Creanțele unei organizații sunt considerate dubioase dacă nu au fost rambursate sau cu un grad mare de probabilitate nu vor fi rambursate în termenele stabilite prin contract și nu sunt prevăzute cu garanții corespunzătoare (clauza 70 din Reglementările contabile nr. 34n, Scrisoarea al Ministerului Finanţelor din data de 14 ianuarie 2015 Nr. 07-01-06 /188, din data de 27 ianuarie 2012 N 07-02-18/01).

Acest lucru este dovedit, în special:

sau încălcarea de către debitor a termenului de plată;
sau informații despre probleme financiare debitor.

Orice creanță poate fi recunoscută ca datorie îndoielnică, inclusiv cele reflectate în debitul conturilor 60, 62, 76.

După datorie îndoielnică recunoscută ca nerealistă pentru colectare, inclusiv din cauza expirării termenului termen de prescripție, este supusă radierii.

Provizion pentru datorii indoielnice

Trebuie remarcat faptul că anularea directă a datoriilor ca pierderi poate înrăutăți starea financiară a organizației. Pentru a evita acest lucru, se prevede constituirea unei rezerve pentru datorii îndoielnice în contabilitate.

Rezerva pentru datorii dubioase este creată astfel încât în situațiile financiare ale organizației informații despre aceasta creanţe de încasat erau de încredere. Prin urmare, dacă există o datorie îndoielnică, este necesar să se creeze o rezervă, chiar dacă organizația este o entitate de afaceri mici (clauza 70 din Reglementările contabile nr. 34n).

Acumularea sau reducerea (refacerea) rezervei pentru creanțe îndoielnice este documentată într-o situație-calcul contabil. Pentru calcularea provizionului pentru creanțe îndoielnice se ia cuantumul datoriei inclusiv TVA.

Procedura de creare și utilizare a unei rezerve pentru creanțe îndoielnice este determinată de organizație în mod independent și este consacrată în politica contabilă (clauza 7 din PBU 1/2008).

Politica contabila

În contabilitatea fiscală, la solicitarea organizației se creează o rezervă pentru datorii îndoielnice. Regulile pentru crearea unei rezerve sunt stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse.

Prin urmare, dacă intenționați să creați o rezervă, acest lucru ar trebui să fie indicat în politica contabilă fiscală (Scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 20 iunie 2011 N 16-15/ [email protected]).

Dacă organizația nu intenționează să creeze o rezervă, atunci este posibil să nu fie scris despre aceasta în politica contabilă.

În contabilitate, dacă există o datorie îndoielnică, organizația este obligată să creeze o rezervă (clauza 70 din Reglementările contabile nr. 34n).

Prin urmare, politica contabilă trebuie să fie fixată (clauza 7 din PBU 1/2008):

criteriile de recunoaștere a unei datorii ca îndoielnice;
modalitate de a crea o rezervă.

Acest lucru se poate face fie după aprobare politica contabila, sau de îndată ce apare prima datorie îndoielnică.

În acest din urmă caz, vor fi necesare completări la politica contabilă.

Contabilitatea constituirii si folosirii Provizionului pentru datorii indoielnice

Se formează o rezervă pentru fiecare datorie îndoielnică în funcție de starea financiara(solvabilitatea) debitorului și evaluarea probabilității de rambursare totală sau parțială a datoriei.

În contabilitate, acumularea și utilizarea rezervei pentru datorii îndoielnice se reflectă în următoarele înregistrări:

Cablaj	Operațiune
Debit 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul „Alte cheltuieli” - Credit 63 „Provizioane pentru creanțe îndoielnice”	A fost creată o rezervă pentru datorii îndoielnice (cumulată suplimentar)
Debit 63 „Provizioane pentru creanțe îndoielnice” - Credit 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” (60 „Decontări cu furnizori și antreprenori”, 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”)	O creanță nerecuperabilă este radiată din rezervă atunci când creanța este recunoscută ca nerealistă pentru colectare (din cauza expirării termenului de prescripție sau din alte motive (din cauza lichidării debitorului, a falimentului acestuia)
Debit 63 „Provizioane pentru creanțe îndoielnice” - Credit 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul „Alte venituri”	Rezervă restaurată

După anul următor celui în care rezerva pentru creanțe îndoielnice a fost creată și neutilizată într-o parte a acesteia, aceasta este supusă refacerii în venituri prin înscrierea în debitul contului 63 „Provizioane pentru creanțe îndoielnice” și creditul de contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” „, subcontul „Alte venituri”.

Mai mult, dacă această datorie își păstrează statutul de îndoielnic, atunci trebuie să se acumuleze din nou o rezervă pentru ea.

Provizion pentru creanțe îndoielnice și situații financiare

În situațiile financiare, creanțele îndoielnice sunt reflectate la rândul 1230 din bilanț minus rezerva (clauza 35 din PBU 4/99), iar deducerile la rezerva pentru creanțe îndoielnice sunt reflectate la rândul 2350 „Alte cheltuieli” din contul de profit și pierdere. (clauza 11 din PBU 10/ 99).

Astfel, contabilitatea reflectă simultan:

și datorii îndoielnice integral;
și cuantumul rezervei create.

În bilanţ ca urmare a constituirii unei rezerve:

conturile de încasat sunt reduse fie cu întreaga valoare a creanței îndoielnice, fie cu o parte a acesteia;
profitul reportat scade cu aceeași sumă.

Ștergerea datoriilor din rezervă nu afectează situațiile financiare.

Algoritm de calcul și utilizare a rezervei pentru creanțe îndoielnice în contabilitate

Atunci când creați o rezervă pentru datorii îndoielnice, puteți utiliza următoarele metode.

Metoda intervalului.

Valoarea contribuțiilor la rezervă este calculată trimestrial (lunar) ca procent din valoarea datoriei, în funcție de durata întârzierii, de exemplu, ca în contabilitatea fiscală.

Astfel, potrivit clauzei 4 din art. 266 din Codul fiscal al Federației Ruse, suma rezervei pentru datorii îndoielnice se acumulează în funcție de momentul în care debitorul încalcă obligațiile sale la sfârșitul perioadei corespunzătoare (trimestru sau an), pe baza rezultatelor datoriei. inventar.

Conform acestui standard, sumele de creanțe sunt incluse în calculul rezervei după cum urmează:

Mod expert.

Se creează o rezervă pentru fiecare datorie îndoielnică într-o sumă care, în opinia organizației, nu va fi rambursată.

Dacă se utilizează metoda intervalului sau expert:

În cazul în care creanța pentru care a fost creată rezerva este recunoscută ca nerecuperabilă, aceasta este anulată din rezervă. În cazul în care suma rezervei este insuficientă, partea din datorie neacoperită de rezervă este anulată ca alte cheltuieli;
La rambursarea datoriei pentru care s-a constituit rezerva, se restituie suma rezervei, i.e. incluse în alte venituri.

Metoda statistica.

Cuantumul deducerilor la rezerva pentru creanțe îndoielnice se determină conform datelor Organizației pe mai mulți ani ca pondere a creanțelor neperformante în suma totală a creanțelor de un anumit tip.

De exemplu, ponderea bunurilor neplătite de cumpărători în suma totală a datoriei cumpărătorului.

În ultima zi a fiecărui trimestru (lună), cuantumul rezervei se determină folosind formula:

Valoarea rezervei pentru creante indoielnice de un anumit tip din ultima zi a trimestrului (luna) = Valoarea creantelor de acest tip din ultima zi a trimestrului (luna) X Ponderea datoriilor neperformante in suma totala a creantelor de acest tip in functie de organizatie.

Dacă suma rezervei primite este mai mare decât suma rezervei create la ultima dată trimestrul anterior(lună), trebuie să includeți diferența dintre ele în alte cheltuieli (adăugați rezervă suplimentară). Dacă este mai mică, includeți diferența dintre ele în alte venituri (refaceți rezerva).

Cu metoda statistica:

Dacă o datorie de tipul pentru care a fost creată rezerva este considerată necorespunzătoare, datoria este anulată din rezervă. În cazul în care suma rezervei este insuficientă, partea din datorie neacoperită de rezervă este anulată ca alte cheltuieli;
Dacă o datorie de un tip pentru care nu a fost creată o rezervă este recunoscută ca fiind neperformantă, precum și atunci când orice datorie este rambursată, valoarea rezervei nu este ajustată.

Exemplu. Crearea unei rezerve pentru creanțe îndoielnice folosind o metodă expertă și utilizarea acesteia

Conform politicii contabile a companiei, rezervele pentru datorii dubioase sunt create în mod expert, pe baza datelor primite de departamentul de contabilitate de la șeful departamentului de vânzări.

La începutul trimestrului II nu existau rezerve pentru datorii îndoielnice. Datele privind conturile de creanță ale companiei sunt prezentate în tabel.

Cumpărător	Suma datoriei, freacă.	Plată data scadenței acord	Probabilitate plata datoriilor, % (datele departamentului vânzări)

Organizația A	20 000 000	15.07	100
Organizația B	30 000 000	20.06	40
Total	50 000 000

Organizația A	35 000 000	18.10	100
Organizația B	30 000 000	20.06	0
Organizația G	25 000 000	25.09	80
Total	90 000 000

Organizația A	15 000 000	25.01	100
Organizația B	0 <*>	-	-
Organizația G	10 000 000	15.01	100
Total	25 000 000

<*>Datoria Organizației B este anulată drept neperformantă pe baza ordinului șefului companiei.

În condiții date, constituirea și utilizarea rezervelor pentru datorii îndoielnice se desfășoară după cum urmează.

La 30 iunie, compania creează o rezervă pentru datorii îndoielnice pentru Organizația B în valoare de 18.000.000 RUB. (30.000.000 RUB x (100% - 40%)).

La 30 septembrie, compania crește rezerva pentru datorii îndoielnice pentru Organizația B la 30.000.000 - cu 12.000.000 de ruble. (30.000.000 RUB x 100% - 18.000.000 RUB) și, de asemenea, creează o rezervă pentru datoria îndoielnică a Gamma LLC în valoare de 5.000.000 RUB. (25.000.000 RUB x (100% - 80%)).

În al patrulea trimestru, datoria Organizației B este anulată din rezervă.

Provizionul pentru creanțe îndoielnice a Organizației D este restabilit în legătură cu plata datoriei.

Cablaj	Operațiune	Cantitate, frecați.

D 91 - K 63	Pentru Organizația B a fost creată o rezervă pentru datorii îndoielnice	18 000 000

D 91 - K 63	Provizionul pentru datorii îndoielnice pentru Organizația B a fost majorat	12 000 000
D 91 - K 63	Pentru Organizația G a fost creată o rezervă pentru datorii îndoielnice	5 000 000
în al patrulea trimestru
D 63 - K 62	Datoria Organizației B este anulată din rezervă	30 000 000
D 63 - K 91	Rezerva pentru datoria plătită a fost restabilită Organizațiile G	5 000 000

ÎN bilanț Datele privind conturile de încasat se vor reflecta în următoarele sume:

Exemplu. Crearea unei rezerve pentru datorii îndoielnice în mod statistic și utilizarea acesteia

Conform datelor organizației din ultimii 3 ani, 2% din costul mărfurilor expediate nu este plătit deloc de către cumpărători și, prin urmare, organizația creează o rezervă pentru datorii îndoielnice pentru plata mărfurilor.

Politica contabila a societatii prevede ca rezerva sa fie creata statistic.

La 31 martie, datoria restantă pentru mărfurile expediate se ridica la 20.000.000 de ruble, soldul rezervei era de 400.000 de ruble. (20.000.000 RUB x 2%).

Datele despre mărfurile expediate în trimestrul 2 - 4, cu privire la rambursarea datoriilor și a datoriilor recunoscute ca rele sunt prezentate în tabel.

Sfert	Expediat bunuri,	Rambursat datorie pe plata pentru bunuri,	Datorii pentru plata bunurilor, recunoscut ca fără speranță în în timpul trimestrului, frecați.
II	25 000 000	15 000 000	0
III	20 000 000	25 000 000	0
IV	20 000 000	20 000 000	600 000

În condițiile date, crearea și utilizarea rezervei se va proceda după cum urmează.

Începând cu 30 iunie, creanțele restante se vor ridica la 30.000.000 RUB. (20.000.000 + 25.000.000 de ruble - 15.000.000 de ruble), iar suma rezervei necesare este de 600.000 de ruble. (30.000.000 RUB x 2%). Prin urmare, organizația va aduce contribuții la rezervă în valoare de 200.000 de ruble. (600.000 de rub. - 400.000 de rub.).

Începând cu 30 septembrie, creanțele restante se vor ridica la 25.000.000 RUB. (30.000.000 + 20.000.000 de ruble - 25.000.000 de ruble), iar suma rezervei necesare este de 500.000 de ruble. (25.000.000 RUB x 2%). Prin urmare, organizația va restabili rezerva în valoare de 100.000 de ruble. (600.000 rub. - 500.000 rub.).

În al patrulea trimestru, organizația va trebui să anuleze datorii neperformante în valoare de 600.000 de ruble. Deoarece soldul rezervei este de numai 500.000 de ruble, o parte din datorie în valoare de 500.000 de ruble. vor fi anulate din rezervă, restul de 100.000 de ruble. - incluse în alte cheltuieli.

La 31 decembrie, creanțele restante se vor ridica la 24.400.000 RUB. (25.000.000 RUB + 20.000.000 RUB - 20.000.000 RUB - 600.000 RUB), iar suma rezervei obligatorii este de 488.000 RUB. (24.400.000 RUB x 2%). Deoarece nu există un sold de rezervă la data raportării, organizația va aduce contribuții la rezervă în valoare de 488.000 RUB.

Înregistrările contabile vor fi după cum urmează:

Cablaj	Operațiune	Cantitate, frecați.

