O organizație sau un antreprenor individual poate acționa în mai multe cazuri. Una dintre ele este închiriată pe teritoriul Federației Ruse proprietate federală, proprietatea entităților constitutive ale Federației Ruse, proprietatea municipală a autorităților de stat și a organismelor și (sau) organismelor de conducere administrația locală(Clauza 3 a articolului 161 din Codul fiscal al Federației Ruse). Mai mult, responsabilitățile agent fiscal apar numai dacă astfel de organisme acționează în mod specific ca locatori.

În consecință, chiriașul nu va trebui să îndeplinească atribuțiile de agent fiscal dacă locatorul este:

• o instituție guvernamentală, deoarece în acest caz nu există obiectul impozitării TVA (clauza 4.1, clauza 2, articolul 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse, Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 24 martie 2013 Nr. 03-07- 15/12713);
• deținătorul soldului proprietății (nu un guvern sau organism de conducere). Apoi deținătorul soldului trebuie să calculeze însuși TVA la sumele de chirie primite de la chiriaș (Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 28 decembrie 2012 Nr. 03-07-14/121).

Nu este nevoie să plătiți TVA dacă închiriați de la stat terenuri. Chiria pentru utilizarea lor nu este supusă TVA-ului (clauza 17, clauza 2, articolul 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Apropo, închiriat proprietate municipală poate fi subînchiriat de către chiriaș. Dar, în același timp, nu îi sunt înlăturate atribuțiile de agent fiscal (Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 18 octombrie 2012 Nr. 03-07-11/436).

calculul TVA

TVA la închirierea proprietății municipale se calculează după formula tradițională: prin înmulțire baza de impozitare pe . În cazul în care acordul nu specifică valoarea TVA și indică faptul că taxa este inclusă în chirie, atunci baza de impozitare este determinată de la data transferului acesteia, după cum urmează:

Apropo, baza se calculează separat pentru fiecare proprietate închiriată.

Dacă a existat o întârziere la plata chiriei și, în legătură cu aceasta, chiriașul este obligat să plătească o penalitate, amendă etc., atunci astfel de sancțiuni nu sunt incluse în cuantumul bazei de impozitare (Scrisoarea Ministerului Finanțelor). din 4 martie 2013 Nr. 03-07-15/6333).

Factura trebuie să fie înregistrată în carnetul de vânzări (clauza 15 din Regulile de menținere a cărții de vânzări, aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137).

Plata TVA calculată de către agent

Agentul fiscal trebuie să rețină TVA-ul calculat din suma chiriei și să îl transfere la buget (clauza 1, clauza 1, clauza 3, articolul 24 din Codul fiscal al Federației Ruse). La închirierea proprietății municipale în anii 2018 - 2019, TVA se plătește în 3 rate egale cel târziu în a 25-a zi a fiecăreia dintre cele 3 luni următoare perioadei de raportare, împreună cu impozitul pe alte tranzacții (clauza 1, 3 din art. 174 din Codul Fiscal al Federației Ruse, Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal din 13 septembrie 2011 Nr. ED-4-3/14814@). Adică termenele limită pentru agenții fiscali sunt aceleași ca și pentru contribuabili.

Acceptarea pentru deducere a TVA-ului plătit la buget

Dacă agentul fiscal este un agent fiscal, atunci el are dreptul de a accepta TVA-ul plătit la buget ca deducere (atunci când se aplică regimuri speciale sau scutiri fiscale conform articolului 145 din Codul fiscal al Federației Ruse, nu sunt permise deduceri) . Pentru a face acest lucru, trebuie îndeplinite mai multe condiții (clauza 3 a articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse):

• imobilul închiriat este utilizat în activități supuse TVA;
• chiriașul are documente de plată care confirmă transferul TVA la buget și o factură;
• Serviciile de închiriere sunt acceptate pentru contabilitate (clauza 1 a articolului 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Dacă sunt îndeplinite toate condițiile, atunci chiriașul are dreptul de a solicita TVA pentru deducere în trimestrul în care a fost achitat acest impozit (Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 26 ianuarie 2015 Nr. 03-07-11/2136). În acest caz, trebuie să înregistrați factura pentru chirie în registrul de achiziții.

