Legislația fiscală stabilește responsabilitatea pentru plata tarzie taxe de proprietate.

Notificarea poate fi transmisă și online, utilizând serviciul „Contul personal al contribuabililor pentru persoane fizice” de pe site-ul Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse.

Mesajul specificat cu copii atașate ale documentelor de titlu pentru obiecte imobiliareși (sau) documente care confirmă înregistrare de stat vehicule, se depune la organul fiscal cu privire la fiecare element impozabil o dată înainte de 31 decembrie a anului următor perioadei fiscale expirate.

Concluzie. Astfel, în cazul în care există obiecte imobiliare (sau mașini) și în același timp neprimirea unui aviz fiscal pentru aceste obiecte până la 1 noiembrie, este necesar să se depună o notificare la organul fiscal cu privire la disponibilitatea obiectelor impozabile până la 31 decembrie. .

Răspunderea pentru neplata impozitului din cauza neprimirii unei notificări fiscale

În același timp, a fost introdusă răspunderea pentru neraportarea informațiilor către autoritățile fiscale (articolul 129.1 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Eșecul de a transmite sau transmiterea în timp util către autoritatea fiscală a unei notificări privind disponibilitatea proprietății impozabile (în cazurile de netrimitere a unei notificări fiscale de către autoritatea fiscală) atrage amenda de 20% din valoarea impozitului neachitatîn legătură cu bunuri imobiliare și (sau) un vehicul pentru care nu a fost transmis (demis în timp util) un mesaj despre prezența unor astfel de obiecte.

În plus, pentru plata cu întârziere a impozitelor, se percep penalități, care se ridică la 1/300 din rata de refinanțare.

Exemplu din practică. Cetățeanul M. și-a cumpărat un apartament în februarie 2017. Dacă până la 1 noiembrie 2018 nu a primit aviz de plată a impozitului, trebuie să anunțe fiscului până la 31 decembrie 2018 că deține un apartament. Dacă acest lucru nu se face, atunci i se va aplica o măsură de răspundere în formularîncasarea unei amenzi în cuantum de 20% din valoarea impozitului neachitat. În plus, trebuie să plătească și o penalizare.

În caz de neplată a impozitului într-un termen mai mare de 6 luni, fiscul poate trimite în judecată declarație de revendicare despre colectare Bani judiciar. În acest caz, instanța poate alege o măsură de garanție sub forma sechestrului de fonduri sau bunuri ale debitorului.

Astfel, modificările aduse Codului fiscal al Federației Ruse, pe lângă penalitățile pentru plata cu întârziere a impozitului, prevăd răspunderea sub forma unei amenzi în valoare de 20% din valoarea impozitului neplătit în caz de nerespectare. notifica (încălcarea termenului pentru o astfel de notificare) organul fiscal despre prezența proprietății impozabile.

Neplata impozitelor pe scară largă și mai ales mare constituie infracțiune.

Întocmit de „Personal Prava.ru”

Plata impozitelor este o responsabilitate esențială a întreprinderilor, persoanelor fizice și cetățenilor implicați în activități comerciale. Codul fiscal al Federației Ruse prevede pedepse pentru neefectuarea plăților sub forma unei sancțiuni administrative sau a răspunderii penale. Încălcarea poate lua forma evaziune rău intenționată sau din ignoranta.

O amendă poate fi impusă pentru neplata impozitelor, de exemplu, pentru închirierea unei locuințe sau pentru vânzarea unui apartament. Natura sancțiunilor este determinată de cuantumul neplatei și de circumstanțele infracțiunii prevăzute la documentele legislative. Acestea detaliază regulile de pedeapsă și nu sunt supuse interpretării.

Conditii de baza ale raspunderii pentru neplata

Legea taxelor

Conform legii, neplata impozitelor este considerată infracțiune. Se manifestă de obicei prin acțiuni (subestimarea deliberată a sumei impozitului) sau lipsă de inițiativă (lipsa documentației de raportare și de plată). resurse financiare către organul fiscal).

Notificarea taxelor acumulate și a penalităților pentru neplată poate fi găsită în cont personal plătitor.

Declarație privind încălcările fiscale

Puteți raporta încălcările în mai multe moduri: personal, în scris, prin e-mail și pe resursa de internet a Serviciului Fiscal Federal. Nu veți putea face acest lucru anonim. Când vizitați personal inspecția în timpul programului de lucru, va trebui să prezentați documente, să scrieți o declarație oficială și să dovediți acuzațiile.

În scris, atât pe hârtie, cât și în formular electronic, va fi, de asemenea, necesar să prezentăm cu competență și fără emoție faptele seci ale neregulilor financiare. În scopuri similare, a fost dezvoltat serviciul „Contactați Serviciul Fiscal Federal”. O astfel de contestație va trebui, de asemenea, semnată, furnizându-vă numele de familie, alte date personale și dovezile activității ilegale.

Notă! Conform Legii Federale din 2006, mesajele nesemnate nu sunt luate în considerare.

Încălcări fiscale

În cazul în care solicitantul depune cererea telefonic, acesta poate să nu se prezinte, ci de obicei cu privire la taxele pe care le oferă să le aplice personal; doar sesizările cazurilor de corupție sunt luate în considerare anonim. Numărul de telefon necesar poate fi găsit pe serviciul „Contact și Contestații” al resursei electronice serviciul fiscal. Nu există mostre sau formulare speciale pentru astfel de plângeri; cererea este scrisă în formă liberă, oferind informații despre sine, indicând persoana care comite încălcările, metodele de încălcare și obținerea de profit ilegal și o listă de documente anexate, dacă există.

Modificări în legislație

Din ianuarie 2018, au fost aprobate modificări la Codul Fiscal al Federației Ruse, anulând notificările privind acumularea amenzilor. Funcționarii fiscali nu mai trebuie să trimită persoanelor fizice și juridice chitanțe pentru plata impozitelor vehicule, imobiliare.

Serviciul Federal de Taxe, care trebuie să primească informații despre toate achizițiile și vânzările de mașini și imobile, poate amenda pentru neplata taxelor pentru aceste tranzacții. Această lege insistă asupra necesității ca cetățenii să notifice ei înșiși serviciul fiscal cu privire la achizițiile mari.

Condiții pentru nicio obligație fiscală

Scrisoarea din decembrie 2016 a Ministerului Finanțelor al Federației Ruse, în baza Codului Fiscal, clarifică cerințele pentru absența răspunderii pentru neplata totală sau parțială a taxelor. Nu va fi posibil să evitați o amendă de 20% din suma neplătită dacă subestimați în mod deliberat suma impozitului sau alte măsuri ilegale. Plătitorii sunt scutiți de sancțiuni dacă sunt îndeplinite următoarele condiții:

• la depunerea unei declarații actualizate înainte ca inspectorii fiscali să identifice acest fapt;
• atunci când efectuați plata lipsă împreună cu o penalizare înainte de a trimite informații actualizate, ceea ce se va întâmpla dacă o eroare este descoperită în mod independent.

Pedeapsa pentru încălcare legislatia fiscala se anulează dacă termenul de prescripție a expirat - 3 ani. Cu toate acestea, inspectorii fiscali de obicei nu așteaptă atât de mult. În 2016, pe site-ul oficial al Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse au fost postate comentarii pe internet cu privire la calcularea acestor termeni, a căror diferență se datorează tipului de impozitare.

Pentru a evita sancțiunile pentru neplata impozitelor, trebuie să monitorizați în mod independent evaluările fiscale pe internet și să le plătiți la timp, precum și să depuneți declarația de venit la inspectorat la timp.

Obligația de a efectua plăți impozitele stabilite iar taxele în Rusia sunt legiferate atât pentru persoane juridice, cât și pentru persoane fizice. Responsabilitatea este prevăzută pentru toate cazurile, fără excepție, fie că este vorba de neachitarea la timp a impozitelor pe apartamente de către cetățean sau de o subestimare deliberată a sumei calculate care trebuie plătită la calcularea impozitului pe venit al unei organizații. Un contribuabil care ignoră sau întârzie în mod intenționat sau accidental îndeplinirea obligațiilor sale este considerat contravenient și trebuie pedepsit pentru faptele sale.

Ce fel de răspundere pentru neplata impozitelor poate fi aplicată?