D 91 - K 63		200 000

D 63 - K 91	Provizionul pentru datorii îndoielnice a fost restabilit	100 000
în timpul celui de-al patrulea trimestru
D 63 - K 62	Datorii neperformante anulate din rezerve	500 000
D 91 - K 62	O parte din datoria neperformantă a fost anulată, nu acoperite de rezerva	100 000

D 91 - K 63	A fost creată o rezervă pentru datorii îndoielnice	488 000

În bilanţ, datele privind creanţele de plată pentru mărfuri se vor reflecta în următoarele sume:

Informații contabile

Atunci când creați și utilizați o rezervă pentru datorii îndoielnice, ar trebui să utilizați o situație contabilă.

Certificatul contabil este intocmit de contabilul organizatiei.

Vă rugăm să rețineți că forma necesară a certificatului contabil nu este stabilită prin lege.

Prin urmare, trebuie dezvoltat independent și aprobat prin ordin al șefului organizației ca anexă la politica contabilă (Partea 4, articolul 9 din Legea nr. 402-FZ).

În acest caz, formularul de certificat trebuie să conțină toate detaliile necesare pentru documentul primar (Partea 2, articolul 9 din Legea nr. 402-FZ).

RAPORT CONTABIL-CALCUL

Număr de ordine	Explicații	Cantitate, frecați.	Corespondența de cont
Număr de ordine	Explicații	Cantitate, frecați.	Debit	Credit

Contabilitatea datoriilor neperformante în afara bilanțului

După anularea unei datorii neperformante pe cheltuiala rezervei pentru datorii îndoielnice (sau pierderi), organizația este obligată să o înregistreze timp de cinci ani în contul extrabilanțiar 007 „Datoria debitorilor insolvenți anulate cu pierdere” pentru monitorizare. posibilitatea recuperării acestuia în cazul modificării stării de proprietate a debitorului.

Răspunderea pentru necrearea unei rezerve pentru datorii îndoielnice

Refuzul de a crea o rezervă pentru datorii îndoielnice poate fi considerat o încălcare gravă a regulilor de management contabilitate si prezentarea situatiilor financiare.

Conform acesteia, legislația actuală recunoaște denaturarea oricărui articol (linie) din formularul de raportare financiară cu cel puțin 10% (articolul 15.11 din Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse).

Acest lucru poate implica impunerea amendă administrativă pentru funcționari în valoare de 2.000 de ruble. până la 3.000 de ruble.

În plus, atunci când efectuați o excursie pe teren audit fiscal o organizație pentru încălcarea regulilor contabile în legătură cu neacumularea unei rezerve pentru datorii îndoielnice poate fi adusă în fața justiției obligația fiscalăîn valoare de 10.000 de ruble. până la 30.000 de ruble. (Clauza 1-2 din articolul 120 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În concluzie, folosind un exemplu, prezentăm etapele de creare și utilizare a unei rezerve pentru creanțe îndoielnice în contabilitate:

Exemplu:

Organizația a închiriat localul.

Suma de închiriere a fost de 118.000 de ruble, inclusiv. TVA-18.000 ruble.

Politica contabilă prevede constituirea unei rezerve pentru datorii îndoielnice.

Totodată, politica contabilă prevede că valoarea contribuțiilor la rezervă se calculează trimestrial pe baza rezultatelor inventarierii datoriilor ca procent din valoarea datoriei în funcție de durata întârzierii astfel:

Dacă perioada de încălcare de către debitor a obligațiilor sale la sfârșitul trimestrului (șase luni, 9 luni, an) nu depășește 45 de zile, atunci nu se creează o rezervă pentru această datorie.

În caz de întârziere de la 46 de zile la 90 de zile inclusiv, se rezervă 50% din suma datoriei.

În cazul în care debitorul nu plătește mai mult de 90 de zile, rezerva crește până la suma totală a datoriei.

În contabilitatea fiscală nu se creează o rezervă pentru datorii îndoielnice.

Pe baza rezultatelor inventarului, s-a constatat că, la 30 septembrie 2016, datoria chiriașului în valoare de 354.000 RUB nu a fost plătită la timp. - perioada de întârziere este de 95 de zile.

Aplicarea PBU 18/02

Dacă un contribuabil nu creează o rezervă de impozit pentru datorii îndoielnice, costurile de creare a rezervei sunt reflectate în contabilitate, dar nu sunt luate în considerare la calcularea impozitului pe venit.

Diferența permanentă rezultată duce la formarea PNO. Valoarea sa este de 20% din valoarea diferenței constante.

PNO în contabilitate este reflectat de următoarea intrare:

Debit 68, subcont „Calcule pentru impozitul pe venit”, Credit99, subcont „PNO/PNA”,

Cantitatea de PNO este reflectată.

Apoi, aceste tranzacții ar trebui să fie reflectate în contabilitate după cum urmează:

	Debit	Credit	Cantitate, frecați.	Document primar
S-a format o rezervă pentru datorii îndoielnice	91-2	63	354 000	Ordin de la șeful organizației, Informații contabile

Cerințe electronice pentru plata impozitelor și contribuțiilor: noi reguli de trimitere

Recent, autoritățile fiscale au actualizat formulare pentru cererile de plată a datoriilor către buget, inclusiv. asupra primelor de asigurare. Acum este timpul să ajustați procedura de trimitere a unor astfel de cerințe prin TKS.

Nu este necesar să imprimați fișe de salariu

Angajatorii nu sunt în niciun caz obligați să elibereze fișe de plată angajaților. pe hârtie. Ministerul Muncii nu interzice trimiterea lor către angajați prin e-mail.

Case de marcat online din magazinele online

În funcție de modul în care magazinul online organizează plata pentru mărfuri, fie trebuie să folosească casa de marcat, fie nu. De exemplu, vânzătorul nu va trebui să emită un cec dacă plata se face printr-un agent plătitor. Specialist serviciul fiscal explică nuanțele utilizării sistemelor de case de marcat în magazinele online.

Trimitem impozitul pe venit personal la buget din luna mai plată și beneficii de concediu

31 mai este termenul limită pentru transferul impozitului pe venitul persoanelor fizice pe plata concediului de odihnă și a indemnizațiilor de invaliditate temporară (inclusiv beneficiile pentru îngrijirea unui copil bolnav) plătite angajaților în luna mai.

Factura: un formular modificat este valabil din al treilea trimestru

Guvernul Federației Ruse a făcut modificări la formularul de factură, precum și la factura de ajustare. De la 1 iulie 2017, vor avea o nouă linie „Identificatorul contractului guvernamental, acordul (acordul)”.

Lista și cantitatea de mărfuri în momentul plății sunt necunoscute: cum se emite o chitanță de numerar

Denumirea, cantitatea și prețul bunurilor (lucrări, servicii) sunt detalii obligatorii ale unei chitanțe de numerar (CSR). Cu toate acestea, atunci când se primește o plată în avans (plată în avans), uneori este imposibil să se determine volumul și lista de mărfuri. Ministerul de Finanțe a spus ce trebuie făcut într-o astfel de situație.

Examen medical pentru lucrătorii informatici: obligatoriu sau nu

Chiar dacă un angajat este ocupat să lucreze cu un PC cel puțin 50% din timp, acesta în sine nu este un motiv pentru a-l trimite în mod regulat la examinări medicale. Totul este decis de rezultatele certificării locului său de muncă pentru condițiile de muncă.

Îndoielnic este o datorie față de organizația ta probabilitate mare clauza 70 din Reglementările contabile Nr. 34n, Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 27 mai 2016 Nr. 03-03-06/1/30504 nu va fi rambursată integral sau parțial. din data de 14 ianuarie 2015 N 07-01-06/188. din data de 27 ianuarie 2012 N 07-02-18/01. Acest lucru este dovedit, în special:

— sau încălcarea de către debitor a termenului de plată;

— sau informații despre problemele financiare ale debitorului.

Orice creanță poate fi recunoscută ca datorie îndoielnică, inclusiv cele reflectate în debitul conturilor 60. 62. 76. De asemenea, poate fi recunoscută și datoria împrumutatului la un împrumut emis de dumneavoastră, reflectată în subcontul 58-3 „Creuturi acordate”. cu titlu de creanță îndoielnică.Anexă la Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 22.01 .2016 N 07-04-09/2355.

Rezerva pentru datorii îndoielnice este creată astfel încât în situațiile financiare ale organizației datele privind creanțele acesteia să fie fiabile. Prin urmare, dacă există o datorie îndoielnică, trebuie să creați o rezervă, chiar dacă organizația dvs. are dreptul de a efectua o contabilitate simplificată, clauza 70 din Reglementările contabile nr. 34n.

Acumularea sau reducerea (refacerea) rezervei se documentează printr-o situație-calcul contabil. Pentru calcularea rezervei se ia valoarea datoriei inclusiv TVA.

Procedura de constituire și utilizare a rezervei o stabiliți singur și o consacrăți în politica contabilă a clauzei 7 din PBU 1/2008. Puteți utiliza următoarele metode.

Metoda intervalului. Valoarea contribuțiilor la rezervă este calculată trimestrial (lunar) ca procent din valoarea datoriei, în funcție de durata întârzierii, de exemplu, ca în contabilitatea fiscală.

Mod expert. Se creează o rezervă pentru fiecare datorie îndoielnică într-o sumă care, în opinia organizației, nu va fi rambursată.

Dacă utilizați metoda interval sau expert:

— în cazul în care creanța pentru care a fost creată rezerva este recunoscută ca nerecuperabilă, aceasta este radiată din rezervă. În cazul în care suma rezervei este insuficientă, partea din datorie neacoperită de rezervă este anulată ca alte cheltuieli;

— la rambursarea datoriei pentru care s-a constituit rezerva, se restituie suma rezervei, i.e. incluse în alte venituri.

Metoda statistica. Cuantumul contribuțiilor la rezervă se determină pe baza datelor dumneavoastră pe mai mulți ani ca pondere a creanțelor neperformante în suma totală a creanțelor de un anumit tip. De exemplu, ponderea bunurilor neplătite de cumpărători în suma totală a datoriei cumpărătorului. În ultima zi a fiecărui trimestru (lună), determinați valoarea rezervei folosind formula:

În cazul în care suma rezultată a rezervei este mai mare decât suma rezervei constituite în ultima zi a trimestrului (luna) precedent, este necesar să se includă diferența dintre acestea în alte cheltuieli (adăugați rezervă suplimentară). Dacă este mai mică, includeți diferența dintre ele în alte venituri (refaceți rezerva).

Cu metoda statistica:

— în cazul în care o creanță de tipul pentru care a fost creată rezerva este considerată neperformantă, datoria este anulată din rezervă. În cazul în care suma rezervei este insuficientă, partea din datorie neacoperită de rezervă este anulată ca alte cheltuieli;

- în cazul în care o datorie de un tip pentru care nu a fost creată o rezervă este recunoscută drept neperformantă, precum și la rambursarea oricărei datorii, cuantumul rezervei nu se ajustează.

Indiferent de metoda de creare a rezervei:

1) postările vor fi astfel:

2) în situațiile financiare, datoriile îndoielnice sunt reflectate după cum urmează: clauza 35 din PBU 4/99, clauza 38 din PBU 19/02:

- sub forma datoriei debitorului de rambursare a creditului acordat de dvs. - la randul 1240 din bilant minus rezerva;

- sub forma altor datorii dubioase, incl. datoria împrumutatului de a plăti dobânda la împrumut - la rândul 1230 din bilanţ minus rezerva.

Deducerile din rezerva pentru datorii îndoielnice sunt reflectate în rândul 2350 „Alte cheltuieli” din situația rezultatelor financiare, paragraful 11 din PBU 10/99.

Astfel, contabilitatea reflectă simultan:

- și datorii îndoielnice integral;

- si cuantumul rezervei create.

În bilanţ ca urmare a constituirii unei rezerve:

— creanțele sunt reduse fie cu întreaga valoare a creanței dubioase, fie cu o parte a acesteia;

— profitul reportat scad cu aceeași sumă.

Ștergerea datoriilor din rezervă nu afectează situațiile financiare.

Exemplu. Crearea unei rezerve pentru creanțe îndoielnice folosind o metodă expertă și utilizarea acesteia

La începutul trimestrului II nu existau rezerve pentru datorii îndoielnice. Datele privind conturile de creanță ale companiei sunt prezentate în tabel.

Suma datoriei, freacă.

Termen de plata conform contractului

<*>Datoria Beta LLC a fost anulată drept neperformantă pe baza unui ordin de la șeful companiei.

În condiții date, constituirea și utilizarea rezervelor pentru datorii îndoielnice se desfășoară după cum urmează.

La 30 iunie, compania creează o rezervă pentru datoria îndoielnică a Beta LLC în valoare de 18.000.000 de ruble. (30.000.000 RUB x (100% - 40%)).

La 30 septembrie, compania crește rezerva pentru datorii îndoielnice a Beta LLC la 30.000.000 - cu 12.000.000 de ruble. (30.000.000 RUB x 100% - 18.000.000 RUB) și, de asemenea, creează o rezervă pentru datoria îndoielnică a Gamma LLC în valoare de 5.000.000 RUB. (25.000.000 RUB x (100% - 80%)).

În al patrulea trimestru, datoria Beta LLC este anulată din rezervă. Provizionul pentru datorii îndoielnice a Gamma LLC este restabilit în legătură cu plata datoriei.

