Creanţe- datoria organizației, antreprenor individual pentru cumpărarea de stoc produse terminate, plata pentru servicii, taxe si plata salariile personalul de lucru. Cel mai adesea, conturile de plătit apar în timpul decontărilor pentru stocuri cu furnizorii și prestării de servicii de către contractori. În acest articol, ne vom uita la modul în care se face contabilitatea. creanţe pe OSNO și USN, pe ce conturi este înregistrată,

Contabilitatea conturilor de plătit. Conturi

Conturi contabile de plătit necesare pentru: monitorizarea maturității obligațiilor organizației, analizarea independenței sale financiare și elaborarea unei strategii de dezvoltare a companiei.

Conturile de plătit sunt reflectate în conturi precum:

• 60 - „decontări cu furnizorii și antreprenori”, 76 - „decontări cu diverși debitori și creditori”;
• 62 - „decontări cu cumpărătorii și clienții”;
• 68 - „calcule pentru impozite și taxe”;
• 69 - „calcule pentru asigurări socialeși securitate”;
• 70 - „decontări cu personal pentru salarii”;
• 66 - „decontări la împrumuturi pe termen scurt”, 67 - „decontări la împrumuturi pe termen lung”;
• 71 - „decontări cu persoane responsabile”.

Contabilitatea conturilor de plătit este importantă atât pentru contabilitate, cât și contabilitate fiscală pentru calcul baza de impozitareși valoarea plăților fiscale.

Radierea și contabilizarea conturilor de plătit în cadrul sistemului general de impozitare

Stergerea conturilor de plătit poate avea loc în următoarele cazuri:

• Expirare termen de prescripție conturi de plătit (clauza 7 PBU 9/99, clauza 78 din Regulamentul de contabilitate și raportare);
• Lichidarea creditorului și excluderea acestuia din Registrul de stat unificat al persoanelor juridice (clauza 8, articolul 63 din Codul civil al Federației Ruse).
• Decizie oficiu fiscal privind încetarea activității efective a creditorului.

Dacă conturile de plătit nu au fost plătite în timp util de către organizație și nu sunt revendicate de creditor, atunci această datorie este anulată pe baza expirării termenului de prescripție. De menționat că este imposibil să se anuleze în același mod conturile de plătit formate pe obligații fiscale, amenzi și penalități.

Conturile de plată sunt anulate după expirarea termenului de prescripție, cu excepția: datoriilor fiscale, penalităților și amenzilor. (p. 7 PBU 9/99, p. 78 „Reglementări privind contabilitate și raportare”)

Pentru a anula conturile de plătit, este necesar să se reflecte în conturile veniturilor neexploatare. (clauza 7, 10.4 PBU 9/99). Dacă datoriile pentru colectarea impozitelor au fost reduse în conformitate cu decizia Guvernului Federației Ruse și cu alte acte legislative, atunci acestea nu sunt anulate în veniturile neexploatare ( sub. 21 p. 1 art. 251 Codul fiscal al Federației Ruse).

Termenul limită pentru anularea conturilor de plătit

Conturile de plătit sunt anulate după expirarea termenului de prescripție pentru cerere. Termenul de prescripție este de 3 ani (articolul 196 din Codul civil al Federației Ruse). Perioada se calculează din momentul încălcării obligației față de furnizori, antreprenori, creditori și clienți. Data încălcării poate fi considerată momentul în care plata nu a fost primită sau bunurile și materialele nu au fost expediate. Perioada de cerere poate fi întreruptă de un proces sau de recunoașterea de către o entitate a datoriilor sale la semnarea unui acord de reconciliere a activelor sau de restructurare.

De menționat că includerea prematură a datoriilor în veniturile neexploatate se pedepsește cu amendă de 20% din valoarea impozitului neachitat ( paragraful 1 al art. 122 Codul Fiscal al Federației Ruse).

Înregistrări la anularea conturilor de plătit (contul 66, 67)

În contabilitate, operațiunea de anulare a conturilor de plătit se face în perioada în care a expirat termenul de prescripție pentru conturile de plătit ( clauza 16 PBU 9/99) sau creditorul a fost exclus din Registrul unificat de stat al persoanelor juridice. Figura de mai jos arată înregistrarea pentru anularea conturilor de plătit.

Conturile de plătit ale companiei apar dacă, după plata de către client, organizația nu a expediat produsele. În această situație, după data expirării, datoria se reflectă în venituri neexploatare, inclusiv TVA, care are o dobândă zero ( str.11, 16, 18 RAS 10/99). Ca urmare, la calcularea TVA-ului de la 0 rata dobânzii nu apare nicio obligație fiscală.

Înregistrarea pentru anularea TVA va arăta astfel:

De menționat că o organizație poate aplica atât un sistem general de impozitare cât și impozit unic pe venitul imputat (UTII). Deoarece anularea datoriilor nu afectează dimensiunea UTII, organizația trebuie să introducă o contabilitate separată a veniturilor și cheltuielilor pe tip de activitate (clauza 7 a articolului 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dacă au apărut conturi de plătit pentru produse care sunt luate în considerare în sistem comun impozitare și UTII, atunci este necesar să se țină cont de venitul primit în veniturile neexploatare la calcularea bazei de impozitare (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 15 martie 2005 nr. 03-03-01-04 / 1 /116).

În figura de mai jos, infograficul discută tipurile de conturi de plătit, termenul de prescripție, factorii de încetare a termenului și documentele necesare pentru anularea datoriei.

Radierea și contabilizarea conturilor de plătit în cadrul sistemului de impozitare simplificat (STS)

Valoarea conturilor anulate de plătit în cadrul sistemului simplificat de impozitare (STS) se reflectă în veniturile neexploatare atât pentru organizațiile care plătesc un singur impozit pe venit, cât și pentru impozite reduse cu suma cheltuielilor. Venitul organizației se reflectă în veniturile din vânzarea de bunuri și costul bunurilor neplătite.

Contabilitatea conturilor de plătit. Exemplu

Delta LLC în februarie 2012 a primit materiale de producție de la Omega CJSC. Conform contractului încheiat pentru furnizarea de materiale, acestea trebuiau plătite înainte de 25 februarie 2012 în valoare de 200.000 de ruble. Materialele primite au fost vândute de Delta în valoare de 300.000 de ruble.

SRL „Delta” obligații financiare nu a îndeplinit. De 3 ani ZAO „Omega” nu a intentat procese pentru recuperarea datoriilor de la SRL „Delta”. Termenul de prescripție se calculează trei ani mai târziu, în ziua următoare constatării unei încălcări a obligațiilor, i.e. 26 februarie 2015.

30 februarie 2015 Contabil șef SRL „Delta” după inventarul a dezvăluit conturi de plătit cu un termen de prescripție expirat în valoare de 200.000 de ruble. Conducerea a decis să anuleze datoria.

Ca urmare, în calculul impozitului unic pentru Delta SRL au fost incluse următoarele venituri:

• Februarie 2012 - venituri 300.000 de ruble.
• Februarie 2015 - venit neexploatare 200.000 de ruble.

