Sistemul de impozitare a producătorilor agricoli, prevăzut la cap. 26.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse, este un regim fiscal special aplicat de contribuabili în mod voluntar.

Scopul introducerii Taxei Agricole Unificate este, in primul rand, reducerea numarului de impozite calculate si a sarcinii fiscale pentru o anumita categorie de producatori.

Obiectivele principale ale introducerii ESHN sunt:

eficientizarea sistemului de impozitare a producătorilor agricoli;

reducerea sarcinii fiscale asupra producătorilor agricoli;

reducerea costului de menținere a evidenței bazei impozabile;

promovarea eficienţei producţiei agricole.

Contribuabilii: organizații și întreprinzători individuali care produc produse agricole și (sau) cresc pește, prelucrează și vând, cu condiția ca ponderea veniturilor din vânzarea produselor agricole produse de aceștia în totalul veniturilor din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) să fie cel putin 70%.

Nu are dreptul de a transfera la plata ESHN:

organizații și întreprinzători individuali implicați în producția de produse accizabile;

instituțiile bugetare;

organizații și antreprenori individuali din domeniul jocurilor de noroc.

Plata ESHN înlocuiește plata următoarelor taxe:

impozitul pe profit (impozitul pe venitul persoanelor fizice);

TVA (excluzând TVA-ul plătit la importul mărfurilor pe teritoriul vamal al Federației Ruse);

impozitul pe proprietatea corporativă indivizii).

Obiectul impozitării- venituri (din vanzari si neexploatare) reduse cu suma cheltuielilor. Veniturile și cheltuielile în scopul impozitării Impozitului Agricol Unificat se determină în conformitate cu Cap. 25 Codul fiscal RF.

Baza de impozitare- Exprimarea monetară a obiectului impozitării. La determinarea baza de impozitare veniturile și cheltuielile sunt determinate de la început pe bază de angajamente perioada fiscala.

Perioada impozabilă- an calendaristic. Perioadă de raportare- jumătate de an.

cota de impozitare– 6% din baza de impozitare.

Procedura si termenul de plata. ESHN se calculează ca procent din baza de impozitare corespunzătoare cotei de impozitare.

Suma plăților în avans pentru UAT se calculează pe baza cotei de impozitare și a venitului efectiv încasat, diminuat cu suma cheltuielilor, calculată pe baza de angajamente de la începutul perioadei fiscale până la sfârșitul semestrului. Plățile în avans se plătesc în cel mult 25 de zile calendaristice de la sfârșitul perioadei de raportare.

Contribuabilii depun declarații fiscale până la data de 31 martie a anului următor perioadei fiscale expirate.

Sistem simplificat de impozitare

Sistemul simplificat de impozitare (STS) a fost introdus prin Legea Federației Ruse din 29 decembrie 1995 nr. 222-FZ „Cu privire la sistemul simplificat de impozitare, contabilitate și raportare pentru întreprinderile mici”. Scopul este de a oferi condiții economice mai favorabile pentru activitățile întreprinderilor mici. În prezent, există un sistem care a intrat în vigoare la 1 ianuarie 2003, extinzând astfel cercul plătitorilor și introducând prevederi fundamental noi privind procedura de calcul al impozitului, alături de tendința deja existentă de reducere a numărului de impozite plătite. USN este reglementat de Ch. 26.2 din Codul fiscal al Federației Ruse. Esența sistemului fiscal simplificat și atractivitatea acestuia constă în faptul că plata unui număr de impozite este înlocuită cu plata unui singur impozit.

Taxele fiind înlocuite impozit unic la aplicarea sistemului fiscal simplificat

Alte taxe se plătesc în conformitate cu regimul fiscal general. Organizațiile și întreprinzătorii individuali pot trece la aplicarea sistemului fiscal simplificat pe bază voluntară, în anumite condiții.

Organizațiile contribuabililor și antreprenorii individuali care:

pe baza rezultatelor celor 9 luni ale anului în care organizația depune o cerere de transfer, veniturile din vânzări nu trebuie să depășească 45 de milioane de ruble.. * prin coeficientul deflator.

Aceștia nu au dreptul să utilizeze sistemul simplificat de impozitare:

organizații cu filiale;

organizații străine cu filiale;

• asigurători;

  fonduri nestatale de pensii;

  fonduri de investiții;

  instituțiile bugetare;

  amanet;

  participanți profesioniști ai pieței valorilor mobiliare;

  organizații și antreprenori individuali implicați în afaceri cu jocuri de noroc;

  organizații și antreprenori individuali care sunt părți la acorduri de partajare a producției;

  angajat în producția de produse accizabile, precum și în extracția mineralelor;

  notarii, avocații angajați în practică privată;

  organizații și întreprinzători individuali plătitori de Taxa Agricolă Unificată.

Obiectul impozitării. Contribuabilul are dreptul de a alege în mod independent obiectul impozitării, care va fi aplicat pe toată perioada de aplicare a sistemului simplificat. Obiectul impozitării se poate modifica anual (modificare de la 01.01.2009). Obiectul de impozitare poate fi modificat de la începutul perioadei fiscale dacă contribuabilul notifică organul fiscal despre aceasta înainte de data de 20 decembrie a anului precedent celui în care contribuabilul propune modificarea obiectului de impozitare. În perioada fiscală, contribuabilul nu poate schimba obiectul impozitării.

Există două tipuri de obiecte:

venituri (din vânzări și neexploatare);

venituri minus cheltuieli.

Baza de impozitare- valoarea bănească a obiectului de impozitare, determinată pe bază de angajamente de la începutul perioadei fiscale, de asemenea, dacă se alege ca obiect „venituri minus cheltuieli”, atunci contribuabilul este obligat să calculeze suma în același mod. impozitul minim, care se determină în cuantum de 1% din venit și se plătește în funcție de rezultatul mai mare. Dacă suma calculată a impozitului în mod general la sfârșitul perioadei fiscale este mai mică decât impozitul minim sau sunt suportate pierderi (nu există o bază de impozitare), atunci contribuabilii deduc la buget suma impozitului minim.

Perioada impozabilă: an calendaristic. Perioadă de raportare: I trimestru, jumătate de an, 9 luni.

cote de impozitare:

dacă obiectul impozitării este venitul - 6% ;

dacă obiectul impozitării este venitul redus cu suma cheltuielilor - 15% .

Cu un obiect, venitul redus cu suma cheltuielilor, cota unică de impozitare poate fi diferențiată de legile entităților constitutive ale Federației Ruse în intervalul de 5-15%, în funcție de categoriile de contribuabili (clauza 2 a articolului 346.20 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În Teritoriul Trans-Baikal, la aplicarea sistemului simplificat de impozitare, dacă obiectul impozitării este venitul redus cu suma cheltuielilor, în cuantum de 5% pentru contribuabilii ale căror venituri din desfășurarea activităților economice, cum ar fi:

producția de produse alimentare, inclusiv băuturi și tutun;

producția de carne și produse din carne;

producerea de produse lactate;

producția de textile și îmbrăcăminte;

producție de piele, articole din piele și încălțăminte;

producția de mașini și echipamente;

producția de arme și muniții;

producție Vehiculși echipamente. 1

Procedura si termenul de plata. Declarațiile fiscale bazate pe rezultatele perioadei fiscale se depun de către organizațiile plătitoare până la data de 31 martie a anului următor perioadei fiscale expirate. Declarațiile fiscale bazate pe rezultatele perioadei de raportare se depun în cel mult 25 de zile calendaristice de la data încheierii perioadei de raportare corespunzătoare.

Contribuabili - întreprinzătorii individuali după expirarea perioadei fiscale depun declarații fiscale la autoritățile fiscale la locul de reședință până la data de 30 aprilie a anului următor perioadei fiscale expirate. Declarațiile fiscale bazate pe rezultatele perioadei de raportare se depun în cel mult 25 de zile de la încheierea perioadei de raportare corespunzătoare.