Înregistrările contabile vor fi după cum urmează:

A fost creată o rezervă pentru datoria îndoielnică a Beta LLC

Provizionul pentru datorii îndoielnice a Beta LLC a fost majorat

A fost creată o rezervă pentru datoria îndoielnică a Gamma LLC

Datoria Beta LLC a fost anulată din rezervă

Rezerva pentru datoria plătită a Gamma LLC a fost restabilită

În bilanţ, datele privind creanţele se vor reflecta în următoarele sume:

Exemplu. Crearea unei rezerve pentru datorii îndoielnice în mod statistic și utilizarea acesteia

Conform datelor organizației din ultimii trei ani, 2% din costul mărfurilor expediate nu este plătit deloc de către cumpărători și, prin urmare, organizația creează o rezervă pentru datorii îndoielnice pentru plata mărfurilor. Politica contabila a societatii prevede ca rezerva sa fie creata statistic. La 31 martie, datoria restante pentru mărfurile expediate se ridica la 20.000.000 RUB. soldul rezervei este de 400.000 de ruble. (20.000.000 RUB x 2%). Datele despre mărfurile expediate în trimestrul 2 - 4, cu privire la rambursarea datoriilor și a datoriilor recunoscute ca rele sunt prezentate în tabel.

Bunuri expediate, frecare.

Datoria rambursată pentru bunuri, frecați.

Datorii de plătit pentru bunuri recunoscute ca fiind neperformante în timpul trimestrului, frecați.

Provizion pentru datorii indoielnice

Pe aceasta pagina:

În practica antreprenoriatului, trebuie să fii atât în rolul unui creditor, cât și în rolul unui împrumutat. În primul caz, apar situații când partenerii, dintr-un motiv sau altul, nu rambursează la timp datoria sau nu își îndeplinesc deloc obligațiile. obligații financiare. Cu toate acestea, astfel de situații financiare trebuie să fie reflectate în mod fiabil în evidențele contabile și financiare ale organizației. În acest scop este creată o rezervă specială.

Să luăm în considerare principiile formării acestui tip de rezervă, metodele de contabilizare a acesteia, înregistrări contabile, însoțind acest proces, precum și nuanțele de anulare.

Datorii îndoielnice și provizioane pentru ele

Pentru o reflectare financiară fiabilă a creanțelor organizației în documente contabile se creează o așa-numită rezervă pentru datorii îndoielnice.
Pentru a defini acest concept, trebuie mai întâi să înțelegeți ce este datoria îndoielnică.

Îndoielnic sunt recunoscute conturile de încasat către companie, care este puțin probabil să fie rambursate în în întregime, după cum reiese din următorii factori:

încălcarea de către un partener a termenelor limită pentru achitarea datoriilor;
obținerea de informații despre dificultățile financiare grave ale partenerului debitor;
absența oricăror garanții suplimentare (garanție, depozit, garanție, garantie bancara, reținerea oricărei proprietăți a contrapărții etc.)

PENTRU INFORMAȚIA DUMNEAVOASTRĂ! Datoria reflectată în debitul oricăror conturi contabile, inclusiv 60, 62, 72, precum și emisă ca împrumut în subcontul 58-3, poate deveni îndoielnică.

Datoriile dubioase sunt identificate pe baza rezultatelor inventarierii conturilor curente:

pe împrumuturi;
pentru bunurile și/sau serviciile vândute;
plata pentru munca prestata;
în unele cazuri – pentru avansurile acordate furnizorilor.

Pentru a reflecta corect acest tip de datorie în bilanț, se creează un tip special de rezervă, care este destinat să servească drept estimare pentru contabilitate. Aceasta înseamnă că suma datoriei trebuie reflectată în bilanţ scăzând din acesta fondurile alocate rezervei. Conținutul cheltuielilor sau veniturilor trebuie să afișeze în mod necesar:

crearea unei astfel de rezerve;
creșterea acestuia;
reducerea fondurilor.

NOTĂ! Rezerva creată pentru datorii dubioase este inclusă în cheltuielile pentru care sunt deduse în scopuri fiscale, prin urmare, este benefică financiar pentru organizații din punct de vedere contabilitate fiscală creați și luați în considerare rezerve.

Acte legislative

Reglementarea de stat a problemelor legate de rezerva pentru creanțe îndoielnice este reglementată de următoarele acte legislative:

Codul Fiscal al Federației Ruse (Partea 2) din 5 august 2000 Nr. 117-FZ, cu modificările ulterioare, a intrat în vigoare la 1 martie 2015;
Reglementări privind ținerea contabilității și situațiilor financiare în Federația Rusă, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 29 iulie 1998 nr. 34n;
Reglementări contabile PBU 4/99 „Declarațiile contabile ale unei organizații”, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 6 iulie 1999 nr. 43n;
Ordinul Ministerului Finanțelor din 13 iunie 1995 nr. 49 (modificat la 8 noiembrie 2010) „În aprobare Instrucțiuni privind inventarierea proprietăților și obligațiilor financiare”;
Regulamentul contabil 21/2008 „Modificări ale valorilor estimative”, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor Federația Rusă din data de 6 octombrie 2008 Nr.106n.

Citeste si: Site-ul oficial al Curții de Arbitraj

Cum să creați o rezervă pentru datorii îndoielnice

Specificul creării și eliminării unei rezerve pentru creanțe îndoielnice nu este reglementat clar de lege. Organizațiile trebuie să elaboreze în mod independent prevederile adecvate și să le consolideze în interiorul lor reguli. În acest caz, este necesar să se țină seama de caracteristicile general acceptate ale reglementării rezervelor financiare ale unei companii.

Fundamentul creației- pentru acest tip de rezerva se vor baza pe rezultatele inventarierii creantelor efectuate in ultima zi de raportare.
Suma rezervelor- pentru fiecare debitor se determină separat (contabilitatea analitică a datoriilor îndoielnice). În același timp, se ia în considerare solvabilitatea fiecărui partener (perspective financiare reale și oportunități de rambursare totală sau parțială a datoriilor).
Metoda de creare a unei rezerve poate fi ales de organizație în mod independent pe baza specificului activităților sale și a nuanțelor datoriei în sine. Se află trei moduri posibile crearea unui fond de rezervă pentru datorii îndoielnice:
- interval- cuantumul contribuțiilor de rezervă se calculează fiecare perioada de facturare(luna, trimestrul) prin calcularea unui procent din suma datoriei, care poate varia in functie de gradul de intarziere la plata;
- expert- suma datoriei care nu va fi achitată la timp se evaluează separat pentru fiecare debitor, acesta fiind cuantumul contribuțiilor de rezervă;
- statistic- datele privind datoriile neperformante sunt luate în considerare pentru mai multe perioade de raportare simultan tipuri diferite datorii.

INFORMAȚII IMPORTANTE! Organizația trebuie să înregistreze metoda aleasă și caracteristicile de calcul în politicile sale contabile. Pentru fiecare tip, trebuie să specificați condițiile adecvate. De exemplu, pentru metoda intervalului trebuie indicate perioada contabilă și procentul deducerilor (nu neapărat aceeași cu cea folosită în contabilitatea fiscală); pentru un expert – criterii de solvabilitate a debitorului etc.

Contabilitatea rezervelor – contabilitate sau impozit?

Caracteristicile creării unei rezerve pentru datorii îndoielnice în contabilitate și contabilitate fiscală diferă semnificativ, deoarece aceste tipuri de contabilitate au scopuri diferite. Să comparăm regulile specifice contabilității și contabilității fiscale privind rezerva.

Creare obligatorie.În contabilitate, o astfel de rezervă este necesară, deoarece este cerută de alin. 1 clauza 7 din Reglementările contabile. Dacă o organizație utilizează metoda de angajamente pentru contabilitatea fiscală, atunci contabilul însuși decide dacă creează sau nu o astfel de rezervă pentru contabilitatea fiscală (acest drept este reflectat în clauza 3 a articolului 266 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Caracteristicile deducerilor. Contabilitatea definește contribuțiile de rezervă ca „alte cheltuieli”, iar pentru contabilitatea fiscală acestea trebuie luate în considerare printre cheltuielile neexploatare.
Interpretarea indoielii datoriei.În scopuri contabile, orice datorie care nu este rambursată la timp sau integral este eligibilă pentru compensare ca rezervă, dar în scopuri fiscale, numai întârzierea plății pentru bunuri, servicii și lucrări pot fi recunoscute ca atare.
Stabilirea cuantumului deducerilor. Pentru contabilitate, prioritatea stabilirii mărimii rămâne a contabilului (ținând cont de caracteristicile datoriei), iar pentru contabilitatea fiscală dimensiunile sunt clar definite de Codul Fiscal al Federației Ruse.
Mărimea totală a fondului de rezervă. În contabilitate nu este limitată, iar în contabilitatea fiscală nu poate fi mai mult de o zecime din venituri.

Condiții pentru formarea rezervei

Decretele, ordinele și scrisorile Ministerului de Finanțe al Federației Ruse definesc o serie de condiții necesare pentru a fi respectate atunci când se creează un fond de rezervă pentru datorii îndoielnice.

Acest fond poate fi creat ca urmare a decontărilor cu legale și indivizii- cumpărători pentru bunuri achiziționate, servicii sau muncă plătită. Avansurile plătite furnizorilor nu sunt incluse în sumele de rezervă.
După crearea unei rezerve, departamentul de management și/sau contabilitate al organizației trebuie să monitorizeze constant dinamica datoriilor, deoarece statutul acestora se poate modifica și fond de rezervă trebuie să reflecte starea reală a lucrurilor (abordare analitică).
În contabilitate, o creanță poate fi recunoscută ca nerecuperabilă conform reglementărilor art. 266 din Codul Fiscal al Federației Ruse (ca și pentru contabilitatea fiscală). În caz contrar, nu există nicio limită privind calendarul și mărimea fondului de rezervă pentru datorii.
Dacă apare întrebarea despre ce procedură contabilă să aplicați pentru activele de rezervă, contabilitate sau impozite, ar trebui să vă ghidați de următorii factori:
- dacă discrepanțele se referă la o diferență temporară în corelarea termenilor datoriilor (pentru contabilitate, aceasta este o nerambursare completă în termen de 45 de zile de la expirarea restricțiilor de timp), atunci diferența va duce la depunerea creanțelor fiscale, adică, intervale de timp deductibile pentru anumite sume de fonduri (clauza 8, 11, 14 PBU 18/02, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 19 noiembrie 2002 nr. 114n);
- dacă cuantumul deducerilor la fondul de rezervă pentru contabilitate depășește bariera de 10% stabilită prin contabilitate fiscală, atunci societatea va funcționa cu diferențe financiare permanente (clauzele 4, 7 din PBU 18/02, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Federația Rusă din 19 noiembrie 2002 Nr. 114n).

Reflectarea provizionului pentru creanțe îndoielnice în contabilitate

Deoarece contribuțiile la această rezervă sunt dinamica valorii estimate, ele trebuie reflectate în bilanț cu o anumită frecvență. Sunt incluse în cheltuielile perioadei în care s-au observat modificări ale mișcării activelor din această rezervă. Prin urmare, datele privind starea rezervei trebuie să fie conținute în fiecare raport contabil (articolul 15 din Legea federală din 6 decembrie 2011 nr. 402).

Facem contabilitate

Provizioanele pentru creanțe îndoielnice ar trebui reflectate în debitul 91 „Alte venituri și cheltuieli” și creditul 63 „Provizioane pentru creanțe îndoielnice”.

Facem datorii neperformante

În cazul în care o creanță care a fost înscrisă anterior ca îndoielnică este recunoscută ca nerecuperabilă, rezerva ei va fi anulată în debitul 63 „Provizioane pentru creanțe îndoielnice”, care corespunde contului 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” sau 76 „decontări cu diverși debitori și creditori.” Dacă valoarea creanței neperformante este mai mare decât rezerva aferentă acesteia, aceasta va trebui anulată ca debit 91 „Alte cheltuieli și venituri”. Dacă a fost radiată o creanță pentru care termenul de prescripție a expirat, aceasta trebuie păstrată timp de 5 ani în contul extrabilanțiar 007 „Datoria creditorilor insolvabili radiați cu pierdere” în cazul în care solvabilitatea debitorului revine și posibilitatea de rambursare devine disponibilă.

Efectuăm plata parțială

Dacă se primește plata de la debitor pentru datorii îndoielnice cu rezerva formată, cel puțin parțial, aceasta afectează dinamica fondurilor din rezervă în sens pozitiv, care trebuie reflectată ca o recuperare în debitul 63 „Provizioane pentru creanțe îndoielnice”, corespondență cu contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”.

Efectuăm rezerva neutilizată

În cazul în care rezerva nu a putut fi utilizată înainte de încheierea exercițiului contabil care urmează celui în care a fost constituită rezerva, atunci această sumă din bilanț ar trebui adăugată la rezultatele financiare aferente exercițiului curent la debitul 63 „Provizioane pentru creanțe dubioase”. ”, credit 91 „Alte” venituri și cheltuieli”.

Postat ca obligații fiscale

Dacă se efectuează numai contabilizarea obligatorie a rezervelor, iar contabilitatea fiscală nu se efectuează, atunci diferențele impozabile permanente trebuie recunoscute ca datorii fiscale, reflectându-le în debitul 99 „Profituri și pierderi” și credit 68 „Calcule pentru impozite și taxe”.

EXEMPLUL 1. Pe baza rezultatelor inventarului trimestrial, organizația a dezvăluit datorii îndoielnice în valoare de 12 mii de ruble. conform plăţilor pentru mărfurile vândute. Pentru această datorie a fost creată o rezervă de 100%. La data creării rezervei, evidențele contabile vor conține următoarea înregistrare:

debit 91-2, credit 63 - 12.000 rub. - a fost creată o rezervă pentru datorii îndoielnice.

După ceva timp, compania debitoare a rambursat o parte din această creanță în valoare de 7 mii de ruble. Afișarea la data depunerii va fi după cum urmează:

debit 63, credit 91-1 - 7.000 de ruble. - s-a restabilit rezerva pentru creante rambursate.

