Temeiuri legale pentru care Furnizorul este obligat să plătească TVA „pentru Cumpărător” dacă Cumpărătorul nu și-a îndeplinit în mod independent obligația de a plăti TVA.

Răspuns

La vânzarea mărfurilor, furnizorul este obligat să perceapă TVA la buget și să îl prezinte la plată.

Obligatia de a plati impozite (inclusiv TVA) pentru o alta persoana nu este stabilita prin lege (cu exceptia situatiei cu agentii fiscali). Cu toate acestea, se acordă dreptul de a plăti impozite pentru o altă persoană.

Pentru mai multe detalii despre aceasta, consultați materialele din justificare.

Motivul acestei poziții este prezentat mai jos în materialele sistemului Glavbukh .

„Vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) pe teritoriul Rusiei este recunoscută ca supusă TVA* ().

Bunurile (lucrări, servicii) sunt considerate vândute dacă dreptul de proprietate asupra acestora trece de la vânzător la cumpărător (proprietatea asupra rezultatelor muncii efectuate (serviciile prestate) trece de la antreprenor la client) ().

Transferul gratuit al dreptului de proprietate asupra bunurilor (rezultate ale muncii prestate, servicii prestate) este, de asemenea, recunoscut ca vânzare și este supus TVA (). Pentru mai multe informații despre acest lucru, consultați Cum se calculează TVA-ul când transfer gratuit bunuri (lucrări, servicii).

Transferul drepturilor de proprietate este, de asemenea, recunoscut ca vânzare. În consecință, astfel de tranzacții sunt supuse și TVA ().

Tranzacțiile individuale nu sunt recunoscute ca vânzări și, prin urmare, nu sunt supuse TVA-ului. Lista acestor operațiuni este dată la articolul 146 din Codul fiscal al Federației Ruse.

TVA trebuie percepută pentru plata către buget în legătură cu toate tranzacțiile recunoscute ca obiect de impozitare, la momentul determinării baza de impozitare care se referă la perioada fiscală corespunzătoare ().

Momentul determinării bazei de impozitare

Momentul determinării bazei de impozitare pentru bunuri (lucrări, servicii) în scopul calculării TVA-ului este cel mai vechi dintre următoarele date:

• ziua expedierii (transferului);
• ziua plății, plata parțială în contul livrărilor viitoare de bunuri (execuția lucrărilor, prestarea de servicii).

Astfel, TVA trebuie acumulat pentru plata la buget fie în ziua expedierii (transferului) bunurilor (lucrărilor, prestării serviciilor), fie în ziua plății acestora – în funcție de care dintre aceste evenimente s-a produs anterior*. De exemplu, dacă o organizație a expediat bunuri către un cumpărător (a efectuat muncă pentru client, a furnizat servicii acestuia), atunci trebuie să percepe TVA pentru această operațiune, chiar dacă plata nu a fost primită de la cumpărător (client).

Baza de impozitare trebuie determinată în același mod la vânzarea bunurilor imobiliare. Adică, vânzătorul trebuie să perceapă și TVA fie la data primirii avansului, fie la data expedierii. În acest caz, de la 1 iulie 2014, data expedierii bunului este recunoscută ca data transferului proprietății specificată în actul sau alt document de transfer. Această procedură decurge din prevederile paragrafelor și ale articolului 167 din Codul fiscal al Federației Ruse. Înainte de 1 iulie 2014, data expedierii imobilului era considerată data transferului dreptului de proprietate asupra obiectului, adică data înregistrare de stat schimbare de proprietar.
Explicații similare sunt conținute în „.

« Când impozitele și contribuțiile sunt considerate plătite

taxe ( prime de asigurare) sunt considerate plătite în ziua în care au fost prezentate la bancă ordin de plata pentru a transfera bani în contul curent al Trezoreriei Rusiei. O astfel de comandă poate fi depusă fie de către contribuabilul însuși (plătitorul primelor de asigurare), fie de către orice altă persoană: o organizație, un antreprenor sau o persoană care nu este angajată în afaceri. Acest lucru este prevăzut la articolul 45 din Codul fiscal al Federației Ruse*. Desigur, trebuie să existe suficienți bani în contul curent al organizației sau al altei persoane pentru plată, iar comanda în sine trebuie completată corect. În caz contrar, angajații băncii nu o vor accepta.

Regulile prin care trebuie să completați ordinele pentru transferul plăților către buget sunt specificate în și în. Pentru mai multe informații, consultați Cum să completați un ordin de plată pentru transferul taxelor și primelor de asigurare.

Nu există altă modalitate de a transfera taxele. Apropo, plata prin terminale de plată sau prin transfer fără deschiderea unui cont bancar nu este prevăzută de lege (scrisori de la Ministerul de Finanțe al Rusiei).

Dar este posibil să se îndeplinească obligația de a plăti impozite (contribuții la asigurări) fără a transfera bani. Datoria este considerată achitată în ziua în care:

• inspectoratul fiscal a decis să compenseze plata în exces a unui impozit cu rambursarea obligațiilor pentru altul;
• agentul fiscal a reținut din veniturile contribuabilului suma datorată a impozitului. Desigur, numai dacă o astfel de obligație îi este atribuită legal.

Decontari cu contrapartea. Impozitele sau contribuțiile pentru debitor, în numele acestuia, pot fi virate la buget de către un terț (). De exemplu, contrapartea:

Cine are o datorie contrară (de exemplu, pentru a plăti bunuri sau pentru a rambursa un împrumut);

Cine trebuie să transfere avansul;

Cu care există un acord privind plata impozitului sau contribuției.

Modul în care se reflectă o plată de către o terță parte în contabilitate depinde de ceea ce o consideră plătitorul. Dacă plătitorul a returnat banii, atunci postările vor fi așa.

Pentru un plătitor de impozite sau contribuții:

Debit 20 (26, 44...91-2, 99) Credit 68

Impozitul acumulat;

Debit 76 subcont „Decontări cu bugetul printr-un terț” Credit 76 subcont „Decontări cu un terț pentru plăți la buget”

Plata impozitului la buget este încredințată unui terț (în baza unei scrisori de garanție sau a unei scrisori de autorizare);

Debit 68 Credit 76 subcont „Decontări cu bugetul printr-un terț”

Datoria către buget a fost rambursată (pe baza unui raport terț și a copiilor documentelor care confirmă plata);

Debit 76 „Decontări cu un terț pentru plăți la buget” Credit 51

Datoria către un terț pentru plata impozitelor la buget a fost rambursată.

Important: pe sistemul simplificat și impozitul agricol unificat, impozitul plătit va fi creditat numai atunci când plătitorul plătește cu un terț (Codul fiscal al Federației Ruse).În aceste cazuri, ordinea ultimelor două tranzacții va fi inversată. În aceeași ordine, rambursați datoria în contul 68 folosind metoda numerarului.

Pentru o terță parte:

Debit 76 subcont „Decontări cu contrapartea pentru plăți la buget”

Credit 76 subcont „Decontări cu bugetul în numele contrapărții”

Se reflectă datoria contrapărții (pe baza unei scrisori de garanție sau a unei scrisori de autorizare);

Debit 76 subcont „Decontări cu bugetul în numele contrapărții” Credit 51

Impozitul a fost virat la bugetul contrapartidei;

Debit 51 Credit 76 subcont „Decontări cu contrapartea pentru plăți la buget”
- s-au primit bani de la contraparte în plata impozitului plătit pentru acesta.

Ajutorul fondatorului. Dacă impozitul a fost plătit pentru organizație de către fondator, participant sau acționar, atunci relația poate fi formalizată ca împrumut, împrumut, cadou sau contribuție. Pentru mai multe detalii, consultați Cum să formalizați și să luați în considerare asistența fondatorului (participant, acționar): împrumuturi, împrumuturi, donații, depozite. De exemplu, dacă fondatorul a plătit impozit pentru organizație gratuit, faceți următoarele înregistrări:

Debit 20 (26, 44... 91-2, 99) Credit 68

Impozitul acumulat;

Debit 68 Credit 91-1

În venit se reflectă suma impozitului plătit gratuit pentru organizație (pe baza documentelor care confirmă plata).

Acord de mediere. Puteți încheia un contract de agenție sau cu un terț. Executorul, în numele mandantului, virează impozite sau contribuții la buget, iar acesta din urmă, în baza procesului verbal, rambursează aceste costuri. În plus, clientul poate plăti contractantului o taxă de intermediar. Vedeți un exemplu de contract de agenție și un exemplu de contract de mandat.

În acest caz, plătitorul impozitului sau contribuției (principalului) va efectua următoarele înregistrări:

Debit 20 (26, 44...) Credit 68

Impozitul acumulat;

Debit 68 Credit 76 subcont „Decontări cu avocat (agent)”
- plata impozitului se reflectă pe baza raportului intermediarului;

Debit 76 subcont „Decontări cu avocat (agent)” Credit 51

Banii au fost transferați intermediarului pentru a plăti taxa (taxa intermediar);

La calcularea impozitului pe venit, plătitorul ia în considerare suma impozitului sau contribuției în mod general - în alte cheltuieli ().

Antreprenorul (intermediarul) va reflecta tranzacția în contabilitate după cum urmează:

Debit 76 subcont „Decontări cu bugetul în baza unui contract de agenție ( contract de agentie) Credit 51

Impozitul a fost plătit pentru principal (principal) în numele acestuia;

Debit 76 subcont „Decontări cu garantul (principal) Credit 76 subcont „Decontări cu bugetul conform contractului de agenție”

Suma impozitului plătit este atribuită decontărilor cu principalul (principalul);

Debit 51 Credit 76 subcont „Decontări cu garantul (principalul)

S-au primit bani de la principal (principal) pentru a plăti impozite.

Terțul nu ia în considerare banii primiți de la plătitor pentru plata impozitelor sau contribuțiilor la venit (, Codul Fiscal al Federației Ruse).

Situatie: Poate o altă organizație să transfere taxe la buget pentru un agent fiscal?

Nu el nu poate.

De la 1 ianuarie 2017, orice organizații, antreprenori și cetățeni pot transfera taxele și primele de asigurare la bugetul plătitorilor. Aceasta rezultă din prevederile paragrafului 2 și ale articolului 45 din Codul fiscal al Federației Ruse*.

Cum să plătiți TVA când vindeți fier vechi. Cine îndeplinește atribuțiile agenților fiscali atunci când plătește TVA, dacă furnizorul de fier vechi este din Kazahstan - citește articolul.

Întrebare: contractul se va incheia cu o sucursala care are o adresa legala in Samara, o adresa postala si o locatie reala in Baikonur.Rabla va fi trimisa din Baikonur. fie: 1) Va intra pe teritoriul Federației Ruse și va fi vândut aici, fie 2) Fără a intra pe teritoriul Federației Ruse, vom încheia imediat un acord cu cumpărătorii din Kazahstan și vom vinde fier vechi acolo.

Răspuns: Nu aveți în niciun caz obligația unui agent fiscal pentru TVA. Deveniți obligat pentru TVA în prima opțiune.

Cumpărătorul este obligat să plătească TVA în calitate de agent fiscal la achiziționarea de fier vechi dacă sunt îndeplinite următoarele condiții:

Vânzătorul este plătitor de TVA în Rusia;

Operațiunea este supusă TVA;

Locul unde se vinde fier vechi este Rusia.

Acestea sunt principalele condiții pentru apariția unei obligații de percepere a TVA pentru orice operațiune de vânzare. Dacă nu este îndeplinită vreo condiție, nu trebuie perceput TVA.

Această concluzie rezultă din faptul că TVA-ul este impus tranzacțiilor care implică vânzări pe teritoriul Rusiei de către un contribuabil de TVA (subclauza 1, clauza 1, articolul 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Și atunci când vinde fier vechi, în loc ca vânzătorul să plătească TVA, cumpărătorul plătește taxa (clauza 8 a articolului 161 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Într-o situație în care o organizație rusă cumpără fier vechi dintr-o sucursală firma ruseascaîn Kazahstan, Rusia nu este locul vânzării (clauza 1 a articolului 147 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, o organizație rusă care vinde fier vechi printr-o sucursală din Kazahstan nu trebuie să plătească TVA în Rusia. Aceasta înseamnă că cumpărătorul de fier vechi nu trebuie să plătească TVA pentru vânzător în calitate de agent fiscal.

