Rectificarea documentului contabil primar, dispune dreptul de semnare. Rectificarea documentului contabil primar, ordinea dreptului de semnare. Erori semnificative si minore

„Curierul fiscal rus”, 2011, N 1-2

În 2010 standardele rusești privind contabilitate au fost completate cu un nou Regulament privind contabilitate - RAS 22/2010. Care sunt cerințele din acest document? Cum comandă nouă corectarea erorilor în contabilitate diferă de regulile anterioare? Acest lucru este discutat în articol.

Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 iunie 2010 N 63n (în continuare - Ordinul N 63n) aprobat PBU 22/2010 „Corectarea erorilor în contabilitate și raportare”<1>. La paragraful 2 al prezentului ordin, se stabilește că acest document intră în vigoare anual situațiile financiare pentru 2010 PBU 22/2010 sunt obligate să aplice toate organizațiile, cu excepția instituţiile bugetareȘi organizatii de credit. Scopul noului standard de contabilitate- stabilirea regulilor de corectare a erorilor identificate în contabilitate și determinarea procedurii de reflectare a ajustărilor în situațiile financiare.

<1>Ordinul nr. 63n a fost înregistrat la Ministerul de Justiție al Rusiei la 30 iulie 2010 și publicat în „ ziar rusesc 6 august 2010

Din ce moment se aplica PBU 22/2010

Din august 2010, după publicarea PBU 22/2010, în rândul contabililor, auditorilor și alți specialiști contabili, au început dispute cu privire la ce reguli trebuie aplicate la corectarea erorilor de contabilitate în anul 2010. Cert este că, alături de normele anterioare, corectări ale erori din anii anteriori, prevăzute la paragraful 11 din Instrucțiunile privind procedura de întocmire și depunere a situațiilor financiare (denumite în continuare Instrucțiuni), aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 22 iulie 2003 N 67n (în continuare denumită Ordinul N 67n), au apărut noi cerințe, consemnate în PBU 22 /2010 (Ordinul N 63n). Mai mult, în raport cu situațiile financiare anuale pentru anul 2010, se aplică ambele Ordine.

Notă. Conform paragrafului 12 din Decretul președintelui Rusiei din 23 mai 1996 N 763, actele juridice de reglementare ale organelor executive federale intră în vigoare simultan pe întreg teritoriul Federației Ruse după 10 zile de la data publicării lor oficiale, cu excepția cazului în care actele însele stabilesc o procedură diferită pentru intrarea lor în vigoare.

Să ne dăm seama din ce punct ar trebui aplicate regulile prevăzute în PBU 22/2010. Se aplică doar situațiilor financiare finale care vor fi întocmite la sfârșitul anului 2010 sau ar trebui aplicate noile reguli în contabilitate pentru a corecta toate erorile descoperite în cursul anului 2010?

Întrucât paragraful 2 al Ordinului N 63n conține o indicație separată a intrării sale în vigoare din situațiile financiare pentru anul 2010, mulți experți consideră că este necesar să se respecte cerințele PBU 22/2010 abia de la 1 ianuarie 2011. Acesta este data de la care e timpul pentru contabili - momentul întocmirii situațiilor financiare finale pentru anul 2010. Potrivit susținătorilor acestei poziții, erorile constatate în contabilitate în cursul anului 2010 ar trebui corectate conform regulilor anterioare, iar dacă a fost o eroare depistate după 1 ianuarie 2011, - din luarea în considerare a cerințelor PBU 22/2010.

În opinia noastră, această abordare este greșită. În practică, suntem cu adevărat obișnuiți să numim situațiile financiare anuale situațiile finale care se întocmesc la sfârșitul anului de raportare. Dar, în acest caz, se pare că în Ordinul nr. 63n, Ministerul Finanțelor al Rusiei folosește expresia „situații financiare anuale” într-un sens mai larg - ca un set al tuturor indicatorilor contabili reflectați în situațiile financiare pentru 2010.

În opinia noastră, PBU 22/2010 ar trebui aplicat în contabilitate în raport cu erorile din anul curent și din anii anteriori identificate după 1 ianuarie 2010. Nu contează când exact în 2010 a fost descoperită eroarea - înainte de publicarea oficială a PBU 22/2010 sau mai târziu. Acesta trebuie corectat conform regulilor noului standard de contabilitate.

Notă. Regulile PBU 22/2010 pot fi aplicate deja începând cu situațiile financiare pentru cele nouă luni ale anului 2010. Iar la generarea situațiilor financiare anuale pentru anul 2010, toate organizațiile trebuie să corecteze erorile descoperite în cursul anului 2010 sau identificate în timpul formării situațiilor financiare pentru aceasta. anul , conform cerințelor PBU 22/2010.

Să luăm în considerare o situație specifică. Să presupunem că o organizație a descoperit mai multe erori semnificative pentru 2009 în momente diferite: prima - în mai 2010, iar a doua - în septembrie același an. Dacă respectăm recomandările acelor experți care susțin că PBU 22/2010 se aplică doar erorilor descoperite după 1 ianuarie 2011, atunci obținem următoarea imagine. Erorile pentru anul 2009, constatate în lunile mai și septembrie 2010, trebuie corectate în anul 2010 în luna descoperirii lor prin înregistrări contabile în contul 91 (conform regulilor anterioare de corectare a erorilor din anii anteriori). Prin urmare, corectarea acestor erori va afecta valoarea rezultat financiar activitate economică organizație în ansamblu în 2010.

Se poate argumenta în această situație că organizația a respectat cerințele PBU 22/2010 la întocmirea situațiilor financiare anuale pentru anul 2010? Desigur că nu. În acest caz, normele noului standard de contabilitate nu vor fi respectate la întocmirea situațiilor financiare pe anul 2010. Aceasta este o încălcare clară a paragrafului 2 din Ordinul nr. 63n. Pentru a preveni acest lucru, ar fi mai corect să se aplice noile reguli de corectare a erorilor tuturor inexactităților și denaturărilor identificate în cursul anului 2010.

Reguli anterioare de remediere a erorilor

PBU, dedicat exclusiv problemei de corectare a erorilor, a apărut în rusă Cadrul legal contabilitate pentru prima dată. Înainte de aceasta, regulile de corectare a erorilor erau relativ scurte. Deci, contabilul organizației la detectarea unei erori în date contabilitate trebuia să se ghideze după regulile prevăzute în clauza 11 din Instrucțiuni. Procedura de corectare a unei erori depindea de perioada căreia îi aparține și de când exact a fost descoperită.

Dacă o eroare făcută în perioada curentă a fost descoperită înainte de sfârșitul anului de raportare, aceasta ar fi trebuit corectată prin înregistrări în conturile contabile relevante în luna perioadei de raportare în care au fost descoperite distorsiunile.

Să presupunem că o inexactitate în reflectarea tranzacțiilor comerciale din anul de raportare a fost descoperită după finalizarea acestuia, dar înainte de aprobarea situațiilor financiare anuale. În acest caz, corecțiile contabile trebuie făcute retroactiv - cu înregistrări pentru luna decembrie a anului de raportare pentru care sunt generate situațiile financiare anuale. În practică, astfel de intrări de ajustare erau de obicei datate 31 decembrie. Datorită acesteia, rezultatul financiar al activității economice a organizației pentru anul de raportare s-a format imediat ținând cont de corecțiile efectuate.

Dacă situațiile financiare anuale ale organizației au fost deja aprobate în la momentul potrivit, iar apoi au fost dezvăluite erori în organizație pentru anul trecut, atunci nu mai este posibilă efectuarea de corecții la situațiile financiare anuale aprobate. În acest caz, corecturile la contabilitate trebuie făcute la data curentă - în momentul în care se descoperă o eroare din anii anteriori.

Începând cu anul viitor, începând cu situațiile financiare anuale pe anul 2011, Ordinul nr. 67n este anulat. Acest lucru este menționat în Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 22 septembrie 2010 N 108n.

Notă. Conform paragrafului 7 din PBU 9/99, profitul anilor anteriori, dezvăluit în anul de raportare, se reflectă în alte venituri ale organizației. O regulă similară este cuprinsă în paragraful 11 din PBU 10/99. Se spune că pierderile din anii anteriori, recunoscute în anul de raportare, sunt legate de alte cheltuieli.

Noi cerințe pentru remedierea erorilor

Să analizăm noile reguli de corectare a erorilor stabilite în PBU 22/2010 pentru a înțelege cum diferă acestea de ordinea anterioară (tabel de la p. 120.).

Masa. Comparați regulile vechi și noi de remediere a erorilor

Moment detectare greșeli	Reguli noi (PBU 22/2010)	Reguli anterioare (pag. 11 instrucțiuni)
Erori semnificative	Minor greșeli
Eroare anul de raportare, identificate anterior sfârşitul acestui lucru al anului	conturi în luna respectivă anul de raportare în care a fost descoperită eroarea (articolul 5)	fiind corectat înregistrări pentru relevante conturi contabilitate contabilitate în asta lună raportare perioadă în care Au fost identificate deformare
Eroare anul de raportare, identificat după absolvire, dar înainte de dată semnare contabilitate raportare anul acesta	Corectat prin înregistrări pe cele relevante conturile pentru decembrie anul de raportare pentru care situații financiare anuale (clauza 6)	fiind corectat contabilitate înregistrări decembrie anul de raportare, pentru care format anual contabilitate raportare
Eroare anterior anul de raportare, identificat după dată semnare contabilitate raportare anul acesta, dar înainte de dată reprezentare astfel de raportare proprietarii	fiind corectat înregistrări pentru relevante conturi contabilitate pentru luna decembrie a raportării an pentru care un anual contabilitate raportare. Utilizatori care era prezentat iniţială raportare, pare revizuit contabilitate raportare (clauza 7)	fiind corectat înregistrări pentru relevante conturi contabilitate in acea luna anul de raportare, in care eroare. Profit sau pierdere suferită în rezultat corectarea erorilor, reflectate în cont 91 „Alte venituri și cheltuieli” (pag. 14)	fiind corectat contabilitate înregistrări decembrie anul de raportare, pentru care format anual contabilitate raportare
Eroare anterior anul de raportare, identificat după reprezentare contabilitate raportare anul acesta proprietari, dar înainte de dată declarații astfel de raportare	fiind corectat înregistrări pentru relevante conturi contabilitate pentru luna decembrie a raportării an pentru care un anual contabilitate raportare. Proprietarii și alții utilizatori, care era prezentat iniţială raportare, pare revizuit contabilitate raportare cu explicatii despre motive pentru corectare raportare (clauza 8)	fiind corectat înregistrări pentru relevante conturi contabilitate in acea luna anul de raportare, in care eroare. Profit sau pierdere suferită în rezultat corectarea erorilor, reflectate în cont 91 „Alte venituri și cheltuieli” (pag. 14)	fiind corectat contabilitate înregistrări decembrie anul de raportare, pentru care format anual contabilitate raportare
Eroare anterior anul de raportare, identificat după declarații contabilitate raportare anul acesta	fiind corectat înregistrări pentru relevante conturi contabilitate în raportarea curentă perioadă. Corespunzător cont in acestea înregistrările este contul 84 „Reținut profit (descoperit leziune)". Produs recalcularea comparativ indicatori contabilitate raportare pentru perioade de raportare, reflectat în contabilitate raportare organizatii pentru anul curent de raportare (pag. 9)	fiind corectat înregistrări pentru relevante conturi contabilitate in acea luna anul de raportare, in care eroare. Profit sau pierdere suferită în rezultat corectarea erorilor, reflectate în cont 91 „Alte venituri și cheltuieli” (pag. 14)	Remedieri la contabilitate contabilitate şi contabilitate raportare pentru ultimul anul de raportare nu sunt introduse. În contabilitate actual raportare perioadă reflectat corecţional intrări în corespondenţă cu un scor de 91 "Alt venit si cheltuieli"

