Ziar financiar (număr regional), 2007, N 12.
Articol al auditorului principal al companiei, A. Vagapova.

Unele întreprinderi, neavând propria bază de producție, transferă materii prime pentru prelucrare către alte organizații.

Producția de bunuri din materii prime furnizate de client este producția de către o persoană a unui nou lucru mobil prin prelucrarea materialelor care nu îi aparțin (articolul 220 din Codul civil al Federației Ruse). Părțile la operațiunile de taxare sunt proprietarul materiilor prime transferate pentru prelucrare - toller și procesator.

Prin transferul materiilor prime pentru prelucrare, furnizorul nu pierde dreptul de proprietate asupra acesteia. Mai mult, el dobândește drepturi de proprietate asupra produsului finit.

Un acord de prelucrare a materiilor prime furnizate de client este clasificat drept contract, relațiile în temeiul cărora sunt reglementate de Cap. 37 Cod civil al Federației Ruse. În baza unui contract, antreprenorul se obligă să execute anumite lucrări la instrucțiunile clientului și să livreze rezultatul acestuia, iar clientul se obligă să accepte rezultatul lucrării și să plătească pentru acesta.

Să ne uităm la caracteristici contabilitate a acestor operațiuni de la dealer și de la procesator.

Contabilitate la dealer

După cum sa menționat mai sus, la transferul materialelor pentru prelucrare, furnizorul își rezervă dreptul de proprietate asupra acestora. Din acest motiv, acestea nu sunt supuse radierii din bilanț, ci sunt luate în considerare în contul 10, subcontul 7 „Materiale transferate pentru prelucrare externă”. Acest lucru este indicat și la punctul 157 Instrucțiuni privind contabilizarea stocurilor aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 decembrie 2001 N 119n (denumite în continuare Ghidul). Deoarece nu există transfer de proprietate, nu este supus TVA-ului sau impozitului pe venit.

La transferul de materiale, este necesar să se emită o factură pentru transferul de materiale către parte, a cărei formă unificată (M-15) este aprobată prin Rezoluția Comitetului de Stat de Statistică al Rusiei din 30 octombrie 1997 N 71a. Factura trebuie să indice că materialele sunt transferate pentru procesare pe bază de taxă. În absența documentelor executate corect, autoritățile fiscale pot considera transferul de materiale ca fiind gratuit, care este supus TVA-ului (clauza 1, clauza 1, articolul 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse) și nu este luat în considerare pentru în scopul calculării impozitului pe venit (clauza 16, articolul 270 din Codul fiscal al Federației Ruse) ).

După prelucrarea materialelor, furnizorul trebuie să primească de la procesator:

• un raport privind materialele consumate, care indică cantitatea de materii prime consumate, produsele produse și deșeurile;
• act de recepție și transfer al lucrării finalizate indicând lista și costul lucrărilor efectuate.

Formele unificate ale unor astfel de documente nu au fost aprobate, astfel încât organizația trebuie să le dezvolte ea însăși și să le reflecte în ea politica contabila. La elaborarea documentelor, este necesar să se respecte toate condițiile pentru recunoașterea unui document ca document primar, enumerate la paragraful 2 al art. 9 Lege federala din 21 noiembrie 1996 N 129-FZ „Cu privire la contabilitate”. Cantitatea de material utilizată trebuie să corespundă în mod clar calculului - parte integrantă a contractului de prelucrare. Pe baza acestor documente, contabilitatea va reflecta anularea materialelor în conturile de cost.

Deoarece proprietatea produselor fabricate aparține vânzătorului, pe baza raportului procesatorului, aceasta reflectă chitanța produse terminate pe contul 43. Recepția produselor finite se emite cu factură (formular N MX-18).

Principalele componente ale costului produselor finite de la dealer:

• costul materiilor prime;
• costul lucrărilor de prelucrare.

Costul poate include și transportul, cheltuieli de calatorie, plata serviciilor intermediare, cota producției generale și cheltuieli generale, atribuibile produselor fabricate.

În cazul în care organizația întocmește incorect documentele primare pentru transferul materiilor prime, atunci primirea produselor finite poate fi, de asemenea, considerată de autoritățile de inspecție ca primită gratuit cu includerea simultană în baza de impozitare pentru impozitul pe venit (clauza 8 din articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse).

La încheierea unui contract de prelucrare a materiilor prime pot fi utilizate diverse opțiuni de plată:

• în numerar;
• materii prime;
• produse terminate;
• forme combinate de plată.

Dacă în calcul se utilizează a doua, a treia sau a patra opțiune de plată, atunci acordul de procesare devine mixt: un acord contractual (pentru lucrări efectuate din materiale furnizate de client) și un acord de furnizare (pentru furnizarea de materii prime sau produse finite) .

Ar trebui să fii foarte atent la unul punct important. De la 1 ianuarie 2007, la alin.4 al art. 168 din Codul Fiscal al Federației Ruse, a fost făcută o modificare, conform căreia valoarea impozitului prezentat de contribuabil cumpărătorului de bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate, este plătită contribuabilului pe baza unui ordin de plată pentru transferul de fonduri la efectuarea tranzacțiilor de schimb de mărfuri, compensări cereri reciproce, atunci când este utilizat în calcule hârtii valoroase, adică dacă plățile pentru procesare nu se fac în numerar, ci prin compensare, va exista obligația de a transfera suma TVA printr-un ordin de plată separat.

Pentru că în nou Înapoierea taxeiÎn ceea ce privește TVA-ul, se observă că pentru tranzacțiile aferente compensațiilor este supus deducerii doar TVA-ul care se plătește în numerar, atunci apar probleme cu deducerile de TVA. Și deși există o interpretare mai extinsă (s-ar putea spune incorectă) a normelor Codului Fiscal al Federației Ruse privind dreptul la deducere, dacă aceste cerințe nu sunt îndeplinite, contribuabilii au probleme.

Un alt punct la care trebuie acordată atenție este contabilitatea deșeurilor:

• Dacă deșeurile rămân la procesator, atunci evidențele contabile și fiscale ale furnizorului trebuie să reflecte operațiunile de transfer gratuit, care, conform paragrafelor. 1 clauza 1 art. 146 din Codul fiscal al Federației Ruse este echivalent cu vânzările și, prin urmare, trebuie perceput TVA.

Dacă deșeurile sunt transferate vânzătorului, atunci costurile de procesare sunt ajustate pentru valoarea acestuia.

Să ne uităm la procedura contabilă a dealer-ului:

<*>Dacă, în conformitate cu termenii contractului, se știe deja că plățile vor fi efectuate prin transferul produselor finite, atunci este mai bine să nu deduceți TVA.

<**>Pentru cantitatea de muncă prestată fără TVA.

Contabilitate cu procesorul

Conform clauzei 156 din Instrucțiunile metodologice, materialele furnizate de client sunt materiale acceptate de organizație de la client pentru prelucrare (prelucrare), efectuarea altor lucrări sau fabricarea produselor fără plata costului materialelor acceptate și cu obligația de a returna integral materiale prelucrate (prelucrate), livrarea lucrărilor finalizate și a produselor fabricate.

Contabilitatea analitică a materialelor furnizate de client se realizează pe client, nume, cantitate și cost, precum și pe locurile de depozitare și procesare (performanță de lucru, fabricarea produsului). Acestea sunt înregistrate în contul extrabilanțiar 003 „Materiale acceptate pentru prelucrare”.

Materialele transferate pentru prelucrare ajung la depozit pe baza facturii M-15. În momentul primirii acestora la depozit, se emite un ordin de primire în formularul N M-4 cu mențiunea că materiile prime au fost primite de organizație în condiții de taxare.

Toate costurile asociate procesului de producție sunt înregistrate de către procesator în contul 20 „Producție principală”. Dacă procesatorul, pe lângă prelucrarea materiilor prime furnizate de client, produce produse din materiale proprii, trebuie să mențină o contabilitate separată atât pentru materiale, cât și pentru toate costurile.

Deșeurile generate în timpul procesului de producție și rămase în condițiile contractului cu procesatorul sunt contabilizate ca proprietate primită gratuit.

La calcularea impozitului pe venit, valoarea proprietății primite gratuit este inclusă în cea a procesatorului venituri neexploatare(Clauza 8 a articolului 250 din Codul fiscal al Federației Ruse). Data recunoașterii acestui venit va fi considerată în ziua în care părțile semnează actul de acceptare și transfer al deșeurilor de materii prime furnizate de clienți (clauza 1, clauza 4, articolul 271 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

În contabilitate, astfel de venituri se reflectă în creditul contului 98 „Venituri amânate”. Atunci când sunt anulate ulterior în conturile de cost, acestea sunt creditate în contul 91 „Alte venituri”.

Deoarece venituri din impozite apare pentru procesator mai devreme decât cea contabilă, o creanță privind impozitul amânat este reflectată în evidențele contabile.

Să ne uităm la procedurile contabile ale procesorului:

A.Vagapova
CJSC "Gorislavtsev și K."

Contabilitatea este principalul tip de contabilitate într-o organizație, în urma căruia se realizează o înregistrare continuă, continuă, documentată și interconectată a tranzacțiilor comerciale.

Toate procesele de afaceri sunt înregistrate în contabilitate, sistematizând astfel și obținându-se o imagine completă a acestora pentru anumite perioade. Tranzacțiile comerciale principale sunt înregistrate documente primare, care conferă putere probatorie contabilă, vă permite să controlați activitățile, să obțineți informații fiabile și rezonabile.

Pentru început, este de remarcat faptul că, dacă o organizație nu numai că prelucrează materiile prime furnizate de clienți, ci și produce mărfuri din propriile materii prime, precum și vânzarea ulterioară a acestor produse, atunci este obligată să mențină contabilitate separată. Această cerință se datorează faptului că astfel de tranzacții trebuie să fie reflectate în contabilitate în moduri fundamental diferite.

În acest articol ne vom uita la modul în care materialele furnizate de clienți sunt contabilizate în contabilitate.

Ce înseamnă astfel de materiale?

În cazul în care materiile prime sunt transferate pentru prelucrare ulterioară, proprietarul proprietății specificate rămâne proprietar. În acest caz, procesatorul nu are dreptul de a afișa proprietatea altcuiva în bilanțul său.