EXEMPLUL 2. Organizația a recunoscut anterior o datorie îndoielnică în valoare de 10.000 de ruble. Pentru aceasta a fost creată o rezervă de 7 mii de ruble. care a fost apoi completat la 100% din valoarea datoriei. După expirarea termenului de prescripție, această datorie a fost recunoscută ca nerecuperabilă și radiată cu pierdere. Să ne uităm la tranzacții (fiecare pentru data proprie a unei anumite operațiuni):

debit 91-2, credit 63 - 7.000 rub. - a fost creată o rezervă pentru datorii îndoielnice;
debit 91-2, credit 63 - 3.000 de ruble. - s-a constituit un provizion suplimentar pentru datorii îndoielnice;
debit 63, credit 76 - 10.000 rub. - datoriile neperformante sunt anulate din rezerva.

Reflectate în bilanţ

Pentru a reflecta datorii îndoielnice în bilanţ, este destinat linia 1230. Acesta reflectă suma datoriilor minus rezerva creată pentru acestea.

Crearea sau acumularea suplimentară a rezervei au loc la rândul 2350 raport financiar("Alte cheltuieli").

Separat, soldul contului 63 „Provizioane pentru creanțe îndoielnice” nu este afișat în bilanț; valoarea totală a creanțelor este pur și simplu redusă corespunzător.

Dreptul de a impozita în contabilitate rezervele pentru datorii îndoielnice

Nu este necesar să se reflecte datoriile îndoielnice și provizioanele pentru acestea în contabilitatea fiscală. Însă dacă departamentul de contabilitate consideră că este necesar să facă acest lucru, acest drept este asigurat și reglementat de art. 266 Codul Fiscal al Federației Ruse.

Din punct de vedere fiscal, definiția datoriilor îndoielnice și nerecuperabile nu diferă de cele contabile. Am discutat despre diferența în detaliu mai sus. Procedura de creare și modificare a rezervei pentru următoarele datorii diferă:

dacă perioada de îndatorare depășește 3 luni, atunci valoarea rezervei va fi echivalentă în totalitate cu suma datoriei;
în cazul în care plata datoriei este restante pe o perioadă de la 45 la 90 de zile, doar jumătate din sumă poate fi depusă în rezervă;
Înainte ca datoria să fie restante cu 45 de zile, nu sunt permise modificări ale rezervei.

Pentru fiecare datorie îndoielnică, evidențele analitice trebuie menținute în mod constant pentru un răspuns prompt în caz de modificare situatie financiara debitor.

NOTĂ! În contabilitatea fiscală, rezerva pentru creanțe îndoielnice poate fi utilizată exclusiv pentru acoperirea pierderilor din creanțele neperformante anulate.

Provizion pentru datorii indoielnice

Provizion pentru creanțe îndoielnice și situații financiare

În situațiile financiare, datoriile îndoielnice sunt reflectate după cum urmează:

- sub formă de creanțe îndoielnice la rândul 1230 din bilanţ minus rezerva pentru datorii îndoielnice.

— deducerile din rezerva pentru datorii dubioase sunt reflectate în rândul 2350 „Alte cheltuieli” din contul de profit și pierdere.

Proviziune pentru creanțe îndoielnice în contabilitatea fiscală

În contabilitatea fiscală, contribuabilul nu este obligat să creeze o rezervă pentru datorii îndoielnice.

Formarea rezervelor pentru creanțe îndoielnice în contabilitatea fiscală este dreptul contribuabilului și se realizează în conformitate cu cerințele stabilite la art. 266 Codul Fiscal al Federației Ruse.

În scopul impozitului pe profit, datoria cumpărătorului de a plăti pentru bunurile expediate (muncă efectuată, servicii prestate) este considerată îndoielnică dacă această datorie simultan:

nerambursat în termenul stabilit prin contract;

nu este garantat prin garanții; sau garanție; sau o garanție bancară.

Datoriile debitorilor și furnizorilor (pentru furnizarea de bunuri (lucrări, servicii) sau pentru restituirea unui avans), precum și datoriile pentru plata sancțiunilor contractuale și plata drepturilor de proprietate transferate (creanțe) nu sunt recunoscute ca datorii îndoielnice. în contabilitatea fiscală.

În contabilitatea fiscală, sumele deducerilor la rezerva pentru datorii îndoielnice sunt incluse în cheltuielile neexploatare în ultima zi a perioadei (de impozitare) de raportare.

În contabilitatea fiscală, rezerva pentru datorii îndoielnice se calculează după cum urmează:

pentru creanțele îndoielnice cu o perioadă de scadență mai mare de 90 de zile, valoarea totală a datoriei este inclusă în cuantumul rezervei create;

pentru creanțele îndoielnice cu o perioadă de apariție de la 45 la 90 (inclusiv) de zile, 50% din datoria identificată este inclusă în cuantumul rezervei;

pentru creanțele îndoielnice cu o perioadă de până la 45 de zile, creanța identificată nu majorează cuantumul rezervei create.

Totodata, cuantumul rezervei create nu poate depasi 10% din venitul fara TVA al perioadei de raportare.

Citeste si: Cum să vinzi un apartament cu datorii la facturile de utilități

Rezerva pentru datorii îndoielnice poate fi folosită de o organizație doar pentru a acoperi pierderile din datorii neperformante.

Contabilitatea analitică se ține pentru fiecare datorie pentru care a fost creată o rezervă.

Mai aveți întrebări despre contabilitate și taxe? Întrebați-i pe forumul de contabilitate.

trebuie făcute deduceri la rezerva pentru datorii îndoielnice în contabilitate și fiscală. aplicarea metodei de angajamente pentru formarea rezervelor pentru creanțe îndoielnice (în modul stabilit de Art. Cu alte cuvinte, pentru a crea o rezervă pentru creanțe îndoielnice, trebuie să: 1. Efectuați un inventar. Trebuie să rezervați. La calcularea rezervei pt. datorii îndoielnice în interior perioada fiscala A. deciziilor. Cheltuieli pentru formarea rezervelor pentru datorii indoielnice în scopul impozitului pe profit. Răspuns.

Rezervă pentru datorii îndoielnice Conform clauzei 3 a articolului 266 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilul are dreptul de a crea rezerve pentru datorii îndoielnice. Legiuitorul, oferind contribuabililor posibilitatea de a forma rezerve pentru datorii îndoielnice înainte ca acestea să fie recunoscute ca fiind rele, a prevăzut. Compania a decis să creeze o rezervă pentru datorii îndoielnice, anulând datorii recunoscute drept neperformante. ceea ce nu permite contribuabilului să formeze o rezervă pentru datorii îndoielnice în raport cu o astfel de datorie. In orice caz.

Federația Rusă, care a stabilit procedura de creare a unei rezerve pentru datorii îndoielnice (RSD). Comandă nouă va permite.

Artă. 266 din Codul Fiscal al Federației Ruse, formarea unei rezerve pentru datorii îndoielnice (RDD) în 2017 a devenit. rezultatele sunt documentate într-un document. La formarea unei rezerve pentru creanțe îndoielnice, contribuabilul are dreptul să ia în considerare valoarea creanțelor îndoielnice. RSD cu rezerva rămasă. Valoarea rezervei pentru creanțe îndoielnice calculată la data raportării (RSDnou. DSR la sfârșitul anului. Soldul rezervei pentru datorii îndoielnice poate fi utilizat după cum urmează.

Formarea unei rezerve pentru datorii îndoielnice O etapă importantă în lucrul cu creanțele unei organizații este formarea unei rezerve pentru datorii îndoielnice. Procedura de formare a unei rezerve pentru datorii îndoielnice este determinată de politica contabilă a organizației. nu se constituie o rezerva pentru datorii indoielnice, contrar legislatiei contabile. Inclus în rezerva pentru datorii îndoielnice.

luate în considerare în bilanţ 007 Inventarul rezervelor pentru creanţe îndoielnice Organizaţia este obligată să creeze rezerve pentru datorii îndoielnice pe tot parcursul. Astfel, în timpul inventarierii rezervelor pentru creanțe îndoielnice, comisia de inventariere analizează fiecare sumă. stoc Rezervă restabilită pentru datorii îndoielnice 63 91-1.500.000 Formată rezerva noua pentru creanțe îndoielnice 91. și ia decizii cu privire la crearea de rezerve pentru creanțe îndoielnice, anularea creanțelor neperformante, anulări.

😉 și credit de cont 63 „Provizion pentru creanțe îndoielnice”. La formarea unei rezerve, suma. Codul fiscal al Federației Ruse. Decizia de creare a unei rezerve pentru datorii indoielnice trebuie fixata in politica contabila.

Provizion pentru creanțe îndoielnice Au fost efectuate modificări pozitive în ceea ce privește limitele cuantumului veniturilor pentru calcularea provizionului pentru creanțe îndoielnice. -FZ). Potrivit inovațiilor, cuantumul rezervei create pentru datorii îndoielnice nu poate depăși cel mai mare dintre. îndoielnic și nu împiedică crearea unei rezerve pentru datorii îndoielnice. Legislația privind impozitele și taxele. stabilește, în scopul determinării componenței rezervei pentru creanțe îndoielnice, necesitatea absolută a luării de măsuri pentru.

organizația este anulată: a fost creată o rezervă pentru datorii îndoielnice în cuantumul datoriei - pt. ;. Contabilitate În contabilitate, crearea unei rezerve pentru datorii îndoielnice este responsabilitatea organizației

Provizion pentru creanțe îndoielnice - înregistrări contabile

Provizion pentru creanțe îndoielnice - înscrieri , reflectând operațiunile cu acesta, vom prezenta în Acest articol- supus creării în contabilitate în anumite situaţii. Să luăm în considerare ce deosebește această rezervă și modul în care caracteristicile rezervei afectează înregistrările contabile ale acesteia.

Provizion pentru datorii îndoielnice - ce este?

Definiția datoriei recunoscute ca îndoielnice în scopuri contabile conține clauza 70 din Regulamentul privind contabilitatea și raportarea financiară în Federația Rusă, introdus prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 29 iulie 1998 nr. 34n (denumit în continuare: precum Reglementările privind contabilitate şi contabilitate). Îndoielnică este datoria contrapărții sale față de o persoană juridică care nu este garantată prin garanții și nu a fost plătită sau are un grad ridicat de probabilitate de neplată în perioada specificată în contract. Acesta este despre care vorbim despre datoriile debitorilor sau părți din aceste datorii în raport cu care există serioase îndoieli cu privire la încasarea acestora.

Crearea unei rezerve pentru astfel de datorii face posibilă arătarea în contabilitate și contabilitate a sumelor reale de datorie preconizate a fi primite. Pentru ce este? În primul rând, cerința paragrafului 1 al art. 13 din Legea Federației Ruse „Cu privire la contabilitate” din 6 decembrie 2011 Nr. 402-FZ privind fiabilitatea datelor contabile incluse în raportare și, în consecință, facerea acestor raportări fiabile. În al doilea rând, analiză economică, realizată cu ajutorul cifrelor de bilanț, în care datele privind valoarea creanțelor joacă un rol important, începe să fie efectuată ținând cont de informații reale despre datorii care se preconizează a fi primite. Iar o analiză economică efectuată pentru o anumită dată de raportare și pentru un număr dintre aceste date este un proces, al cărui rezultat final interesează nu numai autoritățile de inspecție sau contrapărțile care doresc să verifice solvabilitatea financiară a persoanei analizate, ci de asemenea organizaţiei însăşi care are o datorie îndoielnică.

Definiția datoriei îndoielnice în contabilitate și o serie de reguli pentru crearea unei rezerve pentru aceasta diferă de caracteristicile unei datorii similare și de procedura de creare a unei rezerve create în contabilitatea fiscală (articolul 266 din Codul fiscal al Federației Ruse). O rezerva in contabilitate fiscala nu este obligatorie, in timp ce in contabilitate este necesara crearea acesteia in anumite conditii, indiferent de dorinta persoanei juridice. În același timp, regulile de lucru cu rezervele în contabilitatea fiscală sunt reglementate sub toate aspectele, iar contabilitatea permite elaborarea unora dintre aceste reguli la discreția organizației. Așadar, între rezervele formate în fiscalitate și contabilitate există aproape întotdeauna o diferență atât în momentele de recunoaștere a datoriilor îndoielnice, cât și în stabilirea cuantumului rezervei pentru aceasta, chiar dacă tipul datoriei este același. Această împrejurare determină existența unor diferențe temporare legate de rezervă. Mai mult, ele apar atât în cazul formării unei rezerve în contabilitatea fiscală, cât și în absența acesteia în această contabilitate.

Când și de către cine ar trebui creată rezerva?

Clauza 70 din reglementările de contabilitate și contabilitate, care, pe lângă definiția creanței îndoielnice, reflectă și regulile de bază de lucru cu aceasta, nu face excepții de la cercul persoanelor juridice obligate să creeze o rezervă pentru datorii recunoscute. ca îndoielnic. Astfel, principiul creării obligatorii a unei rezerve este atribuit tuturor organizațiilor fără excepție.

În ce situații este necesară crearea unei rezerve? Atunci când se identifică o datorie care îndeplinește criteriile pentru datoria îndoielnică. În același timp, prevederea privind contabilitate și contabilitate nu limitează în niciun fel tipul unei astfel de datorii, adică poate fi orice creanţe de încasat, de la datoria persoanei responsabile la datoriile cumpărătorilor.

Însă reglementările în materie de contabilitate și contabilitate nu stabilesc regulile care trebuie respectate în identificarea datoriilor îndoielnice. Și organizația însăși va trebui să determine, reflectând ordinea stabilităîn politicile sale contabile, următoarele puncte:

frecvența inventarierii datoriilor;
semne prin care o datorie ar trebui considerată îndoielnică;
criteriile de insolvență a debitorului;
principii de evaluare a probabilității rambursării integrale sau parțiale a datoriei;
factori care influenţează mărimea rezervei create.

