Atunci când o organizație (creditor) acordă un împrumut angajatului său sau altei persoane fizice (împrumutat) care are o rată a dobânzii sub 2/3 din rata de refinanțare a băncii dintr-un anumit teritoriu, împrumutatul are un beneficiu material sub forma dobânzii neplătite.

Astfel de venituri în majoritatea cazurilor sunt supuse impozitului, care trebuie calculat și plătit la fisc.

Ce este și când apare

Beneficiu material în baza unui contract de împrumut - suma formată la semnarea unui acord privind un împrumut fără dobândă sau preferențial, calculată ca economii de către debitor la plățile dobânzii. Din aceasta, 35% este plătit către ca impozit pe venitul persoanelor fizice care a fost aprobat de la începutul anilor 1990.

Dragi cititori! Articolul vorbește despre soluții tipice probleme legale dar fiecare caz este individual. Daca vrei sa stii cum rezolva exact problema ta- contactati un consultant:

APLICAȚIILE ȘI APELURILE SUNT ACCEPTATE 24/7 și 7 zile pe săptămână.

Este rapid și GRATUIT!

Motivul introducerii în legislație a unei astfel de norme a fost politica unor companii privind evaziunea fiscală: înregistrarea salariilor sub formă de împrumuturi fără dobândă, semnarea unui contract de împrumut pentru rude etc.

Economisiți bani atunci când solicitați un împrumut moneda nationala poate apărea atunci când:

• împrumut fără dobândă;
• un împrumut cu dobândă mai mică de 2/3 din rata de refinanțare bancară pe teritoriul dat.

Pentru împrumuturile în moneda straina, profitul ia naștere pe perioada contractului fără dobândă și a contractului cu o rată mai mică de 9% pe an.

Câștigul financiar poate veni doar din împrumuturi de bani. Când împrumut de proprietate nu este definit.

Pentru ca furnizarea unui astfel de serviciu, ca împrumut fără dobândă sau preferențial, să nu coste pe împrumutat mai mult decât un împrumut cu dobândă obișnuită, este necesar să se cunoască modul în care se calculează beneficiul material și impozitul pe acesta.

Calcul

Beneficiul material apare de la data plății dobânzii la împrumut (cu un împrumut preferențial). La încheierea unui acord fără dobândă, data formării beneficiilor materiale nu este stabilită de Codul fiscal.

Prin urmare, puteți alege una dintre opțiuni:

• momentul rambursării integrale sau parțiale a împrumutului;
• zilnic pe tot parcursul perioada fiscala;
• data încheierii contractului;
• ultima zi a perioadei fiscale.

Pentru fiecare opțiune de împrumut, valoarea beneficiului material este calculată separat.

Calculul beneficiilor materiale la un împrumut fără dobândă

Beneficiul material se calculează conform rata bancara refinanțare la momentul rambursării împrumutului. Cu , această sumă se calculează separat de fiecare dată când se efectuează plata.

În mod formal, beneficiul material (MB) poate fi exprimat după cum urmează:

MV \u003d PS x NW / 365 d. x SK,

PS– rata marginală de refinanțare (2/3);
NV- sumă împrumutată;
SC

De asemenea, merită luat în considerare faptul că, în cazul unui împrumut cu rambursare în ultima zi a contractului, beneficiile materiale apar doar în luna rambursării și se acumulează pe întreaga sumă a împrumutului.

Credit cu dobanda preferentiala

Definirea beneficiilor materiale pentru un împrumut cu dobândă preferențială (sub două treimi din rata de refinanțare) se realizează aproape în același mod ca și pentru un împrumut fără dobândă, doar diferența de 2/3 din rata băncii cu rata contractului (SD) este luată ca dobândă:

MW \u003d (PS-SD) x SZ / 365 d. x SK

Credit purtător de dobândă la întreprindere

Compania are dreptul de a acorda împrumuturi angajaților săi la rate ale dobânzii mai mici decât împrumuturile bancare.

Dacă dobândă organizația este mai mică de două treimi din rata de refinanțare, atunci diferența rezultată este un beneficiu material pentru debitor, care ar trebui să fie supus impozitului pe venitul personal - 35% din valoarea beneficiului. Cel mai adesea se scade din salariu.

Beneficiu material la un împrumut în valută

Atunci când rata dobânzii la un împrumut în valută este sub 9% pe an, diferența rezultată este un beneficiu material. Conform legislației, veniturile în valută străină trebuie convertite în ruble la rata de primire a acestui venit. Adică în ziua rambursării împrumutului sau a unei părți a acestuia.