Abordări generale pentru determinarea erorilor

Punctul 2 din PBU 22/2010 oferă o definiție a erorii. Deci, o eroare este recunoscută ca o reflectare incorectă sau nereflectare a faptelor activității economice în situațiile contabile și (sau) financiare ale organizației. Apariția erorilor poate fi cauzată de diverși factori. În special, acestea includ:

aplicarea incorectă a legislației Federației Ruse în materie de contabilitate și (sau) acte juridice de reglementare în materie de contabilitate;
aplicare greșită politica contabila organizații;
inexactități în calcule;
clasificarea sau evaluarea incorectă a faptelor de activitate economică;
utilizarea incorectă a informațiilor disponibile la data semnării situațiilor financiare;
acțiunile necinstite ale oficialilor organizației.

O notă foarte importantă este făcută în ultimul paragraf al paragrafului 2 din PBU 22/2010. Ea are în vedere situația în care o organizație primește informații noi care nu i-au fost disponibile la momentul reflectării (nereflectării) faptelor de activitate economică. Inexactitățile în situațiile contabile și (sau) financiare ale organizației care au apărut din cauza lipsei acestor informații nu sunt erori. Aceasta înseamnă că organizația care a primit în curent perioadă de raportare informațiile noi despre faptele activității economice aferente perioadelor anterioare de raportare nu ar trebui să aplice PBU 22/2010 pentru a corecta inexactitățile identificate. Datele recent primite ar trebui să fie reflectate în contabilitate în modul general stabilit în luna în care aceste informații au devenit cunoscute organizației. Date Înregistrări contabile nu reprezintă o corecție a erorilor, ele reflectă o operațiune ale cărei detalii sunt acest moment a intrat in organizatie.

Din punct de vedere al fiscalității, se practică o cu totul altă abordare a unor astfel de situații. Dacă organizația a primit cu întârziere documente care sunt datate din perioada anterioară de raportare (impozită) și depun mărturie comisiei în perioada trecută a unuia sau altuia tranzacție de afaceri, aceasta este tratată ca o denaturare a datelor (eroare) pentru perioadele trecute. Potrivit regulilor paragrafului 1 al art. 54 din Codul fiscal al Federației Ruse, dacă greșeala făcută a dus la restanțe fiscale, organizația trebuie să depună o declarație fiscală actualizată pentru perioada anterioară.

Notă. Dacă denaturarea a dus la plata excesivă a impozitului către buget, atunci contribuabilul are dreptul de a ajusta baza de impozitare și cuantumul impozitului în perioada curentă în care a fost descoperită eroarea.

Exemplul 1. Să presupunem că Style LLC a primit în aprilie 2011 de la furnizor - Investcom CJSC un act privind serviciile de comunicații prestate în noiembrie 2010. Documentul este datat noiembrie anul trecut. Costul serviciilor a fost de 9440 de ruble. (inclusiv TVA - 1440 ruble). Odată cu actul, CJSC Investcom a transmis o factură, tot din noiembrie 2010.

Style LLC nu a avut anul trecut aceste informații cu privire la cantitatea de servicii de comunicații furnizate și nu le-a reflectat în contabilitate și raportare pentru 2010.

Ghidată de paragraful 2 din PBU 22/2010, organizația în aprilie 2011 a făcut în contabilitate intrări obișnuite pentru reflectarea costului serviciilor de comunicare oferite ei în noiembrie anul trecut:

Debit 26 Credit 60

8000 de ruble. - a reflectat costul serviciilor de comunicații prestate în noiembrie 2010;

Debit 19 Credit 60

1440 rub. - a fost luată în considerare valoarea TVA prezentată la serviciile de comunicații;

Debit 68, subcont „Calcule pentru TVA”, Credit 19

1440 rub. - a fost acceptată spre deducere suma TVA la serviciile de comunicații prestate în noiembrie 2010.

Astfel, Stil SRL a reflectat în contabilitate nu corectarea unei erori pentru anul trecut, ci înregistrările contabile obișnuite pentru reflectarea unei tranzacții comerciale pentru achiziția de servicii de comunicații.

Factura de la CJSC „Investcom” a fost înscrisă în cartea de cumpărături pentru trimestrul II 2011, deoarece serviciile au fost acceptate în contabilitate, iar factura a fost primită în această perioadă.

ÎN contabilitate fiscală neraportarea cheltuielilor pentru serviciile de comunicații pentru noiembrie 2010 a condus la o supraevaluare baza de impozitareși plata în exces a impozitului pe venit pentru anul precedent. Prin urmare, Style SRL, în baza normelor alin.1 al art. 54 din Codul Fiscal al Federației Ruse, a decis să nu depună o declarație actualizată de impozit pe venit autorităților fiscale, ci să facă ajustările necesare la baza de impozitare pentru perioada curentă. În declarația de impozit pe venit pentru cele șase luni ale anului 2011, organizația a reflectat suma cheltuielilor pentru serviciile de comunicații prestate în noiembrie 2010. La rândul 040 din Anexa N 2 la fila 02 din declarație, o sumă suplimentară de costuri de 8.000 ruble a fost indicată ca parte a cheltuielilor indirecte.

Erori majore și minore

Conform PBU 22/2010, erorile din perioadele trecute sunt împărțite în semnificative și nesemnificative. Clauza 3 a acestui standard oferă o definiție a erorilor materiale. O eroare este recunoscută ca fiind semnificativă dacă, individual sau în combinație cu alte erori pentru aceeași perioadă de raportare, poate afecta deciziile economice ale utilizatorilor luate pe baza situațiilor financiare întocmite pentru această perioadă de raportare. Organizația determină semnificația erorii în mod independent, pe baza atât a mărimii, cât și a naturii elementului (elementelor) relevante din situațiile financiare.

Notă. Dacă o eroare, prin ea însăși sau în combinație cu alte erori pentru aceeași perioadă de raportare, poate afecta deciziile economice ale utilizatorilor luate pe baza situațiilor financiare întocmite pentru această perioadă de raportare, atunci este recunoscută ca fiind semnificativă.

Aceasta înseamnă că organizația trebuie să determine în politica contabilă de contabilitate care erori sunt recunoscute ca fiind semnificative pentru aceasta. În opinia noastră, acest lucru ar trebui realizat prin modificarea politicii contabile pentru anul 2010, deoarece noul PBU 22/2010 se aplică situațiilor financiare anuale pentru acest an.

Politica contabilă ar trebui să indice valoarea semnificației pentru erori în termeni absoluti și (sau) procentuali. Importanța în termeni absoluti este valoarea peste care o eroare va fi considerată semnificativă. Semnificația în termeni procentuali este ponderea în raport cu orice indicatori contabili sau cu unul sau altul articol din situațiile financiare, peste care eroarea va fi recunoscută ca fiind semnificativă.

Notă.În politica contabilă, puteți seta atât valori absolute, cât și valori procentuale pentru erori semnificative în același timp. Este posibil ca o încălcare a unei sume mici să se dovedească a fi semnificativă în termeni procentuali în raport cu suma totală a unuia sau altuia indicator al situațiilor financiare.

Reamintim că nivelul general acceptat de materialitate în procente este de aproximativ 5%. Această valoare este menționată în reglementările separate ale Ministerului de Finanțe al Rusiei<2>. Iar în art. 15.11 din Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse prevede că o încălcare gravă a regulilor de contabilitate și prezentare a situațiilor financiare este înțeleasă ca o denaturare a sumelor impozitelor și taxelor percepute cu cel puțin 10%, precum și o denaturare. din orice articol (linie) din forma situatiilor financiare cu cel putin 10%. La stabilirea valorii materialității pentru erorile din politica contabilă, organizația ar trebui să fie ghidată de aceste norme.

<2>A se vedea paragraful 1 al Directivelor, paragraful 1 al Directivelor privind procedura de întocmire și depunere a situațiilor financiare ale organizațiilor de asigurări (Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 11 mai 2010 N 41n), precum și paragraful 88 Instrucțiuni privind contabilitatea stocurilor (Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 28 decembrie 2001 N 119n).

În opinia noastră, este posibil să se prescrie în politica contabilă o prevedere conform căreia o eroare va fi recunoscută ca fiind semnificativă pentru organizație dacă sunt îndeplinite simultan următoarele condiții:

valoarea distorsiunii depășește o anumită sumă de n mii de ruble;
valoarea erorii este de n% din valoarea totală a acestui tip de active (datorii), din valoarea indicatorului corespunzător al situațiilor financiare etc.

În plus, organizația trebuie să evidențieze erorile care vor fi recunoscute ca semnificative pe baza articolelor relevante ale situațiilor financiare. Vorbim despre acei indicatori de raportare foarte semnificativi pentru organizație și utilizatorii raportării acesteia în luarea deciziilor economice. Denaturările făcute în aceste articole ale situațiilor financiare vor fi recunoscute ca semnificative, indiferent de valoarea erorii.

Uneori, o eroare individuală poate fi de amploare mică, dar să presupunem că există multe erori mici similare în această perioadă de raportare. De exemplu, un contabil contabilizează incorect aceeași operațiune tipică. În acest caz, toate erorile tipice trebuie luate în considerare în ansamblu. Este posibil ca valoarea totală a unor astfel de erori să depășească limita de semnificație stabilită în politica contabilă a organizației. Aceste erori sunt evaluate în total ca semnificative. Aceasta înseamnă că acestea vor trebui corectate conform regulilor stabilite în PBU 22/2010 pentru erori semnificative.

