(1) Impozitul de plătit la expirarea perioadei fiscale se plătește cel târziu la termenul stabilit pentru depunerea declarațiilor fiscale pentru perioada fiscală corespunzătoare prin art. 289 din prezentul cod.

Plățile în avans pe baza rezultatelor perioadei de raportare se plătesc cel târziu la termenul stabilit pentru depunerea declarațiilor fiscale pentru perioada de raportare corespunzătoare.

Plățile lunare în avans datorate în perioada de raportare se plătesc cel târziu în data de 28 a fiecărei luni din perioada de raportare.

Contribuabilii care calculează avansurile lunare pe baza profiturilor efectiv încasate plătesc plăți în avans cel târziu în data de 28 a lunii următoare celei pe baza căreia se calculează impozitul.

Pe baza rezultatelor perioadei (de impozitare) de raportare, sumele plăților anticipate lunare plătite în perioada (de impozitare) de raportare sunt luate în considerare la plata plăților în avans pe baza rezultatelor perioadei de raportare. Plățile în avans bazate pe rezultatele perioadei de raportare sunt contabilizate la plata impozitului pe baza rezultatelor următoarei perioade (de impozitare) de raportare.

2. O organizație rusă sau o organizație străină care operează în Federația Rusă prin sedii permanente (agenţi fiscali) plătind venituri organizatie straina, rețin valoarea impozitului din veniturile acestei organizații străine, cu excepția veniturilor sub formă de dividende și dobânzi la stat și municipal valori mobiliare(cu privire la care se aplică procedura stabilită la alineatul (4). a acestui articol), cu fiecare plată (transfer) către ea Bani sau alte venituri de către o organizație străină, cu excepția cazului în care prezentul cod prevede altfel.

Agentul fiscal este obligat să transfere suma corespunzătoare a impozitului cel târziu în ziua următoare zilei plății (transferului) fondurilor către o organizație străină sau alte venituri de către o organizație străină.

3. Caracteristici ale plății impozitului de către contribuabilii care au unitati separate, sunt stabilite prin articolul 288 din prezentul Cod.

4. Pentru veniturile plătite contribuabililor sub formă de dividende, precum și dobânzile la titlurile de stat și municipale, impozitul reținut la plata veniturilor se virează la buget de către agentul fiscal care a efectuat plata cel târziu în ziua următoare datei de plată. ziua platii.

Impozitul pe venitul titlurilor de stat și municipale, a cărui circulație prevede recunoașterea ca venit primit de vânzător sub formă de dobândă, a sumelor veniturilor acumulate din dobânzi (cumulate venituri din cupoane), supus impozitării în conformitate cu paragraful 4 al articolului 284 din prezentul Cod de la beneficiarul veniturilor, se plătește la buget de către contribuabilul - beneficiarul veniturilor în termen de 10 zile de la sfârșitul lunii corespunzătoare de raportare (impozit) perioada în care a fost primit venitul, pe baza datelor recunoscute ca date de primire a veniturilor în conformitate cu articolele 271 și 273 din prezentul cod.

5. Organizațiile nou create plătesc plăți în avans pentru perioada de raportare corespunzătoare, cu condiția ca veniturile din vânzări să nu depășească cinci milioane de ruble pe lună sau cincisprezece milioane de ruble pe trimestru. În cazul în care restricțiile specificate sunt depășite, contribuabilul, începând cu luna următoare celei în care s-a produs un astfel de depășire, plătește plăți în avans în modul prevăzut de paragraful 1 al prezentului articol, ținând cont de cerințele paragrafului 6 al articolului 286 din acest Cod.

Data publicării: 11.01.2012 03:44 (arhivă)

Organizațiile nou înființate pot plăti plăți anticipate pentru impozitul pe venit trimestrial fără a efectua sau cu plăți lunare în avans în cadrul trimestrului, precum și lunar în funcție de profitul efectiv încasat, ținând cont de regulile prevăzute la alin.6 al art. 286, alin.5 al art. 287 Codul fiscal al Federației Ruse.

Aceste organizații trebuie să plătească plăți anticipate trimestriale pe baza rezultatelor fiecărei perioade de raportare (trimestru, semestru, nouă luni) (paragraful 2, alineatul 2, articolul 286 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Prima perioadă de raportare, pe baza rezultatelor căreia este necesar să se calculeze și să se plătească la buget suma avansului pentru impozitul pe venit, este perioada de la data înregistrare de stat organizație înainte de sfârșitul perioadei de raportare corespunzătoare (trimestru sau lună).
De exemplu, pentru o organizație creată pe 10 mai, prima perioadă de raportare va fi perioada cuprinsă între 10 mai și 30 iunie.