Depunerea declarației

Agentul fiscal trebuie să depună o declarație de TVA la Serviciul său fiscal federal cel târziu în a 25-a zi a lunii următoare trimestrului expirat (clauza 5 a articolului 174 din Codul fiscal al Federației Ruse). Informațiile privind TVA-ul calculat la închirierea proprietății de stat sunt reflectate în secțiunea 2 a declarației. Pentru fiecare astfel de locator, o Secțiune 2 separată trebuie completată dacă mai multe proprietăți sunt închiriate de la diferite agenții guvernamentale.

Codul Fiscal al Federației Ruse impune organizațiilor și antreprenorilor individuali obligația de a percepe și plăti TVA la buget atunci când vând bunuri, lucrări, servicii nu numai pentru ei înșiși, ci și „pentru acel tip”, adică. îndeplinește funcțiile de agent fiscal atunci când vinde bunuri, lucrări și servicii altor contribuabili. În acest caz, nu contează dacă agentul fiscal însuși este plătitor de TVA. Agenții fiscali pot fi și acele organizații (antreprenori) care aplică regimuri fiscale speciale sub formă de impozit agricol unificat, sistem de impozitare simplificat, UTII sau un sistem de impozitare pe brevete.

Pentru nereținerea și (sau) netransferarea ilegală a sumelor impozitului de către un agent fiscal, este prevăzută o sancțiune fiscală - o amendă în valoare de 20% din valoarea impozitului. A evita sancțiuni fiscale, verificați contrapărțile și tranzacțiile cu acestea.

Mai jos este o diagramă care vă va ajuta să vă dați seama cine este considerat agent fiscal pentru TVA.

Articolul 161 din Codul Fiscal al Federației Ruse descrie situațiile în care un agent fiscal calculează și plătește TVA la buget în numele plătitorului. Să luăm în considerare cele două situații cele mai populare.

Situația 1. Vânzările de bunuri, lucrări și servicii de către organizații străine în Rusia

Dacă o organizație străină are o reprezentanță în Rusia, atunci o astfel de organizație va calcula în sine TVA-ul, îl va plăti la buget și vă va emite o factură. Dacă nu există reprezentanță în Federația Rusă, atunci cumpărătorul de bunuri, lucrări, servicii va trebui să calculeze TVA-ul și să-l rețină din suma plătită vânzătorului străin. Prin urmare, la încheierea unui acord cu organizatie straina Este imperativ să verificați prezența unei reprezentanțe sau a sucursalei unei organizații străine în Rusia.

Pentru a confirma că nu aveți îndatoririle unui agent fiscal, cel mai bine este să solicitați o copie a certificatului de înregistrare fiscală (indicând numărul de identificare fiscală și numărul de identificare fiscală) al reprezentanței unei organizații străine în Rusia.

Cu toate acestea, dacă cumpărătorul încheie un contract cu sediul central companie straina(o sucursală înregistrată în Federația Rusă nu participă la tranzacție), atunci cumpărătorul trebuie să îndeplinească obligațiile unui agent fiscal, în ciuda prezenței înregistrării unei reprezentanțe pe teritoriul Federației Ruse (scrisoare a Ministerului al Finanțelor Rusiei din 12 noiembrie 2014 Nr. 03-07-08/57178).

Dacă o organizație străină vinde bunuri, lucrări sau servicii care nu sunt recunoscute ca supuse TVA-ului în Rusia, atunci cumpărătorul nu trebuie să calculeze și să rețină TVA-ul.

Impozitul care trebuie reținut din plățile către o organizație străină se calculează folosind formula:

Exemplu. O organizație străină oferă servicii de informare unei organizații ruse. În conformitate cu art. 148 din Codul fiscal al Federației Ruse, Federația Rusă este recunoscută ca teritoriu pentru furnizarea de servicii. Partenerii străini nu au furnizat un certificat de înregistrare la autoritatea fiscală din Federația Rusă. Costul serviciului este de 100.000 de ruble. O organizație rusă trebuie să rețină TVA atunci când plătește pentru servicii. Valoarea TVA-ului va fi de 100.000*18/118 = 15.254,24 ruble. Antreprenorul conform contractului va primi 84.745,76 RUB „în mână”.

Adesea contrapărțile străine indică în contracte că doresc să primească un anumit cantitate fixă Bani pentru bunurile, lucrările, serviciile și toate sumele de impozite plătibile în Rusia, cumpărătorul trebuie să acumuleze peste suma specificată și să plătească pe cheltuială fonduri proprii A.