Materialele neplătite nu sunt incluse în cheltuieli.

Lecție video „Anularea conturilor de plătit în Contabilitatea 1C”

Lecția video explică în detaliu cum se anulează conturile de plătit în 1C Contabilitate, lecția este predată de Dina Krasnova.

Fiecare contabil ar trebui să știe cum să anuleze corect conturile de plătit. Dar datorită faptului că acest lucru se întâmplă destul de rar, există diverse intrebari la documentarea. Este destul de normal. Pentru a afla ce anume este necesar și cum să îl aranjați pentru anularea creanțelor și a datoriilor, este scris în acest articol.

Motivele procedurii

Conform legislației actuale, radierea debitelor restante poate interveni în mai multe cazuri și anume:

1. Expirarea termenului de prescripție pentru conturile de plătit pentru anulare (articolul 196 din Codul civil al Federației Ruse).
2. Încetarea activității creditorului (articolul 419 din Codul civil al Federației Ruse).
3. Iertarea întârzierii prin încheierea unui acord suplimentar la contract (Art. 415 din Codul civil al Federației Ruse).
4. Circumstanțele de forță majoră (articolul 416 din Codul civil al Federației Ruse).
5. Hotărâre (art. 417 din Codul civil al Federației Ruse).
6. În caz de deces individual, care este creditor (Art. 418 din Codul civil al Federației Ruse).

Procedura de anulare a conturilor de plătit în 1s 8.2 are loc într-un mod standard, care nu este diferit atunci când lucrați cu alte programe.

Procedura de scoatere a datoriilor din bilantul societatii

Este necesar să efectuați corect toți pașii pentru a evita problemele cu impozitul pe viitor. Încălcarea regulilor procedurale poate duce și la recunoașterea acțiunii ca neautorizată. Mai jos este algoritmul pentru anularea conturilor de plătit în contabilitatea fiscală.

Etapă	Specialist responsabil	Esența acțiunii	Documente necesare	Informații suplimentare
1	Contabil șef	Efectuarea unui inventar la sfârșitul perioadei de raportare, în timpul căruia sunt identificate sumele pentru elementele de credit și de debit	Act de inventariere sub forma INV-17	Pentru detectarea promptă a datoriilor, se recomandă efectuarea unui inventar în fiecare perioadă de raportare.
2	Contabil șef	Intocmirea documentelor relevante privind neconformitatile identificate	Referinţă	Certificatul trebuie să conțină informații despre contul de anulare a conturilor de plătit la ajustarea datoriilor, informații despre contraparte, numărul contractului și numerele documentației contabile primare.
3	Director de întreprindere	Se creează un ordin corespunzător pentru a elimina datoria din bilanţul întreprinderii	Ordin de anulare a conturilor de plătit	Ordinul trebuie sa indice motivele pentru efectuarea actiunii de scoatere a datoriei din bilantul societatii, link-uri catre reguli, o indicație că suma specificată ar trebui să fie afișată în elementele de venit.
4	Contabil șef	Efectuarea de intrări corective	Modificări în registrele contabile	Toate modificările trebuie să se reflecte în contabilitate și evidențe fiscale. Ștergerea conturilor necorespunzătoare de plătit efectuate separat pentru fiecare contract.

Astfel, procedura de anulare a conturilor de plătit este aceeași, indiferent de baza pentru aceasta. Cu toate acestea, documentele pot varia ușor. De exemplu, atunci când ajungeți la un acord cu o contraparte, va trebui să atașați un acord suplimentar corespunzător.

Iar in cazul lichidarii societatii va fi necesar un extras din Registrul Unificat de Stat al Persoanelor Juridice.

Înregistrarea în contabilitate fiscală

Mulți sunt interesați de impactul anulării conturilor de plătit asupra impozitului pe venit. Într-adevăr, Serviciul Fiscal Federal consideră că compania ar trebui să raporteze toate datoriile scoase din bilanţ ca profit. Astfel, contabilul, la efectuarea înregistrărilor corective, indică în alte venituri „stergere datorii pe bază de...”.

IMPORTANT: dacă societatea funcționează în regim de impozitare simplificat, atunci nu este necesară includerea în venituri a datoriilor scoase din bilanț pentru impozite, amenzi, contribuții diverse și alte sancțiuni.

Potrivit paragrafului 4 al art. 271 din Codul Fiscal al Federației Ruse și scrisorile Ministerului Finanțelor, pentru a optimiza activitatea Serviciului Fiscal Federal, companiile sunt obligate să indice veniturile după eliminarea datoriilor din bilanț în perioada curentă de raportare. În acest caz, data nu este importantă. Principalul lucru este că ar trebui să fie după ziua în care a apărut baza pentru eliminarea datoriei din balanță.

Avantajele și dezavantajele ștergerii

Există mai multe avantaje și dezavantaje la anularea conturilor de plătit pentru TVA, STS și alte forme de impozitare. Iată principalele beneficii:

1. Recuperarea TVA-ului la anularea conturilor de plătit.
2. Nu este nevoie să plătiți impozite dacă retragerile din bilanţ au loc în perioadele în care firma înregistrează pierderi.
3. Capacitatea de a reduce riscul de colectare a datoriilor în instanță sau ordonanță preliminară.

Există însă și aspecte negative, care sunt creșterea bazei de impozitare. Adică, atunci când o întreprindere are venituri, este necesar să plătiți mai mult Serviciului Federal de Taxe. Pentru a evita plata impozitelor pe astfel de datorii, multe companii recurg la trucul prelungirii termenului de prescripție.

Conform legislației actuale, termenul de prescripție începe să curgă din momentul în care cumpărătorul trebuie să plătească. Dar dacă această dată nu este indicată în contract, atunci mulți încep numărătoarea inversă din momentul în care bunurile sau serviciile sunt primite. uneori este o perioadă de raportare diferită, în urma căreia există posibilitatea de a optimiza costurile fiscale.

Riscuri de inacțiune

Multe companii nu respectă termenele limită pentru anularea creanțelor și datoriilor. Acest lucru dă motive pentru angajații Serviciului Federal de Taxe să perceapă taxe suplimentare. Cu toate acestea, acest lucru este de obicei posibil numai după verificare. Este necesar să înțelegem pericolele ignorării obligațiilor firmelor de a elimina datorii din bilanţ.

Răspunderea pentru eliminarea prematură a datoriilor din bilanţ

Conform regulamentului Curtea Supremă de Justiție RF Nr. 302-KG 16-8806, conform facturii, beneficiarul poate solicita plata in termen de un an. Dacă nu a făcut-o, atunci mai are 3 ani pentru a primi plata în instanță.

Cu toate acestea, este necesar să depuneți o cerere atunci când un acord voluntar nu a funcționat.

