Mulțumim cititorului nostru E.A. Nikonov, contabil șef al PKF BiK LLC din Ufa, pentru subiectul propus al articolului.

Inspectoratul fiscal nu este în măsură fizic să verifice fiecare contribuabil, așa că este obligat să efectueze controale selectiv. Pentru a-i selecta pe „norocoși”, se întocmește un plan de inspecții fiscale (TVA) la fața locului. Este întocmit pe baza unei analize pre-audit a activităților contribuabilului și este aprobat de Serviciul Fiscal Federal.

Există opinia că autoritățile fiscale ar putea veni cu așa-numitele inspecții neprogramate. Acest lucru nu este în întregime adevărat. Nu sunt furnizate inspecții neprogramate mecanism de operare planificarea și pregătirea controalelor fiscale la fața locului pt Scrisoare a Serviciului Fiscal Federal din 23 ianuarie 2009 nr. ШС-21-3/40. Cu toate acestea, din diverse motive, de exemplu, dacă informații negative despre compania dvs. sunt primite de la juridic sau indivizii sau de la agențiile de aplicare a legii, autoritățile fiscale pot modifica planul de inspecție și pot include compania dumneavoastră în acesta.

Legislația fiscală nu stabilește procedura de selectare a contribuabililor pentru controale la fața locului. Prin urmare, autoritățile fiscale îl dezvoltă în mod independent. În 2007, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei a aprobat Conceptul unui sistem de planificare pentru controale fiscale la fața locului (denumit în continuare Concept) și Criteriile disponibile public pentru autoevaluarea riscurilor pentru contribuabili în Ordinul Serviciului Fiscal Federal din 30 mai 2007 Nr. MM-3-06/333@. Dacă un contribuabil se încadrează într-o zonă de risc, adică îndeplinește criteriile de evaluare a riscului, există o mare probabilitate ca acesta să fie inclus în planul verificat de către Scrisoare a Serviciului Fiscal Federal din 31 iulie 2007 Nr. 06-1-04/505.

Atât Conceptul, cât și Criteriile Publice de Evaluare a Riscului sunt disponibile publicului. Cu toate acestea, este posibil ca calculele de evaluare a riscurilor efectuate independent să nu coincidă întotdeauna cu calculele autorităților fiscale. secțiune 4 Concepte. În plus, ei se ghidează nu numai după aceste criterii. Și, de exemplu, folosesc și informațiile primite de la agențiile de aplicare a legii sau conținute în cererile cetățenilor și iau în considerare rezultatele controalelor de birou.

Cum poți afla dacă ești sau nu inclus în planul de inspecție?

Forumurile de contabilitate online răspund la această întrebare în moduri diferite. Unii spun că autoritățile fiscale vor fi obligate în curând să informeze contribuabilii cu privire la planul de audit în avans. Cineva susține că planul de inspecție este disponibil public pe site-ul Federal Tax Service. Dar acestea sunt zvonuri false.

Opinia cititorului

„Și întotdeauna aflu de la inspectorul meu de la departamentul de inspecție al biroului dacă suntem pe planul de călătorie. Și absolut gratuit.”

Valentina Sergheevna,
contabil șef, Sankt Petersburg

În realitate, funcționarii fiscali întocmesc un plan PNB exclusiv pentru uz personal. Nu există nicio modalitate de a ști din punct de vedere legal dacă ești inclus sau nu în el: planul este un document confidențial. Chiar și pentru angajații înșiși, accesul la informațiile conținute în plan este limitat și strict reglementat. Iar organul fiscal nu este obligat să vă informeze cu privire la intenția de a efectua PNB. Scrisori ale Serviciului Fiscal Federal din 18 noiembrie 2010 Nr. AS-37-2/15853, din 4 aprilie 2008 Nr. ШТ-6-2/255@; Rezoluția 2 din AAS din 09.06.2011 Nr. A28-2594/2011.

De fapt, vei afla că împotriva ta va fi efectuat un audit la fața locului abia după ce te sună și te invită să faci cunoștință cu decizia de a efectua un IRR sau atunci când autoritățile fiscale îți sună la ușă și te vor informa că au venit deja să verifice cu tine. clauza 1 art. 89 Codul Fiscal al Federației Ruse; formă de decizie de a efectua o inspecție la fața locului, aprobată. Prin Ordinul Serviciului Fiscal Federal din 25 decembrie 2006 Nr. SAE-3-06/892@.

De regulă, majoritatea contabililor ghicesc din timp intențiile autorităților fiscale. Iar PNB rareori vine ca o surpriză completă. Uneori, autoritățile fiscale înseși își anunță planurile. De exemplu, astfel încât să începeți pregătirea documentelor din timp. Sau furnizorii dumneavoastră (cumpărătorii) vă pot informa că li se solicită, printre altele, documente referitoare la tranzacțiile dumneavoastră cu ei. pp. 2, 3, 5 linguri. 93.1 Codul fiscal al Federației Ruse; Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 20 iunie 2008 Nr.03-02-07/1-225. Acesta poate fi un semnal, deoarece în etapa analizei pre-audit, autoritățile fiscale examinează toate conexiunile dumneavoastră pentru prezența schemelor de evaziune fiscală.

Cuvintele „scopul comercial”, „beneficiu fiscal nejustificat”, „ Verificarea antecedentelor„, „conștiința” au devenit atât de adânc înrădăcinate în viața unui antreprenor rus obișnuit, încât, poate, el le va explica sensul nu mai rău decât orice inspector fiscal. Iar după participarea la următorul seminar fiscal, în loc să planifice o nouă linie de producție, va începe să deseneze în imaginația sa o justificare ponderată (cu cifre, grafice, dovezi convingătoare) pentru necesitatea atragerii unei noi contrapărți.

Aproape nici un singur act de inspecție fiscală, nici o singură hotărâre judecătorească nu este completă fără a menționa acel beneficiu fiscal foarte nejustificat care a cauzat prejudicii bugetului. Și acest concept a fost introdus în urmă cu mai bine de 10 ani - prin Rezoluția Curții Supreme de Arbitraj nr. 53 din 12 octombrie 2006. Curtea Supremă de Arbitraj s-a scufundat de atunci în uitare, fuzionand cu Curtea Supremă, dar conceptul pe care l-a dezvoltat rămâne viu.

