În capitolul 25 „Impozitul pe venitul corporativ” Codul fiscal Federația Rusă a indicat pentru prima dată în mod clar necesitatea ca organizațiile de contabilitate fiscală să calculeze baza de impozitare. Articolele 313-333 din Codul fiscal al Federației Ruse sunt dedicate acestui lucru. Cu toate acestea, nu se poate spune că organizații rusești nu a ținut evidența fiscală înainte. Ei fac asta de câțiva ani, doar că până acum contabilitatea fiscală nu a fost numită oficial contabilitate fiscală. Punctul dumneavoastră de vedere asupra caracteristicilor și diferențelor impozitului și contabilitate spune V.V. Patrov, doctore stiinte economice, profesor la Universitatea de Stat din Sankt Petersburg.

Ce este contabilitatea fiscală?

Contabilitatea fiscală este totalitatea tuturor acțiunilor unui contabil legate de fiscalitate (întocmirea declarațiilor fiscale, emiterea facturilor cu TVA, ținerea registrelor facturilor primite și emise, registrelor de cumpărături și vânzări etc.).

Pentru impozitul pe venit, un exemplu izbitor de contabilitate fiscală este munca efectuată de contabili pentru a compila Anexa nr. 4 la Instrucțiunea Ministerului Fiscal al Rusiei din 15 iulie 2000 nr. 62 „Referință privind procedura de determinare a datelor reflectat la rândul 1 din Calculul (decontul fiscal) al impozitului din profitul efectiv”. În acest certificat s-a făcut o ajustare la contabilitate raportarea profitului pentru a determina venitul impozabil. Pentru a întocmi acest certificat, organizațiile trebuie să țină evidențe separate ale cheltuielilor și veniturilor luate în considerare și neluate în calcul la impozitarea profiturilor, a sumei excedentului cheltuielilor efective față de standardele stabilite etc. Doar mai devreme toate aceste proceduri nu erau numite contabilitate fiscală. Prin urmare, nu este necesar să vorbim despre contabilitatea fiscală ca fiind ceva complet nou. Singura inovație este necesitatea unei contabilități fiscale speciale în fara esec.

Contabilitatea fiscală este un sistem de rezumare a informațiilor privind veniturile și cheltuielile pentru a determina baza de impozitare a veniturilor pe baza datelor documente primare.

Organizațiile aleg sistemul de contabilitate fiscală în mod independent, procedura de întreținere a acestuia fiind stabilită de fiecare organizație în politica contabilaîn scopuri de impozitare, aprobat prin ordinul relevant (ordinul șefului).

Date contabile fiscale

Datele contabile fiscale ar trebui să reflecte:

Procedura de formare a sumelor de venituri și cheltuieli;

Procedura de determinare a ponderii cheltuielilor luate în considerare în scopuri de impozitare în perioada fiscală curentă (de raportare);

Valoarea soldului cheltuielilor (pierderilor) supuse atribuirii cheltuielilor în următoarele perioade fiscale;

Procedura de formare a sumelor rezervelor create;

Suma datoriei aflate in decontare cu bugetul pentru impozitul pe venit.

Confirmarea datelor contabile fiscale sunt:

Documente contabile primare (inclusiv certificate de la un contabil);

Registre analitice ale contabilitatii fiscale;

Calculul bazei de impozitare.

Registre analitice de contabilitate fiscală - forme consolidate de sistematizare a datelor contabile fiscale grupate pentru perioada de raportare (fiscală) fără reflectare în conturile contabile.

Formularele registrelor analitice ale contabilității fiscale trebuie să conțină următoarele detalii:

Nume de înregistrare;

Perioada (data) de compilare;

Măsurarea tranzacțiilor în natură (dacă este posibil) și în termeni monetari;

Nume tranzacții de afaceri;

Semnătura (decodificarea semnăturii) persoanei responsabile cu întocmirea registrelor indicate.

Formarea datelor contabile fiscale

Formarea datelor contabile fiscale presupune continuitatea reflecției în ordine cronologica obiecte de contabilitate în scopuri fiscale (inclusiv operațiuni, ale căror rezultate sunt înregistrate în mai multe perioade de raportare, sau sunt transferate la un număr de ani). În același timp, contabilitatea datelor analitice ar trebui organizată în așa fel încât să dezvăluie procedura de formare a bazei de impozitare.

Registrele contabile fiscale se tin sub forma unor formulare speciale pe hartie, in în format electronicși/sau orice mediu magnetic.

Formele registrelor contabile fiscale și procedura de reflectare a datelor în acestea sunt elaborate de organizații în mod independent și sunt stabilite prin anexe la ordinul (instrucțiunea) șefului privind politica contabilă în scopuri fiscale.

Corectitudinea reflectării faptelor viata economicaîn registrele contabile fiscale sunt prevăzute de persoanele care le-au întocmit şi semnat.

Corectarea erorilor din registrele contabile fiscale trebuie să fie fundamentată și confirmată prin semnătura persoanei care efectuează corectarea, indicând data și justificarea corectării efectuate.

Organizarea contabilitatii fiscale

Contabilitatea fiscală poate fi organizată după cum urmează:

1. Evidența contabilă a faptelor de activitate economică se efectuează în mod obișnuit de către angajații serviciului de contabilitate, iar contabilitatea fiscală - de către angajații unui serviciu special creat în acest scop.

Cu toate acestea, există mai multe dezavantaje aici:

În primul rând, crearea unui serviciu fiscal special va duce în majoritatea cazurilor la o creștere a numărului total de angajați implicați în contabilitate (atât contabil, cât și fiscal). În plus, nu toate organizațiile își pot permite crearea serviciului de mai sus.

În al doilea rând, pentru o serie de tranzacții va exista dublare a conturilor în ambele servicii, întrucât indicatorii multor tipuri de venituri și cheltuieli utilizați la calcularea bazei de impozitare vor fi formați în același mod atât din punct de vedere contabil, cât și din punct de vedere fiscal.

În al treilea rând, pentru șefii de organizații, scopul contabilității va fi redus semnificativ, deoarece aceștia vor primi informații despre impozitarea profiturilor nu de la departamentul de contabilitate.

2. Contabilitatea fiscală se realizează fără dezvoltarea unor forme specifice de registre analitice, care vor diferi în diferite organizații în funcție de condițiile activității economice (forma organizatorică și juridică, subiectul și regiunea de activitate, tipurile de contracte încheiate etc.) .

Indicatori contabili fiscale

Articolul 315 din Codul Fiscal al Federației Ruse enumeră ce indicatori ar trebui să fie reflectați în contabilitatea fiscală pentru a calcula baza de impozitare. Acestea includ:

1. Profit (pierdere) din vânzări:

Bunuri (lucrări, servicii) din producție proprie, precum și din vânzarea de proprietate și drepturi de proprietate (cu excepția profiturilor (pierderilor) din vânzare * menționate la subparagrafele 2, 3, 4 și 5 ale paragrafului 4 al articolului 315 );

_________________________

* Codul fiscal al Federației Ruse spune „... cu excepția veniturilor...”, ceea ce nu corespunde esenței acestui calcul. Se pare că există o eroare tehnică aici.

_________________________

Valori mobiliare care nu sunt tranzacționate pe o piață organizată;

bunuri achizitionate;

Instrumente financiare ale tranzacțiilor futures care nu sunt tranzacționate pe o piață organizată;

Mijloace fixe;

Bunuri (lucrări, servicii)** care deservesc industrii și ferme.

Pentru a asigura posibilitatea calculării profitului (pierderii) din vânzare, este necesar să se țină evidența atât a încasărilor din vânzare, cât și a cheltuielilor efectuate în acest caz în contextul tipurilor de activități de mai sus.

_________________________

** Codul fiscal al Federației Ruse spune: „profit (pierdere) din vânzarea industriilor de servicii și a fermelor”. Aceasta este o eroare editorială.

_________________________

2. Profit (pierdere) din tranzacții neoperaționale.

Pentru calcul acest indicator veniturile neexploatare și cheltuielile neexploatare ar trebui luate în considerare separat.

3. Pierderea trebuie reportată în modul prevăzut de articolul 283 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Acești indicatori ar trebui să fie luați în considerare în primul rând atunci când se elaborează tipuri și forme de registre de contabilitate fiscală analitică.

Acest concept de contabilitate fiscală se bazează pe principiul combinației sale maxime cu contabilitatea.

Se știe că valoarea profitului (pierderii) ca în scopuri de compilare situațiile financiare, iar pentru calcularea bazei de impozitare, în principiu, se calculează în același mod, ca diferența dintre venituri și cheltuieli.

Venituri si cheltuieli: fiscal si contabilitate

Evaluarea lucrărilor în curs și a soldurilor produselor finite pentru contabilitate fiscală

Procedura de evaluare a soldurilor de lucru în curs, solduri produse terminateși mărfurile expediate, prevăzute la articolul 319 din Codul fiscal al Federației Ruse, este fundamental diferită de metodologia de evaluare a indicatorilor de mai sus, care a fost utilizată până acum în contabilitate.

Diferențele dintre aceste metode de evaluare reprezintă principala problemă pe care trebuie să o rezolve contribuabilii. cu cel mai mult într-un mod simplu Soluția la această problemă ar fi să luăm ca bază metodologia de evaluare a lucrărilor în curs și a soldului produselor nevândute, prevăzută la articolul 319 din Codul fiscal al Federației Ruse și în scopuri contabile. În același timp, însă, va fi necesară modificarea în mare măsură a metodologiei de contabilizare a costurilor de producție și a procedurii de repartizare contabilă a acestora între produsele vândute și cele nevândute.

Caracteristici ale contabilității fiscale pentru operațiuni cu proprietăți amortizabile

În conformitate cu paragraful 1 al articolului 256 din Codul fiscal al Federației Ruse, proprietatea amortizabilă în scopuri fiscale include proprietățile și activele necorporale care se află în organizație pe baza dreptului de proprietate și sunt utilizate de aceasta pentru a genera venituri, precum și costul care se rambursează prin amortizare.

Principalele tranzacții cu proprietăți amortizabile care afectează mărimea bazei de impozitare sunt acumularea de amortizare a proprietății, repararea mijloacelor fixe și vânzarea bunurilor amortizabile.

Caracteristicile calculării sumelor de amortizare pentru mijloacele fixe în scopul întocmirii situațiilor financiare și în scopuri fiscale sunt prezentate în Tabelul 1.

Majoritatea acestor caracteristici pot fi luate în considerare cu ușurință în scopurile de mai sus. Dacă amortizarea este acumulată în scopul întocmirii situațiilor financiare, dar nu în scopuri fiscale, atunci sumele calculate ale amortizarii nu sunt reflectate în registrele contabile fiscale. În caz contrar, sumele de amortizare sunt reflectate doar în registrele contabile fiscale.

O caracteristică este activele fixe în valoare de la 2000 de ruble. până la 10.000 de ruble, pentru care ar trebui să fie ghidat de normele legislației fiscale, adică. în conformitate cu paragraful 7 al paragrafului 2 al articolului 256 din Codul fiscal al Federației Ruse, costul acestor facilități ar trebui inclus în totalitate în costurile materiale pe măsură ce sunt puse în funcțiune.

tabelul 1

Caracteristici de calculare a sumelor de amortizare pentru mijloace fixe

Grupuri și tipuri de mijloace fixe	Depreciere
Grupuri și tipuri de mijloace fixe		în scopuri fiscale
Obiecte fondul locativ	nedebitat	acumulate
Plantații perene care nu au atins vârsta operațională	nedebitat	acumulate
Active fixe, al căror cost inițial este de la 2000 de ruble. până la 10000 de ruble.	acumulate	nedebitat
Mijloace fixe achiziționate folosind credite bugetare și alte fonduri similare (din punct de vedere al valorii atribuibile cuantumului acestor fonduri)	acumulate	nedebitat
Active fixe transferate (primite) în baza contractelor în utilizare gratuită	acumulate	nedebitat
Active fixe ale organizațiilor non-profit neutilizate pentru activități comerciale	nedebitat	acumulate

Comparativ cu PBU 6/01 „Contabilitatea mijloacelor fixe”, Capitolul 25 din Codul Fiscal prevede unele caracteristici ale amortizarii. În special, în legătură cu mijloacele fixe folosite pentru a lucra într-un mediu agresiv* și (sau) schimburi crescute, organizația are dreptul de a aplica un coeficient special la rata de amortizare de bază, dar nu mai mare de 2. Acest lucru nu se aplică pentru mijloace fixe aferente primei, a doua și a treia grupe de amortizare, dacă amortizarea pentru acestea se calculează folosind o metodă neliniară.

____________________

* Conceptul de „mediu agresiv” este prezentat în paragraful 7 al articolului 259 din Codul fiscal al Federației Ruse

____________________

Pentru mașini și microbuze de pasageri cu un cost inițial de peste 300 de mii de ruble și, respectiv, 400 de mii de ruble, rata de amortizare de bază se aplică cu un coeficient special de 0,5.

De asemenea, este permisă perceperea amortizarii la cote reduse (față de cele stabilite) prin decizie a șefului organizației. Decizia trebuie fixată în politica contabilă în scopuri fiscale.

