Yu.V. Kapanina, certificată consultant financiar

Provizion pentru datorii indoielnice

Cum se calculează și cum se reflectă în declarație

ATENŢIE

Dacă nu ați creat o rezervă înainte, puteți începe să faceți acest lucru în noul an, asigurându-vă decizia în politicile contabile. Artă. 313 Codul Fiscal al Federației Ruse; Scrisoare a Serviciului Federal de Taxe pentru Moscova din 20 iunie 2011 nr. 16-15/ [email protected] .

Să luăm în considerare această situație. Compania dvs. care utilizează OSNO are contrapărți care nu și-au putut plăti obligațiile la timp. Ca rezultat, un impresionant creanţe de încasat. În plus, aveți îndoieli că aceste datorii vi se vor returna deloc. În acest caz, este logic să se creeze o rezervă pentru datorii îndoielnice. Artă. 266 Codul fiscal al Federației Ruse. Cu ajutorul acestuia, puteți lua rapid în considerare eventualele pierderi din datorii fără speranță în cheltuielile dvs. subp. 7 clauza 1 art. 265 Codul Fiscal al Federației Ruse. Rezerva vă va permite, de asemenea, să coordonați impozitarea profiturilor cu starea financiară reală a companiei dumneavoastră.

Cum să formezi, să folosești o astfel de rezervă și să reflectezi toate acestea în Înapoierea taxei, veți învăța din articolul nostru.

Formarea unei rezerve pentru datorii îndoielnice

Pentru a determina valoarea rezervei, trebuie să faceți un inventar al conturilor de încasat în ultima zi a fiecărei perioade de raportare (de impozitare) și clauza 4 art. 266 Codul fiscal al Federației Ruse, pe baza căruia se întocmește un act (după o formă dezvoltată independent, sau conform formă unificată Nr. INV-17 Artă. 9 din Legea din 6 decembrie 2011 Nr.402-FZ).

Dintre toate creanțele, trebuie să o evidențiați pe cea care este îndoielnică. La urma urmei, tocmai astfel de datorii vor participa la formarea rezervei.

Datoria este considerată dubioasă în scopul formării unei rezerve în contabilitatea fiscală numai dacă sunt îndeplinite următoarele condiții: clauza 1 art. 266 Codul fiscal al Federației Ruse:

• datoria a apărut în legătură cu vânzarea de bunuri, prestarea muncii sau prestarea de servicii.

Datoria formată din alte motive nu este îndoielnică în scopul formării unei rezerve. De exemplu, datoria pentru plata anticipată enumerată (plata în avans), dacă bunurile nu au fost expediate (lucrările nu au fost finalizate, serviciile nu au fost prestate) de către furnizor în termenul stabilit prin contract, pentru plata sancțiunilor pentru încălcarea termeni contractuali, conform contractelor de împrumut Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 04.09.2015 Nr. 03-03-06/2/51088, din 23.10.2012 Nr. 03-03-06/1/562 (clauza 4), din 24.07.2013 Nr. 03- 03-06/1/ 29315, din 02/04/2011 Nr.03-03-06/1/70;

• datoria nu este rambursată în termenele stabilite prin contract;
• datoria nu este garantată prin garanție, garanție, garantie bancara.

În continuare, uită-te la perioada de întârziere și clauza 4 art. 266 Codul fiscal al Federației Ruse:

• <если>întârziere mai mică de 45 de zile calendaristice - datoria nu este inclusă în rezervă;
• <если>întârziere de la 45 la 90 de zile calendaristice (inclusiv) - 50% din valoarea datoriei este inclusă în rezervă;
• <если>întârziere mai mare de 90 de zile calendaristice - întreaga sumă a datoriei este inclusă în rezervă.

Vă rugăm să rețineți că datoria este luată în considerare împreună cu TVA Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 11 iunie 2013 Nr.03-03-06/1/21726.

În acest caz, valoarea rezervei create nu trebuie să depășească 10% din veniturile perioadei de raportare (de impozitare) (fără TVA) clauza 4 art. 266 Codul Fiscal al Federației Ruse; Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 04.06.2015 Nr.03-03-06/4/19198.

Sumele contribuțiilor la rezervă sunt incluse în cheltuieli neexploatareîn ultima zi a perioadei (de impozitare) de raportare a clauza 3 art. 266, sub. 7 clauza 1 art. 265 Codul Fiscal al Federației Ruse.

Exemplu. Crearea unei rezerve pentru datorii îndoielnice

/ condiție / Compania a decis pentru prima dată să creeze o rezervă pentru datorii îndoielnice la 1 ianuarie 2015. Venitul companiei (fără TVA) pentru primul trimestru al anului 2015 s-a ridicat la 2.600.000 RUB.

/ solutie / Vom calcula valoarea contribuțiilor la rezervă în primul trimestru pe baza sumei datoriilor și a numărului de zile de întârziere.

Apoi definim valoare limită contribuții la rezervă în funcție de valoarea veniturilor. În primul trimestru, va fi egal cu 260.000 de ruble. (2.600.000 RUB x 10%).

În continuare, să comparăm suma estimată a deducerilor cu suma maximă. De la 436.000 de ruble. > 260.000 de ruble, apoi se creează o rezervă în primul trimestru în valoare de 260.000 de ruble. La 31 martie 2015, această sumă este inclusă integral în cheltuielile neexploatare, întrucât rezerva nu fusese creată anterior.

Cheltuielile sub formă de deduceri la rezerva creată pentru creanțe îndoielnice nu se reflectă separat. Această sumă, împreună cu alte cheltuieli nefuncționale, este indicată la rândul 200 din Anexa nr. 2 la fila 02 din declarație. În continuare, datele de la rândul 200 din Anexa nr. 2 la foaia 02 sunt transferate la rândul 040 din fila 02 din declarație.

Transferul rezervei

Dacă nu ați utilizat (sau nu ați utilizat integral) rezerva creată în perioada de raportare (de impozitare), atunci suma acesteia este transferată în următoarea perioadă de raportare (de impozitare). În acest caz, valoarea rezervei nou create în trimestrul curent trebuie ajustată cu valoarea acestei porțiuni neutilizate și clauza 5 art. 266 Codul Fiscal al Federației Ruse. Apoi la final trimestrul următor trebuie sa:

• face din nou inventarul datoriilor și identifică cele îndoielnice;
• calculează cuantumul noii rezerve pe baza restanțelor debitorilor într-un mod similar cu cel descris anterior și ținând cont de limitarea de 10% din veniturile perioadei de raportare (de impozitare) corespunzătoare;
• comparați suma noii rezerve cu soldul celei neutilizate (adică cu suma rezervei create în perioada anterioară, minus creanțele neperformante scoase din rezervă):

• <если>valoarea noii rezerve este mai mică decât soldul neutilizat al rezervei, atunci diferența este inclusă în veniturile neexploatare ale perioadei de raportare (de impozitare) curente și clauza 7 art. 250, alin.5 al art. 266 Codul Fiscal al Federației Ruse;
• <если>valoarea noii rezerve este mai mare decât soldul neutilizat, atunci diferența este inclusă în cheltuielile neoperaționale ale perioadei de raportare (de impozitare) curente și subp. 7 clauza 1 art. 265, alin.3 al art. 266 Codul Fiscal al Federației Ruse.

Acordați atenție succesiunii acțiunilor. În primul rând, trebuie să comparați suma estimată a contribuțiilor la rezervă cu limita de 10% a veniturilor și abia apoi să ajustați rezerva nou creată cu soldul rezervei pentru perioada anterioară. Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Regiunii Moscova din 6 septembrie 2013 Nr. A40-106629/11-91-444.

Exemplu. Transferul rezervei neutilizate la următoarea perioadă de raportare

/ condiție / Să continuăm exemplul anterior. Venituri (fără TVA) pentru prima jumătate a anului 2015 - 4.100.000 RUB. Datoriile neperformante nu au fost anulate din rezervă în primul trimestru al anului 2015. Soldul neutilizat al rezervei la 1 aprilie 2015 este de 260.000 RUB.

/ solutie / Pe baza rezultatelor inventarierii efectuate la 30 iunie 2015 nu au aparut noi datorii. În luna mai, Debitorul 4 a plătit pentru serviciile prestate.

Întârzierea tuturor datoriilor este acum mai mare de 90 de zile calendaristice, astfel încât întreaga sumă a datoriilor îndoielnice, cu excepția datoriei la împrumut, este inclusă în formarea rezervei. Valoarea estimată a contribuțiilor la rezervă este de 873.000 RUB. (293.000 RUB + 580.000 RUB).

Valoarea maximă a contribuțiilor la rezervă este de 410.000 RUB. (4.100.000 RUB x 10%), creăm o rezervă pentru această sumă, deoarece este mai mică decât suma estimată a contribuțiilor la rezervă (873.000 RUB).

