Articolul comentat guvernează conținutul audit de birou, loc și dată.

În primul rând, trebuie menționat că din 2007 (adică, în urmă cu aproape un deceniu), procedura de desk audit a fost modificată semnificativ, a devenit mult mai reglementată și reglementată. În special, termenul de depunere a explicațiilor este fixat, dreptul contribuabilului de a depune documente care confirmă exactitatea datelor înscrise în declarația fiscală (calcul) este fixat. Problema de mult așteptată a regăsirii documentelor în cadrul unui cameral audit fiscal, deoarece anterior organele fiscale aveau dreptul de a solicita un număr nelimitat de documente în timpul auditului fără a efectua un control fiscal la fața locului.

Un audit fiscal de birou este efectuat de către autoritatea fiscală pe baza Înapoierea taxei(calcul) și documentele depuse de contribuabil, precum și alte documente privind activitățile contribuabilului, la dispoziție Autoritatea taxelor, în termen de trei luni de la data depunerii de către contribuabil a declarației fiscale (calcul).

Nu este prevăzută prelungirea termenului de trei luni al auditului de birou al Codului Fiscal al Federației Ruse.

Ministerul de Finanțe al Rusiei a atras atenția asupra acestui lucru în Scrisoarea nr. 03-02-07/1-75 din 18 februarie 2009.

Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Moscova, prin Decretul nr. A40-85281/11-20-359 din 23 mai 2012, a analizat situația în care organul fiscal a luat decizia de prelungire a termenului de revizuire a materialelor de audit fiscal.

După cum a remarcat instanța, Codul Fiscal al Federației Ruse nu prevede posibilitatea extinderii termenilor unui audit fiscal de birou, astfel încât deciziile contestate ale autorității fiscale au fost adoptate cu încălcarea termenului pentru efectuarea unui audit de birou. cu 5 luni.

Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga din 18 iunie 2012 N A65-26603 / 2011 notează că, ținând cont de prevederile articolului 88 din Codul Fiscal al Federației Ruse, un control fiscal de birou al informațiilor privind veniturile persoanelor fizice depuse la 2 iunie 2009 trebuie efectuate de organul fiscal înainte de 2 septembrie 2009. Întrucât articolul 88 din Codul fiscal al Federației Ruse nu prevede un termen special pentru luarea unei decizii pe baza rezultatelor unui audit fiscal de birou, o astfel de decizie trebuie luată în limita de timp a auditului în sine, adică: în termenele indicate mai sus.

În Hotărârea Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest din 19 septembrie 2012 N A66-376 / 2012, instanța a concluzionat că organul fiscal, descoperind erori în declarație (contradicții în documente), este obligat să transmită contribuabilului o cerere de explicații și să ia în considerare explicațiile prezentate în limita de timp pentru verificarea camerei.

În Decretul nr. Ф09-5401/12 din 16 iulie 2012, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Urali a explicat că, în termenul de trei luni stabilit pentru efectuarea unui control fiscal intern, organul fiscal este obligat să efectueze verificarea. măsuri în legătură cu declarația fiscală pe care a acceptat-o. Nu este prevăzută prelungirea termenului de trei luni al unui control fiscal de birou al Codului Fiscal al Federației Ruse.

Un control fiscal intern nu poate începe până când autoritatea fiscală nu primește o declarație fiscală sau un calcul al impozitului.

Pe baza celor de mai sus, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei, în Scrisoarea N AS-4-2/15309 din 13 septembrie 2012, a explicat că începe determinarea momentului în care începe perioada de trei luni pentru efectuarea unui control fiscal intern. este legată de momentul în care organul fiscal primește declarația fiscală (calcul), adică începe de la data primirii organului fiscal a declarației fiscale (calcul).

Codul fiscal al Federației Ruse nu stabilește data de începere și data de încheiere a unui control fiscal de birou. Începutul și sfârșitul unui astfel de audit, în conformitate cu paragraful 3 al articolului 100 din Codul fiscal al Federației Ruse, sunt indicate în actul unui audit fiscal de birou.

Întrucât un control fiscal intern al unei declarații fiscale nu poate fi efectuat înainte de a fi primit de către organul fiscal, autoritățile fiscale nu sunt obligate să indice în actul unui control fiscal intern data de începere a acestui control, corespunzătoare până la data trimiterii declarației fiscale. Termenul limită pentru efectuarea unui audit fiscal de birou nu ar trebui să depindă de metoda de depunere a declarației fiscale la autoritatea fiscală.

Această concluzie este confirmată de Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 19 iunie 2012 N 03-02-08/52.

Autoritatea fiscală nu are dreptul să efectueze un audit de birou fără o declarație bazată pe alte documente.

Trebuie remarcat faptul că această poziție este bine stabilită (a se vedea Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 05.05.2010 N 03-02-08 / 28, Rezoluțiile Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 06.26. 2007 N 2662/07, din data de 26.06.2007 N 1580/07, FAS Sectorul Nord-Vest din 25 iulie 2011 N A56-53498 / 2010, din 20 iulie 2009 N A21-9761 / 2008).

Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest, prin Rezoluția N A66-4514/2008 din 05.12.2009, a ajuns la concluzia că un certificat în forma 2-NDFL nu este nici o declarație, nici un calcul în sensul articolelor 80. și 88 din Codul Fiscal al Federației Ruse, deoarece conține doar informații despre veniturile plătite ale persoanelor fizice și sumele impozitului acumulat și reținut.

În plus, decizia în baza rezultatelor auditului se ia numai pe baza declarației (calculului) și a documentelor care sunt depuse de contribuabil sau care sunt disponibile organului fiscal.

Astfel, autoritatea fiscală nu are dreptul să efectueze un control fiscal de birou în legătură cu agentul fiscal pe baza unui certificat în forma 2-NDFL.

Articolul 88 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu interzice contribuabilului să depună în mod independent autorității fiscale înainte de încheierea documentelor de audit fiscal intern care confirmă informațiile specificate în declarația fiscală.

Cu toate acestea, organul fiscal, atunci când efectuează un control de birou, are dreptul de a solicita informații și documente suplimentare de la contribuabil numai în cazurile prevăzute de prezentul articol.

Orice altceva contrazice esența unui audit fiscal de birou și depășește atribuțiile specifice ale funcționarilor autorităților fiscale care le-au fost acordate în timpul unui audit fiscal. În același timp, stabilirea conformității raportării depuse cu documentele primare face obiectul unui control fiscal la fața locului, pentru care Codul Fiscal al Federației Ruse prevede o procedură specială.

Deci, de exemplu, organul fiscal nu are dreptul de a cere de la contribuabil documente care să confirme că nu a calculat TVA pentru anumite tranzacții care nu sunt supuse impozitării pentru această taxă.

Decretul Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 18 septembrie 2012 N 4517/12 prevede că contribuabilul nu are obligația de a calcula și plăti taxa pe valoarea adăugată la buget din operațiunile de vânzare. terenuri(acțiuni la acestea) este direct prevăzută de normele legislației fiscale și, în virtutea articolului 56 din Codul fiscal al Federației Ruse, nu este un beneficiu. O astfel de vânzare, care nu este recunoscută ca obiect al taxei pe valoarea adăugată, nu este luată în considerare la constituire baza de impozitare la taxa specificată, în timp ce stimulente fiscale conform articolului 56 din Codul fiscal al Federației Ruse, acestea se aplică numai pentru anumite categorii contribuabilii.

Astfel, îndrumarea către contribuabil în timpul controlului fiscal de birou a obligației de a depune documente care confirmă legitimitatea reflectării în raportare fiscală tranzacții care nu sunt supuse taxei pe valoarea adăugată, contrar prevederilor articolului 88 din Codul fiscal al Federației Ruse. Prin urmare, implicarea organizației în obligația fiscală pe baza paragrafului 1 al articolului 126 din Codul fiscal al Federației Ruse, pentru motivele indicate, este ilegală.