Alineatul 21 din PBU 6/01 spune: „cumul taxele de amortizare pentru un obiect al mijloacelor fixe începe în prima zi a lunii următoare celei de primire a acestui obiect în contabilitate...”. Punctul 40 din Ghidul de contabilitate a mijloacelor fixe prevede că acceptarea mijloacelor fixe în contabilitate se realizează pe baza unui act de acceptare și transfer al activelor fixe și a altor documente, în special, care confirmă înregistrarea lor de stat. În consecință, pentru mijloacele fixe (imobiliare și vehicule), a cărui proprietate, în conformitate cu articolul 219 din Codul civil al Federației Ruse, este supusă înregistrării de stat, amortizarea în scopuri contabile începe în prima zi a lunii următoare celei în care au fost înregistrate. înregistrare de stat. În scopuri fiscale, clauza 8 din articolul 258 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru obiectele de mai sus prevede amortizarea din momentul faptului documentat de depunere a documentelor pentru înregistrarea acestor drepturi.

Clauza 2 a articolului 257 din Codul fiscal al Federației Ruse nu prevede o modificare a costului inițial al proprietății amortizabile din cauza reevaluării acesteia. În consecință, valoarea reevaluării mijloacelor fixe, efectuată prin decizie a conducătorului organizației, nu va fi luată în considerare la calcularea amortizarii în scopul impozitului pe profit.

Repararea mijloacelor fixe

Pentru alte organizații decât cele enumerate la paragraful 1 al paragrafului 1 al articolului 260 din Codul fiscal al Federației Ruse, există caracteristici în recunoașterea cheltuielilor pentru repararea activelor fixe în scopuri contabile și în scopuri fiscale.

În primul caz, toate costurile asociate cu repararea mijloacelor fixe sunt anulate integral în conturile de contabilitate a costurilor.

În scopul impozitării, aceste cheltuieli sunt recunoscute în sumă care nu depășește 10% din costul inițial (de înlocuire) al mijloacelor fixe amortizabile. Cheltuielile care depășesc această sumă sunt incluse în alte cheltuieli în mod egal:

În termen de cinci ani - la repararea mijloacelor fixe incluse în al patrulea - al zecelea grupuri de amortizare;

În termen utilizare benefică- la repararea mijloacelor fixe incluse în prima - a treia grupă de amortizare;

Pentru a asigura procedura de mai sus de recunoaștere a cheltuielilor, organizațiile trebuie să țină evidența cheltuielilor pentru repararea mijloacelor fixe în contextul grupelor de amortizare. În cazul în care o astfel de contabilizare nu este posibilă, valoarea costurilor de reparație aferente activelor imobilizate din prima - a treia și, respectiv, a patra - a zecea grupă de amortizare, se determină pe baza ponderii costului mijloacelor fixe incluse în grupa de amortizare corespunzătoare din costul total al mijloacelor fixe.

Contabilitatea analitică a costurilor de reparație distribuibile trebuie organizată astfel încât datele contabile să reflecte gruparea costurilor de reparație în funcție de componența mijloacelor fixe reparate, de momentul apariției acestor costuri și de momentul radierii acestora, astfel încât precum și valoarea costurilor de reparație care reduce baza de impozitare a perioadelor ulterioare de raportare (taxă).

Sumele excesului de cheltuieli pentru repararea mijloacelor fixe închiriate sunt reflectate în datele analitice ale contabilității fiscale a locatarului și sunt incluse în alte cheltuieli în mod similar.

Pierdere din vânzarea bunurilor amortizabile

Există diferențe în contabilizarea pierderilor din vânzarea proprietății amortizabile. În scopul întocmirii situațiilor financiare, la calcularea rezultatului financiar al activității economice se ia în considerare întreaga valoare a pierderii.

În scopuri fiscale, pierderea este contabilizată ca cheltuieli amânate, care sunt incluse în cheltuieli neexploatareîn rate egale pe o perioadă definită ca diferența dintre numărul de luni de viață utilă a acestei proprietăți și numărul de luni de funcționare a acesteia până la momentul vânzării (inclusiv luna în care imobilul a fost vândut).

Contabilitatea analitică ar trebui să conțină informații despre denumirea obiectelor vândute pentru care au apărut cheltuieli amânate, numărul de luni în care astfel de cheltuieli pot fi incluse în cheltuielile neoperaționale și suma cheltuielilor atribuibile fiecărei luni.

În toate cazurile de mai sus de discrepanțe în procedura de formare a cheltuielilor în scopul întocmirii situațiilor financiare și în scopuri fiscale, sunt posibile două opțiuni contabile: separat pentru fiecare dintre aceste scopuri sau conform metodologiei specificate în Codul fiscal. . Cu toate acestea, pentru a reduce munca contabila a doua varianta este mai de preferat.

O excepție este amortizarea pt mașiniși microbuze de pasageri cu un cost inițial de peste 300 de mii de ruble, respectiv 400 de mii de ruble, atunci când, în scopul întocmirii situațiilor financiare, este recomandabil să se perceapă amortizarea la rata de bază, adică. fără un coeficient special de 0,5. În plus, în scopul de mai sus, este posibil să se țină cont de sumele reevaluării mijloacelor fixe atunci când se percepe amortizarea asupra acestora.

Caracteristici de calculare a sumelor de amortizare pentru imobilizările necorporale

Caracteristicile calculării sumelor de amortizare pentru imobilizările necorporale în scopul întocmirii situațiilor financiare și în scopuri fiscale sunt prezentate în Tabelul 2.

Procedura de contabilizare a acestora pentru scopurile de mai sus este practic similară cu procedura pentru mijloacele fixe. În acest sens, ar trebui să acordați atenție mai multor puncte.

În primul rând, în scopuri fiscale, activele necorporale în valoare de până la 10.000 de ruble sunt incluse imediat în cheltuielile materiale în totalitate pe măsură ce sunt puse în funcțiune. În cazul în care activele de mai sus sunt amortizate în scopul întocmirii situațiilor financiare, atunci valoarea deprecierii acestora nu va fi luată în considerare la calcularea bazei de impozitare. Pentru a reduce munca de contabilitate, costul unui astfel de active necorporaleîn toate cazurile, anularea imediată a cheltuielilor.

În al doilea rând, Codul Fiscal nu recunoaște, în general, reputația de afaceri a unei organizații și cheltuielile organizaționale ca obiect al imobilizărilor necorporale, spre deosebire de PBU 14/2000 „Contabilitatea imobilizărilor necorporale”, precum și amortizarea acestor obiecte pentru calcularea bazei de impozitare. .

În al treilea rând, la rândul său, PBU 14/2000, spre deosebire de Codul fiscal (clauza 3 din art. 257), nu include în imobilizările necorporale dreptul exclusiv asupra unei denumiri de societate, deținerea de know-how, o formulă sau un proces secret* , precum și informații privind experiența industrială, comercială sau științifică.

__________________________

* Nu există astfel de concepte în legislația civilă.

__________________________

Metoda de amortizare neliniară prevăzută la articolul 259 din Codul fiscal al Federației Ruse este similară cu metoda de amortizare a mijloacelor fixe specificată în PBU 6/01 „Contabilitatea activelor fixe” și se numește metoda soldului reducător. Cu toate acestea, există două diferențe semnificative între ele:

1. Metoda neliniară se bazează pe calculul ratei de amortizare lunară, iar metoda soldului reducător se bazează pe calculul ratei anuale de amortizare, ceea ce duce la diferite sume de amortizare pe lună;

2. Procedura de calcul a amortizarii prin metoda soldului reductiv nu se modifica in functie de valoarea valorii reziduale a elementului de imobilizare. La aplicarea metodei neliniare, din luna următoare celei în care valoarea reziduală a bunului amortizabil atinge 20% din valoarea inițială (de înlocuire) a acestui obiect, amortizarea pentru acesta se calculează în următoarea ordine:

Valoarea reziduală a proprietății amortizabile este fixată ca valoare de bază pentru calcule ulterioare;

Valoarea deprecierii pe lună se determină împărțind costul de bază la numărul de luni rămase până la expirarea duratei de viață utilă a articolului.

masa 2

Caracteristici de calculare a sumelor de amortizare pentru imobilizările necorporale

Grupuri și tipuri de active necorporale	Depreciere
Grupuri și tipuri de active necorporale	în scopul întocmirii situaţiilor financiare	în scopuri fiscale
Active necorporale, a căror valoare inițială este de până la 10.000 de mii de ruble inclusiv	acumulate	nedebitat
Imobilizari necorporale achizitionate folosind credite bugetare si alte fonduri similare (din punct de vedere al valorii atribuibile cuantumului acestor fonduri)	acumulate	nedebitat
Imobilizari necorporale transferate (primite) in baza contractelor de utilizare gratuita	acumulate	nedebitat
Active necorporale ale organizațiilor non-profit utilizate pentru activități statutare	acumulate	nedebitat
Reputația de afaceri a organizației	acumulate	nedebitat
Cheltuieli organizatorice	acumulate	nedebitat
Drept exclusiv la numele de marcă	nedebitat	acumulate
Proprietate: a) know-how	nedebitat	acumulate
b) formulă sau proces secret	nedebitat	acumulate
c) informatii referitoare la experienta industriala, comerciala sau stiintifica	nedebitat	acumulate

Contabilitatea fiscală este un sistem de sintetizare a informațiilor pentru determinarea bazei de impozitare a unui impozit pe baza datelor documentelor primare grupate în conformitate cu procedura prevăzută de Codul fiscal.

Contabilitatea fiscală este necesară pentru a genera informații complete și fiabile despre baza impozabilă, pentru a controla corectitudinea, exhaustivitatea și actualitatea calculării și plății impozitului la buget. În plus, este conceput pentru a oferi informații utilizatorilor interni și externi.

Sistemul de contabilitate fiscală este organizat de către contribuabil în mod independent, pe baza principiului succesiunii de aplicare a normelor și regulilor de contabilitate fiscală, adică se aplică secvenţial de la o perioadă fiscală la alta. Procedura de ținere a evidenței fiscale este stabilită în politica contabilă a organizației, aprobată prin ordinul (instrucțiunea) șefului.

Datele contabile fiscale ar trebui să reflecte procedura de formare a sumei veniturilor și cheltuielilor, determinând ponderea cheltuielilor care sunt luate în considerare în scopuri fiscale în perioada fiscală curentă (de raportare). Precum și cuantumul soldului cheltuielilor (pierderilor), care ar trebui să fie imputat la cheltuieli în următoarele perioade fiscale, procedura de formare a sumelor rezervelor create și valoarea datoriei către buget.

Confirmarea datelor contabile fiscale sunt:

1) documente contabile primare (inclusiv certificatul de contabil);

2) registrele analitice ale contabilitatii fiscale;

3) calculul bazei de impozitare.

Contribuabilii stabilesc în mod independent procedura de circulație a documentelor, determină în ce secvență se efectuează operațiunile pentru formarea indicatorilor contabili fiscali. Ei aleg și forma de prezentare a datelor pe hârtie (trebuie să se înțeleagă că formă exterioară reprezentare). Adică, a treia dintre măsurile organizatorice notate este la cheremul întreprinderilor.

Registrele contabile fiscale sunt documente în care sunt introduse toate informațiile necesare pentru calcularea impozitului pe venit (articolul 314 din Codul fiscal al Federației Ruse). Pe baza acestor informații, sistematizate și rezumate în registre, se calculează baza de impozitare.

Nu există o formă unică de registre, așa că fiecare companie trebuie să le dezvolte independent. Apoi aceste registre trebuie aprobate și anexate ordinului privind politica contabilă în scopuri fiscale. Fiecare registru trebuie să conțină detalii obligatorii. Aici sunt ei:

Nume;

perioada (data) de compilare;

contoare de tranzacții în termeni fizici (dacă este posibil) și monetari;

numele tranzacțiilor comerciale;

semnătura (decodarea semnăturii) persoanei responsabile cu întocmirea registrului.

Puteți folosi cele gata făcute. Astfel, Serviciul Fiscal Federal a elaborat recomandări pentru întocmirea registrelor de contabilitate fiscală „Sistemul de contabilitate fiscală recomandat de Serviciul Fiscal Federal al Rusiei pentru calcularea profiturilor în conformitate cu normele capitolului 25 din Codul fiscal. Federația Rusă».

Registrele de contabilitate fiscală se țin sub formă de formulare speciale pe hârtie, în formă electronică și (sau) pe orice suport de mașină. Corectitudinea reflectării tranzacțiilor comerciale în registrele contabile fiscale este monitorizată de cei care le-au întocmit și semnat. Dacă în registrul contabil fiscal se constată o eroare, doar persoana responsabilă are dreptul să o corecteze. Mai mult, corectarea trebuie nu doar certificată prin semnătura acestuia din urmă (cu data), ci și justificată în scris.

Contabilitatea analitică a datelor contabile fiscale în ansamblu ar trebui organizată în așa fel încât să dezvăluie procedura de formare a bazei de impozitare.

Regulamentul privind contabilitatea „Contabilitatea decontărilor impozitului pe venit” PBU 18/02 a fost aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 19 noiembrie 2002.

PBU 18/02 intră în vigoare începând cu situațiile financiare pe anul 2003, i.e. din 01.01.2003. Ar trebui să fie utilizat de toate firmele, cu excepția băncilor, asigurărilor și organizatii bugetare. Întreprinderile mici nu pot folosi această dispoziție în raportarea lor. Conform PBU 18, se introduce contul 09 „Creent de impozit amânat”, acesta ia în considerare diferențele temporare deductibile în perioada de raportare când apar, cu condiția ca este probabil ca profit impozabil să fie primit în perioadele de raportare ulterioare, amortizarea contabilă mai mult impozit - pentru active fixe în valoare de peste 10 mii de ruble. O diferență temporară deductibilă apare în două cazuri:

atunci când valoarea cheltuielii, reflectată în contabilitate în această perioadă de raportare, depășește valoarea cheltuielii care trebuie inclusă în cheltuieli în scopuri de impozitare în perioada de raportare;

atunci când valoarea venitului reflectată în contabilitate în această perioadă de raportare este mai mică decât suma care trebuie inclusă în venit în scopuri fiscale în această perioadă de raportare.