Apoi ajustăm rezerva nou creată (410.000 de ruble) cu soldul neutilizat (260.000 de ruble). Deoarece rezerva noua mai mult decât soldul transferat, atunci diferența este de 150.000 de ruble. (410.000 de ruble – 260.000 de ruble) sunt incluse în cheltuielile nefuncționale la 30 iunie 2015.

În declarația de impozit pe venit valoarea contribuțiilor la rezervă (total cumulat de 260.000 de ruble + 150.000 de ruble = 410.000 de ruble) se reflectă în suma totală a cheltuielilor nefuncționale la rândul 200 din apendicele nr. 2 la foaia 02 din declarație și rândul 040 din fila 02 din declarație.

Folosind rezerva

Cuantumul rezervei în contabilitate fiscală poate fi utilizat de societate doar pentru acoperirea pierderilor din datorii neperformante clauza 4 art. 266 Codul fiscal al Federației Ruse.

După cum știți, datoriile sunt considerate rele (necolectabile) clauza 2 art. 266 Codul Fiscal al Federației Ruse dacă are loc unul dintre următoarele evenimente:

• <или>termenul limită a expirat termen de prescripție(in general, sunt 3 ani din ziua in care ai aflat sau ar fi trebuit sa afli despre o incalcare a dreptului tau, dar pentru unele cerinte legea stabileste o perioada speciala si) Articolele 196, 197 din Codul civil al Federației Ruse;
• <или>organizația debitoare a fost lichidată, inclusiv exclusă din Registrul unificat de stat al persoanelor juridice ca persoană juridică inactivă Artă. 61, alin.9 al art. 63, alin.2 al art. 64.2 Cod civil al Federației Ruse; Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 23 ianuarie 2015 Nr. 03-01-10/1982, din 24 iulie 2015 Nr. 03-01-10/42792;
• <или>obligația încetează din cauza imposibilității îndeplinirii acesteia (de exemplu, din cauză de forță majoră) sau pe baza unui act al unei agenții guvernamentale (de exemplu, printr-o hotărâre judecătorească, antreprenorul debitor este declarat faliment Scrisoare a Ministerului Finanțelor din 25 mai 2015 Nr.03-03-06/1/29969);
• <или>executorul judecătoresc a emis o decizie de încetare proceduri de executare silitași întoarce-te titlu executoriu creditorului din cauza imposibilității încasării Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 27 martie 2015 Nr. 03-03-06/1/17107, din 27 iulie 2015 Nr. 03-03-06/1/43049.

Astfel, dacă, după acumularea rezervei, recunoașteți orice datorie ca fiind neperformantă, atunci suma acestei datorii nu este inclusă în cheltuieli, ci este radiată din rezervă.

Dacă rezerva creată nu este suficientă pentru a acoperi toate datoriile neperformante, atunci suma cu care datoria neperformantă depășește rezerva trebuie inclusă în cheltuielile neoperaționale subp. 2 p. 2 art. 265, alin.5 al art. 266 Codul Fiscal al Federației Ruse.

Exemplu. Utilizarea provizionului pentru creanțe îndoielnice în trimestrul III

/ condiție / Să continuăm exemplul nostru. Venituri (fără TVA) pentru 9 luni din 2015 - 6.700.000 RUB. Soldul neutilizat al rezervei la 1 iulie 2015 este de 410.000 RUB.

În august, societatea a primit documente privind lichidarea Debitorului 2, iar datoria acestuia a fost recunoscută ca nerecuperabilă.

/ solutie / Recunoscută ca datorii neperformante în valoare de 580.000 RUB. anulat din rezerva. În același timp, suma rezervei formate este de 410.000 de ruble. nu este suficient pentru a plăti întreaga sumă a datoriei. Diferența este de 170.000 de ruble. (580.000 RUB – 410.000 RUB) vor fi luate în considerare în cheltuielile neexploatare de la data anulării datoriei. Pe 30 septembrie facem din nou inventarierea creanțelor. Compania nu a achiziționat noi datorii.

Datoria este scadentă mai mult de 90 de zile calendaristice, iar rezerva se formează pe baza sumei totale a datoriilor îndoielnice (fără datorii la împrumut) de 293.000 de ruble, care nu depășește limita de 670.000 de ruble. (6.700.000 RUB x 10%). Aceasta înseamnă că creăm o nouă rezervă în valoare de 293.000 de ruble.

Nu există un sold neutilizat al rezervei la 30 septembrie 2015, adică este de fapt egal cu zero. Prin urmare, luăm în considerare întreaga sumă a noii rezerve în cheltuieli neexploatare.

În declarația de impozit pe venit Reflectați:

• contribuții la rezervă (în exemplul nostru, cu un total cumulat de 410.000 de ruble + 293.000 de ruble = 703.000 de ruble) în suma totală a cheltuielilor nefuncționale - conform rândului 200 din apendicele nr. 2 la foaia 02 a declarației;
• sume de creanțe nerecuperate neacoperite de rezervă (170.000 RUB pentru exemplul nostru) - la rândul 300 (în valoarea totală a pierderilor echivalente cu cheltuieli neoperaționale) și rândul 302 (ca sumă separată) din Anexa nr. 2 la fișă 02 din declarație;
• cuantumul contribuțiilor la rezervă și partea din creanța nerecuperabilă radiată direct ca cheltuieli (suma rândurilor 200 și 300 din Anexa nr. 2 la fila 02 din declarație) - la rândul 040 din fila 02 din declarație.

Dacă aveți o datorie neperformantă care nu a participat la formarea rezervei „dubioase”, atunci se pune întrebarea: ar trebui să anulați o astfel de datorie din rezervă sau poate fi luată în considerare direct în cheltuielile nefuncționale?

Ministerul Finanțelor consideră că orice creanță neperformantă este radiată din rezervă Scrisoare a Ministerului Finanțelor din 17 iulie 2012 Nr.03-03-06/2/78. Dar VOI aveți o poziție diferită în această problemă Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj din 17 iunie 2014 Nr. 4580/14. Judecătorii de rang înalt au indicat că normele Codului Fiscal privind anularea datoriilor neperformante din rezerve se aplică numai atunci când o astfel de datorie a apărut ca urmare a vânzării de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii). Acele datorii care nu au fost contractate în legătură cu vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) și nu au participat la constituirea rezervei din cauza instrucțiunilor directe ale legii sunt imediat luate în considerare ca parte a cheltuielilor neexploatare în subp. 2 p. 2 art. 265 Codul Fiscal al Federației Ruse.

Exemplu. Utilizarea rezervei pentru creanțe îndoielnice în trimestrul IV

/ condiție / Să continuăm exemplul nostru. Venituri (fără TVA) pentru 2015 - 9.500.000 RUB. Soldul neutilizat al rezervei la 1 octombrie 2015 este de 293.000 RUB. Datoria debitorului 3 în valoare de 250.000 RUB. recunoscut ca fără speranță în noiembrie 2015 din cauza lichidării sale.

/ solutie / Datoria debitorului 3 de a rambursa împrumutul nu a participat la formarea rezervei „dubioase”. Includem cuantumul acesteia în cheltuielile neexploatare.

Rezultatele inventarierii creantelor la 31 decembrie 2015 au fost urmatoarele:

Aveți un nou debitor, dar perioada de existență a acestei datorii nu este suficientă pentru a include suma datoriei în rezerva creată. Prin urmare, noua rezervă este formată numai din valoarea datoriei debitorului 1 - 293.000 de ruble, care este mai mică decât suma maximă de 950.000 de ruble. (9.500.000 RUB x 10%). Din moment ce suma soldului neutilizat al rezervei transferat din trimestrul anterior, este egală cu suma noii rezerve, atunci nu se efectuează contribuții la rezervă la 31 decembrie 2015.

În declarația de impozit pe venit pierderile din anularea datoriilor neperformante (pentru noi - cumulat 170.000 de ruble + 250.000 de ruble = 420.000 de ruble) sunt reflectate la rândul 302 din apendicele nr. 2 la foaia 02, precum și în suma totală de la rândul 300 din apendicele nr. 2 la foaia 02. Și apoi suma rândurilor 200 și 300 din apendicele nr. 2 la foaia 02 este indicată în rândul 040 din foaia 02.

Vă rugăm să rețineți că rezerva va fi formată în primul trimestru al anului viitor. Cert este că mărimea acestuia va depinde de veniturile din ianuarie - martie, iar soldul transferat al rezervei de anul trecut a fost calculat luând în considerare veniturile pentru întregul an precedent. Și se poate întâmpla ca la ajustarea noii rezerve create la 31 martie 2016, pentru soldul neutilizat, să aveți o diferență care va trebui inclusă în veniturile neexploatare.

