În ciuda faptului că noile reguli de păstrare a documentației de TVA pentru tranzacțiile intermediare sunt în vigoare de aproape un an, fluxul de scrisori de la cititori cu întrebări pe această temă nu a scăzut. Pentru a elimina toate întrebările, vom descrie pas cu pas ce documente TVA și în ce ordine completează părțile la acordul de intermediar atunci când efectuează operațiuni de vânzare de bunuri în diferite situații.

Înainte de a trece la analiza unor situații specifice, suntem de acord cu următoarele:

1) cele mai frecvente tipuri de acorduri intermediare în vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) sunt un contract de comision și un contract de agenție, în condițiile cărora agentul desfășoară activități de intermediar în nume propriu. Întrucât regulile acordului de comision (articolul 1011 din Codul civil al Federației Ruse) se aplică unui astfel de contract de agenție, vom descrie fluxul de documente pentru TVA al agentului comisionar și comisionar. Conform unui contract de agenție, în care agentul acționează în nume propriu, fluxul de documente va fi similar;

2) întrucât persoanele care aplică UAT, UTII și STS nu sunt plătitoare de TVA, atunci când avem în vedere situațiile în care una dintre părțile contractului de comision este pe un regim special de impozitare, vom vorbi doar despre persoanele care utilizează STS. Tot ce s-a spus în legătură cu acestea este aplicabil și plătitorilor UTII sau ESHN.

Principalul și agentul comisionar aplică DOS

Să luăm în considerare ce documente de TVA sunt comisionul și comisionarul, dacă ambii sunt plătitori de TVA.

Facturi

O factură este emisă atunci când mărfurile sunt vândute, precum și atunci când se primesc avansuri în contul livrărilor viitoare de bunuri (clauza 3, articolul 168 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Vânzarea bunurilor este considerată transferul dreptului de proprietate asupra acestora (clauza 1, articolul 39 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Potrivit paragrafului 1 al art. 996 din Codul Fiscal al Federației Ruse, atunci când bunurile sunt transferate unui agent comisionar, dreptul de proprietate asupra acestora rămâne în sarcina comisului. Astfel, neexistând vânzare, atunci când bunurile sunt transferate comisionarului, factura nu se întocmește de către comisionar.

La vânzarea mărfurilor expeditorului, comisionarul emite o factură către cumpărător (clauza 3, articolul 168, clauza 1, articolul 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Conform paragrafului 1 din Regulile pentru completarea unei facturi, aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137 (denumite în continuare Regulile pentru completarea unei facturi), acesta indică:

numarul conform numerotarii proprii a facturilor a comisionarului si a datei corespunzatoare zilei emiterii facturii de catre comisionar;

pe linia 2 „Vânzător” - numele complet sau prescurtat al comisionarului (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 aprilie 2013 nr. 03-07-09 / 15077);

la rândul 2b „TIN / KPP al vânzătorului” - TIN / KPP al comisionarului.

Toate celelalte coloane și rânduri ale facturii sunt completate de comisionar în modul obișnuit, ca atunci când își vând propriile bunuri.

Întrucât bunurile sunt proprietatea comitetului, atunci când sunt vândute de comisionar, dreptul de proprietate asupra bunurilor către cumpărător trece de la comitet. În paragraful 16 din rezoluția Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 30 mai 2014 nr. 33, arbitrii au indicat că Codul Fiscal al Federației Ruse nu a stabilit reguli speciale cu privire la momentul determinării TVA-ului baza la vanzarea de bunuri (lucrari, servicii) cu implicarea intermediarilor. Prin urmare, comisul trebuie să o determine conform regulilor art. 167 din Codul Fiscal al Federației Ruse (în ziua expedierii mărfurilor), asigurând în acest scop primirea la timp a datelor documentate privind expedierea de la comisionar. În consecință, săvârșirea în temeiul alin.3 al art. 168 din Codul Fiscal al Federației Ruse este obligat să emită o factură în cel mult cinci zile calendaristice de la data expedierii de către agentul comisionar a bunurilor către cumpărător. În acest sens, este necesar să se prevadă în contractul de comision obligația comisionarului de a raporta cu privire la expedierile efectuate comitetului și perioada în care trebuie să facă acest lucru.

În factura emisă pe baza datelor comisionarului, comisionul indică:

numarul conform numerotarii proprii a expeditorului a facturilor si data corespunzatoare zilei in care factura a fost emisa de comisionar cumparatorului de marfa;

pe linia 2 „Vânzător” - numele complet sau prescurtat al mandantului;

la rândul 2b „TIN / KPP al vânzătorului” - TIN / KPP al comitetului.

Coloanele și rândurile rămase ale facturii sunt completate de către comisionat în mod obișnuit. Factura emisă este transferată de către comisionar.

Rețineți că Regulile pentru completarea unei facturi permit expeditorului să emită o singură factură consolidată pentru toate transporturile efectuate de comisionar în aceeași zi. În acest caz, comitetul specifică în el:

la rândul 4 „Destinatar și adresa sa” - numele complete sau prescurtate ale destinatarilor și adresele poștale ale acestora (separate cu punct și virgulă);

pe linia 6 „Cumpărător” - nume complete sau prescurtate ale cumpărătorilor (separate cu punct și virgulă);

pe linia 6a „Adresă” - locația cumpărătorilor (separați prin punct și virgulă);

la rândul 6b „TIN / KPP al cumpărătorului - TIN / KPP al cumpărătorilor (separate prin punct și virgulă);

în coloana 1 - numele mărfurilor livrate unui anumit cumpărător în articole separate;

în coloanele 2-11 - datele relevante din facturile emise de comisionar (agent) către cumpărători, pentru fiecare cumpărător în poziții separate.

Pe lângă facturile pentru vânzarea de mărfuri, comisionarul emite o factură către expeditor pentru remunerația acestuia în baza unui contract de comision.

Cartea de vânzări

Factura pe care comisionarul a emis-o cumpărătorilor la vânzarea mărfurilor expeditorului nu este înregistrată în registrul de vânzări al comisionarului (clauza 20 din Regulile pentru menținerea registrului de vânzări, aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011). Nr. 1137 (denumite în continuare Reguli de ținere a registrului de vânzări)). Numai o factură cu valoarea remunerației comisionarului este supusă înscrierii în aceasta (clauza 3 din Regulile de ținere a Registrului de vânzări).

Expeditorul înregistrează factura emisă pe baza datelor comisionarului în carnetul său de vânzări. Totodată, în coloanele 9 și 10 „Informații despre intermediar (comisionar, agent)”, acesta indică numele comisionarului și TIN-ul acestuia (subparagrafele „m”, „n”, paragraful 7 din Regulile pt. Păstrarea registrului de vânzări).

De la 1 ianuarie 2015, plătitorii de TVA nu țin un registru al facturilor primite și emise (clauzele 3, 3.1, articolul 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse). O excepție o constituie intermediarii care emit și (sau) primesc facturi în cursul activităților de intermediar. Acești intermediari (indiferent dacă sunt sau nu plătitori de TVA) sunt obligați să țină un registru al facturilor primite și emise în legătură cu activitatea specificată (clauza 3.1 din articolul 169 din Codul fiscal al Federației Ruse). Pe baza acestui fapt, comitetul nu ține un jurnal al facturilor primite și emise.