În ceea ce privește conturile contabile pentru contabilizarea materiilor prime, precum și materialele care au fost transferate organizației pentru finalizare pe bază de taxă, există un cont special în afara bilanţului. Acest cont se numește „Materiale acceptate pentru prelucrare” și are numărul de serie 003. În acest caz, se face o distincție între materialele furnizate de client în contabilitate, care se află direct în depozit, și materialele care au fost deja transferate în producție. . Aceste două tipuri de materiale sunt acceptate pentru contabilitate în subconturile 003-1 și 003-2. În consecință, ele sunt numite „Materiale în stoc” și „Materiale în producție”.

Reflecția cantitativă și a costurilor

Cum sunt contabilizate materialele furnizate de client? Documentul trebuie să reflecte atât o expresie cantitativă a materialelor, cât și o expresie a costurilor. Aceste date sunt cuprinse în documentele care însoțesc transferul materiilor prime. În plus, este necesar să se organizeze contabilitatea în contextul clienților, al tipului de materiale și al locației locației lor fizice.

O factură în formularul M-15, depusă de client ca documentație de însoțire la transferul materialelor, reprezintă baza pentru acceptarea materialului în contabilitate. Forma acestei facturi este consacrată în lege prin Rezoluția Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 30 octombrie 1997 nr. 71a.

Este necesar să rețineți că pe acest moment nu a fost aprobat un formular unificat care să reflecte primirea materialelor furnizate de client în contabilitate. În acest sens, în rubrica „bază” din factură, este necesar să se facă mențiunea „cu privire la condițiile de taxare conform acordului nr...”.

Exact aceeași marcă trebuie să fie pe ordinea de primire a formularului M-4, care este emis de întreprinderea de prelucrare la primirea materialelor de natură taxă. Ce este un raport de taxare? O mostră este prezentată mai jos.

După finalizarea lucrărilor de producție sau procesare, produsul final este transferat clientului. În acest caz, trebuie întocmit un certificat de transfer și acceptare corespunzător, precum și o factură. Procesatorul trebuie să prezinte un raport privind modul în care a folosit materiile prime care i-au fost încredințate. Dacă există un surplus în urma procesării, acesta poate fi returnat vânzătorului. Deși contractul poate prevedea o situație în care plata parțială a lucrărilor efectuate se face în materii prime.

Reflecție asupra contului corespondent

Contul corespondent 003 „Materiale acceptate pentru prelucrare” ar trebui să ia în considerare nu numai materiile prime care sunt primite pentru prelucrare, ci și produsele finite. Acesta din urmă se reflectă în acest cont corespondent până când este transferat către client.

Acele costuri care însoțesc prelucrarea materialelor trebuie luate în considerare în contabilitate pentru costurile de producție. Astfel de costuri includ: costul materialelor personale care au fost utilizate în timpul procesării, salariile angajaților, impozitul social unificat, cheltuielile generale și de producție, precum și amortizarea la care sunt supuse mijloacele fixe.

Postări

O organizație care prelucrează materiale furnizate de clienți trebuie să ia în considerare toate tranzacțiile comerciale în contabilitatea sa. Aceste tranzacții trebuie reflectate folosind următoarele intrări:

1. Pe debitul contului. Nr.003 „Materiale acceptate la prelucrare. Acest cont corespondent reflectă costul total al tuturor materialelor care au fost acceptate pentru procesare.

2. Pe debitul contului. Nr. 20 „Producție principală” - în cont de credit. Nr. 02, Nr. 10, Nr. 23, Nr. 25-26, Nr. 69-70. Această înregistrare reflectă în contabilitate toate costurile care au avut loc în timpul procesării materialelor și materiilor prime.

3. Pe debitul contului. Nr.90 „Vânzări”, după subcont. „Costul vânzărilor” - în contul de credit. Nr. 20 „Producție principală. Această postare vă permite să anulați costurile care apar în procesul de transfer al produsului final către client.

Ce alte intrări reflectă contabilitatea materialelor furnizate de client?

4. Pe debitul contului. Nr. 62 - pe cont de împrumut. 90 „Vânzări”, subpart. "Venituri." Această intrare reflectă suma veniturilor care a fost primită ca urmare a activităților de procesare. Important este ca aici nu se ia in calcul costul materiilor prime primite de la furnizor.

5. Pe debitul contului. Nr.90 „Vânzări”, conform subcontului „TVA” - conform contului de credit. Nr. 68 „Calcule făcute pentru impozite”, subcont. "TVA". Această postare reflectă acumularea TVA-ului. Dar acestea nu sunt toate postări pentru materiale furnizate de clienți.

6. Pe debitul contului. Nr. 90 „Vânzări”, în subcontul „Profit și pierdere din vânzări” - sub contul de credit. Nr. 99 „Pierderi și profituri”. Această înregistrare reflectă rezultatul în termeni financiari care este obținut ca urmare a procesării materialelor furnizate de client.

7. Pe debitul contului. nr. 51" Conturi curente» - pe cont de împrumut. Nr. 62 „Decontări făcute cu cumpărători și clienți.” Această intrare reflectă operațiunea de achitare a creanțelor de la o organizație care acționează ca furnizor.

8. Pentru un cont de împrumut. Nr. 003 „Materiale acceptate pentru prelucrare”. Această postare vă permite să anulați costul total al tuturor materialelor care au fost acceptate pentru procesare de la furnizor.

Să ne uităm la aceste postări folosind un exemplu specific.

Exemplu

Presupune întreprindere producătoare pe baza unui contract de procesare cu taxă, a primit carne crudă de la un fermier, din care urmau să se producă cârnați cu o greutate totală de 15 tone. Costul acestui produs va fi de 900 de mii de ruble. Părțile au convenit că, conform contractului, lucrările vor fi plătite în valoare de 236 mii ruble (din care TVA va fi de 36 mii ruble).

Pentru a produce produsele de mai sus, instalația de procesare a cărnii va trebui să folosească propriile materiale pentru o sumă totală de 40 de mii de ruble. Costurile rămase care au apărut în timpul producției de mărfuri se ridică la 83 mii de ruble, inclusiv:

Salariile angajaților în valoare totală de 50 de mii de ruble.

UST în valoare de 13 mii de ruble.

Costurile de amortizare sunt egale cu 20 de mii de ruble.

Vesenniy LLC trebuie să reflecte toate operațiunile sale în următorul mod:

1. Cont de debit. nr. 003. Suma este de 900 de mii de ruble. Postarea reflectă costul total al cărnii crude care a fost acceptată pentru procesare.

2. Cont de debit. Nr. 20 - Cont de credit. nr. 10. Suma este de 40 de mii de ruble. Publicarea reflectă anularea costului acelor materiale proprii care au fost utilizate.

3. Cont de debit. Nr. 20 - Cont de credit. Nr. 02, 69, 70. Suma este de 83 de mii de ruble. Această postare arată costul total pentru producerea mărfurilor din materii prime din carne.

4. Cont de debit. Nr. 62 - Cont de credit. nr. 90.1. Suma este de 236 mii de ruble. Această postare reflectă veniturile primite pentru producție.

5. Cont de debit. Nr. 90.3 - Cont de credit. nr. 68. Suma este de 36 de mii de ruble. Afișează taxele cu TVA.

6. Cont de debit. Nr. 90.2 - Cont de credit. 20. Suma este de 120 de mii de ruble. Această înregistrare reflectă anularea cheltuielilor care au apărut în timpul producției.

7. Cont de debit. Nr. 90.9 - Cont de credit. nr. 99. Suma este de 77 de mii de ruble. Această postare afișează finala rezultate financiare.

8. Cont de debit. Nr. 51 - Cont de credit. nr. 62. Suma este de 236 mii de ruble. Această înregistrare reflectă primirea de fonduri de la fermier în conformitate cu acordul.

9. Cont de credit 003. Suma este de 900 de mii de ruble. Această intrare reflectă anularea costului materiilor prime care au fost prelucrate.

După cum putem observa, organizația trebuie să țină evidența operațiunilor legate de prelucrarea și utilizarea materialului furnizat de client în contul 003, care este în afara bilanţului. Totodată, până când produsul finit este transferat către client, nu se aplică intrarea dublă.

Cum se face contabilitatea?

Contabilitatea și analiza materiilor prime și materialelor furnizate de client în contul 003 pot fi efectuate atât pe client, cât și pe tipul de materie primă și evaluarea acesteia.

Ca și în cazul oricărui proces de fabricație, deșeurile sau surplusul pot fi generate după procesarea materialelor. Contractul poate prevedea mai multe situații. Astfel de deșeuri pot fi returnate vânzătorului sau pot rămâne la procesator. Dar trebuie întocmit un raport privind utilizarea materialelor furnizate de client.

În cazul în care acordul prevede o situație în care deșeurile trebuie să rămână la procesator, este necesară reflectarea tranzacției pe împrumutul de cont. Nr.003, reflectând costul materiilor prime care au fost transferate în vederea procesării, precum și acceptarea concomitentă în contabilitate conform contului. Nr. 10 „Materiale”.

Câteva nuanțe

Merită să acordați atenție următoarelor nuanțe. Este foarte important să luăm în considerare acest punct: dacă prețul tranzacției scade cu o sumă egală cu costul deșeurilor care apar ca urmare a prelucrării sau nu. Acest lucru ar trebui să reflecte acordul de taxare.

În cazul în care deșeurile generate în timpul prelucrării materiilor prime furnizate de client trebuie să rămână la procesator ca rambursare parțială a datoriei de plată pentru prelucrare și sunt luate în considerare în bilanț, de exemplu, ca materiale auxiliare , trebuie făcută o înregistrare în debitul contului. Nr. 10 „Materiale”, conform subcontului. „Alte materiale” - în contul de credit. Nr. 60 „Decontări încheiate cu furnizorii și antreprenorii”.

În cazul în care deșeurile generate în timpul procesării nu afectează suma care constituie prețul tranzacției, o astfel de operațiune este considerată tranzacție de donație. În acest caz, trebuie utilizată înregistrarea la debitul contului. Nr. 10 „Materiale”, subcontul „Alte materiale” - în contul de credit. Nr. 98 „Venituri care vor fi încasate în perioada viitoare”, subcontul „Încasări gratuite”.

După aceasta, costul deșeurilor va fi eliminat treptat, pe măsură ce sunt utilizate în producție, în funcție de cont. Nr. 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul „Alte venituri”. În acest caz, se va folosi înregistrarea la debitul contului. Nr. 98 „Venituri care vor fi primite în perioada viitoare”, subcontul „Încasări gratuite” - pe contul împrumutului. Nr. 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul „Alte venituri”.

