Contribuabilii care utilizează sistemul simplificat de impozitare cu obiectul „venituri minus cheltuieli” au dreptul să reducă baza impozabilă cu valoarea cheltuielilor. Dar nu orice cheltuieli pot fi anulate, ci doar cele menționate la paragraful 1 al articolului 346.16. Codul fiscal. Cheltuielile care nu sunt enumerate la articolul 346.16 din Codul fiscal nu reduc baza de impozitare a impozitului „simplificat”. Articolul pregătit de experții berator „STS în practică” vă va spune despre cele mai frecvente cheltuieli nesocotite.

Cheltuieli „respinse”.

Deci, sub interdicția de contabilitate în scopul de a reduce baza de impozitare Taxa „simplificată” a inclus:

• cheltuieli de distractie;
• cheltuieli pentru servicii de informare, consultanță și marketing;
• cheltuieli pentru abonamentul la publicații tipărite;
• contribuţii voluntare sau nestatale asigurarea pensiei muncitorii;
• servicii de dezinfectie a spatiilor;
• cheltuieli pentru achiziția și finalizarea proiectelor de construcții neterminate;
• proprietatea transferată gratuit (lucrări, servicii) și cheltuielile asociate transferului acesteia;
• Servicii ale organizațiilor terțe pentru furnizarea de energie electrică și apă pentru a aduce mijloacele fixe într-o stare adecvată pentru utilizare;
• cheltuieli în temeiul unui acord de recrutare a personalului;
• sume de TVA alocate de vânzătorul „simplificat” în facturi și plătite de acesta la buget;
• cheltuieli pentru certificarea locurilor de muncă etc.
• costul apei potabile pentru muncitori;
• penalizare pentru încălcarea obligațiilor contractuale;
• reamenajarea unui apartament în birou;
• costul pieselor vândute obținute în timpul dezmembrării mijloacelor fixe.

Deoarece lista cheltuielilor „permise” este închisă, orice abatere de la aceasta este considerată de autoritățile fiscale o încălcare. Adesea, baza pentru reclamații sunt mai multe tipuri de costuri, pe care le vom lua în considerare separat.

Cheltuieli pentru dobândirea drepturilor de proprietate

Dacă un „simplificator” a dobândit orice drepturi de proprietate și, ulterior, le-a transferat unei alte persoane contra unei taxe, atunci încasările trebuie incluse în venit. În același timp, banii cheltuiți pentru dobândirea drepturilor nu sunt considerați o cheltuială, deoarece drepturile de proprietate nu sunt menționate în lista cheltuielilor admisibile. Ca urmare, taxa „simplificată” trebuie plătită pe suma integrală primită la transferul dreptului.

Acest lucru se aplică în special contractelor de cesiune. În condițiile unor astfel de acorduri, dreptul de a revendica datoria trece de la un creditor la altul. În acest caz, debitorul poate plăti noul creditor nu cu bani, ci cu bunuri. Ulterior, noul creditor (numit cesionar) vinde astfel de proprietate și generează venituri impozabile. Dacă cesionarul aplică sistemul fiscal simplificat, atunci suma plătită creditorului anterior nu este luată în considerare în cheltuieli (scrisori ale Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 9 decembrie 2013 Nr. 03-11-06/2/ 53599, din 24 iulie 2012 Nr. 03-11-06/ 2/93, hotărârea Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 27 ianuarie 2012 Nr. VAS-15173/11).

Taxele de înregistrare

Al doilea tip de cheltuială care nu este luată în considerare este taxele de înregistrare. Un exemplu este taxa plătită de participanții în zonele economice speciale în perioada fonduri extrabugetare administratiile locale. Plata unei astfel de taxe este necesară pentru a obține statutul care dă dreptul de a aplica beneficii.

„Simplerii” consideră că taxa de înregistrare se încadrează în definiția impozitelor și taxelor dată la articolul 8 din Codul fiscal. Aceasta înseamnă că poate fi atribuită cheltuielilor în baza paragrafului 22 al paragrafului 1 al articolului 346.16.

Dar inspectorii au o altă părere. Din punctul lor de vedere, taxa de înscriere pentru un participant este specială zona economica nu se aplică impozitelor și taxelor. Mai mult, această taxă nu are ca scop generarea de venituri, deoarece activitatea antreprenorială este posibilă fără înregistrarea în ZES. Prin urmare, cuantumul taxei nu reduce baza impozabilă în cadrul sistemului fiscal simplificat. Autoritățile fiscale și instanțele o susțin (a se vedea rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Orientului Îndepărtat din 27 iunie 2012 Nr. F03-1994/2012).

Taxe vamale la export

De asemenea, cheltuielile care nu pot fi luate în considerare în cadrul sistemului fiscal simplificat includ taxele vamale plătite la exportul mărfurilor. Taxele vamale sunt menționate la paragraful 11 ​​al paragrafului 1 al articolului 346.16 din Codul fiscal. Dar se ocupă exclusiv de sumele plătite la importul de mărfuri pe teritoriul Federației Ruse. În ceea ce privește taxele de export, acestea nu sunt incluse în lista costurilor luate în considerare.

Există opinia conform căreia taxele vamale de export sunt un tip de cheltuială asociată cu achiziționarea și vânzarea mărfurilor destinate revânzării. Și astfel de cheltuieli pot fi luate în considerare în baza paragrafului 23 al paragrafului 1 al articolului 346.16. Dar inspectorii se opun unei astfel de interpretări, iar judecătorii susțin autoritățile fiscale (a se vedea rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Orientului Îndepărtat din 21 ianuarie 2011 Nr. F03-9365/2010).

Subparagraful 22 al paragrafului 1 al articolului 346.16 nu este, de asemenea, potrivit pentru anularea taxelor de export, conform cărora baza de impozitare este redusă cu valoarea impozitelor și taxelor. Deoarece această prevedere se referă la taxele și taxele enumerate în conformitate cu legile fiscale, iar taxele de export sunt plătite în conformitate cu legile vamale.

Îmbunătățirea zonei înconjurătoare

Firme și antreprenori care au achiziționat sau închiriat clădiri și teren, trebuie să le mențină în stare tehnică bună și să prevină situațiile de urgență. În plus, proprietarii și chiriașii sunt nevoiți să aibă grijă de designul și comoditatea zonei înconjurătoare: deszăpezirea și deszăpezirea iarna, plantarea de copaci și gazon vara, montarea de bănci, poteci și zone asfaltate, amenajarea parcărilor etc.

Oficialii spun că contribuabilii care utilizează sistemul simplificat de impozitare cu o proprietate „venituri minus cheltuieli” nu pot lua în considerare sumele cheltuite pentru întreținerea zonei înconjurătoare. Întrucât lista cheltuielilor din sistemul fiscal simplificat prevăzută la paragraful 1 al art. 346.16 din Codul fiscal este închisă. Și nu există un astfel de sub-element ca „îmbunătățirea funciară” în el. Un punct de vedere similar este exprimat, în special, în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 22 octombrie 2010 Nr. 03-11-06/2/163.

Dar în practica recentă a arbitrajului există exemple în care judecătorii au sprijinit contribuabilii. Astfel, antreprenorul nu a fost de acord cu decizia Serviciului Federal de Taxe, care a anulat costurile de asfaltare a teritoriului centrului comercial, depozitului, bazei de achiziții și atelierelor. Judecătorii au recunoscut că aceste sume pot fi considerate cheltuieli materiale și luate în considerare în temeiul paragrafului 5 al paragrafului 1 al articolului 346.16 din Codul fiscal (hotărârea Primului Arbitraj). Curtea de Apel din 8 iulie 2013 Nr. A43-10855/2012).

Cu toate acestea, este mai ușor pentru persoanele „simpliști” care nu sunt pregătite să-și apere poziția în instanță să nu țină cont de costurile amenajării teritoriului la stabilirea bazei de impozitare.

Compensație pentru natura deplasării muncii

Dacă o organizație sau un antreprenor angajează un angajat care se află în mod constant sau regulat pe drum, acesta are dreptul la compensație pentru natura de călătorie a muncii. Aceasta înseamnă că angajatorul trebuie să ramburseze acel angajat pentru cheltuielile de deplasare, angajare spații rezidențialeși costuri suplimentare (alocația zilnică și alocația de teren) (articolul 168.1 din Codul Muncii al Federației Ruse).

La prima vedere, poate părea că contribuabilii care utilizează sistemul fiscal simplificat cu obiectul „venituri minus cheltuieli” au fiecare drept luați în considerare această compensație la calcularea impozitului. La urma urmei, unul dintre elementele de cheltuieli pentru o persoană „simplificată” este costurile cu forța de muncă (clauza 6, clauza 1, articolul 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse). În acest caz, astfel de cheltuieli trebuie luate în considerare conform regulilor stabilite pentru sistemul principal de impozitare, adică în conformitate cu articolul 255 din Codul fiscal. Se precizează că costurile cu forța de muncă, printre altele, includ taxe de compensare legate de orele de lucru și condițiile de muncă. Adică, compensațiile pot fi incluse în cheltuieli atât în ​​sistemul general de impozitare, cât și în sistemul fiscal simplificat.

Dar finanțatorii gândesc diferit. În opinia lor, plăți compensatorii Există două tipuri. Primul tip este plățile și indemnizațiile suplimentare prevăzute la articolul 129 din Codul muncii. Al doilea tip este rambursarea cheltuielilor angajaților, în special compensarea pentru natura de călătorie a muncii. Doar primul tip de compensare se aplică costurilor cu forța de muncă și numai acesta poate fi inclus în cheltuieli. În ceea ce privește compensația pentru călătorie, nu este un element de remunerare și nu poate fi luată în considerare la determinarea bazei impozabile a unui „lucrător simplificat” (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 16 decembrie 2011 nr. 03-11-06/2/174).

Practica de arbitraj pe această problemă s-a dezvoltat în favoarea contribuabililor. Judecătorii, de regulă, nu împărtășesc punctul de vedere al auditorilor și ajung la concluzia că costurile cu forța de muncă includ orice compensație, inclusiv pentru deplasare (a se vedea rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din 14 noiembrie 2013 Nr. A66-420 /2013). Dar având în vedere poziția controlorilor, acest tip de cheltuială poate fi clasificat drept „periculos”. Atunci când verifică, autoritățile fiscale vor anula cel mai probabil cheltuielile sub formă de despăgubiri și, de asemenea, vor percepe penalități și amenzi.

Reducere oferită clientului de comisionar

Venitul comisionarilor care aplică sistemul simplificat de impozitare cu obiectul „venit” și vând bunuri aparținând comitentului este remunerația intermediară primită de la mandant. Dacă un comisionar oferă unui client o reducere, atunci suma venitului acestuia este de fapt redusă cu valoarea reducerii. Și este destul de firesc ca comisionarii în astfel de circumstanțe să țină cont de reducere la impozitare.

Cu toate acestea, oficialii nu sunt de acord cu această abordare. Astfel, în scrisoarea din 25 mai 2010 nr. 03-11-06/2/80, Ministerul Rusiei de Finanțe subliniază că obiectul „venit” exclude orice posibilitate de anulare a costurilor. Acest lucru se aplică și costurilor sub forma unei reduceri acordate clientului. Aceasta înseamnă că taxa „simplificată” trebuie plătită pe valoarea integrală a comisionului, fără a lua în considerare reducerea (pentru mai multe detalii, a se vedea Instanțele sunt în întregime de partea inspectorilor (vezi Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtul Volga din 24 ianuarie 2013 Nr. A72-9330/2011).

Vă rugăm să rețineți că în cazul sistemului fiscal simplificat cu obiectul „venituri minus cheltuieli” nu apar astfel de probleme. Contribuabilii care au trecut la acest regim au dreptul de a include o reducere la cheltuieli, reducând astfel valoarea impozitului de plătit.

Cheltuielile unui antreprenor înainte de a-l înregistra ca antreprenor individual

În practică, este posibilă o situație în care o persoană fizică, înainte de a o înregistra ca întreprinzător individual cu obiectul impozitării „venituri minus cheltuieli”, a efectuat cheltuieli aferente activităților comerciale viitoare. Pot fi luate în calcul la calcularea impozitului unic?

Să trecem la articolul 252 din Codul fiscal. Alineatul 1 al acestui articol prevede: cheltuielile trebuie să fie justificate și documentate. „Simplerii” trebuie să respecte aceste criterii, așa cum se precizează în paragraful 2 al articolului 346.16 din Codul fiscal. Totodată, procedura de contabilizare a cheltuielilor efectuate de un întreprinzător pe sistemul fiscal simplificat înainte de înregistrare de statîn calitate de întreprinzător individual, nu sunt definite normele capitolului 26.2 din Codul fiscal.

Ministerul Finanțelor consideră că dacă o persoană face cheltuieli înainte de a se înregistra ca antreprenor, atunci acestea nu pot fi în niciun fel legate de desfășurarea activităților de afaceri. Prin urmare, astfel de cheltuieli nu pot fi luate în considerare în scopuri fiscale (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 10 aprilie 2013 nr. 03-11-11/142).

În scrisoarea menționată, finanțatorii au examinat o situație în care un cetățean, care nu este încă antreprenor, a cumpărat un teren și materiale de construcție pentru a le utiliza în continuare în afaceri. Potrivit oficialilor, costul terenului și al materialelor de construcție nu poate fi anulat drept cheltuieli „simplificate”. Iar faptul că proprietatea a fost destinată activităților de afaceri nu joacă niciun rol.

Cu toate acestea, în practica arbitrajului există hotărâri în care instanțele de judecată recunosc dreptul antreprenorilor de a lua în considerare cheltuielile efectuate înainte de înregistrarea lor de stat ca întreprinzător individual. De exemplu, în rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din data de 25 ianuarie 2010 în dosarul nr. A45-13717/2009, judecătorii au indicat următoarele. Faptul că un comerciant folosește proprietăți dobândite pe cheltuiala fonduri propriiînainte de a începe o activitate comercială, „nu contravine legislației în vigoare privind impozitele și taxele și nu poate priva antreprenorul de dreptul de a include costuri controversate ca cheltuieli legate de extragerea de venituri, care este supusă impozitării în modul prescris”.

Dar având în vedere că controlorii au o opinie diferită cu privire la această problemă, legalitatea anulării unor astfel de cheltuieli în scopuri fiscale va trebui apărată în instanță.

Cheltuieli pentru asigurarea conditiilor normale de munca

Să ne amintim că, în conformitate cu Codul Muncii angajatorul este obligat, pe cheltuiala sa, să îmbunătățească condițiile și protecția muncii a angajaților (articolele 212, 226 din Codul Muncii al Federației Ruse). Aceste fonduri ar trebui direcționate către activitățile enumerate în Lista standard de măsuri implementate anual de către angajator pentru a îmbunătăți condițiile de muncă și siguranța și pentru a reduce nivelurile riscurilor profesionale (aprobat prin Ordinul Ministerului Sănătății și Dezvoltării Sociale din Rusia din 1 martie). 2012 nr. 181n), în special:

• instalarea de noi sau modernizarea mijloacelor existente de protecție colectivă a lucrătorilor de efectele factorilor de producție periculoși și nocivi;
• construirea de noi sau reconstrucția de locuri existente pentru recreere organizată, camere și camere pentru relaxare, alinare psihologică, locuri pentru lucrătorii de încălzire, precum și adăposturi de lumina soarelui și precipitații atunci când se lucrează în aer liber;
• extinderea, reconstrucția și dotarea instalațiilor sanitare;
• achiziționarea și montarea de instalații (mașini automate) pentru asigurarea lucrătorilor cu apă potabilă;
• construirea de trotuare, pasaje, tuneluri, galerii pe teritoriul organizatiei pentru asigurarea securitatii lucratorilor etc.

Astfel, costurile măsurilor de îmbunătățire a condițiilor de muncă și a siguranței lucrătorilor, menționate în Lista Model specificată, sunt justificate economic. Prin urmare, în temeiul paragrafului 7 al paragrafului 1 al articolului 264 din Codul fiscal, cheltuielile pentru implementarea acestora pot fi luate în considerare la calcularea impozitului pe venit ca parte a altor cheltuieli asociate producției și vânzărilor.

Cu toate acestea, dacă o organizație aplică sistemul fiscal simplificat, luând în considerare cheltuielile luate în considerare la calcularea impozitului „simplificat”, nu totul este atât de simplu.

În ciuda faptului că angajatorul este obligat prin lege să ofere condiții normale de muncă angajaților, oficialii au explicat în mod repetat că costurile furnizării acestora nu pot fi luate în considerare în cheltuielile în cadrul sistemului fiscal simplificat (a se vedea scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 6 decembrie 2013 Nr. 03-11-11/ 53315, din 1 februarie 2011 Nr. 03-11-11/22). Acest lucru se datorează faptului că, la determinarea bazei de impozitare, „simplerii” care au ca obiect de impozitare „venituri minus cheltuieli” sunt ghidate de o listă închisă de cheltuieli dată la paragraful 1 al articolului 346.16 din Codul fiscal. Costurile pentru asigurarea unor condiții normale de muncă nu sunt menționate în această listă. Asta înseamnă că persoanele „simplificate” nu au dreptul să le ia în calcul la calculul impozitului unic. Finanțatorii au făcut această concluzie printr-o scrisoare din 24 octombrie 2014 Nr.03-11-06/2/53908.

Cheltuieli pentru tratament balnear

Potrivit Ministerului de Finanțe, costurile tratamentului cu sanatoriu și stațiune pentru angajați nu pot fi luate în considerare în cheltuielile angajatorului „simplificat” (scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 30 aprilie 2015 nr. 03-11-). 11/25285).

Oficialii își justifică poziția după cum urmează.

Într-adevăr, conform prevederilor Codului Fiscal, firmele și antreprenorii care aplică sistemul simplificat de impozitare cu obiectul „venituri minus cheltuieli” la calcularea impozitului „simplificat” pot lua în considerare costurile salariilor și plăților. prestații de spitalîn conformitate cu legislația rusă (clauza 6, clauza 1, articolul 346.16 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

În scopuri fiscale, astfel de cheltuieli ar trebui acceptate în același mod ca și pentru impozitarea profiturilor, adică în conformitate cu articolul 255 din Codul fiscal. Mai simplu spus, la determinarea bazei de impozitare pentru un impozit „simplificat”, doar acele plăți către angajați care sunt menționate la articolul 255 din Codul fiscal sunt recunoscute drept costuri cu forța de muncă.

La rândul său, articolul 255 din cod stabilește că costurile cu forța de muncă includ orice angajări angajaților în numerar și în natură, inclusiv:

• stimulente și bonusuri;
• compensații aferente orelor de muncă sau condițiilor de muncă;
• bonusuri și acumulări unice de stimulente;
• cheltuieli legate de întreținerea angajaților, prevăzute de legislația Federației Ruse, de muncă sau de contractele colective.

Cheltuielile pentru tratamentul spa nu sunt menționate în această listă. Prin urmare, Ministerul Finanțelor trage o concluzie: cheltuielile pentru tratamentul sanatoriu-stațiune în cadrul sistemului fiscal simplificat nu reduc baza de impozitare a impozitului „simplificat”.

Datorii îndoielnice (rele).

Conform regulilor Codului fiscal, organizațiile și antreprenorii pot recunoaște creanțele existente ca datorii îndoielnice dacă îndeplinesc simultan următoarele criterii (clauza 1 a articolului 266 din Codul fiscal al Federației Ruse):

• datoria a apărut în legătură cu vânzarea de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii);
• datoria nu este rambursată în termenele stabilite prin contract;
• datoria nu este garantată prin garanție, garanție sau garanție bancară.

Dacă aceste condiții sunt îndeplinite, datoria este îndoielnică. Mai mult, nu contează dacă s-au luat măsuri de colectare sau nu.

În plus, o datorie existentă poate fi clasificată ca fără speranță, adică nerealistă pentru colectare, dacă este îndeplinită una dintre următoarele condiții (clauza 2 a articolului 266 din Codul fiscal al Federației Ruse):

1. termenul limită a expirat termen de prescripție(Articolele 196, 197 din Codul civil al Federației Ruse);
2. obligația debitorului încetează:

• din cauza imposibilității executării acesteia (articolul 416 din Codul civil al Federației Ruse);
• pe baza actului agenție guvernamentală(Articolul 417 din Codul civil al Federației Ruse);
• în legătură cu lichidarea organizației (articolul 419 din Codul civil al Federației Ruse).

De asemenea, datoria poate fi recunoscută ca fiind necorespunzătoare pe baza deciziei executorului judecătoresc de final. proceduri de executare silita, Dacă document executiv a fost returnat reclamantului din cauza:

• imposibilitatea stabilirii locației debitorului, a bunului acestuia sau a obținerii de informații despre acesta Baniși alte obiecte de valoare;
• debitorului îi lipsesc bunuri care pot fi executate silit. Dar cu condiția ca toate măsurile luate de executorul judecătoresc pentru găsirea acestuia să fie eșuate (clauza 4, partea 1, art. 46 din Legea nr. 229-FZ).

Pe lângă aceste circumstanțe, o datorie devine fără speranță dacă, în baza paragrafului 1 al articolului 418 Cod Civil obligația încetează din cauza decesului debitorului și nu poate fi îndeplinită fără participarea personală a acestuia. Ministerul Finanțelor a dat astfel de precizări prin scrisorile din 19 aprilie 2012 nr. 03-03-06/2/39, din 18 ianuarie 2010 nr. 03-03-06/1/8.

O listă închisă a cheltuielilor de care simplificatorii le pot ține cont în cadrul sistemului de impozitare simplificat venituri-cheltuieli la calcularea impozitului unic este dată în paragraful 1 al articolului 346.16 din Codul fiscal. Costurile asociate cu anularea datorii îndoielnice, inclusiv cei fără speranță, nu sunt numiți în această listă. Aceasta înseamnă că cheltuielile asociate cu anularea datoriilor îndoielnice (recuperabile) nu pot fi luate în considerare la calcularea impozitului unic. O opinie similară este exprimată în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 20 februarie 2016 Nr. 03-11-06/2/9909.

Anularea cheltuielilor din sistemul fiscal simplificat (USN) venituri minus cheltuielise efectuează conform regulilor prevăzute la art. 346.16, 346.17 Codul fiscal al Federației Ruse. Acest articol descrie câteva caracteristici ale recunoașterii cheltuielilor pentru calcularea bazei de impozitare și dezvăluie nuanțele contabilizării activelor fixe (FPE) folosind sistemul fiscal simplificat.

Ce cheltuieli sunt luate în considerare în sistemul fiscal simplificat?

O listă închisă a cheltuielilor justificate și documentate aferente desfășurării activităților de afaceri, pentru care o „persoană simplificată” care aplică obiectul de impozitare „venituri minus cheltuieli” își poate reduce veniturile, este dată la art. 346.16 Codul fiscal al Federației Ruse.

Lista o găsiți în material .

Cheltuielile pentru achiziționarea de bunuri, lucrări și servicii în cadrul sistemului fiscal simplificat sunt recunoscute numai după ce au fost înregistrate și a fost efectuată plata efectivă, care poate fi efectuată de întreprindere ca în în numerar, și în alt fel. De exemplu, prin transferul unei cambii, proprietăți, efectuarea de lucrări, prin încheierea unui acord de novație sau compensare.

Costurile trebuie luate în considerare în această ordine:

1. Cheltuielile materiale sunt recunoscute atunci când datoria față de furnizor este rambursată. În special, materialele trebuie plătite integral, indiferent de data radierii lor pentru producție și de data vânzării produselor pe care au fost utilizate aceste materiale.
2. Pentru salarii - la momentul plății datoriilor către personal.
3. La plata dobânzii - la momentul plății.
4. Pentru plata lucrărilor și serviciilor - la momentul rambursării datoriilor pentru munca prestată sau serviciile prestate.
5. Bunuri - cheltuielile plătite pentru achiziționarea de bunuri sunt luate în considerare la determinarea bazei de impozitare deoarece aceste bunuri sunt vândute clienților.
6. Impozite și taxe - în valoarea plății efective.
7. Costurile achiziționării OS sunt luate în considerare în modul stabilit de clauza 3 a art. 346.16 Codul fiscal al Federației Ruse.

costurile OS

Procedura de includere a costurilor cu activele fixe în cheltuieli depinde de momentul în care au fost achiziționate:

1. În momentul în care contribuabilul era deja pe sistemul fiscal simplificat.
2. Înainte de a trece la sistemul fiscal simplificat.

„Simplificat”, care aplică sistemul de impozitare simplificat pentru diferența de venituri și cheltuieli, anulează investițiile în achiziționarea OS din momentul punerii în funcțiune a OS în ultima zi a perioadei de raportare în care a avut loc această punere în funcțiune, în valoarea plății efective.

IMPORTANT! OS pot fi luate în considerare numai cu condiția ca acestea să fie utilizate în activitatea de întreprinzător a unei „persoane simplificate” (subclauza 4, clauza 2, articolul 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse). Sistemul de operare achiziționat în alte scopuri nu poate reduce baza în cadrul sistemului de impozitare simplificat.

În mod similar, TVA-ul, inclus în costul inițial al sistemului de operare și plătit la achiziționarea acestuia, este de asemenea acceptat drept cheltuieli.

Atunci când un contribuabil cumpără active fixe înainte de a trece la sistemul fiscal simplificat, recunoașterea cheltuielilor este supusă termenului limită. utilizare benefică OS. Aceasta perioada se stabileste in conformitate cu art. 258 din Codul fiscal al Federației Ruse și clasificarea OS.

La determinarea perioadei ca având o durată de 3 ani sau mai mică, valoarea reziduală a mijloacelor fixe se anulează în ultima zi a fiecărui trimestru din primul an de aplicare a regimului.

La stabilirea unei perioade de la 3 la 15 ani inclusiv, valoarea reziduală a mijloacelor fixe se anulează drept cheltuieli în următoarea ordine: în primul an de aplicare a regimului descris, 50% din valoarea reziduală a mijloacelor fixe este anulat, în al doilea - 30%, în al treilea - restul de 20%.

Dacă un mijloc fix are o durată de viață utilă mai mare de 15 ani, atunci valoarea reziduală este anulată în primii 10 ani de aplicare a sistemului fiscal simplificat.

NOTĂ! La trecerea la sistemul de impozitare simplificat, TVA-ul plătit la achiziționarea unui sistem de operare trebuie restabilit ținând cont de valoarea reziduală a sistemului de operare și plătit la buget. Acest lucru trebuie făcut în ultima perioadă fiscală înainte de a utiliza regimul special.

Cuantumul valorii reziduale a mijloacelor fixe, care poate fi luată în considerare în cheltuieli în scopul calculării sistemului simplificat de impozitare, se determină conform regulilor specificate în clauza 2.1 al art. 346.25 din Codul fiscal al Federației Ruse și depinde de regimul fiscal în care se afla contribuabilul înainte de trecerea la sistemul fiscal simplificat cu obiectul „venituri minus cheltuieli”.

Exemplu

Dacă, înainte de trecerea la sistemul fiscal simplificat cu obiectul „venituri minus cheltuieli”, contribuabilul a aplicat sistemul fiscal simplificat cu obiectul „venituri”, atunci valoarea reziduală a mijloacelor fixe nu este determinată. Dacă, înainte de a trece la sistemul fiscal simplificat cu obiectul „venituri minus cheltuieli”, contribuabilul a folosit sistem comun impozitare, atunci valoarea reziduală a mijloacelor fixe plătite se determină la data trecerii la sistemul fiscal simplificat ca diferență între prețul de achiziție (construcție, producție, creare) al mijlocului fix și valoarea amortizarii acumulate conform regulilor. a capitolului. 25 „Impozitul pe venit” din Codul fiscal al Federației Ruse.

Dacă înainte de trecerea la sistemul fiscal simplificat cu obiectul „venituri minus cheltuieli”, contribuabilul a folosit UTII, atunci valoarea reziduală la data trecerii la sistemul fiscal simplificat se formează ca diferență între prețul de achiziție (construcție, producție, crearea) a mijlocului fix și cuantumul amortizarii acumulate conform regulilor contabilitate pe toată perioada de aplicare a UTII.

Implementarea sistemului de operare

La implementarea unui sistem de operare, este necesar să se țină cont de durata de viață utilă a sistemului de operare și de momentul implementării acestuia. Aceeași regulă este valabilă pentru orice cedare a activelor fixe, cu excepția pierderii acesteia (de exemplu, atunci când se transferă active fixe către capitalul autorizat altă companie).

În unele cazuri, va fi necesară recalcularea bazei conform sistemului de impozitare simplificat pentru perioadele în care au fost luate în considerare costurile de cumpărare a mijloacelor fixe în curs de vânzare. Acest lucru trebuie făcut în timp ce sunt îndeplinite următoarele condiții:

• Durata de viață utilă a sistemului de operare este determinată a fi de până la 15 ani inclusiv, iar perioada din momentul achiziției sale (și anularea prețului de achiziție ca cheltuieli) este mai mică de 3 ani.

• Durata de viață utilă a sistemului de operare este mai mare de 15 ani, iar perioada de la data achiziției este mai mică de 10 ani.

Baza de impozitare trebuie ajustată în următoarea ordine:

1. Excludeți toate costurile înregistrate cu activele fixe din cheltuielile acei ani în care au fost luate în considerare la calcularea sistemului simplificat de impozitare.
2. Includeți în cheltuielile lunare cuantumul amortizarii acumulate conform regulilor stabilite de art. 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse pentru perioada de utilizare a mijloacelor fixe, iar partea subamortizată a mijloacelor fixe nu poate fi inclusă în cheltuieli.
3. Calculați și plătiți suplimentar la buget suma impozitului conform sistemului simplificat de impozitare și penalități pentru acele perioade în care cheltuielile cu mijloace fixe au fost incluse în cheltuielile pentru reducerea impozitului.

1. Trimiteți actualizarea Înapoierea taxei pentru acele perioade în care au fost luate în considerare costurile mijloacelor fixe vândute.

Exemplu

Vympel LLC, situată pe sistemul fiscal simplificat, a achiziționat în septembrie 2017 o mașină de cioplit în lemn în valoare de 449.988 RUB. fara TVA. În octombrie 2017, utilajul a fost plătit integral și pus în funcțiune. Vympel LLC a aprobat durata de viață în scopul calculării amortizarii - 84 de luni.

Costul mașinii este de 449.988 de ruble. a fost inclusă în cheltuieli în cadrul sistemului fiscal simplificat.

În iunie 2018, Vympel LLC a vândut mașina la un preț de 300.000 de ruble.

În iunie 2018, un contabil la Vympel LLC:

1. Excluse din cheltuielile din 2017 costurile de achiziție a unei mașini în valoare de 449.988 de ruble.
2. În cheltuielile anului 2017 am luat în considerare amortizarea utilajului pentru 2 luni (noiembrie și decembrie) din 2017: 10.714 ruble. (amortizarea lunară este de 449.988 / 84 = 5.357 ruble, pentru 2 luni valoarea amortizarii acumulate este de 5.357× 2 = 10.714 rub.).

1. Am recalculat și am plătit taxe suplimentare pentru 2017. Suma impozitului care trebuie plătit suplimentar a fost (449.988 - 10.714) × 15% = 65.891 ruble.

1. Calculat si platit amenda.

Să presupunem că plata suplimentară a impozitului a fost efectuată pe 17 iunie 2018. Număr de zile de întârziere de la 02.04.2018 (amânarea termenului de plată de la 31.03.2018 - o zi liberă) până la data plății suplimentare a sistemului simplificat de impozitare = 76 de zile.

La rata cheie, egală cu 7,75%, penalitățile de plătit s-au ridicat la 2.076,66 RUB, inclusiv:

• pentru perioada 04/03/2018 până la 05/02/2018, penalitățile s-au ridicat la 510,66 ruble. (65.891 RUB× 30 de zile / 300× 7,75%);
• pentru perioada de la 03.05.2018 la 17.06.2018, penalitățile s-au ridicat la 1.566,01 RUB. (65.891 RUB× 46 de zile / 150× 7,75%).

1. Am transmis o actualizare privind sistemul simplificat de impozitare pentru 2017.
2. Am recalculat în scădere cuantumul amortizarii acumulate pentru 6 luni (ianuarie - iunie) plăți în avans în cadrul sistemului de impozitare simplificat pentru anul 2018.

Rezultate

Cheltuielile sunt anulate în cadrul sistemului fiscal simplificat „venituri minus cheltuieli”, conform unei liste închise stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse. Atunci când includ anumite sume în cheltuieli, trebuie să ne ghidăm după regulile prevăzute la art. 346.17 Codul fiscal al Federației Ruse. Procedura de contabilizare a primirii și cedării mijloacelor fixe în cadrul acestui tip de sistem simplificat de impozitare merită o atenție deosebită, întrucât rezultatul final (baza de impozitare conform sistemului de impozitare simplificat) va depinde atât de durata de viață utilă, cât și de perioada de proprietate efectivă. a obiectului mijlocului fix.

Lista cheltuielilor din cadrul sistemului fiscal simplificat în 2019 are anumite criterii, care sunt specificate la articolul 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse. Ce cheltuieli sunt principiul sistemului fiscal simplificat „Venituri minus cheltuieli”? Care sunt cheltuielile? Unde gasesc lista plina cheltuieli ale sistemului de impozitare simplificat pentru anul 2019? Toate acestea le veți afla mai jos în articolul nostru.

Principiul veniturilor minus cheltuieli în cadrul sistemului fiscal simplificat

Să începem cu principiul „Venituri minus cheltuieli”. Ce este și ce este inclus în lista de cheltuieli? Spre deosebire de sistemul simplificat, care ia în calcul doar venituri, este ușor de ghicit din denumire că în opțiunea venituri minus cheltuieli sunt luate în considerare cheltuielile suportate de o întreprindere sau întreprinzător individual.

Potrivit paragrafului 2 al articolului 346.18 din Codul fiscal, organizațiile și întreprinzătorii individuali care aplică sistemul simplificat de impozitare în anul 2019 la o facilitate de venituri minus cheltuieli au dreptul să își reducă baza de impozitare pentru cheltuieli.

De asemenea, alegând sistemul venituri minus cheltuieli, plătitor USNîn anul 2019, este obligat să țină o evidență a veniturilor și cheltuielilor și să ia în considerare toate veniturile primite și cheltuielile efectuate în cursul anului. Pe baza acestor înregistrări se determină suma finală a impozitului pe care trebuie să o plătească un antreprenor sau o organizație.

Ministerul Finanțelor a enumerat cheltuielile interzise pentru sistemul fiscal simplificat în 2019

Am adunat șase noi precizări de la Ministerul Finanțelor privind cheltuielile simplificate, care în niciun caz nu pot fi luate în considerare la utilizarea sistemului simplificat de impozitare.

• Vezi și în revista „Simplificat”:

Cheltuieli din sistemul fiscal simplificat venituri minus cheltuieli 15% în 2019

Lista cheltuielilor în cadrul sistemului fiscal simplificat în 2019 este închisă și este prezentată în articolul 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse „Procedura de determinare a cheltuielilor”. Aceasta înseamnă că întreprinderea are dreptul să ia în considerare nu orice costuri, ci doar cele care sunt justificate și documentate. În acest scop este folosită o carte de venituri și cheltuieli.

​La determinarea obiectului impozitării, contribuabilul reduce venitul primit cu următoarele cheltuieli (articolul 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse):

1) cheltuieli pentru achiziționarea, construcția și producerea mijloacelor fixe, precum și pentru finalizarea, modernizarea, reconstrucția, modernizarea și reechiparea tehnică a mijloacelor fixe

2) costuri de achizitie active necorporale, precum și crearea de active necorporale de către însuși contribuabil

2.1) costuri de achiziţie drepturi exclusive pentru invenții, modele de utilitate, desene industriale, programe pentru calculatoare electronice, baze de date, topologii de circuite integrate, secrete de producție (know-how), precum și drepturi de utilizare a rezultatelor specificate ale activității intelectuale în baza unui contract de licență;

2.2) cheltuieli pentru brevetarea și (sau) plata serviciilor juridice pentru obținerea protecției juridice a rezultatelor activității intelectuale, inclusiv a mijloacelor de individualizare;

2.3) cheltuieli pentru Cercetare științificăși (sau) proiecte de dezvoltare

3) cheltuieli pentru repararea mijloacelor fixe (inclusiv a celor închiriate);

4) plăți de închiriere (inclusiv leasing) pentru proprietatea închiriată (inclusiv închiriată);

5) costuri materiale;

6) cheltuieli cu salariile, plata indemnizaţiilor de invaliditate temporară, în condiţiile legii Federația Rusă;

7) cheltuieli pentru toate tipurile asigurare obligatorie angajații, proprietatea și răspunderea, inclusiv primele de asigurare pentru obligații asigurare de pensie, obligatoriu asigurări sociale in caz de invaliditate temporara si in legatura cu maternitatea, obligatoriu asigurare de sanatate, asigurări sociale obligatorii împotriva accidentelor de muncă și a bolilor profesionale, efectuate în conformitate cu legislația Federației Ruse;

8) cuantumul taxei pe valoarea adăugată a bunurilor plătite (muncă, servicii) achiziționate de contribuabil

9) dobânda plătită pentru furnizarea de fonduri pentru utilizare (credite, împrumuturi), precum și cheltuielile asociate cu plata serviciilor prestate organizatii de credit, inclusiv cele legate de vânzare moneda straina la colectarea impozitelor, taxelor, penalităților și amenzilor pe cheltuiala proprietății contribuabilului

10) cheltuieli pentru asigurarea securității la incendiu a contribuabilului în conformitate cu legislația Federației Ruse, cheltuieli pentru serviciile de protecție a proprietății, întreținerea sistemelor de alarmă împotriva incendiilor, cheltuieli pentru achiziționarea de servicii de protecție împotriva incendiilor și alte servicii de securitate;

11) sumele taxelor vamale plătite la importul de mărfuri pe teritoriul Federației Ruse și în alte teritorii aflate sub jurisdicția acesteia și care nu fac obiectul rambursării contribuabilului în conformitate cu legislația vamală a Uniunii Vamale și legislația Rusiei Federația pentru afaceri vamale;

12) cheltuielile pentru întreținerea transportului oficial, precum și cheltuielile de compensare pentru utilizarea vehiculelor personale pentru deplasări oficiale autoturisme de pasageriși motociclete în limitele stabilite de Guvernul Federației Ruse;

13) cheltuieli de călătorie de afaceri, în special pentru:

• deplasarea angajatului la locul călătoriei de afaceri și înapoi la locul de muncă permanent;
• inchiriere spatii rezidentiale. La acest articol de cheltuieli, cheltuielile de plată ale angajatului sunt, de asemenea, supuse rambursării. servicii aditionale servicii furnizate în hoteluri (cu excepția costurilor pentru serviciul în baruri și restaurante, costuri pentru room service, costuri pentru utilizarea facilităţilor recreative și de sănătate);
• diurnă sau indemnizație de teren;
• înregistrarea și eliberarea de vize, pașapoarte, vouchere, invitații și alte documente similare;
• taxe consulare, de aerodrom, taxe pentru dreptul de intrare, trecere, tranzit auto și alte transporturi, pentru utilizarea canalelor maritime, a altor structuri similare și alte plăți și taxe similare;

14) plata către un notar de stat și (sau) privat pentru legalizarea documentelor. Mai mult, astfel de cheltuieli sunt acceptate în limitele tarifelor aprobate conform procedurii stabilite;

15) cheltuieli pentru servicii de contabilitate, audit și juridice;

16) cheltuieli pentru publicarea situațiilor contabile (financiare), precum și pentru publicarea și alte dezvăluiri de alte informații, dacă legislația Federației Ruse impune contribuabilului obligația de a le publica (dezvălui);

17) cheltuieli pentru rechizite de birou;

18) cheltuieli pentru servicii poștale, telefonice, telegrafice și alte servicii similare, cheltuieli pentru plata serviciilor de comunicații;

19) cheltuieli legate de dobândirea dreptului de utilizare a programelor de calculator și a bazelor de date în baza acordurilor cu deținătorul drepturilor de autor (în baza acordurilor de licență). Aceste costuri includ și costurile pentru actualizarea programelor de calculator și a bazelor de date;

21) cheltuieli pentru pregătirea și dezvoltarea de noi unități de producție, ateliere și unități;

22) sumele impozitelor și taxelor plătite în conformitate cu legislația privind impozitele și taxele, cu excepția impozitului plătit în conformitate cu prezentul capitol și a taxei pe valoarea adăugată plătită la buget în conformitate cu alin. 5 al art. 173 din Codul fiscal al Federației Ruse;

• Vezi si:

23) cheltuieli de plată a costului mărfurilor cumpărate pentru implementare ulterioară(redusă cu valoarea costurilor specificate în subclauza 8 a prezentei clauze), precum și costurile asociate cu achiziționarea și vânzarea acestor bunuri, inclusiv costurile de depozitare, service și transport al mărfurilor;

24) cheltuieli pentru plata comisioanelor, comisioanelor de agenție și taxelor în baza contractelor de agenție;

25) cheltuieli pentru prestarea serviciilor de reparații și întreținere în garanție;

26) cheltuieli pentru confirmarea conformității produselor sau altor obiecte, proceselor de producție, exploatare, depozitare, transport, vânzare și eliminare, efectuarea lucrărilor sau prestarea de servicii cu cerințele reglementărilor tehnice, prevederilor standardelor sau termenilor contractelor;

27) cheltuieli pentru efectuarea (în cazurile stabilite de legislația Federației Ruse) a unei evaluări obligatorii pentru a monitoriza corectitudinea plății impozitelor în cazul unei dispute privind calcularea bazei de impozitare;

28) taxa pentru furnizarea de informații despre drepturile înregistrate;

29) cheltuieli pentru plata serviciilor organizațiilor specializate pentru producerea documentelor de înregistrare (inventar) cadastrală și tehnică a bunurilor imobile (inclusiv actele de proprietate pentru terenurile și documentele de topografie);

30) cheltuieli pentru plata serviciilor organizațiilor specializate pentru efectuarea de examinări, examinări, emiterea de avize și furnizarea altor documente, a căror prezență este obligatorie pentru obținerea licenței (permisului) pentru desfășurarea unui anumit tip de activitate;

31) cheltuieli de judecată și taxe de arbitraj;

32) plăți periodice (curente) pentru utilizarea drepturilor asupra rezultatelor activității intelectuale și a drepturilor asupra mijloacelor de individualizare (în special, drepturi care decurg din brevete de invenții, modele de utilitate, desene industriale);

32.1) taxe de intrare, de membru și taxe țintă plătite în conformitate cu Legea federală din 1 decembrie 2007 N 315-FZ „Cu privire la organizațiile de autoreglementare”;

33) cheltuieli de efectuare evaluare independentă calificări pentru îndeplinirea cerințelor de calificare, pregătirea și recalificarea personalului din personalul contribuabilului, baza contractualaîn modul prevăzut la paragraful 3 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse

35) cheltuieli pentru întreținerea echipamentelor de marcat;

36) cheltuieli pentru eliminarea deșeurilor menajere solide;

37) cuantumul plății pentru compensarea prejudiciului cauzat autostrăzi uz comun vehicule cu semnificație federală cu o greutate maximă admisă de peste 12 tone, înscrise în registru Vehicul sisteme de colectare a taxelor.

Venituri în regimul fiscal simplificat

Venitul include venituri neexploatareși veniturile din vânzări. În acest caz, se utilizează metoda „numerar”, conform căreia data primirii veniturilor este ziua primirii fondurilor, primirii altor bunuri sau rambursării datoriilor în alte moduri (clauza 1 din articolul 346.17 din Codul fiscal). al Federației Ruse).

Explicarea cheltuielilor în cadrul sistemului fiscal simplificat

Ministerul Finanțelor a enumerat cheltuieli interzise în sistemul fiscal simplificat; acestea nu pot fi utilizate, în caz contrar Serviciul Fiscal Federal va emite o amendă. Există un tabel cu cheltuieli nedorite într-un articol din revista „Simplificat”:

Contabilitatea fiscală

Vă rugăm să rețineți că simplificatoarele iau în considerare toate taxele, cu excepția sistemului simplificat de impozitare, în cheltuieli. Adică, simplificatorii pot anula contribuțiile, impozitul pe proprietate, TVA-ul și alte impozite pe cheltuieli.

Aspirator robot atunci când vă abonați la Simplified!

Astăzi, când te abonezi la revista Simplificată -: Aspirator robot + 30 de zile suplimentare de abonament.

Veniturile reduse cu suma cheltuielilor în cadrul sistemului de impozitare simplificat constituie obiect de impozitare. Și dacă de obicei nu există întrebări cu venitul (sistemul simplificat de impozitare ia în considerare veniturile din vânzări și veniturile neexploatare), atunci cu cheltuielile totul nu este atât de simplu. La urma urmei, nu toate cheltuielile pot fi luate în considerare în simplificarea veniturilor-cheltuieli, ci doar cele incluse într-o listă limitată. Pentru cheltuielile din sistemul de impozitare simplificat de 15%, lista acestora este dată la art. 346.16 Codul fiscal al Federației Ruse.

Care este cheltuiala în cadrul sistemului de impozitare simplificat de 15%? Aici sunt câțiva dintre ei:

• cheltuieli pentru achiziționarea de active fixe și necorporale;
• costuri de reparare a sistemului de operare;
• cheltuieli de închiriere;
• costuri materiale;
• costurile cu forța de muncă și asigurarea obligatorie a angajaților;
• sume de TVA pentru bunuri, lucrări și servicii plătite;
• dobânzi la împrumuturi și împrumuturi;
• cheltuieli de calatorie;
• cheltuieli pentru rechizite de birou;
• cheltuieli pentru servicii poștale, telefonice și alte servicii de comunicații;
• cheltuieli pentru plata costului bunurilor achiziționate în vederea vânzării ulterioare (fără TVA la acestea).

Atât veniturile, cât și cheltuielile în sensul sistemului simplificat de impozitare sunt recunoscute după plata efectivă sau rambursarea datoriilor în alt mod. În plus, dacă veniturile sunt contabilizate la primirea fondurilor sau a altor proprietăți, doar faptul plății nu este întotdeauna suficient pentru a recunoaște cheltuielile.

De exemplu, pentru a recunoaște costul mărfurilor drept cheltuieli, astfel de bunuri trebuie nu numai plătite, ci și vândute (clauza 2, clauza 2, articolul 346.17 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Iar recunoașterea în cheltuieli a costurilor de achiziție a mijloacelor fixe depinde dacă aceste obiecte au fost achiziționate înainte de trecerea la sistemul fiscal simplificat sau în perioada de aplicare a regimului special (clauza 3 din articolul 346.16 din Codul fiscal al Rusiei). Federaţie).

Și, de exemplu, costurile de despăgubire pentru prejudiciu în cadrul sistemului fiscal simplificat de 15% nu sunt deloc luate în considerare, întrucât astfel de costuri nu sunt menționate în lista de costuri specificată la art. 346.16 Codul fiscal al Federației Ruse.

Procedura de recunoaștere a altor cheltuieli în sistemul simplificat de impozitare „venituri minus cheltuieli” (15 la sută) este stabilită de art. 346.17 Codul fiscal al Federației Ruse.

Este necesar să se țină seama de faptul că cheltuielile pentru sistemul fiscal simplificat sunt de obicei acceptate în modul prescris pentru calcularea impozitului pe venit (clauza 3 a articolului 346.5 din Codul fiscal al Federației Ruse). De exemplu, acest lucru se aplică costurilor cu forța de muncă (există o trimitere la articolul 255 din Codul fiscal al Federației Ruse). Și ce restricții se aplică recunoașterii dobânzii acumulate la cheltuieli este indicat la art. 269 ​​​​Codul fiscal al Federației Ruse.

USN 15: venit minus cheltuieli (impozit minim)

Desigur, dacă nu există venituri pe sistemul de impozitare simplificat de 15%, dar sunt cheltuieli, nu va trebui să plătiți impozit. Dacă nu există cheltuieli sau venituri, cu atât mai mult. Dar dacă simplificatorul are venituri, dar s-a format o pierdere deoarece cheltuielile depășesc veniturile, impozitul va trebui plătit. Este despre despre impozitul minim. Plătit impozitul minimîn cuantum de 1% din venitul impozitului simplificat în cazul în care impozitul simplificat calculat în mod obișnuit este mai mic decât minimul (

La calcularea impozitului unic plătit de rezidenții „simplificați”, numai cele specificate la articolul 346.16 alineatul (1) din Codul fiscal al Federației Ruse pot fi incluse în cheltuieli. Mai mult, lista costurilor luate în calcul este închisă. S-ar părea că totul este clar: cheltuielile sunt enumerate, iar cele care nu sunt incluse în listă nu reduc baza de impozitare. Dar, în practică, oamenii „simpliști” au multe întrebări cu privire la recunoașterea multor costuri comune. Am vrea să vorbim despre unele dintre ele.

Avansuri emise

Sistemul simplificat de impozitare presupune metoda de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor în numerar. Adică, fondurile primite la casierie sau într-un cont curent sunt recunoscute ca venit la data primirii lor.

Dar nu este întotdeauna suficient să le plătiți pentru a recunoaște cheltuielile. Astfel, este imposibil să se includă în cheltuieli un avans pentru bunurile care nu au fost încă vândute și destinate revânzării. În plus, un antreprenor „simplificat” nu poate include în cheltuieli avansuri acordate contractorilor dacă lucrarea nu a fost încă finalizată sau serviciile nu au fost prestate.

Potrivit experților Ministerului de Finanțe al Rusiei, dacă plata în avans nu este menționată în lista închisă de cheltuieli, atunci nu ar trebui inclusă în costurile perioadei de raportare (fiscală) (scrisoare a Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 4 octombrie 2005 Nr. 03-11-04/2/94).

Închiriere de personal

Antreprenorii care au ales ca obiect de impozitare „venitul redus cu cheltuieli” pot reduce baza de impozitare a impozitului unic pentru suma de închiriere (plăți de leasing) pentru proprietatea închiriată (închiriată). (Subclauza 4, Clauza 1, Articolul 346.16 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

În același timp, capitolul 26.2 din Codul fiscal al Federației Ruse nu limitează contribuabilii în alegerea proprietății închiriate. Un antreprenor poate închiria clădiri și spații individuale, echipamente de producție și echipamente de birou.

Cu toate acestea, doar un lucru, dreptul de proprietate sau alt obiect poate fi „închiriat” sau „prevăzut pentru utilizare” drept civil. în care indivizii(angajații) nu sunt obiecte de circulație civilă. Aceasta înseamnă că conceptul de „transfer de închiriere” nu se aplică acestora. Prin urmare, costul închirierii personalului nu poate fi inclus în cheltuieli. Această opinie este conținută în scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse pentru Moscova din 26 iulie 2005 nr. 18-11/3/53006.

Mentinerea evidentei personalului

Se știe că din octombrie 2006 antreprenori individuali au devenit angajatori cu drepturi depline. Aceasta înseamnă că acum trebuie să păstreze evidența personalului la egalitate cu organizațiile. Deși nu toți antreprenorii sunt familiarizați cu problemele de personal, atunci când verifică, inspectoratul de muncă nu va ține cont de faptul că oamenii de afaceri nu sunt „la cunoștință”. Aceasta înseamnă că trebuie fie să angajați un specialist în resurse umane, fie să atrageți specialiști externi. Cu toate acestea, respectarea cerințelor legislației muncii îi amenință pe „simplificați” cu costuri nerambursabile. Faptul este că costurile de plată pentru serviciile furnizate de o organizație terță pentru menținerea evidențelor personalului nu pot fi incluse în costurile luate în considerare la calcularea impozitului unic (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 29 martie, 2007 Nr. 03-11-04/2/72). Această afirmație este adevărată chiar dacă antreprenorul nu are propriul departament de HR.

Cheltuieli de cercetare de marketing

Marketingul este o activitate comercială care gestionează circulația bunurilor și serviciilor de la producător la consumator. În plus, marketingul se referă la activități de studiere a pieței actuale de vânzări (scrisoarea Serviciului Federal de Taxe al Federației Ruse din 20 februarie 2006 nr. MM-6-03/183@).

ÎN legislatia fiscala nu există o definiție a conceptului "servicii de marketing". În acest caz, instituțiile, conceptele și termenii legislației civile, familiale și ale altor ramuri ale legislației Federației Ruse, care sunt utilizate în Codul Fiscal al Federației Ruse, sunt aplicate în sensul în care sunt utilizate în aceste ramuri ale Federației Ruse. legislație (clauza 1 a articolului 11 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Acest concept lipsește și în Clasificatorul de specii din întreaga Rusie activitate economică OK 029-2001, care a intrat în vigoare la 1 ianuarie 2003 prin Decretul Standardului de Stat al Federației Ruse din 6 noiembrie 2001 nr. 454-st. Iată conceptul "cercetare de piata" este încadrat în clasa 74 „Prestarea altor tipuri de servicii”.

„Cercetarea de piață” (subgrupa 74.13.1) implică studiul potențialului pieței, acceptabilitatea produsului, cunoașterea produsului și obiceiurile de cumpărare ale consumatorilor în scopul promovării produselor și dezvoltării de noi produse, inclusiv analiza statistică a rezultatelor.

Cercetarea de piata poate implica urmatoarele proceduri:

• determinarea dimensiunii și naturii pieței;
• calculul capacității reale și potențiale ale pieței;
• analiza factorilor care influențează dezvoltarea pieței;
• luând în considerare caracteristicile specifice ale analizei piețelor de produs și regionale;
• determinarea gradului de saturație a pieței etc.;
• segmentarea pieței și determinarea tipurilor de consumatori în funcție de caracteristicile de bază: vârstă, sex, venit, profesie, statut social, locul de reședință, necesitatea obiectivă a produsului propus etc.;
• cercetarea capacității de deservire a rețelei de comerț și distribuție (distribuție de mărfuri). aceasta piata;
• prezența întreprinderilor de comerț cu amănuntul și cu ridicata, furnizarea de spații comerciale, depozite și auxiliare etc.;
• analiza factorilor externi ai dezvoltării pieţei.

Lista închisă a costurilor pentru sistemul simplificat nu include costurile pentru serviciile de marketing. Prin urmare, autoritățile fiscale consideră că acestea nu pot fi luate în considerare la calcularea impozitului unic, nici măcar ca parte a cheltuielilor materiale.

Experții de la Ministerul de Finanțe al Federației Ruse consideră că paragraful 6 al paragrafului 1 al articolului 254 din Codul fiscal al Federației Ruse nu se aplică în acest caz. La urma urmei, se vorbește despre serviciile organizațiilor terțe, care sunt incluse în costurile materiale. Și serviciile de marketing, conform Ministerului de Finanțe al Federației Ruse, nu sunt de natură de producție (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 22 octombrie 2004 nr. 03-03-02-04/1/31 ). O concluzie similară a fost făcută de judecători în rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din 8 august 2005 Nr. A56-36691/2004.

Costuri pentru participarea la seminarii

Care este cel mai simplu și mai ieftin mod pentru un angajator de a îmbunătăți abilitățile angajaților săi? Desigur, prin trimiterea angajaților la seminarii. La aceste evenimente, angajatul va studia problemele problematice, va dobândi noi cunoștințe și va primi sfaturi de la un lector cu privire la dificultățile întâmpinate la locul de muncă. La sfârșitul seminar de formare ascultătorilor li se oferă un certificat, a cărui formă este determinată de instituție educațională.

Dacă organizatorul seminarului are o licență pentru a desfășura activități educaționale, atunci „simplificatorul”, atunci când calculează impozitul unic, poate lua în considerare costurile plății pentru participarea la seminar ca cheltuieli pentru formarea avansată (subclauza 33, clauza 1). , articolul 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Ca documente care confirmă costurile de participare la seminar, antreprenorul trebuie să solicite organizatorului evenimentului următoarele documente:

• acord pentru furnizarea de servicii educaționale (în care instituția de învățământ se angajează să efectueze formarea și recalificarea personalului în vederea îmbunătățirii competențelor acestuia, indicând tema formării);
• un act de servicii prestate și o factură (trebuie să conțină aceeași redactare ca și contractul de prestare a serviciilor educaționale);
• o copie a licenței de organizator de seminar cu dreptul de a desfășura activități educaționale;
• certificat sau certificat de pregătire avansată a unui angajat.

Dacă angajatul a fost trimis la un seminar într-un alt oraș, atunci antreprenorul trebuie să-i elibereze un certificat de călătorie și raport prealabil atașați documente care confirmă cheltuielile de călătorie și cazare pentru student.

Spre deosebire de antrenament, obiectivul seminarii de consultanta primeste informatie necesara pe o problemă anume. Pentru a efectua o consultație este necesar să contract civil despre prestarea serviciilor. Deoarece consultanța nu necesită obținerea unei licențe pentru a desfășura activități educaționale, orice organizație poate deveni „consilier”.

Pe lângă contractul de prestare a serviciilor de consultanță și actul de acceptare și transfer de servicii de consultanță, antreprenorul participant la seminar trebuie să se aprovizioneze cu un program de seminar care să corespundă profilului activității sale.

După consultare, se eliberează documente care confirmă primirea acesteia, și nu documente care indică finalizarea cursului de formare.

Cheltuielile pentru seminariile de consultanță nu sunt luate în considerare la calcularea impozitului unic, deoarece acest tip de cheltuieli nu este inclus în lista închisă de cheltuieli specificată la articolul 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Cheltuieli de participare la licitație

Lista închisă nu include costurile asociate cu participarea unui antreprenor la licitații competitive (licitații) pentru dreptul de a încheia contracte și acorduri. Prin urmare, aceste cheltuieli nu pot fi incluse în cheltuieli la calcularea impozitului unic (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 2 iulie 2007 nr. 03-11-04/2/173).

Abonament la periodice

Costurile de abonament pentru periodice nu sunt incluse în lista închisă. Prin urmare, acestea nu pot fi luate în considerare la calcularea impozitului unic. Acest punct de vedere este împărtășit de specialiștii departamentului financiar principal (scrisorile Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 17 ianuarie 2007 nr. 03-11-04/2/12, din 14 februarie 2005 nr. 03-). 03-02-04/1/40, din 11 octombrie 2004 Nr. 03-03-02-04/1/22), și autoritățile fiscale (scrisoare de la Departamentul de Administrare Fiscală pentru Regiunea Moscova din 21 august 2003 nr. 04-20/14499/14/9035).

Pe această notă pesimistă s-ar putea încheia discuția despre costurile periodicelor, dar există un alt punct de vedere conform căruia abonamentele pot fi luate în considerare:

• ca și poștă;
• ca parte a costurilor materiale.

Conform Clasificator integral rusesc tipuri de activitate economică (OKVED), abonamentul la periodice se referă la servicii de comunicații (cod 64.11.14). Apoi, în conformitate cu paragraful 18 al paragrafului 1 al articolului 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse, cheltuielile pentru plata serviciilor de comunicații pot fi luate în considerare la calcularea bazei de impozitare a impozitului unic.

Contribuabilul poate lua în considerare cheltuielile materiale la calcularea impozitului unic în conformitate cu paragraful 5 al paragrafului 1 al articolului 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse. Aceste cheltuieli sunt luate în considerare în modul prescris pentru calcularea impozitului pe profit la articolul 254 din Codul fiscal al Federației Ruse. Cheltuielile pentru publicațiile periodice pot fi luate în considerare drept cheltuieli pentru achiziționarea de lucrări și servicii de natură producție (clauza 6 din articolul 254 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Astfel, problema includerii costului abonamentelor la periodice ca cheltuieli este controversată. Dacă nu sunteți pregătit să vă certați cu autoritățile fiscale, atunci urmați recomandările autorităților oficiale. Dacă aveți curajul și dorința de a vă apăra punctul de vedere, atunci lăsați-vă ghidat de opinia experților independenți.

Vă rugăm să rețineți că „simplificarea” nu poate lua în considerare abonamentul ca cheltuială pentru achiziția de mijloace fixe. Unii experți au luat în considerare includerea abonamentelor ca parte a activelor fixe. Cert este că simplificatoarele includ numai acele obiecte care sunt proprietate amortizabilă în componența mijloacelor fixe. Una dintre condițiile pentru recunoașterea proprietății ca amortizabilă este costul acesteia. Nu ar trebui să fie mai puțin de 20.000 de ruble.

În opinia noastră, este greu să găsești un abonament la revistă care să coste mai mult. Prin urmare, este imposibil să se includă plățile de abonament în cheltuieli pe baza subclauzei 1 a clauzei 1 a articolului 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Costurile plasării de reclame în ziare pentru a găsi angajați

Costurile de recrutare a angajaților nu sunt incluse în lista de cheltuieli luate în considerare la calcularea impozitului unic (clauza 1 a articolului 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, „simplificatorul” nu poate reduce veniturile primite cu suma costurilor de plasare a reclamelor în ziare pentru a găsi angajați. Acest lucru este menționat în scrisoarea Departamentului de Administrare Fiscală pentru Regiunea Moscova din 21 august 2003 nr. 04-20/14499/14/9035.

Costurile cu securitatea angajaților

Este necesar să se acorde atenție faptului că costurile securității personale pentru angajații individuali (de exemplu, un director) nu sunt legate de procesul de producție și vânzare a produselor. Prin urmare, acestea nu pot fi luate în considerare la calcularea impozitului unic.

Puteți oferi securitate angajaților dvs. numai pe cheltuiala dvs. - pe cheltuiala profit net, rămânând la dispoziția organizației. Acest lucru este menționat în rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 17 noiembrie 1998 nr. 3501/98. În opinia noastră, această declarație se aplică și antreprenorilor individuali. Adică, oamenii de afaceri pot proteja personalul în detrimentul fondurilor proprii rămase după plata impozitelor.

Costurile achitării serviciilor de securitate a angajaților nu sunt supuse includerii în cheltuielile luate în considerare la calcularea impozitului unic. Prin urmare, valoarea TVA „intrată” pentru aceste servicii nu reduce baza de impozitare a impozitului unic.

În același timp, „simplificatorul” este obligat să asigure securitate pentru casierul care transportă numerar. La urma urmei, el acționează în interesul antreprenorului și este o momeală bună pentru tâlhari. Prin urmare, la calcularea impozitului unic pot fi luate în considerare costurile pentru protejarea acelor angajați ale căror activități presupun riscuri speciale. În acest caz, obiectul contractului de prestare a serviciilor de pază nu este casierul însuși, ci numerarul pe care îl transportă.

Dacă banii sunt furați

Antreprenorii devin adesea victimele hoților. Cu toate acestea, „simplificatorul” nu poate lua în considerare prejudiciul cauzat de infractorii în cadrul cheltuielilor sale, chiar dacă faptul furtului este confirmat de organele de afaceri interne.

Din păcate, cheltuielile sub formă de lipsă sau furt de fonduri nu sunt incluse în lista închisă de cheltuieli (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 18 decembrie 2007 nr. 03-11-05/303, Serviciul Federal de Taxe al Federaţiei Ruse pentru Moscova din 30 mai 2005 Nr. 18 -11/3/38165).

Costuri pentru asigurarea obligatorie de răspundere civilă auto

Antreprenorii care aplică sistemul de impozitare simplificat cu obiectul impozitării „venituri reduse cu suma cheltuielilor” includ în cheltuieli costurile tuturor tipurilor de asigurare obligatorie a salariaților și a bunurilor (subclauza 7, clauza 1, articolul 346.16 din Codul fiscal al Federația Rusă).

În ciuda faptului că asigurarea de răspundere civilă este obligatorie pentru toți proprietarii de vehicule, „simplificată” nu poate lua în considerare costurile asigurării obligatorii de răspundere civilă auto la calcularea impozitului unic. Această opinie este cuprinsă în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 1 aprilie 2008 Nr. 03-11-04/2/63.

Motivul este simplu: costurile asigurării de răspundere civilă nu sunt enumerate direct în lista închisă de costuri.

Experții de la Ministerul de Finanțe al Federației Ruse au făcut o concluzie similară anterior (scrisorile din 19 octombrie 2006 nr. 03-11-04/2/212, din 14 iulie 2005 nr. 03-11-04/2/23). ).

Cu toate acestea, instanțele de arbitraj nu au sprijinit întotdeauna funcționarii. De exemplu, rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din 11 februarie 2005 nr. A26-6742/04-23 prevede că sumele plătite în temeiul acordurilor RCA pot fi luate în considerare ca cheltuieli la calcularea impozitului pe venit pe profit. în temeiul articolului 263 din Codul fiscal al Federației Ruse. Și asta, la rândul său, înseamnă că la calcularea impozitului unic, aceste sume sunt luate în considerare în cheltuieli.

Potrivit autorităților fiscale, antreprenorii pot lua în considerare costurile plății atunci când calculează impozitul unic prima de asigurare(scrisoare de la Departamentul de Administrare Fiscală al Federației Ruse pentru Moscova din 25 august 2003 Nr. 21-09/45887). În plus, acest lucru se aplică în totalitate atât transportului propriu, cât și închiriat (scrisoarea Serviciului Federal de Taxe al Federației Ruse pentru Moscova din 20 noiembrie 2006 nr. 18-11/3/102521).

Cheltuieli pentru asigurarea voluntară a proprietății

De regulă, proprietarii de vehicule își asigură suplimentar vehiculele în caz de furt sau deteriorare. O astfel de asigurare este voluntară. Costurile plății primelor de asigurare pentru aceste tipuri de asigurări nu sunt luate în considerare la calcularea impozitului unic.

Cheltuieli pentru emiterea și întreținerea cardurilor de salariu

Adesea, antreprenorii transferă salariul unui angajat în contul său de card în fără numerar. Trebuie amintit că serviciile de producție și întreținere carduri bancare neincluse în listă operațiuni bancareși serviciile stabilite prin articolul 5 Lege federala din 2 decembrie 1990 Nr. 395-1 „Despre bănci și activități bancare”.

Suma reducerii conform acordurilor intermediare

De la 1 ianuarie 2006, „simplerii” au primit dreptul de a lua în considerare comisioanele și taxele de agenție, precum și taxele din contractele de agenție, drept cheltuieli (subclauza 24, clauza 1, articolul 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse). În acest caz, vorbim despre acei contribuabili care acționează ca principal, principal sau principal.

La vânzarea mărfurilor, intermediarul le poate reduce costul oferind cumpărătorului o reducere. Ca urmare a unei astfel de tranzacții, intermediarul primește venituri mai mici decât valoarea remunerației. În acest caz, agenții comisionari, agenții și avocații trebuie să includă în totalitate remunerația intermediară pentru vânzarea bunurilor comitentului, principalului sau principalului ca parte a costurilor. Mai mult, reducerile acordate clienților nu pot fi luate în considerare în cheltuieli (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 30 septembrie 2004 nr. 03-03-02-04/1/19). Principalul argument al funcționarilor este foarte banal - aceste costuri nu sunt incluse în lista închisă de cheltuieli.

Taxe și taxe vamale de export

Exportul reprezintă exportul de bunuri, lucrări sau servicii, rezultate ale activității intelectuale de pe teritoriul vamal al Federației Ruse în străinătate, fără obligația de a le reimporta (Legea federală din 13 octombrie 1995 nr. 157-FZ). Faptul de export se consemnează în momentul în care mărfurile trec granița vamală a Federației Ruse, în momentul prestării serviciilor și a drepturilor asupra rezultatelor activității intelectuale.

La vămuirea mărfurilor în vamă se plătesc taxe vamale de export și taxe vamale. Dacă, în conformitate cu contractul de comerț exterior, cumpărătorul nu este obligat să plătească aceste taxe în plus față de prețul mărfurilor, atunci acestea sunt plătite de exportator. La calcularea taxei unice, exportatorul „simplificat” nu ia în considerare costurile plății taxelor vamale la mărfurile exportate, deoarece acestea nu sunt prevăzute la articolul 346.16 alineatul (1) din Codul fiscal al Federației Ruse (scrisoarea Serviciul Fiscal Federal pentru Moscova din 18 iulie 2005 Nr. 18-11/ 3/50755).

În același timp, judecătorii nu susțin poziția oficială. Astfel, FAS din Districtul Siberiei de Est a invalidat decizia Autoritatea taxelor privind tragerea la răspundere pentru plata incompletă a impozitelor. Cert este că la determinarea bazei de impozitare pentru un singur impozit plătit în legătură cu aplicarea sistemului fiscal simplificat, contribuabilul a inclus costurile de plată a taxelor vamale de export în cheltuielile materiale în baza paragrafului 6 al paragrafului 1 al articolului 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse (rezoluția din 2 mai 2006 nr. A33-20506/05-F02). -1880/06-S1 în cazul Nr. A33-20506 /05).

Cheltuieli asociate cu utilizarea resurselor forestiere

Să presupunem că un antreprenor care folosește un sistem simplificat plătește impozit unic din diferenta dintre venituri si cheltuieli. În scopuri de producție, el taie lemne. Dacă folosirea suprafețelor forestiere este pe termen scurt, fără încheierea unui contract de închiriere, atunci omul de afaceri transferă taxe forestiere.

Atunci când închiriază un teren forestier, el plătește chiria la eliberarea biletului de tăiere. Potrivit experților din Ministerul rus de Finanțe, un proprietar „simplificat” poate include în cheltuielile sale chiria efectiv transferată locatorului. Chiria este inclusă în cheltuielile simplificate în baza paragrafului 4 al paragrafului 1 al articolului 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 29 mai 2007 nr. 03-11-04). /2/144, din 20 noiembrie 2006 Nr. 03-11-05 /250).

Procedura și condițiile de plată a taxelor forestiere sunt reglementate de instrucțiunea Serviciului Fiscal de Stat al Federației Ruse din 19 aprilie 1994 nr. 25 „Cu privire la procedura și condițiile de efectuare a plăților pentru lemnul pe picioare”, care a fost elaborată în conformitate cu Codul forestier al Federației Ruse.

„Simplerii” nu vor putea lua în considerare taxele forestiere la calcularea impozitului unic (scrisori ale Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 3 decembrie 2007 nr. 03-06-07-05/3, din 20 noiembrie, 2006 Nr. 03-11-05/250, din 19 septembrie 2005 Nr. 03-11-04/2/80).

Cert este că astfel de plăți sunt reglementate nu de Codul Fiscal, ci de Codul Silvic. De la 1 ianuarie 2005, în baza Legii federale nr. 95-FZ din 29 iulie 2004, plățile pentru utilizarea resurselor forestiere au fost excluse din lista de impozite și taxe a Federației Ruse și, în consecință, impozitele legislația nu se aplică acestor plăți.

În consecință, taxele forestiere nu sunt incluse în plățile de impozite și taxe. Prin urmare, este imposibil să se includă costurile plății taxelor forestiere pe baza paragrafului 22 al paragrafului 1 al articolului 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse (scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse pentru Moscova din 7 septembrie, 2005 Nr. 22-22-I/0180). Și în alte paragrafe ale paragrafului 1 al articolului 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse, taxele forestiere nu sunt menționate.

Instanțele de arbitraj nu susțin poziția organismelor oficiale. Potrivit judecătorilor, taxele forestiere sunt luate în considerare la calcularea impozitului unic plătit în cadrul sistemului fiscal simplificat, deoarece taxele forestiere corespund conceptului de colectare prevăzut în Codul fiscal al Federației Ruse (rezoluția districtului FAS Volga-Vyatka din 17 februarie 2006 Nr. A31-5677/2005-13, FAS Sector Nord-Vest din 22 iunie 2007 în dosarul nr. A05-12393/2006-26, din data de 11 decembrie 2006 în dosarul nr. A52-1755/ 2006/2).

Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Central a ajuns la concluzia că taxele forestiere sunt supuse includerii în cheltuielile luate în considerare la determinarea bazei de impozitare la calcularea impozitului unic ca cheltuieli materiale în baza paragrafului 5 al paragrafului 1 al articolului 346.16. din Codul Fiscal al Federației Ruse (rezoluție din 13 aprilie 2007 în cazul Nr. A -62-5475/2006).

Cheltuieli pentru respectarea standardelor și regulilor sanitare, lucrări de dezinfecție a spațiilor

Antreprenorul trebuie să păstreze toate spațiile curate. Acest lucru este deosebit de important pentru unitățile de catering.

Prin urmare, au fost elaborate cerințe sanitare și epidemiologice speciale pentru producția și circulația produselor alimentare și a materiilor prime alimentare pentru alimentația publică (SanPiN 2.3.6.1079-1).

Cu toate acestea, costurile asociate cu respectarea acestor cerințe nu pot fi întotdeauna luate în considerare la calcularea impozitului unic. De exemplu, cheltuielile pentru curățarea spațiilor pot fi incluse în cheltuielile materiale (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 6 septembrie 2005 nr. 03-11-04/2/66).

Dar va trebui să faci spălarea uniformelor pe cheltuiala ta. La calcularea impozitului pe venit, astfel de cheltuieli sunt luate în considerare ca parte a altor cheltuieli asociate cu producția și vânzările. La fel de exact, un antreprenor poate lua în considerare aceste costuri în deducere profesională. Cu toate acestea, paragraful 1 al articolului 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse nu conține astfel de cheltuieli.

Lista închisă de cheltuieli nu include plata pentru lucrările de dezinfecție a spațiilor. Prin urmare, la calcularea impozitului unic, astfel de costuri nu sunt luate în considerare. Autoritățile fiscale cred că da (scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 16 septembrie 2005 nr. 18-11/3/66014).

Și colegii lor de la Ministerul de Finanțe sunt de părere inversă. Ei consideră că costurile pentru plata serviciilor centrului de dezinfecție a orașului sunt legate de costurile de întreținere a activelor fixe (subclauza 6, clauza 1, articolul 254 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, costurile „simplificate” pot fi incluse în costurile materiale (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 16 august 2005 nr. 03-11-04/2/49).

Amenzi

Sumele amenzilor pe care le plătesc antreprenorii care utilizează sistemul fiscal simplificat pentru încălcarea condițiilor contractuale nu sunt luate în considerare la calcularea impozitului unic, deoarece acest tip de cheltuială nu este prevăzut la articolul 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse. În consecință, în Registrul de venituri și cheltuieli, aceste sume sunt reflectate doar în coloana 6 a secțiunii 1.

Ștergerea conturilor de creanță cu termenul de prescripție expirat

Din păcate, specialiștii Ministerului Finanțelor nu oferă niciun comentariu pe această temă. Deci să încercăm să ne dăm seama singuri.

Acele persoane „simplificate” care au ales „venitul” ca obiect de impozitare nu iau în calcul nicio cheltuială la calculul impozitului unic. În consecință, la calculul impozitului unic nu pot lua în considerare creanțele anulate după expirarea termenului de prescripție.

„Simplerii” care au ales „venitul redus cu suma cheltuielilor” ca obiect al impozitării pot include în cheltuieli numai pe acelea dintre ei care sunt denumite la articolul 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse. Întrucât aceste cheltuieli nu includ creanțele anulate după expirarea termenului de prescripție, acestea nu pot fi luate în considerare la calcularea impozitului unic.

Referitor la valoarea TVA-ului pe creanţe de încasat, pe care „simplificatorul” trebuie să-l plătească la buget, atunci este și nu poate fi luată în considerare la calcularea impozitului unic . Cert este că cheltuielile includ doar acele sume de TVA care se referă la bunuri plătite (muncă, servicii) achiziționate de contribuabil. TVA-ul aferent creanțelor anulate după expirarea termenului de prescripție nu se încadrează în această definiție. În consecință, la calculul impozitului unic nu se ia în considerare suma TVA plătită la buget.

Plăți către angajați care nu sunt cheltuieli cu salariile

La calculul impozitului unic, lucrătorii „simplificați” pot reduce venitul impozabil cu suma cheltuielilor care vizează plata salariaților. Dar numai cu condiția să folosească „venitul redus cu suma cheltuielilor” ca obiect al impozitării (clauza 6 a articolului 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Trebuie amintit că o parte din plățile către angajați nu pot fi atribuite costurilor cu forța de muncă. Vorbim despre acele cheltuieli care sunt specificate la paragrafele 21-29 ale articolului 270 din Codul fiscal al Federației Ruse:

• cheltuieli pentru orice fel de remunerare care sunt plătite angajaților nu pe bază contracte de munca;
• bonusuri plătite prin finanțare direcționată;
• sume asistență financiară;
• plată concediu suplimentar, care se acordă peste concediul stabilit de lege;
• beneficii sociale, plătit pe cheltuiala Fondului Federal de Asigurări Sociale al Federației Ruse;
• plata suplimentară până la câștigul mediu la plata indemnizațiilor pentru invaliditate temporară sau sarcină și naștere;
• suplimente de pensie şi beneficii unice veterani de muncă pensionați;
• venituri (dividende, dobânzi) pe acțiuni;
• plata deplasarii la locul de munca si retur cu transportul in comun si transportul departamental;
• plata diferențelor de preț la vânzarea bunurilor (lucrări, servicii) către angajați la prețuri preferențiale;
• plata voucherelor pentru tratament si recreere, excursii si excursii, cursuri in sectii sportive, cluburi si cluburi;
• plata bunurilor pentru consumul personal al lucrătorilor etc.

În plus, compensația bănească pentru încălcarea termenului de plată stabilit nu este luată în considerare la calcularea impozitului unic. salariile. Această opinie a fost exprimată de Serviciul Fiscal Federal pentru Moscova într-o scrisoare din 6 august 2007 nr. 28-11/074572.

Aceasta încheie revizuirea noastră a cheltuielilor care nu sunt luate în considerare la calcularea impozitului unic. Cu toate acestea, acest lucru nu înseamnă deloc că antreprenorii individuali vor putea include și alte cheltuieli care nu sunt menționate în articolul nostru drept costuri. Am vrut doar să vă atragem atenția asupra întrebărilor cele mai frecvent întâlnite cu privire la contabilitatea costurilor și să vă oferim diferite puncte de vedere asupra unora dintre ele.