Comisionarul emite facturi în cadrul activității de intermediar. Prin urmare, el trebuie să țină un jurnal al facturilor primite și emise. Comisionarul înregistrează factura primită de la comitent în partea a doua a registrului facturilor primite și emise (subclauza „a”, paragraful 11 ​​din Regulile de ținere a registrului facturilor primite și emise, aprobate prin Decret al Guvernului). al Federației Ruse din 26 decembrie 2011 Nr. 1137 (denumite în continuare Reguli pentru ținerea unui jurnal contabil)). Și în prima parte, el înregistrează o factură, pe care a emis-o cumpărătorului la vânzarea mărfurilor expeditorului (subparagraful „a”, paragraful 7 din Regulile pentru ținerea unui jurnal de bord). Totodată, în coloana 10 se indică denumirea comitetului, în coloana 11 - TIN / KPP al comitetului, iar în coloana 12 - numărul și data facturii comitetului întocmite de acesta pe baza a datelor comisionarului privind expedierea mărfurilor.

Vă rugăm să rețineți: o factură emisă de un comisionar pentru valoarea remunerației sale nu este înregistrată în jurnalul contabil (clauza 3.1 din articolul 169 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Principalul aplică sistemul fiscal simplificat, comisionarul - DOS

În acest caz, nici comisionarul, nici comisionarul nu întocmesc nicio factură pentru vânzarea mărfurilor în baza contractului de comision. Agentul comisionar emite doar o factură către expeditor pentru suma remunerației acestuia conform contractului de comision.

Facturi

După cum am indicat deja mai sus, atunci când comisionarul vinde bunurile comitetului, dreptul de proprietate asupra acestora trece către cumpărător de la comitet. În situația în cauză, angajatul nu este plătitor de TVA (clauzele 2, 3 ale articolului 346.11 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În consecință, comisionarul pentru vânzarea bunurilor unui astfel de angajament nu calculează TVA. Ministerul de Finanțe al Rusiei este de acord cu aceasta (scrisorile din 1 aprilie 2013 nr. 03-07-14/10455, din 22 iulie 2010 nr. 03-07-11/303).

Din prevederile paragrafului 3 al art. 168 și alin.1 al art. 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse rezultă că factura este emisă cumpărătorului atunci când sunt vândute bunuri (lucrări, servicii), servește la prezentarea TVA calculată de contribuabil (comisionar) către cumpărător și este baza pentru cumpărătorul să accepte acest TVA pentru deducere. Întrucât în ​​situația noastră nici comisionarul și nici comisionarul pentru vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) în temeiul contractului comisioane percep TVA, rezultă că comisionarul - plătitor de TVA pentru astfel de operațiuni nu emite facturi către cumpărători. Ministerul de Finanțe al Rusiei confirmă legitimitatea acestei poziții. Prin scrisoarea din 22 ianuarie 2015 nr.03-07-11/1698 a avut în vedere situația în care un agent plătitor de TVA care acționează în nume propriu vinde bunurile mandantului aplicând sistemul simplificat de impozitare. Finanțatorii au arătat că agentul - plătitor de TVA este obligat să emită o factură doar pentru cuantumul remunerației sale. Și din moment ce regulile contractului de comision sunt aplicate la contractul de agenție, ceea ce a spus Ministerul de Finanțe este adevărat și în raport cu comisionarul - plătitor de TVA.

Deci, nici comisionarul, nici comisionarul din situația în cauză nu alcătuiesc nicio factură pentru vânzarea de bunuri în baza contractului de comision. Întregul flux de documente TVA dintre ele se reduce la eliberarea de către comisionar a unei facturi către expeditor cu valoarea remunerației acestuia conform contractului de comision. Comisionarul inregistreaza aceasta factura in carnetul de vanzari (clauza 20 din Regulile de mentinere a carnetului de vanzari). Pentru un angajat care utilizează sistemul simplificat de impozitare, această factură nu este înregistrată nicăieri.

Rețineți că între comisionar - plătitorul de TVA și angajatul care aplică sistemul simplificat de impozitare, se poate încheia un acord scris cu privire la neîntocmirea facturilor (subclauza 1, clauza 3, articolul 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse) . Atunci comisionarul nu va trebui să întocmească și să emită o factură pentru remunerația sa. Și nu va exista niciun flux de documente pentru TVA. În acest caz, comisionarul va înregistra în cartea de vânzări primarul document contabil confirmând faptul viata economica(scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 27 ianuarie 2015 Nr. ED-4-15/1066). Un astfel de document poate fi o declarație contabilă care conține calculul remunerației comisionarului.

Registrul facturilor primite si emise

După cum am spus deja, factura emisă de comisionar pentru valoarea remunerației sale nu este înregistrată în jurnalul contabil (clauza 3.1 din articolul 169 din Codul fiscal al Federației Ruse). Într-o scrisoare din 22 ianuarie 2015 nr. 03-07-11/1698, Ministerul de Finanțe al Rusiei a confirmat acest lucru.

Iar printr-o scrisoare din 02.04.2015 Nr.03-07-14 / 18223, finanțatorii au indicat că dacă nu se emit facturi la vânzarea bunurilor cu comision, la efectuarea unor astfel de operațiuni nu se ține un jurnal contabil.

Așadar, întrucât comisionarul este plătitor de TVA la vânzarea mărfurilor unui expeditor folosind sistemul fiscal simplificat, nu emite facturi către cumpărători, nu ține un registru.

Principalul aplică OSN, agent comisionar - USN

La efectuarea operațiunilor de vânzare de bunuri, comisionul și comisionarul întocmesc și emit facturi în același mod ca în situația în care ambii sunt plătitori de TVA. Agentul comisionar ține un jurnal de bord și îl transmite trimestrial către în format electronic la biroul fiscal.

Facturi

Întrucât angajatul este plătitor de TVA, vânzarea bunurilor sale de către un comisionar este supusă acestei taxe. Aceasta înseamnă că comisionarul trebuie să emită o factură, chiar dacă aplică sistemul fiscal simplificat. Ministerul de Finanțe al Rusiei aderă la o poziție similară (scrisorile din 25 iunie 2014 nr. 03-07-RZ / 30534, din 1 iulie 2013 nr. 03-07-14 / 25028). Agentul comisionar completează această factură în modul prevăzut de paragraful 1 din Regulile de completare a facturilor. Comisionarul transferă datele sale comisentului, care, pe baza acestora, își întocmește factura pentru vânzarea mărfurilor.

Astfel, fluxul de lucru pentru TVA în ceea ce privește facturile emise la vânzarea mărfurilor în baza unui contract de comision, în situația luată în considerare, este similar fluxului de lucru al agentului comisionar și comisionar care sunt plătitori de TVA.

Întrucât comisionarul nu este plătitor de TVA, acesta nu întocmește o factură pentru remunerația sa conform contractului de comision.

Cartea de vânzări

Conform paragrafului 20 din Regulile de menținere a carnetului de vânzări, facturile emise de comisionar la vânzarea mărfurilor expeditorului nu sunt înregistrate în acesta. În consecință, comisionarul care utilizează sistemul simplificat de impozitare nu ține un registru de vânzări atunci când desfășoară activități de intermediar.

