Introducere
1. Informații de bază despre TVA
1.2 Contribuabili
1.4 Baza de impozitare
Concluzie
Introducere
Rolul taxei pe valoarea adăugată în sistemul fiscal al Federației Ruse este destul de mare.
Pentru 2013 la venituri buget federal Au fost primite 23.806,2 milioane de ruble de taxa pe valoarea adăugată. Comparativ cu aceeași perioadă din 2012, veniturile din acest impozit au crescut cu 2.828,5 milioane de ruble sau 13,5% (În 2012, 20.977,7 milioane de ruble au fost alocate veniturilor bugetului federal). Din valoarea totală a taxei pe valoarea adăugată, 23.268,9 milioane de ruble este valoarea TVA-ului pentru bunurile (lucrări, servicii) vândute pe teritoriul Federației Ruse; 537,2 milioane de ruble - valoarea TVA-ului pentru bunurile importate pe teritoriul Federației Ruse.
În structura veniturilor bugetului federal, ponderea taxei pe valoarea adăugată a fost de 48,1% în 2013, în timp ce în 2012 a fost de 45,7%.
Taxa pe valoarea adăugată (TVA) este un tip de impozit indirect pe bunuri și servicii care afectează procesul de stabilire a prețurilor și modelele de consum.
Taxa pe valoarea adăugată este una dintre cele mai greu de înțeles, greu de calculat, plătit și, în consecință, controlat de către autoritățile fiscale. Se referă la acele taxe care au în Rusia cea mai extinsă rețea de excepții de la general regulile fiscale, multe beneficii, precum și un număr imens de concepte cu care procedura de retragere a impozitului este direct legată. Prin urmare, în timpul calculării și plății TVA-ului, contribuabilul întâmpină multe erori și inexactități.
Este folosit cu succes în majoritatea țărilor cu economie de piata, oferind venituri de la 12 la 30% venituri fiscale state.
calculul platii impozitului pe valoarea adaugata
Scopul acestei lucrări este de a determina mecanismul actual de calcul și plată a TVA, precum și de a identifica modalități de îmbunătățire a acestuia.
1. Informații de bază despre TVA
1.2 Contribuabili
Contribuabilii taxei pe valoarea adăugată sunt:
) rusă şi organizatii straine;
) antreprenori individuali;
) persoanele care deplasează mărfuri peste frontiera vamală a Uniunii Vamale (în continuare - CU)
Persoanele care mută mărfuri peste graniță (le importă) plătesc impozit numai dacă o astfel de obligație este stabilită pentru ele de legislația vamală a Uniunii Vamale și de legislația Federației Ruse privind afacerile vamale. Prin urmare, aceste persoane calculează și plătesc TVA în modul prevăzut nu numai legislatia fiscala, dar și Codul Vamal al Uniunii Vamale, precum și Legea Federală din 27 noiembrie 2010 N 311-FZ „Cu privire la reglementarea vamală în Federația Rusă”
Trebuie remarcat faptul că Codul fiscal Federația Rusă prevede cazuri în care organizațiile și antreprenorii pot fi scutiți de la îndeplinirea obligațiilor plătitorilor de TVA. În plus, unele persoane nu plătesc deloc această taxă.
Totodată, scutirea de obligațiile plătitorilor de TVA este prevăzută în anumite condiții și pentru o anumită perioadă.
Dacă o persoană nu este recunoscută ca plătitor în conformitate cu articolul 143 din Codul fiscal al Federației Ruse, ea nu plătește nici impozit „intern” sau „import”. Totodată, aceste persoane nu au nici dreptul la deduceri de TVA.
În mod convențional, toți contribuabilii de TVA pot fi împărțiți în două grupuri:
) contribuabilii de TVA „intern”, i.e. TVA plătit la vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) pe teritoriul Federației Ruse;
) contribuabilii de TVA „de import”, i.e. TVA plătit la vamă la importul de mărfuri pe teritoriul Federației Ruse.
Aceste două grupuri diferă prin compoziția lor. În plus, grupul de contribuabili de TVA „de import” este mai mare decât grupul de contribuabili de TVA „intern”.
În timp ce toate organizațiile și antreprenorii plătesc TVA la vamă, doar unele organizații și antreprenori plătesc TVA pentru tranzacțiile din cadrul Federației Ruse. Cei care nu plătesc TVA „intern” fie sunt scutiți de obligațiile contribuabililor de TVA, fie nu sunt deloc contribuabili.
Organizațiile (ruse sau străine) asociate cu Jocurile Olimpice de iarnă și Jocurile Paralimpice de iarnă 2014 de la Soci nu sunt recunoscute ca plătitoare de TVA; organizații legate de pregătirea și desfășurarea Cupei Mondiale FIFA 2018 și Cupei Confederațiilor FIFA 2017.
În plus, aceștia nu sunt obligați să plătească impozit pe tranzacțiile din interiorul Federației Ruse. Acestea sunt organizații și antreprenori:
aplicarea sistemului de impozitare pentru producătorii agricoli (denumit în continuare Impozitul Agricol Unificat);
aplicarea sistemului de impozitare simplificat (denumit în continuare sistemul de impozitare simplificat);
aplicarea sistemului de impozitare sub forma unui impozit unic pe venitul imputat pentru anumite tipuri de activitati (denumite in continuare - UTII) - in raport cu activitatile transferate catre UTII;
aplicarea sistemului de impozitare a brevetelor – în legătură cu activitățile transferate către PSN;
organizații scutite de îndeplinirea obligațiilor plătitorului de TVA în conformitate cu articolul 145.1 din Codul fiscal al Federației Ruse (participanți la proiectul Skolkovo).
În același timp, aceste persoane (organizații și antreprenori) sunt obligate să plătească TVA în cazul în care emit facturi către cumpărători cu suma impozitului alocată.
Înregistrarea ca plătitor de TVA are loc automat la înregistrarea generală a unei organizații sau a unui antreprenor în modul prevăzut de legislația fiscală.
Mai mult, pentru companii străine- Sunt stabiliți plătitori de TVA următoarea caracteristică plata impozitului. O organizație străină care are mai multe divizii separate în Rusia poate alege o divizie prin care va depune declarații fiscale și va plăti taxe în general pentru operațiunile tuturor diviziilor ruse. Organizația trebuie să notifice în scris autoritățile fiscale de la locația tuturor diviziilor separate despre alegerea sa (clauza 7 a articolului 174 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Codul Fiscal al Federației Ruse permite scutirea de obligațiile contribuabilului legate de calcularea și plata impozitului în următoarele cazuri:
) eliberarea organizaţiilor şi antreprenori individuali, dacă veniturile lor din vânzări nu depășesc 2 milioane de ruble pentru trei consecutive luni calendaristice(fără TVA);
) eliberarea organizațiilor care au primit statutul de participant la un proiect pentru implementarea cercetării, dezvoltării și comercializării rezultatelor lor în conformitate cu Legea federală din 28 septembrie 2010 N 244-FZ „Cu privire la Centrul de inovare Skolkovo”.
Scutirea de obligațiile unui contribuabil de TVA este dreptul de a nu calcula și de a nu plăti TVA pentru tranzacțiile în interiorul piata ruseascaîn termen de 12 luni calendaristice.
Scutirea de TVA nu se aplică operațiunilor care implică importul de bunuri în Federația Rusă și nu scutește agent fiscal conform TVA.
Prin urmare, chiar dacă o organizație este eliberată de obligațiile unui contribuabil de TVA, o astfel de organizație va trebui să plătească impozit la vamă și să îndeplinească obligațiile unui agent fiscal pentru tranzacțiile prevăzute la articolul 161 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Trebuie să anunțați organul fiscal de la locul de înregistrare despre intenția dumneavoastră de a nu plăti TVA, pentru care trebuie să furnizați:
)Extrage din bilanț(pentru organizații).
) Extras din carnetul de vânzări.
) Extras din cartea de contabilitate a veniturilor și cheltuielilor și a tranzacțiilor comerciale (pentru întreprinzătorii individuali).
1.3 Obiectul impozitării, locul vânzării bunurilor (lucrări, servicii)
Următoarele tranzacții sunt recunoscute ca obiect de impozitare:
.Vânzări de bunuri (lucrări, servicii) și transfer de drepturi de proprietate pe teritoriul Federației Ruse
transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor pe bază de compensare;
transferul pe bază de rambursare a rezultatelor muncii efectuate de o persoană către o altă persoană;
prestarea de servicii pentru compensare de către o persoană către o altă persoană.
Transferul de bunuri pe teritoriul Federației Ruse (efectuarea muncii, prestarea de servicii) pt propriile nevoi.
Efectuarea de lucrări de construcție și montaj pentru consumul propriu.
Importul de bunuri pe teritoriul Federației Ruse și în alte teritorii aflate sub jurisdicția acesteia (insule artificiale, instalații, structuri).
În plus, vânzările sunt recunoscute ca vânzare de garanții și transfer de bunuri (rezultate ale muncii efectuate, prestare de servicii) în baza unui acord privind acordarea de compensare sau novație.
În practică, cumpărătorul poate plăti în natură - prin transferul de produse sau drepturi de proprietate, efectuarea de lucrări sau furnizarea de servicii. Un astfel de transfer (execuția muncii, prestarea de servicii) este recunoscut ca vânzare și este supus TVA.
Obiectul impozitării TVA apare și la împrumut bunuri materiale din rezerva de stat. Un astfel de împrumut reprezintă eliberarea de active materiale din rezerva de stat pt anumite condiții cu restituirea ulterioară a unei sume egale de active materiale similare la rezerva de stat (articolul 2 din Legea federală din 29 decembrie 1994 N 79-FZ „Cu privire la rezerva materială de stat”). În acest caz, operațiunile de eliberare a bunurilor materiale din rezerva de stat sunt vânzarea acestor bunuri.
O situație similară apare atunci când stocurile rezervei de stat sunt reîmprospătate, activele materiale ale rezervei de stat sunt înlocuite și neînregistrate. La primirea valorilor emise din rezerva de stat, obligația de calcul a impozitului ia naștere la agentul fiscal - destinatarul imobilului.
Transferul de bunuri (lucrări, servicii) pentru nevoi proprii este supus TVA numai dacă costurile de achiziție a acestor bunuri (lucrări, servicii) nu reduc veniturile impozabile.
Acele cheltuieli care reduc profitul sunt:
a) rezonabil (justificat din punct de vedere economic);
b) documentat;
c) produse pentru activități care vizează generarea de venituri;
d) nu se referă la cheltuielile enumerate la articolul 270 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Dacă costurile de producție (achiziție) de bunuri (lucrări, servicii) îndeplinesc aceste cerințe, atunci la transferul bunurilor relevante (lucrări, servicii) pentru nevoi proprii, contribuabilul nu are obiect de impozitare pentru TVA. Nu există obiect de impozitare cu TVA chiar dacă contribuabilul avea dreptul să contabilizeze costurile sale drept cheltuieli cu impozitul pe venit, dar nu a făcut acest lucru.
Lucrările de construcție și instalare efectuate pentru consum propriu (prin metodă economică) includ lucrările efectuate pentru propriile nevoi de către organizațiile înseși, precum și lucrările efectuate de antreprenori pentru propria construcție.
Potrivit subparagrafului 3, alineatul 1, articolul 4 din Codul Vamal al Uniunii Vamale, importul de mărfuri pe teritoriul vamal al Uniunii Vamale este efectuarea de acțiuni legate de trecerea frontierei vamale, în urma cărora mărfurile au ajuns pe teritoriul vamal al Uniunii Vamale, înainte de a fi eliberate de autoritățile vamale. În același timp, teritoriul vamal al Uniunii Vamale include teritoriul Federației Ruse (clauza 1, articolul 2 din Codul Vamal al Uniunii Vamale). În 2014, au fost semnate acorduri privind aderarea Republicii Armenia și a Republicii Kârgâză la Tratatul privind Uniunea Economică Eurasiatică din 29 mai 2014.
Înlăturarea (stergerea) bunurilor din cauza daunelor, distrugerii, furtului, nu este supusă taxării cu TVA, dezastru naturalși alte evenimente dincolo de voința contribuabilului.
În plus, următoarele nu sunt recunoscute ca obiect de impozitare cu TVA:
cumpărarea de la o bancă autorizată de către o persoană fizică rezidentă a valutei străine în numerar;
transfer gratuit entitate legală Baniîn proprietatea unei persoane fizice;
primirea de fonduri sub formă de îmbogățire fără justă cauză;
acordarea de granturi;
operațiuni de emitere și returnare a sumelor de împrumut (excluzând dobânda) în forma monetara;
Ptransfer de active fixe, active necorporaleși (sau) alte proprietăți ale organizației către succesor(i) săi legal în timpul reorganizării acestei organizații;
transfer de active fixe, active necorporale și (sau) alte proprietăți către organizații non-profit pentru implementarea principalelor activități statutare care nu sunt legate de activitățile de afaceri;
transfer de proprietate, în cazul în care un astfel de transfer este de natură investițională (în special, contribuții la capitalul autorizat (social) al societăților comerciale și al parteneriatelor, contribuții în cadrul unui contract de parteneriat simplu (acord de activitate comună), acord de parteneriat de investiții, acțiuni la fonduri comune cooperative);
transfer de proprietate și (sau) drepturi de proprietate în baza unui contract de concesiune;
transfer de proprietate în interiorul acont unui participant la o societate comercială sau un parteneriat (succesorul sau moștenitorul acestuia) la retragerea (cedarea) din societatea comercială sau parteneriatul, precum și la distribuirea proprietății unei societăți comerciale lichidate sau a unui parteneriat între participanții săi;
transfer de proprietate în limitele contribuției inițiale către un participant la un contract de parteneriat simplu (acord de activitate comună), un acord de parteneriat de investiții sau succesorul său legal în cazul separării cotei sale de proprietatea situată în proprietate comună participanții la un acord sau împărțirea unei astfel de proprietăți;
transferul spațiilor de locuit către persoane fizice în clădiri de stat sau municipale fondul locativîn timpul privatizării;
transferul de proprietate către participanții la o societate comercială sau un parteneriat în timpul distribuirii proprietății și drepturilor de proprietate ale unei organizații lichidate, care este un organizator străin al XXII Jocurile Olimpice de iarnă și al XI-lea Jocurilor Paralimpice de iarnă 2014 de la Soci sau un partener de marketing al International Comitetul Olimpic;
transfer gratuit Cladiri rezidentiale, grădinițe, cluburi, sanatorie și alte facilități sociale, culturale, locative și comunale, precum și drumuri, retelelor electrice, substații, rețele de gaze, structuri de captare a apei și alte instalații similare autorităților de stat și administrațiilor locale (sau, prin decizie a acestor organisme, organizațiilor specializate care utilizează sau operează aceste instalații în scopul propus);
transferul proprietății statului și întreprinderile municipale achiziționate prin privatizare;
transfer gratuit, furnizarea de servicii de transfer către utilizare gratuită obiectele mijloacelor fixe către autoritățile și organele de conducere ale statului și organele autonome locale, precum și către stat și instituţiile municipale, intreprinderi unitare de stat si municipale;
operațiuni de vânzare terenuri;
transferul drepturilor de proprietate ale organizației către succesor(i) legal(i);
transfer de fonduri sau imobiliare organizații nonprofit pentru formarea sau completarea capitalului țintă;
transfer de bunuri imobiliare în caz de dizolvare a capitalului de dotare organizație non profit, anularea donației sau altfel. Pentru a aplica scutirea, restituirea unui astfel de bun transferat pentru completarea capitalului de dotare trebuie să fie prevăzută în acordul de donație sau Legea nr. 275-FZ. Aceste prevederi se aplică la transferul proprietății de către o organizație non-profit - proprietarul capitalului de dotare către donator, moștenitorii (succesorii) acestuia sau altă organizație non-profit în conformitate cu Legea nr. 275-FZ;
de la 1 ianuarie 2015 - operațiuni de vânzare de proprietăți și (sau) drepturi de proprietate ale debitorilor recunoscuți ca insolvenți (falimentați) în conformitate cu legislația Federației Ruse;
operațiunile unei organizații autonome nonprofit care protejează interese nu sunt recunoscute ca obiect al impozitării TVA indivizii, deponenții băncilor care nu se află pe teritoriul Republicii Crimeea și al orașului federal Sevastopol;
Locul de vânzare a mărfurilorTeritoriul Federației Ruse este recunoscut dacă:
a) bunurile sunt situate pe teritoriul Federației Ruse și în alte teritorii aflate sub jurisdicția Federației Ruse și nu sunt expediate sau transportate.
b) mărfurile la momentul începerii expedierii sau transportului sunt situate pe teritoriul Federației Ruse și în alte teritorii aflate sub jurisdicția Federației Ruse (insule artificiale, instalații și structuri).
Dacă un produs vândut de un contribuabil rus (sau filiala sa străină) este situat pe teritoriul altui stat, vânzătorul nu are obligații de a calcula TVA-ul în legătură cu vânzarea unor astfel de bunuri.
Reguli speciale pentru determinarea locului de vânzare se aplică următoarelor tipuri de mărfuri:
materii prime hidrocarburi extrase dintr-un câmp de materii prime hidrocarburi offshore;
produse ale prelucrării sale tehnologice (condens stabil, lichefiat gaz natural, fracțiune largă de hidrocarburi ușoare).
Astfel, locul implementării lor este recunoscut ca fiind teritoriul Federației Ruse în prezența uneia sau mai multor dintre următoarele circumstanțe:
) bunurile sunt situate pe teritoriul Federației Ruse și în alte teritorii aflate sub jurisdicția acesteia și nu sunt expediate sau transportate;
) mărfurile la momentul începerii expedierii și transportului sunt situate pe teritoriul Federației Ruse și în alte teritorii aflate sub jurisdicția acesteia;
) produsul este pornit platou continental Federația Rusă și (sau) în zona economică exclusivă a Federației Ruse sau în partea rusă ( sectorul rusesc) fundul Mării Caspice și nu este expediat sau transportat;
) mărfurile la momentul începerii expedierii și transportului sunt situate pe platoul continental al Federației Ruse și (sau) în zona economică exclusivă a Federației Ruse sau în partea rusă (sectorul rus) din partea de jos a Marea Caspică.
Locul de realizare a lucrărilor (serviciilor)în funcție de tipul lor, acesta poate fi determinat în conformitate cu una dintre următoarele circumstanțe:
la locul de activitate al persoanei care efectuează (prestează) aceste lucrări (servicii);
la locația proprietății în privința căreia se efectuează (prestează) lucrările (serviciile);
la locul de prestare (prestare) a muncii (servicii);
la locul de activitate al cumpărătorului acestor lucrări (servicii).
În plus, au fost stabilite reguli speciale pentru următoarele tipuri de muncă (servicii):
servicii (lucrări) de transport și transport, precum și servicii (lucrări) legate direct de acestea;
servicii de organizare a transportului de gaze naturale prin conducte pe teritoriul Federației Ruse;
lucrări (servicii) efectuate în zonele subsolului situate pe platforma continentală sau în zona economică exclusivă a Federației Ruse în scopul studiului geologic, explorării și producerii de hidrocarburi.