Când o companie refuză să-și anuleze creanțele sau datoriile, atunci, după un audit de către Serviciul Fiscal Federal, i se aplică o amendă. Baza de impozitare crește și în perioada curentă de raportare. Pentru tot timpul de întârziere a taxelor se percepe o penalizare. Se ia în considerare din momentul în care apar temeiurile scoaterii datoriilor din bilanţul întreprinderii. Astfel, este mai bine să respectați cerințele legislației actuale în perioada specificată. În caz contrar, poți pierde mult mai mult Bani.

Motive și procedură pentru anularea conturilor de încasat și de plătit ale unei întreprinderi

Conturile de plătit, conform definiției acceptate, sunt obligații ale subiectului (întreprindere, organizație, persoană fizică), care sunt datorate datoriilor neachitate față de alte persoane care participă la acordul reciproc. Dacă societatea nu și-a îndeplinit obligațiile financiare în conformitate cu acordurile încheiate, de exemplu, nu a transferat bani pentru bunurile livrate sau pentru serviciile și lucrările deja prestate, atunci apare.

Trebuie amintit că anularea conturilor restante de plătit are loc în modul prevăzut de legea aplicabilă. Federația Rusă.

Puteți rezilia acest tip de datorie prin îndeplinirea obligațiilor de plată a fondurilor sau prin anularea corectă și corectă a acesteia ca nerevendicată după o anumită perioadă, dacă cealaltă parte (creditorul) nu are pretenții.

Având în vedere, trebuie avut în vedere faptul că toate aspectele legate de acesta sunt legate în mod egal de creanțe. Diferențele sunt că în primul caz, obligațiile neîndeplinite aparțin întreprinderii, iar în al doilea caz, societatea însăși acționează ca creditor.

Tipuri de datorii

Ca parte a conturilor de plătit și creanțe ale întreprinderii, se disting următoarele obligații neîndeplinite:

• furnizorilor de bunuri, produse, servicii, precum și contractorilor care au executat lucrarea;
• în fața personalului organizației;
• înaintea bugetului de stat;
• înaintea fondurilor extrabugetare nestatale (în special pentru asigurări și securitate sociale);
• privind creditele și împrumuturile primite;
• altor creditori (nelistați).

În funcție de tipul de datorie, actele și înregistrări contabile. În special facturarea.

Conturile de încasat pot fi curente sau restante. Se înțelege că, în primul caz, toate obligațiile asumate la plata fondurilor își au forța juridică. se consideră cel pentru care termenul de prescripție a expirat deja. Pentru a menține corect contabilitatea și raportarea fiscală, este necesar să se calculeze corect termen dat, bazându-se în mod competent pe legislația civilă în vigoare.

In curent legislatia fiscala există datorii neperformante, adică obligații financiare, a căror îndeplinire din anumite motive a devenit imposibilă. Astfel de datorii trebuie să fie închise prin anulare. Alineatul 2 al articolului 266 indică situații în care datorii sunt recunoscute ca nerecuperabile. Acestea includ situații în care:

• obligațiile au fost reziliate din cauza imposibilității îndeplinirii lor în conformitate cu articolul 416 din Codul civil al Federației Ruse;
• obligații încetate în baza unui act agenție guvernamentalăîn conformitate cu articolul 417 din Codul civil al Federației Ruse;
• obligațiile încetate pe baza lichidării întreprinderii în conformitate cu articolul 419 din Codul civil al Federației Ruse;
• termenul de prescripție a expirat.

Stabilirea unui termen de prescripție

În baza actualului Cod civil al Federației Ruse, în special a articolului 196, termenul de prescripție pentru datoriile restante este stabilit la 3 ani. Perioada se calculează din momentul expirării contractului, condițiile de executare ale căruia au fost încălcate de către debitor. Este general acceptat că atunci creditorul află (sau ar fi trebuit să știe) despre încălcarea drepturilor sale. Aceste prevederi sunt precizate în paragraful 1 al articolului 200 din Codul civil al Federației Ruse. În cazul în care termenii obligațiilor nu au fost determinati (neprecizați în contract), atunci termenul de prescripție se calculează din momentul în care creditorul are dreptul de a cere îndeplinirea obligațiilor (când termenii contractului sunt îndepliniți în totalitate). din partea sa), în conformitate cu paragraful 2 al articolului 314 din Codul civil al Federației Ruse.

Dar trebuie amintit că, în condițiile prevăzute la articolul 203 din Codul civil al Federației Ruse, termenul de prescripție poate fi întrerupt dacă una dintre părțile din la momentul potrivit a fost depusă o creanță sau debitorul și-a recunoscut datoria sau a întreprins acțiuni care confirmă existența unei datorii restante. O listă a acestor acțiuni poate fi găsită în scrisoarea Serviciului Federal de Taxe al Federației Ruse pentru Moscova din 17 aprilie 07 N 20-12 / 036354.

Dacă termenul de prescripție pentru creanţe de încasat a fost întreruptă, apoi după pauză reîncepe. În acest caz, timpul scurs înainte de pauză nu se ia în calcul și nu se ia în calcul în noul termen.

Dacă termenul de prescripție a expirat, datoria poate fi anulată.

Procedura de anulare a datoriilor în contabilitate

Pe baza paragrafelor 77 și 78 din „Regulamentul privind contabilitatea și contabilitatea în Federația Rusă”, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 iulie 1998 N 34n, datoriile restante cu termen de prescripție expirat trebuie anulate. Procedura de anulare a datoriilor care sunt determinate a fi necolectabile este reglementată și de aceste paragrafe.

Conform paragrafului 18 al articolului 250 din Codul fiscal al Federației Ruse, organizația trebuie să includă în veniturile sale neexploatare. Aceasta se face strict în ultima zi a perioadei de raportare, când expiră termenul de prescripție. Această prevedere este consemnată în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 28 ianuarie 2013 Nr. 03-03-06/1/38.

și alte venituri neexploatare pot fi anulate în 2 moduri:

• pe cheltuiala fondurilor din rezerva destinate creantelor indoielnice;
• iar dacă în perioada anterioară perioadei de raportare, sumele acestor datorii nu au fost rezervate, pentru rezultate financiare.

În același timp, trebuie avut în vedere faptul că, din cauza pierderilor bazate pe insolvența debitorului, anularea efectivă a datoriei nu este, prin urmare, trebuie să monitorizați cu atenție înregistrarea înregistrării contabile.

Radierea în sine are loc pentru fiecare obligație individuală. Motivele radierii sunt:

• date de inventar;
• justificare scrisă;
• ordinul (ordinul) conducatorului intreprinderii.

De aceea, înainte de a anula conturile necorespunzătoare de plătit, este necesar să se efectueze un inventar al calculelor: fără acesta, este imposibil să se elimine datoriile restante din evidențele companiei.

Inventarierea decontărilor cu debitorii și creditorii

Obligația întreprinderilor de a efectua anual un inventar al decontărilor cu debitorii și creditorii înainte de întocmirea raportului contabil este stabilită de prevederile art. 12. lege federala„Despre contabilitate” din 21 noiembrie 1996 N 129-FZ. Pentru a preveni ratarea termenului de prescripție pentru un anumit contract, se poate face un inventar al decontărilor o dată pe trimestru.