Expeditorul va inregistra factura emisa pe baza datelor comisionarului in carnetul sau de vanzari. În coloana 9, el indică numele comisionarului, iar în coloana 10 - TIN-ul acestuia (subparagraful „m”, „n”, paragraful 7 din Regulile de ținere a registrului de vânzări).

Registrul facturilor primite si emise

Deoarece, atunci când desfășoară activități de intermediar, comisionarul care utilizează sistemul fiscal simplificat emite facturi, acesta trebuie să țină un jurnal contabil (clauza 3.1 din articolul 169 din Codul fiscal al Federației Ruse) în același mod ca comisionarul - TVA plătitor.

De reținut că potrivit paragrafului 5.2 al art. 174 din Codul fiscal al Federației Ruse, persoanele care nu sunt plătitoare de TVA, în cazul emiterii și (sau) primirii de facturi de către aceștia atunci când desfășoară activități antreprenoriale în interesul altei persoane în baza acordurilor de comision, sunt obligate sa depuna la organele fiscale la locul inregistrarii acestora un registru al facturilor primite si emise - facturi aferente activitatii specificate in formatul stabilit in formular electronic prin canale de telecomunicații printr-un operator de gestionare electronică a documentelor cel târziu în data de 20 a lunii următoare perioadei fiscale expirate.

Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 08.04.2015 Nr. GD-4-3 / 5880@ „Cu privire la procedura de depunere a unui decont de TVA, precum și a unui registru al facturilor primite și emise pentru primul trimestru al anului 2015” afirmă că direcționarea de către persoanele de mai sus a registrului facturilor primite și emise se efectuează ca parte a fluxului de lucru pentru depunerea documentelor individuale către autoritățile fiscale (12 DO), aprobat prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din data de 09 noiembrie 2010 Nr. ММВ-7-6 / 535@, folosind un inventar de documente aprobat prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 29 iunie 2012 Nr. ММВ-7-6/465@.

Principalul nu ține un jurnal al facturilor primite și emise.

Acest articol se adresează agenților și comisionarilor pe sistemul simplificat de impozitare care achiziționează bunuri, lucrări, servicii de la furnizori pe sistemul de taxare fix pentru clienții din sistemul de taxă fix. Din acest articol veți afla de ce în 2015 un astfel de intermediar ar putea avea nevoie să schimbe schema de lucru și cum poate întocmi contracte, documente sursăși raportați la biroul fiscal.

1. Cum a fost

În multe tipuri de afaceri, furnizorii de bunuri, lucrări, servicii preferă să lucreze cu un număr mic de intermediari profesioniști. În același timp, între furnizor și intermediar era adesea încheiat un acord de agenție (sau comision), în care intermediarul efectuează tranzacții cu cumpărători care acționează ca agent (sau comisionar) al furnizorului. În mai mult cazuri dificile intermediarul ar putea implica un subagent. Agentul sau subagentul, la rândul său, a încheiat în nume propriu cu cumpărătorul un contract de vânzare de bunuri sau de prestare de servicii contra cost.

În practică, în schema descrisă, cerințele destul de stricte nu au putut fi respectate pe deplin de către furnizor și intermediar regulile actuale completarea facturilor. Acestea din urmă, reamintim, necesită aproape o potrivire în oglindă între detaliile facturilor emise de furnizori către intermediar (pe de o parte) și facturile reemise de intermediar către cumpărător (pe de altă parte).

În practică, facturile emise de furnizor către intermediar și reemise de intermediar către cumpărător ar putea diferi ușor unele de altele în unele detalii, atât din cauza erorilor tehnice, cât și din cauza cerințelor de afaceri. Acest fapt nu a fost o mare problemă, deoarece în cea folosită anterior autoritățile fiscaleÎn sistemul de control al TVA, astfel de diferențe între facturi nu erau critice. În cazuri rare, când astfel de diferențe au ridicat întrebări din partea funcționarilor fiscali, întrebările au fost înlăturate prin furnizarea de explicații inspectoratului fiscal cu privire la discrepanțe identificate. Deci până în 2015 au „adormit” cerințele regulilor de completare a facturilor, iar rigiditatea acestora a fost compensată de opționalitatea implementării lor.

2. Noua schemă de control al TVA

Mulți au auzit deja că din primul trimestru din 2015, controlul asupra TVA a fost înăsprit. Esența noului sistem de control este că autoritățile fiscale intenționează să controleze întregul lanț de revânzare a bunurilor, lucrărilor, serviciilor în mod automat (de către roboți, nu de oameni) folosind o metodă continuă în modul curent folosind o bază de date unică a tuturor facturilor pe tot parcursul tara. Evident, robotul nu cunoaște oboseala și nu închide ochii la erorile necritice, așa că există riscul ca noul sistem de control al TVA să „trezească” acele cerințe ale regulilor de completare a facturilor care au fost avute în vedere anterior. "dormit". În acest caz, intermediarul și vânzătorul vor primi de la oficiu fiscal creanțele generate automat pentru a explica orice discrepanțe existente între facturile lor. Iar dacă intermediarul și furnizorul nu au suficiente resurse sau argumente pentru a explica toate discrepanțele, cumpărătorului de pe OSN i se va refuza o deducere de TVA și va plăti mai mulți bani la buget.

3. Consecințe pentru intermediari asupra sistemului fiscal simplificat

Învățând despre sistem nou Controlul TVA-ului, mulți au considerat rezonabil să renunțe la acordurile de agenție și comision și să treacă la lucrul unul cu celălalt în cadrul schemei de revânzare în baza contractelor de vânzare de bunuri sau pentru furnizarea de servicii contra cost. În acest caz, intermediarul pur și simplu achiziționează bunuri sau servicii de la furnizor și le revinde cumpărătorului. Acest lucru nu necesită o corespondență „oglindă” între facturile emise de furnizor către intermediar și intermediarul-cumpărător și, în consecință, intermediarul nu este obligat să-și dezvăluie cumpărătorii furnizorului.

Cu toate acestea, această soluție nu este pentru toată lumea. Dacă intermediarul nu este un contribuabil cu TVA (aplică sistemul de impozitare simplificat), atunci pentru cumpărătorul de pe OSN, costul bunurilor și serviciilor din schema de revânzare va crește cu valoarea TVA în comparație cu schema de lucru sub o agenție sau acord de comision.

Pentru a evita această problemă, intermediarul poate trece la utilizarea DOS. Cu toate acestea, utilizarea DOS crește semnificativ costurile suplimentare administrative și, eventual, fiscale pentru intermediar. In conditii criză economică atunci când intermediarii operează la marje extrem de scăzute, este posibil ca astfel de costuri suplimentare să nu fie acceptabile.

Ce ar trebui să facă un intermediar din sistemul fiscal simplificat dacă

• furnizorul se oferă să achiziționeze bunuri, lucrări, servicii de la el în baza unor contracte de vânzare de bunuri (sau servicii plătite) și
• cumpărătorul aplică DOS și dorește să recupereze TVA de la buget la costul bunurilor, lucrărilor, serviciilor și
• intermediarul nu este pregătit să treacă la utilizarea DOS?