Pentru a calcula beneficiul material al unui împrumut în valută, trebuie să aveți date despre:

• sumă împrumutată;
• dobândă;
• zile de utilizare (actuală) a banilor împrumutați;
• perioada de impozitare;
• cursul de schimb al Băncii Rusiei la data primirii venitului.

Calculul beneficiilor materiale conform unui contract de împrumut poate fi calculat folosind formula:

MW \u003d SZ x CV x (9% - PZ) / 365 d. x SK,

MV- beneficiu material;
NV- sumă împrumutată;
HF– cursul de schimb valutar la data primirii prestatiei;
PZ- dobanda la imprumut;
SC– termenul de împrumut, zile.

Cu un împrumut fără dobândă, formula va fi aproape aceeași:

MW \u003d SZ x CV x 9% / 365 d. x SC

Adică, impozitul pe venitul personal ar trebui plătit de la 9% pe an din suma împrumutului la data returnării parțiale sau complete.

Cumpărarea unei locuințe

B definește conceptul de beneficiu material și cazurile de acumulare a acestuia, cu excepția cărora este economisirea dobânzii la un împrumut acordat pentru construirea sau cumpărarea de locuințe, achiziție. terenuri etc.

Cu alte cuvinte, beneficiul material dintr-un credit pentru locuință nu este supus impozitării.

Însă împrumutatul trebuie să aibă un document aprobat care să mărturisească dreptul său de a deduce proprietatea. Acest formular este aprobat prin lege și este obligatoriu.

Fără acest documentîmprumutul este considerat pur și simplu în numerar și se va percepe impozit pe venit.

De la data acordării de către creditor a dreptului de proprietate, nu va apărea niciun beneficiu material, prin urmare, impozitul nu va trebui plătit conform regulilor unui împrumut fără dobândă sau a unui împrumut favorabil.

Prin urmare, pentru a nu solicita rambursarea impozitului de la buget, nu trebuie să vă grăbiți cu deducerea acesteia.

Împrumut către angajat, persoană fizică

O organizație care acordă un împrumut angajatului său fără dobândă sau la condiţii preferenţiale, devine agent fiscal. Ea calculează beneficiul material pentru debitor, reține impozitul pe venitul personal și transferă acești bani la buget.

Beneficiul material apare pentru angajat la fiecare plată a împrumutului și poate fi doar o dată pe lună sau o singură dată la achitarea întregii sume a datoriei.

Dacă într-o perioadă fiscală (1 an) nu au existat plăți la împrumut, atunci nu a existat niciun beneficiu material.

Compania creditoare reține mai des impozitul pe venitul personal din salariul angajatului, dar această sumă nu trebuie să depășească 50% din valoarea plăților.

În calitate de agent de reținere la sursă, organizația de creditare păstrează evidența fondurilor plătite în registrul fiscal salariat, și, de asemenea, îl pune la dispoziție organelor fiscale în termenul stabilit de lege.

Singura diferență la acordarea unui împrumut unui angajat și unei persoane fizice care nu este angajat al companiei este că impozitul pe venitul personal poate fi reținut și plătit la buget doar de la angajat. Tot in contabilitate este afisat diferit.

Emiterea unui împrumut unui angajat se realizează în contul 73: debit 73-1 credit 50 (51), iar returnarea se face invers. Dobanda la imprumut este indicata in creditul contului 91-1. este investitie financiara, întrucât aduce profit economic întreprinderii, de aceea ar trebui efectuată în subcontul 58-3.

Dobânda la împrumut este înregistrată prin debit 76 credit 91-1.
Împrumuturile fără dobândă nu sunt investiții, de aceea sunt afișate în contul 76.

Între persoane juridice

Dacă un contract de împrumut fără dobândă este încheiat între persoane juridice, atunci organizația de împrumut nu plătește impozit, deoarece nu primește beneficii materiale.

Aceasta iese din cap. 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse, care indică toate tipurile de venituri supuse impozitării, printre care nu există niciun beneficiu material la încheierea unui contract de împrumut fără dobândă sau preferențial. Prin urmare, împrumutatul nu trebuie să plătească dobândă.

Când entitate este UTII, impozitarea acestuia este determinată autoritățile locale autoritățile care pot impozita anumite domenii de activitate. Dar nici în acest caz beneficiul material din împrumut nu poate fi supus impozitării.

Organizația creditoare, conform legii, nu este supusă TVA la emiterea unui împrumut, ceea ce este indicat în. Toate fondurile care sunt date sau primite din contul de împrumut nu sunt luate în considerare în elementul de cheltuieli sau venituri ale împrumutătorului, prin urmare nu sunt impozitate.

Dobânda pe care împrumutatul o plătește pentru utilizarea împrumutului este venituri neexploatare organizatii. Fiecare împrumut trebuie contabilizat separat, iar dobânda aferentă acestuia este inclusă în lista veniturilor lunar.