Dacă locul de activitate al contractantului (organizație sau antreprenor individual) care efectuează lucrări (furnizează servicii) este teritoriul Federației Ruse, atunci locul de implementare este, de asemenea, recunoscut ca fiind teritoriul Federației Ruse. Această regulă se aplică tuturor tipurilor de lucrări și servicii pentru care alte reguli de stabilire a locului de vânzare nu sunt stabilite prin reglementări. Astfel de concluzii rezultă dintr-o interpretare sistematică.
Locul de activitate al unei organizații sau al antreprenorului individual este considerat a fi teritoriul Federației Ruse în cazul prezenței efective a acestei organizații sau antreprenor pe teritoriul Federației Ruse, pe baza înregistrare de stat.
În lipsa înregistrării de stat, locul activității se stabilește pe baza unuia dintre următoarele criterii:
locul specificat în actele constitutive ale organizației;
locurile de conducere ale organizației;
locația permanentului organ executiv organizații;
locația reprezentanței permanente în Federația Rusă (dacă munca este efectuată (servicii furnizate) prin intermediul acestei reprezentanțe permanente);
locul de reședință al unui antreprenor individual.
Locul de desfacere a serviciilor din domeniul culturii, artei, educatiei (formarii), culturii fizice, turismului, recreerii si sportului este determinat de locul prestarii lor efective.
Dacă aceste servicii sunt furnizate în afara teritoriului Federației Ruse, atunci teritoriul Federației Ruse nu este recunoscut ca loc de implementare a acestora. Mai mult, nu contează dacă interpretul este o organizație rusă sau străină.
Dacă un set de servicii este vândut (de exemplu, ca parte a unui pachet turistic), atunci locul de vânzare al serviciilor ar trebui determinat pentru fiecare serviciu separat.
Locul de vânzare a serviciilor de transport și transport, precum și munca direct legată de acestea, este determinat de articolul 148 din Codul fiscal al Federației Ruse.
1.4 Baza de impozitare
Baza de impozitare pentru TVA- aceasta este caracteristica de cost a obiectului impozabil. Prin urmare, taxa în majoritatea cazurilor este calculată pe baza costului bunurilor (muncă, servicii) vândute. Baza de impozitare pentru tranzacțiile comerciale efectuate pe piața internă și care sunt impozitate la aceeași cotă ar trebui determinată în totalitate.
Din veniturile primite din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate, este necesar să se plătească TVA. Cu alte cuvinte, suma veniturilor este baza de impozitare.
Mai mult, în scopuri de TVA, veniturile sunt toate veniturile primite din vânzarea de bunuri (muncă, servicii) și drepturi de proprietate. În primul rând, sunt bani. În al doilea rând, aceasta este orice altă proprietate. De exemplu, mijloace fixe, materiale, alimente, valori mobiliare, etc. Un astfel de venit este luat în considerare dacă este posibil să fie estimat și în măsura în care poate fi estimat.
Veniturile trebuie calculate în ruble.
Dacă plățile pentru bunuri (servicii) vândute au avut loc în moneda straina, atunci această sumă ar trebui convertită în ruble. Faptul este că baza de impozitare este determinată numai în ruble. Recalcularea trebuie efectuată la cursul de schimb al Băncii Rusiei la data expedierii sau la data primirii plății anticipate (plată în avans). La primirea plății anticipate (parțial sau 100%), momentul determinării baza de impozitare apare de două ori: în ziua primirii avansului și în ziua expedierii. Prin urmare, conversia în ruble trebuie efectuată de două ori: la cursul Băncii Rusiei în ziua primirii plății în avans și la cursul Băncii Rusiei în ziua expedierii.
Există mai multe excepții de la această regulă. Una dintre ele se referă la veniturile primite pentru bunuri (lucrări, servicii) supuse TVA la cota de 0 %. Câștigurile valutare pe care le-ați primit pentru aceste bunuri (lucrări, servicii) ar trebui, de asemenea, convertite în ruble la cursul de schimb al Băncii Rusiei.
A fost stabilită o dată specială pentru recalcularea veniturilor în valută și pentru agenții fiscali care achiziționează bunuri (muncă, servicii) de la străini care nu sunt înregistrați la autoritățile fiscale RF. Agentul fiscal este obligat să calculeze, să rețină din fondurile care urmează să fie transferate unei persoane străine și să plătească suma TVA către bugetul rus. Este necesar să se recalculeze suma în valută care se plătește unui străin la data cheltuielilor efective pentru plata bunurilor (muncă, servicii).
Costul bunurilor (lucrări, servicii) în scopuri de TVA se determină după cum urmează.
Dacă produsul este accizabil (țigări, alcool, benzină), atunci prețul acestuia ia în considerare valoarea accizei. Valoarea TVA care trebuie prezentată cumpărătorului nu este inclusă în preț.
În scopuri fiscale regula generala se acceptă prețul bunurilor (lucrări, servicii) specificat de părțile la contract. Se presupune că acesta corespunde nivelului prețurilor pieței.
Cu toate acestea, în unele cazuri, autoritățile fiscale pot verifica corectitudinea prețurilor aplicate.
În ceea ce privește tranzacțiile pentru care veniturile și (sau) cheltuielile sunt recunoscute în conformitate cu capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse începând cu 1 ianuarie 2012, acest lucru este posibil dacă părțile la tranzacție sunt interdependente.
Baza de impozitare este egală cu costul bunurilor (muncă, servicii) și în următoarele cazuri:
) privind tranzacțiile de schimb de mărfuri (barter);
) la transferul gratuit de bunuri (lucrare, servicii);
) la transferul dreptului de proprietate asupra bunului gajat către creditorul gajist în cazul neîndeplinirii obligației garantate prin gaj;
) la transferul de bunuri (rezultate ale muncii prestate, servicii prestate) pentru plata muncii in natura.
Întreprinderi individualedatorită specificului activităților lor, vând bunuri (lucrări, servicii) nu la preturi gratuite (negociate), ci la preturi reglementate de stat, care sunt stabilite de autoritățile statului sau autoguvernarea locală, sau la prețuri ținând cont de beneficiile care sunt stabilite de aceste autorități. În acest caz, baza de impozitare este definită ca prețul practicat efectiv cumpărătorului.
La vânzarea proprietății, contabilizată la un cost care include TVA „input”, baza de impozitare se determină ca diferența dintre prețul de vânzare, calculat pe baza prețurilor de piață, luând în considerare TVA, accizele (pentru mărfurile accizabile), și valoarea a proprietății vândute (valoarea reziduală ținând cont de reevaluări) Astfel ,
baza de impozitare = preț de vânzare - valoarea contabilă,
unde prețul de vânzare este prețul conform contractului, inclusiv TVA, accize (pentru mărfurile accizabile);
valoarea contabilă - valoarea proprietății care este vândută, reflectată în contabilitatea vânzătorului.
La cumpărarea unei mașinipentru revânzarea de la persoane fizice care nu sunt plătitoare de TVA, baza de impozitare va fi diferența dintre prețul de piață al vânzării acestuia și prețul de achiziție a acestuia.
Cu alte cuvinte, baza de impozitare este diferența dintre prețuri:
Baza de impozitare = Preț de vânzare cu TVA - Preț de cumpărare de la o persoană fizică
unde prețul de vânzare este prețul la care ați vândut mașina, inclusiv TVA. În acest caz, prețul de vânzare trebuie să corespundă nivelului prețurilor pieței.
La vânzarea produselor agricoleși produsele prelucrării sale achiziționate de la persoane fizice care nu sunt plătitoare de TVA, baza de impozitare este determinată ca diferența dintre prețul de vânzare calculat pe baza prețurilor de piață, inclusiv TVA, și prețul de achiziție al acestor produse.
Cu alte cuvinte, baza de impozitare în situația în cauză este diferența dintre prețuri și este definită după cum urmează:
baza de impozitare = preț de vânzare - preț de cumpărare,
unde prețul de vânzare este prețul, inclusiv TVA, la care sunt vândute produsele;
preț de achiziție - prețul la care produsele au fost achiziționate de la persoane fizice.
În producția de mărfuri din materii prime furnizate de clientbaza de impozitare va fi egala cu costul de prelucrare a materiilor prime, prelucrare a acestora sau alta transformare, tinand cont de accizele (pentru produsele accizabile) si fara a include TVA.
In consecinta, baza de impozitare include doar costul serviciilor prestate de dumneavoastra in calitate de procesator, care este specificat in contract, fara TVA.
Costul materiilor prime (materialelor) furnizate de client nu este luat în considerare la determinarea bazei de impozitare.
Astfel, baza de impozitare = prețul serviciilor,
unde prețul serviciilor este prețul negociat al serviciilor fără TVA.
La implementarea (lucrări, servicii) pe tranzacții cu derivatebaza de impozitare este definită ca fiind costul acestor bunuri (lucrări, servicii), indicat direct în contract (contract), dar nu mai mic decât valoarea acestora, calculat pe baza prețurilor de piață valabile la data la care trebuie să determinați baza de impozitare conform regulilor art. 167 din Codul fiscal RF. Costul bunurilor (lucrări, servicii) ia în calcul acciza (pentru mărfurile accizabile) și nu ia în calcul TVA.
Astfel, baza de impozitare = preț de vânzare > (=) preț de piață,
unde prețul de vânzare este prețul de vânzare stabilit prin contract, ținând cont de acciza (pentru mărfurile accizabile) și fără TVA;
preț de piață - prețul de piață al bunurilor (lucrări, servicii), care este valabil la data stabilirii bazei de impozitare (de exemplu, la data expedierii).
Creșteți baza de impozitareconform TVA sume de bani primite pentru bunuri vândute (lucrări, servicii):
sub formă de asistență financiară;
să reînnoiască fondurile cu destinație specială;
pentru a crește veniturile;
altfel legate de plata bunurilor (muncă, servicii) vândute.
Momentul determinării bazei de impozitare- aceasta este data la care baza de impozitare este recunoscuta ca formata in vederea calcularii si platii TVA-ului asupra acesteia. Ca regulă generală, baza de impozitare este determinată la prima dintre două date:
) în ziua expedierii (transferului) bunurilor (lucrări, servicii), drepturi de proprietate;
) în ziua plății, plata parțială pentru livrările viitoare de bunuri (execuția lucrărilor, prestarea de servicii), transferul drepturilor de proprietate.
Cu alte cuvinte, dacă primiți o plată în avans (plată în avans) de la un cumpărător, atunci determinați baza de impozitare și percepeți impozit în ziua în care primiți această plată în avans (plată în avans).
Perioada impozabilă. Cota de impozitare
Perioada fiscală pentru TVA este un sfert
În prezent, există cinci rate de taxă pe valoarea adăugată.
cota de TVA 0%
asupra mărfurilor exportate;
pentru lucrări (servicii) legate de transportul (transportul) de mărfuri, în special pentru transportul internațional de mărfuri și serviciile de escortă, transportul sau transportul de mărfuri, precum și încărcarea sau transbordarea mărfurilor exportate sau importate;
pentru servicii de transport internațional de mărfuri;
transportul sau transportul mărfurilor plasate sub regimul vamal de tranzit vamal. Este despre privind transportul mărfurilor străine de la autoritatea vamală de la locul de sosire în Federația Rusă la autoritatea vamală de la locul de plecare din Federația Rusă. În acest caz, de exemplu, serviciile de transport de mărfuri din Japonia în Kazahstan pe teritoriul Federației Ruse nu se încadrează în regimul de tranzit vamal și sunt impozitate la o cotă generală de 18%.
pentru mărfurile (lucrări, servicii) plasate sub regimul de perfecţionare vamală. Servicii de furnizare de material rulant feroviar, servicii de transport de pasageri si bagaje. Valabil dacă punctul de plecare și destinație sunt situate în afara Federației Ruse și sunt eliberate pe baza documentelor de transport internațional uniforme.
cota 10%
la comercializarea produselor alimentare în conformitate cu Lista aprobată prin Hotărâre de Guvern;
la vânzarea de bunuri pentru copii în conformitate cu Lista aprobată prin Hotărâre de Guvern;
la comercializarea periodicelor și a produselor de carte legate de educație, știință și cultură în conformitate cu Lista aprobată prin Hotărâre a Guvernului;
la vânzarea de produse medicale în conformitate cu Lista aprobată prin Hotărâre de Guvern;
atunci când vindeți bovine de reproducție, porci, oi, cai, ouă de reproducție și alte bunuri menționate la paragraful 5 p2 al articolului 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse;
la vânzarea de servicii pentru transferul animalelor de reproducție și păsărilor de curte pentru proprietate și utilizare în temeiul contractelor de închiriere financiară (leasing) cu drept de cumpărare.
Rata 18%
Se aplică tuturor celorlalte cazuri nespecificate mai sus
1.5 Cote estimate de TVA 10/110 si 18/118
Există două rate calculate pentru taxa pe valoarea adăugată, care corespund cotelor de 10 și 18%. Ratele de decontare sunt determinate ca procent din principal cota de impozitare(10 sau 18%) la baza de impozitare luată ca 100 și majorată cu cota de impozitare corespunzătoare (10 sau 18%) (clauza 4 a articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Astfel, ratele calculate sunt determinate folosind următoarele formule:
) 18/ (100 + 18);
) 10/ (100 + 10).
Tarifele estimate se aplică în următoarele cazuri:
) la primirea fondurilor legate de plata bunurilor (lucrări, servicii) prevăzute la articolul 162 din Codul fiscal al Federației Ruse;
) la primirea de avansuri pentru livrarea viitoare a bunurilor (lucrări, servicii), transfer de drepturi de proprietate;
) când impozitul este reținut de agenții fiscali;
) atunci când vindeți proprietăți dobândite extern și luate în considerare cu impozitul în conformitate cu clauza 3 a articolului 154 din Codul fiscal al Federației Ruse;
) când vinde produse agricole și produsele lor prelucrate în conformitate cu clauza 4 a articolului 154 din Codul fiscal al Federației Ruse;
) la vânzarea mașinilor care au fost achiziționate pentru revânzare de la persoane fizice, în conformitate cu clauza 5.1 din articolul 154 din Codul fiscal al Federației Ruse;
) la transferul drepturilor de proprietate în conformitate cu alineatele 2 - 4 ale articolului 155 din Codul fiscal al Federației Ruse.
1.6 Procedura de calcul si plata TVA de catre agentii fiscali
Agenții fiscali sunt persoanele care sunt obligate să calculeze impozitul pentru contribuabil, să îl rețină din venitul contribuabilului și să îl transfere către sistemul bugetar RF.
Agenții fiscali, în esență, sunt intermediari între contribuabili și stat (autoritățile de control).
Cu toate acestea, nu este nevoie să plătească impozit pentru persoanele care nu sunt contribuabili. De exemplu, acest lucru se aplică cazurilor în care bunurile (muncă, servicii) sunt achiziționate de la o persoană străină care nu este un antreprenor individual sau bunurile confiscate ale persoanelor fizice sunt vândute prin hotărâre judecătorească.
Persoanele sunt recunoscute ca agent fiscal pentru TVA dacă:
) sunt achiziționate bunuri (lucrări, servicii), al căror loc de vânzare este pe teritoriul Federației Ruse, de la persoane străine care nu sunt înregistrate la autoritățile fiscale ale Federației Ruse
) inchiriat (cumparat) proprietate federală, proprietatea entităților constitutive ale Federației Ruse și (sau) proprietate municipală de la autoritățile de stat și de la organele de conducere și (sau) ale administrației publice locale;
) se vând bunurile confiscate, bunurile vândute prin hotărâre judecătorească, bunurile de valoare fără proprietar, comorile și bunurile de valoare cumpărate, precum și bunurile de valoare care au trecut prin drept de moștenire la stat. Excepție este vânzarea bunurilor (drepturilor de proprietate) ale debitorilor declarați în faliment.
) bunurile (muncă, servicii, drepturi de proprietate) ale persoanelor străine care nu sunt înregistrate la autoritățile fiscale ale Federației Ruse sunt vândute ca intermediar cu participare la decontări;
) o persoană este proprietarul navei în a 46-a zi calendaristică după transferul drepturilor de proprietate către ea (în calitate de client pentru construcția navei), dacă înainte de această dată nu a înregistrat nava în Registrul internațional rus al Nave.
) sunt recunoscuți și agenții fiscali ca organizații și întreprinzători individuali care aplică regimuri speciale sub forma sistemului fiscal simplificat, UTII, impozit agricol unificat, sistem de impozitare a brevetelor sau sunt scutiți de TVA.
La achiziționarea de bunuri (muncă, servicii) de la persoane străine, o organizație sau întreprinzător este recunoscut ca agent fiscal dacă sunt îndeplinite următoarele condiții:
) este înregistrată la autoritatea fiscală a Federației Ruse.
O reprezentanță a unei organizații străine înregistrată la autoritățile fiscale ruse poate acționa și ca agent fiscal.
) locul de vânzare a bunurilor (lucrări, servicii) achiziționate de la străini este teritoriul Federației Ruse.
) o persoană străină nu este înregistrată la autoritățile fiscale ale Federației Ruse ca contribuabil.
Dacă o persoană străină - un vânzător de bunuri (lucrări, servicii) este înregistrată la autoritățile fiscale ale Federației Ruse ca contribuabil, atunci organizația sau întreprinzătorul, în calitate de cumpărător, nu are obligații ca agent fiscal.
Pentru a îndeplini atribuțiile unui agent fiscal la achiziționarea de bunuri (muncă, servicii) de la un străin, este necesar să plătiți TVA din fondurile datorate vânzătorului străin și să virați impozitul la buget. Aceasta înseamnă că mai întâi trebuie să determinați valoarea TVA care ar trebui reținută din venitul străinului. Pentru a face acest lucru, trebuie să determinați baza de impozitare și să o înmulțiți cu rata de impozitare.
Baza de impozitare se stabilește la data transferului către străin a plății pentru bunuri (muncă, servicii), inclusiv plata anticipată. Baza de impozitare se calculează ca suma venitului unui străin din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) ținând cont de impozit. În același timp, baza de impozitare crește cu sumele asociate cu plata bunurilor (muncă, servicii) vândute. De regulă, valoarea veniturilor din vânzări este prețul bunurilor (muncă, servicii), care este stabilit în contract.
Baza de impozitare trebuie determinată separat pentru fiecare tranzacție cu o persoană străină. Prin urmare, chiar și cu o achiziție stabilă și regulată de bunuri (lucrări, servicii) de la aceeași persoană străină, o organizație sau întreprinzător nu are dreptul de a determina baza comună pentru toate tranzacțiile și apoi de a calcula valoarea totală a TVA din această bază. .
Contabilitatea separată a bazelor de impozitare pentru fiecare tranzacție cu străinii este necesară, printre altele, pentru umplere corectă Înapoierea taxei conform TVA.
Dacă plata nu se face în ruble, ci în valută străină, atunci costurile dvs. de tranzacție trebuie convertite în ruble la cursul de schimb al Băncii Rusiei la data plății.
Valoarea TVA-ului pe venitul unei persoane străine trebuie determinată prin metoda de calcul. Pentru a face acest lucru, ar trebui aplicată o cotă de impozitare estimată de 18/118 sau 10/110.
În acest caz, agentul fiscal trebuie să emită el însuși o factură pentru bunurile (lucrare, serviciu) achiziționate de la o persoană străină.
1.7 Îmbunătățirea mecanismului de calcul și plată a TVA
Au fost aduse modificări majore în partea 1 a Codului fiscal Lege federala„Cu privire la modificările aduse anumitor acte legislative ale Federației Ruse în ceea ce privește combaterea ilegalității tranzactii financiare„ din 28 iunie 2013 Nr. 134-FZ.
