• 1.1. Conceptul modern al procesului fiscal
• 1.2. Raporturile fiscale procedurale
• 1.3. Aspecte procedurale ale activităților autorităților fiscale din sistem reglementare legală relatii fiscale

Conceptul modern al procesului fiscal

Impozitele au jucat întotdeauna un rol important pentru stat, deoarece absența lor nu poate indica în prezent existența vreunei entități politice statale. Alături de teritoriu, populație, guvern și administrație, impozitele sunt veriga de bază a statului. În acest sens, în condiţii de stabilitate economică insuficientă şi crestere economica, dezechilibrul în funcționarea autorităților administrative și administrației, agravarea situației de politică externă din cauza amenințării terorismului, a contradicțiilor etno-naționale existente, Rusia are nevoie de existența unui cadru juridic integral care să întărească sistemul fiscal al țării. Problemele fiscale, din punct de vedere al conținutului lor juridic, au primit puțină atenție în trecutul recent. Primele încercări de reglementare normativă a evenimentelor petrecute în ultimele decenii nu au fost pe deplin înțelese și puse la punct. transformarea piețeiși, ca urmare, dezvoltat raporturi juridice fiscale. Formarea sistemului fiscal al Federației Ruse a fost, de asemenea, insuficient susținută de o reformă cuprinzătoare a sistemului legislației ruse, a proprietății, a sistemelor judiciare și de aplicare a legii și a relațiilor bugetare.

În prezent, legislația fiscală se dezvoltă și se îmbunătățește foarte activ. Acest lucru este evidențiat de schimbările frecvente ale normelor Codului Fiscal al Federației Ruse, legislația entităților constitutive ale Federației Ruse, alte reglementări legale privind impozitele și taxele, completarea sistematică a golurilor în domeniul fiscal și juridic. relaţiile, creşterea nivel general cultura fiscală a contribuabililor, munca mai precisă și mai reglementată a subiecților administrației fiscale. Procedura procesuala si legala de implementare a normelor fiscale si legale devine din ce in ce mai complicata si detaliata. Practica judiciară în litigiile fiscale legate de regulile de procedură devine din ce în ce mai extinsă și mai bine stabilită.

Aproape orice inițiativă legislativă din sfera fiscală se află în centrul atenției; publicațiile științifice și științifico-practice despre problemele dreptului fiscal sunt la mare căutare. În plus, dreptul fiscal și procesul fiscal ca discipline academice sunt incluse în programele de învățământ ale aproape tuturor facultăților de drept și economie.

Interesul sporit se datorează, evident, interesului semnificativ al studenților de astăzi pentru specialități, pregătire profesională pentru care se bazează pe dreptul fiscal:

• sfaturi fiscale,
• management fiscal,
• avocat litigii fiscale etc.

Specialiștii implicați profesional în problemele fiscale trebuie să aibă cunoștințe perfecte despre procesul fiscal și procedurile procedurale fiscale.

În știința financiară și juridică există tot mai multe cercetare științifică, dovedind existența procesului fiscal ca tip de proces juridic, cu împărțirea acestuia în etape, proceduri fiscale, proceduri, etape ale ordinii procesuale etc.

O etapă importantă în dezvoltarea procesului fiscal în Federația Rusă este asociată cu adoptarea Codului Fiscal al Federației Ruse, o parte semnificativă din conținutul căruia sunt normele procedurale.

La adoptarea acestui act, legiuitorul, bazându-se pe principiile inerente altor ramuri și instituții procesuale - ramurile dreptului procesual penal și procesual civil, precum și instituțiile procesului constituțional și administrativ cunoscute sistemului de drept rus, a făcut o încercare de a implementa în regulile care guvernează procesul fiscal, principii:

• legalitate,
• prezumtia de nevinovatie,
• egalitatea procesuală a părților,
• disponibilitate,
• publicitate,
• economie,
• competiție,
• protectia intereselor statului si ale individului.

O analiză a legislației și practicii fiscale indică faptul că procesul fiscal există deja ca fenomen și are atât toate trăsăturile generale inerente procesului juridic, cât și unele speciale care îl deosebesc de alte procese.

În plus, actualitatea cercetării științifice și practice asupra procesului fiscal se explică prin faptul că în doctrina financiară și juridică modernă problema procesului fiscal a fost ridicată în mod repetat de oamenii de știință care reprezintă diferite școli științifice.

Ca fenomen pozitiv în știința dreptului financiar în general, ar trebui să se ia în considerare apariția unui număr de lucrări noi pe problemele procesului fiscal, o atenție sporită la această problemă.

Cu toate acestea, polaritatea opiniilor oamenilor de știință cu privire la determinarea conținutului conceptului de proces fiscal, locul său în sistemul de drept financiar și fiscal face dificilă dezvoltarea în continuare activă a dreptului procedural fiscal într-o singură direcție, îmbunătățirea normelor relevante și sistematizarea legislație. În plus, fără a defini înțelegerea esenței și conceptului procesului fiscal, este imposibil să se procedeze la dezvoltarea modalităților și mijloacelor de creștere a eficienței acestuia, de a studia impactul procesului fiscal asupra dezvoltării activității antreprenoriale în Federația Rusă.

Acestea includ subiectul și modalitatea procesului fiscal, subiectele raporturilor juridice procedurale fiscale, procedura de repartizare a drepturilor și obligațiilor între acestea. Studierea acestor aspecte pare relevantă și importantă, având în vedere, în primul rând, necesitatea existenței și aplicării formelor procesuale prin care se pune în aplicare dreptul material și în al doilea rând, valoarea reglementare legislativă procedura de îndeplinire a obligației de plată a impozitelor și taxelor, direct legată de asigurarea stabilității economice și a stabilității statului.

Având în vedere specificul raportului procesual fiscal, putem formula conceptul general al procesului fiscal astfel.

proces fiscal este un tip independent de proces juridic și drept procedural fiscal - parte din legea fiscală, care este un ansamblu de norme juridice care reglementează relațiile publice (apar, modificare și încetare în legătură cu soluționarea cauzelor individuale în domeniul fiscal de către organele abilitate în vederea protejării drepturilor contribuabililor și entităților publice) în procesul:

• realizarea masurilor de control fiscal;
• implementarea măsurilor provizorii;
• tragerea la răspundere pentru încălcarea legislației privind impozitele și taxele;
• recurs împotriva actelor autorităților fiscale, acțiunilor (inacțiunii) funcționarilor acestora.

De regulă, un semn obligatoriu al oricărei etape a procesului fiscal este prezența unei anumite sarcini specifice, a cărei eșec împiedică activitățile ulterioare sau îi reduce eficacitatea.

Ele pot fi împărțite în cele caracteristice întregului proces fiscal (generale) și cele caracteristice anumitor etape individuale ale ordinii procesuale (speciale).

Sarcinile generale joacă rolul unui factor de interconectare într-un sistem unic al procesului fiscal, în care fiecare etapă individuală a ordinii procesuale își joacă rolul în obținerea rezultatului general.

Sarcinile speciale reflectă orientarea funcțională specială a activității subiectului în fiecare etapă specifică.

În cele din urmă, toate etapele ordinii procesuale asigură realizarea unui singur scop. Scopul principal al procesului fiscal este îndeplinirea obligației fiscale de către contribuabil în strictă conformitate cu cerințele legii.

Pe baza analizei legislatiei din domeniul impozitelor si taxelor, administrarii fiscale, precum si a prevederilor teoriei de aplicare a legii a procesului, procesul fiscal poate fi reprezentat ca o succesiune a principalelor etape ale ordinii procesuale.

Toate etapele ordonanței procesuale sunt interconectate, interdependente. Etapele ulterioare le completează pe cele anterioare în conținutul lor. Fiecare etapă următoare urmează în mod logic din cea anterioară și reprezintă un nivel superior de dezvoltare a raporturilor juridice. O singură etapă se încheie cu adoptarea unei anumite decizii, care afectează în mare măsură cursul ulterioar al activității. Astfel de hotărâri, de regulă, sunt întocmite sub forma unui act juridic și se referă la un ansamblu de acțiuni procesuale omogene care parcurg această etapă.

Fiecare etapă se caracterizează prin originalitatea elementelor sale constitutive - acțiuni procesuale, proceduri.

Etapele controlului fiscal ocupă unul dintre cele mai importante locuri în procesul fiscal și sunt determinate de natura activităților de control, având în același timp o structură complexă, pe mai multe niveluri.

Normele Ch. 14 din Codul fiscal al Federației Ruse. În plus, au fost adoptate un număr semnificativ de acte normative care caracterizează procedura procedurală de exercitare a controlului fiscal.

Un număr semnificativ dintre acestea sunt obligatorii pentru implementare numai de către subiecții administrației fiscale. Cu alte cuvinte, Serviciul Fiscal Federal corectează procedura procedurală pentru angajații săi în cadrul Codului Fiscal al Federației Ruse, urmărind respectarea strictă a tuturor acțiunilor procedurale ale autorităților fiscale atunci când efectuează măsuri de control fiscal.

Principala caracteristică a controlului fiscal este că acoperă întreaga perioadă de activitate a subiecților raporturilor juridice fiscale, adică. etapele controlului fiscal decurg în paralel cu toate etapele procesului fiscal.

De exemplu, potrivit art. 83 din Codul fiscal al Federației Ruse, atunci când calculează impozitul, autoritățile fiscale utilizează date despre contribuabil, plătitor al taxei, agent fiscal, precum și proprietatea acestora (vehicul, teren, imobile) primite la etapa controlului fiscal în cursul procedurilor contabile. Cu alte cuvinte, informațiile și documentele primite în etapa efectuării măsurilor de control fiscal legate de înregistrarea și contabilizarea contribuabililor sunt de o importanță capitală pentru calcularea impozitului.

Procedurile de securitate ca ansamblu de acțiuni procedurale sunt, de asemenea, asociate cu implementarea activităților de control. În special, organul fiscal controlează îndeplinirea obligației principale de plată a impozitului, iar dacă aceasta nu este îndeplinită corespunzător, informațiile primite sunt transferate funcționarului corespunzător pentru luarea măsurilor necesare. În plus, baza aplicării unei astfel de măsuri de securitate ca penalitate este întârzierea îndeplinirii obligației de plată a impozitelor și taxelor. Informațiile despre acest lucru sunt dezvăluite în cursul măsurilor de control fiscal sub formă de acțiuni procedurale de reconciliere a calculelor cu bugetul unui anumit contribuabil.

Etapele măsurilor de control fiscal interacționează cu ordinea procesuală de aducere la obligația fiscală. Mai mult, colectarea materialelor necesare aducerii la răspundere fiscală se realizează tocmai în cadrul măsurilor de control fiscal, iar în actul unui control fiscal la fața locului, unul dintre actele juridice cheie ale controlului fiscal, doar fapte documentate de sunt indicate o infracțiune fiscală identificată în timpul auditului; concluziile și propunerile inspectorilor pentru eliminarea încălcărilor identificate; trimiteri la articolele din Codul fiscal al Federației Ruse care prevăd răspunderea pentru această specie infractiune fiscala.

De mare importanță în procesul fiscal este succesiunea de implementare a etapelor controlului fiscal în intervalul de timp. De asemenea, nu există un consens în rândul savanților cu privire la această problemă. În literatura științifică, unii experți oferă o împărțire a activităților de control în funcție de conținutul unui anumit tip de activitate de control, în timp ce alții acordă mai multă atenție componentei procedurale a controlului.

Luând în considerare sarcinile îndeplinite în fiecare etapă a procedurii, componența participanților, metodele și formele activităților de control, precum și lista documentelor care întocmesc rezultatele activităților, alte caracteristici procedurale, este posibil să se construiască următoarea clasificare a etapelor controlului fiscal.

• 1. Înregistrarea fiscală a organizațiilor indivizii.
• 2. Plumb contabilitate fiscalăîn organele fiscale (reînregistrare).
• 3. Pregatirea si numirea masurilor de control fiscal.
• 4. Efectuarea măsurilor de control fiscal.
• 5. Luarea în considerare a materialelor de control fiscal și luarea deciziilor.
• 6. Examinarea prealabilă a litigiilor fiscale.
• 7. Controlul judiciar al litigiilor fiscale.
• 8. Radiere.

Etapele ordonanței procesuale pot fi definite ca un sistem unificat de metode, metode și forme de desfășurare a activităților de control ale organelor abilitate de stat în domeniul fiscalității pentru rezolvarea problemelor comune și asigurarea succesiunii funcționale a unor astfel de acțiuni.

• Gudimov V.I. Etapa controlului fiscal în procesul fiscal. M.: Drept financiar, 2006. S. 34.

Munca de absolvent

Planificare fiscală și modalități de îmbunătățire a acesteia

Aliev Shamil D

• Introducere
• eu Baza teoretica planificarea taxelor In organizatie
• 1.1 Concepte de bază
• 1.2 Conceptul de planificare fiscală
• 1.3 Elemente de planificare fiscală
• 1.4 Etapele planificării fiscale
• 1.5 Limite de planificare fiscală
• 1.6 Fundamentele managementului fiscal în întreprinderi și organizații
• 1.7 Schema generală de planificare fiscală
• II Probleme aplicate ale managementului fiscal
• 2.1 Interacțiunea fiscală și contabilă
• 2.2 Dezvoltarea schemelor de minimizare a impozitelor
• 2.3 Controlul corectitudinii calculelor și termenelor de plată a impozitelor
• 2.4 Optimizarea sistemului de impozitare în cadrul legislației în vigoare
• 2.5 Probleme de diferențiere între planificarea fiscală și evaziunea fiscală (pe exemplul SRL „Stroitel” și SRL „StroitelPlus”)
• 2.6 Jurisdicții care permit reducerea la minimum a plăților fiscale
• 2.6.1 Conceptul de activități offshore
• 2.6.2 Conceptul de afaceri offshore
• Concluzie
• Glosar
• Lista surselor utilizate
• Aplicație

Introducere Din conținutul activității antreprenoriale decurge dorința firească a entităților economice de creștere economică. În condițiile unui mediu extern instabil, incertitudinea condițiilor de afaceri, eficiența muncii organizației depinde în mare măsură de starea de planificare a organizației în sine. Cu cât este mai mare nivelul de incertitudine cauzat de instabilitatea societății, cu atât planificarea devine mai importantă. În același timp, impozitele sunt unul dintre principalele instrumente de reglementare a creșterii economice a entităților economice. Plățile de impozite reprezintă o pondere semnificativă în fluxurile financiare ale organizației. Managementul impozitării în organizație face parte din ce în ce mai mult din practica procesului activitate economică. Printre modalitățile de gestionare a fiscalității, un loc important îl ocupă planificarea fiscală, în care contribuabilul analizează constant consecințele fiscale ale tranzacțiilor sale. Planificarea fiscală este o parte integrantă a sistemului de planificare al organizației și vă permite să anticipați deducerile fiscale ale acesteia pe termen scurt și lung, să gestionați rapid și eficient resursele și fluxurile de numerar disponibile, să reduceți semnificativ riscul de dificultăți financiare și să evitați consecințe fiscale pentru îndeplinirea la timp a obligațiilor contribuabililor.
Relevanța subiectului dă naștere rolului tot mai mare al planificării fiscale într-o economie de piață modernă, care este determinat de o serie de factori. Necesitatea planificării fiscale este dictată în primul rând de doi factori principali: severitatea poverii fiscale pentru o anumită entitate comercială și complexitatea și variabilitatea legislației fiscale. Alți factori includ creșterea dimensiunii companiei, complicarea formelor sale de activitate, mobilitatea mediului extern, un nou stil de management al personalului.toate rezerve posibile pentru optimizarea fiscalității în vederea creșterii eficienței financiare și economice. Activități. De aceea, în condițiile moderne, este atât de important să se studieze cuprinzător aspectele teoretice și practice ale planificării fiscale, în primul rând în sistemul de management financiar al entităților comerciale. Problema impozitării este foarte relevantă pentru orice întreprindere, deoarece impozitele sunt retragerea de către stat a unei anumite părți din venitul întreprinderii, atunci orice întreprindere dorește în mod natural să minimizeze această parte și care vrea să-și dea banii. În acest sens, există conceptul de planificare fiscală, cu ajutorul căruia vă puteți reduce în mod competent și cel mai important din punct de vedere legal obligațiile fiscale, desigur, nu fără ajutorul unui specialist în planificare fiscală. În sprijinul acestei idei, putem cita cuvintele judecătorului american Learnd Hand: „... Nu este nimic rău în desfășurarea activităților prin plata unui minim de taxe. Așa fac toată lumea - și săraci și bogați - și toată lumea face ceea ce trebuie, pentru că nimeni nu ar trebui să plătească mai mult decât prevede legea: taxa este o retragere fixă, și nu o donație voluntară. Vezi: Alexandrov I.M. Taxe și impozitare: manual. - M.: Dashkov i K, 2003. S. 78.
La urma urmei, dacă plătiți fără minte toate impozitele fără a depune eforturi pentru a le reduce, vă puteți reduce semnificativ profiturile sau, chiar mai rău, mai devreme sau mai târziu, puteți deveni faliment. Toate cele de mai sus confirmă relevanța acestui subiect. munca este de a explora fundamentele teoretice și organizaționale ale planificării fiscale în organizație, care este unul dintre elemente esentiale sisteme de management al întreprinderii în condiţii sistem de operare fiscalitatea Pentru atingerea acestui scop, în lucrare se stabilesc următoarele sarcini de cercetare: - determinarea conceptului, esenței și elementelor de planificare fiscală; întrebări de discuție privind etapele planificarii fiscale;- studierea fundamentelor organizatorice ale planificarii fiscale;- identificarea problemelor din domeniul planificarii fiscale si sugerarea modalitatilor de imbunatatire.Obiectul studiului il reprezinta planificarea fiscala la intreprinderi si organizatii.Subiectul studiului este o examinare detaliată a structurii planificării fiscale, elementele, etapele și principiile acesteia. Structura tezei. Studiul constă dintr-o introducere, două capitole din 15 subcapitole, o concluzie, un glosar, o listă a surselor utilizate și o anexă. Capitol I Fundamente teoretice ale planificării fiscale în organizații .: Bobrova A.V., Golovetsky N.Ya. Organizarea si planificarea procesului fiscal. - M.: Examen, 2005. S. 117.
.Urmând logica unei abordări științifice a studiului categoriilor economice, se impune explicarea pe scurt și exhaustiv a trăsăturilor distinctive ale conceptului de planificare fiscală.Este recomandabil să îmbinăm conceptele de planificare fiscală disponibile în literatura economică în două. grupuri principale. O serie de autori se bazează pe abordarea definiției planificării fiscale din punctul de vedere al minimizării obligațiilor fiscale ale contribuabilului. Definirea celui de-al doilea grup de autori se bazează pe optimizarea fiscală.Majoritatea autorilor aderă la poziția de minimizare fiscală. Există însă o evoluție treptată a vederilor: de exemplu, A.V. Bryzgalin, care a aderat inițial la poziția de minimizare a impozitelor, a trecut ulterior la optimizarea fiscală. Trebuie menționat că minimizarea taxelor și optimizarea impozitelor nu sunt același lucru. Dacă minimizarea impozitelor este reducerea maximă a tuturor impozitelor, atunci optimizarea fiscală este un proces asociat cu realizarea anumitor proporții din toate aspectele activității unei entități economice în ansamblu, tranzacțiile și proiectele acesteia. În plus, dorința de a minimiza obligațiile fiscale poate preveni activitati curente intreprindere, intra in conflict cu obiectivele managementului financiar si atrag atentia excesiva din partea autoritatilor fiscale de reglementare.O analiza a definitiilor existente ale planificarii fiscale a facut posibila identificarea principalelor caracteristici inerente planificarii fiscale care trebuie luate in considerare in definitie: - planificarea fiscală este un tip de activitate de management pentru optimizarea propriei sarcini fiscale; - planificarea fiscală se realizează în cadrul planificării strategice; - planificarea fiscală trebuie efectuată pe baza unei abordări sistematice; - planificarea fiscală este legitimă. Trebuie remarcat faptul că nici un singur autor nu a reușit să dea o definiție a conceptului de planificare fiscală, care să reflecte toate trăsăturile numite. Cea mai reușită este definiția E.S. Vylkova și M.V. Romanovsky: „Planificarea fiscală este o parte integrantă a gestionării activităților financiare și economice în cadrul unei strategii unificate de dezvoltare economică, care este un proces de utilizare sistematică a legislației optime. modalități fiscaleși metode de stabilire a viitorului dorit starea financiara obiect în condiţii de resurse limitate şi posibilitatea utilizării lor alternative” Vezi: Vylkova E., Romanovsky M. Planificare fiscală. - Sankt Petersburg: Peter, 2004. S. 93.
. Definiția ia în considerare majoritatea caracteristicilor planificării fiscale. Dezavantajul definiției este că prezintă planificarea fiscală ca un proces, cu toate acestea, planificarea fiscală nu este doar un proces, ci și o activitate a unei organizații Dintre definițiile planificarii fiscale disponibile în literatura economică, definiția planificarii fiscale propus de candidat pare a fi cel mai corect. stiinte economice O.G. Storozhenko.Planificarea fiscală este activitatea juridică a unei entități economice ca parte a planificării strategice generale de afaceri care vizează identificarea oportunităților economii de impoziteși contabilizarea consecințelor fiscale în activitățile organizației, care se bazează pe o abordare sistematică A se vedea: Storozhenko O.G. Probleme de planificare fiscală la nivel corporativ // Buletin de informații financiare. - 2004. - Nr. 9-10. S. 25.
.Esența planificării fiscale este recunoașterea dreptului fiecărui contribuabil de a utiliza toate mijloacele, tehnicile și metodele legale pentru a minimiza și optimiza obligațiile fiscale. Esența planificării fiscale se manifestă și în îndeplinirea anumitor funcții. Sunt prezentate functiile planificarii fiscale (vezi Anexa 1) Ca orice categorie economica, planificarea fiscala se bazeaza pe anumite principii. În opinia noastră, principiile principale ale planificării fiscale sunt legalitatea, constrângerea, eficiența, perspectivele, relația dintre planificarea fiscală și planificarea generală a organizației.sumele minime stabilite. Aceasta este esența principiului obligatoriu.Eficiența înseamnă utilizarea oportunităților oferite de legislație și a instrumentelor de care dispune o anumită organizație, oferind economii de impozite mai mari decât costurile asociate aplicării acestora. principiu important planificarea fiscală, ceea ce înseamnă prevederea consecințelor aplicării incorecte a diferitelor metode și scheme de optimizare fiscală, ceea ce poate duce la pierderi financiare mari.Relația dintre planificarea fiscală și planificarea generală a unei organizații sugerează că este necesară planificarea impozitelor în legătură constantă. cu planificarea de ansamblu a proceselor de afaceri ale organizației, deci cum, ca urmare a modificărilor diferiților parametri de activitate, se modifică și sumele impozitelor supuse acumularii și plății.În literatura economică nu există o opinie fără echivoc cu privire la clasificarea tipurilor de planificare fiscală. Această problemă a fost luată în considerare de următorii autori: Dukanich L.V., Yutkina T.V., Kashin V.A., Pepelyaev S.G., Perov A.V., Roibu A.V., Vylkova E.S. și Romanovsky M.V. Anexa 2 conține un tabel rezumat al abordărilor privind clasificarea planificării fiscale de către diverși autori.În opinia noastră, cea mai completă clasificare a planificării fiscale este considerată de autorii Vylkova E.S., Romanovsky M.V. Vezi: Vylkova E., Romanovsky M. Planificare fiscală. - Sankt Petersburg: Peter, 2004. S. 121-123.
și Roiba A.V. Vezi: Roibu A.V. Planificarea taxelor. Scheme de minimizare a impozitelor în domeniul juridic modern al Rusiei: un ghid practic - M .: Eksmo, 2006. P. 49-51.
A.V. Roibu identifică următoarele trăsături de clasificare ale planificării fiscale.În funcție de amploarea construcției, se disting următoarele tipuri de planificare fiscală: - de stat - care vizează implementarea de către stat a funcțiilor sale în diverse domenii ale reglementării statului;- la nivel; de subiecți – prevede elaborarea și evaluarea deciziilor de management pe baza obiectivelor organizației și luând în considerare amploarea posibilelor consecințe fiscale. Organizațiile caută să-și maximizeze veniturile și profiturile. Din această poziție, sarcina principală a planificării fiscale este de a alege o opțiune de plată a impozitului care vă permite să optimizați sistemul fiscal. Iar aceasta înseamnă nu doar o reducere a sarcinii fiscale pentru impozitele individuale și pentru organizație în ansamblu, ci și repartizarea optimă a plăților fiscale în timp.În funcție de perioadele de planificare fiscală, există: - planificarea fiscală pe termen scurt. - planificarea curentă poate folosi lacune în legislație, contabilizarea beneficiilor fiscale, inovații etc.; - planificare pe termen lung sau strategică - este posibil să se țină cont de specificul obiectului și subiectului impozitării, de caracteristicile metodelor de impozitare, utilizarea paradisurilor fiscale, regimurile fiscale ale țărilor individuale, aplicarea acordurilor internaționale etc. Planificarea fiscală actuală este înțeleasă ca un set de metode care permit contribuabilului să reducă povara fiscală pentru o perioadă limitată de timp și/sau în fiecare situație specifică de afaceri. În același timp, trebuie menționat că elementele actualei planificări fiscale nu sunt doar inițiative, ci și imperative. Acestea din urmă includ adoptarea de către organizație politica contabilași alegerea opțiunii de contabilitate fiscală.Planificarea fiscală actuală este mai operațională. În multe cazuri, se bazează pe utilizarea lacunelor din legislație atunci când se rezolvă problemele litigioase, inclusiv cu ajutorul diferitelor precedente judiciare.Planificarea fiscală pe termen lung este utilizarea de către un contribuabil a unor astfel de tehnici și metode care îi reduc obligațiile fiscale pentru mult timp sau în cursul tuturor activităților contribuabilului În funcție de obiect, planificarea fiscală se împarte în: - corporative; - persoane fizice - nu a fost încă utilizat pe scară largă în Rusia, dar din ce în ce mai des cetățenii individuali apelează la specialiști care oferă servicii în acest domeniu.În funcţie de gradul de utilizare a normelor fiscale în activităţile organizaţiilor Legislaţia distinge următoarele tipuri de planificare fiscală:1. Planificarea fiscală clasică presupune conformarea acțiunilor contribuabilului cu normele legii, plățile impozitelor se efectuează în modul prescris. Concluzia este planificarea plății corecte și la timp a impozitelor. Planificarea fiscală clasică prevede organizația contabilitate adecvată si raportarea, planificarea activitatii economice in limitele definite de lege.2. Planificarea fiscală de optimizare oferă modalități prin care efectul economic sub forma unei reduceri a plăților impozitelor este realizat prin calificarea organizării cazurilor pentru calcularea și plata impozitelor, ceea ce elimină sau reduce plata excesivă nerezonabilă a impozitelor. La implementarea optimizării planificării fiscale, acțiunile contribuabilului sunt conforme cu legea, el le planifică și le organizează activitate economică astfel încât să plătească mai puține taxe. În cadrul optimizării planificării fiscale sunt utilizate toate avantajele și toate imperfecțiunile legislației actuale, inclusiv complexitatea și inconsecvența acesteia. În același timp, contribuabilul implementează scheme fiscale care permit utilizarea unor astfel de forme de activități economice, a căror impozitare este minimă. Această metodă este neregulată și mai riscantă, spre deosebire de primele două, de la prezicerea direcției practica judiciara pe cutare sau cutare problemă este imposibil.3. Evaziunea ilegală, adică evaziunea fiscală include utilizarea unor metode în care efectul economic sub forma unei reduceri a sumei plăților fiscale este realizat prin folosirea unor acțiuni ilegale în scopul reducerii plăților fiscale. Evaziunea fiscală este o formă de reducere a impozitului și a altor plăți, în care contribuabilul reduce în mod intenționat sau imprudent cuantumul obligațiilor sale fiscale, cu încălcarea legislației în vigoare. Planificarea fiscală ilegală este o acțiune care atrage răspunderea în condițiile legii, cu aplicarea măsurilor de răspundere penală.Încadrarea integrală propusă de autorii E.S. Vylkova și M.V. Romanovsky, este prezentat sub forma unui tabel în Anexa 3. Astfel, trebuie remarcat faptul că există diferite concepte de planificare fiscală, fiecare dintre acestea reflectând în felul său esența sa. Analizând definițiile existente, putem spune că planificarea fiscală este înțeleasă ca optimizarea impozitării folosind beneficiile oferite și metodele de reducere a obligațiilor fiscale.De remarcat că diverși autori, atunci când clasifică planificarea fiscală, referindu-se la aproximativ aceleași concepte, interpretează ele diferit, adică sub ei un singur sens. Mai mult, analiza literaturii economice a arătat că tipurile, formele și metodele sunt definite în general într-un singur mod, iar în studiile privind planificarea fiscală, care face parte din managementul financiar, aceluiași concept primește un conținut diferit. 1.1 Concepte de bază Necesitatea planificării fiscale este încorporată chiar în legislația fiscală, care prevede anumite regimuri fiscale pentru diferite situații, permite diferite metode de calcul a bazei de impozitare și oferă contribuabililor diferite stimulente fiscale dacă acţionează în direcţiile dorite de autorităţi. În plus, planificarea fiscală se datorează interesului statului de a oferi stimulente fiscale în vederea stimulării oricărei sfere de producție, categorie de contribuabili, reglementarea dezvoltării socio-economice. cale legală ocolirea impozitelor folosind beneficiile prevăzute de lege și metodele de reducere a obligațiilor fiscale (Implementarea politicii de impozite „acceptabile”) 7 Vezi: Grișcenko V.N., Demidova L.G., Petrov A.N. Bazele teoretice ale planificarii si prognozei. Partea 1. - Sankt Petersburg: SPbUEF, 2001. S. 84.
. Esența sa este exprimată în recunoașterea dreptului fiecărui contribuabil de a aplica toate mijloacele, tehnicile și metodele legale (inclusiv lacunele din legislație) pentru a-și minimiza obligațiile fiscale. A se vedea: Codul fiscal al Federației Ruse: părțile întâi și două. - M.: Omega - L, 2007. S. 105. Sarcina planificării fiscale este organizarea sistemului de impozitare pentru a obține rezultate financiare maxime la costuri minime.Planificarea fiscală este cea mai eficientă în etapa organizării unei afaceri, deoarece Este recomandabil să abordați inițial în mod competent alegerea formei organizatorice și juridice, locul înregistrării întreprinderii, dezvoltarea structurii organizatorice a întreprinderii.După tip, planificarea fiscală este împărțită în corporative (pentru întreprinderi) și personală (pentru persoane fizice). Pentru aceste entități, posibilitățile de evaziune fiscală legală pot fi determinate de: - specificul obiectului impozitării (de exemplu, veniturile din loteriile de stat nu pot fi impozitate); - specificul subiectului fiscal (de exemplu, întreprinderile mici au anumite avantaje sub forma unui credit fiscal); - caracteristici ale metodei de impozitare, metodei de calcul și plată a impozitului (de exemplu, impozitarea cadastrală este deosebit de benefică atunci când nivel inalt inflația); - tipul de sistem de impozitare (cu sistem de orar, veniturile din obligațiuni, dividende și depozite bancare pot fi impozitate la rate diferite); - utilizarea „paradisurilor fiscale”, deoarece există diferențe în regimurile fiscale ale țărilor individuale; poate reduce sarcina fiscală sau poate oferi evaziune fiscală generală.1.2 Conceptul de planificare fiscală În Rusia, au fost create condiții preliminare pentru o planificare fiscală conștientă și intenționată, bazată pe normele legii. Sunt în curs de elaborare prevederi teoretice și baze metodologice ale planificării fiscale în organizații. Planificarea fiscală este de natură obiectivă, dictată de cerințele concurenței pe piață și de dorința unei entități economice de a reduce cheltuieli fiscaleși crește fonduri proprii pentru dezvoltarea în continuare a activității antreprenoriale. În perioada transformărilor pieţei economia rusă(aproximativ 15 ani) a avut loc o evoluție a ideilor și implementarea practică a tehnicilor de planificare fiscală.În anii 90 ai secolului trecut, recomandările specialiștilor și practicienilor diferă în utilizarea, de regulă, a unor tehnici și metode separate de realizare managerială. decizii care reduc la minimum plățile de impozite. Conceptul de „planificare fiscală” a fost identificat cu reducerea la minimum a obligațiilor și plăților fiscale. A fost introdusă o definiție în care planificarea fiscală a fost văzută ca o modalitate legală de reducere a obligațiilor fiscale, care a fost înțeleasă ca activitate intenționată a contribuabilului, concentrată pe utilizarea la maximum a tuturor nuanțelor legislației fiscale existente în scopul reducerii plăților fiscale către bugetul.La începutul acestui secol planificarea fiscală a început să fie considerată ca un element de control al activităţilor economico-financiare. Cu toate acestea, scopul minimizării obligațiilor fiscale a prevalat la alegerea opțiunilor de desfășurare a activităților economice și financiare.Înțelegerea limitărilor planificării fiscale care vizează reducerea la minimum a consecințelor fiscale pentru tranzacțiile individuale și impozitele specifice, a condus la apariția unei noi abordări în planificarea fiscală, corespunzător termenului de „optimizare fiscală” . Utilizarea conceptului de „optimizare” în planificarea fiscală a început să fie coordonată cu termenul generic „optim” în sensurile: cea mai bună opțiune din stările posibile ale sistemului; scopul dezvoltării şi calitatea deciziilor luate.S-a transformat şi conceptul de planificare fiscală. Deci, V. G. Panskov și V. G. Knyazev îl definesc ca „... utilizarea politicilor contabile și de amortizare ale întreprinderii, precum și a beneficiilor fiscale și a deducerilor legale din baza de impozitare și a altor metode stabilite prin lege pentru a optimiza obligațiile fiscale”. Cu toate acestea, în prezent, se poate vorbi despre optimitatea în planificarea fiscală sub aspect teoretic, întrucât este dificil de implementat în practică. Planificarea fiscală optimă presupune organizarea unui proces creativ care ține cont de mulți factori externi (în raport cu contribuabilul): - starea și tendințele de dezvoltare a legislației fiscale, vamale și de alte tipuri; - direcțiile principale ale bugetului; , politica fiscală și investițională a statului; - un complex de măsuri legislative, administrative și judiciare utilizate de către organele fiscale pentru prevenirea evaziunii fiscale și minimizarea acestora; - starea de drept și ordine în stat; - nivelul de cultură juridică a organele fiscale;- profesionalismul consultantilor fiscali.Evolutii teoretice, precum si experienta practica, in primul rand companii mari, in domeniul planificarii fiscale optime va permite pe viitor crearea unui sistem de planificare fiscala intr-o organizatie care sa corespunda conceptului de optimizare.Continutul modern al planificarii fiscale la nivel micro se caracterizeaza prin legatura sa organica cu managementul activități financiare și economice.În acest sens, planificarea fiscală poate fi definită ca un ansamblu de acțiuni planificate în cadrul planificării economice și financiare, care vizează creșterea resurselor financiare ale organizației, reglementarea dimensiunii și structurii bazei de impozitare și alte elemente de impozitare, asigurând decontări în timp util cu bugetul pentru toate impozitele în conformitate cu legislația aplicabilă Vezi: Alekseeva M.M. Planificarea activitatilor companiei. - M: Finanțe și statistică, 2001. S. 43.
.1.3 Elemente de planificare fiscală Modalitățile posibile de atingere a obiectivelor stabilite sunt realizate nu numai prin cunoștințe completeși utilizarea aspectelor pozitive și negative ale legislației, dar și prin aplicarea consecventă și competentă a tuturor componentelor de minimizare și optimizare a fiscalității. Aceste elemente includ următoarele: 1. Starea contabilității și a contabilității fiscale, precum și interacțiunea dintre acestea, trebuie să respecte cu strictețe reglementările acte juridice; este necesar să se interpreteze corect legislația privind impozitele și taxele și să se răspundă la schimbările constante ale acesteia. Desigur, datele contabile și de raportare ar trebui să permită obținerea informatie necesaraîn scopuri fiscale.2. Politica contabila - un set de metode contabile si contabile fiscale alese de intreprindere; un document aprobat de contribuabil, întrucât legislația îi oferă în unele cazuri posibilitatea de a alege anumite metode de grupare și evaluare a faptelor de activitate economică, metode de rambursare a valorii activelor, metode de determinare a veniturilor etc.3. Stimulente fiscale și organizarea tranzacțiilor. Nu toate entitățile comerciale aplică corect și integral beneficiile stabilite de lege pentru majoritatea impozitelor. În plus, este necesară analizarea formelor posibile de tranzacții (contracte), ținând cont de consecințele fiscale ale acestora.4. Controlul fiscal. Întocmirea bugetului fiscal stă la baza implementării actiuni de control de la şeful întreprinderii şi de la managerul financiar. Reducerea erorilor este promovată prin aplicarea principiilor și procedurilor tehnologiei controlului intern al calculelor fiscale. În plus, organizarea controlului prevede în primul rând prevenirea întârzierii plății impozitelor. Cu toate acestea, nu trebuie să ratați nicio ocazie de a amâna plata, dacă acest lucru este permis de legislația privind impozitele și taxele.5. Calendarul fiscal este necesar pentru a verifica corectitudinea calculului și respectarea termenelor de plată a tuturor plăților fiscale, precum și a raportării. Trebuie avute în vedere întotdeauna riscurile mari asociate cu întârzierea plății impozitelor, deoarece în cazul încălcării obligațiilor fiscale față de stat, există o răspundere strictă în conformitate cu Codul Fiscal, legislația administrativă, vamală și penală.6. O strategie optimă de control și un plan de implementare a acestei strategii. Cel mai mod eficient a crește profiturile înseamnă a construi un astfel de sistem de management și de luare a deciziilor astfel încât întreaga structură a afacerii să se dovedească a fi optimă. Această abordare oferă o reducere mai mare și mai durabilă a pierderilor fiscale pe termen lung. Pe baza strategiei se elaborează module fiscale pentru planurile pe termen mediu și actuale.7. Regimuri fiscale preferenţiale. Aceasta se referă la modalități de reducere a impozitelor prin crearea de companii offshore în străinătate și companii cu impozite reduse în Rusia. În același timp, construcțiile corespunzătoare ar trebui să se încadreze în mod logic și firesc în schema generală de afaceri, să servească drept justificare pentru reducerea legală a sarcinii fiscale. În caz contrar, autoritățile de reglementare vor găsi întotdeauna argumente care să conteste schema neconvingătoare în întregime sau să provoace necazuri contribuabilului cu verificări constante.8. simulare modele financiare. Ele permit managerului să gestioneze valorile uneia sau mai multor variabile, să calculeze povara fiscală totală și profitul. Astfel de modele, mai bine cunoscute ca modele „ce-ar fi dacă”, simulează efectul economic al diferitelor ipoteze (de exemplu, acțiunea factorilor de mediu, o schimbare în structura organizatorică a unei afaceri, o alternativă). politica fiscala).9. Activități de raportare și analiză a managementului fiscal. Orice companie ar trebui să aibă informații de câțiva ani despre ce metode și metode de optimizare fiscală au dat rezultate pozitive, din ce motive nu au fost atinse, ce factori au influențat rezultatul financiar final etc. Aceasta creează baza pentru analiza factorială a companiei. activități, dezvoltarea cu succes a unui plan de afaceri și a bugetului fiscal. 1.4 Etapele planificării fiscale ÎN Literatura economică a dezvoltat o relativă unanimitate cu privire la etapele (sau etapele) planificării fiscale. Etapele planificării fiscale sunt luate în considerare în lucrările multor autori: Kozenkova T.A., Evstigneev E.N., Roibu A.V., Kozhinova V.Ya., Medvedev A.N., Pepelyaeva S.G., Poponova N.A. , Kokoreva I., Rusakova N.G. și Kashina V.A. Sunt prezentate diferențe de abordări pentru determinarea etapelor diferiților autori cam sub formă de tabele. Procesul de planificare fiscală constă din mai multe etape interdependente, care, potrivit economistului rus Evstigneev EN, nu ar trebui privite ca o secvență clară și lipsită de ambiguitate de acțiuni care garantează în mod necesar reducerea obligațiilor fiscale. Acest lucru se datorează faptului că planificarea fiscală combină elemente atât de știință, cât și de artă. analist financiar Vezi: Evstigneev E.N. Fundamentele planificarii fiscale. - Sankt Petersburg: Peter, 2004. S. 108.
. Înainte de înregistrarea și începerea funcționării organizației, este necesar un răspuns la întrebări generale de natură strategică. Combinarea lor în grupuri oferă o idee despre etapele planificării fiscale.În prima etapă apare ideea organizării unei afaceri, formularea scopurilor și obiectivelor, precum și decizia privind posibila utilizare a stimulente fiscale oferite de legiuitor.A doua etapă se caracterizează prin alegerea locului cel mai favorabil din punct de vedere fiscal amplasarea instalațiilor de producție și a sediilor de birou ale întreprinderii, precum și a sucursalelor, filialelor și organelor de conducere ale acesteia. etapa de planificare fiscală într-o organizație presupune alegerea formei juridice a unei persoane juridice și determinarea relației acesteia cu regimul fiscal rezultat.Următoarele etape se referă la planificarea fiscală curentă, care ar trebui să fie inclusă organic în întregul sistem de management al unei entități economice. A patra etapă prevede formarea așa-numitului domeniul fiscalîntreprinderilor, pentru a analiza beneficiile fiscale. Câmpul fiscal poate fi prezentat sub forma unei liste și a caracteristicilor impozitelor percepute asupra unei persoane juridice, indicând principalii parametri ai impozitului. În special, astfel de parametri fiscali includ: sursa plății, intrare contabilă, baza impozabilă, cota, condițiile de plată, proporțiile transferurilor către bugete de diferite niveluri, detalii despre organizațiile în care se efectuează transferurile, beneficii sau condiții speciale de calcul al impozitului Vezi: Evstigneev E.N. Fundamentele planificarii fiscale. - Sankt Petersburg: Peter, 2004. S. 256.
. Pe baza analizei, se formează un plan pentru utilizarea beneficiilor pentru taxele selectate. A cincea etapă este dezvoltarea (ținând cont de domeniul fiscal deja format) a sistemului de relații contractuale ale întreprinderii. Pentru a face acest lucru, ținând cont de consecințele fiscale, se realizează planificarea unor posibile forme de tranzacții: închiriere, contract, cumpărare și vânzare, servicii plătite etc. Ca urmare, se formează un câmp contractual al unei entități economice.A șasea etapă începe cu compilarea unui jurnal al tranzacțiilor comerciale tipice, care servește drept bază pentru contabilitatea financiară și fiscală. Apoi, se efectuează o analiză a diverselor situații fiscale, o comparație a celor obținute indicatori financiari cu posibile pierderi datorate amenzilor și altor sancțiuni.A șaptea etapă este direct legată de organizarea unei contabilități fiscale fiabile și de control asupra calculării și plății corecte a impozitelor. Principala modalitate de reducere a riscului de erori poate fi utilizarea tehnologiei de control intern pentru calcularea impozitelor ov .Analizând această abordare, este necesar să remarcăm particularitatea acesteia, și anume, împărțirea etapelor de planificare fiscală în două grupe: etapele înainte de înregistrare și începerea funcționării organizației și etapele de planificare curentă. Acest aspect poate fi considerat atât pe latura pozitivă, întrucât există o împărțire clară a activităților de planificare fiscală, cât și pe latura negativă, întrucât, în opinia noastră, o astfel de împărțire limitează posibilitatea de a lua decizii strategice în cursul activității organizației. Activități. Dezavantajul acestei abordări este că autorul nu evidențiază evaluarea eficacității planificării fiscale ca etapă, întrucât orice activitate ar trebui să vizeze obținerea anumitor rezultate. De asemenea, în opinia noastră, afirmația acestui autor că regimul fiscal ia naștere la alegerea formei organizatorice și juridice a unei persoane juridice nu este în întregime corectă. Kozenkova evidențiază etapele planificării fiscale în scopul determinării domeniului fiscal: strategic, operațional și evaluarea eficienței planificării fiscale. În cadrul fiecărei etape, acest autor identifică directii separate . Un punct de vedere similar este exprimat de economistul Roibu A.V. Esența planificării fiscale strategice este că atunci când se decide cele mai importante condiții pentru funcționarea acesteia, organizația analizează consecințele fiscale atunci când alege una sau alta variantă și determină implementarea optimă, cea mai adecvată. a obiectivelor strategice stabilite. În această etapă se formează principalele elemente ale politicii contabile a organizației, care determină principiile contabilității fiscale pentru un număr de ani și au un impact direct asupra cuantumului celor mai semnificative plăți fiscale ca atare și asupra fluxului Baniîn general.Planificarea fiscală operaţională poate fi definită ca un ansamblu de acţiuni planificate desfăşurate în cursul activităţilor curente ale organizaţiei şi care vizează reglementarea nivelului sarcinii sale fiscale. Planificarea fiscală operațională are un caracter pe termen mediu și scurt și se bazează pe condițiile de administrare și impozitare a unei entități economice, determinate la nivelul planificării fiscale strategice.Planificarea fiscală operațională se realizează în două domenii principale.pe aceasta baza și întocmirea planurilor de plată a impozitelor pe această bază.A doua direcție de planificare fiscală operațională este pregătirea modelelor fiscale multivariate atunci când se iau în considerare și se iau anumite decizii de management și se determină criteriile de selecție. cea mai bună opțiune. Aceasta este foarte aspect important planificarea, adesea subestimată de șefii organizațiilor.Planificarea fiscală operațională include și o evaluare a consecințelor direcției investițiilor organizației, alocarea profiturilor și activelor acesteia și determinarea celor mai raționale modalități de plată a impozitelor. În această etapă, este necesar să se țină cont de două aspecte: în primul rând, tipurile și cuantumul beneficiilor prevăzute pentru anumite domenii de investiții și, în al doilea rând, diferitele opțiuni de impozitare pentru primirea veniturilor din investiții Etapa finală a planificării fiscale este o evaluare de eficacitatea acestuia. Orice planificare este lipsită de sens fără a compara rezultatele cu cele planificate Elementele acestei etape sunt: ​​- compararea datelor efective cu indicatorii planificați, determinarea mărimii abaterilor, identificarea și analiza cauzelor acestora, stabilirea abaterilor maxime admisibile (determinarea acurateței abaterilor). planificarea fiscală); - dezvoltarea unui sistem de indicatori, care să permită determinarea eficacității metodelor de planificare fiscală utilizate, precum și gradul de impact asupra efectivului caracteristici financiare organizații (determinarea eficienței planificării fiscale);- ajustarea sistemului actual de planificare fiscală, luarea deciziilor privind respingerea metodelor ineficiente și asupra dezvoltării altora noi. Compararea indicatorilor planificați și efectivi ai plăților fiscale se face la însumarea rezultatelor. a implementării anumitor planuri Vezi: Roibu A.V. Planificarea taxelor. Scheme de minimizare a impozitelor în domeniul juridic modern rus: un ghid practic - M .: Eksmo, 2006. P. 51-56.
.Autorii T.A. Kozenkov și A.V. Lui Roibu i se dă ceva asemănător cu E.N. Ideea lui Evstigneev despre etapele planificării fiscale. Cu toate acestea, trebuie remarcat faptul că acești autori împart etapele de planificare fiscală în planificare fiscală strategică și operațională și, de asemenea, ca etapă, disting evaluarea efectului planificarea taxelor .Luarea în considerare a diferitelor opinii despre etapele planificării fiscale ne permite să tragem următoarele concluzii. Ni se pare corect să fim de acord cu economistul rus E.N. Evstigneev că etapele de planificare fiscală nu ar trebui să fie considerate ca o secvență clară și lipsită de ambiguitate de acțiuni, deoarece organizarea planificării fiscale depinde de diverși factori: stadiul de dezvoltare a întreprinderii, obiectivele organizației. Prin urmare, considerăm că nu este necesar să se construiască un sistem de planificare fiscală în conformitate cu abordarea oricărui autor, este recomandabil să se țină cont de aspectele pozitive ale tuturor abordărilor și să încerce să se evite utilizarea aspectelor negative. De asemenea, trebuie remarcat faptul că, în ciuda diferențelor în luarea în considerare a problemei etapelor de planificare fiscală într-o organizație, toate acțiunile din cadrul acestor etape sunt reduse la un singur scop - optimizarea pe plățile de impozite în organizație. 1.5 Limitele planificarii fiscale Într-o serie de țări, s-au dezvoltat metode speciale de prevenire a evaziunii fiscale, care fac, de asemenea, posibilă limitarea domeniului de aplicare a planificării fiscale. În SUA, Marea Britanie, țările UE există o legislație foarte strictă „anti-transfer”, „anti-offshore” și „anti-dumping”. Prin urmare, căutarea oportunităților de reducere a pierderilor fiscale se efectuează numai în cadrul sistemului actual de restricții. Următoarele sunt de obicei atribuite limitelor planificării fiscale: Restricțiile legislative sunt o datorie Entitate economica se înregistrează la organul fiscal, furnizează documentele necesare pentru calcularea și plata impozitului etc. Acestea includ și măsurile de răspundere stabilite pentru încălcarea legilor fiscale.Măsurile administrative se exprimă în faptul că autoritățile fiscale au dreptul de a cere în timp util. si plata corecta a impozitelor, prevedere documente necesareși explicații, pentru a examina premisele. Aceștia pot efectua inspecții și pot decide cu privire la aplicarea sancțiunilor corespunzătoare, în special, suspendarea tranzacțiilor pe conturile plătitorului, percepe încasarea restanțelor asupra proprietății contribuabilului, evaziune fiscală ilegală. Acestea includ doctrina „substanță peste formă” și doctrina „scopul afacerii”. Pot fi identificate și alte moduri prin care agențiile guvernamentale limitează sfera de aplicare a planificării fiscale. În special, aceasta este completarea lacunelor în legislația fiscală, prezumția de impozabilitate, dreptul de a contesta tranzacțiile de către autoritățile fiscale și alte autorități.Principala limitare a planificării fiscale este că contribuabilul are dreptul doar de a metode legale reducerea obligațiilor fiscale. Altfel, în loc de economii de impozite, sunt posibile pierderi financiare uriașe, faliment și închisoare. Pe de altă parte, în cazul unei influențe prea dure a guvernului asupra contribuabililor, ar trebui să ne amintim afirmația lui James Newman: „Nu mai puțini oameni fug de impozite în străinătate decât de dictatori.” 1.6 Fundamentele managementului fiscal în întreprinderi și organizații Entitățile de afaceri au dreptul de a-și proteja drepturile de proprietate prin orice mijloace neinterzise de lege. Plățile de impozite reprezintă o pondere semnificativă în fluxurile financiare ale entităților economice. Adesea, oportunitățile de creștere și dezvoltare ale unei afaceri, și uneori soarta acesteia, depind de o decizie profesională legată de luarea în considerare a riscurilor fiscale. Prin urmare, managementul fiscal (managementul fiscal) ca tip de activitate devine din ce în ce mai mult parte a practicii. viata economica.Managementul fiscal corporativ -- parte integrantă a managementului financiar al unei entități economice; aceasta este dezvoltarea și evaluarea deciziilor de management pe baza obiectivelor organizației și luând în considerare amploarea posibilelor consecințe fiscale. Unul dintre obiectivele sale principale este de a optimiza plățile fiscale prin utilizarea tuturor caracteristicilor legislației fiscale. În procesul de administrare fiscală, influențele de reglementare din partea managerilor ar trebui luate în considerare în contextul general al managementului financiar. Prin urmare, managementul fiscal la nivelul intreprinderilor si organizatiilor in prezentarea urmatoare este reprezentat de planificarea fiscala si controlul fiscal (control intern).Planificarea fiscala corporativa este o componenta necesara a activitatii financiare si economice a unei entitati economice; este o modalitate legală de evitare a impozitelor prin utilizarea scutirilor legale și a tehnicilor de reducere a impozitelor.Cu alte cuvinte, este un mijloc legal de reducere a sarcinii fiscale a contribuabilului. Planificarea fiscală la o întreprindere este parte integrantă a unei singure triade: 1) planificarea financiară strategică (un concept mai larg decât planificarea fiscală) a activității antreprenoriale, 2) un plan de afaceri și 3) bugetul unei organizații.În activitățile lor, entitățile de afaceri întotdeauna se străduiesc să-și maximizeze venitul și profitul, iar acest lucru poate coincide cu minimizarea deduceri fiscale. Dar, în general, subiecții nu sunt interesați de valoarea impozitelor plătite per se, ci de rezultatul financiar final. Din aceste poziții, sarcina principală a planificării impozitului pe profit este de a alege o opțiune de plată a impozitului care vă permite să optimizați sistemul fiscal Principalele principii ale planificării impozitului pe profit sunt relevate de următoarele prevederi: atractivitatea investițiilor. Este oportun să se reducă impozitele atâta timp cât calculele arată că aceasta oferă o creștere a profitului gratuit; în unele cazuri, reducerile de impozite sunt realizate în detrimentul înrăutățirii indicatorilor financiari. Prin urmare, orice metodă de minimizare, înainte de aplicarea acesteia, ar trebui evaluată în ceea ce privește consecințele financiare generale pentru entitatea comercială; - consecințele utilizării acelorași metode de minimizare nu sunt aceleași pentru diferite obiecte și chiar pentru condițiile întreprinderii. în perioade diferite. Prin urmare, aplicarea unei recomandări specifice trebuie neapărat precedată de calcule ale profitului rămas la dispoziția întreprinderii și al profitului liber; - reducerea impozitului pe venit (prin utilizarea profit net in scopuri privilegiate) se justifica economic numai in cazul unei cresteri a profitului total in perioadele ulterioare.Controlul fiscal intern este controlul primar efectuat la nivelul angajatilor din serviciile contabile si financiare ale intreprinderii. Un astfel de control asigură asigurarea fiabilității contabilității obiecte impozabile, intocmirea de inalta calitate a calculelor si rapoartelor fiscale, precum si respectarea termenelor stabilite pentru plata impozitelor si taxelor la buget. (Principalele metode și caracteristici ale controlului fiscal intern vor fi discutate mai jos).

Trimiteți-vă munca bună în baza de cunoștințe este simplu. Utilizați formularul de mai jos

Studenții, studenții absolvenți, tinerii oameni de știință care folosesc baza de cunoștințe în studiile și munca lor vă vor fi foarte recunoscători.

postat pe http://www.allbest.ru/

Îmbunătățirea sistemului fiscal al Federației Ruse

• Introducere
• 2. Caracteristicile sistemului fiscal al Federației Ruse pe stadiul prezent
• 2.1 Probleme și limitări ale dezvoltării sistemului fiscal modern
• 2.2 Dinamica plăților fiscale către bugetele diferitelor niveluri ale Federației Ruse pentru 2014-2016
• 2.3 Caracteristicile influenței sistemului fiscal modern al Federației Ruse asupra creșterii economice
• 3. Principalele modalități de îmbunătățire a sistemului fiscal al Federației Ruse
• 3.1 Propuneri pentru îmbunătățirea reglementării fiscale
• 3.2 Măsuri de îmbunătățire a sistemului fiscal
• 3.3 Perspective de îmbunătățire a sistemului fiscal în cooperarea internațională
• Concluzie
• Lista surselor utilizate

Introducere

Relevanța cercetării. Problemele îmbunătățirii sistemului fiscal de astăzi devin din ce în ce mai complexe și mai acute, reflectând specificul cerințelor moderne. Principalele obiective ale dezvoltării fiscalității sunt întotdeauna interconectate cu realizarea următoarelor scopuri opuse: crearea condițiilor favorabile entităților economice și asigurarea unui nivel suficient de scutiri fiscale în același timp. Acest lucru se datorează diversității unui număr mare de funcții fiscale, precum și caracteristicilor funcționale ale mecanismului de gestionare a acestora.

Sistemul fiscal este cea mai importantă parte a structurii economiei oricărui stat și de aceea nu trebuie subestimat impactul său asupra dezvoltării stabile și armonioase a societății. Până în prezent, la planificarea și evaluarea reformelor fiscale, un model este adesea folosit pentru a evalua efectul fiscal al modificărilor introduse în sistemul fiscal. La rândul său, evaluarea impactului acestor schimbări asupra altor domenii (competitivitatea organizațiilor, nivelul poverii fiscale, sfera socială etc.) în unele cazuri acționează ca o sarcină secundară.

Pentru planificarea și prognoza eficientă a reformelor fiscale, precum și evaluarea stării sistemului fiscal pe un anumit teritoriu, este necesară formarea și justificarea unui mecanism care să contribuie la o evaluare sistemică competentă a tuturor modificărilor introduse, ținând cont impactul acestora asupra situaţiei socio-economice în ansamblu. Acest lucru devine real atunci când se aplică diverse criterii pentru eficacitatea sistemului fiscal, de exemplu, egalitatea relativă a obligațiilor fiscale, neutralitatea economică, flexibilitatea organizațională, transparența și simplitatea sistemului fiscal.

bugetul de plată a sistemului fiscal

Gradul de dezvoltare a problemei. Studiile de evaluare a eficacității impozitării au fost întreprinse încă din anii 20 ai secolului XX. Mellon în lucrarea sa „Taxation: the people's duty” a emis ipoteza că veniturile fiscale optime sunt realizabile prin scăderea cotelor de impozitare, precum și prin retragerea din partea „umbră” a bazei de impozitare. Această teorie a fost dezvoltată în continuare de mulți oameni de știință occidentali.

Un număr mare de studii sunt dedicate rezumarii experienței diverse în gestionarea sistemelor de impozitare (lucrări de Gashenko I.V., Gudkov F.A., Denisaev M.A., Kryukov S.E., Ozerov N.V., Sattarova N.A. Kharlanova I. I. și alții).

Cu toate acestea, în teoria științifică modernă, problemele de măsuri specifice pentru a îmbunătăți sistem modern impozitare.

Cele de mai sus au fost motivul alegerii temei acestei lucrări de teză, au determinat conținutul cercetării acesteia, precum și orientarea țintă.

Scopul studiului este de a îmbunătăți sistemul fiscal al Federației Ruse.

În conformitate cu obiectivul, au fost propuse un număr dintre următoarele sarcini:

să studieze esența impozitelor și problemele clasificării acestora;

ia în considerare structura și funcția țintă a sistemului fiscal;

analiza reglementării legale a sistemului fiscal al Federației Ruse;

prezentați problemele și limitările dezvoltării sistemului fiscal modern;

să studieze dinamica plăților impozitelor către bugetele de diferite niveluri pentru anii 2014 - 2016;

evidențiază clasificarea instrumentelor fiscale pentru stimularea creșterii economice;

formularea de propuneri pentru îmbunătățirea reglementării fiscale;

propune măsuri de îmbunătățire a sistemului fiscal;

analiza perspectivelor de îmbunătățire a sistemului fiscal în cooperarea internațională.

Obiectul studiului îl reprezintă sistemul fiscal în ansamblu, precum și impactul acestuia asupra diferitelor sfere ale societății.

Subiectul studiului a fost relația dintre stat și entitățile de afaceri în ceea ce privește plata impozitelor, precum și impactul acestora asupra dezvoltării sistemului fiscal în ansamblu.

Baza metodologică și teoretică a studiului l-au constituit publicațiile științifice ale autorilor străini și autohtoni, normative și cadrul legislativ privind reglementarea fiscală, materiale metodologice ale seminariilor și conferințelor științific-practice pe tema acestui studiu.

Metode de cercetare de bază. Pentru rezolvarea anumitor probleme din studiu s-au folosit metode de analiză cantitativă, calitativă, factorială și logică, precum și metoda simulării.

Baza de informații a studiului au fost datele Ministerului Impozitelor și Cotizațiilor al Federației Ruse, Ministerului Afacerilor Interne al Federației Ruse al Comitetului de Stat pentru Statistică al Federației Ruse, precum și materiale oficiale publicate în articole străine, literatură educațională, periodice și pagini de internet.

Noutatea științifică a studiului acestei teze este de a dezvolta un sistem de evaluare a eficacității impozitării ca unul dintre factorii creșterii economice.

În procesul cercetării s-au obținut următoarele rezultate teoretice, care determină contribuția științifică și fac obiectul protecției:

1. Sunt identificate principalele motive ale încetinirii creșterii economice și anume sectorul umbră al economiei, dezechilibrul sistemului de impozitare și instabilitatea sarcinii fiscale.

2. Sunt identificate principalele instrumente fiscale pentru activarea procesului de îmbunătățire a sistemului fiscal, precum un beneficiu fiscal, o cotă de impozitare, sancțiuni fiscale, baza de impozitare și altele.

3. Au fost elaborate propuneri de îmbunătățire a sistemului de impozitare în vederea creșterii nivelului de eficiență al acestuia.

Semnificația practică a acestei teze constă în faptul că în cursul studiului, nerezolvată probleme economice pe baza analizei de ultimă oră sistemul fiscal, a fost elaborată o abordare foarte importantă în stadiul actual, care oferă baze metodologice și metodologice pentru rezolvarea problemelor strategice ale sistemului fiscal, care va fi o condiție prealabilă pentru dezvoltarea stabilă a sistemului fiscal.

Structura tezei. Teza constă dintr-o introducere, trei capitole, o concluzie, o listă de referințe. Lucrarea de diplomă este prezentată pe 82 de coli de text dactilografiat, inclusiv 3 tabele și 10 figuri. Lista surselor utilizate conține 54 de nume.

1. Aspecte teoretice ale organizării și funcționării sistemului fiscal

1.1 Esența impozitelor și problemele de clasificare a acestora

Impozitele și taxele sunt plăți obligatorii percepute de stat de la cetățeni și entități comerciale la ratele stabilite de lege. Taxele au constituit o verigă necesară în relațiile economice din societate încă de la apariția statului. Trebuie remarcat faptul că impozitele reprezintă principala formă de venituri guvernamentale.

Esența principală a impozitelor constă în retragerea neechivalentă în favoarea sa de către stat a unei anumite părți din produsul intern brut (PIB) al organizațiilor sub forma unei contribuții obligatorii. Prin urmare, taxa este o plată către stat pentru dreptul de a utiliza sau de a implementa o activitate (de exemplu, o taxă de licență), i.e. o formă de plată echivalentă a unei contribuții la buget.

Contribuțiile sunt aduse de principalii participanți la producție, prezentate în Figura 1.1 Karasev M.N. Mecanismul fiscal și reglementarea legală a impozitării în Rusia.M., Rizo-press. 2012. - 39 p. :

Figura 1.1 - Categorii de contribuabili

După forma juridică, este necesar să se facă distincția între impozitele în sine, precum și taxele.

Prin colectarea impozitelor și taxelor se formează resursele financiare ale aparatului de stat, acumulate direct în bugetul său consolidat, precum și în fonduri extrabugetare RF.

În funcție de subiecții puterii, adică în funcție de dreptul de a stabili și de a primi impozite, impozitele sunt împărțite în federale, regionale și locale.

Să aruncăm o privire mai atentă la această diviziune. În figura 1.2 Kuznetsova V.V. Principiile mecanismului fiscal // Russian Journal of Entrepreneurship. - 2012. - Nr 1. - P. 41 sunt prezentate impozite federale si taxe:

Figura 1.2 - Impozite și taxe federale

Trebuie remarcat faptul că impozitele federale sunt percepute pe întreg teritoriul Federației Ruse la rate uniforme.

În figura 1.3 Panskov V.G. Impozitele și sistemul fiscal al țărilor străine. Manual. - M.: Statistică, 2013. - 127 p. impozitele și taxele regionale sunt prezentate:

Figura 1.3 - Impozite și taxe regionale

Ultimele subspecii sunt impozitele locale si taxe. Ele sunt prezentate în Figura 1.4:

Figura 1.4 - Impozite și taxe locale

La stabilirea impozitelor locale și regionale, organele legislative (reprezentative) ale puterii de stat ale entităților constitutive ale Federației Ruse (formarea municipală) sunt stabilite în modul și în limitele prevăzute de Codul fiscal: caracteristici de determinare a bazei de impozitare , cote de impozitare(în limitele stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse), procedura și condițiile de plată a impozitelor (dacă nu sunt stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse), precum și beneficiile fiscale, temeiurile acestora și procedura de aplicându-le. În cazurile prevăzute de lege, contribuabilii au dreptul să aplice în mod voluntar un regim fiscal special, în condițiile și restricțiile stabilite de legislația fiscală.

Repartizarea veniturilor fiscale către bugetele federale, republicane și locale este reglementată de legislația fiscală. O parte din impozite merge simultan la bugetele de toate nivelurile (de exemplu, impozitul pe profit). Okuneva L.P. Impozite și impozite în Rusia. - M.: Finstatinform, 2012. - 52 p.

După natura stabilirii impozitelor se împart în directe și indirecte. De remarcat faptul că, din punct de vedere istoric, aceasta a fost prima clasificare fiscală creată pe baza criteriului de transferabilitate fiscală, legată inițial de venitul proprietarului terenului (conform Taxa pe teren era un impozit direct, iar impozitele rămase erau indirecte).A. Ulterior, Smith, pe baza factorilor de producție (muncă, pământ, capital), a adăugat venitul din muncă și capital la venitul proprietarului terenului și, în consecință, două impozite directe - pe salariile angajat şi asupra profitului antreprenorial al proprietarului capitalului. A. Smith credea că impozitele indirecte sunt taxe asociate costurilor și transmise consumatorului.

De remarcat faptul că clasificarea impozitelor în directe și indirecte, pe baza criteriului abordare-cheltuieli, nu și-a pierdut astăzi semnificația și este folosită pentru a evalua gradul de transfer al sarcinii fiscale asupra consumatorului de bunuri și servicii.

Impozitele directe se percep proprietarilor de resurse (întreprinderi): impozite pe venit, proprietate, resurse. Impozitele indirecte sunt impozitarea operațiunilor comerciale, a volumelor de muncă efectuate de întreprinderi, a fondurilor de salarii, a licențelor obținute etc., al căror cost este plătit în cele din urmă de cumpărătorul produsului.

În funcție de scop, se poate face distincția între impozitele generale și cele vizate. Impozite generale la creditarea la buget, acestea sunt depersonalizate și trimise pentru finanțarea oricăror evenimente de stat dintre cele determinate de legea bugetului corespunzător. Un exemplu de impozite generale este impozitul pe venit, taxa pe valoarea adăugată, impozitele pe proprietate etc.

Taxele țintă sunt stabilite pentru a acoperi costuri specifice. Intrând în buget (fond în afara bugetului), acestea sunt contabilizate în mod special, iar fondurile acumulate pot fi cheltuite doar în cadrul unui program specific de stat.

În Federația Rusă, impozitele vizate sunt de fapt interzise din cauza principiului acoperirii generale (agregate) a cheltuielilor bugetare, stabilit de Codul bugetar al Federației Ruse. Principiul acoperirii generale (cumulative) a cheltuielilor bugetare înseamnă că cheltuielile bugetare nu pot fi legate de anumite venituri bugetare, cu excepția cazului în care legea bugetară prevede altfel, în măsura în care se referă la astfel de tipuri de venituri precum contribuții voluntare, donații, mijloace de autoimpunere. a cetăţenilor şi anumite tipuri de venituri fiscale propus spre introducere din exercițiul financiar următor. Albekov A.U., Kuznetsov N.G., Porollo E.V., Shelepov V.G. Sistemul fiscal. Manual pentru studenți (curs avansat). - 2015. - 34 p.

Sursele de plată a impozitelor, în funcție de tipurile lor, sunt: profitul contabil; profitul rămas la dispoziția întreprinderii; costul produselor sau serviciilor.

Prin natura impozitării se disting grupe de impozite, unite prin obiectele comune ale impozitării (impozite pe proprietate, impozite pe venit, plăți de resurse etc.).

Există, de asemenea, o împărțire a impozitelor în funcție de participarea la veniturile bugetare. Sumele plăților de impozite sunt distribuite între bugetele de diferite niveluri. Necesitatea unei astfel de distribuții este legată de asigurarea fiecărui nivel de guvernare cu veniturile adecvate de finanțat cheltuieli bugetare. Repartizarea se bazează pe împărțirea veniturilor fiscale în propriile lor, care sunt consacrate prin lege în mod continuu, în întregime sau parțial pentru bugetul relevant, și reglementare (impozite federale și regionale, pentru care procentele de deduceri sunt stabilite legal pe pe termen lung sau în mod regulat). an fiscal). Cotele de deducere sunt determinate de legea bugetului nivelului care virează veniturile din reglementare.

După caracterul obligatoriu al stabilimentului, acestea delimitează impozite obligatorii(acționând în toată țara, indiferent de prezența unei decizii a autorităților locale cu privire la înființarea acestora) și opțional (introdus la alegerea nivelului municipal sau teritorial de guvernare). Romanovsky M., Vrublevsky O. Impozite și impozitare. Manual pentru licee. - Sankt Petersburg: Peter 2013. - 217 p.

Prin natura acuzației se pot stabili următoarele:

1) Taxe de distribuire (repatriere). Acestea sunt stabilite pe baza necesității preconizate pentru o anumită sumă de fonduri pentru finanțarea cheltuielilor vizate, de regulă, de natură unică. Cel mai adesea, această formă de resurse acumulate este utilizată la nivelul municipiilor. În practica rusă, o formă similară plăți obligatorii nu este inclusă în sistemul fiscal, dar posibilitatea aplicării acestuia este prevăzută de legislația bugetară ca mijloc de autoimpunere a cetățenilor.

2) Impozitele cantitative (acțiuni, cote) se bazează pe capacitatea economică a plătitorului de a plăti impozitul și sunt predominante în practica modernă de impozitare.

Natura cotei de impozitare poate fi împărțită în impozite proporționale, progresive și regresive. De regulă, impozitarea progresivă se aplică impozitelor pe venit și proprietatea cetățenilor în scopul egalizării situației economice a plătitorilor. Impozitele regresive sunt stabilite exclusiv în scopuri stimulative. Teslyuk B. A. Evaluarea sarcinii fiscale a unei întreprinderi // Management financiar. - 2013. - Nr. 3. - p. 30

În funcție de rezultate financiare Activitatea plătitorului se disting impozitele condiționat constant și condiționat variabile. Impozitele semipermanente nu se coreleaza in nici un fel cu activitatea economica a platitorului (impozite pe proprietate, pe folosinta resurse naturale, Taxa pe teren, impozit unic pe venitul imputat). Impozitele variabile condiționat sunt direct legate de rezultatele activităților (toate formele de impozitare pe venit, impozite indirecte, plăți pe cifra de afaceri (taxa de extracție minerală), etc.).

Combinația optimă a diverselor forme și tipuri de impozitare în sistemul fiscal garantează stabilitatea financiară a statului.

ÎN vedere generala clasificarea impozitelor este prezentată în Figura 1.5 Chernova Yu.V. Despre administrarea datoriei de stat / Yu.V. Chernova // Buletinul Fiscal. Ediție integrală rusească. - 2012. - Nr. 10. - S. 18:

Figura 1.5 - Clasificarea plăților fiscale

Astfel, impozitele și taxele sunt plăți obligatorii percepute de stat de la întreprinderi și cetățeni la cotele stabilite de lege. În plus, taxele sunt conditie necesara relaţiile economice în societate de la apariţia statului. De asemenea, merită remarcat faptul că impozitele sunt principala formă de venituri guvernamentale.

1.2 Structura și funcția țintă a sistemului fiscal

Definiția conceptuală a termenului „sistem fiscal” este subiect de discuție științifică și este prezentată ambiguu în studiile moderne. Definițiile sistemului fiscal date în literatura educațională și științifică se bazează pe două abordări metodologice:

1) O abordare juridică bazată pe conceptul de sistem fiscal ca ansamblu de impozite, taxe și alte plăți obligatorii.

2) O abordare sistematică care reprezintă sistemul fiscal ca un set de elemente interdependente pentru gestionarea relațiilor fiscale, inclusiv legislația fiscală și administratia taxelor. Tomina O.S. Un standard unic pentru deservirea contribuabililor: termeni de implementare a serviciilor / O.S. Tomina // Planificare fiscală. - 2011. - S. 61

De menționat că funcționarea relațiilor fiscale este predeterminată în mod obiectiv de prezența unor interese publice, a căror satisfacere necesită o punere în comun centralizată a resurselor financiare. Necesitatea economică obiectivă a deducerilor bănești sistematice în favoarea statului predetermina instituirea legislativă a unei obligații fiscale de către autorități.

Cu toate acestea, în practică, impozitele sunt percepute nu ca relații obiectiv necesare, ci ca fiind violente, impuse de autorități. Și această percepție este corectă, deoarece colectarea impozitelor se realizează sub forța de putere. Interpretarea teoretică a impozitelor a fost determinată inițial de dorința de a găsi o explicație convenabilă în scopul sechestrului proprietății în favoarea statului, care să fie de înțeles de către contribuabili și să fie acceptată de cea mai mare parte a populației. În același timp, se poate observa că justificarea ideologică a impozitelor depinde direct de gradul de dezvoltare a relațiilor sociale și se caracterizează prin schimbări evolutive (Tabelul 1.1 Întocmit pe baza: Albekov A.U., Kuznetsov N.G., Porollo E.V., Shelepov V. D. Sistem fiscal, manual pentru studenți (curs avansat), 2015, 41 p.

):

Tabelul 1.1 - Evoluția ideilor care determină esența și scopul impozitelor în mintea publică (după E. Seligman)

			Condiții socio-economice pentru formarea unei idei
		Taxa este un cadou pentru domnitor	Conducerea unui individ dominant în schimbul securității
	Idee de sprijin	Domnitorul cere poporului sprijin	Consolidarea conducerii
		Un individ ajută statul	Funcții administrative primare - management
		Un impozit este un sacrificiu făcut de o persoană în interesul binelui public.	Formarea structurii publice și a intereselor publice
		Impozitul este o obligație, o datorie a individului	Separarea conducătorilor profesioniști de apărătorii profesioniști (războinici)
	Ideea de constrângere	Statul are dreptul de a obliga contribuabilul la plata impozitului obligatoriu	Reglementarea legală a obligațiilor fiscale
		Un impozit este o parte din venitul stabilit de guvern, indiferent de voința plătitorului.	Consolidarea și raționalizarea legilor, centralizarea taxelor, consolidarea controlului,
Dezvoltarea teoriei schimbului
		O taxă este un element al unei tranzacții obligatorii între cetățeni și stat	Formarea unui sistem social-politic democratic
		O taxă este o plată pentru serviciile statului	Controlul public asupra executiei bugetare
Formarea ideii de armonie a intereselor
	Ideea de participare	Taxa este o modalitate de a satisface nevoile colective	Interesul solidar al membrilor societatii in asigurarea veniturilor fiscale

Apariţia şi evoluţia sistemului fiscal ca ansamblu de relaţii economice deosebite realizate prin acumularea unei părţi din venitul personal individual (proprietatea) în favoarea puterii de stat pentru repartizarea ulterioară a acestora este direct legată de conflictul de interese. În același timp, conflictul este direct proporțional cu evaluarea personală a corectitudinii relațiilor fiscale, care variază în funcție de stadiul actual de dezvoltare a ideii publice de impozite (Figura 1.6 Panchenkov A.A. Bună conștiință fiscală / A.A. Panchenkov / / Litigii fiscale.Teorie și practică.- 2012. - S. 40):

1-10 - Etapele evoluției conceptului de impozite în mintea publică (Tabelul 1.1)

d - Conflictul relaţiilor fiscale în societate, intensitatea constrângerii;

z - Dependenţa financiară a autorităţilor de populaţie

Figura 1.6 - Relația dintre nivelul de impozitare și conflict în diferitele etape ale evoluției sistemelor fiscale

O analiză a procesului de evoluție a ideilor teoretice despre impozite ne permite să concluzionam că relația dintre conflict (d) și dependența financiară (z) este mediată prin ideea de justiție. În același timp, cel mai înalt grad de conflict este tipic pentru etapele 5-7 din cauza unui dezechilibru pronunțat de interese între autorități și contribuabili.

În condiţiile moderne, din cauza complicaţiei politicii externe şi a situaţiei interne, numărul obligaţiilor (funcţiilor) puterii supreme este în creştere, ceea ce atrage după sine o creştere a cheltuielilor publice. Pentru a răspunde nevoilor tot mai mari, statul începe să caute și să primească resurse suplimentare de la populație. în care dezvoltare economică schimbă raportul veniturilor guvernamentale în favoarea veniturilor fiscale, reducând veniturile nefiscale. Această împrejurare determină o creștere a dependenței statului de populație, inclusiv de bunăstarea acesteia și dorința de a plăti integral impozitele. Creșterea dependenței financiare a autorităților față de populație este însoțită de o creștere a sarcinii fiscale.

Concomitent cu complicarea structurii societății, se formează o buclă de feedback, atunci când majoritatea membrilor obișnuiți încetează să vadă scopurile și obiectivele puterii supreme și își pierd capacitatea de a corela plata personală sub formă de impozite și beneficii. pe care le primesc personal de la societate şi de la stat. Plățile fiscale sunt evaluate de multe persoane ca fiind nedrepte. Evaluările individuale ale nedreptății se adaugă la nedreptatea socială, care variază semnificativ pentru diferite națiuni și în cadrul grupurilor sociale ale populației, în funcție de moștenirea culturală și istorică, de nivelul de dezvoltare a forțelor productive și de alți factori. Distorsiunile la nivel de societate în evaluarea justiției provoacă conflicte, exacerbate de imprevizibilitatea și excesivitatea impozitelor, care se manifestă prin evaziune fiscală, nesupunere civilă și răsturnarea guvernului.

Este nevoie de constrângere pentru plata impozitelor prin forța fizică, deoarece persuasiunea a încetat deja să funcționeze în etapa anterioară. Pentru a menține consensul social, oamenii încep să caute, să creeze și să dezvolte ideologii care afirmă corectitudinea retragerilor fiscale. Din punct de vedere istoric, religiile au fost cele mai eficiente.

Odată cu creșterea cunoștințelor științifice, a iluminismului și a progresului științific și tehnologic, ideile religioase își pierd semnificația, iar ideile de schimb le iau locul. În același timp, există o reglementare mai clară, consolidarea și eficientizarea plăților, iese la iveală un sistem de legi. Plățile fiscale devin din ce în ce mai previzibile, dar reducerea intensității conflictului prin reducerea impredictibilității este compensată de rate mai mari. Astfel, cu același nivel de tensiune în societate, statul primește mai multe venituri fiscale. Kharlanov I.I., Samarina T.P. Probleme reforma fiscala V Rusia modernă Pe. din engleza. - M.: Williams, 2011. - 78 p.

Odată cu o creștere suplimentară a nivelului plăților fiscale, apare opresiune activitate economicăși sărăcirea populației, ducând la scăderea sumei totale a veniturilor fiscale ale statului. Dorința de a păstra veniturile fiscale în viitor creează necesitatea înțelegerii limitei obiective a severității sarcinii fiscale și a reglementării acesteia (curba Laffer). Începe căutarea unui set consistent de plăți fiscale.

Pe măsură ce nivelul de educație crește, mai mulți contribuabili încep să vadă bucle de feedback mai lungi și, pe măsură ce rata schimbului de informații crește, buclele în sine devin mai scurte. Contribuabilii au o înțelegere mai clară a modului, când și unde își primesc plata înapoi sub formă de taxe. Echitatea impozitelor este restabilită parțial și conflictul relațiilor fiscale este redus.

Dezvoltând în continuare ideile de schimb, oamenii evaluează calitatea serviciilor oferite de stat, corelează taxa și rezultatul. Serviciile publice slabe și cheltuielile ineficiente exacerba conflictele de interese. Cu toate acestea, nivelul crescut de conștientizare a publicului modern contribuie la soluționarea conflictului prin întărirea controlului de către societate asupra eficienței funcționării instituţiile statului vizează: a) îmbunătăţirea calităţii serviciilor publice; b) îmbunătățirea eficienței cheltuielilor; c) îmbunătăţirea calităţii vieţii populaţiei.

Orice sistem se evidențiază din mediul înconjurător ca un set de elemente interconectate capabile să îndeplinească funcția utilă principală și niciunul dintre elementele sale nu posedă separat o astfel de abilitate. Pentru sistemul fiscal, principala funcție utilă, care exprimă scopul său social, trebuie considerată o funcție fiscală.

Analizând tabelul 1.1, putem concluziona că la etapele 1-5 funcția fiscală este deja îndeplinită, adică sistemul fiscal există și funcționează deja, a cărui sarcină principală este de a forma partea de venituri a bugetului puterii supreme. . Dar legi care stabilesc necesitatea plății impozitelor, precum și orice reglementare în această perioadă dezvoltare istorica Nu încă. Acest lucru ne permite să concluzionam că setul de norme prevăzute de lege nu este parte integrantă a acestui sistem.

Reglementările legale sunt introduse în etapa 6 și dezvoltate în etapa 7 pentru ca sistemul fiscal să poată fi gestionat eficient. Ansamblul normelor legale care stabilesc anumite obligații de plată a plăților fiscale, modalități economice de colectare a impozitului, precum și condițiile care reglementează procedura de stabilire, modificare și anulare a unor astfel de plăți poate fi caracterizat prin conceptul de „mecanism fiscal”.

Mecanismul fiscal este subsistemul de control al sistemului fiscal, care în sine nu poate îndeplini o funcție fiscală. Influența de guvernare asupra sistemului fiscal este exercitată de competențele entităților publice în afara cadrului sistemului fiscal însuși și, în consecință, nu poate fi considerată ca element constitutiv al acestuia în nicio calitate. În același timp, necesitatea respectării unor condiții uniforme pentru formarea și funcționarea sistemului fiscal al statului impune stabilirea unor reguli și condiții de influență a structurilor de putere la diferite niveluri în conformitate cu competențele care le sunt atribuite pe componenţa impozitelor incluse în sistemul fiscal.

Astfel, ținând cont de evoluția evolutivă a impozitelor și de înțelegerea științifică a acestora, sistemul fiscal poate fi reprezentat ca un ansamblu de relații fiscale, caracterizate prin impactul lor fiscal și normativ echilibrat în comun asupra proceselor socio-economice. Sistemul fiscal al unui anumit stat este unic, deoarece este un produs al condițiilor speciale pentru formarea relațiilor sociale și a economiei naționale, iar dezvoltarea sa este influențată nu numai de tradițiile naționale istorice, politice și economice, ci și de experiența mondială. . Gashenko I.V. Analiza mecanismului de impozitare în țările dezvoltate// Politica și practica fiscală. - 2012. - Nr. 10. - p. 29

Fiecare stat are propriile tipuri de sisteme fiscale, uneori semnificativ diferite unele de altele. Sistemele fiscale din Franța, SUA, Japonia, Germania, Marea Britanie și Suedia au propria lor „față națională” unică. În primul rând, aceasta se datorează tradițiilor care își pun amprenta asupra caracteristicilor calitative și cantitative, precum și situației socio-economice actuale și, în consecință, sarcinilor cu care se confruntă sistemul fiscal într-o anumită perioadă de timp. Cu toate acestea, sistemele fiscale sunt și ele diferite aspecte comune caracteristic tuturor statelor.

În sens generalizat, sistemul fiscal este un ansamblu de impozite stabilite prin lege, precum și forme, metode și principii de stabilire, anulare sau modificare a acestora; sistem de măsuri care garantează implementarea legislaţiei fiscale. Principalele elemente interdependente organic ale sistemului fiscal sunt mecanismul fiscal și sistemul fiscal.

Sistemul fiscal este un ansamblu de impozite, taxe, taxe și alte plăți echivalente cu impozite și percepute pe teritoriul statului într-o anumită perioadă de timp. Principalele impozite, prin care cea mai mare parte a venituri bugetare atât în ​​practica internă cât și în cea mondială sunt: ​​impozitul pe venit (venitul) entitati legale, taxa pe valoarea adăugată, impozitul pe venitul persoanelor fizice, accize, taxe vamale, taxa pe vânzări și plăți către fondurile sociale.

La rândul său, mecanismul fiscal este un concept mai voluminos, spre deosebire de sistemul fiscal, și este un ansamblu al tuturor metodelor și mijloacelor de natură organizatorică și juridică, axat pe implementarea legislației fiscale actuale. Cu ajutorul mecanismului fiscal se formează principalele caracteristici calitative și cantitative ale sistemului fiscal, se realizează politica fiscală a statului și se formează orientarea țintă a sistemului fiscal pentru rezolvarea anumitor probleme socio-economice.

Cel mai important rol în mecanismul fiscal îl joacă legislația fiscală, în special mecanismul de impozitare (sistemul beneficiilor, nivelurile cotelor de impozitare, componența obiectelor de impozitare, procedura de calcul a bazei impozabile și alte elemente legate de la calculul impozitelor). Knyazev V. Îmbunătățirea sistemului fiscal și formarea pentru serviciul fiscal// Impozite. - 2013. - Nr. 2. - p. 54

Prin schimbarea mecanismului de impozitare (procedura de calculare a unui anumit impozit), este posibil să se acorde caracteristici calitative noi sistemului fiscal, de exemplu, modificarea structurii acestuia, fără a modifica conținutul specific și cantitativ al impozitelor. Acest lucru se realizează în cel mai simplu caz prin modificarea cotelor celor mai semnificative impozite. Cu toate acestea, în practica mondială, de regulă, se utilizează o metodă diferită: nivelurile ratelor și sistemul fiscal sunt de obicei modificate numai în cazuri de urgență, dar destul de des sistemele preferențiale care sunt stabilite pe Pe termen scurt- de regula, 2-3 ani, dupa care beneficiile inceteaza automat sa mai functioneze, insa, dupa luare in considerare, pot fi prelungite. În plus, o reorientare serioasă a sistemului fiscal are loc și atunci când se modifică baza impozabilă prin modificarea componenței obiectelor de impozitare, a contribuabililor etc.

Până în prezent, prevederile privind funcțiile sistemului de impozitare fac obiectul unor aprinse discuții și dezbateri științifice. În literatura economică, există o varietate de interpretări ale funcțiilor fiscale.

Funcțiile finanțelor ca categorie economică generală de distribuție constituie baza de bază pentru manifestarea funcțională a sistemului de impozitare. În general, sunt recunoscute două funcții: controlul și distribuția, în cadrul fiecăruia dintre acestea se formează o specializare funcțională specială a relațiilor fiscale, care constituie baza metodologică de plecare a formulării funcțiilor fiscale.

Funcțiile sistemului de impozitare sunt, în primul rând, o presupunere teoretică că în aceste funcții se va manifesta scopul social al impozitului ca atare și anume: de a asigura venituri ale statului fără a prejudicia dezvoltarea afacerilor.

În același timp, definirea teoretică a funcțiilor nu înseamnă că sistemul fiscal adoptat în lege va funcționa exact în direcția pe care au stabilit-o. Capacitatea funcțională a sistemului de impozitare adoptat în dreptul unui anumit stat este determinată atât de știință, cât și de practică.

Dintre funcțiile fiscale, oamenii de știință numesc de obicei următoarele: fiscală, de distribuție, economică, de control, de reglementare și de stimulare, inclusiv funcția socială. Aceste funcții duc la lista completași combinații specifice. Dintre funcțiile fiscale, merită excluse imediat funcția economică, deoarece impozitarea este o categorie economică în sine. Da, forme uz practic(condiţiile de funcţionare a impozitelor şi tipurile acestora) se dezvăluie în plan economic sau sector Financial, al cărui rol este determinat și de parametrii economici. Scopurile finale ale impozitării sunt asigurarea funcțiilor socio-economice ale statului fără a aduce atingere intereselor economice personale și corporative. Astfel, dotarea impozitului cu o funcție economică este o simplă tautologie care dezvăluie esența sa interioară. Prin urmare, nu există nici un sens științific și o necesitate în acest lucru. Zaharova S. Verificare la birou. // Audit și impozitare. - 2011. - S. 25

La rândul său, prin executarea funcției fiscale se realizează pe deplin principalul scop public al impozitelor - formarea resurselor financiare ale statului acumulate în sistemul bugetar și în fonduri extrabugetare necesare implementării. funcții proprii(social, de apărare, de mediu etc.). Generare de venit buget de stat pe baza colectării centralizate și stabile a impozitelor, transformă statul însuși în cea mai mare entitate economică.

Următoarea funcție a impozitelor ca categorie economică este aceea că devine posibilă cuantificarea veniturilor fiscale, precum și compararea acestora cu nevoile resurselor financiare ale statului. Se evaluează eficacitatea mecanismului fiscal datorită funcției de control, se identifică nevoia de modificări în sistemul fiscal și politica bugetară și se asigură controlul asupra mișcării resurselor financiare. Functia de control al relatiilor fiscale si financiare se manifesta numai in conditiile functiei de repartizare. În conformitate cu aceasta, aceste funcții determină eficiența în unitatea organică. politica bugetarași relațiile fiscale și financiare.

Implementarea funcției de control a impozitelor, profunzimea și completitudinea acesteia depind de disciplina fiscală. Esența acestuia este ca contribuabilii (persoanele fizice și juridice) să plătească integral și la timp impozitele stabilite de lege.

Această funcție este un fel de funcție protectoare: asigură reproducerea relațiilor fiscale dintre întreprinderi și stat, eficacitatea și punerea în aplicare a puterii puterii de stat. Alte funcții ale impozitelor fără o funcție de control nu sunt fezabile sau implementarea lor este subminată în mod fundamental.

Bazată în esența sa pe drept și drept, funcția de control poate fi îndeplinită cel mai eficient numai pe baza constrângerii, a supunerii de lege și a puterii puterii de stat. Astfel, slăbirea puterii de stat duce la o slăbire a funcției de control a sistemului fiscal. La rândul său, slăbirea funcției de control a impozitelor indică o slăbire a puterii statului sau duce la o slăbire similară.

Funcția de control al impozitelor într-un anumit aspect se manifestă în obligativitatea îndeplinirii de către toate persoanele fizice și juridice a legislației fiscale, eficacitatea, eficacitatea penalităților, caracterul complet al încasării plăților fiscale, responsabilitatea celor care nu îndeplinesc în totalitate. obligaţiile lor faţă de stat prevăzute de lege.

După cum sa menționat, funcția de control a sistemului fiscal predetermina eficacitatea altor funcții. Astfel, dacă funcția de control a impozitelor este slăbită semnificativ, atunci aceasta reduce, în consecință, eficiența sistemului fiscal în ansamblu. Dvoretsky A.L. Sistemul fiscal de stat. Impozite și tipurile lor. - M.: Laborator de carte, 2012. - 44 p.

Funcția de distribuție a impozitelor are o serie de proprietăți care reflectă versatilitatea rolului său în procesul de reproducere. În primul rând, funcția distributivă a impozitelor a avut inițial un caracter pur fiscal. Cu toate acestea, întrucât statul a considerat necesar să ia parte activ la organizarea vieții economice, în stat a apărut o proprietate de reglementare, implementată prin mecanismul fiscal.

Funcția de stimulare a sistemului fiscal este una dintre cele mai importante, însă este cea mai „greu de reglat”. Se mai numește și funcție de reglementare microeconomică, deoarece este abordată direct și interacționează cu interese economice persoane fizice și juridice. Ca și alte funcții, funcția de stimulare se manifestă prin elemente și forme specifice mecanismului fiscal, un sistem de stimulente și beneficii, cote restrictive și prohibitive, precum și alte instrumente de politică fiscală și mecanism fiscal.

În practica rusă modernă, funcția de stimulare a impozitelor este utilizată ineficient și prost implementată.

Funcția de reglementare a impozitelor are o dublă natură. Ea provine din funcția de control a finanțelor publice. Totodată, decurge direct din funcția fiscală a impozitelor și îi este subordonată. În procesul de formare a veniturilor statului, funcția de control al finanțelor publice creează o oportunitate pentru impactul vizat al statului prin elementele de impozitare și impozite pe toate etapele reproducerii sociale, rata de acumulare, consum, cerere agregată, ofertă. , precum și comportamentul economic al contribuabililor. Denisaev M.A. Caracteristici de luare a deciziilor pe baza rezultatelor controale fiscale. // Lege. - 2011. - S. 40

Formele de implementare și geneza funcției de reglementare a impozitelor se manifestă astfel: funcția de formare a fondurilor centralizate ale finanțelor publice cu ajutorul funcției de control a acestora generează funcția de reglementare a impozitelor, care se implementează în practică sub forma de manevrare a metodelor si formelor fiscale, beneficii fiscale.

Fiind independentă, funcția de control a impozitelor este complet subordonată celei fiscale și este interconectată cu funcția de reglementare a impozitelor. De regulă, orice relație fiscală se implementează simultan atât în ​​funcțiile de reglementare, cât și în cele fiscale, în ambele funcții, iar impozitele acționează în propria a treia funcție (control).

La rândul său, funcția de reglementare presupune că impozitele, în calitate de participant activ la procesele de redistribuire, afectează semnificativ reproducerea, restrângând sau, dimpotrivă, stimulând ritmul acesteia, slăbind sau sporind acumularea de capital, reducând sau extinzând cererea efectivă a populației. Această funcție devine importantă în condițiile moderne cu influența activă a statului asupra proceselor sociale și economice.

De asemenea, în multe lucrări există o funcție socială a impozitelor, care este multifațetă. Conținutul material al impozitelor centralizate de stat și retrase din procesul de reproducere a resurselor monetare conține posibilitatea conversiei acestora în scopuri neproductive. Funcția socială a sistemului fiscal al bugetului în condițiile rusești moderne este semnificativă datorită obligațiilor pe care statul sovietic le-a purtat față de populație, precum și care „prin moștenire” au trecut Federației Ruse moderne. Un număr mare de cheltuieli sociale finanțate în țări străine pe cheltuiala fondurilor private, în Federația Rusă sunt finanțate prin impozite de către stat. De exemplu, asistență medicală gratuită, educație, asigurări sociale, cheltuieli de pensie.

Funcția socială a impozitelor se manifestă și prin mecanismul cotelor de impozitare și al beneficiilor fiscale, care este inclus în mecanismul intern al impozitului (impozit pe profit, TVA, impozit pe venit de la indivizi etc.). Kryukov S.E. Neîndeplinirea obligațiilor procedurale de către organele fiscale și contribuabilii. / / Contabilitate. - 2011. - S. 71

Funcția socială a sistemului fiscal necesită un studiu detaliat din punctul de vedere al întăririi acestuia, precum și din poziția eliminării avantajelor și beneficiilor nejustificate care nu corespund naturii reale a transformărilor pieței, relațiilor intrafederale sau sociale. criterii (de exemplu, impozitarea beneficiilor nejustificate pentru unele republici incluse în RF).

Ca parte a acestei lucrări, explorăm principiile construirii unui sistem de impozite și taxe, prezentate în Figura 1.7 Guseva T.A. Serviciul fiscal federal: statut și lege. // Drept și economie. - 2012. - S. 29:

Figura 1.7 - Principiile de bază ale impozitării

Principiul mobilității sau elasticității impozitării presupune că unele elemente obligatorii ale impozitului, inclusiv impozitul în sine, se pot schimba rapid atât în ​​direcția întăririi, cât și în direcția slăbirii funcției sale fiscale sau de altă natură.

Principiul unității sistemului fiscal spune că impozitele care încalcă unitatea generală a spațiului economic și sistemul fiscal al statului nu pot fi stabilite. În plus, consideră inacceptabilă stabilirea unor taxe care restricţionează indirect sau direct libera circulaţie a mărfurilor (lucrări, servicii, fonduri) pe teritoriul statului. Acest principiu consacrat la articolul 3 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Principiul stabilității sistemului fiscal se bazează pe faptul că sistemul fiscal trebuie să fie suficient de stabil, în ciuda mobilității cunoscute a impozitării. Reforma fundamentală a sistemului fiscal ar trebui realizată numai în cazuri extreme și într-o manieră strict stabilită. Unul dintre principalele atribute ale acestui principiu este cerința articolului 5 din Codul fiscal al Federației Ruse, conform căreia modificările privind stabilirea de noi impozite sau taxe să intre în vigoare nu mai devreme de 01.01. anul care urmează anului adoptării lor, însă, nu mai devreme de o lună de la data publicării lor oficiale.

Principiul publicității se bazează pe cerința publicării oficiale obligatorii a legilor și a altor acte juridice de reglementare care se referă într-un anumit mod la obligațiile contribuabilului. Pe baza acestui principiu, articolul 32 din Codul Fiscal al Federației Ruse atribuie autorităților fiscale obligația de a informa gratuit contribuabilii cu privire la impozitele și taxele actuale, precum și de a oferi sfaturi și explicații cu privire la procedura de calcul și plată a impozitelor. .

Principiul federalismului fiscal trebuie considerat drept principalul principiu organizatoric al funcționării sistemului fiscal al țării, care conferă diferite niveluri de responsabilitate guvernamentală și de autoritate fiscală în ceea ce privește stabilirea deducerilor fiscale, impozitelor, repartizării veniturilor fiscale între bugetele diferitelor niveluri pentru a le asigura independența financiară.

Principiul impozitării unice se bazează pe împiedicarea impozitării de către mai mult de un impozit pe același obiect. Cu alte cuvinte, un obiect ar trebui să fie supus unei singure taxe și o singură dată pe fiecare perioada impozabilă definite de lege. Acest principiu este reflectat în articolul 38 din Codul fiscal al Federației Ruse, unde se indică în mod clar că fiecare impozit are propriul său obiect independent de impozitare. Codul fiscal al Federației Ruse (partea a doua) „din 05.08.2000 N 117-FZ .: oficial. text. - M.: Marketing, 2013.

Prin urmare, în sens generalizat, sistemul fiscal este un ansamblu de impozite stabilite prin lege; principiile, metodele și formele de stabilire, modificare, anulare a acestora; sisteme de asigurare a implementării măsurilor de legislaţie fiscală.

Dintre funcțiile fiscale, oamenii de știință disting: funcții economice, fiscale, de distribuție, de stimulare, de control, de reglementare, sociale.

Sistemul fiscal se bazează pe următoarele principii:

Unitatea sistemului fiscal;

Mobilitatea (elasticitatea) impozitării

Stabilitatea sistemului fiscal;

federalismul fiscal;

Impozitare unică;

Glasnost.

Astfel, putem face o concluzie logică că un set de măsuri tactice și strategice de stat în domeniul managementului procesului fiscal, care vizează implementarea la maximum posibil a reglementărilor, fiscale și funcții de control impozite pentru a obține un anumit rezultat semnificativ din punct de vedere social și economic și există o politică fiscală.

1.3 Reglementarea juridică a sistemului fiscal al Federației Ruse

Compoziția legislației fiscale conține legislația fiscală federală și regională, precum și acte fiscale municipale.

La rândul său, legislația fiscală federală include Codul Fiscal al Federației Ruse (TC RF) și legile federale adoptate în conformitate cu acesta, de exemplu, Legea Federației Ruse „Cu privire la autoritățile fiscale din Federația Rusă”, precum și norme cuprinse în alte legi federale: „Cu privire la formațiuni administrativ-teritoriale închise”, „Cu privire la acordurile de partajare a producției”.

Codul Fiscal al Federației Ruse ocupă un loc important în sistemul unificat de legislație fiscală. Trebuie menționat că numai Codul Fiscal al Federației Ruse poate stabili tipurile de impozite și taxe percepute în Federația Rusă, precum și motivele apariției (încetarea, modificarea), procedura de îndeplinire a obligațiilor de plată a acestora, etc. (clauza 2, articolul 1 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Legislația fiscală regională conține legile entităților constitutive ale Federației Ruse. Cu toate acestea, competența fiscală a subiecților din Federația Rusă este limitată. Astfel, ei sunt autorizați să determine impozite regionale, să le introducă pe teritoriul unui anumit subiect al Federației Ruse și, de asemenea, să stabilească elemente specifice de impozitare (stimulente fiscale și cote de impozitare în limitele stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse, procedura, termenele de plată a impozitelor, formularele de raportare).

Actele fiscale municipale se formează din actele organului reprezentativ administrația locală, care, la rândul lor, determină și introduc impozite (taxe) locale. Competența fiscală a autonomiei locale este limitată, iar actele fiscale pot reglementa exclusiv cotele de impozitare ale impozitelor (taxelor) locale în limitele stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse, procedura, condițiile de plată a impozitelor și raportarea. forme.

În consecință, legislația fiscală din Federația Rusă conține doar acte ale autorităților reprezentative.

Actele autorităților executive, cum ar fi Guvernul Federației Ruse, administrațiile locale, autoritățile executive ale entităților constitutive ale Federației Ruse) privind aspectele fiscale nu fac parte din legislația fiscală actuală.

Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește că Guvernul Federației Ruse și autoritățile federale putere executivă împuternicită să îndeplinească funcţiile de dezvoltare politici publice, precum și reglementarea legală în domeniul impozitelor (taxelor), în domeniul autorităților vamale și executive ale entităților constitutive ale Federației Ruse.

Organele executive ale autonomiei locale, in cazurile prevazute de legislatia cu privire la impozite si taxe, in limita propriei competente, emit acte normative cu privire la aspecte legate direct de impozitare si taxe, care nu pot completa sau modifica legislatia privind impozitele (taxele) . Berezin M.Yu. Taxe regionale și locale: probleme juridiceși orientări economice. - M.: „Wolters Kluver”, 2014. - 119 p.

Toate normele de drept fiscal sunt grupate în următoarele părți: generale și speciale.

Astfel, partea generală a dreptului fiscal conține reguli care definesc principiile dreptului fiscal, sistem unic, tipurile de impozite (taxe) ale Federației Ruse, drepturile și obligațiile participanților la relațiile reglementate de legea fiscală, precum și motivele apariției. Încetarea și modificarea obligației de plată a impozitelor, procedura de executare silită și voluntară a acesteia, procedura de control fiscal și raportare fiscală, metode și proceduri de protejare a drepturilor contribuabililor.

Partea generală a legii fiscale este reprezentată de partea 1 a Codului fiscal al Federației Ruse, Legea Federației Ruse nr. 943-I „Cu privire la autoritățile fiscale ale Federației Ruse” din 21 martie 1991 (acum modificată la 29 iunie 2004) și alte acte de legislație privind impozitele și taxele.

Partea 1 a Codului Fiscal al Federației Ruse sistematizează normele generale ale legislației fiscale care reglementează în mod direct aspectele fiscale care sunt de competența Federației Ruse și jurisdicția comună a Federației Ruse și a subiecților acesteia prin Constituția Federației Ruse.

Astfel, partea 1 a Codului Fiscal al Federației Ruse acționează ca un act juridic de reglementare fundamental, fixând într-un complex cele mai importante prevederi privind organizarea și implementarea ulterioară a impozitării în Federația Rusă.

Codul Fiscal al Federației Ruse oferă definiții pentru impozit și taxă. Deci, un impozit este înțeles ca o plată individuală obligatorie, gratuită, percepută de la persoane fizice și organizații sub forma înstrăinării proprietății acestora, gestiunii operaționale sau gestiunii economice a fondurilor pentru sprijin financiar activități ale statului și (sau) municipalităților.

La rândul său, colectarea înseamnă contributie obligatorie percepute de la persoane fizice și organizații, a căror plată este una dintre condițiile stricte pentru săvârșirea unor acțiuni semnificative din punct de vedere juridic în legătură cu plătitorii de taxe de către organele de stat, administrațiile locale și alte organisme abilitate, funcționari, inclusiv acordarea unor drepturi, eliberarea de permise (licențe) ( articolul 8 din Codul fiscal al Federației Ruse). Vlasova Yu.A., Tolkacheva K.S. Colectarea impozitelor în formarea veniturilor sistemului bugetar al Rusiei [Text] // Probleme și perspective ale economiei și managementului: materiale al III-lea Intern. științific conf. (Sankt Petersburg, decembrie 2014). - Sankt Petersburg: Piața Zanevskaya, 2014. - S. 113.

Documente similare

Conceptul și structura sistemului fiscal al Federației Ruse. Mecanismul de gestionare a sistemului fiscal, structura și dinamica veniturilor fiscale. Măsuri anticriză de colectare a impozitelor la bugete. Probleme și modalități de reformare a sistemului fiscal.

lucrare de termen, adăugată 26.04.2010


Impozite și sistemul fiscal al Federației Ruse. Funcțiile impozitelor și taxelor. Principii de construcție a sistemului fiscal. Rolul impozitelor în formarea veniturilor bugetare la diferite niveluri. Principalele direcții de îmbunătățire a sistemului fiscal și a politicii fiscale.

lucrare de termen, adăugată 06.08.2014


Conceptul, principiile construcției și funcțiile sistemului fiscal al Federației Ruse. Reglementarea juridică și structura sistemului fiscal actual al statului. Analiza veniturilor fiscale în Rusia. Măsuri de stat pentru îmbunătățirea sistemului fiscal.

lucrare de termen, adăugată 07.03.2012


Sistemul fiscal al Federației Ruse în stadiul actual de dezvoltare economică. Tipuri și funcții ale impozitelor. Structura și caracteristicile sistemului fiscal rusesc. Principalele probleme ale sistemului fiscal și modalități de reformare a acestuia. Propunerile economiștilor ruși.

lucrare de termen, adăugată 12.08.2010


Conceptul și scopul sistemului fiscal. Structura și caracteristicile sistemului fiscal al Federației Ruse în stadiul actual. Analiza încasării plăților fiscale în sistemul bugetar state. Modalități de îmbunătățire a sistemului fiscal al Federației Ruse în contextul crizei financiare.

lucrare de termen, adăugată 22.03.2015


Conceptul de impozite, funcțiile și tipurile acestora. Compoziția legislației fiscale a Federației Ruse. Caracteristicile administrațiilor fiscale. Plătitorii de impozite și taxe, drepturile și obligațiile acestora. Probleme ale sistemului fiscal modern din Rusia, modalități de a le rezolva.

lucrare de termen, adăugată 17.10.2014


Obiectivele și direcțiile reformei sistemului fiscal. Îmbunătățirea tipurilor de impozite și taxe, regimuri fiscale speciale care formează sistemul de impozite și taxe. Asigurarea priorității formării veniturilor bugetare ale entităților constitutive ale Federației Ruse.

rezumat, adăugat la 02.05.2013


Conceptul și elementele principale ale sistemului fiscal rusesc. Temeiul juridic al sistemului fiscal. Structura sistemului fiscal rusesc. Asigurarea colectării sustenabile a impozitelor. Disciplina contribuabililor. Probleme și perspective de dezvoltare.

lucrare de control, adaugat 30.11.2006


Principiile de construcție a sistemului fiscal și elementele acestuia. Sistemul organelor fiscale de stat. Etape evolutive în formarea sistemului fiscal italian în cadrul Uniunii Europene. Analiza veniturilor fiscale la bugetele Federației Ruse și Italiei.

lucrare de termen, adăugată 26.06.2013


Esența și funcțiile impozitelor. Principiile construirii sistemului fiscal al Federației Ruse. Analiza veniturilor sistemului bugetar al Federației Ruse. Caracteristicile Inspectoratului interdistrital al Serviciului Fiscal Federal Regiunea Nijni Novgorod. Încasarea veniturilor fiscale în buget.

Ministerul Educației al Republicii Belarus

Instituție de învățământ privată „BIP – Institutul de Drept”

Departamentul de Drept Financiar

Munca de absolvent

disciplina: „Drept financiar”

pe tema „Procesul fiscal și structura acestuia”

Absolvent

Facultatea de Drept

Anul 5, gr. 7 fiscală și bancară

specializare

Supraveghetor

Plan

Introducere 3

Capitolul 1. Conceptul, esența, sistemul și izvoarele dreptului fiscal. 5

Capitolul 2. Procesul fiscal și dreptul procesual. 15

2.1. Procesul juridic și dreptul procesual. 15

2.2. Procesul fiscal ca instituție a dreptului fiscal. 22

Capitolul 3. Procesul de elaborare a legii fiscale. 28

3.1. Conceptul de proces legislativ (legislativ). 28

3.2. Stabilirea și introducerea impozitelor 35

Capitolul 4. Impozitul jurisdicțional și procedurile legale. 40

4.1. Controlul fiscal ca producție independentă a procesului fiscal 40

4.2. Conceptul și tipurile de măsuri de constrângere procedurală fiscală. 46

4.3. Dreptul la contestație în sistemul de categorii ale procesului fiscal. 53

Concluzie. 60

Lista literaturii folosite. 62

Introducere.

Implementarea activă continuă a reformelor în domeniul fiscalității duce la accelerarea formării și dezvoltării științei dreptului fiscal. În condițiile schimbărilor cardinale, devine evidentă necesitatea înțelegerii prevederilor teoretice de bază și a principiilor reglementării juridice fiscale. Îmbunătățirea practicii de aplicare a legii a normelor Codului Fiscal al Republicii Belarus necesită o analiză și o evaluare sistematică a prevederilor cuprinse în acesta. concepte juridice si categorii.

Una dintre cele mai dezvoltate instituții ale dreptului fiscal este „procesul fiscal”. Adopţie Codul fiscal a conferit dezvoltării acestei instituții un conținut juridic fundamental nou, care necesită anumite aprecieri teoretice.

Formarea și dezvoltarea procesului fiscal are loc în contextul unei schimbări radicale a relațiilor economice și al formării unei legislații fiscale fundamental noi, care creează baza dezvoltării modelelor teoretice moderne ale instituțiilor juridice de drept fiscal.

Importantă în reglementarea juridică a procesului fiscal este respectarea unui anumit echilibru de interese ale statului în formarea acestuia. baza financiara, pe de o parte, și interesele persoanelor „obligate” (contribuabili, bănci etc.) - pe de altă parte.

Relevanța acestui subiect este următoarea: scopul implementării procesului fiscal este în cele din urmă primirea la timp și completă a plăților fiscale către sistemul bugetar al Republicii Belarus, ca urmare a îndeplinirii corespunzătoare de către organizații și persoane fizice a acestora. obligatii fiscale. Respectarea corectă şi exactă a acestora garantează în ţara noastră construirea unui normal şi sistemul juridic plata impozitelor si a altor plati obligatorii.

Scopul acestei teze este, în primul rând, de a fundamenta aparatul conceptual al institutului procesului fiscal; studiul naturii juridice a principalelor sale elemente; definindu-i principiile.

De remarcat faptul că pentru lucrările prezentate au avut o importanță deosebită evoluții științifice M.V. Romanovsky, D.V. Vinnitsky, B. M. Lazarev, Yu. A. Tikhomirov și o serie de alți autori care și-au dedicat lucrările studiului problemelor procesului administrativ și formelor procesuale juridice. În cele prezentate teza a analizat lucrările unor oameni de știință de seamă în domeniul dreptului financiar și fiscal, care au o importanță fundamentală pentru studierea esenței controlului fiscal și, mai ales, lucrările lui Gorbunova O.N., Khimicheva N.I., Ivanov V.N. , Petrova G.V., Karaseva M.V. și o serie de alți autori.

Capitolul 1. Conceptul, esența, sistemul și izvoarele dreptului fiscal.

Dreptul fiscal este componenta cu cea mai rapidă dezvoltare a sistemului juridic al Republicii Belarus. Acest lucru se datorează specificului realităților socio-economice ale Belarusului de astăzi.

După cum știți, sistemul de drept este o structură internă obiectivă a dreptului național determinată de sistemul relațiilor sociale, care constă în împărțirea în anumite părți a unui ansamblu coerent intern de norme juridice care este uniform în esența sa socială și scopul în viața publică. , numite ramuri de drept și instituții ale dreptului. Industriile cu volum mare și structură complexă sunt subdivizate în subramuri ale dreptului.

În literatura de specialitate au fost exprimate hotărâri conform cărora dreptul fiscal nu este altceva decât o parte integrantă a ramurii dreptului financiar în instituția juridică a veniturilor statului. Mai târziu, dreptul fiscal a început să fie definit ca o subramură a dreptului financiar, un set de reguli de drept care guvernează relatii financiareîn domeniul colectării impozitelor și altor plăți obligatorii, organizarea unui sistem de reglementare fiscală și organe de control fiscal la toate nivelurile puterii de stat și autonomiei locale.

și colectarea impozitelor către sistemul bugetar și, în cazurile prevăzute, fonduri fiduciare extrabugetare de stat și municipale de la organizații și persoane fizice.

În același timp, dreptul fiscal este denumit o subramură a dreptului financiar, care este inclusă în secțiunea de drept financiar „Reglementarea juridică a statului și venituri municipale";

Definirea dreptului fiscal ca ramură a legislației, care include normele diferitelor ramuri de drept (financiar, administrativ, civil, penal etc.)

De remarcat că fiecare unitate structurală a sistemului de drept are trei caracteristici esențiale care fac posibilă evidențierea acestei unități structurale din sistemul de drept, precum și deosebirea acesteia de o altă categorie juridică (de exemplu, o ramură a dreptului). legislație). Aceste caracteristici esențiale sunt sfera relațiilor sociale reglementate, metoda și regimul special de reglementare juridică inerente acestei unități structurale a sistemului de drept. Ele pot coincide (de exemplu, metoda de reglementare juridică pentru diferite instituții din aceeași ramură de drept), dar totalitatea tuturor celor trei caracteristici este strict individuală pentru o anumită unitate structurală a sistemului juridic. Aceasta nu exclude relația unora dintre ele ca generală și particulară (de exemplu, relația dintre subiectul industriei și sfera relațiilor publice reglementate de normele instituției de drept aferente acestei industrii; relația dintre regimul juridic special al industriei și regimul de reglementare specific al instituției juridice a acestei industrii).

Cele mai mari subdiviziuni ale sistemului de drept - ramuri de drept, au doar subiectul inerent, metoda și regimul specific de reglementare juridică (regim juridic special).

Instituția dreptului reglementează un anumit complex de relații omogene interconectate și are un regim de reglementare special, care se caracterizează prin dispoziții generale, principii, concepte juridice specifice.

Unitatea structurală a sistemului juridic (de tranziție între industrie și instituție) este o subramură a dreptului, care este o entitate integrală din punct de vedere al componenței și al obiectului de reglementare care reglementează o sferă specială de relații în cadrul unui complex mai larg al unui anumită industrie decât instituția dreptului.

Astfel, subiectul ramurii de drept; sfera relațiilor publice, reglementate subsectoare ale dreptului acestei industrii; sfera relaţiilor publice, reglementată de instituţia de drept a unei anumite ramuri, se corelează între ele ca general - special - privat.

Metoda juridică a ramurii dreptului (un set de tehnici și metode de reglementare a relațiilor sociale, de influențare a comportamentului uman) este aceeași pentru toate unitățile structurale ale sistemului juridic (subramuri și instituții) incluse în această industrie drepturi. Între ele, aceste unități structurale (subsectoare și instituții) ale unei ramuri de drept se deosebesc prin celelalte două caracteristici esențiale: în sfera relațiilor sociale reglementate și a regimului special de reglementare juridică inerent fiecăreia dintre ele, care constă dintr-un ansamblu parţial individual de trăsături inerente regimului juridic special al acestei ramuri de drept .

Separate în sistemul de drept sunt instituțiile intersectoriale (complexe), constând din normele diferitelor ramuri de drept și care reglementează relațiile familiale interdependente (de exemplu, instituțiile drepturilor de proprietate, dreptul de autor). Pentru instituțiile de drept intersectoriale (complexe), se pare că este caracteristică sfera relațiilor sociale reglementate, conexe, interconectate, situate la joncțiunea subiecților ramurilor de drept conexe. În plus, la formarea metodei și regimul juridic reglementare a unei instituții intersectoriale (complexe), există o „împrumutare” a elementelor metodei și un regim juridic special inerent ramurilor de drept conexe, ale căror norme formează această instituție intersectorială.

Exact analiza comparativa metoda de reglementare juridică este un indicator care permite deosebirea unei instituții juridice intersectoriale (complexe) de un subsector sau instituție a unei ramuri de drept. Pentru toate instituțiile și subramurile de drept cuprinse în această ramură, modalitatea de reglementare juridică este aceeași și coincide cu cea a ramurii. Într-o instituție juridică intersectorială, metoda ei de reglementare juridică este individuală pentru această instituție și nu are analogi identici în ramurile dreptului.

Revenind la relația dintre conceptele de „control fiscal” și „proces fiscal”, trebuie menționat că în prezent nu există o abordare unică a definiției procesului fiscal.
Există diferite definiții în literatura juridică și economică. proces fiscal, de exemplu, activitățile organelor abilitate de stat în sfera fiscală, care vizează stabilirea temeiului legal pentru formarea veniturilor fiscale, asigurarea comportamentului adecvat al persoanelor în exercitarea atribuțiilor lor de participanți la relațiile fiscale, soluționarea litigiilor fiscale. În același timp, în funcție de punctul de vedere al cercetătorului asupra conținutului procesului fiscal, controlul fiscal este considerat ca o etapă sau producție a procesului fiscal sau ca proceduri fiscale nu sunt incluse în procesul fiscal.
Aderând la abordarea jurisdicțională, procesul fiscal ar trebui înțeles ca regulile reglementate de Codul Fiscal al Federației Ruse pentru examinarea de către autoritatea fiscală a cazurilor de infractiuni fiscaleși o autoritate fiscală superioară (funcționar superior) a cauzelor privind actele de recurs Autoritatea taxelor, acțiuni (inacțiune) ale funcționarilor săi.
Definiția nu include regulile de examinare a cazurilor de infracțiuni fiscale de către instanțele de jurisdicție generală și instanțele de arbitrajîntrucât sunt incluse în procesul civil și arbitral.
Astfel, controlul fiscal și procesul fiscal sunt concepte cu volume diferite de conținut.
În plus, este posibil să se facă distincția între conceptele de „control fiscal” și „proces fiscal”, pe baza faptului că activitatea juridică nu poate fi identificată cu procesul juridic, deoarece cursul acestuia este nu mai puțin determinat nu de acte ca acte volitive. în sistemul faptelor juridice, ci pe evenimente şi stări.
De asemenea, ar trebui să acordați atenție asemănării și deosebirii în componența elementelor principale ale conceptelor comparate: activitate de control fiscal - subiect, obiect, metodă, procedură, termen; proces de control fiscal - producție, etapă, procedură procedurală. Pe baza principiului eliminării sinonimiei categoriilor juridice, activitățile de control fiscal și procesul de control fiscal pot fi considerate ca categorii juridice independente cu compoziție elementară proprie.
Se pare că baza abordării procesului juridic este principiul reglementării legale a succesiunii acțiunilor (operațiilor), în timp ce baza abordării activității juridice este principiul semnificației acțiunilor (operațiilor), adică. aceleaşi obiecte ale realităţii juridice sunt considerate numai din unghiuri diferite.
Potrivit lui V.N. Protasova, „în contextul teoriei reglementării procesuale, termenul „ordin” este sinonim pentru termenul „procedură”.
V.E. Kuznechenkova subliniază că procedura legală este una normativă ordinea stabilită implementarea activitatilor legale. Putem fi de acord cu această abordare cu condiția că, în sensul pe care îl acceptăm, ordinul de control se referă la teoria activității juridice, iar procedura de control se referă la teoria procesului juridic.
Astfel, controlul fiscal și procesul fiscal sunt categorii juridice independente ale dreptului fiscal care permit utilizarea unei abordări multidimensionale în studierea organizării conformității cu legislația privind impozitele și taxele de către toți subiecții raporturilor juridice fiscale.
Rezumând aspectele discutate, se pare că se poate concluziona că controlul fiscal are ca scop obținerea, analizarea, evaluarea și documentarea abaterilor de date verificate comparate privind impozitele și taxele (elementele acestora) cu datele solicitate în baza legislației privind impozitele și taxele.