4. Soluție posibilă: intermediar - agent al cumpărătorului

Intermediarul va satisface dorintele furnizorului si cumparatorului si va ramane pe sistemul simplificat de impozitare daca incheie un contract de agentie sau comision cu cumparatorul. In acest caz, intermediarul va achizitiona bunuri, lucrari, servicii de la furnizor in baza unui contract de vanzare de bunuri (sau servicii platite) actionand in nume propriu in calitate de agent (sau comisionar) al cumparatorului.

În acest caz, intermediarul va primi de la furnizor facturi pentru bunuri, lucrări, servicii achiziționate de intermediar pentru cumpărător și va reemite cumpărătorului facturile indicate în nume propriu. Nu este nimic nou și complicat în această cerință pentru intermediar, dacă intermediarul a reemis deja facturi către cumpărători înainte, lucrând ca agent sau comisionar al furnizorului.

În comparație cu munca unui intermediar ca revânzător (dacă intermediarul achiziționează bunuri sau servicii de la furnizor și le revinde cumpărătorului), noua schemă de lucru este mai ușoară pentru intermediar, deoarece îi permite intermediarului să nu depășească venitul. limita de aplicare a sistemului fiscal simplificat.

În comparație cu intermediarul care acționează ca agent sau comisar al furnizorului, noul aranjament va fi mai sigur și mai ușor pentru intermediar, deoarece intermediarul nu va fi obligat să-și dezvăluie clienții furnizorului. Pentru furnizor, noua schemă de lucru este, de asemenea, mai sigură și mai ușoară, deoarece acesta va emite facturi către intermediar (contrapartea sa directă), iar furnizorul nu are nevoie să colecteze și să verifice detaliile numeroșilor cumpărători cu care intermediarul lucrează. .

5. Cum poate un intermediar să primească remunerație în noua schemă

Dacă mai devreme intermediarul a lucrat ca agent sau agent comisionar al furnizorului și a primit remunerație de agenție (comision) de la furnizor și nu de la cumpărător, atunci în noua schemă de lucru, intermediarul poate continua să primească remunerație de la furnizor practic. în aceleaşi condiţii comerciale. Întrucât în ​​noua schemă de lucru, intermediarul achiziționează bunuri de la vânzător în baza unui contract de vânzare sau servicii în cadrul unui contract de prestare de servicii contra cost, o astfel de remunerație poate fi emisă prin furnizarea intermediarului cu așa-numita retro- discount (sau primă) pentru volumul achizițiilor de bunuri, lucrări, servicii de către intermediar de la vânzător pentru un anumit perioadă de raportare.

Prin acord cu vânzătorul, astfel de retro-reduceri (premii) pot fie să reducă costul mărfurilor, lucrărilor, serviciilor vândute de vânzător (și TVA-ul asupra acestora), fie să nu reducă. În acest din urmă caz, retroreducerile (premiile) vor fi mai ușor de aplicat.

6. Cum se justifică lipsa remunerației din partea cumpărătorului

În noua schemă, intermediarul va încheia un contract de agenție sau comision cu cumpărătorul. Formal, un astfel de acord este considerat plătit, adică dă intermediarului dreptul de a primi remunerație de la cumpărător. Cu toate acestea, în cazul în cauză, intermediarul primește deja remunerație de la vânzător sub forma unui retro-discount (sau prime), iar intermediarul nu așteaptă remunerație de la cumpărător.

În același timp, cumpărătorul se poate simți inconfortabil având o relație formală cu un intermediar. contract plătit fără nicio remunerație, deoarece, teoretic, autoritățile fiscale pot încerca să calculeze un anumit beneficiu al cumpărătorului în baza unui astfel de acord și să încerce să-l impoziteze.

Această problemă este ușor de eliminat prin specificarea în contractul cu cumpărătorul a remunerației intermediarului într-o sumă nominală, de exemplu, 1 rublă pentru perioada de raportare. În același timp, merită să indicați suplimentar în contract că acumularea și plata remunerației au loc sub rezerva realizării sumei totale a remunerației conform contractului a unei anumite sume mari, de exemplu, 1 mie de ruble. Ca rezultat, de fapt, nu trebuie plătită nicio remunerație, în timp ce nu există niciun motiv pentru pretenții fiscale. O astfel de soluție a fost folosită de mult timp pe piață, de exemplu, de către agențiile de turism și operatorii de turism.

7. Analiza unui exemplu de lucru conform noii scheme

In legatura cu conditiile complicate de lucru cu TVA ne propunem schimbarea unghiului de vedere. Dacă mai devreme Intermediarul a încheiat un acord de intermediar cu un furnizor major, acum este posibil să încheiem un acord de intermediar cu un client. În acest caz, intermediarul acționează pe cheltuiala și în interesul clientului și încheie un acord cu un furnizor important în nume propriu. Atunci Cumpărătorul real va primi documente cu TVA pentru întreaga sumă cheltuită de el pe bunuri și servicii cu cele mai mici riscuri (Intermediarul va reemite documentele în mod oglindă). Iar Intermediarul va primi remuneratie de la Furnizor, cu care se va incheia un acord separat pentru plata primelor (sau bonusurilor retro), care nu sunt supuse TVA. Condiția pentru primirea acestei prime poate fi, de exemplu, îndeplinirea volumului total de servicii comandate de la un furnizor major, iar valoarea primei poate să nu fie legată de un anumit Cumpărător (Principal). În acest caz, toate părțile rămân în interesul lor. Cumpărătorul recuperează TVA la toate costurile sale, Furnizorul nu pierde clienți, iar Intermediarul primește remunerație de la Furnizor sub formă de bonusuri care nu sunt supuse TVA (și nu este necesar TVA pentru Intermediar - este simplificat!) . Nu uitați că una dintre condițiile esențiale ale acordurilor de mediere este procedura de calcul și plată a remunerației intermediarului. În cadrul noii scheme, este posibilă atribuirea unei remunerații pentru intermediar primită de la cumpărător (principal) sub forma unei sume fixe - de exemplu, 50 de ruble pe an sau 1 rublă. pe luna. La fel, de exemplu, agențiile de turism și operatorii de turism.

Luați în considerare o nouă schemă de lucru pe un exemplu.

Exemplu:

Agenția (USN) „A” este un intermediar între un mare furnizor de servicii (OSN) „P” și doi clienți-cumpărători (OSN) - „K1” și „K2”.

Până în aprilie 2015 agenția a lucrat cu vânzătorul în baza „vechiului” contract de comision, iar cu cumpărătorii – în conformitate cu „vechiul” contract de servicii plătite.

Din aprilie 2015 agenția a trecut să lucreze cu vânzătorul „P” în cadrul „noului” contract de furnizare de servicii și cu cumpărătorii „K1” și „K2” - în conformitate cu „noul” contract de comision, în timp ce vânzătorul „P” emite o factură către agenție pentru servicii și un act pe lună, iar agenția reemite facturi și acționează pentru servicii în nume propriu fiecărui client-cumpărător separat.

Agenția „A” primește remunerație de la furnizorul „P” sub forma unei reduceri retro (primă) pentru volumul de achiziții care nu modifică costul serviciilor prestate de furnizorul „P” (și TVA-ul la acestea). Valoarea retrodiscountului (premiei) pentru aprilie 2015 se ridica la 40 de ruble.