Dar, fie că este nedemn să ne referim la o hotărâre judecătorească (la urma urmei, nu suntem în Anglia cu jurisprudența ei), fie conceptele vagi de bună-credință sunt depășite, s-a decis să se respecte prevederile Codului fiscal al Federația Rusă. La 18 iulie 2017, de către Președinte au fost semnate modificări verificate la cod. Născut articol nou 54.1. Noile reguli vor începe să se aplice inspecțiilor programate după 19 august 2017.

Aceasta înseamnă că toate tranzacțiile pentru perioada 2014 - 2016 și anii următori pot fi evaluate ținând cont de noile criterii.

Să spunem imediat că revoluția nu a avut loc. Legea, într-o formă laconică, lipsită de tentă emoțională, include prevederi care reflectă sensul căutării deja familiare a unui „scop de afaceri”, dovedind valabilitatea unui beneficiu fiscal, pentru a exclude o abordare evaluativă a judecăților referitoare la contribuabilul. comportament. Să presupunem că instanțele vor trece treptat de la citarea Rezoluției nr. 53 la citarea legii. Timpul va spune cum va afecta acest lucru statisticile litigiilor fiscale.

Deci, în primul rând, în locul prezumției de bună-credință a contribuabilului și a prezumției de fiabilitate a informațiilor în contabilitate și raportare fiscală, legea prevede:

„Nu este permis ca un contribuabil să reducă baza de impozitareși (sau) valoarea impozitului de plătit ca urmare a denaturării faptelor viata economica, despre obiectele de impozitare” în fiscalitate și/sau contabilitate.

Codul nu folosește conceptul familiar de „beneficiu fiscal”. Totuși, atunci când vorbește despre inadmisibilitatea denaturării informațiilor pentru reducerea bazei de impozitare și/sau a cuantumului impozitului, legiuitorul are în vedere ceea ce anterior era considerat un beneficiu fiscal nejustificat.

În al doilea rând, dacă toate informațiile din raportare sunt luate în considerare corect, următorul test pentru contribuabil va fi să verifice dacă două condiții sunt îndeplinite simultan (clauza 2 a articolului 54.1):

• reducerea obligațiilor fiscale nu este singurul scop al tranzacției;
• obligația din tranzacție a fost îndeplinită de persoana declarată de partea contractantă sau de persoana căreia i-a fost transferată obligația prin lege sau prin acord (de exemplu, în temeiul unui contract de cesiune, prin succesiune etc.).

Și din nou ceva dureros de familiar, nu-i așa?

Prima condiție nu este altceva decât „scopul comercial” al tranzacției, care nu ar trebui să fie legat doar de reducerea obligațiilor fiscale.

Uneori auziți acest răspuns la întrebarea despre oportunitatea creării a două companii de vânzări care să aplice sistemul simplificat de impozitare: „Dacă toată cifra de afaceri este într-o singură firmă, aceasta nu va putea aplica sistemul simplificat de impozitare din cauza cifrei de afaceri și afacerea va deveni neprofitabilă.” Amintiți-vă: acesta este un exemplu de recunoaștere sinceră pentru organul fiscal - antreprenorul nu are alt scop decât respectarea condițiilor de aplicare a regimului fiscal special.

Dacă despre care vorbim despre departamente de vânzări separate geografic, diferite categorii țintă de clienți, diferite echipe de managementși chiar concurând între ei în performanță, apoi efectul utilizării rată redusă impozitul nu mai este o prioritate.

A doua condiție spune că tranzacția trebuie executată exact de persoana indicată în acte. Sau o altă persoană căreia i-a trecut prin lege sau contract obligația de a îndeplini tranzacția. Adică nu de către un terț neidentificat.

Condiția este extrem de importantă, deoarece poate inversa tendința care s-a dezvoltat în interesul contribuabilului de „stabilire a valorii efective a beneficiului fiscal” atunci când vine vorba de impozitul pe venit. Să ne amintim că în 2012, Curtea Supremă de Arbitraj a decis:

Valoarea reală a beneficiului fiscal așteptat și a costurilor suportate de contribuabil la calcularea impozitului pe venit este supusă determinării pe baza prețurilor de piață aplicate pentru tranzacții similare.

O abordare juridică diferită implică o denaturare a valorii reale a obligațiilor fiscale pentru impozitul pe venit...

Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse nr. A71-13079/2010-A17 din 07.03.2012

Aceasta a condus la faptul că organul fiscal a încetat să conteste contabilizarea costurilor de către contribuabil atunci când nu a putut dovedi că costurile erau supraevaluate. De exemplu, s-a construit o casă - asta înseamnă că erau cărămizi; produse alimentare au fost eliberate și compoziția lor poate fi verificată doar după o examinare costisitoare - se acceptă costuri pentru carne, făină, alte ingrediente etc. Subliniem că vorbeam doar de impozit pe venit, dar cel puțin în această parte contribuabilul ar putea fi liniștit.

După intrarea în vigoare a modificărilor, dacă organul fiscal pune la îndoială posibilitatea de a executa o tranzacție, de exemplu, livrarea anumitor materii prime de către o anumită contraparte, costurile pot fi excluse la calcularea impozitului pe venit. Doar practica aplicării noilor prevederi va arăta dacă contribuabilul va putea în continuare să susțină că materiile prime (materiale, componente) au fost și au fost efectiv utilizate în producție, construcție sau prestare de servicii, în ciuda lipsei dovezii a relației cu un anumit furnizor. Respectarea principiilor de mai sus va permite contribuabilului să iasă învingător dintr-o dispută fiscală.