Termenul limită de plată a impozitului nu este mai târziu de termenul stabilit pentru depunerea declarațiilor fiscale.

Sistemul de impozitare simplificat este utilizat de contribuabili împreună cu alte regimuri de impozitare. Acest lucru este prevăzut în paragraful 1 al art. 346.11 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Cu toate acestea, în practică, o organizație poate combina doar sistemul simplificat de impozitare cu UTII. Iar antreprenorii individuali pot combina „simplificarea” atât cu UTII, cât și cu sistemul de impozitare a brevetelor.

Deci, nu puteți lucra simultan la sistemul fiscal simplificat și mai departe sistem comun impozitare, întrucât fiecare dintre aceste regimuri se aplică tuturor activităților desfășurate de contribuabil.

„Simplificarea” este, de asemenea, incompatibilă cu ESHN din cauza unei indicații directe a acestui lucru în paragrafe. 13 p. 3 art. 346.12 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În plus, USN nu are dreptul de a aplica organizațiile care sunt implicate în afaceri cu jocuri de noroc și să plătească impozit pe afacerea de jocuri de noroc.

De asemenea, este imposibil să combinați „simplificarea” cu sistemul de impozitare la îndeplinirea acordurilor de partajare a producției. La urma urmei, participanții la un astfel de acord nu sunt transferați la sistemul fiscal simplificat (clauza 11, clauza 3, articolul 346.12 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Astfel, în același timp, o organizație poate aplica doar sistemul simplificat de impozitare și UTII. „Vmenenka” se aplică voluntar în legătură cu tipurile de activități pentru care contribuabilul a trecut la plata UTII și a fost înregistrat la inspecție, cu condiția ca acest regim special să fi fost introdus pe teritoriul relevant (articolul 346.28 din Codul fiscal al Federației Ruse). ). Prin urmare, dacă în raport cu tipurile de activități enumerate la paragraful 2 al art. 346.26 din Codul Fiscal al Federației Ruse, se aplică UTII, apoi pentru alte tipuri de activități organizația are dreptul de a aplica sistemul simplificat de impozitare.

USN și UTII pot fi aplicate de către o organizație și pentru un tip de activitate specificat la paragraful 2 al art. 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse, dar în același timp diviziuni separate(obiectele) prin care se desfășoară astfel de activități nu ar trebui să fie localizate:

Pe teritoriul unui district municipal;
- pe teritoriul orașelor federale Moscova și Sankt Petersburg;
- pe teritoriul mai multor raioane ale unui raion al orașului.

Astfel, combinația de UTII și STS pentru un tip de activitate este inacceptabilă pentru obiectele care sunt localizate:
- pe teritoriul unui municipiu;
- pe teritoriul unui oraș de importanță federală.

Să dăm un exemplu, organizația „X” este angajată în comerțul cu ridicata și aplică sistemul fiscal simplificat. De asemenea, comercializează mărfuri cu amănuntul pe teritoriul unde a fost introdus un regim de impozitare sub formă de UTII pentru comerțul cu amănuntul. Într-o astfel de situație, pentru retail, organizația „X” poate aplica UTII, iar pentru en-gros - USN.

Trebuie remarcat faptul că la combinație de USNși UTII, este necesar să se păstreze înregistrări separate (clauza 7 a articolului 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Antreprenori individuali poate combina sistemul simplificat de impozitare nu numai cu UTII în modul descris mai sus, ci și cu sistemul de impozitare a brevetelor. Sistemul de impozitare brevetat se aplică tipurilor de activități pentru care un antreprenor individual a primit brevet. Pentru alte activități, aveți dreptul de a aplica sistemul simplificat de impozitare.

De regula generala organizațiile care aplică sistemul fiscal simplificat nu plătesc impozit pe venit (paragraful 1, clauza 2, articolul 346.11 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Cu toate acestea, această scutire nu se aplică anumitor tipuri de venituri. Prin urmare, cu unele dintre ele trebuie să plătiți singur impozit și să vă supuneți oficiu fiscal raportare. Pentru alte venituri impozabile, acest lucru va fi făcut pentru dvs. de către un agent fiscal - persoana de la care ați primit astfel de venit.

Deci, atunci când lucrați la sistemul fiscal simplificat, impozitul pe venit este plătit pentru următorul venit (paragraful 1, clauza 2, articolul 346.11 din Codul fiscal al Federației Ruse):

1) din dividende.
Mai mult, dacă ți-au fost plătite dividende organizatie ruseasca, apoi actioneaza ca agent fiscal, i.e. trebuie să rețină impozitul pe venit din aceste venituri și să-l transfere la buget (clauza 2, articolul 275 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Astfel, în acest caz, nu trebuie să plătiți singur taxa.

Dacă ați primit dividende de la organizatie straina, atunci ei înșiși trebuie să calculeze și să plătească impozitul pe venit pe ele în mod general.

2) de la dobândă la valori mobiliare specificate la paragraful 4 al art. 284 din Codul fiscal al Federației Ruse, și anume:
- privind titlurile de stat ale statelor membre ale statului Uniunii ( Federația Rusă, Republica Belarus);
- titluri de stat ale subiecților Federației Ruse;
- valori mobiliare municipale;
- obligațiuni garantate cu ipoteci.

3) din veniturile fondatorilor managementul încrederii acoperire ipotecară obținută pe baza certificatelor de participare la credit ipotecar.
Trebuie să calculați și să plătiți singur taxa.
În plus, atunci când primiți venituri din care trebuie să plătiți singur impozit pe venit în cadrul sistemului de impozitare simplificat, trebuie să depuneți o declarație conform acest impozit către organul fiscal.

Pentru a face afaceri în agricultură forme generale desfășurând afaceri ca antreprenor individual sau SRL, utilizați forme specifice de organizare, cum ar fi: terenuri gospodărești private (personale ferma subsidiară) și KFH (ferme țărănești). În acest articol, vom lua în considerare modul în care se realizează impozitarea fermelor țărănești cu diferite regimuri: OSNO, STS, ESHN și le vom compara.

Specificul sistemelor aplicate de impozitare și raportare a KFH

Activitățile fermei, impozitarea acesteia este reglementată în Rusia de Codul Fiscal, precum și de Legea federală N 74 "Cu privire la economie ţărănească» din 11.06.2003 in editiile din 2016 La depunerea actelor de înregistrare a unei ferme, șeful fermei țărănești poate declara imediat regimul de impozitare (vezi →). KFH (ca antreprenor) are dreptul de a lucra conform unuia dintre sistemele din care să aleagă:

• DE BAZĂ;
• ESHN.

În acest caz, din momentul înregistrării, va intra în vigoare regimul de impozitare ales. În mod implicit, KFH trece la OSNO. Dacă a trecut o lună de la înregistrare, dacă ferma țărănească nu declară trecerea la UAT sau USN, ferma va putea trece la unul dintre aceste regimuri abia de anul viitor. El va trebui să depună o cerere la organele fiscale până la 31 decembrie.

Trebuie luat în considerare faptul că KFH calculează conform legii, pe lângă impozite, prime de asigurare(în PFR, FSS, FFOMS) indiferent de regimul special aplicat. Întrucât participanții fermei țărănești nu sunt doar membri ai economiei, ci și muncitori angajați, apoi fix plăți de asigurărișeful fermei (PI) transferă pentru sine, membrii fermei și în același timp plătește asigurare obligatorie pentru toti angajatii. Procedura de plată a contribuțiilor pentru conducătorii fermelor este determinată de Legea federală 212 din 24.07.2009, Art. 14.

În cazul în care salariații sunt angajați în ferma țărănească, sub orice regim special, trebuie depuse următoarele rapoarte.