Relații cu cumpărătorul „K1”:

Serviciile către cumpărător „K1” sunt furnizate pe bază de preplătit.

decembrie 2014- cumpărătorul „K1” a transferat agenției un avans de 1180 de ruble, inclusiv. TVA 180 de ruble, iar agenția a transferat acest avans vânzătorului. Vânzătorul (angajamentul) a emis o factură în avans către agenție (comisionar), agenția a reemis o factură în avans cumpărătorului „K1”

ianuarie 2015- vânzări de 100 de ruble, în plus, TVA 18 ruble. total 118 ruble.

1 aprilie 2015 pe baza scrisorii primite de la cumparator, cumparatorul "K1" si agentia "A" transfera soldul avansului transferat intr-un nou contract de comision intre ei. (Ca alternativă, Agenția putea returna avansul Cumpărătorului în numerar, dar în acest caz, părțile au convenit să transfere avansul la un nou contract).

aprilie 2015- vânzări de 200 de ruble, în plus, TVA 36 de ruble. total 236 de ruble.

La sfârșitul trimestrului II 2015 soldul avansului necompensat prin vânzare este de 700 de ruble, în plus față de TVA 126 de ruble. Dacă mai devreme cumpărătorul „K1” a prezentat TVA pentru acest avans pentru deducere, atunci la sfârșitul trimestrului 2 (în iunie), cumpărătorul percepe TVA la buget pe soldul avansului. Acest lucru se datorează faptului că contractul de prestare de servicii a fost reziliat. În conformitate cu paragraful 3 al paragrafului 3 al articolului 170 Codul fiscal cumpărătorul „K1” este obligat să restabilească TVA acceptată anterior spre deducere la încetarea sau schimbarea obiectului contractului.

Relații cu cumpărătorul „K2”:

Serviciile către cumpărătorul „K2” sunt furnizate pe bază de plată ulterioară.

ianuarie 2015 - vânzări de 100 de ruble, în plus, TVA 18 ruble. (total 118 ruble), apoi plata

aprilie 2015 - vânzări de 200 de ruble, în plus, TVA 36 de ruble. (total 236 de ruble), apoi plata

Relație bonus:

mai 2015 - Un mare furnizor de servicii „P” a acumulat și a plătit agenției „A” o primă pentru vânzări în aprilie - 40 de ruble. (NDS nu apare). Întrucât Agenția aplică sistemul simplificat de impozitare, va lua în considerare prima ca venit în cartea de venituri și cheltuieli la momentul plății, adică în luna mai 2015.

Flux de documente pentru vânzarea către cumpărătorul „K1” în aprilie 2015. pe datele din exemplu este după cum urmează.

După cum puteți vedea în Figura 1, fluxul de lucru în noua schemă arată astfel:

1. Furnizorul „P” prezintă Agenției „A” un act de muncă efectuat și o factură pentru serviciile vândute pentru 236 de ruble. inclusiv TVA
2. Agenția „A” reemite certificatul de finalizare și factura pentru aceleași 236 de ruble, inclusiv. TVA. Pentru a face acest lucru, Agenția „A” emite o factură pe numele Cumpărătorului „K1”, în care Furnizorul „P” * este indicat în coloana „Furnizor”. Agenția „A” anexează la factura specificată o copie a facturii primite de la Furnizorul „P”, certificată prin semnătura și sigiliul Agenției „A”.
3. Agenția „A” trimite, de asemenea, Cumpărătorului „K1” (Principal) un Raport (act) privind executarea ordinului de comision.

Modele de acord de comision, un raport (act) privind executarea unei comenzi, o scrisoare privind transferul unei plăți în exces, precum și un exemplu de completare a facturilor de către un intermediar, vezi în Aplicații 1, 2 la articolul.

8. Cum întocmește un intermediar facturile și raportează TVA

Intermediarul în sistemul simplificat de impozitare nu este plătitor de TVA. Cu toate acestea, în cadrul noii scheme de control al TVA-ului, autoritățile fiscale trebuie să obțină informații cu privire la bunurile, lucrările și serviciile supuse TVA vândute prin intermediul unui intermediar în sistemul fiscal simplificat. Așadar, pentru ca cumpărătorul să poată rambursa TVA de la buget fără probleme, este important ca intermediarul pe sistemul simplificat de impozitare să întocmească corect facturile pe care le reemite cumpărătorului pentru suma de bunuri, lucrări, servicii. cumpărat pentru el și raportează la biroul său fiscal.

Un exemplu de completare a unei facturi de către un intermediar pe datele exemplului de mai sus este dat în Anexa 2 la articolul. Vă rugăm să rețineți că la rândurile 2, 2a, 2b de facturi, intermediarul indică detaliile furnizorului real. Există o cerință formală ca data acestei facturi să fie identică cu data facturii de la furnizor. Intermediarul trebuie să pună propriul număr de factură - prin. Ca urmare, practic nu există informații despre intermediar în factură (data este din factura furnizorului, detaliile vânzătorului sunt detaliile furnizorului, gama de mărfuri este aceeași cu cea a furnizorului). Informațiile că factura a fost emisă de un intermediar pot fi indicate într-un câmp suplimentar.*

În legătură cu introducerea de către organele fiscale a unei noi scheme de control al TVA, un intermediar pe sistemul fiscal simplificat, care acționează ca agent (sau comisionar) al cumpărătorului, trebuie să genereze trimestrial și să trimită la biroul fiscal în format electronic. un jurnal de contabilitate a facturii, care contine datele tuturor facturilor, primite de intermediar de la vanzatori si reemise de intermediar cumparatorilor pentru bunurile, lucrarile, serviciile achizitionate pentru acestia. Este prezentat un exemplu de intermediar care completează un registru al facturilor emise și primite Anexa 2 la articolul. informatii detaliate se indică modul în care un intermediar generează un jurnal de contabilitate a facturii și îl trimite la biroul fiscal Anexa 3 la articolul. Dacă intermediarul nu este plătitor de TVA (de exemplu, plătește impozit unicîn cadrul sistemului de impozitare simplificat), atunci trebuie să furnizeze fiscului un registru al facturilor emise și primite până în data de 20 a lunii următoare trimestrului de raportare. Intermediarii TVA furnizează acest jurnal ca parte a decontului de TVA, dar până în data de 25 a lunii următoare trimestrului.

Daca intermediarul nu a avut timp sa trimita revista inspectoratului fiscal in termenul specificat, atunci revista trebuie trimisa ulterior. Daca nu trimiteti revista la fisc, cel mai probabil cumparatorii nu vor putea recupera TVA de la buget si vor pierde bani din aceasta cauza. Amenda pentru un intermediar pentru o revistă netrimisă la timp este nesemnificativă (200 de ruble). Eșecul sistematic de a completa și nu trimite jurnalul la biroul fiscal poate fi calificat drept o încălcare gravă a regulilor contabile, care se pedepsește cu o amendă de până la 30 de mii de ruble. Ignorarea obligației de a depune la fisc un registru al facturilor primite și emise va avea ca rezultat refuzul deducerii TVA de la cumpărătorul final, deoarece „lanțul” TVA este întrerupt. Dacă lucrează pentru DOS, atunci acest lucru este important pentru el. În consecință, pentru a nu pierde un client, un intermediar trebuie să furnizeze la timp un registru al facturilor primite și emise.

