Ce sunt deducerile fiscale profesionale și cine le poate obține?

Profesional deducere fiscală– aceasta este suma cu care veniturile impozabile din activitati comerciale sau practica privata pot fi reduse pe baza documentelor care confirma cheltuielile. Aceste cheltuieli trebuie să fie direct legate de generarea de venituri.

Cine poate obține o deducere fiscală profesională?

1. Antreprenori individuali (IP) pe modul general impozitare. Antreprenorii persoane fizice pe sistemul fiscal simplificat și UTII nu au un astfel de drept.

2. Persoanele fizice atunci când prestează muncă și prestează servicii pentru contracte civile.

4. Persoanele angajate în practică privată, de exemplu, notarii, avocații etc.

Deducere fiscală profesională pentru antreprenorii individuali.

O deducere profesională pentru un antreprenor individual reprezintă cheltuielile sale asociate cu activitățile din care realizează profit. Astfel de costuri includ achiziționarea de bunuri, materiale, combustibil, echipamente, papetărie, chirie, plata utilitati, salariile angajaților, plățile de impozite și prime de asigurare, taxe de stat și alte cheltuieli. Lista de cheltuieli pentru întreprinzătorii individuali este aceeași ca și pentru organizațiile care calculează impozitul pe venit (articolele 253-269 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Antreprenorul determină cheltuielile în mod independent. Aceste cheltuieli trebuie să fie legate de realizarea unui profit și trebuie susținute de documente.

Ce documente pot confirma deducerea fiscală profesională?

Acestea includ documente sursă, formatat în ordinea cerută: i.e. astfel încât toată lumea să fie prezentă în documente detaliile necesare: semnături, sigiliu (dacă este disponibil), date organizației (TIN, KPP, OGRN), adresa organizației, date de achiziție, suma în cuvinte și cifre. Astfel de documente justificative includ: facturi, acte, cecuri, contracte, declarații vamale, chitanțe, tichete, cupoane etc. Toate aceste cheltuieli trebuie să respecte următoarele condiții:

Să fie justificat din punct de vedere economic (adică fără aceste costuri nu ați putea obține profit),

Aveți documente justificative pentru aceste cheltuieli,

Cheltuielile sunt efectuate pentru a obține un profit (a obține venituri).

Justificarea costurilor este adesea pusă sub semnul întrebării. De exemplu, dacă ați cumpărat un Bentley Continental GT pentru a livra flori, atunci astfel de cheltuieli cu greu pot fi numite justificate economic.

Doar un inspector fiscal poate evalua controversa cheltuielilor dvs. în timpul unui audit. Cel mai adesea, o verificare poate apărea dacă aveți o pierdere dintr-o activitate sau profitul este zero. Situațiile controversate se rezolvă în instanță. Instanța de judecată ia cel mai adesea poziția contribuabilului, întrucât nu există în lege o listă clară a principiilor justificării economice.

Este posibil să se reducă veniturile dacă nu există documente justificative?

Deducerile fiscale profesionale sunt:

1. Confirmat – acestea sunt cheltuieli pentru care ați furnizat documente. Sunt deduse în în întregime.

Exemplul 1. Calculul unei deduceri confirmate.

Antreprenorul a cheltuit 80.000 de ruble, iar venitul primit s-a ridicat la 200.000 de ruble. În valoare de 80.000 de ruble. are facturi și chitanțe – aceasta este deducerea lui profesională. În consecință, el își poate reduce venitul cu întreaga sumă a deducerilor. În consecință, impozitul (impozitul pe venitul personal) va fi calculat din diferență

200.000 – 80.000 = 120.000 de ruble, adică Antreprenorul va plăti impozitul pe venitul personal numai pentru 120.000 de ruble, și nu pentru întregul venit de 200.000.

2. Neconfirmate - sunt cheltuieli pentru care nu puteți furniza documente (de exemplu, au fost pierdute, arse, furate etc.). Aceste deduceri neconfirmate au un procent fix de 20% din venit (articolul 221 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Exemplul 2. Calculul unei deduceri neconfirmate.

Antreprenorul a cheltuit 80.000 de ruble, iar venitul primit s-a ridicat la 200.000 de ruble. Cheltuieli în valoare de 80.000 de ruble. antreprenorul nu poate confirma, deoarece facturile și chitanțele nu au fost păstrate. Prin urmare, poate primi o deducere fiscală de doar 20% din venitul său.

200.000* 20% = 40.000 de ruble – suma deducerii neconfirmate.

Un antreprenor individual poate reduce veniturile din activitățile de afaceri cu doar 40.000 de ruble, iar impozitul pe venitul personal va fi calculat din suma de 160.000 de ruble.

200.000 - 40.000 = 160.000 de ruble.

Cheltuielile neconfirmate au un singur avantaj - nu trebuie să vă confirmați dreptul de a primi o deducere în lipsa documentelor și nu trebuie să dovediți nimic.

Notă: numai antreprenorii înregistrați pot beneficia de deducerea neconfirmată de 20%.

Este posibil să se aplice deducerile confirmate și neconfirmate în același timp? Răspunsul este clar: nu poți. Apoi trebuie să alegi care deducere va fi mai profitabilă.

Exemplul 3.

Antreprenorul a primit un venit de 200.000 de ruble. El are documente pentru cheltuieli în valoare de doar 30.000 de ruble. Din exemplul 2, suma unei deduceri neconfirmate de 20% este de 40.000 de ruble.

Astfel, nu este profitabil să arătați o deducere confirmată în declarație (30.000 este mai puțin de 40.000 de ruble), dar este mai bine să nu atașați niciun document și să profitați de dreptul la o deducere neconfirmată.

Cum să obțineți o deducere pentru un antreprenor individual?

Antreprenorii trebuie să depună o declarație fiscală la biroul lor fiscal până pe 30 aprilie. Declarația conține informații pentru anul calendaristic precedent: atât venituri, cât și cheltuieli.

Toate inspectoratele fiscale cer ca documentele care confirmă deducerea să fie anexate la declarație. Codul Fiscal nu impune astfel de aplicații, dar, în practică, autoritățile fiscale nu acceptă declarații fără cheltuieli justificative.

Deduceri fiscale profesionale pentru persoanele fizice care lucrează cu contracte civile.

Atât un antreprenor, cât și un individ pot lucra la el și pot primi o deducere pentru el. Aceste tipuri de acorduri includ contracte de construcție, prestare de servicii, contract de agentie. Dacă doriți să obțineți o deducere în baza unui contract de închiriere, este puțin probabil să reușiți, dar vă puteți apăra dreptul în instanță.

Costurile asociate implementării contractelor civile sunt determinate de o persoană în mod independent. Documentele care confirmă cheltuielile și componența cheltuielilor în sine sunt determinate în același mod ca și pentru un antreprenor individual.

O persoană poate primi o deducere profesională în baza unui contract de la agent fiscal, care este clientul. Clientul poate fi fie o persoană juridică, fie un antreprenor individual. Pentru a primi o deducere de la un agent, trebuie să depuneți o cerere cu documente atașate care confirmă cheltuielile.

Dacă prestați muncă sau prestați servicii pentru o persoană, atunci puteți primi doar o deducere de la biroul dvs. fiscal. Pentru a face acest lucru, trebuie să furnizați o declarație în formularul 3-NDFL. Atașați la declarație toate documentele care confirmă cheltuielile.

Această regulă se aplică și întreprinzătorilor individuali dacă lucrează în baza unui contract civil (adică execută lucrări sau servicii care nu au legătură cu activitatea sa principală). Pentru a nu confunda diversele cheltuieli și venituri, un antreprenor trebuie să țină evidențe separate atât pentru activitatea principală, cât și pentru contract. Deducerea poate fi obținută numai din acele venituri care au fost asociate cu executarea prezentului contract.

Un antreprenor individual poate primi o deducere profesională a impozitului pe venitul personal de la un agent fiscal.

Deduceri profesionale pentru persoanele care primesc redevențe.

Dreptul la deducere profesională poate fi exercitat de persoanele fizice care primesc redevențe sau remunerație pentru interpretarea și alte utilizări ale operelor de literatură, artă și știință. Acest grup include și recompense pentru descoperirile de drepturi de autor, invenții și desene industriale.

O astfel de deducere poate fi primită atât de un individ, cât și de un antreprenor individual. Dacă un antreprenor individual folosește deducerea, acesta trebuie să își diferențieze cheltuielile și veniturile pentru activitățile sale principale și pentru redevențe în același mod ca și pentru contractele contractuale.

Cheltuielile care pot fi atribuite veniturilor asociate cu crearea, interpretarea și alte utilizări ale operelor de literatură, artă și știință sunt determinate independent. Principiul este același ca și în cazul oricărei alte deduceri profesionale.

Notă: persoana care primește redevențe nu trebuie să lucreze în baza unui contract de muncă.
Ce să faci dacă nu există documente justificative pentru redevențe? Atunci trebuie să acționați la fel ca și în cazul deducerilor neconfirmate din activitățile de afaceri. Pentru redevențe se aplică standarde. Standardul este definit ca un procent din valoarea venitului (Articolul 221 din Codul Fiscal al Federației Ruse) (faceți clic pe imagine):

Exemplul 4.

O persoană a creat un curs video, de exemplu, despre contabilitate 1C. Poate fi numit un film video. Apoi, veniturile din vânzarea înregistrărilor video vor fi considerate drepturi de autor. Deducerea profesională pentru aceste tipuri de venituri fără acte este de 30% din venitul din vânzarea cursurilor. Remunerația s-a ridicat la 200.000 de ruble, apoi deducerea neconfirmată este considerată după cum urmează

200.000 * 30% = 60.000 de ruble.

În consecință, impozitul pe venitul personal este plătit în valoare de 140.000 de ruble.

200.000 – 60.000 = 140.000 de ruble.

Dacă aveți documente justificative pentru cheltuieli și acestea se ridică la peste 60.000 de ruble, atunci va fi mai profitabil să depuneți o declarație cu documente care confirmă cheltuielile.

Exemplu de cerere pentru o deducere fiscală profesională:

Directorului SRL „Contabil”
Sinitsina O.I.
din Vorobiev K.T.
domiciliat la: ___________

Cerere de furnizare
deducere fiscală profesională

Eu, Vorobiev Konstantin Timofeevich, pe baza prevederilor alin. 1, 2, 5 p. 3 art. 221 din Codul fiscal al Federației Ruse, vă rog să îmi oferiți o deducere fiscală profesională pentru veniturile din anul 2012 în limita cheltuielilor standard stabilite pentru crearea de lucrări audiovizuale (în valoare de 30% din valoarea remunerației). ).

"__"______2013
________/Vorobiev K.T./

Carte gratuită

Plecați în vacanță curând!

Pentru a primi o carte gratuită, introduceți informațiile dvs. în formularul de mai jos și faceți clic pe butonul „Obțineți cartea”.

Precizați dacă organizația de agent fiscal plătește remunerație:

• autori (interpreți) de opere de știință, literatură și artă, creatori ai altor rezultate ale activității intelectuale, titulari de brevete de invenții, modele de utilitate și desene industriale (clauza 3 a articolului 221 din Codul fiscal al Federației Ruse);

• executanți de lucrări (servicii) (care nu sunt antreprenori) în baza unor contracte civile (clauza 2 a articolului 221 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Antreprenorii și alți cetățeni implicați în practică privată au, de asemenea, dreptul la o deducere profesională pentru veniturile din activitățile lor (clauza 1 a articolului 221 din Codul fiscal al Federației Ruse). Cu toate acestea, nu le acordați o deducere. În ceea ce privește veniturile plătite antreprenorilor, organizația nu este și nu are dreptul de a oferi deduceri (clauza 2 a articolului 226, clauza 2 a articolului 227 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Oferiți numai deducere fiscală profesională rezidențiși numai pentru veniturile care sunt supuse impozitului pe venitul personal la o cotă de 13 la sută (clauza 1 a articolului 224, clauza 3 a articolului 210 din Codul fiscal al Federației Ruse). Nerezidenții ale căror venituri sunt supuse impozitului pe venitul personal la o cotă de 30 la sută nu au dreptul la deduceri profesionale. Aceasta rezultă din prevederile paragrafului 3 al articolului 224 și paragrafului 4 al articolului 210. Codul fiscal RF.

Situatie: Este necesar să se acorde o deducere fiscală profesională unui angajat dacă îi sunt plătite redevențe pentru îndeplinirea sarcinilor de serviciu??

Nu, nu e nevoie.

Angajatorul asigură tot ceea ce este necesar pentru munca unui angajat cu normă întreagă. In consecinta, angajatul insusi nu are cheltuieli care sunt incluse in deducere. Prin urmare, deducerea profesională nu este prevăzută într-o astfel de situație. Aceasta rezultă din prevederile paragrafului 3 al articolului 221 din Codul fiscal al Federației Ruse și ale articolului 22. Codul Muncii RF. Explicații similare se află în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 6 iunie 2005 Nr. 03-05-01-04/177.

Situatie: Este necesar să se acorde o deducere fiscală profesională unui cetățean cu care organizația a încheiat un contract de închiriere (subînchiriere) pentru spații??

Nu, nu e nevoie.

Nu există deducere profesională la plata chiriei. La urma urmei, un contract de închiriere (subînchiriere) nu este considerat un contract civil pentru executarea lucrărilor sau prestarea de servicii. Scopul acordului este transferul de proprietate pentru utilizare temporară contra cost. Această concluzie rezultă din prevederile paragrafului 2 al articolului 221 din Codul fiscal al Federației Ruse și ale articolului 606 din Codul civil al Federației Ruse.

Explicații similare sunt conținute în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 13 iulie 2010 nr. 03-04-05/3-389 și ale Serviciului Federal de Taxe din Rusia din 13 octombrie 2011 nr. ED-3-3/3378 .

Situatie: Este necesar să se prevadă o deducere fiscală profesională pentru suma cheltuielilor documentate în baza unui contract civil? Organizația rambursează aceste cheltuieli interpretului.

Da nevoie.

La plata veniturilor în temeiul contractelor civile pentru prestarea de lucrări (prestarea de servicii), antreprenorului i se oferă o deducere fiscală profesională în cuantumul cheltuielilor efective documentate asociate cu prestarea muncii (prestarea de servicii) (clauza 2 din articolul 221). din Codul Fiscal al Federației Ruse). În același timp, capitolul 23 din Codul fiscal al Federației Ruse nu conține reguli care limitează aplicarea acestei reguli în legătură cu contractele care prevăd rambursarea cheltuielilor contractantului. În consecință, executantul muncii (serviciilor) are dreptul la o deducere fiscală profesională, chiar dacă, în condițiile contractului, clientul compensează costurile sale de executare a lucrărilor (serviciilor). Se poate prevedea o deducere pe baza unei cereri a unui cetățean, la care trebuie anexate documente care să confirme cuantumul cheltuielilor efectiv suportate aferente executării contractului. O concluzie similară rezultă din scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 9 septembrie 2010 nr. 03-04-06/3-209.

Potrivit departamentului financiar, plățile compensatorii în baza contractelor civile fac parte din remunerația contractantului și fac obiectul impozitului pe venitul personal (subclauza 6, clauza 1, articolul 208 din Codul fiscal al Federației Ruse). Astfel, la calcularea bazei de impozitare, suma despăgubirii plătite trebuie inclusă simultan atât în ​​venitul impozabil, cât și în deducerea profesională.

Un exemplu de calcul al impozitului pe venitul persoanelor fizice pe veniturile acumulate în baza unui contract civil de prestare a muncii. Organizația rambursează antreprenorului cheltuielile legate de executarea lucrărilor

Organizația este angajată în repararea mobilierului. Cu cetăţeanul P.A. Bespalov, care nu este angajat al organizației, a încheiat un contract pentru a efectua lucrări de reparație a mobilierului. Conform termenilor acordului, organizația îl compensează pe Bespalov pentru toate cheltuielile suportate de acesta în îndeplinirea acordului.

Suma remunerației (excluzând plăți compensatorii) conform contractului este de 20.000 de ruble.

Cheltuielile reale ale lui Bespalov în efectuarea lucrărilor s-au ridicat la 5.400 de ruble. Bespalov a prezentat documente primare (bonuri de vânzare, chitanțe) care confirmă aceste cheltuieli. Lista cheltuielilor și cuantumul acestora se consemnează în actul de finalizare a lucrărilor în temeiul contractului.
Pe baza acestor documente, organizația îl despăgubește pe Bespalov pentru cheltuielile pe care le-a suportat în totalitate. Contabilul organizației a inclus simultan cuantumul compensației atât în ​​venitul lui Bespalov, cât și în deducerea fiscală profesională care i-a fost acordată.

Baza de impozitare a veniturilor personale a lui Bespalov va fi:
20.000 de ruble. + 5400 de ruble. - 5400 de ruble. = 20.000 de ruble.

Valoarea impozitului pe venit personal este:

De fapt, Bespalov a fost plătit:
20.000 de ruble. + 5400 de ruble. - 2600 de ruble. = 22.800 ruble.

Situatie: Este posibil să se acorde o deducere profesională a impozitului pe venitul personal la plata redevențelor către creatorul unui model de utilitate? Brevetul a fost primit înainte de 1 ianuarie 2015. Costurile asociate cu crearea unui model de utilitate nu sunt documentate.

Da, poti. Dar numai dacă nu au trecut mai mult de doi ani de la data eliberării brevetului.

Noua versiune a paragrafului 3 al articolului 221 din Codul fiscal al Federației Ruse, care permite acordarea de deduceri profesionale deținătorilor de brevete pentru modele de utilitate, a intrat în vigoare la 1 ianuarie 2015 (articolul 2 din Legea din 24 noiembrie). , 2014 Nr. 367-FZ). Conform acestei norme, de la 1 ianuarie 2015, la plata remunerației autorilor de modele de utilitate, agenții fiscali le pot acorda deduceri de impozit pe venitul personal:

• sau în cuantumul cheltuielilor efectiv suportate și documentate asociate cu crearea unui model de utilitate;

• sau în cuantum de 30 la sută din valoarea venitului.

Totodată, dreptul la o deducere profesională în cuantum de 30 la sută din suma venitului este reținut de către autor numai în primii doi ani de utilizare a modelului de utilitate (clauza 3 din art. 221 din Codul fiscal al Federația Rusă). Prin urmare, mai întâi verificați când autorul a primit un brevet pentru un model de utilitate.

Dacă brevetul are deja mai mult de doi ani, atunci contractantul nu are dreptul la o deducere fiscală la cota de 30 la sută. El poate solicita doar o deducere a sumei cheltuielilor documentate asociate cu crearea unui model de utilitate.

Un exemplu de acordare a unei deduceri fiscale profesionale autorului unui model de utilitate

Alpha LLC comercializează produse vegetale. La 1 februarie 2015, organizația a încheiat un acord de licență cu cetățeanul Bespalov pentru dreptul de a utiliza modelul de utilitate creat de acesta - un dispozitiv pentru spălarea și dezinfectarea legumelor. Perioada contractului este de la 1 februarie 2015 până la 31 decembrie 2016.

Valoarea remunerației conform acordului este de 10.000 de ruble. pe luna. Bespalov nu face parte din personalul organizației. Anterior, Bespalov a încheiat un acord similar cu o altă organizație.

Brevetul de model de utilitate a fost înregistrat la 31 martie 2014. Bespalov nu are documente care să confirme costurile creării unui model de utilitate. Bespalov a scris o cerere pentru o deducere profesională într-o sumă fixă ​​(30% din valoarea venitului).

Primii doi ani de utilizare ai modelului de utilitate expiră la 30 martie 2016. Până în această perioadă, Bespalov are dreptul la o deducere profesională ca autor al unui model de utilitate. Astfel, din februarie 2015 până în martie 2016 (inclusiv), la plata redevențelor, Alpha trebuie să asigure lunar Bespalov o deducere profesională. Începând cu aprilie 2016 și până la expirarea contractului, Bespalov pierde dreptul la deducere profesională.

Suma impozitului pe venit personal pe care Alpha îl reține lunar din venitul lui Bespalov este:

- în perioada februarie 2015 - martie 2016:
(10.000 de ruble - 10.000 de ruble × 30%) × 13% = 910 de ruble;

- în perioada aprilie-decembrie 2016:
10.000 de ruble. × 13% = 1300 rub.

Oferirea unei deduceri

Pentru a primi o deducere profesională, beneficiarii de venit trebuie să scrie o cerere (paragraful 11 ​​al articolului 221 din Codul fiscal al Federației Ruse). Nu există un termen limită pentru depunerea cererii, dar este mai bine să o solicitați înainte de achitarea venitului.

Cuantumul deducerii profesionale depinde de tipul de contract în baza căruia este prevăzută.

Atunci când plătiți venituri în temeiul contractelor civile, al căror subiect este prestarea de muncă (prestarea de servicii), asigurați-i antreprenorului o deducere fiscală profesională în valoarea cheltuielilor reale documentate asociate cu executarea lucrării (prestarea de servicii). Nu există nicio altă oportunitate de a reduce baza de impozitare a impozitului pe venitul persoanelor fizice în cadrul unor astfel de acorduri. Aceasta rezultă din prevederile paragrafului 2 al articolului 221 din Codul fiscal al Federației Ruse.

• dacă beneficiarul veniturilor își poate documenta cheltuielile, atunci să furnizeze o deducere a sumei cheltuielilor efective;

• în cazul în care beneficiarul veniturilor nu poate confirma cheltuielile reale, atunci furnizați o deducere într-o sumă fixă. Dimensiunea sa depinde de tipul de remunerare .

Dacă veniturile au fost reduse cu valoarea cheltuielilor efectiv suportate, este interzisă reducerea lor suplimentară cu cheltuieli conform standardelor (paragraful 10 al articolului 221 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Un exemplu de asigurare a unei deduceri fiscale profesionale în temeiul unui contract civil. Organizația nu compensează contractantul pentru costurile asociate cu executarea lucrărilor în temeiul contractului

Organizația este angajată în repararea mobilierului. 1 februarie cu cetățeanul P.A. Bespalov, care nu este angajat al organizației, a încheiat un contract pentru a efectua lucrări de reparație a mobilierului. Toate costurile conform termenilor contractului sunt suportate de Bespalov. Valoarea remunerației conform acordului este de 20.000 de ruble.

La finalizarea lucrărilor pe 26 februarie, organizația (clientul) și Bespalov (interpretul) au semnat actul de acceptare și transfer al lucrării finalizate. În aceeași zi, Bespalov a fost plătit cu o recompensă. Organizația acționează ca agent fiscal atunci când plătește remunerație către Bespalov. Bespalov nu a primit niciun alt venit de la organizație. Bespalov nu are dreptul la deduceri fiscale standard.

Bespalov a scris o cerere pentru o deducere fiscală profesională. El a atașat documente care confirmă cheltuielile sale pentru reparații de mobilier în valoare de 5.400 de ruble. La determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venitul persoanelor fizice, contabilul organizației a redus-o cu valoarea deducerii profesionale. Astfel, baza de impozitare pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice reținut de la Bespalov pentru luna februarie a fost:
20.000 de ruble. - 5400 de ruble. = 14.600 ruble.

La plata veniturilor, contabilul organizației a reținut impozitul pe venitul personal de la Bespalov în valoare de:
14.600 de ruble. × 13% = 1898 rub.

Un exemplu de furnizare a unei deduceri fiscale profesionale conform acordului unui autor

Organizația publică săptămânal o informație. P.A. Bespalov a încheiat un acord de autor pentru publicarea articolelor în această publicație. Remunerația conform acordului este de 10.000 de ruble. Bespalov nu face parte din personalul organizației.

A scris o cerere pentru o deducere profesională într-o sumă fixă. Deducerea pentru autorii de opere literare este de 20 la sută.

Baza de impozitare a impozitului pe venitul persoanelor fizice a lui Bespalov a fost:
10.000 de ruble. - 10.000 de ruble. × 20% = 8000 rub.

Valoarea impozitului pe venit personal a fost:
8000 de ruble. × 13% = 1040 rub.

Valoarea remunerației efectiv plătite către Bespalov este egală cu:
10.000 de ruble. - 1040 rub. = 8960 rub.

Rambursarea impozitului pe venitul persoanelor fizice reținut în plus

Dacă o organizație a plătit contractantului o remunerație fără a-i oferi acestuia o deducere profesională, atunci beneficiarul venitului îi poate solicita rambursarea impozitului (clauza 1 a articolului 231 din Codul fiscal al Federației Ruse).

O organizație poate returna impozitul pe venitul personal din cauza plăților viitoare ale impozitului reținut și care poate fi transferat la buget:

• din veniturile aceleiași persoane care are o plată în exces (de exemplu, dacă antreprenorul îndeplinește nu una, ci mai multe comenzi ale organizației);

• din veniturile altor contribuabili în raport cu care organizația este agent fiscal.

Aceasta rezultă din prevederile paragrafului 3 al paragrafului 1 al articolului 231 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Aplicatie pentru declarație de impozit pe venitul personal o persoană poate depune în termen de trei ani de la data reținerii sale (clauza 7 a articolului 78 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Organizația trebuie să transfere suma rambursată a plății în exces în contul bancar al persoanei în termen de trei luni de la data primirii cererii sale de rambursare. În cazul în care, după această perioadă, organizația nu returnează plățile în exces (în întregime sau parțial) contribuabilului, atunci va trebui să perceapă dobândă la suma taxei nerambursate pentru fiecare zi de întârziere. Dobânda se calculează în funcție deratele de refinanțare , valabilă în zilele de încălcare a termenului de returnare. Acest lucru este menționat în paragrafele 3-5 ale paragrafului 1 al articolului 231 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Un exemplu de rambursare a impozitului pe venitul personal reținut în plus, dacă nu este prevăzută o deducere fiscală profesională

Organizația este angajată în repararea mobilierului. 3 septembrie cu cetățeanul P.A. Bespalov, care nu este angajat al organizației, a încheiat un contract pentru a efectua lucrări de reparație a mobilierului. Valoarea remunerației conform acordului este de 20.000 de ruble.

La finalizarea lucrărilor, organizația (clientul) și Bespalov (antreprenorul) au semnat un certificat de recepție pentru lucrarea efectuată. Organizația, în baza acestui act, trebuie să plătească o remunerație interpretului.

Baza de impozitare pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice conform lui Bespalov a fost calculată fără a ține cont de deducerea profesională. S-a ridicat la 20.000 de ruble.

Contabilul a reținut impozitul pe venitul personal din veniturile lui Bespalov în valoare de:
20.000 de ruble. × 13% = 2600 rub.

De fapt, Bespalov a fost plătit:
20.000 de ruble. - 2600 de ruble. = 17.400 ruble.

În același timp, Bespalov a avut cheltuieli asociate cu repararea mobilierului în valoare de 5.400 de ruble, ceea ce este confirmat de documente. Contractul prevede că costurile aferente lucrării vor fi suportate de Bespalov. Prin urmare, el are dreptul să primească o deducere profesională în cuantumul cheltuielilor efective.

Bespalov a scris o cerere pentru a-i acorda o deducere profesională și a returna impozitul pe venitul personal reținut în mod excesiv. El a atașat documente care confirmă cheltuielile sale pentru reparații de mobilier în valoare de 5.400 de ruble.

După primirea cererii, contabilul organizației a recalculat impozitul pe venitul personal conform lui Bespalov. Valoarea plății în exces a fost:
5400 de ruble. × 13% = 702 rub.

Organizația a returnat impozitul reținut în exces către Bespalov în contul bancar specificat în cererea de rambursare a impozitului. Contabilul a adăugat această sumă în cont. plata impozitului pe venitul persoanelor fizice, reținut din veniturile angajaților organizației în proporție de 13 la sută.

Plățile viitoare ale impozitului pe venitul personal pot să nu fie suficiente pentru a returna suma impozitului reținut în exces în perioada de trei luni stabilită de paragraful 3 al paragrafului 1 al articolului 231 din Codul fiscal al Federației Ruse. În acest caz, agentul fiscal ar trebui să solicite rambursarea sumei lipsă la biroul fiscal de la locul în care s-a înregistrat. Cerere de returnare a transferat excesiv sumele impozitului pe venitul persoanelor fizice trebuie depus la inspectorat în termen de 10 zile lucrătoare de la data primirii cererii de la contribuabil (paragraful 6, alineatul 1, articolul 231, alineatul 6, articolul 6.1 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Inspectoratul fiscal va returna organizației agentului fiscal plata în exces a impozitului pe venitul personal în modul stabilit de articolul 78 din Codul fiscal al Federației Ruse (alineatul 7, clauza 1, articolul 231 din Codul fiscal al Federației Ruse). Înainte ca plata în exces să fie returnată organizației din buget, aceasta are dreptul de a returna persoanei suma reținută în mod excesiv din impozitul pe venitul personal pe cheltuiala fonduri proprii(paragraful 9, clauza 1, articolul 231 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Regulile de acordare a deducerilor sunt specificate în.

Au dreptul la deduceri fiscale profesionale:

• întreprinzători individuali (pentru activități care nu sunt scutite de impozitul pe venitul personal);
• persoane angajate în practică privată (notari, avocați);
• executarea de lucrări în baza unor contracte civile;
• autori de opere de știință, literatură și artă care primesc remunerație pentru creația lor și alte utilizări;
• titularii de brevete de invenții, modele de utilitate, desene industriale, care primesc remunerație pentru utilizarea acestora.

Deducerea profitului reprezintă suma cheltuielilor pe care o persoană le-a suportat în timpul efectuării muncii.

În general, beneficiile sunt furnizate în cuantumul costurilor suportate și documentate în timpul executării lucrărilor. Dacă nu este posibilă confirmarea costurilor, atunci pentru unele categorii sunt stabilite următoarele standarde, în cuantumul cărora venitul impozabil poate fi redus:

Categoria de contribuabil	Standard de cost (% din venit)
Antreprenori individuali	20
Autorii de opere literare	20
Creatori de lucrări artistice, grafice, arhitecturale, fotografii	30
Creatori de lucrări de sculptură, artă decorativă și decorativă	40
Creatori de televiziune și filme	30
Autorii operelor muzicale:
scenă muzicală, simfonică, lucrări de cameră, muzică pentru cinema și teatru	40
alte opere muzicale	25
Interpreți de opere de literatură și artă	20
Creatori de lucrări și dezvoltări științifice	20
Inventatorii de modele de utilitate si desene industriale	30

Legea vă permite să primiți o deducere profesională printr-un agent fiscal (persoana care vă plătește venit și reține impozitul pe venitul personal) sau prin Serviciul Federal de Impozite.

Obținerea unei deduceri profesionale de la un agent fiscal

Pentru a primi o deducere de la un agent fiscal, trebuie să scrieți o cerere corespunzătoare. Este compilat sub orice formă. Ar trebui să indice că doriți să primiți o deducere profesională și suma acesteia. Documentele justificative, cum ar fi chitanțele de vânzare, contractele, facturile, ar trebui să fie atașate cererii.

În cazul în care costurile nu sunt documentate, dar există un standard de cost stabilit, atunci valoarea procentului de deducere fiscală trebuie indicată și în cerere. Pe baza acestei cereri, angajatorul va deduce redevențele.

Exemplu de cerere (cheltuieli reale)

Exemplu de aplicație (standard)

Organizația este obligată să țină registre pentru impozitul pe venitul personal reținut de aceasta, inclusiv organizarea contabilității deducerilor profesionale prevăzute pe cereri. indivizii. Agentul fiscal trimite anual informații despre impozitul pe venitul personal calculat și reținut către Serviciul Fiscal Federal pe Formularul 2-NDFL până la 1 aprilie. În el va reflecta sumele deducerii profesionale prevăzute prin coduri:

• 403 - în cuantumul cheltuielilor confirmate în baza contractelor de executare a lucrărilor sau de prestare de servicii;
• 404 - în cuantumul cheltuielilor efective ale autorilor;
• 405 - conform standardelor de cost.

Cum să obțineți o deducere profesională prin Serviciul Fiscal Federal

O deducere profesională este un beneficiu fiscal pe venit care nu este întotdeauna disponibil prin intermediul unui agent fiscal. Dacă sunteți angajat în practică privată sau ați primit venituri în baza unui contract de la o persoană, atunci singura oportunitate de a-l folosi este să depuneți o declarație în Formularul 3-NDFL la Serviciul Fiscal Federal la sfârșitul anului.

3-NDFL este trimis la expirare perioada fiscala(pentru 2018 - în 2019). Formularul de declarație se schimbă aproape în fiecare an. Când îl completați, trebuie să găsiți un formular care este valabil astăzi. 3-NDFL pentru 2018 se depune conform formă nouă, care este semnificativ diferit de formularul de raport pentru 2017.

Pentru a reduce impozitul, veniturile primite trebuie reflectate în Anexa 1.

Calculul cuantumului deducerii profesionale ar trebui să fie reflectat în Anexa 3.

Dacă intenționați să primiți o deducere profesională în valoarea cheltuielilor efectiv suportate, atunci pentru a le confirma trebuie să o atașați la declarație Documente necesare. Documentele trebuie să fie întocmite corect și depuse complet la Serviciul Fiscal Federal. Aceștia trebuie să confirme sumele cheltuielilor indicate în declarație. În lipsa acestora, organul fiscal va refuza acordarea unei deduceri profesionale.

Deducere fiscală profesională pentru un avocat

Impozitarea veniturilor din activitățile avocaților cu exercițiu privat are o serie de caracteristici. Nu sunt antreprenori individuali. Activitatea de avocat nu este supusă unor regimuri speciale de impozitare. Plata impozitelor de către avocații care practică în mod privat are o serie de caracteristici.

O deducere profesională este acordată acestei categorii de contribuabili în cuantumul cheltuielilor documentate. Valoarea cheltuielilor este determinată în mod similar cu procedura stabilită de capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru impozitul pe venit. Inclusiv primele de asigurare achitate integral (Scrisoarea Serviciului Federal de Taxe din 04.04.2013 Nr. ED-4-3/

În sistemul tuturor categoriilor de deduceri fiscale pentru contribuabili, deducerile fiscale profesionale nu ocupă un loc la fel de important precum deducerile de impozit pe proprietate. În plus, nu sunt asociate cu înregistrarea unui număr mare de documente din diverse motive, cum ar fi cele sociale și standard. În conformitate cu paragraful 3 al articolului 210 din Codul fiscal, deducerile fiscale profesionale reprezintă unul dintre elementele de calcul a bazei de impozitare a impozitului pe venitul persoanelor fizice.

Deduceri fiscale profesionale sunt asociate cu o scădere a bazei de impozitare a impozitului pe venitul persoanelor fizice cu valoarea cheltuielilor efectuate în desfășurarea activităților profesionale.

Potrivit articolelor 221 și 227 din Codul fiscal, următoarele categorii de cetățeni au dreptul la reducerea veniturilor pentru deduceri fiscale profesionale:

• persoane care desfășoară activități de afaceri în calitate de întreprinzători individuali (IP);
• persoanele angajate în practică privată (notari, avocați care au înființat cabinete individuale de avocatură);
• persoanele care primesc remunerație în temeiul contractelor civile pentru prestarea de servicii (execuția muncii);
• persoane care au primit drepturi de autor sau alte remunerații.

Ceea ce este comun tuturor categoriilor de indivizi de mai sus este faptul că își pot reduce veniturile doar pentru cheltuielile de afaceri.

Practică judiciară și arbitrală

Conform rezoluției Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest din 11 februarie 2008 Nr. A66-2915/2007, numai veniturile primite din activități comerciale și din practica privată pot fi reduse cu valoarea deducerii fiscale profesionale. Alte venituri primite din alte motive nu fac obiectul reducerii.

Principiul justificării cheltuielilor pentru obținerea deducerilor fiscale profesionale este similar cu principiile aplicate pentru alte categorii de deduceri fiscale și corespunde cerințelor aplicate cheltuielilor și prevăzute la capitolul 25 din Codul fiscal „Impozitul pe venit”, care includ: justificarea cheltuielilor, dovada documentară a cheltuielilor, cheltuieli de implementare pentru activități care vizează generarea de profit.

Practică judiciară și arbitrală

Rețineți că sarcina probei faptului încasării veniturilor revine fiscului, iar sarcina probei faptului efectuării cheltuielilor revine contribuabilului (hotărârea Prezidiului Supremului). Curtea de Arbitraj RF din 09/06/2005 Nr.2746/05).

Potrivit paragrafului 1 al articolului 221 din Codul fiscal, o deducere fiscală profesională este prezentată în cuantumul cheltuielilor efectuate efectiv și documentate direct legate de încasarea veniturilor din afaceri. Persoanele care desfășoară activități de întreprinzător, dar care nu sunt înregistrate ca întreprinzători individuali în condițiile legii, nu pot conta pe primirea deducerilor fiscale profesionale.

Exemplul 1

Restrângeți afișarea

O persoană fizică este un profesor universitar cu specialitate în Contabilitate. Fără a fi înregistrat ca antreprenor individual, a prestat servicii de contabilitate și contabilitate timp de un an. contabilitate fiscalăși raportare. După an calendaristic profesorul a depus o cerere la fisc pentru reducerea impozitului pe venitul persoanelor fizice cu suma cheltuielilor efectuate pentru prestarea serviciilor de management contabilitate(cumpărarea de formulare, cumpărarea unui produs software etc.). Fiscul a refuzat persoanei fizice o deducere. Inspectoratul fiscal și-a întemeiat poziția pe prevederile paragrafului 1 al articolului 221 din Codul fiscal, potrivit cărora doar întreprinzătorii individuali înregistrați în conformitate cu normele legislației în vigoare pot beneficia de deduceri fiscale profesionale. Poziția organului fiscal poate fi considerată justificată.

Pentru a primi o deducere fiscală profesională, trebuie să depuneți o declarație fiscală cu documente justificative și, în obligatoriu, cereri pentru o astfel de deducere. Cu toate acestea, o serie de instanțe de arbitraj consideră că, pentru a primi o deducere fiscală profesională, este suficient să depuneți doar o declarație fiscală și nu este necesar să depuneți o cerere în același timp.

Practică judiciară și arbitrală

Restrângeți afișarea

Conform rezoluției Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Orientului Îndepărtat din 23 mai 2007 Nr. Ф03-А04/07-2/1163, nu este necesară depunerea unei cereri pentru a primi o deducere fiscală profesională pentru impozitul pe venitul personal. Instanţa îşi întemeiază poziţia pe faptul că antreprenor individual, indicând în Înapoierea taxei cuantumul deducerii fiscale profesionale, indicând astfel dreptul său de a o aplica.

Cu toate acestea, există și o practică negativă pentru persoane în această problemă (a se vedea, în special, rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga-Vyatka din 26 februarie 2006 nr. A29-5858/2005a).

În această chestiune, ar trebui să ne concentrăm în continuare nu pe deciziile instanțelor, ci pe practica muncii inspectoratele fiscaleîn regiuni. În plus, acordarea deducerilor fiscale în general și a celor profesionale în special se realizează din inițiativa unei persoane fizice care a efectuat cheltuieli sau are temeiuri stabilite legal pentru reducerea bazei de impozitare, întrucât toate aceste reduceri ale bazei de impozitare sunt de o natura individuală privată și sunt furnizate numai la inițiativa cuiva interesat să le primească individual. Prin urmare, poziția organului fiscal conform căreia mai este necesară depunerea unei cereri de reducere a bazei de impozitare a impozitului pe venitul persoanelor fizice este justificată.

În plus, nedepunerea unei cereri poate duce, de asemenea, la riscul unor pretenții din partea autorității fiscale pentru subestimarea bazei de impozitare și va duce la o evaluare suplimentară a impozitului și la tragerea la răspundere a contribuabilului individual. Această practică a avut loc, de exemplu, în teritoriul Khabarovsk. În opinia noastră, poziția instanței conform căreia declarația în sine este baza unei deduceri încă contrazice norma Codului fiscal, deoarece (conform articolelor 220 și 221 din Codul fiscal al Federației Ruse) apare dreptul la deducere. după depunerea unei cereri separate. Dacă o persoană este eligibilă pentru a primi mai multe categorii de deduceri, acestea nu ar trebui combinate într-o singură cerere. Pentru fiecare deducere trebuie depusă o cerere separată.

Procedura generala pentru obtinerea unei deduceri fiscale profesionale nu diferă semnificativ de ordinea de primire deducerea impozitului pe proprietate. După depunerea cererii, a declarației fiscale și a documentelor justificative, organul fiscal efectuează audit de birou, în baza rezultatelor cărora contribuabilul fizic este informat cu privire la acordarea sau neacordarea unei deduceri.

Cu toate acestea, atunci când obțineți deduceri fiscale profesionale, aceasta devine deosebit de importantă executarea corectă a documentelor de confirmare a cheltuielilor. Conform paragrafului 1 al articolului 221 din Codul fiscal, documentele justificative trebuie întocmite în conformitate cu cerințele legislației Federației Ruse. Conform rezoluției FAS Districtul Caucazului de Nord din data de 11.10.2004 Nr Ф08-4023/20051536А numai în cazul în care există documente executate corespunzător, cheltuiala se recunoaște documentată.

O diferență semnificativă între deducerile fiscale profesionale și alte categorii de deduceri fiscale este că acestea trebuie calculate chiar de persoanele fizice - contribuabili, și nu de angajatorii acestora, cum este cazul deducerilor sociale, standard și ale impozitului pe proprietate.

Există însă cazuri când deducerile fiscale profesionale sunt luate în considerare și de către departamentele de contabilitate ale organizațiilor în care lucrează angajatul. De exemplu, acest lucru este posibil de către departamentele de contabilitate ale organizațiilor în care autorul primește redevențe. Cu toate acestea, în alte cazuri, organizația se confruntă cu riscul unor pretenții din partea autorităților fiscale pentru prestarea de servicii neprevăzute de documentele interne și statutare.

Exemplul 2

Restrângeți afișarea

Pentru optimizarea costurilor, conducerea întreprinderii de transport auto a ordonat tuturor șoferilor să treacă la categoria antreprenorilor individuali. Responsabilități pentru întocmirea declarațiilor fiscale și menținerea „Registrelor de venituri și cheltuieli și tranzacții de afaceri» a fost repartizat unui angajat contabil special angajat. În timpul inspecției, Serviciul Fiscal Federal a depus plângeri împotriva companiei de transport cu motor și a aplicat sancțiuni pentru efectuarea de operațiuni neprevăzute de reglementările interne ale departamentului de contabilitate; Nu există taxe pentru destinatari pentru aceste servicii. Analizând situația cu mai multă atenție, inspectoratul fiscal a ajuns la concluzia că trecerea șoferilor la antreprenori privați nu are legătură cu un scop comercial real, ci a fost realizată în mod artificial, pentru a sustrage plăți și a obține beneficii fiscale nejustificate. La consecințe grave și pierderi această organizație a fost cauzată de neglijență în gestionarea documentelor și de necunoașterea fundamentală a legislației fiscale și civile.

În acest articol nu luăm în considerare specificul obținerii deducerilor fiscale profesionale de către avocați și notari, întrucât cel mai mare interes practic este în obținerea deducerilor fiscale profesionale în baza contractelor civile, redevențelor și antreprenorilor individuali.

Obținerea deducerilor fiscale profesionale pentru redevențe

Caracteristici ale deducerilor fiscale profesionale pentru redevențe

Raporturile juridice care apar în legătură cu crearea și utilizarea operelor de știință, literatură, artă etc. sunt reglementate de Partea a IV-a a Codului civil și Legea din 9 iulie 1993 nr. 5351-1 „Cu privire la drepturile de autor și drepturile conexe” (denumită în continuare Legea nr. 5351-1). Partea a patra a Codului civil a intrat în vigoare la 1 ianuarie 2008, iar toate raporturile juridice apărute înainte de această dată sunt reglementate de Legea nr. 5351-1 de mai sus.

Vă puteți reduce venitul cu valoarea deducerilor fiscale profesionale persoane fizice care primesc redevențe pentru crearea, executarea sau altă utilizare a operelor de știință, artă și literatură, precum și remunerarea pentru descoperiri, invenții și crearea de modele industriale de produse (clauza 3 a articolului 221 din Codul fiscal al Federației Ruse). De menționat că Codul Fiscal include în categoria persoanelor îndreptățite să beneficieze de acest tip de deducere fiscală profesională nu numai autorii, ci și moștenitorii acestora sau terții care primesc aceste remunerații. Adică, reducerea bazei de impozitare a impozitului pe venitul personal din redevențe nu poate fi asociată cu faptul că această persoană anume a creat o descoperire sau o operă de artă, ci este asociată cu dreptul legal certificat de a primi venituri din utilizarea operelor. de știință, literatură și artă.

Prin urmare, pentru a primi o deducere fiscală profesională pentru redevențe, trebuie să vă depuneți și la fisc o copie executată în mod corespunzător a documentului care confirmă dreptul de a primi remunerație din utilizarea unei opere de știință, artă, literatură de către această persoană - solicitantul.

Sunt prezentate deduceri pentru redevențe integral, în cuantumul cheltuielilor efectiv suportate și documentate(Clauza 2 a articolului 221 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dacă un contribuabil individual nu poate documenta în totalitate cheltuielile efectuate, atunci, în conformitate cu paragraful 3 al articolului 221 din Codul fiscal, cheltuielile vor fi deduse în limitele specificate în tabelul 1.

Procedura de obtinere a deducerilor fiscale profesionale

Deducerea fiscală profesională pentru drepturi de autor este interesantă prin faptul că, dacă există o bază documentară pentru un tip de remunerație și nu există o bază pentru altul, cuantumul deducerii se va calcula conform standardelor ca procent din venit.

Exemplul 3

Restrângeți afișarea

Individul este un compozitor. Pentru opera muzicală pe care a creat-o, a primit o taxă de 300.000 de ruble, o deducere profesională pentru care se ridica la 32.000 de ruble. (consumul este documentat). În același timp, acest individ a scris o operă literară, al cărei venit s-a ridicat la 15.000 de ruble. iar cheltuielile efectuate nu au documente justificative. Individul a ales opțiunea de reducere ca procent din venit ca fiind cea mai profitabilă: în primul caz, deducerea fiscală profesională va fi de 120.000 de ruble, iar în al doilea - 3.000 de ruble.

Deducerile fiscale profesionale, dacă sunt primite din diverse motive, nu sunt absorbite reciproc, ci sunt acordate persoanei în totalitate, deoarece o deducere corespunde unei singure baze și nu poate fi compensată.

Exemplul 4

Restrângeți afișarea

O persoană este un compozitor; pentru opera muzicală pe care a creat-o, a primit o taxă de 300.000 de ruble, cheltuielile s-au ridicat la 10.000 de ruble. În același timp, a scris o operă literară, al cărei venit s-a ridicat la 15.000 de ruble. iar cheltuielile efectuate s-au ridicat la 1.000 RUB. Sumele deducerilor fiscale profesionale nu au fost absorbite de cele mai mici, deducerea fiscală profesională a fost primită pentru fiecare dintre bazele de venit primite.

Persoanele fizice care au dreptul să primească o deducere fiscală profesională pentru redevențe trebuie să scrie o cerere la agentul fiscal(adică organizația de la care au primit venitul), astfel încât deducerea să fie primită de ei înainte de a depune o declarație fiscală la Serviciul Fiscal Federal. Potrivit paragrafului 1 al articolului 226 din Codul fiscal, agenții fiscali pot fi entitati legale, antreprenorii privați și persoanele angajate în practică privată în conformitate cu procedura stabilită de lege dacă sunt surse de venit pentru contribuabil (autor). Pentru a primi o deducere fiscală de la un agent fiscal, o persoană fizică - autorul trebuie să depună o cerere de deducere și documente care confirmă cheltuielile efectuate. În acest caz, lista documentelor care confirmă cheltuielile efectuate va fi stabilită de agentul fiscal, întrucât o astfel de listă nu este stabilită de legislația fiscală.

Persoanele fizice - autorii care au transferat drepturile asupra operei lor de știință, artă, literatură unui titular de licență (editură, instituție de învățământ, angajator etc.) au dreptul la o deducere fiscală profesională. Legislația fiscală nu prevede posibilitatea de a obține o deducere fiscală profesională din faptul transferului de drepturi în temeiul unui contract de licență și din volumul drepturilor transferate titularului de licență în baza unui contract de licență. Acest lucru este confirmat de poziția autorităților fiscale, în special de scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse pentru Moscova din 13 iulie 2007 nr. 28-11/066777, care afirmă că nu există restricții pentru obținerea unui deducere fiscală profesională în funcție de timpul și modul de utilizare creat munca. Această scrisoare indică, de asemenea, că este posibil ca autorul să primească o deducere fiscală profesională din republicarea (replicarea) operei sale.

Dacă remunerația a fost plătită de o organizație nerezidentă sau de o persoană fizică care nu este agent fiscal, atunci deducerea va fi acordată contribuabilului la sfârșitul anului, pe baza declarației fiscale depuse și a cererii către autoritățile fiscale . Procedura și mecanismul de obținere a unei astfel de deduceri, precum și necesitatea depunerii documentelor justificative, sunt similare cu procedura de obținere a unei deduceri de impozit pe proprietate.

Pentru a obține o deducere fiscală profesională, cea mai mare problemă este obținerea unei deduceri pentru prestarea de opere de literatură și artă. În acest caz, deducerea fiscală profesională va fi acordată numai autorului care își execută opera, și nu artistului și interpretului. În unele cazuri, lectori care au susținut prelegeri sau au susținut cursuri practice în afara sediului instituție educațională(la fața locului) solicită, de asemenea, o deducere fiscală profesională, făcând o paralelă între „executarea unei lucrări” și „a susține o prelegere”. Cu toate acestea, potrivit paragrafului 3 al articolului 221 din Codul fiscal, Pentru veniturile primite pentru prelegeri și desfășurarea orelor practice, nu este prevăzută utilizarea deducerilor fiscale profesionale..

Obținerea deducerilor fiscale profesionale în baza contractelor civile

Particularități

Pentru scopuri obtinerea deducerilor fiscale profesionale pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice in baza contractelor de drept civil Astfel de contracte includ, de asemenea, contracte de executare a lucrărilor (inclusiv contractare) și de prestare de servicii. Potrivit paragrafului 2 al articolului 221 din Codul fiscal, un contribuabil care primește venituri din contracte civile poate primi deduceri fiscale profesionale în cuantumul cheltuielilor efectuate efectiv și documentate direct legate de efectuarea unei astfel de lucrări (servicii de prestare). Adică, un contribuabil individual trebuie să împartă în mod clar cheltuielile în cele asociate cu prestarea muncii (serviciilor) pentru o anumită entitate juridică sau persoană fizică și cheltuieli care nu sunt asociate cu o astfel de prestare.

Exemplul 5

Restrângeți afișarea

O persoană fizică oferă servicii persoanelor juridice și persoanelor fizice pentru crearea de site-uri Internet. Ei au încheiat un acord cu Ch LLC pentru a crea un site web. În paralel, au efectuat o serie de lucrări similare pentru alte organizații. Pentru a efectua o astfel de muncă, a achiziționat un software special în valoare de 45.000 de ruble. Pentru executarea lucrărilor, persoana specificată a pretins că a primit o deducere fiscală profesională în valoare de 45.000 de ruble a costurilor suportate. Cu toate acestea, nu li s-au furnizat dovezi că costurile suportate au fost direct legate de crearea unui site de internet pentru SRL „Ch”. Prin urmare, nu a fost acordată nicio deducere.

Pentru a beneficia de deducere fiscală profesională în baza contractelor de drept civil, trebuie îndeplinite următoarele condiții:

• contractul trebuie să precizeze în mod clar și detaliat exact ce lucrări (servicii) trebuie să efectueze persoana;
• contractul trebuie să indice exact ce costuri se referă la executarea lucrărilor (serviciilor) în temeiul prezentului contract și cum ar trebui să fie acceptate de către contraparte;
• la finalizarea lucrărilor (serviciilor) trebuie întocmit un act, în care este necesar să se indice o listă a cheltuielilor efectuate și cuantumul acestora și să se atașeze copii ale documentelor justificative.

Din păcate, legislația fiscală nu reglementează lista costurilor pentru implementarea contractelor civile, care poate fi luată pentru reducerea bazei de impozitare a impozitului pe venitul persoanelor fizice sub forma deducerilor fiscale profesionale. Prin urmare, astfel de costuri trebuie înregistrate în contractele civile relevante.

Cheltuieli în baza contractelor civile

După cum sa menționat deja, lista cheltuielilor care se reduc baza de impozitare pentru impozitul pe venitul personal sub formă de deduceri fiscale profesionale în temeiul contractelor civile, nu a fost reflectat nici în legislația fiscală, nici în instrucțiunile Ministerului Finanțelor al Federației Ruse și Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse. Prin urmare, caracterul rezonabil al costurilor trebuie consemnat în contract și acceptat de părți ca fiind rezonabil. Cu toate acestea, deși nu există criterii clar definite de clasificare a cheltuielilor în cadrul contractelor de drept civil ca o reducere a bazei de impozitare, există câteva clarificări cu privire la aspectele de reducere care trebuie luate în considerare atunci când se solicită deduceri fiscale profesionale.

Obținerea deducerilor fiscale profesionale în cadrul contractelor de închiriere/subînchiriere

Această problemă este cea mai complexă și controversată, iar pozițiile instanțelor de arbitraj și ale Ministerului de Finanțe al Federației Ruse sunt diametral opuse. Un contribuabil care este persoană fizică poate include în deducerile fiscale profesionale suma cheltuielilor documentate pentru întreținerea spațiilor închiriate.

Potrivit Ministerului de Finanțe al Federației Ruse, în ceea ce privește veniturile din închirierea/subînchirierea spațiilor, nu se aplică deduceri fiscale profesionale (scrisoarea din 29 decembrie 2006 nr. 03-05-01-05/290). Specialistii financiari si-au justificat pozitia prin faptul ca independent reglementare legală relaţiile de închiriere sunt prevăzute de Codul civil, iar Codul fiscal nu conţine reguli speciale de impunere a contractelor de închiriere şi încadrarea acestora ca servicii.

Astfel, Ministerul Finanțelor încearcă din nou să combine incompatibilul și, pe baza acestuia, face o „concluzie de epocă”: deducerile fiscale profesionale pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice în baza contractelor de închiriere nu se aplică. Totodată, Ministerul de Finanțe nu ține cont de faptul că Cod Civil reglementează relațiile privind încheierea, executarea și menținerea contractelor de închiriere/subînchiriere, și nu impozitarea acestora.

In plus, daca urmam logica Ministerului Finantelor, atunci Codul Fiscal trebuie sa stabileasca procedura de impozitare pentru fiecare tip de contract de afaceri, deoarece altfel va fi pur si simplu imposibila reducerea bazei de impozitare pentru deduceri (cheltuieli). În acest caz, departamentul financiar principal este „necinstit” și pretinde că cheltuielile efectuate de locator, persoană fizică, fără compensație din partea locatorului, sunt similare cu cheltuielile rambursate de la chiriaș.

Cu toate acestea, instanțele au un punct de vedere opus. Potrivit instanțelor de arbitraj, contribuabilul are dreptul de a include în deducerile fiscale profesionale costurile de întreținere a spațiilor închiriate/subînchiriate.

Practică judiciară și arbitrală

Restrângeți afișarea

Conform rezoluției Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din 17 mai 2006 Nr. F04-2704/2006 (22424-A27-31), închirierea proprietății pentru un contribuabil este o activitate comercială. Prin urmare, cheltuielile asociate cu întreținerea proprietății închiriate se referă și la cheltuielile asociate cu desfășurarea activităților de afaceri și ar trebui incluse în deducerile fiscale profesionale care reduc baza de impozitare a impozitului pe venitul personal. În plus, judecătorii au reținut că legislația actuală nu stabilește nicio restricție pentru întreprinzătorii individuali atunci când aceștia desfășoară activități de afaceri atunci când închiriază proprietăți.

Concluzii similare sunt cuprinse în rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Ural din 10 ianuarie 2006 Nr. F09-5947/05-S2. Pentru a evita conflictele cu autoritățile fiscale (care vor fi ghidate reguli Ministerul Finanțelor al Federației Ruse), la întocmirea contractelor de închiriere, este necesar să se indice clar dacă costurile de întreținere a spațiilor închiriate sunt supuse rambursării sau nu.

Rambursare

O altă problemă la fel de importantă este rambursarea cheltuielilor efectuate pentru îndeplinirea obligațiilor din contractele civile.

Exemplul 6

Restrângeți afișarea

Un detectiv privat (individ) a îndeplinit o sarcină pentru ca organizația să colecteze informații despre contractori. Pentru a face acest lucru, a călătorit în regiunile în care se află antreprenorii și unitățile lor de producție. Cheltuieli de calatorie(pentru călătorie, diurnă, cazare la hotel) s-a ridicat la 70.000 de ruble de la detectivul privat. La sosire, a prezentat documente justificative clientului și a primit compensații pentru cheltuielile efectuate. La sfârșitul anului, detectivul a depus documente pregătite corespunzător la Serviciul Fiscal Federal pentru a primi o deducere fiscală profesională. Fiscul a refuzat însă deducerea, întrucât reclamantul a primit o compensație care acoperea toate cheltuielile sale suplimentare.

Cheltuielile rambursate de o organizație unui contribuabil fizic care a prestat muncă (prestată servicii) pentru acesta în temeiul contractelor civile reprezintă veniturile contribuabilului și nu pot fi incluse în calculul deducerii fiscale profesionale pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice. O poziție similară este stabilită în scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 21 aprilie 2008 nr. 03-04-06-01/96.

De asemenea, cheltuielilor din contractele civile incluse în deducerile fiscale profesionale, sumele impozitelor și taxelor de stat plătite, a căror plată este asociată activitate profesională contribuabil, în conformitate cu paragraful 3 al articolului 221 din Codul fiscal.

Primirea deducerilor pentru antreprenorii individuali

Dintre diferitele categorii de persoane fizice îndreptățite să beneficieze de deduceri fiscale profesionale, întreprinzătorii individuali ocupă pozitia cheie. Din păcate, din motive educaționale, specificul tipului de activitate și alte circumstanțe obiective, întreprinzătorii individuali nu au suficiente informații pentru a-și gestiona eficient veniturile și cheltuielile și pentru a folosi la maximum deducerile fiscale care le sunt benefice.

În plus, majoritatea antreprenorilor încredințează contabilitatea și raportarea contabililor, care nici nu sunt interesați să introducă noi modalități de a ușura povara fiscală a clienților lor, deoarece principalul lucru pentru ei este să prezinte rapoarte la timp și fără probleme. Între timp, întreprinzătorii individuali pot folosi mult mai eficient deducerile la care au dreptul conform legii și, astfel, pot reduce valoarea impozitelor pe care le plătesc.

În plus, cunoașterea modalităților de reducere legală a sarcinii fiscale le va permite să evite sancțiunile inspectorilor fiscali și litigiile. În 2007, din 100 la sută din numărul total de cauze judecate în instanțele de arbitraj, 12 la sută au fost împotriva întreprinzătorilor individuali. De aceea dorim să aruncăm o privire mai atentă asupra problemelor obținerii deducerilor fiscale profesionale pentru antreprenorii individuali.

Procedura de primire a deducerilor și de confirmare a cheltuielilor efectuate

Antreprenorii persoane fizice primesc deduceri fiscale din aceleași motive ca și persoanele juridice: cheltuielile acestora trebuie să fie justificate economic, documentate și să aibă ca scop obținerea de profit.

Procedura de depunere a documentelor justificative, declarațiilor și cererilor pentru întreprinzătorii individuali pentru deduceri profesionale este similară pentru celelalte categorii de deduceri. in orice caz Numai veniturile primite din activitățile de afaceri pot fi reduse. Conform rezoluției Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest din 11 februarie 2008 Nr. A66-2915/2007, alte venituri primite de întreprinzătorii individuali nu pot fi reduse cu valoarea deducerilor fiscale profesionale.

Exemplul 7

Restrângeți afișarea

În timpul anului calendaristic, un antreprenor individual a câștigat 5.000.000 de ruble, dintre care 3.500.000 de ruble. legate de activitățile sale profesionale ca antreprenor și 1.500.000 de ruble. au fost câștigate de el ca persoană fizică. Cheltuielile s-au ridicat la 2.000.000 de ruble. Din suma totală a cheltuielilor, deducerile profesionale legate de activitățile de afaceri se ridică la doar 600.000 de ruble. Cu această sumă un antreprenor individual va putea reduce baza de impozitare a impozitului pe venitul personal.

Trebuie avut în vedere faptul că antreprenorii o serie de cheltuieli sunt foarte greu de împărțit în cele atribuibile reducerii bazei de impozitare sub formă de deduceri, atât suportate de aceștia în cursul activităților de afaceri, cât și suportate ca persoane fizice. Aceste costuri includ costul de utilizare telefoane mobile, Internet, etc. Contabilii, cărora majoritatea întreprinzătorilor individuali le încredințează contabilitatea și raportarea, nici nu caută să-și minimizeze costurile, deoarece principalul lor avantaj îl reprezintă relațiile bune cu inspectorii fiscali.

Pentru a include cheltuielile ca deduceri fiscale profesionale, un antreprenor, după cum sa menționat deja, are nevoie, în primul rând, ca obiectele de muncă și mijloacele de muncă, în utilizarea cărora au fost efectuate cheltuieli, să fie utilizate în activități comerciale (adică pentru a generează venituri); în al doilea rând, obiectele și mijloacele de muncă trebuie să aparțină antreprenorului individual ca antreprenor individual, și nu ca individ.

Exemplul 8

Restrângeți afișarea

Un antreprenor individual a depus o cerere la biroul fiscal pentru a reduce baza de impozitare a impozitului pe venitul personal pentru o deducere fiscală profesională în valoare de 100.000 de ruble. Ca documente justificative, au atașat: documente care confirmă achiziționarea unei imprimante și a unui scaner pentru 5.000 de ruble; cheltuieli pentru benzină și reparații auto pentru 25.000 de ruble; plata pentru serviciile de service auto în valoare de 15.000 de ruble; a plătit taxa de stat în valoare de 5.000 de ruble; salariu angajați în valoare de 35.000 de ruble; impozite și taxe plătite pentru angajați - 15.000 de ruble.

Fiscul nu a acceptat spre deducere anumite sume de cheltuieli, în ciuda disponibilității și executării corecte a documentelor, în valoare de 45.000 de ruble, explicând acest lucru prin faptul că mașina, imprimanta și scanerul nu au fost înregistrate de această persoană ca persoană fizică. antreprenor, dar aparținea contribuabilului ca persoană fizică. Situația este similară cu achiziționarea de combustibil, piese de schimb și reparații. Dacă proprietatea de mai sus ar fi fost înregistrată la contribuabil ca antreprenor individual, și nu la o persoană fizică, atunci deducerile fiscale profesionale ar fi fost acceptate în totalitate.

Exemplul arată cum un antreprenor individual s-a „pedepsit” cu 45.000 de ruble. din cauza neglijenței elementare și a necunoașterii legii. Pentru a evita astfel de probleme, trebuie îndeplinite următoarele condiții:

• 1) imobilul dobândit trebuie să fie înregistrat pe numele unui antreprenor individual ca antreprenor individual, și nu pe numele unei persoane fizice. Pentru a face acest lucru, este necesar ca toate documentele să fie semnate, executate și sigilate de către întreprinzătorul individual;
• 2) plata fara numerar trebuie facut cu cont bancar antreprenor individual (și nu din contul unei persoane fizice), iar dacă plata se face folosind card de plastic, atunci trebuie să fie un card eliberat unui antreprenor individual. Mulți întreprinzători individuali și contabilii lor nu acordă atenția cuvenită acestei probleme, crezând că acestea sunt fleacuri și că biroul fiscal nu va înțelege nimic. Cu toate acestea, o astfel de întrebare nu este greu de clarificat, iar Serviciul Fiscal Federal poate nu numai să nu ia în considerare cheltuielile ca parte a deducerilor fiscale profesionale, ci și să taxeze contribuabilul cu reducerea artificială a bazei de impozitare;
• 3) imobilul dobândit trebuie înregistrat la întreprinzător în modul prevăzut de lege. Acest lucru, în plus, va ajuta la includerea deducerilor pentru amortizare ca parte a deducerilor fiscale profesionale care reduc baza de impozitare pentru impozitul pe venitul personal.

Cea mai mare dificultate este problema atribuirii cheltuielilor pentru comunicațiile mobile deducerilor fiscale profesionale. Autoritățile fiscale solicită o justificare foarte detaliată și completă pe care se discută comunicatii mobile au fost realizate special în scopuri de producție. Pentru a confirma acest lucru, este necesar să obțineți o imprimare de la operatorul de telefonie mobilă, din care să fie clar care conversații sunt de natură de producție și care sunt private. Apoi ar trebui să calculați costurile conversațiilor de natură de producție și să includeți suma rezultată în deducerile fiscale profesionale.

Dacă un antreprenor individual nu poate documenta cheltuielile efectuate de el legate de implementarea activităților de afaceri, atunci, în conformitate cu paragraful 1 al articolului 221 din Codul fiscal, se prevede o deducere fiscală profesională în cuantum de 20% din totalul veniturilor obţinute din activităţile de afaceri.

Exemplul 9

Un antreprenor individual a primit venituri din activități comerciale în valoare de 500.000 de ruble. Cheltuielile s-au ridicat la 180.000 de ruble. Deoarece nu există documente justificative pentru cheltuieli, veniturile vor fi reduse cu 100.000 de ruble. (500.000 × 20%).

Dacă o parte din venit este documentată, dar pentru cealaltă parte nu există dovezi documentare, atunci antreprenorul trebuie să aleagă cum să reducă suma venitului: fie prin suma cheltuielilor confirmate, fie după valoarea scăderii standardizate a venitului. . Rând consultanti fiscali sfătuiește într-o astfel de situație să se procedeze de la cuantumul reducerii.

Există însă o opinie contrară, expusă în rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest din 26 februarie 2007 Nr. A56-13852/2005, potrivit căreia un întreprinzător nu are dreptul de a aplica un deducere fiscală profesională în valoare de 20 la sută din venit dacă o parte din cheltuieli este documentată confirmată. Din păcate, în prezent nu există nicio practică pe această problemă care să fie pozitivă pentru contribuabili.

Existența acestei practici se datorează faptului că în perioada 2005–2007 un număr de întreprinzători individuali au redus, în opinia lor, un profit prea mare în prezența unor cheltuieli nesemnificative și nu au ținut evidența corespunzătoare a cheltuielilor efectuate. Prin urmare, antreprenorii vor trebui să includă în deducerile fiscale profesionale doar acele sume care sunt confirmate prin documente justificative.

Practică judiciară și arbitrală

Potrivit Rezoluției Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 11 mai 2005 nr. 15761/04, un contribuabil - un antreprenor individual nu este obligat să furnizeze nicio dovadă a suportării cheltuielilor legate de activitățile de afaceri pentru a primesc o deducere fiscală profesională în valoare de 20 la sută din suma venitului primit.

Prin urmare, cerința inspectorilor fiscali de a furniza orice documente care confirmă faptul de a efectua cheltuieli sau de a întocmi o listă de cheltuieli este o cerință nefondată și ilegală.

Procedura de depunere a unui pachet de documente pentru a primi o deducere fiscală profesională și procedura de luare în considerare a acesteia pentru antreprenori este similară cu procedura pentru alte categorii de deduceri fiscale. Dreptul unui antreprenor-contribuabil individual de a primi o deducere fiscală profesională nu este limitat în niciun fel și nu necesită o confirmare specială (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 26 ianuarie 2007 nr. 03-04-07-). 16/01).

Cartea de venituri si cheltuieli

Una dintre cele mai importante probleme în obținerea deducerilor fiscale profesionale este necesitatea depunerii la organul fiscal „Cartile de contabilitate a veniturilor si cheltuielilor si tranzactiilor comerciale”(denumită în continuare „Cartea de cont”). O serie de inspectorate fiscale vă cer să vă supuneți acestora acest document, fără a ține cont de faptul că în acest fel paralizează activitățile antreprenorului, deoarece acesta nu va putea lua în considerare operațiunile curente în timp ce documentele sunt supuse unui audit de birou. Autoritățile fiscale își justifică adesea cerința prin faptul că „Cartea de cont” este o confirmare a faptului însuși al tranzacției. În cazul refuzului de a furniza „Cartea de cont”, un număr de inspectorate nu acceptă deloc documente pentru obținerea unei deduceri fiscale profesionale. „Cartea de cont” nu este un document care confirmă faptul tranzacției, ci servește doar la înregistrarea și rezumarea informațiilor despre tranzacții finalizate, adică este un document contabilitate sintetică. Prin urmare, realizarea de paralele între „Cartea de conturi” și bilanţurile organizaţiilor (întreprinderilor) este incorectă.

Cu toate acestea, organele fiscale au înaintat o cerere nerezonabilă, bazată fie pe profesionalism insuficient, fie pe dorința de a îndeplini planul fiscal cu orice preț, chiar și prin încălcarea cerințelor legale. În această chestiune, contribuabilul este de partea hotărâri judecătorești, și avizul Ministerului de Finanțe al Federației Ruse.

Practică judiciară și arbitrală

Conform rezoluției Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din 13 aprilie 2007 Nr. A26-8062/2006-210, pentru a confirma o deducere fiscală profesională, un antreprenor individual nu este obligat să depună o „Cartea veniturilor”. și Cheltuieli și Tranzacții de afaceri.”

Potrivit Ministerului de Finanțe al Federației Ruse, pe care a subliniat în scrisoarea din 26 ianuarie 2007 nr. 03-04-07-01/16, documentele care confirmă efectuarea efectivă a tranzacțiilor comerciale de către un antreprenor individual sunt principale. documente contabile, pe baza cărora se fac înregistrări în Cartea de Contabilitate. Prin urmare, este suficient să depuneți doar documentele primare la inspectorat și nu este nevoie să depuneți în sine „Cartea de cont”. Această poziție este susținută și de scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 02/09/2007 Nr. GI-6-04/100@.

Caracteristici de includere a cheltuielilor în deducerile fiscale profesionale

Pentru a include diferite categorii de cheltuieli în deducerile fiscale profesionale, întreprinzătorii individuali se ghidează după lista de cheltuieli stabilită în Capitolul 25 „Impozitul pe venit” din Codul fiscal. Totuși, pentru întreprinzătorii individuali, datorită naturii activităților lor, pot apărea unele situații specifice când nu este ușor să tragem analogii cu întreprinderile (organizațiile). Activitate economică este divers, astfel că autorul citează doar câteva situații care pot influența pozitiv formarea deducerilor fiscale profesionale pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice pentru antreprenori.

include în deducerile fiscale profesionale suma pierderilor din furt Bani, ai căror autori nu au fost identificați. Această oportunitate este oferită prin scrisoarea Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 14 aprilie 2008 Nr. 03-04-05-01/113. Pentru a respecta această condiție, este necesar ca faptul furtului să fie consemnat într-un proces verbal întocmit de polițiști.

Un antreprenor individual poate să includă în deducerea fiscală profesională cuantumul amortizarii acumulate de acesta asupra mijloacelor fixe, care sunt proprietăți utilizate direct de acesta în activități comerciale, care îndeplinește cerințele paragrafului 25 din „Procedura de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor și a tranzacțiilor comerciale pentru întreprinzătorii individuali” (aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 86n și al Ministerului Fiscal al Federației Ruse). Nr. BG-3-04/430 din 13.08.2004).

Cu toate acestea, conform scrisorii Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 26 martie 2008 nr. 03-04-05-01/79 cheltuieli cu amortizarea incluse în deducerile fiscale profesionale trebuie să fie legate direct cu activități comerciale în desfășurare. Acest lucru se aplică în special pentru achiziționarea de mașini care nu au legătură directă cu activitățile de afaceri. Si aici costurile pentru achiziționarea de combustibili și lubrifianți și costuri de exploatare autoturism pot fi incluse în deducerea fiscală profesională.

Un antreprenor individual are dreptul include în deducerile fiscale profesionale costurile de contabilitate și raportare. Această posibilitate este confirmată de rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 04/05/2007 Nr. KA-A40/2249-07.

În plus, un antreprenor poate include componența deducerii fiscale profesionale și valoarea cheltuielilor sub forma unei plăți minime fixe pentru finanțarea asigurării și a părții finanțate din pensia de muncă pentru angajații săi. Această oportunitate i-a fost oferită prin scrisoarea Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 26 aprilie 2007 nr. 03-04-05-01/128.

Codul Fiscal al Federației Ruse oferă cetățenilor o serie de deduceri diferite la calcularea bazei impozitului pe venitul personal, de la proprietate la social. Iar una dintre ele este deducerile fiscale profesionale pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice, valabile pentru un număr limitat de persoane.

Definiția deducerilor fiscale profesionale

O deducere profesională este o sumă cu care baza de impozitare poate fi redusă pentru anumite categorii de plătitori de impozit pe venitul persoanelor fizice (pe bază profesională).

Regula generală de prezentare a unei astfel de deduceri este reducerea venitului impozabil cu suma cheltuielilor pe care le-a suportat contribuabilul și poate confirma cu documentele de plată. În unele cazuri, statul permite utilizarea sume fixe deducere fără confirmarea cheltuielilor efectuate. Valoarea deducerilor fixe („standard de cost”) variază între 20-40% din valoarea veniturilor primite și depinde de natura activității cetățeanului.

Cercul persoanelor îndreptățite să primească deduceri profesionale

Toți beneficiarii deducerii fiscale profesionale au Cerințe generale: li se cere sa fie rezidenti in tara si sa plateasca impozit pe venit la cota de 13% (adică nu ar trebui utilizate alte scheme fiscale).

Deducerile fiscale pe bază profesională pot fi primite de trei mari categorii de contribuabili:

1. cetățeni, conducând diverse cabinete private: antreprenori persoane fizice/privați, avocați, notari. Ei primesc prof. deduceri în cuantumul acelor cheltuieli care sunt asociate muncii lor și se confirmă în formă documentară.
2. Cetăţenii care primesc remuneraţie în baza diferitelor contracte de prestare de servicii etc. (adică contracte de drept civil / GPC). Valoarea deducerilor profesionale pentru aceștia este determinată de costurile asociate cu executarea lucrărilor în temeiul contractului.
3. cetățeni, primirea redeventelor pentru deținerea de brevete pentru invenții, pentru crearea/executarea operelor de artă, știință, cultură, literatură etc. Cuantumul deducerii în acest caz depinde și de cheltuielile confirmate, sau, în lipsa documentelor, se poate aplica în sume fixe stabilite de stat.

Procedura de deducere a impozitului

Deducerile fiscale pot fi obținute în unul din două moduri:

• printr-un agent fiscal care reține impozitul pe venitul personal de la un cetățean; Această opțiune este folosită de cei care lucrează în temeiul contractelor civile (când efectuează lucrări sau prestări de servicii, acordarea dreptului de utilizare a unui brevet, atunci când efectuează plăți către autorii diferitelor opere de cultură și artă). În acest caz, societatea este de fapt un „angajator”; la solicitarea contribuabilului, aceasta este obligată să îi furnizeze informații profesionale. deducerea cuantumului costurilor suportate sau în cuantumul standardului fix.
• direct atunci când contactați autoritățile fiscale; Această opțiune este folosită de cetățenii „independenți”: antreprenori „privați”, avocați și notari. Pentru a primi o deducere, trebuie să depună anual o declarație în formularul aprobat 3-NDFL și nu este necesară nicio cerere; deducerea este oferită automat dacă există cheltuieli confirmate (toate cecurile, chitanțele etc. sunt atașate declarației) ⊕. Declarația trebuie depusă înainte de data de treizeci aprilie (dincolo de anul trecut), și să plătească suma acumulată pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice până cel târziu la 15 iulie.

Ce deduceri fiscale profesionale sunt prevăzute pentru impozitul pe venitul personal? Valoarea deducerii și stabilirea cheltuielilor

Antreprenorii individuali și alte categorii de cetățeni (avocați de practică privată, notari) care solicită o deducere fiscală determină în mod independent componența cheltuielilor lor aferente activităților profesionale. Condiția principală este confirmarea tuturor cheltuielilor specificate folosind documente (registre de cont, facturi, cecuri, extrase bancare etc.).

Pe lângă cheltuielile evidente (de exemplu, pentru achiziționarea de consumabile, bunuri de vânzare), un antreprenor individual are dreptul de a include în cheltuieli impozitele pe care le-a plătit pe proprietatea sa (de exemplu, pe o mașină), dacă este utilizate în activități comerciale.

Antreprenorii li se permite să beneficieze de o deducere fixă ​​de 20% dacă nu își pot dovedi cheltuielile în mod obișnuit.

Un antreprenor nu va putea primi o deducere dacă a ales o altă variantă de impozitare (nu impozitul pe venitul personal, ci, de exemplu, un impozit imputat pe anumite tipuri de activități).

În mod similar, cetățenii care au primit remunerație în temeiul acordurilor de drepturi de autor pot profita și de standardul de cost „fix”. Tabelul de mai jos discută valoarea deducerilor pentru redevențe dacă cheltuielile nu sunt susținute de documente.

Tipuri de activități ale autorului care generează venituri impozabile	Standarde fixe pentru valoarea costurilor (ca procent din suma veniturilor primite)
Venituri primite din interpretarea diferitelor opere literare și a altor forme de artă Venituri din activitate științifică(lucrari stiintifice, evolutii in diverse domenii) Venituri din scrierea de opere literare de forme mici și mari (acesta include, de asemenea, scenarii de teatru, circ, cinematografic și de varietate)	20% din venit
Venituri din scrierea de opere muzicale nespecificate separat (cu o rată de cost de patruzeci la sută)	25% din venit
Venituri din realizarea de lucrări artistice, grafice, arhitecturale și de design, fotografii pentru tipărirea ulterioară Venituri primite din munca la lucrări audiovizuale (diverse filme pentru cinema și televiziune) Venituri primite din descoperiri, invenții, dezvoltare de modele industriale și mostre (pentru o perioadă limitată de timp - doi ani de la începutul utilizării lor)	30% din venit
Venituri din activități creative în crearea de forme sculpturale, pictură monumentală și decorativă, șevalet și natură grafică, decor teatral și de film Venituri din scrierea de opere muzicale de diverse forme: muzică pentru filme (pentru TV, cinema sau video), pentru fanfare, pentru spectacole corale, pentru producții muzicale de scenă (operete, opere, balete, vodeviluri)	40% din venit

Posibilitate de returnare a impozitului pe venitul persoanelor fizice reținut

În conformitate cu primul paragraf al articolului 231 din Codul fiscal al Federației Ruse, autorul are dreptul de a cere de la agentul său fiscal restituirea sumei impozitului plătit statului. serviciul fiscal din greseala, daca agentul nu a furnizat prof cerut de lege. deducere.

Această sumă poate fi returnată la cererea autorului care a lucrat în baza contractului, dacă au trecut mai puțin de 3 ani de la eroare. Organizația caută bani pentru o astfel de rambursare din plățile viitoare ale impozitului, fie din veniturile autorului însuși (dacă acesta continuă să lucreze în baza unui acord cu această companie), fie din veniturile altor autori (dacă este agentul fiscal al aceşti autori). Organizația trebuie să facă o astfel de returnare în termen de 3 luni de la data primirii cererii.

Exemplul #1 „Calculul sumei impozitului pe venitul persoanelor fizice pe remunerația primită în temeiul contractelor civile”

SRL „Bashmachok”, angajat în repararea și cusutul încălțămintei, a încheiat un acord contractual cu P.S. Ivanov. pentru repararea unui lot de cizme. Toate cheltuielile care vor fi suportate de P.S. Ivanov. În timpul procesului de reparație, Bashmachok LLC a preluat. Recompensa promisă este de 10.000 de ruble (plus plăți compensatorii).

Ivanov P.S. a furnizat chitanțe care confirmă achiziționarea de materiale pentru repararea încălțămintei în valoare de 4.000 de ruble. Certificatul de finalizare a lucrărilor a fost întocmit la timp, acolo au fost înregistrate toate cheltuielile specificate. Această documentație vă permite să compensați cheltuielile contractantului, precum și să îi oferiți o deducere fiscală profesională. SRL „Bashmachok” acționează ca agent fiscal și trebuie să rețină 13% din suma veniturilor lui P.S. Ivanov.

Baza de impozitare pentru acest acord este următoarea sumă: 10.000 de ruble + 4.000 de ruble – 4.000 de ruble = 10.000 de ruble.

Suma reținută a impozitului pe venitul personal este: 10.000 de ruble * 13% = 1.300 de ruble.

Ivanov P.S. va primi „în mână”: 10.000 de ruble + 4.000 de ruble – 1.300 de ruble = 12.700 de ruble.

Exemplul #2 „Calculul sumei deducerii fiscale profesionale pentru autorul unei invenții”

Bashmachok LLC produce pantofi de damă. La 1 martie 2015, compania a semnat un contract de licență cu I.E. Polyakova. pentru dreptul de a folosi invenția ei (clei special pentru pantofi) pe o perioadă până la 1 martie 2016 (timp de un an). Remunerația pentru autor este de 1000 de ruble pe lună. Polyakova E.I. nu este angajat al Bashmachok LLC și a încheiat anterior un acord similar cu compania Shoe.

Un brevet pentru lipiciul pentru pantofi a fost primit de E.I. Polyakova. 1 februarie 2014. Polyakova E.I. a decis să nu documenteze costurile creării sale și a profitat de o deducere fiscală fixă ​​de treizeci la sută. Întrucât doi ani de la data primirii brevetului va expira la 31 ianuarie 2016, în perioada 01/03/15 până la 31/01/16, Bashmachok LLC asigură Polyakova E.I. deducere profesională. Iar din 1.02.16 deducerea încetează.

Ca urmare, valoarea impozitului pe venitul personal reținut de SRL „Bashmachok” din Polyakova I.E. in fiecare luna va fi:

• Pentru perioada 1.03.15 - 31.01.16: (1000 ruble – 1000 ruble *30%) *13%=91 ruble
• Pentru perioada 1.02.16 - 1.03.16: 1000 de ruble * 13% = 130 de ruble

Răspunsuri la întrebările frecvente

Intrebarea 1: Va fi furnizat prof.? deducere dacă un antreprenor individual, la depunerea unei declarații, își poate confirma cheltuielile cu diverse facturi, fără a furniza documente pentru plata acestora?

Nu, această opțiune nu este oferită de cea actuală legislatia fiscala, baza contabilizării acestor cheltuieli poate fi doar originalele și copiile documentelor care confirmă plățile efectuate (sub formă de cecuri, chitanțe, extrase bancare)

Intrebarea 2: Dacă un antreprenor privat a achiziționat un produs în 2015, dar nu a reușit să-l vândă înainte de 2016, este posibil să se calculeze costurile achiziției sale drept cheltuieli pentru 2015?

Nu, astfel de cheltuieli ar trebui incluse în listă numai după implementarea/vânzarea efectivă a produselor achiziționate (de exemplu, pe baza rezultatelor anului 2016).

Întrebarea #3: Este posibil să se transfere în anul următor o parte din cheltuielile care reduc baza impozabilă dacă această sumă este prea mare și depășește venitul pentru anul specificat?

Nu, diferența („excedent”) dintre cheltuielile totale și venitul impozabil nu poate fi reportată în anul următor.

Întrebarea #4: Trebuie să plătesc impozit pe venitul personal dacă deducerea fiscală pentru anul se dovedește a fi mai mare decât venitul?

Nu, într-un astfel de caz, baza de impozitare va fi o sumă zero și nu va trebui să plătiți impozit (dar 3-NDFL și dovezile documentare pentru deducerile fiscale vor trebui totuși furnizate la timp).

Întrebarea #5: Se admite includerea în categoria de cheltuieli a plății taxei de stat asociate prof. activitate?

Da, sarcinile legate direct de angajarea profesională a persoanei plătitoare de impozit pe venitul personal sunt incluse în postul de cheltuială (dacă există documente care confirmă plata taxei).

Întrebarea #6: Dacă un antreprenor folosește propria mașină în activitățile sale pentru a obține un profit, poate include impozitul plătit pe această mașină în lista de cheltuieli la înregistrarea permisului profesional? deducere fiscala?

Da, dacă proprietatea este folosită în muncă, atunci impozitul plătit pentru o astfel de proprietate este inclus în lista de cheltuieli (excepțiile sunt Cladiri rezidentialeși apartamente, precum și case și garaje).