De exemplu, persoanele cărora li se cere să furnizeze o declarație către formular electronic, trebuie să asigure primirea de la organul fiscal a gestionării documentelor electronice a documentelor, explicațiilor, notificărilor unui apel către organul fiscal prin canale de telecomunicații prin intermediul unui operator. Totodată, aceste persoane sunt obligate să depună la organul fiscal o chitanță pentru primirea unor astfel de documente în formă electronică prin canale de telecomunicații.
Trebuie menționat că, în cazul în care contribuabilul nu respectă cerințele specificate pentru transferul chitanței de acceptare a cererii de furnizare a documentelor sau explicațiile necesare, șeful autorității fiscale are dreptul de a decide suspendarea. tranzacțiile contribuabilului pe conturile sale bancare și transferurile fondurilor sale electronice. Au fost aduse modificări la articolul 76 din Codul fiscal.
Șeful organului fiscal are dreptul de a lua o decizie similară de suspendare a tranzacțiilor pe conturile bancare în alte cazuri:
dacă contribuabilul nu depune declarația fiscală în termen de 10 zile de la expirarea termenului stabilit;
agent fiscal - organizatie si platitor al taxei - organizatie;
antreprenori individuali - contribuabili, agenți fiscali, plătitori de taxe;
organizații și întreprinzători individuali care nu sunt plătitori de TVA, cărora li se cere să depună declarații fiscale în format electronic prin canale de telecomunicații;
notarii angajați în practică privată.
Șeful organului fiscal are dreptul de a decide suspendarea tranzacțiilor pe conturile bancare și a transferurilor de fonduri electronice timp de trei ani.
Următoarele modificări au fost aduse articolului 88 din Codul fiscal.
În cazul în care sunt identificate contradicții sau neconcordanțe între informațiile despre tranzacții cuprinse în declarațiile de TVA depuse de contribuabil, informațiile despre aceste tranzacții cuprinse în declarația de TVA depusă la organul fiscal de către un alt contribuabil, sau în jurnalul facturilor primite și emise. , depus la organul fiscal. În cazul în care astfel de contradicții indică o subestimare a sumelor impozitului de plătit la buget sau o supraevaluare a sumelor de TVA declarate pentru rambursare, organul fiscal are dreptul de a solicita facturi sau alte documente primare legate de aceste tranzacții.
În acest caz, toate documentele trebuie să fie în formă electronică. Din septembrie 2010, au fost aduse modificări în partea 1 a Codului fiscal al Federației Ruse și prin canalele de telecomunicații a fost posibil să se depună autorităților fiscale doar un document care a fost creat în formă electronică, și nu pe pe hârtie. Această procedură era voluntară, iar contribuabilii o puteau aplica la propria discreție. Astăzi a venit momentul în care toată lumea are o astfel de oportunitate. Astfel, este imposibilă trimiterea facturilor create pe hârtie către fisc.
De la 01.01.2015, în cazul în care în timpul unui audit de birou al declarațiilor de TVA sunt identificate anumite contradicții și neconcordanțe, indicând o subestimare a sumelor de TVA de plătit sau o supraevaluare a sumelor de impozit ce urmează a fi rambursat, organul fiscal va avea dreptul pentru a inspecta teritoriile, spațiile, documentele (modificări ale articolului 91.92 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Până la 1 ianuarie 2015, organul fiscal avea dreptul de a efectua inspecții ale spațiilor numai în cadrul inspecție la fața locului, dupa data de 01.01.2015 fiscul are dreptul de a inspecta incinta si documente primareși ca parte a unui audit de birou. Inspecție la birou- aceasta este o verificare a declarațiilor la sediul organului fiscal; dacă nu sunt identificate abateri, atunci contribuabilul nici măcar nu va ști că a avut un control fiscal de birou. Acesta va afla doar dacă în cadrul unui astfel de audit au fost identificate anumite încălcări sau neconcordanțe, caz în care inspectoratul fiscal poate efectua o vizită la fața locului.
Accesul la sediul sau pe teritoriul persoanei care este inspectată de către autoritățile fiscale se face pe baza unei decizii a șefului autorității fiscale de a efectua o inspecție la fața locului, după prezentarea unei legitimații oficiale și a unei rezoluții motivate a funcționarului autorității fiscale. autoritatea fiscală care efectuează cameral audit fiscal.
În conformitate cu paragraful 5 al articolului 174
Pentru a apropia regulile de impozitare şi contabilitate Conceptul de diferențe de sumă a fost exclus din capitolul 21 din Codul fiscal al Federației Ruse. Acum folosesc o formulare diferită - „diferențe de cantitate”.
Baza de TVA nu este ajustată în cazul unei modificări a cursului de schimb al valutei străine (unități convenționale), dacă, conform condițiilor contractului, plata pentru bunurile vândute, lucrări, servicii, drepturi de proprietate este prevăzută în ruble în o sumă echivalentă cu o anumită sumă în valută străină sau unități convenționale de la articolul 153 din Codul fiscal al Federației Ruse. Iar diferențele apărute la modificarea cursului de schimb din 01.07.2014 au fost redenumite „diferențe de cuantum al impozitului”. Baza de impozitare a TVA a contribuabilului nu este ajustată pentru valoarea acestor diferențe și este venituri neexploatare (cheltuieli neexploatare) pentru impozitul pe venit.
Diferențele în valoarea impozitului apar atunci când contribuabilul expediază mai întâi bunurile și apoi primește plata. În acest caz, momentul determinării bazei de impozitare este data expedierii. Diferențele în valoarea impozitului nu apar dacă contribuabilul primește mai întâi o plată în avans în momentul determinării bazei și apoi expediază bunurile. În conformitate cu paragraful 14 al articolului 167 din Codul fiscal al Federației Ruse, recalculăm baza impozabilă numai în momentul expedierii, iar contribuabilul nu ar trebui să aibă o diferență în valoarea impozitului.
În conformitate cu noile prevederi ale paragrafului 16 al articolului 167 din Codul fiscal al Federației Ruse, de la 1 iulie 2014, momentul determinării bazei de impozitare a TVA pentru vânzarea de bunuri imobiliare este data transferului acestui obiect către cumpărătorul conform act de transfer(alt document de transfer). Ziua plății (plata parțială) pentru livrările viitoare de mărfuri este și momentul pentru determinarea bazei de impozitare, adică s-a clarificat regula că atât ziua transferului, cât și ziua plății avansului este momentul taxării pentru TVA. si impozitul pe venit.
De la 1 iulie 2014, o factură poate fi semnată de un reprezentant autorizat al unui antreprenor individual.
Din 01.01.2015 s-a stabilit din ce documente se includ informații în decontul de TVA: carnetul de cumpărături și cartea vânzărilor contribuabilului, jurnalul facturilor primite și emise, facturi (clauza 5.1 al art. 174).
Declarația de TVA trebuie depusă la inspectorat cel târziu în a 25-a zi a lunii următoare perioadei fiscale expirate (clauza 5 a art. 174).
Termenul de plată a TVA la buget a fost majorat cu 5 zile și este a 25-a zi a lunii următoare celei de raportare. (articolul 1
1.8 Modificări în calculul și plata TVA de către contribuabili
Contribuabilii de TVA nu trebuie să țină registre ale facturilor primite și emise (de la clauza 3 a articolului 169).
În cazul în care veniturile contribuabilului din vânzarea de bunuri, lucrări, servicii (fără TVA) în ultimele trei luni calendaristice consecutive nu depășesc 2 milioane de ruble, acesta poate folosi dreptul la scutirea de la îndeplinirea obligațiilor legate de calcularea și plata TVA (alin. 1 al art. .145
Anterior, în virtutea paragrafului 8 al articolului 145
Operațiunile de vânzare de proprietăți și (sau) drepturi de proprietate ale debitorilor falimentați nu sunt recunoscute ca supuse TVA (clauza 15, clauza 2, articolul 146 din Codul fiscal al Federației Ruse);
La utilizarea mijloacelor fixe și a activelor necorporale în tranzacții supuse TVA rata zero, nu este necesară restabilirea impozitului acceptat anterior spre deducere (alineatul 5, alineatul 3, articolul 170 a devenit nul
De la 1 ianuarie 2015, alin.2, alin.7, articolul 171 a fost declarat nul.
Această procedură a fost clarificată de legislația fiscală încă din anul în curs din cauza prezenței a numeroase situații controversate privind legalitatea deducerii TVA la toate cheltuielile reglementate sau reprezentative unice și cheltuieli de calatorie. Această poziție a fost împărtășită în mod diferit de Ministerul rus de Finanțe și Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse. Practica de arbitraj nici despre această problemă nu era clar.
Servicii furnizate de transportatorii aerieni ruși pentru transportul mărfurilor de la punctul de plecare la punctul de destinație, care sunt situate în afara Rusiei, în cazul în care în timpul transportului aeronava aterizează în Rusia și locul de sosire a mărfurilor în Federația Rusă și locul plecării lor din țară coincid, sunt supuse TVA-ului în Rusia la o cotă zero, sub rezerva depunerii unui anumit set de documente (clauza 4.4, clauza 1, articolul 148, clauza 2.10, clauza 1). , articolul 164
Deducerile de TVA prevăzute la paragraful 2 al articolului 171
Se poate obține o deducere de TVA pe baza facturilor primite la sfârșitul perioadei fiscale în care au fost înregistrate bunurile, dar înainte de termenul limită de depunere a declarației pentru perioada specificată. Adică, dacă mărfurile au ajuns la depozit înainte de sfârșitul lunii, iar factura a fost primită înainte de data de 25 a lunii următoare, atunci contribuabilul are dreptul de a pretinde o deducere de TVA în perioada fiscală curentă cu o înregistrare. în cartea de cumpărături şi vânzări.
Este necesar să se noteze mai multe comentarii la paragraful 3 al articolului 169 din Codul fiscal al Federației Ruse cu privire la înregistrarea în registrul de vânzare a documentelor cu acordul scris al părților la tranzacție de a nu întocmi facturi. Consimțământul specificat pentru a nu întocmi facturi trebuie să fie stabilit în contract. Această poziție este cuprinsă în Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 10/09/2014 Nr.03-07-11/50894. La efectuarea unei tranzacții de vânzare de bunuri, lucrări, servicii, drepturi de proprietate, cu acordul scris al părților la tranzacție privind neîntocmirea facturilor de către contribuabil, contribuabilul are dreptul să nu întocmească facturi pentru persoane. care nu sunt contribuabili ai taxei pe valoarea adăugată, precum și persoanele scutite de îndeplinirea atribuțiilor de contribuabil legate de calculul și plata TVA. Această regulă nu se aplică contribuabililor care utilizează scutirea de TVA.
Modificări ale legislației fiscale pentru persoanele care nu sunt plătitoare de TVA sau care sunt contribuabili scutiți de obligațiile lor
Agenții fiscali care nu sunt plătitori de TVA sau sunt contribuabili scutiți de îndeplinirea sarcinilor legate de calcularea și plata acestei taxe trebuie să depună declarații de TVA în format electronic. O astfel de obligație apare dacă emit sau primesc facturi atunci când desfășoară activități comerciale în interesul altei persoane pe baza unor acorduri intermediare sau, în anumite cazuri, pe baza unui acord de expediție de transport, precum și atunci când îndeplinesc funcțiile de un dezvoltator (alineatul 3, alineatul 5 articolul 174 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Obligația de a ține un jurnal al facturilor primite și emise se reține pentru intermediari, expeditori și dezvoltatori, inclusiv dacă aceștia sunt scutiți de îndeplinirea sarcinilor legate de calcularea și plata TVA-ului, sau nu sunt recunoscuți ca plătitori de TVA (clauza 3.1 din art. 169).
Intermediarii, expeditorii și dezvoltatorii care nu sunt agenți fiscali trebuie să depună inspectoratului în formă electronică un jurnal al facturilor primite și emise atunci când desfășoară activități de intermediar, expeditor sau dezvoltator dacă sunt scutiți de taxe legate de calculul și plata TVA, sau nu sunt recunoscuți ca plătitori ai acestui impozit (clauza 5.2 din art. 174
Obligația antreprenorului de a restabili TVA-ul acceptat anterior pentru deducere la trecerea la un sistem de impozitare a brevetelor este fixă (alineatul 5, alineatul 2, alineatul 3, articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse).
1.9 Particularități ale impozitării TVA pentru tranzacțiile cu contribuabilii înregistrați pe teritoriul Republicii Crimeea sau al orașului federal Sevastopol
Articolul 162.2 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede detalii privind procedura de rambursare a TVA-ului la tranzacțiile cu contribuabilii din Republica Crimeea sau orașul Sevastopol.
Conform acestor caracteristici, sumele de TVA prezentate de contribuabilii din Republica Crimeea sau orașul Sevastopol și care nu sunt acceptate pentru deducere înainte de 31 decembrie 2014 sunt supuse deducerii până la 1 iulie 2015 de către:
bunuri (lucrare, servicii) achizitionate in cursul anului 2014 - in baza facturilor fiscale emise in conformitate cu clauza 3.5 Recomandări metodologice;
pentru plățile anticipate transferate în cursul anului 2014 pentru achiziția viitoare de bunuri (lucrări, servicii) - pe baza facturilor fiscale întocmite în conformitate cu paragraful 3.5 din Recomandările metodologice, un acord care prevede transferul sumelor unei astfel de plăți anticipate, precum și ca documente care confirmă transferul efectiv al acesteia.
Procedura speciala de calcul a TVA prevazuta de rezolutie Consiliul de Stat al Republicii Crimeea din 04.11.2014 Nr. 2010-6/14 (cu modificări și completări) în legătură cu tranzacțiile de vânzare de bunuri (lucrări, servicii) efectuate, începând cu data de 01.01.2015, de către contribuabilii din Republica Crimeea și orașul Sevastopol, nu este supusă aplicării, adică TVA-ul se calculează la cotele prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse, ținând cont de faptul că pe teritoriul Crimeei District federal a fost creat unul gratuit zona economica.
Concluzie
Taxa pe valoarea adăugată este una dintre taxele cheie în sistemul fiscal modern al majorității țărilor lumii. Această taxă asigură venituri stabile în bugetul de stat, și, de asemenea, nu provoacă denaturări semnificative în producția și consumul de bunuri și servicii.
Taxa pe valoarea adăugată are o bază de impozitare mai largă, deoarece se impozitează nu numai pentru vânzările cu amănuntul, ci și pentru toate achizițiile neproductive ale întreprinderilor în care întreprinderile acționează ca consumatori finali, inclusiv munca efectuată de întreprindere însăși pentru propriile nevoi; tehnica de colectare a TVA asigură colectarea impozitului la toate. etapele de producție.
Mecanismul modern de îmbunătățire a calculului și plății TVA-ului este legat în primul rând de măsurile legate de combaterea tranzacțiilor financiare ilegale. În prezent, țara noastră acordă o importanță esențială acestui lucru.
În plus, modificările aduse legislației fiscale actuale definesc o gamă mai largă de competențe din partea autorităților fiscale legate de monitorizarea încălcărilor legislației fiscale în ceea ce privește calcularea și plata acesteia.
În ciuda acestui fapt, au fost aduse modificări codului fiscal în favoarea contribuabililor, în principal legate de utilizarea caracteristici suplimentare să declare sumele TVA plătite anterior furnizorilor pentru rambursare.
Bibliografie
1.Codul fiscal al Federației Ruse, capitolul 21
2.Legea federală „Cu privire la modificările aduse anumitor acte legislative ale Federației Ruse în combaterea tranzacțiilor financiare ilegale” din 28 iunie 2013 nr. 134-FZ.
.Decretul Guvernului Federației Ruse „Cu privire la formularele și regulile de completare (de păstrare) a documentelor utilizate în calculul taxei pe valoarea adăugată” din 26 decembrie 2011 nr. 1137 (modificat la 29 noiembrie 2014).
.Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse „Cu privire la aprobarea Procedurii de emitere și primire a facturilor în formă electronică prin canale de telecomunicații folosind o semnătură digitală electronică” din 25 aprilie 2011 nr. 50n.
.Scrisoare din partea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din data „Cu privire la pregătirea facturilor și plata TVA-ului de către un contribuabil care utilizează sistemul simplificat de impozitare atunci când efectuează lucrări contractuale pentru nevoi de stat (municipale) în temeiul unui acord, precum și pregătirea primarului documente contabile” din 24 octombrie 2013 Nr. 03-07-09/44918 .
.Scrisoare a Ministerului Finanțelor al Federației Ruse „Cu privire la înregistrarea în carnetul de vânzare a documentelor cu acordul scris al părților la tranzacție pentru neelaborarea facturilor” din 10.09.2014 Nr. 03-07-11/ 50894.
.Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse „Cu privire la furnizarea declarațiilor privind taxa pe valoarea adăugată în formă electronică” din 18.02.2014 Nr. GD-4-3/2712.
.Scrisoare a Ministerului Finanțelor al Federației Ruse „Cu privire la furnizarea de declarații fiscale pentru taxa pe valoarea adăugată” din 04.04.2014 Nr. GD-4-3/6132.
.Ghid fiscal. Ghid practic conform TVA.
Îndrumare
Ai nevoie de ajutor pentru a studia un subiect?
Specialiștii noștri vă vor consilia sau vă vor oferi servicii de îndrumare pe teme care vă interesează.
Trimiteți cererea dvs indicând subiectul chiar acum pentru a afla despre posibilitatea de a obține o consultație.
Academia Financiară
sub Guvernul Federației Ruse
Completat de student gr. n 4-3 Malkov O.A.
Supraveghetor stiintific: ass. Shcherbakova T.V.
PLAN
INTRODUCERE._____________________________________________ 3
CAPITOLUL 1. caracteristici generale TVA și rolul său în sistemele fiscale ale țărilor cu economii de piață dezvoltate.__________________________ 4
CAPITOLUL 2. Sistemul actual de calcul și plată a taxei pe valoarea adăugată._____________________________________________ 10
CAPITOLUL 3. Perspective de dezvoltare a sistemului actual de calcul și plată a TVA.___________________________________________________ 23
CONCLUZIE._________________________________________ 30
Lista literaturii utilizate_________________________ 31
TVA joacă un rol din ce în ce mai important în sistemul rusesc impozitare. În 1992-1995. acest impozit a asigurat aproximativ 1/5 din toate veniturile fiscale din țară. Din 1996, importanța TVA-ului a crescut și mai mult: acest impozit a furnizat deja aproximativ jumătate din toate veniturile fiscale către bugetul federal și mai mult de o treime pentru bugetul consolidat al țării. Aceasta din urmă s-a explicat printr-o scădere aproape fulgerătoare a ponderii impozitului pe venit în veniturile fiscale. Dacă pentru 1992-1995. impozitul pe venit asigura aproximativ 1/3 din toate veniturile fiscale din țară, apoi din 1996 această pondere a scăzut la 20%. Motivul decisiv a fost creșterea bruscă (până la 40%) a numărului de întreprinderi neprofitabile din multe industrii economia rusă. La aceasta se adaugă și impactul altor factori, în special creșterea economiei subterane.