O astfel de redactare în convenții nu afectează modul în care agentul fiscal își îndeplinește funcțiile și nu împiedică primirea unei deduceri pentru TVA-ul plătit la buget în temeiul unui astfel de acord.

In unele cazuri organizații rusești sunt obligați să rețină din plățile către companiile străine nu numai TVA-ul, ci și impozitul pe venit (articolul 309 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dacă o organizație este simultan un agent fiscal atât pentru TVA, cât și pentru impozitul pe venit, atunci impozitele sunt calculate după cum urmează: mai întâi, TVA-ul trebuie calculat și reținut, apoi impozitul pe venit, excluzând valoarea TVA din baza de impozitare.

De exemplu, firma ruseasca plătește unei companii străine costul drepturilor de proprietate pentru utilizarea site-ului dezvoltat în valoare de 100.000 de euro. TVA = 100.000 *18/118 = 15.254,24 euro. Impozit pe venit = (100.000 -15.254,24) * 20% = 16.949,15 euro. Sumele taxelor sunt recalculate în ruble la cursul de schimb de la data transferului la buget (articolul 45 din Codul fiscal al Federației Ruse). Vă rugăm să rețineți că rata de impozitare pe venitul unei organizații străine depinde de acordul internațional privind evitarea dublei impuneri între Federația Rusă și țara în care este rezidentă contrapartea străină. Acordul poate prevedea scutirea veniturilor unei organizații străine de impozitare pe teritoriul Federației Ruse sau de impozitare cu o rată redusă. cota de impozitare. Dacă nu există un astfel de acord între state, atunci ar trebui aplicată o cotă de 20%.

În conformitate cu articolul 312 din Codul fiscal al Federației Ruse, pentru aplicarea scutirii de impozitare a veniturilor unei companii străine pe teritoriul Federației Ruse sau aplicarea tarife reduse impozit, este necesară dovada documentară:

Reședința într-o țară cu care Rusia a încheiat un acord internațional privind evitarea dublei impuneri;

Dreptul efectiv de a dispune de veniturile primite în baza contractului (în special, confirmarea faptului că contrapartea nu este un intermediar).

Documentele justificative trebuie furnizate de către organizația străină agentului fiscal înainte de data plății venitului.

Situația 2. Furnizarea de proprietăți federale, municipale, proprietate a entităților constitutive ale Federației Ruse de către autoritățile de stat și organismele de conducere, organismele locale de autoguvernare

La încheierea unui contract de închiriere pentru proprietăți de stat sau municipale, trebuie să fiți atenți la cine este locatorul conform contractului. Sunt posibile următoarele opțiuni pentru încheierea contractelor de închiriere:

1) Locator - administrația orașului, comitetul de administrare a proprietății de stat, municipalitatea sau alt organism similar (acord bilateral). În acest caz, chiriașul este recunoscut ca agent fiscal.

2) Locator - administrația orașului, comitetul de administrare a proprietății de stat, municipalitatea sau alt organism similar, titularul soldului - instituție unitară (acord tripartit). În acest caz, chiriașul este recunoscut și ca agent fiscal.

3) Locator - o instituție unitară municipală sau federală (școală, spital, stație de autobuz etc.). Astfel de instituții sunt contribuabili independenți. Chiriașul nu este agent fiscal.

4) Locatorul este o instituție guvernamentală. Serviciile unor astfel de instituții nu sunt supuse TVA-ului. Chiriașul nu este agent fiscal.

Dacă chiriașul este agent fiscal, atunci acesta este obligat să calculeze TVA la momentul plății chiriei. Valoarea impozitului se determină după cum urmează:

Termenele de plată a TVA la buget

La achiziționarea de lucrări sau servicii de la un partener străin, plata impozitului la buget se face de către agenții fiscali concomitent cu plata fondurilor către partenerul străin. Băncile nu vor accepta o plată către un străin fără un ordin de plată pentru a plăti TVA la buget (Articolul 174 din Codul Fiscal al Federației Ruse). La achiziționarea de bunuri de la organizații străine, taxa este supusă virării la buget în părți egale cel târziu la fiecare 25 de zile, timp de trei luni de la perioada fiscala, în care se calculează impozitul.

Aceleași termene se stabilesc și pentru virarea la buget a TVA-ului acumulat aferent chiriei de folosință a proprietății de stat/municipale.