Venituri neexploatare

Costul proprietății primite de procesator gratuit în timp ce se întreține contabilitate fiscală ar trebui incluse în veniturile neexploatare. Aceste venituri sunt recunoscute la data la care a fost semnat actul pentru materialul furnizat, adică actul de recepție și transfer al unor astfel de deșeuri.

Este de remarcat faptul că atunci când țineți contabilitatea fiscală, venitul este generat mai devreme decât atunci când țineți evidența contabilă. Rezultă din aceasta că întreprinderea de prelucrare este obligată să utilizeze PBU 18/02 și să reflecte, de asemenea, un activ de impozit amânat în contabilitatea sa. Raportul privind utilizarea materialelor furnizate de client reflectă acest lucru.

Acordurile încheiate între părți în condițiile contractului de taxare

Reflectarea calculelor prevăzute în acord va depinde de ce formă de calcul utilizează părțile la acordul de taxare. Plățile se pot face cu numerar, prin transfer de materii prime pentru cantitatea corespunzătoare sau produse finite.

Plata in numerar

Această opțiune este cea mai simplă posibilă. Este o schemă clasică de implementare a unui contract: procesatorul își asumă obligații de a efectua anumite lucrări, iar clientul, la rândul său, își asumă obligațiile de a plăti pentru munca efectuată în numerar. După care se întocmește un raport asupra materialului furnizat.

Exemplul pe care l-am analizat mai sus reflectă doar o astfel de schemă de calcul.

Natura mixtă a contractului

În cazul în care plata se face prin transfer de materii prime sau produse finite (în întregime sau parțial), natura contractului este mixtă: în partea în care lucrarea este executată direct, este un contract clasic, iar în partea in care se reflecta schema de plata, reprezinta un clasic contract de vanzare.

Există motive pentru a folosi o astfel de interpretare. Dacă luăm în considerare regulile prin care se determină suma plății în conformitate cu un acord care prevede îndeplinirea obligațiilor care decurg prin mijloace nemonetare, atunci este necesar să ne ghidăm după PBU nr. 9/99 clauza 6.3. Conform PBU nr. 10/99 clauza 6.3, se consideră că valoarea plății trebuie determinată sub forma costului mărfurilor care sunt transferate de organizație. Dacă nu este posibil să se determine acest cost, atunci se utilizează costul mărfurilor primite. Dar dacă pornim de la esența contractului în sine, atunci organizația angajată în procesare nu transferă de fapt niciun bun, schimbându-le cu anumite valori. Formal are loc transferul materialelor furnizate de client, adică rezultatul care a apărut ca urmare a prelucrării materialelor sau a materiilor prime. Aceste produse nu aparțin procesatorului de drept de proprietate, iar obiectul însuși al contractului este tocmai efectuarea anumitor lucrări. Astfel, estimarea costului lucrării pe care o realizează procesatorul trebuie să fie precizată clar în contract.

Este important de menționat că, dacă contractul conține informații că plata trebuie efectuată prin transfer de materii prime sau produse finite, atunci acesta poate fi clasificat ca un contract care implică plata unei lucrări prin mijloace nemonetare.

În acest caz, la determinarea prețului lucrării și a costului materiilor prime transferate ca plată, este necesar să se aplice regulile care sunt stabilite pentru contractele de acest fel. Adică, costul lucrării efectuate trebuie determinat pe baza costului materiilor prime în sine, iar acest cost este determinat într-un mod special. De exemplu, un procesator poate determina costul propriei lucrări pe baza prețurilor la care achiziționează în mod independent materii prime similare, iar acest preț poate diferi semnificativ de cele la care au fost achiziționate materiile prime în acest caz.

Algoritm pentru încheierea unui contract

Ar trebui încheiat un acord care implică prelucrarea materialelor furnizate de client, care stabilește costul lucrărilor efectuate, dar nu conține informații că plata se va face prin transferul de materii prime sau produse finite. In cazul in care calculul se va face in acest fel, merita incheiat un contract de cumparare si vanzare pentru o suma care va fi egala cu costul materiilor prime sau produselor finale primite.

Datoriile rezultate trebuie compensate. Dacă valoarea contractului de muncă coincide cu valoarea contractului de cumpărare și vânzare, atunci compensarea este considerată finalizată. Dacă valoarea contractului de cumpărare și vânzare este mai mică decât valoarea contractului de muncă, atunci după compensare va fi generată datoria clientului, care trebuie plătită în numerar.

Materiile prime (parțial sau complet) vor fi transferate pentru a plăti lucrarea.

În cazul în care clientul efectuează o expediere simultană de materii prime pentru prelucrare și materii prime pentru plată, furnizorul va trebui să țină cont de costul materiilor prime din cont. Nr. 45 „Marfuri expediate”. Acest cont este utilizat, deoarece într-un astfel de caz, proprietatea asupra materiilor prime trece de la client la procesator la îndeplinirea obligațiilor de a efectua prelucrarea.

După finalizarea lucrărilor, transferul de materiale și materii prime furnizate de client pentru a plăti lucrarea trebuie să fie reflectat în cont. Nr. 91 „Alte venituri și cheltuieli” ca operațiune de vânzare a altor active.

Procesatorul, la rândul său, trebuie să reflecte faptul primirii materialelor, precum și a materiilor prime pentru plată, în contul 002 „Inventar și materiale care au fost acceptate pt. a tine in siguranta" Acest cont este în afara bilanțului. Materiile prime se reflectă asupra acestuia până la finalizarea lucrării.

Cum se anulează materialele furnizate de client?

Este important să acordăm atenție faptului că de fapt aceleași materii prime vor fi contabilizate în două conturi: 003 și 002, dar vor avea evaluări diferite. Astfel, materiile prime care au fost acceptate la prelucrare vor fi luate in considerare in cantitatea la care se reflecta in cont. Nr.10 de la clientul însuși, adică la cost. Și aceleași materii prime care au fost primite spre păstrare ca plată pentru munca prestată trebuie să fie transferate procesatorului la prețul la care va fi vândută. În acest caz, se iau în considerare atât markup-ul, cât și TVA-ul. De aceea, toate materiile prime primite pot fi reflectate în contul 003 numai dacă toate materiile prime transferate sunt prelucrate, iar surplusul acestuia rezultat în urma procesării va rămâne apoi la întreprinderea de prelucrare ca plată pentru munca care a fost finalizată.

Dacă materiile prime transferate ca plată vor fi expediate după ce acesta a finalizat lucrarea, atunci clientul trebuie să reflecte anularea materialelor furnizate de client în cont. Nr. 90.2 „Costul vânzărilor”, fără utilizarea unui cont. Nr. 45 „Marfuri expediate”. Procesatorul, la rândul său, trebuie să reflecte materiile prime primite în contul 10 „Materiale”, fără utilizarea intermediară a contului extrabilanțiar nr. 002 „Inventar și materiale acceptate pentru păstrare”.

Așadar, am analizat materialele furnizate de clienți, cum să pregătim un raport despre utilizarea lor și, de asemenea, le-am descris în detaliu. Sperăm că veți găsi aceste informații utile.

Dacă costurile de procesare nu participă la formarea costului inițial al mijloacelor fixe, aplicați următoarele reguli. La calcularea impozitului pe venit, o organizație poate lua în considerare în costurile materiale costurile de prelucrare a materialelor (efectuând o parte a Procese de producție) o altă organizație (subclauza 6, clauza 1, articolul 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Data recunoașterii cheltuielilor sub forma costului lucrărilor de procesare va fi:

• cu metoda de acumulare, data semnării certificatului de acceptare pentru munca efectuată (paragraful 2, alineatul 2, articolul 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse);

• cu metoda numerarului, data rambursării datoriei către organizația de executare (subclauza 1, clauza 3, articolul 273 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Data recunoașterii cheltuielilor sub forma costului materialelor transferate pentru prelucrare depinde, de asemenea, de metoda de calcul al impozitului pe venit utilizată de organizație:

Recunoașterea cheltuielilor prin metoda angajamentelor

Atunci când calculați impozitul pe venit folosind metoda de angajamente, aplicați următoarele reguli. Costul materialelor transferate pentru prelucrare pe bază de taxă poate fi luat în considerare în cheltuieli în momentul în care acestea sunt anulate pentru producție în partea utilizată în acesta la sfârșitul lunii (clauza 2 a articolului 272, clauza 5 a articolului). 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În acest caz, momentul transferului pentru prelucrare este echivalent cu transferul materialelor în producție, deoarece prelucrarea este una dintre etapele producției.

Dacă costurile de procesare sunt clasificate drept directe, atunci ele pot fi luate în considerare numai după finalizarea lucrării (acceptate de client). Astfel de reguli sunt stabilite de paragraful 2 al articolului 318 Codul fiscal RF.

Situație: ar trebui luate în considerare materialele transferate pentru prelucrare ca parte a lucrărilor în curs la calculul impozitului pe venit?

Răspuns: da, este necesar.

Acest lucru se datorează faptului că obligația de a distribui lunar cheltuielile directe este stabilită pentru toate organizațiile de producție (alineatul 3, alineatul 1, articolul 319 din Codul fiscal al Federației Ruse). Și nu sunt prevăzute excepții pentru organizațiile care transferă materiale pentru reciclare.

Documentarea cantității de materiale prelucrate și a reziduurilor neprelucrate se poate face cu un raport de la reciclator. Astfel de rapoarte trebuie să conțină date în termeni cantitativi despre consumul de materii prime și materiale, despre disponibilitatea produselor parțial gata.

Acest punct de vedere este împărtășit și de departamentul fiscal (a se vedea, de exemplu, scrisoarea Departamentului de Administrare Fiscală din Rusia pentru Moscova din 17 august 2004 nr. 26-12/54019).

Sfat: să includă în contractul de transfer al materiilor prime care urmează a fi furnizate o condiție privind depunerea de către organizația de prelucrare a rapoartelor lunare privind soldurile lucrărilor în curs. Astfel de rapoarte trebuie să conțină date despre consumul de materii prime și materiale, despre disponibilitatea produselor parțial gata. Prezentarea rapoartelor de către procesator va permite vânzătorului să confirme valabilitatea ștergerii cheltuielilor directe atunci când audit fiscal.

Recunoașterea cheltuielilor prin metoda de numerar

Dacă o organizație folosește metoda numerarului, costul materialelor transferate pentru prelucrare pe bază de taxă poate fi luat în considerare în cheltuieli dacă sunt îndeplinite două condiții: materialele sunt transferate pentru prelucrare și sunt plătite, inclusiv prin compensare (subclauza 1). , clauza 3, articolul 273 din Codul fiscal RF). În acest caz, momentul transferului pentru prelucrare este echivalent cu transferul materialelor în producție, deoarece prelucrarea este una dintre etapele producției.