Astfel, taxa pe valoarea adăugată a devenit una dintre cele mai importante surse de venit pentru bugetele federale și regionale. Cu toate acestea, fiind elementul cel mai importantîn sistemul de impozitare, această taxă afectează nu numai nivelul veniturilor fiscale, ci și statul capital de lucru contribuabilii. Din acest motiv, este de o importanță deosebită ordinea stabilită aplicarea TVA (obiect de impozitare, cifra de afaceri impozabilă, cantitate beneficii fiscale), care în prezent este destul de complex și confuz pentru mulți contribuabili, ceea ce duce la situații conflictuale între angajați inspectoratele fiscaleși diferite categorii de plătitori de TVA.
Prin urmare, în această lucrare vom lua în considerare sistemul curent Impozitarea TVA-ului în Rusia, principalele sale deficiențe și perspectivele de dezvoltare, precum și aspectele teoretice generale ale impozitării TVA-ului și experiența țărilor occidentale vor fi luate în considerare.
Taxele pe consum, ca parte specială a impozitelor indirecte, au fost folosite de mult timp în practica fiscală în țările dezvoltate. Dar inițial - până în anii 1950 - acest grup includea doar două taxe: taxa pe cifra de afaceri și taxa pe vânzări. Taxa pe cifra de afaceri era percepută la fiecare etapă a deplasării mărfurilor de la producător la consumatorul final, adică. multe ori. Taxa pe vânzări se percepe o singură dată ca o parte (în %) din costul mărfurilor în etapa finală a vânzării sale. Apoi aceste taxe au început să fie înlocuite cu TVA, iar acest proces a avut o istorie lungă.
Taxa pe cifra de afaceri a devenit utilizată pe scară largă de țările occidentale în timpul războiului mondial pentru a satisface nevoile sale tot mai mari. Taxa a provocat plângeri serioase atât din partea antreprenorilor, cât și a consumatorilor, care au fost nemulțumiți de creșterea multiplă a prețurilor mărfurilor pe măsură ce acestea trec prin etapele succesive de producție și circulație și de scăderea rezultată a consumului bunurilor corespunzătoare. În plus, s-a remarcat ca un dezavantaj important al impozitului pe cifra de afaceri că nu depinde direct de contribuția reală a fiecărei etape de producție la costul produsului final (datorită ponderii diferite a costurilor materiale în cifra de afaceri a producției). produs produs în fiecare etapă). Aceasta din urmă înseamnă că taxa pe cifra de afaceri este, printre altele, influențată de modificările numărului de etape de producție (numărul de operațiuni de vânzare). Aceasta privează acest indicator de neutralitate în raport cu structura organizatorică a producției. Prin urmare, după primul război mondial, utilizarea acestei taxe a fost întreruptă în marea majoritate a țărilor. Odată cu izbucnirea celui de-al Doilea Război Mondial, creșterea cererilor fiscale militare a forțat din nou multe țări occidentale fie să revină la un impozit pe vânzări, fie să folosească o taxă pe vânzări. Experiența aplicării celui de-al doilea impozit a relevat și un dezavantaj important - taxa privează statul de posibilitatea de a influența toate etapele deplasării mărfurilor de la producător la consumator.
După sfârșitul celui de-al Doilea Război Mondial, țările occidentale, din cauza nevoilor fiscale crescute ca urmare a creșterii reglementare guvernamentală economiile nu au abandonat impozitele pe consum, așa cum au făcut după Primul Război Mondial. În schimb, s-a ales o altă cale - înlocuirea cifrei de afaceri și a taxei pe vânzări cu o taxă pe valoarea adăugată. Teoretic, TVA reprezintă o pondere (în %) din valoarea adăugată în fiecare etapă de producție și circulație (adică la fiecare etapă a trecerii unui produs de la producător la consumatorul final). Valoarea valorii adăugate este calculată de întreprindere ca diferență între costul produselor vândute și costul activelor materiale utilizate pentru producerea produselor corespunzătoare (excluzând amortizarea capitalului fix). Baza de impozitare pentru TVA include salariile cu toate angajamentele, profiturile, plățile de dobândă, amortizarea și alte cheltuieli generale. Costurile materiale (cu excepția amortizării) nu sunt incluse în această bază de impozitare.
Franța a fost prima care a făcut modificări în structura impozitelor indirecte, care în 1954 au înlocuit impozitul pe cifra de afaceri utilizat anterior cu TVA. Înlocuirea corespunzătoare s-a bazat pe ideea că TVA-ul, păstrând avantajele altor impozite indirecte, este liber de principalele lor dezavantaje. În primul rând, TVA-ul, ca și impozitul pe cifra de afaceri, este multiplu, întrucât se percepe și în fiecare etapă de producție și circulație și, prin urmare, spre deosebire de taxa pe vânzări, păstrează posibilitatea ca statul să influențeze toate etapele reproducerii. În al doilea rând, întrucât TVA nu se percepe asupra întregii valori a cifrei de afaceri a fiecărei etape, ci doar asupra valorii adăugate, se dovedește a fi direct dependentă de contribuția reală a fiecărei etape la costul produsului final (egal cu suma valorilor adăugate din toate etapele de producție și circulație). Ca urmare, TVA-ul, spre deosebire de impozitul pe cifra de afaceri, nu este afectat de modificarea numărului de etape în circulația mărfurilor de la producător la consumator.
Alte țări au urmat exemplul Franței: în deceniile următoare, TVA-ul a început să fie utilizat în sistemul fiscal al marii majorități a țărilor dezvoltate, înlocuind efectiv impozitul pe cifra de afaceri și reducând semnificativ importanța taxei pe vânzări (și în unele țări chiar înlocuind parte din accize). Singura excepție serioasă este Statele Unite, care încă nu utilizează TVA și limitează impozitarea consumului doar la impozitul pe vânzări.
Deci, la calcularea TVA, după cum s-a menționat, baza impozabilă este indicatorul valorii adăugate, obținut ca diferență între cost produse comercialeși costul activelor materiale cheltuite pentru producția sa. O astfel de bază de impozitare creează posibilitatea utilizării unor metode diferite de calculare a TVA (la aceeași cotă dată). Teoretic, sunt posibile trei metode. Două dintre ele implică calcularea TVA-ului pe baza unei valori predeterminate a valorii adăugate sau a elementelor sale individuale. Aceste metode includ:
* metoda directa, in care TVA se calculeaza ca o pondere (in %) din valoarea adaugata calculata anterior;
* metoda aditivă, care presupune calcularea TVA în două etape: în primul rând, se determină cuantumul impozitului pentru componentele individuale ale valorii adăugate (salarii, amortizare), apoi se determină TVA general se însumează valorile obținute. Datorită complexității utilizării, astfel de metode sunt folosite foarte rar în practică.
În marea majoritate a țărilor se folosește o a treia metodă de calcul a TVA-ului, care poartă diverse denumiri - metoda compensației, metoda deducerii indirecte, metoda rambursării. Esența acestuia este următoarea: din valoarea TVA-ului acumulat la produsele vândute se scade suma TVA acumulată la costul activelor materiale achiziționate de o anumită firmă de la alte companii pentru consum în producție. Atunci când se utilizează metoda de compensare, compania plătește la buget doar diferența dintre cele două sume specificate de TVA. În aceste cazuri, întreprinzătorii depun o declarație la organele fiscale, în care, alături de alte informații obligatorii, sunt raportați doi indicatori principali pentru calcularea TVA: costul total al produselor vândute și costul total al bunurilor și serviciilor achiziționate.
Sistemul de calcul al TVA-ului atunci când se utilizează metoda de compensare are o altă caracteristică importantă: valoarea TVA percepută și, în consecință, percepută (la aceeași cotă) depinde în mare măsură de utilizarea metodei de compensare a acestui impozit. În practică, sunt cunoscute trei metode similare.
Primul. Metoda de livrare sau de acumulare. Conform acestei metode, necesitatea calculării TVA-ului și a tuturor obligațiilor fiscale aferente atât pentru vânzător, cât și pentru cumpărător apare în momentul livrării bunurilor sau prestării serviciilor. Acest moment în sine este determinat fie de faptul expedierii mărfurilor și prestării de servicii, fie de emiterea unei facturi.
Al doilea. Metoda de plata sau metoda de numerar.În conformitate cu această metodă, obligațiile fiscale apar în momentul plății pentru bunurile primite sau serviciile prestate.
Al treilea. Metoda hibridă.În conformitate cu acesta, TVA-ul este perceput și colectat din produsele vândute în momentul livrării acestora și din produsele achiziționate pentru producție - în momentul plății.
În practica internațională, se folosesc toate cele trei metode, dar metoda de livrare joacă un rol dominant. Există două argumente principale în favoarea utilizării preferențiale a acestei metode. În primul rând, momentul livrării este cel mai strâns legat de subiectul TVA-ului, adică. cu consumul curent de bunuri şi servicii. Întrucât momentul livrării este mai strâns legat de acest consum decât momentul plății, creditarea și plata TVA-ului bazate pe termenul de livrare este văzută ca fiind mai în concordanță cu principiul taxării consumului curent. În al doilea rând, metoda de livrare ușurează munca servicii fiscale privind încasarea TVA-ului, întrucât stabilirea faptului și a momentului livrării este mai simplă decât stabilirea faptului și a momentului plății. În același timp, trebuie menționat că utilizarea predominantă a metodei de aprovizionare în marea majoritate a țărilor cu economie de piață se bazează pe existența în aceste țări a unei condiții financiare și monetare normale și pe absența oricăror obstacole severe în calea executarea plății la termen.
Alături de cele două argumente de mai sus, există un al treilea argument implicit în favoarea perceperii TVA după modalitatea de livrare. Calculele arată că în condiții date (în primul rând atunci când se utilizează o singură metodă de compensare), utilizarea acestei metode face posibilă asigurarea chitanta stabila TVA mai mare decât atunci când utilizați metoda de plată.
Această caracteristică a TVA-ului - capacitatea de a-și crește veniturile doar prin variarea metodelor de evaluare a impozitului, a fost, fără îndoială, unul dintre motivele importante pentru o răspândire atât de rapidă a TVA-ului la scară internațională și dobândirea acesteia a rolului de unul dintre impozitele decisive. în sistemul fiscal al ţărilor cu economii de piaţă.
TVA-ul joacă cel mai mare rol în sistemul fiscal al țărilor UE. În programul de unificare din cadrul acestei organizații, problemele de TVA ocupă un loc central. Mai mult, prezența TVA-ului este o condiție obligatorie pentru a fi membru în această organizație. Și asta nu este o coincidență. În retrospectivă, unele țări lider ale UE, de exemplu, Franța, la începutul formării pieței comune, s-au distins prin utilizarea pe scară largă a impozitelor indirecte și, prin urmare, cea mai acceptabilă opțiune în convergența treptată a impozitării între țările UE - iar aceasta a fost considerată una dintre cele mai importante sarcini încă de la începutul proceselor de integrare în Europa de Vest.Europa a văzut o modalitate de a forma o bază unificată pentru impozitarea indirectă. De-a lungul întregii perioade de integrare vest-europeană, unificarea impozitării indirecte, în special a TVA-ului, a avansat destul de semnificativ: în toate țările UE, TVA-ul joacă acum rolul singurului impozit pe consum.
Analiza arată că este suficient mize mari TVA în țările UE. În unele dintre aceste țări (de exemplu, Suedia, Finlanda, Danemarca) aceste tarife depășesc tarifele maxime recomandate organele de conducere UE (14 - 20% pentru principalele grupuri de bunuri cu permisiunea de a folosi mai mult rate mici pentru unele tipuri de bunuri semnificative din punct de vedere social).
În ceea ce privește alte țări occidentale, cotele de TVA în ele sunt foarte diferite: în Norvegia - 23%, în Elveția - 6,5%, în Canada - 8%, în Japonia - 3%. În SUA, care nu utilizează deloc TVA-ul, cota taxei aferente pe vânzări variază între state de la 3 la 8,25%.
Trebuie subliniat că în ultimul grup de țări a fost o luptă destul de intensă în jurul problemei introducerii TVA. De exemplu, în Statele Unite, încă din anii 1960, au fost înaintate propuneri de introducere a TVA-ului ca mijloc de rezolvare a problemelor financiare și bugetare acute ale țării (uneori ca înlocuire parțială a impozitului pe venit). Argumentul principal a fost referirea la utilizarea pe scară largă a acestei taxe în țările UE, care, potrivit susținătorilor americani ai TVA-ului, plasează comerțul exterior al acestor țări într-o poziție mai avantajoasă față de Statele Unite. Oponenții, ca principal contraargument, s-au referit la pericolul ca urmare a introducerii acestei taxe de creștere a inflației în Statele Unite și alte consecințe negative asociate, inclusiv scăderea cererii efective a majorității populației și scăderea rezultată. în rata de crestere economica. În plus, această ultimă poziție s-a bazat pe o atitudine negativă larg răspândită față de impozitele indirecte în opinia publică din SUA, din cauza naturii lor de-a dreptul inechitabile din punct de vedere social (întrucât sursa acestor impozite este consumul întregii populații fără a ține cont de nivelul veniturilor sale). straturile individuale).
S-a arătat o rezistență extrem de serioasă și susținută pe scară largă față de introducerea TVA-ului în Japonia. Împotriva acestei taxe au fost ridicate și o serie de obiecții serioase: în primul rând, au fost condamnate creșterea prețurilor cauzată de această taxă și, în consecință, îngustarea cererii efective; S-a remarcat faptul că TVA-ul dezavantajează industriile intensive în muncă, precum și companiile cu rentabilitate ridicată, în special pe cele mari. Toate aceste obiecții au făcut ca guvernul japonez să ezite mult timp în introducerea acestei taxe. Când a luat această măsură, răspunsul a fost o reacție negativă pe scară largă din partea publicului țării.
În final, aș dori să remarc că rolul fiscal al taxelor moderne de consum (cu o pondere decisivă a TVA) poate fi identificat pe baza unei evaluări a ponderii acestor impozite în veniturile fiscale totale: în medie pentru industria țările dezvoltate ponderea impozitelor indirecte în veniturile fiscale totale este de 29% (față de 32% în impozit pe venitși 7% pentru impozitul pe venit).
În Rusia, TVA-ul devine taxa decisivă în întregul sistem de impozitare. Mai mult, în Federația Rusă TVA-ul are unul diferenta fundamentala de la omologul său occidental, și anume, se aplică multor tranzacții și operațiuni monetare, care în țările UE și în alte țări occidentale nu sunt supuse TVA (amenzi, amenzi, unele Operațiuni bancare etc.). Din cauza asta rate reale TVA în Federația Rusă, de ex. ratele corespunzătoare standarde internaționale, mai mare decât anunțat oficial. Acestea și alte câteva deficiențe ale sistemului actual de TVA vor fi discutate mai detaliat în capitolul următor.
Acest capitol va examina sistemul actual de calcul și plata taxei pe valoarea adăugată. În opinia mea, ar trebui să începem cu o definiție. TVA este o formă de retragere la buget a unei părți din valoarea adăugată creată în toate etapele producției și este definită ca diferența dintre costul bunurilor, lucrărilor și serviciilor vândute și costul costurilor materiale atribuite costurilor de producție și distribuție.
Introducerea TVA-ului în Rusia oferă o abordare egală a implicării tuturor entităților economice în procesul de formare a bugetului, indiferent de formele organizatorice, juridice și de proprietate. Plătitorii de TVA sunt:
întreprinderi și organizații, indiferent de forma lor de proprietate (parteneriate și societăți comerciale, cooperative de producție, întreprinderi unitare de stat și municipale) și afilierea departamentală, având statut de persoană juridică. Plătitorii de TVA sunt atât organizații industriale, cât și financiare, inclusiv companii de asigurări, bănci etc.;
intreprinderi cu investitii straine cei care desfășoară activități de producție și alte activități comerciale;
întreprinderile individuale (familiale) private și întreprinderile create de organizații private și publice cu drept de conducere economică deplină, care desfășoară activități de producție și alte activități comerciale și supuse transformării în parteneriate de afaceri, societăți, cooperative sau lichidării ÎNAINTE DE 1 iulie 1999;
filiale, departamente și altele unitati separateîntreprinderi (nefiind persoane juridice) care au conturi curenteși cei care vând în mod independent bunuri (muncă, servicii) contra cost și, prin urmare, sunt legați de contribuabili;
asociații internaționale și persoane juridice străine care desfășoară activități de producție și alte activități comerciale pe teritoriul Rusiei, care ar trebui înțeles ca locul de vânzare a bunurilor, lucrărilor și serviciilor (adică locul de origine al obiectului impozabil). În cazul vânzărilor de bunuri pe teritoriul Federației Ruse de către organizații străine care nu sunt înregistrate la autoritățile fiscale, TVA-ul este plătit de întreprinderile rusești;
organizații nonprofit, inclusiv cooperative de consumatori, asociații publice sau religioase, instituții finanțate de proprietar, fundații de caritate și alte fundații, dacă desfășoară activități comerciale, inclusiv operațiuni de vânzare de active fixe și alte proprietăți.
declarant sau altă persoană determinată reguliîn chestiuni vamale, la importul de mărfuri străine pe teritoriul Federației Ruse. În acest caz, declarantul poate fi persoana care mută mărfurile și agentul vamal (intermediarul), care declară, prezintă și prezintă mărfurile și vehiculeîn nume propriu. Cu toate acestea, declaranții (sau alte persoane) nu sunt purtători de TVA, iar în cazul acordării amânărilor fiscale, recalculării plăților, încasării în mod incontestabil, inclusiv amenzi și penalități, toate sumele se recuperează de la titularul contractului. Deci, plătitorii de TVA la vamă sunt întreprinderi care importă mărfuri pe teritoriul Federației Ruse.
Obiectele impozitării TVA sunt:
Cifra de afaceri la vânzarea tuturor bunurilor (lucrări, servicii), atât din producție proprie, cât și achiziționate lateral (pe teritoriul Federației Ruse);
Cifra de afaceri din vânzarea de bunuri se numără printre cele mai frecvente obiecte de impozitare. Baza pentru apariția unui obiect de impozitare în acest caz va fi un fel de „teritorialitate” a cifrei de afaceri impozabile (principiul teritorialității), deoarece această cifră de afaceri ca obiect al TVA-ului apare numai pe teritoriul Federației Ruse.
Legislația fiscală nu conține o regulă care să reglementeze procedura de stabilire a locului de vânzare a mărfurilor. De regulă, locul vânzării bunurilor în scopuri de TVA este considerat a fi locul transferului dreptului de proprietate asupra proprietății.
Cifra de afaceri din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) în cadrul întreprinderii pentru nevoile producției proprii, ale căror costuri nu sunt incluse în costurile de producție;
Există două tipuri de cifră de afaceri de bunuri (lucrări, servicii) în cadrul unei întreprinderi pentru consum propriu:
primul tip de cifra de afaceri: costurile pentru bunuri (lucrări, servicii) nu sunt incluse în costurile de producție și distribuție;
al doilea tip de cifra de afaceri: costurile pentru mărfuri (lucrări, servicii) sunt incluse în costurile de producție și distribuție - așa-numita cifră de afaceri intra-fabrică.
În consecință, prima cifră de afaceri internă este supusă TVA-ului, a doua nu.
Bunuri importate pe teritoriul Federației Ruse;
Din punct de vedere fiscal, sunt considerate bunuri obiecte, produse, produse, inclusiv cele de uz industrial si tehnic, imobile, inclusiv cladiri si structuri, precum si energie electrica, termica si gaze.