Formulare de raportare	Termenele limită	Cui să se raporteze
2-NDFL (pe venitul angajatului); 6-NDFL (informații despre fabricat agent fiscal deduceri pentru toți angajații); KND 1110018 (informații despre numărul mediu de angajați)	Anual până la 01.04; trimestrial (în anul curent: până la 4 mai, 1 august, 31 octombrie, anual - împreună cu formularul 2-NDFL până la 04.01.2017); anual: pentru fermele create în cursul anului - până la data de 20 a lunii următoare celei în care au fost create, plătitorii nou înregistrați nu transmit aceste informații în anul deschiderii	serviciul fiscal
Contabilitate personalizata si formular RSV-1; SEV-M (date despre lucrătorii asigurați)	Trimestrial (pe hârtie, dacă sunt până la 25 de angajați, în 2016: până la 16 mai, 15 august, 15 noiembrie, pe anul - până la 15 februarie 2017); lunar (până în a 10-a zi)	FIU
Informații care confirmă activitatea principală;	Anual (până la 15.04); trimestrial: pe hârtie cu un număr de salariați până la 25 se depune înainte de data de 20 a lunii următoare perioadei de raportare, în alte cazuri, versiunea electronică se depune înainte de data de 25 după perioada de raportare	FSS

Aplicații ale KFH ale regimului general de impozitare (OSNO)

Mergi la ordine generală impozitarea intervine automat dacă, la deschiderea unei exploatații agricole, nu se depune la termen o cerere de aplicare a regimului special ales sau când se pierde dreptul de a aplica alte sisteme de impozitare.

Sistemul general de impozitare presupune plata impozite egale pentru fermele țărănești și întreprinzătorii individuali: proprietate, teren, transport, impozit pe venitul personal (13% - pentru rezidenți, 30% - pentru nerezidenți ai Federației Ruse), TVA (10 sau 18%) și, în consecință, primele de asigurare obligatorii . Mai mult, impozitul pe venitul personal se calculează din toate veniturile angajaților. Formular de raportare in contabilitate - bilant si raport final asupra rezultate financiare. Șeful fermei, ca și întreprinzătorul individual, este obligat să prezinte:

• formează 3-NDFL (chiar dacă nu există profit) și 4-NDFL anual până la 30 aprilie;
• Declarație de TVA trimestrială (în 2016: până în 25 aprilie, 25 iulie, 25 octombrie, 25 ianuarie).

Este de remarcat faptul că pentru primii 5 ani legea prevede prestații sub formă de scutire de la plata impozitului pe venitul persoanelor fizice din punct de vedere al veniturilor din producerea, prelucrarea, comercializarea produselor Agricultură. Din alte tipuri impozitul pe venitul personal calculate pentru plata pe o bază generală. Granturile și subvențiile de la buget, de asemenea, nu sunt supuse impozitării.

În ciuda numărului mare de taxe și raportări care sunt specifice doar OSNO, acest regim special este benefic în anumite situații. Sistemul general de impozitare crește semnificativ câștigurile pe bunuri. Angrosiştii, alte organizaţii mari, fermele interesate să reducă povara TVA preferă OSNO, întrucât tocmai acest regim special le oferă o asemenea oportunitate.

Utilizarea regimului special de impozitare KFH al sistemului fiscal simplificat

Sistemul simplificat de impozitare este recunoscut ca fiind cel mai benefic pentru întreprinderile mici în comparație cu ordine generală impozitare. Fermierii, aplicând regimul simplificat, au dreptul de a alege unul dintre sistemele de calcul al impozitului:

• pe venit cu o rată maximă de 6%: suma profitului * rata curentă;
• la cheltuieli cu o rată maximă de 15%: cotă fixă ​​* (valoarea profitului - cheltuieli efectuate).

Evident, dacă costurile sunt minime sau absente, atunci nu este indicat să alegeți a doua variantă de calcul la o rată de 15%. Ratele maxime pot fi reduse de entitățile constitutive ale Federației Ruse la 1% pentru venituri și, respectiv, 5% pentru cheltuieli. Plățile impozitelor se efectuează trimestrial până în data de 25 a lunii următoare trimestrului, iar pentru anul - până la 30 aprilie.

În cadrul sistemului fiscal simplificat, contabilitatea simplificată se efectuează după metoda „numerar”. Raportarea principală a fermei este declarația privind sistemul simplificat de impozitare (depusă anual până la 30 aprilie) și registrul de contabilitate pentru profituri și cheltuieli (depus la organele fiscale la cerere).

Baza legislativă pentru fermele țărănești privind sistemul fiscal simplificat este determinată de Codul fiscal al Federației Ruse (capitolul 26.2) și Legea federală nr. 402 „Cu privire la contabilitate” din 6 decembrie 2011, astfel cum a fost modificată la 23 mai 2016. Daca in perioada de raportare profitul fermei depaseste suma maxima stabilita de lege, atunci se pierde dreptul de a aplica sistemul simplificat de impozitare.

Exemplul #1. Utilizarea sistemului fiscal simplificat în fermă

O fermă țărănească nou creată (în calitate de întreprinzător individual) folosește sistemul simplificat de impozitare timp de jumătate de an de la înregistrare (la înregistrarea cu un pachet de documente, a fost depusă o cerere pentru aplicarea sistemului simplificat de impozitare) . Numărul de angajați - 10 persoane, profitul predomină semnificativ asupra costurilor. Nu există restricții privind aplicația sau tipul de activitate.

A fost ales USN (Profit) pentru a calcula impozitul. În consecință, calculul impozitului se face la o cotă de maximum 6%. Formula fiscală estimată: suma profitului * 6%. Taxele se plătesc la sfârșitul fiecărui trimestru cel târziu în a 25-a zi de la acesta.

Contabilitatea se face prin metoda „cash”. Seful economiei completeaza cartea de contabilitate pentru cheltuieli si profit. La sfârșitul anului se va depune o declarație fiscală simplificată, iar impozitul anual va fi achitat până pe 30 aprilie. Dacă venit anual nu depaseste limita stabilita de lege, ferma taraneasca va ramane pe sistemul simplificat de impozitare. În cazul încălcării condițiilor la sfârșitul anului, ferma va trece automat la OSNO. Figura de mai jos discută în infografic cerințele pentru trecerea la sistemul de impozitare simplificat, ratele dobânzilor, avantajele și dezavantajele pentru fermele țărănești ⇓

Aplicarea KFH-urilor de impozitare preferențială asupra Impozitului Agricol Unificat

O taxă unică pentru producătorii agricoli pare a fi cea mai optimă. Numărul plăților de impozite în temeiul Impozitului Agricol Unificat este redus semnificativ. Fermierii plătesc o singură taxă consolidată la o rată fixă ​​de 6%, care înlocuiește alte taxe. Taxa se calculează după formula:

ESHN = fix dobândă* (suma profitului - suma cheltuielilor).

Plățile impozitelor se plătesc pe baza rezultatelor unei jumătate de an și pe un an. În plus, se aplică contabilitate simplificată în contabilitate pe metoda „cash”. Șeful fermei țărănești ține un registru al cheltuielilor și profiturilor, care nu este atestat de organele fiscale. Închiriat anual:

• declaratie pentru Impozitul Agricol Unificat la locul inregistrarii pana la data de 31.03 a anului urmator anului de raportare;
• înainte de 1 martie se depune formularul RSV-2 (pentru FIU).

Pentru trecerea la un singur regim special, trebuie depusă o cerere corespunzătoare în termenele stabilite. În calitate de solicitant pot acționa doar acele ferme care sunt angajate în producția, vânzarea, prelucrarea produselor exclusiv agricole cu o pondere a acestui tip de venit de cel puțin 70% din profitul total. Mai mult, producția și vânzarea de produse agricole în acest caz acționează ca o cerință obligatorie. De exemplu, dacă ferma este angajată doar în prelucrarea produselor fără producție, atunci i se poate refuza trecerea la Taxa Agricolă Unificată.