De asemenea, organul fiscal are dreptul de a solicita suplimentar doar acele documente care stau la baza calculării și plății TEP.

Acest lucru este indicat în Decretul FAS al Districtului Siberiei de Vest din 09/04/2012 N A27-12833 / 2011.

Instanța a concluzionat că în baza analizei juridice a articolelor 40, 336, 338, 339, 340, 342 din Codul fiscal al RF, având în vedere politica contabila organizație, pentru ca autoritatea fiscală să stabilească faptul că organizația a calculat complet și în timp util taxa de extracție a mineralelor, este necesar să existe documentație care să cuprindă informațiile utilizate de organizație la calcularea taxei de extracție a mineralelor (asupra încasărilor din vânzarea mineralului extras; asupra cantității de mineral extras vândut; asupra cantității de mineral extras; asupra pierderilor efective de minerale; asupra cantității costurilor de transport și transport către consumator, care reduc baza impozabilă pentru TEP) .

După cum a reținut instanța, certificatul de conformitate pentru mineralul extras confirmă conformitatea mineralului extras cu anumite standarde, informațiile conținute în acesta nefiind legate de costul unitar și de cantitatea de mineral extras.

În Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Central din 30 iulie 2012 N A35-6929 / 2011, instanța a concluzionat că Codul Fiscal al Federației Ruse nu conține prevederi care să oblige un contribuabil să prezinte documente care confirmă corectitudinea determinării baza de impozitare, inclusiv documentele care confirmă dreptul de a aplica o deducere profesională.

În Hotărârea Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 26 decembrie 2012 N VAC-16450/12, este susținut punctul de vedere conform căruia organul fiscal nu are dreptul de a refuza rambursarea sumei taxei pe valoarea adăugată. contribuabilului pe motiv că nu a dovedit legalitatea aplicării deducerilor fiscale, fără a solicita și fără a verifica în conformitate cu articolul 88 din Codul fiscal al Federației Ruse Documente necesare, definit de articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse. Atunci când se decide asupra legalității cererii de către contribuabil cota de impozitare zero la sută și deduceri fiscale, se iau în considerare rezultatele verificărilor încrucișate efectuate de organele fiscale cu privire la fiabilitatea, exhaustivitatea și consistența documentelor depuse.

În Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga-Vyatka din 09.10.2012 N A11-8626 / 2011, instanța a indicat că competențele autorității fiscale, prevăzute la articolele 88 și 101 din Codul fiscal al Rusiei Federației, sunt de drept public și nu permit autorității fiscale să refuze în mod arbitrar necesitatea de a solicita informații suplimentare, explicații și documente care confirmă corectitudinea calculării și achitării la timp a impozitelor. Atunci când își exercită funcția care îi este atribuită de a identifica infracțiunile fiscale, organul fiscal, în toate cazurile de îndoială cu privire la corectitudinea plății impozitelor, și cu atât mai mult - detectarea semnelor infractiune fiscala este obligat să folosească autoritatea care i-a fost acordată pentru a cere de la contribuabil informaţiile necesare.

În sensul articolelor 88, 93 din Codul fiscal al Federației Ruse, cerința de a prezenta documentele necesare pentru un control fiscal trebuie să conțină date suficient de specifice cu privire la documentele solicitate de autoritatea fiscală, iar documentele solicitate în sine trebuie să fie legate la subiectul controlului fiscal. Concluzia despre aceasta este cuprinsă în Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din 24 octombrie 2012 în cazul N A67-1688 / 2012.

Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse în Decretul N 7307/08 din 11 noiembrie 2008 a indicat că, în cazurile în care autoritatea fiscală, în timpul unui control fiscal intern, nu a dezvăluit erori și alte contradicții în taxa depusă decont, motive de solicitare a explicațiilor de la contribuabil, precum și documentele contabile primare nr.

Acest lucru a fost subliniat și de Ministerul de Finanțe al Rusiei în Scrisoarea din 25.07.2012 N 03-02-08 / 65.

În Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest din 27 august 2012 N A56-52104 / 2011, instanța, ținând cont de aceste poziții, a concluzionat că organul fiscal nu a declarat identificarea erorilor și contradicțiilor în informațiile furnizate de întreprinzător în declarația în litigiu, care exclude posibilitatea solicitării de documente privind activitatea financiară și economică. Mai mult, paragraful 2 al articolului 346.13 din Codul fiscal al Federației Ruse, atunci când solicită aplicarea de către contribuabil a sistemului fiscal simplificat din momentul înregistrării acestuia, nu impune acestuia din urmă depunerea vreunui document la impozit. autoritate.

Având în vedere cele de mai sus, organul fiscal a solicitat în mod nelegal de la întreprinzător documente referitoare la calcularea și plata corectă a impozitului în regimul fiscal simplificat, declarate în declarațiile depuse.

În Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Est din data de 28 august 2012 N A10-355 / 2012, instanța a luat în considerare o situație în care organul fiscal a trimis un mesaj contribuabilului cu cererea de a oferi explicații (modificări la declarația fiscală), în care inspectoratul fiscal a indicat necesitatea de a se depune în termen de cinci zile lucrătoare de la data primirii prezentului aviz de clarificare și de a efectua modificările necesare.

Din prevederile paragrafului 3 al articolului 88 din Codul fiscal al Federației Ruse rezultă că mesajul contestabil este considerat de legiuitor ca un document de procedură adoptat ca parte a auditului de birou în curs al declarației fiscale, care nu dă naștere. la apariția, modificarea sau încetarea drepturilor și obligațiilor prevăzute de lege pentru persoana căreia i se adresează mesajul.

Raportul contestat N conține informații privind verificarea declarației fiscale depuse de organizație. În același timp, punerea în aplicare a propunerilor prezentate în acesta nu este obligatorie pentru contribuabil, deoarece nu implică răspundere conform Codului Fiscal al Federației Ruse.
Astfel, instanța a ajuns la concluzia că mesajul cu propunere de explicații (modificări la declarația fiscală) avea proprietățile nenormative. act juridic nu posedă, dar este un înscris de natură procesuală, nu dă naștere la nicio consecință juridică, nu impune nicio obligație reclamantului și, prin urmare, nu este supus recursului judiciar.

Ținând cont de prevederile paragrafului 5 al articolului 88 din Codul fiscal al Federației Ruse, care permit stabilirea faptului unei infracțiuni fiscale pe baza evaluării de către autoritatea fiscală a explicațiilor și documentelor prezentate de contribuabil, trebuie concluzionat că există o obligație a contribuabilului și, în consecință, dreptul autorității fiscale de a cere contribuabilului documente sursă, confirmând corectitudinea datelor înscrise în decontul fiscal, în cazul în care în cadrul unui control fiscal se relevă o neconcordanță între aceste date și informațiile conținute în documentele aflate la dispoziție organului fiscal primite în timpul controlului fiscal.

Astfel de concluzii sunt stabilite în Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din 25 iunie 2012 N A56-29740 / 2011.

După cum se menționează în Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Orientului Îndepărtat din 19 decembrie 2012 N F03-5646 / 2012, din interpretarea interdependentă a prevederilor articolului 88 din Codul fiscal al Federației Ruse, care permit stabilirea fapta unei infracțiuni fiscale pe baza unei evaluări de către organul fiscal a explicațiilor și documentelor prezentate de contribuabil, urmează obligația contribuabilului și, în consecință, dreptul organului fiscal de a cere contribuabilului documente primare care să confirme acuratețea datelor înscrise în decontul fiscal, în cazul în care o discrepanță între aceste date și informațiile conținute în documentele aflate la dispoziție organului fiscal primite în timpul controlului fiscal este relevată în cadrul unui audit de birou.

În Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Orientului Îndepărtat din data de 18.12.2012 N F03-5950 / 2012, instanța a indicat că Codul Fiscal al Federației Ruse nu implică dublarea măsurilor de control efectuate ca parte a -audituri fiscale la fața locului și interne (Hotărârea Curții Constituționale RF din 04.08.2010 N 441-О-О) . Posibilitatea de a utiliza măsuri speciale (inspecție, sechestru, interogarea martorilor) în timpul controalelor de birou nu este prevăzută direct la articolul 88 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Dreptul acordat autorității fiscale prin partea 4 a articolului 88 din Codul fiscal al Federației Ruse, precum și prin articolul 93 din Codul fiscal al Federației Ruse, de a solicita documente suplimentare de la contribuabil în timpul unui audit de birou ar trebui să fie legate direct de erorile descoperite de organul fiscal în declarațiile sau alte documente depuse de contribuabil.

În cazurile în care organul fiscal, în cadrul unui control fiscal intern, nu a scos la iveală erori și alte contradicții în declarația fiscală depusă, nu există motive pentru a solicita explicații de la contribuabil, precum și documentele contabile primare.

Interdicția acestor acțiuni este cuprinsă în paragraful 7 al articolului 88 din Codul fiscal al Federației Ruse. Acest lucru este dovedit de practica arbitrajului(vezi Rezoluțiile Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 11 noiembrie 2008 N 7307/08, FAS din Districtul Nord-Vest din 27 august 2012 N A56-52104 / 2011).

În același timp, deși Codul Fiscal al Federației Ruse nu limitează lista documentelor care pot fi solicitate de către autoritatea fiscală în timpul unui control fiscal intern, toate documentele necesare trebuie să fie legate de calcularea sumelor impozitului.

De exemplu, documentele de raportare statistică nu se aplică documentelor legate de calcularea sumelor impozitului și, prin urmare, nu pot fi solicitate de către autoritatea fiscală în timpul unui audit de birou.

În plus, ținând cont de faptul că lista de documente pe care autoritatea fiscală are dreptul să le solicite de la contribuabil pentru a confirma legalitatea aplicării deducerilor fiscale pentru taxa pe valoarea adăugată, prevăzută la articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse, nu este închisă, organul fiscal, atunci când efectuează un control de birou al declarației de impozit pe valoarea adăugată, în care cuantumul acestui impozit este declarat a fi rambursat, are dreptul de a solicita contribuabilului documentele necesare care să confirme legalitatea aplicării. deduceri fiscale. În același timp, în baza prevederilor articolului 23 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilul este obligat să respecte cerințele legale ale autorității fiscale, inclusiv în ceea ce privește depunerea documentelor necesare pentru a controla calculul și plata impozitului.

O poziție similară este stabilită în Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 01.11.2011 N 03-07-08 / 302.

În paragraful 25 din Rezoluția Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 30 iulie 2013 N 57 „Cu privire la unele probleme apărute în cerere instanțele de arbitraj prima parte a Codului Fiscal Federația Rusă„se indică faptul că, după cum rezultă din prevederile capitolului 21 din Codul fiscal al Federației Ruse, inclusiv articolul 176, declarația într-o declarație fiscală specifică pentru taxa pe valoarea adăugată a dreptului la rambursarea acestei taxe înseamnă că, în din această declarație valoarea deducerilor fiscale prezentate de contribuabil depășește suma totală a impozitului calculat de acesta pentru tranzacțiile recunoscute ca obiect de impozitare, iar diferența dintre aceste sume este supusă restituirii (compensarii) contribuabilului.

Ținând cont de interpretarea interdependentă a normelor de mai sus, instanțele trebuie să țină cont de faptul că nu toate declarațiile privind taxa pe valoarea adăugată intră sub incidența paragrafului 8 al articolului 88 din Codul fiscal al Federației Ruse, ci numai cele care implică returnarea (compensare). ) contribuabilului fondurilor relevante.

Codul Fiscal al Federației Ruse nu conține un astfel de audit de birou repetat. În același timp, un control fiscal de birou pentru aceeași perioadă de raportare (de impozitare) este posibil dacă contribuabilul depune o declarație fiscală actualizată.

În consecință, un audit de birou poate fi repetat pentru aceeași perioadă de raportare fiscală (de impozitare) numai dacă a fost depusă o declarație actualizată pentru acea perioadă. Legea nu prevede alte cazuri pentru o astfel de reexaminare.

Această concluzie este susținută atât de organisme oficiale (a se vedea Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 mai 2007 N 03-02-07 / 1-267), cât și de instanțele de judecată (a se vedea Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova). din 20 august 2007, 27 august 2007 N KA-A40 /8177-07).

În Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga-Vyatka din 17 decembrie 2012 N A43-8566/2012, instanța a concluzionat că acțiunile autorității fiscale de a lua o decizie bazată pe rezultatele unui impozit intern auditul declarației fiscale primare atunci când întreprinzătorul depune o declarație fiscală actualizată cu ajustările corespunzătoare nu respectă paragraful 9.1 al articolului 88 NK RF.

Informații identice în declarațiile fiscale depuse de un contribuabil pentru aceeași perioada impozabilă, dar în momente diferite, nu privați autoritatea fiscală de dreptul de a efectua controale de birou independente pentru fiecare dintre declarațiile depuse în procedura și condițiile prevăzute la articolul 88 din Codul fiscal al Federației Ruse, precum și pentru a identifica diverse circumstanțe și alte probe. În același timp, normele legislației Federației Ruse privind impozitele și taxele nu prevăd reguli privind prejudiciul în raport cu circumstanțele stabilite de autoritatea fiscală în cadrul unui audit de birou anterior.

La o concluzie similară a ajuns Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest prin Rezoluția nr. A56-22357/2011 din 24 ianuarie 2012.

Însuși faptul de a depune o declarație fiscală modificată după termenul stabilit de Codul Fiscal al Federației Ruse pentru depunerea unei declarații nu este o infracțiune fiscală.

În același timp, termenele de depunere a declarațiilor revizuite nu sunt stabilite de legislația fiscală și nici circumstanțe care exclud contribuabilul de la a fi tras la răspundere în temeiul articolului 119 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru depunerea cu întârziere a documentului depus inițial. declarație fiscală în legătură cu depunerea declarației revizuite.

Cuantumul amenzii într-o astfel de situație se calculează pe baza sumei impozitului efectiv plătit la buget, adică pe baza datelor specificate în declarația fiscală revizuită, sau pe baza datelor din rezultate. a unui control fiscal intern al declarației fiscale revizuite. Iar numărul de zile de nedepunere a declarației fiscale în acest caz se calculează din ziua următoare zilei expirării termenului de depunere a acestuia, până la depunerea declarației fiscale depuse inițial, întrucât este tocmai intempestivul acestuia. declarație care este o infracțiune fiscală.

Această poziție rezultă din analiza Scrisorii Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 1 aprilie 2009 N ШС-22-7 / 240@ și a Rezoluției Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 15 noiembrie 2011 N 7265/11.

Dacă, înainte de încheierea controlului fiscal intern, contribuabilul depune o declarație fiscală modificată (calcul) în modul prevăzut de articolul 81 din Codul fiscal al Federației Ruse, controlul fiscal intern al declarației depuse anterior (calcul) se încheie și începe un nou control fiscal intern pe baza declarației fiscale modificate (calcul) .