Organizațiile nou create încep să plătească plăți lunare în avans după ce a trecut un trimestru complet de la data înregistrării lor de stat (alineatul 2, alineatul 2, alineatul 6 al articolului 286 din Codul fiscal al Federației Ruse), adică. din luna următoare trimestrului complet încheiat după data specificată.

Un sfert este considerat egal cu trei luni calendaristice, sferturile se numără de la început an calendaristic(paragraful 2, clauza 4, articolul 6.1 din Codul fiscal al Federației Ruse). Adică, un trimestru complet ar trebui înțeles nu ca oricare trei luni consecutive, ci ca primul, al doilea, al treilea sau al patrulea trimestru al anului calendaristic.

Clauza 5 a art. 287 din Codul Fiscal al Federației Ruse definește: organizațiile nou create plătesc plăți în avans pentru perioada de raportare corespunzătoare, cu condiția ca veniturile din vânzări să nu depășească 1 milion de ruble. pe lună sau 3 milioane de ruble. pe sfert. În cazul în care aceste restricții sunt depășite, contribuabilul, începând cu luna următoare celei în care s-a produs un astfel de depășire, plătește plăți în avans în modul prevăzut de clauza 1 al art. 287 din Codul fiscal al Federației Ruse și ținând cont de cerințele paragrafului 6 al art. 286 Codul Fiscal al Federației Ruse.

Astfel, indiferent de cât venituri din vânzări a primit o organizație nou creată de la înregistrarea sa de stat, aceasta va avea o potențială obligație de a efectua plăți lunare în avans numai după ce a trecut un trimestru complet de la data înregistrării de stat a organizației. Cu alte cuvinte, primul lunar plată în avans se plătește numai după expirarea unui trimestru complet de la data înregistrării de stat, indiferent de lună veniturile organizației depășesc limita stabilită.

În același timp, organizația nou creată va trebui să plătească plăți lunare în avans până când veniturile din vânzări din ultimele patru trimestre vor fi în medie mai mici de 10 milioane de ruble. (Clauza 3 a articolului 286 din Codul fiscal al Federației Ruse). Într-o astfel de situație, organizația va putea trece la plata doar a plăților anticipate trimestriale pe baza rezultatelor perioadei de raportare.

Începând din luna înființării, organizația are dreptul să calculeze și să plătească avansuri lunare în funcție de profitul efectiv primit. În acest caz, regulile prevăzute la alin. 6 al art. 286 și alin.5 al art. 287 Codul fiscal al Federației Ruse. Organizația trebuie să notifice despre această procedură de plată a plăților în avans Autoritatea taxelorîn luna în care a fost creat. Prima plată în avans se calculează pe baza profitului efectiv primit la sfârșitul lunii în care a fost creată organizația. Prima declarație fiscală se depune pentru aceeași perioadă.

Organizațiile care și-au pierdut dreptul la aplicarea sistemului fiscal simplificat, efectuați plăți în avans ale impozitului pe venit în modul prescris pentru organizațiile nou create.

(1) Impozitul de plătit la expirarea perioadei fiscale se plătește cel târziu la termenul stabilit pentru depunerea declarațiilor fiscale pentru perioada fiscală corespunzătoare prin art. 289 din prezentul cod.

Plățile în avans pe baza rezultatelor perioadei de raportare se plătesc cel târziu la termenul stabilit pentru depunerea declarațiilor fiscale pentru perioada de raportare corespunzătoare.

Plățile lunare în avans datorate în perioada de raportare se plătesc cel târziu în data de 28 a fiecărei luni din perioada de raportare.

Contribuabilii care calculează avansurile lunare pe baza profiturilor efectiv încasate plătesc plăți în avans cel târziu în data de 28 a lunii următoare celei pe baza căreia se calculează impozitul.

Pe baza rezultatelor perioadei (de impozitare) de raportare, sumele plăților anticipate lunare plătite în perioada (de impozitare) de raportare sunt luate în considerare la plata plăților în avans pe baza rezultatelor perioadei de raportare. Plățile în avans bazate pe rezultatele perioadei de raportare sunt contabilizate la plata impozitului pe baza rezultatelor următoarei perioade (de impozitare) de raportare.

2. O organizație rusă sau o organizație străină care operează în Federația Rusă printr-o reprezentanță permanentă (agenți fiscali), care plătește venituri unei organizații străine, reține suma impozitului din veniturile acestei organizații străine, cu excepția veniturilor din forma dividendelor și a dobânzilor la titlurile de stat și municipale (în privința cărora se aplică procedura stabilită la paragraful 4 al prezentului articol), la fiecare plată (transfer) de fonduri către aceasta sau alte încasări de venituri de către o organizație străină, cu excepția cazului în care altfel prevăzut de prezentul Cod.