Exemplul #2. Calcul ESHN pentru o fermă țărănească

Ferma taraneasca, formata din 3 persoane, se ocupa cu cultivarea, prelucrarea si comercializarea legumelor si fructelor. Profitul fermei este de 800 de mii de ruble, costurile - 600 de mii de ruble. Pe baza acestor date, baza de impozitare este mai întâi calculată (pe baza diferenței dintre profit și cheltuieli): 800.000-600.000 \u003d 200.000 de ruble.

După aceea, ESHN este calculat pentru plata la buget. Pentru calcule se folosește rata actuală de 6%. Rezultatul este următorul: 200.000 * 6% = 12 mii de ruble. Aceasta este suma impozitului unic care va trebui plătită.

Specificul și avantajele posibilelor regimuri de impozitare pentru fermele țărănești în comparație

Alegerea unui regim special depinde în mare măsură de principalii indicatori ai activității agricole a economiei, în primul rând, de valoarea profitului, mărimea și volumul produselor. Rezultă din specificul muncii fermei în sine și impozitarea care i se potrivește cel mai bine.

O diferență semnificativă între cele trei sisteme este vizibilă în primul rând în sarcina fiscală și restricțiile aferente, care ar trebui să fie luate în considerare atunci când se decide cu privire la utilizarea regimurilor speciale. La comparație, trebuie remarcat, de asemenea, că compoziția impozitelor calculate ale fermelor țărănești și ale antreprenorilor individuali este în mare parte identică.

Moduri speciale	DE BAZĂ	USN (Profit):	USN (Profit-Cheltuială)	ESHN
Plăți și rate de impozit de bază	impozitul pe venitul personal (13% - pentru rezidenți, 30% - pentru nerezidenți ai Federației Ruse), TVA (10 sau 18%), impozite pe proprietate, transport și terenuri	Impozitul unic pe venit la o cotă de 6%	Un singur impozit la o cotă de 5-15% pe diferența profit - cheltuială (dacă costurile au depășit profitul, atunci 1% din profit anual)	Impozit agricol uniform la cota de 6%; 0% pentru Crimeea și Sevastopol în 2016 și 4% în anii următori până în 2021; taxe de transport si terenuri
Restricții de aplicare	-	Există (TC RF, art. 346.12 și 346.13)	Există (TC RF, art. 346.12 și 346.13)	Există (TC RF, articolul 346.2, clauza 2 și clauza 5)
Restricții de activitate	-	-	-	Există (TC RF, art. 346.2, p. 2)

Procedura generală de impozitare oferă o gamă largă de oportunități pentru dezvoltarea afacerilor serioase. Printre avantajele evidente se numără posibilitatea rambursărilor de TVA, contabilizarea costurilor și daunelor în calculele fiscale și absența oricăror restricții. Sistemul simplificat de impozitare reduce în mod semnificativ povara fiscală, ceea ce este probabil să atragă noi veniți în antreprenoriat. Ei bine, ESHN este conceput special pentru muncitori complex agroindustrial luând în considerare caracteristicile muncii lor.

Rezumând

Fermierii au dreptul de a alege unul dintre cele trei regimuri speciale posibile. Nu le poți combina.

UAT este destinat unui cerc restrâns de producători agricoli cu un profit de cel puțin 70% din venitul total. Pentru ei se oferă o rată scăzută, o contabilitate simplificată, condiții favorabile pentru plăți.

Sistemul de impozitare simplificat este folosit mai des cu un număr de angajați de până la 100 de persoane și profituri anuale de peste 45 de milioane de ruble. STS (Profit) este potrivit pentru o economie al cărei profit depășește cheltuielile, iar STS (Profit-Expense) este potrivit pentru activități cu costuri de producție ridicate.

Un DOS complicat este mai potrivit pentru participanții mari la activități comerciale cu cifre de afaceri mari și pentru cei ai căror parteneri folosesc și DOS.

Întrucât statul a acordat recent o atenție sporită activităților întreprinderilor agricole, am considerat oportun să analizăm problemele cu care se confruntă contribuabilii la aplicarea unui regim fiscal special pentru producătorii agricoli.

Organizațiile și întreprinzătorii individuali care sunt producători agricoli în conformitate cu capitolul 26.1 din Codul fiscal al Federației Ruse au dreptul de a trece voluntar la plata unei taxe agricole unice (UAT) în modul prevăzut de acest capitol al Codului fiscal al Federația Rusă (clauza 2, articolul 346.1 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Deducerea TVA la trecerea la impozitul agricol unificat

În practică, există adesea situații în care bunurile sunt achiziționate și utilizate de către contribuabil înainte de trecerea la regimul UAT și plătite după aceasta. În consecință, se pune întrebarea cu privire la posibilitatea aplicării deducerii TVA.

Articolul 346.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede că sistemul de impozitare pentru producătorii agricoli se aplică împreună cu regimul general de impozitare. Transfer la plata impozitului agricol unificat sau returnare la regim general impozitarea este efectuată de organizații și întreprinzători individuali în mod voluntar.

Articolul 346.2 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește că organizațiile și antreprenorii individuali care au trecut la plata UAT în modul prevăzut de capitolul 26.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse sunt recunoscuți ca plătitori UAT. Pe baza sensului art. 346.2 și 346.3 din Codul fiscal al Federației Ruse, producătorii agricoli pot trece la regimul UAT.

Alineatul 6 al art. 346.2 din Codul fiscal al Federației Ruse se stabilește că nu au dreptul să treacă la plata impozitului agricol unificat:

• organizații și întreprinzători individuali implicați în producția de produse accizabile;
• organizații și antreprenori individuali care desfășoară activități antreprenoriale în domeniul jocurilor de noroc;
• de stat, bugetare și institutii autonome(în legătură cu intrarea în vigoare lege federala din 8 mai 2010 Nr. 83-FZ „Cu privire la modificările aduse anumitor acte legislative ale Federației Ruse în legătură cu îmbunătățirea statut juridic instituții de stat (municipale).

Conform paragrafelor. 1 și 2 art. 171 din Codul fiscal al Federației Ruse, la calcularea sumei TVA de plătit la buget, contribuabilul are dreptul de a reduce suma totală a impozitului calculat în conformitate cu art. 166 din Codul Fiscal al Federației Ruse, pentru deducerile fiscale stabilite de acest articol. Sumele impozitului prezentate contribuabilului la achiziționarea de bunuri (lucrări, servicii), precum și drepturile de proprietate pe teritoriul Federației Ruse sunt supuse deducerilor.

Astfel, doar plătitorii acestui impozit se pot bucura de dreptul la deduceri fiscale și rambursări din bugetul de TVA.

În virtutea p.p. 3 p. 2 art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse, sumele de TVA prezentate cumpărătorului la achiziționarea de bunuri (lucrări, servicii), inclusiv mijloace fixe și active necorporale, persoanele care nu sunt plătitoare de TVA în conformitate cu capitolul 21 din Codul fiscal al Federației Ruse sau care sunt scutite de obligația de a-l calcula și plăti, sunt imputate costurilor de producție și vânzare a bunurilor (lucrări, servicii).

Potrivit poziției oficiale a Ministerului de Finanțe al Rusiei, dacă persoanele care au trecut la sistemul de impozitare simplificat sau la sistemul de impozitare sub formă de UTII calculează pentru plata către buget suma TVA pentru bunurile (lucrare, servicii) expediate (efectuat, prestat) înainte de trecerea la astfel de regimuri fiscale speciale, atunci aceste persoane au dreptul de a deduce cuantumul impozitului pe bunuri (lucrări, servicii) utilizat în realizarea tranzacțiilor de vânzare de bunuri (lucrări, servicii) care sunt supuse TVA, dar plătite după trecerea la regimuri fiscale speciale (scrisoarea din 19.12.05 Nr. 03-04-15/116). În ciuda faptului că această scrisoare se referă la UTII și la sistemul simplificat de impozitare, pare posibilă extinderea acestui punct de vedere la plata impozitului agricol unificat, care este și un regim fiscal special.