BAZĂ: TVA

La transferul de materiale pentru procesare pe bază de taxă, dreptul de proprietate asupra acestora nu trece, prin urmare această operațiune nu este considerată o vânzare (articolul 39 din Codul fiscal al Federației Ruse, paragraful 1 al articolului 220 din Codul civil al Federației Ruse). ). Aceasta înseamnă că nu este supus TVA-ului (articolul 146 din Codul fiscal al Federației Ruse). Totodată, TVA-ul plătit pentru prelucrarea materialelor poate fi dedus dacă conditii pentru rambursarea acestuia .

Transfer de bunuri bunuri materiale(lucrări, servicii) pentru a plăti pentru prelucrarea materialelor este supusă TVA-ului (subclauza 1, clauza 1, articolul 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

sistemul fiscal simplificat

Dacă o organizație aplică o simplificare și plătește impozit unic din diferența dintre venituri și cheltuieli, se iau în considerare costurile procesării materiilor prime pe bază de taxă ca parte a costurilor materiale (subclauza 5, clauza 1, clauza 2, articolul 346.16, subclauza 6, clauza 1, articolul 254 din Taxa Codul Federației Ruse).

Lucrările la prelucrarea materialelor trebuie luate în considerare dacă sunt îndeplinite două condiții: acestea sunt plătite și acceptate de la antreprenor. Vă rugăm să includeți costul materialelor reciclabile în cheltuielile dvs. în momentul plății. Astfel de reguli sunt stabilite de paragraful 1 al paragrafului 2 al articolului 346.17, paragraful 2 al articolului 346.16 și paragraful 5 al articolului 254 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Organizațiile care utilizează simplificarea pentru obiect nu iau în considerare veniturile și cheltuielile pentru prelucrarea materialelor (articolul 346.14 din Codul fiscal al Federației Ruse).

UTII

Dacă o organizație plătește UTII, atunci costurile de prelucrare a materialelor nu vor afecta calculul acestei taxe. Plătitorii UTII calculează acest impozit pe baza venitului imputat (clauza 1 a articolului 346.29 din Codul fiscal al Federației Ruse).

OSNO și UTII

Dacă o organizaţie foloseşte sistem comun impozitare si plateste UTII pentru materialele folosite in activitati transferate catre UTII si activitati pe sistemul general de impozitare, este necesara organizarea contabila separataPentru impozit pe venit Și TVA (clauza 9 din articolul 274, clauza 4 din articolul 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Costul materialelor, precum și costurile procesării acestora, care se referă la activitățile din sistemul general de impozitare, vor crește costurile materiale pentru impozitul pe venit (articolul 254 din Codul fiscal al Federației Ruse). Costul materialelor cheltuite în activitățile pe UTII (precum și lucrările de prelucrare a acestora) nu sunt luate în considerare la impozitare (clauza 1 a articolului 346.29 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Procedura de contabilizare a TVA aferentă materialelor, precum și costurile prelucrării acestora, depinde și de activitatea în care sunt utilizate aceste materiale. Dacă materialele sunt utilizate în activități din sistemul general de impozitare, TVA-ul poate fi dedus când respectarea conditiilor generale stabilit de articolul 171 din Codul fiscal al Federației Ruse. Dacă materialele au fost folosite în activități pe UTII, atunci TVA-ul pentru ele trebuie luat în considerare în costul lor (clauza 4 a articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Pentru informații despre aplicarea deducerilor de TVA pentru materialele ale căror scopuri sunt inițial necunoscute, a se vedea În ce condiții poate fi dedus TVA-ul aferent? .

Un exemplu de repartizare a costurilor pentru prelucrarea materialelor. Organizația combină sistemul general de impozitare și UTII

OJSC „Compania de producție „Master”” produce produse din carne. Organizația vinde cu ridicata produse finite și le folosește la cantină. Pentru vânzarea produselor finite, organizația aplică un sistem general de impozitare (metoda acumularea). Activitățile cantinei au fost transferate către UTII.

În februarie, Master a folosit serviciile unui terț pentru a procesa 500 kg de carne. Costul serviciilor a fost de 9.000 de ruble. (fara TVA). Carnea a fost folosită după cum urmează:

• 400 kg în activități pe sistemul general de impozitare;
• 100 kg în activități transferate la UTII.

Pentru a distribui costurile de procesare între două tipuri de activități, expertul contabil a determinat costul procesării a 1 kg de carne. Ea a compilat:
9000 de ruble. : 500 kg = 18 rub.

Valoarea costurilor de procesare, care se referă la activitățile din sistemul general de impozitare, a fost:
400 kg × 18 frecții. = 7200 rub.

Valoarea costurilor de procesare aferente activităților pe UTII a fost:
100 kg × 18 frecții. = 1800 rub.

De regulă, este întotdeauna posibil să se determine la ce tip de activitate se referă costurile materialelor și prelucrarea acestora. Cu toate acestea, pot exista situații în care cheltuielile se referă simultan la două tipuri de activități. În acest caz repartizați-le proporțional cu venitul (Clauza 9 a articolului 274 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Un exemplu de repartizare a costurilor pentru prelucrarea materialelor. Organizația aplică un sistem general de impozitare și plătește UTII. Cheltuielile se referă la două tipuri de activități simultan

SRL „Compania comercială „Hermes”” vinde mărfuri cu ridicata și cu amănuntul. Pentru tranzactiile cu ridicata, organizatia aplica sistemul general de impozitare (metoda acumularii). Comerțul cu amănuntul a fost transferat către UTII. Hermes acumulează impozit pe venit lunar. Politica contabilă a organizației prevede că cheltuielile totale sunt distribuite proporțional cu veniturile pentru fiecare lună a perioadei de raportare (de impozitare).

În ianuarie, Hermes a achiziționat țesătura și a donat-o pe bază de taxă pentru coaserea uniformelor în atelier. Costul serviciilor de procesare a fost de 2360 de ruble. (inclusiv TVA - 360 de ruble). În urma prelucrării s-au obținut uniforme, care au fost eliberate angajaților implicați în ambele tipuri de activități ale organizației. Întrucât costul procesării nu poate fi atribuit în mod clar niciunui tip de activitate, contabilul a repartizat costurile proporțional cu veniturile primite.

Suma veniturilor primite de Hermes din diverse activități în luna ianuarie a fost:

• pentru comerțul cu ridicata (fără TVA) 1.800.000 RUB;
• pentru comerțul cu amănuntul 650.000 rub.

Organizația nu a efectuat operațiuni scutite de TVA.

Pentru a distribui costurile de procesare și TVA între cele două tipuri de activități ale organizației, contabilul Hermes a comparat veniturile din comerțul cu ridicata cu suma totală a veniturilor.

Ponderea veniturilor din comerțul cu ridicata în veniturile totale pentru luna ianuarie a fost:
1.800.000 RUB : (1.800.000 RUB + 650.000 RUB) = 0,735.

Ponderea cheltuielilor de croitorie care poate fi luată în considerare la calcularea impozitului pe venit pentru luna ianuarie este egală cu:
(2360 rub. - 360 rub.) × 0,735 = 1470 rub.

Valoarea TVA-ului care poate fi dedus a fost determinată de contabilul Hermes pe baza rezultatelor din primul trimestru.

Materii prime de taxare este un termen contabil. Esența sa este că antreprenorul preia materialele clientului în custodie și se angajează să fabrice produse din acestea și să primească plata. Aruncați o privire mai atentă asupra modului în care materiile prime furnizate de clienți sunt contabilizate la întreprindere.

Reglementare legislativă

Organizația care încredințează producția de mărfuri din materii prime furnizate de client acționează ca client, iar producătorul acționează ca antreprenor. Aceste tranzacții sunt reglementate de art. 713, 714 Cod civil al Federației Ruse. ÎN act normativ se spune că lucrarea se realizează folosind materialele antreprenorului, forțele și echipamentele acestuia. Dacă clientul comandă producția de produse din materii prime proprii, atunci astfel de tranzacții vor fi reglementate standardele generale, descris în cap. 37.

Antreprenorul este obligat să folosească materialul cu moderație, iar la finalizarea lucrărilor - să depună un raport, să returneze materiile prime rămase sau să reducă prețul lucrării cu costul acesteia. Dacă, în urma activității, au fost produse produse finite cu defecte care le fac improprii utilizării ulterioare, iar motivele apariției lor sunt legate de furnizarea de materiale de calitate scăzută, atunci antreprenorul poate cere plata pentru lucrările efectuate anterior .

Artă. 714 prevede răspunderea executantului pentru neconservarea materialelor furnizate și a altor bunuri. Procedura de calcul a prețului lucrării din materii prime furnizate de client este descrisă la art. 709, 711, 720. Din normele date în Codul civil se disting următoarele caracteristici ale operațiunilor:

• materialele furnizate de client, precum și produsele realizate din acestea, sunt proprietatea clientului;
• Antreprenorul este responsabil pentru materiile prime din momentul primirii acestora, în timpul procesului de fabricație și până la eliberarea mărfii;
• costul materiilor prime transferate nu este inclus in pretul contractului.

Nuanțe fiscale

În operațiunile care implică fabricarea produselor din materii prime furnizate de client, nu există transfer de proprietate asupra produselor. Prin urmare, din punct de vedere fiscal, astfel de tranzacții sunt clasificate drept muncă. În art. 38 din Codul Fiscal al Federației Ruse există o explicație a unor astfel de operațiuni: munca este o activitate care are rezultate sub formă materială care poate fi utilizată pentru a satisface nevoile organizației. Se eliberează un certificat de acceptare a lucrării pentru produs. Transferul de către client a materiilor prime pentru prelucrare, precum și primirea mărfurilor, se efectuează fără transferul dreptului de proprietate asupra acestora. Prin urmare, astfel de tranzacții nu sunt supuse TVA și GPT (impozit pe venit).

Materii prime furnizate: documente

Toate detaliile operațiunii trebuie specificate în contract. În special:

• denumirea exactă și descrierea materialelor transferate, cantitatea, calitatea și costul acestora;
• procedura de transfer al materialelor și acceptarea produsului prelucrat;
• rata consumului de materii prime;
• termeni de plata;
• prezența pierderilor tehnologice (deșeuri), procedura de contabilizare a acestora;
• alte conditii.

Deșeurile de producție ireversibile sunt egale cu costurile materiale. Toate acestea trebuie să fie documentate. Baza pentru anularea acestora este rata de consum, care este specificată în contract.