În scopul aplicării paragrafului 9.1 al articolului 88 din Codul fiscal al Federației Ruse, legiuitorul acordă conceptului de „sfârșit al verificării” un sens diferit. În acest caz, încheierea auditului se înțelege nu ca finalul literal al acțiunilor pe care organul fiscal le efectuează înainte de întocmirea raportului de audit, ci finalizarea completă a tuturor acțiunilor de audit care se încheie cu adoptarea unei decizii, întrucât face nu are sens să continue toate acțiunile în legătură cu declarația fiscală care a fost specificată de contribuabil.

Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Moscova, în Rezoluția nr. A40-6180 / 12-99-34 din 24 septembrie 2012, aderă la un punct de vedere similar.

În cadrul unui control fiscal intern, o autoritate fiscală care trimite o declarație de impozit revizuită care conține o indicație a erorilor comise de contribuabil și necesitatea corectării acestora este legală, deoarece, în conformitate cu articolul 88 alineatul (3) din Codul Fiscal al Federației Ruse, autoritatea fiscală trebuie să informeze contribuabilul cu privire la acest lucru dacă se descoperă o eroare și să ofere să plătească modificări ale declarației.

După cum au indicat Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj în Decretul N 13920/07 din 11.03.2008 și Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest în Decretul N A66-376/2012 din 19.09.2012, descoperind erori în declarație (contradicții în documente), organul fiscal este obligat să transmită contribuabilului o cerere de depunere a clarificărilor și de a lua în considerare clarificările depuse în termenul de desk audit.

Cu toate acestea, legea nu prevede o astfel de consecință a nerespectării de către autoritatea fiscală a paragrafului 3 al articolului 88 din Codul fiscal al Federației Ruse ca fiind recunoașterea necondiționată a deciziei ca fiind nevalidă (a se vedea Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 20 mai 2009 N KA-A41 / 3793-09).

Rețineți că dispozițiile articolului 88 din Codul fiscal al Federației Ruse sunt de natură generală în comparație cu prevederile articolului 176.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, care reglementează plata TVA-ului. Norma paragrafului 9.1 al articolului 88 din Codul fiscal al Federației Ruse, conform căreia încetarea unui control fiscal intern al declarației fiscale inițiale înseamnă încetarea tuturor acțiunilor autorității fiscale în legătură cu această declarație, inclusiv acțiunile de rambursare a TVA, nu privează organul fiscal de dreptul de a lua în considerare taxa rambursată conform declarației fiscale inițiale, la luarea deciziilor pe baza rezultatelor auditului decontului fiscal revizuit. Articolul 88 din Codul fiscal al Federației Ruse nu reglementează acțiunile autorității fiscale dacă aceasta decide să ramburseze TVA înainte de încheierea controlului fiscal al declarației, a cărui posibilitate este prevăzută de articolul 176.1 din Codul fiscal. a Federației Ruse.

Poziția specificată este confirmată practica judiciara(vezi Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din 19 iunie 2012 N A52-3856 / 2011).

După cum a menționat Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse în Decizia nr. VAC-13366/12 din 11 decembrie 2012, clauza 24 din articolul 176.1 din Codul fiscal al Federației Ruse nu prevede posibilitatea anulării parțiale a decizia de rambursare a sumei taxei solicitate pentru rambursare în mod declarativ la depunerea unei declarații fiscale modificate. O astfel de decizie este anulată complet, ceea ce este în concordanță cu prevederile paragrafului 9.1 al articolului 88 din Codul fiscal al Federației Ruse,
În Decretul Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj din 11 martie 2008 N 13920/07 se precizează că îndrumarea de către organul fiscal în cadrul unui control fiscal intern a unei declarații fiscale actualizate care să conțină indicarea erorilor comise de contribuabil și necesitatea corectării lor este legală.

În același timp, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Moscova, în Rezoluția N KA-A41 / 3793-09 din 20.05.2009, a concluzionat că, într-adevăr, în conformitate cu clauza 3 din Articolul 88 din Codul Fiscal al Federației Ruse , organul fiscal trebuie, la depistarea unei erori, să informeze contribuabilul despre aceasta și să propună efectuarea modificărilor. În acest caz, autoritatea fiscală nu a trimis o notificare organizației cu privire la aplicarea ilegală a deducerii și necesitatea modificării declarației. Cu toate acestea, legea nu prevede o astfel de consecință a nerespectării de către autoritatea fiscală a paragrafului 3 al articolului 88 din Codul fiscal al Federației Ruse ca fiind recunoașterea necondiționată a deciziei ca invalidă. Întrucât s-a constatat faptul aplicării nejustificate a deducerii și restanțelor, hotărârile de refuz al restituirilor de impozit și de tragere la răspundere sunt legale.

În decizia FAS Districtul Caucazului de Nord din 10.10.2012 N A25-789 / 2011 a clarificat că faptul că prevederile paragrafului 9.1 al articolului 88 din Codul fiscal al Federației Ruse nu prevăd posibilitatea de a efectua la momentul potrivit inspecția fiscală internă în legătură cu declarația fiscală primară, în cazul în care contribuabilul depune o declarație actualizată înainte de încheierea controlului fiscal intern, nu indică această obligație fiscală în temeiul articolului 126 din Codul fiscal. Federația Rusă pentru depunerea cu întârziere a documentelor solicitate de inspecție într-o astfel de situație nu are loc.

O interpretare diferită a prevederilor Codului fiscal al Federației Ruse implică o scutire nerezonabilă de obligația fiscală a contribuabililor care depun documentele necesare pentru un control fiscal cu încălcarea termenelor. Similar pozitia juridica stabilite în Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 15 noiembrie 2011 N 7265/11.

Ordinea studiului activitati financiare guverneaza persoana fizica sau juridica Cu Articolul 88 din Codul Fiscal al Federației Ruse, un audit fiscal de birou trebuie să fie efectuat în strictă conformitate cu regulile specificate în Cod. În caz contrar, nu va fi dificil pentru contribuabil să conteste acțiunile „autorităților fiscale”. Să luăm în considerare mai detaliat ce nuanțe ar trebui să acordați atenție.

Conform paragrafului 1 al articolului 88 din Codul fiscal al Federației Ruse, se efectuează un audit de birou la locație. oficiu fiscal, adică în clădirea departamentului. Baza implementării sale este declarația fiscală a antreprenorului și alte documente (fie sunt deja disponibile inspectorilor, fie contribuabilul trebuie să le furnizeze).

Rețineți că, dacă contribuabilul (fizic sau entitate, organizații străine) nu depune declarația fiscală la timp, inspectorii au dreptul să efectueze un audit pe baza datelor pe care le dețin, implicând și date despre alte companii (întreprinderi) similare. Dar ei vor putea face acest lucru după trei luni de la momentul în care declarația trebuia „să fie” în mâinile lor. Dacă contribuabilul depune o declarație în momentul în care cecul este deja „lansat”, inspectorii sunt obligați să-l oprească și să înceapă una nouă, pe baza unui nou document.

„Cameralka” nu se efectuează pe baza unei declarații speciale, care este completată de un cetățean care decide să-și declare în mod voluntar bunurile, conturile bancare.

Companiile mari oferă raportări pe media electronică. Dacă din anumite motive uită să aducă documentul în termenul stabilit de lege, inspectorul este obligat să le trimită o notificare de reamintire în termen de o lună. În același timp, ar trebui clarificat ce document este așteptat și sub ce formă ar trebui furnizat.

Conform paragrafului 2 al acestui articol, un audit de birou este efectuat de către angajații inspectoratului fiscal, pentru aceasta nu au nevoie de permisiunea specială din partea șefului departamentului de birou (ca, de exemplu, atunci când efectuează verificare pe teren).

Informații false

Dacă contribuabilul furnizează informaţii care nu corespund fapte reale(de exemplu, vor exista erori în calcule sau va indica declarația revizuită cantitate mai mica impozit), va trebui să explice motivul a ceea ce s-a întâmplat. În conformitate cu clauza 4 din articolul 88 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilul are dreptul de a furniza extrase din evidențele fiscale sau contabile ca dovadă. contabilitate și alte documente.

Inspectorul are dreptul de a cere documente explicative chiar dacă informația este suspectă.

Dacă inspectorul decide că contribuabilul a săvârșit o abatere gravă și ar trebui să fie pedepsit, atunci, conform articolului 100 din Codul fiscal al Federației Ruse, el este obligat să întocmească un act și să indice în acesta toate informațiile necesare ( fapt de încălcare şi pedeapsă).

Documente aditionale

În cazul în care plătitorul depune o declarație de rambursare a TVA, acesta trebuie să prezinte împreună documente care confirmă dreptul său de a primi deducerea fiscală corespunzătoare. Dacă într-o astfel de declarație sunt relevate inexactități, neconcordanțe, ceea ce va duce la o subestimare a sumei TVA (întreprinzătorul este obligat să o plătească) sau, dimpotrivă, la o creștere a sumei pe care statul trebuie să i-o restituie prin lege, legea permite inspectorilor să solicite antreprenorului să furnizeze facturi, facturi și alte documente care confirmă legalitatea acțiunilor antreprenorului.

O companie străină care s-a înregistrat în scopuri fiscale pe teritoriul Federației Ruse și depune o declarație de rambursare a TVA este obligată să documenteze că își vinde produsele pe teritoriul statului nostru.

În cazul în care un întreprinzător este parte la un acord de parteneriat de investiții, el este obligat să furnizeze documente care confirmă acest fapt și indică valoarea veniturilor (cheltuielilor) primite (efectuate) ca urmare a activităților acestui parteneriat.

Dacă declarația este depusă de contribuabilul-vânzător de bunuri accizabile și indică în documentul său că are dreptul de a deducere fiscală(suma accizei), întrucât bunurile au fost returnate de către cumpărător, acesta este, de asemenea, obligat să furnizeze documente care confirmă legalitatea acțiunilor sale.

Plăți de asigurări

Acest tip de cheltuială poate sta și la baza solicitării de documente suplimentare. Dacă agentul fiscal indică în postul de cheltuială plăți de asigurări, acesta este obligat să furnizeze documente care să confirme legalitatea cerințelor sale de a nu impozita aceste sume.

Conform clauzei 13 88 din articolul Codului fiscal al Federației Ruse, dacă întreprinzătorul a efectuat prime de asigurare din cauza faptului că unul dintre angajații săi a fost temporar cu handicap sau angajatul era în concediu medical pentru sarcină și naștere, verificarea unei astfel de declarații este reglementată de prevederile capitolului 34 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Deci, articolul 88 din Codul fiscal al Federației Ruse reglementează procedura pentru efectuarea unui audit de birou. Există un algoritm clar pentru acțiunile inspectorului fiscal și ale contribuabilului. Orice încălcare este grea consecințe negative: plătitorul va trebui pedepsit (de exemplu, amendă), iar acțiunile ilegale ale inspectorului fiscal pot duce la faptul că rezultatele „camerului” nu vor avea forță juridică.

(modificată prin Legea federală nr. 137-FZ din 27 iulie 2006)

1. Un control fiscal intern se efectuează la sediul autorității fiscale pe baza declarațiilor (calculelor) fiscale și a documentelor depuse de contribuabil, precum și a altor documente privind activitățile contribuabilului, aflate la dispoziția organului fiscal. .

Auditul fiscal de birou al calculului rezultat financiar parteneriatul de investiții se realizează de către organul fiscal la locul de înregistrare a participantului la contractul de parteneriat de investiții - partenerul administrator responsabil cu menținerea contabilitate fiscală(în continuare în acest articol - partenerul director responsabil cu menținerea evidenței fiscale).

(paragraf introdus lege federala din 28 noiembrie 2011 N 336-FZ)

2. Un control fiscal de birou se efectuează de către funcționarii autorizați ai autorității fiscale în conformitate cu acestea atributii oficiale fără nicio decizie specială a conducătorului organului fiscal în termen de trei luni de la data depunerii declarației fiscale (calculului) de către contribuabil.

(Clauza 2 modificată prin Legea federală nr. 224-FZ din 26 noiembrie 2008)

3. În cazul în care un control fiscal intern relevă erori în declarația fiscală (de calcul) și (sau) contradicții între informațiile conținute în documentele depuse, sau dacă informațiile furnizate de contribuabil se constată a fi neconforme cu informațiile conținute în documentele deținute de organul fiscal și primite de aceasta în cursul controlului fiscal, contribuabilul este informat cu privire la aceasta cu obligația de a furniza explicațiile necesare sau de a face corecturile corespunzătoare în termenul stabilit în termen de cinci zile.

4. Un contribuabil care depune explicații organului fiscal cu privire la erorile identificate în declarația fiscală (de calcul) și (sau) contradicții între informațiile conținute în documentele depuse, are dreptul să depună suplimentar organului fiscal extrase din impozit. și (sau) contabilitateși (sau) alte documente care confirmă exactitatea datelor înscrise în declarația fiscală (calcul).

5. Persoana care efectuează un control fiscal cameral este obligată să ia în considerare explicațiile și documentele depuse de contribuabil. În cazul în care, după luarea în considerare a explicațiilor și documentelor depuse, sau în absența explicațiilor din partea contribuabilului, organul fiscal constată fapta unei infracțiuni fiscale sau a unei alte încălcări a legislației privind impozitele și taxele, funcționarii autorității fiscale sunt obligați să: întocmește un raport de audit în modul prevăzut de articolul 100 din prezentul cod.

6. La efectuarea controalelor fiscale interne, organele fiscale sunt, de asemenea, în drept să solicite, în conformitate cu procedura stabilită, de la contribuabilii care utilizează beneficii fiscale documente care confirmă dreptul acestor contribuabili la aceste beneficii fiscale.

7. Atunci când efectuează un control fiscal de birou, o autoritate fiscală nu are dreptul de a solicita informații și documente suplimentare de la un contribuabil, cu excepția cazului în care se prevede altfel prin prezentul articol sau dacă nu este prevăzută depunerea acestor documente împreună cu o declarație fiscală (calcul) pentru prin acest Cod.

8. La depunerea unei declarații de impozit pe valoarea adăugată, în care este declarat dreptul la rambursarea taxei, se efectuează un control fiscal de birou ținând cont de specificul prevăzut în prezentul alineat, pe baza declarațiilor fiscale și a documentelor depuse. de către contribuabil în conformitate cu prezentul Cod.

Organul fiscal are dreptul de a cere contribuabilului documente care să confirme, în conformitate cu art. 172 din prezentul Cod, legitimitatea aplicării deducerilor fiscale.

8.1. Atunci când efectuează un control fiscal de birou al unei declarații fiscale (calcul) pentru impozitul pe profit, impozitul pe venitul personal al unui participant la un acord de parteneriat pentru investiții, autoritatea fiscală are dreptul de a solicita de la acesta informații cu privire la perioada participării sale la un astfel de acord, cu privire la cota din profit (cheltuieli, pierderi) care îi este atribuibilă) parteneriatului de investiții, precum și utilizarea oricăror informații despre activitățile parteneriatului de investiții aflate la dispoziția organului fiscal.

(Clauza 8.1 a fost introdusă prin Legea federală nr. 336-FZ din 28 noiembrie 2011)

9. La efectuarea unui control fiscal de birou privind taxele asociate utilizării resurse naturale, organele fiscale au dreptul, pe lângă documentele specificate la alin Acest articol solicita contribuabilului alte documente care stau la baza calculului si platii acestor impozite.

9.1. Dacă înainte de încheierea controlului fiscal intern, contribuabilul a depus o declarație fiscală modificată (calcul) în modul prevăzut de articolul 81 din prezentul Cod, controlul fiscal intern al declarației (calculului) depuse anterior este încheiat și un nou control fiscal intern începe pe baza declarației fiscale modificate (calcul) . Încetarea unui control fiscal de birou înseamnă încetarea tuturor acțiunilor autorității fiscale în legătură cu declarația fiscală depusă anterior (calcul). Totodată, documentele (informațiile) primite de organul fiscal ca parte a inspecției fiscale interne încheiate pot fi utilizate în realizarea măsurilor de control fiscal în raport cu contribuabilul.

(Clauza 9.1 a fost introdusă prin Legea federală nr. 224-FZ din 26 noiembrie 2008)

10. Regulile prevăzute de prezentul articol se aplică și plătitorilor de taxe, agenţi fiscali cu excepția cazului în care prezentul cod prevede altfel.

11. Un control fiscal intern al unui grup consolidat de contribuabili se efectuează în modul prevăzut de prezentul articol, pe baza declarațiilor (calculelor) fiscale și a documentelor prezentate de participantul responsabil din acest grup, precum și a altor documente. privind activitățile acestui grup, la dispoziția organului fiscal.

Atunci când efectuează un control fiscal de birou al unui grup consolidat de contribuabili, autoritatea fiscală are dreptul de a cere de la participantul responsabil din acest grup copii ale documentelor care trebuie depuse împreună cu declarația fiscală pentru impozitul pe profit pentru grupul consolidat de contribuabili din în conformitate cu Capitolul 25 din prezentul Cod, inclusiv cele legate de activitatea altor membri ai grupului auditat.

Explicațiile și documentele necesare privind grupul consolidat de contribuabili vor fi prezentate organului fiscal de către membrul responsabil al acestui grup.

Yurguru.ru / Codul fiscal Federația Rusă / Capitolul 14. Controlul fiscal / Articolul 88. Audit fiscal de birou

Codul fiscal al Federației Ruse. Capitolul 14. Controlul fiscal

Articolul 88

1. Un control fiscal intern se efectuează la sediul autorității fiscale pe baza declarațiilor (calculelor) fiscale și a documentelor depuse de contribuabil, precum și a altor documente privind activitățile contribuabilului, aflate la dispoziția organului fiscal. .

2. Un control fiscal intern se efectuează de către funcționarii autorizați ai autorității fiscale în conformitate cu atribuțiile lor oficiale, fără nicio decizie specială a conducătorului autorității fiscale, în termen de trei luni de la data depunerii declarației fiscale (calcul) de către contribuabil.

3. În cazul în care un control fiscal intern relevă erori în declarația fiscală (de calcul) și (sau) contradicții între informațiile conținute în documentele depuse, sau dacă informațiile furnizate de contribuabil se constată a fi neconforme cu informațiile conținute în documentele deținute de organul fiscal și primite de aceasta în cursul controlului fiscal, contribuabilul este informat cu privire la aceasta cu obligația de a furniza explicațiile necesare sau de a face corecturile corespunzătoare în termenul stabilit în termen de cinci zile.

4. Contribuabilul care depune explicații organului fiscal cu privire la erorile identificate în declarația fiscală (de calcul) și (sau) contradicții între informațiile conținute în documentele depuse are dreptul să depună suplimentar organului fiscal extrase din impozit și (sau) registre contabile și (sau ) alte documente care confirmă exactitatea datelor înscrise în declarația fiscală (calcul).

5. Persoana care efectuează un control fiscal cameral este obligată să ia în considerare explicațiile și documentele depuse de contribuabil. În cazul în care, după luarea în considerare a explicațiilor și documentelor depuse, sau în absența explicațiilor din partea contribuabilului, organul fiscal constată fapta unei infracțiuni fiscale sau a unei alte încălcări a legislației privind impozitele și taxele, funcționarii autorității fiscale sunt obligați să: întocmește un raport de audit în modul prevăzut de articolul 100 din prezentul cod.

6. La efectuarea controalelor fiscale interne, organele fiscale sunt, de asemenea, în drept să solicite, în conformitate cu procedura stabilită, de la contribuabilii care utilizează beneficii fiscale documente care confirmă dreptul acestor contribuabili la aceste beneficii fiscale.

7. Atunci când efectuează un control fiscal de birou, o autoritate fiscală nu are dreptul de a solicita informații și documente suplimentare de la un contribuabil, cu excepția cazului în care se prevede altfel prin prezentul articol sau dacă nu este prevăzută depunerea acestor documente împreună cu o declarație fiscală (calcul) pentru prin acest Cod.

8. La depunerea unei declarații de impozit pe valoarea adăugată, în care este declarat dreptul la rambursarea taxei, se efectuează un control fiscal de birou ținând cont de specificul prevăzut în prezentul alineat, pe baza declarațiilor fiscale și a documentelor depuse. de către contribuabil în conformitate cu prezentul Cod.

Organul fiscal are dreptul de a cere contribuabilului documente care să confirme, în conformitate cu art. 172 din prezentul Cod, legitimitatea aplicării deducerilor fiscale.

9. La efectuarea unui control fiscal de birou asupra impozitelor aferente utilizării resurselor naturale, organele fiscale au dreptul, pe lângă documentele specificate la paragraful 1 al prezentului articol, să solicite contribuabilului alte documente care stau la baza calcularea și plata unor astfel de impozite.

9.1. Dacă înainte de încheierea controlului fiscal intern, contribuabilul a depus o declarație fiscală modificată (calcul) în modul prevăzut de articolul 81 din prezentul Cod, controlul fiscal intern al declarației (calculului) depuse anterior este încheiat și un nou control fiscal intern începe pe baza declarației fiscale modificate (calcul) . Încetarea unui control fiscal de birou înseamnă încetarea tuturor acțiunilor autorității fiscale în legătură cu declarația fiscală depusă anterior (calcul). Totodată, documentele (informațiile) primite de organul fiscal ca parte a inspecției fiscale interne încheiate pot fi utilizate în realizarea măsurilor de control fiscal în raport cu contribuabilul.

10. Regulile prevăzute de prezentul articol se aplică și plătitorilor de taxe, agenților fiscali, dacă prezentul Cod nu prevede altfel.

Articolul 88 din Codul Fiscal al Federației Ruse Biroul de audit fiscal- textul integral al documentului cu comentariile avocaților și oportunitatea de a face schimb de opinii cu profesioniștii din domeniul juridic, de a pune întrebări sau de a vă exprima opinia asupra articolelor actelor juridice de reglementare, de a studia comentariile colegilor.

Alte articole Capitolul 14. Controlul fiscal.

Ceea ce, printre altele, schimbă abordările asupra anumitor probleme administratia taxelor. Măsurile prioritare, potrivit dezvoltatorilor de inovații, sunt:

Reducerea termenilor de audit de birou;

Schimbarea subiectului unui control fiscal repetat pe teren pe baza unei declarații fiscale actualizate;

Introducerea unei noi proceduri de prelucrare a rezultatelor măsurilor suplimentare de control fiscal.

Despre acestea și alte inovații ale legislației fiscale - în materialul propus.

Noul termen al unui audit de birou este de două luni

Conform regula generala termenul limită pentru efectuarea unui audit de birou al oricărei declarații fiscale este de trei luni de la data depunerii acesteia ( Artă. 88 Codul Fiscal al Federației Ruse); de asemenea - în termen de șase luni de la data depunerii de către o organizație străină înregistrată la o autoritate fiscală în conformitate cu clauza 4.6 din art. 83 Codul fiscal al Federației Ruse, deconturi de TVA.

Acum se efectuează un control fiscal de birou pe baza declarației de TVA, a documentelor depuse la organul fiscal, precum și a altor documente privind activitățile contribuabilului, aflate la dispoziția autorității fiscale. pe parcursuldouă luni de la data depunerii unei astfel de declarații fiscale ( paragraful 2 al art. 88 Codul Fiscal al Federației Ruse).

În același timp, pentru organizațiile străine înregistrate la organul fiscal în conformitate cu clauza 4.6 din art. 83 Codul fiscal al Federației Ruse, termenii auditului de birou al declarației de TVA au rămas aceleași - șase luni.

Dar în acest „butoi de miere” există și o „muscă în unguent”. Dacă, înainte de încheierea controlului fiscal intern al decontului de TVA, organul fiscal stabilește semne care indică o posibilă încălcare a legislației privind impozitele și taxele, șeful (adjunctul șefului) organului fiscal are dreptul de a decide să extinde perioada pentru efectuarea unui control fiscal intern. Termenul limită pentru un control fiscal intern poate fi prelungit cu până la trei luni de la data depunerii declarației de TVA (cu excepția unui control fiscal intern al unui decont de TVA depus de o organizație străină înregistrată la o autoritate fiscală). în conformitate cu clauza 4.6 din art. 83 Codul fiscal al Federației Ruse).

Noi prevederi paragraful 2 al art. 88 Codul Fiscal al Federației Ruse se aplică inspecțiilor fiscale interne efectuate pe baza declarațiilor de TVA depuse la organele fiscale după data intrării în vigoare, adică după 03.09.2018.

Fără îndoială, reducerea termenului pentru efectuarea unui control fiscal de birou al declarației de TVA va permite contribuabili conștiincioși utilizarea mai rapidă a rambursate de la buget bani gheataîn afacerile lor, ceea ce va afecta pozitiv dezvoltarea companiilor individuale și a economiei țării în ansamblu. Se poate presupune că următorul pas în această direcție va fi reducerea termenilor unui audit de birou și a altor declarații fiscale la două luni.

Totodată, regula privind prelungirea cu până la trei luni a unui control de birou al declarației de TVA ridică semne de întrebare dacă autoritățile fiscale stabilesc semne care indică o posibilă încălcare a legislației privind impozitele și taxele. Acesta este vorbim nu despre încălcările care au fost dezvăluite în timpul unui audit de birou, ci despre „semnele care indică posibile încălcări”. Legiuitorul nu definește conceptul acestor semne, respectiv organele fiscale îl vor interpreta în felul lor. Aparent, dacă autoritățile fiscale doar „își imaginează” ceva, atunci perioada de inspecție va fi prelungită.

Apropo, nu există un mecanism de prelungire a termenului la trei luni: cum va afla contribuabilul despre asta? Va fi informat despre motivele prelungirii? S-a stabilit doar că decizia de prelungire a perioadei unui audit de birou este luată de șeful organului fiscal sau adjunctul acestuia. Totodată, nu se spune nimic despre faptul că această decizie va fi transmisă contribuabilului.

Declarație modificată: nou subiect de verificare

Conform pp. 2 p. 10 Art. 89 Codul fiscal al Federației RuseÎnainte de modificările luate în considerare, un control fiscal repetat pe teren al unui contribuabil putea fi efectuat, printre altele, de către autoritatea fiscală care a efectuat anterior auditul, pe baza deciziei șefului acestuia (adjunctul șefului) - în cazul în care contribuabilul depune o declarație de impozit actualizată, care indică valoarea impozitului în valoare mai mică decât cea declarată anterior. În cadrul acestui control fiscal repetat pe teren, a fost verificată perioada pentru care a fost depus declarația fiscală revizuită.

Legiuitorul a schimbat subiectul reinspecției: acum subiectul unui astfel de control fiscal de reexit este corectitudinea calculului fiscal pe baza indicatorilor modificați ai declarației fiscale revizuite, ceea ce a dus la o scădere a impozitului calculat anterior. valoarea impozitului (pierdere crescută).

Astfel, ca și până acum, în cazul depunerii unei declarații actualizate cu o taxă redusă, se poate efectua un control fiscal repetat pe teren. Dar dacă perioada auditată a fost limitată mai devreme - aceasta a fost perioada pentru care a fost prezentată „clarificarea”, acum a fost stabilit subiectul auditului - date care au afectat reducerea cuantumului impozitului sau o creștere a pierderii, ceea ce este logic. În consecință, autoritățile fiscale vor putea acum să verifice numai valabilitatea reducerii de impozit pe baza informațiilor modificate în declarația revizuită.

Acest demers a fost urmat de instanțele de judecată, cu care autoritățile fiscale au convenit ulterior (): în conformitate cu Decretul Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 16 martie 2010 nr. 8163/09 obiectul unui control fiscal repetat la fața locului, desemnat în vederea depunerii de către contribuabil după inspecția fiscală a unei declarații actualizate în care se reduce cuantumul impozitului calculat anterior, sunt doar acele detalii ale declarației revizuite, modificarea cărora a dus la scăderea cuantumului impozitului calculat anterior. Totodată, în cadrul verificării efectuate în baza alin. 6 p. 10 art. 89 Codul fiscal al Federației Ruse, datele care nu au fost modificate de către contribuabil sau care nu sunt asociate cu ajustarea specificată nu pot fi verificate din nou. Acum această abordare este consacrată în lege.

Dosarul audierii unui martor: este obligatorie o copie pentru un martor

Regulile de interogare a martorilor stabilite Artă. 90 Codul Fiscal al Federației Ruse, care se completează acum cu regula conform căreia o copie a procesului-verbal după întocmirea acestuia trebuie predată personal martorului contra primire. În cazul în care martorul refuză să primească o copie a procesului-verbal, acest fapt se reflectă în procesul-verbal.

Înainte de inovațiile luate în considerare, Codul Fiscal al Federației Ruse nu prevedea predarea persoanei interogate a unei copii a protocolului de interogatoriu. În practică, autoritățile fiscale nu au eliberat copii și au considerat că nu sunt obligate să facă acest lucru (Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 6 noiembrie 2009 nr. 03-02-08 / 82). Absența unei copii a protocolului a îngreunat pentru contribuabilul și martorul auditat să își protejeze drepturile și interese legitime. Acum contribuabilul, atunci când întocmește obiecții la raportul de audit, va putea folosi o copie a proceselor-verbale ale angajaților contribuabililor și ale altor persoane care au fost audiate, și să nu se bazeze pe memoria lor.

Cerere de documente: Notificarea documentelor transmise anterior

Procedura anterioară de depunere a documentelor solicitate presupunea că organele fiscale nu aveau dreptul de a solicita persoanei auditate documentele depuse anterior organelor fiscale în timpul controalelor fiscale camerale sau de teren ale acestei persoane auditate, precum și documentele depuse sub formă de certificat. copii în cursul monitorizării fiscale. O excepție de la această regulă au constituit situațiile în care documentele depuse în original au fost restituite contribuabilului, precum și cazurile în care documentele depuse la organul fiscal au fost pierdute din cauza forței majore.

Acum această regulă nu mai este valabilă. Contribuabilul, ca și până acum, nu este obligat să depună din nou documente, dar trebuie să informeze organele fiscale că documentele (informațiile) solicitate au fost depuse anterior ( paragraful 5 al art. 93 Codul fiscal al Federației Ruse). Notificarea trebuie să precizeze detaliile documentului prin care (anexa la care) au fost depuse, precum și denumirea organului fiscal la care au fost depuse documentele. Termenul limită de depunere a acestei notificări este zece zile lucrătoare . Excepția de la această regulă rămâne aceeași ca a fost.

S-au făcut și modificări la paragraful 5 al art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, și anume în ceea ce privește stabilirea termenelor de depunere a documentelor privind contrapărțile contribuabilului.