În același timp, o sucursală a unei companii ruse din Kazahstan este plătitor independent de TVA în Kazahstan. Aceasta înseamnă că atunci când exportă fier vechi în Rusia, el aplică o cotă de TVA zero, iar cumpărătorul rus plătește TVA în calitate de contribuabil, depune o cerere de import și completează o declarație specială. Importatorul furnizează o copie a cererii de import cu o ștampilă de plată a TVA către partea kazahă pentru a confirma rata zero. Această concluzie este confirmată indirect de scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 09/04/2015 Nr. 03-07-13/1/51100. Acesta ia în considerare situația în care o companie rusă exportă mărfuri către o sucursală a unei alte companii rusești din Kazahstan. Departamentul financiar a clarificat că sucursala este plătitoare independentă de TVA, ceea ce înseamnă că exportatorul rus aplică o cotă de TVA zero și o confirmă prin cererea sucursalei pentru importul de mărfuri marcate cu Kazahstan. oficiu fiscal la plata impozitelor de către sucursală.

În a doua variantă - atunci când o organizație rusă cumpără fier vechi din Kazahstan și îl vinde unei alte companii din Kazahstan de acolo - organizația rusă nu are obligația de a plăti TVA în Rusia nici ca agent fiscal, nici ca contribuabil. Nu este un agent fiscal, deoarece vânzătorul - o sucursală în Kazahstan - este plătitor de TVA în Kazahstan, și nu în Rusia. Și nu există nicio obligație de a plăti TVA la vânzare, deoarece Rusia nu este locul vânzării (articolul 147 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Motivație

Cum să plătiți TVA când vindeți fier vechi

Valabil din 2018 comandă nouă plata TVA la vanzarea fier vechi, aluminiu secundar si piei brute de animale. Acum nu vânzătorii, ci cumpărătorii, cărora le sunt încredințate îndatoririle agenților fiscali, ar trebui să perceapă impozit.

Pentru a aplica în practică noile norme ale Codului Fiscal, Guvernul trebuie să completeze Decretul din 26 decembrie 2011 nr. 1137, iar Serviciul Fiscal Federal - să modifice formularul și procedura de completare a declarației de TVA. Precizări preliminare privind noile reguli serviciul fiscal a dat prin scrisoare din 16 ianuarie 2018 Nr SD-4-3/480. Ghidați-i în manipularea fierului vechi, a aluminiului reciclat și a pieilor brute de animale.

Cine îndeplinește atribuțiile de agenți fiscali

Toate organizațiile și antreprenorii trebuie să îndeplinească îndatoririle agenților fiscali atunci când achiziționează (primesc) fier vechi. Inclusiv cumpărătorii care utilizează regimuri speciale (impozitare simplificată, impozit agricol unificat, UTII, brevet) sau folosesc scutirea de TVA pentru .

Excepția o fac intermediarii - comisionari sau agenți care achiziționează fier vechi nu pentru ei înșiși, ci pentru terți - mandanți sau mandanți. În aceste cazuri, intermediarii nu sunt recunoscuți ca agenți fiscali. Cumpărătorii efectivi trebuie să calculeze și să plătească TVA. De asemenea, aceștia au dreptul la deduceri de TVA prevăzute pentru agenții fiscali - cumpărătorii de fier vechi.

În plus, cumpărătorii care achiziționează fier vechi de la vânzătorii declarați în faliment nu îndeplinesc obligațiile agenților fiscali (subparagraful 15, alineatul 2, articolul 146 din Codul Fiscal, scrisoarea Serviciului Fiscal Federal din 25 aprilie 2018 Nr. SD-4 -3/7966).

Agentul fiscal este obligat să calculeze TVA dacă cumpără fier vechi de la vânzători - plătitori de TVA care nu aplică scutire de la această taxă. Vânzătorii care plătesc TVA nu impun taxe cumpărătorilor. În facturile pentru plata în avans și pentru expediere, aceștia notează „TVA-ul este calculat de agentul fiscal”. Pe baza acestor documente, cumpărătorii înșiși determină baza de impozitare (o măresc cu valoarea TVA-ului) și percep TVA pentru plata la buget. Această procedură este stabilită de paragraful 8 al articolului 161, paragraful 5 al articolului 168 din Codul fiscal.

Nu este nevoie să îndepliniți atribuțiile unui agent fiscal (adică să percepeți TVA în locul vânzătorului) dacă vânzătorii de fier vechi sunt:

Persoane fizice care nu sunt înregistrate ca antreprenori;
- organizații și antreprenori care aplică regimuri fiscale speciale;
- organizații și antreprenori care utilizează sistem comun impozitare, dar utilizați scutirea de TVA pentru .*

Mai simplu spus, dacă vânzarea de fier vechi nu este supusă TVA-ului de la vânzător, atunci cumpărătorul nu trebuie să acționeze ca agent fiscal. Dar pentru aceasta, cumpărătorul trebuie să aibă documente justificative. În cazul în care vânzătorul folosește scutirea de TVA, acesta este obligat să emită o factură către cumpărător marcată „Fără TVA”. Daca vanzatorul foloseste un regim special, cumparatorul nu va primi factura de la acesta. Dar în acest caz, mențiunea „Fără TVA” trebuie să fie în contract și în documentul principal (factură, act de cumpărare etc.). Aceeași înregistrare trebuie să fie în documentul care confirmă achiziția de fier vechi de la o persoană fizică care nu este antreprenor. Aceasta rezultă din paragraful 8 al articolului 161 din Codul fiscal și este confirmată prin scrisorile Ministerului Finanțelor din 18 ianuarie 2018 Nr. 03-07-11 / 2283 și Serviciului Fiscal Federal din 16 ianuarie 2018 Nr. SD- 4-3 / 480.

Important: noile reguli se aplică tranzacțiilor efectuate după 31 decembrie 2017. Prin urmare, dacă vânzătorul a expediat fier vechi înainte de 1 ianuarie 2018, cumpărătorul nu își îndeplinește atribuțiile de agent fiscal. În acest caz, vânzătorul aplică scutirea de TVA în baza subparagrafului 25 alin.2 al articolului 149 din Codul fiscal, care a fost în vigoare până la 1 ianuarie 2018. Determinați data expedierii pe baza primului document principal pe care vânzătorul l-a emis cumpărătorului sau transportatorului. Atunci când, în condițiile contractului, proprietatea asupra fierului vechi este transferată cumpărătorului, nu contează. Asemenea precizări se află în scrisoarea Ministerului Finanțelor din data de 02.09.2018 Nr.03-07-11/8067.

Din scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 4 septembrie 2015 Nr. 03-07-13/1/51100

În legătură cu scrisoarea privind mărimea cotei taxei pe valoarea adăugată aplicată la exportul mărfurilor exportate din Federația Rusă către Republica Kazahstan în temeiul unui acord de furnizare încheiat între organizatie ruseascași o filială a unei alte organizații ruse care operează pe teritoriul Republicii Kazahstan și fiind un contribuabil al acestui stat, raportează Departamentul de Politică Fiscală și Tarifară Vamală.
Potrivit paragrafului 3 al Secțiunii II „Procedura de aplicare a impozitelor indirecte la exportul de mărfuri” din Protocolul privind procedura de colectare a impozitelor indirecte și mecanismul de monitorizare a plății acestora la exportul și importul de mărfuri, efectuarea lucrărilor, prestarea de servicii (denumit în continuare: ca Protocol), care este Anexa nr. 18 la Acordul privind Uniunea Economică Eurasiatică din 29 mai 2014, atunci când se exportă mărfuri de pe teritoriul unui stat membru al Uniunii Economice Eurasiatice (denumită în continuare UEEA) către teritoriu. al altui stat membru EAEU de către contribuabilul statului membru EAEU de pe teritoriul căruia au fost exportate bunurile, se aplică rata zero taxa pe valoarea adăugată atunci când este depusă la Autoritatea taxelor documentele prevăzute la paragraful 4 din Protocol.
În conformitate cu paragraful 13 din Secțiunea III „Procedura de percepere a taxelor indirecte la importul de mărfuri” din Protocol, perceperea taxei pe valoarea adăugată a mărfurilor importate pe teritoriul unui stat membru al UEE de pe teritoriul altui stat membru al UEE este efectuat de organul fiscal al statului membru UEE, pe teritoriul căruia au fost importate bunurile, la locul de înregistrare a contribuabililor - proprietarii bunurilor.
În baza paragrafului 2 al secțiunii I " Dispoziții generale„ din Protocol, contribuabilii în scopul aplicării Protocolului sunt recunoscuți drept contribuabili (plătitori) de impozite, taxe și taxe ai statelor membre UEE.
Ținând cont de cele de mai sus, atunci când vindeți pentru export mărfuri exportate din Federația Rusă în Republica Kazahstan în temeiul unui acord de furnizare încheiat între o organizație rusă și o sucursală a unei alte organizații ruse care operează pe teritoriul Republicii Kazahstan și este contribuabil al acestui stat, se aplică o cotă de taxă pe valoarea adăugată zero la depunerea la organul fiscal a documentelor prevăzute la paragraful 4 din Protocol, inclusiv a unei cereri de import de mărfuri și de plată a impozitelor indirecte, întocmite în forma prevăzută.

Un acord de cumpărare și vânzare de bunuri imobiliare ridică adesea multe întrebări pentru contabili în practică, deoarece pur și simplu nu există o metodologie pentru reflectarea tranzacțiilor imobiliare în contabilitate. În această situație, aplicarea procedurii obișnuite de înregistrare a tranzacțiilor cu mijloace fixe nu este întotdeauna posibilă.

Cele mai controversate situații apar atunci când o proprietate achiziționată în baza unui contract începe să fie utilizată de către cumpărător înainte de depunerea documentelor pentru înregistrarea de stat a drepturilor.

Potrivit paragrafului 1 al art. 130 din Codul civil al Federației Ruse „bunurile imobile (imobile, imobile) includ teren, parcelele de subsol și tot ceea ce este strâns legat de pământ, adică obiectele a căror deplasare fără deteriorare disproporționată a scopului lor este imposibilă, inclusiv... clădiri, structuri, obiecte de construcție neterminate."
După cum se știe, în conformitate cu paragraful 1 al art. 131 din Codul civil al Federației Ruse „proprietatea și alte drepturi reale asupra bunurilor imobile... apariția, tranziția și încetarea acestora sunt supuse înregistrării de stat în registrul unificat de stat”. Se stabilește procedura de înregistrare Lege federala din 21 iulie 1997 N 122-FZ „Cu privire la înregistrarea de stat a drepturilor imobiliare și a tranzacțiilor cu aceasta”.

Prin urmare, dreptul de proprietate trece la cumpărător numai din momentul înregistrării tranzacţiei . În consecință, până în momentul înregistrării, vânzătorul rămâne proprietarul imobilului, dar cumpărătorul nu este încă proprietar. Același lucru este menționat în paragraful 2 al art. 8 din Codul civil al Federației Ruse: „Drepturile de proprietate care fac obiectul înregistrării de stat apar din momentul înregistrării drepturilor corespunzătoare asupra acesteia, cu excepția cazului în care prin lege se stabilește altfel”.

Proprietatea se transmite conform unui certificat de receptie, care este semnat de parti. Înregistrarea de stat a drepturilor se efectuează în cel mult o lună de la data depunerii cererii și a documentelor relevante (clauza 3 a articolului 13 din Legea nr. 122-FZ). În practică, această procedură durează de obicei mult mai mult. Prin urmare, transferul efectiv al unui obiect și transferul dreptului de proprietate asupra acestuia au loc întotdeauna în momente diferite .

Acest lucru dă naștere la multe întrebări legate atât de reflectarea tranzacțiilor în contabilitate, cât și de calcularea și plata TVA-ului.

Să ne oprim mai în detaliu asupra momentului în care apare dreptul cumpărătorului de a deduce TVA, precum și asupra momentului în care apare obligația vânzătorului de a plăti TVA.