Sunt separate judecăți confirmând poziția oficială declarată (deciziile Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga din 17 iulie 08 Nr. A12-10958 / 07, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Ural din 24 decembrie 2007 Nr. Ф09-10650 / 07- С2).

Cu toate acestea, majoritatea instanțele de arbitraj ia poziția opusă. Instanțele subliniază că, dacă plata TVA a fost efectuată de către contribuabil după trecerea la un regim fiscal special, atunci acesta nu are dreptul de a deduce suma acestei taxe (Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Urali 18 august 2009 Nr Ф09-5876 / 09-С2, 1.02.06 Nr Ф09-34/06-С2, FAS Districtul Caucazului de Nord din 28.08.08 Nr. Ф08-5017/2008, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest din 30.06.06 Nr. А66-911/2005).

În plus, această poziție a fost confirmată de Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse prin Rezoluția nr. 4287/05 din 13 septembrie 2005.

De menționat că problema avută în vedere este relevantă în raport cu tranzacțiile efectuate înainte de 1 ianuarie 2006, precum și după data specificată, pentru care s-a reținut condiția privind plata efectivă a sumelor de impozit, întrucât la acel moment regula era aplicat la deducerea sumelor TVA prezentate contribuabilului și plătite la achiziționarea de bunuri (lucrări, servicii) pe teritoriul Federației Ruse, în timp ce paragraful 20 al art. 1 din Legea federală din 22 iulie 2005 nr. 119-FZ „Cu privire la modificarea capitolului 21 din partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse și privind recunoașterea ca invalide a anumitor prevederi ale actelor legislative ale Federației Ruse privind impozitele și taxele” în primul paragraf al clauzei 2 al art. 171 din Codul fiscal al Federației Ruse, cuvintele „și plătite de el” au fost excluse.

Dacă plătitorul UAT a emis o factură

ÎN practica judiciara apar situații controversate atunci când plătitorii UAT indică sumele TVA în facturi. În astfel de cazuri, autoritățile fiscale consideră că apare obligația de a plăti TVA, dar contribuabilii susțin că astfel de erori nu pot sta la baza plății TVA.

Potrivit paragrafului 3 al art. 346.1 din Codul fiscal al Federației Ruse (modificat prin Legea federală din 27 noiembrie 2010 nr. 306-FZ „Cu privire la modificările la partea întâi și partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse și Legea Federației Ruse „Cu privire la autoritățile fiscale ale Federației Ruse”) organizațiile care plătesc UAT nu sunt recunoscute ca plătitori de TVA (cu excepția TVA-ului plătit în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse atunci când mărfurile sunt importate pe teritoriul Federației Ruse și alte teritorii aflate sub jurisdicția sa, precum și TVA-ul plătit în conformitate cu articolul 174.1 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În virtutea paragrafului 3 al art. 169 din Codul fiscal al Federației Ruse, doar plătitorii de TVA sunt obligați să întocmească facturi. Prin urmare, o organizație care a trecut la plata impozitului agricol unificat, atunci când desfășoară operațiuni supuse acestui impozit unic, nu ar trebui să emită facturi.

În baza paragrafului 5 al art. 173 din Codul Fiscal al Federației Ruse, în cazul în care o organizație care a trecut la plata Taxei Agricole Unificate, emite o factură către cumpărătorul de bunuri (lucrări, servicii) cu alocarea sumei TVA, întregul suma taxei indicate în această factură este plătibilă la buget.

Legitimitatea acestei norme a fost confirmată de Curtea Constituțională a Federației Ruse în Hotărârea din 7 noiembrie 2008 nr. 1049-О-О. În același timp, Ministerul de Finanțe al Rusiei notează că, conform paragrafelor. 8 p. 2 art. 346.5 din Codul fiscal al Federației Ruse, sumele de TVA plătite la achiziționarea de bunuri (lucrări, servicii) utilizate în implementarea operațiunilor supuse Taxei agricole unificate sunt luate în considerare ca cheltuieli la determinarea obiectului impozitării cu un singur impozit (scrisorile nr. 03-04-11 / 152 din 12.07.05 si 31.03.04 nr. 04-03-11/51).

Cu privire la problema aplicării TVA-ului de către o organizație care este plătitoare a Taxei agricole unificate, atunci când emite o factură către cumpărător cu alocarea sumei TVA, Ministerul Finanțelor al Rusiei într-o scrisoare din 15.04.10 nr. vinde bunuri supuse TVA. Totodată, TVA calculată și plătită la buget din plată (plată parțială) primită în contul livrării acestor bunuri nu este acceptată pentru deducere.

Explicații similare sunt date de autoritatea financiară în legătură cu emiterea unei facturi de către o persoană care aplică un regim fiscal special diferit (scrisori ale Ministerului Finanțelor al Rusiei din 16 mai 2011 Nr. 03-07-11 / 126, aprilie 29, 2010 Nr. 03-07-14 / 30 , 17 martie 2010, Nr. 03-07-11/66). Practica judiciară susține această poziție.

După cum a remarcat instanța superioară în decizia Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Central din 28 martie 2011 nr. A14-5181-2010135 / 33, instanțele inferioare au avut în vedere în mod rezonabil că contribuabilul a aplicat sistemul de impozitare în forma de impozit agricol unificat în perioada fiscală în litigiu și nu a fost plătitor de TVA , drept urmare are obligația de a plăti impozit la buget în cazul în care i se emite o factură către cumpărător cu alocarea sumei TVA pe baza paragrafelor. 1 p. 5 art. 173 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Aplicarea ESHN în lipsa veniturilor

În practica de drept, există dispute cu privire la problema posibilității aplicării UAT de către un contribuabil care nu a avut venituri din vânzarea produselor agricole în perioada fiscală.

Potrivit paragrafului 5 al art. 346.2 din Codul fiscal al Federației Ruse, producătorii agricoli (cu excepția celor specificati în clauzele 2-4 ale acestui alineat) au dreptul de a transfera la plata impozitului agricol unificat dacă, pe baza rezultatelor muncii pentru an calendaristic anterior anului calendaristic în care organizația sau întreprinzătorul individual depune cererea de trecere la plata UAT, în totalul veniturilor din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), ponderea veniturilor din vânzarea produselor agricole produse. de către aceștia, inclusiv produsele de prelucrare primară produse de aceștia din materii prime agricole de producție proprie, este de cel puțin 70%.

Serviciul Fiscal Federal al Rusiei, într-o scrisoare din 24 noiembrie 2010 nr. ШС-37-3/16198@, clarifică problema pierderii statutului de producători agricoli dacă contribuabilii nu au venituri din vânzarea produselor agricole ei produc. În conformitate cu paragraful 2 al art. 346.3 din Codul fiscal al Federației Ruse, o organizație nou creată sau un antreprenor individual nou înregistrat are dreptul de a solicita trecerea la plata impozitului agricol unificat în termen de cinci zile de la data înregistrării la autoritatea fiscală indicată în certificat de înregistrare la organul fiscal, eliberat în conformitate cu alin.2 al art. 84 din Codul fiscal al Federației Ruse. În acest caz, se consideră că contribuabilul a trecut la plata impozitului agricol unificat în perioada fiscală curentă. Totodată, perioada fiscală în conformitate cu art. 346.7 din Codul fiscal al Federației Ruse, este recunoscut un an calendaristic.

Alineatul 4 al art. 346.3 și alin.2 al art. 346.2 din Codul Fiscal al Federației Ruse, în special, se stabilește că, dacă, conform rezultatelor perioadei fiscale, cota din venitul plătitorului UAT din vânzarea produselor agricole produse de acesta, inclusiv a produselor de prelucrare primară produs de acesta din materii prime agricole de productie proprie, in totalul veniturilor din vanzarea de bunuri (lucrari, servicii) se ridica la mai putin de 70%, atunci contribuabilul nu este producator agricol si se considera ca a pierdut dreptul la aplică Taxa Agricolă Unificată de la începutul perioadei fiscale în care s-a făcut încălcarea acestei restricții.

Astfel, principala condiție care permite aplicarea sistemului de impozitare sub forma impozitului agricol unificat este implementarea procesului de producție de către contribuabil, precum și încasarea de venituri din implementarea acestuia.

În cazul în care contribuabilul care a trecut la plata Taxei Agricole Unificate, în urma rezultatelor perioadei fiscale, a încălcat restricția de mai sus, inclusiv din cauza lipsei de venit a contribuabilului din vânzarea produselor agricole, atunci în conformitate cu alin.4 al art. 346.3 din Codul Fiscal al Federației Ruse, își pierde dreptul de a aplica ESHN din momentul înregistrării la organul fiscal.

Un contribuabil care și-a pierdut dreptul de a aplica UAT, în termen de o lună de la expirarea perioadei fiscale în care a comis încălcarea, trebuie să recalculeze obligațiile fiscale pentru TVA, impozit pe profit, impozit pe venitul persoanelor fizice, impozit pe proprietate, impozit pe proprietate. persoane fizice pentru întreaga perioadă fiscală în modul prevăzut de legislația Federației Ruse privind impozitele și taxele pentru organizațiile nou create sau antreprenorii individuali nou înregistrați. În plus, un astfel de contribuabil plătește penalități pentru plata tarzie impozitele specificate și plățile în avans asupra acestora.

Cu toate acestea, jurisprudența în această problemă are o poziție inversă. Astfel, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Orientului Îndepărtat, în rezoluția sa nr. F03-2288/2010 din 21 aprilie 2010, a ajuns la concluzia că faptul lipsei veniturilor din vânzarea produselor agricole nu indică pierderea calității de producător agricol de către contribuabil, în legătură cu care organul fiscal nu avea niciun motiv să recunoască acestuia că și-a pierdut dreptul la ESHN.

Deduceri de TVA la trecerea de la UAT la sistemul general de impozitare

În practică, problema legitimității cererii este controversată. deduceri fiscale pentru TVA în cazul trecerii de la plata impozitului agricol unificat la regimul general de impozitare la recalcularea obligațiilor fiscale.

În acest caz, instanțele de arbitraj ajung la opinia unanimă că întrucât contribuabilul nu a calculat și achitat impozitul agricol unificat, i.e. nu a aplicat încă de la început un regim special de impozitare an calendaristic, iar toate raporturile juridice sunt reglementate conform regulilor regimului general de impozitare, atunci aplicarea deducerii TVA este legală (de exemplu, rezoluțiile Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Caucaz de Nord din 28 noiembrie 2006 Nr. F08- 6071 / 2006-2511A și Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din 11 iunie 2008 Nr. F04-2600/2008(6445-A03-41).

Aplicarea ESHN în ordinea succesiunii

Adeseori apar litigii pe tema posibilității aplicării UAT de către contribuabilii care sunt succesori ai persoanelor juridice reorganizate fără a depune o cerere corespunzătoare la organul fiscal, dacă persoana juridică aplicase deja acest regim special înainte de reorganizare.

Pe baza sensului art. 50 din Codul fiscal al Federației Ruse, obligația de a plăti impozite pentru reorganizat entitate legală, precum și sumele datorate amenzilor aplicate unei persoane juridice pentru săvârșirea infracțiuni fiscale până la finalizarea reorganizării sale, este executat de succesorul (succesorii) acestuia în modul prevăzut de acest articol din Codul Fiscal al Federației Ruse. Totodată, pentru soluționarea problemei în discuție, trebuie să se pornească de la faptul că, în temeiul alin.1 al art. 57 din Codul civil al Federației Ruse, transformarea este una dintre formele de reorganizare a unei persoane juridice, iar conform paragrafului 5 al art. 58 din Codul civil al Federației Ruse, transformarea unei persoane juridice de un tip într-o entitate juridică de alt tip este, de fapt, o schimbare a formei organizatorice și juridice a unei persoane juridice.

În plus, pe baza paragrafului 4 din Regulamentul federal serviciul fiscal, aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 30 septembrie 2004 nr. 506 (denumit în continuare Regulament), Serviciul Fiscal Federal al Rusiei își desfășoară activitățile direct și prin organelor teritorialeîn interacțiunea cu ceilalți autoritățile federale autorități executive, autorități executive ale entităților constitutive ale Federației Ruse, autorități administrația locală si stat fonduri extrabugetare, asociaţiile obşteştiși alte organizații.

Conform clauzei 5.3.1 din Regulamente, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei efectuează înregistrare de stat persoane juridice şi persoane fizice ca întreprinzători individuali şi întreprinderi ţărăneşti (agricole).

Trebuie remarcat faptul că instanțele de arbitraj anterioare nu au avut o poziție unificată în această problemă.

După cum se precizează în decizia Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Urali din 21 septembrie 2009 nr. Ф09-7009 / 09-С2, organizația contribuabililor este succesorul legal deplin al organizației care a aplicat regimul fiscal sub formă de plată a impozitului agricol unificat. Întrucât în ​​acest caz există o succesiune universală, dreptul persoanei juridice reorganizate de a aplica regimul de impunere sub formă de plată a impozitului agricol unificat trece persoanei juridice nou-apărute împreună cu alte drepturi.

Contribuabilul a calculat și a plătit impozitul unic, reprezentat raportare fiscală conform acesteia, i.e. prin actiunile sale a confirmat vointa de trecere la regimul fiscal specificat. Totodată, obligația persoanei reorganizate de a solicita trecerea la un regim fiscal special în cazul în care organizația a plătit impozitul agricol unificat înainte de reorganizare nu este prevăzută de legislația în vigoare.

În același timp, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Volga-Vyatka, în rezoluția sa din 22 octombrie 2009 nr. A79-6037 / 2009 (denumită în continuare Rezoluția nr. A79-6037 / 2009), atunci când are în vedere situație legată de problema legalității aplicării ESHN de către o organizație care este succesorul legal al întreprinderii unitare de stat prin transformarea întreprinderii prin privatizare și un producător agricol care a continuat să aplice regimul fiscal numit, dar a făcut nu depune cerere pentru trecerea la plata Taxei Agricole Unificate, retine ca organizatia nu a indeplinit una dintre conditiile pentru posibilitatea aplicarii unui regim fiscal special sub forma de plata a Taxei Agricole Unificate, si deci ilegal a folosit acest regim de impozitare, iar referirea organizației la faptul depunerii la organul fiscal declaratiilor fiscale conform impozitului agricol unificat în perioada analizată, precum și absența oricăror comentarii din partea organului fiscal cu privire la rezultate audituri de birou din aceste declarații nu indică legalitatea aplicării de către organizație a regimului special de impozitare specificat.

Cu toate acestea, Rezoluția nr. A79-6037/2009 a fost anulată prin Rezoluția nr. 563/10 din 15 iunie 2010 a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse (denumită în continuare Rezoluția nr. 563/10).

Potrivit Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, organizația a păstrat profilul activităților desfășurate de întreprindere înainte de privatizarea acesteia, rămânând un producător agricol. După ce a înregistrat transformarea corespunzătoare a unei persoane juridice, organizația a aplicat Taxa Agricolă Unificată timp de aproximativ doi ani, în absența oricăror comentarii din partea autorității fiscale cu privire la rezultatele auditurilor interne ale declarațiilor fiscale depuse în perioada specificată.

Având în vedere cele de mai sus, Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse a concluzionat că, dacă organizația, după înregistrare, nu a prezentat o declarație scrisă de intenție de a plăti impozitul agricol unificat, atunci în acest caz aceasta nu ar putea servi drept o bază pentru a-l aduce la obligația fiscalăși recalcularea obligațiilor sale fiscale în cadrul sistemului general de impozitare.

Înainte de adoptarea Decretului nr. 563/10, autoritățile au insistat asupra obligației de a depune la organul fiscal o cerere pentru trecerea la sistemul UAT la transformarea unei persoane juridice (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 4 iulie). , 08 Nr. 03-11-04 / 1/11). După apariția Decretului nr. 563/10, autoritățile fiscale au fost de acord cu poziția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse (clauza 39 din Revizuirea rezoluțiilor Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse privind impozitul) Litigii, prezentate în scrisoarea Serviciului Federal de Taxe al Rusiei din 12.08.11 Nr. SA-4-7/13193@).

Venituri primite de o organizație-participant la un contract de parteneriat simplu

Până de curând, nu a existat un consens în ceea ce privește problema dacă veniturile, conform cărora doar producția și vânzarea produselor agricole sunt efectuate de mai mulți producători agricoli, sunt luate în considerare la determinarea cotei din venit care conferă dreptului unei astfel de organizații. să aplice sistemul de impozitare sub forma plății Taxei Agricole Unificate.

În conformitate cu paragraful 9 al art. 250 din Codul fiscal al Federației Ruse, venitul neexploatare este recunoscut sub formă de venit distribuit în favoarea contribuabilului cu participarea acestuia la o societate simplă și luat în considerare în modul prevăzut de paragraful 4 al art. 278 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Potrivit Ministerului de Finanțe al Rusiei, exprimată într-o scrisoare din 5 iulie 2011 nr.03-11-09 / 39, art. 346.2 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu prevede dreptul organizațiilor și întreprinzătorilor individuali atunci când participă la un parteneriat simplu de a lua în considerare pentru a obține statutul de producător agricol atunci când se determină venitul total din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) ponderea veniturilor din vânzarea produselor agricole produse de aceste organizații și întreprinzători individuali, inclusiv produsele de prelucrare primară a acesteia, produse de aceștia din materii prime agricole de producție proprie, veniturile primite din vânzarea produselor agricole produs în baza unui simplu acord de parteneriat și distribuit între participanți. Ministerul de Finanțe al Rusiei în această scrisoare a remarcat, de asemenea, acest lucru mai devreme autoritatea financiară au fost date precizări conform cărora, pentru a obține statutul de producător de mărfuri agricole, la determinarea în totalul veniturilor din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) ponderea veniturilor din vânzarea produselor agricole produse de aceste organizații și nu au fost luate în considerare întreprinzătorii individuali, inclusiv produsele prelucrării sale primare, produse de aceștia din materii prime agricole de producție proprie, veniturile din vânzarea produselor agricole produse în cadrul unui parteneriat simplu și distribuite între participanți (scrisoarea nr. . 03-11-06/1/31 din 14.07.09).

În practica judiciară, există puncte de vedere diferite asupra problemei luate în considerare.

În Hotărârea Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 8 octombrie 2010 Nr. VAC-9534/10, se arată că de la paragraful 2 al art. 346.2 din Codul Fiscal al Federației Ruse, care stabilește că plătitorii UAT sunt organizații și întreprinzători individuali care produc produse agricole, rezultă că dreptul de a aplica acest regim fiscal special este asociat în primul rând cu tipul de activitate desfășurată de contribuabil și nu cu ce categorie veniturile realizate din aceasta activitate, in scopuri fiscale.

Nici norma alin.2 al art. 346.2 din Codul fiscal al Federației Ruse și nici alte prevederi ale capitolului 26.1 din Codul fiscal al Federației Ruse nu exclud posibilitatea aplicării sistemului de impozitare pentru producătorii agricoli în cazul în care efectuarea muncii în anumite etape ale producția de produse agricole se realizează de către contribuabil cu implicarea altor organizații prin încheierea de contracte de muncă cu acestea, provizion plătit servicii sau acorduri de societate în comun. Capitolul 26.1 din Codul fiscal al Federației Ruse nu conține o interdicție similară cu cea prevăzută în clauza 2.1 din art. 346.26 din Codul Fiscal al Federației Ruse (în conformitate cu această regulă, utilizarea unui regim fiscal special sub forma UTII este exclusă la desfășurarea tipului de activitate care se încadrează în acest regim în cadrul unui contract de parteneriat simplu).

În plus, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Caucaz de Nord, în decizia nr. A32-25409 / 2008-3 / 418 din 31 mai 2010, a considerat concluzia unei instanțe inferioare că legislația nu a introdus restricții privind clasificarea participanților. într-un acord de activitate comună ca producători agricoli în modul prevăzut de capitolul 26.1 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Totodată, în rezoluția Serviciului Federal de Antimonopol al Districtului Volga din 13 mai 2010 nr. 2 al art. 346.2 din Codul fiscal al Federației Ruse, nu rezultă că la determinarea statutului unui contribuabil individual ca producător agricol în scopul calculării UAT, veniturile din vânzarea produselor agricole ale acestui contribuabil includ veniturile din vânzare. de produse, ale căror etape individuale de producție au fost efectuate de organizații terțe sau de antreprenori individuali.

Cu toate acestea, prin Decretul nr. 9534/10 din 28 decembrie 2010 (denumit în continuare Decretul nr. 9534/10), Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse a anulat Decretul nr. vânzarea produselor agricole produse în cadru de activități comune, este luată în considerare în mod legal de către acesta la soluționarea problemei dreptului de a aplica sistemul de impozitare pentru producătorii agricoli.

În scrisoarea nr. 03-11-09 / 39, Ministerul de Finanțe al Rusiei și-a ajustat poziția cu privire la problema luată în considerare și a atras atenția asupra necesității de a utiliza concluziile Decretului nr. 9534/10 în lucrare, ținând cont împrejurările reale ale cauzei luate în considerare, fără a le conferi un caracter universal.

Deci, dacă o organizație este parte la un simplu acord de parteneriat, în conformitate cu care numai producția și vânzarea de produse agricole este efectuată de mai mulți producători agricoli, atunci când se determină ponderea veniturilor din vânzarea produselor agricole produse de către organizație, inclusiv produsele de prelucrare primară, realizate din materii prime agricole de producție proprie , în veniturile totale din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) în scopul aplicării capitolului 26.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, aceasta este posibil să se țină cont de veniturile din vânzarea produselor agricole primite în cadrul unui acord de activitate comună, astfel cum este prevăzut în Rezoluția nr. 9534/10.

Cu toate acestea, în cazul în care contractul de parteneriat simplu nu are legătură cu producția și vânzarea de produse agricole, sau dacă astfel de producție și vânzare nu sunt activitățile principale sau predominante în temeiul contractului de parteneriat simplu, atunci când se determină cota de venit care conferă organizației dreptul de a aplica sistemul de impozitare pentru producătorii agricoli, Decretul nr. 9534/10 nu este luat în considerare.

Există regimuri speciale de impozitare pentru a reduce baza de impozitare a antreprenorilor și pentru a facilita întreținerea și livrarea situațiile financiare. Scopul introducerii regimului fiscal unic agricol este de a sprijini și stimula dezvoltarea sectorului agricol al economiei. Întreprinderile implicate în producția, prelucrarea și vânzarea produselor agricole mențin o contabilitate simplificată a veniturilor, o raportare simplă și plătesc impozite cu o cotă de 6%. Sunt scutite de la plata TVA, impozitului pe venit si impozitului pe proprietate, care sunt inlocuite cu un singur impozit calculat in conformitate cu procedura stabilita de lege.

Conținutul paginii

Ce este taxa unică agricolă (USHT)

UAT este unul dintre regimurile speciale de impozitare care se aplică de către întreprinzătorii care desfășoară activități comerciale în producția, prelucrarea și comercializarea produselor agricole, precum și pescuitul.

Condiții de aplicare a ESHN:

1. Organizația trebuie să fie angajată în producția, prelucrarea (primară sau industrială) și vânzarea produselor agricole sau să desfășoare activități în domeniul pescuitului.

   IMPORTANT: condiția principală pentru UAT este producția de produse agricole. Numai întreprinderile care produc produse pot aplica regimul de impozitare UAT. Întreprinderile care prelucrează și vând doar produse agricole, dar nu le produc, nu pot aplica ESHN.

