Un agent fiscal este Entitate economica, care este înzestrat cu dreptul special de a calcula și reține plățile fiscale din venitul contribuabilului și apoi de a transfera aceste fonduri către bugetul de stat. În articol vă vom spune cine poate fi clasificat în această categorie și ce drepturi și obligații le sunt atribuite în Codul Fiscal al Federației Ruse.

Despre cine vorbim?

Un agent fiscal (AT) poate fi recunoscut nu numai organizații rusești, dar de asemenea antreprenori individuali, reprezentanți ai cabinetelor private (detectivi, notari, avocați), precum și cetățeni de rând.

Statutul juridic actual al agenților fiscali este consacrat în Articolul 24 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Astfel, în Rusia puteți deveni un RA numai pentru trei tipuri de obligații fiscale:

1. Impozitul pe venitul personal. Angajatorul acționează ca AN pentru angajații săi. Adică la calcul salariileși alte remunerații pentru muncă, angajatorul este obligat să rețină impozitul pe venitul personal.
2. TVA. O entitate care nu are nimic de-a face cu această specie obligatii fiscale. Operațiunile în care o entitate economică devine supusă TVA sunt denumite la art. , și Codul Fiscal al Federației Ruse. De exemplu, o companie care utilizează sistemul simplificat de impozitare (scutit de TVA) închiriază sau achiziționează statul și/sau proprietate municipală. În acest caz, compania devine automat AN.
3. Impozit pe venit. O companie devine AN dacă acumulează și plătește dividende fondatorilor săi - persoane juridice. Sunt și companii care plătesc venituri din plasarea valorilor titluri de stat (municipale). Sau companiile care plătesc venituri companiilor străine care nu au reprezentanțe permanente în Rusia devin AN.

În consecință, AN plătesc impozite și taxe la buget din veniturile altor persoane. În timp ce contribuabilii calculează plățile fiscale direct din fondurile sau veniturile lor.

Drepturi și obligații

Alături de contribuabilii obișnuiți, agenții fiscali au drepturi și responsabilități similare. Un concept cuprinzător despre cine sunt agenții fiscali, drepturile și obligațiile acestora sunt discutate în articolul 24 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Drepturi cheie ale agenților fiscali:

1. Primiți gratuit informații și clarificări de la reprezentanții Serviciului Fiscal Federal cu privire la aplicarea regimurilor, tipurilor și regulilor fiscale.
2. Solicitați formulare unificate și solicitați clarificări cu privire la regulile de completare și depunere a acestora la Serviciul Fiscal Federal.
3. Profită de deducerile legale, beneficiile și concesiile, dacă sunt disponibile. drepturi legale pentru aplicarea lor.
4. Primiți un plan de rate, amânare sau restructurare a datoriilor sau un împrumut fiscal pentru investiții dacă există motive întemeiate.
5. Solicitați returnarea în timp util sau creditarea fondurilor supratransferate către buget.
6. Inițiază reconcilieri de decontare cu agentii guvernamentale, primiți corecturile, extrasele și explicațiile corespunzătoare.
7. Refuzați să desfășurați acțiuni ilegale sau ilegale ale inspectorilor Serviciului Fiscal Federal și ale altor funcționari.

Principalele responsabilități ale agenților fiscali: efectuarea de calcule în timp util și fiabile, reținerea și transferul sumelor obligațiilor fiscale către bugetele de nivelul corespunzător. Pe lângă această obligație, AN sunt atribuite următoarele:

• în termen de o lună, să informeze Serviciul Fiscal Federal despre imposibilitatea reținerii datoriei fiscale de la contribuabil;
• ține evidențe fiabile ale veniturilor acumulate și plătite, precum și ale sumelor reținute ale impozitelor și taxelor, separat pentru fiecare contribuabil;
• furnizează prompt rapoarte și documente care confirmă acuratețea și caracterul complet al calculelor efectuate;
• să asigure siguranța documentației care confirmă faptele tranzacții finalizate, timp de 4 ani calendaristici.

Această listă nu este exhaustivă. Astfel, pentru un anumit tip de obligații fiscale (impozitul pe venitul persoanelor fizice, TVA și impozitul pe venit), funcționarii au prevăzut obligații suplimentare.

Ce poate fi pedepsit

Pentru încălcarea normelor actuale ale legislației fiscale nu se prevede doar răspunderea fiscală, ci legiuitorii definesc și răspunderea administrativă și penală pentru infracțiuni și infracțiuni fiscale.

Neîndeplinirea atribuțiilor de agent fiscal va atrage aplicarea unor penalități:

1. Pentru nereținerea sau reținerea incompletă a impozitului, AN va fi amendată cu 20% din suma plătibilă la buget. Cu toate acestea, o amendă poate fi emisă doar dacă agentul a avut posibilitatea de a reține impozitul, dar nu a făcut acest lucru.
2. Pentru depunerea cu întârziere a rapoartelor, agenții fiscali sunt răspunzători sub forma unei amenzi de 5% din suma indicată în declarația nedepusă. Vă rugăm să rețineți că pentru fiecare lună de întârziere se percepe o amendă de 5%, dar nu mai mult de 30%. De asemenea, amenda nu poate fi mai mică de 1000 de ruble.
3. Depunerea cu întârziere a rapoartelor privind impozitul pe venitul personal (calcule 6-NDFL, certificate 2-NDFL) va duce, de asemenea, la penalități financiare. Astfel, pentru fiecare lună de întârziere în conformitate cu 6-NDFL, este prevăzută o amendă de 1000 de ruble. Mai mult, se vor percepe 1000 de ruble atât pentru o lună întreagă de întârziere, cât și pentru una incompletă. Pentru ratarea termenului limită de depunere a certificatelor 2-NDFL, veți fi pedepsit cu 200 de ruble pentru fiecare certificat.
4. Pentru furnizare informatii falseși/sau documente fictive, funcționarii fiscali vor pedepsi cu 500 de ruble pentru fiecare astfel de document invalid.

contribuabil - individual sau organizare, la care prin lege obligat să plătească taxe.