La executarea lucrărilor, TVA se percepe asupra volumelor de lucrări de construcție, instalare, reparație, cercetare, dezvoltare, tehnologică, proiectare și sondaj, restaurare și alte lucrări efectuate. Serviciile supuse taxei includ:
Servicii de transport de pasageri si marfa, servicii de transport de gaze, petrol, produse petroliere, energie electrica si termica, servicii de transport, descarcare, reincarcare a marfurilor si depozitarea acestora;
Servicii de leasing de proprietăți și imobile, inclusiv leasing;
Servicii de intermediar;
Servicii ale întreprinderilor de comunicații, servicii pentru consumatori, locuințe și servicii comunale;
Servicii ale organizațiilor și instituțiilor de cultură fizică și sport; servicii de onorare a comenzilor pentru întreprinderi comerciale; Servicii de publicitate;
Servicii inovatoare, servicii de prelucrare a datelor și informare;
Alte servicii cu plată(cu excepția închirierii terenului).
După cum sa menționat mai sus, obiectul impozitării TVA poate apărea numai pe teritoriul Federației Ruse. Deoarece adesea acest obiect este cifra de afaceri pentru vânzarea de lucrări și servicii, Legea Federației Ruse „Cu privire la taxa pe valoarea adăugată” definește locul acestei vânzări astfel:
locația bunului imobil, dacă lucrările (serviciile) au legătură directă cu acest bun;
locul efectuării efective a muncii (serviciilor), dacă acestea sunt legate de bunuri mobile;
locul prestării efective a serviciilor dacă acestea sunt prestate în domeniul culturii, artei, educației, culturii fizice sau sportului sau în alt domeniu similar de activitate;
loc activitate economică cumpărătorul de servicii, dacă cumpărătorul acestor servicii este situat într-un stat, iar vânzătorul într-un altul,
locul desfășurării activității economice a întreprinderii sau persoanei fizice care efectuează această activitate, cu excepția cazului în care aceasta contravine cel puțin unuia dintre paragrafele 1-4.
Pe lângă costul produselor vândute (lucrări, servicii), cifra de afaceri acceptată ca supusă TVA include și:
sumele de fonduri primite de întreprinderi de la alte întreprinderi și organizații sub formă de asistență financiară, reaprovizionare de fonduri, în scopuri speciale sau care vizează creșterea profitului, cu excepția fondurilor creditate la fondurile autorizate ale întreprinderilor de către fondatorii acesteia, finanțare bugetară vizată, precum și fonduri care vizează implementarea activităților comune;
veniturile primite din transfer pentru utilizare temporară resurse financiareîn lipsa licenței de desfășurare a operațiunilor bancare;
fonduri primite din încasarea amenzilor, încasarea penalităților, plata penalităților pentru încălcarea obligațiilor stipulate prin contractele de furnizare de bunuri (execuția lucrărilor, prestarea de servicii);
sumele de avans și alte plăți primite în contul livrărilor viitoare de bunuri sau executării de lucrări (servicii) în contul curent sau primite sub formă de plată parțială conform documentelor de decontare pentru bunurile (lucrări, servicii) vândute. Totodată, sumele specificate de la întreprinderile comerciale și întreprinderile care încasează venituri din activități intermediare sunt impozitate în termeni de alocații, majorări, remunerații și alte taxe; cifra de afaceri din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) în cadrul întreprinderii pentru consum propriu, ale căror costuri nu sunt incluse în costurile de producție și circulație (obiecte din sfera socio-culturală, construcția capitalului etc.), precum și în ceea ce privește angajații acestora;
cifrele de afaceri la vânzarea gajului, inclusiv transferul acestora către creditorul gajist în cazul neîndeplinirii obligației garantate prin gaj.
Dar există câteva particularități aici. În primul rând, avansurile primite sunt legate de viitorul obiect al TVA-ului, dar aceasta nu duce la dubla impozitare, întrucât atunci când are loc o cifră de afaceri din vânzări, sumele de avans plătite anterior sunt returnate contribuabilului.
În al doilea rând, practica care a existat până de curând de a transfera fonduri către furnizori pentru produsele vândute și lucrările efectuate sub formă de asistență financiară, reaprovizionarea fondurilor sociale și de altă natură, pentru creșterea profiturilor etc., precum și plata de către contrapărți a amenzilor, penalităților. , pierderile reciproce au fost adesea o formă de subevaluare deliberată și coordonată a prețurilor produselor și, în consecință, evaziunea taxei pe valoarea adăugată. Prin urmare, din 1994, includerea în baza de impozitare a TVA a unor sume a căror încasare este asociată cu realizarea decontărilor de plată pentru bunuri (lucrări, servicii) este recunoscută ca măsură forțată, care ulterior trebuie abandonată.
În prezent, orice fonduri primite de întreprinderi sunt incluse în cifra de afaceri impozabilă dacă primirea lor este asociată cu decontări pentru plata bunurilor (lucrări, servicii); începând cu anul 1996, în cifra de afaceri impozabilă pot fi incluse diverse tipuri de asistenţă financiară numai cu condiţia ca acestea să ascunda plăţile pentru produsele vândute de întreprinderi.
Baza de impozitare este formată din următorii indicatori:
1) obiectul impozitului și calculelor speciale pentru determinarea cifrei de afaceri din vânzări în scopuri fiscale;
2) obiectul viitor (avansuri primite);
3) alte fonduri, dacă primirea lor este legată de plăți pentru bunuri (lucrări, servicii) (transfer pentru completarea fondurilor speciale etc.);
4) cifra de afaceri impozabilă în cuantumul amenzilor din contractele de afaceri.
Cifra de afaceri impozabilă a mărfurilor accizabile include sumele de accize.
Cifra de afaceri impozabilă a mărfurilor realizate din materii prime și materiale furnizate de client include costul procesării acestora. Prin materii prime furnizate de client înțelegem materiile prime, materialele, produsele transferate de proprietarii acestora fără plată către alte organizații pentru prelucrare (rafinare), inclusiv îmbuteliere.
Pentru organizațiile de construcții, construcții și instalații și reparații, cifra de afaceri impozabilă este considerată a fi costul produselor de construcții vândute (lucrări, servicii), determinat în prețurile contractuale, ținând cont de modificările acestora în procesul de executare a lucrărilor cauzate de o creștere (scădere). ) în prețuri pentru Materiale de construcție, tarife pentru transport si alte tipuri de servicii.
Este important de reținut că, din punct de vedere fiscal, nu se face distincție între metodele economice și contractuale de realizare a lucrărilor de construcție și instalare: lucrările de construcție și instalare efectuate în mod economic sunt egale cu lucrările efectuate în exterior și sunt supuse TVA în general. mod stabilit.
Cerința de impozitare a amenzilor primite este direct consacrată în clauza 29 a Serviciului Fiscal de Stat al Federației Ruse din 11 octombrie 1995 nr. 39, care stabilește că „organizațiile care primesc fonduri din colectarea amenzilor, colectarea penalităților, plata penalități pentru încălcarea obligațiilor din contractele de furnizare de bunuri (execuția lucrărilor), prestarea de servicii), plătesc TVA la cote estimate de 9,09 și 16,67% din fondurile primite.”
La impozitarea amenzilor primite trebuie luate în considerare următoarele aspecte:
(1) Sunt supuse impozitării numai sumele amenzilor, penalităților și penalităților, a căror primire este reglementată de legea civilă.
Acestea sunt amenzi în cadrul contractelor de furnizare, executare a lucrărilor și prestare de servicii. Deoarece veniturile din închirierea proprietății sunt, de asemenea, supuse TVA-ului, amenzile primite în temeiul acestor acorduri sunt, de asemenea, supuse impozitării. În ceea ce privește sumele amenzilor, a căror plată este reglementată de alte norme de drept (legislația de mediu etc.), acestea nu sunt supuse TVA. Astfel, în conformitate cu Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 9 aprilie 1997 nr.04-03-11, amenzile pentru depășirea standardului de evacuare a apelor uzate în sistemul de canalizare nu sunt supuse TVA, întrucât nu se aplică. la amenzile primite pentru încălcarea obligațiilor stipulate prin contractele de furnizare de bunuri (lucrări, servicii) ).
2) Sunt supuse impozitării numai acele sume de amenzi, penalități, penalități care se primesc în cadrul contractelor de furnizare de bunuri (lucrări, servicii), ale căror venituri sunt supuse TVA.
Cu alte cuvinte, dacă bunurile (lucrările și serviciile) în sine nu sunt supuse impozitării (sunt preferențiale), atunci sumele amenzilor primite în temeiul acestor acorduri nu sunt supuse TVA-ului. Această regulă este confirmată și de poziția Ministerului de Finanțe al Federației Ruse, care a indicat în special că amenzile primite de o întreprindere care angajează persoane cu dizabilități și beneficiază de beneficii, precum și amenzile primite în baza unui contract de vânzare. hârtii valoroase, nu se percepe TVA.
În plus, după cum s-a explicat în Scrisoarea Inspectoratului Fiscal de Stat pentru Moscova din 30 noiembrie 1994 nr. 11-13/15524 „Cu privire la taxa pe valoarea adăugată”, datorită faptului că tranzacțiile legate de circulația monedei (inclusiv tranzacțiile pentru cumpărarea și vânzarea de valută la bursă), banii, bancnotele, care sunt mijloace legale de plată (cu excepția intermedierii și a altor servicii de intermediar), sunt scutite de TVA, atunci amenzile percepute pentru încălcarea acestor operațiuni nu sunt supuse. la TVA.
3) Sumele amenzilor sunt supuse impozitării în mod corespunzător, i.e. la aceeași cotă (9,09 sau 16,67%) la care sunt supuse impozitării veniturile primite pentru bunurile livrate în cadrul aceluiași contract de furnizare.
4) Valoarea TVA-ului nu poate fi colectată „în exces” față de valoarea amenzilor, penalităților, penalităților.
Având în vedere anumite tipuri de cifre de afaceri supuse TVA, este imposibil să nu se abordeze problema impozitării TVA a fondurilor împrumutate.
Momentan este rezolvată problema includerii sumei creditelor primite în cifra de afaceri impozabilă.
În conformitate cu sub. „a” clauza 1 art. 3 din Legea TVA, obiectele impozitării sunt cifrele de afaceri din vânzarea de bunuri, lucrările efectuate și serviciile prestate pe teritoriul Federației Ruse. Potrivit paragrafului 1 al art. 4 din Legea TVA-ului, cifra de afaceri impozabilă se determină pe baza costului bunurilor (lucrărilor, serviciilor) vândute, pe baza aplicării prețurilor și tarifelor fără a include TVA în acestea. Cifra de afaceri impozabilă include, de asemenea, orice fonduri, dacă primirea acestora este legată de decontări de plată pentru bunuri (lucrări, servicii). Fondurile primite de împrumutat nu sunt legate de cifra de afaceri din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), dacă primirea lor nu este asociată cu decontări pentru plata bunurilor (lucrări, servicii).
Beneficii Taxa pe Valoarea Adăugată.
Beneficiile TVA au un impact fundamental diferit asupra contribuabilului decât, de exemplu, beneficiile fiscale pentru întreprinderi și organizații. Într-adevăr, întrucât TVA este un impozit indirect, acesta nu depinde de rezultatele activităților financiare și economice ale întreprinderii. În același timp, oferirea de beneficii crește competitivitatea producătorului, deoarece vă permite să reduceți prețurile produselor chiar și la un cost mai mare în comparație cu alți producători și, în condiții egale, să primiți profit suplimentar (până la valoarea scutirii de taxe) .
Conform legilor fiscale actuale, unele tranzacții de afaceri, și, prin urmare, cifrele de afaceri rezultate, nu sunt supuse TVA-ului. În acest caz, este necesar să se facă distincția între două tipuri de scutire de TVA:
1. În conformitate cu art. 5 „Lista bunurilor (lucrări, servicii) scutite de taxă” din Legea TVA.
2. În conformitate cu paragraful 10 din Instrucțiunea nr. 39.
Lista bunurilor (lucrări, servicii) scutite de taxă este dată la art. 5 din Legea TVA. Această listă este exhaustivă și închisă.
O listă similară este cuprinsă în paragraful 12 din Instrucțiunea nr. 39. Temeiul legal pentru scutirea de TVA este art. 10 din Legea „Cu privire la fundamente sistemul fiscalÎn Federația Rusă”. Conform acestui articol:
„Următoarele avantaje fiscale pot fi stabilite în modul și în condițiile stabilite prin acte legislative:
obiect minim impozabil neimpozabil;
scutirea de impozitare a anumitor elemente ale impozitului;
scutirea de taxe pentru persoane fizice sau categorii de plătitori;
reducerea cotelor de impozitare;
deducere din salariul fiscal (plata impozitului pe perioada de facturare);
beneficii fiscale vizate, inclusiv credite fiscale (amânarea colectării impozitelor);
alte beneficii fiscale.
Toate scutirile fiscale se aplică numai în conformitate cu legislația în vigoare.
Este interzisă utilizarea beneficiilor de natură individuală, cu excepția cazului în care actele legislative ale Federației Ruse prevăd altfel.”
Lista beneficiilor prevazuta la art. 5 din Legea TVA îndeplinește aceste cerințe. Pentru aplicarea corectă a beneficiilor și, în consecință, pentru calcularea corectă a TVA-ului, Legea Federației Ruse „Cu privire la taxa pe valoarea adăugată” conține o serie de cerințe speciale. Acest lucru se aplică pentru:
a) procedura de atribuire a sumelor de TVA plătite furnizorilor pentru articolele de inventar cumpărate care au fost utilizate pentru producerea de produse scutite;
b) prevedere contabilitate separată costurile de producție și vânzare a produselor preferențiale și nepreferențiale.
La vânzarea produselor scutite se pune problema atribuirii sumei TVA pe materiale, lucrări, servicii utilizate în producerea acesteia. În conformitate cu sub. „b” clauza 2 și clauza 3 din art. 7 din Lege prevede două surse de acoperire a sumelor TVA încasate:
1) Sumele de TVA sunt supuse rambursării de la buget;
2) cuantumul TVA-ului se impută costurilor de producție și distribuție.
În primul caz, rambursarea de la buget se efectuează în conformitate cu procedura generală prevăzută pentru cazurile de exces de taxe calculate la vânzări. O procedură specială este prevăzută pentru un singur beneficiu pentru exportul de mărfuri (muncă, servicii).
În general, compensația este prevăzută pentru trei tipuri de beneficii:
1) exportul de bunuri (lucrări, servicii);
2) bunuri și servicii destinate uzului oficial al misiunilor diplomatice străine;
3) la vânzarea metalelor prețioase (numai în legătură cu o organizație de extracție a metalelor prețioase).
Atribuirea TVA-ului aferent costurilor de producție și distribuție se aplică tuturor celorlalte beneficii interne de TVA.
În conformitate cu sub. „b” clauza 2 art. 7 din Legea TVA pentru aceste tranzacții „sumele taxelor plătite furnizorilor pentru astfel de bunuri (lucrări, servicii) sunt incluse în costurile de producție și distribuție”.
Baza pentru atribuirea sumelor TVA la prețul de cost este subclauza. „I” clauza 2 (alte tipuri de costuri) din Regulamentul privind componența costurilor aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 5 august 1992 nr. 552. În același timp, este necesar să se acorde atenție faptul că principiul general al formării costurilor prevăzut în clauza 12 din prezentul regulament nu se aplică. Astfel, în paragraful 12 din Regulamentul privind componența costurilor se stabilește că „costurile de producție sunt incluse în costul de producție al perioadei de raportare la care se referă, indiferent de momentul plății”.
Totodată, Legea TVA stabilește că doar sumele TVA plătite sunt incluse în prețul de cost. Astfel, pentru aceste produse preferențiale, ca și pentru alte tranzacții, este necesar să se asigure contabilizarea separată a sumelor de TVA plătite și neachitate.
Cu alte cuvinte, beneficii acest impozit sunt asigurate fie prin scoaterea de la impozitare a unor elemente ale obiectului fiscal, fie prin scutirea de impozitare a unor categorii de platitori.
Bunurile (lucrări, servicii) sunt scutite de TVA conform unei liste uniforme pe întreg teritoriul Federației Ruse stabilită prin acte legislative. Autoritățile locale autoritățile guvernamentale nu o pot schimba.
Beneficiile fiscale în cauză nu se aplică produselor furnizate altor state membre CSI.
Procedura actuală de calcul a taxei pe valoarea adăugată este stabilită în P. 18-29 secțiune IX „Procedura de calcul al impozitului” Instrucţiunea nr. 39. La normele prevăzute în această secţiune se pot distinge trei grupe de relaţii. Prima grupă, cea mai comună, include procedura de calcul a TVA-ului de către contribuabilii ruși care au obiect de impozitare - poate fi numită în mod convențional în general. Al doilea grup se referă la întreprinderile al căror loc de vânzare a mărfurilor (muncă, servicii) nu este teritoriul Federației Ruse, dar care suportă costuri pe teritoriul acesteia. Al treilea grup include organizații străine - plătitori de TVA atunci când vând bunuri (muncă, servicii) pe teritoriul Federației Ruse.
Calculul sumelor de TVA de plătit la buget
Valoarea TVA supusă plății către buget de către întreprinderi - producători de bunuri (lucrări, servicii), precum și achiziții, furnizare și distribuție, en-gros și alte organizații angajate în vânzarea și revânzarea de bunuri, inclusiv în temeiul acordurilor de comision și comenzi (cu excepția organizațiilor de comerț cu amănuntul, alimentația publică și vânzarea la licitație a mărfurilor) este definită ca diferența dintre sumele impozitului primit de la cumpărători pentru bunurile (lucrări, servicii) vândute de aceștia și sumele taxei efectiv plătite furnizorilor. pentru resursele materiale dobândite (primite), bunuri (lucrări efectuate, servicii prestate), al căror cost este atribuit costurilor de producție și distribuție.
În același timp, trebuie menționat că în acest caz se utilizează principiul necondiționat al alocării resurselor materiale,
munca efectuata, serviciile prestate pentru costurile de productie si distributie. De exemplu, dacă o întreprindere dintr-un motiv oarecare nu a atribuit în intervalul de timp stabilit prețul de cost despre
ductii costul resurselor materiale, lucrări, servicii, și le reflectă în debitul contului 80 ca pierderi din anii anteriori, apoi sumele TVA aferente acestor costuri sunt și ele supuse rambursării. O poziție similară este stabilită în scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 10 iunie 1998 nr. 04-03-11:
„Totodată, procedura actuală nu prevede excepții în legătură cu cheltuielile înregistrate ca pierderi ale anilor anteriori identificate în perioadă de raportare(an).
În legătură cu cele de mai sus, sumele de TVA plătite pentru serviciile prestate în scop industrial sunt supuse rambursării (compensarii) contribuabililor, indiferent de impactul acestor costuri asupra contabilității. rezultate financiare Activități."
Pentru această categorie de plătitori a fost instituit un mecanism unificat de calcul al TVA. Prin urmare, pentru a determina corect cuantumul impozitului de plătit la buget, este necesar în întregimeși calculați în timp util suma:
a) TVA primită de la cumpărători;
b) TVA plătită furnizorilor.