În practică, este mai convenabil ca un agent fiscal să transfere TVA la buget atunci când face orice achiziție în momentul plății în baza unui acord cu un străin sau agenție guvernamentală/ municipiul. Acest lucru vă va permite să evitați erorile tehnice și, prin urmare, să evitați acumularea de penalități și amenzi pentru transfer intempestiv impozit la buget. În plus, perioada de plată afectează perioada de deducere a sumei TVA plătită la buget de către agentul fiscal.

Facturi

Agentul fiscal emite o factură în cel mult 5 zile calendaristice de la plata pentru bunuri, lucrări, servicii (a căror vânzare este recunoscută ca supusă TVA-ului pe teritoriul Federației Ruse) în două exemplare. Un exemplar este înregistrat în carnetul de vânzări, al doilea - în momentul de față dreptul la deducere ia naștere în carnetul de cumpărare.

La randurile 2, 2a, 2b ale facturii agentul fiscal indica detaliile vanzatorului/locatorului. În rândul 2b (TIN și KPP) al facturii, se adaugă liniuțe dacă vânzătorul este o organizație străină. La randul 5 al facturii, daca lucrari sau servicii sunt achizitionate de la o organizatie straina, agentul fiscal trebuie sa indice numarul si data ordinului de plata care a virat TVA la buget.

Deduceri

Persoanele care sunt recunoscute ca agenți fiscali în situațiile descrise mai sus sunt obligate să depună autoritățile fiscale Declarații de TVA, indiferent dacă ei înșiși sunt plătitori de TVA sau nu. În același timp, agenții fiscali care sunt plătitori de TVA pot accepta TVA-ul plătit ca deducere. Agenții care nu sunt plătitori de TVA nu pot solicita TVA pentru deducere, dar au dreptul de a include suma TVA plătită în costul bunurilor, lucrărilor și serviciilor achiziționate.

Condiții obligatorii pentru acceptarea TVA-ului pentru deducere:

1) există documente de plată care confirmă plata TVA la buget;

2) bunuri (muncă, servicii) pentru utilizarea acestora în activități supuse TVA;

3) există o factură emisă de dvs. (agentul fiscal);

4) bunurile achiziționate (lucrări, servicii) sunt acceptate în contabilitate. TVA poate fi dedusa in aceeasi perioada in care se plateste TVA la buget, sub rezerva altor conditii obligatorii.

Exemplu: Organizația închiriază spații de la municipalitate pentru a găzdui un birou pentru 300.000 de ruble. pe luna. Valoarea TVA este de 300.000 * 18/118 = 45.762,71 ruble. Ponderea tranzacțiilor supuse TVA este de 5% din veniturile totale (clauza 4 a articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse). Pe 30 martie, organizația transferă 254.237,29 ruble la buget. pentru chiria pentru martie și 45.762,71 RUB. spre plata TVA-ului. Plățile de chirie corespunzătoare au fost acumulate în evidențele contabile. Atunci când generează o declarație pentru primul trimestru, organizația va reflecta: - acumularea impozitului de plătit ca agent fiscal în valoare de 45.762,71 ruble, - suma TVA deductibilă în valoare de 2.288,14 ruble. (45762,71 *5%). Diferența dintre TVA-ul plătit la buget și TVA-ul acceptat pentru deducere (43.474,57 RUB) va fi luată în considerare de organizație la calcularea impozitului pe venit ca parte a costurilor de închiriere a spațiilor.

Astfel, prin încheierea unui acord cu o organizație străină sau autoritate guvernamentală (municipalitate), organizația (antreprenorul) își asumă funcții suplimentareși responsabilități. În scopuri de planificare consecințe fiscaleÎnainte de a semna un acord cu o contraparte „neobișnuită”, ar trebui mai întâi să cercetați starea acestuia, să evaluați modul în care starea acestuia va afecta calculul impozitelor și să vă stocați documente necesareși confirmări.

Transferul gratuit de îmbunătățiri inseparabile către locator este supus TVA, a precizat din nou Ministerul Finanțelor.

Cu un astfel de transfer, nu contează cine a reparat spațiile - chiriașul însuși sau antreprenorii.

Departamentul și-a exprimat deja o opinie similară. Această abordare a fost urmată și de Curtea Supremă a RF în decizia sa de refuz.