În cazul în care datoria este returnată înainte de termen sau după expirarea contractului, veniturile sunt luate în considerare la data returnării.

Atunci când împrumutul este returnat la casieria companiei, veniturile din dobânzi se acumulează imediat.

impozitul pe venitul personal

Calcul material privind impozitul pe venitul persoanelor fizice beneficiile din economii la dobânda la împrumut este determinată de art. 212 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Acest venit este impozitat la rata de:

• 35% atunci când împrumutatul este rezident fiscal rus;
• 30% atunci când împrumutatul nu este rezident fiscal rus.

Un rezident fiscal este o persoană fizică care rămâne în Rusia cel puțin 183 de zile consecutive pe an.

Atunci când un împrumut este acordat de o organizație angajatului său, valoarea impozitului pe venitul personal din beneficiul material primit este reținută automat din fiecare salariu și transferată la buget.

Dar această sumă nu trebuie să depășească 50% din plata în sine ( salariile). În certificatul 2-NDFL, acest impozit din beneficii materiale se realizează prin codul 2610. Certificatul este transferat Inspectoratului Serviciului Fiscal Federal în termenele stabilite de lege.

Atunci când un împrumut este acordat unui non-angajat al organizației, un certificat 2-NDFL este întocmit fără fonduri reținute și transferat către IFTS și împrumutatul.

În același timp, este necesar să se informeze în prealabil organul fiscal că impozitul pe venitul personal nu este perceput de la împrumutat, iar împrumutatul că trebuie să plătească impozit.

De asemenea, beneficiile materiale în unele cazuri nu sunt impozitate, ceea ce este indicat la art. 212 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Acest lucru se aplică întotdeauna atunci când se acordă un împrumut unei persoane juridice.

Beneficiul material al unui împrumut acordat unei persoane fizice nu este supus impozitului pe venitul personal în următoarele cazuri:

• pentru construcția de locuințe;
• pentru achiziționarea unei proprietăți rezidențiale sau a unei părți a acesteia (case, apartamente, camere etc.);
• pentru achiziționarea totală sau parțială de teren pentru construirea unei clădiri rezidențiale;
• pentru achiziționarea unui teren cu clădire rezidențială;
• pentru a refinanța împrumuturi care au fost acordate pentru construirea sau cumpărarea unei proprietăți rezidențiale, teren pentru construirea unei case, a unui teren cu casă, a unei cote în construcție etc. În acest caz, banca care furnizează împrumutul inițial trebuie să fie situată pe teritoriul Federației Ruse.

Pentru a confirma scopul împrumutului său, împrumutatul trebuie să furnizeze împrumutătorului un document care să ateste dreptul său la deducere fiscală în legătură cu achiziționarea de locuințe sau teren pentru construirea acesteia.

câștig material este un beneficiu în numerar sau în natură care poate fi evaluat și definit ca venit în conformitate cu legislatia fiscala RF.

Beneficiul material se formează la primirea de împrumuturi (credite) de la antreprenori individuali si organizatii sub dobândă scăzută, la achiziționarea de bunuri (lucrări, servicii) în cadrul contracte de drept civil la indivizii, antreprenori individuali și organizații care sunt interdependente în raport cu organizația-cumpărător, precum și la achiziționarea hârtii valoroase la preturi sub piata.

Astfel, câștigul material apare în situațiile în care dobândește proprietatea asupra ceva pentru mai mult conditii favorabile decât condițiile stabilite pentru toți ceilalți cumpărători sau consumatori.

Beneficiul material este supus impozitului pe venitul persoanelor fizice.

Beneficii primite din economii la dobânzi pentru utilizarea fondurilor împrumutate

Agentul fiscal calculează impozitul pe venitul personal din beneficiile materiale din economii la dobândă separat de alte venituri pentru fiecare sumă impozabilă acumulată unei persoane fizice. În același timp, procedura de impozitare depinde de moneda în care a fost emis împrumutul - în ruble sau în valută străină. Astfel, valoarea beneficiului material din economii la dobânda la împrumuturile în ruble este determinată ținând cont de 2/3 din rata de refinanțare a Băncii Rusiei. Iar venitul impozabil dintr-un împrumut în valută se calculează ținând cont de rata de 9% pe an.

De regula generala beneficiul material este supus impozitului pe venitul personal cu o cotă de 35% (clauza 2 a articolului 224 din Codul fiscal al Federației Ruse), plătit cel târziu în prima zi lucrătoare următoare zilei în care impozitul a fost reținut.

Regulile pentru calcularea și plata impozitului pe beneficiile materiale din economii la împrumuturile fără dobândă nu diferă în mod fundamental de regulile pentru împrumuturile similare purtătoare de dobândă în ruble și valută.