În plus, intermediarul pe sistemul fiscal simplificat este obligat să asigure primirea cererilor de la fisc transmise electronic. Dacă în termen de 10 zile intermediarul nu confirmă primirea unui mesaj electronic de la inspectoratul fiscal, inspectoratul are dreptul să blocheze contul de decontare al intermediarului.

9. Dacă furnizorul este unul, dar sunt mulți cumpărători

Se întâmplă și invers. Există un singur client, dar mulți furnizori de servicii. Care este modalitatea corectă de a emite o factură?

În primul caz, intermediarul reflectă în factură datele despre produs (serviciu) în partea pe care a furnizat-o Cumpărătorului, în ciuda faptului că factura primită de la Furnizor conține informații despre toate livrările de servicii pentru luna. Dar această factură „parțială” este încă atașată la o copie a facturii „mare” de la Furnizor. De exemplu, Intermediarul a achiziționat servicii pentru diverși Cumpărători pentru un total de 472 de ruble. A primit de la Furnizor o factură și o factură pentru suma totală de 472 de ruble. Pentru Cumpărătorii săi, Intermediarul emite facturi separate pentru 236 de ruble. Dar atașează o copie a facturii și a facturii de la Furnizor pentru întreaga sumă - pentru 472 de ruble. Acest punct de vedere a fost reflectat de Ministerul Finanțelor în scrisorile sale din 14.03.2014 N 03-07-15 / 11221, din 02.08.2013 N 03-07-11 / 31045, precum și de Serviciul Fiscal Federal al Rusiei în scrisoarea acesteia din 18.04.2014 N GD-4- 3/7473@.

Sau poate o situație diferită. De exemplu, Intermediarul oferă servicii de transport. Cu toate acestea, pentru aceasta el trebuie să folosească serviciile mai multor furnizori de servicii. Și există un singur cumpărător. În acest caz, Intermediarul emite Cumpărătorului o singură factură în care sunt enumerate toate serviciile prestate la aceeași dată, și anexează acesteia copii ale tuturor facturilor primite de la Furnizori de Servicii reali, certificate prin sigiliul acestora. În acest caz, toți furnizorii de servicii vor fi listați în câmpul „Vânzător”, separați prin punct și virgulă. Dacă facturi primite sunt emise cu date diferite, Intermediarul reemite mai multe facturi cu aceleași date. Combinarea facturilor cu date diferite este interzisă în mod oficial.*

10. Răspunsuri la întrebările fiscului

Inspectorul fiscal poate solicita o explicație de la intermediar de ce cumpărătorii plătesc intermediarului bunuri, lucrări, servicii cu TVA, iar intermediarul nu plătește la buget TVA-ul specificat. Pentru a elimina această problemă, intermediarul trebuie să explice în scris biroului fiscal că intermediarul lucrează în baza unui contract de comision. Un exemplu de răspuns la o astfel de solicitare este dat în Anexa 4 la articolul.

În plus, inspectorul fiscal poate solicita o explicație de ce toate sumele nu sunt incluse în venit în scopuri fiscale. Bani, care vin în contul intermediarului. Ca raspuns la o astfel de solicitare, este indicat sa raspunzi ca venitul firmei este reduceri (premii) de la furnizor, precum si un comision. Un exemplu de răspuns la o astfel de solicitare este dat în Anexa 5 la articolul.

Aplicatii:

1. Exemplu, raport la cererea fiscului de TVA
2. la solicitarea oficiului fiscal pe venit.

Tranzacțiile, în încheierea și executarea cărora sunt implicați intermediari, sunt complexe din toate punctele de vedere. Există reguli speciale de drept civil pentru îndeplinirea atribuțiilor de către părți și o distribuție specială a responsabilităților și un flux de lucru complicat. Și mai complexă este problema calculării TVA-ului în tranzacțiile intermediare, mai ales dacă participanții la tranzacții aplică regimuri speciale sau sunt scutiți de la plata TVA. Astăzi publicăm primul dintre articolele reunite de tema „TVA în tranzacțiile intermediare”, unde descriem acțiunile participanților la tranzacție și fluxul de documente dintre aceștia din punctul de vedere al comitetului (persoana în interesul căreia acte intermediare).

Informații introductive

Toată varietatea de situații în care se poate desfășura o tranzacție cu participarea unui intermediar, din punct de vedere fiscal, este indicat să se împartă în patru blocuri mari. În primul rând, împărțirea poate fi efectuată în funcție de esența operațiunilor efectuate: achiziția a ceva printr-un intermediar, sau vânzarea a ceva printr-un intermediar. Astfel, obținem primele două blocuri. Și, în al doilea rând, sistemul de impozitare utilizat de părțile la acordul intermediar devine baza împărțirii. Încă două blocuri apar aici: plătitorii de TVA și neplătitorii acestui impozit (regimuri speciale, articol din Codul Fiscal al Federației Ruse). În fine, fiecare dintre blocurile rezultate poate și ar trebui să fie luat în considerare atât pentru intermediar, cât și pentru organizația în interesele căreia acționează (pentru simplitate, îl vom numi „committent”).

După cum puteți vedea, matricea este destul de extinsă. Pentru a nu deruta cititorul, am decis să scriem două articole. În prima, vom schița procedura acțiunilor comisului, iar în a doua, a intermediarului.

Opțiunea 1: vânzarea mărfurilor. Principal - plătitor de TVA

Plata taxelor

La vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) printr-un intermediar, obligația de a plăti TVA pentru această operațiune decurge din angajament. La urma urmei, el este cel care, conform regulilor dreptului civil, este recunoscut ca proprietar al proprietății vândute (Art. , Codul civil al Federației Ruse). În consecință, angajamentul este cel care trebuie să determine corect baza de impozitare pentru astfel de tranzacții. Aici trebuie amintit că baza de impozitare în tranzacțiile cu intermediarii este determinată după reguli generale, adică ca cost al bunurilor, lucrărilor, serviciilor (TC RF).

Ceva mai dificil cu momentul definirii baza de impozitare. Formal, este definit și de regula generala: până la data vânzării mărfurilor sau până la data primirii plății anticipate. Dar de atunci vorbim despre operațiunile efectuate de intermediar, atunci aceste date corespund tocmai acțiunilor intermediarului. Adică baza de impozitare ia naștere în momentul în care bunurile sunt vândute de către intermediar, sau intermediarul primește o plată în avans. Comitentul poate afla aceste date din raportul intermediarului. Prin urmare, este necesar să se stabilească o astfel de frecvență a raportărilor pentru a avea timp să plătească taxa la timp (și se plătește împreună cu TVA-ul „obișnuit”). Rețineți că comitetul ar trebui să aibă grijă de primirea la timp a rapoartelor (clauza 16 din Rezoluția Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse).

Factura fiscala

Întrucât mărfurile sunt vândute la comitet, factura pentru această operațiune trebuie să fie emisă în cele din urmă de către comitet. Această factură se întocmește pe baza datelor primite de la intermediar și anume: din raport (dacă vânzarea este în numele comitetului), sau din factura emisă de intermediar către cumpărător (dacă vânzarea este în numele intermediarul).

Pe baza acestor informații, committent-ul emite o factură către cumpărător. Această factură este înregistrată în carnetul de vânzări și partea 1 a registrului facturilor primite și emise.

Ce ar trebui să fie scris pe factură în sine? Aici totul este, de asemenea, destul de transparent. La randul 1 indicam data emiterii facturii. Dacă vorbim despre implementarea în numele intermediarului, atunci va exista o dată la care intermediarul și-a emis factura „sa” către cumpărător. Numărul este întotdeauna indicat în conformitate cu cronologia adoptată de comitet (clauza „a”, clauza 1 din Regulile de completare a facturilor aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse).

În continuare, în rândurile 2, 2a și 2b indicăm numele, adresa comitetului. Rândurile 6, 6a și 6b indică numele complet sau prescurtat, adresa cumpărătorului real (nu un intermediar!). Completarea ulterioară a facturii nu este diferită de cea obișnuită. Dacă este o vânzare în numele unui intermediar, atunci contabilul trebuie doar să rescrie pur și simplu informațiile relevante ale facturii emise de intermediar către cumpărător.

Deducere

Atunci când vinde bunuri supuse TVA, angajatul dobândește dreptul de a deduce TVA plătită intermediarului ca parte a remunerației acestuia (acest lucru este cu condiția ca intermediarul să fie plătitor de TVA). Pentru a face acest lucru, trebuie să primiți o factură corespunzătoare de la intermediar și să o înregistrați în registrul de achiziții și partea 2 a registrului facturilor primite și emise.

Opțiunea 2. Vânzarea mărfurilor. Principalul nu este plătitor de TVA

Aici situatia este destul de simpla. După cum am aflat deja, proprietarul produselor vândute de intermediar rămâne angajat. Prin urmare, implementarea se reflectă în ea. Și deoarece această vânzare nu este supusă TVA-ului, atunci facturile fie nu sunt emise deloc (regimuri speciale), fie sunt emise marcate „fără TVA” (scutire conform Codului Fiscal al Federației Ruse). În acest din urmă caz, regulile de emitere a facturilor sunt similare cu cele descrise în opțiunea 1.

Întrucât tranzacțiile comisului nu sunt supuse TVA, atunci acesta nu are dreptul de a deduce remunerația. Factura primită de la intermediar nu trebuie să fie înregistrată nicăieri - prevederile clauzei 3.1 din Codul fiscal al Federației Ruse nu se aplică în această situație.

Opțiunea 3. Achiziția de bunuri. Principal - plătitor de TVA

Atunci când cumpărăm bunuri, lucrări sau servicii printr-un intermediar, avem, de fapt, o situație în oglindă a vânzării. Latura juridică a tranzacției de vânzare nu este intermediarul, ci comisionul, întrucât conform normelor de drept civil pentru tranzacțiile efectuate de intermediar iau naștere drepturi și obligații pentru comitet. Deci el este cel care plătește achiziția, o ia în calcul și primește dreptul la deducere. Prin urmare, cel mai important lucru aici este emiterea corectă a unei facturi. Nu există probleme dacă intermediarul lucrează în numele comitetului. Apoi toate documentele sunt întocmite imediat în numele acestuia din urmă. Dar dacă intermediarul acționează în nume propriu, fluxul de lucru devine mai complicat.

Într-o astfel de situație, comisionul trebuie să primească două facturi de la intermediar. Primul este pentru mărfuri (se facturează ținând cont de indicatorii facturii vânzătorului; despre acest lucru vom vorbi mai detaliat în partea referitoare la intermediar), al doilea - pentru remunerație. În plus, intermediarul trebuie să transfere comisentului o copie a facturii emise de vânzătorul bunurilor achiziționate pe numele intermediarului. Facturile pentru mărfuri și remunerații trebuie înregistrate în partea 2 a registrului facturilor primite și emise și a registrului de achiziții. O copie a facturii emisă de vânzător către intermediar nu trebuie să fie înregistrată nicăieri, dar se presupune că trebuie păstrată timp de patru ani (clauza „a”, clauza 15 din Regulile pentru ținerea unui jurnal al facturilor primite și emise ).

Astfel, angajatul va putea deduce suma TVA pe baza facturii, care ii este emisa de intermediar, reflectand indicatorii facturii emise de vanzator. Dreptul la deducere rezultă de la client în ordine generală indiferent de data indicată pe factură pentru transferul mărfurilor de la intermediar către client (vezi scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei).

Opțiunea 4. Achiziția de bunuri. Principalul nu este plătitor de TVA

Un principal care nu este plătitor de TVA nu poate conta pe deduceri nici pentru produsele achiziționate, nici pentru serviciile intermediare. Aceasta înseamnă că nu are nevoie de niciun flux de documente pentru TVA. Noile reguli privind ținerea jurnalelor contabile ale facturilor, stabilite pentru intermediari prin clauza 3.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, nu se aplică nici comisiei.

Serviciile intermediare sunt considerate a fi executarea de către o societate intermediară a anumitor acțiuni pentru societatea care comandă aceste servicii. Totodată, este obligatoriu încheiat un acord numit contract de agenție (comenzi/comisioane). În acesta, clientul (principalul) instruiește contractorul (agentul) să efectueze anumite servicii contra cost. În viitor, agentul, realizând obligațiile asumate, are dreptul de a acționa în numele clientului sau al acestuia, dar întotdeauna pe cheltuiala principalului (articolul 1005 din Codul civil al Federației Ruse).

Un astfel de acord stipuleaza (dar nu neaparat) conditiile de indeplinire a termenilor contractului si depunerea unui raport privind costurile suportate cu documentele anexate. În absența unor astfel de cerințe în contract, rapoartele sunt transmise de către agent la îndeplinirea obligațiilor (articolul 1008 din Codul civil al Federației Ruse). În plus, acordul specifică valoarea remunerației către agent, care poate fi cantitate fixă sau un procent din vânzări.

Serviciile intermediare sunt supuse TVA la cota de 18% daca este platitor de impozit. Această regulă se aplică și vânzării de bunuri fără TVA (articolul 149 din Codul fiscal al Federației Ruse), cu excepția produselor medicale, a serviciilor funerare și a închirierii spațiilor către firme străine (articolul 156 din Codul fiscal al Federația Rusă).

Mecanismul de aplicare a unui acord de intermediar este simplu, dar, având în vedere diferența dintre sistemele de impozitare ale contrapărților, vom înțelege caracteristicile care însoțesc relația dintre agenți și mandanți în domeniul recunoașterii veniturilor și cheltuielilor și al impozitării.

Principal pe sistemul fiscal simplificat - agent pe sistemul simplificat fiscal

Toate tipurile de contracte de agenție au același principiu contabil în scopul calculării impozitului pe sistemul fiscal simplificat: remunerația primită de agent mărește baza de impozitare a firmei intermediare.

Data recunoașterii venitului va fi ziua în care fondurile sunt creditate în cont. Depinde de termenii acordului. Dacă agentul, care participă la decontări, reține remunerația din suma transferată de client în cursul tranzacției, atunci data venitului este recunoscută ca ziua în care fondurile sunt primite. Agentul trebuie să aloce suma remunerației și să o reflecte în KUDiR. Dacă se transferă separat, atunci agentul va fixa venitul în momentul primirii remunerației, și nu suma primită pentru executarea contractului. Sumele alocate pentru executarea contractului nu sunt luate în considerare în veniturile agentului, iar cheltuielile efectuate pentru implementarea acestora nu sunt incluse în cheltuieli.

