Provizion pentru creanțe îndoielnice în contabilitatea fiscală (NU) se formează după reguli diferite de procedura în vigoare la crearea aceleiași rezerve în contabilitate (BU). Să luăm în considerare care sunt caracteristicile rezervei fiscale și ce o deosebește de un obiect contabil similar.

Definiția debts în NU

Toate aspectele referitoare la (procedura de creare, contabilizare, modificare, utilizare) sunt reglementate de art. 266 Codul fiscal al Federației Ruse. Totuși, acest articol începe cu definițiile datoriei: îndoielnică (clauza 1) și fără speranță (clauza 2).

Datoria unui cumpărător față de un contribuabil-persoană juridică care nu deține garanție (gaj, cauțiune, garanție bancară) care nu este rambursată în termenul specificat în contract este considerată îndoielnică.

Notă! De la 1 ianuarie 2017, datoria unei contrapărți față de care aveți conturi de plătit restante nu poate fi considerată îndoielnică. Vezi mai multe detalii.

Există mai multe excepții de la această definiție:

1. Datoriile restante către bănci pentru plata dobânzii și a principalului apărute după 01.01.2015 sunt considerate dubioase, indiferent de disponibilitatea garanțiilor pentru acestea.
2. O datorie care decurge din:

• de la organizațiile de asigurări care creează rezerve de asigurare, în ceea ce privește primele (contribuțiile) de asigurare neachitate în cadrul contractelor de asigurare;
• din credit cooperative de consumși organizațiile de microfinanțare pentru datorii, în privința cărora aceste persoane juridice creează o rezervă pentru eventualele pierderi din împrumuturi.

Aflați dacă o datorie restructurată poate fi discutabilă.

O datorie este considerată necorespunzătoare din unul dintre următoarele motive:

1. Termenul general stabilit a expirat termen de prescripție, în valoare de 3 ani (clauza 1 a articolului 196 din Codul civil al Federației Ruse).
2. Obligația de plată a devenit imposibil de îndeplinit, inclusiv din cauza următoarelor circumstanțe:

• publicarea de către o agenție guvernamentală a actului relevant;
• lichidarea debitorului.

1. Există o decizie a FSSP privind imposibilitatea colectării.

Astfel, o datorie neperformantă este una care nu mai este fezabilă de colectat, iar o datorie îndoielnică este una care poate deveni fără speranță.

Obiectivele formării unei rezerve la NU

O datorie neperformanta, daca este recunoscuta ca atare, poate fi luata in considerare in pierderile unei persoane juridice luate la calculul impozitului pe venit. Cu toate acestea, o astfel de recunoaștere se realizează în marea majoritate a situațiilor după o perioadă destul de lungă (3 ani), dacă persoana juridică nu formează o rezervă. datorii îndoielnice.

Educaţie provizion pentru datorii îndoielnice în contabilitatea fiscală vă permite să luați în considerare în cheltuielile pentru baza de profit (neexploatare) pierderile din neplata datoriilor în mai mult întâlniri timpurii decât se va întâmpla atunci când datoria devine nerecuperabilă. Dar atunci, când lipsa de speranță a datoriei devine evidentă și va trebui anulată, o astfel de anulare se va efectua nu prin atribuire la cheltuieli, ci pe cheltuiala sumelor rezervei formate pentru această datorie (clauze 4, 5 din articolul 266 din Codul fiscal al Federației Ruse). În acest caz, în rezultatul financiar (în venituri sau cheltuieli) vor fi luate în considerare discrepanțe între sumele de creanțe nerecuperabile anulate și rezerva existentă pentru aceasta la momentul radierii. baza de impozitare prin profit.

Citiți despre succesiunea acțiunilor atunci când anulați datorii neperformante din material .

Reguli pentru crearea unei rezerve la NU

Ca orice rezervă formată în scopul calculării impozitului pe venit , rezerva pentru datorii indoielnice in contabilitatea fiscala se formează pe bază voluntară (clauza 3 din articolul 266 din Codul fiscal al Federației Ruse). Contribuabilul are dreptul să nu-l formeze, dar dacă se ia o decizie în acest sens, va trebui să:

• verificați dacă este permis pentru el să creeze o rezervă, ținând cont de prezența unui număr de criterii limitative;
• să respecte cu strictețe regulile de lucru cu rezerve prevăzute la art. 266 Codul Fiscal al Federației Ruse.

Puteți crea o rezervă:

• contribuabilii care utilizează metoda contabilității de angajamente;
• exclusiv în ceea ce privește datorii ale cumpărătorilor care achiziționează bunuri, lucrări și servicii de la o persoană juridică;
• numai pentru acele datorii care sunt deja restante, iar durata acestei întârzieri depășește 45 de zile calendaristice.