Valoarea cotei de impozitare pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice din beneficiile materiale din economii la dobânda la un împrumut

De valoarea cotei impozitului pe venitul persoanelor fizice care se aplică beneficiului material din economii la dobândă depinde statutul fiscal o persoană fizică - beneficiarul unui astfel de venit (clauzele 2, 3 ale articolului 224 din Codul fiscal al Federației Ruse):

pentru un rezident fiscal al Federației Ruse - 35%;

Pentru nerezident fiscal RF - 30%.

Condiții de plată a impozitului pe venitul persoanelor fizice din beneficii materiale pe dobândă

Termenul limită de transfer nu este mai târziu de prima zi lucrătoare următoare zilei în care impozitul a fost reținut (clauza 7, articolul 6.1, clauza 6, articolul 226 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Zi de reținere - data următoarei plăți către o persoană Bani. În același timp, nu trebuie reținut mai mult de 50% din valoarea venitului forma monetara(Clauza 4, articolul 226 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Dacă organizația nu are posibilitatea de a reține impozitul pe venitul personal în perioada fiscală, atunci este necesar să se informeze contribuabilul și inspecția în conformitate cu paragraful 5 al art. 226 din Codul Fiscal al Federației Ruse, având eliberat un certificat 2-NDFL. Termenul limită pentru depunerea acestuia este cel târziu 1 martie a anului următor celui de primire a beneficiilor materiale pe dobândă.

Beneficiu material: detalii pentru un contabil

• Impozitul pe venitul personal și veniturile angajaților sub formă de beneficii materiale

  Precum și veniturile sub formă de prestații materiale, determinate în conformitate cu art.

Beneficiile materiale sunt caracteristici pozitive ale unei situații în care o persoană este scutită de orice cheltuieli. Aceste costuri ar putea fi de fapt, dar din anumite circumstanțe sunt absente.

Cel mai obișnuit exemplu de beneficiu material este economiile la dobândă în cazurile în care acordă un împrumut fără dobândă angajaților săi sau la achiziționare. instrumente financiare, De exemplu, .

Reflecție în contabilitate

Deoarece beneficiul material în sens economic este venitul unei persoane fizice, este necesar să se rețină impozitul pe venitul personal din acesta și apoi să îl transfere la buget. În plus, atât venitul, cât și impozitul trebuie să se reflecte în raportare fiscală pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice și, prin urmare, ar trebui să existe o documentație adecvată pentru această situație. Documentația principală pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice este și, iar fiecare dintre aceste documente trebuie să reflecte beneficiul material și impozitul din acesta.

Venitul sub formă de beneficii fiscale pe venitul personal este descris în acest videoclip:

In 6-impozitul pe venitul persoanelor fizice

În ceea ce privește raportul 6-NDFL, acești indicatori ar trebui să fie reflectați atât în ​​prima cât și în a doua secțiune. cota de impozitare, pentru care se impozitează beneficiile materiale, este de 30 sau 35%, prin urmare, aceste sume nu pot fi atribuite impozitului la cota de 13%, prin urmare, impozitul pe venitul persoanelor fizice cu mat. beneficiile trebuie prezentate separat.

• În prima secțiune pentru el, există coloane proprii, care indică valoarea beneficiului material pe care persoana fizică l-a primit, precum și suma impozitului care a fost reținut de la angajat.
• În a doua secțiune de asemenea, este necesar să se arate impozitul reținut separat de toate celelalte impozite și venituri și, în același timp, să se țină cont de faptul că data recunoașterii venitului este considerată a fi ultima zi a lunii calendaristice. Acesta va fi rândul 110. Suma care este reținută ca impozit din mat. beneficii, este afișat pe rândul 130 din a doua secțiune a calculului 6-NDFL.

Puteți descărca formularul pentru completarea impozitului pe venit pentru 6 persoane de aici, vezi exemplul de mai jos.

Un eșantion de completare a impozitului pe venit pentru 6 persoane cu o indicație a beneficiilor materiale

In 2-impozitul pe venit

În ceea ce privește certificatul 2-NDFL, acesta reflectă și beneficiul material și impozitul pe acesta, la fel ca orice alt venit. Cu alte cuvinte, pentru această formă de venit, este necesar să completați indicatorii cu o defalcare lunară, precum și să afișați sumele impozitului pe venitul personal calculat, reținut și transferat.

In 3-impozitul pe venit

Aceste două documente se completează de către agentul fiscal care reține impozitul pe venitul persoanelor fizice, adică direct de către angajatorul persoanei fizice. Cu toate acestea, există o situație în care persoana însăși va reflecta covorașul. beneficiul și impozitul pe venit personal din acesta - acesta este un calcul pentru.

Se face în cazul în care o persoană decide să restituie impozitul pe venitul persoanelor fizice reținut, având dreptul să. În acest caz, completarea blocului aferent beneficiilor materiale este similară cu completarea blocului pentru venitul principal sub formă de salariu.

Exemplu-exemplu de completare a 3-NDFL pentru beneficii materiale

Remarcăm următorul punct: taxa pe mat. prestația nu poate fi revendicată de la buget, adică apare în proces-verbal, dar persoana respectivă nu-l va putea returna.

Calculul impozitului pe venitul persoanelor fizice din beneficii materiale

Licitați

Cât despre cota impozitului pe venitul persoanelor fizice cu mat. beneficii, depinde dacă individul este rezident fiscal sau nu. În primul caz, va fi egal cu 35%, iar în al doilea caz - 30%.

Conform legii, codul de venit la economisirea dobânzii, indicat în impozitul pe venitul 2 persoane fizice pentru acest impozit, este 2610. Acesta este codul care trebuie arătat în document pentru ca organele fiscale să înțeleagă ce fel de venit este reflectat. în document.

data încasării veniturilor sub formă de beneficii materiale din economii la dobânda la impozitul pe venitul persoanelor fizice - subiectul videoclipului de mai jos:

Formulă

Formula de calcul al impozitului pe venitul persoanelor fizice cu mat. beneficiile nu este atât de complicată și poate fi reprezentată astfel: impozitul pe venit personal mv = MV * rata%, MV = Credit * (2/3 *% rata Băncii Centrale -%) / 365 (366) * numărul de zile, unde

• MV - mat. beneficiu;
• Împrumut — suma împrumutului emis;
• Rata % a Băncii Centrale - rata de refinanțare stabilită de Banca centrala;
• % - procentul la care sunt emise fondurile;
• număr de zile - numărul de zile în luna calendaristică timp în care fondurile sunt utilizate.

Exemplu

Luați în considerare un exemplu de calcul mat. beneficiază de un împrumut fără dobândă și impozit pe venitul personal din acesta.

Tourist LLC a acordat angajatului său un împrumut fără dobândă în valoare de 60.000 de ruble pentru o perioadă de 6 luni de la 01.01.2017 la 30.06.2017. Angajatul este rezident fiscal, prin urmare beneficiile materiale sunt impozitate la un rata de 35%, iar el rambursează lunar împrumutul pentru 10.000 de ruble. La momentul emiterii creditului, rata de refinanțare era de 10%, din 27 martie - 9,75%, din 2 mai - 9,25%. Trebuie luate în considerare ratele de refinanțare diferite, deoarece acestea afectează valoarea impozitului.

Calcul matematic. beneficiile și impozitul pe venit personal pentru diferite luni vor arăta astfel:

• ianuarie
  • MV \u003d 60.000 * (2/3 * 10% - 0%) / 365 * 31 \u003d 339,73 ruble.
  • impozitul pe venitul persoanelor fizice = 339,73 ruble. * 35% = 118,91 ruble.
• februarie
  • MV \u003d 50.000 * (2/3 * 10% - 0%) / 365 * 28 \u003d 255,71 ruble.
  • impozitul pe venitul persoanelor fizice = 255,71 ruble. * 35% = 89,50 RUB
• Martie
  • MV (până pe 27 martie) = 40.000 * (2/3 * 10% - 0%) / 365 * 26 = 189,95 ruble.
  • MV (după 27 martie) = 40.000 * (2/3 * 9,75% - 0%) / 365 * 5 = 35,62 ruble.
  • Impozitul pe venitul personal \u003d (189,95 ruble + 35,62 ruble) * 35% \u003d 78,95 ruble.
• Aprilie
  • MV \u003d 30.000 * (2/3 * 9,75% - 0%) / 365 * 30 \u003d 160,27 ruble.
  • impozitul pe venitul persoanelor fizice = 160,27 ruble. * 35% = 56,10 ruble.
• Mai
  • MV (până la 2 mai) = 20.000 * (2/3 * 9,75% - 0%) / 365 * 1 = 3,56 ruble.
  • MV (după 2 mai) = 20.000 * (2/3 * 9,25% - 0%) / 365 * 30 = 101,37 ruble.
  • Impozitul pe venitul personal \u003d (3,56 ruble + 101,37 ruble) * 35% \u003d 36,73 ruble.
• iunie
  • MV \u003d 10.000 * (2/3 * 9,25% - 0%) / 365 * 30 \u003d 50,68 ruble.
  • impozitul pe venitul personal = 50,68 ruble. * 35% = 17,74 ruble.

înregistrări contabile

Toate tranzacțiile de creditare acumularea impozitului pe venitul persoanelor fizice V fara esec trebuie luate în considerare contabilitate. Atunci când acordă un împrumut unui angajat, contabilul este obligat să întocmească astfel de înregistrări.

În ceea ce privește veniturile sub formă de beneficii materiale din achiziția de bunuri (lucrări, servicii), organizația esteagent fiscal și este obligat să rețină impozitul pe venitul personal (clauza 2 a articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse). La primirea acestui tip de venit, plata efectivă a banilor nu are loc. Prin urmare, rețineți impozitul din orice alt venit al angajaților (de exemplu, din salarii) (clauza 4, articolul 226 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Dacă este imposibil să reținem impozitul pe venitul personal, atunci (Clauza 5, articolul 226 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Situatie: Este necesar să se rețină impozitul pe venitul personal din câștigul material dacă organizația a achiziționat o mașină pentru un angajat la un preț de piață? Angajatul plătește lunar o parte din salariu pentru achitarea datoriilor pentru mașină.

Da nevoie.

În acest caz, există un beneficiu material din economii la dobânzi pe care angajatul nu îl plătește pentru planul de rate care i-a fost pus la dispoziție.

Conform regulilor generale, un angajat primește beneficii materiale în două cazuri.

În primul rând: dacă a cumpărat mărfurile de la angajator la un preț sub cel de piață. Și al doilea: angajatul folosește fonduri împrumutate (de credit) pe care i le-a dat angajatorul. În același timp, un beneficiu material apare numai dacă împrumutul este acordat la o rată a dobânzii mai mică de 2/3. ratele de refinanțare (împrumuturi în ruble) sau 9 la sută pe an (împrumuturi în valută).

Acest lucru este prevăzut de articolul 212 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Situația luată în considerare se încadrează în al doilea caz. O organizație care oferă unui angajat posibilitatea de a plăti o mașină în rate, de fapt, îi asigură împrumut comercial(Articolul 823 din Codul civil al Federației Ruse). Adică, pentru o anumită perioadă de timp, angajatul folosește fondurile pe care ar trebui să le plătească organizației pentru planul de rate fără dobândă furnizat. Ca urmare, există un beneficiu material supus impozitului pe venitul personal. Organizația trebuie să rețină impozit din orice numerar plătit angajatului.

O astfel de concluzie rezultă din prevederile paragrafului 1 al articolului 212 din Codul fiscal al Federației Ruse și este confirmată de scrisorile Ministerului Finanțelor din Rusia din 15 iunie 2015 nr. 03-04-06 / 34441, din data de 9 iunie 2015 Nr 03-04-06 / 33331, din 16 decembrie 2014 Nr 03-04-05/64921.

Un exemplu de reținere la sursă a impozitului pe venitul personal din câștigul material atunci când vindeți bunuri către angajați

SRL „Firma comercială „Germes”” este angajată în vânzarea de televizoare color. În februarie, organizația a vândut 15 televizoare angajaților săi la un preț de 3.150 de ruble. o bucată. Luna aceasta, aceleași televizoare au fost vândute unor cumpărători terți la un preț de 4.500 de ruble.

Hermes este agent fiscal pentru calcularea, reținerea și plata impozitului pe venitul personal din beneficiile materiale din vânzarea de bunuri către angajații săi la prețuri reduse.

Beneficiul material din achiziția unei unități de mărfuri s-a ridicat la 1350 de ruble. (4500 de ruble - 3150 de ruble).

Suma impozitului pe venitul personal, pe care contabilul trebuie să-l rețină în februarie de la fiecare angajat care și-a cumpărat un televizor, s-a ridicat la 176 de ruble. (1350 ruble × 13%).

Beneficiați de achiziția de valori mobiliare

Beneficiul material primit din achiziția de valori mobiliare apare dacă:

• primit gratuit;

• achiziționate la prețuri sub piață.

Acest lucru se aplică atât valorilor mobiliare tranzacționate pe o piață organizată, cât și valorilor mobiliare care nu sunt tranzacționate pe o piață organizată (clauza 4, articolul 212 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Condițiile pentru apariția beneficiilor materiale sunt descrise în paragraful 4 al articolului 212 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Atunci când un acționar (fondator) primește acțiuni suplimentare (acțiuni, acțiuni) ca urmare a reevaluării activelor imobilizate, nu apare niciun beneficiu semnificativ. Astfel de venituri sunt scutite de impozitul pe venitul personal (clauza 19, articolul 217 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Valoarea beneficiului material este egală cu excesul valorii de piață a valorilor mobiliare față de costurile achiziției lor (paragraful 1, clauza 4, articolul 212 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Valoarea de piață a valorilor mobiliare este determinată ținând cont de limita marginală a fluctuațiilor acestora.

Dacă valorile mobiliare sunt tranzacționate pe o piață organizată:

• valoarea de piață este determinată în conformitate cu Procedura aprobată prin Ordinul nr. 10-65/pz-n al Serviciului Federal al Piețelor Financiare din Rusia din 9 noiembrie 2010;

• limitele maxime pentru fluctuațiile valorii de piață sunt determinate în baza clauzei 5 din Procedura aprobată prin ordinul Serviciului Federal al Piețelor Financiare din Rusia din 9 noiembrie 2010 nr. 10-65/pz-n.

Valoarea de piață a valorilor mobiliare care nu sunt tranzacționate pe o piață organizată se determină pe baza prețului de decontare, ținând cont de limita marginală a fluctuațiilor acestuia:

• prețul de decontare este determinat în conformitate cu Procedura aprobată prin Ordinul nr. 10-66/pz-n din 9 noiembrie 2010 al FFMS din Rusia;

• limitele maxime de fluctuație (în sus și în jos) sunt de 20 la sută din prețul de decontare (clauza 7 din Procedura aprobată prin ordin al FFMS al Rusiei din 9 noiembrie 2010 nr. 10-65/pz-n).

Valoarea de piață a valorilor mobiliare (atât circulante, cât și care nu circulă pe piața organizată) este determinată la data tranzacției (paragraful 6, clauza 4, articolul 212 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

O astfel de procedură de calculare a valorii de piață a valorilor mobiliare pentru a determina beneficiile materiale rezultă din totalitatea normelor paragrafului 4 al articolului 212, paragraful 6 al articolului 280 din Codul fiscal al Federației Ruse, alineatele 2 și 4 din Procedura aprobată. prin ordin al Serviciului Federal al Piețelor Financiare din Rusia din 9 noiembrie 2010 nr. 10-65 / pz -n, paragraful 1 din Procedura aprobată prin ordin al Serviciului Federal al Piețelor Financiare din Rusia din 9 noiembrie 2010 nr. 10- 66 / pz-n.

Data primirii beneficiilor asupra valorilor mobiliare

Data încasării efective a venitului sub formă de beneficiu material din achiziția de valori mobiliare este recunoscută:

• sau data achiziționării valorilor mobiliare la prețuri sub piețe;

• sau ziua primirii gratuite a valorilor mobiliare;

• sau ziua plății valorilor mobiliare (dacă plata are loc după transferul dreptului de proprietate asupra valorilor mobiliare).

Ziua achiziției (primirea gratuită) trebuie înțeleasă ca data transferului dreptului de proprietate asupra valorilor mobiliare (subclauza 3, clauza 1, articolul 223 din Codul Fiscal al Federației Ruse). De exemplu, în ceea ce privește acțiunile, această dată trebuie determinată dintr-un extras din registrul acționarilor (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 19 decembrie 2012 Nr. 03-04-05 / 4-1415).

Plata impozitului pe venitul persoanelor fizice pe beneficiile titlurilor de valoare

În ceea ce privește veniturile sub formă de beneficii materiale din achiziția de valori mobiliare, organizația esteagent fiscal și este obligat să rețină impozitul pe venitul personal (clauza 2 a articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse). La primirea acestui tip de venit, plata efectivă a banilor nu are loc. Prin urmare, rețineți impozitul din orice alt venit al angajaților (de exemplu, din salariu) (clauza 4, articolul 226 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Dacă este imposibil să reținem impozitul pe venitul personal, atuncianunta fiscului (Clauza 5, articolul 226 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Un exemplu de reținere la sursă a impozitului pe venitul personal din câștigul material atunci când vindeți valori mobiliare unui angajat

Alpha LLC și-a vândut angajatul P.A. Bespalov 1000 de acțiuni proprii la un preț de 75 de ruble. pentru fiecare. Contractul de vânzare cumpărare a fost încheiat pe 16 ianuarie. În registrul acționarilor, transferul dreptului de proprietate asupra acțiunilor s-a reflectat pe 25 ianuarie. Tranzacția a fost efectuată în afara pieței de valori mobiliare organizate (direct, fără participarea intermediarilor).

Acțiunile Alfa sunt tranzacționate pe piața organizată a valorilor mobiliare. Începând cu 16 ianuarie, prețul lor de piață era de 100 de ruble.

Ținând cont de fluctuațiile maxime, prețul de piață al acțiunii a fost:
100 de ruble. - 100 de ruble × 20% = 80 de ruble / buc.

Astfel, beneficiul material din cumpărarea unei acțiuni a fost:
80 de ruble / bucată - 75 de ruble / buc. \u003d 5 ruble / buc.

Beneficiul material din cumpărarea întregului bloc de acțiuni s-a ridicat la:
5 ruble / bucată × 1000 buc. = 5000 de ruble.

Standard deduceri fiscale Bespalov nu este permis. Cuantumul impozitului pe venitul persoanelor fizice din beneficii materiale s-a ridicat la:
5000 de ruble. × 13% = 650 de ruble.

Contabilul a reținut impozitul pe venitul personal calculat din salariul lui Bespalov pe luna ianuarie.

Venitul contribuabililor este supus impozitului pe venitul persoanelor fizice cu o cotă de 13%. De exemplu, un angajator reține impozitul pe venitul personal de 13% din salarii. Dar impozitele se plătesc nu numai pe banii primiți, ci și pe banii economisiți.

Dacă ai luat împrumut fără dobândă sau un împrumut la o dobândă mică, adică sub rata marginală, atunci, conform Codului Fiscal, primeai venituri implicite din economii la dobânda la împrumut. Acest venit implicit se numește beneficiu material. În acest caz, trebuie să plătiți impozit pe acest venit..

Exemplu: Lugovoi S.V. a luat un împrumut fără dobândă de la angajatorul său. Din momentul obținerii unui împrumut de la Lugovoi S.V. exista venituri sub forma unui beneficiu material, asupra caruia se va retine impozitul.

Beneficiul material apare la obținerea de împrumuturi (credite) la o rată redusă a dobânzii, la achiziționarea de bunuri (lucrări, servicii) de la persoane și organizații care sunt interdependente față de dvs., precum și la achiziționarea de valori mobiliare la prețuri sub piață. Mai jos vom lua în considerare doar beneficiul material primit din economii la dobânzi pentru utilizarea fondurilor împrumutate, întrucât acest caz este cel mai frecvent.

Valoarea beneficiului material

Să luăm în considerare în ce cazuri și în ce sumă puteți primi venituri sub formă de beneficii materiale.

Un beneficiu semnificativ apare dacă rata creditului este sub rata marginală, egală cu 2/3 din rata de refinanțare. Rata actuală de refinanțare este rata cheie banca - 6,25% (din 16 decembrie 2019 până în 9 februarie 2020). În consecință, rata marginală la creditele emise din 16.12.19 va fi de 4,17% (2/3 * 6,25%). Astfel, dacă acum iei un credit la mai puțin de 4,17% pe an, atunci vei avea un beneficiu material din care se va reține impozit.

Valoarea beneficiului material este egală cu diferența dintre rata marginală și rata pe acord de împrumutînmulțit cu valoarea împrumutului și termenul împrumutului.

Beneficiu material \u003d (rata marginală - rata contractului) x suma împrumutului x (durata împrumutului în zile / 365 de zile)

Beneficiul material se calculează lunar pe toată perioada de creditare, iar la calcularea acestuia trebuie să se țină cont de rata de refinanțare care era în vigoare în ultima zi a lunii (subclauza 1, clauza 2, articolul 212, subclauza 7, clauza). 1, articolul 223 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Impozitarea beneficiilor materiale

Potrivit paragrafului 2 al art. 224 din Codul fiscal al Federației Ruse, beneficiul material este supus impozitului pe venitul personal la o cotă de 35%. Ca regulă generală, impozitul trebuie reținut de către angajatorul de la care a fost luat împrumutul sau împrumutul (clauza 1, articolul 226 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Exemplu: OOO „Rainbow” a oferit Kosolapom A.S. împrumut fără dobândă și beneficii materiale deduse din salariu la o rată de 35%. Kosolapy A.S. nu exista nicio obligatie fata de fisc.

Dacă venitul sub formă de beneficiu material nu a fost primit de la angajator sau angajatorul nu a reținut impozitul, sunteți obligat să depuneți în mod independent o declarație 3-NDFL la organul fiscal și să raportați impozitul (clauza 4 clauza 1, clauza 6). articolul 228).

Cu toate acestea, în 2016 în Codul fiscal au făcut modificări care au simplificat procesul de raportare pentru contribuabili în cazurile în care ei înșiși trebuie să plătească impozit pe beneficiile materiale (dacă impozitul nu a fost reținut de un agent fiscal). Din 2016, nu mai este necesară depunerea unei declarații 3-NDFL, trebuie doar să așteptați notificarea de la Autoritatea taxelorși plătiți impozit pe această notificare (clauza 6, articolul 228 din Codul Fiscal al Federației Ruse, partea 8, articolul 4 din Legea din 29 decembrie 2015 N 396-FZ). În plus, aceste modificări au mărit termenul de plată a impozitului până la 1 decembrie (pentru impozitul pe venitul 3 persoane a fost până pe 15 iulie).