În contul 77 „Datoria cu impozitul amânat” se ia în considerare diferența temporară impozabilă, i.e. parte din impozitul pe venit amânat, care ar trebui să conducă la o creștere a impozitului pe venit plătit la buget în perioadele de raportare ulterioare. O diferență temporară impozabilă apare atunci când:

atunci când valoarea cheltuielii, reflectată în evidențele contabile în această perioadă de raportare, este mai mică decât valoarea cheltuielii care trebuie inclusă în cheltuielile în scopuri de impozitare în perioada de raportare;

când valoarea venitului reflectată în contabilitate în această perioadă de raportare, mai mult decât suma sub rezerva includerii în veniturile fiscale în această perioadă de raportare.

Profitul (pierderea) contabil reflectat în Declarația de profit și pierdere, de regulă, nu coincide cu profitul (pierderea) impozabilă reflectată în Declarația de impozit pe profit. Aplicarea acestui PBU vă va permite să reflectați în contabilitate și raportare diferența dintre impozitul pe profit contabil și suma impozitului pe venit pe care trebuie să o plătiți efectiv la buget.

La urma urmei, există o singură bază pentru generarea de profit - aceasta este

tranzacţiile comerciale efectuate de organizaţie

perioada fiscala. Prin urmare, comparând reflectarea aceleiași

aceleași operațiuni în fiecare dintre tipurile de contabilitate, este posibil să se identifice

motivele pentru care datele contabile și fiscale

conturile diverge. De fapt, pe acest principiu de identificare a diferențelor și reflectare în contabilitate a sumei impozitului pe venit calculat pe baza acestora, se construiește PBU.

De regulă, cheltuielile sunt recunoscute integral în contabilitate.

În Codul Fiscal, există o serie de cheltuieli care nu sunt luate în considerare în impozitare. Prin urmare, apare o situație când societatea a cheltuit efectiv fondurile și le-a recunoscut drept cheltuieli în contabilitate, dar nu le poate reduce cu valoarea profitului impozabil.

Puteți construi contabilitate fiscală pe baza contabilității. Pentru a face acest lucru, este necesar să se definească în mod clar în ce moduri regulile fiscale și contabile sunt aceleași și în ce moduri diferă.

Apoi trebuie să apropiați cât mai mult posibil politicile contabile și contabile fiscale, setând aceleași metode:

amortizarea mijloacelor fixe și a imobilizărilor necorporale;

scoaterea în producție a stocurilor;

determinarea costului de producție al produselor, evaluarea lucrărilor în curs, a produselor finite în stoc etc.

Atunci multe dintre operațiunile reflectate în contabilitate vor participa fără modificare la calculul impozitului pe venit.

Este posibil să se organizeze o contabilitate fiscală separată, adică să se construiască un sistem independent de contabilitate fiscală care nu are nicio legătură cu contabilitatea. În acest caz, va fi necesară elaborarea registrelor contabile fiscale pentru fiecare tranzacție comercială. Una și aceeași operațiune va trebui înregistrată simultan atât în registrele contabile, cât și în registrele contabile fiscale.

Luați în considerare contabilizarea fiscală a veniturilor din vânzări.

Realizarea este transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor (rezultatele muncii sau serviciilor) de la vânzător (executor) la cumpărător (client).

În scopuri fiscale, o marfă este orice proprietate vândută sau destinată vânzării de către o companie. Poate fi orice valoare: active fixe, active necorporale, materiale, valori mobiliare, produse finite, bunuri achiziționate etc. Veniturile din vânzarea acestora sunt incluse în veniturile din vânzări.

În contabilitate, veniturile din vânzări sunt considerate doar venituri din vânzarea produselor finite, a mărfurilor, a rezultatelor muncii prestate și a serviciilor prestate. Veniturile din vânzarea altor proprietăți (imobilizări fixe, active necorporale, materiale etc.) nu sunt incluse în veniturile din vânzare. Ele se reflectă în alte venituri ale companiei.

Când ar trebui impozitat venitul? Depinde de metoda de recunoaștere a veniturilor (cheltuielilor) în scopul impozitului pe venit.

Există două astfel de metode:

metoda de angajamente

metoda numerarului.

Prestige-Remont LLC folosește metoda de angajamente.

Cu metoda de angajamente, veniturile sunt reflectate în momentul transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor (rezultatele muncii sau serviciilor) de la vânzător la cumpărător (client).

Impozitul pe venit va trebui plătit pe baza rezultatelor perioadei de raportare (de impozitare) în care bunurile au fost transferate cumpărătorului sau au fost efectuate lucrări (au fost furnizate servicii) pentru client.

Nu contează când Prestige-Remont LLC primește bani pentru mărfurile expediate (muncă efectuată, servicii prestate).

Perioadele de raportare pentru impozitul pe venit sunt primul trimestru, șase luni și 9 luni an calendaristic(pentru acele firme care plătesc impozit trimestrial sau transferă plăți lunare în avans pe baza profiturilor primite pentru trimestrul anterior). Sau o lună, două luni, trei luni etc. (dacă societatea plătește impozit lunar, calculându-l din profitul efectiv primit în ultima lună).

În unele cazuri, în contabilitate și contabilitate fiscală, veniturile din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) se formează în moduri diferite. Deci, conform regulilor de contabilitate, unele venituri cresc veniturile, dar conform regulilor de contabilitate fiscală, nu.

După cum se poate observa din Tabelul 2, conform regulilor de contabilitate fiscală, veniturile din vânzări nu includ:

suma diferențelor;

dobânzi la împrumuturile comerciale;

dobândă (reducere) la biletele la ordin.

Încasările din vânzarea proprietății (lucrări, servicii) se reflectă în registrul operațiunilor de înstrăinare a proprietăților, lucrărilor, serviciilor, drepturilor. În unele cazuri, suma veniturilor este indicată și în registrele contabile fiscale suplimentare. Lista acestor registre depinde de tipul de proprietate vândut.

Tabelul 2 Contabilitatea și contabilitatea fiscală a veniturilor din vânzări

Tip de venit	Contabilitatea veniturilor
contabilitate	impozit
Suma veniturilor primite (de primit) de la cumpărătorul de bunuri, lucrări, servicii (fără TVA)	Inclus în veniturile din vânzări (clauza 6 PBU 9/99)	La fel (articolul 249 din Codul fiscal al Federației Ruse)
Diferențele de schimb valutar care apar dacă încasările sunt primite într-o valută străină.	Inclus în alte venituri sau cheltuieli (clauza 8 din PBU 9/99, clauza 12 din PBU 10/99
Diferențele de sumă care apar dacă costul bunurilor, lucrărilor sau serviciilor este exprimat în unități monetare convenționale.	Creșterea sau reducerea veniturilor din vânzări (clauza 6.6 PBU 9/99, clauza 6.6 PBU 10/99	Inclus în alte venituri sau cheltuieli (articolele 250, 265 din Codul fiscal al Federației Ruse)
Dobânzi primite pentru plata amânată pentru bunuri, lucrări, servicii (credit comercial)
Dobândă sau reducere la biletele la ordin primite în plată pentru bunuri, lucrări, servicii.	Creșterea veniturilor din vânzări (clauza 6.2 PBU 9/99)	Inclus în alte venituri sau cheltuieli (Articolul 250 din Codul Fiscal al Federației Ruse)

Datele privind vânzarea de produse, bunuri, lucrări sau servicii sunt reflectate în registrul tranzacțiilor pentru înstrăinarea proprietăților, lucrărilor, serviciilor, drepturilor.

Se completează pe baza documentelor primare care documentează expedierea mărfurilor sau produselor, precum și transferul rezultatelor muncii prestate și serviciilor prestate. Astfel de documente sunt certificate de acceptare, facturi, foi de parcurs, contracte etc.

În contabilitate, încasările din vânzarea mijloacelor fixe se reflectă în alte venituri în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”. În contabilitatea fiscală, veniturile din vânzarea mijloacelor fixe sunt considerate venituri din vânzare.

Datele privind radierea unui obiect al mijloacelor fixe sunt reflectate în trei registre fiscale:

registrul de contabilitate a operațiunilor de înstrăinare a proprietăților, lucrărilor, serviciilor, drepturilor;

registru-calcul „Rezultat financiar din vânzarea bunurilor amortizabile”;

registru de informatii despre obiectul mijloacelor fixe.

Suma tuturor veniturilor pe care Prestige-Remont LLC le-a primit în perioada de raportare (de impozitare) este indicată în registrul de venituri din perioada curentă. Acesta este un registru fiscal consolidat.

Se completează pe baza datelor de la alții. registre fiscale(de exemplu, registrul de contabilitate a operațiunilor de înstrăinare a bunurilor, lucrărilor, serviciilor, drepturilor; registrul de calcul „Rezultat financiar din vânzarea bunurilor amortizabile”). Fiecare tip de venit (venituri din vânzarea de mărfuri, produse finite, materiale, mijloace fixe etc.) se reflectă în registru separat.

Datele din acest registru sunt transferate în declarația de impozit pe venit.

Luați în considerare contabilitatea fiscală a impozitului pe venitul persoanelor fizice.

Document primar de contabilitate fiscala - card fiscal pentru contabilizarea venitului si impozitului pe venit indivizii(formular N 1-NDFL) (card fiscal). Carduri fiscale conform paragrafului 1 al art. 230 din Codul Fiscal al Federației Ruse sunt obligate să mențină toate organizațiile și antreprenori individuali care efectuează plăți către persoane fizice și rețin impozitul pe venitul personal de la acestea (adică tuturor agenţi fiscali). Acestea sunt efectuate personal pentru fiecare individ.

Cardul fiscal este menținut de Prestige-Remont LLC pentru fiecare persoană fizică.

ÎN card fiscal reflectă toate veniturile primite de contribuabil în perioada fiscală care trebuie luată în considerare la determinarea bazei de impozitare, inclusiv veniturile pentru care deduceri fiscale. Venitul neimpozabil nu este reflectat în cardul fiscal.

Impozitul trebuie virat la buget cel târziu în ziua în care au fost primite numerar pentru plata veniturilor sau suma venitului a fost transferată în contul bancar al angajatului.

Cu toate acestea, dacă angajatul a primit venituri sub formă de câștig material sau în natură, atunci impozitul trebuie virat la buget cel târziu în ziua următoare zilei în care impozitul a fost efectiv reținut.

Taxa se virează la locul în care organizația este înregistrată în scopuri fiscale.

În cazul în care societatea are divizii separate (sucursale sau reprezentanțe), taxa se plătește atât la sediul central, cât și la sediul diviziilor sale.

Suma impozitului de plătit la locație subdiviziuni separate, se determină pe baza sumei veniturilor plătite angajaților acestor departamente.

Dacă impozitul total reținut de plătit

la buget este mai mic de 100 de ruble, se adaugă la valoarea impozitului care urmează să fie transferat în luna următoare. În orice caz, această sumă trebuie transferată cel târziu în luna decembrie a anului curent. La sfarsitul anului, pentru fiecare persoana care a primit venituri in organizatie, se intocmeste o declaratie de venit sub forma N 2-NDFL. Declarațiile de venit sunt trimise la oficiu fiscal la locul de înregistrare a organizației anual până la 1 aprilie.

Temeiul juridic al contabilității fiscale este determinat de Codul Fiscal al Federației Ruse.

Scopul contabilității fiscale:

Acest lucru este pentru a asigura corectitudinea și fiabilitatea contabilizării decontărilor între întreprinderi și agenții guvernamentale, de ex. formarea de informații complete și fiabile cu privire la procedura contabilă în scopuri fiscale a tranzacțiilor comerciale efectuate de către contribuabil în perioada de raportare (de impozitare);

Furnizarea de informații utilizatorilor interni și externi pentru control corectitudinea calculului completitudinea si promptitudinea calculului impozitului si platii la buget.

Fiecare organizație, în funcție de ansamblul și specificul operațiunilor efectuate, are dreptul de a alege în mod independent metoda de înregistrare a datelor privind operațiunile efectuate, care determină procedura de contabilizare a acestora la formarea bazei de impozitare, pe baza principiului statutar - succesiunea de aplicare a regulilor si regulilor de contabilitate fiscala de la o perioada fiscala la alta . Procedura și organizarea contabilității fiscale sunt stabilite de către contribuabil în politica contabilă în scopuri fiscale, care trebuie să cuprindă următoarele puncte:

Metodele de formare a bazei de impozitare alese de organizație (pentru fiecare tip de impozit este indicată o metodă specifică de formare a bazei de impozitare);

Schema contabilitatii fiscale;

Formele registrelor contabile fiscale și procedura de reflectare a datelor analitice în acestea;

Procedura de determinare a cheltuielilor luate în considerare în scopuri fiscale;

Procedura de determinare a datei de implementare în vederea calculării anumitor tipuri de impozite;

Opțiunea de determinare a încasărilor din vânzarea de bunuri, produse, lucrări, servicii;

Mod de a conduce contabilitate separată costuri pentru rambursarea TVA;

Tipuri de activități pentru care este prevăzută contabilitatea separată a costurilor (din punct de vedere al TVA);

Bazele de repartizare a impozitelor generale de afaceri și a altor impozite indirecte pe tip de activitate.