Agentul fiscal este obligat să transfere suma corespunzătoare a impozitului cel târziu în ziua următoare zilei plății (transferului) fondurilor către o organizație străină sau alte venituri de către o organizație străină.

3. Specificul plății impozitului de către contribuabilii care au diviziuni separate sunt stabilite de art. 288 din prezentul cod.

4. Pentru veniturile plătite contribuabililor sub formă de dividende, precum și dobânzile la titlurile de stat și municipale, impozitul reținut la plata veniturilor se virează la buget de către agentul fiscal care a efectuat plata cel târziu în ziua următoare datei de plată. ziua platii.

Impozit pe venitul titlurilor de stat și municipale, a cărui circulație prevede recunoașterea ca venit primit de vânzător sub formă de dobândă, a sumelor veniturilor acumulate din dobânzi (venituri acumulate din cupon), supuse impozitării în conformitate cu paragraful 4 al articolului 284 din prezentul Cod de la beneficiarul veniturilor, se plătește în buget de către contribuabil - beneficiarul venitului în termen de 10 zile de la sfârșitul lunii corespunzătoare perioadei de raportare (impozit) în care a fost încasat venitul, pe baza datele recunoscute ca date de primire a veniturilor în conformitate cu articolele 271 și 273 din prezentul cod.

5. Organizațiile nou create plătesc plăți în avans pentru perioada de raportare corespunzătoare, cu condiția ca veniturile din vânzări să nu depășească cinci milioane de ruble pe lună sau cincisprezece milioane de ruble pe trimestru. În cazul în care restricțiile specificate sunt depășite, contribuabilul, începând cu luna următoare celei în care s-a produs un astfel de depășire, plătește plăți în avans în modul prevăzut de paragraful 1 al prezentului articol, ținând cont de cerințele paragrafului 6 al articolului 286 din acest Cod.

Comentariu la art. 287 Codul fiscal al Federației Ruse

Există 3 opțiuni pentru efectuarea plăților în avans pentru impozitul pe venit:

— lunar pe baza profitului trimestrului anterior; - lunar pe baza profitului real primit; - trimestrial.

În primul caz, cuantumul avansului lunar plătit în primul trimestru al perioadei fiscale curente este considerat egal cu suma avansului lunar plătit de contribuabil în ultimul trimestru al perioadei fiscale precedente.

Cuantumul avansului lunar plătit în al doilea trimestru al perioadei fiscale curente se consideră egal cu o treime din suma plății anticipate calculate pentru prima perioadă de raportare a anului curent.

Cuantumul avansului lunar plătit în al treilea trimestru al perioadei fiscale curente se consideră a fi egal cu o treime din diferența dintre valoarea avansului calculată pe baza rezultatelor celor șase luni și suma avansului. plata calculată pe baza rezultatelor primului trimestru.

Cuantumul avansului lunar de plătit în al patrulea trimestru al perioadei fiscale curente se consideră egal cu o treime din diferența dintre valoarea avansului calculat pe baza rezultatelor a nouă luni și suma avansului calculat pe baza asupra rezultatelor celor șase luni.

Daca suma avansului lunar calculat in acest mod este negativa sau egala cu zero, atunci aceste plati nu se fac in trimestrul corespunzator.

În plus, organizațiile au dreptul de a trece la plata avansurilor lunare pe baza profiturilor reale, notificând oficiu fiscal cel târziu la 31 decembrie a anului precedent tranziției. Cu toate acestea, sistemul de plată a plăților în avans nu poate fi modificat în cursul anului.

Și, în sfârșit, organizațiile ale căror venituri din vânzări în ultimele patru trimestre nu depășesc o medie de 10 milioane de ruble. pentru fiecare trimestru, poate plăti doar plăți anticipate trimestriale pe baza rezultatelor perioadei de raportare.

Cod Fiscal, N 117-FZ | Artă. 287 Codul fiscal al Federației Ruse

Articolul 287 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Termeni și procedura de plată a impozitelor și impozitelor sub formă de plăți în avans (versiunea actuală)

(1) Impozitul de plătit la expirarea perioadei fiscale se plătește cel târziu la termenul stabilit pentru depunerea declarațiilor fiscale pentru perioada fiscală corespunzătoare prin art. 289 din prezentul cod.

Plățile în avans pe baza rezultatelor perioadei de raportare se plătesc cel târziu la termenul stabilit pentru depunerea declarațiilor fiscale pentru perioada de raportare corespunzătoare.