Cu toate acestea, unii instanțele de arbitraj ajunge la o concluzie diferită: nu este nevoie să plătești TVA. De exemplu, AS din districtul Moscova a indicat că chiriașul nu are drepturi de proprietate asupra. Ele aparțin inițial locatorului. Iar dacă nu există transfer de proprietate către acesta din urmă, atunci nu există nici un obiect pentru impozitarea TVA.

Credem că este mai sigur ca chiriașul să urmeze explicația Ministerului de Finanțe.

Întrebare: Despre anularea mijloacelor fixe din contabilitate; privind contabilizarea operațiunilor în baza unui contract de concesiune; privind TVA-ul asupra transferului gratuit de îmbunătățiri inseparabile asupra proprietății municipale închiriate către locator.

Răspuns:

MINISTERUL DE FINANȚE AL FEDERATIEI RUSE

SCRISOARE

În legătură cu scrisorile, Departamentul de Reglementare contabilitate, situațiile financiareȘi activitati de audit informează că în conformitate cu Regulamentul Ministerului de Finanțe Federația Rusă, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 15 iunie 2012 N 82n, Ministerul nu oferă clarificări privind legislația Federației Ruse și practica aplicării acesteia, practica aplicării actelor juridice de reglementare ale Ministerul, precum și interpretarea normelor, termenilor și conceptelor pe baza cererilor din partea organizațiilor și nu sunt luate în considerare pe meritele organizațiilor de aplicare pentru efectuarea examinărilor contractelor, documentelor constitutive și a altor documente ale organizațiilor, precum și pentru evaluarea situațiilor economice specifice .

În același timp, vă rugăm să rețineți că, în conformitate cu Reglementările contabile PBU 6/01 „Contabilitatea activelor fixe”, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 30 martie 2001 N 26n, costul unui mijloc fix elementul care este retras sau nu poate fi anulat este supus radierii din evidențele contabile. Beneficii economice(venit) în viitor.

În plus față de materialele informative N PZ-2/2007 „Cu privire la specificul modului în care concesionarul reflectă tranzacțiile în cadrul unui contract de concesiune în contabilitate”, postat pe site-ul oficial al Ministerului Finanțelor al Rusiei www.minfin.ru în secțiunea „ Contabilitate si raportare - Contabilitate - Legislative si alte reglementari acte juridice- Generalizarea practicii de aplicare a legislației”, atragem atenția asupra următoarelor. Pe baza Instrucțiunilor de aplicare a Planului de conturi pentru contabilizarea activităților financiare și economice ale organizațiilor, aprobate prin Ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei Federația din 31 octombrie 2000 N 94n, obiectul contractului de concesiune este acceptat de către concesionar pentru contabilizarea într-un cont extrabilanțiar Un cont extrabilanțiar separat reflectă și valoarea deprecierii obiectului contractului de concesiune, acumulată conform la ratele de amortizare stabilite.

Potrivit concluziei Departamentului de Politică Fiscală și Vamală, în conformitate cu paragraful 1 al articolului 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse, obiectul impozitării cu taxa pe valoarea adăugată este recunoscut ca operațiuni care implică realizarea de lucrări pe teritoriu al Federației Ruse, inclusiv în mod gratuit. Din cauza asta transfer gratuit chiriașului locatorului (organism guvernamental local, instituție municipală, întreprindere unitară municipală) rezultatele lucrărilor, inclusiv cele desfășurate cu implicarea antreprenorilor, de îmbunătățire a proprietății municipale închiriate, inseparabile fără a prejudicia această proprietate, sunt supuse impozitării cu taxa pe valoarea adăugată.

Director al Departamentului

Refuzul rambursării TVA-ului.

Poziția inspectoratului fiscal

Inspectoratul a refuzat să restituie taxa pentru că lipsea.

Poziția companiei

Societatea, în baza unui acord încheiat în 2010 cu administrarea unei entități administrativ-teritoriale închise, a achiziționat un proprietate comună proprietate municipala - spații nerezidențiale cu condiția plății în rate a prețului care urmează să fie plătit de cumpărători lunar în rate egale cel târziu în a zecea zi a fiecărei luni următoare timp de cinci ani.

Societatea, îndeplinind atribuțiile de agent fiscal, în perioada aprilie 2011 – octombrie 2012 a trecut în contul Departamentului Trezoreria Federală TVA la acest contract de vânzare-cumpărare.

Considerând că această sumă de TVA a fost plătită în exces din cauza scutirii de la 1 aprilie 2011 a întreprinderilor mici și mijlocii de la atribuțiile de agent fiscal la achiziționarea proprietății municipale (), societatea în anul 2012 a făcut cerere la inspectorat. pentru un cont curent.

Curtea a decis

Instanța a indicat că la vânzarea proprietății municipale care nu au fost atribuite întreprinderile municipaleși instituții și constituind visteria municipală, baza de impozitare se determină ca sumă a venitului din vânzarea acestui imobil, ținând cont de impozitul (). În acest caz, agenții fiscali sunt cumpărătorii proprietății specificate (cu excepția persoanelor fizice care nu sunt antreprenori individuali), care sunt obligați să calculeze folosind metoda de calcul, să rețină din venitul plătit și să plătească suma corespunzătoare a impozitului către buget.

Totodată, la 1 aprilie 2011, modificările aduse de Lege federala din 28 decembrie 2010 Nr. 395-FZ „Cu privire la modificările aduse părții a doua a Codului fiscal al Federației Ruse și anumite acte legislative ale Federației Ruse”, în special, paragraful 2 al articolului 146 din Codul fiscal a fost completat cu subparagraful 12.

Astfel, conform paragrafului 12 al paragrafului 2 al articolului 146 din Codul fiscal, tranzacțiile de vânzare pe teritoriul Rusiei a proprietăților de stat sau municipale care nu sunt atribuite întreprinderilor și instituțiilor de stat și care constituie trezoreria de stat a Federația Rusă, trezoreria unei republici din cadrul Federației Ruse, trezoreria unei regiuni, nu sunt recunoscute ca obiect de impozitare cu TVA. regiune, oraș federal, regiune autonomă, district autonom, precum și proprietăți municipale care nu sunt atribuite întreprinderilor municipale și instituții și constituie trezoreria municipală a orașului corespunzător, aşezare rurală sau altă entitate municipală achiziționată în modul stabilit de Legea federală din 22 iulie 2008 nr. 159-FZ.

Momentul determinării bazei de impozitare, cu excepția cazului în care prin lege se stabilește altfel, este cea mai veche dintre următoarele date: ziua expedierii (transferului) bunurilor (lucrări, servicii), drepturilor de proprietate sau ziua plății (plată parțială) în cont. de livrarea viitoare de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii), transferul drepturilor de proprietate ()

În cazurile în care mărfurile nu sunt expediate sau transportate, dar există un transfer de proprietate asupra acestui produs, atunci acest transfer de proprietate este echivalent cu expedierea acestuia.

Concluzie

Astfel, dispozițiile paragrafului 12 al paragrafului 2 al articolului 146 din Codul fiscal se aplică operațiunilor de vânzare a imobilelor municipale și achiziționate de întreprinderile mici și mijlocii, a căror proprietate a fost transferată de la 1 aprilie 2011.

În consecință, operațiunile de vânzare a proprietății specificate, a cărei proprietate a fost transferată întreprinderilor mici și mijlocii înainte de 1 aprilie 2011, sunt supuse TVA.

Instanța a indicat că proprietatea companiei asupra proprietății municipale achiziționate a fost înregistrată în Registrul Unificat de Stat al Drepturilor de a imobiliareși tranzacții în 2010. Prin urmare, societatea este obligată să calculeze și să plătească TVA. (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Est din 2 decembrie 2013 Nr. A33-2770/2013).

TVA de la A la Z

Dispozitivul „TVA de la A la Z” oferă tot ce aveți nevoie pentru o muncă convenabilă și confortabilă. Absolut toate aspectele sunt luate în considerare cuprinzător: procedura de calcul și plată a TVA-ului, înregistrarea, raportarea, inspecțiile etc.

Un antreprenor care folosește sistemul simplificat de impozitare a achiziționat proprietate municipală la o licitație în decembrie 2017. Prețul său de răscumpărare include TVA. În cazul în care un antreprenor îndeplinește atribuțiile de agent fiscal pentru TVA în conformitate cu paragraful 3 al art. 161 din Codul Fiscal al Federației Ruse?

Potrivit paragrafului 3 al art. 161 din Codul fiscal al Federației Ruse, cumpărătorii de proprietăți care constituie trezoreria de stat și municipală sunt recunoscuți ca agenți fiscali pentru TVA (clauza 3 a articolului 161 din Codul fiscal al Federației Ruse). Aceștia sunt obligați să calculeze folosind metoda de calcul, să rețină din venitul plătit și să plătească la buget suma corespunzătoare a impozitului.

