Contul extrabilanțiar 27 a fost inclus în Instrucțiunile de utilizare a Planului de conturi unificat (aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 1 decembrie 2010 N 157n; în continuare - Instrucțiunea N 157n) relativ recent - pe baza din Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 august 2014 N 89n (denumit în continuare - Ordinul N 89n), astfel încât contabilii au în continuare dificultăți și întrebări atunci când folosesc acest cont.

scop

În conformitate cu paragrafele 385 și 386 din Instrucțiunea N 157n, contul 27 este destinat contabilizării bunurilor eliberate de instituție pentru uz personal angajaților în vederea îndeplinirii atribuțiilor lor oficiale (oficiale), în scopul asigurării controlului asupra siguranței acestora, utilizarea prevăzutăși mișcare. Recepția în contabilitate a obiectelor de proprietate se realizează pe baza documentului contabil primar la valoarea contabilă.
Contabilitatea analitică a contului se ține în Fișa Contabilității Cantitative-Sume a Activelor Materiale în contextul utilizatorilor proprietății, amplasarea acesteia, după tipul proprietății, cantitatea și valoarea acesteia.
Datele contabile ale contului 27 sunt reflectate și în Certificatul de prezență a proprietăților și pasivelor în conturile în afara bilanțului ca parte a bilanţului.

Drept sau obligație?

Prima întrebare care se pune la citirea paragrafului de mai sus din Instrucțiunea N 157n: este utilizarea unui cont în afara bilanțului 27 un drept sau o obligație a unei instituții? De remarcat că Instrucțiunea N 157n își asumă tocmai obligația de utilizare a acesteia, iar materialele de inspecție ale activităților instituțiilor confirmă această concluzie.
Astfel, Camera de Control și Conturi a orașului Saratov a indicat ca încălcare în actul de verificare a activităților uneia dintre instituții care, potrivit datelor din situațiile financiare instituțiilor pentru anul 2015 nu existau active semnificative în contul extrabilanțiar 27 la sfârșitul perioadei de raportare.
Astfel, a avut loc o încălcare a paragrafului 385 din Instrucțiunea N 157n. Instituția nu a ținut evidența îmbrăcămintei speciale eliberate angajaților pt atributii oficiale, care, în opinia inspectorilor, a mărturisit nefiabilitatea situațiilor financiare în ceea ce privește reflectarea indicatorilor din Certificatul de prezență a proprietăților și pasivelor pe conturile extrabilanțiale de la 01.01.2016 la Balanță. pe contul 27" Valori materiale eliberată pentru uz personal angajaților (angajaților)”.

Obiecte contabile

Lista obiectelor de proprietate care pot fi transferate în folosința unui angajat pentru îndeplinirea atribuțiilor sale oficiale (oficiale) este destul de largă. Acestea pot fi elemente legate de contabilitate:
- la mijloace fixe (obiecte cu scadență utilizare benefică mai mult de 12 luni, destinate utilizării repetate sau permanente în cursul activităților instituției în prestarea de muncă, prestarea de servicii, exercitarea atribuțiilor (funcțiilor) statului sau pentru nevoi manageriale);
- la stocuri.
Destul de des, contabilii au o întrebare: este necesar să se ia în considerare activele fixe transferate în folosința unui angajat (de exemplu, un laptop, telefon) pe un cont în afara bilanțului 27? Deși contul 27 se numește „Active materiale emise pentru uz personal angajaților (angajaților)”, totuși, în normele Instrucțiunii N 157n, termenul de „active materiale” se aplică în mod egal mijloacelor fixe (clauza 38 din Instrucțiunea N 157n), si la inventare .
Când transferați proprietatea pentru uz personal unui angajat, anulați acest obiect din conturile contabile 10100 „Mijloace fixe” nu se efectuează, totuși, se efectuează contabilitate suplimentară în același timp pe contul în afara bilanțului 27.
Vă rugăm să rețineți că scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 19 decembrie 2014 N 02-07-07 / 66918 a adus Instrucțiuni privind trecerea la noi prevederi ale Instrucțiunilor de utilizare a Planului de conturi unificat, aprobate prin Ordinul N 89n. În această scrisoare (clauza 2.5 din Ghid), a fost stabilită următoarea regulă:
eliminarea stocurilor având termen normativ operațiune (șosete) eliberate pentru uz personal (individual) angajaților (angajaților) pentru îndeplinirea atribuțiilor lor oficiale (oficiale) (îmbrăcăminte specială, încălțăminte specială, uniforme, îmbrăcăminte, îmbrăcăminte și încălțăminte, precum și îmbrăcăminte și încălțăminte sport etc. ). ), se reflectă în debitul conturilor 0 401 20 272 „Cheltuieli de stocuri”, 0 109 00 272 „Cheltuieli de stocuri în cost. produse terminate, lucrări, servicii” și conturi legate de credit contabilitate analitică conturi 0 105 00 000 " inventarele„cu reflecție concomitentă asupra contului extrabilanțiar 27 „Imobilizări corporale emise pentru uz personal angajaților (angajaților)”.
Direct în Orientările pentru trecerea la noile prevederi ale Instrucțiunii, nu există nicio cerință de a reflecta în contul 27 costul mijloacelor fixe emise pentru uz personal (individual) către angajați (angajați) pentru a-și îndeplini atribuțiile oficiale (oficiale), deci încă apar dispute.
Notă! În contul 27, este listată proprietatea care se află în uzul personal al angajatului (angajatului).
Să dăm un exemplu tipic pentru a distinge cazurile în care se face reflectarea valorii proprietății în contul 27 și când nu se face.
Astfel, o instituție medicală specializată pune la dispoziție pacienților halate de baie, papuci etc. Pacienții, pentru uzul cărora se transferă această proprietate, nu sunt angajați ai instituției. Persoana responsabilă din punct de vedere material în această organizare a relațiilor juridice este sora proprietară, care nu deține această proprietate pentru uz personal. Nu există niciun motiv pentru a atribui proprietăți unui cont în afara soldului 27.

Radiere dintr-un cont în afara soldului

Eliminarea obiectelor de proprietate din contabilitate extrabilantar se realizeaza pe baza documentului contabil primar la costul la care obiectele au fost acceptate anterior pt. în afara bilanțului(clauza 385 din Instrucțiunea N 157n).
La anularea proprietății din cauza inutilizabilității sale, expirarea condițiilor de utilizare nu ridică întrebări. Dar ce se întâmplă dacă proprietatea relevantă poate fi folosită în continuare? De exemplu, pe contul extrabilanțiar 27 există salopete care, după concedierea angajatului, sunt returnate angajatorului (durata de viață a acestuia nu a expirat).
Unii contabili consideră că re-atribuirea valorii proprietății la contul 10500 nu este prevăzută de normele legislației în vigoare.
În același timp, în opinia noastră, un alt punct de vedere este mai rezonabil: atunci când un angajat returnează o proprietate (potrivită pentru utilizare), aceasta, în conformitate cu paragraful 385 din Instrucțiunea N 157n, trebuie debitată din contul în afara bilanțului. și creditat cu postarea:
Debit 0 10500 340 Credit 0 40110 180 (la valoare de evaluare).
În acest caz, obiectivele de asigurare a siguranței proprietății și controlul adecvat asupra acesteia vor fi atinse.
Opțiunea de contabilitate selectată ar trebui să fie înregistrată în politica contabila.

Inventar

Indicatorii situatiilor financiare anuale trebuie confirmati de datele de inventar.
În conformitate cu Instrucțiunea N 157n, toate activele materiale înregistrate în conturile în afara bilanțului sunt inventariate în modul și în termenele stabilite pentru obiectele înregistrate în bilanț.
Politica contabilă poate prevedea procedura pentru efectuarea unui inventar al proprietății, care este listat în toate conturile în afara bilanțului.

În conturile în afara bilanţului, instituţiile înregistrează proprietăţile care nu îndeplinesc criteriile pentru active, bunurile primite pentru depozitare sau prelucrare, precum şi formulare responsabilitate strictă, premii de provocare, premii, cupe. În articol vom lua în considerare contabilitatea pentru toate conturile.

Instrucțiunea nu restricționează dreptul instituției de a utiliza conturile sale suplimentare. Încălcările în contabilitate pentru conturile în afara bilanțului denaturează raportarea, care amenință cu amenzi.

Procedura generală pentru conturile în afara bilanţului

Lista conturilor standard în afara bilanțului a fost aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 1 decembrie 2010 nr. 157n: sub numerele de la 1 la 27, precum și 29, 30, 31, 40 și 42.

O schemă contabilă simplă se aplică tuturor conturilor în afara bilanțului, adică veniturile se reflectă doar în debit, iar cheltuielile - în credit, fără corespondență.

Datele privind conturile în afara bilanțului nu sunt neapărat reflectate în jurnalele de operațiuni și în Registrul general.

Toate activele materiale, precum și celelalte active și pasive înregistrate în conturile extrabilanțiere, sunt inventariate în modul și în termenele stabilite pentru obiectele înregistrate în bilanț.

Contabilitatea proprietății

Proprietatea este înregistrată în 14 conturi în afara bilanțului: 01, 02, 05, 06, 07, 09, 12, 13, 21, 22, 24, 25, 26, 27:

• Contul 01„Proprietate primită pentru utilizare”. Contul ia in calcul bunul primit de institutie in folosinta, insa acestea nu sunt obiecte inchiriate. Acestea sunt valori care, în conformitate cu legislația Federației Ruse, nu sunt supuse reflecției în bilanțul unei instituții: obiecte de muzeu și colecții muzeale incluse în partea de stat a Fondului Muzeal. Federația Rusă, drepturi neexclusive de utilizare a rezultatelor activității intelectuale, drepturi de utilizare limitată a celor ale altor persoane terenuri. Proprietatea este înregistrată pe baza unui certificat de acceptare sau a unui alt document care confirmă primirea proprietății și a drepturilor asupra acesteia. Proprietatea trebuie reflectata la costul indicat in actul de acceptare si transfer. Contabilitatea se ține în contextul obiectelor de proprietate, proprietarilor (deținătorilor de solduri) de proprietăți, precum și prin numere de inventar, de serie, de înregistrare specificate în certificatul de acceptare sau alt document.
• Contul 02„Valori materiale acceptate pentru depozitare”. Iată că acum este necesar să se țină seama de valorile materiale ale instituției care nu îndeplinesc criteriile pentru active, precum și bunurile pentru care s-a luat decizia de anulare până la momentul demontarea, eliminarea, distrugerea acestuia. Valorile materiale acceptate de instituție pentru depozitare sunt luate în considerare pentru prelucrare pe baza de document primar, care confirmă primirea acestora: un certificat de acceptare, un contract etc. Obiectele sunt reflectate la costul indicat în documentul primar. Dacă instituția a emis actul unilateral - conform unei evaluări condiționate: un obiect - 1 rublă. Scoaterea MC din contabilitatea în afara bilanțului se reflectă pe baza documentelor justificative la costul la care au fost acceptate pentru contabilitate în extrabilanț.

În cardul contabil cu sumă cantitativă, obiectul trebuie reflectat în contextul proprietarilor (clienților), pe tipuri, soiuri și locații de depozitare.

• Contul 05„Valori materiale plătite prin aprovizionare centralizată”. Contabilitatea în cont este ținută de instituțiile care comandă furnizarea. Activele materiale sunt reflectate pe baza documentelor care confirmă expedierea către destinatar în valoarea plăților pentru achiziția lor. Contabilitatea se ține în registrul de inventar pentru fiecare destinatar și tip de valoare.
• Contul 06„Datoria elevilor și studenților pentru valori materiale nereturnate”. Datoria se ia in calcul in cuantumul sumei cheltuielilor pentru refacerea sau dobandirea unui bun similar. Contabilitatea se ține în cardul de contabilitate pentru fonduri și decontări pe tip de venit, fiecare student și tip de valoare.
• Contul 07„Premii, premii, cupe și cadouri valoroase, suveniruri”. Proprietatea este luată în considerare:
  • într-o evaluare condiționată (un articol, o rublă) - a primit premii, premii, cupe, bannere;
  • cu costul achiziției - cadouri de valoare, suveniruri și bunuri materiale achiziționate pentru prezentare (premiere).

Contabilitatea se efectuează în cardul de contabilitate cu sumă cantitativă pentru persoanele responsabile financiar, locațiile de depozitare și fiecare articol.

• Contul 09 Piese de schimb pentru vehicule. Piesele de schimb sunt acceptate în contabilitate în afara bilanțului în momentul în care sunt scoase din bilanț pentru repararea vehiculelor și sunt contabilizate în perioada de funcționare ca parte a vehiculului. Contabilitatea se ține în fișa contabilă de sumă cantitativă pentru persoanele care au primit piese de schimb, pentru vehicule și pentru tipurile de piese de schimb și cantitatea acestora.

Atunci când un vehicul este retras, piesele de schimb instalate pe acesta și contabilizate în contul 09 sunt debitate din contabilitatea extrabilanțului.

• Scor 12„Echipament special pentru implementarea cercetărilor în baza contractelor de către clienți”. Echipamentul este contabilizat la costul indicat de client în documentele primare de transfer. Contabilitatea se realizeaza in cardul de contabilitate cantitativ-suma in contextul subiectelor de lucru, persoane responsabile, spatii de depozitare, pe tip de echipament si cantitate.
• Scor 13„Dispozitive experimentale”. Obiectele sunt luate în considerare la cost, care este atribuit creșterii costurilor de cercetare și dezvoltare. Contabilitatea se desfășoară în cardul contabil de sumă cantitativă în contextul persoanelor responsabile, locațiilor de depozitare pe tipuri de valori, cantitatea și costul acestora.
• Contul 21„Mijloace fixe în exploatare”. Contul păstrează evidența activelor fixe în valoare de până la 10.000 de ruble. inclusiv. Înregistrarea se efectuează pe baza documentului primar la transferul unui obiect cu mijloace fixe în valoare de până la 10.000 de ruble. în exploatare, cu excepția imobilelor și a fondului de bibliotecă. Contabilitatea se efectuează la costul stabilit în politica contabilă: conform unei evaluări condiționate - 1 rub. pe articol sau la valoarea contabilă. Contabilitatea se desfășoară în cardul contabilității cu sume cantitative în contextul obiectelor OS și al centrelor de răspundere. Obiectele sunt debitate din cont numai prin decizie a comisiei pe baza unui certificat de acceptare, act de radiere.
• Contul 22„Valori materiale obținute din aprovizionarea centralizată”. Proprietatea care a venit prin aprovizionarea centralizată se trece la evidență până la sesizarea (f. 0504805) și se primesc copii de pe documentele furnizorului.
• Contul 24„Proprietate transferată către managementul trustului”.
• Verifica 25 „Proprietate transferată pentru utilizare plătită (închiriere)” - pentru a contabiliza obiectele de leasing operațional, drepturile acordate de utilizare a proprietății transferate de instituție pentru utilizare plătită în baza unui contract de închiriere.
• Verifica 26 „Proprietate transferată către utilizare gratuită» - să contabilizeze obiectele de leasing operațional, drepturi acordate de folosință a bunurilor cedate de instituție în folosință gratuită. Ceea ce au în comun aceste conturi este că înregistrarea proprietății se face pe baza unui certificat de acceptare la costul indicat în act. Contabilitatea se desfășoară în cardul de contabilitate cantitativ-sumă în contextul managerilor sau utilizatorilor, locațiile acestora, pe tipuri de proprietate în structura grupelor: imobiliare, în special bunuri mobile de valoare, alte bunuri mobile, active nefinanciare.
• Contul 27„Valori materiale eliberate pentru uz personal angajaților (angajaților)”. Obiectele sunt acceptate pentru contabilitate în afara bilanțului la valoarea lor contabilă pe baza documentului primar. Contabilitatea se desfășoară în cardul contabil de sumă cantitativă în contextul utilizatorilor proprietății, locațiilor, tipurilor de proprietate, cantității și valorii acesteia.

Contabilitate pentru formulare de raportare stricte, bonuri, periodice

Activele listate sunt luate în considerare în conturile în afara bilanțului: 03, 08, 23.

• Contul 03„Forme de raportare strictă”. Lista BSO și procedura de evaluare a acestora (conform unei evaluări condiționate - 1 rublă pe formular sau cost de achiziție) este stabilită în politica contabilă. Contabilitatea se ține în evidența contabilă a formelor de raportare strictă pentru fiecare tip de formular în contextul persoanelor responsabile și al locurilor de depozitare. Formularele sunt anulate pe baza unui certificat de acceptare sau a unui certificat de radiare în cazurile de eliberare a BSO, transfer la o altă organizație sau deteriorare, furt, lipsă.
• Contul 08„Bilete neplătite” Voucherele sunt acceptate în contabilitate atunci când sunt stocate la casierie la o valoare nominală indicată pe formularul de bon sau într-o evaluare condiționată în absența unei valori nominale. Contabilitatea se tine in cardul de contabilitate cantitativ-suma pentru persoane responsabile, locatii de depozitare, tipuri de bonuri si cost.
• Contul 23„Reviste de utilizare”. Acceptarea în contabilitate se efectuează pe baza unei evaluări condiționate. Contabilitatea analitica se realizeaza in cardul contabilitatii cantitative-suma in contextul fiecarui periodic. Radierea obiectelor contabile se efectuează prin decizie a comisiei pe baza actului.

Contabilitatea banilor, a decontărilor și a documentelor de decontare

Banii, decontarile si documentele de decontare se iau in calcul in perioada 14-19 si pe data de 30 conturi extrabilantiere.

• Scor 14 « Documentele de decontareîn aşteptarea executării” şi numără 15„Actele de decontare neachitate la timp din cauza lipsei de fonduri în contul unei instituții de stat (municipale)”. Contabilitatea documentelor de decontare se ține în fișa contabilă a documentelor de decontare în așteptare de executare, defalcată pe conturi pentru fiecare document.
• Scor 16„Plătirea în exces a pensiilor și beneficiilor din cauza aplicării incorecte a legislației privind pensiile și prestațiile, erori de numărare”. Păstrați înregistrări în Cardul de Contabilitate pentru Fonduri și Decontări. Înregistrarea se realizează pe baza actelor de audit, inspecții și alte documente similare. În contul 16, sumele prestațiilor plătite în exces continuă să fie înregistrate până când sunt rambursate integral sau anulate. În cazul în care rambursarea sau încasarea se face pe mai multe luni, sumele scoase din bilanţ pot fi anulate şi treptat.
• Scor 17„Încasări în numerar” și scor 18„Distribuirea fondurilor”. Conturi în fara esec deschise la echilibrarea conturilor: 201.00 „Fonduri instituționale”, 210.03 „Decontări cu autoritatea financiară prin numerar bani” și 304.06 „Decontări cu alți creditori” (din punct de vedere al decontărilor în numerar). Contabilitatea se realizează într-un card multigrafic sau un card pentru contabilizarea fondurilor și decontărilor în contextul conturilor instituției, după tipul de retrageri și încasări (în contextul KOSGU). La sfârșitul anului, soldurile contului nu sunt reportate în anul următor. Astfel, conturile 17 și 18 trebuie să fie închise la 31 decembrie a anului de raportare.
• Scor 19„Încasări inexplicabile din anii trecuți”. Contabilitatea se efectuează în funcție de datele de transfer a chitanțelor neexplicate și de datele clarificării acestora.
• Scor 30„Calcule pentru execuție obligații bănești prin terți”. Contabilitatea analitică a contului se menține într-un card multi-grafic și (sau) în cardul de contabilizare a fondurilor și decontărilor în contextul obligațiilor monetare pe tipuri de plăți ale fondurilor bugetare sau alte tipuri de plăți.

Contabilitatea creantelor si datoriilor

Să contabilizeze creanțele și creanţe Există două conturi în bilanţ: contul 04„Datoria debitorilor insolvenți” și factura 20 „Datoria nerevendicată de creditori”.

Datoria se reflectă în contabilitate în momentul în care comisionul de primire și cedare a activelor decide să o scoată din bilanţ.

Contabilitatea datoriilor se efectuează în cardul de contabilitate a fondurilor și a decontărilor:

• pe tipuri de chitanţe şi debitori pt creanţe de încasat;
• pe tipuri de plăți și încasări și de creditori pentru conturile de plătit.

Din contul 04, datoria se anulează prin decizie a comisiei (în caz de deces sau lichidare a debitorului), la reluarea procedurii de colectare a creanțelor, sau în cazul în care s-au primit bani în cont pentru achitarea creanței. .

Contabilitatea garantiei

Garanția de garanție este contabilizată în conturile 10 și 11.

• Scor 10„Asigurarea îndeplinirii obligațiilor”. Garanțiile sunt acceptate în contabilitate conform documentelor primare în cuantumul obligației pentru care a fost primită garanția. Contabilitatea se desfășoară într-un card multi-grafic în contextul obligațiilor pe tipuri de proprietate (colateral), cantitatea acesteia, locațiile de depozitare și obligațiile garantate de proprietate. Garanția este anulată în cazul îndeplinirii obligațiilor.
• Scor 11„Garanții municipale de stat”. Contabilitatea se ține în cardul de contabilizare a fondurilor și a decontărilor pe subiecți drepturi civileși obligațiile pentru care se oferă garanții, după tipul și cuantumul garanției. Sumele de garanție sunt debitate din cont atunci când obligațiile pentru care se acordă garanția sunt îndeplinite.

Contabilitatea investițiilor financiare

• Contul 31„Acțiuni la valoarea nominală”. Contabilitatea este ținută de un organism cu atribuțiile unui acționar sau a altui organism autorizat. Acțiunile sunt înregistrate în afara bilanțului concomitent cu reflectarea lor în contul 204.30 „Acțiuni și alte forme de participare la capital”. Contabilitatea se tine in registrul valorilor mobiliare.
• Scor 40„Activul în societățile de administrare”. În afara bilanţului ia în calcul activele care se află în contul 204.51 „Active în societăţi de administrare”. Valoarea proprietatii este ajustata la data bilantului. Contabilitatea se realizează pe grupuri și tipuri de active financiare nefinanciare.
• Contul 42„Investiții bugetare implementate de organizații”. Acceptarea în contabilitate are loc în funcție de datele privind transferul de fonduri sau transferul de active. Radierea investițiilor din extrabilanț are loc la finalizarea lucrărilor și punerea în funcțiune a instalațiilor de construcție de capital. Contabilitatea analitică a contului se ține în contextul beneficiarilor de fonduri.

Conturi suplimentare în afara bilanțului

Ministerul Finanțelor și-a rezervat dreptul instituțiilor bugetare de a introduce conturi suplimentare în afara bilanțului necesare pentru colectarea informațiilor și controlul proprietății. Pentru a face acest lucru, este suficient să fixați procedura contabilă pe conturile în afara bilanțului în politica contabilă. Dar trebuie remarcat faptul că numerotarea conturilor suplimentare în afara bilanțului nu trebuie să intre în conflict cu numerotarea conturilor atribuită de Ministerul Finanțelor. Pentru a face acest lucru, cel mai bine este să atribuiți un cod de trei cifre sau litere conturilor suplimentare în afara soldului (de exemplu, 100, 101, TP etc.).

Întrebare: Cu ce ​​fel de postări ar trebui o instituție de stat să reflecte returnarea îmbrăcămintei de lucru într-un depozit din uz personal la concedierea unui angajat (durata de viață standard a îmbrăcămintei de lucru nu a expirat, în viitor este planificată să le elibereze unui alt angajat)?

Raspuns din 17.06.2019:

Atunci când se reflectă eliberarea de salopete de uz personal unui angajat din categoriile 5 - 17, numerele de cont 1 105 35 000 și 1 401 20 270 sunt zero (clauza 2 din Instrucțiunea nr. 162n). În cifrele 24 - 26 ale numărului de cont 105 35 „Inventar moale - alte bunuri mobile ale instituției” se indică subarticolul 445 „Scăderea costului inventarului moale” al KOSGU (clauza 12.4.5 din procedura, aprobată prin ordin al Ministerul de Finanțe al Rusiei din 29 noiembrie 2017 nr. 209n):

KRB debit 1.401 20.272 KRB credit 1.105 35.445 – salopete au fost eliberate pentru uz personal unui angajat pentru a-și îndeplini sarcinile oficiale (oficiale),

concomitent se mărește și suma din contul extrabilanțiar 27 (clauzele 21, 26 din Instrucțiunea nr. 162n).

În ciuda faptului că salopetele returnate se află în depozit pentru depozitare și nu în uzul angajatului, contabilitatea acesteia în contul analitic al contului în afara bilanțului 27 vă permite să obțineți toate informatie necesara. Nu este nevoie să introduceți un cont suplimentar în afara soldului în aceste scopuri.

În registrele contabile, salopetele folosite ar trebui să fie marcate într-un mod special, de exemplu, trebuie atribuite nume de nomenclatură adecvate: „Jachetă folosită (rămase 7 luni)”. Astfel, pe o piesă de îmbrăcăminte de lucru care a fost în uz, data viitoare când va fi eliberată pentru utilizare, vor exista mai multe semne de eliberare cu datele corespunzătoare de eliberare.

În opinia noastră, instituția trebuie să accepte salopete în bilanț în corespondență cu un cont de 1.401 10.172 în cazurile în care este planificat să fie vândut, transferat sau cedat în continuare (prin analogie cu paragrafele 13, 14, clauza 23 din Instrucțiune). nr. 162n).

Întrucât problema nu este reglementată de lege, vă recomandăm să coordonați această procedură contabilă cu autoritatea financiară și (sau) cu managerul principal al fondurilor bugetare.

Aproape orice instituție bugetară deține bunuri, proprietăți sau valori pe care instituția le folosește sau le depozitează. În același timp, acestea nu îi aparțin și nu sunt fixate în managementul său operațional. Pentru a efectua tranzacții cu astfel de obiecte de valoare, este necesar să deschideți conturi speciale, care se numesc conturi în afara bilanțului. În plus, astfel de conturi sunt necesare pentru a ține evidența formularelor stricte de raportare, obligații pentru care încă nu au fost îndeplinite.

Ce conturi în afara bilanțului există în organizațiile bugetare

Registrele de birou ale oricărui contabil în instituție bugetară sunt planul de conturi de contabilitate și instrucțiunile de utilizare a acestuia Nr. 174n. Documentele au fost aprobate de Ministerul Finanțelor prin ordin din 16 decembrie 2010. În această instrucțiune lista conturilor în afara soldului prevăzută în organizatii bugetare. Lista constă din 31 de articole: 27 de articole principale (de la 1 la 27) și patru suplimentare (30, 31, 40 și 42). Această contabilitate în organizațiile bugetare diferă de contabilitatea în societățile comerciale, pentru care sunt prevăzute doar 11 conturi în afara bilanțului.

Așadar, care sunt conturile în afara bilanțului angajaților de stat?

Contul 01. Proprietatea primită pentru utilizare

Se ia în considerare imobilele și alte proprietăți care sunt primite pentru utilizare gratuită. De asemenea, reflectă vehiculele în uz plătit (cu excepția închirierii) care se află în bilanțul locatarului. Faptul de transfer al proprietății de la proprietar la utilizator este fixat în actul de acceptare și transfer. De asemenea, prescrie valoarea obiectului, conform căreia acesta va fi deținut în contul în afara bilanțului 01.

Fapt interesant! În conturile în afara bilanțului 01, sunt luate în considerare exponatele și colecțiile fondului muzeal al Federației Ruse, care sunt stocate în muzeele de stat și municipale.

Contul 02. Valori materiale acceptate pentru depozitare

Acest cont include o serie de active:

• articole trimise spre reciclare;
• lucruri fără proprietar;
• echipamente casate;
• bunuri confiscate ca despăgubire pentru prejudiciu;
• mărfuri reținute la vamă;

Proprietatea este acceptată spre depozitare cu întocmirea unui document primar în care partea cedentă își indică valoarea. Dacă obiectele de valoare sunt acceptate unilateral, este indicat un preț condiționat de o rublă.

Contul 03. Forme de raportare strictă

Aceste forme includ:

• t și inserții în ele;
• modele de certificate și diplome;
• certificate și certificate;
• concediu medical;
• chitanțe în alb;

Recepția, depozitarea, eliminarea, radierea acestor formulare se contabilizează în contul extrabilanțiar 03.

Contul 04. Datorii anulate ale debitorilor insolvabili

Datoriile sunt înregistrate într-un cont în afara bilanţului după ce o comisie specială decide să le anuleze din bilanţul principal. Datoria va fi luată în considerare până la schimbarea statutului de proprietate al debitorului și acesta rambursează datoria, sau până la stingerea sau încetarea acesteia în orice alt mod care nu contravine legii.

Contul 05

Un astfel de cont poate fi folosit de instituțiile destinatare care expediază materiale și apoi le transferă clienților. În contul în afara bilanțului, bunurile sunt reflectate la prețul de achiziție și apoi anulate la același preț.

Contul 06. Datorii ale studenților și elevilor pentru valori financiare nereturnate

Suma datoriei este luată în considerare ca suma cheltuielilor pentru refacerea proprietății vechi sau achiziționarea de noi proprietăți. Numerele sunt reflectate în fișe pentru fiecare elev, tipuri de venituri și valori.

Contul 07. Premii, cadouri valoroase, suveniruri

Premiile, premiile, cupele și bannerele sunt înregistrate la un preț condiționat de o rublă. Cadourile de valoare, suvenirurile și alte articole achiziționate cu titlu oneros sunt înregistrate la costul la care au fost achiziționate.

Contul 08. Bonuri neplătite

Voucherele neplătite sunt acceptate în contul în afara soldului după expirarea stocării lor la casierie. Acestea sunt înregistrate fie la valoarea nominală indicată pe voucher, fie la o valoare condiționată de o rublă, dacă nu există valoare nominală.

Contul 09. Piese de schimb pentru vehicule

Piesele de schimb incep sa fie luate in calcul in contul de dezbilant dupa ce sunt reparate cu ajutorul lor vehicul. În acest moment, acestea sunt debitate din bilanţ și contabilizate în contul extrabilanțiar 09 pe toată perioada operațională.

Contul 10. Executarea obligațiilor

Acest cont ia în considerare bunurile primite de instituție ca parte a măsurilor provizorii:

• angajament;
• garanție;
• garantie bancara;

Valoarea unei astfel de proprietăți este înregistrată ca sumă a obligațiilor pe care le asigură. Cu același cost, este scos din contabilitatea extra-bilanț.

Contul 11. Garanții de stat și municipale

Acest cont reflectă toate tipurile și sumele de garanții date și primite pentru anumite obligații civile. Sosiri și plecări sunt înregistrate pentru acele angajamente pentru care s-au primit garanții.

Punctajul 12. Echipament special pentru cercetare științifică în cadrul contractelor cu clienții

Acest cont este necesar pentru instituțiile care efectuează lucrări de cercetare la comenzi speciale. Pe contul de decalaj 12 se ia în considerare echipamentele necesare unei astfel de lucrări. Sosește și pleacă la costul specificat de client în contractul relevant.

Scor 13. Dispozitive experimentale

Acest cont include, de asemenea, echipamentele care sunt necesare pentru activități de cercetare, dar sunt clasificate ca experimentale.

Contul 14. Documente de decontare în curs de executare

Acest cont înregistrează toate sumele pentru care au fost emise documente de decontare.

Contul 15. Documente de decontare neachitate la timp din cauza lipsei banilor din bilantul unei organizatii bugetare

Acest cont ia in calcul toate sumele de datorii pe care institutia bugetara nu le-a putut rambursa la timp. Datoriile sunt scoase din bilanț la sfârșitul scadenței, dar rămân în evidența extrabilanțiară.

Contul 16. Plăți în plus la pensii și prestații din cauza aplicării incorecte a legilor și a erorilor de numărare

Sumele plătite în plus sunt trecute în afara bilanțului pe baza unor audituri sau verificări și sunt enumerate acolo până când sunt rambursate integral sau anulate.

Contul 17. Încasări de bani

Contul în afara soldului 17 este deschis ca atașament la trei conturi de sold curent. Este necesar pentru contabilitatea analitică a încasării banilor, restituirea veniturilor încasate excesiv, restituirea creanțelor din anii anteriori.

Contul 18. Dispune de bani

Contul este deschis în plus față de aceleași conturi de sold curent ca și precedentul. Este necesar pentru analiza retragerilor de numerar, rambursărilor de cheltuieli excesive etc.

Contul 19. Încasări necunoscute în bugetele anilor anteriori

Contul ia în considerare datele creditelor necunoscute și clarificarea volumelor acestora.

Contul 20. Datorie nereclamate de creditori

Acest cont ia în considerare sumele datoriilor care nu sunt confirmate de creditori pe baza rezultatelor auditurilor lor. Ei rămân înregistrați pentru o perioadă termen de prescripție, iar apoi anulat în contul veniturilor unei organizații bugetare.

Contul 21. Active fixe (până la trei mii de ruble) în funcțiune

Acest cont ia în considerare activele fixe ale întreprinderii în valoare de până la trei mii de ruble inclusiv, care sunt în uz activ. Excepție fac imobilele și obiectele fondului bibliotecii. Fondurile sunt înregistrate la o valoare noțională de o rublă.

Contul 22

În acest cont, o astfel de proprietate este luată în considerare până când furnizorul depune toate Documente necesare pentru aprovizionare.

Scor 23

Acestea includ ziare, reviste și alte publicații periodice pe care o instituție bugetară le cumpără pentru propriile nevoi. Contabilitatea se efectuează la o valoare noțională de o rublă.

Scor 24

Contul este necesar pentru a controla activele, inclusiv imobilele, transferate către managementul trustului.

Scor 25

Acest cont este necesar pentru analiza activelor închiriate. Ajută la asigurarea siguranței și la utilizarea corespunzătoare a acestora. Se ține cont de locația proprietății, tipurile acesteia, cantitatea, costul.

Scor 26

Se ține cont de orice proprietate pe care o instituție bugetară a dat-o cuiva în folosință gratuită. Înregistrarea se face pe baza actului primar, prin care se stabilește valoarea proprietății transferate.

Contul 27. Valori materiale eliberate lucrătorilor pentru uz personal

Acest cont ia în considerare salopetele, uniformele și alte bunuri care sunt eliberate angajaților pentru îndeplinirea atribuțiilor lor oficiale.

Încă patru conturi 30, 31, 40 și 42 sunt considerate suplimentare. Acestea iau în considerare:

• tranzacții monetare efectuate prin terți;
• acțiuni cu valoare nominală;
• active deținute de societățile de administrare;
• investitii bugetare in curs.

De asemenea, instituțiile bugetare au dreptul de a deschide alte conturi în afara bilanțului dacă au nevoie să colecteze informații suplimentare sau să consolideze controlul asupra proprietății și tranzacțiilor.

Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 29 august 2014 nr. 89n „Cu privire la modificările la Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 1 decembrie 2010 nr. 157n „Cu privire la aprobarea Planului de conturi unificat contabilitate pentru autoritățile publice ( agentii guvernamentale), organe administrația locală, autoritati publice fonduri extrabugetare, academiilor de statștiințe, instituții de stat (municipale) și Instrucțiuni de aplicare a acesteia” (denumit în continuare Ordinul 89n), a fost introdus un nou cont extrabilanțiar 27 „Imobilizări corporale emise pentru uz personal angajaților (angajaților)”. Contul este conceput pentru a înregistra proprietățile eliberate de instituție pentru uz personal angajaților pentru îndeplinirea atribuțiilor lor oficiale (oficiale), pentru a asigura controlul asupra siguranței, utilizării prevăzute și mișcării acestora. În conformitate cu explicațiile date la școală, acest cont, pe lângă stocuri, ar trebui să țină cont de mijloace fixe (în cazul nostru, telefoane mobile, altimetre, freze) emise angajaților fără a le debita din contul de bilanț 101 00. Când această prevedere este implementată în „1C: Contabilitate institutie publica 8"?

În programul „1C: Contabilitatea unei instituții de stat 8” pentru toate conturile contului 101 00 „Active fixe”, contabilitatea analitică este ținută nu numai pentru mijloacele fixe, ci și pentru centrele de pasiv - persoane responsabile financiar și locații de depozitare (departamente responsabile). ) - vezi Fig. 1.

La emiterea de mijloace fixe pentru utilizare, inclusiv pentru uz personal, în documentul " Mișcarea internă OS și NMA» se indică destinatarul bunului - salariatul pentru uzul căruia se transferă proprietatea (Fig. 2).

La înregistrarea documentului, se generează înregistrări contabile pentru modificarea MOL (CMO).

În raportare, proprietatea este reflectată în CMO către care a fost transferată.

Daca OS-ul nu este debitat din contul 101 00, de ce sa fie luat in calcul si pe contul 27? Scrisoarea nr. 02-07-07/66918 a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 19 decembrie 2014 a adus Ghidul de trecere la noi prevederi a instrucțiunilor de utilizare a Planului de conturi unificat pentru autoritățile publice (organisme de stat). ), administrațiile locale, organele de conducere ale fondurilor nebugetare de stat, academiile de științe de stat, instituțiile de stat (municipale), aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 29 august 2014 nr. 89n, denumit în continuare Ghidurile.

În ghiduri date contabile pentru acceptare la bilanț contabilizarea conform Amendamentelor 157n a activelor care nu au fost luate în considerare anterior la alcătuirea bilanțului unei instituții (înregistrarea obiectelor neînscrise în bilanț, inclusiv a celor contabilizate în conturi în afara bilanțului), care trebuie reflectate în contabilitate înainte de 31.12.2014. În special, paragraful 2.5 din Ghid prevede: „Aruncarea stocurilor cu o durată de viață standard (șosete) eliberate pentru uz personal (individual) către angajați (angajați) pentru a-și îndeplini sarcinile oficiale (oficiale) (îmbrăcăminte specială, încălțăminte specială, uniformă). , îmbrăcăminte și încălțăminte, precum și îmbrăcăminte și încălțăminte sport etc.), se reflectă în debitul conturilor 0 401 20 272 „Cheltuieli cu stocurile”, 0 109 00 272 „Cheltuieli cu stocurile în costul produselor finite, lucrări, servicii" și creditarea conturilor corespunzătoare de contabilitate analitică a contului 0 105 00 000 "Rezerve materiale" cu reflectare simultană asupra contului extrabilanțiar 27 "Imobilizări corporale emise pentru uz personal salariaților (angajaților)".

Au fost aduse modificări corespunzătoare documentelor din programul „1C: Contabilitatea unei instituții de stat 8” pentru materiale contabile atât în ​​conturi de sold, cât și în afara bilanțului, - funcționalitate adăugată pentru lucrul cu în afara bilanțului 27 „Valori materiale eliberate pentru uz personal angajaților (angajaților)”, în special în documentul „ Stergerea materialelor» este prevăzută o operație « Emitere pentru uz personal (401.20.272 (109.00) - 105.00) (înregistrare în contul 27) »; în document" Primirea materialelor altele» este prevăzută o operație « Retur de la uz personal (105.00 - 401.10.180, cont în afara soldului 27) ».

În plus, prevede ștergerea automată a articolelor de îmbrăcăminte eliberate pentru uz personal angajaților înainte de 31.12.2014 din contul 105 00 și acceptarea contabilității în contul 27 la transferul datelor din programul 1C: Indemnizație de îmbrăcăminte 8 către 1C. : Departamentul de contabilitate al unei instituții de stat 8 program”.

Trebuie remarcat faptul că Orientările nu conțin o cerință de a reflecta în contul 27 costul mijloacelor fixe emise pentru uz personal (individual) angajaților (angajaților) pentru îndeplinirea atribuțiilor lor oficiale (oficiale). Prin urmare, 1C nu are niciun motiv să genereze automat Înregistrări contabile pe contul 27 la emiterea mijloacelor fixe pentru exploatare de uz personal angajatilor.