Exemplu. Ajustarea rezervei în primul trimestru al anului viitor

/ condiție / Să revenim la exemplul nostru. Organizația continuă să creeze o rezervă în 2016. Venituri (fără TVA) pentru primul trimestru al anului 2016 - 1.200.000 RUB. Soldul neutilizat al rezervei la 1 ianuarie 2016 este de 293.000 RUB.

Datoriile sunt restante cu mai mult de 90 de zile calendaristice, iar în calcularea rezervei luăm 100% din datorii îndoielnice - 411.000 de ruble. (293.000 RUB + 118.000 RUB).

Calculăm suma maximă a rezervei pe baza veniturilor din primul trimestru. Este egal cu 120.000 de ruble. (1.200.000 RUB x 10%) și mai puțin decât valoarea estimată a datoriilor (411.000 RUB). Creăm o nouă rezervă pentru el.

În continuare, ajustăm rezerva nou creată pentru soldul anului trecut (293.000 RUB). Avem o diferență de 173.000 de ruble. (293.000 de ruble – 120.000 de ruble), care trebuie luate în considerare la 31.03.2016 în veniturile neexploatare.

În declarația de impozit pe venit vom reflecta această sumă pe rândul 100 din Anexa nr. 1 la foaia 02 din declarație împreună cu restul venituri neexploatare, apoi mutați-l la rândul 020 din foaia 02 a declarației.

Dacă la sfârșitul anului aveți o rezervă neutilizată pentru datorii îndoielnice, dar în noul an decideți să nu mai creați o astfel de rezervă, atunci trebuie să:

• depune la fisc politica contabila conform modificărilor;
• includeți întreaga sumă neutilizată a rezervei la 31 decembrie a anului curent în veniturile neexploatare;
• cuantumul rezervei restabilite trebuie reflectat pe rândul 100 al anexei nr. 1 la fila 02 din declarație și pe rândul 020 din fila 02 din declarație ca parte a sumei totale a veniturilor neexploatare în clauza 5.2 din procedura de completare a declarației, aprobată. Prin Ordinul Serviciului Fiscal Federal din 26 noiembrie 2014 nr. ММВ-7-3/600@.

Datoria îndoielnică este o creanță care nu a fost rambursată sau probabilitate mare nu vor fi rambursate în termenele stabilite prin contract și nu vor fi asigurate cu garanții corespunzătoare. Pentru datorii îndoielnice, organizația trebuie să creeze o rezervă ().

Vom explica în cadrul consultării noastre cum se reflectă în contabilitate crearea unei rezerve pentru datorii îndoielnice.

Determinarea sumei rezervei „dubioase”.

Valoarea rezervei trebuie determinată separat pentru fiecare datorie îndoielnică pe baza rezultatelor inventarierii calculelor. Valoarea rezervei va depinde de starea financiara debitorului și aprecierea probabilității ca datoria să fie rambursată integral sau parțial (clauza 70 din Ordinul Ministerului Finanțelor din 29 iulie 1998 nr. 34n).

Se stabilește o procedură specifică pentru determinarea cuantumului rezervei.

Să aducă contabilitate și contabilitate fiscală O organizație poate folosi acest lucru atunci când creează o rezervă pentru datorii îndoielnice.

Contabilizarea provizionului pentru creanțe îndoielnice

Rezerva creată pentru creanțe dubioase este inclusă în rezultatele financiare ale organizației ca parte a altor cheltuieli, adică se debitează în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” (clauza 70 din Ordinul Ministerului Finanțelor din 29 iulie 1998). Nr. 34n, Ordinul Ministerului Finanţelor din 31 octombrie 2000 Nr. 94n).

La crearea și utilizarea unei rezerve pentru datorii îndoielnice, înregistrările vor fi după cum urmează.

Pentru toate organizațiile sunt necesare provizioane pentru datorii îndoielnice.

Se consideră dubioasă o datorie față de organizația dumneavoastră, care cu o mare probabilitate nu va fi rambursată integral sau parțial (clauza 70 din Reglementările contabile N 34n, Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 27.05.2016 N 03-03- 06/1/30504, din data de 14.01.2015 N 07 -01-06/188, din data de 27.01.2012 N 07-02-18/01). Aceasta poate fi fie o încălcare de către debitor a termenului limită de plată, fie ați primit informații despre probleme financiare Debitorul tău.

Se creează provizioane pentru datorii îndoielnice în momentul în care datoria este recunoscută ca îndoielnică.

Politica contabilă nu trebuie să precizeze că organizația creează sau nu creează o rezervă pentru datorii îndoielnice. Dar organizația are nevoie aprobă procedura de determinare a sumei rezervei în politica ta contabilă, din moment ce in documente de reglementare Conform contabilității, procesul de evaluare a posibilității de rambursare a datoriilor nu este prescris.

De asemenea, este necesar să se țină seama de faptul că conturile de încasat pot include:

• datoria cumpărătorilor,
• Clienți,
• furnizori,
• antreprenori,
• alti debitori
• datoria fondatorilor,
• muncitori salariați,
• pentru sume contabile.

Adică aceasta este datoria care este prezentă în conturile 62, 60, 68, 69, 71, 73, 75, 76. Datoria îndoielnică poate fi recunoscută ca datorie a împrumutatului pentru un împrumut emis de dumneavoastră, reflectată în subcontul 58. -03 „Împrumuturi acordate” (Anexa la Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 22 ianuarie 2016 N 07-04-09/2355).

În plus, veniturile acumulate care nu sunt prezentate pentru plată în cadrul contractelor de construcție, a căror durată este mai mare de un an de raportare sau ale căror date de început și de încheiere se încadrează în ani de raportare diferiți, sunt reflectate (într-o sumă calculată pe baza contractului). valoarea sau suma cheltuielilor efective efectuate, care în perioada de raportare sunt considerate posibile pentru rambursare) (clauzele 1, 2, 17, 23 din Reglementările contabile „Contabilitatea Contractelor de Construcții” (PBU 2/2008), aprobate prin Ordinul Ministerul Finanțelor al Rusiei din 24 octombrie 2008 N 116n, Anexă la Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 ianuarie 2014 N 07-04-18/01).

Rezerve datorii îndoielnice sunt create pentru orice creanțe , recunoscut de organizație ca îndoielnic (nu doar pentru datoria cumpărătorilor și clienților pentru produse, bunuri, lucrări și servicii). În același timp, dacă există încredere în rambursarea creanțelor restante la data raportării, atunci nu se creează o rezervă pentru această datorie (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 27 ianuarie 2012 N 07-02-18/ 01).

Înregistrări pentru provizionul pentru creanțe îndoielnice

Crearea unei rezerve se formalizează în orice caz certificat contabil , care prevede calculul rezervei.

Și indiferent de metoda aleasă pentru calcularea contribuțiilor la rezervă, crearea acesteia (angajare suplimentară) este reflectată de afișarea:

Debit 91-2 „Alte cheltuieli” Credit 63 „Provizioane pentru creanțe îndoielnice” -Începând cu data creării (creșterii) rezervei.

Debit 63 „Provizioane pentru creanțe îndoielnice” Credit 91-1 „Alte venituri” -De la data restabilirii rezervei aferente datoriei rambursate.

Debit 63 „Provizioane pentru creanțe îndoielnice” - Credit 62 (60, 76, 58-3) -Începând cu data la care datoria neperformantă este anulată din rezervă.

Crearea unei rezerve pentru datorii îndoielnice

Crearea unei rezerve pentru datorii îndoielnice în contabilitate vă permite să afișați imaginea reală situatie financiara treburilor din organizație.

Astfel, este necesar să se determine în politicile contabile procedura de constituire a unei rezerve. (Clauza 7 PBU 1/2008).

Puteți atașa următoarele metode:

1. Metoda intervalului;

2. Metoda experta;

3. Metoda statistica.

1. Metoda intervalului. Valoarea contribuțiilor la rezervă este calculată trimestrial (lunar) ca procent din valoarea datoriei, în funcție de durata întârzierii, de exemplu, ca în contabilitatea fiscală. Această metodă ne permite să reunim contabilitatea și contabilitatea fiscală și să stabilim cuantumul contribuțiilor la rezervă pentru fiecare datorie îndoielnică proporțional cu perioada de întârziere.

Deoarece regulile pentru crearea unei rezerve ca în contabilitatea fiscală sunt luate ca bază aici, este mai convenabil să utilizați următorul algoritm:

În cazul în care rezervele nu sunt utilizate în cursul anului următor celui în care sunt reflectate în contabilitate, acestea trebuie anulate la 31 decembrie în contul 91, subcontul „Alte venituri”.

Provizioane pentru creanțe îndoielnice în contabilitate se formează pe baza rezultatelor inventarierii conturilor de creanțe la sfârșitul anului (altă perioadă de raportare).