Calculul sumei rezervei

Un alt punct care ar trebui fixat în politica contabilă este algoritmul de determinare a sumei rezervei. Mărimea rezervei în contabilitate, spre deosebire de rezerva creată în contabilitatea fiscală, nu este reglementată. Prin urmare, organizația trebuie să elaboreze în mod independent nu numai o listă a acelor factori de care va depinde dimensiunea acesteia (starea financiară a debitorului, probabilitatea ca acesta să ramburseze integral sau parțial datoria), ci și o formulă pentru calcularea sumei specifice. a rezervei create.

Valoarea rezervei, în funcție de evaluarea probabilității de achitare a datoriei, poate să nu coincidă cu valoarea totală a datoriei.

Reguli de bază pentru contabilitatea rezervelor

Pentru a contabiliza rezerva pentru datorii îndoielnice, Planul de conturi (ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 31 octombrie 2000 nr. 94n) prevede contul 63. Analiza acesteia trebuie efectuată separat pentru fiecare datorie ( clauza 70 din reglementarile privind contabilitate si contabilitate). Contabilitatea rezervei într-un cont separat se datorează cerinței clauzei 6.7 din PBU 9/99 (Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 mai 1999 nr. 32n) de a reflecta veniturile din vânzări în întregime în contabilitate, indiferent de a faptului de a crea o rezervă pentru aceasta.

Deoarece rezerva pentru datorii îndoielnice se referă la valorile valorii estimate (clauza 3 din PBU 21/2008, aprobată prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 octombrie 2008 nr. 106n), dacă factorii care influențează aceasta. modificarea mărimii, se modifică valoarea rezervei (clauza 2 din PBU 21/2008). Mai mult, această modificare poate afecta atât datele perioadei curente, cât și datele perioadelor viitoare (clauza 4 din PBU 21/2008).

Partea neutilizată a rezervei nu poate exista mai mult decât până la sfârșitul anului următor celui de constituire (clauza 70 din regulamentul de contabilitate și contabilitate), ceea ce nu împiedică crearea unei noi rezerve pentru aceeași datorie.

Operațiunile de creare, modificare, radiere (refacere) rezervei se contabilizează prin alte venituri (cheltuieli), adică în corespondența contului 63 cu contul 91. Acest lucru este indicat în următoarele documente:

în reglementările privind contabilitate și contabilitate (clauza 70);
PBU 10/99, aprobat prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 6 mai 1999 nr. 33n (clauza 11);
PBU 21/2008 (clauza 4).

Dar folosirea rezervei în scopul pentru care a fost creată (radierea unei creanțe neperformante) va crea o înregistrare în corespondența contului 63 cu contul de radiere a creanțelor neperformante (clauza 77 din reglementările de contabilitate și contabilitate).

Pentru un provizion format pentru o datorie denominată în moneda straina, va trebui să recalculați nu numai datoria, ci și rezerva aferentă acesteia la cursul de schimb stabilit pentru ziua corespunzătoare la datele tranzacțiilor cu această datorie și la datele raportării, la cursul de schimb stabilit pentru ziua corespunzătoare. (clauza 7 din PBU 3/2006, aprobată prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 27 noiembrie 2006 nr. 154n).

Rezerva se acumulează și se modifică: înregistrări

Intrare pentru constituirea unei rezerve pentru datorii dubioase va fi la fel indiferent de contul în care se înregistrează datoria recunoscută ca dubioasă. În acesta, cuantumul rezervei acumulate pentru datoria corespunzătoare în contul 63 va corespunde contului 91:

O modificare a valorii rezervei atunci când factorii care afectează dimensiunea acesteia se modifică poate duce fie la o creștere, fie la o scădere a rezervei. Postările în ambele cazuri pot fi de 2 tipuri:

În corespondență cu scorul 91:

Dt 91 Kt 63 - cu majorare în rezervă;
Dt 63 Kt 91 - când rezerva scade.

În corespondență cu scorul 97:

Dt 97 Kt 63 - dacă majorarea rezervei afectează datele pentru perioade viitoare;
Dt 63 Kt 97 - dacă scăderea rezervei s-a reflectat și în datele avute în vedere anterior pentru această rezervă în cheltuielile perioadelor viitoare.

Radierea datelor de rezervă reflectate în contul 97 va avea loc în perioada la care se referă modificarea cuantumului rezervei, luate în considerare cu această modificare ca cheltuieli amânate (clauza 4 din PBU 21/2008):

Restaurarea și utilizarea rezervei: afișări

Restabilirea (stergerea) sumelor rezervelor are loc în 2 cazuri:

la achitarea unei datorii sau a unei părți a acesteia, rezerva se reduce cu suma corespunzătoare;
la anularea unei rezerve neutilizate (sau a soldului acesteia) la expirarea termenului stabilit pentru existența acesteia.

Cablajul va fi același în ambele cazuri:

Suma înregistrată în contul 97 poate fi adăugată la acesta dacă o parte din rezervă a fost formată din cheltuieli amânate care nu au fost anulate până la momentul restabilirii (scrise) rezervei:

Activitățile oricărei companii sunt asociate cu anumite riscuri economice. Și în condiții de instabilitate economică, cel mai mult problema reala devine neplată pentru produsele expediate. Situațiile sunt destul de neplăcute, dar apar în activitate economică aproape orice organizație. Prin urmare, pentru a se lua în considerare riscurile de neîncasare a creanțelor, pot fi create rezerve.

Rezervele sunt create pentru a lua în considerare riscurile de neîncasare a creanțelor

Condiții de recunoaștere

Provizionul pentru datorii îndoielnice face posibilă creșterea fiabilității situațiile financiare, deoarece bilanțul ar trebui să reflecte creanțe cu mare probabilitate de a fi încasate. Dacă există incertitudine cu privire la colectarea datoriilor și aceasta corespunde anumite condiții, despre care se va discuta mai jos, datoria este recunoscută ca îndoielnică și se creează o rezervă.

Situațiile financiare nu reflectă acest indicator, deoarece creanțele sunt reduse cu această sumă. Pentru a dezvălui informații despre rezervele create, notele la situațiile financiare pot conține explicațiile necesare. Astfel, se creează rezerve pentru a reflecta adevăratul rezultat financiar și datoria reală a debitorilor.

În contabilitatea companiei, acestea se formează de fiecare dată când o creanță este identificată ca îndoielnică la încasare. Aceasta este o responsabilitate legală a oricărei organizații de contabilitate. O datorie care îndeplinește trei condiții poate fi considerată îndoielnică:

A apărut în timpul implementării activității principale

Rezervele pot fi formate nu pentru toate tipurile de datorii, ci doar pentru datorii din implementarea principalelor tipuri de activități - vânzarea de produse sau bunuri, prestarea de servicii sau prestarea de muncă. În acest caz, creanțele pentru mijloacele fixe vândute, împrumuturile acordate sau avansurile plătite furnizorului nu se referă la vânzări. De asemenea, acestea nu se formează pe baza amenzilor aplicate debitorului pentru nerespectarea clauzelor contractuale, întrucât o astfel de datorie este clasificată ca alte venituri.

Datoria nu a fost plătită la timp

Aceasta înseamnă că crearea lor este prevăzută doar pentru datorii care nu sunt plătite în termenele alocate prin contract sau legislația în vigoare. Dacă termenii contractului nu prevăd termene - după un an de la data formării creanței.

Fără garanție de rambursare

Această condiție este destul de controversată, deoarece problema securizării datoriilor cu garanții rămâne la latitudinea organizației. În special, poate fi recunoscut ca atare proprietate ipotecata, prezența unei contradatorii la alte obligații etc. Cu toate acestea, este necesar să se facă distincția între garanțiile prevăzute Cod Civil, de a fi asigurate cu garantii reale.

De exemplu, codul recunoaște o scrisoare de garanție de la debitor ca garanție, dar în realitate nu este un mijloc de garanție, deoarece debitorul poate să nu aibă de fapt mijloacele de a rambursa datoria.

De asemenea, pentru a confirma absența garanțiilor de rambursare a obligațiilor, puteți analiza raportarea contrapărții, care poate fi obținută din surse deschise sau contactând direct debitorul. Dacă indicatorii săi de solvabilitate au o tendință negativă persistentă, atunci merită să creați rezerve.

Astfel, acestea se creează dacă la inventarierea decontărilor se identifică datorii care îndeplinesc simultan trei condiții. Ulterior, atunci când creanțele neperformante sunt identificate drept creanțe neperformante, rezerva pentru creanțe îndoielnice acoperă acest lucru, adică. datoria este rambursată pe cheltuiala lui.

Contabilitatea rezervelor pentru datorii îndoielnice în programele 1C

Metode de creație

Legislația actuală stabilește posibilitatea formării acestora la sfârșitul perioadei de raportare, i.e. o dată pe an, trimestru sau lună. Pentru a face acest lucru, trebuie să specificați frecvența creării în politica dvs. contabilă. mărimea acest indicator Organizația are dreptul de a calcula folosind una dintre cele trei metode:

pentru fiecare debitor individual;
pe grupuri de limitare a debitorilor;
cu suma totală a creanţelor.

Metoda aleasă trebuie să se reflecte și în politicile contabile. Pentru a determina metoda optimă, fiecare dintre ele este propusă a fi luată în considerare mai detaliat:

Calculul separat pentru fiecare debitor. Această metodă este recomandată pentru organizațiile mici cu un număr mic de debitori. La alegerea acestei metode, datoria fiecărei contrapărți este analizată pentru dubiul acesteia. Ca urmare, se formează o rezervă pentru aceste sume. Dacă a fost deja reflectat în contabilitatea organizației la începutul perioadei, dar la sfârșitul perioadei s-a dovedit a fi mai puțin, atunci ar trebui redus, dacă la sfârșitul perioadei, datoria îndoielnică nou calculată o acoperă în exces - diferența este supusă acumulării suplimentare.
Calculul pe grupe de creanțe. La alegerea acestei variante de calcul, toate creanțele sunt clasificate în intervale de timp în funcție de perioada de limitare a formării lor. În continuare, rata datoriilor îndoielnice se aplică la suma totală a datoriilor pentru fiecare grup. De exemplu, datoriile pot fi clasificate în grupe cu scadențe de până la o lună, de la o lună la trei și așa mai departe. Fiecărei grupe i se aplică un coeficient, care crește în funcție de durata nerambursării. Se însumează rezultatele obținute și se calculează volumul total al rezervei pentru creanțe dubioase, care trebuie reflectat în conturile de la data raportării. Ca și în prima opțiune, ar trebui comparată cu soldul și ar trebui făcută fie o angajare suplimentară, fie o reducere.
Calcul cu suma totală a creanţelor. Această metodă de creare presupune următorul calcul: toate veniturile pentru perioadă de raportare(nu pe bază de angajamente), reflectată în evidențele contabile, se înmulțește cu un coeficient. La utilizarea acestei metode, rezultatele rezultate nu sunt comparate cu soldul rezervei la începutul perioadei. Pur și simplu îi măresc suma în conturile contabile.

În ciuda simplității aparente a calculelor din a doua și a treia opțiune, ar trebui să se țină seama de faptul că rata datoriei îndoielnice nu poate fi „trasă din aer”. Acesta se calculează pe baza datelor privind datoriile neperformante ale companiei anulate pentru perioada anterioară care nu depășește cinci ani.

Reflecție în contabilitate și impact asupra raportării companiei

În practica contabilă, rezervele sunt create prin includerea lor în alte cheltuieli ale perioadei de raportare. Cu fiecare recalculare ulterioară, aceste cheltuieli cresc cu aceeași sumă. Dacă scade, cheltuielile din perioada anterioară nu sunt supuse ajustării - alte venituri ale perioadei curente cresc cu diferența.

Ulterior, atunci când creanțele îndoielnice se transformă în creanțe neperformante, aceasta este anulată din rezerva formată anterior, iar dacă aceasta este insuficientă, diferența este anulată ca alte cheltuieli.

În plus, timp de cinci ani de la data anulării datoriilor neperformante, acestea ar trebui înregistrate în conturi în afara bilanţului.

Din punct de vedere al raportării, rezerva pentru creanțe îndoielnice permite reducerea legală a sarcinii fiscale, întrucât valoarea acesteia este inclusă în alte cheltuieli pt. activitati curente, reduce baza la calculul impozitului pe venit. Pe de altă parte, scade și suma totală a profitului care trebuie distribuit între proprietari. Prin urmare, problema creării rezervelor trebuie abordată cât mai rațional, ținând cont atât de interesele statului, cât și de interesele proprietarilor.

Un exemplu de calcul al rezervei pentru datorii îndoielnice

Ce trebuie să faceți când returnați datorii îndoielnice

În practica de afaceri a unei companii pot apărea situații când au fost deja create rezerve, iar fondurile pentru datorii recunoscute anterior ca îndoielnice sunt transferate în contul curent. În acest caz, se pune întrebarea cu privire la ajustarea rezervei create anterior.

Există două lucruri de luat în considerare aici:

o astfel de obligație nu este stabilită prin lege, prin urmare organizația își păstrează dreptul de a nu reflecta astfel de modificări;
la următoarea dată de raportare acestea vor fi în continuare luate în considerare (aceasta este valabilă pentru prima metodă de calculare a rezervelor), întrucât la sfârșitul perioadei rezervele sunt recalculate pe baza unei analize a datoriilor și sunt majorate (adăugate) sau diminuate.

Prin urmare, este posibil ca astfel de modificări să nu fie reflectate în contabilitatea companiei. Cu toate acestea, organizația are dreptul de a consolida în politicile sale contabile reflectarea unor astfel de modificări prin înregistrări suplimentare în conturile contabile. În același timp, rezervele sunt reduse cu valoarea datoriei plătite, recunoscută anterior ca îndoielnică, și în același timp cresc alte venituri.

În concluzie, trebuie amintit încă o dată că crearea de rezerve pentru datorii îndoielnice este o responsabilitate condiționată a organizației. Aceasta înseamnă că, conform legislației actuale, companiile, pe de o parte, sunt obligate să creeze astfel de rezerve, dar, pe de altă parte, criteriile de recunoaștere a unei anumite datorii ca îndoielnice sunt destul de controversate și rămân la latitudinea organizației.