La eliberarea materialelor se emite o factură în formularul M-15. Acesta specifică materiile prime care sunt transferate pe bază de taxă. În cazul executării incorecte a documentelor oficiu fiscal poate considera transferul drept gratuit și percepe TVA suplimentar. După finalizarea lucrărilor, clientul trebuie să primească de la antreprenor:

• raport privind materialele consumate și deșeurile;
• act de acceptare și transfer de muncă.

Organizația dezvoltă în mod independent formulare de documente. Cantitatea de material folosită trebuie să corespundă calculului. Pe baza aceluiasi document, anularea materiilor prime se reflecta in sistemul contabil.

Contabilitatea tranzacțiilor de către antreprenor

Să aruncăm o privire mai atentă asupra modului în care un antreprenor afișează tranzacțiile în 1C. Materiile prime furnizate de client sunt contabilizate în bilanț în contul 003 „Materiale în procesare” și 002 „Stocuri și materiale în depozit secundar”. Contabilitatea analitică este efectuată de vânzători, nume, cantități, locații de depozitare și procesare. Materiile prime și materialele care sunt transferate pentru procesare sunt primite la depozit cu o factură M-15 și o comandă de primire, care conține o notă privind condițiile de taxare.

Costurile de fabricație sunt luate în considerare de către antreprenor în contul 20 „Producție”. Dacă un procesator își produce simultan propriile produse, acesta trebuie să mențină înregistrări separate. Deșeurile sunt prezentate în bilanț ca proprietate primită gratuit. Acestea sunt incluse în veniturile non-vânzări (articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse) după semnarea certificatului de acceptare a materiilor prime furnizate de client. În contabilitate, ele sunt afișate sub KT98 „Venituri amânate”, apoi anulate în contul 91 „Alte venituri”. Deoarece venitul în NU apare mai devreme decât în ​​contabilitate, există un impozit amânat.

Înregistrări către unitatea de procesare de la procesor

Pentru o mai mare claritate, vom plasa materialul acestui bloc într-un tabel.

Exemplu

Compania de construcții a primit de la client materiale furnizate de client în valoare de 100 de mii de ruble. și le folosește pentru a face mărfuri. Costul de lucru convenit este de 35,4 mii de ruble. (TVA 18% - 5,4 mii de ruble). Recepția materiilor prime se emite prin ordinul nr. M-4 cu o notă privind condițiile de taxare.

Contabilitatea operatiunilor din departamentul de contabilitate de catre procesator

Să ne uităm din nou la tabel:

Tranzacțiile procesatorului se înregistrează pe contul 003 fără intrare dubla. Dacă apar deșeuri în timpul procesului de prelucrare, acestea fie sunt returnate clientului, fie rămân la antreprenor. În al doilea caz, se face o înregistrare în KT003 pentru valoarea costului materialelor cu acceptarea lor pentru contabilitate în contul principal „10”. Apoi deșeurile sunt anulate la prețurile pieței: KT10-6 DT98-2.

Contabilitatea tranzactiilor de catre client

Produsul finit aparține vânzătorului. Odată cu procesul-verbal, îl trimite la contul 43, și întocmește și o factură în formularul nr.MX-18. Materiile prime transferate sunt proprietatea clientului. Prin urmare, afișează astfel de tranzacții în subcontul 10-7. Structura costului mărfurilor ia în considerare costul materiilor prime și al lucrărilor de prelucrare. În plus, pot fi luate în considerare costurile de transport și de călătorie, serviciile intermediare și costurile generale de producție.

Acordul de procesare poate prevedea următoarele opțiuni de plată: bani, materiale, mărfuri, forme de plată combinate. Dacă serviciul este plătit în natură, contractul devine mixt, iar vânzătorul va fi obligat să reîncarce suma TVA. Dacă antreprenorul reține deșeurile, atunci în evidențele contabile și contabile clientul trebuie să reflecte tranzacția de transfer gratuit de valori, care este echivalentă cu vânzările și este supusă TVA-ului.

Materii prime furnizate de client: postări la BU la Dalts

Să ne uităm la tabel:

Contabilitatea in contabilitate se realizeaza in functie de natura tranzactiilor.

Finalizarea materialelor

Clientul transferă materii prime pentru a le aduce într-o stare în care să poată fi utilizate în activități de producție. În acest caz, procesatorul returnează vânzătorului nu produsul, ci materialele modificate. Clientul le primește în contul 10 și le crește costul în detrimentul costului lucrării antreprenorului.

Exemplu

O fabrică de mobilă a cumpărat cherestea în valoare de 354 de mii de ruble. (TVA 54 mii ruble). După o defecțiune a utilajului, fabrica a semnat un acord cu o firmă de prelucrare a lemnului. Fabrica a comandat producția de scânduri, pe care apoi le-au folosit pentru a produce dulapuri. Pentru muncă trebuie să plătiți 118 mii de ruble.

Valoarea contabilă a plăcilor la care sunt lansate în producție este: 300 + 100 = 400 de ruble.

Transfer de materiale și eliberare de produse

Aceasta este schema standard. Clientul transferă materii prime și primește produse, pe care apoi le vinde. Costul materialelor este anulat din producție atunci când mărfurile sunt primite. Lucrările de prelucrare sunt incluse și în costurile de producție și sunt luate în considerare la determinarea costului.

Exemplu

SRL a cumpărat țesături în valoare de 472 mii de ruble. (TVA 72 mii ruble) și l-a transferat unei alte organizații pentru cusut haine. Costul lucrării este estimat la 236 mii de ruble. TVA inclus.

Costul de producție include costul materialelor și al lucrărilor de prelucrare. Pentru a simplifica calculele din exemplu, organizația nu a avut alte costuri de producție. În practică, costul unui produs poate include suplimentar transportul, costurile de călătorie, serviciile intermediare și o parte din costurile generale de producție.

Transferul mărfurilor și primirea altor produse

Materialele de inventar sunt predate spre prelucrare, care sunt contabilizate de client in contul 43. Rezultatul tranzactiei de procesare este si produsul, dar intr-o stare diferita. Această schemă este adesea folosită în rafinarea petrolului. „Black Gold” este un produs pentru organizațiile producătoare de petrol. Este listat în contul 43-1 „Cost produs”. La transferul materialelor către procesare, se deschide contul 43-2 „GP în procesare”. Produsele rezultate sunt returnate clientului în contul 43-3 „GP după procesare”.

Exemplu

Organizația transferă petrol pentru procesare pe bază de taxă. Costul produsului - 1 milion de ruble. Lucrarea este estimată la 472 de mii de ruble. TVA inclus. În urma prelucrării, au fost produse două tipuri de produse cu un conținut de ulei de 30% și 70%. Alte cheltuieli asociate cu producția de bunuri s-au ridicat la 200 de mii de ruble.

Pentru înregistrarea tranzacțiilor în contabilitate, se utilizează subconturi:

• 43-1 „Costul produsului”;
• 43-2 „GP în procesare”;
• 43-3 „GP după procesare”.

Costul final de producție după procesare este:

Nr. 1: 300 + 120 + 60 = 480 mii de ruble;
Nr. 2: 700 + 280 + 140 = 1.120 mii de ruble.

Avantaje și dezavantaje

Este profitabil pentru furnizor să producă mărfuri din materii prime furnizate de furnizor. Dacă sunt multe comenzi, dar nu există suficientă capacitate de producție proprie, el poate transfera unele dintre comenzi către o companie terță. Micile organizații angajate în comerț folosesc adesea serviciile contractorilor pentru a ambala mărfuri în containere de marcă.

Procesatorul nu suportă niciun cost de vânzare; nu există riscul să nu existe cerere pentru produsul fabricat. Prelucrarea se realizează pe cheltuiala materialelor clientului. Producătorul este responsabil pentru siguranța acestora și este obligat să:

• avertizați vânzătorul cu privire la inadecvarea și calitatea proastă a materialului;
• depuneți un raport privind materiile prime consumate și returnați restul.

Nuanţă

Contul 003 a fost alocat special pentru contabilizarea materiilor prime furnizate de client. Pentru încălcarea acestei reguli, se prevede o amendă de 5 mii de ruble. Cu toate acestea, dacă contractul nu indică costul materialelor transferate, atunci nu există nicio bază pentru contabilizarea tranzacției ca tranzacție comercială. Costul materiilor prime nu participă la formarea unui activ sau pasiv și nu reprezintă venit sau cheltuială. Prin urmare, nereflectarea acestuia în contul 003 nu este o infracțiune fiscală.

Dacă procesatorul este un plătitor de TVA și TVA în general, atunci când primește materiale, el le reflectă ca materii prime furnizate de client într-un cont în afara bilanţului. De asemenea, nu pretinde impozit ca deducere, mai ales că vânzătorul nu emite factură în timpul transferului, ci creează o factură fără TVA.

La vânzarea mărfurilor realizate din materii prime furnizate de client, baza de calcul a taxei este determinată ca fiind costul procesării acestora, alte transformări fără TVA. La acceptarea lucrării, antreprenorul emite o factură. Costul lucrării este supus TVA la o cotă de 18%, deoarece obiectul este lucrarea, și nu vânzarea de bunuri.

Contabilitate în „1C: Contabilitate”

Contabilitatea materiilor prime furnizate de client în program nu este practic diferită de cea standard. Recepția materialelor se documentează folosind documentul „Recepție bunuri și servicii” din meniul „Achiziție”. Tip operațiune – „Reciclare”. În documentul în sine, trebuie să selectați materiale și să indicați un cont în afara bilanțului. În continuare, materia primă este transferată pentru prelucrare folosind documentul „Cerere-factură”. La finalizarea procesului, este generat un „Raport de producție”. Indică cantitatea de bunuri fabricate și costul acestora. Documentul „Transfer de la procesare” transferă produsele într-un anumit depozit. Pe baza „Solicitare-factură”, se formează „Vânzări de servicii de prelucrare”. Apoi, pe baza datelor din acest document, este generată o „Factură”. Returnarea deșeurilor este procesată prin „Returul bunurilor către furnizor”.

„Curierul fiscal rus”, 2009, N 19

În articolul „Când materiile prime sunt transferate pentru prelucrare” (p. 34 din acest număr), am examinat procedura de calcul a TVA-ului și a impozitului pe venit pentru părțile la un acord pentru prelucrarea materiilor prime furnizate de client. Acum să ne uităm la specificul contabilității pentru astfel de tranzacții.

Proprietarul de stocuri poate lua în considerare tranzacțiile cu taxe în diferite moduri. Totul depinde de ceea ce transferă (materii prime, materiale sau produse finite) și în ce scop (pentru finalizarea, prelucrarea, fabricarea produselor sau efectuarea lucrărilor). Pentru procesatorii de materii prime cu taxă, procedura contabilă a tranzacțiilor în cauză nu depinde de scopul prelucrării.

Contabilitate tranzacții de afaceri(inclusiv taxarea) se efectuează pe baza documentelor primare. Prin urmare, mai întâi vom analiza ce documente confirmă relația care a apărut în conformitate cu acordul pentru prelucrarea petrolului și gazelor pe bază de taxă.

Documentarea

Reflectarea în evidențele fiscale și contabile a efectuării lucrărilor în cadrul unui contract de fabricare a produselor folosind materiale furnizate de client atât pentru furnizor, cât și pentru antreprenor, nu va crea dificultăți dacă ați executat corect documentele primare.

Astfel, furnizorul trebuie să transfere materialele către procesator folosind o factură (Formular N M-15)<1>. Ar trebui să fie marcat „Pentru procesare pe bază de taxă”. Există două opțiuni pentru ca procesorul să primească materialele primite pe bază de taxă. Primul este prin emiterea unui ordin de primire (Formularul N M-4<1>). Al doilea este prin aplicarea unei ștampile pe documentele de însoțire ale furnizorului, care atestă cantitatea și calitatea stocurilor primite. Amprenta ștampilei trebuie să conțină aceleași detalii ca și în comanda de primire. În acest caz, procesatorul trebuie să completeze detaliile ștampilei și să indice următorul număr de comandă de primire. Această ștampilă este echivalentă cu comanda de primire. Baza este clauza 49 din Ghidul pentru contabilitatea stocurilor, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 decembrie 2001 N 119n (denumit în continuare Ghidul). Atunci când folosește oricare dintre opțiunile contabile, procesatorul ar trebui, de asemenea, să noteze pe documentele de primire că materialele au fost primite pe bază de taxă.

<1>Formularele documentelor primare pentru contabilitatea materialelor sunt aprobate prin Rezoluția Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 30 octombrie 1997 N 71a.

Notă.În absența mărcii „Pentru procesare pe bază de taxare” în documentele primare relevante, autoritățile fiscale pot considera operațiunea de taxare ca fiind transfer gratuit materiale, care este supusă TVA-ului.

Procesatorul oficializează și transferul rezultatului prelucrării uzinei de petrol și gaze folosind documente primare. De exemplu, factura, care indica evaluarea naturala (cantitativa) si valorica a produselor procesate pe baza costului materiilor prime consumate fara TVA. În acest caz, nu se va emite nicio factură. Procesatorul întocmește un certificat de livrare și recepție pentru munca prestată (servicii prestate). Indică costul procesării inclusiv TVA. În acest caz, procesatorul trebuie să emită o factură către vânzător.

Notă. Dacă procesatorul nu notează pe documentele de primire că mărfurile au fost primite pe bază de taxă, atunci autoritățile fiscale stocurile capitalizate pot fi calificate drept primite cu titlu gratuit, valoarea lor fiind recunoscută în veniturile neexploatare.

În plus, procesatorul întocmește un raport privind materialele consumate (clauza 1 a articolului 713 din Codul civil al Federației Ruse). Acest document trebuie să conțină informații despre materialele primite și netransferate în producție, cantitatea și gama de produse primite, deșeuri, inclusiv returnabile.

În prezent, nu au fost aprobate formulare unificate pentru raportul de consum de materiale și certificatul de recepție pentru lucrările efectuate. Prin urmare, procesatorul le dezvoltă independent și le consolidează în politica contabilă.

Notă. Primar documente contabile, a cărui formă nu este prevăzută în albume forme unificate, trebuie să conțină detaliile obligatorii enumerate la alin.2 al art. 9 din Legea federală din 21 noiembrie 1996 N 129-FZ.

Contabilitate pentru dealer

După cum sa menționat deja, proprietarul unei fabrici industriale poate lua în considerare operațiunile de taxare în mai multe moduri, în funcție de ce anume dă antreprenorului și în ce scopuri. Într-adevăr, în temeiul unui acord de taxare, pot fi transferate nu numai materii prime și consumabile, ci și componente, precum și produse finite, atât în ​​scopul rafinării lor, procesării, fabricării produselor, cât și pentru efectuarea oricărei lucrări cu ajutorul lor.

Materiile prime achiziționate și materialele care vor fi ulterior transferate unui terț pentru prelucrare trebuie contabilizate de furnizor la costul efectiv, care include toate costurile asociate achiziției lor (clauza 6 din PBU 5/01). Aceste sume pot fi:

• plătit în conformitate cu contractul furnizorului (vânzătorului);
• plătite organizațiilor pentru servicii de informare și consultanță legate de achiziționarea de stocuri;
• taxe vamale achitate;
• impozite nerambursabile plătite în legătură cu achiziționarea unei unități de stoc;
• remunerațiile plătite organizației intermediare prin care au fost achiziționate stocurile;
• costurile pentru achiziționarea și livrarea materialelor la locul de utilizare a acestora, inclusiv costurile de asigurare;
• costurile de aducere a materialelor și echipamentelor într-o stare în care acestea sunt adecvate pentru utilizare în scopurile prevăzute;
• alte costuri legate direct de achiziţia de stocuri.

O organizație care și-a transferat materialele către o altă organizație pentru prelucrare (prelucrare, efectuarea lucrărilor, fabricarea produselor) pe bază de taxă nu anulează costul acestor materiale din bilanț, ci continuă să înregistreze conturile pentru contabilizarea acestora. materiale într-un subcont separat (clauza 157 din Instrucțiunile metodologice).

Finalizarea materialelor

Pentru a contabiliza materiile prime și materialele transferate pentru procesare, vânzătorul trebuie să folosească contul 10, subcontul 10-7 „Materiale transferate pentru prelucrare către terți”. După revenirea de la procesator, costul materialelor, care ulterior sunt supuse transferului în producție pentru producție, este reflectat de furnizor în contul 10, subcontul 10-1 „Materie prime și materiale”. Același subcont ia în considerare costurile de rafinare a materialelor.

Exemplul 1. SA „Lesstroydom” (furnizor) construiește case de tara. Pentru a face acest lucru, achiziționează bușteni și îi livrează pe bază de taxă pentru tăiere către Lesopilka LLC (procesor). În urma tăierii, se obține o placă netivită, care este ulterior Societate pe acțiuni folosit in lucrari de constructii. În septembrie 2009, JSC „Lesstroydom” a achiziționat bușteni de la furnizor la un preț convenit de 23.600 de ruble. (inclusiv TVA 3.600 RUB). Totodată, a apelat la serviciile unei companii terțe care a furnizat informații comparative cu privire la prețurile furnizorilor pentru acest produs. Costul serviciilor de informare oferite este de 10.620 de ruble. (inclusiv TVA 1620 rub.). În aceeași lună, SA „Lesstroydom” a transferat buștenii către SRL „Lesopilka” pentru tăierea plăcilor pe bază de taxă.

În octombrie, societatea pe acțiuni a primit consilii netivite și în aceeași lună le-a transferat santier. Costul tăierii a fost de 3540 de ruble. (inclusiv TVA 540 rub.).

În evidențele contabile ale SA „Lesstroydom” au fost efectuate următoarele înregistrări:

în septembrie 2009

Debit 10-1 Credit 60, subcont „Decontări cu furnizor de bușteni”,

• 20.000 de ruble. (23.600 RUB - 3.600 RUB) - s-au achiziționat bușteni;

Debit 19 Credit, 60 subcont "Decontari cu furnizor de busteni",

• 3600 de ruble. - se reflectă TVA prezentată de furnizorul de bușteni;

Debit 68 Credit 19

• 3600 de ruble. - acceptat pentru deducere TVA;

Debit 10-1 Credit 76

• 9000 de ruble. (10.620 RUB - 1.620 RUB) - se ia în considerare costul serviciilor de consultanță de la o companie terță;

Debit 19 Credit 76

• 1620 rub. - TVA reflectată prezentată de o companie terță;

Debit 68 Credit 19

• 1620 rub. - acceptat pentru deducere TVA;

Debit 10-7 Credit 10-1

• 29.000 de ruble. (20.000 RUB + 9.000 RUB) - se ia în considerare costul buștenilor transferați pentru prelucrare;

în octombrie 2009

Debit 10-1 Credit 60, subcont "Decontari cu procesator",

• 3000 de ruble. - se reflectă costul lucrărilor de tăiere;

• 540 de ruble. - se reflectă TVA prezentată de procesator;

Debit 68 Credit 19

• 540 de ruble. - acceptat pentru deducere TVA;

Debit 10-1 Credit 10-7

• 29.000 de ruble. - costul materiilor prime este inclus în costul contabil al plăcilor netivite;

Debit 20 Credit 10-1

• 32.000 de ruble. (29.000 RUB + 3.000 RUB) - plăcile netivite au fost transferate în producție.

Transfer de materiale pentru obtinerea produselor finite

Atunci când transferă materii prime și materiale în scopul obținerii de produse finite de la acestea care sunt supuse vânzării, furnizorul trebuie să reflecte toate cheltuielile asociate cu o astfel de prelucrare într-un subcont separat al contului 20, de exemplu, în subcontul „Prelucrare în condiții de taxare. ”. Costul produselor finite de la furnizor poate include costul materiilor prime și al serviciilor de prelucrare, precum și cheltuielile de transport și deplasare, plata serviciilor intermediare, ponderea producției generale și cheltuielile generale atribuibile produselor finite. Recepția produselor finite se reflectă în contul 43.

Exemplul 2. Gamma LLC (furnizor) în septembrie 2009 a transferat componentele achiziționate anterior pe bază de taxă către Astek LLC (procesor) pentru asamblare produse terminate. Valoarea contabilă a pieselor este de 260.000 RUB.

În octombrie 2009, Gamma LLC a acceptat pentru contabilitate produse finite asamblate. Costul lucrărilor de asamblare efectuate de Astek LLC s-a ridicat la 188.800 de ruble. (inclusiv TVA 28.800 RUB). Costul serviciilor unei companii de transport pentru livrarea produselor finite de la procesor este de 21.240 de ruble. (inclusiv TVA 3.240 RUB).

În evidențele contabile ale Gamma LLC au fost făcute următoarele înregistrări:

în septembrie 2009

Debit 10-7 Credit 10-2

• 260.000 de ruble. - se reflectă transferul componentelor către antreprenor pentru asamblarea produselor finite;

în octombrie 2009

Debit 20 Credit 60, subcont "Decontari cu procesator",

• 160.000 de ruble. (188.800 de ruble - 28.800 de ruble) - costul lucrărilor de asamblare efectuate de procesor este inclus în costurile de producție;

Debit 19 Credit 60, subcont "Decontari cu procesator",

• 28.800 RUB - se reflectă TVA-ul depus;

Debit 68 Credit 19

• 28.800 RUB - acceptat pentru deducere TVA;

Debit 20 Credit 10-7

• 260.000 de ruble. - costul componentelor este inclus în costul de fabricație a produselor;

Debit 20 Credit 60, subcont „Decontari cu firma de transport”,

• 18.000 de ruble. (21.240 de ruble - 3.240 de ruble) - costul serviciilor companiei de transport este inclus în costurile de producție;

Debit 19 Credit 60, subcont „Decontari cu firma de transport”,

• 3240 rub. - se reflectă TVA-ul depus;

Debit 68 Credit 19

• 3240 rub. - acceptat pentru deducere TVA;

Debit 43 Credit 20

• 438.000 de ruble. (160.000 RUB + 260.000 RUB + 18.000 RUB) - produsele finite sunt acceptate pentru contabilitate.

Să vă reamintim că rezultatele prelucrării aparțin proprietarului materiilor prime furnizate de clienți. Acest lucru este valabil și pentru produse secundare, care este estimat la prețul de posibilă utilizare sau vânzare. În acest caz, costul principalelor produse obținute ca urmare a prelucrării este redus cu costul estimat al subproduselor.

Notă. Un acord pentru prelucrarea materiilor prime produse cu taxă poate reflecta o condiție conform căreia subprodusele pot fi returnate tollerului sau pot rămâne la antreprenor pe o bază plătită sau gratuită.

Exemplul 3. CJSC Rassvet a transferat 10 tone de sfeclă de zahăr cu o valoare contabilă de 50.000 de ruble către LLC Yagodka pentru procesare. Ca urmare, s-au obținut 5 tone de zahăr și 200 kg de produs secundar sub formă de melasă. Costul procesării sfeclei a fost de 8.260 de ruble. (inclusiv TVA 1260 rub.). Produsele secundare au fost transferate către ZAO Rassvet, care le-a acceptat pentru contabilitate la costul unei posibile utilizări - 180 de ruble.

În evidențele contabile ale Rassvet CJSC au fost făcute următoarele înregistrări:

Debit 10-7 Credit 10-1

• 50.000 de ruble. - reflectă costul sfeclei transferate pentru prelucrare;

Debit 20 Credit 60

• 7000 de ruble. (8260 ruble - 1260 ruble) - se ia în considerare costul lucrărilor de prelucrare a sfeclei;

Debit 19 Credit 60

• 1260 rub. - se reflectă TVA prezentată de procesator;

Debit 68 Credit 19

• 1260 rub. - TVA-ul depus este acceptat pentru deducere;

Debit 20 Credit 10-7

• 50.000 de ruble. - costul sfeclei este inclus în costul producției de zahăr;

Debit 43, subcont „Produse secundare”, Credit 20

• 180 de ruble. - se valorifică subprodusele;

Debit 43, subcont „Zahăr”, Credit 20

• 56.820 RUB (50.000 rub. + 7.000 rub. - 180 rub.) - produsele finite primite de la procesator sunt valorificate.

Dacă, în temeiul unui acord pentru prelucrarea materiilor prime furnizate de client, produsele secundare rămân la Yagodka LLC, atunci următoarele înregistrări vor fi efectuate suplimentar în contabilitatea Rassvet JSC:

Debit 62 Credit 90-1

• 212 rub. (180 de ruble + 180 de ruble x 18%) - se reflectă veniturile din vânzarea produselor secundare;

Debit 90-2 Credit 43, subcont „Produse secundare”,

• 180 de ruble. - costul melasei furajere este anulat;

Debit 90-3 Credit 68

• 32 frecați. (RUB 180 x 18%) - reflectă valoarea TVA de plătit la buget.

Deoarece a apărut o datorie reciprocă între Yagodka LLC și Rassvet CJSC, companiile o pot plăti cu bani sau pot porni.

În primul caz, în evidențele contabile ale Rassvet CJSC se vor face următoarele înregistrări:

Debit 60 Credit 51

• 8260 rub. - au fost plătite serviciile de prelucrare a materiilor prime furnizate de client;

Debit 51 Credit 62

• 212 rub. - s-a primit plata pentru melasă furajeră.

Și în timpul compensarii, următoarele înregistrări vor fi făcute în evidențele contabile ale Rassvet CJSC:

Debit 60 Credit 62

• 212 rub. - creanţe de încasat Yagodka LLC a fost creditată drept plată pentru serviciile sale de procesare a sfeclei;

Debit 60 Credit 51

8048 frecare. (8260 rub. - 212 rub.) - plătit pentru serviciile de prelucrare a sfeclei (inclusiv TVA).

Transfer de materiale pentru executarea lucrărilor

Transferul de materiale pentru efectuarea lucrărilor este de obicei folosit în construcții. De exemplu, atunci când o organizație își construiește ceva din propriile materiale cu ajutorul unui antreprenor. Toate costurile suportate de acesta pentru construirea unui obiect, indiferent de modalitatea de construcție (contract sau afacere), se cumulează în contul 08, subcontul 08-3 „Constructia mijloacelor fixe”. Până la finalizarea construcției și recepția în exploatare a instalației, aceste costuri constituie construcție neterminată<2>. Toate costurile de construcție formează costul inițial al instalației de active fixe construite (clauzele 7 și 8 din PBU 6/01).

<2>Acest lucru este menționat în clauzele 2.3 și 3.1.1 din Reglementările contabile investiție pe termen lung, aprobat prin Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 30 decembrie 1993 N 160 și în Instrucțiunile de utilizare a Planului de Conturi.

Materialele achiziționate de o organizație pentru construcția unei instalații sunt contabilizate în contul 10, subcontul 10-8 „Materiale de construcție” la costul real de achiziție a acestora, fără TVA. Baza sunt clauzele 5 și 6 din PBU 5/01.

O organizație care a transferat materiale către o altă organizație pe bază de taxă pentru a efectua lucrări nu anulează costul acestor materiale din bilanțul său, ci continuă să le contabilizeze într-un subcont separat (clauza 157 din Instrucțiunile metodologice) . Adică materialele transferate către antreprenor pentru construcția unității sunt anulate de către antreprenor din subcontul 10-8 și reflectate în subcontul 10-7. Costul materialelor folosite de antreprenor pentru constructii se sterge din subcontul 10-7 la debitul subcontului 08-3 pe baza unui raport de consum de materiale semnat de furnizor si antreprenor.

Notă. Antreprenorul poate returna vânzătorului costul materialelor neutilizate, care înregistrează soldurile returnate în debitul subcontului 10-1 în corespondență cu creditul subcontului 10-7. Daca restul materialelor ramane la antreprenor, atunci furnizorul reflecta in contabilitate tranzactiile de vanzare a acestor materiale catre exterior.

Efectuat lucrari de constructie se reflectă în contul vânzătorului 08, subcontul 08-3 la valoarea convenită conform facturilor plătite sau acceptate la plată ale contractorilor<3>. Deoarece materialele de construcție sunt transferate antreprenorului pe bază de taxă, costul acestora nu este inclus în costul lucrărilor efectuate de antreprenor.

<3>A se vedea clauza 3.1.2 din Reglementările privind contabilitatea investițiilor pe termen lung, aprobate prin Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 30 decembrie 1993 N 160.

Exemplul 4. CJSC „Kalinka” (vânzător) a încheiat un contract de construcție cu SRL „Ellis” (antreprenor) pentru construcția spațiile de producție. În aprilie 2009, ZAO Kalinka, pe bază de taxă, a transferat antreprenorului materiale pentru construcție, a căror valoare contabilă era de 1.000.000 de ruble.

În decembrie 2009, SA Kalinka a acceptat de la antreprenor lucrările efectuate folosind toate materialele donate de furnizor. Costul construcției unității de producție a fost de 1.416.000 de ruble. (inclusiv TVA 216.000 RUB).

Următoarele înregistrări au fost făcute în evidențele contabile ale Kalinka JSC:

în aprilie 2009

Debit 10-7 Credit 10-8

1.000.000 de ruble. - transmisie reflectată materiale de construcții Ellis LLC;

în decembrie 2009

Debit 08-3 Credit 10-7

1.000.000 de ruble. - în costurile efective de construcție este inclus și costul materialelor de construcție utilizate de antreprenor;

Debit 08-3 Credit 60

• 1.200.000 RUB (1.416.000 RUB - 216.000 RUB) - reflectă costul lucrărilor efectuate de antreprenor;

Debit 19 Credit 60

• 216.000 de ruble. - se ia in calcul TVA-ul depus;

Debit 68 Credit 19

• 216.000 de ruble. - acceptat pentru deducere TVA.

Transferul produselor finite pentru prelucrare

Unele organizații nu transferă materii prime și consumabile pentru prelucrare, ci produse finite, rezultând tipuri de produse calitativ noi. De exemplu, legumele și fructele sunt produse finite ale întreprinderii agricole. Și, în același timp, servesc drept materii prime pentru producerea de conserve de salate, compoturi, sucuri etc.

Contabilitatea produselor finite se tine pe contul 43. Cand o organizatie foloseste produse finite pt propriile nevoi activele materiale se reflectă la costul lor efectiv de producție în debitul conturilor corespunzătoare de contabilizare a activelor materiale (în funcție de destinația lor ulterioară) și creditul contului 43 (clauza 216 din Instrucțiunile metodologice). Prin urmare, transferul produselor finite către antreprenor pe bază de taxă poate fi reflectat în debitul contului 10, subcontul 10-7 și creditul contului 43.

Exemplul 5. SRL "Elochka" este angajată în producția de hârtie și produse din hârtie. În octombrie 2009, a transferat hârtie către Retro CJSC pe bază de taxă în valoare de 70.000 de ruble. pentru realizarea blocnoteselor. În noiembrie același an, Elochka LLC a primit notebook-uri gata făcute de la procesor. Costul lucrărilor efectuate de Retro JSC este de 30.680 de ruble. (inclusiv TVA 4.680 RUB).

Următoarele înregistrări au fost făcute în evidențele contabile ale Elochka LLC:

în octombrie 2009

Debit 10-7 Credit 43

• 70.000 de ruble. - a fost trimisă hârtie spre reciclare;

în noiembrie 2009

Debit 20 Credit 10-7

• 70.000 de ruble. - costul hârtiei este inclus în costurile de producere a caietelor;

Debit 20 Credit 60

• 26.000 de ruble. (30.680 RUB - 4.680 RUB) - costul lucrărilor la producția de caiete este inclus în costurile de producție;

Debit 19 Credit 60

• 4680 rub. - se reflectă TVA prezentată de procesator;

Debit 68 Credit 19

• 4680 rub. - acceptat pentru deducere TVA;

Debit 43 Credit 20

• 96.000 de ruble. (70.000 RUB + 26.000 RUB) - caietele sunt acceptate pentru contabilitate.

Deșeuri obținute din prelucrarea materiilor prime

Atunci când se prelucrează materii prime, materiale și produse finite, apar adesea deșeuri. În funcție de calitățile consumatorului, acestea sunt irevocabile (finale) și returnabile (utilizate și neutilizate). Deșeurile irevocabile trebuie eliminate, iar deșeurile returnabile pot fi utilizate în activități economice.

Deșeurile returnabile sunt evaluate la prețul de utilizare posibilă sau la prețul de vânzare (clauza 111 din Ghid). De regulă, acestea sunt returnate furnizorului, care reduce costul materiilor prime furnizate de client transferate pentru prelucrare cu costul estimat al deșeurilor returnabile. Adică costul deșeurilor returnabile se reflectă în debitul subcontului 10-6 și creditul subcontului 10-7.

Dacă deșeurile returnabile rămân la procesator, atunci furnizorul trebuie să reflecte vânzarea acestora în evidența contabilă și să perceapă TVA pentru plata la buget.

Exemplul 6. CJSC Ural Calico (fabrica de țesut) a donat țesături în valoare de 16.000 de ruble către Pchelka LLC. pentru coaserea a 100 de seturi de lenjerie de pat. Costul coaserii acestor seturi este de 5074 de ruble. (inclusiv TVA 774 rub.). În timpul producției de seturi de lenjerie de pat, au fost generate deșeuri returnabile, care au fost estimate la 300 de ruble.

Următoarele înregistrări au fost făcute în evidențele contabile ale Ural Calico CJSC:

Debit 10-7 Credit 43, subcont „Tesatura”,

• 16.000 de ruble. - reflectă costul țesăturii transferate pentru prelucrare;

Debit 20 Credit 60

• 4300 de ruble. (5074 ruble - 774 ruble) - se ia în considerare costul lucrărilor efectuate la seturile de lenjerie de pat de cusut;

Debit 19 Credit 60

• 774 rub. - reflecta valoarea TVA prezentata de producatorul seturilor de lenjerie de pat;

Debit 68 Credit 19

• 774 rub. - acceptat pentru deducere TVA;

Debit 10-6 Credit 10-7

• 300 de ruble. - se reflectă costul deșeurilor returnabile;

Debit 20 Credit 10-7

• 15.700 RUB (16.000 de ruble - 300 de ruble) - costul țesăturii transferate pentru prelucrare, minus deșeurile returnabile, este anulat;

Debit 43, subcont „Seturi de lenjerie de pat”, Credit 20

• 20.000 de ruble. (4.300 RUB + 15.700 RUB) - 100 de seturi de lenjerie de pat au fost postate în depozit.

Transferul produselor finite pentru prelucrare ulterioară

Ca urmare a rafinamentului, produsul finit nu se modifică calitativ. Proprietarul poate transfera produse finite unei terțe părți pe bază de taxă, de exemplu, în scopul ambalării sau ambalării. Costul produselor finite transferate spre prelucrare se reflectă în debitul contului 43, subcontul 43-2 „Produse finite transferate spre prelucrare”, în corespondență cu creditul contului 43, subcontul 43-1 „Produse finite în depozit”.

Dacă vânzătorul reflectă mișcarea produselor finite la prețuri contabile fără a utiliza contul 40, atunci următoarele subconturi trebuie deschise în contul 43: 43-1 „Produse finite în depozit la prețuri contabile”, 43-2 „Produse finite transferate pentru prelucrare”. ”, 43- 3 „Abateri ale costului efectiv al produselor finite de la prețurile contabile” și 43-4 „Produse finite în depozit obținute din prelucrare”.

Costul produselor primite după procesare, pe lângă valoarea contabilă a produsului finit transferat procesatorului, costul lucrărilor de prelucrare și alte cheltuieli, trebuie să includă și valoarea abaterilor costului real de la valoarea contabilă a produsului finit. produs.

Costul finalizării produselor finite este reflectat de dealer în debitul contului 44 „Cheltuieli de vânzări” în corespondență cu conturile 23, 25, 26, 60 și 76.

Contabilitatea procesorului

Pentru procesatorii de materii prime cu taxare, procedura contabilă a operațiunilor de taxare nu depinde de scopurile prelucrării. După cum sa menționat deja, proprietatea asupra stocurilor transferate nu trece de la vânzător la procesator. Prin urmare, organizațiile implicate în procesare contabilizează materiile prime furnizate de client în contul extrabilanțiar 003 „Materiale acceptate pentru prelucrare” la costul prevăzut în contract și documentele de transfer.

Cheltuielile procesatorului pentru fabricarea produselor din materii prime furnizate de client se reflectă în conturile costurilor de producție separat de cheltuielile pentru prelucrarea materiilor prime proprii.

Notă. Conform paragrafului 156 din Instrucțiunile metodologice, procesatorul trebuie să țină evidențe analitice ale materialelor furnizate de client pentru fiecare client, după tip, cantitate și cost, precum și pe locurile de depozitare și procesare (performanța muncii, fabricarea produsului).

Costurile care nu pot fi atribuite în mod clar procesării materiilor prime proprii sau doar furnizate de client trebuie să fie distribuite de către procesator. Acest lucru se poate face fie proporțional cu cantitatea de materii prime procesate furnizate de client, fie proporțional cu cantitatea de produse finite realizate din materii prime proprii. Metoda aleasă de alocare a cheltuielilor trebuie fixată în politica contabilă. Cheltuielile asociate cu prelucrarea materiilor prime furnizate de client sunt apoi anulate din conturile de cost imediat la debitul contului 90 (fără reflectare asupra contului 43).

Veniturile din lucrările de prelucrare a materialelor se reflectă în contabilitatea procesatorului fără a lua în considerare costul materiilor prime furnizate de client.

Notă. La sfârșitul lunii, procesatorul trebuie să determine rezultatul financiar al activităților sale, care va ține cont și de costul serviciilor de prelucrare a materiilor prime furnizate de client.

Exemplul 7. Ogorodnik LLC este angajată în prelucrarea legumelor. În septembrie 2009, a primit de la Romashka CJSC 6 tone de castraveți proaspeți în valoare de 15 ruble/kg. Acordul de procesare prevede că costul procesării acestui lot de legume este de 11.800 de ruble. (inclusiv TVA 1800 rub.). În aceeași lună, Ogorodnik LLC a procesat 18 tone de castraveți proprii, a căror valoare contabilă este de 216.000 de ruble. Costul procesării atât a legumelor proprii, cât și a celor primite pe bază de taxă s-a ridicat la 32.000 de ruble. (fără TVA). Conform politicii contabile, Ogorodnik LLC distribuie aceste cheltuieli proporțional cu cantitatea de materii prime procesate furnizate de client.

SRL „Ogorodnik” a determinat ponderea castraveților procesați transferați pe bază de taxă în cantitatea totală de legume procesate de acest tip - 25%.

Astfel, costul procesării materiilor prime furnizate de clienți s-a ridicat la 8.000 de ruble. (32.000 de ruble x 25%), iar costul procesării propriilor materii prime este de 24.000 de ruble. (32.000 rub. - 8.000 rub.).

Pentru a contabiliza costurile producției principale, Ogorodnik LLC utilizează două subconturi: 20-1 „Prelucrarea materiilor prime proprii” și 20-2 „Prelucrarea materiilor prime furnizate de client”.

Următoarele înregistrări au fost făcute în evidențele contabile ale Ogorodnik LLC:

• 90.000 de ruble. (6.000 RUB x 15 kg) - reflectă prețul contractual al castraveților acceptați pentru prelucrare;

Debit 20-1 Credit 10

• 216.000 de ruble. - a fost anulată valoarea contabilă a castraveților proprii trecuți în producție;

Debit 20-1 Credit 10, 23, 25, 26, 69, 70

• 24.000 de ruble. - se reflectă costurile procesării propriilor castraveți;

Debit 20-2 Credit 10, 23, 25, 26, 69, 70

• 8000 de ruble. - se reflectă costurile procesării materiilor prime furnizate de client;

Debit 43 Credit 20-1

• 240.000 de ruble. (216.000 RUB + 24.000 RUB) - au fost primite în depozit produse finite din materii prime proprii;

Debit 62 Credit 90-1

• 11.800 de ruble. - se reflectă veniturile din lucrările de prelucrare a materiilor prime furnizate de client;

Debit 90-2 Credit 20-2

• 8000 de ruble. - costurile de prelucrare a materiilor prime furnizate de client la transferul produselor finite către client sunt anulate;

Credit 003

• 90.000 de ruble. - a fost anulat costul castraveților primiți pentru prelucrare pe bază de taxă;

Debit 90-3 Credit 68

• 1800 de ruble. - Se percepe TVA la lucrările legate de prelucrarea materiilor prime furnizate de client.

Resturile de materii prime neconsumate, deșeuri returnabile și produse secundare care rămân la procesator trebuie valorificate de către aceștia la valoarea lor estimată. Adică la prețul posibilei lor utilizări sau vânzare. Dacă procesatorul intenționează să utilizeze subproduse ca materii prime pentru producerea produselor finite, atunci valoarea acestuia se reflectă în debitul contului 10 al subcontului 10-1 și creditul contului 60. Dacă subprodusele sunt vândut fără prelucrare ulterioară, apoi în debitul contului 41 „Marfa”.

Notă. Rămășițele de materii prime furnizate de client, deșeurile returnabile și produse secundare care rămân la procesator gratuit sunt ale sale chitanțe gratuiteși se contabilizează ca debit al contului 10 în corespondență cu contul 98, subcontul 98-2 „Încasări gratuite”.

O.A. Kurbangaleeva

Expert jurnal

„Curier fiscal rus”