De exemplu .

Pe baza rezultatelor inventarierii datoriilor clienților la 31 decembrie 2016, Romashka LLC a dezvăluit următoarele:

Cumpărători	Data scadenței	Suma datoriei, freacă.	Perioada de neîndeplinire a obligaţiilor, zile
IP Ivanov I. I.	15.01.2017	15 600	—	Neplătit
IP Petrov P. P.	30.11.2016	84 888	31	Îndoielnic
IP Sidorov S. N.	13.11.2016	56 400	53	Îndoielnic
SRL „Romashka”	05.11.2016	148 354	56	Depasit
SRL „Lutik”	01.08.2016	246 742	152	Îndoielnic

Deci, după cum vedem, rezerva nu se acumulează pentru datoria IP Ivanov I.I., întrucât perioada de plată nu a sosit încă. Pentru datoria IP Petrov P.P. Deși datoria este îndoielnică, aceasta este scadentă cu mai puțin de 45 de zile, astfel că nici rezerva nu se acumulează. Pentru IP Sidorov S.N., Romashka LLC și Buttercup LLC se creează o rezervă, întrucât aceste datorii se încadrează în categoria îndoielnicilor.

Ca urmare, au fost create rezerve:

Rezerva se acumulează în suma totală la 31 decembrie 2016:

Debit 91-2 - Credit 63 -349.119,00 RUB

2. Metoda expertă. Se creează o rezervă pentru fiecare datorie îndoielnică într-o sumă care, în opinia organizației, este foarte probabil să nu fie rambursată.

De exemplu . Pe 13 noiembrie 2016, Romashka LLC a expediat bunuri către Lyutik LLC în valoare de 118.000 de ruble, inclusiv TVA. Conform contractului, plata mărfurilor trebuie efectuată în termen de 10 zile de la data expedierii.

Politica contabilă în scopuri contabile a Romashka SRL prevede că se formează o rezervă „dubioasă”. lunar pe baza evaluării fiecărei datorii.

Deoarece plata de la Buttercup LLC nu a fost primită până la sfârșitul lunii noiembrie 2016, Romashka LLC a recunoscut această datorie în în întregimeîndoielnic și a decis să creeze o rezervă. Calculul a fost reflectat în situația contabilă.

La 13 decembrie 2016, Lyutik LLC a rambursat parțial datoria pentru bunurile care i-au fost furnizate, transferând 80.000 de ruble către Romashka LLC.

Următoarele înregistrări vor fi făcute în contabilitatea Romashka LLC:

Debit 91-2 Credit 63- 118.000 rub.- a fost creată o rezervă pentru datorii îndoielnice.

Debit 63 Credit 91-1-80000 rub.- rezerva pentru creanțe îndoielnice se reduce cu valoarea rambursării creanțelor.

Notă! Dacă politica contabilă pentru Romashka LLC ar fi scris că crearea unei rezerve se reflectă trimestrial, atunci la sfârșitul trimestrului nu ar exista datorii restante și ar produce date Înregistrări contabile Nu este nevoie.

3.Metoda statistică. Opțiunea cea mai consumatoare de timp este de a determina valoarea contribuțiilor la rezervă conform statisticilor datelor organizației pentru mai multe perioade fiscale, ca proporție a datoriilor care rămân restante față de suma totală a creanțelor. Valoarea rezervei trebuie calculată trimestrial (lunar).

De exemplu, ponderea bunurilor, lucrărilor și serviciilor neplătite de cumpărători în valoarea totală a datoriei cumpărătorului.

În ultima zi a fiecărui trimestru (lună), valoarea rezervei este determinată de formula:

Dacă, prin metoda statistică, suma rezultată a rezervei este mai mare decât suma rezervei constituite în ultima zi a trimestrului (lună) precedent, atunci diferența dintre acestea trebuie inclusă în alte cheltuieli (adăugați rezervă suplimentară) . Dacă este mai mică, includeți diferența dintre ele în alte venituri (refaceți rezerva).

De exemplu .

Romashka LLC a efectuat un inventar și a stabilit că în ultimii 3 ani, 2% din mărfurile expediate nu au fost plătite de clienți. În legătură cu aceasta, organizația creează o rezervă pentru datorii îndoielnice. Politica contabila prevede in consecinta constituirea unei rezerve in mod statistic.

Începând cu 01.01, soldul creanțelor restante este de 0 ruble.

La 31 martie, datoria restantă pentru mărfurile expediate este de 10 milioane de ruble, prin urmare, soldul rezervei este de 200.000,00 ruble (10 milioane * 2%)

Din 31.03 Sold credit 63 - sold de rezervă de 200 de mii de ruble;

Din 30.06 Debit 91-2 - Credit 63 - 300 de mii de ruble. s-a adăugat rezerva;

Din 30.09 Debit 63 - Credit 91-1 - 100 de mii de ruble rezerva a fost restabilită;

Din 31.12 Debit 63 - Credit 62 - 400 de mii de ruble. datoria neperformantă este anulată din rezervă;

Din 31.12 Debit 91-2 - Credit 62 - 200 de mii de ruble. partea din datoria neacoperită de rezervă este anulată;

Din 31.12 Debit 91-2 - Credit 63 - 388 mii de ruble. a fost creată o rezervă pentru datorii îndoielnice.

Atunci când se utilizează interval sau metoda expertului Sunt posibile următoarele opțiuni:

• Dacă datoria pentru care a fost creată rezerva este recunoscută ca fiind neperformantă, atunci aceasta este anulată din rezervă. Dacă se dovedește că suma rezervei nu este suficientă, atunci partea din datorie neacoperită de rezervă este anulată ca alte cheltuieli;
• dacă datoria pentru care a fost creată rezerva este rambursată, atunci valoarea rezervei este restituită, adică. incluse în alte venituri.

Atunci când se utilizează metoda statistica Sunt posibile următoarele opțiuni:

• Dacă o datorie de tipul pentru care a fost creată rezerva este considerată necorespunzătoare, datoria este anulată din rezervă. În cazul în care suma rezervei este insuficientă, partea din datorie neacoperită de rezervă este anulată ca alte cheltuieli;
• Dacă o datorie de un tip pentru care nu a fost creată o rezervă este recunoscută ca fiind neperformantă, precum și atunci când orice datorie este rambursată, atunci valoarea rezervei nu este ajustată.

De asemenea, este necesar să se țină cont de faptul că, atunci când creați o rezervă pentru datorii îndoielnice, înainte de a alege una sau alta metodă de creare a unei rezerve, trebuie să înțelegeți clar în ce scop, pe lângă faptul că formarea unui „dubios” rezerva în contabilitate este obligatorie, se creează .

Evident, dacă o companie are nevoie de un bilanț pentru, de exemplu, să obțină un împrumut de la o bancă, atunci crearea excesivă a unei rezerve poate face ca bilanțul să nu fie chiar „frumos” din punct de vedere economic și indicatori financiari. Deși trebuie să ne amintim întotdeauna că contabilitatea trebuie să reflecte întotdeauna imaginea reală a întreprinderii și în niciun caz să înfrumusețeze realitatea, deoarece contabilitatea este generarea de informații complete și de încredere despre activitățile organizației (clauza 4 din ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 29 iulie 1998 N 34n).

Reflectarea provizionului pentru creanțe îndoielnice în situațiile financiare

ÎN situațiile financiare datoriile îndoielnice sunt reflectate după cum urmează (clauza 35 din PBU 4/99, clauza 38 din PBU 19/02):

• sub forma datoriei împrumutatului de rambursare a împrumutului pe care l-ați acordat - la rândul 1240 din bilanţ minus rezerva;
• sub forma altor datorii dubioase, incl. datoria împrumutatului de a plăti dobânda la împrumut - la rândul 1230 din bilanţ minus rezerva.

Deducerile din rezerva pentru datorii dubioase sunt reflectate în rândul 2350 „Alte cheltuieli” din contul de profit și pierdere (clauza 11 din PBU 10/99).

Astfel, contabilitatea reflectă simultan:

• și datorii îndoielnice în totalitate;
• și cuantumul rezervei create.

ÎN bilanț ca urmare a creării unei rezerve:

• conturile de încasat sunt reduse fie cu întreaga valoare a creanței îndoielnice, fie cu o parte a acesteia;
• profitul reportat scade cu aceeași sumă.

Ștergerea datoriilor din rezervă nu afectează situațiile financiare.

Amenzi

Ca de obicei, orice contabil își pune întrebarea, ce se va întâmpla dacă nu îmi creez rezerve pentru datorii îndoielnice în contabilitate? Acest lucru nu afectează calculul impozitelor, prin urmare, nu mă pot amenda. Acest lucru nu este în întregime adevărat.