Inventarul constă în verificarea raportului celor de pe conturile întreprinderii, raportat la debitul și creditul organizației, cu cifrele efective. Cu alte cuvinte, este conceput pentru a verifica dacă sumele datoriilor reale corespund datelor disponibile. Următoarele tipuri de conturi se încadrează în inventar:

• cu băncile;
• cu personalul organizației;
• buget
• fonduri extrabugetare;
• cumpărători și clienți;
• alti debitori si creditori.

Scopul auditului este de a stabili următoarele fapte:

1. Cifrele soldurilor debitoare si creditoare conform bilantului intreprinderii coincid cu soldurile indicate in bilantul cifrei de afaceri.
2. Identificarea datoriilor pentru care termenul de prescripție a expirat deja.
3. Dacă la întreprindere au fost lipsuri sau furturi, atunci se verifică valabilitatea și corectitudinea înregistrării datoriilor înregistrate în compartimentul de contabilitate aferente acestor cazuri.

Intocmirea documentelor pe baza rezultatelor inventarierii

Toate rezultatele inventarierii efectuate sunt documentate în acte. Pe acest moment formele unificate de documente la intocmirea rapoartelor sunt optionale, prin urmare actul se intocmeste in forma adoptata prin regulamentul intern al organizatiei de contabilitate. Dacă conducerea întreprinderii continuă să adere la regulile stabilite anterior, atunci actul de inventariere se întocmește sub formă de formular în formularul Nr. INV-17.

Pe langa actul de inventariere este necesar si un certificat contabil, in baza caruia se intocmeste actul in sine. Acest document se formează în contextul conturilor contabile sintetice. Adică, ar trebui să conțină informații despre conturile necorespunzătoare de plătit existente: conform cărui contract a apărut o anumită datorie și legături către documente justificative (facturi, acte de acceptare și livrare a lucrărilor efectuate etc.).

De asemenea, este necesar să se calculeze, indicând justificarea contabilizării unei anumite datorii de către organizație într-o anumită perioadă de raportare. Certificatul se întocmește sub forma unei anexe la Nr. INV-17.

Dacă organizația nu a efectuat, înseamnă că actul, în care a fost consemnată expirarea termenului de prescripție, nu a fost întocmit și nu a fost emis ordinul șefului de radiere - există o încălcare directă a regulilor și legilor privind contabilitate. Într-o astfel de situație, datoriile către creditori nu pot fi recunoscute ca nerecuperabile. Întreprinderea nu are dreptul de a le include în venituri - nici în contabilitate, nici în contabilitatea fiscală.

Trebuie amintit că ordinul conducerii întreprinderii se emite numai pe baza inventarului.

La efectuarea unui audit, absența unui act sau a unui ordin emis fără rezultatele unui inventar sunt recunoscute ca încălcări, iar întreprinderea este amendată. Absența documente necesare, indiferent de motivele pentru care nu au fost emise, nu scutește contribuabilul de obligația de a-și forma veniturile și de a le întocmi corect!

Radierea conturilor de plătit în scopul calculării impozitului pe venit

Pe baza paragrafului 18 al articolului 250 din Codul fiscal al Federației Ruse, toate sumele plătibile ale contribuabilului recunoscute ca venituri neexploatare sunt supuse anulării din cauza expirării termenului de prescripție sau din alte motive. Dar nu includ datorii pentru plata impozitelor și taxelor, amenzilor, penalităților care nu sunt anulate și este imposibil să le închizi prin anulare.

Astfel, în cazul în care creditorii nu au depus o cerere la organizație cu cerințe pentru returnarea conturilor de plătit în bilanț la sfârșitul termenului de prescripție, aceasta este obligată să anuleze astfel de datorii ca venit neexploatare în scopul impozitului pe profit. La anulare, se ia în considerare întreaga sumă a conturilor necolectabile de plătit, inclusiv TVA. Procedura de anulare se efectuează la un moment dat, ca în contabilitate.

Actualul Cod Fiscal al Federației Ruse prevede echivalarea cheltuielilor neoperaționale, și anume datorii neperformante, cu pierderile suferite în perioada fiscală de raportare, care este prevăzut în paragraful 2 al articolului 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse. În cazul în care contribuabilul s-a format, atunci creanțele sunt recunoscute ca valoare a creanțelor nerecuperate neacoperite din rezervă. Prin urmare, la impozitarea profiturilor unei întreprinderi, doar datoriile neperformante sunt luate în considerare ca parte a cheltuielilor neexploatare.

Conform regulilor prevăzute în scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 11 ianuarie 2006 N 03-03-04 / 1/475, data expirării termenului de prescripție este data recunoașterii cheltuielilor cu creanțele. care sunt imposibil de colectat, supuse radierii în scopul impozitării profiturilor întreprinderii.

Pentru a recunoaște o creanță pentru care termenul de prescripție a expirat ca necolectabilă la calculul impozitului pe venit, aceasta trebuie documentată. Documentele justificative pot fi:

• contractul în baza căruia au apărut restanțele;
• factura emisa pentru plata;
• borderouri sau acte de executare a muncii (prestarea de servicii);
• acte de reconciliere a datoriilor existente cu întreprinderi-debitori;
• (cu condiția ca la momentul debitării să nu fi fost rambursat);
• ordinul șefului întreprinderii despre ca o datorie neperformantă.

Câteva nuanțe de anulare a datoriilor în raportarea fiscală

Acțiunile corecte, conștiente și competente pot reduce valoarea impozitelor dvs. În timp ce ignoranța sau neglijența nu pot decât să dăuneze întreprinderii. Atunci când înregistrează o anulare a datoriilor pentru impozitare, o organizație trebuie să rețină: toate actele de reconciliere a datoriilor restante existente cu întreprinderile creditoare semnate înainte de decizia de anulare sunt confirmarea recunoașterii de către partener a existenței datoriilor și întrerup termenul de prescripție. . În consecință, existența unor astfel de acte face imposibilă anularea datoriilor.

In pregatire raportare fiscală Merită să acordați atenție paragrafului 14 al paragrafului 1 al articolului 265 din Codul fiscal al Federației Ruse. Se menționează că sumele impozitelor se referă la cheltuielile neoperaționale pentru bunurile furnizate, serviciile și altele asemenea, dacă datoria restante în temeiul acestor contracte a fost anulată în conformitate cu paragraful 18 al articolului 250 din Codul fiscal al Federației Ruse. . Dar, în același timp, trebuie avută în vedere următoarea nuanță: dacă la momentul anulării datoriilor, sumele de TVA aferente acestei datorii au fost prezentate la deducere fiscală mai devreme, acestea nu sunt recuperate și nu sunt considerate ca o componentă a cheltuielilor cu impozitul pe profit.

Nu trebuie să uităm că creanțele care nu sunt anulate la timp, pentru care termenul de prescripție a expirat, nu sunt incluse în cuantumul veniturilor neexploatate ale întreprinderii în perioada de raportare. Prin urmare, autoritățile fiscale nu va putea stabili plata integrală a impozitului pe venit. Și, de regulă, organizațiile care au intentat un proces în legătură cu o situație similară, instanțele de arbitraj pierde.