Nouă procedură de corectare a erorilor în anul de raportare

Regula generala, prevăzută la paragraful 4 din PBU 22/2010, precizează că orice erori identificate în contabilitate și raportare sunt supuse corectării obligatorii. Mai mult, este necesar să se corecteze nu numai erorile, ci și consecințele la care au condus. Ordinea în care erorile sunt corectate depinde dacă sunt semnificative sau nesemnificative și în ce moment sunt descoperite. PBU 22/2010 prevede următoarea clasificare a erorilor în funcție de perioada în care au fost detectate:

erorile anului de raportare identificate înainte de sfârșitul acestui an (clauza 5);
erori ale anului de raportare identificate după încheierea acestuia, dar înainte de data semnării situațiilor financiare pentru acest an (clauza 6);
erori semnificative ale anului de raportare precedent, dezvăluite după data semnării situațiilor financiare pentru acest an, dar înainte de data depunerii acestor declarații către proprietarii, acționarii, participanții unei societăți cu răspundere limitată (clauza 7);
erori semnificative ale anului de raportare precedent, relevate în urma prezentării situațiilor financiare pentru acest an către acționari societate pe acţiuni, participanți la o societate cu răspundere limitată, autoritate publică, organism administrația locală sau altui organism autorizat să exercite drepturile proprietarului (în continuare - proprietarii), dar înainte de data aprobării unei astfel de raportări în modul prescris (clauza 8);
erori semnificative ale anului de raportare anterior, identificate după aprobarea situațiilor financiare pentru acest an (clauza 9);
erorile din anul de raportare anterior, care nu sunt semnificative, identificate după data semnării raportării pentru acest an (clauza 14).

Să luăm în considerare mai detaliat modul în care, conform regulilor PBU 22/2010, se fac corecții la datele contabile și contabile.

Eroarea anului de raportare descoperită înainte de sfârșitul acelui an, se corectează prin înregistrări în conturile contabile relevante în luna anului de raportare în care a fost descoperită eroarea. Datorita corectarii datelor contabile curente, rezultatele corectarii unei astfel de erori vor fi luate in considerare la intocmirea situatiilor financiare pentru un anumit an de raportare.

Exemplul 2. În noiembrie 2010, contabilul Alfa SRL a descoperit că în trimestrul III al acestui an, suma corespunzătoare a cheltuielilor pentru asigurare voluntară muncitorii. Suma cheltuielilor nescrise este de 72.000 de ruble. S-a întocmit o situație contabilă, în care contabilul a calculat cuantumul cheltuielilor de asigurare pentru trimestrul III al anului 2010 care urmează să fie debitate din contul 97. În conformitate cu paragraful 5 din PBU 22/2010 în contabilitate Alfa LLC a făcut o intrare corectivă în noiembrie 2010:

Debit 26 Credit 97

ÎN contabilitate fiscală nici această sumă a costurilor de asigurări ale angajaților nu a fost luată în considerare la întocmire Înapoierea taxei pentru cele nouă luni ale anului 2010, deși a respectat în totalitate condițiile de recunoaștere a acestor cheltuieli, stabilite de alin.16 al art. 255 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Drept urmare, Alfa LLC a avut o bază de impozitare supraevaluată pentru perioada de raportare trecută, ceea ce a dus la o plată în exces a impozitului pe venit către buget. În baza paragrafului 1 al art. 54 din Codul Fiscal al Federației Ruse, contabilul Alfa LLC nu a întocmit o declarație actualizată privind impozitul pe venit pentru cele nouă luni ale anului 2010. În noiembrie a acestui an, în registrul fiscalîn contabilizarea costurilor cu forța de muncă, el a reflectat suplimentar suma de 72.000 de ruble. Aceste costuri pentru asigurarea voluntară a salariaților au fost incluse în costurile indirecte la rândul 040 din Anexa nr.2 la fila 02 din declarația de impozit pe venit pe anul 2010.

Notă.În practică, aceste înregistrări de ajustare se fac de obicei la 31 decembrie. Ca urmare, eroarea este corectată în cursul anului la care se referă tranzacția. Aceasta înseamnă că rezultatul financiar pentru acest an de raportare va fi format imediat ținând cont de eroarea corectată.

Eroarea anului de raportare, identificată după încheierea acestuia, dar înainte de data semnării situațiilor financiare pentru acest an, se corectează prin înregistrări în conturile contabile relevante pentru luna decembrie a anului de raportare (adică anul pentru care sunt intocmite situatii financiare). Cu alte cuvinte, dacă la începutul anului următor se descoperă o eroare pentru anul de raportare în timpul formării situațiilor financiare pentru acest an de raportare, înregistrările ar trebui făcute în aceleași conturi contabile care se presupune că de obicei reflectă această operațiune. Dar aceste înregistrări trebuie să fie datate în decembrie - ultima lună a anului de raportare.

Exemplul 3. Să folosim condiția exemplului 2. Să presupunem că contabilul Alfa SRL a descoperit o eroare în anularea cheltuielilor pentru asigurarea voluntară a angajaților pentru trimestrul III al anului 2010 în februarie 2011. Situațiile financiare anuale ale organizației pentru anul 2010 nu au fost încă întocmite si semnat.

În baza clauzei 6 din PBU 22/2010, contabilul a reflectat în înregistrările contabile pentru anularea costurilor de asigurare voluntară a salariaților din contul 97 în contul contabil. cheltuieli generale(exemplul 2). Aceste înregistrări au fost datate 31 decembrie 2010. Datorită unor astfel de acțiuni, rezultatele corectării acestei erori au fost luate imediat în considerare la întocmirea situațiilor financiare anuale ale Alfa LLC pentru anul 2010.

Acum să luăm în considerare trei cazuri când a fost descoperită o eroare în anul de raportare după semnarea situațiilor financiare anuale. Vă rugăm să rețineți: este vorba doar despre semnificativ erori din ultimul an.

O eroare semnificativă a anului de raportare precedent, identificată după data semnării situațiilor financiare pentru acest an, dar înainte de data depunerii unor astfel de situații către proprietari, se corectează în același mod ca în cazul anterior discutat mai sus (exemplu 3). Adică, înregistrările din conturile contabile relevante din decembrie a anului de raportare. Dacă situațiile financiare anuale semnate au fost deja transmise oricăror alți utilizatori, atunci acestea trebuie înlocuite cu situații în care eroarea materială identificată a fost corectată (situații financiare revizuite).

Cine este dintre ceilalți utilizatori cărora le pot fi prezentate situațiile financiare anuale mai devreme decât proprietarii? Acestea pot fi autorități fiscale, autorități de statistică de stat, banca de la care organizația intenționează să ia un împrumut, contrapărți cu care urmează să încheie un acord, în final, șeful organizației, care nu este proprietarul, care a semnat situațiile financiare anuale.

După efectuarea ajustărilor în evidența contabilă din decembrie a anului de raportare, datele din conturile contabile se vor modifica. Prin urmare, contabilul trebuie să recalculeze rezultatul financiar și să genereze noi situații financiare anuale. Aceste situații financiare revizuite trebuie prezentate tuturor utilizatorilor în locul situațiilor financiare originale care le-au fost prezentate anterior.

O eroare semnificativă a anului de raportare precedent, dezvăluită după transmiterea situațiilor financiare pentru acest an către proprietari, dar înainte de data aprobării acestor declarații în modul prescris de legislația Federației Ruse, este corectată în mod similar. - prin înregistrări în conturile contabile relevante din decembrie a anului de raportare (exemplul 3). Situațiile financiare revizuite trebuie depuse la toate adresele la care au fost depuse situațiile financiare originale. Spre deosebire de situația anterioară, în acest caz, situațiile financiare revizuite oferă informații care această raportareînlocuiește situațiile financiare prezentate inițial și indică, de asemenea, motivele (motivele) întocmirii situațiilor financiare revizuite. Aceste informații pot fi emise sub formă de explicații la situațiile financiare revizuite.

Notă.În cazul în care se identifică o eroare semnificativă a perioadei de raportare anterioară după prezentarea situațiilor financiare pentru acest an către proprietari, dar înainte de data aprobării acestor situații, toate adresele la care au fost depuse situațiile financiare inițiale trebuie să depună situațiile revizuite.

O eroare semnificativă a anului de raportare precedent, identificată după aprobarea situațiilor financiare pentru acest an, se corectează după cum urmează. Situațiile financiare anuale aprobate nu sunt supuse revizuirii, înlocuirii și reprezentării către utilizatori. Acest lucru este determinat de clauza 10 PBU 22/2010. În acest caz, o eroare semnificativă pentru anul de raportare trecut este corectată direct în perioada de raportare curentă în care a fost descoperită. Procedura pentru o astfel de ajustare este dată în paragraful 9 din PBU 22/2010.

Mai întâi trebuie să faceți înregistrări pentru conturile contabile relevante în perioada curentă de raportare. În acest caz, contul corespunzător din înregistrări ar trebui să fie contul 84 „Câștiguri reportate (pierdere neacoperită)”. Apoi ar trebui să recalculați indicatorii comparativi ai situațiilor financiare pentru perioadele de raportare, reflectate în situațiile financiare ale organizației pentru anul de raportare curent. Este permis să nu se recalculeze indicatorii de raportare pentru perioadele anterioare de raportare dacă este imposibil să se stabilească o legătură între această eroare și o anumită perioadă sau este imposibil să se determine impactul acestei erori printr-un total cumulat în raport cu toate perioadele anterioare de raportare.

Notă. Situațiile în care este posibil să nu se recalculeze indicatorii de raportare pentru perioadele anterioare de raportare sunt extrem de rare. La urma urmei, organizația știe de obicei cărei perioade trecute aparține eroarea detectată și este posibil să se calculeze la ce distorsiuni în situațiile financiare a condus această eroare.

Recalcularea indicatorilor comparativi ai situatiilor financiare se efectueaza retroactiv. Adică sunt recalculați indicatorii corespunzători perioadelor anterioare de raportare, care se reflectă în situațiile financiare ale anului curent de raportare în care eroarea a fost descoperită, ca și cum eroarea din perioada anterioară de raportare nu ar fi fost niciodată comisă. La intocmirea situatiilor financiare interimare (anuale) pentru perioada curenta de raportare in care este descoperita o eroare, organizatia corecteaza in ele indicatorii recalculati referitori la perioadele anterioare de raportare.

Notă. Cifrele comparative sunt recalculate retroactiv începând cu perioada anterioară de raportare prezentată în situațiile financiare pentru anul de raportare curent în care a fost comisă eroarea corespunzătoare.

Exemplul 4. Să folosim condiția exemplului 2. Să presupunem că contabilul Alfa LLC a descoperit în mai 2011 o eroare în anularea cheltuielilor pentru asigurarea voluntară a angajaților pentru trimestrul III al anului 2010. Până la acest moment, situațiile financiare anuale ale organizației pentru 2010 aveau au fost deja aprobate în modul prescris. Conform politicii contabile a organizației, o astfel de eroare este considerată materială.