Posibilitatea de a crea rezerve pentru datorii îndoielnice este în interesul companiei, întrucât rezervele create permit optimizarea sarcinii fiscale prin minimizarea bazei de impozitare pe venit. Prin urmare, pentru autoritățile de reglementare, absența rezervelor create pentru datorii îndoielnice nu este o încălcare, deoarece cu cât baza de impozitare a profitului este mai mare, cu atât mai multe venituri primește statul. Cu toate acestea, în ochii proprietarilor acest lucru este echivalent eroare semnificativă, deoarece Contabil șef nu a folosit oportunitate legală reducerea sarcinii fiscale a organizației.

Yu.V. Kapanina, certificată consultant financiar

Provizion pentru datorii indoielnice

Cum se calculează și cum se reflectă în declarație

ATENŢIE

Dacă nu ați creat o rezervă înainte, puteți începe să faceți acest lucru în noul an, asigurându-vă decizia în politicile contabile. Artă. 313 Codul Fiscal al Federației Ruse; Scrisoare a Serviciului Federal de Taxe pentru Moscova din 20 iunie 2011 nr. 16-15/ [email protected] .

Să luăm în considerare această situație. Compania dvs. care utilizează OSNO are contrapărți care nu și-au putut plăti obligațiile la timp. Ca urmare, s-a format o sumă importantă de creanțe. În plus, aveți îndoieli că aceste datorii vi se vor returna deloc. În acest caz, este logic să se creeze o rezervă pentru datorii îndoielnice. Artă. 266 Codul Fiscal al Federației Ruse. Cu ajutorul acestuia, puteți lua rapid în considerare eventualele pierderi din datorii fără speranță în cheltuielile dvs. subp. 7 clauza 1 art. 265 Codul Fiscal al Federației Ruse. Rezerva vă va permite, de asemenea, să coordonați impozitarea profiturilor cu starea financiară reală a companiei dumneavoastră.

Cum să formezi, să folosești o astfel de rezervă și să reflectezi toate acestea în Înapoierea taxei, veți învăța din articolul nostru.

Formarea unei rezerve pentru datorii îndoielnice

Pentru a determina valoarea rezervei, trebuie să faceți un inventar al conturilor de încasat în ultima zi a fiecărei perioade de raportare (de impozitare) și clauza 4 art. 266 Codul Fiscal al Federației Ruse, pe baza căruia se întocmește un act (după o formă dezvoltată independent, sau conform formă unificată Nr. INV-17 Artă. 9 din Legea din 6 decembrie 2011 Nr.402-FZ).

Dintre toate creanțele, trebuie să o evidențiați pe cea care este îndoielnică. La urma urmei, tocmai astfel de datorii vor participa la formarea rezervei.

Datoria este considerată dubioasă în scopul formării unei rezerve în contabilitatea fiscală numai dacă sunt îndeplinite următoarele condiții: clauza 1 art. 266 Codul Fiscal al Federației Ruse:

datoria a apărut în legătură cu vânzarea de bunuri, prestarea muncii sau prestarea de servicii.

Datoria formată din alte motive nu este îndoielnică în scopul formării unei rezerve. De exemplu, datoria pentru plata anticipată enumerată (plata în avans), dacă bunurile nu au fost expediate (lucrări neexecutate, servicii neprestate) de către furnizor în termenul stabilit prin contract, pentru plata sancțiunilor pentru încălcarea condițiilor contractuale, în baza contractelor de împrumut Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 04.09.2015 Nr. 03-03-06/2/51088, din 23.10.2012 Nr. 03-03-06/1/562 (clauza 4), din 24.07.2013 Nr. 03- 03-06/1/ 29315, din 02/04/2011 Nr.03-03-06/1/70;

datoria nu este rambursată în termenele stabilite prin contract;
datoria nu este garantată prin garanție, garanție sau garanție bancară.

În continuare, uită-te la perioada de întârziere și clauza 4 art. 266 Codul Fiscal al Federației Ruse:

<если>întârziere mai mică de 45 de zile calendaristice - datoria nu este inclusă în rezervă;
<если>întârziere de la 45 la 90 de zile calendaristice (inclusiv) - 50% din valoarea datoriei este inclusă în rezervă;
<если>întârziere mai mare de 90 de zile calendaristice - întreaga sumă a datoriei este inclusă în rezervă.

Vă rugăm să rețineți că datoria este luată în considerare împreună cu TVA Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 11 iunie 2013 Nr.03-03-06/1/21726.

În acest caz, valoarea rezervei create nu trebuie să depășească 10% din veniturile perioadei de raportare (de impozitare) (fără TVA) clauza 4 art. 266 Codul Fiscal al Federației Ruse; Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 04.06.2015 Nr.03-03-06/4/19198.

Sumele contribuțiilor la rezervă sunt incluse în cheltuielile neexploatare în ultima zi a perioadei (de impozitare) de raportare și clauza 3 art. 266, sub. 7 clauza 1 art. 265 Codul Fiscal al Federației Ruse.

Exemplu. Crearea unei rezerve pentru datorii îndoielnice

/ condiție / Compania a decis pentru prima dată să creeze o rezervă pentru datorii îndoielnice la 1 ianuarie 2015. Venitul companiei (fără TVA) pentru primul trimestru al anului 2015 s-a ridicat la 2.600.000 RUB.

/ solutie / Vom calcula valoarea contribuțiilor la rezervă în primul trimestru pe baza sumei datoriilor și a numărului de zile de întârziere.

Apoi definim valoare limită contribuții la rezervă în funcție de valoarea veniturilor. În primul trimestru, va fi egal cu 260.000 de ruble. (2.600.000 RUB x 10%).

În continuare, să comparăm suma estimată a deducerilor cu suma maximă. De la 436.000 de ruble. > 260.000 de ruble, apoi se creează o rezervă în primul trimestru în valoare de 260.000 de ruble. Această sumă la 31 martie 2015 este inclusă în cheltuieli neexploatare complet, întrucât rezerva nu fusese creată înainte.

Cheltuielile sub formă de deduceri la rezerva creată pentru creanțe îndoielnice nu se reflectă separat. Această sumă, împreună cu alte cheltuieli nefuncționale, este indicată la rândul 200 din Anexa nr. 2 la fila 02 din declarație. În continuare, datele de la rândul 200 din Anexa nr. 2 la foaia 02 sunt transferate la rândul 040 din fila 02 din declarație.

Transferul rezervei

Dacă nu ați utilizat (sau nu ați utilizat integral) rezerva creată în perioada de raportare (de impozitare), atunci suma acesteia este transferată în următoarea perioadă de raportare (de impozitare). În acest caz, valoarea rezervei nou create în trimestrul curent trebuie ajustată cu valoarea acestei porțiuni neutilizate și clauza 5 art. 266 Codul Fiscal al Federației Ruse. Apoi la final trimestrul următor trebuie sa:

face din nou inventarul datoriilor și identifică cele îndoielnice;
calculează cuantumul noii rezerve pe baza restanțelor debitorilor într-un mod similar cu cel descris anterior și ținând cont de limitarea de 10% din veniturile perioadei de raportare (de impozitare) corespunzătoare;
comparați suma noii rezerve cu soldul celei neutilizate (adică cu suma rezervei create în perioada anterioară, minus creanțele neperformante scoase din rezervă):

<если>valoarea noii rezerve este mai mică decât soldul neutilizat al rezervei, atunci diferența este inclusă în veniturile neexploatare ale perioadei de raportare (de impozitare) curente și clauza 7 art. 250, alin.5 al art. 266 Codul Fiscal al Federației Ruse;
<если>valoarea noii rezerve este mai mare decât soldul neutilizat, atunci diferența este inclusă în cheltuielile neoperaționale ale perioadei de raportare (de impozitare) curente și subp. 7 clauza 1 art. 265, alin.3 al art. 266 Codul Fiscal al Federației Ruse.

Acordați atenție succesiunii acțiunilor. În primul rând, trebuie să comparați suma estimată a contribuțiilor la rezervă cu limita de 10% a veniturilor și abia apoi să ajustați rezerva nou creată cu soldul rezervei pentru perioada anterioară. Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Regiunii Moscova din 6 septembrie 2013 Nr. A40-106629/11-91-444.

Exemplu. Transferul rezervei neutilizate la următoarea perioadă de raportare

/ condiție / Să continuăm exemplul anterior. Venituri (fără TVA) pentru prima jumătate a anului 2015 - 4.100.000 RUB. Datoriile neperformante nu au fost anulate din rezervă în primul trimestru al anului 2015. Soldul neutilizat al rezervei la 1 aprilie 2015 este de 260.000 RUB.

/ solutie / Pe baza rezultatelor inventarierii efectuate la 30 iunie 2015 nu au aparut noi datorii. În luna mai, Debitorul 4 a plătit pentru serviciile prestate.

Întârzierea tuturor datoriilor este acum mai mare de 90 de zile calendaristice, astfel încât întreaga sumă a datoriilor îndoielnice, cu excepția datoriilor la împrumut, este inclusă în formarea rezervei. Valoarea estimată a contribuțiilor la rezervă este de 873.000 RUB. (293.000 RUB + 580.000 RUB).

Valoarea maximă a contribuțiilor la rezervă este de 410.000 RUB. (4.100.000 RUB x 10%), creăm o rezervă pentru această sumă, deoarece este mai mică decât suma estimată a contribuțiilor la rezervă (873.000 RUB).

Apoi ajustăm rezerva nou creată (410.000 de ruble) cu soldul neutilizat (260.000 de ruble). Deoarece noua rezervă este mai mare decât soldul transferat, diferența este de 150.000 RUB. (410.000 de ruble – 260.000 de ruble) sunt incluse în cheltuielile nefuncționale la 30 iunie 2015.

În declarația de impozit pe venit valoarea contribuțiilor la rezervă (total cumulat de 260.000 de ruble + 150.000 de ruble = 410.000 de ruble) se reflectă în suma totală a cheltuielilor nefuncționale la rândul 200 din apendicele nr. 2 la foaia 02 din declarație și rândul 040 din fila 02 din declarație.

Folosind rezerva

Cuantumul rezervei în contabilitate fiscală poate fi utilizat de societate doar pentru acoperirea pierderilor din datorii neperformante clauza 4 art. 266 Codul Fiscal al Federației Ruse.

După cum știți, datoriile sunt considerate rele (necolectabile) clauza 2 art. 266 Codul Fiscal al Federației Ruse dacă are loc unul dintre următoarele evenimente:

<или>termenul de prescripție a expirat (în general, este de 3 ani din ziua în care ați aflat sau ar fi trebuit să aflați despre încălcarea dreptului dvs., dar pentru unele cerințe legea stabilește un termen special și) Articolele 196, 197 din Codul civil al Federației Ruse;
<или>organizația debitoare a fost lichidată, inclusiv exclusă din Registrul unificat de stat al persoanelor juridice ca persoană juridică inactivă Artă. 61, alin.9 al art. 63, alin.2 al art. 64.2 Cod civil al Federației Ruse; Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 23 ianuarie 2015 Nr. 03-01-10/1982, din 24 iulie 2015 Nr. 03-01-10/42792;
<или>obligația încetează din cauza imposibilității îndeplinirii acesteia (de exemplu, din cauză de forță majoră) sau pe baza unui act al unei agenții guvernamentale (de exemplu, printr-o hotărâre judecătorească, antreprenorul debitor este declarat faliment Scrisoare a Ministerului Finanțelor din 25 mai 2015 Nr.03-03-06/1/29969);
<или>executorul judecătoresc a emis o decizie de încetare proceduri de executare silitași întoarce-te titlu executoriu creditorului din cauza imposibilității încasării Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 27 martie 2015 Nr. 03-03-06/1/17107, din 27 iulie 2015 Nr. 03-03-06/1/43049.

Astfel, dacă, după acumularea rezervei, recunoașteți orice datorie ca fiind neperformantă, atunci suma acestei datorii nu este inclusă în cheltuieli, ci este radiată din rezervă.

Dacă rezerva creată nu este suficientă pentru a acoperi toate datoriile neperformante, atunci suma cu care datoria neperformantă depășește rezerva trebuie inclusă în cheltuielile neoperaționale subp. 2 p. 2 art. 265, alin.5 al art. 266 Codul Fiscal al Federației Ruse.

Exemplu. Utilizarea provizionului pentru creanțe îndoielnice în trimestrul III

/ condiție / Să continuăm exemplul nostru. Venituri (fără TVA) pentru 9 luni din 2015 - 6.700.000 RUB. Soldul neutilizat al rezervei la 1 iulie 2015 este de 410.000 RUB.

În august, societatea a primit documente privind lichidarea Debitorului 2, iar datoria acestuia a fost recunoscută ca nerecuperabilă.

/ solutie / Recunoscută ca datorii neperformante în valoare de 580.000 RUB. anulat din rezerva. În același timp, suma rezervei formate este de 410.000 de ruble. nu este suficient pentru a plăti întreaga sumă a datoriei. Diferența este de 170.000 de ruble. (580.000 RUB – 410.000 RUB) vor fi luate în considerare în cheltuielile neexploatare de la data anulării datoriei. Pe 30 septembrie facem din nou inventarierea creanțelor. Compania nu a achiziționat noi datorii.

Datoria este scadentă mai mult de 90 de zile calendaristice, iar rezerva se formează pe baza sumei totale a datoriilor îndoielnice (fără datorii la împrumut) de 293.000 de ruble, care nu depășește limita de 670.000 de ruble. (6.700.000 RUB x 10%). Aceasta înseamnă că creăm o nouă rezervă în valoare de 293.000 de ruble.

Nu există un sold neutilizat al rezervei la 30 septembrie 2015, adică este de fapt egal cu zero. Prin urmare, luăm în considerare întreaga sumă a noii rezerve în cheltuieli neexploatare.