Pentru a obține un răspuns la această întrebare, este necesar să apelăm la două acte legislative primare - Codul fiscal și Codul penal al Federației Ruse. Acestea oferă explicații cu privire la sancțiunile economice aplicate infractorilor. Astfel, sunt prevăzute următoarele tipuri de răspundere pentru evaziunea sau plata cu întârziere a plăților fiscale:

• Oficiu fiscal. Este exclusiv de natură financiară, care este reglementată de legislația în vigoare. Scopul principal al unor astfel de sancțiuni este acoperirea prejudiciului adus bugetului cauzat de un contribuabil lipsit de scrupule. În Codul Fiscal al Federației Ruse, aplicarea acestui tip de răspundere este reflectată în articolul 122. Neplata impozitelor se pedepsește cu penalități sau amenzi.

• Penal. Conceput pentru a compensa prejudiciul adus societății infractorului. În funcție de gravitatea infracțiunii, se pot aplica următoarele forme: administrative (amenzi bănești mari) sau penale (restrângerea libertății persoanelor vinovate). Utilizarea acestuia este reglementată de articolele 198 și 199 din Codul penal.

Conceptul de arierate fiscale

Termenul de „arierate” este cheie din punctul de vedere al procedurii de tragere la răspundere. De obicei, este înțeles ca toate sumele de impozite și taxe neplătite la timp. Nu trebuie confundat cu conceptul datorie fiscală, care este mai larg și include, pe lângă restanțele în sine, amenzi acumulate și penalități pentru întârzierea plăților.

Care sunt mai exact componentele care formează restanțele contribuabilului?

• De fapt, neplata impozitelor în întregime și la timp, care formează o datorie a unui cetățean sau organizație față de statul sau trezoreria regională.

• Valoarea deficienței identificate în plățile impozitelor și taxelor, care poate fi cauzată de erori de calcul sau de ascunderea deliberată a unei părți a elementului impozabil. Lipsa este formată din proprietăți neînregistrate ascunse statului, de exemplu, imobile de pe site. Ar putea fi și mai mult rată scăzută venitul indicat in declaratie fata de cel real.

Identificarea restanțelor de către autoritățile fiscale se face prin birou sau inspecții la fața locului. Primul tip este un studiu periodic al declarațiilor depuse și al altor documente efectuat la locația sucursalelor serviciilor fiscale pentru a determina corectitudinea calculării și plății ulterioare a impozitelor.

Inspecțiile la fața locului se efectuează la adresa de înregistrare a contribuabilului, cel mai adesea organizații, și sunt cele mai mod eficient detectarea restanțelor, a căror cauză poate fi, de exemplu, neachitarea impozitelor pe venit sau pe proprietate în valoare adecvată din cauza unei subestimari a bazei de impozitare. O analiză amănunțită a documentației contribuabilului ajută la identificarea unor astfel de fapte.

Sancțiuni fiscale și modalități de calculare a acestora

Penalitățile pentru neplata impozitelor sunt sume de bani calculate în mod special, cu suma cărora un contribuabil lipsit de scrupule trebuie să reînnoiască bugetul de stat dacă ați efectuat cu întârziere plățile fiscale.

Acestea servesc ca o completare la costul inițial al restanțelor. Acumularea acestora poate interveni nu numai în cuantumul impozitului calculat inițial, ci și în cuantumul amenzii dacă aceasta nu a fost rambursată la termen. Obligația de a plăti penalități nu este scutită chiar dacă sunt impuse obligații punitive sau de executare de a plăti sancțiuni.

Pentru a calcula cuantumul penalităților pentru neplata impozitelor sunt importante două date: plata imediată a datoriei și data stabilită legal până la care trebuie să aibă loc rambursarea acesteia. De regulă, acumularea se efectuează pentru fiecare zi restante sub forma unui anumit procent din suma plății solicitate inițial.

Astăzi, calculul utilizează o valoare egală cu 1/300 din rata actuală de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse în această perioadă. Când rata de refinanțare se modifică în perioada analizată, calculul se face pentru toate valorile acesteia, ținând cont de perioada de valabilitate a fiecăreia. Dacă, de exemplu, există neplată taxa de transport de ceva timp, formula de calcul a penalităților arată astfel:

Penalizare = (Suma inițială a taxei de transport × Durata întârzierii în zile × Rata curentă de refinanțare a Băncii Centrale) ÷ 300.

Sanctiuni pentru neplata impozitelor

O amendă pentru neplata impozitelor este o altă formă de pedeapsă financiară a debitorilor de către organele fiscale. Rolul său este de a preveni recidiva. Sumele și regulile de calcul sunt reglementate de art. 122 Codul fiscal. În conformitate cu textul acestui articol, motivul aplicării penalităților este neplata parțială sau totală a impozitului, care poate fi cauzată de:

• Calcul incorect (de exemplu, subestimarea bazei de impozitare).
• Alte acțiuni sau inacțiuni ilegale.

În orice caz, contravenientul trebuie să plătească o amendă pentru neplata impozitelor în cuantum de 20% din valoarea restanțelor. În plus, rambursarea acesteia nu scutește de rambursarea sumei impozitului acumulat anterior. În cazul în care se constată că acțiunile debitorului sunt intenționate, cuantumul sancțiunilor crește la 40%.

Este necesar să precizăm că aici vorbim de situații cu o declarație care a fost completată incorect și depusă la organele fiscale. În alte cazuri, nu se aplică amenda pentru neplată sau întârziere la plată; debitorul trebuie să ramburseze suma restanțelor și penalitățile acumulate.

Mecanism de introducere a răspunderii penale

Răspunderea penală pentru evaziune fiscală poate apărea în cazul în care au fost identificate restanțe mari (sau deosebit de mari), iar acțiunile debitorului au semne ale unei infracțiuni, care sunt următoarele:

• Nedepunerea de către persoanele fizice sau juridice a documentelor cerute de legislația fiscală, inclusiv declarații, care a avut ca rezultat neplata.

• Sustragerea unui agent fiscal pentru interese personale de la îndeplinirea sarcinilor legate de calcularea și reținerea impozitelor de la contribuabili și trecerea acestora la buget.

• Ascunderea de către o organizație sau un antreprenor individual (denumit în continuare întreprinzător individual) a fondurilor sau proprietăților care pot fi o sursă de colectare a impozitelor.

Pentru a obține suma totală a datoriei contribuabilului, adunați toate sumele de impozite neplătite cu termenul limită curent termen de prescripție. Volumele de arierate mari și mai ales mari stabilite prin lege, care pot duce la răspunderea penală pentru neplata impozitelor, sunt diferite pentru cetățeni și organizații:

• Pentru persoane fizice, o sumă mare este considerată a fi o sumă de impozite și taxe netransferate bugetului care depășește 1 milion 800 de mii de ruble sau într-o sumă care depășește 600 de mii de ruble. În acest caz, impozitele neplătite în valoarea totală a impozitelor acumulate ar trebui să depășească 10%. Arierate în valoare de peste 9 milioane de ruble sau 3 milioane de ruble sunt considerate deosebit de mari, cu condiția ca ponderea lor în suma plătibilă să fie mai mare de 20%.

• Pentru persoanele juridice, o restante mare este o datorie care depășește 6 milioane de ruble sau mai mult de 2 milioane de ruble cu o cotă din impozitele totale de peste 10%. O sumă deosebit de mare de impozite care nu este transferată la buget este considerată a fi mai mare de 30 de milioane de ruble sau mai mult de 10 milioane, dacă ponderea sa în acumularea totală depășește 20%.

Persoanele fizice riscă penalități pentru neplata impozitelor în cazul datoriilor mari sub formă de amendă administrativă de la 100 la 300 de mii de ruble sau în volum salariile sau alte venituri stabilite pe o perioadă de 1 până la 2 ani. În plus, făptuitorii pot fi pasibili de închisoare de până la 1 an. În cazul unei sume deosebit de mari de evaziune, legea stabilește o amendă de la 200 la 500 de mii de ruble sau închisoare de până la 3 ani. Pentru oficialii vinovați ai organizațiilor, sancțiunile sunt similare, în plus, li se poate aplica o interdicție de a ocupa funcții de conducere pentru o anumită perioadă în viitor.

Principii pentru aducerea făptuitorului în fața justiției

În sine, neplata impozitelor la timp poate duce doar la acumularea de taxe de întârziere. Acest lucru nu este suficient pentru a aplica penalități fiscale debitorului, cu atât mai puțin pedeapsa penală. În acest caz, organul fiscal trebuie să dovedească vinovăția debitorului. Reprezintă săvârșirea unui act ilegal din neatenție sau intenție rău intenționată.

Principii cheie pentru tragerea la răspundere a contribuabililor:

• Persoana acuzată nu este obligată să-și dovedească nevinovăția, deoarece aceasta este considerată o sarcină autoritățile fiscale.

• Niciun cetățean, întreprinzător individual sau organizație nu poate fi implicat din nou la comiterea unei infracțiuni fiscale.

• Faptul că făptuitorii sunt aduși în fața justiției nu infirmă necesitatea plății sumei inițiale a impozitului.

• Pedeapsa pentru evaziune fiscală nu poate fi aplicată persoanei învinuite decât dacă s-a dovedit vinovăția sa în săvârșirea acestei fapte ilegale.

• Dacă responsabilitatea a fost deja atribuită organizației, oficialii acesteia nu sunt scutiți de răspunderea penală sau de orice altă răspundere prevăzută de lege, dacă există motive adecvate.

Împrejurări care împiedică tragerea la răspundere a persoanei vinovate pentru evaziune fiscală

Neplata impozitelor, ca orice alt tip de infracțiune, poate fi însoțită de prezența unor circumstanțe suplimentare care au un impact direct asupra procesului de tragere la răspundere a unui cetățean sau organizație pentru ceea ce a făcut. Sunt folosite oficiu fiscal sau autoritățile judiciare să decidă asupra aplicării anumitor sancțiuni fiscale. Există circumstanțe exclude, atenuante și agravante.

În conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse, un evazător fiscal nu poate fi tras la răspundere dacă acțiunile sale sunt însoțite de prezența a cel puțin un element din lista de circumstanțe care exclud vinovăția:

• Pentru persoane fizice - sub vârsta de șaisprezece ani la momentul comiterii acțiunilor ilegale.

• Nu există nici un eveniment de infracțiune ca atare. In aceasta situatie este neplata sau plata incompleta a impozitului.

• Nu există vinovăție în acțiunile efectuate. Acesta din urmă poate fi exclus dacă neplata sau întârzierea intervine din următoarele motive:

1. Datorită apariției cazurilor de forță majoră, inclusiv a dezastrelor naturale.
2. Din cauza unei boli în urma căreia cetățeanul nu și-a putut controla acțiunile.
3. Când efectuează explicații scrise din partea organului fiscal împuternicit cu privire la procedura de calcul, plata impozitului sau alte aspecte.
4. Datorită apariției altor circumstanțe care pot fi folosite în aceste scopuri.

• Termenele stabilite legal pentru aducerea făptuitorului în fața justiției au expirat. Această perioadă este determinată de art. 113 Codul fiscal al Federației Ruse. Sunt 3 ani. Numărătoarea inversă începe în ziua următoare datei de finalizare. perioada fiscala, în care s-au constituit restanțele. De exemplu, când există neplată Taxa pe teren pentru persoane fizice, 2 noiembrie este considerată ca atare zi.

Prezența circumstanțelor atenuante și agravante

Astfel de circumstanțe influențează și procesul decizional privind aplicarea anumitor sancțiuni fiscale. Conform legislației fiscale în vigoare, următoarele evenimente care au provocat săvârșirea unei infracțiuni sunt recunoscute drept obligații atenuante pentru neplata impozitelor:

• O combinație de circumstanțe personale sau familiale dificile.
• Prezența amenințării, presiunii, constrângerii din exterior, care poate fi cauzată de dependența financiară sau oficială.
• Orice alte circumstanțe care sunt ulterior recunoscute ca atenuante de către organele de decizie.

Există o singură circumstanță agravantă - o încălcare repetată a legilor fiscale în același mod. În acest caz, faptul impunerii răspunderii pentru infracțiunea primară este considerat obligatoriu. Altfel, un caz ulterior nu poate fi considerat secundar din acest punct de vedere. Alte condiții pentru recunoașterea unui eveniment ca atare ar trebui, de asemenea, clarificate. Acestea sunt după cum urmează:

• Similitudinea infractiunilor comise. Aceasta nu înseamnă o coincidență absolută a acțiunilor. Există alte tipuri de situații care pot fi luate în considerare:

Aplicarea aceluiași alineat al unui articol din Codul fiscal al Federației Ruse cu diferențe de circumstanțe.

Clauzele articolului nu sunt aceleași, dar infracțiunile sunt aceleași.

• Factorul timp. Artă. 112 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește perioada în care persoana vinovată este considerată supusă unei sancțiuni fiscale. Aceasta este o perioadă de 12 luni de la data deciziei organului judiciar sau fiscal. Există situații în care răspunderea pentru neplata impozitelor care apare în mod repetat apare mai devreme decât pentru cea primară. Este important ca orice infracțiune repetată, indiferent de momentul aplicării sancțiunilor pentru aplicarea acesteia, să nu poată fi considerată circumstanță agravantă atunci când se analizează cauza în raport cu cea primară.

Ambele opțiuni pot fi utilizate în aceeași procedură de evaziune fiscală. Gradul de influență al fiecăruia dintre aceștia asupra procedurii de aplicare a sancțiunilor fiscale împotriva unui debitor nu este definit de lege. Prin urmare, luarea în considerare a circumstanțelor atenuante și agravante în fiecare caz concret se realizează la aprecierea autorității judiciare sau fiscale.

Ce acțiuni pot fi așteptate de la autoritățile fiscale?

Neplata taxelor de către un antreprenor individual, organizație sau cetățean la timp ar trebui să atragă atenția serviciului fiscal. În cazul în care se constată acest fapt, procedura de acțiune a organelor abilitate va fi următoarea:

1. Cetăţeanului sau organizaţiei i se trimite o scrisoare prin care se solicită rambursarea datoriei, în care se indică, de asemenea, termenul de plată, cuantumul acesteia, sancţiunile care se vor aplica în cazul neîndeplinirii obligaţiilor. Faptul de a primi documentul este extrem de important aici.
2. În cazul în care nu există niciun răspuns, autoritățile fiscale autorizate pot proceda la colectarea sumelor taxelor și penalităților pe cont propriu. Acest lucru se face folosind fondurile stocate la conturi bancare, proprietate, drepturi de revendicare ( creanţe de încasat) debitor, începând cu cel mai lichid. Dacă banii disponibili în conturi nu sunt suficienți pentru achitarea datoriei (arierate, penalități, amenzi), se face o arestare, iar apoi bunul sechestrat este vândut.
3. Atunci când apar restanțe mari, fiscul intră obligatoriu trebuie să trimită toate materialele pe care le are la dispoziție spre examinare de către organele de afaceri interne. Aceștia, la rândul lor, pot deschide un dosar penal, în urma căruia se stabilește răspunderea pentru faptă. Evaziune fiscala un individ rareori duce la aplicarea unor astfel de sancțiuni, întrucât formarea unor arierate mari este inerentă în principal organizațiilor.

Cum poți contesta decizia autorităților fiscale?

Orice contribuabil care nu este de acord cu decizia inspectoratului fiscal sau a instanței de judecată, al cărei obiect este neplata impozitelor, are dreptul de a face apel dacă consideră că i-au fost încălcate în vreun fel drepturile. Procedura pentru această procedură este prevăzută de legislația în vigoare. Vă puteți exprima dezacordul față de actele și deciziile autorităților fiscale depunând plângeri la o autoritate fiscală sau o instanță superioară.

Organizațiile și antreprenorii individuali pot depune o cerere la o instanță de arbitraj pentru a-și proteja drepturile, iar alte persoane pot depune o cerere la o instanță de jurisdicție generală. Toate procedurile legale au loc în conformitate cu procedura stabilită.

În ceea ce privește apelul la autoritățile fiscale superioare, documentul principal aici este o plângere scrisă cu toate documentele care justifică conținutul acesteia. Acesta trebuie trimis acolo în cel mult trei luni din momentul în care contribuabilul a constatat sau ar fi trebuit să descopere o încălcare a drepturilor sale.

În cazul în care termenele de depunere sunt ratate dintr-un motiv întemeiat, este posibilă restabilirea acestora la discreția autorității fiscale superioare. Contribuabilul are posibilitatea de a trimite o a doua plângere, cu excepția cazurilor în care prima a fost retrasă de către acesta la cererea scrisă înainte de a fi luată vreo decizie cu privire la aceasta. Contestația se examinează de către o autoritate fiscală superioară în termen de o lună, după care se ia o decizie, care poate fie să o modifice, fie să o anuleze pe cea adoptată anterior, fie să lase plângerea nemulțumită.

Pedeapsa conform infractiuni fiscale Poate exista fie o amendă mică, fie o pedeapsă cu închisoarea. Și uneori pot fi aduși la răspundere penală pentru neplata impozitelor chiar și pentru impozite neplătite la vânzarea unui apartament. Vă vom spune în acest articol despre cui și când se pot aplica sancțiunile fiscale, cine este adus în răspundere administrativă și când se deschide dosar penal pentru o infracțiune fiscală.

Reguli generale de răspundere pentru neplata impozitelor și taxelor

Esenta infractiuni fiscale este ilegalitatea acțiunilor persoanei care răspunde de plata taxelor stabilite de legislația Federației Ruse. Acest lucru se exprimă atât în ​​acțiune (furnizarea unei declarații cu o bază fiscală subestimată în mod deliberat), cât și în inacțiune (neprezentarea unei declarații de raportare, netransferarea fondurilor către stat).

Motivele de răspundere a contribuabilului implică faptul că o persoană poate fi urmărită numai pentru o infracțiune prevăzută de codul fiscal. Regulile de bază pentru aducerea în fața justiției pentru săvârșirea de infracțiuni fiscale sunt prevăzute la articolul 108 din Codul fiscal al Federației Ruse. În general, lista încălcărilor prevăzute de legislația fiscală este limitată și nu face obiectul unei interpretări ample. În același timp, autoritățile fiscale care inițiază urmărirea penală a contravenientului ar trebui să urmeze procedura de aplicare a sancțiunilor. În caz contrar, acțiunile lor pot fi contestate și declarate ilegale.

Răspunderea poate apărea dacă există o decizie corespunzătoare a autorității fiscale. Trebuie să fie în vigoare și să conțină o încălcare a legilor fiscale. Decizia se ia pe baza rezultatelor unei inspecții (la fața locului sau la birou) organizată de Serviciul Fiscal Federal. Acesta poate fi contestat de către o parte interesată la o autoritate fiscală și o instanță superioară. Dacă decizia autorităților fiscale nu este anulată, atunci putem vorbi despre tragerea la răspundere a contribuabilului.

Încălcarea Codului Fiscal al Federației Ruse în legătură cu obligația de a plăti impozite poate duce la:

• obligația fiscală(adică financiar, pe baza articolelor din Codul fiscal al Federației Ruse, în legătură cu orice contribuabil);
• responsabilitatea administrativă(în conformitate cu Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse, în raport cu funcționarii și, în unele cazuri, cetățenii);
• raspunderea penala(în conformitate cu articolele din Codul penal al Federației Ruse, atât în ​​ceea ce privește cetățenii, cât și reprezentanții organizațiilor).

Indiferent de tipul de răspundere, vinovatul poate fi supus unei proceduri forțate de încasare a datoriilor apărute ca urmare a neplății către stat.

Contribuabilul nu este obligat să dovedească neimplicarea sa în săvârșirea unei încălcări fiscale. Responsabilitatea de a confirma vinovăția revine personalului de inspecție. În dreptul fiscal, ca și în dreptul penal sau administrativ, orice îndoieli cu privire la vinovăție sunt interpretate în favoarea contribuabilului. Vinovația infractorului care nu a plătit impozitele poate fi sub forma:

• intentie(nerespectarea deliberată a cerințelor Codului fiscal al Federației Ruse);
• neglijenţă(vinovatul trebuia să fie conștient de ilegalitatea acțiunilor sale și să prevadă debutul consecințe negative, dar nu a fost suficient de atent pentru a respecta cerințele legii).

Exemplul nr. 1. Nekrasov A.L. De mulți ani mi-am închiriat casa din care aveam venituri. Dar nu a plătit impozitul, deși știa foarte bine despre necesitatea plății unui impozit de 13% pe venit. În acest caz, Nekrasov A.L. pasibil de răspundere (fiscală sau penală, în funcție de cuantumul neplatei), deoarece a acționat cu intenție.

Exemplul nr. 2. Pokrynov I.M. mi-a predat de asemenea apartament cu o camera de inchiriat, imediat pentru 2 ani. Pokrynov era un contribuabil care respectă legea. Și chiar în contractul de închiriere a prevăzut o clauză conform căreia chiriașul era obligat să transfere 13% din prețul contractului la detaliile specificate în text. Adică trebuie să plătească impozit pentru I.M. Pokrynov. Astfel, costul total al chiriei includea deja suma impozitului pe venit. În 2017 Pokrynov I.M. Am verificat primirea fondurilor în contul personal al contribuabilului de pe site-ul Federal Tax Service, dar nu am verificat-o în 2018. Între timp, pentru anul 2017, impozitul pe venitul din închirierea apartamentului lui Pokrynov I.M. a intrat în buget, încălcând chiar acea clauză a contractului de închiriere. Iar pentru 2018 nu a existat nicio plată. Astfel, Pokrynov I.M. nu a avut intenția directă de a se sustrage de la plata impozitului. Dar cu grija necesară, ar fi trebuit să prevină consecințele sub formă de primire incompletă a plăților. În acest caz, comportamentul lui Pokrynov este neglijent și poartă responsabilitatea (în această situație, obligația fiscală).

Există circumstanțe care exclud vinovăția în comiterea încălcărilor fiscale, inclusiv cele legate de neplată:

• acțiuni forțate care încalcă legea cauzate de un dezastru natural sau alt eveniment de urgență care nu depinde de voința unei persoane;
• săvârșirea unei infracțiuni de către o persoană a cărei condiție psihică sau fizică a făcut imposibilă respectarea cerințelor legale ale legii;
• încălcarea Codului Fiscal al Federației Ruse din cauza consultărilor incompetente ale reprezentanților Serviciului Fiscal Federal sau ale altor organisme guvernamentale autorizate.

Desigur, motivele enumerate trebuie susținute de dovezi (dezastru natural - servicii relevante, reportaje media; stare dureroasă - acte medicale, examinare etc.).

Sancțiunile pentru încălcarea cerințelor Codului Fiscal nu pot fi aplicate dacă termenul de prescripție a trecut ( 3 ani) din momentul săvârșirii infracțiunii.

Merită să aruncăm o privire mai atentă asupra problemei calculării termenului de prescripție pentru plata impozitelor: există câteva particularități aici. Astfel, în 2016, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei a postat pe site-ul său oficial clarificări cu privire la calcularea termenului de prescripție pentru infracțiunile fiscale. Trei ani trebuie socotiți din prima zi următoare perioadei raportare fiscală. Întrucât termenele limită pentru depunerea declarațiilor la Serviciul Fiscal Federal diferă în funcție de tipul de impozitare, termenul de prescripție într-un caz dat poate fi diferit.

Exemplul nr. 3. În conformitate cu normele Codului Fiscal al Federației Ruse, termenul limită de plată a impozitului pe proprietate pentru anul 2018 este limitat la 1 decembrie a anului următor, adică 1 decembrie 2019. Astfel, de la 2 decembrie 2022, este imposibil să tragi la răspundere un cetățean, întrucât termenul de prescripție de trei ani va expira (de la 2 decembrie 2019 până la 2 decembrie 2022).

Obligație fiscală

Potrivit articolului 107 din Codul fiscal al Federației Ruse, atât persoanele juridice, cât și persoanele cu vârsta de peste 16 ani pot fi considerate răspunzătoare pentru neplata impozitelor.

Atunci când o organizație este răspunzătoare în fața inspectoratului fiscal pentru neplata taxelor, nu este exclus ca conducătorul acesteia să fie tras la răspundere administrativă sau penală.

Responsabilitatea fiscală este sancțiuni financiare, adică amenzi prin decizie a organului fiscal care a constatat încălcări. În același timp, este posibilă reducerea semnificativă a amenzii (de cel puțin două ori) dacă există circumstanțe atenuante: neplata din cauza unor circumstanțe speciale (boală gravă a unui membru de familie, de exemplu), sub influența unei amenințări sau din cauza dependenţei oficiale etc. În schimb, sancțiunea bănească poate fi dublată dacă există o circumstanță agravantă precum săvârșirea în mod repetat a unei infracțiuni similare. Recalcularea amenzii, ținând cont de circumstanțe atenuante sau agravante, poate fi efectuată fie de către autoritatea de apel a organului fiscal, fie de către instanța de judecată.

Principalele tipuri de infracțiuni fiscale legate de neprimirea plăților fiscale la buget sunt:

1. activități ale unui antreprenor individual sau organizație fără înregistrare la Serviciul Fiscal Federal. În esență, aceasta este o neplată ascunsă a impozitelor; aceasta poate duce la răspundere sub forma unei sancțiuni în valoare de 10% din venit pentru perioada necontabilizată (dar nu mai puțin de 40.000 de ruble) - Partea 2 a art. 116 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
2. Încălcări semnificative ale regulilor de calculare a veniturilor și cheltuielilor pentru elementele impozabile (amenda 10.000-30.000 de ruble) - art. 120 Codul fiscal al Federației Ruse.
3. Nedepunerea la Serviciul Fiscal Federal a unei declarații și a altor informații necesare pentru controlul fiscal. Aceasta este una dintre modalitățile frecvent utilizate de a nu plăti statul; amenda poate fi de 5% din suma care trebuie declarată pentru fiecare lună, dar nu mai mult de 30% și nu mai puțin de 1000 de ruble - art. 119 din Codul fiscal al Federației Ruse.
   Exemplul nr. 4. Karpov E.N. și-a vândut mașina, pe care o deținea de mai puțin de 3 ani, dar nu a depus declarație. Pe baza deciziei Serviciului Federal de Taxe, Karpov poate fi tras la răspundere în temeiul acestui articol dacă costul mașinii vândute depășește 250.000 de ruble.
4. Neplata totală sau plata redusă ilegal a impozitelor. Se aplică o sancțiune sub formă de amendă de la 20 la 40% din suma neachitată.
   Exemplul nr. 5, in caz de neplata taxei de transport (pentru anul 2018 plata trebuie efectuata inainte de 1 decembrie 2019), organele fiscale vor percepe penalitati si pot aduce obligația fiscală conform art. 122 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Dacă valoarea impozitului, de exemplu, a fost de 10.000 de ruble, atunci penalizare poate fi de 2000 de ruble. Dacă există dovezi ale intenției directe, autoritățile fiscale pot impune o amendă de 4.000 de ruble.
5. Încălcarea de către un agent fiscal a cerințelor de reținere a sumelor din venit (de exemplu, neplata impozitului pe venitul personal - pentru aceasta este prevăzută o amendă de 1.000 de ruble pentru fiecare lună a perioadei de raportare).
6. Refuzul de a furniza documente autorităților fiscale la cerere, precum și nefurnizarea informațiilor despre contribuabil. O infracțiune de acest fel poate fi fie sub forma unui refuz oficial de a furniza documentele solicitate, fie sub forma sustragerii de la îndeplinirea cererii. Amenda pentru organizații și antreprenori individuali în astfel de cazuri este de 10.000 de ruble, pentru persoane fizice - 1.000 de ruble.

Prin natura sa, incalcarile enumerate ale legislatiei fiscale sunt legate intr-un fel sau altul de neplata impozitelor si taxelor. Deci, dacă un antreprenor individual oferă Serviciului Federal de Taxe un raport deformat al veniturilor, în majoritatea cazurilor aceasta este o modalitate de a nu plăti impozitul. Apoi există motive pentru o sancțiune financiară.

Responsabilitate administrativă

Conditiile generale de raspundere administrativa pentru neplata impozitelor sunt aceleasi:

• prezumtia de nevinovatie;
• o persoană poate fi urmărită o singură dată pentru aceeași infracțiune;
• toate îndoielile sunt interpretate în favoarea persoanei;
• este necesară respectarea procedurilor procesuale de aducere în judecată.

Încălcările plății impozitelor și taxelor sunt cuprinse în articolele 15.3 – 15.9, precum și în 15.11 din Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse.

Potrivit legislației administrative, funcționarii sunt trași la răspundere. Acest lucru nu exclude obligația fiscală și aplicarea unei amenzi conform Codului Fiscal al Federației Ruse în legătură cu organizația a cărei persoană este reprezentant.

Cetățenii, inclusiv întreprinzătorii individuali, nu pot face obiectul unor încălcări administrative (excepție – articolul 15.6). Este despre numai personalul de conducere al organizației care gestionează proprietățile și menține evidențe (articolul 2.4 din Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse).

Temeiul urmăririi penale în temeiul dreptului administrativ este protocolul de încălcare. Este întocmit de angajații Serviciului Federal de Taxe. Persoana în privința căreia s-a efectuat inspecția și s-a întocmit protocolul are fiecare drept familiarizați-vă cu toate materialele de inspecție și contestați-le la instanță.

Cele mai frecvente infracțiuni administrative în domeniul fiscal sunt:

1. Încălcarea termenelor de înregistrare la organul fiscal. CU Articolul 15.3 din Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse prevede o amendă de 500-1000 de ruble, iar pentru cei care și-au desfășurat activitățile într-o astfel de perioadă „nesolicitată”, amenda crește la 3000 de ruble. Pentru prima dată, oficialilor supuși unui astfel de articol li se poate da doar un avertisment fără penalizare. Dar dacă încălcarea termenului limită nu depășește 2-3 săptămâni.

Această normă de legislație administrativă „se referă” la articolele 23.83 din Codul fiscal, care vorbește despre regulile de înregistrare a organizațiilor și a întreprinzătorilor individuali. Astfel, organizația este obligată să se înregistreze la Serviciul Fiscal Federal la locația sa în termen de 10 zile de la înregistrare. Dacă această cerință este încălcată, un funcționar al unei persoane juridice este supus răspunderii conform art. 15.3 din Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse, care nu exclude aplicarea sancțiunilor fiscale conform art. 116 din Codul Fiscal al Federației Ruse către întreprindere însăși.

2. încălcarea termenelor de raportare (adică depunerea unei declarații) către Serviciul Fiscal Federal. Articolul 15.5 din Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse prevede o sancțiune blândă - un avertisment sau o amendă de 300-500 de ruble. De obicei, vinovat conform acestei reguli este găsit Contabil șef sau o altă persoană încredințată cu funcția de a depune o declarație la inspecție. În plus, persoanele sunt responsabile pentru aceleași acțiuni în temeiul art. 119 din Codul fiscal al Federației Ruse.

3. refuzul de a furniza documentele necesare angajaților Serviciului Fiscal Federal pentru a efectua măsuri de control cu ​​caracter fiscal. Acesta este articolul 15.6 din Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse, cu o amendă pentru funcționari în valoare de 300-500 de ruble. În plus, în partea 1 a art. 15.6 din Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse există o amendă separată pentru persoane fizice, inclusiv antreprenori, în valoare de 100-300 de ruble.

Esența infracțiunii este refuzul total sau parțial de a furniza documentele solicitate de inspectoratul fiscal pentru verificare. Codul Fiscal are o procedură specială - contribuabilului i se solicită să furnizeze informații în termen de 10 zile lucrătoare de la data primirii acestora.

După expirarea termenului de 10 zile, în caz de neinformare, măsurile prevăzute la art. 15.6 Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse. Procedurile administrative sunt inițiate chiar și atunci când au fost furnizate documente, dar în timp util sau cu informații denaturate.

4. încălcări semnificative ale contabilității. CU Articolul 15.11 din Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse prevede o amendă în valoare de la 5.000 la 10.000 de ruble (de la 10.000 la 20.000 de ruble pentru o încălcare repetată de natură similară într-un an). Vorbim despre nerespectarea Legii Federației Ruse nr. 129-FZ „Cu privire la contabilitate” în ceea ce privește întocmirea contabilității primare și a altor documente.

Dacă formularele sunt completate incorect situațiile financiare, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse, împotriva unui funcționar pot fi inițiate proceduri administrative conform art. 15.11 Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse. Dacă astfel de acțiuni au denaturat raportarea cu mai mult de 10%. Este clar că, conform acestei norme a Codului de infracțiuni administrative al Federației Ruse, contabilii sunt implicați în principal.

Întrebare:
Ce trebuie făcut dacă organizația nu are un contabil cu normă întreagă și raportarea este gestionată de un specialist terț care lucrează în baza unui contract?

După cum sa explicat Curtea Supremă de Justiție RF, în astfel de cazuri poartă răspunderea conform art. 15.11 din Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse este șeful unei persoane juridice, deoarece este responsabil pentru monitorizarea întreprinderii în ansamblu.

Problema tragerii la răspundere a funcționarilor pentru cei enumerați articolele din Codul contravențiilor administrative Federația Rusă este luată în considerare de către instanțe, protocoalele sunt întocmite de angajații Serviciului Fiscal Federal.

Raspunderea penala pentru evaziune fiscala

Cei care nu plătesc impozite pot fi acuzați în temeiul următoarelor articole din Codul Penal al Federației Ruse:

• 198 – evaziune fiscală de către o persoană fizică;
• 199 – evaziunea impozitelor și taxelor de către reprezentanții unei persoane juridice;
• 199.1 – nevirarea deducerilor în favoarea statului de către un agent fiscal.

Pentru aceste fapte, o persoană în vârstă de peste 16 ani poate fi trasă la răspundere penală. In orice caz, practica arbitrajului nu cunoaște exemple de condamnări ale minorilor în temeiul acestor articole din legea penală.

Obligația fiscală pentru neplata impozitelor poate apărea prin decizie a organului fiscal. Și pentru un dosar penal este necesară și decizia Serviciului Federal de Taxe. În general, inspecția este obligată să trimită informații despre neplata detectată către autoritățile de anchetă, dacă patru condiții sunt îndeplinite simultan:

1. a fost luată și a intrat în vigoare legală decizia de a aduce la răspundere fiscală;
2. contribuabilului i s-a comunicat obligația de a plăti impozitul cu penalități în termenul stabilit;
3. au trecut 2 luni de la expirarea perioadei specificate în notificare;
4. s-a stabilit o sumă mare sau deosebit de mare din suma neachitată.

Inspecția este obligată să trimită informații în termen de 10 zile de la data constatării încălcărilor. După care comisia de anchetă ia decizia de a deschide un dosar penal sau de a refuza deschiderea acestuia. Depinde de prezența/absența unei infracțiuni.

Articolul 198 din Codul penal al Federației Ruse

Acuzat în temeiul art. 198 din Codul penal al Federației Ruse poate fi cetățean ca persoană fizică (inclusiv antreprenor individual, notar privat, avocat etc.). Adică subiectul acestei infracțiuni nu poate fi un oficial.

Neplata impozitelor conform prezentului articol atrage punerea în mișcare a acțiunii penale dacă (alternativ):

• O declarație fiscală sau altă documentație (extrase din cărți contabile, cărți de vânzări, jurnal contabil) nu a fost furnizată Serviciului Federal de Impozite tranzacții de afaceri, fișe de salariu etc.), depunerea cărora la organisme guvernamentale necesar;
• declarația a fost depusă, dar conține informații în mod deliberat false, din care rezultă o datorie fiscală.

În plus, un element obligatoriu al unei infracțiuni este o anumită sumă din suma neachitată. Aceasta este o dimensiune mare sau foarte mare.

Întrebare:
Cu ce ​​sumă începe răspunderea penală conform art. 198 din Codul penal al Federației Ruse?

Răspuns: O sumă mare este suma impozitului netransferat de peste 900.000 de ruble pentru trei an financiar(contract) cu condiția ca această sumă să depășească 10% din totalul datoriilor fiscale (sau baza de impozitare depășește 2.700.000 de ruble).

O sumă deosebit de mare este considerată a fi o sumă de peste 4.500.000 de ruble timp de trei ani, dacă această sumă a datoriei este mai mare de 20% din total (sau baza de impozitare depășește 13.500.000 de ruble).

Dacă valoarea impozitelor neplătite nu atinge o sumă mare sau deosebit de mare, atunci răspunderea administrativă ia naștere împotriva persoanei. Nici un dosar penal nu poate fi deschis. Deși este posibil să aduci atât răspunderea fiscală, cât și penală în același timp.

Pentru o infracțiune prevăzută de art. 198 din Codul penal al Federației Ruse, ca și pentru alte infracțiuni fiscale, este important să se stabilească o perioadă pentru depunerea unei declarații pentru o anumită taxă. Neplata poate fi urmărită penal în temeiul Codului Penal al Federației Ruse numai dacă persoana nu a finalizat transferul la data următoare acestei perioade.

Exemplul nr. 6. Conform părții 2 a articolului 346.23 din Codul fiscal, un antreprenor individual trebuie să se depună la Serviciul Fiscal Federal declararea sistemului fiscal simplificat(Sistem de impozitare simplificat) până la data de 30 aprilie a anului următor celui de raportare. Dacă timp de trei ani la rând un antreprenor individual a depus o astfel de declarație cu informații false (sau nu a depus-o deloc) și valoarea neplății de la 1 mai este mai mare de 900 de mii de ruble, el este supus răspunderii conform art. 198 din Codul penal al Federației Ruse.

De reținut că sunt luați în considerare cei trei ani care urmează unul după altul înainte de anul în care a fost inițiat cazul.

Datoria în sine ar trebui să fie exprimată numai în valoarea impozitelor neplătite. Amenzile, penalitățile etc. nu sunt cumulative.

O persoană găsită vinovată de săvârșirea unei infracțiuni conform art. 198 din Codul penal al Federației Ruse, pedeapsa poate fi impusă sub forma:

• amendă în valoare de la 100.000 de ruble la 300.000 de ruble sau închisoare până la un an(în conformitate cu partea 1 a articolului 198 din Codul penal al Federației Ruse, atunci când valoarea datoriei fiscale corespunde unei sume mari);
• amendă în valoare de la 200.000 de ruble la 500.000 de ruble sau închisoare pana la 3 ani(în conformitate cu partea 2 a articolului 198 din Codul penal al Federației Ruse - valoarea neplății este o sumă deosebit de mare).

Exemplul nr. 7. Un exemplu de dosar penal conform art. 198 din Codul penal al Federației Ruse poate servi drept următoarea situație. Timp de trei ani, Ivanov K.E. Mi-am închiriat propriul meu apartament prestigios la Moscova, plata lunară a fost de 250.000 de ruble. În același timp, Ivanov nu și-a declarat venitul și nu a plătit impozite. Serviciul Federal de Taxe, dacă se descoperă un astfel de fapt, are dreptul de a calcula neplata și de a lua o decizie adecvată. Apoi va exista o cerință de a plăti nu numai suma de bază a impozitului pentru închirierea apartamentului, ci și amenzi și penalități. Dacă Ivanov nu face acest lucru, el poate fi urmărit penal în temeiul părții 1 a art. 198 din Codul penal al Federației Ruse, deoarece peste trei ani impozitul neplătit (fără penalități și amenzi) se va ridica la 1.170.000 de ruble (250 de mii de ruble X 12 luni X 3 ani X 13%), adică peste 900.000 de ruble.

Cetățenii pot fi aduși la răspundere penală cu pedeapsă sub formă de amendă și pentru neplata impozitelor la vânzarea unui apartament sau a altor bunuri imobiliare, dacă toate semnele unei infracțiuni conform art. 198 din Codul penal al Federației Ruse (perioada, cuantumul, intenția) sunt confirmate de probele colectate.

Dacă declarația este depusă la timp și conține informații de încredere, dar taxa nu este plătită, răspunderea penală este exclusă. Aici putem vorbi doar despre utilizarea clauzelor. 1,3 linguri. 122 din Codul Fiscal al Federației Ruse (amenda de 20% sau 40% din totalul datoriei).

Răspunderea penală pentru evaziune fiscală a unei persoane fizice este exclusă atunci când elementele unei infracțiuni sunt confirmate și vinovatul s-a sustras de la plata impozitelor. primul, dar in acelasi timp a plătit pentru totul în totalitate, inclusiv sancțiuni și amenzi. Dacă cazul a fost deja deschis până la momentul plății integrale, acesta trebuie respins. Astfel, legiuitorul face posibil ca o persoană să evite antecedentele penale. Trebuie să te pocăiești și să fii de acord cu acuzațiile aduse împotriva ta, plătind toate datoriile fiscale.

Articolul 199 din Codul penal al Federației Ruse

În conformitate cu art. 199 din Codul penal al Federației Ruse, următoarele persoane pot fi trase la răspundere penală pentru neplata impozitelor:

• managerii organizației contribuabililor (de exemplu, directorii unui SRL);
• contabil șef (sau contabil obișnuit, dacă personalul organizației nu prevede funcția de contabil șef);
• alte persoane care îndeplinesc efectiv rolul de manager sau contabil sunt obligate să semneze documentația trimisă Serviciului Fiscal Federal.

În unele cazuri, angajații obișnuiți ai unei persoane juridice sunt, de asemenea, taxați în temeiul acestui articol. Dacă întocmesc documente contabile și introduc informații false în ele pentru a sustrage în mod deliberat organizația de la plata deducerilor legale. În astfel de situații, aceste persoane sunt recunoscute drept complice la săvârșirea unei infracțiuni.

Pe baza practicii, potrivit art. 199 din Codul penal al Federației Ruse, cazurile de neplată a impozitului pe venit sau TVA sunt adesea inițiate și investigate.

Semnele acestei infracțiuni sunt similare cu cele ale art. 198 din Codul penal al Federației Ruse, cu excepția dimensiunilor mari și mai ales mari. Potrivit art. 199 din Codul penal al Federației Ruse, legiuitorul prevede următoarele sume de la care începe răspunderea pentru neplata impozitelor entitate legală:

• O sumă mare este o sumă care depășește 5 milioane de ruble timp de trei exerciții financiare (consecutive), cu condiția ca această sumă să fie mai mare de 25% din valoarea totală a obligațiilor fiscale (sau baza de impozitare depășește 15.000.000 de ruble).
• O sumă deosebit de mare este considerată a fi o sumă de peste 15 milioane de ruble în trei ani, dacă această sumă este mai mare de 50% din total (sau baza de impozitare depășește 45.000.000 de ruble).

Dacă subiectul unei infracțiuni conform articolului 199 din Codul penal al Federației Ruse este găsit vinovat, acesta poate fi condamnat la:

• amendă în valoare 100.000-300.000 de ruble pana la 2 ani(pentru partea întâi, în caz de neplată a unei sume mari);
• amendă în valoare 200.000-500.000 de ruble, precum și pedeapsa închisorii pentru o perioadă până la 6 ani(pentru partea a doua, în caz de neplată a unei sume deosebit de mari și/sau când a fost comisă o infracțiune ca parte a unui grup de persoane prin conspirație anterioară).

În plus, persoana condamnată în temeiul ambelor părți ale articolului poate primi o pedeapsă suplimentară. Interdicția de a ocupa funcții de conducere (inclusiv cele legate de managementul contabilitate), pe o perioadă de până la 3 ani.

Similar articolului 198 din Codul penal al Federației Ruse, șeful unei organizații nu poate fi tras la răspundere penală, iar cazul inițiat este supus încetării în cazul în care datoria cu taxe este achitată integral, inclusiv penalități și amenzi.

Articolul 199.1 din Codul penal al Federației Ruse

În conformitate cu art. 199.1 din Codul penal al Federației Ruse, pot fi aduse acuzații împotriva unui agent fiscal. El poate fi un antreprenor individual, precum și șeful unei organizații care este obligată să calculeze și să rețină, precum și impozitul de transfer (de exemplu, impozitul pe venit) pentru contribuabil. Adică, un cetățean (de exemplu, angajatul său) a primit venituri de la organizație (antreprenor individual) (sub formă de salariu), dar din interes personal, directorul companiei nu a transferat 13% din venitul personal. impozit pentru angajat la buget în sumă mare. Este o crimă agent fiscal.

Infracțiunea este considerată săvârșită din momentul eșecului transferului în termenul stabilit de cerințele Codului fiscal al Federației Ruse; pedeapsa și valorile sumei de plată insuficientă sunt similare cu descrierea cuprinsă în articolul 199 din Codul penal al Federației Ruse.

Termenul de prescripție pentru infracțiunile fiscale

Termenul de prescripție pentru urmărirea penală depinde de categoria infracțiunii. La expirarea termenului de prescripție, urmărirea penală a persoanei încetează (dacă nu a început, cauza nu se aduce).

Articolul 78 din Codul penal al Federației Ruse prevede că, în cazurile de gravitate minoră (adică, în conformitate cu partea 1 și partea 2 din articolul 198 din Codul penal al Federației Ruse, partea 1 a articolului 199 din Codul penal al Federația Rusă, partea 1 a articolului 199.1 din Codul penal al Federației Ruse) termenul de prescripție este de 2 pe an. Pentru infracțiuni grave (partea 2 a articolului 199 din Codul penal al Federației Ruse), această perioadă este de 10 ani. În ceea ce privește infracțiunile fiscale, termenul de prescripție se calculează de la data următoare ultimei zile a perioadei de raportare.

Exemplul nr. 8. Ultima zi pentru depunerea rapoartelor de TVA pentru trimestrul I 2019 este 25 aprilie 2019. În cazul în care în ultimii 3 ani persoana implicată în dosar nu a înaintat raportări pentru toate perioadele, împotriva sa poate fi deschisă o cauză penală în temeiul părții 1 a art. 198 din Codul penal al Federației Ruse (dacă neplata este de 900.000 de ruble). Totodată, dacă cercetarea cauzei se prelungește și nu s-a pronunțat încă un verdict în anul 2021, învinuitul după 25.04.2021 poate declara cauza respinsă din cauza expirării termenului de prescripție prevăzut la alin. „a” din partea 1 a art. 78 din Codul penal al Federației Ruse (adică după 2 ani de la sfârșitul ultimei perioade de raportare). În funcție de stadiul în care se află procedura, instanța sau autoritățile de anchetă vor clasa cazul.

Un verdict de vinovăție, precum și încetarea unui caz pe motive nereabilitare (amnistia, pocăința activă etc.) nu scutesc o persoană de plata datoriei fiscale și a tuturor taxelor suplimentare. De obicei, într-un dosar penal există deja o cerere din partea Serviciului Fiscal Federal sau a parchetului, a cărei decizie se ia odată cu pronunțarea cauzei.

Astfel, răspunderea penală a evaziunii fiscale este o ultimă soluție atunci când toate măsurile de respectare a legislației fiscale de către stat au fost deja epuizate. Legea de procedură penală este loială și evazilor fiscali. Deci, în conformitate cu regulile art. 108 din Codul de procedură penală al Federației Ruse, pentru cei acuzați de săvârșirea unei infracțiuni în domeniul fiscal, detenția ca măsură preventivă în perioada cercetării poate fi aplicată numai în cazuri excepționale, prevăzută în mod expres de lege (lipsa înregistrării permanente pe teritoriul Federației Ruse, identitatea nu a fost stabilită, fiind trecută în urmărire sau încălcarea repetată a unei măsuri preventive alese anterior).

Amenda pentru neplata impozitelor poate fi aplicată atât ca parte a aplicării obligației fiscale, cât și ca pedeapsă pentru săvârșirea unei infracțiuni sau infracțiuni administrative. Să luăm în considerare procedura de numire și plată a acestuia în fiecare caz.

Care este răspunderea unui SRL pentru neplata taxelor prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse?

Amenda pentru neplata impozitelor de către persoanele juridice, cea mai comună formă a cărei formă este o societate cu răspundere limitată (LLC), este o măsură a răspunderii care, conform normelor Codului Fiscal (TC RF), se aplică organizația în sine și, în conformitate cu normele Codului de infracțiuni administrative (CAO RF), Codul penal (Codul penal al Federației Ruse) cu anumite condiții poate fi aplicat persoanelor fizice care îndeplinesc funcţii administrative. Artă. 114 din Codul fiscal al Federației Ruse, o amendă este clasificată drept sancțiune fiscală.

Ce răspundere pentru neplata impozitelor de către o entitate juridică va fi aplicată într-un anumit caz depinde de o serie de circumstanțe, iar cuantumul amenzii pentru neplata impozitelor poate varia. Ca sancțiune fiscală, se calculează ca procent din suma impozitelor neîncasate la buget. În unele cazuri, poate fi redusă de cel puțin 2 ori, dar poate fi și mai mare decât sancțiunea prevăzută în articol.

Ce răspundere este prevăzută pentru neplata taxelor de Codul Penal al Federației Ruse va fi descrisă mai jos.

Ce amendă se aplică dacă există o datorie fiscală?

Amenda pentru neplata impozitelor de către inspectoratul fiscal se evaluează pe baza rezultatelor controlului fiscal (vezi. analiza comparativaîn articolul „Controle fiscale de birou și de teren - comparație”).

Totodată, elementele infracțiunii, la constatarea căreia i se va aplica SRL o amendă pentru neplata impozitelor, includ și acțiunile care au avut ca rezultat (subestimarea bazei de impozitare, calcul incorect etc.) . Ce măsură se aplică pentru neplata taxelor în formă pură, sub formă de inacțiune (dacă este corect calculată și indicată în Înapoierea taxei), explicat de Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse în paragraful 19 din Rezoluția Plenului „Cu privire la unele chestiuni...” din 30 iulie 2013 nr. 57 (denumită în continuare Rezoluția nr. 57): în acest caz, doar penalitățile sunt supuse colectării. Calculul acestora se efectuează în conformitate cu art. 75 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Responsabilitatea apare conform diferitelor norme ale Codului Fiscal al Federației Ruse, în funcție de circumstanțele infracțiunii fiscale:

• în cazul unei forme neglijente de vinovăție - 20% din suma neachitată la buget (clauza 1 a articolului 122 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• prezența intenției - 40% (clauza 3 a articolului 122 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• neplată din cauza încălcării cerințelor pentru tranzacțiile controlate între părți afiliate - 40%, dar nu mai puțin de 30 de mii de ruble. (Articolul 129.3 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
• neplata din cauza neincluderii in baza de impozitare profituri din controlat companie straina- 20%, dar nu mai puțin de 100 de mii de ruble. (Articolul 129.5 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Principii de aplicare a amenzilor

Stabilirea și aplicarea pedepselor se bazează pe principiile legale generale:

1. Diferențierea pedepsei în funcție de natura încălcării - principiul este implementat în diferite articole din Codul fiscal al Federației Ruse, Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse și Codul penal al Federației Ruse.
2. Încălcare unică pentru aceeași încălcare (clauza 1, articolul 50 din Constituția Federației Ruse).
3. Echitatea în aplicarea sancțiunilor - stabilirea sancțiunilor ținând cont de natura infracțiunii și de gradul de pericol social al acesteia.
4. Proporționalitate față de faptă, adică luarea în considerare a naturii și amplorii prejudiciului cauzat.
5. Individualizarea - luând în considerare caracteristicile individuale ale făptuitorului, tipul de vinovăție, circumstanțe atenuante și agravante. Curtea Constituțională a Federației Ruse a atras atenția asupra acestui lucru în Rezoluția nr. 11-P din 15 iulie 1999, indicând că sancțiunile trebuie să îndeplinească cerințele de corectitudine și proporționalitate și variază în funcție de gravitatea infracțiunii, gradul de vinovăție și alte împrejurări semnificativ semnificative în vederea individualizării măsurii responsabilităţii. Alineatul 16 din Rezoluția nr. 57 prevede că reducerea amenzii de cel puțin 2 ori în prezența a cel puțin unei circumstanțe atenuante este de sarcina instanței.
6. Rezonabilitate și non-represivă.

Procedura de aplicare a amenzii pentru o infracțiune fiscală

Decizia intră în vigoare:

• După 30-36 de zile de la emitere. Aceasta perioada constă din două: un termen de 5 zile pentru livrarea acestuia (sau expirarea a 5 zile de la trimiterea prin scrisoare recomandată) către contribuabil și expirarea a 1 lună de la data livrării (clauza 9 din articolul 101 din Codul fiscal). al Federației Ruse).
• De la data la care autoritatea fiscală superioară ia o decizie cu privire la contestație (articolul 101.2 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Înainte de data intrării în vigoare a deciziei, aceasta poate fi contestată la o autoritate fiscală superioară utilizând procedura de recurs (articolele 138, 139.1 din Codul fiscal al Federației Ruse) și apoi la o instanță de arbitraj. Dacă instanța de arbitraj cererea de măsură provizorie sub forma suspendării deciziei autorității fiscale în partea atacată nu va fi admisă (a se vedea, de exemplu, hotărârea Curții de Arbitraj din regiunea Ulyanovsk din 26 octombrie 2017 în cazul nr. A72-14186/2017, articolul „Asigurarea unei creanțe în procesul arbitral”), decizia va fi îndreptată spre executare silită.

Încasarea unei amenzi de către organul fiscal

Etapele colectării amenzii sunt următoarele:

1. În termen de 20 de zile lucrătoare de la data intrării în vigoare a deciziei, contribuabilului trebuie să i se trimită o cerere de plată a unei amenzi (clauzele 2, 3 ale articolului 70 din Codul fiscal al Federației Ruse).
2. Dacă cerința nu este îndeplinită într-o perioadă de 2 luni, se ia o decizie privind colectarea și se trimite băncii un ordin de anulare a banilor din conturile contribuabilului (clauza 3 a articolului 46 din Codul fiscal al Federației Ruse) .
3. Dacă nu există fonduri suficiente în conturi în cursul anului, se poate lua o decizie de a colecta o amendă din proprietatea contribuabilului. După această perioadă, dacă decizia corespunzătoare nu a fost luată, în termen de 2 ani, autoritatea fiscală se poate adresa instanței de judecată cu o cerere corespunzătoare (clauza 1 a articolului 47 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Formularele tuturor documentelor enumerate mai sus sunt stabilite prin ordin al Serviciului Federal de Taxe al Federației Ruse „Cu privire la aprobarea formularelor...” din 13 februarie 2017 Nr. ММВ-7-8/179@.

Amenda poate fi plătită fie de debitor însuși, fie de un terț în numele său (clauza 1 a articolului 45 din Codul fiscal al Federației Ruse), indicând TIN-ul și KPP al debitorului.

În ordinea radierii, amenda se află pe locul trei după valoarea restanțelor la impozite și penalități (clauza 6 a articolului 114 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Amenzi administrative si penale pentru neplata impozitelor de catre o persoana juridica

Răspunderea sub forma unei amenzi pentru neplata impozitelor poate fi suportată nu numai de persoana juridică însăși, ci și de funcționarii care au comis încălcarea. Responsabilul principal este managerul și contabilul șef. Există 2 tipuri de răspundere pentru acestea:

• Potrivit art. 15.11 Codul contravențiilor administrative - pentru încălcarea gravă a regulilor contabile, inclusiv denaturarea datelor, care a dus la o reducere a impozitelor de plătit cu 10% sau mai mult, o amendă de la 5 mii la 10 mii de ruble.
• Potrivit art. 199, 199.1 din Codul penal al Federației Ruse - pentru evaziune fiscală pe scară largă și neîndeplinirea obligațiilor unui agent fiscal de a transfera plățile fiscale (sumă mare - mai mult de 5 milioane de ruble timp de 3 ani, dacă această sumă depășește 25 % din plățile datorate sau mai mult de 15 milioane de ruble .). Dacă o amendă este aleasă ca măsură a răspunderii, aceasta va varia de la 100 de mii la 300 de mii de ruble. Dacă același act este comis la o scară deosebit de mare (mai mult de 15 milioane de ruble în 3 ani, depășind 50% din impozitele datorate sau peste 45 de milioane de ruble), amenda poate varia de la 200 de mii la 500 de mii de ruble.

Executarea deciziilor de aducere la răspundere administrativă se realizează în conformitate cu legea „On proceduri de executare silita» din 02.10.2007 Nr. 229-FZ, iar sentințe - conform cap. 5 din Codul executiv penal al Federației Ruse.

Deci, o amendă pentru neplata impozitelor din cauza încălcării cerințelor de raportare și a altor documente poate fi impusă atât persoanei juridice în sine, cât și funcționarilor. În acest caz, se ia în considerare valoarea restanțelor și circumstanțele încălcării. Procedura de încasare a unei amenzi de la o persoană juridică și funcționari este reglementată de reguli diferite.