Venitul din vânzări prin intermediul unui agent este recunoscut ca venit al principalului, în funcție de specificul contractului:

• dacă agentul participă la decontări în numele clientului - ziua în care banii sunt primiți din punerea în aplicare a acordului în contul principalului (clauza 1, articolul 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• atunci când este efectuată de un agent de vânzări în nume propriu - ziua în care banii sunt primiți în contul intermediarului.

Suma venitului recunoscut în acest caz este valoarea de vânzare a mărfurilor indicată în raportul agentului.

Întrucât costurile companiilor din sistemul simplificat de impozitare (venituri minus cheltuieli) pot fi luate în considerare numai în momentul plății, sumele transferate de clientul-principal vor fi recunoscute drept cheltuieli după ce agentul își îndeplinește obligațiile (clauza 2 din art. 346.17 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Acestea. când agentul depune documente care confirmă cheltuiala.

În practică, relația dintre agent și principal este următoarea:

• atunci când agentul participă la tranzacții, sumele primite de la client pentru realizarea operațiunilor specificate sunt creditate în contul agentului, apoi transferate către contrapărți la îndeplinirea condițiilor contract de agentie. Agentul reflectă dobândirea proprietății pentru principal în contul extrabilanțiar 002, întrucât nu este proprietarul bunurilor. Când mărfurile sunt transferate către principal, sumele de achiziție sunt debitate din cont. 002. Întrucât oamenii simpliști nu sunt plătitori de TVA, nu alocă impozit în cuantumul remunerației, respectiv, și nu întocmește facturi;
• fără participarea unui agent la calcule: în acest caz, nu se primesc sume de la client în contul intermediarului, acesta depune un raport doar după finalizarea tranzacției și primește suma convenită a remunerației.

Un exemplu de suport contabil pentru operațiunile unui intermediar pe sistemul fiscal simplificat:

Agent pe sistemul fiscal simplificat - principal pe OSNO

Dacă firma principală aplică OSNO, atunci agentul său (chiar și un simplist), indiferent de numele cui acţionează, este obligat să emită facturi cu TVA alocat în acestea.

În conformitate cu Codul civil al Federației Ruse, principalul, transferând bunurile pentru vânzare către agent, rămâne proprietarul său până în momentul vânzării. Vânzarea se realizează de către mandant cu implicarea unui intermediar, astfel că încasările sunt luate în considerare de acesta la calculul impozitului pe venit și TVA. Agentul din sistemul simplificat de impozitare este remunerat din veniturile comitentului, iar remunerația acestuia va fi o cheltuială fără TVA, adică agentul nu emite o factură de remunerare în acest caz.

Facturile emise de agent către cumpărători se înscriu în registrul de facturi, și nu sunt înregistrate de acesta în carnetul său de vânzări, urmând ca ulterior să fie transferate comitentului ca anexe la procesul-verbal. Agentul care aplică OSNO completează o factură cu valoarea remunerației sale.

Contabilitatea tranzacțiilor în cadrul schemei „Agent pe sistemul fiscal simplificat – principal pe OSNO » va apărea în registru după cum urmează:

O variantă a acordului de mediere este acordul de comision. Particularitatea statutului acestui contract în comparație cu omologul agenției este că agentul comisionar (intermediarul) poate acționa în cadrul acestuia, îndeplinind instrucțiunile comitentului (clientului serviciilor), numai în nume propriu, dar pe cheltuiala acestuia. comitetul. Contabilitate conform schemei „comisionar pe sistemul fiscal simplificat - angajat pe OSNO » va fi la fel ca mai sus.

Agent pe OSNO - principal pe USN

Artă. 346.11 din Codul fiscal al Federației Ruse scutește persoanele simplificate de obligația de a plăti TVA, prin urmare, agentul principalului din sistemul fiscal simplificat nu calculează impozitul pe tranzacțiile aferente principalului. Dar la finalul tranzacției, agentul emite o factură cu valoarea remunerației, fără a o înscrie în registru (clauza 3.1 al articolului 169 din Codul fiscal). TVA prezentată de agent este ulterior luată în considerare de către principalul simplificat în costurile sistemului de impozitare simplificat în mod obișnuit.

O caracteristică a recunoașterii veniturilor de către principal pe sistemul simplificat de impozitare este aceea că conform legislatia fiscala venitul simplificatorului este întreaga sumă a încasărilor în cont. Prin urmare, atunci când agentul reține remunerația din fondurile primite în cadrul tranzacțiilor, suma venitului va fi considerată întregul încasări din vânzări primite în contul agentului.

Întrebare: Agentul comisionar aplică sistemul fiscal simplificat. Agentul comisionar are dreptul să emită facturi către cumpărători (inclusiv indivizii) pe cost integral(inclusiv TVA) a vândut mărfuri aparținând expeditorului? Clientul este pornit modul general impozitare. Va atrage acest lucru obligarea comisionarului de a plăti la buget suma TVA alocată?

Răspuns:

SCRISOARE A MINISTERULUI DE FINANȚE AL FEDERATIEI RUSE din 28 aprilie 2010 N 03-11-11/123

Potrivit paragrafului 3 al art. 346.11 din Codul fiscal Federația Rusă(denumit în continuare Cod), întreprinzătorii individuali care au trecut la un sistem de impozitare simplificat nu sunt recunoscuți drept contribuabili ai taxei pe valoarea adăugată, cu excepția taxei de plătit atunci când mărfurile sunt importate pe teritoriul vamal al Federației Ruse, deoarece precum și impozitul plătit în conformitate cu art. 174.1 din Cod.

Clauza 24 din Regulile pentru ținerea registrelor facturilor primite și emise, registrelor de cumpărături și registrelor de vânzări la calcularea taxei pe valoarea adăugată, aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 2 decembrie 2000 N 914, prevede că angajații care vând bunuri (lucrări, servicii) în baza unui contract de comision care prevede vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) în numele comisionarului, facturile emise către comisionar sunt înregistrate în carnetul de vânzări, care reflectă indicatorii facturilor emise de comision. agent pentru cumpărător.

Astfel, atunci când un comisionar vinde bunuri (lucrări, servicii) în baza unui contract de comision care prevede vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) în numele comisionarului, facturile către cumpărătorul acestor bunuri (lucrări, servicii) sunt emise de către comisionarul, inclusiv cei care aplică sistemul simplificat de impozitare. Totodată, această procedură de emitere a facturilor nu conduce la obligarea comisionarului de a plăti taxa pe valoarea adăugată la buget pe bunurile (lucrări, servicii) vândute de către comitet.

În ceea ce privește întocmirea facturilor pentru vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) către persoane fizice, atunci în conformitate cu paragraful 7 al art. 168 din Cod la vânzarea mărfurilor cu numerar de către organizații (întreprinderi) și antreprenori individuali comerțul cu amănuntul și alimentația publică, precum și alte organizații, antreprenori individuali care prestează muncă și prestează servicii cu plată direct către populație, cerințele stabilite la alin. 3 și 4 al art. 168 din Cod, pentru emiterea facturilor se consideră îndeplinite dacă vânzătorul a eliberat cumpărătorului o chitanță de numerar sau alt document în forma stabilită.