Întreprinzătorii persoane fizice care utilizează sistemul simplificat de impozitare nu sunt recunoscuți ca plătitori de TVA, cu excepția anumitor cazuri enumerate la paragraful 3 al art. 346.11 Codul fiscal al Federației Ruse. Astfel cum a fost modificată prin prezenta normă, care este în vigoare de la 1 ianuarie 2018, astfel de cazuri includ TVA plătită în conformitate cu art. 161 Codul fiscal al Federației Ruse. În versiunea veche a paragrafului 3 al art. 346.11 din Codul fiscal al Federației Ruse, care a fost în vigoare în 2017, art. 161 din Codul fiscal al Federației Ruse nu a fost menționat. Cu toate acestea, potrivit paragrafului 5 al art. 346.11 din Codul fiscal al Federației Ruse, persoanele care aplică sistemul fiscal simplificat nu sunt scutite de îndeplinirea atribuțiilor de agenți fiscali prevăzute pentru Codul fiscal. În acest sens, Ministerul de Finanțe al Rusiei a explicat în repetate rânduri în scrisorile sale că sunt recunoscuți ca agenți fiscali pentru TVA în cazurile prevăzute la art. 161 din Codul Fiscal al Federației Ruse (scrisorile din 24 septembrie 2015 Nr. 03-07-11/54577, din 21 august 2015 Nr. 03-07-14/48540, din 25 aprilie 2012 Nr. 03- 07-11/124, din 30 decembrie 2011 Nr. 03 -07-14/133).

Prin urmare, antreprenor individual aplicarea sistemului de impozitare simplificat, care a achiziționat proprietate municipală la o licitație în decembrie 2017, trebuie să calculeze și să plătească TVA la buget. În cazul în care nu își îndeplinește atribuțiile de agent fiscal, autoritățile fiscale au dreptul de a recupera acest impozit de la întreprinzător. Nu contează că a plătit-o ca parte a valorii de răscumpărare a proprietății. Acest lucru a fost confirmat Curtea Supremă de Justiție al Federației Ruse în Decizia din 23 mai 2017 Nr. 310-KG16-17804. În acest caz, un antreprenor care a aplicat sistemul simplificat de impozitare a dobândit proprietate municipală pe baza acordurilor cu Comitetul de Administrare a Proprietății. Întrucât nu și-a îndeplinit atribuțiile de agent fiscal prevăzute la alin. 3 al art. 161 din Codul Fiscal al Federației Ruse, autoritățile fiscale au impus TVA suplimentar și penalități antreprenorului. S-a dus la tribunal.

Instanțele din trei instanțe au ajuns la concluzia că, întrucât întreprinzătorul a virat TVA către Comisia cu privire la valoarea imobilului în litigiu, plata acestuia la buget pe cheltuiala sa a acestui impozit va duce la încălcarea drepturilor sale și interese legitime V raporturi juridice fiscaleși ar încălca principiul impozitării egale și echitabile. Cu toate acestea, Curtea Supremă nu a fost de acord cu acest lucru.

Arbitrii superiori au indicat că, prin instituirea unei proceduri speciale de plată a TVA la buget la vânzarea proprietății care constituie trezoreria unei municipii, prevederile alin.3 al art. 161 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede că organele municipale nu au obligația de a calcula și plăti impozite. Faptul că întreprinzătorul care face obiectul virării la buget a plătit TVA către Comitet ca parte a valorii de răscumpărare a proprietății municipale nu îl scutește de îndeplinirea obligațiilor de agent fiscal care îi este atribuită prin Codul Fiscal al Federația Rusă să transfere la buget sumele de TVA în litigiu, care până în prezent rămâne nerealizat. Plata TVA la buget de către un antreprenor pe cheltuiala sa nu va duce la încălcarea drepturilor și intereselor sale legitime în raporturile juridice fiscale. La urma urmei, după ce și-a îndeplinit datoria de agent fiscal care i-a fost atribuită, întreprinzătorul nu este privat de posibilitatea de a-și exercita dreptul de a-și proteja interesele în cadrul unui litigiu civil cu entitate municipală la restituirea fondurilor primite nejustificat. Prin urmare, concluzia instanțelor că este imposibilă recuperarea de la agentul fiscal cuantumul impozitului nereținut de acesta în situația în cauză este nelegală.