În baza clauzei 9 din PBU 22/2010, contabilul Alfa SRL în mai 2011 a făcut în contabilitate următoarea intrare corectivă:

Debit 84, subcontul „Rezultatul reportat (pierderea neacoperită) pentru 2010”, Credit 97

72 000 de ruble. - reflectă suma cheltuielilor pentru asigurarea voluntară a angajaților pentru lunile iulie, august și septembrie 2010.

La compilare situatiile financiare pentru primul semestru al anului 2011 contabilul Alfa SRL a recalculat cifrele comparative pentru anul 2010. Situaţii contabile pt perioadă dată 2011 a fost întocmit conform unor noi formulare aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 2 iulie 2010 N 66n (în continuare - Ordinul N 66n)<3>.

<3>Procedura de completare a noilor formulare de situații financiare din 2011 va fi analizată într-unul din numerele următoare ale revistei. - Notă. ed.

În activ bilanț în coloana „La 31 decembrie 2010” au fost reduse cu 72.000 de ruble. indicatoare ale liniei 1260 „Altele active circulante" (care includea soldul sumei cheltuielilor amânate la sfârșitul anului 2010), rândul 1200 "Total pentru Secțiunea II" și rândul 1600 "Sold". Valorile indicatorilor rândului 1370 "Rezultatul reportat" au fost reduse cu aceeași sumă în pasivul bilanţului (pierdere neacoperită)", rândul 1300 "Total pentru Secțiunea III" și rândul 1700 "Sold". Aceste ajustări, în consecință, au afectat indicatori similari din perioada curentă de raportare a anului 2011.

ÎN adeverinta de venit Pentru semestrul anului 2011, cifrele pentru anul precedent nu au fost recalculate, întrucât acest formular a furnizat cifre comparative pentru semestrul anului 2010, iar eroarea aferentă trimestrului III al anului precedent. Consecințele acestei erori vor fi corectate în contul de profit și pierdere pentru următoarea perioadă de raportare.

Întocmind o declarație de profit și pierdere pentru cele nouă luni ale anului 2011, contabilul Alfa LLC a crescut cu 72.000 de ruble. valoarea indicatorului de linie 2220 „Cheltuieli administrative”. Aceasta a condus la necesitatea reducerii cu aceeași sumă a indicatorilor rândului 2200 „Profit (pierdere) din vânzări”, rând 2300 „Profit (pierdere) înainte de impozitare”, rândul 2400 „Profit (pierdere) net”. În secțiunea de referință din contul de profit și pierdere, am fost nevoit să reduc și valoarea indicatorului din rândul 2500 „Rezultatul financiar total al perioadei”. Toate aceste ajustări au fost reflectate în ultima coloană „Pentru 9 luni din 2010” din contul de profit și pierdere.

În baza paragrafului 1 al art. 54 din Codul Fiscal al Federației Ruse, Alfa LLC a decis să nu întocmească o declarație actualizată privind impozitul pe venit, deoarece o eroare pentru 2010 a dus la o plată excesivă a impozitului pe venit la buget. ÎN contabilitate fiscală contabilul Alfa LLC în mai 2011 a inclus suma de 72.000 de ruble. incluse în costurile indirecte (ca costuri cu forța de muncă) și au reflectat-o în rândul 040 din apendicele N 2 la fișa 02 din declarația pentru cele șase luni ale anului 2011.

Drept urmare, corectarea greșelii de anul trecut a dus la o scădere a bazei de impozitare a impozitului pe venit pentru anul curent 2011. În contabilitate, rezultatul financiar al anului de raportare nu a scăzut cu această sumă de cheltuieli. Prin urmare, contabilul Alfa LLC a aplicat regulile PBU 18/02 și a reflectat următoarea înregistrare în evidențele contabile:

Debit 68, subcontul „Datorii fiscale permanente”, Credit 99

14 400 de ruble. (72.000 RUB x 20%) - PNO a fost acumulat pentru valoarea diferenței dintre contabilitate și contabilitate fiscală.

Notă. Dacă în 2011 se dezvăluie o eroare pentru 2009, contabilul va trebui să recalculeze cifrele comparative din situațiile financiare curente atât pentru 2009, cât și pentru 2010. Într-adevăr, în noile forme de situații financiare aprobate prin Ordinul nr. 66n sunt prevăzuți indicatori comparativi pentru ultimii doi ani.

Contabilul trebuie să fie extrem de atent atunci când recalculează indicatorii comparativi ai situațiilor financiare pentru perioada curentă de raportare din cauza corectării erorilor din anii anteriori. Unele erori afectează mulți indicatori ai situațiilor financiare. Sarcina contabilului este de a identifica și corecta toate consecințele greșelii comise. De exemplu, o eroare în anularea materialelor pentru costurile de producție poate duce la necesitatea recalculării soldului de stoc, estimarea soldului lucrărilor în curs, cost produse terminate, costul vânzărilor. În cele din urmă, recalcularea indicatorilor care au fost afectați de corectarea erorii din anii anteriori duce întotdeauna la o modificare a indicatorilor rezultatului reportat (pierdere neacoperită), profit netși rezultatul financiar cumulat atât pentru anii anteriori, cât și pentru perioada curentă de raportare.

Ce se întâmplă dacă o eroare semnificativă a fost făcută înainte de începutul primei perioade de raportare anterioare prezentate în situațiile financiare pentru anul de raportare curent? În acest caz, soldurile de deschidere pentru elementele respective de active, datorii și capitaluri proprii la începutul primei perioade de raportare prezentate sunt supuse ajustării. O astfel de regulă este cuprinsă în clauza 11 din PBU 22/2010.

Se întâmplă ca contabilul să nu poată determina impactul unei erori semnificative asupra uneia sau mai multor perioade de raportare anterioare prezentate în situațiile financiare. În acest caz, entitatea trebuie să ajusteze soldul de deschidere al elementelor relevante de activ, pasiv și capitaluri proprii la începutul celei mai vechi perioade pentru care este posibilă retratarea. Acest lucru este prescris de clauza 12 din PBU 22/2010.

Notă. Dacă este imposibil să se determine impactul unei erori semnificative asupra uneia sau mai multor perioade de raportare anterioare prezentate în situațiile financiare, atunci organizația trebuie să ajusteze soldul de deschidere pentru elementele relevante de active, datorii și capitaluri proprii la începutul celei mai devreme dintre perioadele pentru care este posibilă recalcularea (paragraful 12 din PBU 22 /2010).

Pentru a împiedica organizația să fie tentată să afirme în mod nerezonabil că nu este în măsură să recalculeze cifrele comparative pentru anii de raportare anteriori reflectate în situațiile financiare curente, PBU 22/2010 stabilește separat condițiile recunoașterii unei astfel de situații.

Deci, în baza clauzei 13 din PBU 22/2010, impactul unei erori semnificative asupra perioadei de raportare anterioară nu poate fi determinat în următoarele situații:

dacă sunt necesare calcule complexe și (sau) numeroase, în timpul cărora este imposibil să se izoleze informații care indică circumstanțele care existau la data erorii;
este necesar să se utilizeze informațiile primite după data aprobării situațiilor financiare pentru o astfel de perioadă anterioară de raportare.

În cazul în care una dintre aceste condiții este îndeplinită, organizația are dreptul să nu recalculeze cifrele comparative ale situațiilor financiare. Dar acest lucru se aplică numai indicatorilor acei ani de raportare pentru care recalcularea nu este posibilă. Dacă este posibil să se recalculeze cifrele comparative pentru perioadele de raportare ulterioare prezentate în situațiile financiare curente, atunci acestea trebuie recalculate.

Trebuie avut în vedere că în cazul în care se constată o eroare semnificativă pentru anii anteriori celui precedent, nu contează în ce lună a anului curent a fost constatată această eroare. Situațiile contabile pentru acești ani au fost de mult întocmite și aprobate.

Aceasta înseamnă că o astfel de eroare va trebui corectată în perioada curentă prin înregistrări în conturile contabile corespunzătoare în corespondență cu contul de rezultat reportat (pierdere neacoperită). Și după aceea, trebuie să recalculați indicatorii comparativi ai situațiilor financiare pentru cea mai devreme dintre perioadele de raportare prezentate în acestea.

Exemplul 5. JSC Salyut a primit în februarie 2011 un act de reconciliere a decontărilor de la furnizor. La verificarea documentului, s-a dovedit că contabilul organizației nu a reflectat în mod eronat în contabilitate costul serviciilor prestate de furnizor în noiembrie 2008 (în valoare de 30.000 de ruble fără TVA) și în august 2010 (în valoare de 25.000 de ruble fără TVA). Conform politicii contabile a organizației, erorile legate de creanțe și datorii sunt recunoscute ca semnificative, indiferent de sumă.

Deoarece situațiile financiare ale organizației pentru anul 2010 nu fuseseră încă semnate, contabilul OAO Saliut a corectat greșeala de anul trecut făcând următoarea înregistrare de ajustare pentru decembrie 2010:

Debit 26 Credit 76

25 000 de ruble. - reflectă costul serviciilor furnizorului pentru luna august 2010.

În situațiile financiare anuale pentru anul 2010, rezultatul financiar a fost format ținând cont de eroarea corectată pentru anul respectiv.

Pentru a elimina inexactitatea pentru 2008, contabilul Salyut OJSC a făcut o înregistrare de ajustare și a datat-o în februarie 2011 (ziua în care a fost descoperită eroarea):

Debit 84, subcontul „Rezultatul reportat (pierderea neacoperită) pentru 2008”, Credit 76

30 000 de ruble. - reflectă costul serviciilor furnizorului pentru luna noiembrie 2008.

La întocmirea situațiilor financiare pentru trimestrul I al anului 2011, contabilul OJSC Salyut a corectat în acesta cifrele comparative pentru 2009 și 2010. (ca cele mai vechi perioade raportate). În același timp, în bilanț în valoare de 30.000 de ruble. indicatori de rând măriți 1520 " Creanţe" și 1500 "Total pentru secțiunea V". În același timp, indicatorii pentru rândurile 1370 "Rezultat reportat (pierdere neacoperită)" și 1300 "Total pentru secțiunea III" au fost reduse cu aceeași sumă. Ca urmare, indicatorii pentru rândul 1700 „Sold” pentru 2009 și 2010 privind pasivele din bilanț nu s-a modificat.