Contribuabilii au drepturi:

Primește la locul tău de înregistrare de la autoritățile fiscale informații gratuite (inclusiv în formă scrisă) despre existență taxeȘi taxe,

Folosește taxa privilegii dacă există temeiuri și în modul stabilit de legea impozitelor și taxelor;

Primiți o amânare, un plan de rate, un credit fiscal sau credit fiscal pentru investiții;

Reprezentați-vă interesele în relațiile juridice fiscale personal sau prin reprezentantul dumneavoastră;

Oferiți autorităților fiscale și funcționarilor acestora explicații cu privire la calcularea și plata impozitelor, precum și asupra actelor efectuate controale fiscale;

Fiți prezent în timpul unui control fiscal la fața locului;

avize și cereri fiscale;

Cerere de la debitori autoritățile fiscale respectarea legilor privind impozitele și taxele atunci când efectuează acțiuni în raport cu contribuabilii;

Nu respectați actele și cerințele ilegale ale autorităților fiscale,

Apel la în modul prescris actele autorităților fiscale, ale altor organisme abilitate și acțiunile (inacțiunea) ale funcționarilor acestora;

Cere respectarea secretului fiscal;

Responsabilitățile contribuabililor

Contribuabilii sunt obligați să:

Plata stabilita legal taxe;

se înregistrează la organele fiscale, dacă o astfel de obligație este prevăzută de Codul fiscal;

Păstrați înregistrări ale dvs sursa de venit (cheltuieli) și obiectele de impozitare, dacă o astfel de obligație este prevăzută de legea impozitelor și taxelor.

Neîndeplinirea sau îndeplinirea necorespunzătoare a obligațiilor de asigurare a drepturilor contribuabililor (plătitorii de taxe) atrage răspunderea prevăzută de legile federale.

Agent fiscal - in Rusă legislația fiscală, persoană căreia i se încredințează sarcinile de calcul, reținere la sursă de la contribuabil și transfer taxe la buget.

Agenții fiscali au aceleași drepturi ca și contribuabilii, dacă nu se prevede altfel fiscală.legislaţie.

Agenții fiscali își îndeplinesc atribuțiile de calcul, reținere și remitere a impozitului, indiferent dacă ei înșiși sunt contribuabili ai impozitului plătit. În plus, agenții fiscali sunt obligați să:

Calculați, rețineți și transferați în mod corect și în timp util impozitele corespunzătoare către bugete;

Notifică în scris organul fiscal cu privire la imposibilitatea reținerii impozitului la sursă;

Tine evidenta veniturilor acumulate si platite, a impozitelor acumulate, retinute si virate la buget separat pentru fiecare contribuabil;

Reprezintă în Autoritatea taxelor documentele necesare monitorizării calculării, reținerii și virării impozitelor;

Pe parcursul patru ani salvează documentele necesare.

Pentru neîndeplinirea sau îndeplinirea necorespunzătoare a sarcinilor care i-au fost atribuite, agentul fiscal este răspunzător în conformitate cu legile Federației Ruse.

Autoritățile fiscale: concept, drepturi, responsabilități.

Legea Federației Ruse din 21 martie 1991 nr. 943-1 „Cu privire la autoritățile fiscale ale Federației Ruse”.

Art.1. Autoritățile fiscale ale Federației Ruse- sistem unificat de monitorizare a conformității legi privind impozitele și taxele, corectitudinea calculării, completitudinea și intrarea în timp util în sistemul bugetar al Federației Ruse a impozitelor și taxelor și, în cazurile prevăzute de legislația Federației Ruse - pentru corectitudinea calculului, completitudinea și promptitudinea intrarea în sistemul bugetar al Federației Ruse a altora plăți obligatorii stabilite de legislația Federației Ruse, precum și controlul și supravegherea producția și cifra de afaceri alcool etilic, care conțin alcool, produse alcoolice și din tutun și conformitate legislatia valutara RF de competența autorităților fiscale.

Autoritățile fiscale ale Federației Ruse - Ministerul Taxelor și Taxelor din Federația Rusă și diviziile sale din Federația Rusă. Autoritățile fiscale formează sistem unificat controlul asupra conformității cu legislația fiscală a Federației Ruse, corectitudinea calculării, completitatea și plata la timp a impozitelor și a altor plăți obligatorii stabilite de legea rusă în bugetul relevant, precum și controlul respectării legislației valutare Federația Rusă efectuate în competenţa organelor fiscale.

Autoritățile fiscale au dreptul:

1) să solicite contribuabilului sau agentului fiscal documente în formele stabilite de organele de stat și autoritățile fiscale locale, care servesc drept bază pentru calcularea și plata (reținerea la sursă și transferul) impozitelor, precum și explicații și documente care confirmă corectitudinea calcularea și plata la timp (reținerea și transferul) a impozitelor;

2) efectuează controale fiscale în conformitate cu Codul fiscal stabilit;

3) să sechestreze documente în timpul controalelor fiscale de la un contribuabil sau un agent fiscal, indicând că infractiuni fiscale, în cazurile în care există motive rezonabile de a crede că aceste documente vor fi distruse, ascunse, modificate sau înlocuite;