Pentru a face acest lucru mai ușor decât pare, legea prevede circumstanțe care în sine nu pot confirma că contribuabilul greșește (clauza 4 a articolului 54.1 din Codul fiscal al Federației Ruse):

1. semnarea documentelor primare de către o persoană neidentificată sau neautorizată.
   O abordare similară a fost reflectată în scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 23 martie 2017 Nr. ED-5-9-547, care menționa problema urgentă a colectării formale a dovezilor de către autoritățile fiscale în scopul confirmării primirii de către contribuabilul unui beneficiu fiscal nejustificat. De foarte multe ori, autoritățile fiscale nu contestă realitatea tranzacțiilor cu contrapărțile, ci se limitează pur și simplu la argumente despre nefiabilitatea documentelor primare, pe baza interogatoriilor managerilor contrapartidelor care au declarat neimplicarea în activitățile companiilor, și a examinărilor scrise de mână. . În acest sens, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei a precizat că faptul că persoanele interogate au negat să semneze documente în numele contrapărților sau că au competențe manageriale nu este o bază necondiționată și suficientă pentru a concluziona că contribuabilul a primit un avantaj fiscal nejustificat.
2. încălcarea legislaţiei fiscale de către contrapartida contribuabilului. Dacă documentele sunt întocmite de furnizor perfect, bunurile sunt livrate (se prestează servicii), și nu există nicio îndoială cu privire la necesitatea lor reală. activitate economică nu a existat, dar brusc s-a dovedit că contrapartea a încetat să plătească impozite, contribuabilul auditat nu poate fi tras la răspundere pentru acest lucru. Fără îndoială, consacrarea acestei reguli în lege va aduce beneficii contribuabililor;
3. posibilitatea ca contribuabilul să obțină același rezultat al activității economice la efectuarea altor tranzacții (operațiuni) neinterzise de lege. Există, de asemenea, o regulă de lungă durată conform căreia activitatea antreprenorială se desfășoară pe propriul risc, iar inspectorul fiscal nu are dreptul de a indica retroactiv că tranzacția s-a dovedit a fi neprofitabilă, inutilă și că au existat și alți furnizori pe piață.

Întrebarea cu privire la cât de corect a determinat un contribuabil obișnuit baza de impozitare în conformitate cu regulile menționate va fi clarificată în timpul controalelor fiscale regulate la fața locului și la birou. Cu alte cuvinte, organul fiscal, ca și până acum, trebuie să dovedească împrejurările la care se referă, iar contribuabilului i se va oferi șansa să infirme argumentele. Nu se vorbește despre vreo imputare unilaterală a unei încălcări sau despre crearea unei proceduri separate de verificare.

Astfel, legiuitorii au făcut o muncă în mai multe etape, în care au căutat diferite opțiuni pentru a consacra în cod ceea ce s-a dezvoltat în practică. Am început cu încercări de a găsi o definiție universală a „abuzului de drept”, dar am ajuns la formulări extrem de laconice, lipsite de loc de evaluare și subiectivitate.

Totuși, cuceririle contribuabili de bună credință nu au fost ignorate. Dacă există un scop comercial, fezabilitatea confirmată a tranzacțiilor încheiate și executarea lor efectivă, taxele suplimentare vor fi insuportabile.

Doljenko D. A.,
Avocat de frunte
SRL „Management actual”

Cine ar trebui să aștepte ieșirea
audit fiscal in 2017?

Riscul unui control fiscal poate fi minimizat: nu interacționați cu companii sau intermediari de zbor de noapte fără beneficiu economic. Dar posibilitatea sa nu poate fi exclusă complet.

În mod tradițional, zona de risc include acei contribuabili care desfășoară afaceri cu risc ridicat. Astfel de riscuri sunt stabilite în ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 30 mai 2007 nr. MM-3-06/333@ (modificat la 10 mai 2012):

1. Povara fiscală a acestui contribuabil este sub nivelul său mediu pentru entitățile economice dintr-o anumită industrie (tip de activitate economică).

2. Reflectarea în contabilitate sau raportarea fiscală a pierderilor pe mai multe perioade fiscale.

3. Reflectarea sumelor semnificative în raportarea fiscală deduceri fiscale pentru o anumită perioadă.

4. Depășirea ratei de creștere a cheltuielilor față de rata de creștere a veniturilor din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii).

5. Plata mediei lunare salariile pe salariat sub nivelul mediu pe tip de activitate economică în materie Federația Rusă.

6. Abordarea repetată a valorii limită a indicatorilor stabiliți de Codul Fiscal al Federației Ruse care conferă contribuabililor dreptul de a aplica regimuri fiscale speciale.

7. Reflectarea de către un antreprenor individual a sumei cheltuielilor cât mai apropiate de suma veniturilor sale primite pentru anul calendaristic.

8. Construirea de activități financiare și economice pe baza încheierii de acorduri cu contrapărți-dealeri sau intermediari („lanțul de contrapărți”) fără motive economice sau de altă natură rezonabile (scop comercial).

9. Nedepunerea de către contribuabil a explicațiilor pentru notificarea autorității fiscale cu privire la identificarea neconcordanțelor în indicatorii de performanță și (sau) nedepunerea documentelor solicitate către organul fiscal și (sau) disponibilitatea informațiilor despre distrugerea, deteriorarea acestora etc.

10. Radierea repetată și înregistrarea la autoritățile fiscale a contribuabilului în legătură cu schimbarea locației („migrare” între autoritățile fiscale).

11. Abatere semnificativă a nivelului de rentabilitate conform datelor contabilitate asupra nivelului de rentabilitate pentru un anumit domeniu de activitate conform statisticilor.

12. Desfasurarea activitatilor financiare si economice cu risc fiscal ridicat.

BINE DE STIUT

Inspecția la fața locului se încheie cu întocmirea unui certificat. După aceasta, inspectorii vor radia organizația la locația sucursalei închise (oficiul de reprezentanță) sau a unei alte divizii separate.

La evaluarea riscurilor fiscale care pot fi asociate cu natura relațiilor cu anumite contrapărți, contribuabilului i se recomandă să examineze următoarele semne:

• lipsa contactelor personale între conducerea (funcționarii autorizați) ai companiei furnizor și conducerea (funcționarii autorizați) ai companiei cumpărătoare la discutarea termenilor de livrare, precum și la semnarea contractelor;
• lipsa documentelor justificative ale autoritatii conducatorului societatii contrapartide, copii dupa actul de identitate al acestuia;
• lipsa documentelor justificative ale autoritatii reprezentantului contrapartidei, copii dupa actul de identitate al acestuia;
• lipsa informațiilor despre locația reală a contrapărții, precum și locația depozitului și/sau a spațiului de producție și/sau de vânzare cu amănuntul;
• lipsa informațiilor despre modalitatea de obținere a informațiilor despre contrapartidă (fără publicitate în mass-media, fără recomandări de la parteneri sau alte persoane, fără site-ul contrapărții etc.). Mai mult, negativitatea acestui atribut este agravată de prezența informațiilor disponibile (de exemplu, în mass-media, publicitate în aer liber, site-uri de internet etc.) despre alți participanți la piață (inclusiv producători) de bunuri identice (similare) (lucrări, servicii). ), inclusiv numărul celor care își oferă bunurile (lucrări, servicii) la prețuri mai mici;
• lipsa de informatii despre înregistrare de stat contraparte în Registrul de stat unificat al persoanelor juridice (acces public, site-ul oficial al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei www.n alog.ru).

