Cerințele pentru sistemul de contabilitate fiscală și pregătirea raportării impozitului pe venit sunt stabilite în capitolul 25 din Codul fiscal.

Cerințele de bază pentru contabilitatea fiscală sunt determinate de:

Obiecte contabile;

Reguli de grupare a veniturilor și cheltuielilor;

Procedura de recunoastere a veniturilor si cheltuielilor, inclusiv pt categorii individuale contribuabili sau circumstanțe speciale;

Metode de contabilitate fiscală;

Cerințe pentru întocmirea registrelor contabile fiscale.

Regulile de bază de raportare determină:

Perioada fiscală și de raportare;

Cote de impozitare;

Algoritm de calcul baza de impozitare.

La efectuarea contabilității fiscale autoritățile fiscale sunt ghidate de următoarele principii.

1. Principiul contabilității fiscale uniforme pe întreg teritoriul Federația Rusă presupune implementarea uniformă a contabilității fiscale în toată Federația Rusă, existența unui registru unic al contribuabililor pe teritoriul Federației Ruse și atribuirea contribuabilului a unui registru unic pentru toate tipurile de impozite pe teritoriul Federației Ruse numar de identificare contribuabil (TIN). 2. Principiul pluralității contabilității fiscale, i.e. înregistrarea fiscală a unui contribuabil la diferite autorități fiscale din diferite motive. 3. Principiul teritorialității contabilității fiscale presupune că în majoritatea cazurilor relația dintre contribuabil ia naștere tocmai cu organul fiscal la care este înregistrat (furnizarea de raportări fiscale, documente, solicitări de la contribuabil de clarificare a legislației fiscale, efectuarea controale fiscale etc.). 4. Principiul declarativ al contabilității fiscale, i.e. În marea majoritate a cazurilor, contabilitatea fiscală se realizează pe baza declarațiilor persoanelor obligate.

5. Principiul păstrării secretului fiscal în legătură cu informațiile primite de autoritățile fiscale la înregistrarea în scopuri fiscale (cu excepția informațiilor despre Numărul de identificare a contribuabilului), i.e. instituirea unui regim special de acces la informațiile despre contribuabil primite de funcționarii organelor de control abilitate.

6. Principiul universalității contabilității fiscale presupune obligativitatea contabilității fiscale a fiecărui contribuabil. Disponibilitatea contribuabilului beneficii fiscale nu îl scutește de la înregistrarea fiscală. Neînregistrarea contribuabilului în scopuri fiscale în modul prescris presupune aplicarea de penalități.

Elemente de contabilitate fiscală. Cerințe pentru ei.

Contabilitatea fiscală are mai multe componente principale:

1) subiecte de contabilitate fiscală;

2) obiectele contabilitatii fiscale;

3) temeiuri de contabilitate fiscală;

4) locul de înregistrare fiscală;

5) procedura și termenele de înregistrare, reînregistrare și radiere;

6) procedura de ținere a Registrului unificat de stat al contribuabililor.

Subiecții contabilității fiscale sunt organele învestite cu autoritatea de a efectua contabilitatea fiscală, reînregistrarea, radierea și menținerea registrului corespunzător în raport cu contribuabilii, i.e. autoritățile fiscale (articolele 83, 84 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Autoritățile vamale, în competența lor, precum și autoritățile fiscale, efectuează controlul fiscal pentru conformitatea cu legislația fiscală în modul stabilit de capitolul 14 din Codul fiscal al Federației Ruse, care prevede contabilitatea fiscală (articolele 83, 84 din Codul fiscal al Federației Ruse). Cu toate acestea, autoritățile vamale nu sunt învestite de către legiuitor cu autoritatea de a efectua contabilitatea fiscală. Implementare de către organizații și persoane fizice activitatea economică externă nu este o bază stabilită legal pentru contabilitatea fiscală. Înregistrarea participanților la activitatea economică străină desfășurată de autoritățile vamale nu va constitui contabilitate fiscală și sancțiuni fiscale pentru încălcarea procedurii pentru o astfel de contabilitate nu ar trebui aplicată.

Principii de contabilitate fiscală și cerințe pentru elementele contabilității fiscale.

Prima metodă se bazează pe contabilitate paralelă, atunci când acumularea de informații pentru determinarea bazei impozabile pentru calcularea impozitului pe venit se realizează folosind numai registre contabile fiscale.

A doua modalitate de a reuni contabilitatea și contabilitatea fiscală, dimpotrivă, vă permite să calculați impozitul pe venit la cel mai mic cost și să organizați contabilitatea în conformitate cu cerințele de reglementare.

Cerințele sunt respectarea reglementărilor și execuția la timp. Elementele fiscale trebuie să corespundă realităţilor moderne.

Contabilii începători își pun uneori întrebarea cum să apropii contabilitatea de contabilitatea fiscală. Pentru a evita greșelile atunci când reuniți contabilitatea și contabilitatea fiscală, trebuie mai întâi să înțelegeți care sunt diferențele dintre acestea. Articolul vă va ajuta să înțelegeți diferența în recunoașterea veniturilor, cheltuielilor, amortizarii și crearea rezervelor.

Definiția contabilității și contabilității fiscale și scopul aplicării acestora

Să ne întoarcem la Codul Fiscal al Federației Ruse. Articolul 313 din Codul Fiscal al Federației Ruse oferă o definiție a contabilității fiscale:

Contabilitatea fiscală este un sistem de rezumare a informațiilor pentru a determina baza de impozitare a impozitelor pe baza datelor documente primare, grupate în conformitate cu procedura prevăzută de Codul Fiscal al Federației Ruse.

Dacă o organizaţie foloseşte sistem comun impozitare, apoi ține evidența fiscală în scopul determina impozitul pe venit- Acesta este scopul principal al contabilității fiscale.

De bază document normativîn domeniul contabilitate— Legea federală nr. 402-FZ din 6 decembrie 2011 „Cu privire la contabilitate” (denumită în continuare Legea nr. 402-FZ). Să luăm în considerare ce definiție dă acest document de reglementare contabilității.

Contabilitate— formarea de informații documentate, sistematizate despre obiectele prevăzute de prezenta lege federală, în conformitate cu cerințele stabilite de Legea nr. 402-FZ, și întocmirea situațiilor contabile (financiare) pe baza acesteia (clauza 2 a art. 1 din Legea nr.402-FZ).

Scopul contabilității este de a întocmi situații contabile (financiare) pe baza cărora se poate judeca rezultatele activităților unei organizații, ceea ce nu poate fi realizat folosind datele contabile fiscale. De exemplu, decizia de a acorda unei organizații un împrumut sau un credit în majoritatea cazurilor se ia pe baza situațiilor contabile (financiare) prezentate. De asemenea, este necesar pentru participarea la concursuri, licitații etc. De ce au nevoie utilizatorii externi de raportare contabilă (financiară)? - numai pe baza situaţiilor contabile (financiare) se poate judeca situatia economica organizatii.

Declarațiile contabile prezintă nu mai puțin interes pentru utilizatorii interni: fondatori, manageri etc. Ideea este că se bazează pe situațiile financiare ei iau decizii de management.

Rezumatul celor de mai sus: permite agentii guvernamentale controlează caracterul complet și oportunitatea plăților fiscale. Și, la rândul său, se menține cu scopul de a întocmi situații financiare, pe baza cărora să se poată judeca rezultatele financiare. activitate economică organizatii.

Deci, organizațiile care sunt plătitoare de impozit pe venit, împreună cu contabilitate, țin evidențe fiscale pentru a calcula baza de impozitare a impozitului pe venit.

Principalele diferențe între contabilitate și contabilitate fiscală

În această secțiune, vom lua în considerare următoarele diferențe între contabilitate și contabilitatea fiscală:

Diferențe în recunoașterea veniturilor în contabilitate și contabilitate fiscală

Procedura si conditiile de recunoastere a venitului
În contabilitate:	În contabilitatea fiscală:	Comentariu de expert
Reglementează PBU 9/99 „Veniturile organizației”, aprobat. prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 6 mai 1999 nr. 32n. Conform clauzei 2 din PBU 9/99, venitul organizației este recunoscut ca majorare Beneficii economice ca urmare a primirii de active ( Bani, alte proprietăți) și (sau) rambursarea obligațiilor, conducând la o creștere a capitalului acestei organizații, cu excepția contribuțiilor de la participanți (proprietari de proprietate).	Conceptul de venit în contabilitatea fiscală este dat de art. 41 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Venitul este recunoscut ca beneficiu economic sub formă monetară sau în natură, luat în considerare dacă este posibil să fie evaluat și în măsura în care acest beneficiu poate fi evaluat și determinat în conformitate cu capitolele „Impozitul pe venit”. indivizii", "Impozitul pe profitul organizațiilor" Codul fiscal al Federației Ruse.	Vă rugăm să rețineți că în conceptul de „venit” în contabilitate și contabilitate fiscală apare termenul de „beneficiu economic”. Legea rusă nu dezvăluie acest concept. Să trecem la conceptul de contabilitate în economie de piata*. Beneficiile economice reprezintă potențialul proprietății de a contribui direct sau indirect la fluxul de fonduri în organizație (clauza 7.2.1 a Conceptului). Adică, dacă vorbim despre venitul unei organizații atât în ​​contabilitate, cât și în contabilitate fiscală, atunci, în primul rând, venitul este identic cu afluxul de fonduri în organizație.
* Conceptul a fost aprobat de Consiliul Metodologic de Contabilitate din cadrul Ministerului Finanțelor și Consiliul Prezidențial al Institutului profesionisti contabili Rusia a Federației Ruse din 29 decembrie 1997.
Clasificarea veniturilor
1) venituri din activități obișnuite - venituri din vânzarea de produse și bunuri, încasări aferente prestării muncii, prestări de servicii (clauza 5 din PBU 9/99);	1) venituri din vânzarea de bunuri (muncă, servicii) și drepturi de proprietate - venituri din vânzarea de bunuri (muncă, servicii) atât din producție proprie, cât și dobândite anterior, venituri din vânzarea drepturilor de proprietate;	În ambele cazuri, organizația se ocupă de venituri
2) alte venituri (clauza 7 PBU 9/99, lista este deschisă). De exemplu, alte venituri includ venituri legate de furnizarea utilizării temporare (deținerea și utilizarea temporară) a activelor organizației contra unei taxe; amenzi, penalități, pierderi pentru încălcarea termenilor contractului, diferențe de schimb valutar etc.	2) venituri neexploatate (articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse, lista este închisă). Acestea includ acele venituri care nu sunt recunoscute ca venituri din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) și drepturi de proprietate. De exemplu, să venituri neexploatareÎn scopul impozitului pe venit, veniturile din participarea la capitaluri propriiîn alte organizații, cu excepția veniturilor alocate pentru plata acțiunilor (acțiunilor) suplimentare plasate în rândul acționarilor (participanților) organizației; venit sub forma unei diferențe pozitive (negative) de curs valutar etc.	Vă rugăm să rețineți că lista cheltuieli neexploatare, numită în art. 250 din Codul Fiscal al Federației Ruse este închis, care diferă de lista veniturilor din contabilitate dată la paragraful 7 din PBU 9/99.
Restricții privind recunoașterea veniturilor
Lista veniturilor care nu pot fi luate in calcul in contabilitate (clauza 3 din PBU 9/99). Încasările de la persoane juridice și persoane fizice, de exemplu, sumele de impozite rambursabile, în rambursarea unui împrumut, a unui împrumut acordat de organizație unui debitor etc., nu sunt recunoscute ca venituri ale organizației.	Lista veniturilor care nu au fost luate în considerare la stabilirea bazei de impozitare a impozitului pe venit este dată la art. 251 Codul fiscal al Federației Ruse. De exemplu, acele venituri care au venit sub formă de proprietate, drepturi de proprietate, lucrări sau servicii primite de la alte persoane în ordinea plății în avans pentru bunuri (lucrări, servicii) de către contribuabilii care determină veniturile și cheltuielile pe bază de angajamente nu sunt considerate. sursa de venit; sub formă de proprietate care a fost primită sub formă de garanție sau de depozit ca obligații de garanție etc.	Listele în ambele cazuri sunt închise și nu fac obiectul unei interpretări ample.
Procedura de recunoaștere a veniturilor
Sectiunea 4 PBU 9/99. Pentru recunoașterea veniturilor în contabilitate trebuie îndeplinite condițiile prevăzute la clauza 12 din PBU 9/99. Dacă cel puțin una dintre condiții nu este îndeplinită, acestea nu mai sunt venituri, ci conturi de plătit.* În general, contabilitatea se face prin metoda angajamentelor, dar există și excepții. Organizațiile cărora li se permite să efectueze contabilitate într-un mod simplificat pot utiliza metoda de recunoaștere a veniturilor în numerar.	Procedura de recunoaștere a veniturilor prin metoda contabilității de angajamente este dată la art. 271 din Codul Fiscal al Federației Ruse.	Data recunoașterii anumitor tipuri de venituri în contabilitatea fiscală diferă de data recunoașterii în contabilitate.
* Nu trebuie să uităm de clauza 13 din PBU 9/99. Potrivit acestui paragraf, recunoașterea veniturilor în scopuri contabile poate depinde de termenii acordului încheiat cu contrapartea. De asemenea, în baza normelor clauzei 13 din PBU 9/99, poate apărea o situație când în contabilitate devine posibilă aplicarea simultană a diferitelor metode de recunoaștere a veniturilor pe parcursul unei perioade de raportare. Acest lucru este posibil dacă despre care vorbim privind recunoașterea veniturilor în raport cu diferite naturi și condiții de prestare a muncii, prestare de servicii și producție de produse.