În baza art. 15.11 din Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse stabilește răspunderea pentru încălcarea gravă a regulilor de conduită contabilitateși prezentarea situațiilor financiare, pentru oficialii organizației, sub forma unei amenzi în valoare de la 5.000 la 10.000 de ruble. (încălcare repetată de la 10.000 la 20.000 de ruble sau descalificare pentru o perioadă de unul până la doi ani.)

În acest caz, încălcările grave sunt înțelese ca denaturare a oricărui articol (linie) din situațiile financiare cu cel puțin 10%.

De asemenea, conform art. 120 din Codul fiscal al Federației Ruse, o încălcare gravă de către o organizație a regulilor de contabilitate a veniturilor și (sau) cheltuielilor și (sau) a obiectelor de impozitare, dacă aceste acte au fost comise într-o perioadă fiscală, în absența semne infractiune fiscala, prevăzute la alin.2 al art. 120 din Codul Fiscal al Federației Ruse, atrage o amendă de 10.000 de ruble. Aceleași fapte, dacă sunt comise în mai mult de o perioadă fiscală, implică o amendă de 30.000 de ruble.

În acest caz, o încălcare gravă înseamnă o încălcare sistematică (de două sau mai multe ori în timpul an calendaristic) reflectarea intempestivă sau incorectă în conturile contabile și raportarea tranzacții de afaceri contribuabil.

Perioada în care pot fi amendați pentru încălcări grave ale contabilității a fost majorată la doi ani. Astfel, amenda pentru 2 ani poate ajunge până la 60.000,00 ruble. numai pentru încălcarea unui articol din contabilitate.

Provizioane pentru creanțe îndoielnice în contabilitatea fiscală

Spre deosebire de rezerva contabila Rezerva pentru datorii dubioase în contabilitatea fiscală este direct legată de formarea bazei de impozitare.

Deci, dacă în contabilitate nu este necesar să se menționeze în politica contabilă că se creează o rezervă pentru datorii îndoielnice, atunci în politica contabilă fiscală este necesar să se indice dacă creați rezerve sau nu (Scrisoare a Serviciului Federal de Taxe pentru Moscova din 20 iunie 2011 N 16 -15/ [email protected]).

Ce organizații pot crea rezerve pentru datorii îndoielnice în contabilitatea fiscală?

Organizațiile care plătesc impozit pe venit și recunosc venituri și cheltuieli prin metoda de angajamente au dreptul de a crea rezerve pentru datorii îndoielnice în modul prevăzut de art. 266 Codul Fiscal al Federației Ruse. Astfel, la utilizare sistemul fiscal simplificat, precum și alte regimuri speciale, nu se creează rezerve pentru datorii îndoielnice.

Este necesar să se țină cont de faptul că în contabilitatea fiscală definiția datoriilor îndoielnice diferă de definiția în contabilitate.

De la 1 ianuarie 2017 au fost aduse modificări la paragraful 1 al art. 266 Codul Fiscal al Federației Ruse. Cm. legea federală din 30 noiembrie 2016 N 401-FZ.

Clauza 1 a art. 266 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede că Datoria îndoielnică este orice datorie apărută în legătură cu vânzarea de bunuri (executarea lucrărilor, prestarea de servicii), dacă nu este rambursată în termenul stabilit prin contract și nu este garantată prin gaj, fidejusiune sau garanție bancară. Acestea. aceasta nu este o creanță, așa cum este cazul contabilității.

Astfel, puteți recunoaște o creanță existentă ca o datorie îndoielnică dacă îndeplinește simultan următoarele criterii.

1. Datoria a luat naștere în legătură cu vânzarea de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii).

2. Nu se rambursează datoria în termenele stabilite prin convenție.

3. Datoria nu este garantată prin garanție, garanție sau garanție bancară.

Dacă toate aceste condiții sunt îndeplinite, datoria este considerată îndoielnică. Nu contează dacă s-au luat măsuri de colectare sau nu.

De exemplu, nu contează dacă cererile sunt trimise către contrapartidă sau depuse în instanță declarații de revendicareși așa mai departe. Datoria continuă să fie considerată îndoielnică chiar dacă împotriva acesteia sunt inițiate proceduri de executare silită (a se vedea, de exemplu, Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 18 martie 2011 N 03-03-06/1/148).

Sunt multe explicații din partea departamentului financiar cu privire la datorii îndoielnice în contabilitatea fiscală și există și practică judiciară.

De exemplu, potrivit Ministerului de Finanțe și a unor instanțe, datoria nu trebuie considerate îndoielnice:

1. prin plată în avans, atunci când furnizorul nu a expediat bunurile sau a prestat servicii în conformitate cu contractul (Scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 04.09.2015 N 03-03-06/2/51088, din 08.12.2011 N 03-03-06/1/ 816, din 30 iunie 2011 N 07-02-06/115, din data de 17 iunie 2009 N 03-03-06/1/398). Aceeași poziție se regăsește în practica judiciară.

2. privind penalitățile pentru încălcarea condițiilor contractului (Scrisori ale Ministerului Finanțelor al Rusiei din 23 octombrie 2012 N 03-03-06/1/562 (clauza 4), din 15 iunie 2012 N 03-03 -06/1/308, din 29 septembrie 2011 N 03-03-06/2/150 (clauza 2), din data de 23.09.2010 N 03-03-06/1/612, din data de 19.03.2010 N 03-03-06/2/52);

3. asupra sumelor dobânzilor încasate de instanța de arbitraj pentru utilizarea fondurilor altor persoane (Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 24 iulie 2013 N 03-03-06/1/29315);

4. în baza contractelor de împrumut (Scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 04.02.2011 N 03-03-06/1/70, din 12.05.2009 N 03-03-06/1/318).

5. privind drepturile de creanță dobândite (Scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 23 octombrie 2012 N 03-03-06/1/562 (clauza 4), din 12 mai 2009 N 03-03-06/1/ 318). Instanțele au o poziție similară;

6. sub formă de sume neachitate pentru dreptul de revendicare atribuit pentru decontări pentru mărfurile expediate (Decizia Curții Constituționale a Federației Ruse din 19 noiembrie 2015 N 2554-O). Instanțele de arbitraj ajunge la aceeași concluzie.

Important! Dacă datoria a apărut din motive care nu țin de vânzare (în baza unui contract de împrumut, cesiune a dreptului de creanță, acord privind constituirea garanției etc.), aceasta nu poate fi considerată îndoielnică și, prin urmare, poate participa la formarea rezervă.

Interdependența cumpărătorului cu vânzătorul nu poate fi un motiv pentru refuzul de a crea o rezervă. Dar dacă totalitatea circumstanțelor indică faptul că societatea acționează cu rea-credință, instanța poate menține decizia oficiu fiscal despre supraestimarea nerezonabilă a cheltuielilor cu valoarea rezervei create. (Hotărârea Forțelor Armate ale Federației Ruse din 29 aprilie 2016 Nr. 304-KG16-3795, Rezoluția Curții Supreme a Districtului Siberiei de Vest din 15 februarie 2016 Nr. A03-1025/2015).

Crearea unei rezerve pentru datorii îndoielnice în contabilitatea fiscală

Cuantumul provizionului pentru creanțe îndoielnice se determină după cum urmează:

• cu o perioadă de apariție care depășește 90 de zile calendaristice, cuantumul rezervei constituite include suma totală a datoriilor identificate pe baza inventarului;
• cu o perioadă de apariție de la 45 la 90 de zile calendaristice (inclusiv), cuantumul rezervei include 50 la sută din valoarea datoriei;
• cu o perioadă de apariție de până la 45 de zile - nu crește valoarea rezervei create.

Suma rezervei nu poate depăși standard(clauza 4 a articolului 266 din Codul fiscal al Federației Ruse), i.e. nu poate depăși 10 la sută din veniturile perioadei (de impozitare) de raportare.

Înainte de a crea o rezervă pentru datorii îndoielnice, este necesar să se efectueze un inventar al conturilor de încasat și creanţeîn ultima zi a fiecărei perioade (de impozitare) de raportare și să-și oficializeze rezultatele într-un act (INV-17) (clauza 4 a articolului 266 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului Finanțelor din 23 mai 2016 N 03-03-06/2/29297).

1. Pentru ultima zi a fiecărei perioade (de impozitare) de raportare, este necesar să se determine valoarea rezervei folosind formula (clauza 4 a articolului 266 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului Finanțelor din 08). /03/2010 N 03-03-06/1/517):

Datoria care este luată în considerare la calcularea rezervei este redusă cu conturile de plătit către aceeași contrapartidă (clauza 1 a articolului 266 din Codul fiscal al Federației Ruse).