4) să solicite, pe baza unei notificări scrise către organele fiscale, contribuabilii, plătitorii de taxe sau agenții fiscali să dea explicații în legătură cu plata (reținerea la sursă și transferul) impozitelor sau în legătură cu un control fiscal, precum și în alte cazuri legate de implementarea de către acestea a legislației privind impozitele și taxele;

5) suspendă tranzacțiile în conturile contribuabililor, plătitorilor de taxe și agenților fiscali din bănci și sechestrează bunurile contribuabililor, plătitorilor de taxe și agenților fiscali în modul prevăzut de Codul fiscal;

6) să inspecteze (sondajeze) orice producție, depozit, vânzare cu amănuntul și alte spații și teritorii utilizate de contribuabil pentru a genera venituri sau legate de întreținerea obiectelor impozabile, indiferent de locația acestora, și să efectueze un inventar al proprietății deținute de contribuabil. Procedura pentru efectuarea unui inventar al proprietății unui contribuabil în timpul unui control fiscal este aprobată de Ministerul Finanțelor al Federației Ruse;

Autoritățile fiscale sunt obligate:

1) respectă legislația privind impozitele și taxele;

2) exercită controlul asupra respectării legii impozitelor și taxelor, precum și a actelor juridice de reglementare adoptate în conformitate cu aceasta;

3) ține evidența organizațiilor și persoanelor în conformitate cu procedura stabilită;

4) informarea gratuită a contribuabililor (inclusiv în scris) despre impozitele și taxele curente, legislația privind impozitele și taxele și reglementările adoptate în conformitate cu aceasta acte juridice, procedura de calcul și plată a impozitelor și taxelor, a drepturilor și obligațiilor contribuabililor, a atribuțiilor organelor fiscale și ale funcționarilor acestora, precum și să furnizeze formulare de raportare fiscală și să explice procedura de completare a acestora;

5) să efectueze o rambursare sau compensare a sumelor plătite în plus sau supraîncărcate de impozite, penalități și amenzi în modul prevăzut de Codul fiscal;

6) respectați secretul fiscal.

Obligațiile debitorilor autorităților fiscale

Funcționarii autorităților fiscale sunt obligați să:

1) acționează în strictă conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse și cu alte legi federale;

2) implementează, în limita competenței lor, drepturile și obligațiile autorităților fiscale;

3) să trateze contribuabilii, reprezentanții acestora și ceilalți participanți la relațiile reglementate de legea impozitelor și taxelor în mod corect și atent și să nu le umilească onoarea și demnitatea;

Controlul fiscal: concept, forme de implementare și caracteristicile acestora. Contabilitatea fiscală ca formă de control fiscal.

Într-un sens larg, controlul fiscal este controlul guvernului asupra respectării legilor fiscale de către toți participanții la relațiile juridice fiscale în toate etapele procesului fiscal - de la stabilirea impozitelor și taxelor până la încetarea obligațiilor fiscale.

Într-un sens restrâns controlul fiscal sunt recunoscute activitățile organismelor autorizate pentru monitorizarea conformității de către contribuabili, agenții fiscali și plătitorii de taxe cu legile privind impozitele și taxele în modul stabilit de Codul Fiscal al Federației Ruse.

Clauza 1 Art. 82 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește o listă a formelor de control fiscal (realizate de autoritățile fiscale în limitele competenței lor prin):

1. controale fiscale;

2. obținerea de explicații de la contribuabili, agenți fiscali și contribuabili;

3. verificarea datelor contabile și de raportare;

4. inspectia spatiilor si teritoriilor utilizate pentru a genera venituri (profit);

5. alte forme prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse.

Autoritățile fiscale efectuează următoarele feluri auditul fiscal contribuabililor, plătitori de taxe și agenți fiscali:

1) controale fiscale de birou;

2) inspecții fiscale la fața locului.

Scopul controalelor fiscale de birou și de teren este de a monitoriza conformitatea de către contribuabil, plătitor de taxe sau agent fiscal cu legile privind impozitele și taxele.

Înregistrarea contribuabililor este cea mai importantă condiție pentru controlul fiscal. Contabilitate fiscala - inregistrarea impozitelor la organele fiscale in vederea colectarii informatiilor necesare controlului fiscal. Toate taxele sunt supuse includerii în Registrul Unificat al Taxelor de Stat (USRN).

supus inregistrarii:

1) organizații cu statut de persoane juridice și întreprinderi individuale - în legătură cu înregistrarea lor de stat;

2) organizaţii care au unitati separate;

3) persoane fizice care nu sunt întreprinderi individuale - în prezența circumstanțelor cu care Codul Fiscal al Federației Ruse asociază apariția unei obligații de a plăti un anumit impozit;

4) contribuabilii care dețin (management economic, management operațional) imobiliareși (sau) mijloace de transport.

Agenții fiscali sunt, de asemenea, participanți raporturi juridice fiscale, împreună cu contribuabilii și autoritățile fiscale. Regulamente privind statut juridic, drepturile și obligațiile unui agent fiscal pot fi găsite atât în ​​partea generală a Codului fiscal al Federației Ruse ( norme generale), și în partea specială (2) a Codului fiscal al Federației Ruse.