Dacă termenul de prescripție pentru obligațiile neîndeplinite expiră în prezent perioada fiscala, atunci contribuabilul trebuie să furnizeze serviciul fiscal declarație revizuită, plătiți taxele și penalitățile lipsă. Acest lucru se datorează dispozițiilor prevăzute la paragraful 1 al articolului 54 din Codul fiscal al Federației Ruse. Se precizează că dacă există denaturări în calculul bazei de impozitare în anterioare perioade de raportare, în perioada fiscală curentă, taxa ar trebui să fie percepută ținând cont de aceste denaturări. Această situație poate apărea dacă, de exemplu, termenul de prescripție pentru creanțele apărute în 2011 expiră în 2014. Apoi, conform acestor prevederi, în anul 2014 întreprinderea este obligată să facă o precizare în declarația sa.

Conturile de plătit sunt, de fapt, toate datoriile Organizației.

Conturile de plătit apar în două cazuri.

Primul caz - dacă Organizația nu a plătit contrapărțile (de exemplu, împrumutul nu a fost returnat fondatorului, nu a fost rambursat împrumut bancar neplătite pentru bunurile sau materialele livrate).

Al doilea caz - a fost primită o plată în avans, dar Organizația nu și-a îndeplinit obligațiile din partea sa. De exemplu, nu Organizația nu a expediat bunurile către cumpărător în detrimentul fondurilor transferate anterior.

Termenele limită pentru anularea conturilor de plătit

Atât în ​​contabilitate, cât și în scopuri fiscale, conturile de plătit trebuie anulate în următorii termeni (clauza 78 din Reglementările contabile N 34n, clauza 18 din articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse, Scrisori ale Serviciului Fiscal Federal din 08.12. .2014 N GD-4-3 / [email protected], din 02.06.2011 N ED-4-3 / 8754, din 14.02.2011 N KE-4-3 / 2303, Ministerul Finanțelor din 12.09.2014 N 03-03-РЗ / 45767, din data de 25.03.2013 N 03-03- 1/06/9152, din 24.10.2011 N 03-11-11/264):

Baza de anulare	Data de anulare
Expirarea termenului de prescripție (de obicei trei ani)	data expirării termenului de prescripție
Lichidarea organizației creditoare	data efectuării unei înscrieri în Registrul unificat de stat al persoanelor juridice cu privire la lichidarea organizației creditoare
Excluderea organizației creditoare din Registrul unificat de stat al persoanelor juridice ca inactivă entitate legală	data efectuării unei înscrieri în Registrul unificat de stat al persoanelor juridice cu privire la excluderea organizației creditoare din Registrul unificat de stat al persoanelor juridice
Iertarea datoriilor de către creditor	Sau data semnării contractului de iertare a datoriilor; Sau data primirii de la creditor a unui document care confirmă iertarea datoriei

Contabilitatea pentru anularea conturilor de plătit

În contabilitate, anularea conturilor de plătit se reflectă în următoarea înregistrare:

Luați în considerare procedura de reflectare în contabilitate și contabilitate fiscală a unei operațiuni de anulare a conturilor de plătit din cauza expirării termenului de prescripție.

Stabilirea termenului de prescripție

Conturile de plătit pot fi anulate dacă termenul de prescripție a expirat. Este de trei ani (articolul 196 din Codul civil al Federației Ruse).

De asemenea, este necesar să se calculeze termenul de prescripție în conformitate cu anumite reguli (clauza 2, articolul 200 din Codul civil al Federației Ruse). Pentru acele obligații a căror data de scadență este cunoscută, perioada se consideră din ziua următoare încheierii datei de plată stabilite.

De exemplu, conform contractului de furnizare, Organizația trebuia să plătească pentru bunuri pe 11 mai 2015, dar nu a făcut-o.

În acest caz, termenul de prescripție va fi socotit începând cu 12 mai 2015. Iar dacă datoria nu este revendicată timp de trei ani, termenul de prescripție va expira la 11 mai 2018. Și din acel moment puteți anula „creditorul” .

În cazul în care nu este determinată o anumită dată de rambursare a datoriei, termenul de prescripție trebuie luat în considerare din momentul în care creditorul a transmis Organizației o cerere de plată a datoriei. Și în cazul în care Organizației i sa acordat un anumit timp pentru a rambursa datoria, - la sfârșitul ultimei zile a acestei perioade.

În acest caz, termenul de prescripție poate fi întrerupt. Acest lucru se întâmplă dacă creditorul a intentat un proces pentru a recupera datoria de la dvs. Sau dacă Organizația însăși și-a recunoscut datoria: și-a rambursat-o parțial, a solicitat compensare, a cerut o plată amânată, a semnat un act de reconciliere (Rezoluția Plenului Curții Supreme a Federației Ruse din 12 noiembrie 2001 N 15 și Plenul a Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 15 noiembrie 2001 N 18).

Dacă astfel de acțiuni au avut loc, termenul de prescripție este întrerupt și apoi se numără din nou. În același timp, timpul care a trecut înainte de pauză nu este luat în considerare (articolul 203 din Codul civil al Federației Ruse).

Documentația de anulare a conturilor de plătit

Dacă termenul de prescripție pentru conturile de plătit a expirat, acesta ar trebui anulat.

Și pentru asta trebuie să te pregătești următoarele documente(clauza 78 din Regulamentul de contabilitate și raportare, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 iulie 1998 N 34n) (denumit în continuare Regulament):

1) actul de inventariere a decontărilor cu cumpărătorii, furnizorii și alți debitori și creditori. Un astfel de document este necesar, deoarece conturile de plătit sunt identificate tocmai ca urmare a inventarierii. Forma acestui act poate fi atât arbitrară, cât și unificată (formularul N INV-17, aprobat prin Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 18.08.1998 N 88);

2) o situație contabilă, care indică toate informațiile necesare despre conturile de plătit și oferă o justificare a motivului radierii sale.

Pe baza acestor documente, se emite un ordin de anulare a conturilor de plătit.

Reflectarea anulării conturilor de plătit în contabilitate

Conturile de plătit anulate generează venituri, care se reflectă în contabilitate în contul, subcontul „Alte venituri” (clauzele 7 și 10.4 din PBU 9/99 „Venituri ale organizației”). Cablajul va fi astfel:

70 800 de ruble. - reflecta primirea bunurilor;

în iunie 2015

Debit Credit, subcont „Alte venituri”,

70 800 de ruble. - a fost anulată suma conturilor de plătit pentru mărfuri neplătite cu termen de prescripție expirat.

În contabilitatea fiscală în cadrul sistemului de impozitare simplificat, conturile de plătit sunt anulate în valoare de 70.800 de ruble. inclusă în veniturile neexploatare de la data expirării termenului de prescripție - 25 iunie 2015. În aceeași zi a făcut o înscriere corespunzătoare în cartea de venituri și cheltuieli.

În această situație, când conturile de plătit au apărut în legătură cu achiziționarea de bunuri și includ suma TVA „intrată”, întreaga sumă a „creditorului” împreună cu TVA este inclusă în veniturile neexploatare.

În același timp, Organizația nu va putea anula costul celor mai multe bunuri neplătite drept cheltuieli în timpul „simplificarii”. Chiar dacă produsul este vândut.

Pentru că Organizația nu a plătit pentru asta. Întrucât, cu un sistem simplificat, este permisă luarea în considerare a costurilor de achiziție a mărfurilor numai dacă sunt îndeplinite simultan două condiții: mărfurile sunt expediate cumpărătorului final și compania a plătit pentru aceasta cu furnizorul (clauza 2, clauza 2, articolul 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse). O concluzie similară este conținută în Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 08/07/2013 N 03-11-06/2/31883.

Astfel, Organizația nu va avea cheltuieli la anularea conturilor nerevendicate de plătit, deoarece cheltuielile sunt luate în considerare în baza de impozitare în cadrul sistemului de impozitare simplificat numai dacă plata este disponibilă (clauza 2 a articolului 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse). .

O excepție este lichidarea unei contrapărți. În acest caz, obligațiile sunt reziliate complet. Bunurile, lucrările și serviciile, a căror datorie este anulată din cauza lichidării contrapărții, sunt considerate plătite (articolul 419 din Codul civil al Federației Ruse). Și pot fi atribuite cheltuielilor în „simplificare”.

Se consideră plătite și bunurile (lucrări, servicii), a căror datoria de plată este iertată (Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 25.05.2012 N 03-11-11 / 169).

Exemplu

O organizație care aplică „simplificarea” cu obiectul „venituri minus cheltuieli” a primit o plată în avans în valoare de 60.000 de ruble. Înainte de expirarea termenului de prescripție, lucrarea nu a fost efectuată de organizație. Perioada de prescripție pentru conturile de plătit pe care organizația le are către client expiră în luna iunie a anului curent.

Stergerea conturilor de plătit trebuie reflectată în următoarele înregistrări:

Deoarece organizațiile care aplică sistemul de impozitare simplificat recunosc ziua primirii fondurilor în conturile bancare și (sau) la casieria organizației ca data încasării veniturilor, suma avansului primit a fost recunoscută ca venit în perioada de chitanta.

În consecință, suma conturilor de plătit apărute în legătură cu încasarea unui avans, după expirarea termenului de prescripție, nu este inclusă din nou în venituri (clauza 1 a articolului 346.15, clauza 1 a articolului 346.17). Codul fiscal Federația Rusă, a se vedea și Decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 20 ianuarie 2006 N 4294/05).

În bilanţul anual, suma totală a conturilor de plătit nerambursate la data de raportare este reflectată în rândul 1520. Aceasta este datoria către furnizori şi contractori, personal, bugete de diferite niveluri şi alţi creditori.

Conform regulilor contabile, conturile de plătit sunt contabilizate în conturile relevante și reflectate în situațiile financiare (în bilanț) până la scadență. Datoriile către furnizori și antreprenori se formează în contul 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”. La crearea unei astfel de datorii
bilantul trebuie sa indice soldul creditor al acestui cont la sfarsitul perioadei de raportare.

O astfel de datorie se dezvoltă cel mai adesea în datorii restante.

Procedura de formare a conturilor de plată în contabilitate

Procedura de formare a conturilor de plătit către furnizori sau antreprenori depinde de termenii tranzacției în baza cărora a luat naștere. În general, suma sa este egală cu prețul contractului primit bunuri materiale, lucrări sau servicii.

EXEMPLU 1. FORMAREA DATORILOR PENTRU VALORI MATERIALE DOBÂNDITE

În anul de raportare, Astra LLC a achiziționat materiale în valoare de 118.000 de ruble. (inclusiv TVA - 18.000 de ruble).

Contabilul trebuie să facă înregistrările:

DEBIT 10   CREDIT 60
100 000 de ruble. (118.000 - 18.000) - materialele sunt creditate;

DEBIT 19   CREDIT 60
18 000 de ruble. - se ia in calcul TVA la materiale (pe baza facturii furnizorului).

La finele anului de raportare, materialele nu au fost achitate. La rândul 1520 din bilanţul Astra, trebuie să indicaţi suma datoriei către furnizor în valoare de 118.000 de ruble.

În unele situații, indicatorul conturilor de plătit este format în mod special. De exemplu, dacă ați plătit un furnizor cu propria dvs. cambie, atunci datoria față de acesta pentru valorile livrate nu se stinge. Suma acestuia trebuie luată în considerare și la rândul 1520.

Emiterea unei facturi

Pentru a contabiliza datoria întocmită printr-o cambie, deschideți un subcont separat „Bitle la ordin emise” în contul 60. Diferența dintre valoarea nominală a cambiei și suma datorată furnizorului este tratată ca dobândă pentru plata amânată.

Această diferență este inclusă în alte cheltuieli și crește conturile de plătit. În viitor, factura poate fi prezentată la plată nu numai de către furnizor, ci și de orice persoană (conform avizului - aviz). Din acest motiv, contabilitatea analitică a cambiilor pentru deținătorii inițiali nu se aplică.

EXEMPLU 2. FORMAREA DATORILOR,
DACĂ UN BIT LA ORIM ESTE EMIS ÎN PLATA BUNURILOR

În anul de raportare, Saturn LLC a achiziționat materiale de la JSC Jupiter pentru o sumă de 11.800 de ruble. (inclusiv TVA - 1800 de ruble) cu o plată amânată pentru o perioadă de 2 luni.

Ca plată pentru materiale, Saturn LLC a emis vânzătorului o cambie cu o valoare nominală de 12.800 de ruble.

În contabilitatea lui Saturn, această operație trebuie reflectată după cum urmează:

DEBIT 10   CREDIT 60
10 000 de ruble. – au fost creditate materiale, în plată pentru care s-a emis o factură;

DEBIT 19   CREDIT 60
1800 de ruble. – TVA reflectat la materiale;

DEBIT 60   CREDIT 76 subcontul „Billete la ordin emise”
11 800 de ruble. - datoria este emisă prin bilet la ordin;

DEBIT 91-2   CREDIT 76 subcontul „Billete la ordin emise”
1000 de ruble. (12 800 - 11 800) - se reflectă suma depășirii valorii nominale a facturii față de costul materialelor (reducere la factură).

La sfârșitul anului, datoria nu a fost rambursată.

În bilanţul lui Saturn, rândul 1520 reflectă conturi de plătit către furnizor, emise printr-un bilet la ordin, în valoare de 13.000 de ruble. (11.800 de ruble + 1.000 de ruble).

La stingerea datoriei de pe cambie, contabilul face o afisare:

DEBIT 76 subcont „Billete la ordin emise” CREDIT 50 (51)
a rambursat datoria pe cambia prezentată la plată.

Când ar trebui anulate conturile de plătit?

Dacă nu rambursați conturile de plătit către furnizor, atunci va trebui să fie anulate.

Trebuie să faceți acest lucru în două cazuri:

• termenul de prescripție a datoriei a expirat (trei ani din momentul în care v-ați recunoscut ultima dată datoria);
• s-a cunoscut că creditorul a fost lichidat.

Cu alte cuvinte, în aceste două cazuri, conturile de plătit devin necolectabile.

Includeți suma conturilor anulate de plătit în alte venituri în contabilitate și în veniturile neexploatare în contabilitatea fiscală.

Procedura de anulare

Conturile de plătit sunt anulate separat pentru fiecare obligație existentă. În acest caz, baza radierii este un inventar al conturilor de plătit, precum și un document intern care justifică motivele radierii.
(clauza 78 din Reglementările contabile).

De regula generala, inventarierea societății se impune a fi efectuată anual în vederea întocmirii anualului situațiile financiare, care îndeplinește criteriul de fiabilitate.

În același timp, managerul are dreptul de a stabili motive suplimentare pentru efectuarea acesteia, precum și de a indica ce active și pasive vor fi supuse verificării. Radierea creditorilor „întârziați” este tocmai o astfel de bază.

Pe baza rezultatelor inventarierii se formează un act de inventariere a decontărilor cu creditorii (formularul nr. INV-17), care conține informații despre mărimea totalului, și nu doar conturile de plătite „întârziate”. Actul pentru fiecare creditor indică, în special, numele acestuia, conturi contabile în care se iau în considerare una sau alta conturi de plătit la momentul curent, informații despre reconcilierea (despre absența reconcilierii, despre prezența discrepanțelor) decontărilor reciproce. cu creditorul, precum și volumul conturilor de plătit „întârziate”. Actul se intocmeste de comisia de inventariere
în 2 exemplare și trebuie să fie semnate de membrii comisiei.

Notă

LA bilanț creanțele și datoriile sunt indicate în detaliu. Conturi de încasat - în activ și conturi de plătit - în pasive. Adică aceste datorii nu se echilibrează. Chiar și cu condiția ca în conturile analitice ale aceluiași cont să apară atât solduri debitoare, cât și solduri creditoare.

Pentru a anula conturile de plată restante, pe lângă actul de inventariere, este necesară și o justificare scrisă a existenței acestuia. O astfel de justificare va fi o declarație contabilă întocmită în contextul conturilor contabile sintetice pe baza datelor din registrele contabile, precum și a altor documente care confirmă datoria (de exemplu, un act de reconciliere a decontărilor cu un creditor). Din certificat ar trebui să se urmeze clar când și din ce motive s-a format o anumită conturi de plătit, care este dimensiunea acesteia. De asemenea, trebuie să conțină detaliile împrumutătorului.

Pe baza raportului de inventar și a situației contabile, șeful societății trebuie să semneze un ordin, care va sta la baza radierii.

Stergerea conturilor de plătit este reflectată de înregistrarea:

DEBIT 60 CREDIT 91-1
conturi de plătit anulate.

După ce datoria este anulată, valoarea acesteia nu este reflectată în bilanţ.

Când este profitabil să anulezi conturile de plătit?

Valoarea contului de plătit anulat crește venitul impozabil al companiei. Aceasta înseamnă că este mai profitabil pentru o companie să anuleze datorii în perioada fiscală când are pierderi, a căror valoare este mai mare decât mărimea datoriei.

În acest caz, societatea nu va trebui să plătească impozit pe venit pe valoarea datoriei.

EXEMPLUL 3: ȘTERAREA DATORILOR NU CONDUCE LA PLATA TAXEI

La începutul trimestrului 4 al anului de raportare, Pegas LLC avea conturi de plătit
pentru bunurile primite dar neplătite, termenul de prescripție pentru care expiră în acest trimestru.

Suma datoriei este de 59.000 de ruble.

Firma determină veniturile atunci când calculează impozitul pe venit pe bază de angajamente.
Ea plătește impozite trimestrial.

Să presupunem că la sfârșitul anului compania a primit o pierdere în valoare de 120.000 de ruble. (excluzând datoria anulată).

Contabilul Pegasus a anulat datoria după expirarea termenului de prescripție prin postare:

DEBIT 60   CREDIT 91-1
59 000 de ruble. - conturile de plătite anulate cu termen de prescripție expirat.

Nu este necesar să se reflecte valoarea datoriei din bilanțul anual „Pasiv”.

După anularea conturilor de plătit, pierderea companiei va fi:

120 000 de ruble. - 59.000 de ruble. = 61.000 de ruble.

Impozitul pe venitul datoriei nu trebuie plătit.

Când este neprofitabilă anularea conturilor de plătit?

Este neprofitabilă anularea conturilor de plătit dacă în perioada fiscală curentă compania a primit un profit sau o pierdere, a căror valoare este semnificativ mai mică decât valoarea datoriei.

Prin anularea conturilor de plătit, compania va fi obligată să-și majoreze profitul impozabil.

În această situație, firma este interesată să prelungească termenul de prescripție.

Ca regulă generală, termenul de prescripție începe să conteze de la data cel târziu la care cumpărătorul trebuie să transfere bani conform contractului.

Notă

Nu sunt incluse în veniturile neexploatare datoriile la plata impozitelor, penalităților și amenzilor, precum și primele de asigurare obligatorie, penalitățile și amenzile pe perioada fonduri extrabugetare(clauza 21 clauza 1 articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Dacă o astfel de dată nu este stabilită în contract, termenul de prescripție se calculează din momentul în care dreptul de proprietate asupra bunurilor a trecut de la vânzător la cumpărător (articolul 200 din Codul civil al Federației Ruse).

Pentru ca termenul de prescripție să fie întrerupt și să reînceapă numărarea, furnizorul trebuie să se adreseze instanței cu o cerere împotriva debitorului. În acest caz, termenul de prescripție se întrerupe în ziua în care instanța a admis cererea de creanță.

În plus, termenul de prescripție este întrerupt dacă firma a recunoscut datoria.

Acest lucru trebuie confirmat în scris - o scrisoare sau un act de reconciliere a calculelor.

De asemenea, confirmarea va fi transferul către furnizor a cel puțin o sumă de bani.
În acest caz, societatea debitoare nu ar trebui să anuleze conturile de plătit.

Conturi de plătit anulate în contabilitatea fiscală

Valoarea conturilor anulate de plătit este inclusă în venitul neexploatare dacă este anulată din cauza expirării termenului de prescripție (de obicei trei ani) (clauza 18, articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse). Acest lucru se face pe baza datelor de inventar, a unei justificări scrise pentru anulare (de exemplu, o declarație contabilă) și a unui ordin de la șeful organizației (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 12 septembrie 2014 nr. 03-03-P3 / 45767).

Data recunoașterii veniturilor neexploatate în scopuri fiscale este determinată în conformitate cu prevederile paragrafului 4 al articolului 271 din Codul fiscal al Federației Ruse. Veniturile sub formă de conturi de plătit anulate nu sunt menționate direct acolo. În opinia noastră, finanțatorii consideră că este necesar să ne ghidăm după paragraful 5 al paragrafului 5 din norma menționată „pentru alte venituri similare” și să țină cont de conturile de plătit anulate în anul expirării termenului de prescripție, și anume în ultima zi. a perioadei de raportare în care a expirat această perioadă.

Reamintim că perioadele de raportare pentru impozitul pe venit sunt primul trimestru, șase luni și nouă luni. an calendaristic. Și pentru contribuabilii care calculează plățile lunare în avans pe baza profitului real primit - o lună,
două luni, trei luni și așa mai departe până la sfârșitul anului calendaristic.

EXEMPLU 4. DETERMINAREA DATEI ACHITĂRII UNEI DATE ÎNTRÂNTATE

Termenul de prescripție pentru conturile de plătit ale companiei a expirat la 22 august 2016. Un pachet de documente care justifică anularea creanței a fost întocmit pe 28 august 2016. Pentru o organizație, perioadele de raportare pentru impozitul pe venit sunt primul trimestru, șase luni și nouă luni ale unui an calendaristic. Aceasta înseamnă că veniturile din afara exploatării ar trebui recunoscute în ultima zi a perioadei de raportare - nouă luni, adică 30 septembrie 2016.

Nu uitați că veniturile neexploatate nu includ datoria la impozite, penalitățile și amenzile, precum și primele de asigurare obligatorii, penalitățile și amenzile la fondurile extrabugetare (clauza 21 clauza 1 articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse) .

TVA-ul care nu era deductibil anterior este inclus în cheltuielile nefuncționale (subclauza 14, clauza 1, articolul 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Pericolele de a nu anula conturile de plătit

Practica arată că companiile debitoare nu sunt întotdeauna atente la conturile de plătit și nu se grăbesc (și uneori pur și simplu ratează termenul limită) să-și anuleze datoria.
Acest lucru, desigur, oferă autorităților fiscale o bază pentru impozite suplimentare.

Perioada de prescripție pentru cambie

Societatea nu a inclus în veniturile neexploatare conturi de plătit sub forma unei obligații cu termen de prescripție expirat pe un bilet la ordin cu data de scadență la vedere, dar nu mai devreme de data prevăzută de bilet la ordin.

Inspecția rezultatelor verificare pe teren a considerat că termenul de prescripție pentru această obligație a expirat, iar veniturile ar fi trebuit recunoscute.

Compania a pierdut cazul.

Curtea Supremă a Federației Ruse, în Rezoluția sa nr. 302-KG16-8806 din 14 iulie 2016, a reamintit: dacă un astfel de bilet la ordin nu a fost prezentat de către deținătorul cambiei la trăgător (Companie) pentru plata în termen de un an de la data întocmirii acesteia, atunci deținătorul cambiei are dreptul, în termen de trei ani de la data expirării termenului de plată, să prezinte trăgatorului o creanță în temeiul cambiei într-un proces.

În acest caz, trebuie să prezentați un document original pe care își întemeiază pretențiile (articolul 851 din Codul civil al Federației Ruse, alineatele 1, 21 din Rezoluția Plenului Curții Supreme a Federației Ruse nr. 33, Plenul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse nr. 14
din data de 04.12.2000, art. Artă. 34, 70, 77 din Regulamentul privind cambie și bilet la ordin, pus în aplicare prin Decretul Comitetului Executiv Central și al Consiliului Comisarilor Poporului din 08/07/1937 nr. 104/1341, în continuare denumit Regulamentul privind proiectul de lege).

Notă

TVA-ul, neacceptat anterior pentru deducere, la anularea conturilor de plătit, este inclus în cheltuielile nefuncționale (subclauza 14, clauza 1, articolul 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Condiția statutară pentru întreruperea prescripției o constituie acțiunile deținătorului cambiei săvârșite împotriva Societății în calitate de trăgător, și anume prezentarea unei creanțe corespunzătoare împotriva acesteia (art. 71 din Regulamentul biletului la ordin).

Întrucât cererea nu a fost depusă, dreptul de revendicare a titularului cambiei în litigiu încetează după expirarea termenului prevăzut la art. 70 din Regulamentul privind cambie.

Instanțele au pornit din faptul că creanțele pecuniare împotriva Societății în temeiul bilete la ordin la prezentare se consideră rambursate după patru ani de la data termenului de prezentare a cambiei la plată (în cazul nedepunerii pretenţiilor în termenul stabilit).

După această perioadă, există motive pentru anularea conturilor de plătit
pe obligații de factura după expirarea termenului de prescripție și pentru includerea acestuia în veniturile nefuncționale (articolul 203 din Codul civil al Federației Ruse, clauza 18 din articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse, Rezoluția Prezidiului Arbitrajului Suprem Tribunalul Federației Ruse din 08.06.2010 Nr. 17462/09 în dosarul Nr. A26-5933 / 2008).

Conturi de dividende de plătit

Conturile de plătit pot fi formate și datorită faptului că dividendele nu au fost plătite acționarului (participantului) companiei.

Dacă dividendele nu au fost solicitate, în general, sumele acestora sunt restabilite ca parte a rezultatului reportat, dar în venituri din impozite nu sunt incluse. Cu toate acestea, acest lucru necesită motive.

O persoană care nu a primit dividende declarate din cauza faptului că societatea sau registratorul nu deține date exacte și necesare privind adresa sau detalii bancare, are dreptul de a depune o cerere pentru plata unor astfel de dividende (nerevendicate) în termen de trei ani de la data deciziei de plată a acestora, cu excepția cazului în care statutul societății stabilește o perioadă mai lungă pentru depunerea cererii menționate.

Totodată, termenul de depunere a unei cereri de plată a dividendelor nerevendicate, în cazul în care acesta este ratat, nu este supus restabilirii, cu excepția cazului în care persoana îndreptățită să primească dividende nu a depus această cerere sub influența violenței sau amenințării (scrisoarea al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 21.03.2016 Nr. 03 -03-06/1/15735).

La expirarea unei astfel de perioade, dividendele declarate și nereclamate sunt restabilite ca parte a rezultatului reportat al companiei, iar obligația de a le plăti încetează.

Un astfel de venit nu este luat în considerare la determinarea bazei de impozitare pentru impozitul pe profit (subclauza 3.4, clauza 1, articolul 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Totuși, Legea nr. 208-FZ prevede un alt motiv pentru a nu primi dividende.
Depinde de asta ca acestea să fie anulate ca conturi restante de plătit și luate în considerare la impozitarea profiturilor.

Sumele conturilor de plătit pentru plata dividendelor în situația în care acționarii societății au solicitat societății cu o cerere de plată a dividendelor, dar nu au primit satisfacție din lipsă de fonduri, după expirarea termenului de prescripție. , sunt supuse includerii în venitul neexploatare al contribuabilului în temeiul paragrafului 18 al articolului 250 NK RF.

Ediția „PB”