1. Momentul în care apare dreptul cumpărătorului la taxa pe valoarea adăugată imobiliare.

Potrivit paragrafului 1 al art. 171 din Codul fiscal al Federației Ruse „are dreptul de a reduce suma totală a impozitului calculată în conformitate cu articolul 166 din Codul fiscal al Federației Ruse prin deduceri fiscale stabilite.”
Pentru a beneficia de deducere, cumpărătorul trebuie să îndeplinească simultan trei condiții stabilite de clauza 2 a art. 171, alin.1, art. 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse:

1. Imobilul trebuie folosit pentru tranzactiile supuse TVA-ului;

2. Trebuie să fie primit emis corect de vânzător;

3. Un obiect imobiliare trebuie acceptat să contabilitate .

În acest caz, se poate pune întrebarea: ceea ce se consideră data la care cumpărătorul primește dreptul la deducere:

Data transferului efectiv al obiectului (actul de acceptare și transfer de proprietate);

Data depunerii documentelor pentru înregistrarea de stat a drepturilor;

Data inregistrarii de stat?

În Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13 iulie 2005 N 03-04-11/158, s-a dat o explicație în această privință și s-a reținut că contribuabilul are dreptul la deducere din momentul acceptării obiectului. pentru contabilitate în conformitate cu cerințele PBU 6/01 „Contabilitatea mijloacelor fixe”.

De regula generala Receptarea mijloacelor fixe în contabilitate (atât la contul 01 „Mijloace fixe” cât și la contul 03 „Investiții profitabile în active materiale”) se efectuează după transferul de proprietate.

Totodată, imobilele pentru care s-au finalizat investiții de capital, au fost întocmite documentele contabile primare corespunzătoare pentru acceptare și transfer, actele au fost depuse la înregistrarea de stat și sunt efectiv în folosință, pot fi acceptate în contabilitate ca fix. active cu alocare pe un subcont separat la contul de contabilitate mijloace fixe.fonduri (clauza 52 Instrucțiuni privind contabilitatea mijloacelor fixe aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 13 octombrie 2003 N 91n).

În plus, așa cum se precizează în Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 09/06/2006 N 03-06-01-02/35, dacă un obiect, al cărui cost inițial a fost format la data transferului documentelor pentru înregistrarea de stat a drepturilor de proprietate, este transferată în baza unui certificat de acceptare în exploatare și organizarea la fața locului se realizează efectiv activitate economică, acest obiect imobilul are toate caracteristicile unui mijloc fix stabilite prin clauza 4 din PBU 6/01.

În contabilitatea fiscală, mijloacele fixe, ale căror drepturi sunt supuse înregistrării de stat, sunt luate în considerare din momentul confirmării documentare a faptului depunerii documentelor de înregistrare a acestor drepturi (clauza 8 din art. 258 din Codul fiscal al Federația Rusă).

Ținând cont de cele de mai sus, TVA-ul aferent imobilelor în partea atribuibilă tranzacțiilor impozabile cu TVA poate fi dedus după depunerea documentelor pentru înregistrarea de stat dacă sunt îndeplinite toate celelalte condiții de deducere.

O opinie similară este dată în Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 13 iulie 2005 N 03-04-11/158: „La achiziționarea de active fixe (obiecte imobiliare) utilizate la efectuarea tranzacțiilor supuse taxei pe valoarea adăugată, cuantumul acestui impozit plătit vânzătorului poate fi acceptat pentru a fi dedus după depunerea documentelor pentru înregistrarea de stat a drepturilor asupra bunurilor imobile dobândite.”

Astfel, sumele de TVA prezentate organizației la achiziționarea unui element de imobilizare sunt acceptate spre deducere pe baza facturilor emise de vânzători și a documentelor primare relevante care confirmă acceptarea acestui articol pentru înregistrare, cu condiția ca acesta să fie utilizat pentru tranzacții supuse TVA (clauza 2 din articolul 171 și clauza 1 din articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

În lipsa documentelor specificate, elementul de mijloc fix nu poate fi acceptat în contabilitate și, prin urmare, sumele de TVA prezentate organizației la achiziționarea acesteia nu sunt supuse deducerii.

Cu alte cuvinte, cumpărătorul va primi dreptul la deducere din momentul depunerii documentelor pentru înregistrarea de stat dacă deține documentele enumerate în clauza 2 al art. 171 și alin.1 al art. 172 Codul fiscal al Federației Ruse.

2. Momentul în care apare obligația vânzătorului de a plăti TVA

În conformitate cu paragraful 1 al art. 167 din Codul fiscal al Federației Ruse la momentul determinării bazei de impozitare, cu excepția cazului în care se prevede altfel la paragrafele 3, 7 - 11, 13 - 15 ale art. 167 din Codul fiscal al Federației Ruse, este cea mai veche dintre următoarele date:

1) ziua expedierii (transferului) bunurilor (lucrare, servicii), drepturi de proprietate;

2) ziua plății, plata parțială pentru livrările viitoare de bunuri (execuția lucrărilor, prestarea serviciilor), transferul drepturilor de proprietate.

În cazul în care vânzătorul primește un avans pentru viitoarea vânzare a imobilului, necesitatea perceperii TVA la buget apare imediat în perioada de primire a avansului. Cum putem determina faptul „expedierii” dacă nu a existat nicio plată în avans? Într-adevăr, în cazul vânzării de bunuri imobiliare, expedierea ca atare nu are loc.

La paragraful 3 al art. 167 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede că „dacă mărfurile nu sunt expediate sau transportate, dar transferul de proprietate pentru acest produs, un astfel de transfer de proprietate în sensul acestui capitol este echivalent cu expedierea acestuia".

Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 26 octombrie 2004 N 03-03-01-04/1/85 precizează că „ momentul determinării bazei de impozitare a impozitului pentru valoarea adăugată la transfer... către cumpărătorul imobilului se determină ca ziua înregistrării înregistrării de stat a drepturilor de proprietate ale cumpărătorului pentru aceste obiecte".

Prin urmare, punct-cheie pentru calcularea taxei pe valoarea adăugată de către vânzător și emiterea unei facturi către cumpărător, este tocmai momentul transferului dreptului de proprietate asupra imobilului, adică faptul înregistrării de stat, și nu faptul, de exemplu, depunerea documentelor pt. înregistrare, așa cum se întâmplă în raport cu cumpărătorul atunci când acesta se folosește de dreptul la deducere.

La momentul acestei vânzări, vânzătorul emite și emite cumpărătorului o factură emisă în conformitate cu cerințele art. 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Potrivit paragrafului 3 al art. 168 din Codul Fiscal al Federației Ruse, o factură este emisă în cel mult 5 zile calendaristice de la data expedierii mărfurilor, adică, în cazul nostru, în cel mult 5 zile calendaristice de la data înregistrării de stat.

Ce se întâmplă în practică?

Întrucât cumpărătorul, după cum s-a menționat mai sus, dreptul de a accepta TVA pentru deducere ia naștere din momentul în care proprietarul (vânzătorul) depune documentele pentru înregistrarea de stat, acesta are dreptul de a solicita la organul fiscal pentru deducere, prezentând toate Documente necesare, inclusiv o factură de la vânzător.

Cu toate acestea, în acest caz, se pune întrebarea: de unde poate obține cumpărătorul o factură dacă momentul vânzării (înregistrarea dreptului asupra obiectului) nu a sosit încă pentru vânzător și acesta din urmă nu are încă dreptul să o emită ?

Pentru a respecta legea, cumpărătorul are un singur lucru de făcut - așteptați până când sosește momentul înregistrării de stat, care, în practică, este adesea amânat de autoritățile de înregistrare, ceea ce încalcă în general dreptul cumpărătorului de a primi în timp util un deducere fiscală.

În ceea ce privește vânzătorul, poziția autorităților fiscale în timpul unui audit se poate dovedi a fi astfel încât organizația vânzătoare care a emis o factură în termen de 5 zile de la data înregistrării de stat poate fi acuzată că a subestimat baza impozabilă pentru TVA, deoarece nu a perceput taxa.la momentul transferului proprietății în baza actului, sau la momentul depunerii documentelor pentru înregistrarea de stat a drepturilor.

Cu toate acestea, în acest caz, vânzătorul poate contesta cu ușurință argumentele inspectoratului fiscal, deoarece la momentul transferului obiectului conform certificatului de acceptare, precum și la momentul depunerii documentelor pentru înregistrarea de stat, transferul dreptului de proprietate are nu a avut loc încă și, prin urmare, factura emisă în aceste momente va fi invalidă. Referirea contribuabilului la cele de mai sus reguli va fi un argument puternic în favoarea sa.

În cazul în care vânzătorul, temându-se de pretenții reconvenționale din partea organului fiscal, emite totuși o factură imediat după cedarea proprietății în temeiul actului sau imediat după depunerea documentelor pentru înregistrarea de stat, atunci în mod formal cumpărătorul are dreptul să solicite o deducere. Totuși, și aici, organul fiscal poate refuza cumpărătorului o deducere de TVA până în momentul transferului dreptului de proprietate asupra imobilului, întrucât până în acest moment vânzătorul nu avea dreptul să emită o factură către cumpărător.

După cum știți, toate ambiguitățile din zonă legislatia fiscala sunt interpretate în favoarea contribuabilului.

Precedentele judiciare în această problemă sunt ambigue.

După cum arată practica arbitrală, faptul înregistrării dreptului de proprietate asupra unui obiect achiziționat în majoritatea cazurilor nu afectează momentul în care ia naștere dreptul cumpărătorului de a deduce TVA (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din 5 octombrie 2005 în cazul nr. . F04-7025/2005(15563-A27- 31);Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga din 16 mai 2006 în cazul nr.A12-30480/05-C29).

Doar în câteva cazuri instanțele de arbitraj ajung la concluzia că TVA-ul acompaniat poate fi dedus numai după înregistrarea dreptului de proprietate asupra bunurilor imobile (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Orientului Îndepărtat din 12 octombrie 2005 în cazul nr. F03-A73/05-2/3087).

Cu toate acestea, contribuabilii în astfel de dispute cu autoritățile fiscale ar trebui să se refere la scrisoarea menționată mai sus a Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 13 iulie 2005 N 03-04-11/158, ghidată de paragraful 3 al paragrafului 1 al art. 111 din Codul Fiscal al Federației Ruse, care prevede că executarea de către contribuabil a explicațiilor scrise privind diverse probleme legislația fiscală dată acestuia sau unui număr nedeterminat de persoane de către un organism financiar, fiscal sau alt organism guvernamental autorizat (funcționar) din competența sa este o circumstanță care exclude vinovăția persoanei în comiterea unei infracțiuni fiscale.

V.V. Narejni,
firma de consultanță „Besedin Avakov Tarasov și parteneri”

1. Dispoziții generale

Clauza 1 a art. 17 din Codul Fiscal al Federației Ruse (Codul Fiscal al Federației Ruse, Cod) definește o listă de elemente de impozitare care trebuie definite în legislație pentru ca un impozit să fie considerat stabilit: obiectul impozitării, baza de impozitare , perioada fiscală, cota de impozitare, procedura de calcul, precum și procedura și termenele de plată a impozitului. În același timp, proiectarea majorității impozitelor care compun sistemul fiscal Federația Rusă, presupune existența unor norme care le stabilesc element important, ca data aparitiei obligatiei de plata a impozitului.

În ciuda faptului că simplul fapt al absenței unor instrucțiuni clare cu privire la procedura de determinare a unei astfel de date sau elaborarea insuficientă a unei astfel de proceduri, în opinia autorului, nu poate constitui un temei pentru recunoașterea impozitului ca nestabilit, totuși, contribuabilii pot au probleme la determinarea sumei impozitelor de plătit într-o anumită perioadă fiscală. Astfel, un contribuabil care are cunoștință de obligația sa de a plăti impozit, dar care a determinat incorect data apariției unei astfel de obligații și, ca urmare, a îndeplinit-o la o dată ulterioară, poate fi supus unei metode de asigurare a îndeplinirii obligația de a plăti impozit, cum ar fi o penalitate (articolul 75 din Codul fiscal al Federației Ruse) .