În ceea ce privește furnizarea de explicații, trebuie acordată atenție modificărilor care au fost adoptate în 2016. În cazul în care, în timpul unui audit de birou, organul fiscal solicită clarificări de la o persoană obligată să depună un decont electronic de TVA, acestea pot fi trimise numai către formular electronic conform TKS. Formatul va fi stabilit de Serviciul Fiscal Federal. Explicatii pe pe hârtie nu va fi considerată depusă. În consecință, dacă contribuabilul oferă explicații prin poștă, acestea nu vor fi considerate primite, iar organul fiscal poate dispune un control fiscal la fața locului.

BINE DE STIUT

Contribuabilul, în termen de zece zile de la expirarea termenului pentru măsuri suplimentare de control fiscal, are dreptul de a depune în scris obiecții la rezultatele acestor măsuri.

Există, de asemenea, semne că autoritățile fiscale acordă o atenție deosebită în timpul funcționării unei companii:

1. Compania este implicată activ în activități de comerț exterior. Totodată, conform celor prezentate situațiile financiare nu există mișcare și sold de bani în conturile curente ale companiei sau acestea sunt mai mici decât costul mărfurilor sau nu se depune raportare.

2. Compania solicită sume semnificative de taxe pentru rambursare.

3. Compania „pierde” adesea documente sursă. În același timp, documentele „pierdute” durează mult sau nu sunt restaurate deloc.

4. Caracterul neregulat al afacerii firmei.

5. Societatea desfășoară operațiuni individuale non-core.

6. Societatea foloseste mijloace de plata nestandardizate (cambia, barter, cesiune de creante).

7. Compania folosește prețuri non-piață sau prețurile fluctuează foarte mult.

8. Lipsa fezabilității economice a operațiunii.

9. Societatea nu dispune de mijloace fixe necesare activitatii sale (transport, depozit, prizeși așa mai departe.).

10. Contribuabilul, după ce și-a blocat conturile la o bancă, a deschis un cont nou la o altă bancă.

11. Suma tranzacțiilor, informații despre care pot fi obținute din cărțile electronice de achiziții și vânzări și din alte surse externe, depășește veniturile din vânzări conform datelor de raportare ale companiei.

12. Suma vânzărilor conform declarației de impozit pe venit este mai mică decât valoarea aceluiași indicator conform situațiilor financiare.

13. Societatea reprezinta zero raportare dacă există informații despre cumpărarea și vânzarea de bunuri imobiliare, transport, vânzarea de alcool și implementarea operațiunilor de export-import.

Astfel, pentru a evita un control fiscal, este indicat excluderea criteriilor de risc fiscal.

Cine determină criteriile de risc fiscal?

Serviciul Fiscal Federal al Rusiei pe baza rezultatelor munca de testare, tinand cont soluționare preliminară litigiile cu contribuabilii si practica de arbitraj consacrata, determina cele mai frecvente modalitati de desfasurare a activitatilor financiare si economice cu risc fiscal ridicat, care vizeaza obtinerea de avantaje fiscale nejustificate.

BINE DE STIUT

Informațiile despre metodele de desfășurare a activităților financiare și economice cu un risc fiscal ridicat sunt publicate pe site-ul oficial al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei, www.nalog.ru, în secțiunea „Criterii disponibile public pentru autoevaluarea riscurilor”.

Ce se va schimba radical în controalele fiscale la fața locului din 2017?

1. În anul 2017, administrarea primelor de asigurare este inclusă în sfera de reglementare a organelor fiscale. Cu toate acestea, vor verifica acele contribuții care au fost acumulate din 2017.

Autoritățile fiscale vor efectua:

• verificări de birou a corectitudinii şi valabilităţii cheltuielilor asiguratului pentru plată acoperire de asigurare atunci când are în vedere solicitarea asiguratului de alocare a fondurilor necesare pentru plata acoperirii de asigurare;
• audituri de birou ale cheltuielilor asiguratului pentru plata acoperirii de asigurare, reflectate in calculul primelor de asigurare depuse la organele fiscale;
• inspecții la fața locului a corectitudinii cheltuielilor asiguratului pentru plata acoperirii de asigurare concomitent cu inspecțiile la fața locului efectuate Autoritatea taxelor privind corectitudinea calculului, completitatea și oportunitatea plății (transferului) primelor de asigurare în conformitate cu legislația Federației Ruse privind impozitele și taxele (Informații de la Fondul Federal de Asigurări Sociale al Federației Ruse).

SURSA ORIGINALA

Dirijarea audit de birou calcularea primelor de asigurare, inspecția va putea solicita persoanei juridice informații și documente care confirmă valabilitatea sumelor reflectorizante care nu fac obiectul contribuțiilor, precum și informații și documente care confirmă valabilitatea aplicării cotelor reduse de contribuție.

2. Inspectorii vor putea percepe contribuții suplimentare dacă deducerile pentru aceștia sunt mai mici decât impozitul pe venitul persoanelor fizice. Prin urmare, companiile care au discrepanțe semnificative în baza impozitului pe venitul personal și a primelor de asigurare vor intra în zona de risc.

3. În 2017, inspectorii, în cadrul unui control fiscal la fața locului, vor putea verifica toate tipurile de plăți fiscale stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse (inclusiv prime de asigurare) și, în consecință, să efectueze angajamente suplimentare asupra acestora.

4. De la 1 iulie 2016, inspectorul nu este autorizat să solicite documente pe care le poate primi de la alte agenții guvernamentale.

5. Din 2017, organul fiscal va inspecta și companiile străine de internet care furnizează servicii persoanelor juridice și persoanelor fizice. Astfel de companii vor trebui să se înregistreze în scopuri fiscale și să depună declarații și, prin urmare, autoritatea fiscală va putea efectua audituri la fața locului și la birou.

Ce caută autoritățile fiscale?

În mod tradițional, autoritățile fiscale examinează tranzacțiile unui contribuabil pentru a obține beneficii fiscale nerezonabile.