Acum să ne dăm seama cum este corectată o eroare nesemnificativă pentru anul de raportare anterior, identificată după data semnării situațiilor financiare pentru acest an. Această eroare corectate prin înregistrări în conturile contabile relevante în luna anului de raportare în care a fost dezvăluit. Profit sau pierdere rezultat din corectare eroare specificată, sunt reflectate în alte venituri sau cheltuieli ale perioadei curente de raportare. O astfel de regulă pentru erori minore este scrisă în clauza 14 din PBU 22/2010. Deoarece sumele profiturilor și pierderilor din anii anteriori rezultate din corectarea erorilor minore sunt anulate în alte venituri și cheltuieli ale perioadei curente, acestea sunt astfel luate în considerare la formarea rezultatului financiar al perioadei curente de raportare. Prin urmare, atunci când se corectează erori minore, cifrele comparative pentru anii anteriori de raportare din situațiile financiare curente nu sunt ajustate.

Notă. Procedura de corectare a erorilor minore identificate după data semnării situațiilor financiare anuale coincide pe deplin cu regulile de corectare a erorilor din anii anteriori care au fost aplicate înainte de apariția PBU 22/2010.

Exemplul 6. Să presupunem că, la mijlocul lunii martie 2011, un contabil al CJSC Kvadrat a descoperit o eroare pentru octombrie 2010. Contabilitatea nu a reflectat anularea materialelor de birou în valoare de 120 de ruble. (fără TVA). Situațiile financiare ale organizației pe anul 2010 au fost întocmite, semnate, depuse la oficiu fiscal dar neaprobat încă de acționari. Conform politicii contabile, eroarea pentru anii anteriori într-o asemenea sumă este recunoscută ca nesemnificativă. În baza clauzei 14 din PBU 22/2010, în evidența contabilă a CJSC Kvadrat a fost efectuată următoarea înscriere în martie 2011:

Debit 91, subcont „Pierderi din anii trecuți”, Credit 10, subcont „Papetărie”,

120 de ruble. - anulat costul papetăriei, transferat în folosința angajaților în octombrie 2010.

Situațiile financiare semnate pentru anul 2010 nu au fost revizuite. În situațiile financiare pentru trimestrul I 2011, cifrele comparative pentru anul 2010 nu au fost recalculate.

O oarecare relaxare a cerințelor pentru întreprinderile mici

Pentru întreprinderile mici, cu excepția emitenților plasați public hârtii valoroase, recent a fost făcută o excepție de la regula generală. Potrivit clauzei 8 din Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 8 noiembrie 2010 N 144n, clauza 9 PBU 22/2010, a fost adăugat un nou alineat. Așadar, întreprinderile mici au dreptul de a corecta o eroare semnificativă pentru anul de raportare anterior, identificată după aprobarea situațiilor financiare pentru acest an, într-o manieră simplificată - conform regulilor stabilite de paragraful 14 din PBU 22/2010 pentru minore. erori, fără recalculare retrospectivă.

Notă. Criteriile pentru întreprinderile mici și procedura de aplicare a acestora sunt date la art. 4 lege federala din 24 iulie 2007 N 209-FZ „Cu privire la dezvoltarea întreprinderilor mici și mijlocii din Federația Rusă„. Conform Decretului Guvernului Rusiei din 22 iulie 2008 N 556, în prezent suma maximă a încasărilor din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) pentru anul precedent, fără TVA, calculată conform evidențelor fiscale, pt. întreprinderile mici nu depășește 400 de milioane de ruble.

Aceasta înseamnă că întreprinderile care aparțin întreprinderilor mici pot corecta orice erori din anii trecuți, indiferent de dimensiunea lor în perioada de raportare când au descoperit această inexactitate. Mai mult, acestea trebuie să reflecte înregistrările contabile pentru conturile contabile relevante în corespondență cu contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”. Iar indicatorii comparativi pentru anii anteriori din situatiile financiare din perioada curenta de raportare pentru intreprinderile mici nu pot fi recalculati, chiar daca eroarea se dovedeste a fi semnificativa. Pentru a utiliza o modalitate simplificată de a corecta erorile semnificative din anii trecuți, o întreprindere mică ar trebui să repare prevederea menționată în politica contabilă pentru contabilitate.

Vă rugăm să rețineți: la aplicarea regulilor PBU 22/2010, o indulgență pentru întreprinderile mici se acordă numai în legătură cu erorile anilor anteriori identificate după aprobarea situațiilor financiare anuale pentru anul în care s-a comis eroarea. Pentru alte erori, trebuie să aplice regulile generale ale standardului de contabilitate denumit. Prin urmare, dacă după semnarea situațiilor financiare anuale a fost depistată o eroare pentru anul de raportare anterior, dar înainte de data aprobării acesteia de către proprietari (membri ai societății, acționari), entitate comercială mică trebuie să o corecteze în general. mod stabilit. Adică, în luna decembrie a anului de raportare, este necesar să se facă înregistrări corective în conturile contabile relevante, să se revizuiască indicatorii situațiilor financiare anuale și să le prezinte tuturor utilizatorilor cărora li raportare anuală a fost depusă mai devreme.

Notă explicativă

În notele explicative la situațiile financiare, organizația trebuie să prezinte informații despre erorile semnificative care au fost corectate în această perioadă de raportare. Acest lucru este menționat în paragrafele 15 și 16 din PBU 22/2010. Vă rugăm să rețineți: acest lucru este valabil nu numai pentru situațiile financiare anuale, ci și pentru situațiile financiare intermediare. Atunci când dezvăluie informații despre erorile semnificative, o entitate trebuie să descrie natura erorii, să furnizeze valoarea ajustării pentru fiecare element rând din situațiile financiare pentru fiecare perioadă anterioară și valoarea ajustării la soldul de deschidere al primei raportări. perioada prezentată.

Notă. Dacă o entitate este obligată să prezinte rezultatul pe acțiune, aceasta trebuie să prezinte și valoarea ajustării pentru rezultatul (pierderea) pe acțiune de bază și diluat.

Dacă organizația nu a putut determina impactul unei erori semnificative asupra uneia sau mai multor perioade anterioare de raportare prezentate în situațiile financiare, atunci nota explicativă la situațiile financiare anuale ar trebui să prezinte motivele pentru aceasta. În plus, trebuie să furnizați o descriere a modului în care corectarea unei erori materiale este reflectată în situațiile financiare ale organizației și să indicați perioada din care organizația a putut face corecții.

M.S. Polyakova

Expert Jurnal

„Curier fiscal rus”

„Nu greșește cine nu face nimic”(proverb rusesc,fixnnși euîn Colecția de cuvinte figurate și alegorii, 1904,mai devreme înDicționarul lui V. I. Dahl, a cărui primă ediție datează din 1865-1866G.).
„O persoană care face multe și face multe greșeli” (Euripide) .

Acum stârnind multe controverse din cauza lipsei unei reguli directe care să vă permită corectarea corectă a unei erori în contabilitatea și raportarea organizațiilor, problemele au fost eliminate prin noul RAS 22/2010 „Corectarea erorilor în contabilitate și raportare. „1, care intră în vigoare începând cu situațiile financiare anuale pe anul 2010 .

Cu toate acestea, astfel de probleme au fost eliminate pentru toate organizațiile, cu excepția organizațiilor de credit și a instituțiilor bugetare.

Având în arsenalul dumneavoastră o definiție clară a unei erori în scopuri contabile, vă puteți apăra în mod rezonabil poziția cu privire la prezența sau absența unei astfel de erori.

Definiția unei erori (reflecție incorectă (nereflectare) a faptelor activității economice în contabilitatea și (sau) situațiile financiare ale organizației) este dezvăluită de următoarea listă deschisă de criterii, în special:

aplicarea incorectă a legislației Federației Ruse în materie de contabilitate și (sau) acte juridice de reglementare în materie de contabilitate;
aplicarea incorectă a politicilor contabile ale organizației;
inexactități în calcule;
clasificarea sau evaluarea incorectă a faptelor de activitate economică;
utilizarea incorectă a informațiilor disponibile la data semnării situațiilor financiare;
acțiunile necinstite ale oficialilor organizației.

Inexactități sau omisiuni în reflectarea faptelor activității economice în situațiile contabile și (sau) financiare ale organizației, identificate ca urmare a

Atenţie!
Dacă inexactități sau omisiuniîn reflectarea faptelor activității economice în contabilitatea și (sau) situațiile financiare ale organizației, identificate ca urmare a obținerii de noi informații care nu erau disponibile organizației la momentul reflectării (nereflectării) unor astfel de fapte de activitate economică, apoi primul NU sunt erori.

Recomand cu incredere stabilește în politica contabilă în scopul contabilizării anului 20102 nivelul de semnificație al erorii, determinat de organizație, pe baza atât mărimii, cât și naturii elementului(e) relevant(e) din situațiile financiare.

Această completare la politica contabilă va evita riscul dezacordurilor cu autoritățile fiscale, auditori și alți controlori cu privire la gradul de posibilă denaturare a situațiilor financiare și necesitatea înlocuirii situațiilor financiare denaturate cu unele revizuite3.

Conceptul de semnificație a unei erori în sensul PBU 22/2010 este definit de declarație - dacă o eroare individuală sau în combinație cu alte erori pentru aceeași perioadă de raportare poate afecta asupra deciziilor economice ale utilizatorilor luate pe baza situațiilor financiare întocmite pentru această perioadă de raportare, atunci este semnificativă.

Acum să trecem la ordinea corectării erorilor, care este literalmente după cum urmează - obligatoriu erorile și consecințele lor sunt supuse corectării.