Concluzie la compararea veniturilor generate în contabilitate și contabilitate fiscală: În general, datele contabile fiscale vor coincide cu datele contabile. Și totuși, mai corect ar fi să subliniem că coincidența tipurilor de venit considerate are loc „în cazul general”. Prin urmare, atunci când ținem contabilitatea și contabilitatea fiscală, nu trebuie să uităm de cazurile private: la recunoașterea veniturilor în contabilitatea fiscală, există mai multe caracteristici. Mai târziu în articol le vom analiza în ordine.

Caracteristici ale recunoașterii venitului în fiscalitate și contabilitate

1. Clasificarea veniturilor în contabilitate diferă în unele cazuri de clasificarea veniturilor generate în contabilitatea fiscală

De exemplu, veniturile generate în contabilitate pot include venituri din participarea la capitalul altor organizații, în conformitate cu clauzele 5 și 7 din PBU 9/99, ca și în veniturile din activități obișnuite, cu condiția ca pentru organizație acest lucru să facă obiectul acesteia. activități, și în alte venituri, dacă acesta nu face obiectul activității.

Însă, în contabilitatea fiscală, veniturile din participarea la capitaluri proprii în alte organizații (cu excepția veniturilor alocate pentru a plăti acțiuni (participări) suplimentare plasate în rândul acționarilor (participanților) organizației ar trebui să fie întotdeauna clasificate ca venituri neexploatare. Aceasta este cerința paragrafului 1 al art. 250 Codul fiscal al Federației Ruse.

2. Lista veniturilor care nu se generează la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit este ceva mai largă decât lista veniturilor care nu trebuie luate în considerare în contabilitate

De exemplu, venitul sub formă de proprietate având valoare monetară, care a fost primit sub forma unei contribuții (contribuție) la capitalul (fond) autorizat al organizației (inclusiv venituri sub formă de exces de preț peste valoarea nominală (mărimea inițială)) (clauza 3, clauza 1, articolul 251) din Codul Fiscal al Federației Ruse). Acest tip de venit nu se află pe lista veniturilor care nu ar trebui luate în considerare în contabilitate.

3. Data recunoașterii veniturilor în scopuri contabile poate diferi de data recunoașterii în scopuri contabile fiscale.

În unele cazuri, puteți ține evidența veniturilor nu numai folosind metoda de angajamente, ci și metoda de numerar. În general, organizațiile pot ține contabilitatea doar pe bază de angajamente, cu excepția întreprinderilor mici. Dar contabilitatea fiscală a veniturilor poate fi efectuată fie prin metoda de numerar, fie prin metoda angajamentelor. Aici trebuie să înțelegeți că dacă în cele două tipuri de contabilitate luate în considerare veniturile sunt recunoscute folosind metode diferite, aceasta va duce la o diferență în data recunoașterii acestui venit.

Diferențe în recunoașterea cheltuielilor în contabilitate și contabilitate fiscală

Procedura de contabilizare a cheltuielilor în contabilitate este reglementată de PBU 10/99 „Cheltuielile unei organizații”, aprobată. prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 6 mai 1999 nr. 33n.

Cheltuielile unei organizații sunt recunoscute ca o scădere a beneficiilor economice ca urmare a cedării activelor (numerar, alte proprietăți) și (sau) apariției datoriilor, conducând la o scădere a capitalului acestei organizații, cu excepția o scădere a contribuțiilor prin decizie a participanților (proprietari de proprietăți) (clauza 2 din PBU 10/99 ).

Cedarea activelor nu este recunoscută ca o cheltuială a organizației (clauza 3 din PBU 10/99):

• in legatura cu achizitia (crearea) de active imobilizate (imobilizari, constructii in curs, active necorporaleși așa mai departe.);
• contributii la capitaluri autorizate alte organizații, achiziție de acțiuni societățile pe acțiuni si altii hârtii valoroase nu în scopul revânzării (vânzării);
• în temeiul acordurilor de comision, de agenție și alte acorduri similare în favoarea comitentului, principalului etc.;
• în ordinea plății în avans a stocurilor și a altor valori, lucrări, servicii;
• sub formă de avansuri, depozite pentru plata stocurilor și a altor valori, lucrări, servicii;
• pentru a rambursa un împrumut primit de organizație.

Să comparăm care este diferența în recunoașterea cheltuielilor în contabilitatea fiscală.

Cheltuielile sunt recunoscute ca cheltuieli justificate și documentate suportate de contribuabil (clauza 1 a articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Cheltuieli justificate înseamnă cheltuieli justificate economic, a căror evaluare este exprimată în forma monetara. Orice cheltuieli sunt recunoscute drept cheltuieli, cu condiția ca acestea să fie efectuate pentru a desfășura activități care vizează generarea de venituri.

Adică, pentru a recunoaște o cheltuială în contabilitatea fiscală, trebuie îndeplinite următoarele condiții:

1. costurile sunt justificate;
2. costurile sunt documentate;
3. cheltuielile efectuate pentru desfășurarea activităților care vizează generarea de venituri.

În contabilitate, cheltuielile sunt recunoscute în condițiile specificate în paragraful 16 din PBU 10/99:

• cheltuiala se efectuează în conformitate cu un contract specific, cerința actelor legislative și de reglementare, obiceiurile de afaceri;
• se poate determina valoarea cheltuielilor;
• există încredere că în urma unei anumite tranzacții va avea loc o scădere a beneficiilor economice ale organizației. Există certitudinea că o anumită tranzacție va avea ca rezultat o reducere a beneficiilor economice ale entității atunci când entitatea a transferat un activ sau nu există nicio incertitudine cu privire la transferul activului.

Dacă cel puțin una dintre condițiile de mai sus nu este îndeplinită în legătură cu orice cheltuieli suportate de organizație, atunci creanțele sunt recunoscute în evidențele contabile ale organizației.

Pe baza celor de mai sus: în general, la etapa de recunoaștere a cheltuielilor, datele contabile fiscale și contabile vor coincide

Dar la fel ca și în cazul veniturilor, cheltuielile în contabilitate și contabilitatea fiscală vor diferi în continuare, deoarece, de exemplu, nu toate cheltuielile luate în considerare în contabilitate sunt recunoscute în contabilitatea fiscală. Există și alte diferențe. Să luăm în considerare această problemă mai detaliat.

1. Unele cheltuieli care sunt luate în considerare în contabilitate nu vor fi luate în considerare în scopul impozitului pe profit. În art. 270 din Codul fiscal al Federației Ruse denumește cheltuieli care nu sunt luate în considerare în scopuri contabile fiscale. De exemplu, cheltuieli sub formă de dividende acumulate de contribuabil și alte sume de profit după impozitare; sub formă de penalități, amenzi și alte sancțiuni virate la buget; sub forma unei contribuții la capitalul social (social) autorizat și alte cheltuieli. La randul lor, in contabilitate se iau in calcul aceste cheltuieli.
2. Unele cheltuieli din contabilitatea fiscală sunt standardizate, ceea ce diferă semnificativ de contabilitate. De exemplu, cheltuielile cu investițiile de capital în scopul impozitului pe profit sunt standardizate în conformitate cu clauza 9 a articolului 258 din Codul fiscal al Federației Ruse. La rândul său, în contabilitate, puteți lua în considerare întreaga sumă a cheltuielilor pentru investițiile de capital.
3. Momentul recunoașterii cheltuielilor în contabilitatea fiscală poate diferi de momentul recunoașterii în contabilitate, chiar dacă cheltuielile sunt recunoscute în aceeași sumă. Vă rugăm să rețineți că procedura de recunoaștere a cheltuielilor în contabilitatea fiscală prin metoda de angajamente este prezentată la art. 272 din Codul fiscal al Federației Ruse, cu metoda numerarului - la art. 273 Codul fiscal al Federației Ruse. De exemplu, pot apărea discrepanțe între contabilitate și contabilitatea fiscală atunci când se contabilizează diferențele de curs valutar.

De asemenea, ne vom concentra asupra cheltuielilor directe și indirecte în contabilitatea fiscală.

Cheltuielile directe, de exemplu, includ costurile cu forța de muncă, sumele acumulate pentru activele fixe utilizate în producția de bunuri, muncă, servicii și alte cheltuieli (clauza 1 a articolului 318 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Cheltuielile indirecte includ toate celelalte sume ale cheltuielilor, cu excepția cheltuielilor neoperaționale determinate în conformitate cu articolul 265 din Codul fiscal al Federației Ruse, suportate de contribuabil în perioada de raportare (de impozitare) (articolul 318 din Codul fiscal). al Federației Ruse).

În contabilitate, nu există o astfel de împărțire a cheltuielilor. Acest lucru poate duce la discrepanțe între cele două tipuri de contabilitate luate în considerare.

Amortizarea în contabilitate și contabilitate fiscală: diferențe

Metode de amortizare
În contabilitate:	În contabilitatea fiscală:

Relevanța temei de cercetare este determinată de următoarele prevederi. Fiscalitatea este un domeniu care îi privește pe aproape toată lumea: statul, societatea în ansamblu și fiecare contribuabil în parte.

Pentru stat, impozitele sunt o chestiune de existență. Ele sunt principala sa sursă de venit, oferind finanțare pentru activitățile sale. Banii colectați prin impozite merg la buget sau în alte fonduri ale statului. De acolo sunt cheltuiți pentru întreținere aparatul de stat, asigurarea capacității de apărare a țării și menținerea ordinii, finanțării programe guvernamentale, plata salariile angajații din sectorul public, inclusiv profesori, medici, lucrători culturali. Lipsa fondurilor colectate prin impozite, ineficiență sistemul fiscal, evaziune fiscală masivă - afectează imediat „bunăstarea” statului. Și prin aceasta - pe „bunăstarea” societății și a populației.

Aproape toată lumea este implicată cu impozitele: organizații, antreprenori și doar cetățenii obișnuiți care sunt contribuabili. Mai mult, ele sunt conectate cu taxele într-un mod foarte strict și sensibil - taxele își golesc buzunarele.

Retragerea veniturilor de la antreprenori prin impozite îi privează de stimulente pentru a-și continua activitățile, subminează baza financiară a producției și îi reduce oportunitățile de investiții, crește costul bunurilor și, în cele din urmă, prețul acestora. Acest lucru, creând dificultăți în vânzări, afectează negativ competitivitatea mărfurilor de pe piață, forțând antreprenorii fie să intre în economia subterană, fie să părăsească complet afacerile.

Impozitarea persoanelor, pe lângă reducerea nivelului de trai, duce la o reducere a putere de cumpărare populatia. Și acest lucru agravează situația economică generală din țară - mărfurile nu găsesc cerere, forțând producătorii să reducă producția. Economia intră într-o stare de stagnare.

Drept urmare, impozitele, cel puțin atunci când depășesc o anumită sumă, în timp ce asigură statului fondurile necesare, acționează în același timp ca un motiv care duce la prăbușire economia țării și la sărăcire a populației. În această situație, statul, în loc să fie o entitate în serviciul societății și să-i acorde asistență în existența și dezvoltarea ei, se transformă într-o forță ostilă societății și care îi provoacă prejudicii.

Prejudiciul cauzat economiei și societății de prost conceput politica fiscala statul poate să nu fie comparabil cu prejudiciul cauzat de război sau de invazia inamicului.

Fiscalitatea este întotdeauna o strânsă împletire și interacțiune a principiilor economice și juridice, inseparabile unele de altele. Cercetările asupra problemelor teoretice efectuate din punctul de vedere al unei singure științe (economice sau juridice), ceea ce este cazul în cea mai mare parte, este întotdeauna unilaterală și, prin urmare, întotdeauna inexacte.

Taxele sunt un instrument foarte ascuțit și periculos din punct de vedere social, pe care statul ar trebui să îl folosească cu multă atenție și atent și, desigur, pe baze științifice.

Obiectivele cercetării:

– ia în considerare caracteristicile organizării contabilității fiscale în organizațiile care prestează muncă și prestează servicii;

- să caracterizeze procedura de ținere a evidenței fiscale în organizațiile care prestează muncă și prestează servicii;

Baza teoretică este lucrarea unor autori precum Voronin A.V., Grisimova E.N., Gruzina D.K., Dukanich L.V., Ivchenov L.S., Evstigneeva E.N., Kalinina E.M., Medvedev A.N., Moshkov Yu.L., Osetrova N.I.A. Somoev R.G. si etc.