Calculul sumei TVA primite de la clienți
La determinarea acest indicator este necesar să se țină cont nu doar de taxa pe vânzarea bunurilor (lucrări, servicii), ci și de taxa calculată în conformitate cu legislația în vigoare. De alte cifre de afaceri impozabile. Astfel de cifre de afaceri impozabile includ:
Sumele plăților în avans primite;
Impozit calculat după calcule speciale;
Alte fonduri, a căror primire este condiționată de plăți pentru bunurile livrate (lucrări, servicii), - asistență financiară, reîntregire a fondurilor speciale etc. d.
În ceea ce privește perioada în care trebuie luați în considerare toți indicatorii de mai sus, aceasta este determinată în conformitate cu următoarele reguli:
1) în legătură cu vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) - la momentul vânzării, după metoda aleasă în scopuri de impozitare pentru determinarea veniturilor „prin plată” sau „prin expediere”;
2) în raport cu alte fonduri - la momentul primirii acestora.
Recent, unele autorități fiscale au început să solicite contribuabililor care folosesc metoda „la plată” de determinare a veniturilor să acumuleze și să plătească TVA nu în momentul plății, ci în momentul radierii. creanţe de încasat patru luni mai târziu, în conformitate cu Decretul președintelui Federației Ruse din 20 decembrie 1994 nr. 2204 „Cu privire la asigurarea legii și a ordinii la efectuarea plăților pentru obligațiile pentru furnizarea de bunuri (execuția muncii sau prestarea de servicii) )»și Decretul Guvernului Federației Ruse din 18 august 1995 nr. 817 „Cu privire la măsurile de asigurare a ordinii publice la efectuarea plăților în baza obligațiilor măgulitor pentru furnizarea de bunuri, prestarea de muncă sau prestarea de servicii. Dar aceste cerințe nu se bazează pe legislația fiscală actuală.
Procedura de determinare a sumelor de TVA supuse compensarii
1. La calcularea acestor sume, trebuie avut în vedere faptul că nu toate sumele de impozit plătite furnizorilor pot fi compensate. Taxa pe valoarea adăugată supusă compensării este egală cu diferența dintre întreaga sumă a TVA plătită furnizorilor (inclusiv TVA plătită la vamă la importul de mărfuri) și valoarea TVA care nu face obiectul compensației:
La pregătirea documentelor de decontare în conformitate cu Instrucțiunile Serviciului Fiscal de Stat al Federației Ruse din 11 octombrie 1995 nr. 39 „Cu privire la procedura de calcul și plata taxei pe valoarea adăugată”, valoarea TVA este evidențiată pe un rând separat:
În documentele de decontare (comenzi, cereri-comenzi, cereri), registre de cecuri și registre de primire a fondurilor dintr-o scrisoare de credit, ordine de primire în numerar;
În documentele contabile primare (facturi, facturi, facturi, certificate de finalizare a lucrărilor etc.), pe baza cărora se efectuează decontări în tranzacții de barter, plăți anticipate (avansuri), decontări cu cambie și compensare a creanțelor reciproce.
Cu alte cuvinte, o conditie necesara a evidenția sumele de TVA în documentele de decontare este prezența acestora în documentele contabile primare (facturi, facturi, facturi, certificate de muncă efectuată, alte documente în baza cărora se fac înscrieri în registrele contabile și care reflectă faptul unei tranzacții comerciale).
La expedierea mărfurilor, prestarea de servicii, efectuarea de lucrări care nu sunt supuse TVA-ului, documentele de decontare sunt emise fără alocarea sumelor de TVA și pe acestea se pune inscripția sau ștampila „Fără TVA”.
Instituțiile bancare nu ar trebui să accepte documente de decontare care nu indică valoarea TVA pentru executare.
Este de remarcat faptul că această propunere, la fel ca întregul Cod Fiscal în ansamblu, are oponenții și susținătorii săi. Oponenții - economiști, în principal reprezentanți ai cercurilor de afaceri - privesc această prevedere doar din poziția de creștere a sarcinii fiscale. Într-adevăr, pe de o parte, o creștere a ratei cu doar două puncte (de la 20 la 22%) în termeni absoluti se transformă în 10%, iar acest lucru este destul de mult. În plus, pentru mărfurile preferențiale în prezent, rata va crește nu de 2, ci de 12 puncte, sau de 2,2 ori. Toată această creștere se va reflecta în prețul produselor și va duce la o nouă scădere a cererii efective a populației. Susținătorii, la rândul lor, oferă un contraargument că, în condițiile rusești ale prețurilor de pe piața liberă, valoarea impozitului nu are un impact decisiv asupra nivelului prețurilor de vânzare ale mărfurilor. În acest caz, putem da un exemplu cu medicamentele care nu au fost niciodată supuse TVA-ului, dar creșterea prețurilor pentru acestea în ultimii șapte ani corespunde, și uneori chiar depășește, creșterea prețurilor pentru toate celelalte bunuri care nu sunt scutite de impozit. Lista bunurilor preferențiale, în special alimente și bunuri pentru copii, care sunt impozitate la rată redusă TVA-ul este în prezent atât de limitat încât nu poate satisface toate nevoile necesare ale populației pentru bunurile acestor grupuri. În plus, economia rusă în ansamblu se caracterizează printr-o elasticitate scăzută a cererii la preț, care este asociată cu multe motive, dintre care principalul este proporția ridicată a categoriilor cu venituri mici ale populației, concentrate aproape exclusiv pe consumul de bunuri esentiale. De aceea, în 1993, când Rusia se afla în aproximativ aceeași situație de criză, reducerea tarifelor standard (de la 28%) și stabilirea tarifelor preferențiale pentru produsele alimentare și produsele pentru copii nu au dus la creșterea cererii și nu au afectat. rata inflației. Dar, cu toate acestea, în prezent, Duma de Stat a adoptat modificări la legea „Cu privire la TVA”, care propun reducerea cotei de bază a impozitului la 15% până la 1 iulie 1999.
O altă diferență semnificativă între legislația actuală și normele prevăzute în Codul Fiscal este includerea întreprinzătorilor în rândul contribuabililor. Trebuie remarcat faptul că persoanele angajate în activități antreprenoriale fără studii entitate legală, au fost recunoscuți ca plătitori de TVA în termen de un an de la introducerea acestei taxe în Rusia. Cu toate acestea, din cauza dificultăților obiective de percepere a unui nou impozit, a costurilor administrative semnificative asociate cu impozitarea cetățenilor și a sumelor nesemnificative de TVA primite în veniturile bugetare din activitățile de afaceri ale persoanelor fizice, de la 1 ianuarie 1994, astfel de persoane sunt excluse din lista contribuabilii.
Cu toate acestea, pe măsură ce antreprenoriatul privat se dezvoltă în Rusia și, în consecință, numărul de bunuri, lucrări și servicii vândute pe piață de către antreprenori crește, scutirea acestora de TVA a dus la consecințe negative pentru cumpărătorii acestor bunuri, care sunt și plătitori de TVA. Cert este că, spre deosebire de vânzarea de bunuri care nu sunt scutite de TVA, atunci când vând bunuri produse de antreprenori și vândute de aceștia fără taxă, revânzătorii trebuie să plătească TVA la buget pe întregul preț de vânzare al mărfurilor fără compensare fiscală. În plus, întreprinzătorii înșiși nu au dreptul de a rambursa de la buget sumele de impozit plătite furnizorilor de resurse materiale în scopuri de producție achiziționate de aceștia pentru activitățile lor. În acest sens, bunurile vândute de către antreprenori altor întreprinderi și organizații pentru nevoile lor de producție sunt incluse în costurile asociate producției de produse la prețul integral de achiziție și, în cele din urmă, sunt supuse din nou TVA la vânzarea produselor finite. Astfel, includerea antreprenorilor în rândul plătitorilor de taxa pe valoarea adăugată va contribui la eliminarea distorsiunilor existente în aplicarea TVA în cazurile de utilizare a bunurilor achiziționate de la astfel de persoane în scopuri de producție sau revânzare, întrucât impozitul pe resursele materiale achiziționate poate fi compensat doar dacă se aplică (alocaţii în facturi) de către furnizorul-contribuabil.
În plus, urmând una dintre direcțiile principale politica fiscala pentru reducerea beneficiilor fiscale și crearea condițiilor egale de impozitare a entităților comerciale, proiectul Codului Fiscal propune desființarea unui număr de avantaje fiscale existente în prezent (pentru construcția de clădiri rezidențiale, pentru serviciile prestate de întreprinderile din sectorul turismului și excursii, servicii în domeniul securității la incendiu, pentru activități editoriale și editoriale etc.). După cum arată practica de aplicare a TVA-ului, beneficiile existente Acest impozit nu numai că nu aduce o reducere semnificativă a sarcinii fiscale pentru majoritatea contribuabililor, dar și complica semnificativ contabilitatea. Acest lucru se întâmplă, în primul rând, din cauza nerambursării impozitului pe resurse materiale și a includerii acestuia în suma totală a costurilor și, în al doilea rând, din cauza necesității ca contribuabilul să țină evidențe separate ale tranzacțiilor de vânzare de bunuri (lucrări, servicii) atat impozabile cat si neimpozabile.supus TVA. Beneficiile rămase din Codul Fiscal au fost reținute din cauza complexității determinării bazei impozabile (tranzacții bancare, servicii de asigurări), a funcționării regulilor internaționale (mărfuri, lucrări, servicii vândute misiunilor diplomatice), a naturii sociale (medicamente etc.). .).
În plus, proiectul Codului Fiscal prevede că antreprenorii, întreprinderile și organizațiile cu un număr maxim de angajați de până la 15 persoane au dreptul la scutire de impozit în fiecare perioadă fiscală ulterioară, dacă în termen de două trimestrele precedente veniturile lor trimestriale din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) nu au depășit de 2.500 de ori dimensiune minimă remunerația stabilită de legislația Federației Ruse. Pentru a fi scutit de impozit, va trebui să depuneți o cerere corespunzătoare la autoritățile fiscale. Oricum, indiferent de valoarea veniturilor din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), întreprinderile mici care nu au dreptul de a aplica sistemul simplificat de impozitare nu pot fi scutite ( institutii de credit, organizațiile de asigurări, întreprinderile de extracție a metalelor prețioase și unele altele), precum și întreprinderile și antreprenorii plătitori de accize.
O altă diferență semnificativă între procedura de aplicare a TVA propusă de Codul Fiscal și cea stabilită de legislația în vigoare este comandă nouă rambursarea (acceptarea pentru compensare) a impozitului pe resursele materiale în scopuri de producție. În conformitate cu legislația în vigoare, atunci când contribuabilii stabilesc cuantumul impozitului de contribuit la buget, valoarea impozitului pe resursele materiale în scop de producție se scade din valoarea TVA primită de la cumpărători pentru bunurile (lucrări, servicii) vândute numai ca sunt plătite furnizorilor. Codul Fiscal propune compensarea sumei corespunzătoare de TVA la primirea facturilor de la furnizori, indiferent de plata resurselor materiale achiziţionate. Această procedură de rambursare a TVA nu numai că economisește semnificativ capitalul de lucru al contribuabililor, dar practic neutralizează și impactul acestui impozit asupra puterii lor de cumpărare în raport cu resursele materiale.
În plus, pentru a reduce deturnarea capitalului de rulment propriu al întreprinderilor, pentru prima dată de când TVA-ul a fost în vigoare în Rusia, se propune compensarea sau rambursarea de la buget a sumelor de impozit plătite la achiziționarea de mijloace fixe. și imobilizările necorporale în detrimentul alocațiilor bugetare, precum și sumele impozitului pe activele de capital finalizate puse în exploatare construcții indiferent de sursa de finanțare. Adoptarea acestei norme nu va fi ieftină pentru buget, dar va elimina discrepanța existentă între principiile TVA și regula efectivă de supraevaluare a costurilor contribuabililor pentru producția de bunuri, (muncă, servicii) datorită includerii acest impozit în componenţa lor prin deduceri de amortizare prin obiecte construcție capitală, luate in calcul cu TVA.
Conform legislației în vigoare, întreprinderilor care vând mărfuri în comerțul cu ridicata li se percepe TVA la cota stabilită asupra întregului preț de vânzare al mărfurilor, precum și diferența dintre valoarea taxei primite de la cumpărător și valoarea taxei plătite furnizorilor de mărfuri. este plătit la buget. Întreprinderile de comerț cu amănuntul plătesc impozit numai pe marjele comerciale și nu au dreptul de a compensa impozitul plătit furnizorilor de mărfuri. Dacă o întreprindere comercială este angajată simultan în comerțul cu ridicata și cu amănuntul, se confruntă cu dificultăți semnificative în calcularea impozitelor și în menținerea evidenței contabile. În acest sens, se are în vedere stabilirea unei proceduri de determinare a cifrei de afaceri impozabile pentru întreprinderile de comerț cu amănuntul și alimentație publică similară cu procedura aplicată de întreprinderile de comerț cu ridicata.
Cu toate acestea, există și o serie de aspecte negative în Codul Fiscal. În ceea ce privește TVA-ul, aceasta este o complicație a metodologiei de calcul deja confuză și anume: conform proiectului Codului de calcul al TVA-ului, se propune ca data vânzării efective să fie determinată ca cea mai veche dintre următoarele date:
ziua în care factura este prezentată cumpărătorului;
ziua platii;
Ziua expedierii.
Având în vedere deficitul de fonduri existent în sectorul de producție și neplățile reciproce colosale, proiectul exclude practic posibilitatea determinării vânzărilor în momentul plății, ceea ce va duce evident la o creștere în continuare a neplăților și la o creștere a numărului. de restante.
Din păcate, printre noile poziții fiscale propuse în Codul Fiscal, trebuie acordată atenție impozitului pe vânzări introdus (care este deja în vigoare în unele regiuni ale Federației la o cotă de 5%). Cu ajutorul ei a fost planificat să colecteze 33,6 miliarde. freca. , care depășește semnificativ cuantumul eventualelor pierderi ca urmare a introducerii Codului Fiscal pentru cele două impozite mari: TVA și impozit pe venit. O încercare de a introduce o astfel de taxă a fost făcută în URSS în 1991. iar apoi a provocat o reacție puternic negativă din partea populației. În 1992 În legătură cu apariția TVA-ului, taxa pe vânzări, care nu a fost niciodată colectată în volumul planificat, a fost eliminată. Acum, cu menținerea TVA-ului, se reintroduce taxa pe vânzări, care este un caz extrem de rar în practica fiscală globală (Canada este o excepție, dar cota TVA acolo este de -8% cu rata medie impozit pe vânzări 4%).
În mod evident, baza de impozitare pentru TVA și impozitul pe vânzări, așa cum s-a menționat deja, este practic aceeași. Singura diferență este în gama obiectelor de impozitare, iar pentru taxa pe vânzări acestea sunt în principal bunuri de consum, adică. vândute populației. Dar sursa acestei taxe este prețul cu amănuntul, care depinde în consecință de cuantumul taxei. Astfel, introducerea unei taxe pe vânzări pare foarte controversată, în primul rând, din cauza nivelului scăzut putere de cumpărare populația, în al doilea rând, datorită faptului că nu suportă o povară de redistribuire, punând o povară egală asupra tuturor segmentelor de populație cu niveluri de venit diferite. În al treilea rând, colectarea acestei taxe este un mecanism cu forță de muncă intensivă într-un mediu în care o mare parte a comerțului cu amănuntul este ocupată de sectorul în care nu există case de marcat. În conformitate cu aceasta, ca urmare a adăugărilor de taxe la prețul oricărui produs, o nouă rundă de inflație poate fi prezisă odată cu introducerea pe scară largă a acestei taxe.
În concluzie, aș dori să subliniez că majoritatea modificărilor prevăzute în Codul Fiscal se concentrează clar pe completarea părții de venituri a bugetului federal cu un volum crescut de impozite indirecte relativ ușor de obținut și, mai ales, TVA. Creșterea impozitului pe venit și a veniturilor din impozitul pe venit este o sarcină mult mai dificilă. Aceste modificări ale TVA-ului, dacă se limitează la cadrul consolidării în continuare a orientării fiscale a sistemului de impozitare în Rusia, pot facilita doar temporar și fragil reînnoirea elementelor de venituri ale bugetului federal, fără a rezolva, ci doar agravând alte probleme majore ale economia țării, în primul rând lipsa creșterii economice. De altfel, atunci când urmează o cale pur fiscală de întărire în continuare a rolului impozitelor indirecte, experiența este copiată tari in curs de dezvoltare, in care impozite indirecte joacă un rol decisiv în completarea veniturilor bugetului de stat (și, într-o măsură mai mare, cu cât economia unei anumite țări este mai puțin dezvoltată).
După cum arată experiența țărilor cu economii de piață mai dezvoltate, măsurile de creștere a TVA-ului pot juca un rol pozitiv serios și pe termen lung numai dacă beneficiile suplimentare obținute ca urmare a acestor măsuri resurse financiare va fi folosit ca bază pentru implementarea paralelă a unor restricții fiscale serioase în cadrul unei politici industriale active pentru a stimula creșterea economică (de exemplu, reducerea impozitelor pe venit etc.). Cu toate acestea, din păcate, acest lucru nu poate fi așteptat în viitorul apropiat.
Taxa pe valoarea adăugată (TVA) este una dintre taxele indirecte răspândite în multe economii de piață. TVA-ul a fost introdus în sistemul fiscal intern în 1992. Din punct de vedere al conținutului economic, acesta face parte din valoarea adăugată care este retrasă la bugetul de stat. Valoarea adăugată este creată în toate etapele producției și este definită ca diferența dintre costul produselor, lucrărilor, serviciilor vândute și costul costurilor materialelor atribuite costurilor de producție și distribuție.
Franța a fost prima care a făcut modificări în structura impozitelor indirecte, care în 1954 au înlocuit impozitul pe cifra de afaceri utilizat anterior cu TVA. Înlocuirea corespunzătoare s-a bazat pe ideea că TVA-ul, păstrând avantajele altor impozite indirecte, este liber de principalele lor dezavantaje. În primul rând, TVA-ul, ca și impozitul pe cifra de afaceri, este multiplu, întrucât se percepe și în fiecare etapă de producție și circulație și, prin urmare, spre deosebire de taxa pe vânzări, păstrează posibilitatea ca statul să influențeze toate etapele reproducerii. În al doilea rând, întrucât TVA nu se percepe asupra întregii valori a cifrei de afaceri a fiecărei etape, ci doar asupra valorii adăugate, se dovedește a fi direct dependentă de contribuția reală a fiecărei etape la costul produsului final (egal cu suma valorilor adăugate din toate etapele de producție și circulație).
TVA-ul în Rusia a devenit una dintre cele mai importante surse de venituri ale bugetului. Cu toate acestea, acest impozit afectează și starea fondului de rulment al contribuabililor. Imperfecțiunea și complexitatea legislației actuale a provocat numeroase reclamații și situații conflictuale între inspectorii fiscali și diferite categorii de plătitori de TVA. Majoritatea deficiențelor existente au fost luate în considerare și aceste modificări au fost reflectate în proiectul Codului Fiscal.