Beneficiul fiscal înseamnă o reducere a dimensiunii obligația fiscală din cauza, în special, unei reduceri a bazei de impozitare, a primirii unei deduceri fiscale, beneficiu fiscal, inferior cota de impozitare, precum și obținerea dreptului la o rambursare (compensare) sau rambursare a impozitului din buget.

Un beneficiu fiscal poate fi recunoscut ca nerezonabil, în special în cazurile în care, în scopuri fiscale, sunt luate în considerare tranzacții care nu sunt în conformitate cu semnificația lor economică reală sau tranzacții care nu se datorează unor motive economice rezonabile sau de altă natură (de afaceri). scopuri) sunt luate în considerare.

Iată o diagramă a unui beneficiu fiscal nejustificat.

Beneficiul fiscal nejustificat primit

Netemeinicia unui beneficiu fiscal poate fi dovedită și prin argumente bazate pe dovezi ale autorității fiscale cu privire la prezența următoarelor circumstanțe:

• imposibilitatea contribuabilului de a efectua efectiv aceste operațiuni, ținând cont de timpul, locația proprietății sau volumul resurselor materiale necesare din punct de vedere economic pentru producerea de bunuri, efectuarea muncii sau prestarea de servicii;
• absenta conditiile necesare pentru a obține rezultatele activității economice relevante din cauza lipsei de personal managerial sau tehnic, mijloace fixe, active de producție, spații de depozitare, Vehicul;
• contabilizarea in scopuri fiscale numai pe acelea tranzacții de afaceri care au legătură directă cu apariția unui beneficiu fiscal, dacă acest tip de activitate necesită și finalizarea și contabilizarea altor tranzacții comerciale;
• efectuarea de tranzactii cu bunuri care nu au fost produse sau nu au putut fi produse in suma indicata de contribuabil in documentele contabile.

BINE DE STIUT

Serviciul Fiscal Federal va încerca să identifice posibile fapte de necinste ale părților la tranzacție și, după ce au identificat astfel de fapte, să controleze prețurile și să determine cuantumul beneficiilor fiscale nejustificate primite de contribuabili.

EXEMPLU DIN PRACTICA JUDICIARĂ

Autoritățile fiscale pot dezvălui lipsa serviciilor efectiv prestate și a lucrărilor efectuate. Un exemplu este Hotărârea Curții Supreme a Federației Ruse din 10 octombrie 2016 nr. 309-KG16-10785. În această hotărâre, instanța a constatat că relația cu contrapărțile în litigiu a fost folosită de reclamantă doar ca verigi suplimentare în succesiunea acțiunilor, al căror scop era obținerea unor avantaje fiscale nejustificate sub forma rambursărilor de TVA și a acceptării de venituri. cheltuieli fiscale. Dovada prestării efective a serviciilor, efectuarea muncii de către aceste contrapărți nu este confirmată de niciun document sau măsuri de control. Un alt exemplu de avantaj fiscal nejustificat a fost reflectat în decizia Curții de Arbitraj din Districtul Siberiei de Est din 21 septembrie 2016 Nr. Ф02-4850 / 2016. Instanţa a constatat că documentele depuse de societate conţineau informatii false, iar acțiunile concertate ale companiei și ale contrapărților săi au ca scop obținerea de avantaje fiscale nerezonabile; și, în plus, nerespectarea propunerii nu atrage consecințe juridice pentru societate, întrucât nu conține instrucțiuni administrative cu autoritate, obligatorii.

BINE DE STIUT

Rentabilitatea scăzută ca risc de verificare nu este deloc o dovadă sută la sută a gândurilor impure ale liderilor companiei. Se poate datora, de exemplu, politicii de marketing.

Ca parte a beneficiilor fiscale nejustificate, Serviciul Federal de Taxe verifică relațiile cu companiile de zbor de noapte. Legăturile cu companiile fly-by-night sunt dovedite de prezența semnelor de riscuri care sunt stabilite în conceptul de inspecții fiscale la fața locului.

EXEMPLU DIN PRACTICA JUDICIARĂ

În hotărârea Curții a IX-a de arbitraj Curtea de Apel din data de 04.03.2016 Nr.09AP-2367/2016, instanta a ajuns la concluzia ca existau legaturi cu firme fly-by-night. Conform Extras de cont Conform conturilor de decontare ale Primera LLC, s-a stabilit că Primera LLC a efectuat transferuri pentru servicii de transport către organizații care au caracteristicile companiilor „fly-by-night” (nu există personal de muncă, managerii sunt „în masă”), și anume: Prostor LLC, Expoline LLC, Doris LLC. Autoritatea fiscală a primit explicații de la Direcția Afaceri Interne pentru Districtul Administrativ Central al Direcției Principale a Ministerului Afacerilor Interne al Rusiei pentru Moscova director general SRL „Investproject” S.V. Klyueva, care a raportat neimplicarea în activitățile SRL „Investproekt”, această organizație necunoscută ei, în perioada 2010–2012. a lucrat la magazinul Perekrestok ca agent de vânzări și, de asemenea, a indicat că în 2008 și-a pierdut pașaportul. În acest sens, ea a scris o declarație către autoritățile de afaceri interne. După ceva timp mi-am găsit pașaportul în cutia poștală. De asemenea, S.V. Klyueva a explicat că ea niciodată în numele entitati legale nu a efectuat nicio activitate.

BINE DE STIUT

Un criteriu important pentru a determina fezabilitatea includerii unui contribuabil în planul de audit fiscal la fața locului este profitabilitatea. Este clar că cu cât acest indicator de profitabilitate este mai mare, cu atât activitățile organizației sunt mai eficiente. Datele obținute sunt comparate cu indicatorii medii pentru activitatea principală a contribuabilului. O abatere semnificativă în scădere este considerată a fi de 10% față de media industriei.

O legătură similară cu companiile de tip fly-by-night a fost dezvăluită în rezoluția Curții a IX-a de Arbitraj de Apel din 20 martie 2014 Nr. 09AP-5428/14. Autoritatea fiscală indică faptul că contribuabilul și CJSC „UK Housing and Public Utilities Monolit” sunt entități interdependente, iar relația dintre ele a fost construită cu scopul de a obține beneficii fiscale nejustificate și de retragere. Bani prin companii de zbor de noapte. În același timp, sunt indicate doar două motive pentru recunoașterea contribuabilului ca interdependent cu contrapartea sa: contribuabilul, în opinia părții interesate, este subordonat Instituției de Stat „Sistemul de Informații al Districtului Novokosino”, al cărei șef. a fost Vladimir Andreevici Dukman, care deține 36% din acțiunile ZAO „UK ZHKH Monolit”, și angajații DEZ Abdikeeva Elena Aleksandrovna și Lomakina Tatyana Stepanovna, fiecare dețineau acțiuni a 5% din acțiunile ZAO UK Housing and Communal Services Monolit.

În plus, în practică, autoritățile fiscale caută oportunități de a percepe taxe suplimentare prin calcul. Acest lucru este posibil dacă, de exemplu, contribuabilul nu depune documente pentru control fiscal. În hotărârea Curții Supreme a Federației Ruse din 25 ianuarie 2016 nr. 302-KG15-17939, instanța a refuzat să conteste decizia Serviciului Fiscal Federal. Societatea cu răspundere limitată „VostSibNeft” a solicitat instanței să conteste decizia inspectoratului privind evaluarea suplimentară a impozitului pe profit în valoare de 1.438.350 de ruble, taxa pe valoarea adăugată în valoare de 50.551.506 ruble, acumularea de penalități pentru aceste impozite în total în suma de 16.787.759 de ruble. 28 copeici, urmărirea penală în temeiul alin.1 al art. 122 Codul fiscal sub forma unei amenzi în valoare totală de 4.288.131 RUB. 93 cop. I-am pus capăt Curtea Supremă de Justiție, arătând vinovăția însuși reclamantului, care nu a depus documente primare și alte documente de verificare a corectitudinii calculării și achitării la termen a impozitelor. Prin urmare, în opinia instanței, evaluarea suplimentară a impozitului este legală.

Astfel, de foarte multe ori organul fiscal caută un beneficiu fiscal nejustificat. Dovezile pot varia:

• tranzacții cu părți afiliate;
• lipsa documentelor;
• înregistrare la adresa de înregistrare în masă, fondator și director general;
• lucrul cu companii fly-by-night care nu sunt situate la o adresă legală etc.

BINE DE STIUT

În ceea ce privește volumul mediu de muncă și profitabilitatea industriei, atunci, de fapt, aceste criterii reprezintă un înveliș de frunze de smochin cochet... Ce anume se poate afla citind corespondența participanților la secțiunea de audit la fața locului a forumului funcționarilor fiscali , unde se află într-o atmosferă relaxată informală și nu deosebit de timizi în expresii, discută despre soarta lor dificilă.

Moratoriu asupra inspecțiilor - a trecut un an

În 2015, s-a discutat activ tema instituirii unui moratoriu asupra inspecțiilor. Mulți se așteptau relaxări în ceea ce privește controalele fiscale. Dar astăzi este clar că aceste așteptări nu erau justificate.

In primul rand, Moratoriul asupra auditurilor nu a afectat, în general, controalele fiscale. A practica de arbitraj indică faptul că se efectuează audituri ale companiilor și că se evaluează taxe și taxe suplimentare companiilor și antreprenorilor.

În al doilea rând, Multe întreprinderi mici pur și simplu se tem să folosească mecanismul moratoriului. Cert este că este necesar să se scrie o cerere de excludere de la inspecții, adică moratoriul nu se aplică automat. O persoană juridică sau un antreprenor individual are dreptul de a se supune autorității controlul statului(supraveghere), autoritate control municipal cerere de excludere a inspecțiilor în legătură cu acestea din planul anual de efectuare a inspecțiilor programate, dacă se consideră că inspecția este inclusă în planul anual de efectuare a inspecțiilor programate cu încălcarea prevederilor a acestui articol. Procedura de depunere a unei cereri, lista documentelor atașate acesteia care confirmă clasificarea unei persoane juridice sau a unui antreprenor individual ca entitate de afaceri mici, procedura de examinare a acestei cereri, contestând includerea unei inspecții în planul anual de inspecții programate , precum și excluderea inspecției corespunzătoare din planul anual pentru efectuarea inspecțiilor programate sunt stabilite de Guvernul Federației Ruse. Și multe companii și antreprenori se tem că acest lucru va ridica întrebări suplimentare din partea inspectorilor. Întrucât întreprinderile mici nu sunt excluse automat din planul de inspecție, multe companii și antreprenori nu știu cum să aplice acest mecanism și cum să reducă riscurile controalelor fiscale.

Al treilea, moratoriul asupra inspecţiilor programate nu a fost extins la persoanele juridice şi antreprenori individuali operează în sfera socială, precum și în domeniile asistență medicală, educație, furnizare de căldură, energie electrică, economisire a energiei și creșterea eficienței energetice. În legătură cu aceste persoane, inspecțiile programate pot fi efectuate de două sau mai multe ori în decurs de trei ani.

În acest sens, multe companii și antreprenori nu au simțit efectul moratoriului, nu au înțeles că sunt mai protejați de stat și ar putea supraviețui cu calm crizei din economie.

În concluzie, trebuie menționat că riscurile inspecțiilor fiscale nu vor scădea în 2017. De asemenea, este necesar să fim pregătiți pentru schimbări, să monitorizăm și să verificăm în mod independent contrapărțile cu care sunt încheiate contracte. Ce alte recomandări poți da? Este necesar să se verifice mai amănunțit contrapărțile, precum și să se monitorizeze „cazurile de profil înalt” pentru a evalua riscurile fiscale.

Audituri fiscale în 2018 - lista organizațiilor incluse de autoritățile fiscale în programul de vizită este conținută într-un document separat numit „Planul de inspecții la fața locului al Inspectoratului Serviciului Fiscal Federal”. Din acest articol, cititorul va afla dacă este posibil să obțină acces la informațiile conținute într-un astfel de document și, de asemenea, se va familiariza cu criteriile de evaluare a întreprinderilor, pe baza rezultatelor analizei căreia se ia o decizie privind necesitatea includerii acestora în planul inspecțiilor viitoare.