Organizarea sistemului de contabilitate fiscală presupune determinarea unui set de indicatori care afectează direct sau indirect mărimea bazei de impozitare, criteriile de sistematizare a acestora în registrele contabile fiscale, precum și procedura de contabilizare, formare și reflectare a informațiilor. despre obiectele contabile din registre.

Registre analitice ale contabilității fiscale - un set de indicatori (formulare rezumative) utilizate pentru sistematizarea datelor contabile fiscale pentru perioada de raportare (fiscală), grupați în conformitate cu cerințele cap. 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse, fără distribuire (reflecție) între conturile contabile.

Creare sistem unificat Contabilitatea fiscală, la fel ca și contabilitate, nu prevede o procedură obligatorie separată pentru colectarea și sistematizarea datelor privind operațiunile efectuate de o organizație care implică consecințe fiscale.

Abordările generale ale formării unei politici contabile fiscale pentru impozitarea profiturilor sunt prezentate în articolele 313, 314 din Codul fiscal al Federației Ruse. Procedura de efectuare a contabilității fiscale este stabilită în politica contabilă în scopuri fiscale.

Există două opțiuni de gestionare contabilitate fiscală.

1. Crearea unui sistem autonom de contabilitate fiscală care nu are legătură cu contabilitate. În plus, fiecare tranzacție comercială este reflectată în registrul de contabilitate fiscală.

2. Crearea unui sistem de contabilitate fiscală bazat pe date contabile. Această metodă de contabilitate necesită mai puțin timp și, prin urmare, mai adecvată pentru utilizare. Este în conformitate cu art. 313 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Acest articol din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește că calculul bazei de impozitare la sfârșitul fiecărei perioade de raportare (de impozitare) se bazează pe datele contabile fiscale, dacă Cap. 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede procedura de grupare și contabilizare a obiectelor și a tranzacțiilor comerciale în scopuri fiscale, diferită de procedura stabilită de normele contabile.

Astfel, atunci când regulile de contabilitate și de contabilitate fiscală coincid, calculul bazei de impozitare se poate face pe baza datelor contabile. La dezvoltarea unui sistem de contabilitate fiscală bazat pe date contabile, este necesar să:

1. Determinați obiectele de contabilitate pentru care regulile contabilității și ale contabilității fiscale sunt aceleași, și obiectele contabilității pentru care regulile contabile sunt diferite, evidențiind obiectele contabilității fiscale.

2. Elaborați o procedură de utilizare a datelor contabile în scopuri fiscale.

3. Elaborarea formelor de registre de contabilitate fiscală analitică pentru obiectele selectate ale contabilității fiscale.

4. Determinați obiectele contabilității fiscale separate (pentru contribuabilii care aplică regimuri fiscale speciale).

Deci, contabilitatea fiscală în acest caz completează contabilitatea, constituind cu ea un singur tot. Un dezavantaj semnificativ al acestei opțiuni este complexitatea mare și probabilitatea destul de mare de erori.

Datele contabile fiscale ar trebui să reflecte:

Procedura de formare a sumei veniturilor și cheltuielilor;

Procedura de determinare a ponderii cheltuielilor luate în considerare în scopuri de impozitare în perioada fiscală curentă (de raportare);

Valoarea soldului cheltuielilor (pierderilor) care urmează să fie atribuită cheltuielilor în următoarele perioade fiscale;

Procedura de formare a sumelor rezervelor create;

Cuantumul datoriei la decontări cu bugetul pentru impozit.

Contribuabilul analizează tranzacțiile comerciale și stabilește în mod independent pentru ce obiecte contabile trebuie să elaboreze și să aprobe formularele de registre contabile fiscale, care trebuie să furnizeze un set cu toate datele necesare pentru determinarea corectă a indicatorilor. Înapoierea taxei.

Confirmarea datelor contabile fiscale sunt:

1. Documente contabile primare (inclusiv certificatul de contabil). Documentul contabil primar al contabilității este o bază comună de informații pentru întocmirea registrelor atât de contabilitate contabilă, cât și de contabilitate fiscală. În diverse tipuri de registre contabile și fiscale, informațiile sunt grupate doar din diverse motive în funcție de sarcinile fiecărui tip de contabilitate. Zona de intersecție este definirea și distribuția costurilor, calculul costului produselor finite, valoarea soldului lucrărilor în curs etc.

2. Registre analitice de contabilitate fiscală. Registre analitice ale contabilității fiscale - forme consolidate de sistematizare a datelor contabile fiscale pentru perioada de raportare (fiscală), grupate în conformitate cu cerințele Codului fiscal al Federației Ruse, fără distribuție (reflecție) între conturile contabile fiscale.

3. Calculul bazei de impozitare. Calculul bazei de impozitare pentru perioada de raportare (de impozitare) este elaborat de către contribuabil în mod independent, în conformitate cu normele articolelor relevante din Codul Fiscal al Federației Ruse. De exemplu, procedura de întocmire a calculului bazei de impozitare pentru impozitul pe profit este prevăzută la articolul 315. Articolele 316-333 precizează regulile de contabilitate fiscală în legătură cu anumite tipuri de venituri și cheltuieli (de exemplu, procedura de contabilizare fiscală a veniturilor din vânzări, cheltuieli aferente operațiunilor de tranzacționare), anumite tipuri de organizații ( firme de asigurari, bănci), diverse tipuri de contracte ( managementul încrederii proprietate).

Datorită faptului că nu există forme uniforme aprobate de registre contabile fiscale, instituția trebuie să le dezvolte în mod independent sau să introducă detalii suplimentare în registrele contabile aplicabile, formând astfel registre de contabilitate fiscală. În ambele cazuri, registrele trebuie indicate în politica contabilă în scopuri fiscale.

Politica contabilă este un set de metode pentru menținerea evidențelor fiscale ale proprietății, tranzacțiilor comerciale, veniturilor și cheltuielilor pentru a forma informații fiabile despre profitul organizației în declarația fiscală. Politica contabilă ar trebui să dezvăluie abordările organizației în abordarea următoarelor probleme:

Determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit;

Formarea obligațiilor fiscale către buget;

Evaluarea proprietatii;

Repartizarea pierderilor între perioadele fiscale.

În procesul de formare a unei politici contabile, aspectele organizatorice, tehnice și metodologice ale contabilității fiscale ar trebui stabilite și justificate:

Procedura de organizare a contabilitatii fiscale;

Principii si procedura de contabilizare fiscala a tuturor tipurilor de activitati desfasurate de contribuabil;

Forme de registre analitice ale contabilitatii fiscale;

Tehnologia de prelucrare a informaţiei contabile;

Modalități de efectuare a contabilității fiscale.

Formele registrelor analitice și procedura de reflectare a informațiilor în acestea sunt atașate politicii contabile. Totodată, fiecare registru trebuie să conțină următoarele detalii: denumirea, perioada de întocmire, contoarele de tranzacții, denumirea tranzacției, semnătura persoanei responsabile cu întocmirea registrului. Politica contabilă adoptată este aprobată prin ordinul relevant al conducătorului organizației. Metodele de contabilitate fiscală alese de organizație sunt aplicate consecvent de la o perioadă contabilă la alta. Modificări ale politicii contabile pot fi făcute în următoarele cazuri:

Modificări în legislația privind impozitul pe venit;

Modificări în metodele aplicate de contabilitate fiscală.

Organizația are dreptul de a utiliza datele contabile analitice elaborate în conformitate cu regulile contabile, cu condiția ca informațiile să conțină toate informațiile necesare pentru calcularea impozitului pe venit (Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 01.08.2007 nr. 03-03-). 01/06/531).

În conformitate cu art. 9 din Legea federală nr. 129-FZ „Cu privire la contabilitate”, toate tranzacțiile comerciale efectuate de organizație trebuie să fie documentate cu documente justificative. Aceste documente servesc ca documente contabile primare pe baza cărora se ține contabilitatea.

Deci, documentele primare stau la baza organizării atât a contabilității, cât și a contabilității fiscale.

Pe tema studiată a fost creat un sistem autonom de contabilitate fiscală, fără legătură cu contabilitate.

Relevanța temei de cercetare este determinată de următoarele prevederi. Fiscalitatea este un domeniu care interesează aproape pe toată lumea: atât statul, cât și societatea în ansamblu, cât și fiecare contribuabil în parte.

Pentru stat, impozitele sunt o chestiune de existență. Ele sunt principala sa sursă de venit, oferind finanțare pentru activitățile sale. Fondurile monetare colectate prin impozite merg la bugetul sau la alte fonduri monetare ale statului. De acolo sunt cheltuiți pentru întreținere aparatul de stat, asigurarea capacității de apărare a țării și menținerea ordinii, finanțării programe guvernamentale, plata salariile angajații din sectorul public, inclusiv profesori, medici, lucrători culturali. Lipsa fondurilor colectate prin impozite, ineficiență sistemul fiscal, evaziune fiscală masivă - afectează imediat „bunăstarea” statului. Și prin aceasta - pe „bunăstarea” societății și a populației.

Aproape totul este legat de taxe: organizații, antreprenori și doar cetățeni obișnuiți care sunt contribuabili. Mai mult, sunt conectați cu taxele într-un mod foarte dur și sensibil - taxele își golesc buzunarele.

Retragerea veniturilor antreprenorilor prin impozite îi privează de stimulente pentru a-și continua activitățile, subminează baza financiară a producției și îi reduce oportunitățile de investiții, crește costul bunurilor și, în cele din urmă, prețul acestora. Acest lucru, creând dificultăți în implementare, afectează negativ competitivitatea bunurilor de pe piață, forțând antreprenorii fie să intre în economia subterană, fie chiar să părăsească afacerea.

Impozitarea persoanelor, ca să nu mai vorbim de scăderea nivelului de trai, are ca rezultat o reducere putere de cumpărare populatia. Și acest lucru înrăutățește situația economică generală din țară - mărfurile nu găsesc cerere, forțând producătorii să reducă producția. Economia intră într-o stare de stagnare.

Drept urmare, impozitele, cel puţin atunci când depăşesc o anumită sumă, asigurând statului fondurile necesare, acţionează în acelaşi timp ca o cauză care duce economia ţării la prăbuşire, iar populaţia acesteia la sărăcire. În această situație, statul, în loc să fie un subiect care servește societatea și o asiste în existența și dezvoltarea ei, se transformă într-o forță ostilă societății și dăunând acesteia.

Prejudiciul cauzat economiei și societății de prost conceput politica fiscala stat, poate fi incomparabil cu prejudiciul cauzat de război sau de invazia inamicului.

Fiscalitatea este întotdeauna o strânsă împletire și interacțiune a principiilor economice și juridice, inseparabile unele de altele. Studiile problemelor teoretice efectuate din punctul de vedere al unei singure științe (economice sau juridice), ceea ce este cazul în cea mai mare parte, sunt întotdeauna unilaterale și, prin urmare, întotdeauna inexacte.

Taxele sunt un instrument foarte ascuțit și periculos din punct de vedere social, pe care statul ar trebui să îl folosească cu multă atenție și atent și, desigur, pe baze științifice.

Obiectivele cercetării:

– ia în considerare caracteristicile organizării contabilității fiscale în organizațiile care prestează muncă și prestează servicii;

- să caracterizeze procedura de ținere a evidenței fiscale în organizațiile care prestează muncă și prestează servicii;

Baza teoretică este lucrarea unor autori precum Voronin A.V., Grisimova E.N., Gruzina D.K., Dukanich L.V., Ivchenov L.S., Evstigneeva E.N., Kalinina E.M., Medvedev A.N., Moshkov Yu.L., Osetrova N.I.A. Somoev R.G. si etc.

Conform articolului 313 din Codul fiscal al Federației Ruse, contabilitatea fiscală este un sistem de rezumare a informațiilor pentru determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit pe baza datelor documentelor primare grupate în conformitate cu procedura stabilită de Codul fiscal al Rusiei. Federaţie.

Principiul principal al contabilității fiscale este de a grupa aceste documente primare în registre analitice în conformitate cu cerințele legislației fiscale, și nu contabile, pentru a forma o bază de impozitare pentru impozitul pe venit și a completa o declarație de impozit. În cazul în care procedura de grupare și contabilizare a obiectelor și a tranzacțiilor comerciale în scopuri fiscale, prevăzută în articolele capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, corespunde procedurii de grupare și înregistrare în contabilitate stabilită de normele contabile, registrele contabile pot fi folosite ca registre fiscale.

Dacă registrele contabile conțin informații insuficiente pentru a determina baza de impozitare în conformitate cu cerințele capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilul are dreptul de a completa în mod independent registrele contabile aplicabile. detalii suplimentare, formând astfel registre contabile fiscale sau menținând registre contabile fiscale independente (articolul 313 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Fiecare întreprindere trebuie să organizeze în mod independent un sistem de contabilitate fiscală, fixându-și prevederile în politica contabilă în scopuri fiscale. Sistemul de contabilitate fiscală trebuie să asigure procedura de înregistrare primară a faptelor de activitate economică, atribuirea acestor fapte veniturilor sau cheltuielilor aferente și formarea indicatorilor de declarație fiscală. Atunci când se organizează un sistem de contabilitate fiscală, ar trebui să se poată controla corectitudinea formării indicatorilor luați în considerare la calcularea bazei de impozitare, adică „transparența” formării indicatorilor de la documentul primar la declarația fiscală. Datele contabile fiscale se bazează pe documente contabile primare (inclusiv certificatul de contabil), registrele contabile fiscale analitice și calculul bazei de impozitare (articolul 313 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În practică, contabilii încearcă să folosească abordări diferite ale contabilității fiscale.

1. Contabilitatea fiscală este ținută complet separat de contabilitate. Această abordare este utilizată în principal de organizațiile mari pentru care calcularea venitului impozabil este o sarcină dificilă. De regulă, în astfel de organizații există divizii specializate care țin evidența fiscală. La utilizarea acestei metode, pe baza acelorași documente primare, se formează separat unele de altele registre contabile absolut nelegate și registre contabile fiscale.

2. Contabilitatea fiscală se ține în loc de contabilitate. Esența acestei abordări este că contabilitatea se efectuează folosind Planul de conturi actual aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 octombrie 2000 nr. 94n (denumit în continuare Planul de conturi contabil), dar veniturile și cheltuielile sunt grupate pe conturi contabile în conformitate cu cerințele capitolului 25 NK RF. Această poziție este adesea luată de contabilii organizațiilor (de obicei mici) care țin evidența contabilă doar în scopuri fiscale. Nu iau credite de la bănci, nu au investitori, așa că situațiile financiare sunt prezentate doar în autoritățile fiscaleși organele de statistică de stat. Aceștia își justifică poziția prin faptul că autoritățile fiscale sunt interesate doar de calcularea corectă a impozitelor, deci nu este nevoie să împovărească personalul contabil cu menținerea unei contabilități clasice, care, parcă, devine inutilă.

Cu toate acestea, potrivit articolului 13 lege federala din 21 noiembrie 1996 Nr. 129-FZ „Cu privire la contabilitate”, toate organizațiile sunt obligate să întocmească, pe baza datelor sintetice și contabilitate analitică situațiile financiare și să le transmită fondatorilor, participanților organizației sau proprietarilor proprietății acesteia, precum și organelor teritoriale statistica de stat la locul înregistrării acestora. În plus, înregistrările contabile ar trebui să reflecte realul pozitie financiară organizație, care prezintă interes nu numai pentru manageri, ci și pentru acționari și alți utilizatori interesați ai situațiilor financiare. De asemenea, trebuie remarcat faptul că costul mediu anual proprietatea, care constituie baza de calcul al impozitului pe proprietate, se calculează pe baza soldurilor din conturile contabile. Dacă se ține contabilitatea fiscală în loc de contabilitate, aceste solduri vor fi denaturate, iar impozitul pe proprietate va fi calculat greșit, cu toate consecințele care decurg pentru contribuabil.

3. Contabilitatea fiscală se ține în cadrul contabilității. O caracteristică a acestei abordări este adaptarea Planului de conturi contabil pentru contabilitatea fiscală, adică revizuirea procedurii de contabilitate analitică a veniturilor și cheltuielilor, care se menține pe subconturi la conturile contabile, și menținerea atât a contabilității, cât și a contabilitate fiscală într-un singur plan de conturi. Dar din cauza discrepanței frecvente dintre sumele acelorași venituri și cheltuieli și datele acceptării lor în contabilitate în contabilitate și contabilitate fiscală, se consideră că nu este posibilă combinarea a două conturi într-unul singur.

4. Profitul primit conform datelor contabile este ajustat în scopuri de impozitare. Susținătorii acestei abordări propun să se calculeze profitul în scopuri fiscale în același mod ca înainte de 2002. Ei își motivează poziția după cum urmează. Sistemul de contabilitate fiscală este organizat de către contribuabil în mod independent (articolul 313 din Codul fiscal al Federației Ruse), formele registrelor contabile fiscale și procedura de reflectare a datelor analitice ale contabilității fiscale și a datelor din documentele primare în acestea sunt, de asemenea, dezvoltate de către contribuabilul în mod independent (articolul 314 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, registrele de contabilitate fiscală pot consta din registre contabile și singurul registru suplimentar - registrul de ajustare profit contabilîn scopuri fiscale. Această procedură nu încalcă cerințele Codului Fiscal. Registrul de ajustare nu este altceva decât un certificat privind procedura de determinare a datelor reflectate în rândul 1 al calculului impozitului pe venit (desigur, revizuit pentru a îndeplini cerințele capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse). Cu alte cuvinte, registrul de ajustare ar trebui să reflecte diferența dintre datele contabile și cele fiscale în cazurile în care apare o astfel de diferență.

Această metodă poate fi folosită doar de organizațiile mici în care diferențele dintre contabilitate și contabilitate fiscală sunt minime. Organizațiile mai mari sunt foarte problematice în aplicarea acestei metode: în primul trimestru pot fi capabile să aplice cu succes această metodă, dar în al doilea, al treilea și al patrulea trimestru va deveni din ce în ce mai dificil. Este necesar să se țină cont de ajustările diverșilor indicatori nu numai pe parcursul trimestrului, ci și pentru soldurile primite, adică să se corecteze ajustările efectuate anterior. Cu un astfel de volum de muncă corectivă, este ușor să fii confuz și să faci greșeli, care vor fi foarte greu de identificat, spre deosebire de bilanț unde activul trebuie să fie egal cu pasivul.

5. Contabilitatea fiscală este menținută într-un Plan de conturi fiscal separat. Această abordare este un compromis între prima și a treia metodă. Constă în faptul că conturile „fiscale” sunt introduse suplimentar în Planul de conturi contabil, în care veniturile și cheltuielile sunt luate în considerare în contextul cerințelor capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse. Inregistrarile in conturile fiscale se fac conform regulilor prevazute pentru conturile in afara bilantului planului de conturi contabil. Cifrele de afaceri și soldurile din aceste conturi nu sunt reflectate în registrele contabile și situațiile financiare. În acest caz, contabilul poate, la efectuarea oricărei operațiuni în contabilitate, să facă concomitent o înregistrare în subcontul corespunzător al contului fiscal.

Registrele analitice ale contabilității fiscale în acest caz vor fi carduri sau jurnalele de comenzi pentru conturile fiscale pentru perioada de raportare (impozită), dacă conțin detaliile enumerate la articolul 313 din Codul fiscal al Federației Ruse. Acest lucru este convenabil pentru contabilii care păstrează înregistrări pe un computer folosind programe de contabilitate. Ar trebui să se adauge la scheme înregistrări contabile la tranzacțiile economice, înregistrări suplimentare pe conturile fiscale și întocmirea de noi algoritmi pentru tranzacțiile comerciale în cazurile în care contabilizarea și contabilizarea fiscală a acelorași tranzacții se realizează în moduri diferite. Dezvoltatorii majorității programelor informatice de contabilitate au urmat aceeași cale.

Această metodă este optimă pentru întreprinderile mici și mijlocii, unde atât contabilitatea, cât și contabilitatea fiscală sunt efectuate de departamentul de contabilitate fără implicarea unor specialiști suplimentari.

2. CARACTERISTICI ALE CONTABILITĂȚII FISCALE ÎN ORGANIZAȚII PRIVIND LUCRĂRI ȘI SERVICII

2.1. Formarea cheltuielilor

Costurile firmelor care execută lucrări și prestează servicii sunt împărțite în:

- pe linii drepte;

- spre indirect.

Costurile directe includ cheltuieli (clauza 1 a articolului 318 din Codul fiscal al Federației Ruse):

- pentru achiziționarea de materii prime și materiale care sunt utilizate în procesul de producție (efectuarea lucrărilor, prestarea de servicii);

- pentru achiziționarea de componente și semifabricate necesare producerii produselor (efectuarea lucrărilor, prestarea serviciilor);

— pentru remunerarea personalului principal de producție, impozit social unificat și plăți pentru obligatorii asigurare de pensie acumulate din salariile lor;

- asociat cu calculul amortizarii mijloacelor fixe in scop de productie.

Costurile rămase (cu excepția celor care nu sunt operaționale) sunt considerate indirecte.

Profitul impozabil al companiei este redus doar cu acele costuri directe care sunt atribuite produselor comercializate. Cheltuielile indirecte și neexploatare sunt luate în considerare în impozitare integral. Indiferent dacă se vând produse sau nu, este irelevant.

De la 1 ianuarie 2006, Codul Fiscal permite companiilor să își exercite dreptul la o primă de amortizare în contabilitatea fiscală. Adică, la un moment dat, luați în considerare costurile investițiilor de capital în valoare de cel mult zece procente din costul inițial al activelor imobilizate (clauza 1.1 din articolul 259 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Prima de amortizare este inclusă în cheltuielile perioadei în care a început amortizarea imobilizării (clauza 3 a articolului 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Folosirea acestui beneficiu este un drept, nu o obligație.

Prin urmare, cererea prima de amortizare ar trebui incluse în politica contabilă a companiei.

prima de amortizare in în întregime incluse în costurile indirecte. Nu este necesară distribuirea acestuia la soldurile lucrărilor în curs, deoarece organizația are dreptul de a include cuantumul primei în cheltuielile perioadei de raportare (de impozitare) (clauza 1.1 din articolul 259 din Codul fiscal al Federația Rusă). Este exact ceea ce crede Ministerul de Finanțe al Rusiei (Scrisoarea din 28 septembrie 2006 nr. 03-03-02/230).

Costurile directe și indirecte sunt distribuite numai de organizații care utilizează metoda de angajamente. Firmele care operează pe bază de numerar nu fac o astfel de diviziune. La urma urmei, venitul lor impozabil este redus cu toate cheltuielile plătite.

Compania are dreptul de a determina în mod independent compoziția costurilor directe asociate cu producția (Articolul 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Aceasta înseamnă că organizația are dreptul de a extinde sau reduce lista de costuri directe stabilită de Codul Fiscal al Federației Ruse. Această regulă art. 318 din Codul fiscal are ca scop apropierea contabilității societății și a contabilității fiscale. Prin urmare, componența cheltuielilor directe în contabilitatea fiscală ar trebui să fie determinată prin analogie cu procedura utilizată de o organizație în scopuri contabile (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 2 martie 2006 N 03-03-04 / 1/176) . Aceeași Scrisoare afirmă că organizațiile cu termen lung ciclu de producție(de exemplu, în domeniul construcțiilor), la determinarea componenței costurilor directe, trebuie să ne ghidăm după lista dată la alin.1 al art. 318 din Codul fiscal.

Extinderea listei face posibilă realizarea listelor de cheltuieli directe la fel atât în contabilitate, cât și în contabilitate fiscală. Și, ca urmare, pentru a evita diferențele dintre conturi.

Cu toate acestea, cheltuielile reclasificate din indirecte în directe nu vor mai reduce imediat venitul impozabil. Acestea vor trebui anulate pe părți.

De obicei, organizațiile extind lista de costuri directe în detrimentul costurilor:

- pentru serviciile organizațiilor terțe legate direct de producția de produse (de exemplu, costul prelucrării materiilor prime pe bază de dare și primire, pentru subcontractare etc.);

- chirie si facturi la utilitati spațiile de producție;

— pentru asigurarea echipamentelor și spațiilor de producție;

- pentru tara si ambalarea produselor finite etc.

Reducerea listei de cheltuieli directe va ajuta la economisirea impozitului pe venit, deoarece cheltuielile indirecte, spre deosebire de cele directe, pot fi anulate imediat ca o reducere a venitului impozabil. În acest caz, diferențele dintre conturi, cel mai probabil, nu pot fi evitate.

Cu orice opțiune, trebuie avut în vedere că contabilitatea fiscală trebuie să fie fiabilă (articolul 313 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, este nerezonabil să se modifice lista costurilor directe. Atunci când luați o decizie, este necesar să evaluați modul în care aceste costuri afectează activitate economică. Și, în primul rând, bazați-vă pe afilierea în industrie a organizației.

O listă specifică a costurilor directe trebuie stabilită în politica contabilă în scopuri fiscale.

Multe întreprinderi (atât producătoare, cât și care execută lucrări sau prestează servicii) pot transforma costurile directe în costuri indirecte fără prea mult efort. Acest lucru vă permite să faceți acest lucru. 6 p. 1 art. 254 din Codul fiscal. El se referă la costuri materiale indirecte pentru efectuarea lucrărilor și prestarea de servicii de natură industrială pentru companie de către diviziile sale structurale. în care vorbim despre orice subdiviziuni (ateliere, departamente etc.), și nu doar despre cele izolate.

Orice proces de producție, la fel ca și procesul de efectuare a muncii, poate fi împărțit în operațiuni, lucrări și servicii separate, dacă este necesar. Mai mult, fiecare dintre ele poate fi încredințat unei anumite divizii (departament, atelier etc.) a companiei. De exemplu, atunci când o firmă primește o comandă pentru a efectua o anumită lucrare, o trimite la prima sa divizie. Efectuează prima etapă de lucru și transferă rezultatul în divizia a doua. Cel de-al doilea își îndeplinește partea sa de lucru și trece rezultatul celui de-al treilea.

A treia divizie, dacă este ultima din lanț, termină lucrarea și livrează rezultatul final.

Fiecare dintre secții are cheltuieli pe care art. 318 din Codul fiscal se referă la direct. Acestea sunt sumele de amortizare a echipamentelor, materialele utilizate, salariul angajaților implicați în prestarea muncii, UST acumulate pe acesta și contribuțiile la pensie.

Cu toate acestea, în conformitate cu paragrafele. 6 p. 1 art. 254 din Codul fiscal, fiecare divizie a efectuat lucrări sau servicii de natură industrială pentru societate. Aceasta înseamnă că toate costurile sale pentru efectuarea părții sale de muncă pot fi atribuite și costurilor indirecte.

În astfel de cazuri, paragraful 4 al art. 252 din Codul fiscal lasa intreprinderii alegerea grupului de cheltuieli. Aceasta înseamnă că este foarte posibil să se includă aceste costuri ca costuri indirecte.

Principalul lucru este să vă fixați alegerea în politica contabilă. Și nu uitați să formalizați efectuarea muncii și prestarea de servicii de natură industrială cu acte interne de acceptare și transfer. Până la urmă, este tocmai momentul semnării unui astfel de act, alin. 2 al art. 272 din Codul fiscal numește data radierii acestor cheltuieli.

Cu toate acestea, există o limitare aici. Această metodă nu este aplicabilă departamentelor care creează semifabricate pe care alte departamente le folosesc apoi pentru a produce produse finite, întrucât semifabricatul produs de unul dintre departamente (ateliere) nu poate fi considerat rezultatul muncii prestate de acesta pt. un alt departament, deoarece în acest caz rezultatul producției este transferat între departamente. Și în pp. 6 p. 1 art. 254 din Codul fiscal se referă la operațiuni individuale de producție.

Evident, această metodă nu este potrivită nici pentru firmele cu subdiviziuni, fiecare dintre acestea producând un produs deja finit, care este apoi vândut lateral.

Firmele care furnizează servicii pot deduce venitul impozabil pentru suma totală a cheltuielilor lor directe. Indiferent dacă aceste cheltuieli se referă la serviciile prestate sau nu, nu contează (clauza 2, articolul 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Firmele care desfășoară activități nu au astfel de beneficii. Ei trebuie să calculeze valoarea „lucrărilor în curs” la sfârșitul fiecărei luni.

Este un drept, nu o obligație, al acestor companii să reducă profiturile impozabile cu valoarea totală a cheltuielilor lor directe.

În același timp, acele firme care furnizează servicii își pot șterge toate cheltuielile simultan și, în general, le pot împărți în directe și indirecte. La urma urmei, dacă, de exemplu, o astfel de organizație în orice perioadă nu are venituri din vânzări, atunci în această perioadă va putea anula doar suma cheltuielilor sale indirecte. Prin urmare, contabilizarea costurilor directe este încă necesară pentru firmele care furnizează servicii.

Compoziția acestor cheltuieli trebuie să fie prevăzută în politica contabilă în scopuri fiscale.

În componența costurilor care reduc profiturile impozabile, firmele care execută lucrări și servicii includ numai costurile directe care se referă la munca prestată. Cheltuielile directe care se referă la lucrări în curs (adică lucrări care au fost începute, dar neterminate) nu reduc venitul impozabil.

Firmele stabilesc în mod independent procedura de distribuire a costurilor directe pentru „lucră în curs” și pentru munca efectuată. Ordinea aleasă trebuie fixată în politica contabilă a firmei. Acesta trebuie aplicat pentru cel puțin două perioade fiscale.

Pentru a calcula costul „lucrărilor în curs”, utilizați unul sau altul indicator justificat din punct de vedere economic. Firme implicate în execuția lucrărilor, valoarea „lucrărilor în curs” la sfârșitul lunii este de obicei determinată pe baza datelor privind costul contractual al lucrării.

Luați în considerare următorul exemplu. Passive LLC efectuează munca de instalare. La sfârșitul anului trecut, lucrările în cadrul unui singur contract nu au fost finalizate (clientul nu a semnat certificatul de finalizare). Potrivit contabilității fiscale, costul „lucrărilor în curs” de la 1 ianuarie a anului de raportare se ridica la 150.000 de ruble. În luna ianuarie a anului de raportare au fost încheiate 12 contracte. Au început să se lucreze doar la 9 dintre ele.

Costul lucrărilor în cadrul tuturor contractelor care au fost efectuate în ianuarie (inclusiv contractul încheiat anul trecut) este de 1.300.000 de ruble. (fara TVA).

În ianuarie, lucrările de instalare au fost finalizate în cadrul a 7 contracte. Lucrările în cadrul a 3 contracte la sfârșitul lunii ianuarie nu au fost executate. Costul lucrărilor în baza contractelor nefinalizate la sfârșitul lunii ianuarie este de 600.000 de ruble. (fara TVA).

Suma cheltuielilor directe pentru ianuarie este de 800.000 de ruble.

Costul „în curs” la sfârșitul lunii ianuarie va fi egal cu:

(150.000 de ruble + 800.000 de ruble) x (600.000 de ruble: 1.300.000 de ruble) \u003d 438.425 de ruble.

Valoarea costurilor directe care reduce profiturile va fi:

800.000 + 150.000 - 438.425 = 511.575 ruble.

2.2. Evaluarea lucrărilor în curs pentru organizațiile care furnizează servicii

Dacă organizația funcționează pe bază de angajamente, atunci cheltuielile luate în considerare la calcularea impozitului pe venit trebuie distribuite, deoarece o parte din aceste cheltuieli vor reduce profitul perioadei curente, iar o parte va reduce profitul în viitor.

Cheltuielile neexploatare și indirecte sunt incluse în cheltuieli și reduc impozitul pe profit în luna în care au fost efectuate.

Cheltuielile directe, pe de altă parte, necesită repartizare, întrucât impozitul pe venit al lunii curente poate fi redus doar cu o parte din astfel de cheltuieli, partea nealocată a cheltuielilor directe rămâne ca parte a lucrărilor în curs (WIP).

Lucrări în curs, soldul reportat al costurilor producției principale, determinat ca sold pe debitul contului 20 „Producție principală”.

Procedura de evaluare a WIP în contabilitatea fiscală este stabilită de paragraful 1 al articolului 319 din Codul fiscal al Federației Ruse: „1. Lucrări în curs (denumite în continuare WIP) în sensul prezentului capitol sunt înțelese ca produse (lucrări, servicii) de pregătire parțială, adică nefiind trecute toate operațiunile de prelucrare (fabricare) prevăzute de procesul tehnologic. WIP include lucrări și servicii finalizate, dar neacceptate de client. WIP include și resturile comenzilor de producție neexecutate și resturile de semifabricate de producție proprie. Materialele și semifabricatele aflate în producție sunt clasificate ca WIP, cu condiția ca acestea să fi fost deja prelucrate.

Estimarea soldurilor WIP la sfarsitul lunii curente se face de catre contribuabil pe baza datelor din documentele contabile primare privind circulatia si soldurile (in termeni cantitativi) de materii prime si materiale, produse finite pe ateliere (facilitati de productie si alte unități de producție ale contribuabilului) și datele contabile fiscale privind suma efectuată în luna curentă a cheltuielilor directe.

Contribuabilul stabilește în mod independent procedura de repartizare a costurilor directe pentru WIP și pentru produsele fabricate în luna curentă (muncă efectuată, servicii prestate), ținând cont de respectarea costurilor suportate pentru produsele fabricate (muncă efectuată, servicii prestate).

Procedura specificată de repartizare a costurilor directe (formarea costului WIP) este stabilită de către contribuabil în politica contabilă în scopuri fiscale și se aplică pentru cel puțin două perioade fiscale.

Dacă costurile directe sunt atribuite unui anumit proces de producție pentru fabricarea acestui tip de produs (lucrare, serviciu) este imposibilă, contribuabilul în politica sa contabilă în scopuri fiscale determină independent mecanismul de distribuire a acestor costuri folosind indicatori justificați din punct de vedere economic.

Suma lucrărilor în curs de desfășurare la sfârșitul lunii curente este inclusă în costurile directe ale lunii următoare. La sfârşitul perioadei fiscale, suma soldurilor lucrărilor în curs la sfârşitul perioadei fiscale se include în cheltuielile directe ale perioadei fiscale următoare în modul şi în condiţiile prevăzute de prezentul articol.

Astfel, în conformitate cu articolul 319 din Codul fiscal al Federației Ruse, indiferent de tipul de activitate desfășurată, organizația poate alege orice metodă de calcul a WIP și poate consolida procedura specificată în politica contabilă. Și asta înseamnă că, dacă se dorește, organizațiile vor putea evalua soldurile WIP la sfârșitul lunii după aceleași reguli ca și în contabilitate.

Alineatul patru al clauzei 1 din articolul 319 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește că procedura de distribuire a costurilor directe (care formează costul WIP) este stabilită de contribuabil în politica contabilă și este supusă aplicării pentru cel puțin două taxe. perioade. Rețineți că din textul articolului este complet neclar de unde trebuie luate în calcul aceste două perioade fiscale (exemple de perioade: 2004-2005, 2005-2006, 2006-2007, 2007-2008), respectiv, aplicați setul de taxe. perioade la rând care este necesar.

În cazul în care este imposibil să se atribuie costuri directe unui anumit proces de producție pentru fabricarea acestui tip de produs, contribuabilul în politica sa contabilă stabilește în mod independent mecanismul de repartizare a acestor costuri folosind indicatori justificați economic.

Organizațiile care furnizează servicii au dreptul de a atribui suma cheltuielilor directe efectuate în perioada de raportare (de impozitare) în totalitate reducerii veniturilor din prestarea de servicii din această perioadă de raportare (de impozitare), fără a o distribui în soldul WIP.

Dacă organizația nu folosește acest drept, atunci organizația poate aloca suma costurilor directe pentru WIP proporțional cu ponderea comenzilor în curs. Rețineți că această metodă de estimare a WIP este utilizată și de contribuabilii a căror activitate principală este prestarea muncii. Pentru a arăta cum să faceți acest lucru în practică, este necesar să folosiți următorii indicatori:

WIP CON = (PR + WIP START) X ZAK WIP: LUNA ZAK

WIP START - suma soldului WIP primit;

PR - suma totală a cheltuielilor directe ale lunii de facturare;

ZAK WIP - incomplet (sau finalizat, dar neacceptat) la sfârșitul lunii de facturare comenzi pentru efectuarea lucrărilor, prestarea de servicii;

ZAK WIP - volumul total de comenzi pentru executarea lucrărilor (prestarea serviciilor) executate în cursul lunii;

WIP KOH - o estimare a soldului WIP la sfârșitul lunii de facturare.

Suma WIP la sfârșitul lunii curente, începutul lunii, este inclusă în costurile directe ale lunii următoare. La sfârșitul perioadei fiscale, suma soldurilor WIP la sfârșitul perioadei fiscale este inclusă în cheltuielile directe ale următoarei perioade fiscale.

Costurile directe și WIP STARTING sunt contabilizate în ruble, iar unitatea de măsură pentru comenzile pentru furnizarea de servicii (execuția lucrărilor) care nu au fost finalizate (sau finalizate, dar nu au fost acceptate) la sfârșitul lunii de facturare (ZAK WIP ) și volumul total de comenzi pentru prestarea serviciilor efectuate în cursul lunii (execuția lucrărilor) (ZAK MES) poate fi diferit. Organizațiile ca unitate de măsură a comenzii pot utiliza atât costul (la prețuri de vânzare, sau la cost standard), cât și indicatori fizici (număr de comenzi etc.).

Atunci când aplică această metodă de evaluare WIP, organizația stabilește în mod independent în politica sa de contabilitate fiscală ceea ce va considera o comandă pentru un anumit tip de serviciu (lucrare) și cum vor măsura aceste comenzi.

De exemplu, organizațiile care furnizează servicii de transport pentru transportul diferitelor mărfuri pe diferite distanțe pot utiliza evaluarea contractuală a transportului pentru calcul. Dacă transporturile sunt de același tip (o distanță, un tonaj și așa mai departe), atunci le puteți măsura în bucăți.

Luați în considerare, ca exemplu, calculul sumei WIP pentru o organizație care furnizează servicii de transport:

Organizația oferă servicii de transport de mărfuri pe distanțe lungi.

În conformitate cu politica fiscală contabilă a organizației, o comandă se înțelege a fi costul contractual al unui zbor.

ZAK MES (ianuarie) - 1.800.000 de ruble (costul contractual total al transportului în ianuarie 2006, inclusiv acele transporturi care au fost listate ca WIP la începutul lunii ianuarie).

ZAK NZP - 400.000 de ruble (suma actelor nesemnate de acceptare a serviciilor de transport pentru valoarea contractuală la sfârșitul lunii ianuarie).

PR - 1.000.000 de ruble (cheltuieli directe pentru ianuarie).

WIP KON \u003d (PR + WIP START) X ZAK WIP / ZAK MONTH \u003d (1.000.000 de ruble + 200.000 de ruble) x (400.000 de ruble / 1.800.000 de ruble) \u003d 264.000 de ruble.

Acum să calculăm costurile directe luate în considerare în ianuarie la calcularea impozitului pe venit:

PR + WIP START de la 1 ianuarie 2008 - WIP KON = 1.000.000 de ruble + 200.000 de ruble - 264.000 de ruble = 936.000 de ruble.

În încheierea secțiunii, observăm că cel mai favorabil criteriu de evaluare a comenzilor pentru organizații este valoarea contractuală a fiecărei comenzi. Alegerea rămâne a organizațiilor, dar trebuie prevăzută în ordinea privind politicile contabile. Nu uitați că toate îndoielile și ambiguitățile din legislația privind impozitele și taxele sunt interpretate în favoarea contribuabilului (paragraful 7 al articolului 3 din Codul fiscal al Federației Ruse).

3. REGISTRE FISCALE

Registrele de contabilitate fiscală analitică sunt concepute pentru a sistematiza și acumula informațiile conținute în documentele primare acceptate în contabilitate, datele contabile analitice fiscale pentru a se reflecta în continuare în calculul bazei de impozitare a impozitului pe profit. În registrele de contabilitate fiscală analitică, datele contabile fiscale din documentele contabile primare sunt acumulate și rezumate pe grupe de venituri și cheltuieli. Registrele de contabilitate fiscală se țin sub formă de formulare speciale pe hârtie, în formă electronică pe orice suport de mașină.

În același timp, formele registrelor de contabilitate fiscală și procedura de reflectare în ele a datelor analitice ale contabilității fiscale, a datelor din documentele contabile primare sunt elaborate de către contribuabil în mod independent și sunt stabilite prin anexele la politica contabilă a organizației fiscale. scopuri.

Cu toate acestea, în baza art. 313 din Codul fiscal al Federației Ruse, există o serie de cerințe pentru formele registrelor de contabilitate fiscală analitică. Astfel, formele registrelor de contabilitate fiscală analitică pentru determinarea bazei de impozitare, care sunt documente de contabilitate fiscală, trebuie să conțină următoarele detalii:

– denumirea registrului;

– perioada (data) de compilare;

– contoare de tranzacții în natură (dacă este posibil) și în termeni monetari;

- denumirea tranzacțiilor comerciale;

– semnătura (decodificarea semnăturii) persoanei responsabile cu întocmirea registrelor indicate.

În toate celelalte privințe, contribuabilii sunt complet independenți în stabilirea formelor registrelor de contabilitate fiscală analitică.

Datele contabile fiscale sunt indicatori care sunt luați în considerare în tabelele de dezvoltare, certificatele de contabil și alte documente ale contribuabilului care grupează informații despre obiectele de impozitare. Formarea datelor contabile fiscale presupune continuitatea reflectării în ordine cronologică a obiectelor contabile în scopuri fiscale (inclusiv operațiuni ale căror rezultate sunt luate în considerare în mai multe perioade de raportare sau sunt transferate la un număr de ani).

Totodată, contabilitatea analitică a datelor ar trebui organizată de către contribuabil în așa fel încât să dezvăluie procedura de formare a bazei de impozitare.

La stocarea registrelor contabile fiscale, acestea trebuie protejate de corecții neautorizate. Corectarea unei erori din registrul contabil fiscal trebuie să fie fundamentată și confirmată prin semnătura persoanei care a efectuat corectarea, cu indicarea datei și justificarea corectării efectuate.

Practica aplicării legislației fiscale a dezvoltat diverse sisteme de registre contabile analitice fiscale. Să luăm în considerare sistemele de registre de contabilitate fiscală analitică care sunt cele mai interesante din punct de vedere practic.

Autoritățile fiscale au dezvoltat și propus propriul sistem de registre contabile fiscale analitice, care sunt grupate după cum urmează:

1) un grup de registre de calcule intermediare, care sunt concepute pentru a reflecta și stoca informații cu privire la procedura prin care contribuabilul calculează indicatorii intermediari necesari pentru formarea bazei de impozitare în modul prevăzut de capitolul Codului fiscal al Rusiei Federaţie. În același timp, indicatorii intermediari sunt înțeleși ca indicatori pentru care nu există linii separate corespunzătoare în Declarație, adică valorile lor, deși participă la formarea datelor de raportare, dar nu integral prin calcule speciale sau ca parte a un indicator generalizator. Indicatorii registrelor acestui grup ar trebui să reflecte pe deplin toate etapele calculelor intermediare și valoarea tuturor indicatorilor implicați în calcul. Acestea includ:

- registru-calcul al formarii valorii obiectului contabil;

- registru-calcul contabil al deprecierii imobilizarilor necorporale;

– registru-calcul al costului mărfurilor scoase din uz prin metoda FIFO (LIFO);

- registru-calcul al costului materiilor prime si materialelor anulate in perioada de raportare;

– registrul celor îndoielnici și fără speranță creanţe de încasat conform rezultatelor inventarierii la data raportării;

– registrul de calcul al rezervelor datorii îndoielnice perioada curentă de raportare (de impozitare);

- registrul contabil creanţe conform rezultatelor inventarierii la data raportării;

- registrul de cheltuieli pt asigurare voluntară muncitorii;

- registru-calcul al costurilor de reparatii contabilizate in perioadele curente si viitoare;

- registrul de contabilitate a cheltuielilor neexploatare pentru operatiunile de cesiune de drepturi de creanta aferente perioadelor viitoare;

2) un grup de registre pentru înregistrarea statutului unei unități de contabilitate fiscală. Aceste registre sunt o sursă de informații sistematizate despre starea indicatorilor unui obiect contabil, informații despre care sunt utilizate pentru mai mult de o perioadă de raportare (de impozitare). Menținerea acestor registre ar trebui să asigure reflectarea informațiilor despre starea obiectului contabil pentru fiecare dată curentă și modificarea în timp a stării obiectelor contabile fiscale. Informațiile conținute în registrele privind valoarea indicatorilor sunt utilizate pentru a forma suma cheltuielilor care trebuie contabilizate ca parte a unui anumit element de cost în perioada curentă de raportare. Acestea includ:

- registru de informatii despre obiectul mijloacelor fixe;

- registru de informatii despre obiectul imobilizarilor necorporale;

- un registru de informații privind transporturile de mărfuri achiziționate înregistrate conform metodei FIFO (LIFO);

– registrul de contabilitate a cheltuielilor amânate;

- registrul contabilitatii analitice a operatiunilor privind circulatia creantelor;

- registrul de contabilitate a operațiunilor privind mișcarea conturilor de plătit; datorii;

- registrul contabil al decontărilor cu bugetul;

- registrul de contabilitate a decontărilor pe penalități;

– alte registre de contabilitate fiscală analitică;

3) un grup de registre de tranzacții comerciale. Aceste registre sunt o sursă de informații sistematice despre operațiunile desfășurate de organizație, care într-un fel sau altul afectează dimensiunea bazei de impozitare în perioadele curente sau viitoare. Lista registrelor cuprinde toate operațiunile principale asociate cu pierderea sau dobândirea dreptului de proprietate asupra obiectelor drepturi civile(proprietate, inclusiv bani, lucrări, servicii, drepturi) în cadrul tranzacțiilor cu terți. Aceasta include:

– registru de contabilitate a tranzacțiilor de achiziție de proprietăți (lucrări, servicii, drepturi);

– registru de contabilitate pentru înstrăinarea bunurilor (lucrări, servicii, drepturi);

– registrul contabil de venituri Bani;

– registru de numerar;

- un registru de contabilizare a sumelor penalităților acumulate;

– registrul de contabilitate a costurilor forței de muncă;

- un registru de contabilitate pentru acumularea impozitelor incluse în cheltuieli;

4) un grup de registre pentru generarea datelor de raportare. Menținerea registrelor pentru formarea datelor de raportare oferă informații despre procedura de obținere a valorilor liniilor specifice ale declarației fiscale. O caracteristică generalizantă pentru toate registrele de mai sus este formarea datelor finale în ele raportare fiscală. Totodată, în aceste registre, în urma calculelor, se identifică și sistematizează și alte informații, transferate în registrele de contabilitate de stat ale unității de contabilitate fiscală sau registrele decontărilor intermediare. Acestea includ:

- registru-calcul contabil al deprecierii mijloacelor fixe;

- registru-calcul al costului mărfurilor anulate (vândute) în perioada de raportare;

- registrul contabil al altor cheltuieli ale perioadei curente;

– registru-calcul rezultate financiare din vânzarea de bunuri amortizabile;

- registru-calcul contabil al soldului costurilor de transport;

- registrul de contabilitate a cheltuielilor neexploatare;

– registrul contabil de venituri din perioada curentă;

– alte registre de contabilitate fiscală analitică;

5) un grup de registre contabile fonduri alocate organizatii nonprofit. Aceste registre sunt utilizate numai de organizațiile non-profit pentru a reflecta tranzacțiile pentru primirea și utilizarea fondurilor vizate. Acestea constau din:

– registrul încasărilor fondurilor țintă;

– registrul contabil de utilizare a veniturilor alocate;

– un registru de contabilitate pentru fondurile țintă utilizate în alt scop decât scopul lor.

După analizarea conținutului sistemului de registre analitice de contabilitate fiscală propus de Ministerul Fiscal al Federației Ruse, putem concluziona că acest sistem este destinat numai întreprinderilor care utilizează metoda de angajamente pentru a determina veniturile și cheltuielile. În plus, nu este lipsită de o serie de alte neajunsuri și este prea greoaie pentru organizarea practică a contabilității fiscale în întreprinderile mijlocii și mici.

Următorul sistem de registre fiscale analitice prezintă un real interes practic. Este ferit de cele două deficiențe principale ale sistemului considerat anterior: volumul și complexitatea determinării veniturilor și cheltuielilor pe bază de numerar. Acest sistem oferă doar două registre analitice - un registru de venituri și un registru de cheltuieli:

1. Registrul veniturilor cuprinde următorii indicatori:

- Data functionarii;

- tranzacție de afaceri;

- tipul venitului;

- data plății;

– document de plată;

- data transferului bunurilor, efectuarea lucrărilor, prestarea serviciilor;

- documentul de transfer de bunuri, prestare a muncii, prestare de servicii;

- preț fără TVA).

1. Registrul de cheltuieli cuprinde următorii indicatori:

- Data functionarii;

- tranzacție de afaceri;

- tipul cheltuielilor;

- data plății;

– document de plată;

- data perceperii cheltuielii: pentru materii prime, materiale - data scoaterii din producție; pentru alte cheltuieli (materiale, pentru salarii, dobânzi, servicii, pentru plata impozitelor și taxelor) - data rambursării datoriei; pentru amortizare - data de acumulare;

- un document de acumulare a cheltuielilor: pentru materii prime, materiale - un act de anulare la producție, pentru costurile forței de muncă - fișă de plată etc.;

-sumă.

În lucrările practice de calcul al impozitului pe venit, sunt necesare și documente pentru calcularea dobânzilor impozabile, a cheltuielilor de publicitate, a cheltuielilor de divertisment, a cheltuielilor pentru serviciile notariale, a calculelor de amortizare, a impozitelor și a altor calcule. Cu toate acestea, acestea ar trebui să fie tocmai documente, și nu registre analitice ale contabilității fiscale. Deci, de exemplu, calculul impozitului pe venit într-un astfel de sistem de contabilitate fiscală este mult mai complicat decât este prevăzut în registrul propus de organele fiscale. Din acest punct de vedere, există o analogie cu contabilitatea, în care calculele sunt efectuate în situațiile contabile, iar înregistrările cu sume gata sunt deja înscrise în registrele contabile. Valoarea practică a unei astfel de soluții la problemele contabilității fiscale este destul de mare, ceea ce este dovedit de funcționarea normală a unui astfel de sistem de contabilitate fiscală la întreprinderile de inginerie, industria imunobiologică medicală, comerț și întreprinderile care oferă servicii de publicitate.

Astfel, impozitul pe profit se calculează pe baza datelor din registrele fiscale analitice care alcătuiesc al doilea nivel al sistemului de contabilitate fiscală. La acest nivel se constată o acumulare, generalizare și sistematizare a datelor contabile fiscale privind obiectele de impozitare prin impozitul pe profit, obținute din documentele contabile primare.

CONCLUZIE

Contabilitatea fiscală este un sistem de rezumare a informațiilor pentru determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit pe baza datelor documentelor primare grupate în conformitate cu procedura stabilită de Codul Fiscal al Federației Ruse. Sistemul de contabilitate fiscală poate fi construit atât pe baza datelor din registrele contabile cu regruparea ulterioară a acestora conform regulilor de impozitare, cât și pe baza registrelor contabile fiscale generate independent care nu au legătură cu contabilitate aceste tranzactii financiare. Contabilitatea fiscală, ca sistem contabil independent, ar trebui să asigure: a) formarea de informații complete și fiabile cu privire la procedura contabilă în scopul impozitării tranzacțiilor comerciale; b) obținerea de informații pentru utilizatorii interni și externi pentru a controla corectitudinea, exhaustivitatea și promptitudinea calculării taxelor și plății la buget; c) obținerea de informații în contextul perioadelor de raportare (de impozitare). Sistemul de contabilitate fiscală este organizat de către contribuabil în mod independent. Autoritățile fiscale și alte autorități nu au dreptul să stabilească forme obligatorii de documente contabile fiscale pentru contribuabili. În același timp, este necesar să se țină cont Cerințe generale. 1) Procedura de ținere a evidenței fiscale este stabilită în politica contabilă în scopuri fiscale; 2) Politica contabilă în scopuri fiscale este un document organizatoric și administrativ, care trebuie aprobat prin ordinul (instrucțiunea) relevant al șefului; 3) Normele și regulile contabilității fiscale trebuie să respecte principiul consecvenței, adică trebuie aplicate consecvent de la o perioadă fiscală la alta; 4) O modificare a sistemului de contabilitate fiscală, fixată ca anexă la politica contabilă, este posibilă în cazul unei modificări a legislației (motivul 1), a metodelor contabile aplicate (terenul 2), a implementării unor noi sau excluderii celor anterioare. activități (solul 3); 5) Deciziile cu privire la orice modificare trebuie reflectate în politica contabilă în scopuri fiscale și aplicate: pe baza 1 - de la data intrării în vigoare a modificărilor din legislația privind impozitele și taxele, pe baza a 2-a - de la începutul unui perioadă fiscală nouă, pe baza a 3-a - de la data implementării activităților noi sau excluderii activităților anterioare în conformitate cu documentele administrative; 6) spre deosebire de modificările în principiile și procedura de formare a unui sistem de contabilitate fiscală, forma registrelor poate fi schimbată oricând cu respectarea obligatorie a metodologiei generale de grupare a datelor. Sarcina principală a contabilității fiscale este de a forma informații complete și de încredere despre modul în care fiecare tranzacție comercială este contabilizată în scopuri fiscale.

Contabilitatea fiscală a veniturilor firmelor care prestează muncă și prestează servicii se efectuează în mod obișnuit. Venituri din vânzarea produselor finite pe care le iau în considerare ca parte a încasărilor din vânzări. Firmele care furnizează servicii pot deduce venitul impozabil pentru suma totală a cheltuielilor lor directe. Indiferent dacă aceste cheltuieli se referă la serviciile prestate sau nu, nu contează (clauza 2, articolul 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Firmele care desfășoară activități nu au astfel de beneficii. Ei trebuie să calculeze valoarea „lucrărilor în curs” la sfârșitul fiecărei luni. Firmele stabilesc în mod independent procedura de distribuire a costurilor directe pentru „lucră în curs” și pentru munca efectuată. Ordinea aleasă trebuie fixată în politica contabilă a firmei. Acesta trebuie aplicat pentru cel puțin două perioade fiscale.

BIBLIOGRAFIE

Constituția Federației Ruse, adoptată prin vot popular la 12 decembrie 1993 // ziar rusesc. 1993. 25 dec.
Kozhinov V.Ya. Contabilitatea fiscală. - M. Finanțe, 2005.Metode de evaluare a potențialului fiscal al regiunii pe baza indicatorilor de formare a veniturilor fiscale

Introducere

1. Organizarea contabilitatii fiscale la intreprindere

2. Registre analitice de contabilitate fiscală

2.1 Tipuri de registre

2.2 Înregistrați întreținerea

2.3 Răspunderea pentru neîntocmirea registrelor contabile fiscale

Concluzie

Lista literaturii folosite

Anexa 1

Anexa 2

Anexa 3

Anexa 4

Introducere

Odată cu introducerea Legii federale nr. 110-FZ din 6 august 2001 (capitolul 25 din Codul fiscal), contabilitatea fiscală a fost consolidată legal. Contabilitatea fiscală a veniturilor și cheltuielilor în scopul calculării impozitului pe venit este separată de contabilitate și devine o direcție independentă de contabilizare a faptelor vieții economice a organizațiilor.

Ținerea a două conturi în paralel – contabilitate și fiscală – nu este o sarcină ușoară pentru o organizație, înființarea contabilității fiscale este în întregime responsabilitatea contribuabilului. În același timp, contabilitatea fiscală ar trebui să fie interconectată organic cu contabilitatea.

Contabilitatea fiscală are propriile sale caracteristici:

oferă o imagine completă a tuturor tranzacțiilor legate de activitățile contribuabilului și a poziției sale financiare;

are ca scop principal - determinarea momentului producerii si a cuantumului datoriei fiscale;

are utilizatori anume – servicii de control fiscal.

Prin urmare, contabilitatea analitică trebuie organizată în așa fel încât procedura de formare a acesteia să fie dezvăluită.

Contabilitatea analitică este un registru care reflectă indicatorii necesari.

Astfel, tema lucrării cursului este foarte relevantă.

Ţintă munca de control- studiu de organizare a contabilitatii fiscale la intreprindere.

În conformitate cu sarcinile obiectivului stabilit termen de hârtie sunt:

studiul organizării contabilității fiscale la întreprindere în lumina legislației existente;

caracteristicile registrelor contabile analitice şi procedura de întreţinere a acestora.

Lucrarea constă dintr-o introducere, două părți, o concluzie și o listă de referințe. Volumul total al lucrării este de 21 de pagini.

1. Organizarea contabilitatii fiscale la intreprindere

Capitolul 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede menținerea registrelor fiscale pentru a determina baza de impozitare a impozitului pe venit.

contabilitate fiscală- un sistem de rezumare a informațiilor pentru determinarea bazei de impozitare a unui impozit pe baza datelor documentelor primare grupate în conformitate cu normele Codului Fiscal al Federației Ruse (Articolul 313 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Obiectivele contabilității fiscale:

formarea de informații complete și fiabile cu privire la procedura contabilă în scopuri fiscale a tranzacțiilor comerciale efectuate de către contribuabil în perioada de raportare (de impozitare);

furnizarea de informații utilizatorilor interni și externi pentru a controla corectitudinea calculului, exhaustivitatea și oportunitatea calculării și plății impozitului la buget.

De aici rezultă că contabilitatea fiscală servește ca instrument de reflectare a relațiilor financiare dintre organizație și stat. Diferența dintre contabilitatea fiscală și contabilitate este că contabilitatea fiscală este efectuată exclusiv în scopuri de impozitare (Tabelul 1). Acesta trebuie să asigure transparența tuturor tranzacțiilor legate de activitățile contribuabilului și situația financiară a acestuia. Necesitatea contabilității fiscale este determinată de faptul că sistemul contabil este insuficient pentru determinarea bazei impozabile.

Tabelul 1 - Diferențele dintre tipurile de contabilitate

	contabilitate fiscală	Contabilitate
Baza normativă	Legea taxelor	Principii de contabilitate general acceptate
		Înregistrați, clasificați, rezumați și analizați datele de activitate, emiteți rapoarte financiare
Metoda de achizitie a datelor	Rezumarea datelor reflectate în documentație	Păstrarea simultană a înregistrărilor (înregistrări continue și continue)
Perioadă de raportare	Anual, trimestrial etc.	Anual, trimestrial etc.
Formular de raportare	Matrite personalizate	Bilanț, contul de profit și pierdere, situația fluxului de numerar
Raportați destinatarul	Șeful autorităților fiscale	Cap, toate organismele interesate

Crearea unui sistem unificat de contabilitate fiscală ca procedură obligatorie separată pentru colectarea și sistematizarea datelor privind operațiunile efectuate de o organizație care implică consecințe fiscale, similare contabilității, nu este prevăzută de legislație.

Modificările politicilor contabile sunt permise în cazul: modificări ale legislației; modificări ale metodelor contabile utilizate; dacă contribuabilul a început să desfășoare noi tipuri de activități (în politica contabilă, reflectați procedura de contabilizare a acestora). Modificările aduse politicii contabile se aplică de la începutul noii perioade fiscale.

Organizarea contabilității fiscale la întreprindere poate fi efectuată în trei moduri:

1) contabilitate separată- prin această metodă de organizare, contabilitatea fiscală se realizează complet independent de contabilitate. Această situație este posibilă atunci când organizația are posibilitatea de a crea un departament de contabilitate fiscală în cadrul departamentului de contabilitate existent;

2) contabilitate combinată- această metodă presupune contabilizarea cerințelor fiscale. În același timp, metodologia contabilității fiscale va impune reflectarea obligatorie a cheltuielilor în conturile planului de conturi de lucru. Această opțiune este justificată din punct de vedere economic în întreprinderile mici, unde determinarea bazei de impozitare pentru calcularea impozitului pe venit nu este deosebit de dificilă;

3) contabilitate mixtă reprezintă o opțiune intermediară, atunci când se aplică care parte din activitatea contabilă se desfășoară în registrele contabile tradiționale și se reflectă în conturile planului de conturi de lucru, iar registrele contabile fiscale sunt utilizate pentru regruparea datelor contabile în conformitate cu cerințele capitolului 25. din Codul fiscal al Federației Ruse „Impozitul pe venit”.

Astfel, contabilitatea fiscală în acest caz completează contabilitatea, constituind cu aceasta un singur tot. Un dezavantaj semnificativ al acestei opțiuni este complexitatea mare și probabilitatea destul de mare de erori.

Datele contabile fiscale ar trebui să reflecte:

procedura de formare a sumei veniturilor și cheltuielilor;

procedura de determinare a ponderii cheltuielilor luate în considerare în scopuri de impozitare în perioada fiscală curentă (de raportare);

suma soldului cheltuielilor (pierderilor) care urmează să fie atribuită cheltuielilor în următoarele perioade fiscale;

procedura de formare a sumelor rezervelor create;

cuantumul datoriei la decontări cu bugetul pentru impozit.

Contribuabilul analizează tranzacțiile comerciale și stabilește în mod independent pentru ce obiecte contabile trebuie să elaboreze și să aprobe formularele registrelor contabile fiscale, care trebuie să furnizeze un set cu toate datele necesare pentru determinarea corectă a indicatorilor decontului fiscal.

Confirmarea datelor contabile fiscale sunt:

Documente contabile primare (inclusiv certificatul de contabil). Primar document contabil Contabilitatea este o bază comună de informații pentru întocmirea registrelor atât de contabilitate, cât și de contabilitate fiscală. În diverse tipuri de registre contabile și fiscale, informațiile sunt grupate doar din diverse motive în funcție de sarcinile fiecărui tip de contabilitate. Zona de intersecție este definiția și repartizarea costurilor, calculul costului produselor finite, costul lucrărilor în curs etc.

Registre analitice ale contabilitatii fiscale. Registre analitice ale contabilității fiscale - forme consolidate de sistematizare a datelor contabile fiscale pentru perioada de raportare (fiscală), grupate în conformitate cu cerințele Codului fiscal al Federației Ruse, fără distribuție (reflecție) între conturile contabile fiscale.

Calculul bazei de impozitare. Calculul bazei de impozitare pentru perioada de raportare (de impozitare) este elaborat de către contribuabil în mod independent, în conformitate cu normele articolelor relevante din Codul Fiscal al Federației Ruse. De exemplu, procedura de întocmire a calculului bazei de impozitare pentru impozitul pe profit este prevăzută la articolul 315. Articolele 316-333 precizează regulile de contabilitate fiscală în legătură cu anumite tipuri de venituri și cheltuieli (de exemplu, procedura de contabilizare fiscală a veniturilor din vânzări, cheltuieli cu operațiuni de tranzacționare), anumite tipuri de organizații (organizații de asigurări, bănci), diverse tipuri de contracte (administrarea încrederii proprietății).

De asemenea, veți fi interesat de:

De ce li se refuză creditul?

A avea un istoric de credit ideal și un loc de muncă bine plătit nu garantează că...

Bănci cu participare de stat

Băncile de stat sau susținute de stat, desigur, inspiră mai multă încredere în...

Condiții pentru emiterea unui card de emitere instant Momentum Visa și Mastercard - argumente pro și contra

Condiții de producție a cardurilorLa Moscova, Sankt Petersburg, Novosibirsk, Ekaterinburg, Nijni ...

Pe 1 iunie vor fi reduceri la jucării

detmir.ru este magazinul online al celui mai mare retailer de articole pentru copii din Rusia și...

Aplicație Privilege Club

Beneficiile clienților obișnuiți. Beneficiile clienților obișnuiți. CLUB...

Popular

Compania Cum a fost „curățată” „Investiții și consultanță” printr-un offshore dubios din Virginia

Pentru ce este asigurarea de credit?

De ce li se refuză creditul?

Bănci cu participare de stat

Condiții pentru emiterea unui card de emitere instant Momentum Visa și Mastercard - argumente pro și contra

Pe 1 iunie vor fi reduceri la jucării

Aplicație Privilege Club

Cum să combinați contabilitatea și contabilitatea fiscală. Principii de bază ale contabilităţii fiscale Se stabileşte procedura de ţinere a contabilităţii fiscale

Ce este contabilitatea fiscală?

Date contabile fiscale

Formarea datelor contabile fiscale

Organizarea contabilitatii fiscale

Indicatori contabili fiscale

Venituri si cheltuieli: fiscal si contabilitate

Evaluarea lucrărilor în curs și a soldurilor produselor finite pentru contabilitate fiscală

Caracteristici ale contabilității fiscale pentru operațiuni cu proprietăți amortizabile

2. CARACTERISTICI ALE CONTABILITĂȚII FISCALE ÎN ORGANIZAȚII PRIVIND LUCRĂRI ȘI SERVICII

2.1. Formarea cheltuielilor

2.2. Evaluarea lucrărilor în curs pentru organizațiile care furnizează servicii

3. REGISTRE FISCALE

CONCLUZIE

BIBLIOGRAFIE

De asemenea, veți fi interesat de:

Formular de căutare

Popular

Compania Cum a fost „curățată” „Investiții și consultanță” printr-un offshore dubios din Virginia

Pentru ce este asigurarea de credit?

De ce li se refuză creditul?

Bănci cu participare de stat

Condiții pentru emiterea unui card de emitere instant Momentum Visa și Mastercard - argumente pro și contra

Pe 1 iunie vor fi reduceri la jucării

Aplicație Privilege Club

Cum să combinați contabilitatea și contabilitatea fiscală. Principii de bază ale contabilităţii fiscale Se stabileşte procedura de ţinere a contabilităţii fiscale

Ce este contabilitatea fiscală?

Date contabile fiscale

Formarea datelor contabile fiscale

Organizarea contabilitatii fiscale

Indicatori contabili fiscale

Venituri si cheltuieli: fiscal si contabilitate

Evaluarea lucrărilor în curs și a soldurilor produselor finite pentru contabilitate fiscală

Caracteristici ale contabilității fiscale pentru operațiuni cu proprietăți amortizabile

2. CARACTERISTICI ALE CONTABILITĂȚII FISCALE ÎN ORGANIZAȚII PRIVIND LUCRĂRI ȘI SERVICII

2.1. Formarea cheltuielilor

2.2. Evaluarea lucrărilor în curs pentru organizațiile care furnizează servicii

3. REGISTRE FISCALE

CONCLUZIE

BIBLIOGRAFIE

De asemenea, veți fi interesat de: