Scrisoare către taxa de recuperare a TVA. Restabilim TVA-ul corect. Transferul proprietății către capitalul autorizat

TVA recuperat - TVA care a fost acceptat anterior pentru deducere și este restabilit (recalculat) în cazurile prevăzute de codul fiscal al Rusiei.

Un comentariu

TVA recuperat este TVA care a fost acceptat anterior pentru deducere și este restaurat (recalculat) în cazurile prevăzute de codul fiscal al Rusiei. Cazurile în care TVA este supusă recuperării sunt prevăzute la paragraful 3 al art.

Ce este recuperarea TVA-ului?

Valoarea TVA-ului de plătit la buget se calculează la sfârșitul fiecărei perioade fiscale, redusă cu valoarea deducerilor fiscale, valoarea TVA calculată și majorată cu valoarea TVA-ului restabilit (clauza 1, articolul 173 din Codul fiscal). al Federației Ruse).

Adică, valoarea TVA de plătit la buget se determină astfel:

VATupl \u003d VATdisc - VATcalc + VATrestore

VATupl - TVA de plătit

VATisch - suma TVA calculată

VATvych - valoarea deducerilor fiscale pentru TVA

VATRecovery — suma TVA recuperată.

După cum sa menționat mai sus, cazurile în care TVA este recuperabilă sunt prevăzute la paragraful 3 al art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse:

1) Transfer de proprietate, active necorporale, drepturi de proprietate ca aport la capitalul autorizat (social) al societăților comerciale și al parteneriatelor, o contribuție în temeiul unui acord de parteneriat de investiții sau contribuții la acțiuni la fonduri comune cooperative, precum și transferuri imobiliare pentru a completa dotarea unei organizații non-profit în modul prevăzut de Legea federală nr. 275-FZ din 30 decembrie 2006 „Cu privire la procedura de formare și utilizare a capitalului de dotare organizatii nonprofit„(subclauza 1, clauza 3, articolul 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

2) Utilizarea ulterioară a bunurilor prioritare (lucrări, servicii), inclusiv a activelor fixe și imobilizărilor necorporale și a drepturilor de proprietate pentru a efectua operațiunile specificate în clauza 2 a articolului 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse (cu unele excepții) (clauza 2 clauza 3 art. 170 din Codul fiscal al Federației Ruse).

3) În cazul în care cumpărătorul transferă sume de plată, plata parțială împotriva livrărilor viitoare de bunuri (execuția lucrărilor, prestarea de servicii), transferul drepturilor de proprietate (clauza 3 clauza 3 articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse) .

4) Modificarea valorii mărfurilor expediate (muncă efectuată, servicii prestate), drepturi de proprietate transferate în jos, inclusiv în cazul scăderii prețului (tarifului) și (sau) scăderii cantității (volumului) mărfurilor expediate (muncă efectuată, servicii prestate), drepturi de proprietate transferate (clauza 4 clauza 3 articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse).

5) În cazul primirii de către contribuabil în conformitate cu legislația Federația Rusă subventii de la buget federal pentru rambursarea costurilor asociate cu plata bunurilor achiziționate (lucrări, servicii), inclusiv taxe, precum și pentru rambursarea costurilor pentru plata taxelor la importul de bunuri pe teritoriul Federației Ruse și în alte teritorii aflate sub jurisdicția acesteia (clauza 6, clauza 3, articolul 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Exemplu

Cumpărătorul a transferat furnizorului o plată în avans conform contractului în valoare de 118.000 de ruble (inclusiv TVA de 18.000 de ruble) în luna martie.

În iulie, furnizorul a livrat mărfuri în valoare de 118.000 de ruble (inclusiv TVA 18.000 de ruble).

În această situație, cumpărătorul stabilește TVA:

În martie, se aplică o deducere fiscală pentru TVA în valoare de 18.000 de ruble la plata avansului emis.

În iulie, se aplică o deducere fiscală pentru TVA în valoare de 18.000 de ruble pentru bunurile achiziționate.

În iulie, restabilește TVA-ul (acceptat anterior pentru deducerea TVA-ului pentru avansul emis) în valoare de 18.000 de ruble pentru bunurile achiziționate.

Un alt caz special în care se recuperează TVA este indicat la art. 171.1 din Codul fiscal al Federației Ruse „Restabilirea sumelor de impozit acceptate pentru deducere în legătură cu activele fixe achiziționate sau construite”:

TVA-ul acceptat de contribuabil pentru deducere pentru mijloacele fixe dobândite sau construite este restabilită dacă aceste mijloace fixe sunt ulterior utilizate de către acest contribuabil pentru efectuarea de tranzacții care nu sunt supuse TVA (precizate la paragraful 2 al articolului 170 din Codul fiscal al Federația Rusă), cu excepția activelor fixe, care sunt complet amortizate sau au trecut cel puțin 15 ani de la data punerii în funcțiune de către un astfel de contribuabil.

Recuperare conform art. 171.1. Codul fiscal al Federației Ruse se realizează pentru următoarele obiecte (clauza 2):

1) atunci când sunt efectuate de antreprenori construcție capitală obiecte imobiliare contabilizate ca mijloace fixe;

2) la achiziționarea de bunuri imobiliare (cu excepția obiectelor spațiale);

3) la achiziționarea pe teritoriul Federației Ruse sau la importul pe teritoriul Federației Ruse și în alte teritorii aflate sub jurisdicția acesteia, nave maritime, nave de navigație interioară, nave de navigație mixtă (fluviu-mare), aeronave și motoare pentru acestea ;

4) la achiziționarea de bunuri (lucrări, servicii) pentru efectuarea lucrărilor de construcții și instalații;

5) când contribuabilul execută lucrări de construcții și instalații pentru consum propriu.

Recuperarea TVA în acest caz se efectuează într-o comandă specială - în termen de 10 ani, pe baza unei zecimi din valoarea impozitului acceptat pentru deducere, în cota corespunzătoare a implementării tranzacțiilor impozabile și neimpozabile.

În plus

Materiale pe tema „Taxa pe valoarea adăugată”

Deducerea taxei TVA - sume de TVA plătite furnizorilor, plătite la importul pe teritoriul Rusiei către autoritățile vamale și în alte cazuri similare, care reduc valoarea TVA calculată.

Taxa pe valoarea adăugată (TVA) — impozit indirect, care este stabilit prin Capitolul 21 „Taxa pe valoarea adăugată” Codul fiscal Rusia. TVA-ul este o taxă federală.

Procedurile de corectare a TVA-ului deductibil anterior sunt reglementate de articolul 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse (clauza 3 din articolul 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Situațiile în care sunt posibile acțiuni de restabilire a taxei pe valoarea adăugată sunt strict reglementate de legislația fiscală în vigoare.

Când pot recupera impozitul?

Luați în considerare cazurile de recuperare a TVA acceptate anterior pentru deducere:

La modificarea ordinii de impozitare a organizaţiei. Acest lucru se aplică schimbării regimului atât pentru toate tipurile de activități ale întreprinderii, cât și pentru unele divizii:
beneficii sau scutire completă de la sarcina fiscală (clauza 8 din articolul 145, 145.1 din Codul fiscal al Federației Ruse);
combinație de ocupații scutite de taxe și taxe (clauza 2, clauza 3, articolul 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
scutirea de impozitare a unui număr de tranzacții (alineatul 2, alineatul 3, articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse);
funcționarea întreprinderii cu o cotă zero (clauza 9, articolul 167, clauza 3, articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Transferul bunurilor de proprietate ale organizației (active fixe, obiecte necorporale, stocuri etc.) capitalul autorizat(clauza 1 clauza 3 articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse).
La transferul unui avans pentru bunuri, lucrări, servicii sau drepturi de proprietate achiziționate (clauza 3 clauza 3 articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Reducerea valorii obiectelor de proprietate și a drepturilor de proprietate dobândite anterior (clauza 4, clauza 3, articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Primirea de compensații pentru cheltuielile efectuate (clauza 6, clauza 3, articolul 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

În conformitate cu art.

Ce este recuperarea TVA-ului

171.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, restabilirea TVA-ului acceptat anterior pentru deducere (afișările vor fi prezentate mai târziu în articol) se face și pentru mijloacele fixe care au fost utilizate pentru:

construcția capitală efectuată de antreprenor;
cumpărarea de bunuri imobiliare;
achiziționarea de nave (fluviale, maritime, aeriene) pe teritoriul Federației Ruse sau atunci când sunt importate în Federația Rusă;
achiziţionarea de produse utilizate în construcţii şi munca de instalare, sau la efectuarea unor astfel de lucrări pentru nevoile întreprinderii.

În temeiul art. 171.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu fac obiectul operațiunilor cu mijloace fixe pentru care s-a efectuat amortizarea integrală și care au fost puse în funcțiune cu mai mult de 15 ani în urmă.

Cum să te recuperezi

Să trecem la întrebarea cum să restabilim TVA-ul, acceptat anterior pentru deducere. Dacă TVA-ul nu a fost acceptat pentru deducere sau afectează costurile incluse anterior în costurile tranzacțiilor impozabile, atunci nu este restabilit (Scrisori ale Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 03-07-11 / 47 din 16 februarie 2012, Nr. .2015).

Pentru corectarea taxei pe valoarea adăugată este necesară determinarea sumei de modificat. Această acțiune se efectuează prin introducerea sumei calculate a taxei în registrul de vânzări, indicând detaliile facturii inițiale sau de ajustare sau ale situației contabile (clauza 4, clauza 3, articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisoarea ministerului). de Finanțe Nr 03-07-11 / 208 din 02.08.2011 ).

După înregistrarea înscrierii, trebuie să înscrieți suma recuperabilă a contribuției în decontul de TVA (secțiunea 3, rândul 090) și, în cazul unei plăți în avans, să indicați separat suma taxei din factura de avans la rândul 110. Apoi suma primită trebuie reflectată în evidențele contabile și fiscale.

Valoarea plății cu valoarea adăugată restabilită atât pentru contabilitate, cât și contabilitate fiscală(pentru impozitul pe venit) este înregistrat ca alte cheltuieli (clauza 11 PBU 10/99, clauza 2 clauza 3 articolul 170, articolul 264 din Codul fiscal al Federației Ruse). Excepție este situația aportului de active la capitalul autorizat - contabilitatea se efectuează în contul 58, în scopuri fiscale nu se ia în considerare cheltuieli (clauza 1, clauza 3, articolul 170, clauza 3, articolul 270 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Contabilitate

Considera Înregistrări contabile, reflectând suma restabilită a TVA-ului, acceptată anterior spre deducere.

În cazul trecerii la un sistem simplificat de impozitare, afișările vor fi după cum urmează:

Dt 19 Kt 68,02 - TVA, acceptat anterior spre deducere, a fost refacut, afisare pe materiale in depozit;
Dt 20, 26 Kt 19 - suma restituită este inclusă în alte cheltuieli.

La transferul de active în capitalul autorizat, întocmim următoarele înregistrări contabile:

Dt 19 Kt 68,02 - a fost restabilit impozitul pe DS pe bunurile cedate ca capital autorizat;
Dt 58,01 Kt 19 - suma restaurată este creditată la costul inițial al acțiunii în Marea Britanie.

Recuperarea TVA de la buget: ce este, cum se face + caracteristici și când să nu o facă

Acasă — Articole

Restabilim TVA-ul corect: cum să restabilim un impozit deductibil anterior

Cazuri la nevoie recupera TVA acceptată anterior pentru deducere atât de multe încât orice organizație poate face față. Procedura de restabilire a impozitului diferă în funcție de baza restabilirii acestuia, precum și de tipul proprietății: pentru stocuri (IPZ) este una, pentru active fixe (FA) și active necorporale (IA) - alta, iar pentru imobiliare - al treilea. În același timp, în scrisorile Ministerului de Finanțe și ale Serviciului Fiscal Federal, puteți găsi multe situații diferite care nu sunt prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse, când autoritățile de reglementare solicită restabilirea TVA-ului.
Pentru a vă fi mai ușor să aflați când și cum este necesară restabilirea taxei conform legii și conform instrucțiunilor autorităților fiscale, am colectat toate informațiile și le-am prezentat într-o formă generalizată. Rețineți că în toate schemele, inventarul se referă la bunuri, materii prime, materiale și proprietăți - inventar, active fixe și active necorporale.

Când Codul Fiscal impune restabilirea TVA-ului

Situația 1. Transferul proprietății către o altă persoană

———————————
<*>Sunt date cele mai frecvente cazuri. În general, există mai multe, deoarece este necesară restabilirea impozitului pentru orice transfer de proprietate care nu este recunoscut ca obiect de TVA (punctele 1, 2, articolul 146, alineatul 2, alineatul 3, alineatul 4, alin. 2, articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Rețineți că, la prima vedere, din Codul Fiscal al Federației Ruse rezultă că este necesară restabilirea TVA-ului acceptat anterior pentru deducere la transferul proprietății ca contribuție în temeiul unui acord de activitate comună (subparagraful 2, alineatul 3, alineatul 4, alineatul 2). , articolul 170, alineatele 1 clauza 2 articolul 146, clauza 4 clauza 3 articolul 39 din Codul fiscal al Federației Ruse). Cu toate acestea, anul trecut, Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse a indicat că în acest caz TVA-ul nu este supus recuperării (Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 22 iunie 2010 N 2196/10).
<**>De regula generala TVA-ul la imobile trebuie restabilit în mod special în termen de 10 ani, începând din anul în care a început amortizarea asupra acestuia. Cu toate acestea, la transferul de bunuri imobiliare, această procedură nu poate fi aplicată, deoarece părăsește organizația și nu este utilizată în viitor. Prin urmare, TVA-ul asupra valorii reziduale a imobilelor trebuie restabilit la un moment dat.

Situația 2. Schimbarea regimului fiscal

———————————
<*>Dacă combinați UTII și OSNO, atunci TVA-ul trebuie restabilit în modul considerat în situația 4.
<**>Ca regulă generală, TVA-ul pe bunuri imobiliare trebuie restabilit în termen de 10 ani și nu la un moment dat (clauza 6, articolul 171 din Codul fiscal al Federației Ruse). Cu toate acestea, această regulă se aplică doar plătitorilor de TVA. Și deoarece după trecerea la USNO și plata UTII, organizația (antreprenorul) încetează să mai fie plătitor de TVA, impozitul pe toate imobilele trebuie restabilit la un moment dat (Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 05.06. 2007 N 03-07-11 / 150).

Vă rugăm să rețineți că Codul Fiscal al Federației Ruse se referă și la necesitatea restabilirii TVA-ului pentru lucrări și servicii (subparagraful 2, clauza 3, articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse). Totuși, nu este necesară restabilirea TVA-ului pentru servicii, ci este necesară pentru lucrări, dar nu întotdeauna. Să explicăm.
Faptul este că serviciile sunt consumate în procesul furnizării lor (clauza 5, articolul 38 din Codul fiscal al Federației Ruse) și, prin urmare, nu pot fi utilizate în viitor. La urma urmei, la data semnării actului privind prestarea serviciilor, costul acestora este pe deplin luat în considerare în cheltuieli. Dar rezultatele muncii efectuate pot fi utilizate pentru o lungă perioadă de timp (clauza 4, articolul 38 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dacă costul lucrării efectuate după semnarea certificatului de recepție este luat în considerare pe deplin în cheltuieli contabile, atunci nu este nevoie să recuperați taxa. Se dovedește că sunt complet consumate. Dacă costul lucrărilor în cheltuieli contabile nu este luat în considerare sau este parțial luat în considerare, atunci TVA-ul la costul acestor lucrări va trebui restabilit. De exemplu, la trecerea la un regim special, este necesar să se recupereze TVA din costul lucrărilor contractuale pentru construcția unei clădiri enumerate ca parte a construcției în derulare pe contul 08 „Investiții în active imobilizate” (Instrucțiuni de utilizare Planul de conturi). La urma urmei, atunci când clădirea este finalizată și devine principalul activ, rezultatul tuturor lucrărilor efectuate va fi folosit de către neplătitor de TVA.
Rețineți că, în cazul unei rambursări ulterioare către OSNO, sumele de TVA restaurate anterior asupra proprietății care vor fi utilizate din nou pentru activități supuse TVA nu pot fi deduse. După cum explică Ministerul Finanțelor, acest lucru pur și simplu nu este prevăzut de normele Codului (Scrisori ale Ministerului Finanțelor al Rusiei din 23.06.2010 N 03-07-11 / 265, din 27.01.2010 N 03-07- 14 / 03).
Situația 3. Utilizarea proprietății numai în tranzacții „fără TVA”.

———————————
<*>Nu este necesară restabilirea TVA-ului pe bunurile imobiliare (clauza 6, articolul 171 din Codul fiscal al Federației Ruse):
(sau) amortizat integral;
(sau) de la data punerii în funcțiune din care au trecut 15 ani sau mai mult.
<**>Ministerul Finanțelor insistă că procedura treptată de restabilire a TVA nu se aplică tuturor obiectelor imobiliare, ci doar celor pentru care amortizarea a început să se acumuleze după 01.01.2006 (Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 13.04.2006). /2006 N 03-04-11 / 65). Acest lucru nu rezultă direct din Codul Fiscal al Federației Ruse. Cu toate acestea, în schemă, am dat procedura de restabilire a TVA-ului, ținând cont de cerințele Ministerului rus de Finanțe.

Situația 4. Utilizarea proprietății în activități, atât impozabile, cât și neimpozabile(de exemplu, când combinați OSNO și UTII)

Situația 5. Obținerea unei scutiri de la îndeplinirea obligațiilor unui plătitor de TVA
În acest caz, impozitul acceptat anterior pentru deducere trebuie restabilit:
- la un moment din trimestrul anterior primirii scutirii, conform formulelor date in situatia 2 (subparagraf 2, alin.3, alin.3, alin.

Cum se recuperează TVA-ul

2 linguri. 170, alin.8 al art. 145 din Codul Fiscal al Federației Ruse):
— conform inventarelor;
— obiecte imobiliare, a căror amortizare a început să fie percepută înainte de 01.01.2006;
- alte mijloace fixe (nu obiecte imobiliare);
- active necorporale;
- treptat - în trimestrul IV al fiecărui an (31 decembrie) timp de 10 ani, începând din anul în care au început amortizarea obiectelor imobiliare, amortizarea pentru care a început să se acumuleze după 01.01.2006, conform formulei date. în situația 3 (clauza 6 a articolului 171 din Codul fiscal RF). Unii experți consideră că dacă în trimestrul IV al anului aplicați în continuare scutirea de TVA, atunci este posibil ca TVA-ul deductibil anterior la imobile să nu fie restabilit. Într-adevăr, în acest caz, sunteți scutit de îndeplinirea obligațiilor unui plătitor de TVA, ceea ce înseamnă că nu trebuie să calculați și să plătiți impozit. Cu toate acestea, în acest caz, litigiile cu autoritățile fiscale nu sunt excluse, iar o astfel de poziție va trebui apărata în instanță.
Situația 6. Cumpărătorul a acceptat deducerea TVA din avansul transferat furnizorului (subparagraful 3, clauza 3, articolul 170, clauza 12, articolul 171 din Codul fiscal al Federației Ruse)
În acest caz, taxa pe valoarea adăugată trebuie restabilită într-un moment din trimestrul în care (subparagraful 3, alineatul 3, articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse):
(sau) sub rezerva deducerii TVA-ului aferent bunurilor (lucrări, servicii, drepturi de proprietate), pentru a căror livrare a fost transferat un avans. Taxa trebuie restabilită în aceeași sumă în care se acceptă TVA pentru deducerea bunurilor (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) primite de la vânzător. Este indicat în factura de expediere a furnizorului (Scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 01/07/2010 N 03-07-11/279, din 28/01/2009 N 03-07-11/20);
(sau) plată în avans returnată:
(sau) în legătură cu o modificare a termenilor contractului;
(sau) în legătură cu rezilierea contractului.
Taxa pe valoarea adăugată trebuie restituită în cuantumul atribuibil avansului returnat.

Când autoritățile de reglementare solicită recuperarea TVA-ului

Ministerul Finanțelor și Serviciul Fiscal Federal insistă asupra restabilirii TVA-ului în cazurile în care proprietatea nu mai poate fi folosită în activitățile organizației și nu este transferată nimănui.

Cu toate acestea, practica extinsă de arbitraj indică faptul că nu există obligația de a recupera TVA:
- în caz de lipsă, furtul MPZ și OS (Decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 23 octombrie 2006 N 10652/06, Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol N N A19-19165 / 06-F02-2618 / 07 , în cazul N A17-2257 / 2008-05-21);
- la distrugerea MPZ și OS ca urmare a unui incendiu și dezastre naturale(Rezoluția FAS N N KA-A41 / 2501-09, în cazul N A82-15724 / 2004-37, în cazul N A56-5351 / 2009);
- la anularea activelor fixe înainte de sfârșitul perioadei de amortizare din motive morale, uzura sau lichidare (Rezoluția FAS N N A33-8478 / 06-F02-375 / 07, F03-2765 / 2009, în cazul N A45-4004 / 2009);
- la anularea mărfurilor din cauza expirării termenului de valabilitate al acestora (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol N F04-4806 / 2007 (36309-A03-42));
- pentru materii prime și materiale care s-au dovedit a fi defecte sau cheltuite la fabricație produse terminateîn care a fost descoperită căsătoria (Rezoluția FAS N N F04-4812 / 2006 (25040-A46-31), KA-A41 / 1528-08, în dosarul N A55-11139 / 2008);
- la radierea inventarului din cauza pierderii prezentării (Rezoluții FAS în cazul N A82-15724 / 2004-37, în cazul N A27-1420 / 2010).
Argumentul principal al tuturor instanțelor este următorul: o listă a cazurilor în care este necesară restabilirea TVA-ului este dată în paragraful 3 al art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse și este închis. Prin urmare, în toate celelalte cazuri, impozitul aferent nu trebuie restabilit.
Deci, dacă autoritățile fiscale insistă să restabilească TVA-ul în cazurile de mai sus și sunteți gata să vă certați cu ei, atunci puteți merge cu încredere în instanță, el vă va sprijini și va recunoaște taxa suplimentară de TVA ca fiind ilegală.

Unde se reflectă taxa restabilită

Pasul 1. Înregistrați-vă în cartea de vânzări(Clauza 16 din Regulile de ținere a evidenței cumpărăturilor și a vânzărilor):
(sau) detaliile facturii în baza căreia s-a acceptat TVA la deducere (înscrisă anterior în carnetul de achiziții, inclusiv în avans). În acest caz, carnetul de vânzări trebuie să indice:
- în coloanele 1 - 3a - data și numărul facturii furnizorului, numele acestuia, TIN și KPP;
- în coloana 3b - data la care costul imobilului a fost plătit furnizorului;
- în coloanele 4 - 6b - valoarea totală a imobilului, din care se restabilește impozitul, împreună cu TVA, precum și separat valoarea proprietății (fără TVA), din care se restituie impozitul, și suma de TVA-ul restabilit în sine;
(sau) certificatul unui contabil, dacă nu aveți facturi la data recuperării TVA-ului, de exemplu, din cauza expirării perioadei de depozitare a acestora (subparagraful 8, alineatul 1, articolul 23 din Codul fiscal al Federației Ruse). Acest certificat trebuie să reflecte suma calculată de TVA care trebuie recuperată (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 20 mai 2008 N 03-07-09 / 10). Apoi, în cartea de vânzări va trebui să indicați:
- în coloana 1 - data și numărul situației contabile;
- în coloana 5b - suma TVA recuperabilă.
Restul câmpurilor pot fi lăsate necompletate.
Pasul 2 Pe decontul de TVA, în linia 090 sec. 3, din Carnetul de Vânzări, se transferă suma totală a taxei de recuperat. Și încă ceva: separat pe linia 110 (inclusă în rândul 090) Sec. 3 Selectați valoarea TVA recuperată de la factură în avans.
În plus, pentru fiecare proprietate a cărei amortizare a început să se acumuleze după 01.01.2006, este necesară completarea separată a unei Anexe Nr. 1 la Sec. 3. Prezenta Anexă trebuie depusă la fisc o dată pe an și inclusă în decontul de TVA pentru trimestrul al patrulea al anului în curs (Clauza 39 din Procedură)
. Acesta calculează cuantumul TVA-ului supus recuperării anuale pe bunuri imobiliare. Din coloana 4 din rândul 080 din Anexa N 1, cuantumul impozitului ce urmează a fi restabilit trebuie trecut la rândul 090 al secțiunii. 3 deconturi de TVA pentru trimestrul 4 (clauza 39.18 din Ordin).
Pasul 3 În contabilitate și contabilitate fiscală cuantumul impozitului pe proprietate restaurat se contabilizează diferit în funcție de situație. Deci, pentru proprietatea transferată ca aport la capitalul autorizat, valoarea impozitului restabilit:
- in contabilitate, include in costul initial investitii financiare(prezentat în debitul contului 58) (Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 30 octombrie 2006 N 07-05-06 / 262);
- în contabilitatea fiscală, nu includeți drept cheltuieli nici la transferul proprietății, nici la vânzarea unei părți din capitalul autorizat (subparagraful 1, clauza 3, articolul 170, clauza 3, articolul 270 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Iar în toate celelalte situații, cuantumul impozitului pe proprietate restabilit (cu excepția TVA-ului restabilit din avansul transferat) și în contabilitate, și în scopul calculării impozitului pe venit, se ia în considerare la alte cheltuieli (clauza 11 PBU 10/). 99 „Cheltuielile organizației”, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 mai 1999 N 33n; subparagrafele 2, alineatul 3, articolul 170, articolul 264 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Rețineți că la sfârșitul anului trecut, Duma de Stat a primit un proiect de lege de modificare a capitolului. 21 din Codul Fiscal al Federației Ruse, care prevede obligația de a restabili TVA-ul pe bunuri și mijloace fixe în cazul furtului sau lipsei acestora identificate prin rezultatele inventarului (Proiect lege federala nr. 482215-5). Probabilitatea ca aceste amendamente să fie adoptate este mare, deoarece au fost pregătite de Ministerul de Finanțe al Rusiei. Prin urmare, este posibil ca în curând în aceste cazuri să fie necesară restabilirea TVA-ului, nu conform cerințelor inspectorilor, ci pe temeiuri legale. Mai mult, este planificat ca valoarea recuperabilă a TVA-ului să nu fie inclusă în cheltuieli la calculul impozitului pe venit.

Restabilirea TVA, TVA

11. Există motive pentru recuperarea sumelor de TVA,

acceptate anterior spre deducere și procedura de restabilire a acestora

Se poate spune că, odată cu adoptarea modificărilor la Codul Fiscal al Federației Ruse, disputa dintre contribuabili și autoritățile fiscale cu privire la problemele restabilirii sumelor TVA acceptate anterior spre deducere a fost pusă capăt, începând cu 1 ianuarie 2006. o asemenea obligație este prevăzută de lege.

Anterior, clauza 3 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevedea obligația de a recupera TVA numai în cazul deducerii sau rambursării sumelor fiscale supuse contabilizării în costul mărfurilor (lucrări, servicii) (a se vedea clauza 2 din Taxe). Codul Federației Ruse).

Lista cazurilor în care sumele de impozit acceptate anterior spre deducere sunt supuse recuperării este închisă și este următoarea:

A. transfer de proprietate, active necorporale și drepturi de proprietate ca aport la capitalul autorizat (social) al societăților și parteneriatelor economice sau aporturilor de acțiuni (clauza 1 clauza 3 din Codul fiscal al Federației Ruse);

Înainte de introducerea acestor schimbări, această situație s-a dezvoltat practica arbitrajului privind absența obligației contribuabilului de a recupera TVA la transferul proprietății către capitalul autorizat al Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 11.11.2003 N 7473/03).

Suma de recuperat se calculează pe baza sumei TVA acceptată anterior spre deducere. În ceea ce privește activele fixe și activele necorporale, impozitul este supus recuperării într-o sumă proporțională cu valoarea reziduală (contabilă), excluzând reevaluarea (paragraful 2, clauza 1, clauza 3 din Codul Fiscal al Federației Ruse). La transferul proprietății către capitalul autorizat, partea cedente trebuie să indice în „documentele care oficializează transferul proprietății, activelor necorporale și drepturilor de proprietate specificate” cuantumul impozitului care urmează să fie restituit, iar partea care primește dreptul de a o accepta. pentru deducere (paragraful 3 al paragrafului 1 al paragrafului 3 și 11 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Regulile aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 02.12.2000 N 914 (sub rezerva modificărilor introduse prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 11.05.2006 N 283) indică modul de întocmire a documentelor pentru a accepta TVA pentru deducere. În primul rând, se confirmă că deducerea sumelor de impozit pe proprietatea primită (imobilizări necorporale și drepturi de proprietate) se face nu pe bază de factură, ci pe baza documentelor care oficializează transferul acestora ca contribuție la (cota-parte) autorizată. capital (fond). O condiție prealabilă pentru acceptarea TVA-ului pentru deducere este alocarea în aceste documente a sumei impozitului pe care fondatorul l-a restaurat. Documentele folosite pentru oficializarea transferului de proprietate trebuie să fie înregistrate în carnetul de cumpărare la momentul înregistrării bunului primit. Documentele primite sau copiile lor legalizate trebuie păstrate în registrul facturilor primite (paragraful 4 din Reguli).

Vezi despre asta în „Acte noi pentru un contabil”, ediția din 18.05.2006.

b. în cazul utilizării ulterioare a bunurilor, lucrărilor, serviciilor, inclusiv activelor fixe, activelor necorporale pentru operațiunile specificate în clauza 2 din Codul fiscal al Federației Ruse, adică nu fac obiectul TVA (clauza 2, clauza 3 din Codul fiscal al Federației Ruse) Codul Federației Ruse).

Aceasta include situațiile de recuperare a TVA-ului la transferul de active fixe, active necorporale și (sau) alte proprietăți, drepturi de proprietate către succesor (succesori) în timpul reorganizării. entitati legale, precum și restabilirea TVA-ului la trecerea la regimurile fiscale speciale prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse (sistem simplificat de impozitare și impozit unic pe venitul imputat). Excepția este trecerea la plata unui singur impozit agricol în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse (paragraful 6, clauza 2, clauza 3 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Deci, sumele de impozit care fac obiectul recuperării în aceste situații nu sunt incluse în costul acestor bunuri (lucrări, servicii), ci sunt luate în considerare ca parte a altor cheltuieli în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse ( paragraful 3, paragraful 2, paragraful

TVA - pentru manechini. Ce este în cuvinte simple

Sumele de TVA trebuie recuperate în următoarele perioade:

A. În cazul transferului proprietății către capitalul social al unei alte organizații, transferul către un succesor în cursul reorganizării, utilizarea bunurilor (lucrări, servicii) în cursul operațiunilor care nu sunt supuse impozitării, refacerea va fi efectuată. in masura perioada fiscala, în care mijloacele fixe, active necorporaleși drepturile de proprietate au fost transferate sau încep să fie utilizate de către contribuabil pentru tranzacții neimpozabile.

b. La trecerea la regimuri fiscale speciale, sumele impozitului sunt supuse recuperării în perioada fiscală anterioară trecerii la aceste regimuri (paragraful 5, alineatul 2, alineatul 3 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În plus, la restabilirea TVA-ului, nu se percep penalități pentru valoarea taxei restabilite, deoarece contribuabilul aplicase anterior în mod legal deduceri fiscale. În acest caz, nu există nicio bază pentru calcularea penalităților - plata impozitului la o dată ulterioară decât cea stabilită de legislația privind impozitele și taxele.

În toate cazurile de recuperare a TVA-ului prevăzute la paragraful 3 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilul trebuie să înregistreze în registrul de vânzări factura pe baza căreia sumele de impozit au fost deductibile anterior. În același timp, se înregistrează o factură pentru suma taxei care urmează să fie restabilită, paragraful 16 din Normele aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 02.12.2000 N 914). Vezi despre asta în „Acte noi pentru un contabil”, ediția din 18.05.2006.

Întrucât lista cazurilor de recuperare a TVA-ului este exhaustivă, contribuabilul nu este obligat să recupereze TVA-ul la anularea obiectelor de inventar și a mijloacelor fixe în legătură cu furtul sau distrugerea acestora, în alte situații similare nespecificate în mod expres în Codul Fiscal al Federației Ruse. . Această concluzie este confirmată practica judiciara Federal instanța de arbitraj al Districtului Central din 04.06.2005 N A48-7767 / 04-15 (despre bunuri și materiale), Curtea Federală de Arbitraj a Districtului Nord-Vest din 03.01.2006 N A26-4963 / 2005-29 ( despre bunuri și materiale), Curtea Federală de Arbitraj din Districtul Siberiei de Est Nr. 05.04.2006 Nr. Ф04-5209/2005(22104-А27-3) ( despre active fixe), Curtea Federală de Arbitraj a Districtului Nord-Vest din 21.04.2006 N A56-8735 / 2005 (aproximativ active fixe), Curtea Federală de Arbitraj a Districtului Urali din data de 03.05.2006 N F09-3264 / 06-C7 (despre mijloace fixe) ).

Dacă, pentru a evita disputele cu autoritățile fiscale, organizația restabilește totuși TVA-ul pe bunuri și active imobilizate anulate în contabilitate din cauza incendiilor, dezastrelor naturale, accidentelor și altor situații de urgență, atunci aceste sume trebuie incluse în cheltuieli neexploatare dacă există documente care confirmă faptul pierderii și faptul unei situații de urgență a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 06.05.2006 N 03-03-04 / 1/421). Pentru mai multe informații despre recuperarea TVA-ului la bunurile și mijloacele fixe scoase din pierdere, vezi „Documente noi pentru un contabil”, ediție din 25.05.2006.

Dispoziții tranzitorii

Deoarece cazurile de recuperare obligatorie a TVA-ului au fost introduse de la 1 ianuarie 2006, aceasta nu este o bază pentru recuperarea sumelor TVA în perioadele premergătoare intrării în vigoare a noii ediții a Codului Fiscal al Federației Ruse. Adică, în cazul transferului proprietății către capitalul autorizat al unei alte organizații în anul 2005, la trecerea la un regim fiscal special de la 1 ianuarie 2006, nu există niciun motiv de restabilire a sumelor de TVA.

Cu privire la problema restabilirii sumelor de TVA aferente mijloacelor fixe și soldurilor bunurilor în timpul trecerii la sistemul fiscal simplificat de la 1 ianuarie 2006, există două poziții:

1. La trecerea la sistemul fiscal simplificat în anul 2006, contribuabilul trebuie să restabilească valoarea TVA și să depună o declarație pentru decembrie (sau trimestrul IV) 2005. Despre necesitatea restabilirii TVA-ului autoritățile fiscale vorbește în explicațiile lor, folosind și vechile argumente. Deci, în scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 24 noiembrie 2005 N MM-6-03 / 988@, autoritățile fiscale se referă la Ministerul Finanțelor al Federației Ruse din 3 martie 2005 N 31n ca o justificare a poziției acestora (care a aprobat formularele de declarații fiscale pentru TVA și instrucțiuni de completare a acestora), conform căreia sumele de TVA „recuperate” sunt supuse reflectării la rândul 370. Înapoierea taxei. În același timp, departamentul financiar consideră că sumele taxei restabilite ar trebui luate în considerare ca și alte cheltuieli asociate producției și vânzărilor (a se vedea Ministerul Finanțelor al Rusiei din 03.05.2006 N 03-11-04 / 3/ 230, pentru mai multe detalii - contabilul emis” din 25 mai 2006).

2. La trecerea la sistemul de impozitare simplificat în 2006, sumele TVA nu sunt supuse recuperării, deoarece, în virtutea noii formulări a alineatelor. 2, paragraful 3 din Codul fiscal al Federației Ruse, sumele sunt restaurate în perioada anterioară tranziției. În consecință, acestea ar trebui restabilite în decembrie (în trimestrul IV) 2005, cu toate acestea, în această perioadă, modificările din Federația Rusă nu au intrat încă în vigoare și dând efect retroactiv actelor de legislație privind impozitele și taxele care se înrăutățesc. situația contribuabililor este inacceptabilă în conformitate cu paragraful 2 NK RF. Înainte de introducerea modificărilor în Federația Rusă cu privire la problema restabilirii TVA-ului, s-a dezvoltat o practică judiciară extinsă în favoarea contribuabilului, inclusiv Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 30 martie 2004 N 15511/03 ( privind restabilirea TVA-ului la trecerea la sistemul fiscal simplificat). Atunci când alegeți o opțiune de comportament, rețineți că alegerea celei de-a doua opțiuni este de natură să provoace o dispută cu autoritatea fiscală.

3) în legătură cu bunuri (lucrări, servicii), inclusiv mijloace fixe, active necorporale și drepturi de proprietate, achiziționate inițial pentru tranzacții supuse TVA, și apoi utilizate:

în tranzacțiile enumerate la articolul 149 din Codul fiscal al Federației Ruse;

în operațiunile în care Rusia nu este locul de vânzare;

în alte tranzacții care nu sunt recunoscute ca vânzări (enumerate în paragraful 2 al articolului 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Excepții de la această regulă (când nu este necesară recuperarea TVA-ului):

transfer de proprietate sau de drepturi de proprietate către un cesionar în timpul reorganizării. Se aplică o excepție dacă succesorul legal este plătitor de TVA. În cazul în care succesorul aplică regimuri fiscale speciale, TVA deductibil de către organizația reorganizată ar trebui restaurat ;

transfer de proprietate către un participant la un acord de parteneriat simplu sau de investiții (succesorul său), dacă cota sa este separată de proprietatea situată în proprietate comună părțile la contract sau împărțirea unei astfel de proprietăți;

efectuarea de lucrări (prestarea de servicii) în afara Rusiei de către întreprinderile de aviație ruse ca parte a activităților de menținere a păcii și umanitare.

4) la trecerea de la sistem comun impozitare pentru impozitare simplificata, plata UTII. La trecerea la plata impozitului agricol unificat, nu este necesară restabilirea TVA-ului;

5) la primirea bunurilor (lucrări, servicii), pentru a căror livrare s-a plătit un avans, precum și la restituirea avansului de către furnizor (executor);

6) când costul sau cantitatea bunurilor primite (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) scade, inclusiv ca urmare a unei reduceri de preț de către vânzător (executor);

7) la primirea subvențiilor de la bugetul federal pentru rambursarea costurilor pentru plata bunurilor achiziționate (lucrări, servicii), inclusiv TVA, precum și pentru rambursarea costurilor pentru plata TVA la importul de bunuri în Rusia și în teritoriile aflate sub jurisdicția sa .

Această procedură decurge din prevederile paragrafului 3 al articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Situație: este necesară refacerea TVA-ului aferent imobilului care a fost achiziționat pentru a-l utiliza în tranzacții care nu fac obiectul acestei taxe? La finele trimestrului, cheltuielile cu astfel de operațiuni nu depășeau 5 la sută din costul total organizatii.

Răspuns: da, este necesar. Explicațiile sunt următoarele.

Pe de o parte, există o regulă: dacă pentru un sfert ponderea cheltuielilor pentru operațiunile scutite de TVA nu depășește 5 la sută din costul total, atunci organizația poate deduce toate taxele aferente prezentate de furnizori în acest trimestru. Inclusiv proprietatea care a fost achiziționată pentru a fi utilizată în tranzacții care nu sunt supuse TVA-ului. Adică, atunci când se observă un astfel de raport al costurilor, organizația are dreptul să nu țină evidențe separate ale TVA-ului aferent . Acest lucru este prevăzut de paragraful 7 al clauzei 4 din articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Cu toate acestea, pe de altă parte, există o prevedere separată a Codului Fiscal al Federației Ruse, și anume paragraful 2 al paragrafului 3 al articolului 170. Obliga direct să restabilească TVA-ul asupra proprietății care este utilizată în tranzacții fără taxe. Aceasta este regula care trebuie urmata in primul rand.

Prin urmare, după ce a creditat proprietatea achiziționată pentru tranzacții fără TVA și a dedus impozitul pe intrare pe o astfel de proprietate, organizația trebuie să restabilească această sumă de impozit și să o includă în valoarea proprietății. Acest lucru trebuie făcut în trimestrul în care organizația începe efectiv să folosească această proprietate în tranzacții preferențiale.

Precizări similare sunt cuprinse în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 17 septembrie 2013 Nr. 03-07-11 / 38427.

Un exemplu de recuperare a TVA-ului aferent proprietăților achiziționate pentru a fi utilizate în tranzacții scutite de taxe

În septembrie, Alfa LLC a achiziționat un lot de scaune destinate transferului la postul de prim ajutor al organizației. Activitățile postului de prim ajutor sunt scutite de impozitare în temeiul paragrafului 2 al paragrafului 2 al articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse. Costul scaunelor este de 118.000 de ruble. (inclusiv TVA - 18.000 de ruble). Organizația este plătitoare de TVA. În trimestrul al treilea, cheltuielile cu operațiunile scutite de taxe nu au depășit 5 la sută din totalul cheltuielilor organizației. Prin urmare, contabilul Alfa nu a ținut evidențe separate de TVA și a acceptat întreaga sumă a impozitului prezentat spre deducere.

În octombrie, pe bază de factură, scaunele au fost transferate de la depozit la postul de prim ajutor. Astfel, Alfa a început să folosească proprietatea în tranzacții care nu sunt supuse TVA-ului. În acest sens, în declarația pentru trimestrul IV, contabilul organizației a reflectat suma restabilită a impozitului, pe care o acceptase anterior spre deducere.

Valoarea TVA-ului recuperabil s-a ridicat la 18.000 de ruble.

Sfat Notă: clarificările date în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 17 septembrie 2013 nr. 03-07-11 / 38427, privează de fapt organizațiile de dreptul de a deduce întreaga sumă a TVA-ului aferent cu un volum mic de tranzacții scutite de impozitare. Se pare că nu este recomandabil să se aplice în practică norma paragrafului 7 al paragrafului 4 al articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse. Atunci când cumpărați proprietăți destinate utilizării în tranzacții fără TVA, este mai bine să includeți imediat suma taxei aferente în costul acestei proprietăți.

Situație: este necesară restabilirea TVA-ului aferent bunurilor care sunt anulate din cauza expirării termenului de valabilitate (vânzări)?

Răspuns: da, este necesar.

Când mărfurile sunt eliminate din motive care nu au legătură cu vânzarea sau transfer gratuit(în special, la anularea din cauza datei de expirare sau a vânzării), obiectul TVA nu apare. Această concluzie rezultă din totalitatea normelor articolelor 39 și 146 din Codul fiscal al Federației Ruse. La rândul său, deducerea TVA-ului aferent bunurilor achiziționate este recunoscută ca legală numai dacă aceste bunuri sunt utilizate în tranzacții supuse TVA (subclauza 1, clauza 2, articolul 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Pentru că în situaţia luată în considerare această condiție nu este îndeplinită, trebuie restabilită suma TVA acceptată anterior spre deducere (din punct de vedere al mărfurilor anulate). Precizări similare sunt cuprinse în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 4 iulie 2011 Nr. 03-03-06 / 1/387, din 19 mai 2010 Nr. 03-07-11 / 186 și Serviciul Fiscal Federal. al Rusiei din 11 august 2011 Nr AS- 4-3/13072.

Sfat: exista argumente care permit nerefacerea TVA-ului aferent, acceptat anterior spre deducere la bunurile care sunt anulate din cauza expirarii termenului de valabilitate (vanzari). Ele sunt după cum urmează.

Organizația trebuie să recupereze TVA-ul numai în cazurile specificate în mod expres în paragraful 3 al articolului 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Radierea mărfurilor din cauza expirării termenului de expirare (realizare) nu este menționată în acest alineat. Codul fiscal al Federației Ruse nu prevede alte motive pentru recuperarea TVA-ului.

În plus, inițial a fost justificată aplicarea unei deduceri fiscale pentru bunurile care ulterior au devenit improprii vânzării. Într-adevăr, pentru a prezenta TVA-ul aferent pentru deducere, nu este necesar ca bunurile achiziționate să fi fost deja vândute. Este suficient ca organizația să aibă intenția de a le folosi în acest fel. Aceasta rezultă din paragraful 2 al articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse. Deoarece anularea mărfurilor din cauza expirării termenului de valabilitate (vânzări) nu modifică scopul inițial al achiziției lor, organizația nu are motive pentru restabilirea TVA-ului deductibil anterior. În practica arbitrajului, există exemple de hotărâri judecătorești care confirmă legitimitatea acestei abordări (a se vedea, de exemplu, decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 14 martie 2011 nr. VAS-18346/10, rezoluția FAS al Districtului Orientul Îndepărtat din 27 decembrie 2010 Nr. F03-8694 / 2010 , Districtul Central din 2 noiembrie 2010 Nr. A48-4851 / 2009, Districtul Moscova din 15 septembrie 2010 Nr. KA-A40 / 10485-10 ).

Nu este nevoie să recuperați TVA chiar dacă organizația anulează bunurile expirate după ce au fost vândute și apoi returnate de cumpărător din cauza datei de expirare. Această concluzie rezultă din decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 19 mai 2011 Nr. 3943/11.

Situație: este necesară restabilirea TVA-ului aferent materialelor cheltuite pentru producerea produselor care s-au dovedit a fi defecte? Nu există persoane vinovate, iar produsele defecte nu sunt supuse vânzării.

Răspuns: da, este necesar.

Produsele defecte nu sunt utilizate în tranzacțiile supuse TVA. TVA-ul poate fi dedus numai pentru materialele utilizate în tranzacțiile care fac obiectul acestei taxe (clauza 2, articolul 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, TVA-ul la căsătorie trebuie restabilit. Atunci când comentează situații similare, astfel de explicații sunt date de autoritățile de reglementare (scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din 1 noiembrie 2007 nr. 03-07-15 / 175 și Serviciului Federal de Taxe din Rusia din 20 noiembrie 2007 nr. ШТ-6-03 / 899, din 20 iunie 2006 Nr. SHT-6-03/614). În opinia autorităților de reglementare, este necesară restabilirea TVA-ului în trimestrul în care pierderile din căsătorie sunt anulate în contabilitate (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 1 noiembrie 2007 nr. 03-07-15 / 175 ).

Sfat: există argumente care permit organizațiilor să nu recupereze TVA-ul acceptat anterior pentru deducere la materialele cheltuite pentru producerea produselor defecte. Ele sunt după cum urmează.

Organizația trebuie să recupereze TVA-ul numai în cazurile specificate în mod expres în paragraful 3 al articolului 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Producția de produse defecte nu este menționată în acest paragraf. Codul fiscal al Federației Ruse nu prevede alte motive pentru restabilirea TVA-ului.

În plus, rareori în orice producție nu există căsătorie. În acest sens, costul organizațiilor sale consta în prețul produselor. Adică, costurile căsătoriei sunt incluse în costul produselor bune (Instrucțiuni pentru planul de conturi). Prin urmare, deși materialele au fost cheltuite pe produse defecte, acestea sunt încă relevante pentru vânzarea produselor bune. Aceasta înseamnă că acestea au ca scop efectuarea de operațiuni supuse TVA.

Legitimitatea acestei abordări este confirmată de practica arbitrală (a se vedea, de exemplu, hotărârile Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 15 martie 2011 Nr. VAC-2416/11, din 25 noiembrie 2010 Nr. VAC-14097 /10, decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 23 octombrie 2006 Nr. 10652/06, rezoluții ale Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 15 iulie 2014 Nr. Ф05-7043/2014, din iulie 23, 2012 Nr. А40-100625/11-116-282, din 26 februarie 2013 Nr. А40-62341/ 12-115-418, al Districtului Volga din 30 noiembrie 2010 Nr. A575-3096, din 2010 15 iulie 2010 Nr. A55-29172/2009, al Sectorului Central din 14 aprilie 2010 Nr. A54-3296/2009-C20 ).

Situație: este necesară refacerea TVA aferentă bunurilor pierdute în urma furtului (incendiu, avarie etc.)? Lipsa a fost identificată în timpul inventarierii.

Răspuns: da, este necesar.

TVA-ul introdus la bunurile pierdute în timpul furtului (dacă nu sunt identificați autorii), incendiului, pagubelor etc., trebuie restabilite. Acest lucru se datorează faptului că o astfel de proprietate nu a fost folosită de organizație în tranzacții supuse TVA. Și deducerea TVA este posibilă numai pentru proprietatea care este utilizată în tranzacții supuse TVA (clauza 2, articolul 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Trebuie să restabiliți impozitul în trimestrul în care proprietatea lipsă este radiată din registru conform rezultatelor inventarierii .

La comentarea unor situații similare, astfel de explicații sunt date de autoritățile de reglementare (scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din 15 mai 2008 nr. 03-07-11 / 194, din 1 noiembrie 2007 nr. 03-07-15). / 175, din 14 august 2007 03-07-15/120, 31 iulie 2006 Nr. 03-04-11/132 și 6 mai 2006 Nr. 03-03-04/1/421, Serviciul Fiscal Federal al Rusia din 20 noiembrie 2007 Nr. ШТ -6-03/899).

Sfat: există argumente care permit organizațiilor să nu recupereze TVA acceptată anterior pentru deducere asupra bunurilor pierdute în timpul furtului (dacă nu sunt identificați autorii), incendiu, pagube etc. Sunt următoarele.

Organizația trebuie să recupereze TVA-ul numai în cazurile specificate în mod expres în paragraful 3 al articolului 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse. proprietatea (pierderea bunurilor în caz de furt în lipsa făptuitorilor, incendiu, pagube etc.) nu este menționată în acest paragraf. Codul fiscal al Federației Ruse nu prevede alte motive pentru recuperarea TVA-ului.

În plus, TVA-ul aferent bunurilor pierdute din cauza furtului, avariei, incendiului etc., a fost anterior legal acceptat pentru deducere. Până la aplicarea deducerii, nu este necesar ca proprietatea să fi fost deja utilizată pentru a efectua tranzacții impozabile. Este suficient ca organizația să aibă intenția de a-l folosi în acest fel. Aceasta rezultă din paragraful 2 al articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Deoarece pierderea proprietății nu schimbă scopul inițial al achiziției sale, organizația nu are motive pentru restabilirea TVA-ului deductibil anterior.

Corectitudinea acestei abordări este confirmată de numeroase practici de arbitraj (a se vedea, de exemplu, deciziile Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 19 mai 2011 nr. 3943/11, din 23 octombrie 2006 nr. 10652/06, hotărâri a Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 21 octombrie 2009 Nr. VAC- 13771/09, din 9 noiembrie 2007 Nr. 13787/07, rezoluții ale Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 15 iulie 2014 Nr. Ф05-7043/2014, din 4 octombrie 2013 Nr. А40-149597/12, al Sectorului Central din 18 octombrie 2012 Nr. А35-10180/2011, Districtul Caucazului de Nord din 21 februarie 2011 Nr. А63-13595/2009, Districtul din Orientul Îndepărtat din data de 2 noiembrie 2011 Nr. Ф03-4834/2011, Districtul Volga-Vyatka din 9 septembrie 2011 Nr. А17-5842/2011).

Trebuie remarcat faptul că agențiile de aplicare a legii pot identifica pe cei responsabili pentru eliminarea bunurilor. Judecățile acestor persoane li se poate cere să despăgubească organizația pentru daune sau să returneze bunurile pierdute. Dacă persoana vinovată returnează proprietatea și organizația o folosește în tranzacții supuse TVA, ajustați sumele de impozit restaurate anterior. Pentru a face acest lucru, depuneți o declarație actualizată la fisc pentru perioada în care au fost restabilite deducerile fiscale pentru această proprietate.

Dacă persoana vinovată compensează prejudiciul în numerar, nu este necesară ajustarea sumelor deducerilor fiscale restaurate anterior. Acest lucru se explică prin faptul că compensația plătită nu are legătură cu plata bunurilor (lucrări, servicii) vândute. Prin urmare, atunci când primește despăgubiri, organizația nu are obiect de TVA (articolul 39, clauza 1, articolul 146 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Astfel de clarificări sunt cuprinse în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 1 noiembrie 2007 nr. 03-07-15 / 175, pe care Serviciul Fiscal Federal al Rusiei a trimis-o inspectoratelor fiscale pentru a fi utilizate în activitatea lor (scrisoarea din noiembrie 20, 2007 Nr. ШТ-6-03 / 899) .

Situație: este necesară restabilirea TVA prin anularea bunurilor în limitele și peste normele de pierdere naturală?

Da, TVA-ul deductibil anterior trebuie restabilit, dar numai din valoarea bunurilor pierdute peste normele de pierdere naturală.

Deducerea TVA-ului aferent aferent pierderilor in limitele limitelor este legitima. Prin urmare, nu este necesară restabilirea taxei în această parte. Să explicăm de ce.

Pierderile de obiecte de inventar în limitele pierderii naturale sunt recunoscute ca justificate economic și, după confirmarea documentară, sunt incluse în cheltuielile materiale (subclauza 2, clauza 7, articolul 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Ele sunt echivalate cu costurile asociate cu activitățile antreprenoriale ale organizației, adică cu activitățile de vânzare de bunuri (lucrări, servicii). Și astfel de operațiuni sunt supuse TVA-ului (clauza 1, articolul 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Și sumele taxei de intrare pe bunuri (lucrări, servicii) achiziționate pentru a fi utilizate în activități supuse TVA sunt acceptate pentru deducere (subclauza 1, clauza 2, articolul 171 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Explicații similare se află în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 9 august 2012 Nr. 03-07-08 / 244. Adevărat, scrisoarea a fost emisă în perioada în care mărimea deducerii TVA era limitată la normele în care se țineau seama de cheltuieli la impozitarea profiturilor. Și apoi aceste restricții au fost anulate (paragraful 2, clauza 7, articolul 171 din Codul fiscal al Federației Ruse a devenit invalid). Cu toate acestea, concluziile făcute de Ministerul rus de Finanțe în scrisoare pot fi aplicate și acum.

În consecință, bunurile pierdute peste normele de pierdere naturală nu pot fi considerate utilizate în activități supuse TVA. Și, prin urmare, partea din TVA acompaniată acceptată pentru deducere a mărfurilor (materii prime, materiale), care se pierde peste normele de pierdere naturală, trebuie restabilită. Acest lucru trebuie făcut în trimestrul în care bunul lipsă este radiat din registru.

Un exemplu de recuperare a TVA din costul bunurilor pierdute peste normele de pierdere naturală

În martie, organizația a achiziționat 3.000 kg de fructe de pădure congelate la un preț de 59 de ruble pe kg (inclusiv TVA - 9 ruble) pentru un total de 177.000 de ruble. (inclusiv TVA - 27.000 de ruble). Bunurile au fost creditate, valoarea TVA aferentă a fost acceptată pentru deducere și reflectată în decontul de TVA pentru trimestrul I.

În perioada martie-mai, organizația a vândut 2980 kg de fructe de pădure. Conform rezultatelor inventarierii, de la 1 iunie nu existau solduri de mărfuri de fructe de pădure în depozit. Astfel, volumul pierderilor a fost de 20 kg, iar costul lor total este de 1000 de ruble. ((3000 kg - 2980 kg) × 50 ruble / kg).

Ținând cont de normele de pierdere naturală, de la 1 iunie ar fi trebuit să rămână în depozit 15 kg de fructe de pădure. Adică, doar 5 kg în valoare de 250 de ruble sunt recunoscute ca pierderi în limitele pierderii naturale. (5 kg × 50 ruble/kg). Pierderile rămase (15 kg în valoare de 750 de ruble) sunt considerate peste norma.

Pierderile anulate în iunie. În legătură cu depășirea normelor de uzură naturală, organizația a restabilit o parte din TVA acceptată spre deducere la depunerea mărfurilor. Valoarea TVA-ului recuperabil a fost:

9 frecați. × 15 kg = 135 ruble.

Recuperarea TVA din pierderi peste normele de pierdere naturală se reflectă în declarația fiscală pentru trimestrul II.

Situație: este necesară restabilirea TVA aferentă bunurilor pe care transportatorul le-a pierdut în timp ce le-a livrat cumpărătorului? Dreptul de proprietate asupra bunurilor nu a fost transferat cumpărătorului.

Răspuns: da, este necesar.

Într-adevăr, deducerea TVA-ului aferent este posibilă numai pentru proprietatea care este utilizată în tranzacții impozabile (clauza 2, articolul 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Și în situația luată în considerare, această condiție nu este îndeplinită, întrucât vânzarea mărfurilor nu a avut loc. Adică nu s-a produs transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor către cumpărător, ceea ce înseamnă că nu a existat nicio tranzacție impozabilă.

Vânzătorul nu a îndeplinit condițiile contractului de vânzare, respectiv, contractul este considerat reziliat (clauza 3, articolul 450 din Codul civil al Federației Ruse). În acest sens, operațiunile de expediere și acumulare a TVA la data transferului mărfurilor către transportator în contabilitate și contabilitate fiscală trebuie inversate, iar valoarea TVA aferentă aferentă acestui produs trebuie restabilită.

Daca in functie de rezultatele trimestrului in care marfa a fost predata transportatorului, ati virat TVA la buget, atunci puteti returna sau compensa sumele platite in plus. Și trebuie să depuneți o declarație actualizată de TVA la inspecție pentru a ajusta obligațiile fiscale. Acest lucru trebuie făcut în trimestrul în care anulați mărfurile din registru pe baza documentelor care confirmă faptul pierderii acesteia de către transportator. De exemplu, pe baza unui act de pierdere.

Rețineți că transportatorului i se poate cere să returneze bunurile pierdute sau să compenseze daunele.

În primul caz, dacă organizația dvs. începe să folosească bunurile returnate în tranzacții taxabile (să zicem, vinde), atunci sumele de taxe restaurate anterior trebuie ajustate. Pentru a face acest lucru, va trebui din nou să depuneți o declarație actualizată la biroul fiscal pentru perioada în care au fost restabilite deducerile fiscale pentru această proprietate.

În al doilea caz, după ce a primit despăgubiri de la transportator, nu va fi necesară ajustarea sumelor deducerilor fiscale restaurate anterior. Acest lucru se explică prin faptul că o astfel de plată nu are legătură cu plata mărfurilor. Prin urmare, obiectul TVA-ului nu apare (articolul 39, paragraful 1 al articolului 146 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Faptul că atunci când mărfurile sunt eliminate din motive care nu țin de vânzarea lor, este necesară restabilirea TVA-ului aferent, se mai precizează în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 5 iulie 2011 nr. 03-03- 06 / 1/397, din 7 iulie 2011. Nr. 03-03-06/1/332, 15 mai 2008 Nr. 03-07-11/194, 1 noiembrie 2007 Nr. 03-07-15/ 175 (adus la cunostinta lui inspectii fiscale scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 20 noiembrie 2007 nr. ШТ-6-03/899), din 31 iulie 2006 nr. 03-04-11/132 și din 6 mai 2006 nr. 03-03- 01/04/421 .

Un exemplu de recuperare a TVA-ului aferent bunurilor care au fost transferate pentru livrare către cumpărător și pierdute de transportator. Proprietatea asupra bunurilor nu a fost transferată cumpărătorului

În ianuarie, Hermes Trading Firm a achiziționat bunuri pentru revânzare. Prețul de achiziție al mărfurilor este de 767.000 de ruble. (inclusiv TVA - 117.000 de ruble).

În martie, Hermes a semnat un contract pentru furnizarea acestor bunuri. Conform termenilor contractului, dreptul de proprietate asupra bunurilor trece la cumpărător după ce acestea sunt livrate în depozitul acestuia.

În luna martie, mărfurile au fost predate transportatorului pentru livrarea cumpărătorului. Prețul de vânzare - 1.180.000 de ruble. (inclusiv TVA - 180.000 de ruble). Transportatorul a pierdut marfa, pe care a raportat-o furnizorului. Documentele care confirmă pierderea încărcăturii sunt datate mai. În iunie, transportatorul a rambursat furnizorului cost integral mărfuri - 767.000 de ruble. (inclusiv TVA - 117.000 de ruble).

Pentru contabilizarea decontărilor cu cumpărătorii, contabilul folosește subconturi deschise în contul 62 „Decontări la avansuri primite” și „Decontări la mărfuri expediate”. Acesta reflectă acumularea TVA înainte de transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor în subcontul „TVA pentru mărfurile expediate, dar nevândute”, deschis în contul 76.

Contabilul Hermes a făcut următoarele înregistrări în contabilitate.

În ianuarie:

Debit 41 Credit 60
- 650.000 de ruble. - reflecta primirea bunurilor (inclusiv costurile de transport);

Debit 19 Credit 60
- 117.000 de ruble. – se ia în calcul TVA-ul aferent;

Debit 68 subcont „Decontări TVA” Credit 19
- 117.000 de ruble. - Acceptat pentru deducerea TVA-ului aferent bunurilor achiziționate.

În martie:

Debit 45 Credit 41
- 650.000 de ruble. - marfa se expediaza cumparatorului;

Debit 76 subcont „TVA acumulat la mărfurile expediate, dar nevândute” Credit 68 subcont „Calcule TVA”
- 180.000 de ruble. - TVA percepută la bunurile expediate.

In aprilie:

Debit 68 subcont „Calcule pentru TVA” Credit 51
- 63.000 de ruble. (180.000 de ruble - 117.000 de ruble) - TVA plătit pentru mărfurile expediate (ca parte a plăților totale conform declarației pentru primul trimestru).

În Mai:

Debit 45 Credit 41
- 650.000 de ruble. - s-a inversat expedierea marfii la adresa cumparatorului;

Debit 76 subcont „TVA acumulat la mărfurile expediate, dar nevândute” Credit 68 subcont „Calcule TVA”
- 180.000 de ruble. – s-a inversat TVA acumulată la bunurile expediate;

Debit 19 Credit 68 subcont „Calcule TVA”
- 117.000 de ruble. – TVA restabilită, acceptată anterior spre deducere;

Debit 76-2 Credit 41
- 650.000 de ruble. - datoria transportatorului se reflecta in ceea ce priveste costul marfurilor pierdute;

Debit 76-2 Credit 19
- 117.000 de ruble. – reflectă datoria transportatorului în termeni de TVA aferentă bunurilor pierdute.

În iunie:

Debit 51 Credit 76-2
- 767.000 de ruble. - s-au primit bani de la transportator pentru achitarea datoriilor pentru bunurile pierdute.

Ca urmare a operațiunilor efectuate, supraplata TVA care urmează să fie compensată (rambursată) conform rezultatelor trimestrului II este de 63.000 de ruble. (180.000 de ruble - 117.000 de ruble).

O organizație agricolă care aplică sistemul general de impozitare este obligată să recupereze TVA în cazul: 1) animalelor de reproducere proprie: a) animalelor din efectivul principal, b) animalelor pentru creștere și îngrășare 2) animale achiziționate? deduse integral.Va rog sa dati un raspuns la toate intrebarile - punct cu punct, cu link-uri catre reguli

Nu, nu este obligatoriu, în niciunul dintre cazurile de mai sus. Acest lucru se datorează faptului că este necesară restabilirea taxei numai în cazurile prevăzute în mod expres la articolul 170 alineatul (3) din Codul fiscal al Federației Ruse. Nu există niciun caz între astfel de cazuri.

Până de curând, inspectorii cereau să restabilească TVA-ul în caz de lipsă, deteriorare a proprietății, anulare a mijloacelor fixe subamortizate și așa mai departe. Cu toate acestea, recent, după ce Ministerul de Finanțe a emis o scrisoare privind practica de aplicare a legii în 2013, conform căreia Serviciul Fiscal Federal este obligat să se ghideze după deciziile Curților Superioare dacă acestea contravin avizului Ministerului de Finanțe din Rusia. , Serviciul Fiscal Federal a confirmat în scrisorile sale că recuperarea TVA este doar în cazurile prevăzute în mod expres la articolul 170 alineatul (3) din Codul Fiscal al Federației Ruse. Încă o dată, cazul tău nu este în ei. Mai multe detalii mai jos.

Olga Tsibizova, șef al Departamentului de Impozite Indirecte al Departamentului de Politică Fiscală și Tarifară Vamală al Ministerului de Finanțe al Rusiei

În ce cazuri este necesară restabilirea TVA-ului aferent, acceptat anterior spre deducere

Cerințe generale

Organizația de cumpărare (clientul) este obligată să recupereze TVA (acceptat anterior pentru deducere):

1) la transferul proprietății, activelor necorporale, drepturilor de proprietate ca aport la capitalul (social) autorizat. Aceeași regulă se aplică contribuțiilor în cadrul unui acord de parteneriat de investiții, contribuțiilor de acțiuni la fondurile cooperatiste, precum și transferului de bunuri imobiliare pentru a completa capitalul țintă al unei organizații non-profit;

2) înainte de a începe utilizarea scutirii de TVA;

3) în legătură cu bunuri (lucrări, servicii), inclusiv mijloace fixe, active necorporale și drepturi de proprietate, achiziționate inițial pentru tranzacții supuse TVA, și apoi utilizate:

în tranzacțiile enumerate în Codul Fiscal al Federației Ruse;
în operațiunile în care Rusia nu este locul de vânzare;
în alte tranzacții care nu sunt recunoscute ca vânzări (enumerate în paragraful 2 al articolului 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Excepții de la această regulă (când nu este necesară recuperarea TVA-ului):

transfer de proprietate sau de drepturi de proprietate către un cesionar în timpul reorganizării. Se aplică o excepție dacă succesorul legal este plătitor de TVA. În cazul în care succesorul aplică regimuri fiscale speciale, TVA-ul deductibil de către organizația reorganizată trebuie restabilit;
transferul de proprietate către un participant la un contract de parteneriat simplu sau de investiții (succesorul său), dacă cota sa este separată de proprietatea care este în proprietate comună a participanților la acord sau o astfel de proprietate este împărțită;
efectuarea de lucrări (prestarea de servicii) în afara Rusiei de către întreprinderile de aviație ruse ca parte a activităților de menținere a păcii și umanitare.

4) la trecerea de la sistemul general de impozitare la impozitarea simplificată, plata UTII. La trecerea la plata impozitului agricol unificat, nu este necesară restabilirea TVA-ului;

5) la primirea bunurilor (lucrări, servicii), pentru a căror livrare s-a plătit un avans, precum și la restituirea avansului de către furnizor (executor);

6) când costul sau cantitatea bunurilor primite (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) scade, inclusiv ca urmare a unei reduceri de preț de către vânzător (executor);

Această procedură decurge din prevederile paragrafului 3 al articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Situatie: dacă este necesară restabilirea TVA aferentă bunurilor pierdute în urma furtului (incendiu, avarie etc.). Lipsa a fost identificată în timpul inventarierii

Nu, nu e nevoie.

Organizația trebuie să recupereze TVA-ul numai în cazurile specificate în mod expres în paragraful 3 al articolului 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Lipsa bunurilor (pierderea bunurilor în caz de furt în lipsa făptuitorilor, incendiu, pagube etc.) nu este menționată în acest paragraf. Codul fiscal nu prevede alte motive de recuperare a TVA.

În plus, TVA-ul aferent bunurilor pierdute din cauza furtului, avariei, incendiului etc., a fost anterior legal acceptat pentru deducere. Până la aplicarea deducerii, nu este necesar ca proprietatea să fi fost deja utilizată pentru a efectua tranzacții impozabile. Este suficient ca organizația să aibă intenția de a-l folosi în acest fel. Aceasta rezultă din articolul 171 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Deoarece pierderea proprietății nu schimbă scopul inițial al achiziției sale, organizația nu are motive pentru restabilirea TVA-ului deductibil anterior.

Precizări similare sunt cuprinse în scrisorile Serviciului Federal de Taxe al Rusiei din 17 iunie 2015 nr. GD-4-3 / 10451 și din 21 mai 2015 nr. GD-4-3 / 8627. În ambele documente serviciul fiscal se bazează pe poziția Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, stabilită în decizia din 23 octombrie 2006 nr. 10652/06 și pe scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 7 noiembrie 2013 nr. 03- 01-13/01/47571.

Corectitudinea acestei abordări este confirmată de numeroase practici de arbitraj (a se vedea, de exemplu, decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 19 mai 2011 nr. 3943/11, hotărârea Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 21 octombrie 2009 Nr. VAC-13771/09, din 9 noiembrie 2007 Nr. 13787/07, rezoluții Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 15 iulie 2014 Nr. Ф05-7043/2014, din 4 octombrie , 2013 Nr. А40-149597/12, al Districtului Central din 18 octombrie 2012 Nr. А35-10180/2011, Districtul Nord- Caucazian din 21 februarie 2011 Nr. A63-13595 / 2009, Districtul Extrem Orientului 2 noiembrie , 2011 Nr. F03-4834 / 2011, Districtul Volga-Vyatka din 9 septembrie 2011 Nr. A17-5842 / 2010).

Situatie: dacă este necesară restabilirea TVA-ului aferent în cazul radierii anticipate a activelor imobilizate pentru care amortizarea nu a fost acumulată integral

Nu, nu e nevoie.

Organizația trebuie să restabilească deducerea fiscală numai în cazurile specificate în mod expres la paragraful 3 al articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse. Radierea mijloacelor fixe nu este menționată în acest paragraf. Codul fiscal al Federației Ruse nu prevede alte motive pentru recuperarea TVA-ului.

În plus, TVA-ul aferent mijloacelor fixe a fost acceptat anterior pentru deducere în totalitate în mod legal. Codul fiscal al Federației Ruse nu impune aplicarea unei deduceri, cu condiția ca activele fixe să fie complet amortizate. Principalul lucru este că organizația ar trebui să le folosească într-o oarecare măsură pentru a efectua operațiuni impozabile cu TVA. Aceasta rezultă din articolul 171 și paragraful 3 al clauzei 1 din articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Dacă societatea a început să folosească scutirea de TVA conform articolului 145 din Codul fiscal, atunci trebuie să restabiliți TVA-ul aferent soldului bunurilor, materialelor și mijloacelor fixe.

În plus, Codul Fiscal impune recuperarea TVA-ului dacă societatea a acceptat această taxă pentru deducere atunci când bunuri (lucrări, servicii):

sunt utilizate în producția de produse care nu sunt supuse taxei pe valoarea adăugată (lista mărfurilor care nu sunt supuse TVA este dată la articolul 149 din Codul fiscal al Federației Ruse);
sunt folosite pentru vânzare, al căror loc nu este teritoriul Rusiei;
sunt utilizate pentru tranzacții care nu sunt recunoscute ca obiect de impozitare (astfel de tranzacții sunt enumerate în paragraful 2 al articolului 146 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Dacă activitatea este scutită de impozit

TVA se restabilește în trimestrul în care proprietatea listată este transferată sau începe să fie utilizată pentru operațiunile specificate.

Societatea trebuie să restabilească impozitul în cuantumul în care a fost acceptat anterior spre deducere (cu excepția restabilirii TVA-ului asupra imobilizărilor și imobilizărilor necorporale - în acest caz, acesta se reface proporțional cu valoarea lor reziduală).

În contabilitate, se face o înregistrare inversă:

DEBIT 68 CREDIT 19

- TVA restabilit.

Sumele recuperate de TVA ar trebui luate în considerare ca parte a celorlalte cheltuieli ale companiei.

EXEMPLUL 1

Medservice LLC oferă consultanță și servicii medicale. La vânzarea serviciilor de consultanță, compania plătește TVA la o cotă de 18%, iar serviciile medicale sunt scutite de această taxă (clauza 2, articolul 149 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În primul trimestru, compania a cumpărat articole de papetărie în valoare de 35.400 de ruble. (inclusiv TVA - 5400 ruble). Contabilul companiei a făcut următoarele înregistrări:

DEBIT 60 CREDIT 51
- 35 400 de ruble. - papetărie plătite;

DEBIT 10 CREDIT 60 - 30.000 de ruble.
- papetărie primite;

- TVA alocat;

- TVA este deductibil.

În trimestrul II, o parte din papetărie în valoare de 20.000 de ruble. a fost radiată unei divizii care este angajată în furnizarea de servicii de consultanță.

Acest lucru a fost realizat prin cablare:

DEBIT 20 subcontul „Servicii de consultanță” CREDIT 10 - 20.000 de ruble.
- articolele de papetărie sunt anulate.

Restul articolelor de papetărie în valoare de 10.000 de ruble. a intrat în departamentul responsabil cu furnizarea servicii medicale. TVA aferent acestor articole de papetărie în valoare de 1800 de ruble. (10.000 de ruble × 18%) trebuie restaurate în trimestrul II. Cablajul ar trebui să fie așa:

- TVA restabilită la articolele de papetărie utilizate în prestarea serviciilor medicale;

- TVA se percepe la alte cheltuieli.

Trecerea la modul special

Dacă o companie (antreprenor) trece la UTII, la un sistem simplificat de impozitare (STS) sau la un sistem de impozitare a brevetelor (PSN) (acest lucru se aplică numai antreprenorilor), atunci TVA-ul ar trebui restabilit în trimestrul care precede tranziția.

Pentru activele fixe și necorporale, trebuie să recuperați TVA proporțional cu valoarea sa reziduală (excluzând reevaluările).

EXEMPLUL 2

În al treilea trimestru, Passiv LLC a achiziționat un computer în valoare de 35.400 de ruble. (inclusiv TVA - 5400 ruble). În același trimestru, Passive a plătit computerul și l-a pus în funcțiune în septembrie. Durata de viață a computerului este de trei ani. „Introduceți” TVA pe computerul pe care compania l-a acceptat pentru deducere.

În trimestrul III, „Pasiv” a plătit și a capitalizat articole de papetărie în valoare de 11.800 de ruble. (inclusiv TVA - 1800 de ruble). Firma a acceptat, de asemenea, suma TVA-ului pe articole de papetărie pentru deducere. Totuși, până la sfârșitul lunii decembrie, papetăria a rămas în depozitul companiei. La 1 ianuarie anul viitor, „Pasiv” a trecut la un sistem de impozitare simplificat. Contabilul „Pasiv” trebuie să facă următoarele înregistrări:

în al treilea trimestru

DEBIT 08 CREDIT 60 - 30.000 de ruble.
- calculatorul este creditat;

DEBIT 19 CREDIT 60 - 5400 rub.
- se ia in calcul TVA la calculator;

DEBIT 60 CREDIT 51 - 35.400 ruble.
- plătit pentru un computer;

DEBIT 01 CREDIT 08 - 30.000 de ruble.
- calculatorul este pus în funcțiune;

DEBIT 68 subcontul „Decontări TVA” CREDIT 19 - 5400 ruble.
- acceptat pentru deducerea TVA pe calculator;

DEBIT 10 CREDIT 60 - 10.000 de ruble.
- papetărie primite;

DEBIT 19 CREDIT 60 - 1800 ruble.
- inclusiv TVA la papetărie;

DEBIT 68 subcontul „Decontări TVA” CREDIT 19 - 1800 ruble.
- TVA la papetărie este deductibilă;

DEBIT 60 CREDIT 51 - 11 800 ruble.
- Papetarie platita.

în al patrulea trimestru

DEBIT 20 (26, 44) CREDIT 02 - 2500 rub. (30.000 de ruble: 3: 12 × 3 luni)
- amortizarea calculatorului s-a acumulat în perioada octombrie - decembrie;

DEBIT 68 subcontul „Decontări TVA” CREDIT 19 - 1800 ruble.
- TVA restabilit la papetărie;

DEBIT 91 CREDIT 19 - 1800 ruble.
- TVA la papetărie inclusă în alte cheltuieli;

DEBIT 68 subcontul „Decontări TVA” CREDIT 19 - 4950 ruble. ((30.000 de ruble − 2.500 de ruble) × 18%)
- TVA restabilită atribuibilă valorii reziduale a calculatorului;

DEBIT 91 CREDIT 19 - 4950 ruble.
- TVA la calculator este inclus in alte cheltuieli.

Notă

TVA-ul nu trebuie restabilit atunci când treceți la o singură taxă agricolă.

Transfer de proprietate

TVA-ul acceptat anterior pentru deducere trebuie, de asemenea, restabilit dacă contribuabilul transferă proprietăți (imobilizări necorporale, drepturi de proprietate) după cum (clauza 1 clauza 3 articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse):

aport la capitalul social (social) al societăților și parteneriatelor economice;
contribuție în temeiul unui acord de parteneriat pentru investiții;
contribuții de acțiuni la fondurile de acțiuni ale cooperativelor;
completarea capitalului țintă al unei organizații non-profit.

Pentru bunuri, materiale etc., taxa se restabileste integral. Pentru activele fixe și imobilizările necorporale - într-o sumă proporțională cu valoarea lor reziduală (contabilă) (excluzând reevaluarea).

In acest caz, cuantumul impozitului restabilit trebuie indicat in actele care oficializeaza transferul proprietatii (imobilizari necorporale, drepturi de proprietate). Această sumă este supusă deducerii fiscale de la societatea destinatară după ce proprietatea este luată în considerare. Singura condiție este ca această proprietate să fie utilizată pentru tranzacții supuse TVA.

Alte cazuri de recuperare

TVA-ul ar trebui restabilit în mai multe cazuri.

1. În cazul în care societatea a transferat avansul vânzătorului, aceasta poate deduce TVA-ul plătit ca parte a avansului. La momentul expedierii și primirii facturii de la vânzător, societatea acceptă TVA la bunurile creditate pentru deducere. Iar TVA creditata la plata avansului se reface.

Vă rugăm să rețineți: de la 1 octombrie 2014 este în vigoare regula conform căreia sumele de TVA acceptate la deducere aferent avansului trebuie restituite în suma aferentă mărfurilor expediate (muncă efectuată, servicii prestate, drepturi de proprietate transferate). ), în plata cărora sumele sunt supuse avansului compensat. Adică dacă vânzătorul a expediat marfa pentru o sumă mai mică decât avansul primit, cumpărătorul este obligat să recupereze TVA doar în suma indicată în factura de expediere.

2. Dacă compania a transferat avansul furnizorului, a acceptat TVA-ul pentru deducere și apoi a reziliat contractul (și vânzătorul a returnat avansul), atunci și impozitul ar trebui să fie restabilit. În plus, potrivit Ministerului de Finanțe, va fi necesară restabilirea TVA-ului chiar dacă clientul anulează creanţe de încasat sub forma unui avans transferat antreprenorului pentru lucrări neterminate de acesta (scrisori ale Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 23 ianuarie 2015 nr. 03-07-11 / 69652, din 11 aprilie 2014 nr. 03-07-11 / 16527).

3. Daca, dupa cumparare, valoarea bunurilor achizitionate (lucrari, servicii) a scazut, atunci trebuie restabilit TVA in cuantumul diferentei dintre sumele taxei din valoarea bunurilor achizitionate inainte si dupa reducere. În acest caz, TVA se restabilește în perioada de primire sau documente primare la o modificare a valorii bunurilor achiziționate sau la o factură de ajustare (orice s-a întâmplat mai întâi).

4. Dacă unei companii i se acordă subvenții de la bugetul federal pentru rambursarea costurilor de plată pentru bunurile achiziționate (lucrări, servicii), inclusiv taxe, precum și pentru rambursarea costurilor de plată a taxei de import, atunci TVA-ul este restabilit în perioada acordării subvențiilor. .

5. Dacă societatea a început să folosească proprietatea achiziționată (construită) în tranzacții care nu fac obiectul TVA, atunci impozitul se restabilește în termen de 10 ani, începând cu anul în care a început acumularea. amortizarea fiscală.

O regulă similară se aplică imobilelor reconstruite (modernizate). În acest caz, TVA se reface în termen de 10 ani, începând din anul în care a început acumularea deprecierii fiscale asupra valorii modificate a obiectului.

Notă

De la 1 ianuarie 2015 a fost exclusă din Codul Fiscal prevederea privind restabilirea TVA-ului la bunurile (lucrări, servicii) utilizate în tranzacții cu cota de 0% (clauza 5, clauza 3, articolul 170 din Codul Fiscal al Federația Rusă a devenit invalidă).

Această prevedere a obligat contribuabilii să restabilească TVA-ul acceptat anterior spre deducere în cazul utilizării ulterioare a bunurilor (lucrări, servicii) în tranzacțiile de vânzare supuse TVA la data de rata zeroîn conformitate cu paragraful 1 al articolului 164 din Codul fiscal. A fost necesară restabilirea taxei în perioada în care au fost expediate bunurile (muncă efectuată, servicii prestate). Reamintim că în această normă, printre operațiunile supuse unei cote zero de TVA, se numără vânzarea de mărfuri pentru export, servicii de transport internațional de mărfuri, lucrări (servicii) de prelucrare a mărfurilor plasate sub regimul vamal de prelucrare în teritoriul vamal, servicii de furnizare de material rulant feroviar și (sau) containere, precum și servicii de expediere, servicii de transport de pasageri și bagaje etc.

Cazuri controversate

Potrivit inspectorilor, este necesară restabilirea TVA într-o serie de cazuri. De exemplu, în caz de furt, distrugere, confiscare de bunuri etc.

Oficialii susțin că TVA-ul „input” în aceste cazuri este supus recuperării, întrucât bunurile furate (distruse, confiscate etc.) nu mai sunt folosite în activități supuse TVA (scrisori ale Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din iulie 4, 2011 Nr. 03-03 -06/1/387, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 25 noiembrie 2009 Nr. 16-15/123920.1).

Cu toate acestea, tribunalele arbitrale au o viziune diferită. Poziția lor este exprimată în decizia Curții Supreme de Arbitraj a Rusiei din 23 octombrie 2006 nr. 10652/06.

Judecătorii au subliniat că codul obligă să plătească doar legal impozitele stabilite. Aceasta înseamnă că restabilirea TVA-ului, acceptată anterior legal pentru deducere, ar trebui prevăzută prin lege. Cazurile în care impozitul trebuie restabilit sunt enumerate în paragraful 3 al articolului 170 din Codul fiscal. Această listă este închisă. Prin urmare, obligația de restabilire a sumelor de TVA, care nu este prevăzută de Cod, este ilegală.

Ulterior, prin decizia din 19 mai 2011 nr. 3943/11, înalții judecători au confirmat concluzia anterioară. Aceștia au subliniat că articolul 170 din Codul fiscal nu prevede recuperarea TVA-ului la anularea mărfurilor expirate.

Cedarea bunurilor ca urmare a unui incendiu nu este menționată în prezenta normă. Pe această bază, într-o scrisoare din 21 mai 2015 nr. GD-4-3 / 8627, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei a concluzionat că TVA-ul, acceptat anterior pentru deducere pe bunurile arse, nu trebuie restabilit.

Autoritățile fiscale s-au referit din nou la poziția Curții Supreme de Arbitraj din Rusia, stabilită în decizia din 23 octombrie 2006 nr. 10652/06. Și am ajuns la concluzia că în situațiile care nu sunt enumerate la paragraful 3 al articolului 170 din Codul fiscal, TVA-ul nu trebuie restabilit.

Astfel, TVA-ul acompaniat deductibil la achiziționarea unui imobil care a ars ulterior într-un incendiu nu poate fi recuperat.

În Berator veți găsi exemple de cazuri de arbitraj pentru refacerea TVA-ului pierdut de către organele fiscale. Introduceți în bara de căutare a berator: „Recuperare TVA”.

11. Există motive pentru recuperarea sumelor de TVA,

acceptate anterior spre deducere și procedura de restabilire a acestora

Se poate spune că odată cu adoptarea modificărilor la capitolul 21 din Codul fiscal al Federației Ruse, disputa dintre contribuabili și autoritățile fiscale cu privire la restabilirea sumelor TVA deductibile anterior a fost pusă capăt, deoarece o astfel de obligație a fost încheiată. este prevăzută de lege de la 1 ianuarie 2006.

Anterior, paragraful 3 al art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevedea obligația de a restabili TVA-ul numai în cazul acceptării pentru deducere sau rambursare a sumelor fiscale supuse contabilizării în costul mărfurilor (lucrări, servicii) (a se vedea clauza 2 a articolului 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Lista cazurilor în care sumele de impozit acceptate anterior spre deducere sunt supuse recuperării este închisă și este următoarea:

Înainte de introducerea acestor modificări în această situație, exista o practică judiciară conform căreia contribuabilul nu avea obligația de a recupera TVA atunci când transfera proprietatea către capitalul autorizat (Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 11 noiembrie, 2003 N 7473/03).

Suma de recuperat se calculează pe baza sumei TVA acceptată anterior spre deducere. În ceea ce privește activele imobilizate și activele necorporale, impozitul este supus recuperării într-o sumă proporțională cu valoarea reziduală (contabilă), excluzând reevaluarea (paragraful 2, clauza 1, clauza 3, articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse). La transferul proprietății către capitalul autorizat, partea cedente trebuie să indice în „documentele care oficializează transferul proprietății, activelor necorporale și drepturilor de proprietate specificate” cuantumul impozitului care urmează să fie restituit, iar partea care primește dreptul de a o accepta. pentru deducere (paragraful 3 al paragrafului 1 al paragrafului 3 articolul 170 și paragraful 11 articolul 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Clauza 8 din Norme, aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 2 decembrie 2000 N 914 (sub rezerva modificărilor introduse prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 11 mai 2006 N 283), indică modul în care documentele ar trebui să fie întocmit pentru a accepta TVA pentru deducere. În primul rând, se confirmă că deducerea sumelor de impozit pe proprietatea primită (imobilizări necorporale și drepturi de proprietate) se face nu pe bază de factură, ci pe baza documentelor care oficializează transferul acestora ca contribuție la (cota-parte) autorizată. capital (fond). O condiție prealabilă pentru acceptarea TVA-ului pentru deducere este alocarea în aceste documente a sumei impozitului pe care fondatorul l-a restaurat. Documentele folosite pentru oficializarea transferului de proprietate trebuie să fie înregistrate în carnetul de cumpărare la momentul înregistrării bunului primit. Documentele primite sau copiile lor legalizate trebuie păstrate în registrul facturilor primite (paragraful 4, clauza 5 din Reguli).

Vezi despre asta în recenzie „Acte noi pentru un contabil”, ediție din 18.05.2006.

b. în cazul utilizării ulterioare a bunurilor, lucrărilor, serviciilor, inclusiv mijloacelor fixe, imobilizărilor necorporale pentru operațiunile prevăzute la alin. 2 al art. 170 din Codul fiscal al Federației Ruse, adică nu este supus TVA-ului (clauza 2, clauza 3, articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Acest alineat acoperă situațiile de recuperare a TVA la transferul de active fixe, active necorporale și (sau) alte proprietăți, drepturi de proprietate către succesor (succesori) în timpul reorganizării persoanelor juridice, precum și recuperarea TVA la trecerea la regimurile fiscale speciale prevăzute pentru în capitolele 26.2 și 26.3 din Codul fiscal al Federației Ruse (sistem simplificat de impozitare și impozit unic pe venitul imputat). Excepția este trecerea la plata unui singur impozit agricol în conformitate cu capitolul 26.1 din Codul fiscal al Federației Ruse (alineatul 6, alineatul 2, alineatul 3, articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Astfel, sumele de impozit supuse recuperării în aceste situații nu sunt incluse în costul acestor bunuri (lucrări, servicii), ci sunt luate în considerare ca parte a altor cheltuieli conform art. 264 din Codul fiscal al Federației Ruse (alineatul 3, alineatul 2, clauza 3, articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Sumele de TVA trebuie recuperate în următoarele perioade:

A. În cazul transferului proprietății către capitalul social al unei alte organizații, transferul către un succesor în cursul reorganizării, utilizarea bunurilor (lucrări, servicii) în cursul operațiunilor care nu sunt supuse impozitării, restabilirea se efectuează în impozit perioada în care imobilizările, imobilizările necorporale și drepturile de proprietate au fost transferate sau încep să fie utilizate de către contribuabil pentru tranzacții care nu sunt supuse impozitării.

În plus, la restabilirea TVA-ului nu se percep penalități la valoarea impozitului restabilit, întrucât contribuabilul aplicase anterior în mod legal deduceri fiscale. În acest caz, nu există nicio bază pentru calcularea penalităților - plata impozitului la o dată ulterioară decât cea stabilită de legislația privind impozitele și taxele.

În toate cazurile de recuperare a TVA prevăzute la alin. 3 al art. 170 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilul trebuie să înregistreze în registrul de vânzări factura pe baza căreia sumele de impozit au fost acceptate anterior pentru deducere. În același timp, se înregistrează o factură pentru suma taxei de recuperat (paragraful 6, clauza 16 din Normele aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 02.12.2000 N 914). Vezi despre acest lucru în recenzia „Documente noi pentru un contabil”, ediția din 18.05.2006.

Întrucât lista cazurilor de recuperare a TVA este exhaustivă, contribuabilul nu este obligat să recupereze TVA la radierea obiectelor de inventar și a mijloacelor fixe în legătură cu sustragerea sau distrugerea acestora, în alte situații similare neprevăzute expres în articolele 170, 145 din impozit. Codul Federației Ruse. O concluzie similară este confirmată de practica judiciară (Rezoluția Curții Federale de Arbitraj din Districtul Central din 04/06/2005 N A48-7767 / 04-15 (despre bunuri și materiale), Rezoluția Curții Federale de Arbitraj din Nord- Districtul de Vest din 03.01.2006 N A26-4963 / 2005-29 (despre bunuri și materiale), Decretul Curții Federale de Arbitraj din Districtul Siberiei de Est din 16.02.2006 N A19-21458 / 05-20-F02-332 / 06-S1 (despre bunuri), Rezoluția Curții Federale de Arbitraj din Districtul Siberiei de Vest din 04.05.2006 N Ф04-5209/2005(22104-А27-3) (cu privire la active fixe), Decretul Curții Federale de Arbitraj din Districtul de Nord-Vest din 21.04.2006 N А56-8735/2005 (cu privire la activele fixe), Decretul Curții Federale de Arbitraj din Districtul Urali din 03.05.2006 N Ф09-3264/06-С7 (despre mijloacele fixe) ).

Dacă, pentru a evita disputele cu autoritățile fiscale, organizația restabilește în continuare TVA-ul pe bunuri și active imobilizate anulate în contabilitate din cauza incendiilor, dezastrelor naturale, accidentelor și altor situații de urgență, atunci aceste sume ar trebui incluse în cheltuielile neexploatare dacă există documente care confirmă faptul pierderii și situația de urgență (Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 6 mai 2006 N 03-03-04 / 1/421). Pentru mai multe detalii privind recuperarea TVA-ului la bunurile și mijloacele fixe scoase din scădere, consultați recenzia „Documente noi pentru un contabil”, ediția din 25.05.2006.

Dispoziții tranzitorii

Întrucât cazurile de recuperare obligatorie a TVA au fost introduse de la 1 ianuarie 2006, acesta nu constituie un temei pentru recuperarea sumelor de TVA în perioadele premergătoare intrării în vigoare a noii versiuni a art. 170 din Codul fiscal al Federației Ruse. Adică, în cazul transferului proprietății către capitalul autorizat al unei alte organizații în anul 2005, la trecerea la un regim fiscal special de la 1 ianuarie 2006, nu există niciun motiv de restabilire a sumelor de TVA.

Cu privire la problema restabilirii sumelor de TVA aferente mijloacelor fixe și soldurilor bunurilor în timpul trecerii la sistemul fiscal simplificat de la 1 ianuarie 2006, există două poziții:

1. La trecerea la sistemul fiscal simplificat în anul 2006, contribuabilul trebuie să restabilească valoarea TVA și să depună o declarație pentru decembrie (sau trimestrul IV) 2005. Autoritățile fiscale vorbesc despre necesitatea restabilirii TVA în explicațiile lor, folosind și argumente vechi. Deci, în scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 24 noiembrie 2005 N MM-6-03 / 988@, autoritățile fiscale se referă la Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 3 martie 2005. N 31n ca justificare a poziției acestora (aprobarea formularelor de declarații de TVA și instrucțiuni de completare a acestora) , conform cărora sumele de TVA „recuperate” sunt supuse reflectării la rândul 370 din declarația fiscală. Totodată, departamentul financiar consideră că sumele taxei restabilite ar trebui luate în considerare ca și alte cheltuieli legate de producție și vânzare (vezi Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 03.05. documente pentru un contabil” din 25 mai , 2006).

2. La trecerea la sistemul de impozitare simplificat în 2006, sumele TVA nu sunt supuse recuperării, deoarece, în virtutea noii formulări a alineatelor. 2 p. 3 art. 170 din Codul fiscal al Federației Ruse, sumele sunt restaurate în perioada anterioară tranziției. În consecință, acestea ar trebui restabilite în decembrie (în trimestrul al patrulea) din 2005, cu toate acestea, în această perioadă, modificările la Codul fiscal al Federației Ruse nu au intrat încă în vigoare și dând efect retroactiv actelor legislative privind impozitele. iar taxele care agravează situația contribuabililor sunt inacceptabile în conformitate cu clauza 2 linguri. 5 din Codul fiscal al Federației Ruse. Înainte de introducerea modificărilor la Codul Fiscal al Federației Ruse cu privire la problema restabilirii TVA-ului, s-a dezvoltat o practică judiciară extinsă în favoarea contribuabilului, inclusiv Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 30 martie, 2004 N 15511/03 (privind restabilirea TVA-ului la trecerea la sistemul fiscal simplificat). Atunci când alegeți o opțiune de comportament, rețineți că alegerea celei de-a doua opțiuni este de natură să provoace o dispută cu autoritatea fiscală.

De asemenea, veți fi interesat de:

Telecard de la Gazprombank: avantajele și capacitățile sistemului Cum se conectează o bancă mobilă pe un card Gazprom

Aplicația Gazprombank este un complex tehnic conceput pentru a efectua...

Binbank - cont personal, intrare la birou, introduceți prin număr intrare carduri de credit Binbank pentru persoane fizice

Tuturor deținătorilor de carduri bancare și conturi în PJSC „Binbank” li se oferă posibilitatea de a...

Calculator de împrumut Sberbank - calcul online de împrumut de consum

Liderul în acordarea de împrumuturi rușilor, Sberbank, își extinde linia de credit și...

Prognoza cursului de schimb al dolarului pentru septembrie

Analiștii financiari au făcut o prognoză a dolarului pentru septembrie 2018 - rușii se așteaptă...

Traducerea Coroanei de Aur - de unde să obțineți și ce să faceți pentru aceasta?

Transferul de bani „Zolotaya Korona” în numerar este convenabil, rapid și sigur...

Popular

Banca "FC Otkritie" nu dă bani din depozit Deschiderea băncii ce zici de depozite

Cum să vizualizați plățile în banca online VTB?

Telecard de la Gazprombank: avantajele și capacitățile sistemului Cum se conectează o bancă mobilă pe un card Gazprom

Binbank - cont personal, intrare la birou, introduceți prin număr intrare carduri de credit Binbank pentru persoane fizice

Calculator de împrumut Sberbank - calcul online de împrumut de consum

Prognoza cursului de schimb al dolarului pentru septembrie

Traducerea Coroanei de Aur - de unde să obțineți și ce să faceți pentru aceasta?