Agent fiscal- o persoană căreia, în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse, i se încredințează sarcinile de calculare, reținere la sursă de la contribuabil și transferare a impozitelor către sistemul bugetar Federația Rusă (clauza 1 a articolului 24 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Agenții fiscali sunt obligați să:

Calculați corect și în timp util, rețineți de la Bani, plătite contribuabililor și taxe de transfer către sistemul bugetar rus;

Anunțați în scris organul fiscal de la locul înregistrării dumneavoastră cu privire la imposibilitatea reținerii impozitului la sursă și cuantumul datoriei contribuabilului în termen de o lună de la data la care agentul fiscal a luat cunoștință de astfel de circumstanțe;

Păstrați evidența veniturilor acumulate și plătite contribuabililor, calculate, reținute și transferate în sistemul bugetar al Federației Ruse;

Depuneți la organul fiscal de la locul înregistrării dumneavoastră documentele necesare pentru a monitoriza corectitudinea calculării, reținerii și transferului impozitelor;

Alte obligații prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse (clauza 3 a articolului 24 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Îndeplinirea atribuțiilor de agent fiscal este susținută de existența unui separat obligația fiscală pentru agenții fiscali (articolul 123 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Am revizuit puncte generale, acum să vedem când entitățile comerciale acționează ca agenți fiscali.

Partea 2 a Codului Fiscal al Federației Ruse

TVA. 1) Agenții fiscali sunt organizații și antreprenori individuali (înregistrați la autoritățile fiscale din Rusia) care achiziționează bunuri (muncă, servicii) pe teritoriul Federației Ruse de la persoane străine care nu sunt înregistrate la autoritățile fiscale din Rusia. Aceștia sunt obligați să calculeze, să rețină de la contribuabil și să plătească la buget suma corespunzătoare a impozitului, indiferent dacă îndeplinesc obligațiile contribuabilului legate de calcularea și plata TVA (clauzele 1, 2 din art. 161 din Codul fiscal). Federația Rusă).

2) Dacă organele puterii de stat și administrației Federației Ruse, organele administrația locală chirie proprietate federală, proprietatea entităților constitutive ale Federației Ruse și proprietatea municipală, atunci chiriașii proprietății specificate sunt recunoscuți ca agenți fiscali. Ei trebuie să îndeplinească aceleași sarcini. în care baza de impozitareÎn acest caz, TVA-ul este calculat ca valoare a chiriei, inclusiv impozitul. Aceleași obligații apar și pentru cumpărătorii de proprietăți guvernamentale (de stat) (clauza 3 a articolului 161 din Codul fiscal al Federației Ruse). Cu toate acestea, trebuie menționat că persoanele fizice care nu sunt antreprenori individuali nu sunt agenți fiscali.

3) Dacă organizațiile sau întreprinzătorii individuali cumpără bunuri (muncă, servicii) de la persoane străine (neînregistrate la autoritățile fiscale din Rusia) pe baza relațiilor de intermediar, astfel de organizații sau antreprenori individuali sunt, de asemenea, agenți fiscali (clauza 5 din articolul 161 din Codul Fiscal al Federației Ruse);

4) Alte cazuri, de exemplu, vânzarea bunurilor confiscate, bunurilor fără proprietar, comorilor etc. Agenții fiscali sunt organizații, antreprenori individuali și organisme autorizate să vândă astfel de proprietăți (clauza 4 a articolului 161 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Impozitul pe venitul personal

Organizații ruși, întreprinzători individuali, notari, avocați, divizii separate ale organizațiilor străine în cazul plăților de venituri către persoane fizice (clauza 1 a articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse). Despre ce venituri ar trebui să raporteze contribuabilii înșiși (lista contribuabililor) și nu agenții fiscali, este menționat în paragraful 2 al art. 226 Codul fiscal al Federației Ruse. Agenții fiscali sunt obligați să rețină suma impozitului acumulat direct din venitul contribuabilului la plata efectivă. Dacă vorbim de venituri în natură (nu în numerar), atunci impozitul este reținut din orice venit în numerar plătit în forma monetara(clauza 4 din articolul 226 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Dacă nu este posibilă reținerea impozitului, agentul fiscal este obligat, cel târziu la data de 1 martie a anului următor perioadei fiscale expirate, să notifice în scris contribuabilul și organul fiscal de la locul înregistrării acestuia despre imposibilitatea reținerii. impozit, valoarea veniturilor din care impozitul nu a fost reținut și suma impozitului nereținut (clauza 5, articolul 226 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Agenții fiscali sunt obligați să transfere sumele impozitului calculat și reținut cel târziu în ziua următoare zilei plății venitului către contribuabil (clauza 6 a articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse). La încasarea veniturilor sub formă de salariu, data încasării efective de către contribuabil a unui astfel de venit este ultima zi a lunii pentru care s-a acumulat venituri pentru sarcinile de muncă îndeplinite în conformitate cu contractul (contractul) de muncă (clauza 2 din Articolul 223 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Plata impozitului pe cheltuiala unui agent fiscal nu este permisă (clauza 9 a articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Agenții fiscali au obligația de a raporta organelor fiscale cu privire la sumele veniturilor, impozitelor calculate și plătite. Este despre privind obligativitatea depunerii certificatelor 2-NDFL, calcule de taxe calculate (plătite) în formularul 6-NDFL. A se vedea Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 30 octombrie 2015 nr. ММВ-7-11/485@ „Cu privire la aprobarea formularului de informații privind venitul unei persoane, procedura de completare și formatul de prezentare a acestuia în formular electronic„(2-NDFL) și Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 14 octombrie 2015 nr. ММВ-7-11/450@ „La aprobarea formularului de calculare a sumelor impozitului pe venitul personal calculat și reținut din impozit agent (formularul 6-NDFL), procedează la completarea și depunerea acestuia.

Impozitul pe profit

1. Dacă o organizație rusă plătește dividende, este recunoscută ca agent fiscal (articolul 275 din Codul fiscal al Federației Ruse). Agentul fiscal determină baza de impozitare pentru fiecare plată de venit pentru fiecare contribuabil (clauza 4 din articolul 275 din Codul fiscal al Federației Ruse). A se vedea mai detaliat obligațiile agenților fiscali la plata dividendelor în art. 275 Codul fiscal al Federației Ruse.