În general, experiența mondială arată că sistemul fiscal construit pe baza TVA asigură o stabilitate ridicată a veniturilor bugetare și dependența sa nesemnificativă de natura situației economice. Cu toate acestea, măsurile de creștere a TVA-ului pot juca un rol pozitiv serios și pe termen lung numai dacă resursele financiare suplimentare obținute ca urmare a acestor măsuri sunt utilizate ca bază pentru implementarea paralelă a restricțiilor fiscale serioase în cadrul unei politici industriale active în pentru a stimula creșterea economică
1. Cod Civil RF
2. Codul fiscal al Federației Ruse, partea 1
3. Legea Federației Ruse „Cu privire la fundamentele sistemului fiscal în Federația Rusă” din 27 decembrie 1991 Nr. 2118-1
4. Legea Federației Ruse „Cu privire la taxa pe valoarea adăugată” din 6 decembrie 1991 nr. 1992-1
5. Instrucțiunea Serviciului Fiscal de Stat al Federației Ruse nr. 39 „Cu privire la procedura de calcul și plata taxei pe valoarea adăugată” din 11 octombrie 1995.
6. Scrisoare a Serviciului Fiscal de Stat al Federației Ruse din 19 mai 1997 nr. PV-6-03/376 „Cu privire la taxa pe valoarea adăugată”
7. Scrisoare a Serviciului Fiscal de Stat al Federației Ruse din 6 noiembrie 1997 nr. 03-1-09/16 „Cu privire la aplicarea sancțiunilor financiare contribuabililor care au calculat incorect (umflat) sumele taxei pe valoarea adăugată
8. Bryzgalin A.V., Bernik V.R., Golovkin A.N. Comentariu profesional privind TVA, M., 1998.
9. Medvedev. A.N., Medvedeva T.V. Taxa pe valoarea adăugată: obținerea clarității, M., 1998.
10. Milyakov N.V. Impozite și impozitare, M., 1999.
11. Minaev B.A. TVA, M., Buletinul Fiscal, 1998.
12. Zhakov V.S. Caracteristicile calculului TVA // Declarații de audit nr. 2, 1999.
13. Aleksashenko S. practica vest-europeană de utilizare a taxei pe valoarea adăugată // Științe Economice Nr. 6, 1991
14. Lugovoy V. Ce trebuie să știe un contabil despre mecanismul decontărilor cu bugetul taxei pe valoarea adăugată pe bază de facturi // Impozite nr. 3, 1997.
15. Panskov //Finante nr. 4, 1998.
16. Peronko I.A., Dorodnikova A.I., Sopkin P.T. Despre taxa pe valoarea adăugată // Buletinul Fiscal nr. 1, 1998.
17. Pokrovskaya I. Procedura de plată a TVA // Impozite nr. 11, 1997.
18. Fomina O.A. Impozitarea valorii adăugate // Buletinul fiscal nr. 1, 1998.
19. Shatalov S. Codul fiscal al Federației Ruse // Economie și viață nr. 27, 1997.
20. Privire de ansamblu fiscale în UE. Centrul Fiscal European KPMG. Amsterdam 1997
Prin metoda directă, sunt posibile două opțiuni pentru calcularea preliminară a valorii totale a valorii adăugate: fie prin scăderea costului activelor materiale cheltuite pentru producție din produsele comercializabile, fie prin adăugarea de elemente individuale de valoare adăugată (salarii, profituri, amortizare)
Articolul 99 din Tratatul de la Roma a fost dedicat în întregime principiilor armonizării impozitelor în interiorul Comunităţii pentru a elimina barierele fiscale din calea circulaţiei forţei de muncă, bunurilor, serviciilor şi capitalului.
Prezentare generală a impozitelor în UE. Centrul Fiscal European KPMG. Amsterdam 1997- p.48.
S. Shatalov „Codul fiscal al Federației Ruse” / Economie și viață nr. 27 - 1997.
Panskov /Finanțe nr. 4 - 1998 p.24/
Capitolul 2. Mecanismul actual de calcul și plată a TVA (folosind exemplul Dubki Meat Processing Plant LLC)
2.1 Mecanism de calcul și plată a TVA-ului în Federația Rusă
Valoarea TVA-ului, la fel ca majoritatea celorlalte taxe stabilite de legislația fiscală rusă, trebuie stabilită de către contribuabil în mod independent, pe baza cotelor de impozitare adecvate, a bazei de impozitare, luând în considerare beneficiile, ratele și amânările stabilite.
Valoarea TVA este calculată ca procent din baza de impozitare corespunzătoare cotei de impozitare.
În cazul în care se produc produse care sunt impozitate la cote diferite, valoarea totală a impozitului este rezultatul însumării sumelor taxelor calculate separat ca cote procentuale din bazele de impozitare corespunzătoare cotelor de impozitare. În acest caz, suma specificată este determinată pe baza rezultatelor fiecărei perioade fiscale în legătură cu toate tranzacțiile de vânzare de bunuri, lucrări și (sau) servicii, a căror dată reală de vânzare se referă la perioada fiscală corespunzătoare, după cum precum şi pentru toate modificările care măresc sau micşorează baza de impozitare în perioada fiscală corespunzătoare .
În cazul în care un contribuabil nu are înregistrări contabile adecvate sau nu ține evidența elementelor impozabile, autoritățile fiscale, în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse, au dreptul de a calcula valoarea impozitului care trebuie plătit unui astfel de contribuabil. prin calcul pe baza datelor pentru alți contribuabili similari.
Suma impozitului determinată în conformitate cu baza de impozitare și cota stabilită este prezentată de către contribuabil la vânzarea de bunuri, lucrări și (sau) servicii la prețuri sau tarife de vânzare libere către cumpărător în plus față de preț sau tarif. O procedură similară se aplică și atunci când contribuabilul vinde bunuri, lucrări și (sau) servicii la prețuri angro reglementate de stat sau tarife care nu includ TVA. În acest caz, suma corespunzătoare a impozitului trebuie evidențiată ca un rând separat în documentele de decontare, inclusiv în registrele de cecuri și în registrele de primire a fondurilor dintr-o scrisoare de credit, în documentele contabile primare și în facturi. La vânzarea de bunuri, lucrări și (sau) servicii către populație la prețuri cu amănuntul sau tarife, valoarea taxei corespunzătoare trebuie inclusă în prețurile sau tarifele indicate. În același timp, valoarea taxei nu trebuie să fie indicată pe etichetele produselor și etichetele de preț emise de vânzători, precum și pe cecuri și alte documente emise cumpărătorului.
Pentru a completa facturile, care sunt una dintre principalele documente financiare Pentru a controla cifra de afaceri impozabilă și, în consecință, calculul TVA-ului, precum și pentru rambursarea sau deducerea impozitului plătit, legislația fiscală impune cerințe deosebit de sporite. Pe lângă detaliile general acceptate, factura trebuie să conțină un rând separat obligatoriu Sunt evidențiate datele necesare calculării și plății impozitului. Acestea includ: sumele accizelor la bunurile accizabile, cota TVA, valoarea taxei impuse cumpărătorului de bunuri, lucrări, servicii și drepturi de proprietate pentru întreaga cantitate de bunuri, lucrări, servicii și drepturi de proprietate furnizate sau expediate conform prevederilor factura, inclusiv TVA.
La vânzarea de bunuri, lucrări, servicii și drepturi de proprietate, tranzacții pentru care sunt scutite de impozit, trebuie să fie scrise și emise și facturi. Dar în acest caz, ei nu alocă sumele de impozit corespunzătoare.
Orice contribuabil, care își vinde produsele și evidențiază TVA în documentele de decontare, este în același timp și un cumpărător de materii prime, materiale, combustibil, energie și alte bunuri, lucrări și (sau) servicii de care are nevoie pentru a-și produce produsele. Desigur, actele de decontare pe care le primește de la vânzător evidențiază și TVA pe lângă prețul acestor materii prime, materiale etc.
Legislația fiscală prevede că sumele de impozit percepute unui contribuabil atunci când achiziționează, în scopuri de producție, materii prime, materiale, combustibil, energie și alte bunuri, lucrări și (sau) servicii, nu sunt incluse în cheltuielile acceptate pentru deducere la calcularea impozitului pe profit. , dar trebuie luate în considerare separat. Aceeași procedură se stabilește în raport cu cuantumul impozitului plătit efectiv de către contribuabil la importul de materii prime.
În același timp, legislația fiscală rusă prevede și anumite cazuri în care sumele de TVA prezentate sau plătite de contribuabil sunt incluse în costurile contribuabilului pentru producția și vânzarea produselor. Aceasta se întâmplă în cazul utilizării de bunuri, lucrări și (sau) servicii achiziționate sau plătite în producția sau vânzarea de bunuri, lucrări și (sau) servicii, operațiuni pentru vânzarea cărora nu sunt supuse impozitării, de exemplu. sunt scutite de impozitare.
Inclus în costurile de producție, de ex. Sumele de TVA prezentate sau plătite nu sunt luate în considerare separat în cazul utilizării produselor achiziționate în producția sau transferul de bunuri, lucrări și (sau) servicii, ale căror operațiuni de transfer pentru nevoi proprii nu sunt supuse impozitării. Și, în sfârșit, sumele de TVA prezentate sau plătite separat nu sunt luate în considerare la vânzarea de bunuri, efectuarea de lucrări sau prestarea de servicii, al căror loc de vânzare nu este teritoriul Federației Ruse.
Ca urmare a implementării tuturor deducerilor impuse de lege, cuantumul impozitului rămâne de plătit de către contribuabil la buget.
Calculul sumelor TVA plătibile la buget de către anumiți contribuabili poate fi demonstrat folosind un exemplu condiționat - ( Anexa B).
După cum se poate observa din Tabelul 2, valoarea totală a valorii adăugate. Creat la toate cele patru întreprinderi s-a ridicat la 450 de mii de ruble, iar la o cotă de TVA de 18%, suma totală a impozitului plătit la buget este de 81 de mii de ruble. Astfel, în ciuda faptului că, conform metodologiei adoptate în legislația rusă, cifra de afaceri supusă TVA este definită ca fiind costul bunurilor (muncă, servicii) vândute, întreprinderea plătește la buget suma TVA în funcție de valoarea adăugată creată. pe el.
Mecanismul de calcul al TVA-ului plătit la bugetul utilizat în Federația Rusă permite, pe de o parte, evitarea procedurilor contabile suplimentare și a costurilor asociate cu determinarea valorii adăugate create la întreprindere, pe de altă parte, oferă contribuabilului un sursa de plată a acestei taxe, deoarece face posibilă trecerea plății în bugetul de TVA pentru consumatorul final.
Dacă în orice perioadă fiscală suma este depășită deduceri fiscale peste suma calculată pentru operațiunile impozabile și TVA restabilită, diferența negativă rezultată este supusă compensației, compensarii sau restituirii contribuabilului de la buget.
2.2 Bazele calculului și analizei taxei pe valoarea adăugată (folosind exemplul Dubki Meat Processing Plant LLC)
2.2.1 Scurtă descriere și structura organizatorică a Dubki Meat Processing Plant LLC
Uzina de procesare a cărnii Dubki este una dintre cele mai mari fabrici de prelucrare a cărnii din Rusia. Datorită programului implementat „Comandă în toate”, produsele fabricii de procesare a cărnii îndeplinesc cele mai înalte cerințe de calitate și au un gust excelent. Milioane de rezidenți ruși mănâncă zilnic produsele fabricii de procesare a cărnii Dubki în dieta lor.
Uzina de procesare a cărnii Dubki produce peste 130 de tipuri de produse de înaltă calitate: cârnați fierți și afumati, delicatese gourmet din carne de vită, porc, pasăre și conserve. Toate produsele sunt realizate numai din materii prime de înaltă calitate, folosind cele mai noi tehnologii și experiență avansată internă și străină, folosind echipamente moderne importate de la Schaller. Laboratorul exclusiv științific și tehnic pentru controlul calității producției existent la întreprindere asigură prospețime, gust ridicat, constanța caracteristicilor de calitate, termen de valabilitate lung al produselor (până la 45 de zile).
În prezent, Uzina de Procesare a Cărnii Dubki produce produse sub trei mărci comerciale:
TM „Dubki Premium”, TM „Dubki”, TM „Cârnati ruși”.
2.2.2 Sistemul de impozitare al Dubki Meat Processing Plant LLC. Procedura de calcul și colectare a taxei pe valoarea adăugată la Uzina de prelucrare a cărnii „Dubki” LLC .
Să luăm în considerare modul în care se desfășoară operațiunile de cumpărare și vânzare atunci când Dubki Meat Processing Plant LLC acționează ca cumpărător și vânzător și cum afectează acest lucru determinarea TVA-ului plătit la buget.
Să începem cu operațiunea de cumpărare a produsului, aceasta este foarte importantă deoarece la achiziționarea produselor plătim costul produsului inclusiv TVA la intrare, iar pentru ca acesta să ne fie rambursat din buget este necesară oficializarea acestei achiziții în consecință. . Alineatul 1 al articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește că deducerile fiscale prevăzute la articolul 171 din Codul Federației Ruse se fac numai pe baza facturilor emise de vânzători atunci când contribuabilul achiziționează bunuri (lucrări, servicii). , precum și documentele care confirmă acceptarea acestor bunuri (lucrări, servicii) ) în contabilitate.
Toate activitățile legate de cumpărarea și vânzarea de bunuri încep cu încheierea unui acord, care prevede toate condițiile de vânzare a produselor. Se indică suma totală a contractului, evidențiind valoarea TVA, termenele de livrare și de plată a mărfurilor.
După cum știm deja, la achiziționarea unui produs, cumpărătorul plătește nu doar costul produsului, ci și TVA-ul aferent, care trebuie rambursat nouă din buget. Documentul principal care dă dreptul la despăgubiri din buget este factura fiscala . Autoritățile fiscale pot refuza o deducere dacă nu există nicio factură emisă pentru această livrare în conformitate cu articolul 169 din Codul fiscal al Federației Ruse. Există o listă obligatorie pentru emiterea unei facturi. Numele și data documentului, expeditorul și destinatarul, INN-ul ambelor părți la tranzacție, expeditorul și adresa acestuia, destinatarul și adresa acestuia, numele mărfurilor, sumele fără TVA, cota TVA, suma totală inclusiv TVA, semnăturile personale ale managerul și contabilul șef, sau fețe autorizate.
În conformitate cu paragraful 3 al articolului 168 al capitolului 21 din Codul fiscal al Federației Ruse, atunci când vând bunuri (lucrări, servicii), întreprinderile emit facturi adecvate nu mai târziu de cinci zile , incepand cu ziua expedierii marfii (executarea muncii, prestarea serviciilor). Inițial, împreună cu mărfurile, aceștia pot aduce o factură, o scrisoare de parcurs sau doar o factură, iar ulterior o factură. La primirea facturii, această întreprindereîl pune la sosire și îl reflectă în registrul facturilor primite, pe baza acestuia se întocmește un carnet de achiziții. Registrul de achiziții reflectă toate informațiile despre numele furnizorilor care ne-au vândut bunuri pentru o anumită perioadă de timp, suma și data livrării bunurilor, cotele TVA, sumele totale de produse achiziționate și suma TVA plătită împreună cu produsele, care sunt supuse rambursării de la buget, sunt vizibile, dar din moment ce compania vinde produse, atunci această sumă va fi o deducere, o scădere a sumei TVA de plătit la buget.
Procesul de implementare se desfășoară în aceeași ordine, doar facturile emise sunt înregistrate în carnetul de vânzări, întrucât întreprinderea are procesare informatică a datelor, atunci această factură, la emitere, va fi inclusă automat în cartea de vânzări.
Există cerințe generale pentru cărțile de cumpărături și vânzări, cărțile de venituri și cheltuieli: acestea trebuie să fie dantelate, paginile lor numerotate și sigilate cu sigiliul companiei; cărțile trebuie păstrate timp de 5 ani. Controlul asupra corectitudinii întreținerii este efectuat de șeful întreprinderii sau de o persoană autorizată de acesta. Evidențele sunt registre fiscale și sunt ținute pentru a oferi informații complete și fiabile cu privire la TVA perceput pentru bunurile, lucrările și serviciile vândute - pe baza carnetului de vânzări și deductibilă fiscală - pe baza carnetului de achiziții.
Luând în considerare momentul determinării bazei impozabile pe măsură ce transportul progresează, se percepe TVA la costul bunurilor, lucrărilor, serviciilor, transferului dreptului de proprietate către cumpărător, pentru care a fost efectuat într-o anumită perioadă fiscală. In carnetul de vanzari facturile emise catre clienti se inregistreaza in ordine cronologica.
Astfel, sumele totale pentru calcularea TVA pt perioada impozabilă sunt determinate pe baza carnetului de vânzări pentru perioada corespunzătoare. În plus, încasările în avans și alte fonduri ar trebui înregistrate în registrul de vânzări, dacă primirea lor este asociată cu vânzarea de bunuri, lucrări, servicii.
Atunci când un contribuabil își folosește proprietățile proprii (inclusiv cambiile unui terț) în plăți pentru bunuri (lucrări, servicii) achiziționate de acesta, sumele de impozit efectiv prezentate de contribuabil sunt supuse deducerilor, care se calculează pe baza valorii contabile. a proprietății specificate (ținând cont de reevaluările și deprecierea acesteia, care au fost efectuate în conformitate cu legislația Federației Ruse), transferate ca plată pentru acestea (acum modificate prin Legile Federale din 29 decembrie 2000 N 166-FZ, din iulie 22, 2005 N 119-FZ, din 28 februarie 2006 N 28-FZ).
Pentru ca o întreprindere să aibă dreptul de a compensa valoarea TVA plătită furnizorilor, este necesar ca valoarea TVA din documentele acceptate la plată să fie evidențiată pe un rând separat.
În fiecare trimestru, compania stabilește suma TVA care trebuie plătită la buget; pentru aceasta, contabilul companiei creează registre de cumpărături și vânzări sau creează o carte de venituri și cheltuieli în programul 1C. Carnetul de achiziții reflectă TVA de rambursat, iar carnetul de vânzări de plătit. În funcție de faptul că TVA-ul este debit sau credit, compania fie plătește diferența dacă TVA este credit, fie nu plătește nimic, întrucât suma rambursării este mai mare.
Plata impozitului pe tranzacțiile recunoscute ca obiect de impozitare în conformitate cu paragrafele 1 - 3 ale paragrafului 1 al articolului 146 din Codul fiscal pe teritoriul Federației Ruse se face la sfârșitul fiecărei perioade fiscale pe baza vânzării efective ( transfer) de bunuri (realizarea, inclusiv pentru nevoi proprii, lucrări, prestare, inclusiv pentru nevoi proprii, servicii) pentru perioada fiscală expirată în părți egale cel târziu în a 20-a zi a fiecăreia dintre cele trei luni următoare perioadei fiscale expirate. , cu excepția cazului în care se prevede altfel în capitolul 21 din Codul fiscal al Federației Ruse. 8 Compilat ordin de plataîn programul 1C. Și este transferat prin sistemul client - Sberbank. Declarația de TVA se depune o dată pe trimestru.
Mecanismul actual de calcul și plată a TVA (folosind exemplul Sibir SRL)
Mecanism de calcul și plată a TVA-ului în Federația Rusă
Valoarea TVA-ului, la fel ca majoritatea celorlalte taxe stabilite de legislația fiscală rusă, trebuie stabilită de către contribuabil în mod independent, pe baza cotelor de impozitare adecvate, a bazei de impozitare, luând în considerare beneficiile, ratele și amânările stabilite.