Procedura de constituire a unei rezerve presupune:

• Obligația de a efectua un inventar periodic al datoriilor cu o frecvență corespunzătoare perioadei de raportare sau de impozitare semnificativă pentru contribuabil. Cel mai adesea este un trimestru sau un an, dar pentru persoanele juridice care calculează impozitul lunar pe baza profiturilor reale, poate fi o lună.
• Identificarea creanței care îndeplinește criteriile de îndoială conform criteriilor art. 266 din Codul fiscal al Federației Ruse: datoria cumpărătorului nu este plătită la timp și nu este garantată prin garanții - în absența unui contracreditor. O astfel de datorie nu poate include datoria contractată de agentul care colectează bani gheata de la cumpărători (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 4 aprilie 2012 nr. 03-03-06/1/178) și datorii pentru penalități pentru neîndeplinirea condițiilor contractului (scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 23 octombrie 2012 Nr. 03-03-06/1/562).
• Determinarea duratei întârzierii la plată în comparație cu perioada stabilită prin contract și gradarea acesteia după numărul de zile calendaristice de întârziere: de la 45 la 90 de zile și mai mult de 90 de zile.
• Calculul sumei rezervei, care ar trebui să fie egală cu 100% din datorie pentru o întârziere la plată mai mare de 90 de zile și 50% din valoarea datoriei pentru o întârziere de la 45 la 90 de zile. În scopuri de calcul, datoria se ia în considerare împreună cu TVA (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 11 iunie 2013 Nr. 03-03-06/1/21726). Disponibilitatea contor creanţe pentru această procedură nu joacă un rol (rezoluție a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 19 martie 2013 nr. 13598/12, scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din Moscova din 5 martie 2014 nr. 16-15/020341).
• Compararea sumei rezervei create cu valoarea maximă admisă a acesteia: până la 01.01.2017 - 10% din venitul perioadei (de impozitare) de raportare; la formarea unei rezerve pe baza rezultatelor perioadelor de raportare - 10% din venituri pentru cea precedenta perioada impozabilă sau 10% din venituri pentru perioada curentă de raportare, pe baza rezultatelor perioadei fiscale - 10% din venituri pentru perioada fiscală specificată. Veniturile pentru acest calcul sunt luate fără a lua în considerare sumele de TVA aferente acestuia (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 12 noiembrie 2009 nr. 03-03-06/1/745). În raport cu aceeași datorie, pentru care perioada de neplată și, în consecință, cuantumul rezervei constituite pentru aceasta se modifică în 2 trimestre învecinate, se va efectua compararea în fiecare dintre trimestre cu suma veniturilor corespunzătoare acest trimestru (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 04/06/2015 Nr. 03-03-06/4/19198).
• Reflectarea rezervei create în cheltuieli neexploatare.
• Efectuarea analizei detaliate a datoriilor îndoielnice.

Dacă datoria este achitată integral, rezerva se anulează (restaurează); dacă este achitată parțial, se ajustează în partea corespunzătoare sumei plății. Ajustările în aceste situații se fac în perioada de plată, cu sumele restaurate sau sumele de ajustare incluse în rezultatul financiar.

Rezerva formată în anul de raportare, dacă nu este utilizată (totală sau parțială), poate fi transferată în anul următor (clauza 5 a articolului 266 din Codul fiscal al Federației Ruse). Valoarea acestuia trebuie luată în considerare în cuantumul noii rezerve create în raport cu aceeași datorie. Diferența de volume a cifrelor comparate este ajustată datorită rezultatelor financiare.

Dacă rezerva se formează pentru o datorie exprimată în valută, atunci aceasta se recalculează la cursul concomitent cu valoarea datoriei la data tranzacției cu datoria și la data raportării.

Politica contabila pentru NU in raport cu rezerva

După cum puteți vedea, regulile de formare provizion pentru datorii îndoielnice în contabilitatea fiscalăși procedura de lucru cu acesta sunt determinate de Codul Fiscal al Federației Ruse în majoritatea aspectelor. Prin urmare, foarte puține prevederi referitoare la această rezervă vor trebui incluse în politica contabilă pentru NU.

În primul rând, trebuie să indicați dacă o astfel de rezervă se va forma sau nu. Dacă se ia decizia de a-l crea, atunci politica contabilă pentru NU va include în plus:

• decizia cu privire la frecvența cu care se va efectua inventarierea datoriilor;
• un exemplu de registru fiscal dezvoltat pentru efectuarea de analize asupra rezervelor formate pentru datorii îndoielnice.

Astfel de registrul fiscal nu are o formă stabilită, este dezvoltat independent și, pe lângă numele și semnătura persoanei responsabile, trebuie să conțină următoarele informații:

• despre perioada căreia îi aparține;
• despre datoriile îndoielnice existente;
• asupra cuantumului rezervei pentru fiecare datorie - maxim pe perioada si formata;
• asupra sumelor ajustărilor la rezerve pentru perioada în raport cu acestea venituri neexploatare sau cheltuieli;
• asupra volumului rezervelor utilizate pentru anularea datoriilor neperformante.