De exemplu , dacă contrapartea vă datorează 700.000 de ruble și îi datorați 150.000 de ruble, atunci când calculați rezerva, luați în considerare doar diferența în valoare de 550.000 de ruble. (700.000 RUB - 150.000 RUB).

2. În ultima zi a fiecărei perioade (de impozitare) de raportare, este necesar să se calculeze valoarea contribuțiilor la rezervă folosind formula (clauza 5 a articolului 266 din Codul fiscal al Federației Ruse):

3. Sunt posibile următoarele opțiuni:

• Dacă valoarea contribuțiilor la rezervă este zero, atunci nu trebuie făcut nimic.
• Dacă valoarea contribuțiilor la rezervă este un număr pozitiv, atunci valoarea contribuțiilor la rezervă trebuie inclusă în cheltuielile neoperaționale în ultima zi a perioadei de raportare (de impozitare) curente (clauza 7, clauza 1, articolul 265). , clauza 3, articolul 266 din Codul Fiscal al Federației Ruse, Scrisoarea Ministerului Finanțelor din data de 23.05.2016 N 03-03-06/2/29297).
• Dacă valoarea contribuțiilor la rezervă este un număr negativ, atunci această sumă trebuie inclusă în venitul neexploatare în ultima zi a perioadei (de impozitare) curente (clauza 7 din articolul 250, clauza 5 din articolul 266 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Rezerva pentru creanțe îndoielnice poate fi utilizată de organizație numai pentru acoperirea pierderilor din creanțe neperformante recunoscute ca atare în modul stabilit de art. 266 din Codul fiscal al Federației Ruse (clauza 4 din articolul 266 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În consecință, atunci când creanțele îndoielnice devin datorii neperformante, acestea sunt luate în considerare ca rezervă și nu sunt recunoscute ca pierderi pe baza paragrafelor. 2 p. 2 art. 265 Codul Fiscal al Federației Ruse.

4. Începând cu 31 decembrie a anului curent, este necesar să se calculeze valoarea rezervei și contribuțiile la rezervă în mod obișnuit (clauza 5 a articolului 266 din Codul fiscal al Federației Ruse).

5. Sunt posibile următoarele opțiuni:

• Continuați să formați o rezervă pentru datorii îndoielnice anul viitor. În acest caz, soldul rezervei este reportat în anul următor.
• Dacă se decide să nu se creeze o rezervă pentru datorii îndoielnice anul viitor. Apoi este necesar să se facă modificări în politica contabilă și să se includă soldul rezervei în veniturile neexploatare ale anului curent.

Important! Dacă ambele rezerve sunt create după reguli diferite, atunci vor apărea diferențe temporare între contabilitate și contabilitatea fiscală (clauza 8 din PBU 18/02, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 19 noiembrie 2002 nr. 114n). În acest caz, este necesar să faceți referire la PBU 18/02 pentru a reflecta creanțele și pasivele privind impozitul amânat (DTA).

Tabel comparativ al rezervelor pentru creanțele îndoielnice în contabilitate și contabilitate fiscală

Reguli în scopuri contabile	Reguli în contabilitate fiscală
Toate organizațiile, indiferent de sistemul de impozitare	Organizații care utilizează metoda angajamentelor
Nu precizăm în politica contabilă dacă creăm sau nu rezervă.	Trebuie să precizăm în politica contabilă dacă să creăm sau nu o rezervă.
Este necesară o rezervă în cazul în care există creanțe îndoielnice	Contabilul însuși decide dacă creează sau nu o rezervă.
Deducerile din rezerva sunt alte cheltuieli (clauza 11 din PBU 10/99). Acestea se reflectă în debitul contului 91 și creditul contului 63	Societatea ia in considerare sumele contributiilor la rezerva ca parte a cheltuielilor neexploatare
Orice creanță care nu este rambursată în termenele stabilite prin contract (sau este foarte probabil să fie restante) și care nu este garantată prin garanții este considerată îndoielnică.	O rezervă poate fi formată doar pentru datoria asociată cu vânzarea de bunuri (muncă, servicii). Mai sunt și altele premise
Contabilul stabilește cuantumul rezervei pentru fiecare datorie independent pe baza metodelor stabilite în politica contabilă	Procentul contribuțiilor la rezervă este stabilit de Codul Fiscal al Federației Ruse
Suma totală a rezervei nu este limitată	Valoarea totală a rezervei nu poate depăși 10% din venituri

Activitățile oricărei companii sunt asociate cu anumite riscuri economice. Și în condiții de instabilitate economică, cel mai mult problema reala devine neplată pentru produsele expediate. Situațiile sunt destul de neplăcute, dar apar în activitate economică aproape orice organizație. Prin urmare, pentru a se lua în considerare riscurile de neîncasare a creanțelor, pot fi create rezerve.

Rezervele sunt create pentru a lua în considerare riscurile de neîncasare a creanțelor

Condiții de recunoaștere

Provizionul pentru datorii îndoielnice face posibilă creșterea fiabilității situațiile financiare, deoarece bilanțul ar trebui să reflecte creanțe cu mare probabilitate de a fi încasate. Dacă există incertitudine cu privire la colectarea datoriilor și aceasta corespunde anumite condiții, despre care se va discuta mai jos, datoria este recunoscută ca îndoielnică și se creează o rezervă.

Situațiile financiare nu reflectă acest indicator, deoarece creanțele sunt reduse cu această sumă. Pentru a dezvălui informații despre rezervele create, notele la situațiile financiare pot conține explicațiile necesare. Astfel, rezervele sunt create pentru a reflecta adevăratul rezultat financiarși datoria reală a debitorilor.

În contabilitatea companiei, acestea se formează de fiecare dată când o creanță este identificată ca îndoielnică la încasare. Aceasta este o responsabilitate legală a oricărei organizații de contabilitate. O datorie care îndeplinește trei condiții poate fi considerată îndoielnică:

• A apărut în timpul implementării activității principale

Rezervele pot fi formate nu pentru toate tipurile de datorii, ci doar pentru datorii din implementarea principalelor tipuri de activități - vânzarea de produse sau bunuri, prestarea de servicii sau prestarea de muncă. În acest caz, creanțele pentru mijloacele fixe vândute, împrumuturile acordate sau avansurile plătite furnizorului nu se referă la vânzări. De asemenea, acestea nu se formează pe baza amenzilor aplicate debitorului pentru nerespectarea clauzelor contractuale, întrucât o astfel de datorie este clasificată ca alte venituri.

• Datoria nu a fost plătită la timp

Aceasta înseamnă că crearea lor este prevăzută doar pentru datorii care nu sunt plătite în termenele alocate prin contract sau legislația în vigoare. Dacă termenii contractului nu prevăd termene - după un an de la data formării creanței.

• Fără garanție de rambursare

Această condiție este destul de controversată, deoarece problema securizării datoriilor cu garanții rămâne la latitudinea organizației. În special, poate fi recunoscut ca atare proprietate ipotecata, prezența unei contradatorii la alte obligații etc. Cu toate acestea, este necesar să se facă distincția între garanțiile prevăzute Cod Civil, de a fi asigurate cu garantii reale.

De exemplu, codul recunoaște o scrisoare de garanție de la debitor ca garanție, dar în realitate nu este un mijloc de garanție, deoarece debitorul poate să nu aibă de fapt mijloacele de a rambursa datoria.

De asemenea, pentru a confirma absența garanțiilor de rambursare a obligațiilor, puteți analiza raportarea contrapărții, care poate fi obținută din surse deschise sau contactând direct debitorul. Dacă indicatorii săi de solvabilitate au o tendință negativă persistentă, atunci merită să creați rezerve.

Astfel, acestea se creează dacă la inventarierea decontărilor se identifică datorii care îndeplinesc simultan trei condiții. Ulterior, atunci când creanțele neperformante sunt identificate drept creanțe neperformante, rezerva pentru creanțe îndoielnice acoperă acest lucru, adică. datoria este rambursată pe cheltuiala lui.

Contabilitatea rezervelor pentru datorii îndoielnice în programele 1C

Metode de creație

Legislația actuală stabilește posibilitatea formării acestora la sfârșitul perioadei de raportare, i.e. o dată pe an, trimestru sau lună. Pentru a face acest lucru, trebuie să specificați frecvența creării în politica dvs. contabilă. mărimea acest indicator Organizația are dreptul de a calcula folosind una dintre cele trei metode:

• pentru fiecare debitor individual;
• pe grupuri de limitare a debitorilor;
• cu suma totală a creanţelor.