În declarația de impozit pe venit Reflectați:

contribuții la rezervă (în exemplul nostru, cu un total cumulat de 410.000 de ruble + 293.000 de ruble = 703.000 de ruble) în suma totală a cheltuielilor nefuncționale - conform rândului 200 din apendicele nr. 2 la foaia 02 a declarației;
sume de creanțe nerecuperate neacoperite de rezervă (170.000 RUB pentru exemplul nostru) - la rândul 300 (în valoarea totală a pierderilor echivalente cu cheltuieli neoperaționale) și rândul 302 (ca sumă separată) din Anexa nr. 2 la fișă 02 din declarație;
cuantumul contribuțiilor la rezervă și partea din creanța nerecuperabilă radiată direct ca cheltuieli (suma rândurilor 200 și 300 din Anexa nr. 2 la fila 02 din declarație) - la rândul 040 din fila 02 din declarație.

Dacă aveți o datorie neperformantă care nu a participat la formarea rezervei „dubioase”, atunci se pune întrebarea: ar trebui să anulați o astfel de datorie din rezervă sau poate fi luată în considerare direct în cheltuielile nefuncționale?

Ministerul Finanțelor consideră că orice creanță neperformantă este radiată din rezervă Scrisoare a Ministerului Finanțelor din 17 iulie 2012 Nr.03-03-06/2/78. Dar VOI aveți o poziție diferită în această problemă Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj din 17 iunie 2014 Nr. 4580/14. Judecătorii de rang înalt au indicat că normele Codului Fiscal privind anularea datoriilor neperformante din rezerve se aplică numai atunci când o astfel de datorie a apărut ca urmare a vânzării de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii). Acele datorii care nu au fost contractate în legătură cu vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) și nu au participat la constituirea rezervei din cauza instrucțiunilor directe ale legii sunt imediat luate în considerare ca parte a cheltuielilor neexploatare în subp. 2 p. 2 art. 265 Codul Fiscal al Federației Ruse.

Exemplu. Utilizarea rezervei pentru creanțe îndoielnice în trimestrul IV

/ condiție / Să continuăm exemplul nostru. Venituri (fără TVA) pentru 2015 - 9.500.000 RUB. Soldul neutilizat al rezervei la 1 octombrie 2015 este de 293.000 RUB. Datoria debitorului 3 în valoare de 250.000 RUB. recunoscut ca fără speranță în noiembrie 2015 din cauza lichidării sale.

/ solutie / Datoria debitorului 3 de a rambursa împrumutul nu a participat la formarea rezervei „dubioase”. Includem cuantumul acesteia în cheltuielile neexploatare.

Rezultatele inventarierii creantelor la 31 decembrie 2015 au fost urmatoarele:

Aveți un nou debitor, dar perioada de existență a acestei datorii nu este suficientă pentru a include suma datoriei în rezerva creată. Prin urmare, noua rezervă este formată numai din valoarea datoriei debitorului 1 - 293.000 de ruble, care este mai mică decât suma maximă de 950.000 de ruble. (9.500.000 RUB x 10%). Întrucât valoarea soldului neutilizat al rezervei reportate din trimestrul precedent este egală cu suma noii rezerve, la 31 decembrie 2015 nu se fac deduceri la rezervă.

În declarația de impozit pe venit pierderile din anularea datoriilor neperformante (pentru noi - cumulat 170.000 de ruble + 250.000 de ruble = 420.000 de ruble) sunt reflectate la rândul 302 din apendicele nr. 2 la foaia 02, precum și în suma totală de la rândul 300 din apendicele nr. 2 la foaia 02. Și apoi suma rândurilor 200 și 300 din apendicele nr. 2 la foaia 02 este indicată în rândul 040 din foaia 02.

Vă rugăm să rețineți că rezerva va fi formată în primul trimestru al anului viitor. Cert este că mărimea acestuia va depinde de veniturile din ianuarie - martie, iar soldul transferat al rezervei de anul trecut a fost calculat luând în considerare veniturile pentru întregul an precedent. Și se poate întâmpla ca la ajustarea noii rezerve create la 31 martie 2016, pentru soldul neutilizat, să aveți o diferență care va trebui inclusă în venituri neexploatare.

Exemplu. Ajustarea rezervei în primul trimestru al anului viitor

/ condiție / Să revenim la exemplul nostru. Organizația continuă să creeze o rezervă în 2016. Venituri (fără TVA) pentru primul trimestru al anului 2016 - 1.200.000 RUB. Soldul neutilizat al rezervei la 1 ianuarie 2016 este de 293.000 RUB.

Datoriile sunt restante cu mai mult de 90 de zile calendaristice, iar în calcularea rezervei luăm 100% din datorii îndoielnice - 411.000 de ruble. (293.000 RUB + 118.000 RUB).

Calculăm suma maximă a rezervei pe baza veniturilor din primul trimestru. Este egal cu 120.000 de ruble. (1.200.000 RUB x 10%) și mai puțin decât valoarea estimată a datoriilor (411.000 RUB). Creăm o nouă rezervă pentru el.

În continuare, ajustăm rezerva nou creată pentru soldul anului trecut (293.000 RUB). Avem o diferență de 173.000 de ruble. (293.000 de ruble – 120.000 de ruble), care trebuie luate în considerare la 31.03.2016 în veniturile neexploatare.

În declarația de impozit pe venit Vom reflecta această sumă pe rândul 100 din Anexa nr. 1 la fila 02 din declarație împreună cu restul veniturilor neexploatate, apoi o vom transfera la rândul 020 din fila 02 din declarație.

Dacă la sfârșitul anului aveți o rezervă neutilizată pentru datorii îndoielnice, dar în noul an decideți să nu mai creați o astfel de rezervă, atunci trebuie să:

să facă modificările corespunzătoare în politica contabilă fiscală;
includeți întreaga sumă neutilizată a rezervei la 31 decembrie a anului curent în veniturile neexploatare;
cuantumul rezervei restabilite trebuie reflectat pe rândul 100 al anexei nr. 1 la fila 02 din declarație și pe rândul 020 din fila 02 din declarație ca parte a sumei totale a veniturilor neexploatare în clauza 5.2 din procedura de completare a declarației, aprobată. Prin Ordinul Serviciului Fiscal Federal din 26 noiembrie 2014 nr. ММВ-7-3/600@.

O criză economică și contrapărțile lipsite de scrupule pot duce la apariția organizațiilor de datorii care este puțin probabil să fie rambursate. Pentru a preveni ca această datorie să atârne puternic de conturile de decontare și să umfle cifrele bilanțului, companiile creează rezerve pentru datorii îndoielnice.

Datoriile îndoielnice sunt creanțele care nu sunt rambursate în termenele stabilite prin contract sau cu un grad ridicat de probabilitate să nu fie rambursate și nu sunt garantate prin garanții corespunzătoare.

Cuantumul creantelor din bilanţ se reduce cu suma rezervei pentru creanţe îndoielnice. După ce reguli sunt rezervele pentru datorii îndoielnice create în contabilitate și contabilitate fiscală, cum să le folosiți și să le restaurați, citiți acest articol.

1. Este necesară o rezervă pentru datorii îndoielnice?

2. Politica contabila pentru datorii indoielnice

3. Exemplu de comandă pentru datorii îndoielnice

4. Crearea unei rezerve pentru datorii îndoielnice în contabilitate

5. Restabilirea provizionului pentru creanțe îndoielnice

6. Utilizarea rezervei pentru datorii dubioase

7. Exemplu de provizion pentru datorii îndoielnice cu afișări

8. Inventarierea rezervei pentru datorii dubioase

9. Provizioane pentru creanțe îndoielnice în 1s 8.3

10. Provizion pentru creanțe îndoielnice în bilanţ

11. Rezervă simplificată a sistemului fiscal pentru datorii îndoielnice

Deci, să mergem în ordine. Daca nu ai timp sa citesti un articol lung, urmareste scurtul videoclip de mai jos, din care vei invata toate cele mai importante lucruri despre subiectul articolului.

(dacă videoclipul nu este clar, există o roată în partea de jos a videoclipului, faceți clic pe ea și selectați Calitate 720p)

Vom discuta subiectul în continuare în articol mai detaliat decât în videoclip.

1. Este necesară o rezervă pentru datorii îndoielnice?

Regulile pentru crearea unei rezerve pentru datorii îndoielnice sunt diferite din punct de vedere contabil și fiscal.

În contabilitate se aplică următoarele standarde:

Crearea unei rezerve pentru datorii îndoielnice – responsabilitatea organizatiei conform clauzei 70 din Regulamentul privind contabilitatea și raportarea financiară din Federația Rusă nr. 34n
Rezerva se formează conform orice creanțe clasificate ca îndoielnice. Totodată, poate fi considerată dubioasă și datoria pentru care perioada de rambursare nu a sosit încă.

În ceea ce privește contabilitatea fiscală, legislația prevede:

dreptul contribuabilului folosind metoda de angajamente, creați o rezervă pentru datorii îndoielnice (clauza 3 a articolului 266 din Codul fiscal al Federației Ruse). Întrucât suma rezervei pentru datorii îndoielnice se referă la cheltuieli neoperaționale, organizațiile încearcă să folosească acest drept și, prin urmare, să reducă profitul impozabil.
crearea unei rezerve pentru datorii dubioase numai pentru datorii ale cumpărătorilor și clienților pentru munca prestată, serviciile sau bunurile vândute (paragraful 1, clauza 1, articolul 266 din Codul fiscal al Federației Ruse).

2. Politica contabila pentru datorii indoielnice

Reglementările privind contabilitatea și raportarea financiară din Federația Rusă nr. 34n prevăd formarea unei rezerve pentru fiecare datorie îndoielnică pe baza unei evaluări a stării financiare a debitorului și a probabilității rambursării datoriilor. Organizația trebuie să dezvolte metodologia specifică și frecvența formării rezervelor în mod independent și să o aprobe în politicile sale contabile în scopuri contabile.

Puteți alege dintre următoarele opțiuni:

creând o rezervă pentru fiecare datorie îndoielnică bazată pe raționamentul profesional, care determină suma datoriei care nu va fi rambursată. Totodată, politica contabilă stabilește parametri prin care se evaluează solvabilitatea, poziția financiară a contrapărții, calitatea serviciului datoriei etc. Cuantumul rezervei pentru creanțe îndoielnice se calculează și el individual.
crearea unei rezerve pentru fiecare datorie în funcţie de perioada de rambursare a datoriei restante. Valoarea rezervei pentru datorii îndoielnice în acest caz poate fi stabilită ca procent din valoarea datoriei sau poate corespunde procedurii de formare a rezervei în contabilitatea fiscală:
- 100% din valoarea datoriei dacă rămâne scadentă mai mult de 90 de zile;
- 50% din suma datorată în caz de întârziere de la 45 la 90 de zile.

Atunci când se formează o politică contabilă pentru datorii îndoielnice, este necesar să se țină cont de specificul contabilității și activităților unei anumite organizații, precum și de impactul rezervei asupra situațiilor financiare.

Rețineți că nu se creează nicio rezervă în contabilitatea fiscală:

pentru sumele avansurilor acordate furnizorilor (a se vedea scrisoarea Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 15 octombrie 2003 N 16-00-14/316)
pentru amenzi pentru încălcarea termenilor acordului (Scrisori ale Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 15 iunie 2012 nr. 03-03-06/1/308, din 29 septembrie 2011 nr. 03-03-06 /2/150)
asupra cuantumului dobânzii pentru uzul altora în numerar, adunat instanța de arbitraj(Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 24 iulie 2013 Nr. 03-03-06/1/29315)
în baza contractelor de împrumut (Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 02/04/2011 Nr. 03-03-06/1/70).

În scopuri fiscale, politica contabilă include o clauză despre însuși faptul de a crea o rezervă, întrucât formarea unei rezerve este un drept al contribuabilului, nu o obligație.

3. Exemplu de comandă pentru datorii îndoielnice

După ce creanțele sunt recunoscute în conformitate cu politica contabila organizarea este discutabilă, compania trebuie să creeze o rezervă. Baza va fi o comandă pentru datorii îndoielnice. Exemplu de mai jos.

ORDIN Nr. 2

privind constituirea unei rezerve pentru datorii îndoielnice în contabilitate

EU COMAND:

Recunoașteți ca îndoielnică datoria Nedobrovestny LLC în valoare de 590.000 de ruble, care nu este garantată printr-o garanție și nu este plătită la timp conform contractului.
Creați o rezervă pentru datorii îndoielnice în contabilitate în valoare de 590.000 RUB.
Numiți contabilul șef S.V. Petrenko ca responsabil pentru executarea ordinului.

Directorul I.F. Korolkov

4. Crearea unei rezerve pentru datorii îndoielnice în contabilitate

Pentru contabilizarea rezervei se folosește contul 63 „Provizioane pentru creanțe îndoielnice”. Reflectați crearea unei rezerve pentru datorii îndoielnice în contabilitate prin înregistrarea:

Debit 91/2 „Alte cheltuieli” - Credit 63

Deducerile din rezerva pentru datorii îndoielnice sunt anulate la alte cheltuieliși se referă la rezultate financiare. Baza acestei postări va fi o situație contabilă-calcul (raționamentul profesional, opinia expertului).

Valoarea rezervei create în contabilitate nu este limitată, spre deosebire de contabilitatea fiscală. Pentru cheltuieli fiscale Valoarea rezervei pentru datorii îndoielnice este limitată - în limita 10% din venituri perioada pentru care se constituie rezerva.