Acest registru nu poate fi menținut dacă există o coincidență între datele BU și NU (Articolul 313 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Dar în ceea ce privește rezerva pentru datorii îndoielnice, coincidența acestor date va fi mai degrabă excepția decât regula.

Diferențele dintre rezervele din NU și BU, ținând cont de diferențe

Procedurile de creare a rezervelor în BU și NU diferă destul de semnificativ. Principalele diferențe între rezerva formată în sistemul contabil includ:

• obligația de a-l constitui pentru o creanță recunoscută ca dubioasă pentru toate persoanele juridice fără excepție;
• aplicabilitate la datorii de orice fel și la cele care nu sunt încă restante, dar care pot deveni așa;
• admisibilitatea dezvoltării în mod independent a criteriilor de evaluare a caracterului îndoielnic al datoriilor și a regulilor pentru determinarea mărimii rezervei.

Convergența maximă a regulilor de contabilitate și a regulilor contabile pentru rezerve prin stabilirea acestora în contabilitatea contabilă la fel ca în normele contabile poate să nu dea rezultate în ceea ce privește formarea unor date contabile identice deja din cauza unei circumstanțe de discrepanță între tipuri de datorii în privința cărora în contabilitate există obligația de a crea rezerve, iar în Oh nu.

Dacă o rezervă nu este creată în NU, atunci vor apărea discrepanțe între NU și BU datorită însuși faptului acestei necreări.

Astfel, există aproape întotdeauna discrepanțe între datele NU și BU la crearea unei rezerve. Prin urmare, este necesar să se țină seama de diferențele rezultate. Acestea sunt de natură temporară și sunt supuse tuturor regulilor stabilite pentru ele prin PBU 18/02 (Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 19 noiembrie 2002 nr. 114n).

Rezultate

Formarea unei rezerve pentru datorii îndoielnice în scopurile contabilității fiscale nu este necesară. Dacă este creat, atunci când se lucrează cu o rezervă este necesar să se respecte toate regulile stabilite pentru aceasta de art. 266 Codul fiscal al Federației Ruse. Diferențele în procedurile de constituire a unei rezerve în evidența contabilă și contabilă determină prezența unor discrepanțe între cele două date contabile, considerate diferențe temporare. Aceste diferențe sunt luate în considerare conform regulilor PBU 18/02.

Provizion pentru creanțe îndoielnice - înscrieri , reflectând operațiunile cu acesta, vom prezenta în Acest articol- supus creării în contabilitate în anumite situaţii. Să ne uităm la ce face această rezervă diferită și cum afectează caracteristicile rezervei înregistrări contabile pe el.

Proviziune pentru datorii îndoielnice - ce este?

Definiția datoriei considerată îndoielnică în sensul contabilitate, conţine clauza 70 din Reglementările contabile şi situațiile financiareîn Federația Rusă, introdus prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 29 iulie 1998 nr. 34n (denumit în continuare regulamentul privind contabilitatea și contabilitatea). Îndoielnică este datoria contrapărții sale față de o persoană juridică care nu este garantată prin garanții și nu a fost plătită sau are un grad ridicat de probabilitate de neplată în perioada specificată în contract. Acesta este despre care vorbim despre datoriile debitorilor sau părți din aceste datorii în raport cu care există serioase îndoieli cu privire la încasarea acestora.

Crearea unei rezerve pentru astfel de datorii face posibilă arătarea în contabilitate și contabilitate a sumelor reale de datorie preconizate a fi primite. Pentru ce este? În primul rând, cerința paragrafului 1 al art. 13 din Legea Federației Ruse „Cu privire la contabilitate” din 6 decembrie 2011 Nr. 402-FZ privind fiabilitatea datelor contabile incluse în raportare și, în consecință, facerea acestor raportări fiabile. În al doilea rând, analiză economică, realizată cu ajutorul cifrelor de bilanț, în care datele privind valoarea creanțelor joacă un rol important, începe să fie efectuată ținând cont de informații reale despre datorii care se preconizează a fi primite. Iar o analiză economică efectuată pentru o anumită dată de raportare și pentru un număr dintre aceste date este un proces, al cărui rezultat final interesează nu numai autoritățile de inspecție sau contrapărțile care doresc să verifice solvabilitatea financiară a persoanei analizate, ci de asemenea organizaţiei însăşi care are o datorie îndoielnică.

Definiția datoriei îndoielnice în contabilitate și o serie de reguli pentru crearea unei rezerve pentru aceasta diferă de caracteristicile unei datorii similare și de procedura de creare a unei rezerve create în contabilitatea fiscală (articolul 266 din Codul fiscal al Federației Ruse). Rezervați pentru scopuri contabilitate fiscală nu este obligatoriu, în timp ce în contabilitate se creează când anumite condiții necesar indiferent de dorinţele persoanei juridice. În același timp, regulile de lucru cu rezervele în contabilitatea fiscală sunt reglementate sub toate aspectele, iar contabilitatea permite elaborarea unora dintre aceste reguli la discreția organizației. Așadar, între rezervele formate în fiscalitate și contabilitate există aproape întotdeauna o diferență atât în ​​momentele de recunoaștere a datoriilor îndoielnice, cât și în stabilirea cuantumului rezervei pentru aceasta, chiar dacă tipul datoriei este același. Această împrejurare determină existența unor diferențe temporare legate de rezervă. Mai mult, ele apar atât în ​​cazul formării unei rezerve în contabilitatea fiscală, cât și în absența acesteia în această contabilitate.

Citiți despre ce acțiuni vor duce la o reducere a diferențelor temporare în articol .

Când și de către cine ar trebui creată rezerva?

Clauza 70 din reglementările de contabilitate și contabilitate, care, pe lângă definiția creantei îndoielnice, reflectă și regulile de bază de lucru cu aceasta, nu face excepții de la cercul persoanelor juridice obligate să creeze o rezervă pentru datorii recunoscute. ca îndoielnic. Astfel, principiul creării obligatorii a unei rezerve este atribuit tuturor organizațiilor fără excepție.

În ce situații este necesară crearea unei rezerve? Atunci când se identifică o datorie care îndeplinește criteriile pentru datoria îndoielnică. În același timp, prevederea privind contabilitate și contabilitate nu limitează în niciun fel tipul unei astfel de datorii, adică poate fi orice creanţe de încasat, de la datoria persoanei responsabile la datoriile cumpărătorilor.

Însă reglementările în materie de contabilitate și contabilitate nu stabilesc regulile care trebuie respectate în identificarea datoriilor îndoielnice. Și organizația însăși va trebui să determine, reflectând ordinea stabilităîn politicile sale contabile, următoarele puncte:

• frecvența inventarierii datoriilor;
• semne prin care o datorie ar trebui considerată îndoielnică;
• criteriile de insolvență a debitorului;
• principii de evaluare a probabilității rambursării integrale sau parțiale a datoriei;
• factori care influenţează mărimea rezervei create.

Calculul sumei rezervei

Un alt punct care ar trebui fixat în politica contabilă este algoritmul de determinare a sumei rezervei. Mărimea rezervei în contabilitate, spre deosebire de rezerva creată în contabilitatea fiscală, nu este reglementată. Prin urmare, organizația trebuie să dezvolte în mod independent nu numai o listă a acelor factori de care va depinde dimensiunea sa ( starea financiara debitorului, probabilitatea ca acesta să ramburseze total sau parțial datoria), dar și formula de calcul al sumei specifice a rezervei constituite.

Valoarea rezervei, în funcție de evaluarea probabilității de achitare a datoriei, poate să nu coincidă cu valoarea totală a datoriei.

Reguli de bază pentru contabilitatea rezervelor

Pentru a contabiliza rezerva pentru datorii îndoielnice, Planul de conturi (ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 31 octombrie 2000 nr. 94n) prevede contul 63. Analiza acesteia ar trebui efectuată separat pentru fiecare datorie ( clauza 70 din reglementarile privind contabilitate si contabilitate). Contabilitatea rezervei într-un cont separat se datorează cerinței clauzei 6.7 din PBU 9/99 (Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 mai 1999 nr. 32n) de a reflecta veniturile din vânzări în întregime în contabilitate, indiferent de a faptului de a crea o rezervă pentru aceasta.

Întrucât rezerva pentru datorii îndoielnice se referă la valorile valorii estimate (clauza 3 din PBU 21/2008, aprobată prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 octombrie 2008 nr. 106n), dacă factorii care influențează aceasta. modificarea mărimii, se modifică valoarea rezervei (clauza 2 din PBU 21/2008). Mai mult, această modificare poate afecta atât datele perioadei curente, cât și datele perioadelor viitoare (clauza 4 din PBU 21/2008).

Partea neutilizată a rezervei nu poate exista mai mult decât până la sfârșitul anului următor celui de constituire (clauza 70 din regulamentul de contabilitate și contabilitate), ceea ce nu împiedică crearea unei noi rezerve pentru aceeași datorie.

Operațiunile de creare, modificare, radiere (refacere) rezervei se contabilizează prin alte venituri (cheltuieli), adică în corespondența contului 63 cu contul 91. Acest lucru este indicat în următoarele documente:

• în reglementările privind contabilitate și contabilitate (clauza 70);
• PBU 10/99, aprobat prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 6 mai 1999 nr. 33n (clauza 11);
• PBU 21/2008 (clauza 4).

Dar folosirea rezervei în scopul pentru care a fost creată (radierea unei creanțe neperformante) va crea o înregistrare în corespondența contului 63 cu contul de radiere a creanțelor neperformante (clauza 77 din reglementările de contabilitate și contabilitate).

Pentru un provizion format pentru o datorie denominată în moneda straina, va trebui să recalculați nu numai datoria, ci și rezerva aferentă acesteia la cursul de schimb stabilit pentru ziua corespunzătoare la datele tranzacțiilor cu această datorie și la datele raportării, la cursul de schimb stabilit pentru ziua corespunzătoare. (clauza 7 din PBU 3/2006, aprobată prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 27 noiembrie 2006 nr. 154n).

Rezerva se acumulează și se modifică: înregistrări

Intrare pentru constituirea unei rezerve pentru datorii dubioase va fi la fel indiferent de contul în care se înregistrează datoria recunoscută ca dubioasă. În acesta, cuantumul rezervei acumulate pentru datoria corespunzătoare în contul 63 va corespunde contului 91:

Dt 91 Kt 63.

O modificare a valorii rezervei atunci când factorii care afectează dimensiunea acesteia se modifică poate duce fie la o creștere, fie la o scădere a rezervei. Postările în ambele cazuri pot fi de 2 tipuri:

1. În corespondență cu scorul 91:

• Dt 91 Kt 63 - cu majorare în rezervă;
• Dt 63 Kt 91 - când rezerva scade.

1. În corespondență cu scorul 97:

• Dt 97 Kt 63 - dacă majorarea rezervei afectează datele pentru perioade viitoare;
• Dt 63 Kt 97 - dacă scăderea rezervei s-a reflectat și în datele avute în vedere anterior pentru această rezervă în cheltuielile perioadelor viitoare.

Radierea datelor de rezervă reflectate în contul 97 va avea loc în perioada la care se referă modificarea cuantumului rezervei, luate în considerare cu această modificare ca cheltuieli amânate (clauza 4 din PBU 21/2008):

Dt 91 Kt 97.

Restaurarea și utilizarea rezervei: afișări

Restabilirea (stergerea) sumelor rezervelor are loc în 2 cazuri:

• la achitarea unei datorii sau a unei părți a acesteia, rezerva se reduce cu suma corespunzătoare;
• la anularea unei rezerve neutilizate (sau a soldului acesteia) la expirarea termenului stabilit pentru existența acesteia.

Cablajul va fi același în ambele cazuri:

Dt 63 Kt 91.

Suma înregistrată în contul 97 poate fi adăugată la acesta dacă o parte din rezervă a fost formată din cheltuieli amânate care nu au fost anulate până la momentul restabilirii (scrise) rezervei:

Dt 63 Kt 97.

Prezența unei rezerve obligă să radieze pe cheltuiala acesteia acele datorii îndoielnice care sunt recunoscute drept neperformante (clauza 77 din reglementările de contabilitate și contabilitate). Folosind provizion pentru depunerea datoriilor îndoielnice va avea aceeași înfățișare, diferind doar prin numărul de cont din care este anulată creanța neperformantă înregistrată pe acesta:

Dt 63 Kt 62 (76, 73, 71).

Suma de anulare care depășește suma rezervei disponibile în evidența contabilă se atribuie altor venituri:

Dt 91 Kt 62 (76, 73, 71).

Datoriile neperformante anulate în termen de 5 ani sunt luate în considerare în bilanţ în cazul unei posibile plăţi:

Citiți despre acțiunile care vor trebui întreprinse pentru a justifica anularea datoriilor neperformante în articol .

Rezerva contabila

Rezerva nu este prezentată ca un rând separat în situațiile contabile. Prin cuantumul acesteia se reduce suma creanțelor, reflectată în rândul corespunzător din bilanţ (clauza 35 din PBU 4/99, aprobată prin ordin al Ministerului Finanţelor al Rusiei din 6 iulie 1999 nr. 43n).

Dacă în perioadă de raportare cuantumul rezervei s-a modificat, apoi în explicațiile la situații va fi necesar să se dezvăluie motivele acestei modificări și impactul acesteia asupra datelor de raportare ale perioadelor curente sau viitoare (clauza 6 din PBU 21/2008). În ceea ce privește rezervele formate pentru tranzacții cu părți afiliate, organizațiile care nu au dreptul să întocmească raportări simplificate sunt obligate să furnizeze informații despre astfel de rezerve în explicații (clauza 3 și clauza 10 din PBU 11/2008).

Rezultate

Rezerva pentru datorii îndoielnice, care face obiectul contabilității, este supusă în totalitate regulilor acestei contabilități. Prin urmare, înregistrările contabile pentru tranzacțiile cu această rezervă sunt formate în conformitate cu instrucțiunile cuprinse în PBU.

O datorie față de o companie care decurge în legătură cu vânzarea de bunuri sau ca urmare a furnizării de muncă și servicii, a căror probabilitate de rambursare este foarte mică, este considerată îndoielnică. În acest articol vom vorbi despre crearea unei rezerve pentru datorii îndoielnice în înregistrările contabile și vom da exemple de calcule.

Puteți determina dacă o datorie este îndoielnică:

• în cazul în care organizația debitoare încalcă termenele de plată stabilite prin contract;
• dacă informații despre probleme financiare societate debitoare.

Provizion pentru datorii indoielnice

Atât creanțele pe conturile 60, 62, 76, cât și datoriile aferente unui împrumut emis de compania dumneavoastră, subcontul 58-3, pot fi recunoscute ca datorii îndoielnice. Dacă perioada de apariție a ipotecii este de 45-90 de zile calendaristice, atunci o astfel de datorie este inclusă în rezervă în valoare de 50%. Iar 100% din datorie poate fi inclusă în rezervă doar dacă datoria a apărut mai mult de 90 de zile calendaristice.

Din 2017, au existat unele modificări în formarea rezervei. Deci, de exemplu, dacă datoria companiei este de natură contrară, adică atunci când un anumit debitor este dator companiei, iar compania are o obligație față de acest debitor, atunci acea parte a datoriei care depășește obligația este considerată îndoielnică.

Până în 2017, companiile aveau dreptul de a include întreaga sumă a datoriilor în rezervă. În prezent, acest lucru este reglementat în mod clar de clauza 1, articolul 266 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Totodată, trebuie avut în vedere faptul că companiile au dreptul să aplice această inovație pentru prima dată doar pe baza rezultatelor trimestrului I 2017. Și rezervele din 2016 sunt utilizate în conformitate cu cerințele Codului Fiscal al Federației Ruse din ediția anterioară.

Există o serie de motive pentru crearea unei rezerve pentru datorii îndoielnice la o întreprindere. Rezerva vă permite să vedeți obligațiile specifice ale debitorilor, reale rezultate financiareîn situațiile financiare și, de asemenea, permite companiilor să estimeze posibilele pierderi rezultate din datorii. Prin urmare, atunci când într-o companie apar datorii îndoielnice, toate companiile, chiar și cele care țin evidența contabilă într-o formă simplificată, trebuie să creeze o rezervă.

Cum se calculează limita de rezervă

Înainte de 2017, limita de rezervă era de 10% din veniturile perioadei de raportare. În prezent, valoarea rezervei maxime admisibile se calculează după cum urmează:

• când rezerva se formează la sfârșitul anului, limita este de 10% din veniturile din acest an;
• când rezerva se formează pe baza rezultatelor perioadei de raportare, se ia ca limită cea mai mare valoare: fie 10% din veniturile anului precedent, fie 10% din veniturile acestei perioade.

Un exemplu de calcul al sumei maxime de rezervă conform regulilor din 2017

• În bilanţul Continent LLC există conturi de încasat în valoare de 1,2 milioane de ruble.
• La 31 decembrie 2016 Perioada de îndatorare este de 50 de zile. Pentru 1016, veniturile din vânzările Continent LLC s-au ridicat la 20 de milioane de ruble.
• La sfârșitul anului 2016, a fost constituită o rezervă pentru datorii îndoielnice de 600 de mii de ruble.
• Limita rezervei este de 2 milioane de ruble, adică 10% din 20 de milioane de ruble. Adică, cuantumul rezervei nu depășește limita.
• La 31 decembrie 2017, datoria nu fusese rambursată și nu fusese transferată la creanțe neperformante. Perioada de apariție a acesteia depășește deja 90 de zile.
• Pentru primul trimestru al anului 2017, veniturile din vânzări s-au ridicat la 5 milioane de ruble. Rezerva a inclus o sumă de 1,2 milioane de ruble, adică 100% din sumă.

Valoarea limită este determinată prin compararea a două sume: 2 milioane de ruble. și 500 de mii de ruble. (10% din 5 milioane de ruble). Astfel, luăm ca limită o valoare mai mare, egală cu 2 milioane de ruble, ceea ce înseamnă că suma rezervei pentru primul trimestru nu depășește limita și rămâne egală cu 1,2 milioane de ruble.

Metode de creare a rezervelor pentru datorii îndoielnice

Modul în care societatea creează o rezervă trebuie definit în politica contabilă. Se recomandă următoarele metode:

• Interval. Prin această metodă de creare și utilizare a unei rezerve, suma deducerilor se calculează lunar (sau trimestrial) ca procent din valoarea datoriei, în funcție de durata întârzierii;
• Expert. Prin această metodă se creează o rezervă pentru fiecare datorie în sumă care nu va fi rambursată.
• Statistic. Cu metoda statistică de creare a unei rezerve, deducerile sunt determinate pe baza datelor organizației pentru câțiva ani anteriori, ca pondere a datoriilor neperformante din totalul creanțelor de un anumit tip.

În cazurile în care societatea utilizează prima sau a doua metodă, în cazul în care datoria pentru care s-a constituit rezerva este recunoscută drept neperformantă, aceasta se anulează pe cheltuiala acestei rezerve.

Atunci când suma rezervei nu este suficientă pentru anularea datoriilor, partea rămasă este anulată ca alte cheltuieli. Sau, dacă datoria este totuși rambursată, rezerva se reface.

Cum să creați o rezervă pentru datorii îndoielnice

Procesul de creare a unei rezerve pentru datorii îndoielnice în contabilitate constă în mai multe etape:

1. Mai întâi trebuie să determinați cât de solvabil este debitorul. Adică, colectați toate informațiile posibile despre debitor, analizați aceste informații și luați în mod independent o decizie cu privire la solvabilitatea debitorului.
2. Apoi trebuie să determinați criteriile de insolvență și să le scrieți în politicile contabile. De exemplu, în acest fel: „La evaluarea conturilor de creanță în scopul creării unei rezerve pentru datorii îndoielnice, țineți cont de durata datoriei, precum și de valoarea datoriei”.
3. Apoi se formează direct rezerva, ghidată de PBU 21/2008, clauza 2, clauza 3. Citește și articolul: → „”.
4. Formarea rezervei se reflectă prin detașări.
5. Datoriile nerecuperabile sunt anulate, în conformitate cu clauza 77 a Reglementărilor contabile
6. Faptul constituirii unei rezerve se formalizeaza prin ordin.

Inregistrari contabile pentru crearea unei rezerve

Pentru contabilizarea rezervei, Planul de Conturi prevede contul 63 „Provizioane pentru creanțe îndoielnice”. Să luăm în considerare înregistrările contabile de bază pentru formarea și utilizarea rezervei.

Atunci când contrapartea rambursează datoria, înregistrarea este aceeași ca și cum ar fi efectuată o plată obișnuită de la cumpărător, adică D50 (51) K62 (76).

Un exemplu de creare a unui provizion pentru datorii îndoielnice

Să ne uităm la cum să creați o rezervă pentru datorii îndoielnice în contabilitate exemplu concret. Politica contabilă a Continent LLC prevede că rezervele pentru datorii îndoielnice trebuie formate pe baza datelor de la departamentul de vânzări, folosind o metodă expertă.

Datoria Counterparty-2 a fost recunoscută ca fiind necorespunzătoare și anulată, arată astfel:

• La sfârșitul celui de-al doilea trimestru, Continent LLC a creat o rezervă pentru datoria îndoielnică a contrapărții-2 în valoare de 20 de milioane de ruble. (25x(100%-20%)).
• La sfârșitul celui de-al treilea trimestru, Continent LLC a majorat rezerva Counterparty-2 cu 5 milioane de ruble. (25x100% – 20), acum rezerva este egală cu 25 de milioane de ruble. La aceeași dată, se creează o rezervă pentru datoria contrapărții-3 în valoare de 3 milioane de ruble (12x (100%-75%)).
• La sfârșitul trimestrului 4, Continent LLC anulează datoria contrapărții-2 pe cheltuiala rezervei. Contrapartea-3 a plătit datoria și, în consecință, datoria sa este restaurată.
• La sfârşitul anului nu se constituie provizioane pentru creanţe îndoielnice.

Postările vor arăta astfel:

La sfârșitul trimestrului 2: D91 K63 – A fost creată rezerva pentru creanțe îndoielnice a Contrapărții-2;

La sfârșitul trimestrului 3: D91 K63 – Rezerva pentru contrapartea dubioasă-2 a fost majorată;

Dacă o organizație creează o rezervă pentru datorii îndoielnice în contabilitate, atunci anulați datorii neperformante numai din această sursă.

Procedura de anulare

Fara speranta creanţe de încasat notează-l în următoarea ordine:

• colectați toate documentele care vă permit să recunoașteți datoria ca fiind rea ( documente sursă, contracte, scrisori de creanță către debitor, extrase din Registrul unificat de stat al persoanelor juridice sau certificate oficiu fiscal privind lichidarea debitorului, hotărâri judecătorești și alte acte);

• beţivan inventar conturile de creanță și determină datoria contrapărților pentru care termenul de prescripție a expirat (ceea ce este nerealist pentru colectare din alte motive);

• intocmeste o declaratie contabila care sa justifice necesitatea anularii datoriei;

• emite un ordin de la manager de anulare a creanțelor.

Această procedură este prevăzută în paragraful 77 din Reglementările privind contabilitate și raportare.

Contabilitate: utilizarea rezervelor

Tranzacțiile legate de crearea și utilizarea unei rezerve pentru creanțe îndoielnice sunt înregistrate în contul 63 „Provizioane pentru creanțe îndoielnice”.

În contabilitate, reflectați anularea creanțelor din rezerva pentru creanțe îndoielnice prin înregistrarea:

Debit 63 Credit 62 (71, 73, 76...)

- creanţele neperformante sunt anulate pe cheltuiala rezervei constituite.

Rezerva poate fi utilizată numai în limita sumelor rezervate. Dacă în cursul anului suma cheltuielilor pentru anularea creanțelor neperformante depășește suma rezervei create, reflectați diferența ca parte a altor cheltuieli (clauza 11 din PBU 10/99).

Când anulați diferența, faceți următoarea intrare:

Debit 91-2 Credit 62 (71, 73, 76...)

- creanțele nerecuperabile neacoperite de rezervă sunt anulate.

Ștergerea unei datorii neperformante nu înseamnă anularea datoriei. Prin urmare, în termen de cinci ani de la data radierii, reflectați-l în bilanțul contabil în contul 007 „Datoria debitorilor insolvenți anulați cu pierdere” (Instrucțiuni pentru planul de conturi):

Debit 007

- se reflectă conturile de încasat anulate.

În această perioadă, monitorizați posibilitatea încasării acesteia în cazul în care starea de proprietate a debitorului se modifică (clauza 77 din Regulamentul de contabilitate și raportare).

Un exemplu de reflectare a utilizării rezervei pentru datorii îndoielnice în contabilitate

ZAO Alfa realizează un inventar trimestrial al creanțelor și aduce contribuții la rezerva pentru creanțe îndoielnice în contabilitate.

Soldul neutilizat al rezervei pentru datorii îndoielnice pentru primul trimestru al anului 2013 sa ridicat la 45.400 RUB.

Conform rezultatelor inventarierii la 30 iunie 2013, evidențele organizației includ:

1) creanțe dubioase ale organizațiilor:

• SRL „Compania comercială „Hermes”” - 170.700 de ruble. Perioada de rambursare a datoriei a fost 9 aprilie 2013, perioada de întârziere a fost de 82 de zile;

2) datorii neperformante ale OJSC „Compania de producție „Master”” în valoare de 45.400 de ruble. În al doilea trimestru, datoria Master a fost recunoscută ca nerecuperabilă din cauza lichidării organizației debitoare (confirmată printr-un extras din Registrul unificat de stat al persoanelor juridice). La 30 iunie 2013, perioada de îndatorare era de 379 de zile. Anterior, valoarea datoriei era luată în considerare pe deplin la crearea rezervei.

Pe baza rezultatelor inventarului la 30 iunie 2013, contabilul Alpha a inclus datoria lui Hermes în valoare de 170.700 RUB în rezerva pentru datorii îndoielnice.

Datoria neperformantă a maestrului a fost eliminată complet din rezervă.

În contabilitatea Alpha, a fost creată o rezervă în valoare de 170.700 de ruble.

Ținând cont de soldul rezervei la 31 martie 2013 și de datoria nerecuperată a Masterului, suma suplimentară a cheltuielilor pentru formarea rezervei în trimestrul II 2013 s-a ridicat la:
45.400 RUB + 170.700 de ruble. - 45.400 de ruble. = 170.700 ruble.

Debit 91-2 Credit 63
- 170.700 ruble. - reflectă costurile creării unei rezerve pentru datorii îndoielnice;

Debit 63 Credit 62
- 45.400 de ruble. - Creantele neperformante sunt anulate din rezerva.

Dacă până la sfârșitul anului următor celui în care a fost creată rezerva pentru creanțe îndoielnice, rezerva nu este utilizată, atunci includeți sumele necheltuite în alte venituri. Această procedură este prevăzută la paragraful 70 din Reglementările privind contabilitate și raportare.

Faceți o înregistrare în contabilitate:

Debit 63 Credit 91-1
- a fost restabilită rezerva necheltuită pentru datorii îndoielnice.

Un exemplu de reflectare în contabilitate a restabilirii părții neutilizate a rezervei pentru creanțe îndoielnice

ZAO Alfa realizează un inventar trimestrial al creanțelor și aduce contribuții la rezerva pentru creanțe îndoielnice în contabilitate. Soldul neutilizat al rezervei pentru datorii îndoielnice ale Alpha pentru cele nouă luni ale anului 2013 s-a ridicat la 45.400 de ruble. Rezerva a fost constituită la începutul anului 2013 pentru creanțele îndoielnice de la OJSC „Societatea de producție „Master””.

Pe 19 decembrie 2013, „Master” a transferat 45.400 de ruble în contul curent al Alpha. și astfel și-a plătit datoria. Conform rezultatelor inventarului la 31 decembrie 2013, Alpha nu are datorii îndoielnice. Prin urmare, rezerva a fost restabilită în contabilitatea Alpha.

Debit 63 Credit 91-1
- 45.400 de ruble. - cuantumul rezervei restabilite pentru datorii dubioase se reflectă în venituri.

Pentru informații despre specificul cheltuirii rezervei pentru datorii îndoielnice la impozitarea profiturilor, a se vedea