Metoda aleasă trebuie să se reflecte și în politicile contabile. Pentru a determina metoda optimă, fiecare dintre ele este propusă a fi luată în considerare mai detaliat:

1. Calculul separat pentru fiecare debitor. Această metodă este recomandată pentru organizațiile mici cu un număr mic de debitori. La alegerea acestei metode, datoria fiecărei contrapărți este analizată pentru dubiul acesteia. Ca urmare, se formează o rezervă pentru aceste sume. Dacă a fost deja reflectat în contabilitatea organizației la începutul perioadei, dar la sfârșitul perioadei s-a dovedit a fi mai puțin, atunci ar trebui redus, dacă la sfârșitul perioadei, datoria îndoielnică nou calculată o acoperă în exces - diferența este supusă acumulării suplimentare.
2. Calculul pe grupe de creanțe. La alegerea acestei variante de calcul, toate creanțele sunt clasificate în intervale de timp în funcție de perioada de limitare a formării lor. În continuare, rata datoriilor îndoielnice se aplică la suma totală a datoriilor pentru fiecare grup. De exemplu, datoriile pot fi clasificate în grupe cu scadențe de până la o lună, de la o lună la trei și așa mai departe. Fiecărei grupe i se aplică un coeficient, care crește în funcție de durata nerambursării. Se însumează rezultatele obținute și se calculează volumul total al rezervei pentru creanțe dubioase, care trebuie reflectat în conturile de la data raportării. Ca și în prima opțiune, ar trebui comparată cu soldul și ar trebui făcută fie o angajare suplimentară, fie o reducere.
3. Calcul cu suma totală a creanţelor. Această metodă de creare presupune următorul calcul: toate veniturile pentru perioada de raportare (nu pe bază de angajamente) reflectate în evidențele contabile sunt înmulțite cu un coeficient. La utilizarea acestei metode, rezultatele rezultate nu sunt comparate cu soldul rezervei la începutul perioadei. Pur și simplu îi măresc suma în conturile contabile.

În ciuda simplității aparente a calculelor din a doua și a treia opțiune, ar trebui să se țină seama de faptul că rata datoriei îndoielnice nu poate fi „trasă din aer”. Acesta se calculează pe baza datelor privind datoriile neperformante ale companiei anulate pentru perioada anterioară care nu depășește cinci ani.

Reflecție în contabilitate și impact asupra raportării companiei

În practica contabilă, rezervele sunt create prin includerea lor în alte cheltuieli ale perioadei de raportare. Cu fiecare recalculare ulterioară, aceste cheltuieli cresc cu aceeași sumă. Dacă scade, cheltuielile din perioada anterioară nu sunt supuse ajustării - alte venituri ale perioadei curente cresc cu diferența.

Ulterior, atunci când creanțele îndoielnice se transformă în creanțe neperformante, aceasta este anulată din rezerva formată anterior, iar dacă aceasta este insuficientă, diferența este anulată ca alte cheltuieli.

În plus, timp de cinci ani de la data anulării datoriilor neperformante, acestea ar trebui înregistrate în conturi în afara bilanţului.

Din punct de vedere al raportării, rezerva pentru creanțe îndoielnice permite reducerea legală a sarcinii fiscale, întrucât valoarea acesteia este inclusă în alte cheltuieli pt. activitati curente, reduce baza la calculul impozitului pe venit. Pe de altă parte, scade și suma totală a profitului care trebuie distribuit între proprietari. Prin urmare, problema creării rezervelor trebuie abordată cât mai rațional, ținând cont atât de interesele statului, cât și de interesele proprietarilor.

Un exemplu de calcul al rezervei pentru datorii îndoielnice

Ce trebuie să faceți când returnați datorii îndoielnice

În practica de afaceri a unei companii pot apărea situații când au fost deja create rezerve, iar fondurile pentru datorii recunoscute anterior ca îndoielnice sunt transferate în contul curent. În acest caz, se pune întrebarea cu privire la ajustarea rezervei create anterior.

Există două lucruri de luat în considerare aici:

• o astfel de obligație nu este stabilită prin lege, prin urmare organizația își păstrează dreptul de a nu reflecta astfel de modificări;
• la următoarea dată de raportare acestea vor fi în continuare luate în considerare (aceasta este valabilă pentru prima metodă de calculare a rezervelor), întrucât la sfârșitul perioadei rezervele sunt recalculate pe baza unei analize a datoriilor și sunt majorate (adăugate) sau diminuate.

Prin urmare, este posibil ca astfel de modificări să nu fie reflectate în contabilitatea companiei. Cu toate acestea, organizația are dreptul de a consolida în politicile sale contabile reflectarea unor astfel de modificări prin înregistrări suplimentare în conturile contabile. În același timp, rezervele sunt reduse cu valoarea datoriei plătite, recunoscută anterior ca îndoielnică, și în același timp cresc alte venituri.

În concluzie, trebuie amintit încă o dată că crearea de rezerve pentru datorii îndoielnice este o responsabilitate condiționată a organizației. Aceasta înseamnă că, conform legislației actuale, companiile, pe de o parte, sunt obligate să creeze astfel de rezerve, dar, pe de altă parte, criteriile de recunoaștere a unei anumite datorii ca îndoielnice sunt destul de controversate și rămân la latitudinea organizației.

Posibilitatea de a crea rezerve pentru datorii îndoielnice este în interesul companiei, întrucât rezervele create permit optimizarea sarcinii fiscale prin minimizarea bazei de impozitare pe venit. Prin urmare, pentru autoritățile de reglementare, absența rezervelor create pentru datorii îndoielnice nu este o încălcare, deoarece cu cât baza de impozitare a profitului este mai mare, cu atât mai multe venituri primește statul. Cu toate acestea, în ochii proprietarilor acest lucru este echivalent eroare semnificativă, deoarece Contabil șef nu a folosit oportunitate legală reducerea sarcinii fiscale a organizației.

Provizion pentru creanțe îndoielnice în contabilitatea fiscală (NU) se formează după reguli diferite de procedura în vigoare la crearea aceleiași rezerve în contabilitate (BU). Să luăm în considerare care sunt caracteristicile rezervei fiscale și ce o deosebește de un obiect contabil similar.

Definiția debts în NU

Toate aspectele referitoare la (procedura de creare, contabilizare, modificare, utilizare) sunt reglementate de art. 266 Codul Fiscal al Federației Ruse. Totuși, acest articol începe cu definițiile datoriei: îndoielnică (clauza 1) și fără speranță (clauza 2).

Datoria unui cumpărător față de un contribuabil-persoană juridică care nu deține garanție (gaj, cauțiune, garanție bancară) care nu este rambursată în termenul specificat în contract este considerată îndoielnică.

Notă! De la 1 ianuarie 2017, datoria unei contrapărți față de care aveți conturi de plătit restante nu poate fi considerată îndoielnică. Vezi mai multe detalii.

Există mai multe excepții de la această definiție:

1. Datoriile restante către bănci pentru plata dobânzii și a principalului apărute după 01.01.2015 sunt considerate dubioase, indiferent de disponibilitatea garanțiilor pentru acestea.
2. O datorie care decurge din:

• de la organizațiile de asigurări care creează rezerve de asigurare, în ceea ce privește primele (contribuțiile) de asigurare neachitate în cadrul contractelor de asigurare;
• din credit cooperative de consumși organizațiile de microfinanțare pentru datorii, în privința cărora aceste persoane juridice creează o rezervă pentru eventualele pierderi din împrumuturi.

Aflați dacă o datorie restructurată poate fi discutabilă.

O datorie este considerată necorespunzătoare din unul dintre următoarele motive:

1. Termenul de prescripție general stabilit de 3 ani a expirat (clauza 1 a articolului 196 din Codul civil al Federației Ruse).
2. Obligația de plată a devenit imposibil de îndeplinit, inclusiv din cauza următoarelor circumstanțe:

• publicarea de către o agenție guvernamentală a actului relevant;
• lichidarea debitorului.

1. Există o decizie a FSSP privind imposibilitatea colectării.

Astfel, o datorie neperformantă este una care nu mai este fezabilă de colectat, iar o datorie îndoielnică este una care poate deveni fără speranță.

Obiectivele formării unei rezerve la NU

O datorie neperformanta, daca este recunoscuta ca atare, poate fi luata in considerare in pierderile unei persoane juridice luate la calculul impozitului pe venit. Cu toate acestea, o astfel de recunoaștere se realizează în marea majoritate a situațiilor după o perioadă destul de lungă (3 ani), dacă persoana juridică nu formează o rezervă pentru creanțe îndoielnice.

Educaţie provizion pentru datorii îndoielnice în contabilitatea fiscală vă permite să luați în considerare în cheltuielile pentru baza de profit (neexploatare) pierderile din neplata datoriilor în mai mult întâlniri timpurii decât se va întâmpla atunci când datoria devine nerecuperabilă. Dar atunci, când lipsa de speranță a datoriei devine evidentă și va trebui anulată, o astfel de anulare se va efectua nu prin atribuire la cheltuieli, ci pe cheltuiala sumelor rezervei formate pentru această datorie (clauze 4, 5 din articolul 266 din Codul fiscal al Federației Ruse). În acest caz, în rezultatul financiar (în venituri sau cheltuieli) vor fi luate în considerare discrepanțe între sumele de creanțe nerecuperabile anulate și rezerva existentă pentru aceasta la momentul radierii. baza de impozitare prin profit.