Pentru comoditatea perceperii normelor PBU 22/2010, propun următorul tabel comparativ pentru studiu:

Alineatul nr. PBU22/2010	Perioada la care se referă eroarea	Perioada în care a fost detectată eroarea	Perioada în care se fac înregistrări corective în contabilitate	Criteriul de materialitate a erorii	Revizuirea situatiilor financiare	Înregistrări contabile	Recalculare

	Anul de raportare	Înainte de sfârșitul anului de raportare		Regula generala
	Anul de raportare	După încheierea anului de raportare, dar înainte de data semnării situațiilor financiare pentru anul de raportare	decembrie a anului de raportare4	Regula generala
		După data semnării situaţiilor financiare pentru anul de raportare	Luna anului de raportare în care a fost descoperită eroarea	NU este o eroare semnificativă	Dacă situațiile financiare au fost transmise oricăror alți utilizatori (cu excepția proprietarului companiei), atunci acestea pot fi înlocuite cu situații financiare revizuite5	Înregistrările corective corespund contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”
	Anul de raportare anterior	După data semnării situațiilor financiare pentru anul de raportare, dar înainte de data depunerii acestor situații către proprietarul societății6	decembrie a anului de raportare	Eroare esențială	Dacă situațiile financiare au fost transmise oricăror alți utilizatori (cu excepția proprietarului companiei), atunci acestea pot fi înlocuite cu situații financiare revizuite7
	Anul de raportare anterior	După depunerea situațiilor financiare pentru anul de raportare către proprietarul companiei, dar înainte de data aprobării acestor declarații în conformitate cu procedura stabilită de legislația Federației Ruse	decembrie a anului de raportare	Eroare esențială	Situațiile financiare revizuite dezvăluie informații că aceste situații financiare înlocuiesc situațiile financiare prezentate inițial, precum și motivele întocmirii situațiilor financiare revizuite.
	Anul de raportare anterior	După aprobarea situaţiilor financiare pentru anul de raportare	Perioada curentă de raportare	Eroare esențială	Situațiile financiare aprobate pentru perioadele de raportare anterioare nu sunt supuse revizuirii, înlocuirii și reprezentării către utilizatorii situațiilor financiare.	Înregistrările corective corespund contului 84 „Profil reportat (pierdere neacoperită)”	Indicatorii comparativi ai situațiilor financiare pentru perioadele de raportare reflectate în situațiile financiare ale organizației pentru anul de raportare curent sunt recalculați, cu excepția cazului în care este imposibil să se stabilească o legătură între această eroare și o anumită perioadă sau este imposibil să se determine impactul această eroare pe un total cumulat în raport cu toate perioadele anterioare de raportare8.
	Înainte de începutul primei perioade de raportare anterioare prezentate în situațiile financiare pentru anul de raportare curent			Eroare esențială			Soldurile de deschidere ale elementelor respective de active, datorii și capitaluri proprii la începutul primei perioade de raportare prezentate sunt supuse ajustării.
	Imposibil9 determina impactul unei erori semnificative asupra uneia sau mai multor perioade de raportare anterioare prezentate in situatiile financiare			Eroare esențială			Soldul de deschidere este ajustat pentru elementele corespunzătoare de active, datorii și capitaluri proprii la începutul primei perioade pentru care a fost retratată. disponibil

Simboluri: "x" - valoarea din RAS 22/2010 nu este definită direct.

Atenţie!
Situațiile financiare revizuite trebuie depuse la toate adresele la care au fost depuse situațiile financiare originale.
Situațiile financiare anuale se aprobă în modul prevăzut de actele constitutive10 de către organul împuternicit al persoanei juridice, și anume:

În Nota explicativă la situațiile financiare anuale, organizația este obligată să dezvăluie următoarele informații cu privire la erorile semnificative ale perioadelor de raportare anterioare corectate în perioada de raportare:

Natura erorii;
Valoarea ajustării pentru fiecare articol din situațiile financiare - pentru fiecare perioadă de raportare anterioară, în măsura în care acest lucru este posibil;
Valoarea ajustării pentru rezultatul (pierderea) de bază și diluat pe acțiune (dacă entitatea este obligată să prezinte rezultatul pe acțiune);
Valoarea ajustării la soldul de deschidere al primei perioade de raportare prezentate;
Motive pentru care nu se poate determina impactul unei erori semnificative asupra uneia sau mai multor perioade anterioare de raportare Și o descriere a metodei de reflectare a corectării unei erori semnificative în situațiile financiare ale organizației și indică perioada de la care au fost efectuate corecțiile12.

De regulă, un contabil rar formează meticulos o notă explicativă - un raport care face parte din situațiile financiare anuale. Și, deși nu există o formă stabilită, trebuie amintit că orice prevedere contabilă conține o secțiune obligatorie „Dezvăluirea în situațiile financiare”, care stabilește o listă de informații care trebuie dezvăluite în nota explicativă. Prin urmare, o omisiune, inexactitate sau altă eroare în prezentare se califică drept eroare și este supusă evaluării pentru a determina caracterul semnificativ al denaturării situațiilor financiare. În același timp, trebuie amintit că există administrativ13, deși nu semnificativ, dar totuși responsabil pentru denaturarea situațiilor financiare.

1. La 30 iulie 2010, Ministerul Justiției al Federației Ruse a înregistrat Ordinul nr. 63n al Ministerului Rusiei de Finanțe din 28 iunie 2010 „Cu privire la aprobarea Regulamentului contabil „Corectarea erorilor în contabilitate și raportare (PBU 22 /2010)”.

2. În cazul unei modificări a legislației Federației Ruse și (sau) a actelor juridice de reglementare în materie de contabilitate, organizația poate aduce modificări politicii contabile (clauza 10 Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 6 octombrie). , 2008 N 106n „Cu privire la aprobarea prevederilor privind contabilitatea PBU 1/2008”).

3. Raportare în care eroarea materială identificată a fost corectată.

4. Anul pentru care se intocmesc situatiile financiare anuale.

5. Raportare în care eroarea materială identificată a fost corectată.

6 .Acționarii unei societăți pe acțiuni, membrii unei societăți cu răspundere limitată, autorități de stat, administrație locală sau alt organism autorizat să exercite drepturile proprietarului etc.

7. Raportare în care eroarea materială identificată a fost corectată.

8. Recalcularea indicatorilor comparativi ai situatiilor financiare se realizeaza prin corectarea indicatorilor situatiilor financiare, ca si cum eroarea perioadei anterioare de raportare nu s-ar fi facut niciodata (recalculare retrospectiva). Recalcularea retrospectivă se face în raport cu indicatorii comparativi începând din perioada anterioară de raportare prezentate în situațiile financiare pentru anul de raportare curent în care s-a comis eroarea corespunzătoare.

9. Impactul unei erori semnificative asupra perioadei anterioare de raportare nu poate fi determinat dacă sunt necesare calcule complexe și (sau) numeroase, în timpul cărora este imposibil să se izoleze informații care indică circumstanțele care au existat la data erorii sau dacă este necesar să se utilizeze informațiile obținute după data aprobării situațiilor financiare pentru o astfel de perioadă anterioară de raportare (clauza 13 PBU 22/2010).

10. Clauza 2, articolul 15 Legea federală nr. 129-FZ din 21 noiembrie 1996 „Cu privire la contabilitate”

11. P.15 RAS 22/2010

12. Str.16 RAS 22/2010

Aprobat

Ordinul Ministerului de Finanțe

Federația Rusă

din data de 28.06.2010 N 63n

POZIŢIE

DESPRE CONTABILITATE „CECTAREA ERORILOR ÎN CONTABILITATE

CONTABILITATE ȘI RAPORTARE” (PBU 22/2010)

Lista documentelor care se schimbă

(așa cum a fost modificat prin Ordinele Ministerului de Finanțe al Rusiei din 25 octombrie 2010 N 132n,

din 08.11.2010 N 144n, din 27.04.2012 N 55n, din 06.04.2015 N 57n)

I. Dispoziţii generale

1. Prezentul regulament stabilește regulile de corectare a erorilor și procedura de dezvăluire a informațiilor despre erorile în contabilitate și raportare a organizațiilor care sunt entitati legale conform legislației Federației Ruse (cu excepția instituțiilor de credit și a instituțiilor de stat (municipale)) (denumite în continuare organizații).

2. Reflectarea incorectă (nereflectarea) a faptelor activității economice în contabilitatea și (sau) situațiile financiare ale organizației (denumită în continuare eroare) poate fi datorată, în special:

aplicarea incorectă a legislației Federației Ruse în materie de contabilitate și (sau) acte juridice de reglementare în materie de contabilitate;

aplicarea incorectă a politicilor contabile ale organizației;

inexactități în calcule;

clasificarea sau evaluarea incorectă a faptelor de activitate economică;

utilizarea incorectă a informațiilor disponibile la data semnării situațiilor financiare;

acțiunile necinstite ale oficialilor organizației.

Inexactități sau omisiuni în reflectarea faptelor activității economice în situațiile contabile și (sau) financiare ale organizației, identificate ca urmare a obținerii de noi informații care nu erau disponibile organizației la momentul reflecției (nereflecție) a unor astfel de fapte de activitate economică, nu sunt erori.

3. O eroare este recunoscută ca fiind semnificativă dacă, individual sau în combinație cu alte erori pentru aceeași perioadă de raportare, poate afecta deciziile economice ale utilizatorilor luate pe baza situațiilor financiare întocmite pentru această perioadă de raportare. Organizația determină materialitatea erorii în mod independent, pe baza atât a mărimii, cât și a naturii articolului (articolelor) relevante din situațiile financiare.

II. Procedura de corectare a erorilor

4. Erorile identificate și consecințele acestora sunt supuse corectării obligatorii.

5. O eroare în anul de raportare, detectată înainte de sfârșitul acestui an, se corectează prin înregistrări în conturile contabile relevante în luna anului de raportare în care a fost descoperită eroarea.

6. O eroare în anul de raportare, detectată după sfârșitul acestui an, dar înainte de data semnării situațiilor financiare pentru acest an, se corectează prin înregistrări în conturile contabile relevante pentru luna decembrie a anului de raportare (anul pentru care se intocmesc situatiile financiare anuale).

7. O eroare semnificativă a anului de raportare precedent, dezvăluită după data semnării situațiilor financiare pentru acest an, dar înainte de data depunerii acestor declarații către acționarii unei societăți pe acțiuni, participanți la o societate cu răspundere limitată, o autoritatea de stat, un organism administrativ local sau un alt organism autorizat să exercite drepturile proprietarului etc., se corectează în modul prevăzut de paragraful 6 din prezentul Regulament. Dacă situațiile financiare specificate au fost prezentate oricăror alți utilizatori, atunci acestea trebuie înlocuite cu situații în care eroarea materială identificată a fost corectată (situații financiare revizuite).

8. O eroare semnificativă a anului de raportare precedent, dezvăluită în urma depunerii situațiilor financiare pentru acest an către acționarii unei societăți pe acțiuni, participanții la o societate cu răspundere limitată, o autoritate de stat, un organism administrativ local sau alt organism autorizat de a exercita drepturile proprietarului etc., dar înainte de data aprobării unei astfel de raportări, în conformitate cu procedura stabilită de legislația Federației Ruse, este corectată în modul stabilit de alineatul 6 din prezentul regulament. În același timp, situațiile financiare revizuite dezvăluie informații că aceste situații financiare înlocuiesc situațiile financiare prezentate inițial, precum și motivele întocmirii situațiilor financiare revizuite.

Situațiile financiare revizuite sunt transmise la toate adresele la care au fost depuse situațiile financiare originale.

9. O eroare semnificativă a anului de raportare anterior, identificată după aprobarea situațiilor financiare pentru acest an, este corectată:

1) înregistrări în conturile contabile relevante în perioada curentă de raportare. În acest caz, contul corespunzător din înregistrări este contul de profit reportat (pierdere neacoperită);

2) prin recalcularea indicatorilor comparativi ai situatiilor financiare pentru perioadele de raportare reflectate in situatiile financiare ale organizatiei pentru anul de raportare curent, cu exceptia cazului in care este imposibil sa se stabileasca o legatura intre aceasta eroare si o anumita perioada sau este imposibil sa se stabileasca determina impactul acestei erori asupra unui total cumulat în raport cu toate perioadele anterioare de raportare.