2. Cel puțin 70% din veniturile pe care organizația trebuie să le primească din implementarea activităților de producție, prelucrare și vânzare a produselor agricole.

Cine este considerat producător de produse agricole:

• și , producerea și apoi prelucrarea și vânzarea produselor agricole;
• cooperative agricole;
• pescuit (există condiții pentru numărul de angajați și numărul de nave folosite).

Ce este considerat produs agricol:

• producție vegetală;
• produse animale;
• produse pescărești (captura, creșterea sau creșterea peștilor și a altor corpuri de apă biologice);
• produse din agricultură și silvicultură.

Cine nu poate aplica ESHN:

• organizații și întreprinzători individuali care sunt angajați numai în prelucrarea primară sau secundară a produselor agricole și vânzarea acestora fără producție.
• organizațiile și întreprinzătorii individuali care sunt angajați în producția și vânzarea de produse accizabile, precum și cei care operează în domeniul jocurilor de noroc.
• organizații aferente instituțiilor de stat, bugetare și autonome.

Impozit agricol unificat în 2020

Obiectul impozitării Impozitului Agricol Unificat îl constituie profitul încasat din activități din domeniul producției, procesării și vânzării produselor agricole, redus cu cheltuieli (cheltuielile trebuie documentate și contabilizate corect în situațiile financiare).

Rata UAT este de 6%.

Procedura de calcul ESHN.

Impozitul agricol unificat se calculează după formula:

baza de impozitare * cota 6%

Baza de impozitare pentru UAT este indicatorul „venituri minus cheltuieli”.

Exemplu de calcul al ESHN:

Profitul organizației este de 900.000 de ruble.

Cheltuieli de organizare - 546.000 de ruble.

ESHN = (900.000 - 546.000) * 6% = 21.240 ruble.

Impozitul agricol unificat se plătește de două ori pe an:

1. Prima plată se plătește sub forma unei plăți în avans înainte de 25 iulie a perioadei fiscale curente;
2. A doua plată se plătește pe baza rezultatelor anului trecut până la data de 31 martie a perioadei fiscale următoare celei curente.

Ce taxe se plătesc în regimul ESHN

La aplicarea regimului de impozitare UAT, antreprenorii sunt scutiți de principalele impozite plătite în regimul general (OSNO). Aceste impozite se înlocuiesc cu un singur impozit, care se calculează în conformitate cu procedura stabilită de lege.

Plătitorii UTII trebuie să plătească următoarele taxe:

1. ESHN pe baza rezultatelor primei jumătate a anului și a anului (de două ori pentru perioada fiscală);
2. Contribuții obligatorii de asigurare la Fondul de pensii al Federației Ruse și la Fondul de asigurări medicale obligatorii;
3. impozitul pe venitul personal al angajaților.

Ce raportare se efectuează atunci când se aplică ESHN

Deoarece baza de impozitare pentru calcularea UAT este indicatorul „venituri minus cheltuieli”, toate cheltuielile trebuie contabilizate corect și reflectate în declarație.

Acest articol vorbește despre soluții tipice probleme legale dar fiecare caz este individual. Dacă doriți să știți cum să vă rezolvați problema particulară - contactați GRATUIT consultantul nostru!

Antreprenorii din ESHN trebuie să mențină în mod corespunzător Registrul de venituri și cheltuieli (KUDiR). Toate cheltuielile trebuie documentate. Documentele care confirmă cheltuielile pot fi numerar și chitanțe de vânzări, chitanțe de plată și alte documente de plată, un act de muncă efectuat, un contract de primire a serviciilor și așa mai departe.

Este important de știut că nu toate costurile pot fi luate în considerare la calcularea impozitului agricol unificat. O listă specifică a cheltuielilor care pot fi luate în considerare la calcularea impozitului este dată la articolul 346.5 din Codul fiscal al Federației Ruse.

IMPORTANT: plătitorii UAT pot include prime de asigurare obligatorii pentru ei înșiși și pentru angajați ca element de cheltuieli.

Declarația poate fi depusă în următoarele moduri:

1. Apariția personală la filiala IFTS la locul de reședință (IP) sau la sediul organizației în formă de hârtie. Declarația se completează în 2 exemplare;
2. Prin intermediul unei terțe persoane împuternicite în prezența unei procuri notariale;
3. Trimiteți prin poștă cu o scrisoare valoroasă cu un inventar. Trebuie să aveți în mâini o listă de investiții și o chitanță de plată. Data indicată pe chitanță va fi considerată data depunerii declarației.
4. Prin e-mail prin internet, folosind servicii speciale pentru aceasta.

Pierderea dreptului de a aplica ESHN

Retragerea ESHN poate apărea din mai multe motive:

Pierderea dreptului la ESHN din cauza încălcării condițiilor de aplicare definite de Codul Fiscal al Federației Ruse.

De exemplu, veniturile din implementarea activităților de producție de produse agricole la sfârșitul perioadei de raportare s-au ridicat la mai puțin de 70%. În cazul pierderii forțate a dreptului la UAT, la sfârșitul perioadei fiscale, recalcularea se efectuează automat conform regimului general de impozitare, ceea ce duce la o povară fiscală semnificativă asupra antreprenorului.

Refuzul aplicării ESHN în legătură cu trecerea la un alt regim de impozitare.

Dacă un antreprenor dorește să înceapă să aplice un alt sistem de impozitare, trebuie să depună o notificare la IFTS.

În caz de pierdere a dreptului sau de refuz de a aplica Taxa Agricolă Unificată, este necesară transmiterea unei notificări la fisc cel târziu în data de 25 a lunii următoare.

Formulare pentru depunerea unei notificări la IFTS:

1. Notificarea de încetare a aplicării regimului ESHN se depune în formularul nr. 26.1-7;
2. Notificarea pierderii dreptului de utilizare a ESHN se depune în formularul nr. 26.1-2;
3. O notificare de refuz de a aplica în continuare ESHN este transmisă în formularul nr. 26.1-3.

Trecerea la ESHN

Tranziția la ESHN se realizează pe bază voluntară. Pentru transfer, trebuie să depuneți o notificare la biroul fiscal. Întreprinzătorii individuali depun o notificare la biroul fiscal de la locul de reședință, organizațiile depun o notificare la IFTS la locația întreprinderii.

• notificarea poate fi transmisă imediat la sau organizația împreună cu toate documentele;
• o notificare pentru trecerea la impozitul agricol unificat poate fi depusă în termen de 30 de zile de la data înregistrării unui întreprinzător individual sau a unei întreprinderi;
• în cazul trecerii la UAT dintr-un alt regim de impozitare, este necesară depunerea unei notificări corespunzătoare înainte de data de 31 decembrie a anului în curs, deoarece este posibilă trecerea completă și începerea operațiunii în regimul UAT doar cu începerea unui nou calendar. an.

Notificarea trecerii la Taxa Agricolă Unificată se depune în formularul nr. 26.1-1.

Răspunderea pentru încălcarea termenelor de depunere a declarației și plata impozitelor la Impozitul Agricol Unificat

Conform articolului 122 din Codul Fiscal al Federației Ruse, în cazul neplății impozitului, unui antreprenor i se aplică o amendă în valoare de 20% până la 40% din suma neplătită.

Conform articolului 119 din Codul fiscal al Federației Ruse, pentru depunerea cu întârziere a rapoartelor, amenzi administrative. Cuantumul amenzii poate fi pentru fiecare lună de întârziere completă sau parțială de 5 - 30% din valoarea impozitului neachit, care ar fi trebuit achitat în baza acestei declarații. Dar nu mai puțin de 1000 de ruble.

Astfel, regimul de impozitare a UAT este menit să susțină și să stimuleze activitățile antreprenorilor din domeniul agricol. Pentru a face acest lucru, în modul ESHN, un suficient de scăzut cota de impozitare 6% și a simplificat condițiile de menținere și transmitere a rapoartelor către Serviciul Fiscal Federal.