Citiți despre succesiunea acțiunilor atunci când anulați datorii neperformante din material .

Reguli pentru crearea unei rezerve la NU

Ca orice rezervă formată în scopul calculării impozitului pe venit , rezerva pentru datorii indoielnice in contabilitatea fiscala se formează pe bază voluntară (clauza 3 din articolul 266 din Codul fiscal al Federației Ruse). Contribuabilul are dreptul să nu-l formeze, dar dacă se ia o decizie în acest sens, va trebui să:

• verificați dacă este permis pentru el să creeze o rezervă, ținând cont de prezența unui număr de criterii limitative;
• să respecte cu strictețe regulile de lucru cu rezerve prevăzute la art. 266 Codul Fiscal al Federației Ruse.

Puteți crea o rezervă:

• contribuabilii care utilizează metoda contabilității de angajamente;
• exclusiv în ceea ce privește datorii ale cumpărătorilor care achiziționează bunuri, lucrări și servicii de la o persoană juridică;
• numai pentru acele datorii care sunt deja restante, iar durata acestei întârzieri depășește 45 de zile calendaristice.

Procedura de constituire a unei rezerve presupune:

• Obligația de a efectua un inventar periodic al datoriilor cu o frecvență corespunzătoare perioadei de raportare sau de impozitare semnificativă pentru contribuabil. Cel mai adesea este un trimestru sau un an, dar pentru persoanele juridice care calculează impozitul lunar pe baza profiturilor reale, poate fi o lună.
• Identificarea creanței care îndeplinește criteriile de îndoială conform criteriilor art. 266 din Codul fiscal al Federației Ruse: datoria cumpărătorului nu este plătită la timp și nu este garantată prin garanții - în absența unui contracreditor. O astfel de datorie nu poate include datoria contractată de agentul care colectează bani gheata de la cumpărători (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 4 aprilie 2012 nr. 03-03-06/1/178) și datorii pentru penalități pentru neîndeplinirea condițiilor contractului (scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 23 octombrie 2012 Nr. 03-03-06/1/562).
• Determinarea duratei întârzierii la plată în comparație cu perioada stabilită prin contract și gradarea acesteia după numărul de zile calendaristice de întârziere: de la 45 la 90 de zile și mai mult de 90 de zile.
• Calculul sumei rezervei, care ar trebui să fie egală cu 100% din datorie pentru o întârziere la plată mai mare de 90 de zile și 50% din valoarea datoriei pentru o întârziere de la 45 la 90 de zile. În scopuri de calcul, datoria se ia în considerare împreună cu TVA (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 11 iunie 2013 Nr. 03-03-06/1/21726). Prezența conturilor de plătit pentru această procedură nu joacă un rol (rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 19 martie 2013 nr. 13598/12, scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din Moscova din 19 martie 2013). 5 martie 2014 Nr. 16-15/020341).
• Compararea sumei rezervei create cu valoarea maximă admisă a acesteia: până la 01.01.2017 - 10% din venitul perioadei (de impozitare) de raportare; la formarea unei rezerve pe baza rezultatelor perioadelor de raportare - 10% din venituri pentru cea precedenta perioada impozabilă sau 10% din venituri pentru curent perioadă de raportare, pe baza rezultatelor perioadei fiscale - 10% din veniturile pentru perioada fiscală specificată. Veniturile pentru acest calcul sunt luate fără a lua în considerare sumele de TVA aferente acestuia (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 12 noiembrie 2009 nr. 03-03-06/1/745). În raport cu aceeași datorie, pentru care perioada de neplată și, în consecință, cuantumul rezervei constituite pentru aceasta se modifică în 2 trimestre învecinate, se va efectua compararea în fiecare dintre trimestre cu suma veniturilor corespunzătoare acest trimestru (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 04/06/2015 Nr. 03-03-06/4/19198).
• Reflectarea rezervei create în cheltuieli neexploatare.
• Efectuarea analizei detaliate a datoriilor îndoielnice.

Dacă datoria este achitată integral, rezerva se anulează (restaurează); dacă este achitată parțial, se ajustează în partea corespunzătoare sumei plății. Ajustările în aceste situații se fac în perioada de plată, cu sumele restaurate sau sumele de ajustare incluse în rezultatul financiar.

Rezerva formată în anul de raportare, dacă nu este utilizată (totală sau parțială), poate fi transferată în anul următor (clauza 5 a articolului 266 din Codul fiscal al Federației Ruse). Valoarea acestuia trebuie luată în considerare în cuantumul noii rezerve create în raport cu aceeași datorie. Diferența de volume a cifrelor comparate este ajustată datorită rezultatelor financiare.

Dacă rezerva se formează pentru o datorie exprimată în valută, atunci aceasta se recalculează la cursul concomitent cu valoarea datoriei la data tranzacției cu datoria și la data raportării.

Politica contabila pentru NU in raport cu rezerva

După cum puteți vedea, regulile de formare provizion pentru datorii îndoielnice în contabilitatea fiscalăși procedura de lucru cu acesta sunt determinate de Codul Fiscal al Federației Ruse în majoritatea aspectelor. Prin urmare, foarte puține prevederi referitoare la această rezervă vor trebui incluse în politica contabilă pentru NU.

În primul rând, trebuie să indicați dacă o astfel de rezervă se va forma sau nu. Dacă se ia decizia de a-l crea, atunci politica contabilă pentru NU va include în plus:

• decizia cu privire la frecvența cu care se va efectua inventarierea datoriilor;
• un exemplu de registru fiscal dezvoltat pentru efectuarea de analize asupra rezervelor formate pentru datorii îndoielnice.

Astfel de registrul fiscal nu are o formă stabilită, este dezvoltat independent și, pe lângă numele și semnătura persoanei responsabile, trebuie să conțină următoarele informații:

• despre perioada căreia îi aparține;
• despre datoriile îndoielnice existente;
• asupra cuantumului rezervei pentru fiecare datorie - maxim pe perioada si formata;
• asupra sumelor ajustărilor la rezerve pentru perioada în raport cu veniturile sau cheltuielile neexploatare;
• asupra volumului rezervelor utilizate pentru anularea datoriilor neperformante.

Acest registru nu poate fi menținut dacă există o coincidență între datele BU și NU (Articolul 313 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Dar în ceea ce privește rezerva pentru datorii îndoielnice, coincidența acestor date va fi mai degrabă excepția decât regula.

Diferențele dintre rezervele din NU și BU, ținând cont de diferențe

Procedurile de creare a rezervelor în BU și NU diferă destul de semnificativ. Principalele diferențe între rezerva formată în sistemul contabil includ:

• obligația de a-l constitui pentru o creanță recunoscută ca dubioasă pentru toate persoanele juridice fără excepție;
• aplicabilitate la datorii de orice fel și la cele care nu sunt încă restante, dar care pot deveni așa;
• admisibilitatea dezvoltării în mod independent a criteriilor de evaluare a caracterului îndoielnic al datoriilor și a regulilor pentru determinarea mărimii rezervei.

Convergența maximă a regulilor de contabilitate și a regulilor contabile pentru rezerve prin stabilirea acestora în contabilitatea contabilă la fel ca în normele contabile poate să nu dea rezultate în ceea ce privește formarea unor date contabile identice deja din cauza unei circumstanțe de discrepanță între tipuri de datorii în privința cărora în contabilitate există obligația de a crea rezerve, iar în Oh nu.

Dacă o rezervă nu este creată în NU, atunci vor apărea discrepanțe între NU și BU datorită însuși faptului acestei necreări.

Astfel, există aproape întotdeauna discrepanțe între datele NU și BU la crearea unei rezerve. Prin urmare, este necesar să se țină seama de diferențele rezultate. Acestea sunt de natură temporară și sunt supuse tuturor regulilor stabilite pentru ele prin PBU 18/02 (Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 19 noiembrie 2002 nr. 114n).

Rezultate

Formarea unei rezerve pentru datorii îndoielnice în scopurile contabilității fiscale nu este necesară. Dacă este creat, atunci când se lucrează cu o rezervă este necesar să se respecte toate regulile stabilite pentru aceasta de art. 266 Codul Fiscal al Federației Ruse. Diferențele în procedurile de constituire a unei rezerve în evidența contabilă și contabilă determină prezența unor discrepanțe între cele două date contabile, considerate diferențe temporare. Aceste diferențe sunt luate în considerare conform regulilor PBU 18/02.