Potrivit art. 44 din Codul Fiscal al Federației Ruse, obligația de a plăti impozitul apare, se modifică și încetează dacă există motive stabilite de Cod și alte acte legislative privind impozitele și taxele. Dacă, în ceea ce privește modificarea și încetarea obligației de a plăti impozite, prima parte a Codului fiscal al Federației Ruse conține instrucțiuni destul de clare despre în ce condiții și în ce ordine are loc o astfel de modificare sau încetarea obligației, atunci cu în ceea ce privește apariția unei astfel de obligații, legiuitorul din partea care are în vedere Codul fiscal al Federației Ruse s-a limitat la fraza generală de mai sus. Acest lucru pare destul de logic, deoarece însuși faptul că apare obligația de a plăti fiecare impozit este asociat cu prezența sau absența obiectului de impozitare al contribuabilului pentru acest impozit și a obiectelor de impozitare. taxe diferite- sunt diferite.

Obiectul impozitării printr-un anumit impozit este determinat în actul legislativ de introducere acest impozit. Același act ar trebui să stabilească în mod direct fie data calendaristică a apariției obligației de plată a impozitului, fie o procedură clară și neechivocă de determinare a acesteia în vederea punerii în practică a principiului alin. 6 al art. 3 din Codul fiscal al Federației Ruse: actele legislative privind impozitele și taxele ar trebui formulate astfel încât toată lumea să știe exact ce impozite, când și în ce ordine trebuie să plătească. Importanța unei definiții clare a regulilor fiscale în legislația fiscală a fost remarcată în mod repetat de Curtea Constituțională a Federației Ruse, care a indicat, de exemplu, în decizia sa din 28 martie 2000 „În cazul verificării constituționalității subparagrafului” k" al paragrafului 1 al articolului 5 din Legea Federației Ruse „Cu privire la taxa pe valoarea adăugată” în legătură cu o plângere din partea unui societate pe actiuni„Confetti” și cetățeanul I.V. Savchenko" că certitudinea formală a normelor fiscale implică suficientă acuratețe a acestora, ceea ce asigură înțelegerea și aplicarea corectă a acestora. Vagitatea unei norme fiscale poate duce la neconcordanță cu principiul constituțional regula legii aplicarea arbitrară și discriminatorie a acesteia de către organele și funcționarii statului în relațiile cu contribuabilii și, astfel, la încălcarea principiului constituțional al egalității juridice și a cerinței egalității de impozitare care decurg din acesta, consacrat în alin.1 al art. 3 Codul fiscal al Federației Ruse.

Când luați în considerare întrebările privind determinarea datei apariției unei obligații fiscale, este necesar să se separe în mod clar acest concept din conceptele de „perioadă fiscală” și „termen de plată a impozitului”. Potrivit regulii generale stabilite de norma sus-menționată a art. 44 din Codul fiscal al Federației Ruse, obligația contribuabilului de a plăti impozitul trebuie să apară la momentul stabilit de actul relevant de legislație fiscală. În același timp, faptele economice și (sau) juridice de care un astfel de act leagă apariția unei obligații de plată a impozitului pot apărea cu regularitate. De exemplu, vânzările care sunt supuse TVA-ului pot fi efectuate de către contribuabil zilnic. În același timp, proiectarea TVA-ului, precum și a aproape tuturor celorlalte impozite, presupune că pe baza rezultatelor unei anumite perioade de timp stabilite prin lege - perioada fiscală - sunt însumate toate obligațiile contribuabilului de a plăti impozitul, și se ia în considerare problema încetării sau modificării unor astfel de obligații în aceeași perioadă.perioada și determină dacă există o obligație de plată a acestui impozit în ansamblu pe baza rezultatelor perioadei fiscale. În cazul în care problema apariției unei astfel de obligații este soluționată pozitiv, legislația fiscală prevede contribuabilului o perioadă determinată de același act legislativ pentru îndeplinirea unei astfel de obligații: termenul de plată a impozitului.

Astfel, determinarea corectă a datei de apariție a unei obligații fiscale contribuie la luarea în considerare a unei astfel de obligații la formarea bazei de impozitare pe baza rezultatelor perioadei fiscale corespunzătoare și la îndeplinirea unei astfel de obligații în termenul corespunzător.

Dificultățile în determinarea datei apariției unei obligații fiscale, de regulă, apar la joncțiunea a două perioade fiscale (mai rar, de raportare). Decizia contribuabilului în ce perioadă fiscală să ia în considerare rezultatele unei anumite tranzacții, să recunoască veniturile primite sau cheltuielile efectuate, va afecta în mod semnificativ dimensiunea bazei de impozitare calculată pe baza rezultatelor unei astfel de perioade fiscale. Acest lucru este deosebit de important dacă, de la începutul unei noi perioade fiscale, intră în vigoare o nouă legislație fiscală, de exemplu, se modifică cota de impozitare.

2. Taxa pe valoarea adăugată

Întrucât obiectul impozitării TVA conform art. 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse, în cazul general, este vânzarea de bunuri (lucrări, servicii); în consecință, data apariției obligației fiscale pentru TVA este data vânzării unor astfel de bunuri (lucrări, servicii). Diferența dintre TVA și multe alte impozite este că contribuabilul, de regulă, are dreptul de a alege între două metode de determinare a unei astfel de date, cu condiția ca aceasta să fie stabilită în politica contabila.

Astfel, potrivit paragrafului 1 al art. 167 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru contribuabilii care au aprobat în politicile lor contabile în scopuri fiscale data apariției obligației de a plăti impozit la expediere și prezentarea documentelor de decontare către cumpărător, data vânzării bunurilor (lucrare , servicii) este determinată ca fiind cea mai veche dintre următoarele date:

Ziua expedierii (transferului) mărfurilor (muncă, servicii);

Ziua plății pentru bunuri (lucrări, servicii).

Pentru contribuabilii care au aprobat data de apariție a obligației de plată a impozitului așa cum a primit Bani, data vânzării bunurilor (lucrări, servicii) este definită ca fiind ziua plății bunurilor.

Clauza 2 a art. 167 din Codul Fiscal al Federației Ruse explică ce anume este recunoscut, în scopul aplicării acestui articol din Cod, drept plată pentru bunuri (muncă, servicii). Nu sunt date astfel de explicații cu privire la expediere (transfer), însă clauza 3 a art. 167 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește că, dacă mărfurile nu sunt expediate sau transportate, dar drepturile de proprietate asupra acestui produs sunt transferate (aceasta situație apare de obicei la vânzarea de bunuri imobiliare), un astfel de transfer de proprietate în scopul aplicării acestui capitolul Codului Fiscal al Federației Ruse este echivalent cu expedierea acestuia. Să ne amintim că mai devreme - înainte de intrarea în vigoare a părții a doua a Codului fiscal al Federației Ruse - pentru contribuabilii care au folosit metoda „prin expediere” de contabilizare a vânzărilor în scopuri fiscale, data vânzării bunurilor (lucrare, servicii) a fost definită ca ziua transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor expediate, serviciilor prestate sau lucrărilor finalizate.

Astfel, la o lectură literală a art. 167 din Codul Fiscal al Federației Ruse, putem concluziona că, pentru contribuabilii care utilizează metoda „prin expediere” de contabilizare a vânzărilor în scopuri fiscale, data vânzării mărfurilor este data livrării lor efective către cumpărător și numai în cazul în care mărfurile nu au fost încă expediate, dar dreptul de proprietate asupra acesteia a fost deja transferat, astfel de dată devine momentul transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor.

Cu toate acestea, o astfel de afirmație necesită o clarificare mai detaliată.

Problema transferului de proprietate este rezolvată în cadrul dreptului civil. Potrivit art. 223 din Codul civil al Federației Ruse, dacă contractul nu prevede momentul transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor sau legea nu stabilește condiții speciale pentru transferul dreptului de proprietate, dreptul de proprietate al dobânditorului bunului în temeiul contractul ia naștere din momentul transferului acestuia. Cu alte cuvinte, în lipsa unei proceduri speciale de transmitere a dreptului de proprietate în contract sau în lege, dreptul de proprietate ia naștere pentru cumpărătorul lucrului într-unul din momentele determinate de art. 224 Cod civil al Federației Ruse:

1) momentul livrării mărfii către cumpărător;

2) momentul livrării către transportator pentru expediere către cumpărător sau livrare către o organizație de comunicații pentru expedierea către cumpărător a mărfurilor înstrăinate fără obligația de livrare;

3) momentul încheierii unui acord privind înstrăinarea (cumpărarea și vânzarea) bunurilor, dacă bunurile se află deja în posesia cumpărătorului.

De asemenea, contractul poate prevedea în mod specific momentul transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor (de exemplu, când mărfurile în tranzit ajung la un anumit punct, când una dintre părțile contractului efectuează orice acțiune etc.).

În definiția vânzărilor de bunuri (lucrări, servicii) dată la art. 39 din Codul Fiscal al Federației Ruse, este folosit și conceptul de „transfer de proprietate”. Astfel, în conformitate cu acest articol al Codului, vânzarea de bunuri este recunoscută ca transfer al dreptului de proprietate plătit (și într-un număr de cazuri specificate în acest articol din Codul Fiscal al Federației Ruse și cu titlu gratuit). de bunuri.

Astfel, în unele cazuri între art. 39 și 146 din Codul fiscal al Federației Ruse, pe de o parte, și art. 167 din Codul fiscal al Federației Ruse, pe de altă parte, există o anumită contradicție. Dacă dreptul de proprietate asupra bunurilor trece către cumpărător după momentul expedierii bunurilor, atunci în conformitate cu art. 167 din Codul fiscal al Federației Ruse, obligația fiscală trebuie recunoscută la data la care obiectul impozitării în conformitate cu art. 39 și 146 din Codul fiscal al Federației Ruse nu au apărut încă. Astfel, potrivit autorului, într-o astfel de situație există o contradicție clară între normele diferitelor articole din Codul fiscal al Federației Ruse, care, în virtutea clauzei 7 a art. 3 din Codul fiscal al Federației Ruse ar trebui interpretat în favoarea contribuabilului.

Revenind la problema determinării momentului vânzării imobilului în scopul calculării TVA-ului, este necesar să reținem următoarele. În conformitate cu paragraful 2 al art. 224 din Codul fiscal al Federației Ruse, dacă înstrăinarea proprietății este supusă înregistrării de stat, dreptul de proprietate al dobânditorului ia naștere din momentul înregistrării, cu excepția cazului în care prin lege se stabilește altfel.

Potrivit art. 551 și 556 din Codul civil al Federației Ruse, transferul de bunuri imobiliare în baza unui contract de cumpărare și vânzare se efectuează în conformitate cu act de transfer sau alt document similar, iar transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor imobiliare este supus înregistrării de stat. Cititorii revistei ar trebui să acorde atenție faptului că nu contractul de vânzare imobiliar în sine este supus înregistrării de stat, ci transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor imobiliare în temeiul unui astfel de acord de la vânzător la cumpărător. În conformitate cu conditii generaleîncheierea de acorduri pentru părți, un astfel de acord va intra în vigoare din momentul semnării sale. În același timp, semnificația înregistrării de stat a transferului dreptului de proprietate asupra imobilului către cumpărător este că numai după o astfel de înregistrare cumpărătorul dobândește dreptul de proprietate asupra imobilului în ochii terților, inclusiv dacă vânzătorul și cumpărătorul și-au îndeplinit obligațiile. conform contractului cu mult înainte de momentul înregistrării de stat.

Astfel, obligația de a plăti TVA în temeiul unui contract de vânzare de bunuri imobiliare ia naștere la momentul înregistrării de stat a drepturilor asupra unui astfel de bun.

3. Impozitul pe venitul personal

Capitolul 23 din Codul Fiscal al Federației Ruse, precum și alte capitole din partea a doua a Codului, conține un articol care stabilește procedura de determinare a datei apariției unei obligații fiscale: data primirii efective a venitului. În ciuda unei precizări mai detaliate a momentului recunoașterii venitului în scopuri fiscale, în comparație cu Legea Federației Ruse din 7 decembrie 1991 N 1998-1 „Cu privire la impozit pe venit de la persoane fizice”, trebuie recunoscut că legiuitorul nu a reușit încă să rezolve unele dintre contradicții.

Potrivit paragrafului 1 al paragrafului 1 al art. 223 din Codul fiscal al Federației Ruse data primirii efective a veniturilor în forma monetara este definită ca fiind ziua plății veniturilor, inclusiv a transferului veniturilor în conturile contribuabilului în bănci sau, în numele acestuia, în conturile terților*1.
_____
*1 Această procedură nu se aplică veniturilor sub formă de salariu, întrucât în ​​conformitate cu paragraful 2 al art. 223 din Codul Fiscal al Federației Ruse, data primirii efective a unui astfel de venit este recunoscută ca ultima zi a lunii pentru care contribuabilul a obținut venituri pentru sarcinile de muncă îndeplinite în conformitate cu contractul de muncă (contractul).

În opinia autorului, norma de mai sus este oarecum nereușită, întrucât în ​​definiția de mai sus, „încasarea efectivă a veniturilor” în sensul economic general nu va avea loc întotdeauna la data obligației la plata impozitului pe venitul persoanelor fizice. În acest sens, trebuie avută în vedere alegerea datei de recunoaștere a veniturilor transferate contribuabilului prin sistem bancar, fără excepții, ziua în care venitul este transferat în conturile bancare ale contribuabilului. Conceptul de „transfer”, de regulă, implică transmiterea către banca care deservește organizația care transferă fonduri a unui ordin de plată (sau a unui alt document prin care se fac decontări) pentru transferul de fonduri. Totodată, dreptul la dispunerea efectivă a fondurilor transferate către contribuabil va apărea numai din momentul în care institutie bancara, în care îi este deschis contul, va credita fonduri într-un astfel de cont. Astfel, dacă luăm în considerare termenul „transfer” în sens restrâns (depunerea unui ordin către bancă de transfer de fonduri), atunci data apariției obligației fiscale nu coincide cu data la care contribuabilul primește oportunitatea efectivă de a dispune venitul lui.

Trebuie recunoscut că, pentru majoritatea situațiilor apărute în procesul de plată a impozitului pe venitul personal, o astfel de regulă este justificată, deoarece proiectarea acestui impozit implică în primul rând reținerea impozitului din venitul contribuabilului de către agentul fiscal care plătește astfel de venituri. Desigur, agentul fiscal poate reține venituri doar până când își pierde capacitatea de a dispune de fondurile care se plătesc, adică tocmai până când acestea sunt transferate contribuabilului - beneficiarul venitului. Astfel, regula în cauză este justificată în cazul plății unui venit către contribuabil prin transferarea acestuia într-un cont bancar de către o organizație rusă căreia îi este încredințată atribuțiile de agent fiscal.

Totodată, dacă contribuabilul primește venituri de la o persoană care nu este însărcinată cu atribuțiile de agent fiscal pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice, norma în cauză nu pare să aibă mare succes.

Vă reamintim că potrivit clauzei 2 a art. 228 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilii care primesc remunerații de la persoane fizice care nu sunt agenți fiscali pe baza unor contracte civile, precum și contribuabilii rezidenți care primesc venituri din surse din afara Federației Ruse, calculează în mod independent cuantumul impozitului de plătit către bugetul aferent în modul stabilit de art. 225 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Potrivit paragrafului 3 al art. 225 din Codul fiscal al Federației Ruse, valoarea impozitului este calculată pe baza rezultatelor perioadei fiscale în raport cu toate veniturile contribuabilului, a căror dată de primire se referă la perioada fiscală corespunzătoare.

Astfel, pe baza celor de mai sus, în cazul transferului organizatie straina venitul contribuabilului, de exemplu, la 30 decembrie 2001 și creditarea efectivă a acestor venituri în contul contribuabilului deja în 2002, data apariției obligației de a plăti acest impozit ar trebui considerată 30 decembrie 2001. Această situație, desigur, nu încalcă în niciun caz drepturile contribuabilului dacă fondurile primite sub formă de venit de la o organizație străină sunt creditate în contul contribuabilului după un timp destul de scurt, de la data limită de depunere a impozitului pe venitul persoanelor fizice. returnarea este stabilită până la 30 aprilie a anului următor, iar termenul limită de plată a impozitului acumulat suplimentar pe declarație - în termen de 15 zile de la data depunerii unei astfel de declarații.

În același timp, într-o situație în care, din anumite motive, fondurile transferate de o organizație străină către contribuabil în contul acestuia nu au ajuns (de exemplu, din cauza lipsei de fonduri de la organizația bancară în care se afla contul contribuabilului). deschis), contribuabilul, ghidat literalmente de normele capitolului 23 din Codul fiscal al Federației Ruse, trebuie să plătească impozitul pe venitul personal pentru aceștia, deoarece data apariției obligației este exact data transferului și nu creditarea veniturilor în numerar în contul contribuabilului. Această situație, potrivit autorului, rezultă din elaborarea insuficientă în capitolul 23 din Codul fiscal al Federației Ruse a conceptelor de „venit” și „venit efectiv primit”, cu care operează acest capitol al Codului. Desigur, obligația de a plăti impozit nu poate apărea dacă venitul nu este încasat efectiv. În același timp, nu este clar definit dacă fondurile care au fost transferate contribuabilului, dar care nu au fost primite în contul său pot fi considerate primire efectivă a veniturilor.

De exemplu, dacă organizatie bancara, prin care s-a efectuat transferul sau în contul contribuabilului în care ar fi trebuit creditate fondurile, a fost declarată falimentară, adică fondurile de mai sus nu mai pot fi primite de contribuabil, contribuabilul nu are venituri. Dacă organizația bancară nu poate transfera (credita) fonduri în contul său, dar nu este declarată în faliment (în terminologia modernă, fondurile sunt „blocate în bancă”), atunci contribuabilul a primit potențial venituri și are dreptul de a dispune astfel de venituri; este o altă problemă că nu poate exercita un astfel de drept de ceva timp. Astfel, a avut loc faptul recunoașterii venitului, iar acum este necesar să se determine data recunoașterii acestuia, care va fi în conformitate cu paragraful 1 al paragrafului 1 al art. 223 din Codul fiscal al Federației Ruse, data transferului venitului în contul curent al contribuabilului.

Un contribuabil conștiincios într-o astfel de situație trebuie să-și includă venitul „blocat în bancă” în baza de impozitare pentru perioada fiscală în care a fost transferat venitul, să plătească impozit pe venitul personal pentru astfel de venituri pe baza Înapoierea taxeiși așteptați îmbunătățirea starea financiara bancă, care îi va permite să-și exercite dreptul de a dispune de veniturile primite, sau falimentul băncii, în urma căruia va pierde definitiv dreptul de a dispune de astfel de venituri și va putea solicita rambursarea sumei plătite în plus. impozit. În ciuda faptului că paragraful 1 al art. 231 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede doar rambursarea sumelor fiscale reținute în mod excesiv de către agentul fiscal din venitul contribuabilului; în opinia autorului, prevederea de mai sus nu poate împiedica contribuabilul să returneze contribuabilului sumele venitului personal. impozit plătit în plus în baza unei declarații fiscale în modul general stabilit de art. 78 Codul Fiscal al Federației Ruse.

Situația de mai sus este ipotetică și este puțin probabil să apară frecvent în practica perceperii impozitelor pe venitul personal. În același timp, sunt destul de des și alte situații când determinarea datei de apariție a obligației de plată a impozitului pe venitul persoanelor fizice este dificilă sau nedreaptă din punct de vedere economic.

Să luăm în considerare o situație în care un antreprenor individual care nu a trecut la plata unui singur impozit pe venitul imputat sau la un sistem simplificat (adică este plătitor de impozit pe venitul personal) primește la 30 decembrie 2001 în numerar un avans pentru serviciu pe care îl datorează în conformitate cu încheierea că au convenit să furnizeze servicii contrapartidei în aprilie 2002. Să luăm în considerare dacă în acest caz întreprinzătorul individual a primit venituri și, dacă a primit, atunci când ar trebui recunoscută primirea efectivă a acestuia.

Data primirii efective a venitului este ziua în care venitul este plătit. O astfel de zi pentru plata în numerar ar trebui considerată ziua transferului lor efectiv către contribuabil, adică 30 decembrie 2001.

În același timp, problema recunoașterii în situația luată în considerare ca încasări de venit la această dată este foarte controversată din cauza următoarelor.

Potrivit art. 41 din Codul fiscal al Federației Ruse este recunoscut drept venit beneficiu economicîn numerar sau în natură, luate în considerare dacă este posibil să fie evaluată și în măsura în care un astfel de beneficiu poate fi evaluat și determinat, în special, în conformitate cu Capitolul 23 „Impozitul pe venitul persoanelor fizice” din Cod. Acest capitol al Codului nu conține un concept universal de „venit în scopul calculării impozitului pe venitul personal”, ci liste de venituri din surse din Federația Rusă și din afara Federației Ruse. În ciuda faptului că astfel de liste ar trebui să îndeplinească inițial o funcție ușor diferită: să diferențieze veniturile pe baza principiului „țarii de origine” pentru a determina dreptul Federației Ruse de a impozita anumite venituri ale unui anumit contribuabil, în absența unui concept universal de venituri, este indicat să te ghidezi după aceste liste.

Subclauza 6 din clauza 1 al art. 208 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește că veniturile din surse din Federația Rusă includ remunerația primită pentru serviciul prestat. La momentul primirii fondurilor, serviciul nu a fost încă prestat. În același timp, dacă presupunem că faptul de a primi un venit are loc numai după prestarea serviciului - în aprilie 2002, atunci următorul pas după recunoașterea faptului de primire a veniturilor ar trebui să fie determinarea datei apariției acestuia, iar aceasta ne readuce din nou la paragraful 1 al art. 223 din Codul Fiscal al Federației Ruse, conform căruia data primirii efective a veniturilor în numerar este (și numai) ziua plății venitului. Teoretic, în această situație, prevederea de mai sus a art. 41 din Codul fiscal al Federației Ruse, însă, din cauza neclarității sale (nu este clar cine ar trebui să decidă chestiunea evaluării beneficiilor: contribuabilul sau autoritatea fiscală), nu va funcționa cu adevărat.

Astfel, există o contradicție între normele alin.6 alin.1 al art. 208 și alin.1 alin.1 al art. 223 Codul fiscal al Federației Ruse.

Dacă un antreprenor individual decide să joace sigur și include suma în avans pe care a primit-o în baza de impozitare pentru impozitul pe venitul personal pentru anul 2001, dar serviciul nu este furnizat în perioada stabilită în contract, atunci va trebui să revină la contrapartidă fondurile primite ca avans și, în consecință, va trebui să returnați impozitul pe venitul personal plătit la buget pe baza rezultatelor anului 2001 sau să îl contabilizați la viitoarea obligație de plată a acestui impozit. Mai mult, ca regulă generală, avansul trebuie restituit în aceeași sumă în care a fost primit, ceea ce, până la restituirea (compensarea) impozitului pe venitul personal plătit la buget, va atrage după sine o deturnare. fonduri proprii antreprenor.

În cazul în care un antreprenor individual a decis să nu includă în baza de impozitare din 2001 impozitul pe venitul persoanelor fizice pe valoarea avansului primit, iar organul fiscal a luat o poziție bazată pe recunoașterea apariției obligației de a plăti impozit la momentul primirii fondurilor , atunci cuantumul impozitului datorat pentru plată ar trebui să se acumuleze penalități pentru perioada de la data primirii fondurilor până la data plății efective a impozitului.

Astfel, în opinia autorului, pentru a evita încălcarea drepturilor contribuabilului în situații similare celor descrise mai sus, ar trebui precizat conceptul de „încasări efective de venit”, iar în raport cu veniturile primite de la persoane care nu sunt agenți fiscali. prin intermediul sistemului bancar, este necesar să se determine data apariției obligației fiscale ca „data creditării fondurilor în contul contribuabilului sau, în numele acestuia, în conturile terților”.

O altă incertitudine în procedura de stabilire a momentului apariției obligației de plată a impozitului pe venitul personal este asociată cu cazul special al contribuabilului care realizează venituri sub formă de beneficiu material la primirea unui împrumut fără dobândă de la organizație. Amintim că potrivit paragrafului 1 al paragrafului 1 al art. 212 din Codul Fiscal al Federației Ruse, venitul contribuabilului este beneficiul material primit din economii la dobândă pentru utilizarea de către contribuabil a fondurilor împrumutate. În conformitate cu paragraful 2 al art. 212 din Codul Fiscal al Federației Ruse, un astfel de beneficiu material este calculat ca excesul sumei dobânzii pentru utilizarea fondurilor împrumutate, exprimat în ruble, calculat pe baza a trei sferturi din rata actuală de refinanțare stabilită de Bank of Russia la data primirii acestor fonduri, peste valoarea dobânzii calculată pe baza termenilor acordului sau ca exces față de suma dobânzii pentru utilizarea fondurilor exprimată în moneda straina, calculată pe baza de 9% pe an, peste valoarea dobânzii calculată pe baza termenilor contractului.

Totodată, determinarea bazei de impozitare la primirea de beneficii materiale, exprimate ca economii de dobândă la primirea de fonduri împrumutate, se realizează de către contribuabil în termenele stabilite de alin. 3 alin. 1 al art. 223 din Codul fiscal al Federației Ruse, dar cel puțin o dată în perioada fiscală. Articolul 216 din Codul Fiscal al Federației Ruse definește perioada fiscală pentru impozitul pe venitul personal ca un an calendaristic.

Subclauza 3 din clauza 1 al art. 223 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește că, atunci când se încasează venituri sub formă de beneficii materiale, data încasării efective a venitului este determinată ca ziua în care contribuabilul plătește dobândă pentru veniturile primite. fonduri împrumutate. Dacă contribuabilului i s-a acordat un împrumut fără dobândă, atunci, firește, nu există o dată de plată a dobânzii. Unii experți exprimă opinia că data apariției obligației de plată a impozitului pe venitul personal în acest caz ar trebui considerată ultima zi a fiecărei luni în care suma împrumutului nu a fost rambursată integral*1.
_____
*1 Kalanov A.N. Impozitul pe profit // Probleme de impozitare. - 2002. - N 1. - P. 63.

Totodată, în temeiul clauzei 7 a art. 3 din Codul fiscal al Federației Ruse, toate îndoielile, contradicțiile și ambiguitățile de neînlăturat din actele legislative privind impozitele și taxele sunt interpretate în favoarea contribuabilului. Astfel, potrivit autorului, contribuabilul (agentul fiscal) are dreptul de a determina baza de impozitare a veniturilor sub formă de beneficii materiale din economii la dobânzi pentru utilizarea fondurilor împrumutate în cazul emiterii. împrumut fără dobândăîn orice ordine: pe baza rezultatelor fiecărei luni, trimestri sau an. Totodată, baza de impozitare nu poate fi determinată mai puțin de o dată pe an, datorită prevederilor paragrafului 2 al art. 212 și art. 216 din Codul fiscal al Federației Ruse.

4. Impozit social unificat

Procedura de stabilire a datei de apariție a obligației de plată a impozitului social unificat este stabilită de art. 242 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Trebuie remarcat faptul că Legea federală din 31 decembrie 2001 N 198-FZ „Cu privire la introducerea completărilor și modificărilor la Codul fiscal Federația Rusă și unele acte legislative ale Federației Ruse privind impozitele și taxele” au fost aduse modificări semnificative acestui articol din Cod.

Astfel, s-a stabilit o regulă specială că data plăților și a altor remunerații pentru contribuabilii care sunt persoane fizice care nu sunt întreprinzători individuali se determină ca zi de plată a remunerației către persoana fizică în favoarea căreia se efectuează plățile. Această schimbare rezolvă conflictul care a avut loc pe tot parcursul anului 2001. Vă reamintim că anterior pentru toți contribuabilii menționați la paragraful 1 al paragrafului 1 al art. 235 din Codul Fiscal al Federației Ruse, data apariției obligației de a plăti impozitul social unificat a fost ziua acumularii plăților și a altor remunerații în favoarea angajatului (persoana în favoarea căreia se fac plățile). Termenul „cumularea plăților” implică reflectarea acestor plăți datorate pentru primire în contabilitate sau în alte documente contabile. Dacă, în ceea ce privește persoanele care țin evidența contabilă: organizații și întreprinzători individuali, stabilirea datei de acumulare a plăților și a datei de apariție a obligației fiscale nu a prezentat nicio dificultate, atunci nu era clar care ar trebui considerată data de acumulare. de plată de către un contribuabil - persoană fizică care nu este întreprinzător individual, întrucât acestor persoane nu li se cere să țină nicio evidență oficială a sumelor plătite de acestea*1.
_____
*1 Vorbim doar despre persoane care angajează alte persoane pentru care să lucreze contract de muncăîn conformitate cu art. 303-309 Codul Muncii Federația Rusă, precum și atragerea de persoane pentru a efectua lucrări în baza unor contracte civile. Problema luată în considerare are însă un aspect preponderent teoretic, întrucât nu există un mecanism real de plată a impozitului social unificat de către persoanele fizice care nu sunt întreprinzători individuali în practică.

Acum a fost introdusă o prevedere potrivit căreia pentru astfel de contribuabili data apariției obligației de plată a impozitului social unificat va fi ziua plății remunerației către persoana fizică în favoarea căreia se efectuează plățile.

Din păcate, modificările efectuate conțin un defect tehnic și juridic. Ar fi logic să se includă art. 242 din Codul Fiscal al Federației Ruse, un alineat care a stabilit o procedură specială pentru determinarea datei plăților și a altor remunerații pentru contribuabilii menționați la paragraful patru al paragrafului 1 al clauzei 1 al art. 235 din Codul fiscal al Federației Ruse (contribuabili - persoane fizice care nu sunt antreprenori individuali), în același timp, îi exclude din lista contribuabililor pentru care paragraful anterior al acestui articol definește data plăților și a altor remunerații ca data de acumulare. Nu s-a făcut o astfel de excepție. În același timp, în opinia autorului, o astfel de inexactitate nu ar trebui să împiedice aplicarea, de la 1 ianuarie 2002, a unei noi proceduri de stabilire a datei plăților și a altor remunerații pentru contribuabili - persoane fizice care nu sunt antreprenori individuali.

În plus, din textul art. 242 din Codul Fiscal al Federației Ruse, regula care precizează că atunci când se fac calcule folosind conturi bancare, deschis de contribuabil V institutii de credit, data transferului plăților și a altor remunerații este considerată a fi ziua în care fondurile sunt radiate din contul contribuabilului. Acest lucru s-a făcut, evident, din cauza faptului că norma de mai sus a determinat de fapt momentul îndeplinirii obligației de plată a impozitului social unificat și a intrat în conflict cu alin.2 al art. 45 din Codul Fiscal al Federației Ruse, care a stabilit că obligația contribuabilului de a plăti impozitul se consideră îndeplinită din momentul în care acesta transmite băncii un ordin de plată a impozitului corespunzător dacă există un sold de numerar suficient în cont.

Articolul 242 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește procedura de determinare a datei primirii veniturilor dintr-o întreprindere sau alte activitate profesională, precum și alte venituri aferente acestei activități. Această dată este recunoscută ca data primirii efective a venitului relevant. Aceeași întrebare se pune aici ca și în cazul impozitului pe venitul persoanelor fizice: care este considerată data încasării efective a venitului? Dacă ne uităm din nou la exemplul unui antreprenor individual care primește un avans, atunci problemele legate de stabilirea dacă au fost primite venituri vor fi aceleași. În ceea ce privește impozitul social unificat, situația se va complica și mai mult de faptul că textul capitolului 24 din Codul fiscal al Federației Ruse nu conține niciun criteriu de recunoaștere a veniturilor sau trimiteri la alte capitole care conțin astfel de criterii. Deci, în art. 41 din Codul fiscal al Federației Ruse, care a stabilit principiile de determinare a venitului, nu există nicio referire la capitolul 24 din Codul fiscal al Federației Ruse. Articolul 236 din Codul Fiscal al Federației Ruse vorbește despre luarea în considerare a veniturilor din afaceri sau din alte activități ca parte a bazei de impozitare, dar nu oferă instrucțiuni cu privire la procedura de determinare a unui astfel de venit. Ar fi logic în acest caz să se furnizeze o referire la procedura de determinare a veniturilor stabilită de capitolul 23 din Codul fiscal al Federației Ruse (așa cum se face în legătură cu cheltuielile, a căror componență este determinată într-un mod similar cu cel stabilit de articolele relevante ale capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse), cu toate acestea, capitolul 24 din Codul fiscal al Federației Ruse nu face o astfel de referință.

Astfel, potrivit autorului, în momentul în care se primesc bani pentru prestarea unui serviciu și se prestează efectiv serviciul (se semnează actul corespunzător), se poate vorbi cu siguranță despre încasarea efectivă a veniturilor. Înainte de a primi fonduri, nu putem vorbi despre primirea efectivă a veniturilor, totuși, în intervalul dintre primirea fondurilor ca avans și prestarea unui serviciu, este imposibil să vorbim fără ambiguitate despre primirea sau neîncasarea veniturilor (și, în consecință, despre apariția unei obligații pentru impozitul social unificat) și, evident, trebuie recunoscut că există o îndoială de neînlăturat, care, în virtutea alin.7 al art. 3 din Codul fiscal al Federației Ruse ar trebui interpretat în favoarea contribuabilului.

O altă întrebare privind determinarea datei de apariție a obligației de plată a impozitului social unificat apare atunci când plățile se fac în natură sau când persoanele fizice primesc foloase materiale. În ciuda faptului că, după cum sa menționat mai sus, pentru plățile sau alte remunerații plătite de o organizație sau un antreprenor individual, data plății este stabilită ca data de acumulare a acestor plăți, clauza 4 din art. 237 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește că plățile și alte remunerații în natură sub formă de bunuri (muncă, servicii) sunt luate în considerare ca cost al acestor bunuri (muncă, servicii) în ziua plății lor, calculat pe baza prețurilor lor de piață (tarife) și dacă reglementare guvernamentală prețuri (tarife) pentru aceste bunuri (lucrări, servicii) - pe baza prețurilor de vânzare cu amănuntul reglementate de stat. Norma menționată anterior alin.4 al art. 237 din Codul Fiscal al Federației Ruse a presupus, la calcularea bazei de impozitare, să ia în considerare costul acestor bunuri (lucrări, servicii) în ziua primirii acestora. Astfel, dacă anterior, în cazul unei modificări a costului bunurilor (muncă, servicii) emise (plătite) de către contribuabil angajaților săi sub formă de remunerație în perioada cuprinsă între ziua plății și ziua primirii, acest contribuabil era obligat să ajusteze baza de impozitare a impozitului social unificat cu valoarea acestor modificări, acum data apariției obligației de a plăti impozitul social unificat este recunoscută ca zi de plată, iar o astfel de ajustare nu va fi necesar.

Totodată, rețin că dispoziția de mai sus a art. 237 din Codul Fiscal al Federației Ruse ar fi mai logic să fie inclus în art. 242 din Codul fiscal al Federației Ruse, deoarece procedura de stabilire a datei plăților este reglementată de acest articol.

Prin Scrisoarea din 14 august 2017 Nr. 03 07 14/51894, Ministerul Finanțelor a anunțat elaborarea unui proiect de lege, dacă va fi adoptat, se va desfășura un anumit experiment de impunere a obligațiilor de plată a TVA-ului cumpărătorilor – agenți fiscali. Pa despre care vorbim privind vânzarea anumitor tipuri de produse. Dar, pe baza rezultatelor unui astfel de experiment, putem concluziona că este recomandabil să folosiți procedura indicată mai pe scară largă...

Ghicit? Vom vorbi (acum) despre lege, conform căreia obligația de a plăti TVA în locul vânzătorilor va fi îndeplinită de cumpărători. Produsele care vor participa la experimentul TVA sunt fier vechi și piei brute de animale. Și care este esența inovațiilor, vă vom spune în continuare

25.01.2018

Pentru ce?

Anterior (până în 2008), vânzările de fier vechi și metale neferoase erau supuse TVA-ului. Cu toate acestea, schemele de furt de taxe (colectare și vânzare prin companii-paravan, compensare ilegală TVA de la buget) a înflorit în acest domeniu la acea vreme. Pentru a rezolva problema, a fost introdusă scutirea de taxe pentru operațiunile de vânzare. Astfel, în paragraful 2 al art. 149 din Codul fiscal al Federației Ruse a apărut în paragrafe. 25.

Pentru informația dumneavoastră

Amintim că contribuabilii care au săvârșit faptele enumerate la art. 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse, operațiunile au dreptul de a nu plăti TVA dacă au licențele corespunzătoare (clauza 6 a articolului 149).

Procedura de autorizare a activităților pentru achiziționarea, depozitarea, prelucrarea și vânzarea deșeurilor de metale feroase și neferoase este aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 12 decembrie 2012 nr. 1287. Excepția este vânzarea deșeurilor feroase. și metale neferoase generate din entitati legaleși întreprinzători individuali în procesul de producție proprie. Astfel de vânzări nu sunt supuse TVA-ului, indiferent dacă există o licență (Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 2 septembrie 2015 Nr. 03 07 07/50555).

În general, efect pozitiv legiuitorul a ajuns de câţiva ani. Însă, începând din 2011 - 2012, noi scheme de încălcare a plății TVA au fost dezvoltate deja în stadiul de procesare a rebuturilor și de vânzare a produselor rezultate. Iar metodele de verificare fiscală introduse ulterior (programul ASK VAT-2) nu au corectat situația. Așadar, a apărut din nou problema introducerii unor modificări în legislație care vizează eliminarea posibilității de evaziune fiscală în producția și vânzarea produselor din deșeuri și deșeuri.

Ce a făcut legiuitorul?

Vânzători de bunuri experimentale.

Când nu se calculează TVA și când se calculează?

Legea federală nr. 335 FZ din 27 noiembrie 2017 a invalidat paragrafe. 25 clauza 2 art. 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse, prin urmare, vânzarea deșeurilor și deșeurilor de metale feroase și neferoase de la 01.01.2018 a fost din nou introdusă în circulația taxabilă, dar într-un mod deosebit. Taxa va fi plătită de agenții fiscali - cumpărători de bunuri (cu excepția persoanelor fizice care nu sunt antreprenori individuali).

Aceasta rezultă din cele introduse la art. 166 „Procedura de calcul al impozitului” și 161 „Caracteristici ale determinării bazei de impozitare de către agenții fiscali” din Codul fiscal al Federației Ruse, clauzele 3.1 și, respectiv, 8.

Lista „Agent” a fost completată cu vânzarea următoarelor bunuri pe teritoriul Federației Ruse (denumite în continuare bunuri experimentale):

Piei brute de animale;

Deșeuri și deșeuri de metale feroase și neferoase;

Aluminiu secundar și aliajele sale.

Pentru informația dumneavoastră

În scopul aplicării Codului Fiscal al Federației Ruse, pieile brute de animale sunt piei neprelucrate (dezbracate) îndepărtate din carcasele animalelor, aburite sau conservate pentru a preveni deteriorarea și descompunerea lor (sărate umed sau uscate), dar nu sunt supuse orice prelucrare ulterioară.

Aluminiul secundar și aliajele sale sunt aluminiu secundar și aliajele sale, clasificate în conformitate cu Clasificarea întregii ruse a produselor după tip activitate economică.

În special, se determină: atunci când bunurile specificate sunt vândute de către contribuabili (cu excepția contribuabililor scutiți de îndeplinirea obligațiilor contribuabililor legate de calcularea și plata impozitului), baza de impozitare se determină pe baza costului bunurilor vândute, ținând cont de impozit (paragraful 1, clauza 8).

Organizațiile și antreprenori individuali au dreptul de a fi scutiți de la îndeplinirea obligațiilor contribuabililor legate de calcularea și plata TVA în conformitate cu art. 145 sau 145.1 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Literal, din norma Codului Fiscal al Federației Ruse rezultă: baza de impozitare pentru vânzarea de bunuri experimentale de către cetățenii Osvobozhdenie este determinată fără a lua în considerare impozitul. Remarcăm însă că nu se menționează „regimurile speciale” care nu sunt recunoscute drept contribuabili.

Totodată, din alin. 6 paragraful 8 urmează o abordare mai clară a categoriei „speciale” de vânzători, în special a celor care:

Scutit de la îndeplinirea obligațiilor contribuabililor legate de calcularea și plata impozitului;

Nu un contribuabil.

(Ce l-a împiedicat pe legiuitor să redacteze mai clar paragraful 1 al paragrafului 8?)

Persoane denumite în contract și primar document contabil faceți marca corespunzătoare - „Fără impozit (TVA)”.

Notă

Dacă marca „Fără taxă (TVA)” din contract sau din documentul contabil primar se dovedește a fi dezinformă, în viitor, TVA-ul va fi plătit de către vânzătorul bunurilor experimentale însuși, și nu de către cumpărător - agentul fiscal (paragraful 7, clauza 8, articolul 161 din Codul fiscal al Federației Ruse).

O alta punct important. Vânzători - vânzătorii „scutiți” și „cu regim special” pot pierde dreptul de a fi scutiți de îndeplinirea obligațiilor contribuabililor sau de a aplica regimuri fiscale speciale în conformitate cu capitolul. 26.1 (sub formă de plată a Taxei agricole unificate), 26.2 (Sistem fiscal de sistem), 26.3 (sub formă de plată a UTII) și 26.5 (PSNO). Apoi (așa cum se indică în paragraful 8, clauza 8) calculează și plătesc impozitul pe vânzările de bunuri experimentale începând din perioada în care au trecut la modul general impozitare, până la ziua producerii împrejurărilor care stau la baza pierderii dreptului de a fi scutit de îndeplinirea obligațiilor de contribuabil sau de a aplica regimurile fiscale speciale corespunzătoare.

Rezuma. Ca regulă generală, vânzătorii nu calculează TVA atunci când vând bunuri experimentale. O astfel de obligație revine acestora numai în următoarele cazuri:

• atunci când vinde bunurile menționate către „fizicieni” care nu sunt antreprenori individuali;
• dacă informațiile furnizate în documente sunt inexacte (că vânzarea se efectuează fără TVA);
• la pierderea dreptului de a aplica scutirea de obligațiile de TVA sau de a aplica un regim fiscal special;
• la vânzarea bunurilor cărora li se aplică o cotă de TVA zero în conformitate cu paragrafele. 1 clauza 1 art. 164 (clauza 3.1 din articolul 166 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Când se datorează impozitul și când nu se datorează?

În cazul general, contribuabilul (agent fiscal specificat la alineatele 4 și 5 ale articolului 161 din Codul fiscal al Federației Ruse), atunci când vinde, în plus față de prețul (tariful) bunurilor (lucrări, servicii) vândute, drepturile de proprietate transferate, este obligat să prezinte cumpărătorului suma corespunzătoare a impozitului pentru plată (alineatul 1 clauza 1 articolul 168 din Codul fiscal al Federației Ruse). La fel - la primirea plății în avans pentru produse (paragraful 2).

Cu toate acestea, prevederile acestui alineat nu se aplică vânzării de bunuri experimentale (alineatul 3 a fost introdus la paragraful 1 al articolului 168). Dar cu excepții, cărora legiuitorul a atribuit vânzarea de bunuri:

La o rată de 0% (clauza 1, clauza 1, articolul 164);

Persoane fizice - nu comercianți.

Doar in cazurile indicate, vanzatorul nu percepe TVA cumparatorului. După cum s-a menționat mai sus, el va „avea grijă” el însuși de impozit.

Exemplul 1

La dezmembrarea (lichidarea) obiectului imobilizării de către o firmă situată pe sistem tradițional impozitare, deșeuri metalice primite (deșeuri feroase), a căror valoare de piață este stabilită pe baza prețurilor de listă ale unei organizații specializate implicate în colectarea și prelucrarea materiilor prime secundare, în valoare de 82.600 de ruble. Fier vechi a fost vândut unei persoane pentru 82.600 de ruble. (cu TVA).

În acest caz, vânzătorul determină TVA-ul (în valoare de 12.600 de ruble) în mod independent, în mod obișnuit. TVA "Livrare" se va reflecta in sec. 3 deconturi de TVA.

Dar în alte situații (inclusiv atunci când mărfurile experimentale sunt vândute de către Osvobozhdenie sau membrii unui regim special), se dovedește că vânzătorul rămâne obligat să prezinte taxa cumpărătorului. Cu toate acestea, autorul articolului s-ar abate de la formularea Codului Fiscal al Federației Ruse și s-ar exprima diferit, deoarece vorbim despre obligația de a „transfera” taxa către cumpărător - agentul fiscal. Cu toate acestea, în astfel de circumstanțe, cumpărătorul nu plătește TVA (în contract și în „documentul principal”, vânzătorul a făcut o notă - „Fără impozit (TVA)”).

Factura: cum se pregateste?

În virtutea clauzei 5 a art. 168 la vânzarea de bunuri de către contribuabili scutiți conform art. 145 din Codul Fiscal al Federației Ruse din îndeplinirea obligațiilor contribuabililor, facturile sunt întocmite fără alocarea sumelor de impozit corespunzătoare. Pe documentele specificate se face o inscripție sau ștampilă „Fără taxă (TVA)”.

Atunci când contribuabilii vând bunuri experimentale, precum și atunci când primesc o plată în avans (totală, parțială) pentru livrările viitoare de bunuri experimentale, contribuabilul întocmește facturi, facturi de ajustare (dacă este necesar) fără a ține cont de sumele taxelor (presupunem că în factura de la indicatori de cost vânzătorul va reflecta doar costul mărfurilor fără taxe.) În acest caz, în documentele menționate mai sus se face o inscripție corespunzătoare sau se plasează o ștampilă „TVA-ul se calculează de către agentul fiscal” (paragraful 2, completat de paragraful 5). al articolului 168 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Este necesară înregistrarea unei astfel de facturi în carnetul de vânzări? Sau cumpărătorul - agentul fiscal - ar trebui să facă asta? Până acum nu există răspunsuri la întrebările ridicate.

Cumpărători de bunuri experimentale.

Despre calculul taxelor.

După cum sa menționat deja, responsabilitatea calculării și plății TVA-ului revine cumpărătorului produsului experimental - agentul fiscal. Acesta stabilește (prin modalitatea de calcul) cuantumul impozitului și îl plătește la buget, indiferent dacă contribuabilul îndeplinește obligațiile contribuabilului legate de calcularea și plata impozitului, precum și alte taxe stabilite prin cap. 21 din Codul Fiscal al Federației Ruse (paragraful 5, clauza 8, articolul 161 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Astfel, cumpărătorii (cu excepția „fizicienilor”) calculează TVA atunci când cumpără un produs experimental, fiind (inclusiv) membri „Osvobozhdeniye” sau „regim special”.

Organizațiile și întreprinzătorii individuali care utilizează sistemul fiscal simplificat (clauza 5 din articolul 346.11 din Codul fiscal al Federației Ruse), PSNO (clauza 11 din articolul 346.43 din Codul fiscal al Federației Ruse) sau plătesc UTII (clauza 4 din articolul 346.26) din Codul Fiscal al Federației Ruse), precum și persoanele care utilizează dreptul la scutire de TVA (Articolul 145 din Codul Fiscal al Federației Ruse) și nu sunt scutite de obligațiile agenților fiscali.

În același timp, dacă un produs experimental a fost achiziționat de la vânzători scutiți de obligațiile contribuabililor sau „regimuri speciale”, cumpărătorii nu calculează și nu plătesc TVA (la urma urmei, în contractul „primar”, vânzătorul va nota „Fără impozit (TVA). )”).

Acest lucru este mai mult sau mai puțin clar. Dar ce să faci într-o situație în care vânzătorul unui produs experimental este individual? Legea federală nr. 335 FZ nu face nimic referitor la această situație. Este evident pentru legiuitor? Din pacate pentru mine, autorul articolului, nu.

Să simulăm situația. Să presupunem că o organizație acceptă fier vechi și metale neferoase de la persoane fizice contra cost. În virtutea alin. 10 alin.2 art. 2 din Legea federală nr. 54 FZ, ea folosește case de marcat. In aceasta situatie, are obligatia sa actioneze ca agent fiscal? Sau trebuie să raționați așa: un „fizician” nu este plătitor de TVA. Aceasta înseamnă că organizația care a acceptat produsul experimental pentru plată nu ar trebui să calculeze și să plătească impozit.

Ei bine, dacă ar trebui, atunci cum se face? Calculați impozitul „de sus” și plătiți din fonduri proprii? Și cum se efectuează operația prin CCT? Este posibil să profitați de deducerea TVA-ului „de agenție” plătit din fondurile proprii? Întrebări... răspunsuri la care, sperăm, vor fi date de autoritățile oficiale în viitorul apropiat.

Dar să continuăm să facem cunoștință cu Legea federală nr. 335 FZ.

Momentul determinării bazei de impozitare pentru calcularea sumelor TVA corespunde celui stabilit pentru agenții fiscali prevăzuți la clauzele 4 și 5 ale art. 161 din Codul fiscal al Federației Ruse (clauza 15 din articolul 167 din Codul fiscal al Federației Ruse este modificată). Aceasta este cea mai veche dintre următoarele date:

Ziua expedierii (transferului) mărfurilor experimentale;

Ziua plății, plata parțială în contul livrărilor viitoare de mărfuri.

Exemplul 2

Cumpărătorul, plătitor de TVA, a transferat vânzătorului un avans (se aplică și OSNO) pentru livrarea viitoare de fier vechi și neferoase în valoare de 236.000 RUB.

În acest caz, cumpărătorul, agentul fiscal, calculează TVA-ul „avans”.

Dacă vorbim de o taxă de „expediere”? Cum se stabilește corect data expedierii?

Ministerul Finanțelor subliniază că aceasta este data primei document primar, eliberat de vânzător către cumpărător sau transportator pentru livrarea mărfurilor către cumpărător (Scrisoarea din 28 august 2017 Nr. 03 07 11/55118). Cu toate acestea, poate apărea o situație când vânzătorul emite un bon de livrare (formular TORG-12) la sfârșitul trimestrului, iar cumpărătorul îl primește în următoarea perioadă fiscală. La ce data trebuie sa se refere cumparatorul cand calculeaza TVA-ul?

Despre deducerea TVA-ului „de agenție”.

Acum, în ceea ce privește deducerea TVA-ului „de agenție”, cumpărătorii (agenții fiscali) au un astfel de drept datorită următoarelor norme (ajustate) ale Codului Fiscal al Federației Ruse:

1) pentru taxa de „expediere” - alin. 1 clauza 3 art. 171 Codul Fiscal al Federației Ruse; Norma dă dreptul la deducerea sumelor fiscale:

Achitat conform art. 173 din Codul fiscal al Federației Ruse de către agenții fiscali menționați în clauzele 2, 3 și 6 ale art. 161;

Calculat de către agenții fiscali denumiți în clauza 8 al art. 161 Codul Fiscal al Federației Ruse;

2) pentru impozit „avans” - clauza 12 al art. 171 Codul Fiscal al Federației Ruse; Sumele de impozit calculate de agentul fiscal asupra sumelor de plată anticipată pentru bunurile experimentale sunt, de asemenea, supuse deducerilor.

După cum putem vedea, vorbim în mod specific despre sumele de impozit calculate, și nu plătite de agenții fiscali.

Baza deducerii este o factură întocmită de vânzător, cu nota „TVA-ul este calculat de agentul fiscal” (clauza 1 a articolului 169 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Se pune întrebarea: cumpărătorul are dreptul să declare TVA dacă nu este plătitor de TVA (scutit de obligațiile unui contribuabil), dar are o factură de la vânzător (plătitor de TVA) cu marca corespunzătoare la calculul taxa de „agenție”?

Răspunsul este în paragraful ajustat. 3 p. 3 art. 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse: prevederile acestui alineat se aplică cu condiția ca bunurile (lucrare, servicii), drepturile de proprietate să fi fost dobândite de contribuabil, care este agent fiscal, în scopurile specificate la paragraful 2 al art. 171, iar la dobândirea acestora a plătit impozitul conform prezentului capitol sau a calculat impozitul potrivit alin. 2 clauza 3.1 art. 166 Codul Fiscal al Federației Ruse.

Cu alte cuvinte, totul este ca de obicei; cumpărătorul - agent fiscal care a calculat TVA, are dreptul de a deduce TVA-ul „de agenție”, cu condiția ca produsul experimental să fi fost achiziționat de acesta:

Să efectueze tranzacții recunoscute ca obiect de impozitare (cu excepția bunurilor prevăzute la paragraful 2 al articolului 170, adică pentru care taxa este luată în considerare în costul mărfurilor);

Pentru revânzare.

Aceasta înseamnă că cumpărătorii „regim special” și „osvobozhdeniye” nu au dreptul să aplice deducerea TVA-ului „agenției”.

Exemplul 3

La dezmembrarea (lichidarea) unui activ de către o societate scutită de la îndeplinirea obligațiilor care îi revin conform art. 145 din Codul Fiscal al Federației Ruse, au fost primite fier vechi (deșeuri de metale feroase), a căror valoare de piață a fost stabilită pe baza prețurilor de listă ale unei organizații specializate implicate în colectarea și prelucrarea materiilor prime secundare, în suma de 100.000 de ruble. Fier vechi a fost vândut unei organizații specializate pentru 110.000 de ruble.

În contract, în documentul contabil primar, act, precum și în factură, societatea care vinde fier vechi deșeuri a făcut nota „Fără taxă (TVA)”.

Organizația de cumpărare (plătitor de TVA) - agent fiscal în acest caz nu calculează TVA.

Vânzătorului i se va transfera suma de 110.000 de ruble.

Exemplul 4

Să folosim condițiile din exemplul anterior cu singura diferență că vânzătorul este plătitor de TVA. Și organizația de achiziții aplică sistemul simplificat de impozitare.

În virtutea clauzei 5 a art. 346.11 din Codul fiscal al Federației Ruse, persoanele „simplificate” nu sunt scutite de îndeplinirea sarcinilor agenților fiscali.

În acest caz, cumpărătorul, în calitate de agent fiscal, va calcula TVA prin calcul. Ca urmare, el va primi suma de 16.780 de ruble. (110.000 RUB / 118 x 18), care se plătește la buget.

În consecință, vânzătorului i se va transfera suma (plata pentru mărfuri) minus TVA - 93.220 de ruble. (110.000 - 16.780).

Notă: în această problemă, este posibil să apară dispute cu privire la suma pe care ar trebui să o primească vânzătorul. Dacă, conform condițiilor exemplului nostru, se convine că această sumă este de 110.000 de ruble, atunci, de fapt, cumpărătorul va trebui să perceapă TVA pe lângă prețul mărfurilor. Nu există explicații clare cu privire la această problemă.

Și mai departe. Cumpărătorul are factura vânzătorului, care conține mențiunea „TVA-ul se calculează de către agentul fiscal”, dar nu are dreptul să pretindă o deducere pentru TVA „de agenție”, fiind un agent fiscal „simplificat”.

Exemplul 5

Să folosim condițiile din exemplul 2, conform cărora cumpărătorul unui produs experimental calculează TVA „în avans” la plata anticipată pe care a transferat-o.

Fiind plătitor de TVA, cumpărătorul (agentul fiscal) are dreptul de a pretinde o deducere din plata anticipată în cuantumul taxei calculate. O deducere este posibilă dacă sunt îndeplinite condițiile standard: a fost primită o factură pentru plata în avans de la vânzător, iar contractul conține o condiție pentru plata în avans pentru mărfuri (clauza 9 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Să spunem câteva cuvinte despre modificarea (creșterea sau scăderea) a costului mărfurilor experimentale (inclusiv taxe) după vânzarea acestora. Cumpărătorul mărfurilor, agentul fiscal, ia în considerare această modificare. Costul creste in functie de ordine generală, prevăzută la alin.10 al art. 154 din Codul fiscal al Federației Ruse (adică pentru perioada fiscală în care au fost întocmite documentele, care stau la baza întocmirii facturilor de ajustare în conformitate cu clauza 10 din articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse ). Dacă costul mărfurilor scade, cumpărătorul va deduce diferența dintre sumele taxelor calculate pe baza costului de expediere înainte și după o astfel de scădere (paragraful 1, clauza 13, articolul 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse) .

Și mai departe. Cuantumul impozitului de plătit la buget se determină (în virtutea clauzei 4.1 introdusă la art. 173) la sfârşitul fiecărei perioade fiscale ca fiind suma totală a impozitului calculată în conformitate cu clauza 3.1 a art. 166, majorat cu cuantumul impozitului restabilit potrivit alin. 3 și 4 alin. 3 art. 170, si redus cu sume deduceri fiscale, prevăzute la alin. 3, 5, 8, 12 și 13 ale art. 171 în ceea ce privește operațiunile efectuate de acești agenți fiscali, ținând cont de caracteristicile stabilite de clauza 3 a art. 172 din Codul fiscal al Federației Ruse. Prin urmare, dacă cumpărătorul este plătitor de TVA, valoarea impozitului de plătit pentru astfel de tranzacții va fi zero.

Agent fiscal, precizate la paragraful 8 al art. 161 din Codul Fiscal al Federației Ruse, este obligat să depună o declarație de TVA la organul fiscal la locul înregistrării acesteia în formular electronic prin TKS printr-un operator de gestionare electronică a documentelor nu mai târziu de data de 25 a lunii următoare încheierii perioada fiscala(paragraful 1, clauza 5, articolul 174 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dar pentru a completa corect secțiunea. 2 „Suma impozitului de plătit la buget conform agentului fiscal” (deducerile de TVA „agenție”, reamintim, sunt reflectate în secțiunea 3 din declarație), sunt necesare ajustări ale declarației.

Așadar, cumpărătorii de resturi și deșeuri de metale feroase și neferoase, aluminiu secundar și aliajele acestuia, piei brute de animale din 01.01.2018 vor reține TVA de la furnizori și îl vor transfera la buget în calitate de agenți fiscali. Legea nu prevede scutirea de obligațiile unui agent fiscal, chiar dacă cumpărătorul nu intenționează să folosească bunurile în activități supuse TVA. În acest sens, merită amintit că, potrivit art. 122 din Codul Fiscal al Federației Ruse, nereținerea și (sau) nerespectarea ilegală a impozitelor în termenul prevăzut este supusă unei amenzi de 20% din valoarea impozitului.

Cu toate acestea, nu toate răspunsurile la întrebări sunt clar menționate în lege. Multe dintre ele necesită clarificări suplimentare. Nu este complet clar ce trebuie făcut într-o situație în care o persoană acționează ca vânzător de bunuri. Sau cum este obligat cumpărătorul să se ocupe de TVA dacă bunurile sunt primite, dar nu sunt plătite (de exemplu, din cauza plății amânate). În acest caz, agentul fiscal nu poate reține și transfera impozitul la buget. Se plateste TVA din fonduri proprii? Dar legiuitorul nu a făcut astfel de cerințe.

Vom informa cititorul pe măsură ce vor fi disponibile clarificări din partea organismelor oficiale.

OK 029-2014 (NACE Rev. 2) " Clasificator integral rusesc tipuri de activitate economică”, aprobat. Prin Ordinul Rosstandart din 31 ianuarie 2014 Nr. 14 Art.

Determinată în conformitate cu art. 105.3 Codul fiscal al Federației Ruse.

Aici, reamintim, se spune că cuantumul impozitului nu se calculează de către contribuabili-vânzători, cu excepția cazurilor prevăzute la alin. 7 și 8 clauza 8 art. 161, alin. 1 clauza 1 art. 164, precum și la vânzarea bunurilor experimentale către „fizicieni”.

Aceasta se referă la restabilirea de către cumpărător a TVA-ului „avans” acceptat anterior.

Vorbim despre restabilirea TVA-ului în cazul unei scăderi a costului transportului, inclusiv în cazul scăderii prețului (tarifului) și (sau) scăderii cantității (volumului) mărfurilor expediate. Sumele de taxe sunt supuse restabilirii în valoarea diferenței dintre sumele de taxe calculate pe baza costului de expediere înainte și după o astfel de reducere.

Vorbim de deduceri de TVA „de agenție” (clauza 3), impozit calculat de vânzător și dedus de acesta în cazul returnării bunurilor de către cumpărător (clauza 5), ​​acumulat de vânzător și transferat de cumpărător de „avans”. ” TVA (clauzele 8 și 12), precum și despre deduceri de TVA de la vânzător în cazul unor modificări ale costului de expediere.