Mulți contribuabili se confruntă cu perspectiva relaxării regimului fiscal, voluntar (STS) sau în obligatoriu(UTII). Desigur, acest lucru simplifică foarte mult. Dar, în timp, devine clar că, aparent, dezvoltatorii acestor regimuri speciale nu au arătat atitudinea serioasă necesară față de ei. Ca urmare, atunci când le folosiți, întrebările apar una după alta, de la capitolele corespunzătoare Codul fiscal au spatii.

În special, nu totul este clar în cazurile în care ambele regimuri speciale sunt utilizate simultan. Trebuie să așteptăm clarificări de la oficiali. Unii dintre ei au fost auziți recent. Să ne uităm la cele care, în opinia noastră, sunt cele mai interesante pentru contribuabili.

Distribuția veniturilor și a cheltuielilor - nimic nou

În conformitate cu paragraful 7 al art. 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse, plătitorii UTII care, împreună cu activitățile de afaceri, desfășoară alte tipuri de activități comerciale sunt obligați să țină evidențe separate ale proprietății, datoriilor și tranzacțiilor comerciale în legătură cu activitățile comerciale supuse impozitării UTII și activități comerciale pentru care contribuabilii plătesc impozite în conformitate cu un alt regim fiscal.

Potrivit paragrafului 8 al art. 346.18 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilii care combină sistemul fiscal simplificat și plata UTII trebuie să țină evidențe separate ale veniturilor și cheltuielilor în cadrul diferitelor regimuri fiscale speciale. În cazul în care o astfel de contabilitate nu este posibilă, aceste cheltuieli se repartizează proporțional cu cotele de venit din suma totală a veniturilor încasate atunci când ambele regimuri fiscale speciale sunt aplicate simultan. Dar Codul Fiscal nu explică cum să se determine această proporție. Ministerul de Finanțe încearcă să îndeplinească această sarcină.

Notă. În politica contabilă fiscală, este necesar să se determine procedura de repartizare a veniturilor și cheltuielilor la combinarea sistemului fiscal simplificat și UTII.

Cert este că metodele de determinare a veniturilor în scopuri fiscale diferă între aceste două regimuri speciale. Potrivit art. 346.30 Codul fiscal al Federației Ruse perioada fiscala pentru „persoanele imputate” este un sfert. Dar la determinarea baza de impozitare Veniturile și cheltuielile „simplificate” sunt determinate de totalul cumulat de la începutul perioadei fiscale, care, în conformitate cu alin.1 al art. 346.19 din Codul fiscal al Federației Ruse este recunoscut ca un an (clauza 5 din articolul 346.18 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Ministerul Finanțelor dă recomandări constante în această privință: datorită faptului că la determinarea bazei de impozitare pentru impozitul pe profit, precum și pentru impozit, venitul se determină pe bază de angajamente de la începutul anului (clauza 7 a art. 274, pct. 5 al articolului 346.18 din Codul fiscal RF), în vederea repartizării proporționale a veniturilor pe tipuri de activitate economică transferate la plata UTII, este de asemenea indicat să se determine totalul cumulat de la începutul anului (vezi, de exemplu, Scrisoarea din 23 noiembrie 2009 N 03-11-06/3/271).

Mențiunea impozitului pe venit aici are următorul sens. Contribuabilii care utilizează sistemul simplificat de impozitare, la stabilirea obiectului impozitării, se iau în considerare veniturile din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) și drepturile de proprietate în conformitate cu art. 249 din Codul fiscal al Federației Ruse și venituri neexploatare- in conformitate cu art. 250 Cod fiscal al Federației Ruse. Veniturile enumerate la art. 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse (Articolul 346.15 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Adică vorbim aici despre articole legate de Capitol. 25 „Impozitul pe profit organizațional” din Codul fiscal.

Din nou, în scopul unificării, finanțatorii propun în acest caz, în scopul evidenței contabile separate și pentru activitățile „imputate”, să se ia în considerare veniturile la articolele date ale Capitolului. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, în ciuda faptului că organizațiile pe tipuri de activități comerciale transferate la plata UTII sunt scutite de plata impozitului pe venit, dar nu sunt scutite de la efectuarea contabilitate.

Aceasta din urmă împrejurare a condus cândva oficialii la concluzii diferite (Scrisoarea din 29 septembrie 2009 N 03-11-06/3/239). Aceștia au considerat că o organizație care aplică două regimuri fiscale speciale pentru diferite tipuri de activități comerciale, dintre care unul nu este scutit de contabilitate (sistem de impozitare sub formă de UTII), trebuie să țină evidența contabilă, să le întocmească și să le depună la organul fiscal. situațiile financiareîn general pentru organizaţie.

Adică, dacă o organizație ia în calcul veniturile din activitățile de afaceri supuse UTII pe baza datelor contabile și determină veniturile luate în considerare la calcularea bazei de impozitare a impozitului plătit în legătură cu aplicarea sistemului fiscal simplificat folosind numerarul metoda, apoi valoarea venitului în scopul împărțirii cheltuielilor la calcul Baza de impozitare a impozitelor calculate în diferite regimuri speciale ar trebui determinată pe baza datelor contabile.

O astfel de inconsecvență în răspunsurile funcționarilor se explică, așa cum se întâmplă adesea, prin elaborarea insuficientă a acestei probleme în Codul fiscal. Și acest lucru îi conferă contribuabilului dreptul de a alege în mod independent abordarea deciziei sale pe care o va folosi, reflectând-o în politica contabilă fiscală. Deși trebuie să se țină cont de faptul că, cu excepția unei Scrisori, opinia finanțatorilor cu privire la această problemă pare lipsită de ambiguitate.

Ministerul Finanțelor recomandă ca cheltuielile să fie repartizate între cele două regimuri speciale în aceeași ordine cu veniturile, adică pe bază de angajamente de la începutul anului, inclusiv cuantumul contribuțiilor la obligații. asigurare de pensie(Scrisoarea din 31 decembrie 2008 N 03-11-05/325).

De ce ne concentrăm pe aceste contribuții? Cert este că reduc atât cuantumul impozitului calculat pe sistemul de impozitare simplificat (dacă se alege regimul de impozit pe venit), cât și UTII, dar cu cel mult 50%<1>(clauza 3 a articolului 346.21, clauza 2 a articolului 346.32 din Codul fiscal al Federației Ruse). Totodată, este imposibil să „transferăm” de la un regim special la altul acea parte a deducerilor pentru contribuții care poate „dispărea” din cauza limitei de 50%.

Potrivit modificărilor aduse Codului fiscal prin Legea federală nr. 213-FZ din 24 iulie 2009, de la 1 ianuarie 2010, ambele taxe pot fi reduse și cu valoarea primelor de asigurare pentru obligații. asigurări sociale in caz de invaliditate temporara si in legatura cu maternitatea, obligatoriu asigurare de sanatate, asigurări sociale obligatorii pentru accidente de muncă și boli profesionale plătite (în limita sumelor calculate) pentru perioada fiscală (de raportare), dar cu aceeași limită egală cu 50% din impozit.

Exemplul 1. Pentru primul trimestru al anului 2010, veniturile din activitățile transferate în sistemul fiscal simplificat s-au ridicat la 650.000 de ruble, din activitățile supuse UTII - 350.000 de ruble. valoarea contribuțiilor aferente ambelor tipuri de activități și care poate fi distribuită între ele în perioada specificată este egală cu 50.000 de ruble. suma UTII pentru trimestrul este de 40.000 de ruble, rata de impozitare pentru sistemul fiscal simplificat este de 6%.

Venitul total pentru primul trimestru s-a ridicat la 1.000.000 de ruble, inclusiv ponderea activităților din sistemul fiscal simplificat - 65% (650.000 de ruble / 1.000.000 de ruble), activitățile supuse UTII - 35% (350.000 de ruble / 1.000.000 de ruble). În consecință, valoarea contribuțiilor este distribuită în conformitate cu acțiunile determinate în acest fel: pentru a reduce impozitul pe sistemul fiscal simplificat - 32.500 de ruble. (50.000 RUB x 65%), UTII - 17.500 RUB. (RUB 50.000 x 35%).

Valoarea impozitului din activitățile transferate în sistemul fiscal simplificat este de 39.000 de ruble. (650.000 RUB x 6%). Adică, suma maximă posibilă de reducere a impozitului pe sistemul fiscal simplificat pentru contribuții este de 19.500 de ruble. (39.000 RUB x 50%), UTII - 20.000 RUB. (RUB 40.000 x 50%).

Astfel, contribuțiile aferente UTII vor fi luate în considerare la calcularea integrală a impozitului în valoare de 17.500 de ruble, deoarece aceasta este mai mică decât limita calculată de 20.000 de ruble. Dar impozitul pe sistemul simplificat de impozitare nu va fi redus cu 32.500 de ruble, ci doar în limitele de 19.500 de ruble. Valoarea totală a contribuțiilor luate în considerare la calcularea ambelor impozite va fi de 37.000 de ruble.