2. Dacă o organizație rusă (diviziunea unei organizații străine) plătește venituri unei organizații străine care nu sunt legate de activitățile unei reprezentanțe permanente a unei astfel de organizații străine pe teritoriul Rusiei, organizația rusă (diviziunea IR) ) este recunoscut ca agent fiscal (clauza 4 din articolul 275 din Codul fiscal al Federației Ruse).

3. Dacă o organizație rusă plătește dividende, venituri din titluri de stat și municipale (dacă organizația este sursa de venit), este și agent fiscal (clauza 5 a articolului 275 din Codul fiscal al Federației Ruse). Atenție la rezervele care sunt incluse în normă.

4. În plus, atunci când o organizație este agent fiscal atunci când plătește venituri unei organizații străine care nu are o reprezentanță permanentă în Federația Rusă, a se vedea art. 309-310 Codul fiscal al Federației Ruse.

Observăm că un agent fiscal este un subiect separat al raporturilor juridice fiscale care îndeplinește parțial obligațiile fiscale pentru contribuabil, ceea ce se datorează dificultăților de calcul și plata impozitului în anumite situații.

Conceptul de agent fiscal

Alături de contribuabili, Codul Fiscal al Federației Ruse distinge conceptul de agent fiscal. Agenții fiscali sunt persoane fizice autorizate să calculeze, să rețină și să plătească la bugetul de stat suma necesară a impozitului pe venitul persoanelor fizice pentru contribuabili.

Atenția trebuie concentrată asupra faptului că o întreprindere care îndeplinește funcțiile de agent fiscal are obligația de a reține impozitul pe venitul personal numai de la persoanele care sunt contribuabili și de a le transfera la bugetul de stat.

Drepturile agentului fiscal

Funcțiile unui agent fiscal includ transferul impozitului colectat de la contribuabil și neplata impozitului pe cheltuiala sa.

Dacă reprezentantul fiscal nu a plătit la timp suma necesară a impozitului pe venitul persoanelor fizice, atunci, potrivit unei singure legi, este imposibil să colecteze de la el suma impozitului pe venitul personal pe care nu l-a calculat. În această situație, ordinul de plată a impozitului trebuie dat contribuabilului, și nu agentului fiscal.

Acest fapt se datorează faptului că în acest caz plătitorul nu încetează să fie persoana obligată. În conformitate cu normele Codului Fiscal al Federației Ruse, obligația sa de a plăti impozitul nu este îndeplinită, deoarece agentul fiscal nu a calculat valoarea impozitului.

În cazul în care plăți în numerar conform impozitului pe venitul persoanelor fizice perioada fiscala persoana care plătește impozitele nu a fost efectuată în niciun fel și reținerea sumei impozitului a devenit impracticabilă, agentul fiscal trebuie să calculeze doar suma necesară a impozitului pe venitul personal disponibil pentru plata de către contribuabil și să notifice organul fiscal despre imposibilitatea de calcul al impozitului.

Această poziție se bazează pe faptul că persoana obligată este plătitorul, căruia i se poate face o cerere corespunzătoare de plată a impozitului în cazul neîndeplinirii obligațiilor de agent fiscal.

În același timp, Plenul Curții Supreme de Arbitraj din Rusia a arătat că teza despre neîndeplinirea obligațiilor unui agent fiscal nu este aplicabilă, banii sunt plătiți de un cetățean străin, din cauza neînregistrării acestuia în limba rusă. serviciul fiscal și impracticabilitatea administrației sale fiscale.

Tipuri de agenți fiscali

Agenții fiscali sunt recunoscuți pentru 3 impozite - impozitul pe venitul persoanelor fizice, TVA și impozitul pe venit.

La plata remunerației persoanelor fizice contracte de munca sau alt profit în numerar, inclusiv în temeiul convențiilor civile privind necesitatea prestării de muncă, oferirea de servicii sau acorduri de drepturi de autor, întreprinderea este obligată să calculeze și să rețină impozitul pe venitul personal din profiturile lor și să vireze impozitul la bugetul de stat.

Un subiect poate fi agent fiscal pentru TVA dacă efectuează, în special, următoarele acțiuni:

• închiriază municipal sau proprietatea statului din partea autorităților;
• primește de la o persoană străină care nu este înregistrată la autoritățile fiscale ale Rusiei, bunuri al căror loc de vânzare este teritoriul Rusiei.

Subiectul devine agent fiscal pentru impozitul pe venit:

• la plata dividendelor;
• atunci când plătiți profituri unei companii străine care nu are un reprezentant permanent în Federația Rusă.

Printre participanții la relațiile controlate de lege se numără și companiile și persoanele fizice recunoscute drept reprezentanți fiscali în condițiile legii.

Agenții fiscali pot fi persoane fizice și companii care au obligații directe de a calcula, reține și transfera anumite impozite către bugetul de stat al Rusiei.

După cum se aplică impozitului pe venit, se stabilește că, dacă contribuabilul este considerat a fi o întreprindere străină care primește profituri din surse din Rusia care nu sunt asociate cu sediul permanent din Rusia, atunci obligația de a determina valoarea impozitului, reține acest se alocă suma din profitul contribuabilului și impozitul de transfer către bugetul de stat firma ruseasca sau o companie străină care operează în Rusia printr-o reprezentanță permanentă, plătind venitul necesar contribuabilului.

Reprezentanții fiscali pentru taxa pe valoarea adăugată sunt organisme, companii sau comercianți privați autorizați să efectueze pe teritoriul Rusiei vânzarea de bunuri confiscate, bunuri vândute prin hotărâre judecătorească, bunuri de valoare achiziționate, precum și bunuri de valoare transferate prin drept de moștenire în țară.

În plus, se ține cont de faptul că atunci când organismele regionale de autoguvernare furnizează proprietăți urbane spre închiriere pe teritoriul Rusiei, baza de impozitare este formată ca un set de chirii, luând în considerare impozitul de către reprezentantul fiscal separat pentru orice plată. element de proprietate; în acest caz, reprezentanții fiscali sunt chiriașii imobilului menționat; au obligația să calculeze, să rețină din banii plătiți locatorului și să plătească impozitul corespunzătoare la bugetul de stat.

Agenții fiscali au aceleași competențe ca și contribuabilii, dacă legea nu prevede altfel. Autoritățile fiscale sunt responsabile pentru prejudiciile cauzate reprezentanților fiscali din cauza tranzacțiilor ilegale sau a inacțiunii organizațiilor desemnate, precum și a tranzacțiilor sau inacțiunii ilegale a funcționarilor și a celorlalți angajați ai acestora la îndeplinirea obligațiilor lor oficiale.

Responsabilitatile agentilor fiscali

Agenții fiscali sunt obligați să:

1) calculează corect și la timp, reține din fondurile plătite de contribuabil și transferă impozitele la bugetul de stat al Rusiei în conturile corespunzătoare ale Trezoreriei Federale;

2) să facă o notificare scrisă către fisc de la locul propriei înregistrări cu privire la imposibilitatea reținerii impozitului la sursă și cu privire la cuantumul datoriei contribuabilului în termen de o lună de la momentul în care agentul fiscal a luat cunoștință despre astfel de situații;

3) ține evidența profiturilor acumulate și plătite contribuabililor, impozitele calculate, deduse și transferate către sistemul bugetar al Rusiei, inclusiv pentru orice contribuabil în intervalul de timp specificat;

4) prezinta fiscului de la locul propriei inregistrari actele necesare pentru monitorizarea exactitatii calculului, retinerii la sursa si viramentului impozitelor;

5) timp de 4 ani, garantează securitatea actelor necesare calculării, reținerii și virării taxelor fiscale. În plus, agenții fiscali au toate șansele să-și asume și alte responsabilități prevăzute de lege.

Obligația de a plăti un anumit impozit revine contribuabilului. Trebuie să fie completat de el fără ajutorul altora, dacă legea nu prevede altfel. Implicarea unui agent fiscal într-o relație este considerată doar o astfel de excepție. În legătură cu importanța remarcată a agenților fiscali în relațiile cu îndeplinirea obligațiilor directe de plată a impozitelor, merită un interes deosebit din punctul de vedere juridic în momentul în care contribuabilul își îndeplinește această obligație directă.

Taxa poate fi plătită numai în numerar, cu alte cuvinte, prin înstrăinarea fondurilor contribuabilului, care îi aparțin de drept de proprietate. În acest caz, îndatoririle agentului fiscal față de contribuabil au toate șansele să fie îndeplinite în formă nemoneară.

În acest sens, trebuie avută în vedere situația juridică, conform căreia, în acest caz, dacă profitul supus impozitului pe venitul persoanelor fizice de la agentul fiscal a fost primit de contribuabil în formă nemoneară și nu s-au efectuat plăți financiare în perioada fiscală corespunzătoare, agentul fiscal nu are obligații de calculare a impozitului și în acest caz informațiile solicitate vor fi furnizate de agentul fiscal.

Răspunderea pentru neîndeplinirea obligațiilor de agent fiscal

În cazul în care nu au fost efectuate plăți către contribuabil în perioada fiscală și reținerea sumei impozitului a devenit imposibilă, agenții fiscali sunt obligați doar să calculeze valoarea necesară a impozitului pe venitul personal disponibil pentru plata de către contribuabil și să informeze autoritatea fiscală despre imposibilitatea retinerea impozitului si a sumei cerute datorie fiscală contribuabilul relevant.

Organul judiciar înființat arată apoi că îndeplinirea silită a obligațiilor agentului fiscal prin încasarea de la acesta sume de impozit netransferate și, în plus, anumite sume de penalități, este admisibilă numai dacă reprezentantul fiscal a dedus totuși suma impozitului de la contribuabil. , dar nu a fost virata la bugetul de stat . Excepție de la această regulă Curtea de arbitraj se respecta in cazul in care taxa nu a fost calculata de reprezentantul fiscal la plata banilor unui cetatean strain, neînregistrat în scopuri fiscale în Rusia. În aceste condiții, este rezonabil să se încaseze de la agentul fiscal nu numai penalități, ci și cuantumul impozitului pe venitul personal în sine.

Regulile definite pentru contribuabili pot fi aplicate reprezentanților fiscali numai în cazurile direct determinate de lege.

În acest sens, mai multe sunt de interes pozitii juridice diferite organizații judiciare.

Astfel, Curtea Supremă de Arbitraj din Rusia a sfătuit instanțele inferioare să ia în considerare faptul că, deoarece probabilitatea suspendării tranzacțiilor pe conturile bancare este asociată cu depunerea întârziată a declarațiilor fiscale și Înapoierea taxei nu poate fi arătată decât de către contribuabil, măsura provizorie corespunzătoare nu poate fi în niciun fel folosită împotriva agentului fiscal dacă acesta încalcă termenele de depunere a calculelor.

Pe de altă parte, în această rezoluție, Curtea Supremă de Arbitraj a Rusiei a indicat că compensarea sau rambursarea sumelor plătite în plus de impozit și penalități care apar în cazul efectuării cu întârziere a plății se aplică și agenților fiscali, explicând că, în cazul în care, la analiza cazului, instanța constată că fondurile aduse în mod excesiv la bugetul de stat de către reprezentantul fiscal nu depășesc sumele defalcate de la contribuabil, în acest caz, decizia de compensare sau restituire a acestor sume în favoarea agentului fiscal poate fi luată de instanță. doar in doua variante:

1) în cazul în care restituirea către contribuabil a sumelor deduse excesiv de la acesta de către agentul fiscal pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice îi este impusă prin lege;

2) în cazul în care, la cererea contribuabilului sau din proprie inițiativă, reprezentantul fiscal a restituit contribuabilului suma necesară a impozitului pe venitul persoanelor fizice dedusă de la acesta fără motiv.

Un agent fiscal nu este un contribuabil (articolul 24). În primul rând, trebuie să separați conceptul de agent fiscal și de contribuabil. Un agent fiscal este o persoană care este implicată forțat de către stat în procesul de plată a impozitelor și, conform Codului Fiscal al Federației Ruse, această persoană este atribuită responsabilități suplimentare, iar aceste responsabilități pentru plata impozitelor nu sunt cele personale. Balabin V.I. Statutul agenților fiscali. - M.: Carte. lume, 2014. - P.122.

Reprezentanții fiscali pot fi atât organizații, cât și persoane fizice. Astfel, persoanele fizice vor fi reprezentanți fiscali atunci când ei înșiși sunt oameni de afaceri personali și au angajați. Plată impozit pe venit pentru angajați și formează un agent fiscal - o persoană fizică. Aceasta este o opțiune rară. În alte opțiuni, reprezentanții fiscali sunt organizații.

Drepturile contribuabililor și ale agenților fiscali coincid de fapt. Singura diferență este în categoria de impozitare. Cu toate acestea, pentru a face acest lucru, trebuie să luați în considerare acele situații în care apare un agent fiscal.

Prima situație mai cunoscută a unui agent fiscal este plata impozitului pe venit de către persoanele fizice sau entitate legală pentru propriii angajați. În această situație, guvernul, pentru a nu-și impune obligații în concordanță cu munca personală cu fiecare persoană efectivă, transferă aceste obligații către agenții fiscali, agenții fiscali fiind obligați în numele contribuabilului fără nicio instrucțiune de la acesta, ci să plătească instructiunile statului pe cheltuiala contribuabilului si in numele contribuabilului impozitul pe venit al acestuia. Este foarte confortabil. Altfel, ce fel de personal ar trebui să ai? inspectoratele fiscale pentru a lucra cu fiecare individ pentru a plăti impozitul pe venit, iar acest lucru este foarte scump din punct de vedere tehnologic.

Plata prin agenți fiscali este gratuită și vă permite să supravegheați agenții fiscali, deoarece controlul asupra persoanelor fizice va deveni dificil în această situație. Este important ca agentul fiscal să nu plătească propriul impozit, ci impozitul unei persoane fizice în numele și pe cheltuiala sa. În plus, el este obligat să țină evidența tuturor impozitelor plătite în numele său și să furnizeze un certificat care să indice ce impozite îi sunt reținute.

A doua situație în care apare un agent fiscal este plata dividendelor sau a dobânzilor de către societăți sau parteneriate în beneficiul persoanelor juridice sau fizice, plata dividendelor sau a dobânzilor cuvenite proprietarilor de părți sau părți sociale din capitalul social autorizat. Cu o astfel de plată a dobânzii la fonduri, impozitarea este efectuată, iar impozitul este reținut și plătit la buget de către agenții fiscali. Aici impozitul se plătește și pe cheltuiala beneficiarilor de dividende sau dobânzi, dar în acest caz se plătește în numele agentului fiscal însuși.

În prezent, în partea 2 a Codului fiscal al Federației Ruse, situația se schimbă ușor. Situația obișnuită aici este atunci când se află un cetățean Banca Comerciala deține un depozit care este impozitat. Prin plata dobânzii la acest depozit, organizare de credit este obligat să rețină acest impozit pe venitul unei persoane juridice sau fizice pe cheltuiala acestor fonduri. Totuși, cum se schimbă situația? Dacă înainte de Partea 2 a Codului Fiscal nu era obligatoriu ca nicio bancă să țină evidențe unui individ, atunci acum această cerință este specificată în partea 2 a Codului fiscal.

Dacă un cetățean participă la un joc la bursă, atunci aceasta înseamnă că vinde și achiziționează valori mobiliare aceleași bănci sau alți emitenți, atunci în acest caz apare o situație când plata câștigurilor în beneficiul unei persoane fizice sau juridice de către un reprezentant fiscal se efectuează imediat minus impozitul. Diferența dintre cazul principal și cel de-al doilea este originea câștigurilor. Daca in cazul principal acesta este venitul principal, atunci in alt caz este vorba de venit comercial, care apare in functie fie de rolul in capitalul social, fie de rolul pe piata valorilor mobiliare.

A 3-a opțiune, când apare un agent fiscal, este să plătești TVA pentru companie straina, care nu este înregistrată la organul fiscal. Dacă organizatie straina este înregistrată la organele fiscale și, în consecință, plătește TVA la buget. Daca nu merita, inseamna ca nu poate fi gasit si taxa nu poate fi retrasa. Prin urmare, legiuitorul nu a putut găsi nimic mai bun decât să încredințeze această obligație contrapartidei ruse a acestei organizații străine. În același timp, se respinge caracterul indirect al TVA-ului și, bineînțeles, TVA-ul este plătit de cel care primește fondurile.

Și în situația în care destinatarul fondurilor este o organizație străină care nu este înregistrată, obligația de a plăti TVA este atribuită unei întreprinderi naționale, care plătește pentru munca efectuată, de exemplu, în conformitate cu acordul minus TVA, și aici impozitul indirect se transformă în impozit direct în acord cu legislația.

Se poate argumenta cu asta, dar apare un agent fiscal și aceasta este o opțiune specială: un agent fiscal - chip rusescîn conformitate cu plata TVA-ului pentru o companie străină care este situată pe teritoriul Federației Ruse, dar nu este înregistrată la autoritățile fiscale. Adică, din nou, obligația țării de a-i forța să se înregistreze, guvernul trece la organizațiile rusești, fără a se îngrijora de faptul că acestea (organizațiile străine) trebuie prinse, înregistrate etc.

Deci, iată 3 opțiuni când apare agentul fiscal. Atribuțiile acestor agenți fiscali includ:

• 1. Calculul corect și la timp al impozitului, reținându-l din fondurile proprii ale contribuabilului și virarea impozitului la buget. Pentru prejudiciul acestei taxe este prevăzută o infracțiune fiscală specială (articolul 123 din Codul fiscal). Dar răspunderea conform acestui articol este prevăzută numai pentru transferul ilegal sau incorect. Adică dacă obligația este de a calcula, de a conține și de a transfera la buget, atunci responsabilitatea apare doar pentru transfer. În scopuri de răspundere, aceasta are o semnificație importantă.
• 2. În termen de 1 lună, trebuie să informați în scris organul fiscal despre imposibilitatea reținerii impozitului de la contribuabil și despre cuantumul datoriei. În această situație, agentul fiscal nu ar trebui să ceară contribuabilului să depună fonduri în casa de marcat, ci trebuie să informeze organul fiscal cu privire la valoarea acestei datorii și imposibilitatea reținerii impozitului la sursă.
• 3. Obligația de a ține evidența salariilor plătite, a impozitelor reținute și virate pentru toți contribuabilii și de a furniza autorităților fiscale informațiile necesare monitorizării corectitudinii calculării, reținerii și virării impozitelor. Balabin V.I. Statutul agenților fiscali. - M.: Carte. lume, 2014. - P.128.

Agenții fiscali au dreptul (articolul 21, articolul 24 Codul fiscal RF):

• 1). Primiți, la locul înregistrării dumneavoastră, de la autoritățile fiscale informații (inclusiv în scris) în mod gratuit despre impozitele și taxele aplicabile, legislația privind impozitele și taxele și actele juridice normative adoptate în conformitate cu aceasta, procedura de calcul și plata impozitelor și taxe. Perioada de răspuns este de 30 de zile calendaristice de la data primirii cererii. Formulare de declarație fiscală de achiziție (calcule) și explicații privind procedura de completare a acestora.
• 2). Primiți explicații scrise de la Ministerul Finanțelor al Federației Ruse în conformitate cu problemele de punere în aplicare a legislației Federației Ruse privind impozitele și taxele, de la autoritățile monetare și entitățile orașului - în conformitate cu problemele de implementare a actelor juridice de reglementare ale entităţile oraşului pe impozitele locale si taxe. Perioada de răspuns este de 2 luni de la data primirii cererii (articolul 34.2 din Codul fiscal al Federației Ruse).
• 3). Primiți un amânare, un plan de rate sau un credit fiscal pentru investiții în modul și în conformitate cu criteriile stabilite de Codul fiscal al Federației Ruse (articolul 64, articolul 65 din Codul fiscal al Federației Ruse).
• 4). aplica beneficii fiscale dacă există motive și în modul stabilit de legislația privind impozitele și taxele (articolul 56 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• 5). Reprezentați-vă interesele în relații, reglementate de lege privind impozitele și taxele, personal sau prin intermediul propriului reprezentant (articolul 27, articolul 29 din Codul fiscal al Federației Ruse).
• 6). Pentru recalcularea sau returnarea sumelor plătite în plus sau încasate în mod excesiv (impozite, penalități, amenzi) (articolul 78, articolul 79 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• 7). Fiți prezent în timpul unui test fiscal de emigrare (articolul 89 din Codul fiscal al Federației Ruse).
• 8). Oferiți explicații autorităților fiscale și funcționarilor acestora în conformitate cu calcularea și plata impozitelor, precum și în conformitate cu actele de inspecție fiscală efectuate (articolul 87 din Codul fiscal al Federației Ruse).
• 9). Primiți copii ale rapoartelor de audit fiscal și ale deciziilor autorităților fiscale, precum și avizele fiscaleși cereri de plată a impozitelor (articolul 58, articolul 69, articolul 100 din Codul fiscal al Federației Ruse).
• 10). Nu faceți acte sau solicitări ilegale din partea autorităților fiscale și a funcționarilor acestora care nu respectă Codul Fiscal al Federației Ruse sau alte legi federale.
• unsprezece). Solicitați funcționarilor fiscali să respecte legislația privind impozitele și taxele atunci când efectuează acțiuni în legătură cu contribuabilul; (Articolul 33 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
• 12). Respectarea și păstrarea secretelor fiscale (articolul 102 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• 13). Pentru rambursare în în întregime pierderi cauzate de fapte penale ale organelor fiscale sau acte penale (inacțiune) ale funcționarilor.
• 14). Să participe la procesul de revizuire a materialelor de testare fiscală sau a altor acte ale autorităților fiscale în opțiunile prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse (Articolul 100 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
• 15). Apelați, în conformitate cu procedura stabilită, actele autorităților fiscale și actele (făcând nimic) ale funcționarilor (articolele 137 -139 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Contribuabililor (plătitorii de taxe) li se garantează protecția administrativă și judiciară a drepturilor și intereselor lor legitime.

Contribuabilii și agenții fiscali au alte drepturi prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse și de alte acte legislative privind impozitele și taxele.