Tipuri de controale fiscale

Pentru a se asigura că antreprenorii respectă legislația în vigoare care reglementează procedura de calcul a sumei și plata plăților impozitelor, autoritățile fiscale efectuează controale regulate. În timpul acestor inspecții, angajații inspectoratului studiază și analizează documentația internă a organizației și compară informațiile primite cu informațiile specificate în raportarea fiscală furnizată. În conformitate cu paragraful 1 al art. 87 din Codul fiscal al Federației Ruse, controalele fiscale sunt:

1. Cameral. Efectuat la locație oficiu fiscal. Obiectul studiului îl constituie raportarea întocmită pe baza rezultatelor perioadei fiscale și transmisă de către contribuabil autorității de reglementare.
2. Călător. Efectuat la locația organizației care este inspectată. Acestea au o sferă mai extinsă și vă permit să verificați respectarea procedurii de plată a unuia, a mai multor taxe sau a tuturor taxelor.

Planul de inspecție fiscală pentru anul 2018

Este evident că efectuarea unui audit (indiferent căreia dintre aceste categorii aparține) este o procedură foarte intensivă în muncă, care necesită mult timp și necesită implicarea inspectorilor fiscali cu înaltă calificare.

Verificați toate organizațiile care își desfășoară activitatea pe teritoriul aflat sub jurisdicția unei filiale a Serviciului Fiscal Federal într-una perioada impozabilă imposibil. De aceea până la urmă an calendaristic Funcționarii fiscali întocmesc un grafic special, care include întreprinderile individuale care vor fi supuse auditurilor anul viitor. Astfel, la finele anului 2017, fiecare filiala teritorială a direcției va întocmi un grafic al controalelor fiscale pentru anul 2018, care să cuprindă o listă a organizațiilor supuse controlului, precum și termenele în care fiecare dintre acestea trebuie efectuată.

Există o opinie că pur și simplu nu există un plan pentru controale fiscale, iar decizia privind necesitatea efectuării unui audit în legătură cu o anumită întreprindere este luată spontan de autoritățile fiscale, pe baza rezultatelor acesteia. activitati curente sau ca urmare a primirii reclamațiilor de la persoane fizice sau juridice (inclusiv contrapărți ale întreprinderii). De fapt, autoritățile fiscale întocmesc în continuare planuri de inspecție - acest lucru este indicat de prevederile scrisorilor și instrucțiunilor emise de Serviciul Fiscal Federal, în special clauza 3 din scrisoarea Serviciului Fiscal Federal „Cu privire la rambursarea TVA” din 23 ianuarie 2009 nr. ШС-21-3/40.

Inspecții fiscale programate pentru 2018: este posibil să previzualizați programul?

Mulți antreprenori sunt îngrijorați de întrebarea: este posibil să vedeți planul de controale fiscale la fața locului pentru 2018 după aprobarea acestuia? Știind că autoritățile fiscale vor veni cu un audit, vă puteți pune documentele în ordine în avans, puteți corecta deficiențele existente și vă puteți asigura că inspectorii au acces la documentele necesare. Desigur, orice organizație ar trebui să se străduiască să respecte regulile de conduită contabilitate fiscalăși depunând rapoarte în orice etapă a activității lor, dar, așa cum arată practica, încălcările pot fi găsite chiar și în rândul celor mai responsabili întreprinzători.

Nu-ți cunoști drepturile?

Astăzi, doar un plan de desfășurare a inspecțiilor pentru activitățile reglementate de stat poate fi găsit în domeniul public - acesta poate fi descărcat de pe site-ul oficial al Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse, accesând linkul: https://www.nalog .ru/rn77/yul/interest/control_verification/learn_audit_plan/ .

Planurile de efectuare a auditurilor în raport cu alte categorii de contribuabili nu sunt afișate pe resursele disponibile publicului și sunt utilizate exclusiv de către angajații diviziilor teritoriale. serviciul fiscal. Cu toate acestea, un antreprenor poate evalua în mod independent probabilitatea ca compania sa să fie inclusă în planul de audit și să se pregătească pentru un audit de succes.

Planul de inspecții la fața locului al Serviciului Fiscal Federal pentru 2018: criterii de întocmire

Programul auditurilor fiscale la fața locului pentru 2018 este întocmit de angajații Serviciului Fiscal Federal pe baza unei evaluări a unui număr de criterii care caracterizează fiecare întreprindere specifică. Lista acestor criterii este determinată de prevederile Conceptului sistemului de planificare pentru inspecțiile fiscale la fața locului, aprobat prin Ordinul Serviciului Federal de Impozite din 30 mai 2007 Nr. MM-3-06/333@.

Pe baza informațiilor furnizate în Anexa nr. 2 la acest Concept, autoritățile fiscale pot acorda atenție unei organizații sau antreprenor individual dacă:

1. Valoarea plăților fiscale efectuate de contribuabil către buget diferă semnificativ de nivelul mediu al poverii fiscale asupra antreprenorilor care s-a dezvoltat în industrie în ansamblu. Valori acest indicator Pentru tipuri diferite activităţile economice sunt date în Anexa nr. 3 la Concepţie.
2. Pentru două sau mai multe perioade de raportare, organizația funcționează în pierdere.
3. În perioada de raportare, contribuabilul a primit una sau mai multe deduceri fiscale în valoare semnificativă. În acest caz, o deducere este recunoscută ca fiind semnificativă dacă ponderea deducerilor de TVA este egală cu sau depășește 89% din valoarea totală a impozitului calculată pentru același perioadă de raportare, a cărui durată este de 1 an calendaristic.
4. Rata de creștere a cheltuielilor depășește rata de creștere a veniturilor.
5. Rezultatele activităților financiare și economice ale întreprinderii s-au apropiat în mod repetat de valorile stabilite ca limitare a utilizării oricărui regim de impozitare.
6. Valoarea cheltuielilor efectuate pe parcursul anului activității antreprenoriale este cât mai apropiată de valoarea veniturilor încasate pentru același an (acest criteriu este utilizat la evaluarea performanței antreprenorilor individuali).

Program de inspecție fiscală pe anul 2018: criterii suplimentare de întocmire

Următoarele circumstanțe pot fi, de asemenea, semnificative pentru includerea în planul de inspecție la fața locului pentru o anumită întreprindere:

1. Suma salariilor plătite angajaților unei întreprinderi diferă semnificativ într-o măsură mai mică de valoarea medie a câștigurilor plătite angajaților care lucrează în aceeași industrie. La formare masa de personalși stabilirea cuantumului remunerației, Serviciul Fiscal Federal recomandă angajatorilor să se ghideze după datele statistice postate pe site-urile filialelor teritoriale ale Rosstat, precum și în departamentele Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse. În plus, astfel de informații pot fi obținute prin trimiterea unei cereri oficiale către Rosstat sau autoritatea fiscală. În plus, atunci când formează un plan pentru inspecțiile la fața locului, funcționarii fiscali sunt ghidați de informațiile primite în timpul examinării plângerilor de la cetățeni și persoane juridice că compania plătește așa-numitele salarii gri, precum și despre încălcările prezente în timpul înregistrării angajații ca angajați ai companiei.
2. Pe parcursul desfășurării activităților financiare și economice de către o întreprindere, există interacțiune cu contrapărțile care au statut de revânzători sau intermediari; În același timp, contribuabilul nu este în măsură să justifice fezabilitatea economică a utilizării unui astfel de model de funcționare a întreprinderii.
3. Contribuabilul nu a oferit explicații sau documente solicitate de organul fiscal, iar în cazul în care documentele au fost distruse sau deteriorate, informații despre distrugerea sau deteriorarea acestora.

Alte criterii de evaluare a contribuabililor

Pe lângă motivele de mai sus pentru inițierea unui control fiscal, următorii factori pot atrage atenția autorităților fiscale:

1. Contribuabilul a fost scos în mod repetat de la înregistrarea fiscală într-o filială a Serviciului Fiscal Federal și înregistrat în alta.
2. Datele contabile transmise autorității de reglementare conțin informații despre indicatorul de rentabilitate format în perioada de raportare, care diferă semnificativ de indicatorul de rentabilitate medie pentru industrie în ansamblu.
3. Activitatile desfasurate de intreprindere au nivel inalt risc.

Atunci când formează un plan pentru efectuarea controalelor fiscale, angajații Serviciului Fiscal Federal evaluează fiecare companie în funcție de fiecare dintre criteriile date - cu cât pot identifica mai multe potriviri, cu atât este mai mare probabilitatea ca compania corespunzătoare să fie inclusă în programul creat.

Audit fiscal în 2018: lista firmelor

În încercarea de a găsi pe internet un plan de audit pentru anul următor, un antreprenor poate ajunge la una dintre numeroasele resurse care oferă serviciul de evaluare a probabilității ca autoritățile fiscale să includă întreprinderea în programul pe care l-au elaborat. Astfel de site-uri nu au acces la documentația oficială utilizată de Serviciul Fiscal Federal - de regulă, informațiile pe care le furnizează se bazează pe criterii disponibile public specificate în Concept. De aceea nu ar trebui să aveți încredere în informațiile primite din astfel de surse.

Pentru a minimiza riscul de a fi inclus în lista societăților comerciale pentru care se vor efectua controale programate, contribuabilul trebuie să își îndeplinească cu conștiință obligațiile fiscale și să respecte cerințele stabilite de legiuitor pentru procedura de efectuare a contabilității fiscale la afacere.

Așadar, controalele fiscale programate pentru anul 2018, incluse de autoritățile fiscale în planul consolidat de efectuare a auditurilor la fața locului, nu sunt incluse în lista informațiilor disponibile publicului. Aceasta înseamnă că contribuabilii nu pot ști dinainte că un astfel de audit este planificat pentru ei - de regulă, ei primesc informații despre următoarea vizită a inspectorului cu câteva zile înainte de începerea evenimentului. Lista oficială a inspecțiilor la fața locului planificate de autoritățile fiscale este întocmită numai pentru acele întreprinderi care sunt angajate în activități reglementate de stat. Companiile care nu se încadrează în această categorie pot studia în mod independent rezultatele activităților lor financiare și economice și, pe baza informațiilor primite, pot evalua probabilitatea includerii acestora în planul de audit fiscal.

Îl puteți vizualiza pe site-ul oficial al Parchetului General al Federației Ruse (http://plan.genproc.gov.ru/plan2017/). Pentru a afla dacă inspecțiile sunt planificate pentru o anumită companie sau antreprenor individual, trebuie să introduceți următoarele date în formularul de căutare (vă puteți limita la unul sau mai multe elemente):

• numele organizației sau numele complet al antreprenorului individual;
• luna inspectiei;
• numele organului de control sau supraveghere de stat;
• adresa obiectului verificat.

Dacă o entitate comercială se confruntă efectiv cu o inspecție, rezultatele căutării vor include durata acesteia în zile sau ore lucrătoare, precum și subiectul inspecției (de exemplu, asigurarea drepturilor consumatorilor, supravegherea sanitară și epidemiologică, supravegherea incendiilor, supravegherea în teren). de siguranță industrială, respectarea cerințelor de licențiere etc.).

Ce ar trebui să luați în considerare atunci când pregătiți un răspuns la o solicitare din partea unei autorități de reglementare în timpul unei inspecții? Cum se evaluează conformitatea cu legea acțiunilor inspectorilor? Utilizatorii sistemului GARANT pot primi asistență promptă de la experți prin telefon prin conectarea unui produs nou "Consiliere de specialitate. Inspecții, taxe, lege" .

Să reamintim că Parchetul General al Federației Ruse publică anual un plan consolidat de inspecții ale entităților comerciale pe baza datelor furnizate de autoritățile de reglementare (, Lege federala din 26 decembrie 2008 Nr. 294-FZ „Cu privire la protecția drepturilor persoanelor juridice și ale întreprinzătorilor individuali în exercitarea controlului (supravegherii) de stat și controlului municipal”; denumită în continuare Legea nr. 294-FZ). Cu toate acestea, controalele fiscale nu sunt incluse în plan.

Începând cu 1 ianuarie 2017 a apărut o altă formă de inspecție - achiziția de probă. Dar astfel de achiziții vor fi efectuate fără notificarea prealabilă a companiei sau a antreprenorului individual și pe motivele prevăzute pentru inspecții neprogramate (). Prin urmare în Planul principal Nu există verificări de informații despre ele.

Întreprinderile mici continuă să se bucure de vacanțe de supraveghere, care vor dura până la 31 decembrie 2018. Aceasta înseamnă că inspecțiile programate nu sunt efectuate împotriva lor dacă nu au comis încălcări grave în ultimii trei ani. Dacă un reprezentant al unei mici afaceri găsește totuși o înregistrare a unei inspecții viitoare pe site-ul web al Procuraturii Generale al Federației Ruse, poate.