Recalcularea indicatorilor comparativi ai situatiilor financiare se realizeaza prin corectarea indicatorilor situatiilor financiare, ca si cum eroarea perioadei anterioare de raportare nu s-ar fi facut niciodata (recalculare retrospectiva).

Recalcularea retrospectivă se face în raport cu indicatorii comparativi începând din perioada anterioară de raportare prezentate în situațiile financiare pentru anul de raportare curent în care s-a comis eroarea corespunzătoare.

Organizațiile care au dreptul de a aplica metode simplificate de contabilitate, inclusiv situații contabile (financiare) simplificate, pot corecta o eroare semnificativă din anul de raportare anterior, identificată după aprobarea situațiilor contabile pentru acest an, în modul prevăzut de clauza 14. din prezentul regulament, fără o recalculare retroactivă.

10. În cazul corectării unei erori semnificative a anului de raportare anterior, identificată după aprobarea situațiilor financiare, situațiile financiare aprobate pentru perioadele de raportare anterioare nu sunt supuse revizuirii, înlocuirii și reprezentării către utilizatorii situațiilor financiare. declarații.

11. Dacă a fost făcută o eroare semnificativă înainte de începutul primei perioade de raportare anterioare prezentate în situațiile financiare pentru anul de raportare curent, soldurile de deschidere pentru elementele relevante de active, datorii și capitaluri proprii la începutul celei mai devreme dintre perioadele de raportare prezentate sunt supuse ajustării.

12. Dacă nu este posibil să se determine efectul unei erori semnificative asupra uneia sau mai multor perioade anterioare de raportare prezentate în situațiile financiare, entitatea trebuie să ajusteze soldul de deschidere al elementelor relevante de activ, pasiv și capitaluri proprii la începutul cea mai devreme perioadă pentru care este posibilă retratarea.

13. Impactul unei erori semnificative asupra perioadei anterioare de raportare nu poate fi determinat dacă sunt necesare calcule complexe și (sau) numeroase, în timpul cărora este imposibil să se izoleze informații care indică circumstanțele care au existat la data erorii sau dacă este necesar să se utilizeze informațiile obținute după data aprobării situațiilor financiare pentru această perioadă anterioară de raportare.

14. O eroare a anului de raportare anterior, care nu este semnificativă, detectată după data semnării situațiilor financiare pentru acest an, se corectează prin înregistrări în conturile contabile relevante în luna anului de raportare în care a fost descoperită eroarea. . Profitul sau pierderea rezultată din corectarea acestei erori este inclusă în alte venituri sau cheltuieli ale perioadei curente de raportare.

III. Dezvăluirea informațiilor din situațiile financiare

15. În nota explicativă la situațiile financiare anuale, organizația este obligată să dezvăluie următoarele informații în legătură cu erorile semnificative ale perioadelor anterioare de raportare corectate în perioada de raportare:

1) natura erorii;

2) cuantumul ajustării pentru fiecare articol din situațiile financiare - pentru fiecare perioadă anterioară de raportare în măsura în care este practic fezabil;

3) valoarea ajustării pentru rezultatul (pierderea) de bază și diluat pe acțiune (dacă entitatea este obligată să prezinte rezultatul pe acțiune);

4) valoarea ajustării soldului de deschidere al primei perioade de raportare prezentate.

16. Dacă este imposibil să se determine impactul unei erori semnificative asupra uneia sau mai multor perioade anterioare de raportare prezentate în situațiile financiare, atunci nota explicativă la situațiile financiare anuale prezintă motivele pentru aceasta și oferă, de asemenea, o descriere a metodei. pentru reflectarea corectării unei erori semnificative în situațiile financiare ale organizației și indică perioada de la care au fost efectuate corecțiile.

Forme de documente primare determină șeful organizației la propunerea persoanei căreia îi este încredințată contabilitatea (Legea din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ).

Fiecare fapt viata economica sub rezerva înregistrării documentului contabil primar. Detaliile obligatorii ale documentului contabil primar sunt:

Titlul documentului;
data întocmirii documentului;
Nume Entitate economica cine a întocmit documentul;
conţinutul faptului vieţii economice;
valoarea măsurării naturale și (sau) monetare a faptului vieții economice, indicând unitățile de măsură;
titlul funcției persoanei (persoanelor) care a efectuat (finalizat) tranzacția, operațiunea și responsabil (responsabil) pentru corectitudinea executării acesteia, sau titlul funcției persoanei (persoanelor) responsabile (responsabile) pentru corectitudinea înregistrării evenimentului;
semnăturile persoanelor prevăzute la paragraful 6 al prezentei părți, indicându-se prenumele și parafa sau alte detalii necesare identificării acestor persoane.

document primar trebuie întocmit în momentul săvârșirii faptului de viață economică, iar dacă acest lucru nu este posibil, imediat după finalizarea acestuia.

Primar documente contabile compensa pe suport de cartonși (sau) sub forma unui document electronic semnat cu semnătură electronică (partea 5 a articolului 9 din Legea din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ).

la meniu

Cum se corectează erorile din documentele contabile

Procedura de corectare a erorilor din documentele primare trebuie stabilită în scopuri contabile sau într-o anexă la aceasta. Organizația dezvoltă în mod independent modalități de a face corecții la primar (atât pe hârtie, cât și sub forma unui document electronic). Fiți ghidat de cerințele Legii din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ, reguli asupra contabilității și să țină cont de particularitățile fluxului de documente. La dezvoltarea unor astfel de metode, se poate concentra pe actele juridice de reglementare actuale care reglementează aspecte similare (de exemplu, Regulile pentru completarea unei facturi, aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137). Acest lucru este menționat în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 22 ianuarie 2016 nr. 07-01-09 / 2235.

Erorile din documentele originale pot fi corectate după cum urmează

Din cauza informațiilor suplimentare din factură, este posibil ca autoritățile fiscale să nu o recunoască ca document principal. Riscurile cresc dacă furnizorul a tipărit o factură pe spatele oricărui alt primar. De exemplu, o factură care se referă la o tranzacție cu o companie externă. Vor spune că organizația nu a documentat cheltuielile, ceea ce înseamnă că le-a anulat ilegal.

la meniu

PBU 22/2010 - corectarea erorilor în contabilitate și raportare

deschide - inchide

Procedura este obligatorie pentru toate persoanele juridice, cu excepția instituțiilor de credit și a instituțiilor bugetare.

Toate erorile sunt împărțite în majore și minore.. Organizația determină singură natura erorii. Erorile care pot afecta deciziile economice luate de manageri, fondatori, participanți, investitori, creditori, contrapărți și alte persoane pe baza situațiilor financiare sunt recunoscute ca semnificative (clauza 3).

REGULAMENT PRIVIND CONTABILITATEA „CECTAREA ERORILOR ÎN CONTABILITATE ŞI RAPORTARE” (PBU 22/2010)

I. Dispoziţii generale

1. Prezentul regulament stabilește regulile de corectare a erorilor și procedura de dezvăluire a informațiilor despre erorile în contabilitate și raportare ale organizațiilor care sunt persoane juridice în conformitate cu legislația Federației Ruse (cu excepția organizațiilor de credit și a instituțiilor bugetare) (denumite în continuare organizații ).

aplicarea incorectă a legislației Federației Ruse în materie de contabilitate și (sau) acte juridice de reglementare în materie de contabilitate;
aplicarea incorectă a politicilor contabile ale organizației;
inexactități în calcule;
clasificarea sau evaluarea incorectă a faptelor de activitate economică;
utilizarea incorectă a informațiilor disponibile la data semnării situațiilor financiare;
acțiunile necinstite ale oficialilor organizației.

II. Procedura de corectare a erorilor în contabilitate

4. Erorile identificate și consecințele acestora sunt supuse corectării obligatorii.

9. O eroare semnificativă a anului de raportare anterior, identificată după aprobarea situațiilor financiare pentru acest an, este corectată:

1) înregistrări în conturile contabile relevante în perioada curentă de raportare. În acest caz, contul corespunzător din înregistrări este contul de profit reportat (pierdere neacoperită);

III. Dezvăluirea informațiilor din situațiile financiare

1) natura erorii;

2) cuantumul ajustării pentru fiecare articol din situațiile financiare - pentru fiecare perioadă anterioară de raportare în măsura în care este practic fezabil;

3) valoarea ajustării pentru rezultatul (pierderea) de bază și diluat pe acțiune (dacă entitatea este obligată să prezinte rezultatul pe acțiune);

4) valoarea ajustării soldului de deschidere al primei perioade de raportare prezentate.

PRIVIND APROBAREA REGULAMENTULUI PRIVIND CONTABILITATEA „CECTAREA ERORILOR ÎN CONTABILITATE ŞI RAPORTARE” (PBU 22/2010)

Pentru a îmbunătăți reglementarea legală în domeniul contabilității și raportării financiare și în conformitate cu Regulamentul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse, aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 30 iunie 2004 N 329 (Legislația colectată al Federației Ruse, 2004, N 31, Art. 3258; N 49, articol 4908; 2005, N 23, articol 2270; N 52, articol 5755; 2006, N 32, articol 3569; N 47, articol 4900,; N 23, articol 2801; N 45, articol 5491; 2008, N 5, articol 411; N 46, articol 5337; 2009, N 3, articol 378; N 6, articol 738; N 8, articol 973; N 11, 13 ; N 26, poz. 3212; N 31, poz. 3954; 2010, N 5, poz. 531; N 9, poz. 967; N 11, poz. 1224), ordon:

1. Aprobați Regulamentul contabil atașat „Corectarea erorilor în contabilitate și raportare” (PBU 22/2010).

2. Stabiliți că prezentul ordin intră în vigoare odată cu situațiile financiare anuale pentru anul 2010.

Adjunct
Prim-ministru
Federația Rusă -
Ministrul Finanțelor
Federația Rusă

A.L.KUDRIN

la meniu

Prin ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 28 iunie 2010 nr. 63n, a fost aprobat Regulamentul contabil „Corectarea erorilor în contabilitate și situații financiare” (PBU 22/2010).

Înainte de adoptarea PBU 22/2010, instrucțiuni succinte privind procedura de corectare a erorilor erau cuprinse în două documente:

Lipsa de claritate în problema corectării erorilor, în primul rând, i-a forțat pe contabili să petreacă timp gândindu-se la compilarea înregistrărilor corecte corecte și, în al doilea rând, a condus la o înțelegere diferită a rezultatelor corecțiilor, ceea ce ar putea provoca și dispute cu structurile de audit.