Plățile lunare în avans datorate în perioada de raportare se plătesc cel târziu în data de 28 a fiecărei luni din perioada de raportare.

Contribuabilii care calculează avansurile lunare pe baza profiturilor efectiv încasate plătesc plăți în avans cel târziu în data de 28 a lunii următoare celei pe baza căreia se calculează impozitul.

Pe baza rezultatelor perioadei (de impozitare) de raportare, sumele plăților anticipate lunare plătite în perioada (de impozitare) de raportare sunt luate în considerare la plata plăților în avans pe baza rezultatelor perioadei de raportare. Plățile în avans bazate pe rezultatele perioadei de raportare sunt contabilizate la plata impozitului pe baza rezultatelor următoarei perioade (de impozitare) de raportare.

2. O organizație rusă sau o organizație străină care operează în Federația Rusă printr-o reprezentanță permanentă (agenți fiscali), care plătește venituri unei organizații străine, reține suma impozitului din veniturile acestei organizații străine, cu excepția veniturilor din forma dividendelor și a dobânzilor la titlurile de stat și municipale (în privința cărora se aplică procedura stabilită la paragraful 4 al prezentului articol), la fiecare plată (transfer) de fonduri către aceasta sau alte încasări de venituri de către o organizație străină, cu excepția cazului în care altfel prevăzut de prezentul Cod.

Agentul fiscal este obligat să transfere suma corespunzătoare a impozitului cel târziu în ziua următoare zilei plății (transferului) fondurilor către o organizație străină sau alte venituri de către o organizație străină.

3. Specificul plății impozitului de către contribuabilii care au diviziuni separate sunt stabilite de art. 288 din prezentul cod.

4. Pentru veniturile plătite contribuabililor sub formă de dividende, precum și dobânzile la titlurile de stat și municipale, impozitul reținut la plata veniturilor se virează la buget de către agentul fiscal care a efectuat plata cel târziu în ziua următoare datei de plată. ziua platii.

Impozit pe venitul titlurilor de stat și municipale, a cărui circulație prevede recunoașterea ca venit primit de vânzător sub formă de dobândă, a sumelor veniturilor acumulate din dobânzi (venituri acumulate din cupon), supuse impozitării în conformitate cu paragraful 4 al articolului 284 din prezentul Cod de la beneficiarul veniturilor, se plătește în buget de către contribuabil - beneficiarul venitului în termen de 10 zile de la sfârșitul lunii corespunzătoare perioadei de raportare (impozit) în care a fost încasat venitul, pe baza datele recunoscute ca date de primire a veniturilor în conformitate cu articolele 271 și 273 din prezentul cod.

5. Organizațiile nou create plătesc plăți în avans pentru perioada de raportare corespunzătoare, cu condiția ca veniturile din vânzări să nu depășească cinci milioane de ruble pe lună sau cincisprezece milioane de ruble pe trimestru. În cazul în care restricțiile specificate sunt depășite, contribuabilul, începând cu luna următoare celei în care s-a produs un astfel de depășire, plătește plăți în avans în modul prevăzut de paragraful 1 al prezentului articol, ținând cont de cerințele paragrafului 6 al articolului 286 din acest Cod.

• Cod BB
• Text

Adresa URL a documentului [copie]

Comentariu la art. 287 Codul fiscal al Federației Ruse

1. Analiza regulilor alin. 1 al art. 287 arată că:

1) valoarea impozitului pe profit care se plătește pe baza rezultatelor întregii perioade fiscale (cu alte cuvinte, calculată pentru perioada de la 1 ianuarie până la 31 decembrie, ținând cont de regulile articolului 286 din Codul fiscal privind calcularea cuantumul impozitului pe profit

pe bază de angajamente (adică este necesar să se ia în considerare suma impozitului pe profit deja plătită după primul trimestru, șase luni, 9 luni), ar trebui luată în considerare cel târziu (deși acest lucru se poate face mai devreme) 31 martie din anul calendaristic imediat următor perioadei fiscale expirate (despre aceasta, a se vedea comentariul la articolul 289 din Codul fiscal);

2) plățile anticipate trimestriale (și sunt plătite de contribuabilii menționați la alin.1, alin.2, art. 286 din Codul fiscal, pe baza rezultatelor ultimei perioade de raportare, adică primul trimestru, jumătate de an, 9 luni) sunt plătite în cel mult 30 de zile de la data încheierii perioadei de raportare corespunzătoare. Cu alte cuvinte, plata avansului pentru primul trimestru trebuie să aibă loc cel târziu până la 30 aprilie, pentru cele șase luni - până la 30 iulie, pentru 9 luni - până la 30 octombrie. Plățile anticipate trimestriale sunt plătite și de contribuabilii impozitului pe profit ale căror venituri din vânzări în ultimele patru trimestre nu au depășit o medie de 3 milioane de ruble. pentru fiecare trimestru (a se vedea comentariul la paragraful 3 al articolului 286 din Codul fiscal);

3) avansurile lunare (și se plătesc numai de către acei contribuabili ai impozitului pe profit care, în modul prevăzut la alin. 3 alin. 2 al art. 286 din Codul fiscal, și-au exercitat dreptul de a calcula cuantumul avansului; pentru impozitul pe profit pe baza a ceea ce a fost încasat efectiv în cursul ultimei luni de profit) sunt plătite cel târziu în data de 15 a fiecărei luni incluse într-o anumită perioadă de raportare. De exemplu, suma plății în avans a impozitului pe profit pentru ianuarie trebuie plătită nu mai târziu de 15 ianuarie, pentru februarie - nu mai târziu de 15 februarie etc. În practică, a apărut întrebarea: există contradicții între regulile paragrafului. 3 p. 2 art. 286 NK (unde despre care vorbim despre profitul efectiv încasat) și regulile alin.1 al art. 287? Desigur, o anumită contradicție este evidentă: cum se poate determina profitul real primit pentru o anumită lună până pe data de 15? Doar prin calcul. Adică, legiuitorul, după ce în general a refuzat să calculeze cuantumul plăților în avans pentru impozitul pe profit pe baza sumei profitului estimat, în acest caz permite utilizarea acestei metode de calcul a sumei plăților în avans pe baza acestui profit estimat ( pentru a doua jumătate a lunii pentru care se face plata avansului). În acest sens (până când legiuitorul va elimina contradicția menționată), este necesar să se procedeze de la conținutul literal al alin. 3 p. 1 art. 287, ceea ce înseamnă că plățile lunare în avans se plătesc exact la timp cel târziu până în data de 15 a fiecărei luni din perioada de raportare;

4) la sfârșitul fiecărei perioade de raportare, la plata plăților trimestriale se iau în calcul sumele plăților lunare în avans (plătite în această perioadă de raportare). Astfel, dacă suma plății anticipate trimestriale pentru impozitul pe profit este de 1.200 de mii de ruble, iar pentru ianuarie și februarie, contribuabilul cu impozitul pe profit a plătit deja plăți în avans (respectiv în valoare de 300 de mii de ruble și 500 de mii de ruble), atunci sumele menționate (300 mii ruble + 500 mii ruble = 800 mii ruble) sunt supuse compensarii, iar contribuabilul va trebui să plătească 400 mii ruble pe baza rezultatelor primului trimestru;

5) sumele plăților în avans plătite pe baza rezultatelor primului trimestru, jumătate de an, 9 luni se iau în calcul la plata impozitului pe profit pe baza rezultatelor perioadei fiscale date în ansamblu. Adică, dacă 1,5 milioane de ruble au fost plătite pe parcursul a 9 luni și un total de 2 milioane de ruble trebuie plătite la sfârșitul perioadei fiscale, atunci suma este de 1,5 milioane de ruble. luate în calcul pentru plata a 2 milioane de ruble.

Se pune întrebarea: regulile contravin alin. 5 p. 1 art. 287 reguli, alin.2, art. 286 din Codul fiscal (cu privire la necesitatea calculării sumei plății anticipate pentru impozitul pe profit pe bază de angajamente) și regulile clauzei 7 din art. 274 NK (asta baza de impozitare pentru impozitul pe profit se determină și pe bază de angajamente de la începutul perioadei fiscale)? Există o contradicție și trebuie eliminată: interpretarea literală a paragrafului. 5 p. 1 art. 287 poate duce la concluzia eronată că plățile în avans pentru primul trimestru nu se iau în calcul din avansurile pentru impozitul pe profit timp de șase luni, iar acestea din urmă - din plățile anticipate pentru impozitul pe profit pe 9 luni. După toate probabilitățile, legiuitorul a avut în vedere tocmai plăți în avans pentru primul trimestru, plăți în avans pentru jumătate de an, plăți în avans pentru 9 luni: această concluzie a fost făcută pe baza unei interpretări sistematice a paragrafului. 2 p. 2 art. 286 din Codul fiscal (care prevede că plățile anticipate trimestriale se plătesc pe baza rezultatelor fiecărei perioade de raportare și impozitare). Vezi și paragraful 20 din Rezoluția nr. 5.

2. Aplicarea regulilor alin. 2 al art. 287, trebuie să acordați atenție următoarelor circumstanțe:

a) sunt dedicate cazurilor de plată a veniturilor:

persoane juridice ruse către organizații străine;

De la organizații străine la organizații străine;

b) ar trebui aplicate numai în cazul în care venitul (menționat mai sus) este plătit unei organizații străine care nu operează în Federația Rusă printr-un sediu permanent: concluzia se bazează pe o interpretare sistematică a paragrafului 4 al art. 286 din Codul fiscal (a se vedea comentariul la acesta) și alin.2 al art. 287;

c) și o organizație străină care plătește venituri unei alte organizații străine (în acest caz, aceasta trebuie să își desfășoare activitățile în Federația Rusă printr-o reprezentanță permanentă) și organizatie ruseasca recunoscut în acest caz agenţi fiscali. Ca atare, ei trebuie:

Calculați suma plății în avans pentru impozitul pe profit;

287 , 289 Codul fiscal Federația Rusă, instanțele au ajuns la concluzia că decizia atacată a autorității fiscale este legală și, prin urmare, au refuzat să îndeplinească cerințele menționate...

După cum știți, plățile impozitului pe venit sunt aranjate foarte incomod pentru contribuabili - pe lângă plata pe baza rezultatelor perioadei fiscale (anul calendaristic), care se plătește cel târziu la 28 martie a anului următor (paragraful 1, clauza 1). , articolul 287 din Codul Fiscal al Federației Ruse), acestea sunt, de asemenea, plătite astfel numite plăți în avans (Articolul 287 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În plus, plățile în avans sunt plătite în două tipuri:

Plată trimestrială - pe baza rezultatelor fiecărui trimestru (cu excepția celui de-al 4-lea), plătită la timp - nu mai târziu de a 28-a zi a lunii următoare trimestrului (paragraful 2, clauza 1, articolul 287 din Codul Fiscal al Federației Ruse );

Plată lunară – achitată în baza a 1/3 din plata trimestrială pt trimestrul anterior(în primul trimestru, plata este egală cu cea pentru al 4-lea trimestru al anului precedent), la timp - nu mai târziu de a 28-a zi a fiecărei luni (alineatul 3, alineatul 1, articolul 287 din Codul fiscal al Federației Ruse ).

În acest caz, plățile lunare se iau în calcul la plata trimestrială, iar aceasta din urmă la plata impozitului pe an.

Dezavantajul unui astfel de sistem de plată în avans este că, dacă plata trimestrială este calculată din profitul real, atunci plățile lunare pentru trimestrul următor repetați suma plății trimestriale, indiferent de profitul real. Plata trimestrială pentru trimestrul 3 este deosebit de importantă, deoarece plățile lunare pentru trimestrul 4 și pentru trimestrul 1 al anului următor vor fi calculate pe baza acesteia.

Exemplu

Să presupunem că la sfârșitul primului trimestru și al primei jumătăți a anului profitul impozabil este 0.

Timp de 9 luni, profitul impozabil s-a ridicat la 1.500 de ruble, iar la sfârșitul anului, valoarea sa nu s-a schimbat.

La cota de impozitare impozitul pe venit este de 20%, valoarea impozitului în acest caz este de 300 de ruble. Dar contribuabilul va plăti 600 de ruble:

Plăți lunare pentru al 4-lea trimestru (cel târziu 28 octombrie, 28 noiembrie, 28 decembrie) - 100 de ruble fiecare.

În plus, plățile lunare în avans pentru primul trimestru al anului următor trebuie, de asemenea, plătite în valoare de 100 de ruble pentru fiecare lună.

Este clar că plățile în avans plătite în plus pot fi compensate cu impozite sau returnate, dar deturnarea fondurilor este evidentă.

Puteți evita plățile lunare în avans împovărătoare trecând la plăți lunare ale impozitului pe venit. Dar în acest caz va trebui să vă imaginați Înapoierea taxeiși să plătească lunar impozit pe profiturile reale, ceea ce este, de asemenea, incomod pentru multe companii (articolul 285 din Codul fiscal al Federației Ruse). Clauza 2 Art. 286 din Codul Fiscal al Federației Ruse oferă dreptul de a trece la această procedură de plată a impozitului. Pentru a face acest lucru, trebuie să anunțați organul fiscal cel târziu la 31 decembrie a anului, după care se va aplica procedura lunară de plată a plăților anticipate. În același timp, sistemul de efectuare a plăților în avans nu poate fi modificat de către contribuabil în perioada fiscală (adică trecerea la un sistem de plată trimestrial nu este permisă înainte de sfârșitul anului calendaristic). Interesant este că organizațiile nou create nu pot trece la un sistem lunar de plată a impozitului pe venit încă de la începutul activităților lor. Ei pot procedura generala notifică organul fiscal cel târziu la data de 31 decembrie a anului că un astfel de sistem va fi aplicat începând cu anul viitor.

În ciuda complexității sale, calculul plăților în avans pentru impozitul pe venit nu ridică întrebări serioase pentru contabilii cu experiență. Dar organizațiile nou create tind să facă greșeli. Cert este că pentru ei au fost stabilite standarde speciale, pe care nu toată lumea le poate înțelege. Să ne uităm la aceste standarde și la cum să evităm greșelile comune.

Funcție pentru organizațiile nou create

Codul Fiscal al Federației Ruse nu definește ce sunt „organizațiile nou create”, dar, pe baza sensului literal al acestui termen, putem presupune cu încredere că acestea sunt organizații care au fost înregistrate ca noi. În consecință, acestea vor fi tratate ca noi entitati legale, create în ordinea înregistrării ordinare, și cele care au apărut în legătură cu reorganizarea organizațiilor deja existente.

Exemplu

În timpul reorganizării SRL „A” printr-o spin-off, SRL „B” a fost separată de componența sa (în timp ce SRL „A” a continuat să existe).

În acest caz, organizația nou creată va fi SRL „B”.

Standardele necesare pentru analiza situației sunt:

1. Organizaţiile care au pentru ultimele patru trimestre venituri din vânzări determinate în conformitate cu articolul 249 din Codul fiscal al Federației Ruse, nu a depășit o medie de 10 milioane de ruble pentru fiecare trimestru...a plati doar plăți anticipate trimestriale pe baza rezultatelor perioadei de raportare (clauza 3 a articolului 286 din Codul fiscal al Federației Ruse).

2. Organizațiile create după intrarea în vigoare a prezentului capitol încep să plătească avansuri lunare după un sfert plin de la data înregistrării lor de stat (clauza 6 din articolul 286 din Codul fiscal al Federației Ruse).

3. Organizații nou create a plati plăți în avans pentru perioada de raportare corespunzătoare, cu condiția ca veniturile din vânzări să nu depășească 1 milion de ruble pe lună sau 3 milioane de ruble pe trimestru. În cazul în care aceste restricții sunt depășite, contribuabilul, începând cu luna următoare celei în care s-a produs un astfel de depășire, plătește plăți în avans în modul prevăzut de clauza 1 al art. 287 din Codul fiscal al Federației Ruse, ținând cont de cerințele paragrafului 6 al art. 286 din Codul fiscal (clauza 5 din articolul 287 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Vă rugăm să rețineți că regula 1 se aplică tuturor contribuabililor. Dar pentru organizațiile nou create sunt prevăzute normele speciale (speciale) 2 și 3. regulile legale, în cazul în care există motive de utilizare simultană norma generala(norma 1) și o normă specială (normele 2 și 3), atunci se aplică norma specială.

În consecință, norma principală pentru organizațiile nou create va fi norma 3 de mai sus. Această normă prevede că organizațiile nou create nu vor plăti plăți în avans (atât trimestrial, cât și lunar), cu condiția ca veniturile din vânzări să nu depășească 1 milion de ruble pe lună sau 3 milioane de ruble pe trimestru. Obligația de a efectua plăți în avans va apărea abia la sfârșitul lunii când se depășește pragul de mai sus.

Trebuie luat în considerare faptul că indicatorul „venituri” include doar venituri din vânzări (articolul 249 din Codul fiscal al Federației Ruse) și fără TVA. Venituri neexploatare nu porniți.

Acum să vedem cum vor fi calculate plățile în avans într-o situație în care veniturile din vânzări ale unei organizații nou create depășesc 1 milion de ruble pe lună sau 3 milioane de ruble pe trimestru.

Plata trimestrial in avans

Plata trimestrială în avans va apărea pe baza rezultatelor trimestrului în care a avut loc un astfel de excedent.

Plata lunara in avans

Pentru plățile lunare în avans, ar trebui să țineți cont de norma 2, care prevede că avansurile lunare pot fi plătite numai după primul trimestru complet de la data înregistrării de stat a organizațiilor nou create.

În plus, ar trebui să se țină seama de faptul că plățile lunare sunt stabilite numai trimestrial (clauza 2 a articolului 286 din Codul fiscal al Federației Ruse). Aceasta înseamnă că obligația de a efectua o plată lunară nu poate apărea până la nașterea obligației de a calcula prima plată trimestrială.

Exemplu

Opțiunea 1.

Venitul din vânzări pentru luna august a depășit 1 milion de ruble.

Pe baza rezultatelor trimestrului 3 se efectuează plăți trimestriale de impozit pe venit.

Avansurile lunare se vor plati incepand cu trimestrul 1 al anului urmator (dupa trimestrul 4 - primul trimestru complet de la data inregistrarii).

Opțiunea 2.

În al treilea trimestru, suma veniturilor nu a depășit 1 milion de ruble. În al 4-lea trimestru, suma veniturilor a depășit 3 milioane de ruble.

Obligația de a efectua plăți lunare în avans apare începând cu trimestrul I al anului următor, dar întrucât valoarea plății trimestriale pentru trimestrul III este egală cu 0, atunci plățile lunare din trimestrul I al anului următor sunt egale cu 0.

Aplicarea normei 1 pentru organizațiile nou create

Este posibil să nu plătiți plăți lunare dacă veniturile din vânzări nu depășesc o medie de 10 milioane de ruble pentru fiecare trimestru, numai din perioada în care organizația a existat timp de 4 trimestre.

Această concluzie rezultă din interpretarea literală a normei 1. Această normă prevede dreptul de a nu plăti plăți lunare dacă pentru anterioare patru blocuri venitul din vânzări, determinat în conformitate cu articolul 249 din Codul fiscal al Federației Ruse, nu a depășit o medie de 10 milioane de ruble pentru fiecare trimestru.

Dacă o organizație există, de exemplu, timp de 2 trimestre și veniturile sale din vânzări nu depășesc o medie de 10 milioane de ruble, atunci în mod oficial nu sunt îndeplinite condițiile pentru aplicarea normei 1 (nu există 4 trimestre).

Potrivit autorului, legiuitorul a intenționat cu greu ca organizațiile nou create să aștepte 4 trimestre pentru a obține dreptul de a nu plăti plăți lunare la rata 1. Se dovedește că organizațiile nou create care au depășit pragul de venituri (1 milion de ruble pe lună). sau 3 milioane de ruble pe trimestru) vor fi obligați să plătească avansuri lunare până la sfârșitul a 4 trimestre, chiar dacă veniturile lor din vânzări nu depășesc o medie de 10 milioane de ruble.

În același timp, o astfel de concluzie decurge încă dintr-o interpretare literală a normei, iar autorul ar recomanda contribuabililor atenți să folosească interpretarea literală.

În acest caz se pune întrebarea: condiția de 4 trimestre înseamnă 4 trimestre pline sau se poate lua în considerare primul trimestru incomplet în care a fost înregistrată organizația?

Potrivit autorului, un trimestru incomplet de înregistrare a unei organizații ar trebui să fie luat în considerare în calcul. Deci, referitor la perioada fiscală, art. 55 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede că, dacă o organizație a fost creată după începutul anului calendaristic, prima perioadă fiscală pentru aceasta este perioada de la data creării sale până la sfârșitul anului dat (adică incompletă). . În cazul nostru nu vorbim perioada fiscala, și despre perioadă de raportare. Totodată, prin analogie, putem presupune că trimestrul în care a fost înregistrată organizația este considerat prima perioadă de raportare. Prin urmare, în condițiile exemplului considerat, dacă societatea a fost înregistrată la 13 iulie, atunci condițiile normei 1 pot fi aplicate pe baza rezultatelor trimestrului 2 al anului următor (trimestre 3, 4, 1 și 2) . Aceasta rezultă din interpretarea literală a normei 1.

În același timp, contribuabilii foarte precauți pot fi sfătuiți să aștepte până la trecerea celor 4 trimestre și abia apoi să aplice norma 1.

Trebuie remarcat faptul că pentru majoritatea celor discutate în articol probleme controversate Nu există încă clarificări oficiale hotărâri judecătorești. Să sperăm că în timp vor fi mai clare asupra lor.

Capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse „Impozitul pe profit organizațional” a intrat în vigoare la 1 ianuarie 2002 (Legea federală din 06.08.2001 N 110-FZ)

Lex specialis derogat generali

Trebuie remarcat faptul că până la 1 ianuarie 2011, valoarea limitei stabilite a normelor 1 și 3 a coincis și s-a ridicat la 3 milioane de ruble pe trimestru. De la 1 ianuarie 2011, limita pentru norma 1 a fost ridicată la 10 milioane pe trimestru ( legea federală din 27 iulie 2010 N 229-FZ), dar se pare că au uitat de limita normei 3 și a rămas la nivelul de 3 milioane de ruble.