Valoarea TVA este calculată ca procent din baza de impozitare corespunzătoare cotei de impozitare.
În cazul în care se produc produse care sunt impozitate la cote diferite, valoarea totală a impozitului este rezultatul însumării sumelor taxelor calculate separat ca cote procentuale din bazele de impozitare corespunzătoare cotelor de impozitare. În acest caz, suma specificată este determinată pe baza rezultatelor fiecărei perioade fiscale în legătură cu toate tranzacțiile de vânzare de bunuri, lucrări și (sau) servicii, a căror dată reală de vânzare se referă la perioada fiscală corespunzătoare, după cum precum şi pentru toate modificările care măresc sau micşorează baza de impozitare în perioada fiscală corespunzătoare .
În cazul în care un contribuabil nu are înregistrări contabile adecvate sau nu ține evidența elementelor impozabile, autoritățile fiscale, în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse, au dreptul de a calcula valoarea impozitului care trebuie plătit unui astfel de contribuabil. prin calcul pe baza datelor pentru alți contribuabili similari.
Suma impozitului determinată în conformitate cu baza de impozitare și cota stabilită este prezentată de către contribuabil la vânzarea de bunuri, lucrări și (sau) servicii la prețuri sau tarife de vânzare libere către cumpărător în plus față de preț sau tarif. O procedură similară se aplică și atunci când contribuabilul vinde bunuri, lucrări și (sau) servicii la prețuri angro reglementate de stat sau tarife care nu includ TVA. În acest caz, suma corespunzătoare a impozitului trebuie evidențiată ca un rând separat în documentele de decontare, inclusiv în registrele de cecuri și în registrele de primire a fondurilor dintr-o scrisoare de credit, în documentele contabile primare și în facturi. La vânzarea de bunuri, lucrări și (sau) servicii către populație la prețuri cu amănuntul sau tarife, valoarea taxei corespunzătoare trebuie inclusă în prețurile sau tarifele indicate. În același timp, valoarea taxei nu trebuie să fie indicată pe etichetele produselor și etichetele de preț emise de vânzători, precum și pe cecuri și alte documente emise cumpărătorului.
Legislația fiscală impune cerințe deosebit de ridicate pentru completarea facturilor, care reprezintă unul dintre principalele documente financiare pentru monitorizarea cifrei de afaceri impozabile și, în consecință, pentru calcularea TVA-ului, precum și pentru rambursarea sau deducerea impozitului plătit. Pe lângă detaliile general acceptate, factura trebuie să conțină un rând separat cu datele necesare pentru calcularea și plata impozitului. Acestea includ: sumele accizelor la bunurile accizabile, cota TVA, valoarea taxei impuse cumpărătorului de bunuri, lucrări, servicii și drepturi de proprietate pentru întreaga cantitate de bunuri, lucrări, servicii și drepturi de proprietate furnizate sau expediate conform prevederilor factura, inclusiv TVA.
La vânzarea de bunuri, lucrări, servicii și drepturi de proprietate, tranzacții pentru care sunt scutite de impozit, trebuie să fie scrise și emise și facturi. Dar în acest caz, ei nu alocă sumele de impozit corespunzătoare.
Orice contribuabil, care își vinde produsele și evidențiază TVA în documentele de decontare, este în același timp și un cumpărător de materii prime, materiale, combustibil, energie și alte bunuri, lucrări și (sau) servicii de care are nevoie pentru a-și produce produsele. Desigur, actele de decontare pe care le primește de la vânzător evidențiază și TVA pe lângă prețul acestor materii prime, materiale etc.
Legislația fiscală prevede că sumele de impozit percepute unui contribuabil atunci când achiziționează, în scopuri de producție, materii prime, materiale, combustibil, energie și alte bunuri, lucrări și (sau) servicii, nu sunt incluse în cheltuielile acceptate pentru deducere la calcularea impozitului pe profit. , dar trebuie luate în considerare separat. Aceeași procedură este stabilită în raport cu valoarea impozitului plătit efectiv de către contribuabil la importul de materii prime și altele asemenea pe teritoriul Rusiei.
În același timp, legislația fiscală rusă prevede și anumite cazuri în care sumele de TVA prezentate sau plătite de contribuabil sunt incluse în costurile contribuabilului pentru producția și vânzarea produselor. Aceasta se întâmplă în cazul utilizării de bunuri, lucrări și (sau) servicii achiziționate sau plătite în producția sau vânzarea de bunuri, lucrări și (sau) servicii, operațiuni pentru vânzarea cărora nu sunt supuse impozitării, de exemplu. sunt scutite de impozitare.
Inclus în costurile de producție, de ex. Sumele de TVA prezentate sau plătite nu sunt luate în considerare separat în cazul utilizării produselor achiziționate în producția sau transferul de bunuri, lucrări și (sau) servicii, tranzacții pentru al căror transfer pentru nevoi proprii nu sunt supuse impozitării. . Și, în sfârșit, sumele de TVA prezentate sau plătite separat nu sunt luate în considerare la vânzarea de bunuri, efectuarea de lucrări sau prestarea de servicii, al căror loc de vânzare nu este teritoriul Federației Ruse. Impozite și fiscalitate: teorie și practică: manual pentru universități / V.G. Panskov. - M.: Editura Yurayt; Editura Jurayt, 2010. - 381-383 p.
Ca urmare a implementării tuturor deducerilor impuse de lege, cuantumul impozitului rămâne de plătit de către contribuabil la buget.
Calculul sumelor TVA plătibile la buget de către anumiți contribuabili poate fi demonstrat folosind un exemplu condiționat
Tabelul 2. Exemplu de calcul al TVA-ului plătit la buget (cota 18%)
|
Etapa de mișcare a produsului |
Costul materiilor prime achiziționate, materialelor, combustibilului. Produse semifabricate, produse finite, |
Valoarea adăugată creată la întreprindere, mii de ruble. |
Costul produselor vândute, mii de ruble |
Suma TVA de plătit la buget, mii de ruble. |
|||
|
TVA este inclus in factura |
Pret factura cu TVA |
||||||
|
Suma TVA plătită furnizorului (gr 2 * 18%) |
|||||||
|
Compania este un producător primar de materii prime |
|||||||
|
Uzina de producție |
|||||||
|
Angrosist |
|||||||
|
Vânzător cu amănuntul |
|||||||
|
Utilizator final |
81 (TVA plătit de cumpărător vânzătorului în prețul mărfurilor) |
(Tabelul 2) întreprinderi interconectate care cumpără produse de la întreprinderi afiliate și vând produse terminate către cumpărătorul final.
După cum se poate observa din Tabelul 2, valoarea totală a valorii adăugate. Creat la toate cele patru întreprinderi s-a ridicat la 450 de mii de ruble, iar la o cotă de TVA de 18%, suma totală a impozitului plătit la buget este de 81 de mii de ruble. Astfel, în ciuda faptului că, conform metodologiei adoptate în legislația rusă, cifra de afaceri supusă TVA este definită ca fiind costul bunurilor vândute (servicii de muncă), întreprinderea plătește la buget suma TVA în funcție de valoarea adăugată creată pe aceasta.
Mecanismul de calcul al TVA-ului plătit la bugetul utilizat în Federația Rusă permite, pe de o parte, evitarea procedurilor contabile suplimentare și a costurilor asociate cu determinarea valorii adăugate create la întreprindere, pe de altă parte, oferă contribuabilului un sursa de plată a acestei taxe, deoarece face posibilă trecerea plății în bugetul de TVA pentru consumatorul final.
Dacă în orice perioadă fiscală suma deducerilor fiscale depășește suma calculată pentru operațiunile impozabile și TVA restabilită, diferența negativă rezultată este supusă compensației, compensarii sau restituirii contribuabilului din buget 9 Impozite și impozitare: ed. IN ABSENTA. Maiburova --ed. a IV-a, revăzută. Și adăuga. - M.: UNITATEA-DANA, 2010. - 280-282 p.
Taxa pe valoarea adăugată este o formă de retragere la buget a unei părți din valoarea adăugată creată în toate etapele de producție și definită ca diferența dintre costul bunurilor, lucrărilor și serviciilor vândute și costul costurilor materialelor atribuite costurilor de producție și distribuție. .
Această definiție a impozitului a fost dată în ultima editie Legea „Cu privire la taxa pe valoarea adăugată”, care a fost înlocuită de Codul fiscal al Federației Ruse. Capitolul 21 din Codul fiscal nu definește impozitul.
În ciuda această definiție impozit, mecanismul propriu-zis de calcul al impozitului nu constă în determinarea valorii adăugate, ci în calcularea impozitului din baza de impozitare și având dreptul de a reduce impozitul calculat cu valoarea deducerilor fiscale.
Pentru a înțelege mai bine mecanismul, este necesar să ne oprim asupra aparatului conceptual utilizat în legislația fiscală. Un impozit se consideră stabilit dacă pentru acesta se determină următoarele: contribuabil, obiectul de impozitare, baza de impozitare, cota de impozitare, perioada de impozitare, se pot stabili beneficii fiscale.
În general, impozitul se calculează de către contribuabilii care au un obiect impozabil pentru perioada fiscală prin aplicarea cotei de impozitare la baza de impozitare.
Contribuabilii cu taxa pe valoarea adăugată sunt:
organizații;
antreprenori individuali;
persoanele care au obligația de a plăti impozit la mutarea mărfurilor peste granița uniunii vamale.
Legislația fiscală prevede posibilitatea scutirii de obligațiile unui contribuabil. O astfel de scutire este posibilă pe bază voluntară pentru organizațiile și antreprenorii individuali cu volume nesemnificative de venituri din vânzări (în prezent, nu mai mult de două milioane de ruble la fiecare trei luni calendaristice consecutive). De asemenea, nu sunt recunoscute drept contribuabili cu taxa pe valoarea adăugată persoanele care aplică regimuri fiscale speciale sub forma unui sistem de impozitare simplificat, a unui sistem de impozitare pe brevete, a unui impozit unificat pe venitul imputat pentru anumite tipuri de activități și a unui impozit unificat pentru agricultură.
Obiectul impozitării, conform Codului fiscal, poate fi vânzarea de bunuri (muncă, servicii), proprietate, profit, venit, cheltuială sau altă împrejurare care are o caracteristică de cost, cantitativă sau fizică, a căror prezență este legată de legislaţia privind impozitele şi taxele la apariţia unei obligaţii din partea contribuabilului.la plata impozitului. În ceea ce privește taxa pe valoarea adăugată, obiectele impozitării sunt:
operațiuni de vânzare de bunuri, lucrări, servicii pe teritoriul Federației Ruse, transferul de drepturi de proprietate cu titlu gratuit este echivalat cu operațiuni de vânzare (în cazul general, transferul gratuit nu este recunoscut ca vânzare);
transferul de bunuri pe teritoriul Federației Ruse (efectuarea muncii, prestarea de servicii) pentru nevoile proprii, cheltuieli pentru care nu sunt deductibile (inclusiv prin taxe de amortizare) la calcularea impozitului pe profit;
efectuarea de lucrări de construcție și montaj pentru consum propriu;
importul de mărfuri pe teritoriul Federației Ruse și în alte teritorii aflate sub jurisdicția acesteia.
Există avantaje fiscale oferite de tranzacțiile care nu sunt supuse impozitării.
Este necesar să se facă distincția între scutirea de obligațiile contribuabililor și tranzacțiile care nu sunt supuse impozitării. În acest din urmă caz, contribuabilul nu este scutit de obligațiile prevăzute de legislația fiscală și este obligat să stabilească obiectul impozitării și să îndeplinească alte atribuții, precum și să depună declarație fiscală.
Pentru a calcula taxa pe valoarea adăugată, este fundamental să se determine locul de vânzare a bunurilor, lucrărilor și serviciilor, deoarece numai vânzările de pe teritoriul Federației Ruse sunt supuse impozitării.
Perioada fiscală pentru taxa pe valoarea adăugată este stabilită ca un trimestru (cu excepția plății taxei pe valoarea adăugată în conformitate cu Acordul dintre Guvernul Federației Ruse, Guvernul Republicii Belarus și Guvernul Republicii Kazahstan din 25 ianuarie 2008, potrivit căreia perioada fiscală este de o lună).
Cotele de impozitare sunt diferențiate și sunt prezentate după cum urmează:
cota de impozitare de 0 la sută pentru mărfurile, lucrările, serviciile exportate;
cota de impozitare de 10 la sută pentru produse alimentare, medicale și pentru copii, periodice și animale de reproducție, conform listei stabilite de Guvernul Federației Ruse;
rata de impozitare este de 18% pentru alte tranzacții.
Baza de impozitare reprezintă costul, caracteristicile fizice sau de altă natură ale obiectului impozitării. În ceea ce privește taxa pe valoarea adăugată, baza de impozitare este costul tranzacțiilor recunoscute ca obiect al impozitării. Versiunea actuală a capitolului 21 din Codul fiscal corectează conflictele care existau anterior, când s-a folosit formularea că baza de impozitare crește cu anumite sume - de exemplu, avansuri primite. Astfel, s-a presupus că impozitul ar trebui plătit pentru ceva care nu face obiectul impozitării și nu corespunde fundamental mecanismului general de calcul și plată a impozitului. Într-adevăr, din terminologia propusă rezultă că baza de impozitare este doar o caracteristică a obiectului și nu poate fi interpretată ca o extindere a obiectului. Deosebit de ciudată a fost includerea în baza de impozitare a avansurilor primite în contul livrărilor de export, impozitate la o cotă de impozitare de 0 la sută. Acest lucru a fost fundamental inconsecvent impozitare indirectă, întrucât încasarea s-a produs nu pe cheltuiala cumpărătorului (TVA nu a fost plătit ca parte a plății în avans), ci pe cheltuiala contribuabilului. Această contradicție a fost acum eliminată. Cu toate acestea, avansurile primite care sunt impozitate la alte cote decât 0 la sută sunt încă obligate să plătească impozit. În versiunea actuală, o astfel de obligație decurge din conceptul de „momentul determinării bazei de impozitare”, care este definit ca fiind prima dintre două date - data expedierii bunurilor, lucrărilor, serviciilor, drepturilor de proprietate sau ziua plata acestora (plata parțială).
În concluzie, având în vedere problematica obiectului de impozitare și a bazei de impozitare, ar trebui să ne oprim asupra includerii în obiectul de impozitare a tranzacțiilor pentru consumul intern și a lucrărilor de construcții și instalații efectuate în mod economic. Logica legiuitorului în această chestiune este clară - aceste lucrări creează valoare adăugată și ar trebui impozitate, indiferent de faptul consumului intern. În plus, există o creștere a veniturilor bugetare.
Cu toate acestea, acest argument nu este în întregime necontroversat, din următoarele motive:
Indiferent de sursa și momentul atribuirii costurilor suportate în scopuri fiscale, acestea sunt în cele din urmă acoperite de venituri și luate în considerare la calcul costuri economice producția și circulația, ceea ce înseamnă că într-un fel sau altul se încadrează în calculul taxei pe valoarea adăugată, ceea ce duce la dubla impozitare;
impozitul calculat pe costul lucrărilor de construcție și instalare prin metoda economică se ia spre deducere în perioada de determinare a bazei de impozitare, ceea ce duce de fapt la costuri suplimentare cu forța de muncă pentru calcularea impozitului și administrarea acestuia fără a crește valoarea impozitului de plătit.
Taxa pe valoarea adăugată calculată ca urmare a determinării bazei de impozitare și a cotei de impozitare, contribuabilul are dreptul de a reduce prin deduceri fiscale. Sunt supuse deducerilor sumele taxelor prezentate de furnizori sau calculate de către contribuabil însuși (calculate din sumele plăților anticipate calculate pentru lucrările de construcție și instalare, plătite ca agent fiscal, plătite la importul de bunuri pe teritoriul Federației Ruse, calculate pe baza vânzarea în cazul returnării mărfurilor). Este necesar să rețineți că utilizarea unor astfel de deduceri este un drept al contribuabilului, și nu o obligație, iar acesta trebuie să declare un astfel de drept prin reflectarea sumelor specificate în declarația fiscală. Organul fiscal nu este obligat să ia în considerare sumele deducerilor dacă un astfel de drept nu a fost declarat. Acest drept poate fi exercitat în termen de trei ani de la data nașterii dreptului.
Depunerea impozitului se realizează prin emitere document fiscal- facturi, obligația de emitere care trebuie îndeplinită în termen de cinci zile calendaristice din ziua expedierii mărfurilor (executarea lucrărilor, prestarea serviciilor), de la data transferului drepturilor de proprietate sau din ziua primirii sumelor plății , plata parțială în contul livrărilor viitoare de bunuri (execuția lucrărilor, prestarea de servicii), transferul drepturilor de proprietate. Factura primită este baza pentru acceptarea impozitului ca deducere. Este acceptabil să transmiteți o factură electronic.
Dacă, la sfârşitul perioadei fiscale, suma deducerilor fiscale depăşeşte suma calculată pentru plată, atunci diferenţa este supusă rambursării la cererea contribuabilului sau poate fi compensată cu plăţile viitoare.
Suma taxei pe valoarea adăugată de plătit la buget pentru perioada fiscală expirată se plătește în rate egale cel târziu în a 20-a zi a fiecăreia dintre cele trei luni următoare perioadei fiscale expirate.
Încheind luarea în considerare a actualului mecanism de calcul și plată a taxei pe valoarea adăugată, este necesar să ne oprim asupra procedurii de plată a impozitului de către agenții fiscali.
Agenții fiscali sunt persoane cărora, în conformitate cu Codul Fiscal, li se încredințează sarcinile de calcul, reținere la sursă de la contribuabil și transferarea impozitelor în sistemul bugetar al Federației Ruse.
În același timp, îndatoririle unui agent fiscal pentru taxa pe valoarea adăugată nu depind de faptul dacă o persoană are statutul de contribuabil pentru această taxă.
Conform legislației în vigoare, obligația de a acționa ca agent fiscal pentru TVA apare în următoarele cazuri:
achiziționarea de bunuri, lucrări, servicii pe teritoriul Federației Ruse de la persoane străine care nu sunt înregistrate la autoritățile fiscale ca contribuabili;
la primirea pe teritoriul Federației Ruse de la autorități și conducere la diferite niveluri pentru închirierea proprietății aflate sub jurisdicția lor;
la vânzarea pe teritoriul Federației Ruse bunuri confiscate, bunuri vândute prin hotărâre judecătorească, bunuri de valoare fără proprietar, comori, bunuri de valoare transferate prin drept de moștenire către stat.
Taxa pe valoarea adăugată plătită în calitate de agent fiscal poate fi dedusă de contribuabili.
De asemenea poti fi interesat de:
La OTP Bank, o cerere online pentru un împrumut în numerar se depune în diferite moduri la distanță: prin...
Majoritatea clienților care primesc salarii într-un cont bancar sau doar...
Președintele Ilya Petrovici Chizhevsky s-a născut la Leningrad (Sankt Petersburg) în 1978. ÎN...
06/07/2017 0 Sistemul financiar modern oferă cele mai mari oportunități pentru...
10 NYJPCH PV yyu. YODYCHYDHBMSHOSCHK YOCHEUFYYPOOSCHK UUEF – LBL LFP TBVPFBEF? 27 BNS 2015...