Cum se calculează taxa „imputată” la combinare?

O altă întrebare nu a fost abordată în Codul Fiscal: cum se repartizează numărul personalului administrativ și de conducere încadrat în ambele „regimuri speciale” în vederea calculării indicatorului fizic de calcul al UTII, dacă acest indicator fizic este tocmai numărul de salariați? Acest fapt a fost precizat de către Ministerul Finanțelor în Scrisoarea din 03.06.2009 N 03-11-09/88, care i-a motivat în scrisoarea menționată să insiste asupra punctului său de vedere, care nu este cel mai potrivit pentru contribuabili.

Adică, potrivit finanțatorilor, la prestarea de servicii casnice populației, sub rezerva UTII, și la desfășurarea altor activități comerciale, a căror impozitare se efectuează în cadrul sistemului fiscal simplificat, pentru a calcula suma UTII, una ar trebui să ia în considerare numărul total de angajați angajați în furnizarea acestor servicii, inclusiv numărul de angajați administrativi.personal managerial și general de afaceri (în special, director, contabil, manager).

Acest răspuns pare și mai părtinitor, în condițiile în care oficialii au reamintit imediat: costurile plății personalului administrativ și de conducere în scopul calculării impozitului plătit în legătură cu aplicarea sistemului simplificat de impozitare sunt determinate proporțional cu cotele din venit în suma totală a veniturilor primite din desfășurarea tuturor tipurilor de activități comerciale în conformitate cu clauza 8 a art. 346.18 din Codul Fiscal al Federației Ruse, dar nu sunt luate în întregime.

Autorul consideră însă că este prematur să se afirme că Codul Fiscal nu reglementează în niciun fel repartizarea numărului de personal administrativ și de conducere încadrat în ambele „regimuri speciale” în scopul calculării indicatorului fizic de calcul al UTII. . Se pare că paragraful 7 al art. menționat la începutul articolului este destul de aplicabil aici. 346.26 Codul fiscal al Federației Ruse. Adică, în astfel de situații, contribuabilul este obligat să țină o contabilitate separată pentru orice tranzacție, inclusiv la calcularea bazei de impozitare. Un alt lucru este că procedura de distribuire în acest caz nu este într-adevăr definită, deci ar trebui să fie similară cu procedura de distribuire a veniturilor și cheltuielilor prevăzută la paragraful 8 al art. 346.18 Codul fiscal al Federației Ruse. Dar acest lucru trebuie reflectat în politica contabilă fiscală.

În același timp, o astfel de logică nu este în mod evident potrivită pentru cazurile în care indicatorul fizic pentru calcularea UTII nu este numărul de angajați, ci, de exemplu, zona podelei de vânzări, ca în ceea ce privește comerțul cu amănuntul. Instanța i-a refuzat contribuabilului, care în aceeași zonă a magazinului desfășura activități supuse UTII și a trecut în sistemul simplificat de impozitare, dreptul de a calcula impozitul nu pe întreaga suprafață. În același timp, contribuabilul a ținut cu atenție evidențe separate, inclusiv stabilirea cu exactitate a sumei veniturilor aferente fiecărui tip de activitate.

FAS NWO în Rezoluția sa din 06/01/2009 în cazul nr. A56-13593/2008 a indicat că mărimea indicatorului fizic „zonă de vânzare” este determinată pe baza documentelor de proprietate și nu depinde de valoarea veniturilor primite. de către contribuabil în această zonă de vânzare și în această sală de zonă de vânzare Esența regimului fiscal special sub forma UTII în scopuri fiscale este că veniturile sunt considerate imputate, adică independent de rezultatele efective ale activităților de afaceri ale contribuabilului. De aceea indicator fizic„suprafața de vânzare” nu poate fi o valoare „flotante”, determinată în funcție de suma veniturilor primite.

Deci dacă nu lucrez!

Dreptul de utilizare a sistemului simplificat de impozitare nu dispare dacă în perioada fiscală contribuabilul a desfășurat doar tipul de activitate care a fost transferat la plata UTII.

De fapt, simpla nedesfășurare a activităților care ar fi supuse unei singure taxe „simplificate” nu constituie motiv de trecere la regimul general de impozitare. Mai mult, în conformitate cu paragrafele 3 și 4 ale art. 346.13 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilii care utilizează sistemul fiscal simplificat nu au dreptul de a trece la un regim de impozitare diferit înainte de sfârșitul perioadei fiscale, cu excepția cazurilor în care, pe baza rezultatelor raportării ( perioada fiscală), venitul contribuabilului, determinat în conformitate cu art. 346,15 și sec. 1 și 3 alin.1 art. 346.25 din Codul Fiscal al Federației Ruse, a depășit 20 de milioane de ruble. (ținând cont de valoarea coeficientului deflator) și (sau) în perioada de raportare (de impozitare) a avut loc o nerespectare a cerințelor stabilite la alin. 3 și 4 al art. 346.12 și paragraful 3 al art. 346.14 Codul fiscal al Federației Ruse. a subliniat acest lucru serviciul fiscalîn Scrisoarea din 2 decembrie 2009 N ШС-22-3/906@.

Notă. legea federală din 19 iulie 2009 N 204-FZ a suspendat efectele clauzei 4 din art. 346.13 din Codul Fiscal al Federației Ruse de la 01/01/2010 la 01/01/2013. În timpul suspendării, în acest articol a fost introdusă clauza 4.1. Potrivit acestuia, valoarea venitului maxim, depășind care va duce la pierderea dreptului de a utiliza sistemul fiscal simplificat, este de 60 de milioane de ruble în perioada specificată.

O întrebare interesantă este dacă, la stabilirea dreptului de utilizare ulterioară a sistemului simplificat de impozitare, este necesar să se țină seama de venitul „imputat” sau doar de cel primit din activitățile transferate în sistemul simplificat de impozitare. Potrivit Ministerului Finanțelor, în acest caz este important ca la stabilirea obiectului impozitării, contribuabilii care utilizează sistemul simplificat de impozitare să țină cont de veniturile din vânzări în conformitate cu art. 249 din Codul fiscal al Federației Ruse și veniturile neexploatate în conformitate cu art. 250 Cod fiscal al Federației Ruse. În acest sens, și ținând cont și de paragraful 7 al art. 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse, atunci când se aplică prevederile paragrafului 4 al art. 346.13 din Codul fiscal al Federației Ruse, sunt luate în considerare doar veniturile din activitățile impozitate în cadrul sistemului de impozitare simplificat (Scrisoarea nr. 03-11-04/2/124 din 26 august 2008, vezi și Rezoluția Federală Antimonopol Notificare din 3 aprilie 2008 în dosarul Nr. A65-9060 /07, FAS District Nord-Vest din 27 octombrie 2008 în dosarul nr. A26-345/2008, FAS UO din 12 februarie 2008 Nr. F09-351/08 -C3).

Ajungem la concluzii similare cu privire la dreptul de a trece la sistemul simplificat de impozitare: în conformitate cu paragraful 4 al art. 346.12 din Codul Fiscal al Federației Ruse, veniturile din activități supuse UTII nu sunt luate în considerare la determinarea dreptului la un astfel de transfer (a se vedea, de exemplu, Rezoluția FAS VSO din 24 septembrie 2008 N A33-931/ 08-03AP-1292/08-F02-4709/08) .

Adăugăm, de asemenea, că un contribuabil care utilizează sistemul simplificat de impozitare are dreptul de a trece la un alt regim de impozitare de la începutul anului calendaristic, anunțând organul fiscal cel târziu la data de 15 ianuarie a anului în care intenționează să treacă la un alt regim de impozitare. regimul de impozitare (clauza 6 din articolul 346.13 din Codul fiscal al Federației Ruse) . În sfârșit, trebuie avut în vedere că în temeiul paragrafului 4 al art. 346.12 din Codul fiscal al Federației Ruse, organizațiile transferate în conformitate cu cap. 26.3 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru plata UTII pentru unul sau mai multe tipuri de activități comerciale, aceștia au dreptul de a aplica sistemul fiscal simplificat în legătură cu alte tipuri de activități comerciale desfășurate de aceștia.

Ținând cont de toate acestea, organele fiscale din Scrisoarea N ШС-22-3/906@ au ajuns la concluzia logică că dacă un contribuabil care aplică sistemul fiscal simplificat începe să desfășoare un tip de activitate comercială care este supusă plății UTII , își păstrează dreptul de a aplica sistemul simplificat de impozitare în raport cu activitățile de afaceri , nesupuse impozitării UTII. În același timp, aplicarea sistemului simplificat de impozitare nu este condiționată de disponibilitatea obligatorie a veniturilor într-o anumită perioadă de raportare (de impozitare).

Astfel, contribuabilul nu pierde dreptul de a utiliza sistemul simplificat de impozitare la combinarea acestui regim cu UTII, chiar dacă în perioada de raportare (de impozitare) nu înregistrează venituri din activități comerciale care nu sunt supuse impozitării UTII (nu poartă alte tipuri de activități comerciale).

Iar dacă contribuabilul nu și-a pierdut dreptul de a utiliza sistemul simplificat de impozitare, atunci acesta este regimul de impozitare pe care îl va aplica pentru tipul de activitate care a fost transferat către UTII, dar nu mai poate fi aplicat din cauza încălcării anumitor condiții, de exemplu, din cauza depășirii numărului maxim de angajați, angajați în „imputare” (a se vedea, de exemplu, Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 29 octombrie 2009 N 03-11-06/3/257).

Am trecut la sistemul fiscal simplificat. Dar cheltuielile?

După astfel de cazuri, când fostul tip de activitate „imputat” devine „simplificat”, pot apărea întrebări legate de contabilizarea cheltuielilor efectuate înainte de această modificare. Iată, de exemplu, următoarea situație (Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 29 octombrie 2009 N 03-11-06/3/257).

În 2008, organizația a folosit sistemul de impozitare simplificat și UTII; din 2009, a trecut complet la sistemul de impozitare simplificat. Cheltuielile au fost repartizate proporțional cu cotele de venit în suma totală a veniturilor primite din aplicarea sistemului fiscal simplificatși UTII. Începând cu 01.01.2009, organizația mai avea restanțe la plata salariilor și a chiriei pentru anul 2008, această datorie a fost achitată în 2009. În întrebarea contribuabilului se regăsește următorul subtext: în cadrul sistemului simplificat de impozitare, metoda contabilă în casă. pentru venituri și cheltuieli este utilizată, este posibil să se ia în considerare pe această bază cheltuieli la „simplificat” toate acele cheltuieli care au fost plătite în perioada utilizării sale exclusive, chiar dacă se referă la o perioadă diferită?

Într-adevăr, potrivit paragrafului 2 al art. 346.17 din Codul Fiscal al Federației Ruse, cheltuielile „simplificate” sunt recunoscute drept cheltuieli după plata lor efectivă. În sensul cap. 26.2 din Codul Fiscal al Federației Ruse, plata pentru bunuri (lucrare, servicii) și (sau) drepturi de proprietate recunoaște încetarea obligației contribuabilului - cumpărător de bunuri (lucrare, servicii) și (sau) drepturi de proprietate față de vânzător, care este direct legat de furnizarea acestor bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii) și (sau) transferul drepturilor de proprietate.

În acest caz, costurile materiale (inclusiv costurile de achiziție a materiilor prime), precum și costurile cu forța de muncă, sunt luate în considerare la momentul rambursării datoriei prin anulare. Bani din contul curent al contribuabilului, plățile din casa de marcat, iar în cazul unei alte metode de rambursare a datoriilor - la momentul rambursării. O procedură similară se aplică pentru plata dobânzii pentru utilizarea fondurilor împrumutate (inclusiv imprumuturi bancare) și la plata serviciilor terților.

Prin urmare, în situația descrisă de contribuabil, în anul 2009, în sensul sistemului de impozitare simplificat, se pot lua în considerare cheltuielile efectuate în anul 2008, dar plătite în anul 2009, inclusiv rambursarea restanțelor la închirierea spațiilor și salariile, dar, în opinia Ministerului Finanțelor, doar în partea aferentă activităților de afaceri, impozitată în anul 2008 în regimul fiscal simplificat.

Finanțatorii nu și-au explicat mai departe ideea. La rândul nostru, recunoscând legitimitatea acestei poziții, subliniem următoarele. După cum s-a menționat mai sus, din cauza diferenței dintre ceea ce este considerat perioadă fiscală în aceste regimuri speciale, în scopurile contabilității separate, este mai indicat, la recomandarea Ministerului Finanțelor, să se ia în considerare veniturile și cheltuielile pe un baza de angajamente de la începutul anului.

În acest caz, cheltuielile efectuate în anul 2008 și aferente activităților transferate către UTII ar fi trebuit să fie luate în considerare în totalitate în anul 2008, indiferent de plata acestora. În consecință, nu există niciun motiv să le luăm în considerare la costuri a doua oară, adică în 2009.

Un pic despre impozitul pe teren

O problemă curioasă poate apărea pentru contribuabilii care combină sistemul de impozitare simplificat și plătesc UTII și care au terenuri. Cert este că, potrivit paragrafului 2 al art. 398 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilii în legătură cu terenuri care le aparțin prin drept de proprietate sau drept de folosință permanentă (perpetuă) și utilizate (destinate utilizării) în activități comerciale, după expirarea perioadei de raportare (trimestrele I, II și III ale anului calendaristic) sunt supuse impozitului. autoritatea la locație teren calculul impozitului pentru plățile în avans Taxa pe teren. Mai mult, acest lucru se aplică „imputatoarelor”, dar nu se aplică „simplificatoarelor”.

Ce trebuie făcut dacă contribuabilul combină sistemul simplificat de impozitare și plata UTII? Ministerul Finanțelor a decis că, dacă activitatea antreprenorială a unui astfel de contribuabil se desfășoară pe un singur teren, atunci acesta nu este scutit de obligația de a depune calculele fiscale pentru plățile anticipate ale impozitului pe teren în raport cu acest teren în ansamblu ( Scrisoare din 04/06/2009 N 03-11-09 /123).

Dacă activitatea comercială transferată în sistemul fiscal simplificat se desfășoară pe un teren, iar activitatea „imputată” pe altul, atunci calculele fiscale pentru plățile anticipate ale impozitului pe teren ar trebui depuse numai în raport cu al doilea teren.

Utilizarea a două regimuri fiscale simplificate este o practică destul de comună în Rusia. Combinarea sistemului fiscal simplificat și UTII pentru un SRL vă permite să reduceți plățile de impozite pentru diferite tipuri de activități. Această abordare oferă economii semnificative de impozite, dar în același timp necesită o contabilitate suplimentară și destul de complexă. Să ne uităm la avantajele și dezavantajele combinării acestor sisteme de impozitare.

Regimul nu este o piedică pentru regim

Codul Fiscal permite antreprenorilor să opereze în mai multe regimuri fiscale simultan. Acest lucru este valabil mai ales pentru societățile cu răspundere limitată, deoarece sunt companiile care folosesc cel mai adesea sistemul simplificat de impozitare (STS), combinându-l cu impozitul unificat pe venitul imputat (UTI).

Pentru a înțelege beneficiile utilizării a două moduri în același timp, să ne uităm la un exemplu simplu. Să presupunem că SRL „Brick Plant” produce și vinde cărămizi de față. Acest tip de activitate este luat în considerare într-o manieră simplificată. Lista serviciilor furnizate de companie include și livrarea de produse către consumatori folosind vehicule proprii ale SRL (5 vehicule). Marfa este transportată pe bază de plată. În plus, flota de vehicule este folosită pentru a livra materiile prime întreprinderii și transportul terților în momente în care cererea de produse principale este scăzută (aproape că nu există construcție în timpul sezonului de iarnă). Transportul mărfurilor este înregistrat pe UTII.

Conducerea companiei a împărțit regimurile fiscale pentru producția și vânzarea produselor proprii și a serviciilor de transport. Să ne dăm seama de ce s-a întâmplat asta.

Conducerea companiei a împărțit regimurile fiscale pentru producția și vânzarea produselor proprii și a serviciilor de transport.

Turnarea și arderea cărămizilor este o producție destul de costisitoare. În primul rând, compania trebuie să achiziționeze materii prime: argilă, nisip, apă. În al doilea rând, producția este destul de consumatoare de energie: o cantitate mare de gaz, electricitate sau cărbune este cheltuită pentru ardere. În al treilea rând, personalul lucrează în condiții de muncă periculoase, ceea ce înseamnă că angajatorul plătește mai mult prime de asigurare. Prețul produsului final este dictat de piață, iar diferența dintre acesta și cost este minimă.

În astfel de condiții, este justificată din punct de vedere economic utilizarea sistemului de impozitare simplificat conform schemei „venituri minus cheltuieli”. Acest lucru reduce la minimum contribuțiile fiscale.

Transportul de mărfuri este, de asemenea, potrivit pentru sistemul de impozitare simplificat. Există însă anumiți factori care fac ca utilizarea „impozitului simplificat” să nu fie atât de profitabilă în comparație cu impozitul unic pe venitul imputat.

Impozitul imputat pe transportul de mărfuri în acest caz se va calcula după formula: rentabilitatea de bază înmulțită cu indicatorul fizic (numărul de vehicule), coeficienții K-1 și K-2 și o cotă de 15%.

UTII = profitabilitate de bază × indicator fizic × K-1 × K-2 × 15%.

Rentabilitatea de bază a transportului de mărfuri este de 6.000 de ruble (346.29 Codul fiscal al Federației Ruse). Deflatorul în anul 2017 este de 1.798 (Ordinul Ministerului Dezvoltării Economice nr. 772 din 20 octombrie 2015). K-2 este stabilit la nivel municipal și poate fi clarificat la nivel oficial portaluri de informare administrațiile orașului sau orașului dvs. Valoarea minimă a acestui coeficient poate fi de până la 0,05.

Deci, mașinile Brick Plant LLC sunt destul de noi și nu necesită cheltuieli mari pentru reparații și întreținere. Costul combustibilului este minimizat - compania îl achiziționează în vrac. Astfel, costurile derulării acestui tip de afaceri sunt minime și se ridică la 100.000 de ruble. Dar volumul constant de muncă al flotei de vehicule oferă un venit de 1 milion de ruble. Să calculăm câte impozite va plăti societatea folosind sistemul simplificat de impozitare și UTII

Cu sistemul de impozitare simplificat (venituri minus cheltuieli), care este utilizat de SRL, plata anuală va fi de 1 milion minus 100 mii. Suma rezultată trebuie înmulțită cu 15% (cota de impozitare). Rezultatul este de 135.000 de ruble.

Acum să calculăm UTII cu un minim K-2, care se găsește în unele regiuni ale Federației Ruse.

6000 × 5 × 1,798 × 0,05 × 15%

Suma plătibilă pe lună este de numai 404 ruble 55 copeici. Pe an - 4854 ruble 60 copeici.

Desigur, exemplul de mai sus este ipotetic; un K-2 atât de scăzut este rar. Dar chiar dacă această valoare este de 10 ori mai mare (media în regiunile Federației Ruse este de 0,5), atunci plata finală va fi de 48.546 de ruble - aceasta este de aproape 3 ori mai mică decât în ​​cazul sistemului fiscal simplificat.

Raportare complexă

Un dezavantaj semnificativ în aplicarea a 2 regimuri fiscale este dubla contabilitate și dubla raportare activitate economică(clauza 8 din articolul 346.18 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Separat, trebuie să luați în considerare:

1. Venituri din domeniile de lucru pe „simplificat” și „imputat”.
2. Costuri pentru fiecare domeniu de activitate (dezvoltarea unui algoritm de separare va fi necesară dacă aceste costuri sunt de natură generală).
3. Proprietatea care este folosită în directii diferite muncă.
4. Personalul utilizat în domeniile de lucru pe sistemul fiscal simplificat și UTII.

Metoda numerarului este utilizată pentru a diferenția veniturile. Intrările de numerar sunt contabilizate utilizând documente primareși se înregistrează pentru fiecare tip de activitate separat. Cu cheltuieli, situația este ceva mai complicată. Dacă domeniile de lucru nu se suprapun, atunci cheltuielile sunt luate în considerare la fel ca și veniturile. Dar ce să faci dacă costurile sunt de natură generală?

Să revenim la exemplu. SRL „Brick Plant” își folosește flota de vehicule nu numai pentru servicii de transport către clienți, ci și pentru livrarea materiilor prime la producție. În consecință, costurile reparațiilor, combustibilului și depozitării transportului vor fi comune. Experții recomandă atunci când se despart cheltuieli generale utilizați un sistem proporțional. Trebuie să calculați ce procent din venit provine din fiecare activitate. Suma totală a fondurilor primite este considerată 100%. De exemplu, producția de cărămidă asigură 70% din venituri, iar 30% provine din transportul de mărfuri. Cheltuielile sunt împărțite proporțional. 30% - pentru UTII (transport) și 70% - pentru uzină (STS).

Un dezavantaj semnificativ al utilizării a două regimuri de impozitare este dubla contabilitate și dubla raportare a activităților comerciale.

Totuși, legea nu limitează în niciun fel afacerile în metodele contabile. Principalul lucru este că strategia lor este solidă și documentată. Conducerea companiei trebuie să elaboreze o politică contabilă și să o consolideze în ordinea corespunzătoare pentru a-i conferi legitimitate.

Impreuna cu raportare fiscală persoanele juridice trebuie să prezinte și situații financiare. Acest lucru este menționat în Legea federală „On contabilitate» Nr 402-FZ. La aplicarea a 2 regimuri fiscale, volumul pachetului se dubleaza. În plus, la fisc se depun 2 declarații: o dată pe an sub forma „simplificată” și trimestrial sub forma „imputată”.

Cine poate combina sistemul de impozitare simplificat și UTII

Trebuie amintit că nu toți antreprenorii pot combina aceste două sisteme. Restricțiile sunt impuse de art. 346 Codul fiscal al Federației Ruse.

Lista cerințelor pentru companiile care doresc să combine sistemul fiscal simplificat și UTII:

1. Personalul nu trebuie să aibă mai mult de 100 de angajați.
2. Prețul actual al activelor (active fixe) nu trebuie să depășească 100 de milioane de ruble.
3. Veniturile din activitățile din sistemul fiscal simplificat nu depășesc 60 de milioane pe an.
4. Contabilitatea separată a activităților pentru fiecare mod.

Combinația dintre „simplificat” și „imputat” nu adaugă simplitate relațiilor cu autoritățile fiscale la depunerea rapoartelor. Dar această sarcină este destul de realizabilă. Cel mai bine este să încredințați toate lucrările cu documente unui contabil. Combinarea celor două moduri vă va ajuta să economisiți semnificativ la plata impozitelor și a contribuțiilor la fondurile extrabugetare.

Când combină oricare două regimuri fiscale, orice antreprenor are o întrebare: „Cum să împărțim veniturile și cheltuielile atunci când sunt combinate?”

În articolul de astăzi ne vom uita la regulile pentru contabilizarea separată a „imputației” (UTII) și a „impozitării simplificate” (STS).

Ce se întâmplă dacă nu se menține o contabilitate separată?

Există cerințe pentru necesitatea menținerii unei contabilități separate atunci când se combină un sistem de impozitare simplificat (mai simplu „simplificat”) și un impozit unic pe venitul imputat (mai simplu „imputat”), acest lucru se precizează în paragraful 8 al art. 346.18 și paragraful 7 al art. 346.26 Codul fiscal al Federației Ruse.

Dacă nu se ține o astfel de contabilitate, aceasta poate duce la o denaturare a bazei de impozitare în cadrul sistemului de impozitare simplificat, dar pedeapsa pentru aceasta va depinde de direcția în care duce această denaturare - fie la o subestimare a valorii impozitului, fie la o creștere.

Dacă baza de impozitare a fost subestimată și ați descoperit acest lucru pe cont propriu, atunci veți plăti impozit suplimentar, penalități și veți depune o declarație actualizată conform sistemului de impozitare simplificat. Dacă autoritățile fiscale descoperă o subestimare a bazei de impozitare, atunci va trebui, de asemenea, să plătiți o amendă în valoare de 20% din valoarea impozitului neplătit, dar nu mai puțin de 40.000 de ruble.

În plus, contabilitatea separată este necesară și pentru a nu pierde dreptul de a utiliza sistemul simplificat de impozitare, dar ne amintim că avem dreptul de a folosi „sistemul simplificat de impozitare” dacă:

1. Avem până la 100 de angajați;
2. Venitul anual nu depășește 150 de milioane de ruble;
3. Valoarea reziduală a mijloacelor fixe (active fixe) nu depășește 150 de milioane de ruble.

Într-adevăr, în caz contrar (și dacă baza de impozitare este subestimată), puteți pierde dreptul de a utiliza sistemul simplificat de impozitare și vă puteți regăsi în regimul general de impozitare, care la rândul său presupune acumularea de TVA pentru întreprinzătorii individuali și persoanele juridice, acumularea a impozitului pe venit pentru organizații și a impozitului pe venitul persoanelor fizice pentru întreprinzătorii individuali.

Codul fiscal nu prevede metode specifice de menținere a contabilității separate, dar există o obligație. Ce înseamnă? Dar doar că organizația sau întreprinzătorul individual trebuie să dezvolte în mod independent aceste metode și să le consolideze (să le prescrie) în politica contabilă.

Contabilitatea separată a veniturilor - cum se ține?

Organizațiile și întreprinzătorii individuali care se află într-un sistem de impozitare simplificat sunt obligați să mențină un KUDiR (registrul veniturilor și cheltuielilor). Și organizațiile și antreprenorii individuali care se află în „imputare” nu sunt obligați să mențină o astfel de carte, dar în scopul contabilității separate, este posibil să o dezvolte independent.

Cum puteți păstra înregistrări separate dacă aveți un cont curent și o casă de marcat:

• Dacă în sistemul simplificat banii merg în contul curent, dar în sistemul imputat cecurile sunt perforate prin casa de marcat. Totul este simplu aici: venitul dintr-un cont curent este venit sub sistemul simplificat de impozitare, iar venit sub cartea de numerar- acesta este venit sub UTII.
• Dacă toți banii vin folosind o casă de marcat, atunci pot fi separați prin departamentalizarea în casa de marcat. Adică aveți un magazin de vânzare cu amănuntul pe sistemul simplificat de taxe și o brutărie pe UTII în același magazin. Venitul dumneavoastră în sistemul simplificat de impozitare va fi în departamentul magazin, iar venitul dumneavoastră în cadrul UTII va fi în departamentul de panificație. Atunci când scoateți rapoarte Z, nu va fi necesar niciun efort pentru a împărți veniturile în funcție de „simplificat” și „imputat” - acestea vor fi împărțite pe departamente.
• Daca nu folosesti o casa de marcat si gata flux de fonduri apar pe un cont curent, apoi pentru a separa veniturile se pot introduce numere separate pentru diferite regimuri fiscale. De exemplu, ai din nou o meserie și o brutărie, lucrezi doar cu entitati legale iar toate plățile au loc prin contul curent. Apoi, pentru tranzacționare, utilizați numerotarea 1-U, 2-U, 3-U etc. Și pentru o brutărie - 1-E, 2-E, 3-E etc. Clientul dumneavoastră plătește facturile și în scopul plății indică: „Plată pentru... pe factura 1-U din 10 ianuarie 2017”. Și tu deja, când postezi Extras de cont, venituri separate prin sisteme diferite impozitare.
• Dacă ați decis să nu utilizați o nouă casă de marcat înainte de 1 iulie 2018, atunci puteți emite BSO (formulare raportare strictă) pana atunci. Dar acestea vor trebui scrise nu la cererea clientului, ci întotdeauna. În acest caz, venitul dvs. conform UTII va fi BSO, iar conform sistemului fiscal simplificat - fie tranzacții pe cont curent, fie tranzactii cu numerar, sau amândouă.

Dacă nu puteți utiliza oricare dintre metodele de mai sus, atunci puteți introduce un registru suplimentar, așa cum este indicat de exemplu în tabel, în care veți introduce datele zilnic și veți împărți veniturile:

Folosind un astfel de registru, nu este dificil să ții evidența și să întocmești un registru de venituri și cheltuieli conform sistemului de impozitare simplificat.

Multe surse conțin informații că în cadrul sistemului de impozitare simplificat se utilizează metoda de calcul a veniturilor în numerar, iar în cadrul unui singur impozit pe venitul imputat se utilizează datele contabile. Cu alte cuvinte, cu „simplificat” venitul este considerat „în bani”, iar cu „imputare” - cu documente.

Dar pe baza mai multor scrisori de explicații de la Ministerul Finanțelor, respectiv scrisoarea 03-11-11/121 din 28.04.2010 și scrisoarea 03-11-06/3/271 p. 1 din 23.11.2009, Recomandarea casei de marcat urmează în mod clar metoda atunci când combină „simplificat” și „imputat”. Adică calculăm totul în funcție de venit (banii primiți).

Contabilitatea separată a cheltuielilor - cum să le ținem?

La combinarea a două regimuri fiscale speciale, pe lângă venituri, mai apar și cheltuieli. Ele pot fi evidente, ceea ce poate fi atribuit unui anumit tip de activitate. Aici, de exemplu, ne vom adresa imediat magazinului nostru, care găzduiește comerț cu amănuntul și o brutărie. Am cumpărat făină și am dus-o la brutărie. Dacă ați cumpărat un produs pentru vânzare, acesta a fost clasificat ca comerț cu amănuntul. De obicei, nu există nicio confuzie cu privire la această problemă.

Există însă cheltuieli care se referă la ambele tipuri de activități. Astfel de cheltuieli includ chiria, utilitățile, serviciile contabile și primele de asigurare.

Permiteți-mi să vă reamintesc modul în care primele de asigurare plătite pot reduce impozitul de plătit:

• Un antreprenor individual fără angajați și care utilizează unul dintre regimuri (STS sau UTII) reduce cuantumul impozitului de plătit cu valoarea contribuțiilor plătite cu 100%;
• Un antreprenor individual fără salariați, utilizând ambele regimuri speciale, reduce cuantumul impozitului de plătit cu valoarea contribuțiilor plătite cu 100% fie pe sistemul de impozitare simplificat, fie pe UTII;
• Organizațiile și antreprenorii individuali cu angajați angajați care utilizează unul dintre regimurile speciale pot reduce cuantumul impozitului de plătit cu valoarea primelor de asigurare plătite, dar nu mai mult de 50%;
• Organizațiile și antreprenorii individuali cu angajați angajați care utilizează ambele regimuri - sistem simplificat de impozitare și UTII - pot reduce cuantumul impozitului de plătit cu valoarea primelor de asigurare plătite, dar nu mai mult de 50% FIE în unul dintre regimurile fiscale, SAU proporțional cu angajați (dar acest lucru ar trebui specificat în politicile contabile).

De asemenea, este necesar să menționăm că, în cadrul sistemului fiscal simplificat, primele de asigurare plătite la rate de impozitare diferite sunt luate în considerare în mod diferit:

• cu sistemul de impozitare simplificat „venit” de 6% (precum și UTII), cuantumul primelor de asigurare plătite reduce valoarea impozitului în sine;
• în sistemul fiscal simplificat „venituri minus cheltuieli”, 15% din valoarea primelor de asigurare plătite este inclusă în cheltuieli.

Deci, ce ar trebui să facem cu costurile asociate ambelor activități? Le vom lua în considerare proporțional cu veniturile noastre. Adică calculăm ce procent din venitul total este venit în funcție de impozitul „simplificat”, și ce procent în funcție de cel „imputat”. Și în același procent ne calculăm cheltuielile „indivizibile”.

Să ne uităm la exemplul nostru preferat:

Bacșiș magazin micîn 90 de metri pătrați în regiunea Moscova, are 10 angajați cu salariile 20.000 de ruble, venit anual 19 milioane de ruble, cheltuieli pe an 14 milioane de ruble.

Întreprinzătorii individuali, conform Codului Fiscal al Federației Ruse, pot combina UTII și sistemul fiscal simplificat pentru anumite tipuri de activități. Această posibilitate este consacrată la nivel legislativ în paragraful 4 al art. 346.12 din Codul fiscal al Federației Ruse. În publicația noastră de astăzi, ne propunem să luăm în considerare caracteristicile unei astfel de combinații a două regimuri de impozitare.

Pentru a privi clar combinația dintre sistemul de impozitare simplificat și UTII, vom da un exemplu când un antreprenor individual combină un sistem simplificat de impozitare și UTII.

Antreprenorul individual este proprietarul mai multor proprietăți comerciale:

• chioșc comercial - numărul de oameni care lucrează în chioșc este de 6 persoane, suprafața este de 25 mp, costul activelor fixe este de 10 milioane de ruble,
• pavilion - numărul de oameni care lucrează în chioșc este de 25 de persoane, suprafața este de 130 mp, costul mijloacelor fixe este de 30 de milioane de ruble.
• magazin - număr de angajați 65 de persoane, suprafață 160 mp, costul mijloacelor fixe 50 de milioane de ruble.

Zona chioșcului și pavilionului comercial permite utilizarea UTII, deoarece acestea nu depășesc 150 metri patrati, adică mai puține restricții privind utilizarea UTII.

Suprafața magazinului depășește dimensiunea admisă de 150 de metri pătrați, prin urmare, un antreprenor poate tranzacționa în magazin numai folosind sistemul fiscal simplificat sau OSNO.

In ceea ce priveste numarul de angajati: numarul total este mai mic de 100 de persoane, nu depaseste norma de aplicare a sistemului simplificat de impozitare. Costul mijloacelor fixe este de 90 de milioane de ruble, ceea ce vă permite, de asemenea, să alegeți nu OSNO, ci un sistem de impozitare simplificat mai optim.

Concluzii:

Limitările de utilizare a UTII sunt suprafața etajului de vânzare în comerțul cu amănuntul și sala de deservire a vizitatorilor în alimentația publică de până la 150 de metri pătrați. m. (Clauza 6.8 Articolul 346.26 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

În acest caz, aria fiecărui obiect este luată în considerare separat.

Contabilitatea veniturilor pentru fiecare sistem de impozitare se efectuează separat, prin urmare, pentru a determina cuantumul venitului care dă dreptul de utilizare a sistemului de impozitare simplificat, veniturile din UTII nu sunt luate în considerare.

Numărul de angajați nu trebuie să depășească 100 de persoane, costul mijloacelor fixe și active necorporale nu trebuie să depășească 100 de milioane de ruble. în total pentru toate tipurile de activități.

Mentinerea contabilitatii separate a tranzactiilor comerciale conform UTII si sistemului fiscal simplificat

Dacă este posibilă combinarea sistemului fiscal simplificat și UTII, este necesar să se țină evidențe separate ale veniturilor și cheltuielilor:

• acumularea UTII nu depinde de valoarea veniturilor primite;
• impozit unic calculat ca procent din venit.

La paragraful 6, paragraful 7 al art. 346.26 din Codul Fiscal al Federației Ruse există o indicație directă a menținerii unor înregistrări separate ale proprietății, datoriilor și tranzacțiilor comerciale atunci când se combină mai multe tipuri de activități. Chiar și în cadrul UTII, se menține o contabilitate separată a diferitelor obiecte fiscale (de exemplu: o cafenea și un magazin).

Metodologia de repartizare a veniturilor si cheltuielilor

Singura metodă de distribuire a veniturilor și cheltuielilor este procedura de atribuire a tranzacțiilor în scopul calculării impozitului pe venit, aprobată prin clauza 9 a articolului 274 din Codul fiscal al Federației Ruse. Se aplică organizațiilor de afaceri de jocuri de noroc, companiilor care calculează impozitul agricol unificat și impozitul imputat, combinându-le cu regim general impozitare.

Reprezentanți autoritățile fiscale consideră că contribuabilii care combină UTII și sistemul fiscal simplificat pot aplica aceeași procedură.

Veniturile și cheltuielile directe (salariile angajaților, unele taxe) sunt ușor de distribuit. A costuri generale de funcționare(chiria spațiilor, salariile directorului și contabilului, facturile de utilități) se repartizează proporțional cu ponderea veniturilor din fiecare tip de activitate în veniturile totale.

Nu există nicio indicație directă a aplicării acestei proceduri în capitolele 26.2 din Codul fiscal al Federației Ruse și 26.3 din Codul fiscal al Federației Ruse, prin urmare organizațiile și antreprenorii au dreptul de a-și aplica baza pentru distribuirea cheltuielilor generale. și să consolideze acest lucru în politica contabilă a organizației sau ordinea întreprinzătorului individual.

De exemplu:

Antreprenorul individual desfășoară comerț cu amănuntul într-un chioșc cu un venit de 50 de mii de ruble. și într-un magazin cu un venit de 200 de mii de ruble, supus UTII și sistemului de impozitare simplificat („venituri minus cheltuieli”).

Chioșcul folosește UTII, magazinul folosește în consecință sistemul simplificat de taxe.

Costurile de transport pentru livrarea mărfurilor pentru magazin și chioșc s-au ridicat la 32 de mii de ruble. Este necesar să se calculeze procentul de venituri din chioșc și magazin din venitul total.

Venitul din exploatarea chioșcului este de 20% din venitul total (50 mii ruble: (50 mii ruble + 200 mii ruble)).

Venitul din magazin reprezintă 80% din venit.

Prin urmare, suma costuri de transport pentru un magazin va fi 25,6 mii de ruble. (32 mii de ruble x 80%). Această sumă poate fi luată drept cheltuieli la calcularea impozitului unic conform sistemului de impozitare simplificat.

Cheltuielile rămase sunt calculate în același mod.

Combinarea UTII cu sistemul simplificat de impozitare nu este dificilă dacă țineți evidența separată a veniturilor și cheltuielilor și aprobați baza de repartizare a cheltuielilor totale.

Plata primelor de asigurare atunci când se combină UTII și sistemul fiscal simplificat ar trebui, de asemenea, efectuată separat. Principiul împărțirii primelor de asigurare este similar cu regulile de mai sus.

Sunt posibile situații cu sau fără lucrători angajați, cu condiția ca sistemul fiscal simplificat și UTII să fie combinate:

• antreprenorul folosește forța de muncă a angajaților numai pentru UTII, și lucrează independent pentru sistemul simplificat de impozitare. Deducere integrală pe contributii fixe se face cu sistemul de impozitare simplificat, iar pe UTII se aplică regula 50% (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 20 februarie 2015 Nr. 03-11-11/8167).
• antreprenorul folosește forța de muncă a lucrătorilor angajați doar în sistemul simplificat de impozitare și nu există salariați în activități pe UTII. Aceasta înseamnă că la calcularea UTII, impozitul poate fi redus cu contribuții fixe fără restricții. Și în ceea ce privește sistemul simplificat de impozitare, se va aplica o limitare de 50%, adică în cazul antreprenorilor individuali cu angajați (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 2 august 2013 nr. 03-11-11 / 31222).
• daca folosesti munca angajata in doua regimuri fiscale, atunci poti reduce cu cel mult 50% cuantumul contributiilor platite pentru tine si pentru angajatii tai, fie intr-unul dintre regimuri, fie proportional cu salariatii angajati.

Cum se distribuie cheltuielile atunci când combină sistemul fiscal simplificat și modurile UTII în program? Cum se stabilește o politică contabilă în program pentru a organiza o contabilitate separată a cheltuielilor materiale și a cheltuielilor pentru servicii? Veți găsi răspunsuri la aceste și alte întrebări în acest articol, care deschide o serie de materiale dedicate caracteristicilor contabilității și contabilitate fiscalăîn „1C: Contabilitate 8” (rev. 3.0) când se aplică un sistem simplificat de impozitare. Întreaga secvență descrisă de acțiuni și desene este realizată în noua interfață „Taxi”.

Organizarea contabilității separate la combinarea sistemului fiscal simplificat și UTII

Atunci când combină sistemul fiscal simplificat și UTII, contribuabilul trebuie să organizeze o contabilitate separată a veniturilor și cheltuielilor în cadrul fiecărui tip de activitate (clauza 8 a articolului 346.18, clauza 7 a articolului 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse). Pentru calcul si plata taxa UTII Nu este nevoie să păstrați evidența veniturilor și cheltuielilor. La urma urmei, baza de impozitare - valoarea venitului imputat - este fixă. În consecință, sarcina principală la combinarea acestor regimuri este de a determina corect baza de impozitare și de a calcula impozitul simplificat. Acest lucru se aplică nu numai celor care simplifică lucrurile cu obiectul „venituri minus cheltuieli”, ci și celor care numără doar veniturile. Cert este că primele de asigurare și beneficii sociale, care poate reduce impozitul unic în cadrul sistemului fiscal simplificat sau UTII (clauza 3.1 din articolul 346.21, clauza 2.1 din articolul 346.32 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Metodologie contabilă separată cu aplicarea simultană a UTII și Sistem fiscal simplificat nu este stabilit de Codul Federației Ruse, prin urmare contribuabilii dezvoltă și aprobă o astfel de procedură în mod independent (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 30 noiembrie 2011 nr. 03-11-11/296). Procedura elaborată trebuie să fie consacrată în ordinul privind politicile contabile sau în documentele locale aprobate prin ordinul organizației sau al antreprenorului individual. Metoda de contabilitate separată utilizată ar trebui să permită atribuirea fără ambiguitate a anumitor indicatori diferitelor tipuri de activități comerciale.

La menținerea contabilității separate, trebuie îndeplinită cerința de bază: dacă este imposibil să se atribuie fără ambiguitate cheltuielile sistemului simplificat de impozitare sau UTII, atunci acestea trebuie repartizate proporțional cu cotele de venit din suma totală a veniturilor primite la aplicarea acestor speciale regimuri.

Metodologia de contabilizare separată a veniturilor și cheltuielilor în cadrul programului „1C: Contabilitate 8” ed. 3.0 atunci când combinăm sistemul de impozitare simplificat și UTII vom lua în considerare utilizarea următorului exemplu.

Exemplul 1

Pe lângă cheltuielile directe pentru aceste tipuri de activități, organizația ia în considerare lunar cheltuielile generale semi-fixe de afaceri:

• pentru salariile personalului administrativ și de conducere (AUP) și primele de asigurare;
• pentru papetărie și echipamente de birou;
• pentru servicii de comunicații etc.

Stabilirea politicilor contabile în „1C: Contabilitate 8” ed. 3.0 în scopul sistemului de impozitare simplificat

Contabilitatea automatizată a tranzacțiilor comerciale în scopul sistemului fiscal simplificat în „1C: Contabilitate 8” ed. 3.0 este asigurat prin mecanisme speciale ale subsistemului sistem fiscal simplificat. Mecanismele contabile automate individuale sunt activate, dezactivate și configurate folosind parametri politica contabilaîn sensul sistemului fiscal simplificat. Setările politicii contului pot fi accesate din secțiune Principal prin hyperlink Politica contabilaîn bara de navigare.

Configurarea parametrilor politicii contabile în scopuri de impozitare simplificată se realizează în filă sistemul fiscal simplificat formulare de înscriere Politicile contabile ale organizațiilor pentru sistemul fiscal Simplificat(Fig. 1).

Obiectul impozitării și cota de impozitare sunt indicate în zona de detalii Obiectul impozitării. Pentru obiectul impozitării Sursa de venit cota de impozitare este fixată la 6% și nu poate fi modificată. Pentru obiectul impozitării Venituri minus cheltuieli Rata implicită oferită este de 15%. Dacă legea unui subiect al Federației Ruse stabilește mai multe rată scăzută, atunci este indicat în câmp Cota de impozitare . La alegerea unui obiect de impozitare Venituri minus cheltuieli butonul devine disponibil Procedura de recunoastere a cheltuielilor pentru a merge la formularul cu o listă de evenimente, a căror îndeplinire este necesară recunoașterea cheltuielilor care reduc baza de impozitare.

Fiecare tip de cheltuială are propria listă de criterii de recunoaștere. Evenimentele care trebuie să aibă loc pentru ca programul să țină cont de cheltuieli la determinarea bazei de impozitare sunt marcate cu steaguri. În același timp, pentru evenimente individuale, steaguri sunt plasate fără posibilitatea de a le elimina. Aceasta înseamnă că pentru ca o cheltuială să fie recunoscută, evenimentul trebuie să aibă loc.

Vă reamintim că costurile materiale, conform subclauzei 1 din clauza 2 a articolului 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse, sunt recunoscute la momentul plății lor către furnizor, iar faptul transferului lor în producție nu contează. Cheltuielile pentru achiziționarea de bunuri sunt recunoscute numai pe măsură ce bunurile specificate sunt vândute (subclauza 2, clauza 2, articolul 346.17 din Codul Fiscal al Federației Ruse), prin urmare, pentru eveniment Vânzări de mărfuri trebuie setat steagul corespunzător.

Stabilirea politicilor contabile în „1C: Contabilitate 8” ed. 3.0 pentru scopuri UTII

Configurarea parametrilor politicii contabile în scopuri UTII atunci când este combinată cu modul sistemului fiscal simplificat se realizează în fila UTII formulare de înscriere Politicile contabile ale organizațiilor pentru sistemul fiscal Simplificat(Fig. 2).

Orez. 2. Stabilirea parametrilor politicii contabile în scopuri UTII

Să luăm în considerare mai detaliat scopul următoarelor detalii:

• Modul de alocare a cheltuielilor pe tip de activitate;
• Baza de repartizare a cheltuielilor pe tip de activitate.

Perioadele de impozitare pentru regimurile combinate nu coincid:

• pentru sistemul fiscal simplificat este an calendaristic(clauza 1 a articolului 346.19 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• pentru UTII este un sfert (articolul 346.30 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Întrucât, la determinarea bazei de impozitare a impozitului simplificat, venitul se determină pe bază de angajamente de la începutul anului, atunci pentru a asigura comparabilitatea indicatorilor, veniturile pe tipul de activitate comercială pe UTII sunt de asemenea recomandabile să se determine pe bază de angajamente. de la începutul anului (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 28 aprilie 2010 Nr. 03-11-11 /121).

Codul Fiscal nu precizează exact ce venituri trebuie luate la calcularea proporției pentru repartizarea cheltuielilor totale. În scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 28 aprilie 2010 nr. 03-11-11/121, pentru contribuabilii care utilizează sistemul fiscal simplificat, se recomandă să se țină seama de ambele venituri din vânzări (în conformitate cu articolul 249 din Codul fiscal al Federației Ruse) și veniturile neexploatate (în conformitate cu articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse) și nu iau în considerare veniturile enumerate la articolul 251 din Codul fiscal al Rusiei. Federaţie. În ceea ce privește veniturile din tipuri de activități comerciale transferate la plata UTII, Ministerul Finanțelor recomandă determinarea acestor venituri pe baza datelor contabile, ținând cont și de prevederile articolelor 249, 250 și 251 din Codul fiscal, folosind metoda numerarului.

• pentru a determina parametrul Modalitatea de repartizare a cheltuielilor pe tip de activitate trebuie să selectați o valoare din listă: Total cumulat de la începutul anului;
• pentru a determina parametrul Baza de repartizare a cheltuielilor pe tip de activitate trebuie să selectați valoarea - Venituri acceptate (NU).

Când completați parametrii politicii contabile, să ne uităm la fila Rezerve. Există o astfel de caracteristică aici: dacă obiectul impozitării este „venitul redus cu suma cheltuielilor”, atunci pentru a determina corect valoarea cheltuielilor pentru achiziționarea de bunuri (ținând cont de faptul plății către furnizor și vânzări), valoarea stocurilor la cedare poate fi evaluată numai prin metoda FIFO. Prin urmare, valoarea FIFO este setată implicit în atribut Metoda de evaluare a stocurilor (MPI)și nu este editabil de către utilizator. Pentru recuzită Metodă de evaluare a mărfurilor în retail pentru exemplul nostru trebuie să setăm valoarea - După prețul de achiziție.

Contabilitatea veniturilor la combinarea sistemului fiscal simplificat cu regimurile UTII

În conformitate cu articolul 346.24 din Codul fiscal al Federației Ruse, contabilitatea fiscală în cadrul sistemului fiscal simplificat este contabilitatea veniturilor și cheltuielilor în Cartea de contabilitate a veniturilor și cheltuielilor organizațiilor și antreprenori individuali folosind sistemul fiscal simplificat (KUDiR).

În raportul „1C: Contabilitate 8”. Cartea de venituri și cheltuielile sistemului fiscal simplificat se completează automat pe baza registrelor speciale de acumulare, iar înregistrările în registre se înscriu și, de regulă, automat la înregistrarea documentelor care înregistrează tranzacții.

Când sunt supuse impozitării Sursa de venitîn KUDiR se iau în calcul doar veniturile, iar contabilitatea fiscală se realizează numai cu ajutorul unui registru .

Când sunt supuse impozitării Venituri minus cheltuieli KUDiR ia în considerare atât veniturile, cât și cheltuielile, iar pentru contabilitatea fiscală sunt utilizate toate registrele de acumulare ale subsistemului fiscal simplificat:

• Cheltuieli în cadrul sistemului fiscal simplificat;
• Plăți înregistrate de mijloace fixe (STS);
• Plăți înregistrate pentru imobilizări necorporale (STS);
• Cartea de contabilitate a veniturilor și cheltuielilor (secțiunea I);
• Cartea de contabilitate a veniturilor și cheltuielilor (secțiunea a II-a);
• Cartea de contabilitate a veniturilor și cheltuielilor (IMA);
• Alte calcule.

Vă reamintim că încasările din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) sunt recunoscute ca venituri din vânzări în scopul calculării impozitului plătit în cadrul sistemului simplificat de impozitare, iar data încasării venitului este recunoscută ca ziua de primirea fondurilor, precum și ziua plății către contribuabil în alt mod - metoda de numerar (clauza 1 articolul 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În exemplul nostru, veniturile din vânzarea de servicii în cadrul sistemului fiscal simplificat sunt înregistrate în program cu documente Vânzări de bunuri și servicii, și primirea de fonduri de la cumpărători - documente Chitanță în contul curent.

După procesarea documentelor care înregistrează primirea fondurilor, înregistrările sunt introduse automat în registru Cartea de venituri și cheltuieli (secțiunea I), care ia în calcul veniturile în scopuri fiscale plătite în legătură cu aplicarea sistemului fiscal simplificat.

IS 1C:ITS

În ceea ce privește UTII, contabilitatea fiscală nu este prevăzută de Codul fiscal al Federației Ruse și, în scopul contabilității separate, veniturile trebuie determinate pe baza datelor contabile folosind metoda de numerar. Pentru a organiza contabilitatea veniturilor în cadrul UTII folosind metoda de numerar în „1C: Contabilitatea 8” există o coloană separată Venitul UTII ca parte a registrului Cartea de venituri și cheltuieli (secțiunea I).

În exemplul nostru, veniturile din retail sunt înregistrate pe document Raport de vânzări cu amănuntul, timp în care datele necesare sunt reflectate în coloană Venitul UTII Inregistreaza-te Cartea de venituri și cheltuieli (secțiunea I).

Astfel, în registrul de acumulare Cartea de venituri și cheltuieli (secțiunea I) venitul se acumulează după cum urmează (fig. 3):

• venitul sistemului de impozitare simplificat - în coloană Caseta 5;
• Venitul UTII - în coloană Venitul UTII;
• venitul total - în coloană Coloana 4.

Orez. 3. Venituri din sistemul simplificat de impozitareși UTII în Registrul de Venituri și Cheltuieli (Secțiunea I)

Configurarea elementelor de cost pentru a contabiliza costurile la combinarea modurilor

Tehnologie pentru configurarea articolelor de cost pentru contabilitatea costurilor în programul 1C: Contabilitate 8, ed. 3.0 atunci când combinăm sistemul de impozitare simplificat și modurile UTII, vom lua în considerare următorul exemplu.

Exemplul 2

Orez. 4. Înregistrarea primirii serviciilor distribuite

Când completați partea tabelară a documentului, trebuie să acordați o atenție deosebită coloanei Conturi, unde trebuie să indicați corect analiza costurilor în scopuri contabile și fiscale. Numara Conturi conține un hyperlink care vă duce la formularul de informații Conturi(Fig. 5). Pentru costuri care nu pot fi atribuite unui anumit tip de activitate (de exemplu, costuri pentru servicii de comunicații), sub forma Conturi este necesar să se indice un articol de cost care se va referi simultan atât la sistemul simplificat de impozitare, cât și la activitățile transferate către UTII.

Orez. 5. Element de cost pentru contabilizarea costurilor distribuite

Pentru a face acest lucru, sub forma unui element de director Cheltuieli intrerupator Pentru diferite tipuri de activități. La sfârșitul lunii, astfel de cheltuieli vor fi anulate proporțional cu veniturile primite:

• la debitul subconturilor contului 90.02 „Costul vânzărilor”;
• sau la debitul subconturilor contului 90.08 „Cheltuieli administrative”;
• sau la debitul subconturilor contului 90.07 „Cheltuieli de vânzări”.

Vă rugăm să rețineți, că în „1C: Contabilitate 8” contabilitatea este suportată doar de metoda de angajamente.

În consecință, atât cheltuielile, cât și veniturile vor fi recunoscute indiferent de plata acestora.

În scopuri de contabilitate fiscală în domeniu Cheltuieli (NU) forme Conturi trebuie să setați o valoare Distribuit.

Într-un mod similar, trebuie să configurați toate analizele pentru elementele de cost utilizate în Romashka LLC. Pentru costurile de închiriere pentru un magazin cu amănuntul:

• în câmp Cheltuieli (NU) forme Conturi valoarea este setată Neacceptat;
• sub forma unui element director Cheltuieli intrerupator Articol pentru cheltuielile contabile ale organizației trebuie setat pe poziție Pentru anumite tipuri de activități cu o procedură specială de impozitare.

Pentru costurile de inchiriere:

• în câmp Cheltuieli (NU) forme Conturi valoarea este setată Admis;
• sub forma unui element director Cheltuieli intrerupator Articol pentru cheltuielile contabile ale organizației trebuie setat pe poziție .

Pentru în document Recepția de bunuri și servicii sens Conturi a fost completat automat, trebuie să utilizați setarea registrului de informații Conturi contabile de articole. Registrul specifică o listă de conturi contabile de articole (mărfuri, materiale, produse, servicii etc.) care sunt introduse implicit în documentele de configurare. Fiecare intrare în registru conține informații despre conturile de inventar utilizate în diverse tranzacții de afaceri: la primire, vânzare, transfer etc. Conturile contabile pot fi specificate pentru fiecare articol sau grup de articole, pentru fiecare depozit sau tip de depozit. În noua interfață Taxi, acest registru de informații poate fi deschis folosind hyperlinkul cu același nume din director Nomenclatură, situat in sectiunea Directoare. În ceea ce privește costurile serviciilor bancare, în scopuri contabile, acestea sunt anulate imediat la afișarea documentului Debitarea din contul curent cu tipul de operare Alte anulări(Fig. 6). Dacă setările politicii contabile sunt completate corect, în formularul de document va apărea o zonă de detalii Reflecție în sistemul fiscal simplificat unde se pune steagul Distribuie între sistemul fiscal simplificat și UTII.

Orez. 6. Repartizarea cheltuielilor pentru serviciile bancare

Contabilizarea costurilor materialelor la combinarea sistemului fiscal simplificat și a modurilor UTII

O organizație în activitățile sale de afaceri achiziționează materii prime pentru a fi utilizate în producția și/sau vânzarea de produse (bunuri, lucrări, servicii), a căror vânzare poate intra sub diferite regimuri fiscale: sistem fiscal simplificat și UTII. În situația în care, la data plății pentru materiile prime și materiale achiziționate de către un contribuabil care combină utilizarea sistemului fiscal simplificat și UTII, este imposibil să se determine pentru ce activitate comercială vor fi utilizate aceste materii prime (materiale), unul ar trebui să se ghideze după explicațiile Ministerului de Finanțe al Rusiei. In scrisoarea din 29 ianuarie 2010 nr.03-11-06/2/11, departamentul financiar recomanda recunoasterea costurilor achizitionarii materialelor la plata integrala a furnizorului, iar pe masura ce materialele sunt transferate pentru activitatile care intră sub incidența UTII, efectuarea inversarii corective. intrări în KUDiR.

Exact aceasta este abordarea implementată în „1C: Contabilitate 8”: când materialele ajung în coloană Cheltuieli (NU) Utilizatorul poate alege dintre doar două valori: AdmisȘi Neacceptat.

Dacă materialele sunt valorificate cu semnul reflectării în contabilitatea fiscală Neacceptat, apoi în viitor atunci când anulați materiale pentru orice valoare a atributului Cheltuieli (NU)în document Solicitare-factura nu vor exista cheltuieli acceptate și distribuite.

Dacă costurile materiilor prime și materialelor primite pot fi acceptate în scopuri fiscale, atunci utilizatorul trebuie, în coloana Cheltuieli (NU) selectați valoarea Admis. În acest caz, cheltuielile atunci când sunt plătite furnizorului vor fi recunoscute integral, iar „soarta” ulterioară a materialelor primite va fi determinată de valoarea atributului. Cheltuieli (NU)în document Solicitare-factura.

Să luăm în considerare procedura de contabilizare separată a costurilor pentru achiziția materialelor atunci când acestea sunt primite și anulate folosind următorul exemplu.

Înregistrarea materialelor primite în program se realizează folosind un document de sistem contabil Recepția de bunuri și servicii cu tipul de operare Bunuri(Fig. 7), precum și cu tipul de operație Bunuri, servicii, comision pe marcaj Bunuri.

Orez. 7. Înregistrarea primirii materialelor

La completarea părții tabelare a documentului în coloană Cheltuieli (NU) trebuie să selectați o valoare Admis pentru toate articolele de nomenclatură. Transferul organizatorului pentru utilizare în nevoile de management ale organizației se realizează cu ajutorul documentului Solicitare-factura(capitol Stoc, hyperlink Cerințe-facturiîn bara de navigare).

Deoarece aceste costuri nu pot fi atribuite unui anumit tip de activitate, la completarea părții tabelare a documentului din filă Materiale(cu steagul setat Conturi de costuri pe marcaj Materiale) în grafic Cheltuieli (NU) trebuie să specificați valoarea Distribuit, și sub forma unui element de director Cheltuieli intrerupator Articol pentru cheltuielile contabile ale organizației trebuie setat pe poziție Pentru diferite tipuri de activități(Fig. 8).

Orez. 8. Stergerea materialelor utilizate în tipuri diferite Activități

După completarea documentului Solicitare-facturaîmpreună cu înregistrări contabileși înregistrează mișcările Cheltuieli în cadrul sistemului fiscal simplificat se introduce o intrare de inversare (Fig. 9) pentru 1000 de ruble. la registru Cartea de venituri și cheltuieli (secțiunea I).

Orez. 9. Înregistrare inversă în registrul „Cartea veniturilor și cheltuielilor (Secțiunea I)

În ceea ce privește transferul unui laptop către departamentul de servicii de proiectare pentru utilizare în activități de producție, la completarea părții tabelare a documentului din fila Materiale(cu steagul setat Conturi de costuri pe marcaj Materiale) următoarele valori sunt indicate în coloanele corespunzătoare:

• Cheltuieli (NU) - Acceptate;
• Contul de cost - 20,01;
• Divizia Cost - Departamentul Servicii Proiectare;
• Grupul de nomenclatură - Servicii;
• Element de cost - Echipament de birou(sub forma unui element de director infobase Cheltuieli intrerupator Articol pentru cheltuielile contabile ale organizației trebuie setat pe poziție Pentru activitățile cu sistemul de impozitare principal (general sau simplificat).

IS 1C:ITS

Pentru mai multe informații despre contabilizarea fiscală a cheltuielilor în cadrul sistemului fiscal simplificat, consultați http://its.1c.ru/db/accusn#content:342:1 în cartea de referință „Contabilitatea la aplicarea sistemului fiscal simplificat” din secțiunea „Contabilitatea și contabilitatea fiscală”.

Într-unul din numerele următoare ale revistei vom avea în vedere metoda contabilizării separate a cheltuielilor pt salariileși prime de asigurare, precum și operare de rutină repartizarea cheltuielilor la combinarea regimurilor fiscale speciale ale sistemului fiscal simplificat și UTII în „1C: Contabilitate 8” ed. 3.0.