5. Restabilirea provizionului pentru creanțe îndoielnice

În cazul plății integrale sau parțiale a datoriei de către contrapartidă, rezerva creată este ajustată. Restabilirea provizionului pentru datorii îndoielnice se va face în cuantumul rambursării datoriilor. Inregistrari contabile:

Debit 51, 50 Credit 62, 71,73,76 – plata primită de la contraparte

Debit 63 Credit 91-1 – rezerva pentru datorii indoielnice restituite pentru suma de plata

6. Utilizarea rezervei pentru datorii dubioase

Mai devreme sau mai târziu, datoria îndoielnică se poate transforma în datorii neperformante, care pot fi anulate. Recunoaşte conturi de încasat necolectabile este necesar într-o anumită ordine, conform paragrafului 77 din Regulamentul de contabilitate și raportare:

pregătirea documentelor care confirmă nerealitatea colectării datoriilor ( documente sursă, pretenții, corespondență cu contrapartea, extras din Registrul unificat de stat al persoanelor juridice, soluționarea executorului judecătoresc la finalizarea procedurii de executare silită, altele);
inventarierea creanțelor și identificarea datoriilor cu termenul de prescripție expirat;
întocmirea unui certificat de contabilitate și a ordinului organizației de anulare a creanțelor.

Datoriile neperformante sunt anulate din rezerva pentru creanțele îndoielnice sau ca cheltuieli dacă nu a fost creată nicio rezervă. Vom analiza utilizarea rezervei pentru datorii îndoielnice folosind un exemplu puțin mai târziu.

În cazul în care creanțele sunt anulate după expirarea termenului de prescripție, cuantumul acestora se ia în considerare în contabilitatea extra-bilanțului timp de 5 ani de la data radierii. În acest scop este utilizat contul 007 „Datoria debitorilor insolvenți anulate cu pierdere”în vederea monitorizării posibilității de încasare a creanțelor în cazul unor modificări ale poziției financiare a debitorului.

În contabilitatea fiscală, creanțele neperformante nu sunt incluse în cheltuieli, ci sunt anulate din rezerva creată. În acest caz, orice creanță recunoscută ca necolectabilă este supusă anulării pe cheltuiala rezervei, chiar dacă nu a fost creată anterior o rezervă pentru aceasta.

Dacă valoarea rezervei pentru creanțe îndoielnice în contabilitatea fiscală este mai mică decât valoarea creanțelor neperformante, atunci diferența poate fi atribuită cheltuielilor neexploatare (conform paragrafului 2 al paragrafului 2 al articolului 265 din Codul fiscal al Federația Rusă).

7. Suma rezervei pentru datorii indoielnice: exemplu cu afisari

La 15 decembrie 2016, Furniture Factory LLC a vândut cumpărătorului Nedobrovestny LLC produse de mobilier în valoare de 590.000 de ruble (inclusiv TVA-ul 90.000 de ruble). Conform termenilor contractului, cumparatorul este obligat sa plateasca marfa in termen de 14 zile lucratoare. Perioada de plată a expirat pe 10 ianuarie 2017. Politica contabilă a Furniture Factory LLC prevede crearea lunară a unei rezerve pentru datorii îndoielnice pentru fiecare activ, în funcție de perioada de întârziere (similar cu Codul Fiscal al Federației Ruse).

Debit 62 Credit 90-1 – 590.000 rub. Venituri reflectate din vânzarea produselor Nedobrovestny LLC

Debit 90-3 Credit 68 – 90.000 rub. TVA perceput

Debit 91-2 Credit 63 – 295.000 rub. Deduceri la rezerva pentru datorii îndoielnice (perioada de întârziere de la 45 la 90 de zile)

La 15 martie 2017, Nedobrovestny LLC a transferat 100.000 de ruble în contul Furniture Factory LLC. în plata unei datorii. Și în iunie 2017, în Registrul unificat de stat al persoanelor juridice a fost făcută o înscriere despre lichidarea debitorului. Suma rămasă de datorie, 490.000 de ruble, a fost considerată necolectabilă. Departamentul de contabilitate a efectuat următoarele înregistrări:

Debit 51 Credit 62 – 100.000 de ruble. Plătit (parțial) pentru bunuri

Debit 63 Credit 91-1 – 100.000 de ruble. Rezerva pentru creanțe îndoielnice a fost restabilită în cuantumul plății parțiale. Începând cu 04.01.2017, suma rezervei va fi de 195.000 de ruble.

Debit 91-2 Credit 63 – 295.000 ruble. A fost constituit un provizion pentru datorii îndoielnice ale Nedobrovestny LLC (întârziat de peste 90 de zile). Începând cu 1 mai 2017, suma rezervei este de 490.000 RUB.

Debit 63 Credit 62 – 490.000 de ruble. Datoriile neperformante au fost anulate folosind rezerva creată pentru creanțe îndoielnice.

8. Inventarierea rezervei pentru datorii dubioase

Principiul efectuării inventarierii rezervei pentru creanțe îndoielnice este specificat în paragraful 3.54 din Instrucțiunile metodologice pentru efectuarea inventarierii proprietății și obligațiilor financiare:

„Un inventar al rezervei pentru datorii îndoielnice creat de o organizație care utilizează metoda de determinare a veniturilor din vânzarea produselor (lucrări, servicii) pe măsură ce mărfurile sunt expediate (lucrările, serviciile sunt efectuate) și documentele de plată sunt prezentate cumpărătorului ( client) constă în verificarea validității sumelor care nu sunt rambursate în termenele stabilite prin contracte și nu sunt prevăzute cu garanții corespunzătoare.”

O evaluare continuă a fiecărei datorii îndoielnice pentru posibilitatea de a crea sau de a utiliza o reducere pentru datorii îndoielnice trebuie efectuată în mod continuu. ÎN obligatoriu o astfel de monitorizare se efectuează de la data întocmirii situaţiilor financiare.

9. Provizioane pentru creanțe îndoielnice în 1s 8.3

Urmăriți un videoclip despre lucrul în programul 1C: Contabilitate 8.3 cu operațiuni privind crearea și anularea rezervelor pentru datorii îndoielnice, precum și stabilirea setărilor politicii contabile privind rezervele. Provizioanele pentru datorii îndoielnice din 1C 8.3 pot fi formate atât în contabilitate, cât și în contabilitatea fiscală.

10. Provizion pentru creanțe îndoielnice în bilanţ

Formabil situațiile financiare trebuie să fie de încredere, utilizatorii trebuie să vadă imaginea reală situatie financiara organizație, fără a umfla activele. În acest sens, indicatorii de activ și pasiv trebuie ajustați ținând cont de valorile estimate.

Cuantumul rezervei pentru creanțe îndoielnice scade valoarea creanțelor, care este prezentată în bilanț, nu este reflectată pe un rând separat. Informațiile despre rezerva formată pentru datorii îndoielnice pot fi reflectate în notele la bilanţ în conformitate cu clauza 35 din PBU 4/99.

Anul viitor provizionul pentru datorii dubioase:

se restabilește atunci când datoria este rambursată și anulată ca alte venituri;
se restabilește din lipsa plății de către contrapartidă pe baza rezultatelor anului următor celui de constituire a rezervei (conform paragrafului 4 al clauzei 70 din Reglementările contabile și de raportare) și se include în alte venituri;
utilizat la anularea creanțelor recunoscute ca neperformante (clauza 77 din Reglementările de contabilitate și raportare).

11. Rezervă simplificată a sistemului fiscal pentru datorii îndoielnice

Doar contribuabilii care utilizează metoda de angajamente au dreptul să formeze rezerve pentru datorii îndoielnice în contabilitatea fiscală. Companiile care utilizează sistemul simplificat de impozitare nu creează o rezervă pentru datorii îndoielnice și nu pot include astfel de rezerve în cheltuieli.

Pentru simplificatori în art. 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse a aprobat o listă închisă de cheltuieli, în care nu sunt prevăzute deduceri pentru rezerve. În plus, cheltuielile pentru sistemul simplificat de impozitare sunt recunoscute pe bază de numerar.

Cu toate acestea, în contabilitate, simplificatorii sunt obligați să creeze rezerve care sunt asociate cu modificări ale valorilor estimate. Acestea includ rezerve:

pentru datorii îndoielnice;
pentru a reduce costul stocurilor;
pentru deprecierea investiţiilor financiare.

După cum puteți vedea, crearea de rezerve pentru datorii îndoielnice diferă în multe privințe din punct de vedere fiscal și contabil. Aceste diferențe vor duce la diferențe temporare în contabilitate, care, fără îndoială, vor adăuga bătăi de cap oricărui contabil. Ne puteți spune despre dificultățile și ambiguitățile pe care le aveți în această chestiune în comentariile la articol și vom încerca să găsim împreună o soluție.

Despre rezerva pentru creanțe îndoielnice vom vorbi mai pe larg în „Clubul profesionisti contabili" în ianuarie. Pe lângă rezerva pentru datorii îndoielnice, vom analiza în detaliu crearea unei rezerve pentru plata concediului de odihnă și, de asemenea, vom determina cine creează ce rezerve, diferențele dintre contabilitate și contabilitate fiscală. Înscrie-te în Club. Toate materialele Clubului pentru ianuarie vor fi postate până pe 23 ianuarie.

Suma rezervei pentru datorii indoielnice

De asemenea poti fi interesat de:

Cel mai simplu mod de a converti dolari în ruble

Pentru a converti dolari în ruble sau invers, ruble în dolari, aveți nevoie de...

Ce se va întâmpla cu dolarul (rubla) în viitorul apropiat - previziuni și opinii ale experților Mai multe motive vor contribui la acest lucru

Recuperarea prețului petrolului a permis stabilizarea rublei. Cu toate acestea, experții...

Cursul de schimb al euro pentru vară: experții și-au dat prognoza

Actualizat 20.08.2019 19:40 Care este cursul de schimb euro prognozat pentru mâine? Cursul de schimb euro prognozat pentru mâine...

Ce se va întâmpla cu dolarul (rubla) în viitorul apropiat - previziuni și opinii ale experților

Modificările cursului de schimb al monedei americane au făcut obiectul unei examinări atente de câțiva ani...

Depozite Sberbank pentru persoane fizice: rate ale dobânzii

În vremuri economice instabile din țara noastră, puțini oameni îndrăznesc să facă activități bancare...

Formular de căutare

Popular

Caracteristicile operațiunilor de depozit

Ce este criptomoneda și cum funcționează

Cel mai simplu mod de a converti dolari în ruble

Ce se va întâmpla cu dolarul (rubla) în viitorul apropiat - previziuni și opinii ale experților Mai multe motive vor contribui la acest lucru

Cursul de schimb al euro pentru vară: experții și-au dat prognoza

Ce se va întâmpla cu dolarul (rubla) în viitorul apropiat - previziuni și opinii ale experților

Depozite Sberbank pentru persoane fizice: rate ale dobânzii

Crearea unui provizion pentru datorii îndoielnice este reflectată în înregistrare. Suma rezervei pentru datorii indoielnice

Provizion pentru datorii indoielnice

Politica contabila

Contabilitatea constituirii si folosirii Provizionului pentru datorii indoielnice

Provizion pentru creanțe îndoielnice și situații financiare

Algoritm de calcul și utilizare a rezervei pentru creanțe îndoielnice în contabilitate

Informații contabile

Contabilitatea datoriilor neperformante în afara bilanțului

Răspunderea pentru necrearea unei rezerve pentru datorii îndoielnice

Aplicarea PBU 18/02

Provizion pentru datorii indoielnice

Datorii îndoielnice și provizioane pentru ele

Acte legislative

Cum să creați o rezervă pentru datorii îndoielnice

Contabilitatea rezervelor – contabilitate sau impozit?

Condiții pentru formarea rezervei

Reflectarea provizionului pentru creanțe îndoielnice în contabilitate

Facem contabilitate

Facem datorii neperformante

Efectuăm plata parțială

Efectuăm rezerva neutilizată

Postat ca obligații fiscale

Reflectate în bilanţ

Dreptul de a impozita în contabilitate rezervele pentru datorii îndoielnice

Provizion pentru datorii indoielnice

Provizion pentru creanțe îndoielnice și situații financiare

Proviziune pentru creanțe îndoielnice în contabilitatea fiscală

Provizion pentru creanțe îndoielnice - înregistrări contabile

Provizion pentru datorii îndoielnice - ce este?

Când și de către cine ar trebui creată rezerva?

Calculul sumei rezervei

Reguli de bază pentru contabilitatea rezervelor

Rezerva se acumulează și se modifică: înregistrări

Restaurarea și utilizarea rezervei: afișări

Condiții de recunoaștere

Metode de creație

Reflecție în contabilitate și impact asupra raportării companiei

Ce trebuie să faceți când returnați datorii îndoielnice

Provizion pentru datorii indoielnice

Cum se calculează și cum se reflectă în declarație

ATENŢIE

Formarea unei rezerve pentru datorii îndoielnice

Exemplu. Crearea unei rezerve pentru datorii îndoielnice

Transferul rezervei

Exemplu. Transferul rezervei neutilizate la următoarea perioadă de raportare

Folosind rezerva

Exemplu. Utilizarea provizionului pentru creanțe îndoielnice în trimestrul III

Exemplu. Utilizarea rezervei pentru creanțe îndoielnice în trimestrul IV

Exemplu. Ajustarea rezervei în primul trimestru al anului viitor

1. Este necesară o rezervă pentru datorii îndoielnice?

2. Politica contabila pentru datorii indoielnice

3. Exemplu de comandă pentru datorii îndoielnice

4. Crearea unei rezerve pentru datorii îndoielnice în contabilitate

5. Restabilirea provizionului pentru creanțe îndoielnice

6. Utilizarea rezervei pentru datorii dubioase

7. Suma rezervei pentru datorii indoielnice: exemplu cu afisari

8. Inventarierea rezervei pentru datorii dubioase

9. Provizioane pentru creanțe îndoielnice în 1s 8.3

10. Provizion pentru creanțe îndoielnice în bilanţ

11. Rezervă simplificată a sistemului fiscal pentru datorii îndoielnice

De asemenea poti fi interesat de: