Modul de oficializare a transferului de proprietate ca garanție, modul de reflectare a cedării proprietății gajate din cauza neîndeplinirii obligațiilor, modul de anulare a valorii reziduale a activelor fixe care se retrag este detaliat în articol.

Întrebare: SRL pe OSNO are o datorie de credit restante către bancă. SRL-ul imobiliar este gajat la bancă. Pentru a rambursa datoria la împrumut, banca vinde imobile către SRL. Vânzarea de bunuri imobiliare nerezidențiale în această situație este o vânzare? Cine trebuie să plătească TVA? banca ca agent fiscal sau un SRL pe cont propriu, dacă SRL-ul este din încasările banilor de la bancă sau din banii proprii?

Răspuns: Dacă organizația nu și-a îndeplinit obligațiile garantate prin gaj, deținătorul gajului (banca) are dreptul de a vinde bunul gajat. Vânzarea de garanții (proprietate nerezidențială) în această situație este o vânzare. Deoarece debitorul ipotecar rămâne proprietar până la vânzarea proprietății gajate, venitul din vânzarea proprietății gajate provine de la el (articolul 249 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Atunci când vinde obiectul gajului din cauza neîndeplinirii obligației garantate prin gaj, debitorul gajist este obligat să perceapă TVA (subclauza 1, clauza 1, articolul 146 din Codul fiscal al Federației Ruse). O excepție de la această regulă este proprietatea, a căror vânzare nu este supusă TVA-ului în conformitate cu articolul 149. Codul fiscal RF. Astfel, TVA-ul trebuie calculat și plătit la buget pe cheltuiala fondurilor proprii de către organizația de gaj. În acest caz, dacă bunul gajat este vândut la un preț care depășește cererea creditorului gajist, atunci acesta este obligat să restituie diferența gajului.

Cum să aranjați, să reflectați în contabilitate și fiscalitate transferul proprietății ca garanție

Contabilitate: cedarea bunurilor gajate

Cum poate un debitor gaj să reflecte în contabilitate cedarea proprietății gajate din cauza neîndeplinirii unei obligații

Atunci când bunul gajat este înstrăinat din cauza neîndeplinirii obligației garantate prin gaj, valoarea acestuia este radiată din bilanţ. În acest caz, gajul are o scădere Beneficii economice(clauza 2 PBU 10/99). Valoarea de bilanț a proprietății cedate se reflectă în alte cheltuieli (clauza 11 din PBU 10/99).1

Dacă proprietatea este amortizabilă, trebuie mai întâi să anulați amortizarea acumulată pe aceasta:

Debit 02 Credit 01 (04)
- s-a anulat amortizarea imobilizării (imobilizări necorporale) retrase gajată.

Valoarea reziduală a activului care urmează să fie retras ( activ necorporal) anulați prin cablare:

Debit 91-2 Credit 01 (04)
- reflectată în alte cheltuieli este valoarea reziduală a imobilizării retrase (imobilizări necorporale) gajată.

Scoateți restul proprietății (neamortizabile) prin postarea:

Debit 91-2 Credit 10 (41, 43, 58…)
- reflectată în componența altor cheltuieli este valoarea de bilanț a bunului pensionat gajat.

Când vindeți proprietatea gajată la licitație, faceți următoarele înscrieri:

Debit 60 (66, 76) Credit 76 subcont „Decontări cu organizatorul licitației”
- reflectă rambursarea datoriilor către creditorul gajist în detrimentul veniturilor din vânzarea bunului gajat.

Dacă proprietatea a fost vândută direct creditorului ipotecar, faceți următoarele înregistrări:

Debit 62 Credit 91-1
- reflectă veniturile din vânzarea garanției;

Debit 60 (66, 76) Credit 62
- rambursarea reflectată a datoriei către creditorul gajist în detrimentul veniturilor din vânzarea obiectului gajului (dacă debitorul gajist este debitorul gajului);

Debit 76 subcontul "Decontari obligatii ale tertilor" Credit 62
- reflectă transferul dreptului de revendicare pentru obligațiile debitorului rambursate pe cheltuiala bunurilor debitorului gajist (dacă debitorul gajist nu este debitor al creditorului gajist).

Dacă bunul gajat este vândut la un preț care depășește cererea gajului, acesta este obligat să restituie diferența debitorului gajist. În contabilitatea debitorului ipotecar, acest lucru se reflectă în postare:

Debit 51 Credit 62 (76 subcont „Decontări cu organizatorul licitației”)
- fondurile primite în cuantumul excedentului veniturilor din vânzarea obiectului gajului peste cuantumul obligației garantate prin gaj și cuantumul sancțiunilor.

Vanzarea proprietatii ipotecate

Cum poate un debitor ipotecar să ia în considerare vânzarea proprietății gajate atunci când calculează impozitul pe venit și TVA

Dacă organizația nu și-a îndeplinit obligațiile garantate prin gaj, creditorul gajist are dreptul de a vinde bunul gajat. Întrucât debitorul gaj rămâne proprietar până la vânzarea bunului gajat, venitul din vânzarea bunului gajat provine de la el (). Dacă gajatorul calculează impozitul pe venit pe bază de angajamente, recunoașteți venitul la data vânzării proprietății, indiferent de primirea efectivă a plății (clauza 3, articolul 271 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dacă o organizație calculează impozitul pe venit pe bază de numerar, recunoașteți venitul de la data primirii banilor din vânzarea proprietății gajate (). Dacă depozitul a fost dat forma monetara, data primirii venitului va fi ziua în care se ia hotărârea de executare silită a gajului ().

Garantul are dreptul de a reduce veniturile din vânzarea proprietății gajate cu valoarea reziduală (pentru bunurile amortizabile) sau prin prețul achiziției (creării) acesteia (clauza 1, articolul 268 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Includeți valoarea rambursării cheltuielilor creditorului gajist legate de vânzarea proprietății gajate ca parte a altor cheltuieli (subclauza 31, clauza 1, articolul 264 din Codul fiscal al Federației Ruse). În același timp, astfel de cheltuieli trebuie să respecte criteriile Codului Fiscal al Federației Ruse.

Atunci când vinde obiectul gajului din cauza neîndeplinirii obligației garantate prin gaj, debitorul gajist este obligat să perceapă TVA (subclauza 1, clauza 1, articolul 146 din Codul fiscal al Federației Ruse). O excepție de la această regulă este proprietatea, a cărei vânzare nu este supusă TVA-ului în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse. La transferul dreptului de proprietate asupra unui articol gajat, definiți baza de impozitare pentru TVA ca valoarea de piață a proprietății gajate fără impozit (clauza 2, articolul 154, Codul Fiscal al Federației Ruse).

Un exemplu de reflectare în contabilitate și fiscalitate a tranzacțiilor legate de vânzarea obiectului garanției. Debitorul gajist nu și-a îndeplinit obligațiile în temeiul contractului garantat prin gaj. Proprietatea gajată a fost vândută la licitație publică

Pe 3 septembrie, Alfa LLC a achiziționat bunuri în valoare de 472.000 de ruble de la Germes Trading Company LLC. (inclusiv TVA - 72.000 de ruble) cu o plată amânată timp de o lună. Contractul de furnizare prevede că garanția obligației de plată a mărfii este un autoturism deținut de Alfa pe dreptul de proprietate. În acordul de gaj, mașina este evaluată la 600.000 de ruble. Elementul de garanție rămâne la debitorul ipotecar („Alpha”) și este contabilizat într-un subcont separat deschis în contul 01 „Active imobilizate gajate”. Veniturile și cheltuielile pentru calcularea impozitului pe venit „Alfa” determină metoda de angajamente.

Garantul folosește mașina în activități de producție. În contabilitate și contabilitate fiscală, Alfa folosește metoda liniară de amortizare. Durata de viață stabilită a mașinii este de 40 de luni (mijlocul fix este alocat celui de-al treilea grup de amortizare).

Costul inițial al mașinii este de 560.000 de ruble. La momentul încheierii acordului de gaj, a fost acumulată o amortizare în valoare de 42.000 de ruble. Deoarece în perioada contractului de gaj, mașina este utilizată în activități de producție, până la vânzare, Alpha acumulează o amortizare în valoare de 14.000 de ruble. pe luna.

Alfa nu și-a îndeplinit obligația de a plăti bunurile în termenul prevăzut. Conform contractului de furnizare, pentru întârzierea plății pentru bunurile primite, organizația a recunoscut o amendă în valoare de 20.000 de ruble prezentată de furnizor (Germes). Garajul a fost executat silit și a fost vândut la o licitație publică pe 28 decembrie pentru 590.000 de ruble. (inclusiv TVA - 90.000 de ruble). Din încasările din vânzare, creditorul gajist a reținut suma totală a datoriei Alfa în valoare de 492.000 de ruble. (472.000 de ruble + 20.000 de ruble). Restul veniturilor - 98.000 de ruble. (590.000 de ruble - 492.000 de ruble) a intrat în contul de decontare al Alfa la 31 decembrie.

Operațiunile legate de vânzarea garanțiilor reale sunt reflectate în contabilitatea Alpha după cum urmează.

Debit 01 subcont „Retragerea mijloacelor fixe” Credit 01 subcont „Mije fixe gajate”
- 560.000 de ruble. - anulat costul inițial al mașinii;

Debit 02 Credit 01 subcont „Retragerea mijloacelor fixe”
- 98.000 de ruble. (42.000 de ruble + 14.000 de ruble / lună x 4 luni) - amortizarea acumulată este anulată;

Debit 91-2 Credit 01 subcont „Vederea mijloacelor fixe”
- 462.000 de ruble. (560.000 de ruble - 98.000 de ruble) - valoarea reziduală a mașinii este inclusă în alte cheltuieli;

Debit 76 subcont "Decontari cu organizatorul licitatiei" Credit 91-1
- 590.000 de ruble. - reflectă veniturile din vânzarea garanției;

Debit 91-2 Credit 68 subcont „Calcule TVA”
- 90.000 de ruble. - TVA perceput;

Debit 76 subcontul „Decontări cu creditorul ipotecar” Credit 76 subcont „Decontări cu organizatorul licitației”
- 590.000 de ruble. - suma veniturilor din vânzarea obiectului gajului a fost alocată decontărilor cu creditorul gajist;

Debit 60 Credit 76 subcont „Decontări cu creditorul gajist”
- 472.000 de ruble. - datoria la plata bunurilor a fost rambursată pe cheltuiala fondurilor primite din vânzarea garanției;

Credit 009
- 600.000 de ruble. - valoarea garanției emise este anulată;

Debit 91-2 Credit 76 subcont „Decontări cu creditorul gajist”
- 20.000 de ruble. - a fost recunoscută o penalitate pentru întârzierea plății bunurilor.

Debit 51 Credit 76 subcont „Decontări cu creditorul gajist”
- 98.000 de ruble. (590.000 de ruble - 472.000 de ruble - 20.000 de ruble) - fonduri primite în valoare de venit în exces din vânzarea obiectului gajului peste valoarea obligației garantate prin gaj și valoarea amenzii.

În contabilitatea fiscală, Alfa a recunoscut venituri din vânzarea proprietății gajate în decembrie. Deoarece venitul din vânzarea proprietății gajate (500.000 de ruble) poate fi redus cu valoarea reziduală (462.000 de ruble), venitul impozabil a fost de 38.000 de ruble.

Amenda (20.000 de ruble) a fost luată în considerare de contabilul Alfa în cheltuielile nefuncționale la momentul recunoașterii acesteia.

Răspuns de Alexander Sorokin,

Şeful adjunct al Departamentului de control operaţional al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei

„CCP ar trebui utilizat numai în cazurile în care vânzătorul oferă cumpărătorului, inclusiv angajaților săi, un plan de amânare sau de rate pentru plata bunurilor, lucrărilor, serviciilor sale. Potrivit Serviciului Federal de Taxe, aceste cazuri se referă la acordarea și rambursarea unui împrumut pentru a plăti bunuri, muncă și servicii. Dacă o organizație emite un împrumut în numerar, primește o rambursare a unui astfel de împrumut sau ea însăși primește și rambursează un împrumut, nu folosiți casieria. Când exact trebuie să dai un cec, uită-te la

Depozitul, împreună cu penalitatea, gajul, reținerea, cauțiunea și garantie bancara, referită de capitolul 23 din Codul civil la una dintre modalitățile de asigurare a obligațiilor contractuale. Dacă una dintre părți încalcă tranzacția, depozitul devine proprietatea contrapărții. Este astfel de proprietate supusă impozitului pe venit și TVA?

Premiat...

Un depozit este recunoscut ca sumă de bani emisă de una dintre părțile contractante în contul plăților datorate de la aceasta în temeiul contractului celeilalte părți, ca dovadă a încheierii contractului și pentru a asigura executarea acestuia (clauza 1 a art. 380). din Codul civil). Mai mult, este obligatorie respectarea formei scrise a acordului privind depozitul, în caz contrar o astfel de sumă plătită va fi recunoscută drept avans (clauza 3 din art. 380 Cod civil).

În scopul impozitării profiturilor, nu trebuie luate în considerare veniturile primite sub formă de depozit (subclauza 2, clauza 1, articolul 251 din Codul fiscal). Dar este aplicabilă prevederea paragrafului 2 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal dacă contractul nu a fost executat de contraparte?

Să trecem la prevederile Codului civil. Dacă obligația a fost reziliată prin acordul părților sau ca urmare a apariției unor împrejurări pentru care niciuna dintre părți nu este responsabilă, înainte de începerea îndeplinirii acestei obligații, atunci depozitul trebuie restituit fostului „proprietar”. Dacă obligația a fost reziliată din cauza neîndeplinirii contractului, soarta ulterioară a depozitului va depinde de vina cui a fost încălcată tranzacția. „Sancțiunea” sub forma unei sume unice din depozit se datorează părții contraveniente care a acordat depozitul. În cazul în care partea care a primit depozitul este responsabilă pentru neîndeplinirea contractului, aceasta este obligată să plătească celeilalte părți suma dublă a acesteia (articolul 381 din Codul civil).

Ministerul Finanțelor (scrisoarea din 8 septembrie 2005 nr. 03-03-04 / 2/56) recomandă recunoașterea sumei depozitului care a revenit părții nevinovate ca urmare a neexecutării contractului drept venit neexploatare. și includeți-l ca proprietate primită gratuit în calcul baza de impozitare privind impozitul pe venit (clauza 8 din art. 250 din Codul fiscal). În fond, „la încetarea unei obligații înainte de începerea executării acesteia, conform normelor de drept civil, apare o situație în care depozitul încetează să mai fie o plată în avans”.

Instanțele, în schimb, nu permit deducerea veniturilor sub formă de garanții primite în cazul neexecutării unui contract în scopul impozitului pe venit. În același timp, se referă la paragraful 2 al paragrafului 1 menționat anterior al articolului 251 din Codul fiscal (a se vedea, de exemplu, decizia Serviciului Federal Antimonopol al districtului Moscova din 23 ianuarie 2006 nr. КА-А40 / 13761-05).

Privat...

Acum să privim această situație din partea vinovatului, care a trebuit să se despartă de depozit. Poate anula suma depozitului rămas la contraparte drept cheltuieli?

Potrivit paragrafului 32 al articolului 270 din Codul fiscal, în scopul impozitării profiturilor, cheltuielile transferate ca depozit nu trebuie luate în considerare. Totuși, în cazul neîndeplinirii contractului de către contraparte, Ministerul Finanțelor recomandă ca astfel de sume să fie considerate proprietate transferată cu titlu gratuit (scrisori ale Ministerului Finanțelor din 18 ianuarie 2008 Nr. 03-03-06 / 1/12, din 8 septembrie 2005 Nr. 03-03-04 / 2/56 ). Potrivit ministerului, acestea nu pot fi luate în considerare în scopul impozitării profiturilor tocmai în baza paragrafului 16 al articolului 270 din Cod.

Există însă o opinie a experților, conform căreia depozitul transferat din cauza neîndeplinirii obligațiilor contractuale de către contrapartidă față de cealaltă parte ar trebui considerată o sancțiune. În consecință, acesta poate fi luat în considerare în scopul impozitării profiturilor în temeiul articolului 265 din Codul fiscal (subclauza 13 clauza 1). Într-adevăr, în conformitate cu acest articol, cheltuielile sub formă de amenzi, penalități și alte sancțiuni pentru încălcarea obligațiilor contractuale, atât recunoscute de debitor, cât și plătibile de acesta în baza hotărâre, sunt recunoscute ca nefuncționale din punct de vedere fiscal.

Anterior (înainte de 1 ianuarie 2006), baza de impozitare a TVA era determinată ținând cont de sumele avansurilor sau a altor plăți primite în contul livrărilor viitoare de bunuri, prestării de muncă sau prestării de servicii (subclauza 1, clauza 1, art. 162 din Codul fiscal înainte de intrarea în vigoare a legii din 22 iulie 2005 nr. 119-FZ). Mai mult, „alte plăți” au fost înțelese și ca sume ale depozitelor plătite (a se vedea scrisorile Serviciului Federal de Taxe din 2 august 2005 nr. 19-11 / 54984, Ministerul Impozitelor și Administrației Fiscale pentru Moscova din 11 august 2004). Nr. 24-11 / 52500). Adică din suma depozitului, destinatarul acestuia ar fi trebuit să plătească TVA. De menționat că instanțele au limitat în același timp includerea depozitului în baza de impozitare a TVA la un factor temporar. Astfel de sume ar putea fi luate în considerare numai după transformarea depozitului într-o plată, adică în momentul în care antreprenorul începe să își îndeplinească obligațiile (a se vedea Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 23 mai 2006 nr. KA-A40 / 4283-06).

După 1 ianuarie 2006, autoritățile nu au oferit lămuriri cu privire la problema includerii sumelor depozitului în baza de impozitare a TVA.

Potrivit experților, reluând declarațiile timpurii ale arbitrilor, suma depozitului ar trebui inclusă în baza de impozitare. Dar nu numai la primire, ci în momentul compensării sale (când depozitul intră în parte din costul mărfurilor). Aceste afirmații se bazează pe următoarele considerații. Momentul determinării bazei de impozitare a TVA se recunoaște, printre altele, momentul primirii plății parțiale în contul livrării viitoare a bunurilor (subclauza 2, clauza 1, art. 167 din Codul fiscal). Dar, deoarece depozitul nu îndeplinește o funcție de plată în momentul în care este primit de către vânzător, nu există niciun motiv să îl considerăm drept o plată parțială împotriva livrării viitoare a bunurilor.

Dacă depozitul rămâne la contraparte din cauza neexecutării contractului de către cealaltă parte, atunci acesta nu este supus TVA. La urma urmei, vânzarea de bunuri (obiectul impozitării pentru TVA) nu a avut loc (clauza 1 a articolului 39 din Codul fiscal), iar suma depozitului nu a devenit parte a plății pentru bunuri.

„Curierul fiscal rus”, 2005, N 19

Dacă organizația nu a revenit la timp fonduri împrumutate primit pe cauțiune, atunci bunul gajat va fi vândut la licitație publică. Cine - creditorul sau debitorul - are obligația de a calcula impozitele la vânzarea garanției? Veți afla despre acest lucru citind articolul.

Un gaj este una dintre modalitățile de a garanta o obligație. Cu ajutorul garanțiilor, organizația creditoare poate garanta executarea la timp a contractelor de împrumut, vânzare, închiriere, contract, transport și împrumut.

Dispoziții de bază privind garanțiile

Regulile generale care reglementează relațiile colaterale sunt stabilite de Codul civil. Și anume, paragraful 3 „Gajul” Cap. 23 din Codul civil al Federației Ruse<1>. În plus, există speciale reguli, care determină ce proprietate și pentru a garanta ce obligație este recunoscută ca fiind gajată. În special, acestea sunt:

• Legea federală nr. 102-FZ din 16 iulie 1998 „Cu privire la ipotecă (gajul imobiliar)”, care reglementează ipoteca terenuri, intreprinderi, cladiri, structuri, apartamente si alte imobile (in continuare - Legea N 102-FZ);
• Legea federală nr. 214-FZ din 30 decembrie 2004 „Cu privire la participarea la construcție comună clădire de apartamenteși alte obiecte imobiliare și asupra modificărilor unor acte legislative Federația Rusă".

<1>Legea Federației Ruse din 29 mai 1992 N 2872-1 „Cu privire la gaj” este valabilă în măsura în care nu contravine Codului civil al Federației Ruse. - Aprox. ed.

În conformitate cu art. 334 din Codul civil al Federației Ruse, gajul este o astfel de modalitate de garantare a unei obligații, în care creditorul (creditarul gajist) are dreptul, în cazul în care debitorul (gajul) nu își îndeplinește această obligație, să primească satisfacție. pe cheltuiala valorii bunului gajat cu prioritate fata de alti creditori.

Obiectul gajului (articolul 336 din Codul civil al Federației Ruse) poate fi orice bun mobil și imobiliare, inclusiv lucruri și drepturi de proprietate (revenții). Excepțiile sunt:

• bunuri retrase din circulație (pietre prețioase și produse realizate din acestea, arme, muniții, uraniu etc.);
• pretenții de natură personală (de exemplu, cereri de pensie alimentară, de despăgubire pentru prejudiciul cauzat vieții sau sănătății);
• alte drepturi, a căror cesiune unei alte persoane este interzisă de lege;
• anumite tipuri de proprietăți, în special proprietatea cetățenilor, asupra cărora nu este permisă executarea silită<2>.

<2>Lista acestor bunuri este cuprinsă în art. 446 din Codul de procedură civilă al Federației Ruse. - Aprox. ed.

Un acord de gaj poate prevedea un gaj asupra lucrurilor și a drepturilor de proprietate pe care debitorul gajist le va dobândi în viitor. Mărfurile aflate în circulație pot fi, de asemenea, gajate. În acest caz, aceștia rămân la debitorul gajist și acesta are dreptul de a modifica compoziția și forma naturală a bunului gajat ( inventar, materii prime, materiale, semifabricate, produse terminate). Cu toate acestea, trebuie respectată următoarea condiție: valoarea lor totală nu trebuie să devină mai mică decât cea specificată în contractul de gaj. Operațiunile cu bunuri gajate se înregistrează în registrul de gaj, pe care în acest caz gajul este obligat să-l păstreze.

Reamintim că proprietatea asupra căreia este stabilită o ipotecă (obiecte imobiliare) nu este transferată creditorului ipotecar (clauza 1 a articolului 338 din Codul civil al Federației Ruse). Debitorul gajist are în continuare dreptul de a folosi astfel de bunuri în conformitate cu scopul său.

Contractul de gaj trebuie să indice obiectul gajului și valoarea sa estimată, natura, mărimea și perioada de executare a obligației garantate prin gaj. Aceasta este cerința paragrafului 1 al art. 339 din Codul civil al Federației Ruse. De asemenea, acordul ar trebui să stabilească care dintre părți (garant sau gajist) are proprietatea gajată. Dacă nu există o astfel de condiție, atunci proprietatea gajată rămâne la debitorul gajist (articolul 338 din Codul civil al Federației Ruse).

Contractul de gaj se încheie într-o formă scrisă simplă. În cazul în care bunuri mobile sau drepturi de proprietate sunt gajate și o obligație dintr-un acord pentru care este prevăzută legalizarea este garantată prin gaj, contractul de gaj va fi, de asemenea, certificat de către un notar. Contract de gaj imobiliar (contract de ipotecă) în fara esec certificat de un notar (clauza 2, articolul 339 din Codul civil al Federației Ruse). În plus, un astfel de acord este supus înregistrare de stat. Acest lucru este indicat de paragraful 1 al art. 10 din Legea N 102-FZ.

Debitorul gajist poate fi atât debitorul sub obligația principală, cât și terțul. Mai mult, atât proprietatea propriei gajului, cât și proprietatea pe care acesta o are asupra dreptului de administrare economică pot fi transferate ca gaj (clauza 2 din articolul 335 din Codul civil al Federației Ruse). Organizațiile cu drept de administrare economică pot gaja bunuri mobile fără acordul proprietarului său și bunuri imobile - numai cu acordul proprietarului acestei proprietăți. Acest lucru este prevăzut în paragraful 2 al art. 295 din Codul civil al Federației Ruse. Numai persoana căreia îi aparține poate gaja un drept de proprietate.

Un creditor gajist este un creditor căruia, în conformitate cu termenii contractului de gaj, proprietatea gajată poate fi transferată.

În orice caz, indiferent care dintre părțile contractului are obiectul gajului, dreptul de proprietate asupra acestuia rămâne la debitorul gajist. Persoana care, potrivit acordului, detine bunul gajat, este obligat (cu exceptia cazului in care prin lege sau prin acord se prevede altfel) sa asigure siguranta acestuia, sa il asigure pe cheltuiala debitorului gajist in cost integral din riscul de pierdere și deteriorare.

Garantul are dreptul de a folosi proprietatea gajată, cu excepția cazului în care contractul prevede altfel. Totodată, el poate transfera obiectul gajului pentru închiriere, împrumut sau în alt mod dispune de acesta numai cu acordul creditorului gajist. În ceea ce privește creditorul gajist, acesta are dreptul de a folosi obiectul gajului ce i-a fost transferat numai în cazurile prevăzute de convenție, depunând un raport de folosință către gajist. Această procedură este stabilită de art. 346 din Codul civil al Federației Ruse.

Și dacă debitorul (gajantul) nu execută obligația principală sau o execută necorespunzător? Apoi, pentru a satisface cerințele creditorului gajist, se poate impune executarea pe obiectul gajului. Într-o astfel de situație, bunul gajat este supus vânzării la licitație publică. Prețul său inițial de vânzare este determinat de instanță și de obicei corespunde prețului de piață pentru o proprietate similară. Proprietatea se vinde celui care a oferit cel mai mare pret pentru ea la licitatie. Dar suma primită din vânzarea bunului gajat poate să nu fie suficientă pentru a acoperi creanța creditorului gajist. În acest caz, acesta are dreptul (dacă nu se prevede altfel prin lege sau contract) să primească suma lipsă din cealaltă proprietate a debitorului, fără a utiliza avantajul bazat pe gaj. Dacă suma primită din vânzarea bunului gajat depășește valoarea creanței creditorului gajist garantată prin gaj, diferența va fi restituită debitorului gajist. Acest lucru este precizat în paragraful 6 al art. 350 din Codul civil al Federației Ruse.

Notă. Pe gajul de bani și facturi

Atunci când gajați bani unei organizații, trebuie să vă amintiți Decretul Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 02.07.1996 N 7965/95. Se precizează că numerarul nu poate fi gajat. Cu toate acestea, în Cod Civil Nu există nicio interdicție directă asupra unor astfel de operațiuni.

Adesea, organizațiile debitoare gaj cambie emise de acestea, care nu au avut cifră de afaceri. Se poate gaja propria factura?

Amintește-ți ce este o factură. Aceasta este o obligație necondiționată a trăgatorului de a plăti unei anumite persoane suma de bani(Articolele 1 și 75 din Regulamentul privind transferurile și bilet la ordin, aprobat prin Decretul Comitetului Executiv Central al URSS și al Consiliului Comisarilor Poporului din 08/07/1937 N 104/1341). Orice bun, inclusiv lucruri și drepturi de proprietate, poate fi gajat cu titlu de gaj, cu excepțiile stabilite de lege. În acest caz, debitorul gajist poate fi persoana care deține dreptul gajat (clauza 3, articolul 335 din Codul civil al Federației Ruse). În acest caz, debitorul gajist în temeiul cambiilor gajate nu are dreptul, ci obligațiile care decurg din acestea. Prin urmare, debitorul gajist nu poate gaja cambii emise de el pentru a-și asigura propriile obligații.

Să analizăm mai detaliat ce obligații fiscale apar pentru fiecare dintre părțile contractului de gaj în cazul în care debitorul nu își îndeplinește obligațiile și vinde bunul gajat la licitație publică.

Operațiuni cu obiect de gaj: impozitare la gaj

După cum sa menționat, debitorul gaj rămâne proprietarul bunului gajat până când acesta este vândut. Nu contează care dintre părțile contractului are această proprietate. De aici trebuie să procedeze gajul la calculul impozitelor.

impozit pe venit

Obiectul impozitării pentru impozitul pe venit îl reprezintă veniturile din vânzări și veniturile neexploatare. Acest lucru este prevăzut în paragraful 1 al art. Artă. 247 și 248 din Codul fiscal. Realizarea în scopul calculării impozitelor (clauza 1, articolul 39 din Codul fiscal al Federației Ruse) este transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor (lucrări, servicii) pe bază de rambursare. Astfel, la transferul bunului gajat către creditorul gajist, acesta nu are consecințe fiscale impozitul pe venit, deoarece proprietarul imobilului nu se schimbă. Din aceleași motive, debitorul gaj nu este obligat să calculeze impozitul pe venit la restituirea bunului gajat de la creditor (când debitorul își îndeplinește obligația principală). În plus, la paragraful 32 al art. 270 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede că proprietatea gajată nu este inclusă de către debitorul gajist în cheltuielile care reduc venitul impozabil.

Adesea, un mijloc fix este transferat creditorului (debitorului ipotecar) ca gaj. Are debitorul gajist dreptul de a continua să acumuleze amortizarea pentru un astfel de obiect în contabilitatea fiscală? Potrivit paragrafului 1 al art. 257 din Codul fiscal al Federației Ruse, activele fixe sunt înțelese ca fiind o parte a proprietății unei organizații utilizate ca mijloace de muncă pentru producția și vânzarea de bunuri (efectuarea muncii, prestarea de servicii) sau pentru gestionarea o organizatie. Dar după cedarea imobilizării, care face obiectul gajului, către creditor (creditar gajist), acesta încetează să mai fie un mijloc de muncă (utilizat în activități comerciale). Deci, din acel moment, în scopul impozitării profiturilor, nu se percepe amortizarea unui astfel de obiect.

Dacă mijlocul fix gajat nu este transferat creditorului gajist, dar continuă să fie utilizat în activitățile de producție ale debitorului gajist, acesta din urmă ordine generală acumulează amortizare pentru un astfel de obiect în contabilitatea fiscală.

După cum sa menționat deja, partea care deține bunul gajat este obligat, pe cheltuiala debitorului gajist, să îl asigure pentru întreaga valoare (sau pentru o sumă nu mai mică decât valoarea creanței). Suma plăților de asigurare plătite în baza contractului de asigurare a garanției, debitorul gaj o include în componența altor cheltuieli care reduc venitul impozabil. Acest lucru este precizat în art. 263 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Pentru a obține un împrumut bancar garantat cu proprietate, acesta trebuie să fie evaluat de un evaluator profesionist. Adică, debitorul ipotecar are costurile de desfășurare evaluare independentă această proprietate<3>. În scopul calculării impozitului pe venit, debitorul gajist are dreptul de a include astfel de costuri în cheltuieli neexploatare. Baza în acest caz este pp. 20 p. 1 art. 265 din Codul fiscal al Federației Ruse. În acest caz, costurile trebuie să îndeplinească criteriile stabilite de art. 252 din Codul fiscal al Federației Ruse.

<3>Evaluarea proprietății se efectuează în conformitate cu Legea federală din 29 iulie 1998 N 135-FZ „Cu privire la activitățile de evaluare în Federația Rusă” pe baza unui acord între evaluator și client (debitor ipotecar).

La vânzarea proprietății gajate la licitație publică, gajatorul obține venituri impozabile, precum și la vânzarea oricărei alte proprietăți. Impozitul pe venit este calculat în mod general, în funcție de metoda de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor pe care o folosește debitorul gajist. După cum este stabilit de paragraful 3 al art. 271 din Codul fiscal al Federației Ruse, cu metoda de angajare, venitul este recunoscut la data vânzării obiectului gajului (transferul dreptului de proprietate). Cu metoda de numerar - la data primirii Bani la conturile bancare (la casieria) organizației (clauza 2 a articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse).

calculul TVA

Din aceleași motive care au fost avute în vedere la calculul impozitului pe venit, gajul nu are obiect de impozitare pe TVA la transferul bunului gajat către creditorul gajist și la restituirea acestuia. Acest lucru se datorează faptului că nu există transfer de proprietate.

Dar de îndată ce obiectul gajului este vândut la licitație publică, debitorul gajist este obligat să calculeze TVA pe încasările primite în mod general. Aceasta este cerința s. 1 p. 1 art. 146 din Codul fiscal al Federației Ruse. Excepție fac cei gajați valori mobiliare, acțiuni la capitalul autorizat sau alte obiecte de proprietate, a căror vânzare nu este supusă TVA-ului în baza alin. 2 al art. 149 din Cod. Atunci când vinde o astfel de proprietate, debitorul ipotecar nu are obligații fiscale pentru TVA.

Exemplul 1. La 1 iulie 2005, Alfa LLC a oferit Sigma LLC un împrumut de trei luni în valoare de 180.000 de ruble. la 24% pe an. Dobânda trebuie plătită la rambursarea împrumutului. Contractul de împrumut și acordul de gaj aferent stipulează că Sigma LLC (debitorul gajist), pentru a garanta îndeplinirea obligației de rambursare a împrumutului și a dobânzii, trebuie să gaje către Alfa LLC (debitorul gajist) materiale cu o valoare contabilă de 150.000 de ruble. . Costul estimat al materialelor conform acordului de gaj este de 170.000 de ruble. (în plus, TVA 30.600 de ruble).

În perioada stabilită prin contractul de împrumut, Sigma LLC nu a restituit datoria (suma împrumutului inclusiv dobânda) către Alpha LLC. Depozitul a fost silit, iar pe 20 octombrie 2005 materialele au fost vândute la o licitație publică pentru 236.000 de ruble. (inclusiv TVA - 36.000 de ruble). Creatorul gajist (LLC „Alfa”) a reținut din suma încasărilor din vânzarea materialelor la licitație publică suma totală a datoriei SRL „Sigma”, adică suma împrumutului, inclusiv dobânda. Și excesul de venituri peste suma datoriilor LLC „Alfa” a revenit debitorului ipotecar (LLC „Sigma”).

Ambele organizații folosesc metoda de angajamente în scopul impozitării profitului, iar TVA-ul se calculează „la expediere”.

SRL "Sigma" 20 octombrie 2005 în contabilitatea fiscală a reflectat venitul din vânzarea obiectului gajului în valoare de 200.000 de ruble. (236.000 de ruble - 36.000 de ruble) și costuri materiale în valoare de 150.000 de ruble. (costul contabil al materialelor anulate). În plus, organizația este obligată să calculeze TVA în valoare de 36.000 de ruble din veniturile din vânzări.

Următoarele înregistrări au fost făcute în evidențele contabile ale SRL Sigma (garantul):

Debit 51 Credit 66-1

• 180.000 RUB - a primit un credit de la Alpha SRL;

• 170.000 RUB - Materialele au fost transferate ca gaj către Alpha LLC;

Debit 91-2 Credit 66-2

• 10.889 RUB (180.000 de ruble x 24%: 365 de zile x 92 de zile) - a fost acumulată dobânda la împrumut;

Debit 45 Credit 10

• 150 000 de ruble. - materiale depuse la licitatie publica;

Debit 62 Credit 91-1

• 236.000 RUB - reflectă încasările din vânzarea materialelor conform protocolului privind rezultatele licitației;

Debit 91-3 Credit 68

• 36 000 de ruble. - s-a perceput TVA la încasările din vânzarea materialelor (factura a fost întocmită de proprietarul materialelor pe baza rezultatelor licitației);

Debit 91-2 Credit 45

• 150 000 de ruble. - anularea costului contabil al materialelor vândute;

Debit 76 Credit 62

• 236.000 RUB - reflectă datoria gajului pentru materialele vândute (conform protocolului privind rezultatele licitației);

Debit 66-1 Credit 76

• 180.000 RUB - obligațiile de împrumut sunt rambursate;

Debit 66-2 Credit 76

• 10.889 RUB - a fost rambursată dobânda acumulată pentru utilizarea fondurilor împrumutate (pentru perioada 1 iulie - 30 septembrie 2005);

Credit 009

• 170.000 RUB - amortizarea costului materialelor gajate;

Debit 51 Credit 76

• 45.111 RUB (236.000 de ruble - 180.000 de ruble - 10.889 de ruble) - suma încasărilor în exces din vânzarea materialelor peste mărimea datoriei a fost primită de la Alpha LLC (debitor ipotecar).

Vânzarea obiectului gajului: impozitare la creditorul gajist

S-a remarcat în mod repetat că proprietatea primită ca gaj nu este proprietatea creditorului gajist. Prin urmare, nu are obligații fiscale pentru impozitul pe venit și taxa pe valoarea adăugată nici la momentul primirii acestei proprietăți, nici la momentul vânzării garanției la licitație publică. Aceasta rezultă din paragrafe. 2 p. 1 art. 251 și alin.1 al art. 39 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Cheltuielile pentru întreținerea proprietății gajate, pe care creditorul gajist le suportă în temeiul contractului (de exemplu, pentru depozitarea proprietății într-un depozit), sunt recunoscute în scopuri de impozit pe venit. Costurile asociate cu plata serviciilor către terți pentru întreținerea și vânzarea articolelor gajate în conformitate cu procedura stabilită de legislația Federației Ruse pentru timpul în care acesta din urmă se află cu creditorul gajist (după transferul de către gajant) sunt incluse în alte cheltuieli. Baza este pp. 31 p. 1 art. 264 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Exemplul 2. Să folosim condițiile din exemplul 1.

În evidențele contabile ale Alfa LLC (deținător de gaj), operațiunile enumerate sunt reflectate în următoarele înregistrări:

Debit 58-3 Credit 51

• 180.000 RUB - a fost acordat un credit către Sigma SRL garantat cu materiale;

• 170.000 RUB - materialele primite ca garanție;

Debit 76-3 Credit 91-1

• 10.889 RUB - dobanda acumulata la contractul de imprumut;

Credit 008

• 170.000 RUB - materialele gajate sunt transferate la licitații publice;

Debit 76 subcont „Decontări pentru licitații” Credit 76 subcont „Decontări pentru bunuri gajate”

• 236.000 RUB - reflectă datoria organizatorului licitației pentru garanția vândută (la primirea procesului-verbal al licitației publice);

Debit 51 Credit 76 subcont „Decontări pentru tranzacționare”

• 236.000 RUB - a primit fonduri pentru materialele vândute ale debitorului ipotecar;

Debit 76 subcont „Decontări asupra proprietății ipotecate” Credit 58-3

• 180.000 RUB - se rambursează datoria la împrumutul emis;

Debit 76 subcont „Decontări asupra proprietății ipotecate” Credit 76-3

• 10.889 RUB - au fost rambursate dobânzile din contractul de împrumut pe trei luni (în perioada 1 iulie - 30 septembrie 2005);

Debit 76 subcontul „Decontări asupra proprietății ipotecate” Credit 51

• 45.111 RUB - surplusul veniturilor din vânzarea bunului gajat asupra cuantumului datoriei a fost restituit debitorului gajist.

Atunci când o licitație este declarată nulă, creditorul gajist are dreptul, de comun acord cu debitorul gajist, de a dobândi obiectul gajului și de a compensa creanțele sale garantate prin gaj cu prețul de cumpărare. Aceasta permite paragraful 4 al art. 350 din Codul civil al Federației Ruse. Regulile privind contractul de vânzare se aplică unui astfel de acord. Astfel, în calitate de cumpărător, creditorul gajist are dreptul la o deducere a TVA pentru bunul dobândit în mod general după ce acesta a fost plătit și acceptat în contabilitate în conformitate cu cerințele art. Artă. 171 și 172 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Data plății proprietății în ceea ce privește valoarea datoriei este data acceptării acesteia în contabilitate. Dacă valoarea bunului dobândit depășește suma datoriei, atunci deducerea TVA-ului „input” plătit asupra întregii valori a imobilului este posibilă numai după ce creditorul gajist plătește gajatorului suma excesului de valoare a imobilului. proprietate peste valoarea datoriei.

I.N. Sbitneva

Consultant de taxe

Departamentul de Fiscalitate

profit (venit)

Garanție - cu sau fără TVA: argumente pentru impozitare

Garanție - cu sau fără TVA? În cazurile în care părțile (una sau ambele) din acordul de constituire a garanției lucrează pentru DOS, taxa de TVA la plata garanției poate fi considerată ca fiind obligația contribuabilului (partea la acord care lucrează pentru DOS) , deoarece:

1. Furnizorul (o parte autorizată în ceea ce privește obligațiile financiare) trebuie să calculeze TVA-ul pentru sumele primite în contul livrărilor viitoare de bunuri (clauza 1, articolul 168 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dacă a fost acumulat TVA, atunci acesta poate fi dedus prin analogie cu TVA-ul pentru avansurile primite.
2. Cumpărătorul (obligat în ceea ce privește obligațiile bănești) are dreptul de a deduce TVA la valoarea depozitului de garanție pe baza facturii de la furnizor.
   Atunci când plata este returnată de către furnizor, TVA-ul este recuperabil. Acest lucru este permis să vorbească normele de sub. 3 p. 3 art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse, care se referă din nou la livrările viitoare de bunuri.
3. Depozitul de garanție poate fi considerat o sumă altfel legată de plata bunurilor vândute (în contextul prevederilor subparagrafului 2, alineatul 1, articolul 162 din Codul Fiscal al Federației Ruse) și, în consecință, supus TVA-ului.

S-ar părea că prevederile Codului Fiscal al Federației Ruse mărturisesc necesitatea efectuării acestor tranzacții cu TVA și le reflectă în contabilitate. Dar există și un punct de vedere alternativ în această privință.

Plata nu este supusă TVA în 2018: argumente în favoarea poziției

Punctul de vedere conform căruia depozitul de garanție nu este supus TVA - în 2018 oamenii de afaceri pot să adere la acesta - se bazează pe următoarele argumente:

1. TVA-ul este un impozit perceput pe venitul primit în temeiul sistem comun impozitare. Astfel de venituri nu le includ pe cele care sunt reprezentate de un gaj sau depozit, care sunt utilizate ca garanție pentru obligații (subclauza 2, clauza 1, articolul 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
   La rândul său, Ministerul Finanțelor consideră de fapt un depozit de garanție ca un tip de gaj (scrisoarea Ministerului Finanțelor din 24.03.2017 Nr. 03-03-07 / 17197).
2. Depozitul de garanție nu trebuie considerat din punct de vedere legal ca o metodă de plată (și, în consecință, o sursă de venit pentru contribuabil) dacă suma acestuia este supusă returnării dacă părțile la acord își îndeplinesc în mod corespunzător obligațiile stipulate (Decretul Federal Antimonopol Serviciul Districtului Moscova din 22 octombrie 2013 în cazul nr. A40-136345 / 12).
3. Este legitim să spunem că depozitul de garanție este înzestrat cu o funcție specifică, o garanție, iar aplicarea acestuia nu este efectuată pentru a asigura reglementările părților (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 27 aprilie, 2011 Nr KA-A40 / 3679-11).

Rezumând abordările de mai sus, putem concluziona că impozitarea plății de garanție a TVA-ului ar trebui efectuată dacă această plată îndeplinește nu numai funcția de securitate, ci și de plată. Sau există motive destul de serioase să credem că plata va fi creditată ca plată.

La rândul său, dacă funcția depozitului de garanție este clar definită doar ca garanție sau gaj, o astfel de plată poate să nu fie supusă TVA la momentul primirii.

Nu-ți cunoști drepturile?

Exemplu

SRL „Vasilek” închiriază un birou în centrul de afaceri al SRL „Kolokolchik”. Conform acordului standard al Kolokolchik LLC, chiriașul, atunci când încheie un contract pe termen lung, efectuează următoarele plăți de securitate:

• plata pentru ultima lună de chirie (determinată pe baza termenilor contractului);
• un depozit de garanție pentru eventualele reparații la locație după mutarea chiriașului.

Vasilek SRL a plătit ambele plăți la 02.01.2018.

Contabilul Kolokolchik LLC, atunci când reflectă plățile în conturile contabile, argumentează după cum urmează:

• Plata pentru ultima lună de chirie este, de fapt, un avans. Probabilitatea ca Vasilek SRL să folosească biroul pe toată perioada de închiriere este destul de mare. Astfel, deși în contract această plată se numește plată de garanție, ea trebuie considerată ca o plată în avans și supusă TVA-ului.
• În ceea ce privește depozitul de garanție pentru eventuale reparații, nu există nicio certitudine că acesta va fi folosit. Practica comercială a Kolokolchik LLC în sine arată că, în marea majoritate a cazurilor, această plată este în întregime restituit chiriașului la sfârșitul termenului de închiriere. În plus, această plată nu face parte din chiria conform contractului, ci acționează ca o garanție, prin urmare, conform această plată nu poate percepe TVA.

Impozitarea depozitului de garanție TVA: afișări

Să fim de acord că cumpărătorul a transferat vânzătorului depozitul de garanție, care ulterior va fi compensat cu plata bunurilor (serviciilor) livrate. În acest caz, postările vor fi generate:

1. Din partea vânzătorului:

• Dt 51 Kt 76 („Plăți de garanție”) - plata primită de la cumpărător;
• Dt 76AB Kt 68 - s-a perceput TVA la suma de plata;
• Dt 62 Kt 90 - se reflectă venitul pentru întregul lot de mărfuri livrate;
• Dt 76 („Plăți de garanție”) Kt 62 - depozitul de garanție este compensat ca plată pentru mărfuri;
• Dt 90 Kt 68 - se percepe TVA la venituri;
• Dt 68 Kt 76AB - acceptat pentru deducerea TVA, care a fost perceput anterior asupra sumei depozitului de garantie.

1. Din partea cumpărătorului:

• Dt 76 („Plăți de garanție”) Kt 51 - la transferul unei plăți;
• Dt 41 Kt 60 (“Aprovizionare”) - bunuri primite de la furnizor (suma fara TVA);
• Dt 19 sau Kt 60 („Furnizări”) - se ia în calcul TVA la bunurile primite;
• Dt 68 Kt 19 - TVA la bunurile primite este deductibil;
• Dt 60 („Furnizare”) Kt 76 („Plăți de garanție”) - depozitul de garanție este compensat ca plată.

Dacă un depozit de garanție este supus TVA-ului este determinat de ceea ce se întâmplă în continuare cu plata. Dacă, conform condițiilor tranzacției, plata este creditată contra plată, aceasta ar trebui să fie supusă TVA-ului în același mod ca și plățile anticipate primite. Dacă depozitul de garanție este returnat cumpărătorului după îndeplinirea funcției de garanție, atunci este posibil să nu fie supus TVA.

O excepție ar fi atunci când o plată este creditată contra plății ca urmare a condițiilor modificate (de exemplu, probleme financiare de la cumpărător). În acest caz, se întocmește un document separat pentru suma creditată (de exemplu, un act de compensare), iar suma depozitului de garanție devine supusă TVA-ului la data înregistrării compensării.

Data publicării: 28.09.2012 07:36 (arhivat)

Activitatea de amanet este împrumutul cetățenilor pentru securitatea bunurilor lor și depozitarea acestora (clauza 1, articolul 1). lege federala din 19 iulie 2007 N 196-FZ „Cu privire la casele de amanet” (în continuare - Legea)). Activitatea casei de amanet, în virtutea unei indicații directe a Legii, este exclusivă, întrucât casei de amanet îi este interzisă desfășurarea oricărei alte activități comerciale, cu excepția acordării de împrumuturi pe termen scurt cetățenilor, depozitării lucrurilor, precum și prestării de servicii de consultanță și informare ( clauza 4, articolul 2).

Principalele mijloace contractuale și legale ale activităților de amanet pot fi considerate contracte de împrumut și depozitare.

Un contract de împrumut de amanet este un acord în baza căruia un amanet (împrumutător) transferă, pe o bază rambursabilă și rambursabilă, pe o perioadă de cel mult un an, un împrumut către un cetățean (persoane fizice) - împrumutatul și împrumutatul, care este de asemenea, debitorul ipotecar, transferă casei de amanet bunul care face obiectul gajului (p. 1 art. 7 din Lege). Contractul de împrumut se încheie în scris, dar se consideră încheiat numai din momentul în care suma împrumutului este transferată împrumutatului și lucrul gajat este transferat la casa de amanet (clauza 2, art. 7 din Lege).

Un contract de împrumut de casa de amanet este oficializat de casa de amanet care emite un tichet de garanție către împrumutat, în timp ce cealaltă (a doua) copie a biletului de securitate rămâne la casa de amanet. Biletul de gaj trebuie să conțină informații obligatorii (denumirea lucrului gajat, valoarea evaluării acestuia, cuantumul împrumutului acordat, rata dobânzii la împrumut, termenul de acordare a împrumutului) (clauza 3, art. 7 din Lege). ).

Suma împrumutului și rata dobânzii la împrumut formează împreună cuantumul obligațiilor împrumutatului față de casa de amanet (articolul 8 din lege). Dobânda pentru utilizarea unui împrumut este calculată pentru perioada de utilizare efectivă a acestuia în conformitate cu dobândă asupra împrumutului, stabilită prin contractul de împrumut, în timp ce perioada de utilizare efectivă a împrumutului este perioada de la data acordării împrumutului până la data restituirii acestuia și plății dobânzii pentru utilizarea împrumutului sau vânzarea împrumutului. obiect gajat de casa de amanet (clauza 2, articolul 4 din Lege).

Al doilea contract, care determină conținutul activităților de amanet, este contractul de depozitare a lucrurilor într-o casă de amanet. Un contract de depozitare este un acord în baza căruia un cetățean (persoană fizică) - garant predă casei de amanet pentru depozitare lucrul care îi aparține, iar casa de amanet se obligă să depoziteze lucrul acceptat pe bază de rambursare (clauza 1, art. 9 din Lege) .
Biletul de gaj și chitanța sigură trebuie să conțină informații că împrumutatul (bailer), în cazul vânzării unui articol nerevendicat de acesta, are dreptul de a primi de la casa de amanet suma încasată din vânzarea articolului nerevendicat, sau cuantumul evaluării acestuia (cea mai mare dintre sumele indicate), minus cheltuielile de depozitare a acestuia (clauza 7, articolul 7, clauza 5, articolul 9 din Lege). De reținut că biletul de gaj și chitanța sigură sunt formulare responsabilitate strictă, a cărui formă este aprobată în modul stabilit de Guvernul Federației Ruse.

Nu poate fi decât o casă de amanet entitate. Antreprenor individual nu este permis să desfășoare această activitate.

Casele de amanet sunt plătitori în cadrul sistemului general de impozitare, deoarece, pe baza alineatelor. 7 p. 3 art. 346.12 din Codul fiscal al Federației Ruse nu are dreptul de a aplica sistemul simplificat de impozitare.

În plus, vânzarea proprietăților nerevendicate deținute de debitori nu este supusă UTII, deoarece casa de amanet nu este proprietarul acestei proprietăți (articolul 346.27 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Fondurile primite de casa de amanet după vânzarea unui articol nerevendicat sunt fonduri primite pentru a achita obligația împrumutatului de a rambursa împrumutul și de a plăti dobânda sau de a plăti remunerația garantului pentru depozitarea articolului.

Veniturile sub formă de fonduri sau alte proprietăți primite în baza contractelor de credit sau de împrumut (alte fonduri similare sau alte proprietăți, indiferent de forma de împrumut, inclusiv titluri de creanță), precum și fondurile sau alte proprietăți primite pentru rambursarea unor astfel de împrumuturi, nu sunt recunoscut ca venit supus impozitării prin impozitul pe profit (clauza 10, clauza 1, articolul 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Totodată, fondurile primite de casa de amanet după vânzarea obiectului nerevendicat în partea îndreptată spre plata dobânzii împrumutatului conform contractului de împrumut sunt clasificate drept venituri neexploatare și sunt supuse impozitului pe profit (clauza 6 din art. 250 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Fondurile convertite în venituri ale casei de amanet în baza paragrafului 5 al articolului 13 din Lege sunt luate în considerare la calcularea impozitului pe profit ca parte a venituri neexploatare pe baza paragrafului 18 al articolului 250 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În acest sens, dar și datorită faptului că, potrivit paragrafului 4 al articolului 2 din lege, caselor de amanet le este interzis să se angajeze în orice alte activități comerciale, cu excepția acordării de împrumuturi pe termen scurt cetățenilor, depozitării lucrurilor, precum și furnizarea de servicii de consultanta si informare, operatiuni de amanet pentru vanzarea obiectelor nerevendicate impozabile impozit unic nu sunt supuse veniturilor imputate pentru anumite tipuri de activități (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 23 aprilie 2012 nr. 03-11-09 / 30).

Legea federală „Cu privire la modificările la părțile întâi și a doua din Codul fiscal al Federației Ruse și anumite acte legislative ale Federației Ruse” din 25 iunie 2012 N 94-FZ a fost modificată, conform căreia conceptul de „comerț cu amănuntul” pentru scopul plății UTII (paragraful 12 al art. 346.27 din Codul fiscal al Federației Ruse) include vânzarea articolelor nerevendicate în casele de amanet. Astfel, de la 01.01.2013, UTII se poate aplica la vânzarea articolelor nerevendicate în casele de amanet.
Casa de amanet acordă împrumuturi persoanelor fizice exclusiv pentru securitatea proprietății. Venitul din această activitate este dobânda acumulată la data încheierii acordului (data de raportare) conform metodei de angajamente și la primirea fondurilor prin metoda numerarului.

O cheltuială necesară pentru o casă de amanet este asigurarea lucrurilor acceptate ca garanție în valoarea totală a evaluării lor (clauza 3, articolul 358 din Codul civil al Federației Ruse).
Obiectele gajate ca garanție nu devin proprietatea casei de amanet. În cazul în care împrumutatul nu își îndeplinește obligațiile care îi revin în temeiul contractului de împrumut, casa de amanet are dreptul de a executa silit lucrul gajat (nerevendicat). După vânzarea unui astfel de lucru, creanțele casei de amanet asupra împrumutatului sunt rambursate, chiar dacă suma primită din vânzare este insuficientă pentru a le satisface pe deplin. Dar se poate întâmpla ca suma încasărilor să fie mai mare decât suma obligațiilor împrumutatului sau valoarea evaluării lucrului. În acest caz, casa de amanet este obligată să returneze o parte din bani cetățeanului.

Destul de des, există o situație în care un cetățean nu a putut răscumpăra bunul gajat pe cauțiune în termenul stabilit prin contract.

Suma rămasă după vânzarea obiectului gajului și satisfacerea cerințelor casei de amanet rămâne creanţe instituţiilor până la momentul returnării acestuia la debitorul ipotecar. Dacă nu se restituie acestuia din urmă, după expirarea termenului termen de prescripție casa de amanet are dreptul de a lua în considerare această datorie ca parte a veniturilor sale neexploatare. Termenul general de prescripție conform art. 196 din Codul civil al Federației Ruse, este de trei ani.

În același timp, este posibilă o situație în care fondurile din vânzarea garanției nu sunt suficiente pentru achitarea datoriilor cetățeanului către casa de amanet. În conformitate cu art. 358 din Codul civil al Federației Ruse, după vânzarea bunului gajat la licitație publică, creanțele casei de amanet împotriva debitorului gajist sunt rambursate, chiar dacă suma primită în acest caz este insuficientă pentru a le satisface pe deplin. Astfel, din momentul vânzării obiectului gajului, datoria către casa de amanet se consideră rambursată. Pierderea rezultată nu poate fi recunoscută fiscal, întrucât, în conformitate cu paragraful 49 al art. 270 și art. 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu este o cheltuială efectuată pentru implementarea activităților care vizează generarea de venituri.
Deși casele de amanet au dreptul de a presta servicii de depozitare, în practică aceste servicii nu sunt furnizate.

Ca urmare, majoritatea caselor de amanet primesc doar venituri din dobânzi împrumuturi de bani, fără TVA (clauza 15 clauza 3 articolul 149 din Codul fiscal al Federației Ruse). Deși nu plătesc TVA, dar declarații nule impozitate pe o bază generală. Adevărat, veniturile scutite de impozitare și sumele de TVA care nu sunt deductibile trebuie reflectate în sect. 7 Înapoierea taxei prin TVA.

În același timp, dacă casa de amanet va percepe o taxă pentru depozitarea garanțiilor (de exemplu, în caz de întârziere în rambursarea unui împrumut), atunci aceste sume sunt supuse TVA-ului. Apoi, contabilul va trebui să țină înregistrări separate ale sumelor fiscale pentru tranzacțiile impozabile și neimpozabile (clauza 4, articolul 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Informații despre formularul de venit 2-NDFL indivizii din vânzarea de garanții, casele de amanet nu reprezintă.
impozitul pe proprietate și taxa de transport sunt calculate și plătite de casele de amanet în prezența obiectelor de impozitare.

Conform paragrafului 2 al articolului 288 din Codul fiscal al Federației Ruse, dacă contribuabilul are mai multe divizii separate pe teritoriul unui subiect al Federației Ruse, atunci distribuirea profiturilor pentru fiecare dintre aceste divizii nu poate fi efectuată. Valoarea impozitului de plătit către bugetul acestei entități constitutive a Federației Ruse, în acest caz, este determinată pe baza cotei din profit calculată din totalitatea indicatorilor subdiviziunilor separate situate pe teritoriul entității constitutive a Federației Ruse. Federația Rusă. În acest caz, contribuabilul alege în mod independent responsabilul subdiviziune separată, prin care se plătește impozit la bugetul acestui subiect al Federației Ruse, notificând decizia luată înainte de 31 decembrie a anului precedent perioada fiscala, autoritățile fiscaleîn care contribuabilul este înregistrat fiscal la locul subdiviziunilor sale separate.

Recomandate forme standard Notificările nr. 1 și, respectiv, notificările nr. 2 sunt date în Anexa nr. 1 și, respectiv, în Anexa nr. 2 la scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 30 decembrie 2008 nr. ШС-6-3 / 986 „ Cu privire la notificările privind plata impozitului pe profit la bugetele entităților constitutive ale Federației Ruse ".

Informațiile de mai sus le vor aminti contribuabililor - casele de amanet de necesitatea respectării stricte a legilor fiscale.