Acum, persoana care a primit cerința de a prezenta documente (informații) în conformitate cu elementul 1Și 1.1 Art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse- în cadrul controalelor fiscale, îl efectuează în termen de cinci zile de la data primirii sau in aceeasi perioada sesizeaza ca nu detine documentele (informatiile) solicitate.

O persoană care a primit o solicitare de a prezenta documente (informații) în conformitate cu paragraful 2 al art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse- în afara cadrului controalelor fiscale, - îl efectuează în zece zile de la data primirii sau in aceeasi perioada sesizeaza ca nu detine documentele (informatiile) solicitate.

Până acum a existat un singur termen de depunere a documentelor solicitate – cinci zile lucrătoare de la data primirii cererii.

Ca și până acum, în cazul în care documentele (informațiile) solicitate nu pot fi depuse în termenele specificate, organul fiscal, la primirea de la persoana căreia i se solicită documentele, o notificare despre imposibilitatea depunerii documentelor în termenele stabilite și despre termenele (dacă este cazul) în care aceste documente pot fi depuse, are dreptul de a prelungi termenul de depunere a documentelor menționate. Această notificare se depune în modul prescris paragraful 3 al art. 93 Codul fiscal al Federației Ruse.

Măsuri suplimentare de control fiscal: rezultatele vor fi oficializate

Procedura de luare a unei decizii pe baza rezultatelor luării în considerare a materialelor de audit fiscal este reglementată în Artă. 101 Codul fiscal al Federației Ruse, care a fost de asemenea actualizat. Inovațiile fundamentale afectează procedura de prelucrare a rezultatelor măsurilor suplimentare de control fiscal.

Reamintim că măsurile suplimentare de control fiscal includ colectarea documentelor în conformitate cu Artă. 93Și 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, interogatoriul unui martor, interogatoriu. Se iau măsuri suplimentare pentru a obține dovezi suplimentare privind încălcarea de către contribuabil a legislației privind impozitele și taxele.

Normele Codului Fiscal al Federației Ruse care erau în vigoare anterior nu prevedeau ca rezultatele măsurilor suplimentare de control fiscal să fie oficializate în niciun document separat, totul a fost indicat în raportul de inspecție fiscală. Acum cu noua ediție clauza 6.1 din art. 101 Codul fiscal al Federației Ruse si noua clauza 6.2 din articolul denumit, la actul de inspecție fiscală se va întocmi o completare care va trebui să indice:

Începerea și încheierea măsurilor suplimentare de control fiscal;

Informații privind măsurile de control fiscal luate în cursul măsurilor suplimentare de control fiscal,

Dovezi suplimentare obținute pentru a confirma faptul încălcărilor legislației privind impozitele și taxele sau absența acestora;

Concluziile și propunerile inspectorilor pentru eliminarea încălcărilor identificate și trimiterile la articolele din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Un act adițional la raportul de inspecție fiscală trebuie întocmit și semnat de funcționarii autorității fiscale care efectuează măsuri suplimentare de control fiscal, în termen de 15 zile lucrătoare de la sfârşitul unor astfel de evenimente.

Actul adițional completat cu atașarea materialelor primite ca urmare a măsurilor suplimentare de control fiscal, în termen de cinci zile de la data prezentului act adițional, trebuie să fie predat contribuabilului sau reprezentantului acestuia contra primire sau virat în alt mod indicând data acestuia. chitanta.

Atunci când se efectuează măsuri suplimentare de control fiscal în legătură cu un grup consolidat de contribuabili (CGT), actul adițional în termen de zece zile de la data prezentului act adițional este predat membrului responsabil al CGT în modul prescris.

Se trimite un act adițional la raportul de inspecție fiscală organizatie straina(cu exceptia organizatie internationala, o misiune diplomatică, o organizație străină supusă înregistrării la o autoritate fiscală în conformitate cu clauza 4.6 din art. 83 Codul fiscal al Federației Ruse), care nu operează pe teritoriul Federației Ruse printr-o subdiviziune separată, prin scrisoare recomandată la adresa cuprinsă în USRN. Data de livrare a prezentului act adițional la raportul de inspecție fiscală se consideră a 20-a zi, socotind de la data trimiterii scrisorii recomandate.

Documentele primite de la persoana în privința căreia s-a efectuat controlul fiscal nu sunt anexate la actul adițional la raportul de inspecție fiscală.

În cazul în care persoana în privința căreia s-a efectuat controlul fiscal (reprezentantul său) se sustrage de la primirea unui act adițional la raportul de inspecție fiscală, acest fapt se reflectă în actul adițional la raportul de inspecție fiscală. În acest caz, documentul este trimis prin scrisoare recomandată la locația organizației ( subdiviziune separată) sau locul de reședință individualși se consideră primită în a șasea zi de la data expedierii scrisorii recomandate.

Pe lângă noul document, contribuabilul are dreptul să depună obiecții la completarea raportului de inspecție fiscală conform următoarelor reguli:

Aceasta se poate face în termen de 15 zile lucrătoare de la data primirii suplimentului;

Obiecțiile trebuie să fie în scris;

Obiecțiile pot fi atât la documentul în ansamblu, cât și la dispozițiile sale individuale. De asemenea, el poate atașa acestora documente sau copiile lor certificate care confirmă valabilitatea obiecțiilor;

La verificarea CGT, astfel de obiecții sunt depuse de către membrul responsabil al grupului numit. Totodată, persoana în privința căreia s-a efectuat controlul fiscal (reprezentantul său) are dreptul de a atașa documente (copii certificate ale acestora) care confirmă valabilitatea obiecțiilor sale la obiecțiile scrise sau în termenul convenit să se transfere către autoritatea fiscală.

În legătură cu introducerea unui act adițional la actul de inspecție fiscală, au fost aduse modificări corespunzătoare la elementul 1, 2 , Și 4 linguri. 101 Codul fiscal al Federației Ruse.

Notă:

Noi prevederi Artă. 101 Codul fiscal al Federației Ruse se aplică la luarea deciziilor pe baza rezultatelor inspecțiilor fiscale efectuate după data intrării în vigoare, adică după 09.03.2018.

A intrat în vigoare, care are ca scop îmbunătățirea administrării fiscale și reducerea poverii administrative asupra întreprinderilor. Legea a adus următoarele modificări la partea I a Codului fiscal al Federației Ruse:

Termenele pentru efectuarea unui audit de birou al unei declarații de TVA au fost reduse de la trei la două luni;

Subiectul unei inspecții repetate la fața locului pe baza unei declarații modificate cu o scădere a sumei impozitului poate fi acum doar valabilitatea reducerii impozitului pe baza informațiilor modificate în declarația modificată;

O copie a procesului-verbal de audiere a martorului i se va preda fără greşeală martorului;

Ca și până acum, contribuabilul nu are obligația de a retransmite documente, dar acum trebuie să anunțe organele fiscale că documentele (informațiile) solicitate au fost depuse anterior. Notificarea trebuie să precizeze detaliile documentului prin care (anexa la care) au fost depuse, precum și denumirea organului fiscal la care au fost depuse documentele. Termenul limită de depunere a acestui anunț este de zece zile lucrătoare;

Termenul de depunere a documentelor în cadrul „controverificării” a fost majorat de la cinci la zece zile lucrătoare;

La actul de inspecție fiscală se va întocmi acum un act adițional pe baza rezultatelor măsurilor suplimentare de control fiscal, în care inspectorii vor consemna esența acestor măsuri, precum și concluziile desprinse din rezultatele acestora. Contribuabilul a avut ocazia să se familiarizeze cu un astfel de document și să pregătească obiecții cu privire la argumentele conținute în acesta, ceea ce va spori obiectivitatea deciziei privind auditul.