PBU 22/2010 adoptat a reglementat practic procedura de corectare a erorilor. Citiți documentul cu mare atenție. Cu o lectură superficială, punctele importante pot scăpa din vedere și pot trece neobservate, mai ales dacă nu vă concentrați pe termenii - „raportare”, „actuală”, „anterior”, „semnarea situațiilor financiare”, „aprobarea situațiilor financiare”. „, „admis”, „dezvăluit”.

Deci, la ce puncte ar trebui să acordați atenție?

Paragraf 2 comenzi stabilește că PBU 22/2010 se aplică din situațiile financiare anuale pe anul 2010. Astfel, erorile care afectează situațiile financiare anuale pe anul 2010 trebuie corectate conform regulilor PBU 22/2010.

Paragraf 1 Prevederi I precizează că PBU 22/2010 se aplică de toate organizațiile, cu excepția organizațiilor de credit și a instituțiilor bugetare. Nu există alte excepții.

Punctul 2 conține o definiție a erorii, o listă cu șase cauze comune de eroare și circumstanțe în care inexactitățile și omisiunile în contabilitate nu sunt erori.

Ar trebui să se acorde atenție punct important- ora de primire a informațiilor (document, orice informație), pe baza căruia a fost detectată o eroare. Dacă informațiile erau disponibile la data semnării situațiilor financiare și au fost utilizate incorect, atunci aceasta este cauza erorii. În cazul în care noile informații primite despre faptele activității economice nu erau disponibile pentru organizație la momentul omisiunii sau reflectării inexacte în contabilitatea unor astfel de fapte, atunci aceste omisiuni și inexactități nu sunt o eroare. Procedura de corectare a inexactităților și omisiunilor neeronate nu este specificată în PBU 22/2010. Regulamentul nu reflectă modul de caracterizare a utilizării incorecte a informațiilor primite în perioada de la data semnării situațiilor financiare până la aprobarea acestuia sau după aprobarea situațiilor. Întrebarea este importantă, deoarece majoritatea regulilor Regulamentului reglementează corectarea erorilor identificate după semnarea situațiilor financiare.

ÎNparagraful 3 este definit conceptul de materialitate a unei erori. Fiecare organizație trebuie să determine în mod independent semnificația erorii pe baza atât amploarea, cât și natura elementului (elementelor) relevante din situațiile financiare. În practică, organizațiile în pregătirea politicilor contabile abordează destul de formal definiția materialității. Acum, acest lucru va trebui făcut mai serios, deoarece erorile semnificative și minore sunt corectate în moduri diferite.

Punctul 4 obligă să corecteze toate erorile identificate și consecințele acestora.

Punctul 5 determină regula de corectare a unei erori până la 31 decembrie a anului de raportare: o eroare a anului de raportare detectată înainte de încheierea acestuia este corectată prin înregistrări în conturile contabile relevante în luna anului de raportare în care eroarea a fost descoperită. Adică dacă, de exemplu, în noiembrie s-a descoperit că s-a făcut o greșeală în aprilie, se fac înregistrări corective în registrele din noiembrie.

Punctul 6 stabilește regula de corectare a erorilor după data de 31 decembrie a anului de raportare: o eroare în anul de raportare detectată după încheierea acestuia, dar înainte de data semnării situațiilor financiare pentru acest an, se corectează prin înregistrări în conturile contabile corespunzătoare pentru luna decembrie a anului de raportare. anul de raportare. Adică dacă în ianuarie 2011 reiese că s-a făcut o greșeală în aprilie 2010, dar situațiile financiare pe anul 2010 nu au fost încă semnate (sau neîntocmite), atunci se fac înregistrări corective în registrele din decembrie 2010.

Corectarea erorilor semnificative

Punctele 7 și 8 conţin inovaţie. Acestea sunt „situații financiare retratate”. Trebuie reținut că este posibilă revizuirea situațiilor financiare numai până la momentul în care acestea sunt aprobate. Dreptul de a aproba situațiile financiare aparține, de exemplu, proprietarului, adunării acționarilor, adunării participanților la companie.

În aceste paragrafe, se stabilește că în cazul în care se constată o eroare semnificativă după semnarea situațiilor financiare, dar înainte de aprobarea acesteia, se fac corecții la înregistrările din conturile contabile relevante pentru luna decembrie a anului pentru care au fost întocmite situațiile financiare. sus. Astfel, situațiile financiare trebuie să fie întocmite și semnate din nou. Și se va numi „situații financiare revizuite”. Acestea. dacă în mai 2011 se descoperă o greșeală semnificativă făcută în aprilie 2010, se fac înregistrări corective în registrele din decembrie 2010, situațiile financiare se întocmesc și se semnează din nou.

Situațiile financiare revizuite sunt transmise la toate adresele la care au fost depuse situațiile inițiale. În același timp, dacă situațiile financiare au fost deja transmise acționarilor, participanților, autorităților publice, unui organism autorizat să exercite drepturile proprietarului etc., atunci organizația trebuie să dezvăluie în situațiile financiare revizuite informații privind înlocuirea situațiile financiare prezentate inițial și pe motivele întocmirii acestora. Lista destinatarilor situațiilor financiare cărora ar trebui să li se trimită informații suplimentare nu este închisă, dar, deoarece corespunde clauzei 11, articolul 15 din Legea federală „Cu privire la contabilitate”, informațiile sunt furnizate acelor utilizatori ai situațiilor financiare care, în conformitate cu legea sau cu cartea Organizația este obligată să prezinte situații financiare.

Punctele 9, 10, 11, 12, 13 sunt dedicate erorilor semnificative identificate după aprobarea situațiilor financiare anuale.

Punctul 10 afirmă „... situațiile financiare aprobate pentru perioadele anterioare de raportare nu sunt supuse revizuirii, înlocuirii și reprezentării către utilizatorii situațiilor financiare”.

Toate corecțiile se fac înregistrărilor contabile sau situațiilor financiare ale anului curent în două moduri ( p.9, 11, 12):

înregistrări în conturile contabile relevante din perioada curentă de raportare în corespondență cu contul contabil de rezultat reportat (pierdere neacoperită) (adică contul 84 „Rezultat reportat (pierdere neacoperită));
prin recalcularea retrospectivă a indicatorilor comparativi pentru perioadele de raportare reflectate în situațiile financiare pentru anul de raportare curent. în care vorbim numai la recalcularea situatiilor financiare. Efectuarea oricăror înregistrări corective în conturile perioadelor anterioare nu este furnizată. Prin urmare, o retratare retroactivă ar fi un calcul separat pentru perioada sau perioadele în care eroarea a fost făcută și afectată de aceasta. Ca rezultat al calculelor, ar trebui să se obțină noi totaluri corecte pentru elementele situațiilor financiare pentru această perioadă (perioade). La intocmirea situatiilor financiare pentru anul curent de raportare, organizatia va indica in acesta, ca indicatori comparativi, datele calculate, si nu cele care ar fi preluate, de exemplu, din bilantul perioadei de raportare anterioara. În mod evident, utilizarea metodei recalculării retroactive determină inevitabil necesitatea alinierii soldurilor conturilor contabile cu situațiile financiare. Dar PBU 22/2010 nu oferă nicio recomandare în această problemă.

Recalcularea retrospectivă a situațiilor financiare aprobate nu se aplică dacă este imposibil să se determine perioada specifică afectată de eroare sau este imposibil să se determine impactul acestei erori asupra unui total cumulat în raport cu toate perioadele anterioare de raportare.

Punctul 13 afirmă că nu este posibil să se determine efectul unei erori semnificative asupra unei erori anterioare și, prin urmare, să se aplice o retratare retroactivă dacă:

pentru a determina impactul unei erori semnificative asupra perioadei anterioare de raportare, sunt necesare calcule complexe și numeroase, în urma cărora este imposibil să izolați informații care indică circumstanțele care existau la data erorii;
este necesar să se utilizeze informațiile primite după data aprobării situațiilor financiare pentru o astfel de perioadă anterioară.

Astfel, o recalculare retrospectivă a indicatorilor situațiilor financiare ale anului curent din cauza erorilor detectate din anii anteriori ar trebui să fie rațională și eficientă, pe baza informațiilor primite înainte de data aprobării situațiilor financiare.

In final paragrafele 15 și 16 indică informațiile pe care organizația este obligată să le dezvăluie în nota explicativă la situațiile financiare anuale în legătură cu erorile semnificative ale perioadelor de raportare anterioare corectate în perioada de raportare. Volumul și natura informațiilor vor depinde de metoda de corectare a erorilor (prin contul 84 „Rezultatul reportat (pierderea neacoperită)” sau prin recalcularea retroactivă a situațiilor financiare comparative).

Remedieri minore de erori

Punctul 14 este dedicată erorilor minore: o eroare nesemnificativă a anului de raportare anterior, identificată după semnarea situațiilor financiare pentru acest an, este corectată prin înregistrări în conturile contabile relevante în luna anului de raportare în care a fost descoperită eroarea. Poate că există o inexactitate în formularea de aici și înseamnă că se fac corecții în anul de raportare curent. ÎN paragraful 14 se determină procedura de contabilizare a profitului sau pierderii rezultate din corectarea unei erori nesemnificative. Pentru aceasta se utilizează contul de contabilizare a altor venituri și cheltuieli din perioada curentă de raportare. Acestea. dacă în luna mai 2011 se descoperă o eroare nesemnificativă făcută în aprilie 2010, atunci se fac înregistrări corective în registrele trimestrului II 2011, iar contul contabil corespunzător pentru modificările rezultatului financiar va fi contabilizat.

De asemenea, veți fi interesat de:

Solicitați un împrumut la Forte Bank

Serviciul nostru este pregătit să analizeze ofertele curente și să selecteze o bancă cu cel mai mic...

Banca Forte solicită un împrumut online

Debitorii potențiali pot obține un împrumut de la ForteBank completând o cerere online. Banca emite...

Programul bonus „MasterCard Rewards” Programul bonus de recompense mastercard

Călătorii și tururi gastronomice fascinante, parfumuri dintr-un magazin online,...

Ce este PayPal (Paypal)?

După cum știți, astăzi, web-ul global este gata să ofere multe...

Cele mai bune schimburi Bitcoin (Bitcoin) Istoria schimbului cripto

Bună ziua, dragă cititor, în articolul „Bitcoin - noua monedă mondială? „Am descris că...

Popular

Prezentare generală a fondului mutual de investiții Raiffeisen Capital

Numărul liniei telefonice Raiffeisenbank

Solicitați un împrumut la Forte Bank

Banca Forte solicită un împrumut online

Programul bonus „MasterCard Rewards” Programul bonus de recompense mastercard

Ce este PayPal (Paypal)?

Cele mai bune schimburi Bitcoin (Bitcoin) Istoria schimbului cripto