Conform articolului 313 din Codul fiscal al Federației Ruse, contabilitatea fiscală este un sistem de rezumare a informațiilor pentru determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit pe baza datelor documentelor primare grupate în conformitate cu procedura stabilită de Codul fiscal al Rusiei. Federaţie.

Principiul principal al contabilității fiscale este de a grupa aceste documente primare în registre analitice în conformitate cu cerințele legislației fiscale, și nu contabile, pentru a forma baza de impozitare a impozitului pe venit și a completa. Înapoierea taxei. Dacă ordinea grupării şi contabilizării obiectelor şi tranzacții de afaceriîn scopuri fiscale, prevăzute de articolele capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, corespunde ordinii de grupare și reflectare în contabilitate stabilită de regulile contabile, registrele contabile pot fi utilizate ca registre fiscale.

Dacă registrele contabile conțin informații insuficiente pentru a determina baza de impozitare în conformitate cu cerințele capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilul are dreptul de a completa în mod independent registrele contabile aplicabile. detalii suplimentare, formând astfel registre contabile fiscale sau menținând registre contabile fiscale independente (articolul 313 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Fiecare întreprindere trebuie să organizeze în mod independent un sistem de contabilitate fiscală, fixându-și prevederile în politica contabilaîn scopuri fiscale. Sistemul de contabilitate fiscală trebuie să asigure procedura de înregistrare primară a faptelor de activitate economică, atribuirea acestor fapte veniturilor sau cheltuielilor aferente și formarea indicatorilor de declarație fiscală. Atunci când se organizează un sistem de contabilitate fiscală, ar trebui să se poată controla corectitudinea formării indicatorilor luați în considerare la calcularea bazei de impozitare, adică „transparența” formării indicatorilor de la documentul primar la declarația fiscală. Datele contabile fiscale se bazează pe documente contabile primare (inclusiv certificatul de contabil), registrele contabile fiscale analitice și calculul bazei de impozitare (articolul 313 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În practică, contabilii încearcă să folosească abordări diferite ale contabilității fiscale.

1. Contabilitatea fiscală este ținută complet separat de contabilitate. Această abordare este utilizată în principal de organizațiile mari pentru care calcularea profitului impozabil este o sarcină complexă. De regulă, astfel de organizații au unități specializate care țin evidența fiscală. Atunci când se utilizează această metodă, pe baza acelorași documente primare, registrele contabile complet neînrudite și registrele contabile fiscale sunt formate separat unele de altele.

2. Contabilitatea fiscală se face în loc de contabilitate. Esența acestei abordări este că contabilitatea se efectuează folosind Planul de conturi actual, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 octombrie 2000 nr. 94n (denumit în continuare Planul de conturi contabil), dar veniturile și cheltuielile sunt grupate în conturi contabile în conformitate cu cerințele capitolului 25 Codul fiscal al Federației Ruse. Această poziție este adesea luată de contabilii organizațiilor (de obicei mici) care țin înregistrări contabile doar pentru calcularea impozitelor. Ei nu iau credite de la bănci, nu au investitori, așa că situațiile lor financiare sunt depuse doar la autoritățile fiscale și la autoritățile de statistică ale statului. Aceștia își justifică poziția prin faptul că autoritățile fiscale sunt interesate doar de corectitudinea calculelor fiscale, deci nu este nevoie să împovărească angajații contabili cu menținerea și a contabilității clasice, ceea ce pare să devină inutil.

Cu toate acestea, potrivit articolului 13 Lege federala din 21 noiembrie 1996 Nr. 129-FZ „Cu privire la contabilitate”, toate organizațiile sunt obligate să întocmească date pe baza sintetică și contabilitate analitică situații financiare și să le prezinte fondatorilor, participanților organizației sau proprietarilor proprietății acesteia, precum și autorităţile teritoriale statistica de stat la locul înregistrării acestora. În plus, contabilitatea trebuie să reflecte real pozitie financiară organizație, care prezintă interes nu numai pentru manageri, ci și pentru acționari și alți utilizatori interesați ai situațiilor financiare. De asemenea, trebuie remarcat faptul că costul mediu anual proprietatea, care constituie baza de calcul al impozitului pe proprietate, se calculează pe baza soldurilor din conturile contabile. Dacă se ține contabilitatea fiscală în loc de contabilitate, aceste solduri vor fi distorsionate și impozitul pe proprietate va fi calculat incorect, cu toate consecințele care decurg pentru contribuabil.

3. Contabilitatea fiscală se realizează în cadrul contabilității. O caracteristică specială a acestei abordări este adaptarea ei pentru contabilitatea fiscală plan contabil conturi, adică revizuirea procedurii de contabilitate analitică a veniturilor și cheltuielilor, care se menține în subconturi la conturile contabile, și menținerea atât a contabilității, cât și a contabilității fiscale într-un singur Plan de conturi. Dar din cauza frecventelor discrepanțe dintre sumele acelorași venituri și cheltuieli și datele acceptării acestora în contabilitate în contabilitate și contabilitate fiscală, se consideră că nu este posibilă combinarea celor două conturi într-unul singur.

4. Profitul primit conform datelor contabile este ajustat din punct de vedere fiscal. Susținătorii acestei abordări propun să se calculeze profiturile în scopuri fiscale în același mod ca înainte de 2002. Ei își motivează poziția după cum urmează. Sistemul de contabilitate fiscală este organizat de către contribuabil în mod independent (articolul 313 din Codul fiscal al Federației Ruse), formele registrelor contabile fiscale și procedura de reflectare a datelor contabile analitice fiscale și a datelor din documentele primare în acestea sunt, de asemenea, dezvoltate de către contribuabil în mod independent (articolul 314 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, registrele contabile fiscale pot consta din registre contabile și un singur registru suplimentar - registrul de ajustare profit contabilîn scopuri fiscale. Această procedură nu încalcă cerințele Codul fiscal. Registrul de ajustare nu este altceva decât un certificat privind procedura de determinare a datelor reflectate în rândul 1 al calculului impozitului pe venit (desigur, revizuit ținând cont de cerințele capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse). Cu alte cuvinte, registrul de ajustare trebuie să reflecte diferența dintre datele contabile și cele fiscale în cazurile în care apare o astfel de diferență.

Această metodă poate fi folosită doar de organizațiile mici în care diferențele dintre contabilitate și contabilitate fiscală sunt minime. Utilizarea acestei metode de către organizațiile mai mari este destul de problematică: în primul trimestru pot fi capabile să aplice cu succes această metodă, dar în al doilea, al treilea și al patrulea trimestru va fi din ce în ce mai dificil să facă acest lucru. Este necesar să se țină cont de ajustări ale diferiților indicatori nu numai pe parcursul trimestrului, ci și pentru soldurile încasate, adică ajustările corecte efectuate anterior. Cu un asemenea volum de muncă de ajustare, poți să te confuzi cu ușurință și să faci greșeli care vor fi foarte greu de identificat, spre deosebire de un bilanţ, în care activele trebuie să fie egale cu pasivele.

5. Contabilitatea fiscală este menținută într-un Plan de conturi fiscal separat. Această abordare este un compromis între prima și a treia metodă. Constă în faptul că conturile „fiscale” sunt introduse suplimentar în Planul de conturi contabil, în care veniturile și cheltuielile sunt luate în considerare în contextul cerințelor capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse. Înregistrările în conturile fiscale se efectuează conform regulilor prevăzute pentru conturile în afara bilanţului în planul de conturi contabil. Cifrele de afaceri și soldurile din aceste conturi nu sunt reflectate în registrele contabile și situațiile financiare. În acest caz, contabilul poate, la efectuarea oricărei operațiuni contabile, să facă concomitent o înregistrare în subcontul corespunzător al contului fiscal.

Registrele de contabilitate fiscală analitică în acest caz vor fi carduri sau jurnal-comenzi pentru conturile fiscale pentru perioada de raportare (impozită), dacă conțin detaliile enumerate la articolul 313 din Codul fiscal al Federației Ruse. Acest lucru este convenabil pentru contabilii care păstrează înregistrări pe un computer folosind programe de contabilitate. Ar trebui să se adauge la scheme înregistrări contabileînregistrări suplimentare pentru tranzacțiile comerciale în conturile fiscale și elaborarea de noi algoritmi pentru tranzacțiile comerciale în cazurile în care contabilitatea și contabilitatea fiscală a acelorași tranzacții sunt efectuate diferit. Dezvoltatorii majorității programelor informatice de contabilitate au urmat aceeași cale.

Această metodă este optimă pentru întreprinderile mici și mijlocii, unde atât contabilitatea, cât și contabilitatea fiscală sunt efectuate de departamentul de contabilitate fără implicarea unor specialiști suplimentari.

2. CARACTERISTICI ALE CONTABILITĂȚII FISCALE ÎN ORGANIZAȚII PRIVIND MUNCĂ ȘI SERVICII

2.1. Formarea cheltuielilor

Contabilitatea fiscală a veniturilor companiilor care prestează muncă și prestează servicii se efectuează în mod obișnuit. Încasări din vânzări produse terminate sunt incluse în veniturile din vânzări.

Costurile firmelor care efectuează lucrări și prestează servicii sunt împărțite:

- pe linii drepte;

- la cele indirecte.

Cheltuielile directe includ cheltuieli (clauza 1 a articolului 318 din Codul fiscal al Federației Ruse):

— pentru achiziționarea de materii prime și consumabile care sunt utilizate în procesul de producție (execuția muncii, prestarea de servicii);

— pentru achiziționarea de componente și semifabricate necesare producerii produselor (efectuarea lucrărilor, prestarea de servicii);

— pentru remunerarea personalului cheie de producție, impozit social unificat și plăți pentru obligații asigurare de pensie, acumulate din salariile lor;

- aferente calculului amortizarii mijloacelor fixe in scopuri de productie.

Cheltuielile rămase (cu excepția cheltuielilor nefuncționale) sunt considerate indirecte.

Profitul impozabil al companiei este redus doar cu acele cheltuieli directe care sunt atribuite produselor comercializate. Cheltuielile indirecte și neexploatare sunt luate în considerare integral în scopuri fiscale. Indiferent dacă se referă la produsele vândute sau nu, este irelevant.

Începând cu 1 ianuarie 2006, Codul Fiscal permite companiilor să folosească dreptul la amortizare bonus în contabilitatea fiscală. Adică, luați în considerare costurile investițiilor de capital în valoare de cel mult zece procente din costul inițial al activelor imobilizate (clauza 1.1 din articolul 259 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Prima de amortizare este inclusă în cheltuielile perioadei în care a început amortizarea imobilizării (clauza 3 a articolului 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Folosirea acestui beneficiu este un drept, nu o obligație.

Prin urmare, cererea bonus de amortizare trebuie incluse în politicile contabile ale companiei.

Bonus de amortizare în în întregime supuse contabilității ca parte a costurilor indirecte. Nu este necesară distribuirea acestuia la soldurile lucrărilor în curs, deoarece organizația are dreptul de a include cuantumul primei în cheltuielile perioadei de raportare (de impozitare) (clauza 1.1 din articolul 259 din Codul fiscal al Federația Rusă). Este exact ceea ce crede Ministerul de Finanțe al Rusiei (Scrisoarea din 28 septembrie 2006 nr. 03-03-02/230).

Costurile directe și indirecte sunt distribuite numai de organizații care utilizează metoda de angajamente. Firmele care operează pe bază de numerar nu fac astfel de diviziuni. La urma urmei, venitul lor impozabil este redus cu toate cheltuielile plătite.

Compania are dreptul de a determina în mod independent compoziția costurilor directe asociate cu producția (Articolul 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Aceasta înseamnă că organizația are dreptul de a extinde sau reduce lista de cheltuieli directe stabilită de Codul Fiscal al Federației Ruse. Această prevedere a art. 318 din Codul fiscal are ca scop reunirea contabilității și contabilității fiscale a unei societăți. Prin urmare, componența cheltuielilor directe în contabilitatea fiscală ar trebui determinată prin analogie cu procedura utilizată de organizație în scopuri contabile (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 2 martie 2006 N 03-03-04/1/176) . Aceeași Scrisoare afirmă că organizațiile cu termen lung ciclu de producție(de exemplu, în domeniul construcțiilor), la determinarea componenței costurilor directe, trebuie să ne ghidăm după lista dată la alin.1 al art. 318 din Codul fiscal.

Extinderea listei face posibilă ca listele de cheltuieli directe să fie identice atât în ​​contabilitate, cât și în contabilitate fiscală. Și, ca rezultat, evitați diferențele dintre conturi.

Cu toate acestea, cheltuielile reclasificate din indirecte în directe nu vor mai reduce imediat profitul impozabil. Acestea vor trebui anulate pe părți.

De obicei, organizațiile extind lista de cheltuieli directe adăugând costuri:

— pentru serviciile organizațiilor terțe legate direct de producția de produse (de exemplu, costurile de prelucrare a materiilor prime pe bază de taxă, lucrări de subcontractare etc.);

- pentru chirie si plata utilitati spațiile de producție;

— pentru asigurarea echipamentelor și spațiilor de producție;

- pentru tara si ambalarea produselor finite etc.

Reducerea listei de cheltuieli directe va ajuta la economisirea impozitului pe venit, deoarece cheltuielile indirecte, spre deosebire de cele directe, pot fi anulate imediat ca o reducere a profitului impozabil. În acest caz, diferențele dintre conturi, cel mai probabil, nu pot fi evitate.

În orice opțiune, este necesar să se țină cont de faptul că contabilitatea fiscală trebuie să fie fiabilă (articolul 313 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, este nerezonabil să se modifice lista costurilor directe. Atunci când luați o decizie, trebuie să evaluați cât de mult afectează aceste costuri activitățile de afaceri. Și, în primul rând, bazați-vă pe afilierea în industrie a organizației.

O listă specifică a cheltuielilor directe trebuie stabilită în politica contabilă în scopuri fiscale.

Multe întreprinderi (atât cele producătoare, cât și cele care efectuează lucrări sau prestează servicii) pot transforma cu ușurință costurile directe în costuri indirecte. Acest lucru se poate face prin paragrafe. 6 clauza 1 art. 254 Cod Fiscal. El clasifică drept costuri materiale indirecte pentru efectuarea lucrărilor și prestarea serviciilor de producție pentru companie de către diviziile sale structurale. În acest caz, vorbim despre orice divizii (magazine, departamente etc.), și nu doar despre unele separate.

Orice proces de producție, la fel ca și procesul de efectuare a muncii, poate fi, dacă este necesar, împărțit în operațiuni, lucrări și servicii separate. Mai mult, fiecare dintre ele poate fi repartizat unei anumite divizii (departament, atelier etc.) a companiei. De exemplu, atunci când o companie primește o comandă pentru a efectua o lucrare, o trimite la prima sa divizie. Efectuează prima etapă de lucru și transferă rezultatul în a doua unitate. Cel de-al doilea își îndeplinește partea sa de lucru și trece rezultatul celui de-al treilea.

A treia divizie, dacă este ultima din lanț, termină lucrarea și livrează rezultatul final.

Fiecare dintre divizii are cheltuieli, pe care art. 318 din Codul fiscal se referă la direct. Acestea sunt sumele de amortizare a utilajelor, materialelor folosite, salariile angajaților implicați în muncă, impozitul social unificat acumulat pe acesta și contribuțiile la pensie.

Cu toate acestea, în conformitate cu paragrafele. 6 clauza 1 art. 254 din Codul fiscal, fiecare divizie a efectuat lucrări sau servicii cu caracter de producție pentru societate. Aceasta înseamnă că toate costurile sale pentru îndeplinirea părții sale de muncă pot fi, de asemenea, atribuite costurilor indirecte.

În astfel de cazuri, paragraful 4 al art. 252 din Codul fiscal lasa intreprinderii alegerea grupului de cheltuieli. Aceasta înseamnă că este foarte posibil să se includă aceste costuri ca costuri indirecte.

Principalul lucru este să vă consolidați alegerea în politica contabilă. Și nu uitați să formalizați execuția lucrărilor și prestarea serviciilor de producție cu certificate de acceptare internă. Până la urmă, este tocmai momentul semnării unui astfel de act, alin. 2 al art. 272 din Codul fiscal stipulează data de anulare a acestor cheltuieli.

Cu toate acestea, există o limitare aici. Această metodă nu este aplicabilă departamentelor care creează semifabricate, pe care alte departamente le folosesc apoi pentru a produce produse finite, întrucât un semifabricat produs de unul dintre departamente (magazine) nu poate fi considerat rezultatul muncii prestate de acesta pentru un alt departament, deoarece în acest caz rezultatul producției este transferat între departamente. Și în paragrafe. 6 clauza 1 art. 254 din Codul fiscal vorbește despre operațiuni individuale de producție.

Evident, această metodă nu este potrivită pentru companiile cu divizii, fiecare dintre acestea producând un produs finit, care este apoi vândut extern.

Firmele care furnizează servicii pot reduce venitul impozabil cu întreaga sumă a cheltuielilor lor directe. Dacă aceste cheltuieli se referă sau nu la serviciile furnizate, nu contează (clauza 2 a articolului 318 din Codul fiscal al Federației Ruse). Companiile care execută munca nu au un astfel de beneficiu. Ei trebuie să calculeze valoarea „lucrărilor în curs” la sfârșitul fiecărei luni.

Reducerea profitului impozabil cu întreaga sumă a cheltuielilor lor directe este dreptul, nu obligația, a unor astfel de companii.

În același timp, acele companii care oferă servicii își pot șterge toate cheltuielile simultan și, în general, le pot împărți în directe și indirecte. La urma urmei, dacă, de exemplu, o astfel de organizație nu are venituri din vânzări în nicio perioadă, atunci va putea anula doar suma cheltuielilor sale indirecte în această perioadă. Prin urmare, contabilizarea costurilor directe este încă necesară pentru companiile care oferă servicii.

Compoziția acestor cheltuieli trebuie specificată în politica contabilă în scopuri fiscale.

Printre costurile care reduc profitul impozabil, firmele care prestează lucrări și servicii includ doar costurile directe care se referă la munca prestată. Cheltuielile directe care se referă la lucrări în curs (adică lucrări care au fost începute, dar neterminate) nu reduc profitul impozabil.

Firmele stabilesc în mod independent procedura de distribuire a costurilor directe pentru „lucrări în curs” și pentru lucrările finalizate. Procedura aleasă trebuie fixată în politica contabilă a firmei. Acesta trebuie aplicat pentru cel puțin două perioade fiscale.

Pentru a calcula costul „lucrărilor în curs”, se folosește unul sau altul indicator justificat din punct de vedere economic. Pentru companiile implicate în executarea lucrărilor, costul „lucrării în curs” la sfârșitul lunii este de obicei determinat pe baza datelor privind costul contractual al lucrării.

Luați în considerare următorul exemplu. Passiv LLC efectuează munca de instalare. La sfârșitul anului trecut, lucrările în cadrul unui singur contract nu fuseseră finalizate (clientul nu a semnat certificatul de finalizare a lucrărilor). Conform datelor contabile fiscale, costul „lucrărilor în curs” de la 1 ianuarie a anului de raportare se ridica la 150.000 de ruble. În luna ianuarie a anului de raportare au fost încheiate 12 contracte. Au început lucrările la doar 9 dintre ele.

Costul lucrărilor în cadrul tuturor contractelor care au fost efectuate în ianuarie (inclusiv în cadrul contractului încheiat anul trecut) este de 1.300.000 de ruble. (fara TVA).

În ianuarie, lucrările de instalare au fost finalizate în cadrul a 7 contracte. Lucrările în baza a 3 contracte nu fuseseră implementate la sfârșitul lunii ianuarie. Costul lucrărilor în baza contractelor nefinalizate la sfârșitul lunii ianuarie este de 600.000 de ruble. (fara TVA).

Suma cheltuielilor directe pentru ianuarie este de 800.000 de ruble.

Costul „lucrărilor în curs” la sfârșitul lunii ianuarie va fi egal cu:

(150.000 RUB + 800.000 RUB) x (600.000 RUB : 1.300.000 RUB) = 438.425 RUB

Valoarea cheltuielilor directe care reduce profitul va fi:

800.000 + 150.000 - 438.425 = 511.575 ruble.

2.2. Evaluarea lucrărilor în curs pentru organizațiile care furnizează servicii

Dacă o organizație funcționează pe bază de angajamente, atunci trebuie distribuite cheltuielile luate în considerare la calcularea impozitului pe venit, deoarece unele dintre aceste cheltuieli vor reduce profitul perioadei curente, iar altele vor reduce profitul în viitor.

Cheltuielile neexploatare și indirecte sunt incluse în cheltuieli și reduc impozitul pe profit în luna în care au fost efectuate.

Cheltuielile directe necesită repartizare, deoarece impozitul pe venit al lunii curente poate fi redus doar cu o parte a acestor cheltuieli; partea nedistribuită a cheltuielilor directe rămâne ca parte a lucrărilor în curs (WIP).

Lucrările în curs reprezintă soldul reportat al principalelor costuri de producție, definit ca soldul din debitul contului 20 „Producție principală”.

Procedura de evaluare a lucrărilor în curs în contabilitatea fiscală este stabilită de paragraful 1 al articolului 319 din Codul fiscal al Federației Ruse: „1. În sensul acestui capitol, lucru în curs (denumit în continuare WIP) înseamnă produse (lucrări, servicii) de pregătire parțială, adică cele care nu au suferit toate operațiunile de prelucrare (fabricare) prevăzute pentru proces tehnologic. Lucrările în curs de desfășurare includ lucrări și servicii finalizate, dar neacceptate de către client. WIP include și soldurile comenzilor de producție neexecutate și soldurile semifabricatelor de producție proprie. Materialele și semifabricatele aflate în producție sunt clasificate ca lucrări în curs, cu condiția ca acestea să fi fost deja prelucrate.

Evaluarea soldurilor WIP la sfârșitul lunii curente se realizează de către contribuabil pe baza datelor din documentele contabile primare privind mișcarea și soldurile (în termeni cantitativi) de materii prime și provizii, produse finite pe atelier (producție și alte divizii de productie ale contribuabilului) si datele contabile fiscale asupra cantitatii de bunuri efectuate in luna curenta.luna cheltuielilor directe.

Contribuabilul stabilește în mod independent procedura de repartizare a cheltuielilor directe pentru lucrările în curs și pentru produsele fabricate în luna curentă (muncă efectuată, servicii prestate), ținând cont de corespondența cheltuielilor efectuate pentru produsele fabricate (muncă efectuată, servicii prestate).

Procedura specificată de repartizare a cheltuielilor directe (formarea costului lucrărilor în curs) este stabilită de contribuabil în politica contabilă în scopuri fiscale și se aplică pentru cel puțin două perioade fiscale.

Dacă este imposibil să se atribuie costuri directe unui anumit proces de producție pentru fabricarea unui anumit tip de produs (lucru, serviciu), contribuabilul, în politica sa contabilă în scopuri fiscale, determină în mod independent mecanismul de distribuire a acestor costuri folosind fezabile din punct de vedere economic. indicatori.

Valoarea soldurilor lucrărilor în curs la sfârșitul lunii curente este inclusă în cheltuielile directe ale lunii următoare. La finalizare perioada fiscala soldurile lucrărilor în curs de desfășurare la sfârșitul perioadei fiscale se includ în cheltuielile directe ale perioadei fiscale următoare în modul și în condițiile prevăzute de prezentul articol.”

Astfel, în conformitate cu articolul 319 din Codul fiscal al Federației Ruse, indiferent de tipul de activitate desfășurată, o organizație poate alege orice metodă de calcul a lucrărilor în curs și poate consolida această procedură în politica sa contabilă. Aceasta înseamnă că, dacă se dorește, organizațiile vor putea evalua soldurile WIP la sfârșitul lunii conform acelorași reguli ca și în contabilitate.

Alineatul patru al paragrafului 1 al articolului 319 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește că procedura de distribuire a cheltuielilor directe (care formează costul lucrărilor în curs) este stabilită de contribuabil în politica contabilă și este supusă aplicării pentru cel puțin două perioade fiscale. Rețineți că din textul articolului este complet neclar de unde trebuie luate în calcul aceste două perioade fiscale (exemple de perioade: 2004-2005, 2005-2006, 2006-2007, 2007-2008), respectiv, aplicați numărul de impozit perioade la rând care este necesar.

În cazurile în care este imposibil să se atribuie costuri directe unui anumit proces de producție pentru fabricarea unui anumit tip de produs, contribuabilul, în politica sa contabilă, determină independent mecanismul de distribuire a acestor costuri folosind indicatori fezabil din punct de vedere economic.

Organizațiile care furnizează servicii au dreptul să atribuie suma cheltuielilor directe efectuate în perioada de raportare (de impozitare) în totalitate reducerii veniturilor din prestarea serviciilor din această perioadă de raportare (impozită) fără repartizare la soldurile lucrărilor în curs.

Dacă organizația nu folosește acest drept, atunci organizația poate distribui suma costurilor directe pentru lucrările în curs proporțional cu ponderea comenzilor neterminate. Rețineți că această metodă de evaluare a lucrărilor în curs este utilizată și de contribuabilii a căror activitate principală este prestarea de muncă. Pentru a arăta cum să faceți acest lucru în practică, trebuie să utilizați următorii indicatori:

WIP CON = (PR + WIP START) X CAR WIP: CAP MON

WIP INITIAL – valoarea soldului de intrare al WIP;

PR – suma totală a cheltuielilor directe ale lunii de facturare;

ZAK WIP - comenzi neterminate (sau finalizate, dar neacceptate) pentru lucrări și servicii la sfârșitul lunii de facturare;

ZAK WIP – volumul total de comenzi de lucru (prestare servicii) finalizate în cursul lunii;

WIP CON – evaluarea soldului lucrărilor în curs la sfârșitul lunii de facturare.

Suma lucrărilor în curs de desfășurare la sfârșitul lunii curente și începutul lunii este inclusă în cheltuielile directe ale lunii următoare. La sfârşitul perioadei fiscale, soldurile lucrărilor în curs la sfârşitul perioadei fiscale sunt incluse în cheltuielile directe ale perioadei fiscale următoare.

Costurile directe și WIP NAC sunt luate în considerare în ruble, iar unitatea de măsură pentru comenzile neterminate (sau finalizate, dar neacceptate) pentru servicii (efectuarea lucrărilor) la sfârșitul lunii de facturare (ZAK WIP) și volumul total a comenzilor pentru servicii finalizate în cursul lunii (lucrări de performanță) (ZAK MES) pot fi diferite. Organizațiile pot utiliza atât indicatori de cost (la prețuri de vânzare sau cost standard), cât și indicatori fizici (număr de comenzi etc.) ca unitate de măsură a comenzii.

Atunci când aplică această metodă de evaluare a lucrărilor în curs, organizația stabilește în mod independent în politica sa de contabilitate fiscală ce va considera o comandă pentru un anumit tip de serviciu (lucrare) și cum vor măsura aceste comenzi.

De exemplu, organizațiile care furnizează servicii de transport pentru transportul diferitelor mărfuri pe diferite distanțe pot utiliza o estimare contractuală a transportului pentru calcule. Dacă transportul este de același tip (aceeași distanță, același tonaj și așa mai departe), atunci le puteți măsura în bucăți.

Să luăm, ca exemplu, calculul cantității de lucru în curs pentru o organizație care furnizează servicii de transport:

Organizația oferă servicii de transport de mărfuri pe distanțe lungi.

În conformitate cu politica fiscală contabilă a organizației, o comandă este înțeleasă ca costul contractual al unui zbor.

ZAK MES (ianuarie) – 1.800.000 de ruble (costul contractual total al transportului în ianuarie 2006, inclusiv cele care au fost listate ca WIP la începutul lunii ianuarie).

ZAK WIP - 400.000 de ruble (suma actelor nesemnate de acceptare a serviciilor de transport pentru prețul contractului la sfârșitul lunii ianuarie).

PR – 1.000.000 de ruble (cheltuieli directe pentru ianuarie).

WIP CON = (PR + WIP START) X ZAK WIP / ZAK MON = (1.000.000 de ruble + 200.000 de ruble) x (400.000 de ruble / 1.800.000 de ruble) = 264.000 de ruble.

Acum să calculăm cheltuielile directe luate în considerare în ianuarie la calcularea impozitării pe profit:

PR + WIP START de la 1 ianuarie 2008 – WIP KON = 1.000.000 de ruble + 200.000 de ruble – 264.000 de ruble = 936.000 de ruble.

Pentru a încheia această secțiune, observăm că cel mai benefic criteriu de evaluare a comenzilor pentru organizații este costul contractual al fiecărei comenzi. Alegerea rămâne a organizațiilor, dar trebuie prevăzută în ordinea privind politicile contabile. Nu uitați că toate îndoielile și ambiguitățile din legislația privind impozitele și taxele sunt interpretate în favoarea contribuabilului (clauza 7 a articolului 3 din Codul fiscal al Federației Ruse).

3. REGISTRE FISCALE

Registrele de contabilitate fiscală analitică sunt concepute pentru a sistematiza și acumula informațiile conținute în documentele primare acceptate în contabilitate, datele contabile analitice fiscale pentru a se reflecta în continuare în calculul bazei de impozitare a impozitului pe profit. În registrele de contabilitate fiscală analitică, datele contabile fiscale din documentele contabile primare sunt acumulate și rezumate pe grupuri de venituri și cheltuieli. Registrele contabile fiscale se tin sub forma unor formulare speciale pe hartie, in în format electronic pe orice suport de calculator.

În același timp, formele registrelor contabile fiscale și procedura de reflectare în ele a datelor analitice ale contabilității fiscale, datele din documentele contabile primare sunt elaborate de către contribuabil în mod independent și sunt stabilite prin anexe la politica contabilă a organizației în scopuri fiscale. .

Cu toate acestea, în baza art. 313 din Codul fiscal al Federației Ruse, există o serie de cerințe pentru formele registrelor de contabilitate fiscală analitică. Astfel, formele registrelor de contabilitate fiscală analitică pentru determinarea bazei de impozitare, care sunt documente de contabilitate fiscală, în obligatoriu trebuie să conțină următoarele detalii:

– denumirea registrului;

– perioada (data) de compilare;

– contoare de tranzacții în natură (dacă este posibil) și în termeni monetari;

– denumirea tranzacțiilor comerciale;

– semnătura (decodificarea semnăturii) persoanei responsabile cu întocmirea registrelor indicate.

În toate celelalte privințe, contribuabilii sunt complet independenți în stabilirea formelor registrelor de contabilitate fiscală analitică.

Datele contabile fiscale sunt indicatori care sunt luați în considerare în tabelele de dezvoltare, certificatele de contabil și alte documente ale contribuabilului care grupează informații despre obiectele de impozitare. Formarea datelor contabile fiscale presupune continuitate de reflecție în ordine cronologica obiecte de contabilitate în scopuri fiscale (inclusiv operațiuni ale căror rezultate sunt luate în considerare în mai multe perioade de raportare sau sunt transferate la un număr de ani).

Totodată, contabilitatea analitică a datelor ar trebui organizată de către contribuabil în așa fel încât să dezvăluie procedura de formare a bazei de impozitare.

La stocarea registrelor contabile fiscale, acestea trebuie protejate de corecții neautorizate. Corectarea unei erori din registrul contabil fiscal trebuie să fie fundamentată și confirmată prin semnătura persoanei care a efectuat corectarea, cu indicarea datei și justificarea corectării efectuate.

Practica aplicării legislației fiscale a dezvoltat diverse sisteme de registre contabile analitice fiscale. Să luăm în considerare sistemele de registre de contabilitate fiscală analitică care sunt cele mai interesante din punct de vedere practic.

Autoritățile fiscale au dezvoltat și propus propriul sistem de registre contabile fiscale analitice, care sunt grupate după cum urmează:

1) un grup de registre de calcule intermediare, care sunt concepute pentru a reflecta și stoca informații cu privire la procedura prin care contribuabilul calculează indicatorii intermediari necesari pentru formarea bazei de impozitare în modul prevăzut de capitolul Codului fiscal al Rusiei Federaţie. În același timp, indicatorii intermediari sunt înțeleși ca indicatori pentru care nu există linii separate corespunzătoare în Declarație, adică valorile lor, deși participă la formarea datelor de raportare, dar nu integral prin calcule speciale sau ca parte a un indicator generalizator. Indicatorii registrelor acestui grup ar trebui să reflecte pe deplin toate etapele calculelor intermediare și valoarea tuturor indicatorilor implicați în calcul. Acestea includ:

– registru-calcul al formării valorii obiectului contabil;

– registru-calcul contabil al deprecierii imobilizărilor necorporale;

– registru-calcul al costului mărfurilor scoase din uz prin metoda FIFO (LIFO);

– registru-calcul al costului materiilor prime și bunurilor anulate în perioada de raportare;

- un registru de contabilizare a creantelor indoielnice si necolectabile pe baza rezultatelor inventarierii la data de raportare;

– registrul de calcul al rezervelor datorii îndoielnice perioada curentă de raportare (de impozitare);

– registrul contabil creanţe pe baza rezultatelor stocurilor de la data raportării;

– registrul contabil de cheltuieli asigurare voluntară muncitorii;

– registru-calcul costurilor de reparații luate în considerare în perioadele curente și viitoare;

- registrul de contabilitate a cheltuielilor neexploatare pentru operatiunile de cesiune de drepturi de creanta aferente perioadelor viitoare;

2) un grup de registre pentru înregistrarea statutului unei unități de contabilitate fiscală. Aceste registre sunt o sursă de informații sistematizate despre starea indicatorilor unui obiect contabil, informații despre care sunt utilizate pentru mai mult de o perioadă de raportare (de impozitare). Menținerea acestor registre ar trebui să asigure reflectarea informațiilor despre starea obiectului contabil pentru fiecare dată curentă și modificarea în timp a stării obiectelor contabile fiscale. Informațiile conținute în registrele privind valoarea indicatorilor sunt utilizate pentru a forma suma cheltuielilor care trebuie contabilizate ca parte a unui anumit element de cost în perioada curentă de raportare. Acestea includ:

– registrul de informații despre mijloacele fixe;

– registrul de informații despre obiectul imobilizărilor necorporale;

- un registru de informații privind transporturile de mărfuri achiziționate înregistrate conform metodei FIFO (LIFO);

– înregistrarea în contabilitate a cheltuielilor amânate;

- registrul contabilitatii analitice a operatiunilor privind circulatia creantelor;

– registrul de contabilitate a tranzacțiilor privind mișcarea conturilor de plătit; creanţă;

– registrul de contabilitate a decontărilor la buget;

– registru de contabilitate pentru decontarea penalităților;

– alte registre de contabilitate fiscală analitică;

3) un grup de registre pentru contabilitatea tranzacțiilor comerciale. Aceste registre sunt o sursă de informații sistematice despre operațiunile desfășurate de organizație, care într-un fel sau altul afectează dimensiunea bazei de impozitare în perioadele curente sau viitoare. Lista registrelor cuprinde toate operațiunile principale asociate cu pierderea sau dobândirea dreptului de proprietate asupra obiectelor drepturi civile(proprietate, inclusiv bani, lucrări, servicii, drepturi) în cadrul tranzacțiilor cu terți. Aceasta include:

– registru de contabilitate pentru tranzacțiile de achiziție de proprietăți (lucrări, servicii, drepturi);

– registru de contabilitate pentru operațiunile de înstrăinare a bunurilor (lucrări, servicii, drepturi);

– registru de încasări;

– registrul contabil al fluxului de numerar;

– registru pentru evidența sumelor penalităților acumulate;

– registrul de contabilitate a costurilor muncii;

– registru pentru acumularea impozitelor incluse în cheltuieli;

4) un grup de registre pentru generarea datelor de raportare. Menținerea registrelor pentru formarea datelor de raportare oferă informații despre procedura de obținere a valorilor liniilor specifice ale declarației fiscale. O caracteristică generalizantă pentru toate registrele de mai sus este formarea datelor finale de raportare fiscală în acestea. Totodată, în aceste registre, în urma calculelor, se identifică și sistematizează și alte informații, transferate în registrele de contabilitate de stat ale unității de contabilitate fiscală sau registrele decontărilor intermediare. Acestea includ:

– registru-calcul al amortizarii mijloacelor fixe;

– registru-calcul al costului mărfurilor anulate (vândute) în perioada de raportare;

– înregistrarea în contabilitate pentru alte cheltuieli ale perioadei curente;

– registru-calcul rezultate financiare din vânzarea de bunuri amortizabile;

– registru-calcul contabil al soldului costuri de transport;

– registrul de contabilitate a cheltuielilor neexploatare;

– registrul contabil de venituri pentru perioada curentă;

– alte registre de contabilitate fiscală analitică;

5) grup de registre contabile fonduri vizate organizatii non-profit. Aceste registre sunt utilizate numai de organizațiile non-profit pentru a reflecta tranzacțiile privind primirea și utilizarea fondurilor vizate. Acestea constau din:

– registrul încasărilor fondurilor țintă;

– înregistrare pentru înregistrarea utilizării încasărilor țintă;

– un registru pentru înregistrarea fondurilor țintă utilizate în alte scopuri decât scopul propus.

După ce am analizat conținutul sistemului de registre analitice de contabilitate fiscală propus de Ministerul Impozitelor din Federația Rusă, putem concluziona că acest sistem este destinat numai întreprinderilor care utilizează metoda de angajamente pentru a determina veniturile și cheltuielile. În plus, nu este lipsită de o serie de alte dezavantaje și este prea greoaie pentru organizarea practică a contabilității fiscale în întreprinderile mijlocii și mici.

Următorul sistem de registre fiscale analitice prezintă un real interes practic. Este lipsit de cele două dezavantaje principale ale sistemului discutat anterior: greutatea și complexitatea determinării veniturilor și cheltuielilor folosind metoda numerarului. Acest sistem oferă doar două registre analitice - un registru de venituri și un registru de cheltuieli:

1. Registrul veniturilor cuprinde următorii indicatori:

- Data functionarii;

- tranzacție de afaceri;

– tipul de venit;

- data plății;

– document de plată;

– data transferului bunurilor, efectuarea lucrărilor, prestarea serviciilor;

– documentul de transfer de bunuri, prestare a muncii, prestare de servicii;

- preț fără TVA).

1. Registrul de cheltuieli cuprinde următorii indicatori:

- Data functionarii;

- tranzacție de afaceri;

– tipul cheltuielilor;

- data plății;

– document de plată;

– data acumulării cheltuielilor: pentru materii prime, materiale - data radierii pentru producție; pentru alte cheltuieli (materiale, salarii, dobânzi, servicii, impozite și taxe) - data rambursării datoriilor; pentru amortizare - data de angajare;

- document de acumulare a cheltuielilor: pentru materii prime - un act de radiare pentru producție, pentru costurile forței de muncă - fișă de plată etc.;

-sumă.

În lucrările practice de calcul al impozitului pe venit, aveți nevoie și de documente pentru calcularea dobânzii luate în considerare pentru impozitare, cheltuieli de publicitate, cheltuieli de divertisment, cheltuieli pentru servicii notariale, calcule de amortizare, calcule de impozite și alte calcule. Cu toate acestea, acestea ar trebui să fie documente, și nu registre contabile fiscale analitice. De exemplu, calculul impozitului pe venit într-un astfel de sistem de contabilitate fiscală este mult mai complicat decât este prevăzut în registrul propus de organele fiscale. Din acest punct de vedere, există o analogie cu contabilitatea, unde calculele sunt efectuate în situații contabile, iar tranzacțiile cu sume gata sunt înscrise în registrele contabile. Valoarea practică a unei astfel de soluții la problemele contabilității fiscale este destul de mare, ceea ce este dovedit de funcționarea normală a unui astfel de sistem de contabilitate fiscală la întreprinderile de inginerie mecanică, industria imunobiologică medicală, comerț și întreprinderile care oferă servicii de publicitate.

Astfel, impozitul pe profit se calculează pe baza datelor din registrele fiscale analitice care alcătuiesc al doilea nivel al sistemului de contabilitate fiscală. La acest nivel se constată o acumulare, generalizare și sistematizare a datelor contabile fiscale privind obiectele de impozitare prin impozitul pe profit, obținute din documentele contabile primare.

CONCLUZIE

Contabilitatea fiscală este un sistem de rezumare a informațiilor pentru determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit pe baza datelor documentelor primare grupate în conformitate cu procedura stabilită de Codul Fiscal al Federației Ruse. Sistemul de contabilitate fiscală poate fi construit atât pe baza datelor din registrele contabile cu regruparea ulterioară a acestora conform regulilor de impozitare, cât și pe baza registrelor contabile fiscale generate independent care nu au legătură cu înregistrarea contabilă aceste tranzactii financiare si economice. Contabilitatea fiscală, ca sistem contabil independent, ar trebui să asigure: a) formarea de informații complete și fiabile cu privire la procedura contabilă în scopul impozitării tranzacțiilor comerciale; b) obținerea de informații pentru utilizatorii interni și externi pentru a controla corectitudinea, exhaustivitatea și promptitudinea calculării taxelor și plății la buget; c) obținerea de informații în contextul perioadelor de raportare (de impozitare). Sistemul de contabilitate fiscală este organizat de către contribuabil în mod independent. Autoritățile fiscale și alte autorități nu au dreptul să stabilească forme obligatorii de documente contabile fiscale pentru contribuabili. În același timp, este necesar să se țină cont de un număr Cerințe generale. 1) Procedura de ținere a contabilității fiscale este stabilită în politica contabilă în scopuri fiscale; 2) Politica contabilă în scopuri fiscale este un document organizatoric și administrativ care trebuie aprobat prin ordinul (instrucțiunea) relevant al managerului; 3) Normele și regulile de contabilitate fiscală trebuie să respecte principiul consecvenței, adică să fie aplicate consecvent de la o perioadă fiscală la alta; 4) O modificare a sistemului de contabilitate fiscală înregistrată ca anexă la politica contabilă este posibilă în cazul unor modificări ale legislației (baza I), metodelor contabile aplicate (baza a II-a), implementarea de noi sau excluderea unor tipuri de activități anterioare ( baza a 3-a); 5) Deciziile cu privire la orice modificare trebuie să se reflecte în politica contabilă în scopuri fiscale și să se aplice: pe baza 1 - de la data intrării în vigoare a modificărilor în legislația privind impozitele și taxele, pe baza a 2-a - de la începutul noua perioadă fiscală, pe baza a 3-a - de la data implementării activităților noi sau excluderii tipurilor anterioare de activități conform documentelor administrative; 6) spre deosebire de modificările în principiile și procedura de formare a unui sistem de contabilitate fiscală, forma registrelor poate fi schimbată în orice moment cu respectarea obligatorie a metodologiei generale de grupare a datelor. Sarcina principală a contabilității fiscale este de a genera informații complete și de încredere despre modul în care fiecare tranzacție comercială este luată în considerare în scopuri fiscale.

Contabilitatea fiscală a veniturilor companiilor care prestează muncă și prestează servicii se efectuează în mod obișnuit. Acestea iau în considerare veniturile din vânzarea produselor finite ca parte a veniturilor din vânzări. Firmele care furnizează servicii pot reduce venitul impozabil cu întreaga sumă a cheltuielilor lor directe. Dacă aceste cheltuieli se referă sau nu la serviciile furnizate, nu contează (clauza 2 a articolului 318 din Codul fiscal al Federației Ruse). Companiile care execută munca nu au un astfel de beneficiu. Ei trebuie să calculeze valoarea „lucrărilor în curs” la sfârșitul fiecărei luni. Firmele stabilesc în mod independent procedura de distribuire a costurilor directe pentru „lucrări în curs” și pentru lucrările finalizate. Procedura aleasă trebuie fixată în politica contabilă a firmei. Acesta trebuie aplicat pentru cel puțin două perioade fiscale.

BIBLIOGRAFIE

Constituția Federației Ruse, adoptată prin vot popular la 12 decembrie 1993 // ziar rusesc. 1993. 25 dec.
Kozhinov V.Ya. Contabilitatea fiscală. – M. Finanțe, 2005.Metode de evaluare a potențialului fiscal al unei regiuni pe baza indicatorilor de generare a veniturilor fiscale

Contabilitatea fiscală este un sistem de colectare și rezumare a informațiilor pentru determinarea bazei de impozitare pe baza datelor din documentele primare, grupate în conformitate cu cerințele Codului Fiscal al Federației Ruse (Articolul 313 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Contribuabilii dezvoltă în mod independent un sistem de contabilitate fiscală în politicile lor contabile în scopuri fiscale.

Scopul contabilității fiscale este determinat de interesele utilizatorilor de informații. Utilizatorii informațiilor generate în sistemul de contabilitate fiscală sunt împărțiți în două grupuri principale:

1) extern;

2) intern.

Utilizatorul intern al informațiilor este administrația organizației. Folosind datele contabile fiscale, utilizatorii interni pot analiza cheltuieli neproductive care, conform cerințelor legislației fiscale, nu sunt luate în considerare în scopuri fiscale (de exemplu, cheltuieli pentru orice fel de remunerație oferite conducerii sau angajaților; pe lângă remuneraţiile plătite pe baza de contracte de munca, cheltuieli sub formă de sume asistență financiară si altii). Prin reducerea acestor tipuri de cheltuieli, vă puteți optimiza profitul impozabil.

Utilizatorii externi ai informațiilor sunt, în primul rând, serviciile fiscale și consultanții problemele fiscale. Autoritățile fiscale trebuie să evalueze corectitudinea formării bazei de impozitare, calculele fiscale și să monitorizeze primirea impozitelor în buget. Consultanții fiscali oferă recomandări privind reducerea la minimum a plăților fiscale și determină direcția politica fiscala organizatii.

Ținând cont de nevoile utilizatorilor de informații, obiectivele contabilității fiscale sunt:

1) generarea de informații complete și de încredere cu privire la sumele veniturilor și cheltuielilor contribuabilului, care determină dimensiunea bazei de impozitare a perioadei (de impozitare) de raportare;

2) furnizarea de informații utilizatorilor interni și externi pentru a monitoriza acuratețea, caracterul complet și oportunitatea calculării și plății impozitelor la buget;

3) furnizarea utilizatorilor interni cu informații care le permit să își minimizeze riscurile fiscale și să optimizeze impozitele.

Mijlocul de realizare a scopului contabilității fiscale este gruparea datelor din documentele primare.

Contabilitatea fiscală constă numai în etapa de rezumare a informațiilor. Colectarea și înregistrarea informațiilor prin documentarea acestora se realizează în sistemul contabil.

Datele contabile fiscale trebuie să reflecte:

1) procedura de formare a sumelor de venituri si cheltuieli;

2) procedura de determinare a ponderii cheltuielilor luate în calcul fiscal în perioada de raportare (de impozitare) curentă;

3) valoarea soldului cheltuielilor care urmează să fie atribuită cheltuielilor în următoarea perioadă de raportare (de impozitare);

4) procedura de formare a sumei rezervelor create;

5) cuantumul datoriei pentru decontări cu bugetul pentru impozite.

Datele contabile fiscale nu sunt reflectate în conturile contabile (articolul 314 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Potrivit art. 313 din Codul Fiscal al Federației Ruse, datele contabile fiscale sunt confirmate de:

Primar documente contabile, inclusiv un certificat de contabil;

Registre contabile analitice fiscale;

Calculul bazei de impozitare.

Obiectele contabilității fiscale sunt veniturile și cheltuielile unei organizații luate în considerare în scopuri fiscale. Prin compararea veniturilor și cheltuielilor se determină profitul sau pierderea. Potrivit art. 247 din Codul Fiscal al Federației Ruse, profitul este recunoscut ca venit primit, redus cu suma cheltuielilor efectuate. În acest caz, cheltuielile în scopuri fiscale se împart în cheltuieli luate în considerare în curent perioadă de raportareși cheltuielile care sunt recunoscute în perioadele viitoare. Sarcina contabilității fiscale este de a determina ponderea cheltuielilor luate în considerare fiscal în perioada curentă.

Una dintre principalele sarcini ale contabilității fiscale este de a determina cuantumul plăților către buget și datoria către buget pentru impozitul pe venit la o anumită dată.

Subiectul contabilității fiscale îl constituie activitățile de producție și neproducție ale unei întreprinderi, în urma cărora contribuabilul are obligații de a calcula și plăti impozite.

Principii contabile fiscale

În capitolul. 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse reflectă următoarele principii ale contabilității fiscale:

Principiul măsurării monetare;

Principiul separării proprietăților;

Principiul continuității activității organizației;

Principiul securității temporare a faptelor de activitate economică;

Principiul consecvenței în aplicarea normelor și regulilor contabile fiscale;

Principiul recunoașterii uniforme a veniturilor și cheltuielilor.

Principiul măsurării monetare este format în art. 249 și 252 din Codul fiscal al Federației Ruse. Potrivit art. 249 din Codul Fiscal al Federației Ruse, veniturile din vânzări sunt determinate pe baza tuturor încasărilor asociate plăților pentru bunurile vândute sau drepturile de proprietate exprimate în forme monetare și/sau în natură. După cum rezultă din art. 252 din Codul fiscal al Federației Ruse, cheltuielile justificate înseamnă cheltuieli justificate din punct de vedere economic, a căror evaluare este exprimată în formă monetară. Astfel, contabilitatea fiscală reflectă informații despre venituri și cheltuieli, prezentate în primul rând în termeni monetari. Venitul, a cărui valoare este exprimată în moneda straina, este luat în considerare împreună cu venitul, a cărui valoare este exprimată în ruble. Venitul exprimat în valută este convertit în ruble la cursul de schimb al Băncii Centrale a Rusiei. În conformitate cu principiul separării proprietăților, proprietatea care este proprietatea unei organizații este contabilizată separat de proprietatea altor entități juridice deținute de această organizație. În legislația fiscală, acest principiu este declarat în legătură cu bunurile amortizabile.

Proprietatea, rezultatele activității intelectuale și alte obiecte de proprietate intelectuală care sunt deținute de contribuabil sunt recunoscute ca amortizabile.

Conform principiului continuității activității unei organizații, evidențele trebuie păstrate în mod continuu din momentul înregistrării acesteia ca entitate legală până la reorganizarea sau lichidarea acesteia. Acest principiu este utilizat în determinarea procedurii de calcul a amortizarii proprietății. Amortizarea proprietății se acumulează numai în perioada de funcționare a organizației și încetează la lichidarea sau reorganizarea acesteia.

Principiul securității temporare a faptelor activității economice este dominant. Potrivit art. 271 din Codul Fiscal al Federației Ruse, venitul este recunoscut în perioada de raportare (impozită) în care a avut loc, indiferent de primirea efectivă a fondurilor, a altor proprietăți sau drepturi de proprietate (principiul de angajamente). În conformitate cu art. 272 din Codul fiscal al Federației Ruse, cheltuielile acceptate în scopuri fiscale sunt recunoscute ca atare în perioada de raportare (de impozitare) la care se referă, indiferent de momentul plății efective a fondurilor sau altă formă de plată.

Artă. 313 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește principiul coerenței în aplicarea normelor și regulilor contabile fiscale, conform căruia normele și regulile trebuie aplicate în mod consecvent de la o perioadă fiscală la alta. Acest principiu se aplică tuturor obiectelor contabilității fiscale.

Principiul recunoașterii uniforme a veniturilor și cheltuielilor este reflectat în art. 271 și 272 din Codul fiscal al Federației Ruse. Acest principiu presupune că cheltuielile sunt reflectate în scopuri fiscale în aceeași perioadă de raportare ca și venitul pentru care au fost suportate.

Organizarea contabilității fiscale la o întreprindere

În conformitate cu art. 313 din Codul Fiscal al Federației Ruse, procedura de menținere a contabilității fiscale este stabilită de contribuabil ca parte a politicii contabile în scopuri fiscale.

Contabilitatea fiscală ar trebui organizată astfel încât datele să ofere posibilitatea de a:

• reflectarea continuă în succesiunea cronologică a faptelor activității economice;
• sistematizarea acestor fapte (contabilitatea veniturilor și cheltuielilor);
• formarea indicatorilor declaraţiei fiscale privind impozitul pe venit.

Spre deosebire de contabilitate, unde regulile contabile sunt reglementate de PBU și Planul de Conturi, nu sunt stabilite standarde stricte pentru contabilitatea fiscală. Prin urmare, sistemul de contabilitate fiscală este organizat de către contribuabil în mod independent, iar autoritățile fiscale nu au dreptul să stabilească forme obligatorii de documente contabile fiscale.

Există două opțiuni pentru contabilitatea fiscală:

1. Crearea unui sistem autonom de contabilitate fiscală fără legătură cu contabilitate. Mai mult, fiecare tranzacție comercială este reflectată în registrul fiscal.

2. Crearea unui sistem de contabilitate fiscală bazat pe date contabile. Această metodă de contabilitate este mai puțin intensivă în muncă și, prin urmare, mai adecvată pentru utilizare. Este în conformitate cu art. 313 Codul Fiscal al Federației Ruse.

Acest articol stabilește că calculul bazei de impozitare la sfârșitul fiecărei perioade (de impozitare) de raportare se efectuează pe baza datelor contabile fiscale, dacă Cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede o procedură de grupare și contabilizare a obiectelor și a tranzacțiilor comerciale în scopuri fiscale, care este diferită de procedura stabilită de normele contabile. Astfel, atunci când regulile de contabilitate și de contabilitate fiscală coincid, baza de impozitare poate fi calculată pe baza datelor contabile. Atunci când se dezvoltă un sistem de contabilitate fiscală bazat pe date contabile, este necesar:

1. Identificați obiectele contabile pentru care regulile contabilității și contabilității fiscale coincid, și obiectele contabile pentru care regulile contabile sunt diferite, evidențiind obiectele contabilității fiscale.

2. Elaborați o procedură de utilizare a datelor contabile în scopuri fiscale.

3. Dezvoltarea formelor de registre de contabilitate fiscală analitică pentru obiectele contabile fiscale selectate.

4) Determinarea obiectelor contabilității fiscale separate (pentru contribuabilii care aplică regimuri fiscale speciale).

Sursa - Contabilitate fiscala: tutorial/ M.N. Smagina. – Tambov: Editura Tamb. stat tehnologie. Universitatea, 2009. – 80 p.

Cum să combinați contabilitatea și contabilitatea fiscală

Pedchenko I.V.
expert al revistei Russian Tax Courier
Publicat: curier fiscal rus. - 2002 N 8
www.rnk.ru

Contabilitatea fiscală, introdusă de capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, ridică multe întrebări în rândul contabililor: cum se menține, poate fi combinată cu contabilitatea, este posibil să se mențină contabilitatea fiscală în loc de contabilitate, este posibilă ajustarea profit contabil în scopuri fiscale, ca anul trecut? În acest articol, autorul a încercat să răspundă la aceste întrebări.

Organizarea unui sistem de contabilitate fiscală

Potrivit art. 313 din Codul Fiscal al Federației Ruse, contabilitatea fiscală este un sistem de rezumare a informațiilor pentru determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit pe baza datelor din documentele primare, grupate în conformitate cu procedura stabilită de Codul Fiscal al Federației Ruse.

Principiul principal al contabilității fiscale este de a grupa datele din documentele primare în registre analitice în conformitate cu cerințele fiscale, și nu cu legislația contabilă, pentru a forma o bază de impozitare pentru impozitul pe venit și a completa o declarație de impozit. În același timp, în Recomandările metodologice pentru aplicarea capitolului 25 „Impozitul pe profit organizațional” din partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse, aprobate prin Ordinul Ministerului Impozitelor și Impozitelor din Rusia din 26 februarie 2002 N BG-3-02/98 (denumite în continuare Recomandări Metodologice), se explică că în unele cazuri, datele contabile fiscale pot fi obținute din registrele contabile. Acest lucru este posibil dacă procedura de grupare și înregistrare a obiectelor și a tranzacțiilor comerciale în scopuri fiscale, prevăzută în articolele capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, corespunde procedurii de grupare și înregistrare în contabilitate stabilită de regulile contabile. În acest caz, organizația trebuie să declare care dintre registrele contabile sunt sursa datelor contabile fiscale.

Fiecare întreprindere trebuie să organizeze în mod independent un sistem de contabilitate fiscală, asigurându-și prevederile în politica contabilă în scopuri fiscale. Sistemul de contabilitate fiscală trebuie să asigure procedura de înregistrare primară a faptelor de activitate economică, atribuirea acestor fapte veniturilor sau cheltuielilor aferente și formarea indicatorilor de declarație fiscală. Conform Recomandări metodologice Atunci când se organizează un sistem de contabilitate fiscală, trebuie să se poată monitoriza corectitudinea formării indicatorilor luați în considerare la calcularea bazei de impozitare, adică „transparența” formării indicatorilor de la documentul primar la declarația fiscală.

Datele contabile fiscale se bazează pe documente contabile primare (inclusiv certificatul de contabil), registrele contabile fiscale analitice și calculul bazei de impozitare (articolul 313 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Registrele de contabilitate fiscală analitică sunt tabele de dezvoltare, extrase, jurnale în care datele documentelor contabile primare sunt grupate pentru a forma baza de impozitare a impozitului pe venit fără a fi reflectate în conturile contabile. Ele pot fi menținute atât pe hârtie, cât și electronic. Potrivit art. 314 din Codul fiscal al Federației Ruse, formele registrelor contabile fiscale și procedura de reflectare în ele a datelor analitice ale contabilității fiscale, datele din documentele contabile primare sunt elaborate de către contribuabil în mod independent și sunt stabilite prin anexe la politica contabilă a organizația în scopuri fiscale. Totodată, formularele registrelor contabile analitice fiscale trebuie să conțină în mod obligatoriu următoarele detalii stabilite de art. 313 Codul fiscal al Federației Ruse:

Nume de înregistrare;

Perioada (data) de compilare;

Contoare de tranzacții în termeni fizici (dacă este posibil) și monetari;

Denumirea tranzacțiilor comerciale;

Semnătura (decriptarea semnăturii) persoanei responsabile cu întocmirea registrelor specificate.

Ministerul Impozitelor și Impozitelor din Rusia a făcut mai ușor pentru contabili să își creeze propriile registre fiscale prin dezvoltarea unui sistem de contabilitate fiscală recomandat pentru calcularea profiturilor.

Trebuie remarcat faptul că registrele de contabilitate fiscală elaborate de Ministerul Fiscal al Rusiei stabilesc principii metodologice pentru menținerea contabilității fiscale și formarea indicatorilor de registru fiscal. Registrele dezvoltate pot fi extinse, completate, divizate sau transformate în alte moduri, ținând cont de specificul activităților unei anumite organizații. În plus, organizațiile au dreptul să-și dezvolte propriile lor registre fiscale fără a utiliza registre recomandate de Ministerul Rusiei de Taxe.

Diferite abordări ale contabilității fiscale

Se știe că majoritatea covârșitoare a contabililor și a managerilor de afaceri au o atitudine foarte negativă față de introducerea contabilității fiscale. Cu toate acestea, din moment ce capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse a intrat în vigoare, adică a dobândit forță de lege, trebuie respectate prevederile sale, inclusiv cele privind contabilitatea fiscală. Dezbatere de la nivelul „de ce este necesar acest lucru?” ar trebui tradus în planul „cum să faci asta cu muncă minimă?”

În practică, contabilii încearcă să folosească abordări diferite ale contabilității fiscale.

1. Contabilitatea fiscală este ținută complet separat de contabilitate.

Această abordare este utilizată în principal de organizațiile mari pentru care calcularea profitului impozabil este o sarcină complexă. De regulă, astfel de organizații au unități specializate care țin evidența fiscală.

Atunci când se utilizează această metodă, pe baza acelorași documente primare, registrele contabile complet neînrudite și registrele contabile fiscale sunt formate separat unele de altele.

2. Contabilitatea fiscală se face în loc de contabilitate.

Esența acestei abordări este că contabilitatea se efectuează folosind Planul de conturi actual, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 octombrie 2000 N 94n (denumit în continuare Planul de conturi contabil), dar veniturile și cheltuielile sunt grupate în conturi contabile în conformitate cu cerințele capitolului 25 Codul fiscal al Federației Ruse. Această poziție este adesea luată de contabilii organizațiilor (de obicei mici) care țin înregistrări contabile doar pentru calcularea impozitelor. Ei nu iau credite de la bănci, nu au investitori, așa că situațiile lor financiare sunt depuse doar la autoritățile fiscale și la autoritățile de statistică ale statului. Aceștia își justifică poziția prin faptul că autoritățile fiscale sunt interesate doar de corectitudinea calculelor fiscale, deci nu este nevoie să împovărească angajații contabili cu menținerea și a contabilității clasice, ceea ce pare să devină inutil.

Cu toate acestea, potrivit art. 13 din Legea federală din 21 noiembrie 1996 N 129-FZ „Cu privire la contabilitate”, toate organizațiile sunt obligate să întocmească situații financiare pe baza datelor contabile sintetice și analitice și să le transmită fondatorilor, participanților organizației sau proprietarilor proprietății sale. , precum și organele teritoriale de statistică de stat la locul lor de înregistrare. În plus, contabilitatea trebuie să reflecte poziția financiară reală a organizației, care prezintă interes nu numai pentru manageri, ci și pentru acționari și alți utilizatori interesați ai situațiilor financiare.

3. Contabilitatea fiscală se realizează în cadrul contabilității.

O caracteristică a acestei abordări este adaptarea Planului de conturi contabil pentru contabilitatea fiscală, adică revizuirea procedurii de contabilitate analitică a veniturilor și cheltuielilor, care se menține în subconturi la conturile contabile, precum și menținerea atât a contabilității. și contabilitate fiscală într-un singur plan de conturi. Dar din cauza frecventelor discrepanțe dintre sumele acelorași venituri și cheltuieli și datele acceptării lor în contabilitate în contabilitate și contabilitate fiscală, autorul consideră că nu este posibilă combinarea celor două conturi într-unul singur.

4.љ Profitul primit conform datelor contabile este ajustat în scopuri fiscale.

Susținătorii acestei abordări propun să se calculeze profiturile în scopuri fiscale în același mod ca anul trecut. Ei își motivează poziția după cum urmează.

Sistemul de contabilitate fiscală este organizat de către contribuabil în mod independent (articolul 313 din Codul fiscal al Federației Ruse), formele registrelor contabile fiscale și procedura de reflectare a datelor contabile analitice fiscale și a datelor din documentele primare în acestea sunt, de asemenea, dezvoltate de către contribuabil în mod independent (articolul 314 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, registrele contabile fiscale pot consta din registre contabile și un singur registru suplimentar - un registru pentru ajustarea profiturilor contabile în scopuri fiscale.

Această procedură nu încalcă cerințele Codului Fiscal. Registrul de ajustare nu este altceva decât Certificatul de anul trecut privind procedura de determinare a datelor reflectate în rândul 1 al calculului impozitului pe venit (desigur, revizuit ținând cont de cerințele capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse). Cu alte cuvinte, registrul de ajustare trebuie să reflecte diferența dintre datele contabile și cele fiscale în cazurile în care apare o astfel de diferență.

Utilizarea acestei metode de către organizațiile mai mari este foarte problematică. Cert este că, în primul trimestru, astfel de organizații pot fi capabile să folosească cu succes această metodă, dar în al doilea, al treilea și al patrulea trimestru va deveni din ce în ce mai dificil să facă acest lucru. Va fi necesar să se țină cont de ajustări ale diverșilor indicatori nu numai pe parcursul trimestrului, ci și pentru soldurile primite, adică pentru corectarea ajustărilor efectuate anterior. Cu un astfel de volum de muncă corectivă, puteți să vă confundați cu ușurință și să faceți greșeli, ceea ce va fi foarte greu de identificat, deoarece nu este bilanț, în care activul trebuie să fie egal cu pasivul.

5. Contabilitatea fiscală este menținută într-un Plan de conturi fiscal separat.

Această abordare este un compromis între prima și a treia metodă. Constă în faptul că conturile „fiscale” sunt introduse suplimentar în Planul de conturi contabil, în care veniturile și cheltuielile sunt luate în considerare în contextul cerințelor capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse. Înregistrările în conturile fiscale se efectuează conform regulilor prevăzute pentru conturile în afara bilanţului în planul de conturi contabil.

Cifrele de afaceri și soldurile din aceste conturi nu sunt reflectate în registrele contabile și situațiile financiare. În acest caz, contabilul poate, la efectuarea oricărei operațiuni contabile, să facă concomitent o înregistrare în subcontul corespunzător al contului fiscal.

Registrele analitice ale contabilității fiscale în acest caz vor fi fișe sau jurnal-comenzi pentru conturile fiscale pentru perioada de raportare (de impozitare), dacă conțin detaliile enumerate la art. 313 Codul Fiscal al Federației Ruse.

Acest lucru este convenabil pentru contabilii care țin înregistrări pe un computer folosind programe de contabilitate. Aceștia trebuie să adauge înregistrări suplimentare pentru conturile fiscale la schemele de înregistrare contabilă pentru tranzacțiile comerciale și să elaboreze noi algoritmi pentru tranzacțiile comerciale în cazurile în care contabilitatea și contabilitatea fiscală pentru aceleași tranzacții sunt efectuate diferit.

Trebuie remarcat faptul că dezvoltatorii majorității programelor de calculator de contabilitate au urmat aceeași cale. Adevărat, acum orice program de calculator pentru contabilitatea fiscală este încă departe de a fi perfect, dar dezvoltatorii nu sunt de vină pentru asta. Cert este că, până când ambiguitățile și contradicțiile cuprinse în capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse nu vor fi eliminate la nivel legislativ, dezvoltatorii de programe de calculator nu vor putea pune în aplicare prevederile sale individuale în practică.

Potrivit autorului, această metodă este optimă pentru întreprinderile mici și mijlocii, unde atât contabilitatea, cât și contabilitatea fiscală sunt efectuate de departamentul de contabilitate fără implicarea unor specialiști suplimentari. Este discutat mai detaliat mai jos.

Conturi fiscale

Se propune efectuarea înregistrărilor în conturile contabile fiscale prin analogie cu conturile în afara bilanţului din Planul de conturi contabil, adică conturile debitoare reflectă o creştere a indicatorilor, iar conturile creditare reflectă scăderea acestora. Numerele de cont fiscal sunt practic aceleași cu numerele de cont contabil corespunzătoare, dar încep cu litera „N”. Facturile fiscale nu aplică principiul intrare dubla, precum și conturile în afara bilanţului în contabilitate. La deschiderea subconturilor pentru conturi fiscale se ia drept bază principiul după care se completează declarația fiscală. Pentru fiecare cont fiscal(subcont) se ține un registru analitic în conformitate cu cerințele art. 313 Codul Fiscal al Federației Ruse. Dacă este necesar, puteți și ar trebui să mențineți registre analitice suplimentare.

Exemplul 3

Alitar LLC a vândut la 1 martie 2002 (la o lună după termenul limită de plată de la cumpărător) creanţe de încasat pentru produsele expediate în valoare de 10.000 de ruble. pentru 8000 de ruble.

Următoarele înregistrări se vor face pentru conturile fiscale.

Debit N90.1.8 „Sunt din vânzarea dreptului de creanță după data scadentă a plății” -- 8000 de ruble. -- debit rulaj pe cont H90.1.8 pentru perioada (de impozitare) de raportare se reflectă pe rândul 090 din Anexa nr. 1 la fila 02 din declarația de impozit;

Debit N90.2.30 „Costul dreptului de creanță realizat după termenul limită de plată” -- 10.000 de ruble. -- debit rulaj pe cont H90.2.30 pentru perioada de raportare (de impozitare) se reflectă la rândul 220 din Anexa nr. 2 la fila 02 din decontul fiscal;

Debit N97.2.5 „Pierderea în tranzacțiile de cesiune a dreptului de creanță după termenul limită de plată în baza clauzei 2 a articolului 279 din Codul fiscal al Federației Ruse” -- 2000 de ruble. -- definită ca diferența dintre sumele reflectate în conturi H90.1.8Și H90.2.30 pentru o anumită tranzacție.Diferența dintre cifra de afaceri debitoare pe conturile N90.1.8љ și N90.2.30 pentru perioada de raportare (de impozitare) este reflectată în rândul 270 din Anexa nr.2 la fila 02 din declarația fiscală;

-- 1000 de ruble. -- jumătate din pierderea rezultată este anulată drept cheltuieli amânate;

Debit N91.2.2 „Pierderea în tranzacțiile de cesiune a dreptului de creanță după scadența plății în temeiul clauzei 2 a articolului 279 din Codul fiscal al Federației Ruse, aferentă perioadei curente” -- 1000 de ruble. -- 50% din valoarea pierderii aferente primului trimestru al anului 2002.љ Cifra de afaceri debitoare pe cont H91.2.2

Credit N97.2.5 „Pierderea în tranzacțiile de cesiune a dreptului de creanță după termenul limită de plată în baza clauzei 2 a articolului 279 din Codul fiscal al Federației Ruse” -- 1000 de ruble. -- 50% din valoarea pierderii rezultate se anulează ca cheltuieli amânate după 45 de zile;

Debit N91.2.2 „Pierderea în tranzacțiile de cesiune a dreptului de creanță după scadența plății în temeiul clauzei 2 a articolului 279 din Codul fiscal al Federației Ruse, aferentă perioadei curente” -- 1000 de ruble. -- 50% din valoarea pierderii aferente trimestrului II al anului 2002. Debit rulaj contului H91.2.2 pentru perioada de raportare (de impozitare) se reflectă pe rândul 041 din fila 02.

În mod similar, înregistrările în conturile fiscale se fac atunci când se efectuează alte tranzacții comerciale.

Pierderile din anumite tranzacții nu reduc baza de impozitare a anului curent, ci sunt reportate în perioadele fiscale viitoare. Acestea includ, de exemplu: pierderi din vânzarea valorilor mobiliare - atât tranzacționate, cât și netranzacționate pe piața organizată (articolul 280 din Codul fiscal al Federației Ruse); pierderi din vânzarea instrumentelor financiare ale tranzacțiilor futures care nu sunt tranzacționate pe piața organizată (articolul 304 din Codul fiscal al Federației Ruse); pierderi ale industriilor de servicii și fermelor din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) (clauza 32, clauza 1, articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În plus, valoarea totală a pierderii transferate în orice perioadă (de impozitare) de raportare nu poate depăși 30% din baza de impozitare (clauza 2 a articolului 283 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În special, pierderile din tranzacțiile cu instrumente financiare tranzacțiile futures netranzacționate pe piața organizată și cu valori mobiliare (atât tranzacționate, cât și netranzacționate pe piața organizată) nu reduc baza de impozitare a perioadei (de impozitare) de raportare. Profiturile din tranzacțiile cu aceleași categorii de valori mobiliare primite în următorii zece ani pot fi utilizate pentru acoperirea acestora.

Pierderile la instalațiile de producție de servicii și fermele sunt reflectate în conturile fiscale după cum urmează:

Debit N90.1.9 „Venituri din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) pentru unități de producție de servicii și ferme, inclusiv locuințe, facilități comunale și socio-culturale” - rulaj debitor H90.1.9 pentru perioada de raportare (de impozitare) se reflectă la rândul 100 din Anexa nr. 1 la fila 02 din declarația de impozit;

Debit N90.2.31 „Cheltuieli din perioada curentă suportate de industriile de servicii și fermele atunci când vând bunuri (lucrări, servicii)” - rulaj debitor N90.2.31 pentru perioada de raportare (de impozitare) se reflectă la rândul 230 din Anexa nr. 2 la fila 02 din decontul fiscal;

Debit N99.1.3љ „Pierderea perioadei curente pentru instalațiile din industriile de servicii și fermele” --definită ca diferența dintre cifra de afaceri debitoare a contului N90.2.31Și H90.1.9în contextul unor tranzacții specifice, dacă costurile unei anumite tranzacții sunt mai mari decât veniturile din aceasta. În caz contrar, intrarea de debit în cont H99.1.3 nu făcut. Cifra de afaceri debit de cont H99.1.3 pentru perioada (de impozitare) de raportare se reflectă la rândurile 280 și 290 din Anexa nr.2 la fila 02 din decontul fiscal.

La sfarsitul anului curent se face o intrare finala in cont H99.1.3 iar suma pierderii este transferată în cont N99.2.1:

Credit N99.1.3 „Pierderea perioadei curente pentru instalațiile din industriile de servicii și fermele” --la valoarea cifrei de afaceri pentru anul curent la debitul acestui cont (închiderea contului H99.1.3)

si in acelasi timp pentru aceeasi suma

Debit N99.2.1 „Pierderea anilor anteriori pentru unitățile de producție de servicii și ferme.”

În următorii zece ani, dacă se primește un profit din industriile de servicii și ferme, organizația poate utiliza acest profit (nu mai mult de 30% din baza de impozitare a perioadei (de impozitare) de raportare) pentru a rambursa pierderile din activitățile industriilor de servicii. si ferme. În conturile fiscale se vor face următoarele înregistrări:

Împrumutul N99.2.1 „Pierderea anilor anteriori pentru unitățile de producție de servicii și fermele”

si in acelasi timp pentru aceeasi suma

Debit N90.2.32 „Sume pierderi din anii anteriori pentru unitățile de producție de servicii și ferme, luate în considerare la reducerea profitului din perioada curentă primită pentru tipurile de activități specificate” - rulaj debitor H90.2.32 pentru perioada (de impozitare) de raportare se reflectă la rândul 300 din Anexa nr. 2 la fila 02 din decontul fiscal.

La sfârșitul perioadei fiscale (an), toate conturile fiscale, cu excepția conturilor H01--H05, H10, H41,și H97„Cheltuieli amânate” și H99.2„Pierderile anilor anteriori”, sunt închise.

љ

љ

Opinia unui specialist al Ministerului Taxelor și Impozitelor din Rusia

Autorul a remarcat pe bună dreptate că, în majoritatea covârșitoare a cazurilor, menținerea contabilității fiscale pe baza contabilității va duce fie la calcularea incorectă a profitului impozabil, fie va distorsiona situațiile contabile în așa măsură încât acestea nu mai corespund scopului lor.

Totodată, autorul propune să sintetizeze informațiile contabile fiscale privind conturile „fiscale”, procedura de menținere a evidențelor pe care este similară cu procedura utilizată pentru conturile în afara bilanțului din Planul de conturi, adică intrarea dublă este nu este necesar.

În acest caz, vorbim de fapt despre conturi de înregistrare care nu au legătură directă cu contabilitatea și, prin urmare, corespondența lor cu numerele de cont contabile, în opinia noastră, nu poartă o încărcătură semantică, ci doar le permite contabililor să se adapteze mai ușor la sistem nou contabilitate fiscală.

Autorul nu oferă un sistem consistent pentru menținerea înregistrărilor în registre (în ce circumstanțe, ce date și în ce registru ar trebui reflectate pentru o anumită tranzacție), a cărui analiză ne-ar permite să tragem o concluzie despre conformitatea acestui sistem cu scopurile şi obiectivele contabilităţii fiscale.

Trebuie remarcat faptul că lista registrelor și indicatorilor necesari dat de autor este mai restrânsă decât lista registrelor și indicatorilor recomandate de Ministerul Fiscal al Rusiei (de exemplu, registrul de contabilitate a mărfurilor nu conține direcția de utilizare a bunuri și obiectul contabilității, care sunt necesare în cazul în care bunurile sunt înstrăinate din alte motive decât ca urmare a implementării).

O.G. Lapin

Consilier serviciul fiscal Federația Rusă rangul III

: Declarația de impozit pe venit a fost aprobată prin ordin al Ministerului Fiscal al Rusiei din 7 decembrie 2001 N BG-3-02/542.

<3>: Cheltuielile înregistrate în subconturile contului N90.2 se reflectă în rândurile corespunzătoare ale declarației de impozit numai în cadrul standardelor stabilite, iar cheltuielile directe sunt minus partea de cheltuieli directe repartizată la soldul lucrărilor în curs, soldul produselor finite. , mărfurile expediate și expediate, dar nevândute produse la data raportării. Calculul standardelor și repartizarea cheltuielilor directe pot fi documentate folosind un certificat de contabil sau un registru-calcul special.

ї curier fiscal rus
ї Companie de editură și consultanță „Status-Quo 97”