Finalizăm publicarea materialului întocmit de un membru al Consiliului Metodologic Contabil din subordinea Ministerului de Finanțe al Rusiei, doctor în economie, prof. Universitatea de Stat din Sankt Petersburg V.V. Patrov, articol cu ​​articol, evidențiind modificările introduse de Legea federală din 29 mai 2002 nr. 57-FZ textului capitolului 25 „Impozitul pe venitul corporativ” din Codul fiscal al Federației Ruse.

Utilizarea instalațiilor din industriile de servicii și ferme

Articolul 275.1 a fost introdus suplimentar și este dedicat specificului definiției baza de impozitare organizații care desfășoară activități legate de utilizarea instalațiilor din industriile de servicii și ferme.

Noutatea este că baza de impozitare pentru activitățile de mai sus ar trebui să fie calculată separat de alte activități, adică. Veniturile și cheltuielile industriilor de servicii și fermelor nu vor fi luate în considerare la calcularea bazei de impozitare pentru alte tipuri de activități, așa cum era anterior în conformitate cu paragraful 32 al paragrafului 1 al articolului 264.

Transferul proprietății către capitalul autorizat

În textul articolului 277 din noua redactare, formularea prescripțiilor a fost corectată semnificativ, excluzând impactul asupra venitului impozabil al sumelor rezultatelor financiare din operațiuni de efectuare a depozitelor în capitalul autorizat.

La paragraful 2 al paragrafului 1 ordine clarificată stabilirea în scopuri de impozitare a valorii bunului adus (drepturi de proprietate). În primul rând, pentru proprietatea amortizabilă, aceasta recunoaște valoarea reziduală valorile transferate, iar, în al doilea rând, valoarea proprietății aduse se determină în funcție de date contabilitate fiscală la data transferului dreptului de proprietate asupra bunului respectiv.

Astfel, metodele de evaluare investitii financiareîn contabilitatea fiscală va coincide acum cu metodologia folosită în contabilitate. Suma costurilor efective pentru achiziționarea de acțiuni (acțiuni, acțiuni) va fi costul (valoarea reziduală) a proprietății transferate ca aport.

Cesiunea (cesiunea) dreptului de revendicare

În textul articolului 279 Codul fiscal Federația Rusă Trei inovații trebuie remarcate.

În primul rând, în conformitate cu noua formulare a paragrafelor 1 și 2 ale articolului 279 din Codul fiscal al Federației Ruse, procedura de calculare a pierderilor din cesiunea dreptului de creanță se aplică acum contribuabililor-creditori pentru obligații de creanță.

În al doilea rând, procedura de calcul a pierderilor a fost modificată. Clauza 1 a articolului 279 din Codul fiscal al Federației Ruse clarifică începutul perioadei pentru care se calculează valoarea posibilă a dobânzii: nu data încetării dreptului de revendicare, ci data „plății stipulate în contract. pentru vânzarea de bunuri (lucrări, servicii)”.

Și, în al treilea rând, a fost modificat paragraful 3, conform căruia veniturile (veniturile) din vânzare servicii financiare este definită nu ca fiind suma de fonduri primite de organizație, ci ca valoarea proprietății datorate organizației.

Acestea. dacă noul creditor urmează să primească 100.000 de ruble, atunci acesta este un venit, indiferent de sumele care vor fi primite efectiv în viitor pe obligații.

Perioada impozabilă. Perioadă de raportare

Noua versiune a articolului 285 din Codul fiscal al Federației Ruse definește perioada de raportare pentru contribuabilii care calculează plățile lunare în avans pe baza profitului real primit. Sunt recunoscuți ca o lună, două luni, trei luni etc. înainte de sfârșitul anului calendaristic.

Procedura de calcul al impozitului și plăților în avans

În noua ediție a articolului 286 din Codul fiscal al Federației Ruse, în primul rând, se atrage atenția asupra modificării procedurii de determinare a sumelor plăților anticipate lunare plătibile în fiecare trimestru al perioadei fiscale curente.

În plus, la paragraful 2 al paragrafului 5 din noua formulare, se spune că organizația calculează independent veniturile în scopuri fiscale sub forma sumelor veniturilor acumulate din dobânzi (cumulate venituri din cupoane) numai la implementarea statală și municipală hârtii valoroase.

Alineatul 6 modificat definește procedura de plată a avansurilor lunare de către organizațiile înființate după 1 ianuarie 2002. Potrivit paragrafului 6 al art. 286 din Codul fiscal al Federației Ruse în noua ediție, organizațiile create după intrarea în vigoare a capitolului 25 din Codul fiscal încep să plătească avansuri lunare după un trimestru complet de la data înregistrării lor de stat.

Termeni și procedura de plată a impozitului și plăților în avans

Noua ediție a articolului 287 din Codul fiscal al Federației Ruse a modificat condițiile de plată a plăților anticipate lunare plătibile în perioada de raportare de la 15 la a 28-a zi a fiecărei luni din această perioadă de raportare și plățile anticipate de către organizațiile care calculează avansul lunar plăți aferente profitului efectiv primit în perioada 30-28 a lunii următoare lunii următoare căreia se calculează impozitul.

Calculul și plata impozitului de către organizațiile cu subdiviziuni separate

Noua versiune a articolului 288 din Codul fiscal al Federației Ruse clarifică faptul că numărul mediu de angajați și valoarea reziduală a activelor imobilizate sunt luate la sfârșitul perioadei de raportare.

Amintim că potrivit paragrafului 2 al art. 288 din Codul Fiscal al Federației Ruse, plata plăților în avans, precum și sumele impozitului pe venit creditate în bugetele entităților constitutive ale Federației Ruse și bugetele municipii, se realizează la locația diviziilor separate ale organizației „pe baza cotei din profit atribuibilă acestor divizii separate, definită ca media aritmetică a ponderii numărului mediu de salariați (costurile cu forța de muncă) și a cotei reziduale. valoarea proprietatii amortizabile a acesteia subdiviziune separatăîn acești indicatori pentru organizație în ansamblu.

Înapoierea taxei

Noua versiune a articolului 289 din Codul fiscal al Federației Ruse a modificat termenele limită de depunere Înapoierea taxei(calculele fiscale) la sfârșitul perioadei de raportare relevante.

Alineatul 3 a modificat de la 30 de zile la 28 de zile termenul limită de depunere a declarațiilor fiscale de către contribuabili ( agenţi fiscali). Se mai spune că organizațiile care calculează sumele avansurilor lunare pe baza profiturilor efectiv încasate depun declarații fiscale în termenele stabilite pentru plata avansurilor.

La paragraful 4, termenul limită de depunere a declarației fiscale (calculele fiscale) pe baza rezultatelor perioadei fiscale a fost modificat de la 31 martie la 28 martie.

Contabilitatea fiscală. Dispoziții generale

Versiunea modificată a articolului 313 din Codul fiscal al Federației Ruse este de mare importanță din punctul de vedere al organizării sistemului de contabilitate fiscală de către contribuabili.

Versiunea anterioară a acestui articol din Codul Fiscal a definit de fapt contabilitatea și contabilitatea fiscală ca două sisteme complet paralele. S-a spus că „ contribuabilii calculează baza de impozitare la sfârșitul fiecărei perioade (de impozitare) de raportare pe baza datelor contabile fiscale, dacă articolele din capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse prevăd procedura de grupare și contabilizare a obiectelor și tranzacții de afaceriîn scopuri fiscale, diferită de ordinea de grupare și reflectare în contabilitate stabilită prin norme contabilitate „. Această prescripție a Codului Fiscal a însemnat de fapt că, în toate cazurile de discrepanță între regulile de interpretare și evaluare a tranzacțiilor comerciale stabilite de PBU și Codul Fiscal al Federației Ruse, ar fi trebuit deschise registre independente de contabilitate fiscală, iar contabilitatea fiscală ar fi trebuit să fie deschise. să fie păstrate, absolut independent de contabilitate.

În multe cazuri, astfel de reguli au făcut din sistemul de contabilitate fiscală un anexă greoaie la contabilitate, necesitând costuri suplimentare mari cu forța de muncă și chestiuni confuze.

Noua ediție stabilește capacitatea organizațiilor de a cazurile necesare pur și simplu completați registrele contabile cu detalii noi pentru a obține informatie necesara pentru a determina baza de impozitare sau pentru a ține registre independente de contabilitate fiscală.

Astfel, registrele contabile sunt recunoscute și ca bază de calcul a bazei de impozitare pe venit, iar organizarea sistemului de contabilitate fiscală este mult simplificată.

Noua ediție a articolului 313 din Codul fiscal al Federației Ruse a adăugat, de asemenea, că autoritățile fiscale și alte autorități nu au dreptul să stabilească forme obligatorii de documente contabile fiscale pentru organizații.

De asemenea, nou este indicația care se schimbă în politica contabilaîn scopuri de impozitare, la modificarea legislației privind impozitele și taxele, acestea trebuie aplicate nu de la începutul unei noi perioade fiscale, dar nu mai devreme de la intrarea în vigoare a modificărilor aduse normelor prezentei legislații.

La sfârșitul noului text al articolului 313 din Codul fiscal al Federației Ruse, s-a făcut o precizare că, pentru divulgarea secretelor fiscale, făptuitorii poartă responsabilitatea stabilită nu numai de Codul fiscal, ci și de alte legi.

Procedura de întocmire a calculului bazei de impozitare

Alineatul 2 al articolului 315 din Codul fiscal al Federației Ruse include, în plus, subparagraful 3 „Vânzarea valorilor mobiliare tranzacționate pe o piață organizată” în valoare de venituri din vânzare.

La paragraful 3, cuantumul cheltuielilor include cheltuielile suplimentare efectuate la vânzarea valorilor mobiliare tranzacționate pe piața organizată și exclude cheltuielile suportate în vânzarea instrumentelor financiare ale tranzacțiilor futures netranzacționate pe piața organizată.

La paragraful 1 al paragrafului 4, înlocuirea cuvântului „venit” cu cuvintele „profit (pierdere)” este absolut corectă. În același paragraful 4, valoarea profitului (pierderii) din vânzare include suplimentar profitul (pierderea) din vânzarea valorilor mobiliare care circulă pe piața organizată și exclude profitul (pierderea) din vânzarea instrumentelor financiare din tranzacțiile futures care nu circulă pe piața organizată. piata organizata.

La paragrafele 5 și 6 din sumele veniturilor neexploatare și cheltuieli neexploatare alocate, inclusiv veniturile și cheltuielile aferente operațiunilor cu instrumente financiare derivate tranzacționate și necomercializate pe piața organizată.

Contabilitatea fiscală a veniturilor din vânzări

Principala inovație a articolului 316 din Codul fiscal al Federației Ruse este determinarea momentului de calcul în scopul impozitării impozitului pe venit la stabilirea prețurilor în raport cu unitățile monetare convenționale.

Se subliniază că, dacă prețul mărfurilor vândute (lucrări, servicii), drepturile de proprietate sunt exprimate în unități convenționale, atunci suma veniturilor este convertită în ruble la rata Banca centrala la data implementarii. Acest lucru nu a fost menționat în versiunea veche a articolului. Într-o lectură literală a textului art. 316 din Codul Fiscal al Federației Ruse în noua ediție, poate părea neclar cu ce rată ar trebui recalculat veniturile dacă prețurile sunt exprimate în moneda straina, care este permis și de articolul 317 din Codul civil al Federației Ruse.

Cu toate acestea, în opinia noastră, în acest caz, ar trebui să se aplice o interpretare extinsă a textului Codului fiscal al Federației Ruse, iar efectul prescripției în cauză, art. 316 din Codul Fiscal al Federației Ruse se aplică în toate cazurile de așa-numite tranzacții cu „prețuri fixate la valută” prevăzute la art. 317 din Codul civil al Federației Ruse.

Contabilitatea fiscală a veniturilor neexploatare

În versiunea veche a articolului 317, se spunea că organizația nu are obligația de a acumula venituri neexploatare sub formă de amenzi, penalități sau alte sancțiuni pentru încălcarea obligațiilor contractuale, dacă termenii contractului nu prevăd. pentru penalități. În noua ediție, condiția pentru a nu percepe penalități este să nu se stabilească dimensiunea acestora în contract.

S-a clarificat că obligația de a acumula sancțiunile de mai sus apare pentru organizație și pe baza unei hotărâri judecătorești, care ar trebui să intre în vigoare.

Determinarea costurilor de producție și de vânzare

Principala inovație a articolului 318 a fost modificarea compoziției costurilor directe. În special, costurile materiale includ costurile enumerate la paragraful 1 al articolului 254, indicate nu numai la paragraful 1, ci și la paragraful 4. Nu toate cheltuielile prevăzute la articolul 255 au fost incluse în costurile cu forța de muncă, ci numai pentru remunerarea personalului care participă la procesul de producere a bunurilor, efectuarea muncii, prestarea de servicii. Sumele de UST acumulate pentru sumele specificate ale costurilor cu forța de muncă sunt, de asemenea, incluse acum în costurile directe cu forța de muncă.

Alineatul suplimentar 3 prevede că baza de calcul a sumei maxime a cheltuielilor normalizate este determinată pe bază de angajamente de la începutul perioadei fiscale. Pentru cheltuieli pt asigurare voluntară(dispoziție de pensie) a salariaților, la determinarea cuantumului maxim al acestora, se ia în considerare perioada de valabilitate a acordului în perioada fiscală, începând de la data intrării în vigoare a unui astfel de acord.

Evaluarea lucrărilor în curs

Alineatul 1 din noua versiune a articolului 319 prevede trei opțiuni pentru evaluarea WIP.

Prima opțiune va fi folosită de organizațiile ale căror activități sunt legate de prelucrarea și prelucrarea materiilor prime. Sunt date definiții pentru „materii prime” - acesta este „un material utilizat în producție ca bază materială, care, ca urmare a prelucrării (prelucrării) tehnologice secvențiale, se transformă în produse finite”. Pentru organizațiile menționate mai sus, „valoarea costurilor directe este alocată soldurilor WIP într-o pondere corespunzătoare ponderii acestor solduri în materie primă (în termeni cantitativi), minus pierderile tehnologice”. Din păcate, articolul nu precizează ce se înțelege prin „materie primă”. În opinia noastră, ar fi trebuit spus că acestea sunt materii prime atribuibile producției din perioada și soldurilor WIP la sfârșitul perioadei.

A doua opțiune de evaluare WIP este destinată organizațiilor a căror producție este asociată cu prestarea muncii (prestarea de servicii). Aceștia trebuie să aloce suma costurilor directe soldului WIP „proporțional cu ponderea comenzilor incomplete (sau finalizate, dar neacceptate la sfârșitul lunii curente) pentru executarea lucrărilor (prestarea serviciilor) în volumul total. a comenzilor de executare a lucrărilor (prestarea de servicii) efectuate în cursul lunii.” Aici, din păcate, nu se spune ce se înțelege prin „volum de comenzi”. Teoretic, acesta poate fi numărul de comenzi, estimarea costului acestora etc. Ni se pare că aceasta ar trebui să fie o estimare a costurilor. Atunci apare următoarea întrebare: care este estimarea - valoarea contractului sau valoarea costurilor reale? În opinia noastră, ar trebui să fie cea din urmă.

A treia opțiune ar trebui să se aplice tuturor celorlalte organizații. Aceștia ar trebui să aloce suma costurilor directe soldului WIP „proporțional cu ponderea costurilor directe în costul de producție planificat (standard, estimat). Multe organizații nu calculează în prezent acest cost, vor trebui să o facă acum.

Alineatul 2 stabilește metodologia de estimare a reziduurilor produse terminateîn depozit la sfârşitul lunii: „Evaluarea soldului de produse finite din depozit se stabileşte de către contribuabil ca diferenţă între valoarea costurilor directe atribuibile soldului de produse finite la începutul lunii curente. , majorat cu valoarea costurilor directe atribuibile (ar fi trebuit să se spună -"imputabil "- V.P. .) pentru producția de produse în luna curentă (minus suma costurilor directe atribuibile soldului WIP), și suma a costurilor directe atribuibile produselor expediate în luna curentă.

Câteva note despre această metodă:

• costurile de producție sunt definite ca soldul WIP la începutul lunii plus costul de producere a produselor pentru luna minus soldul WIP la sfârșitul lunii. Prin urmare, la calcularea costului de emitere, soldul WIP la sfârșitul lunii a fost deja dedus și nu este nevoie de textul dintre paranteze. Apropo, aici ar fi necesar să lămurim că soldul WIP se înțelege la sfârșitul lunii.
• nu este dată metodologia de calcul a sumei „costuri directe atribuibile produselor expediate în luna curentă”. Din prima teză a paragrafului 2, se poate înțelege că costul produselor fabricate trebuie repartizat între produsele expediate pe lună și soldul produselor din depozitul de la sfârșitul lunii proporțional cu cantitatea de produse, adică indicatori naturali, ceea ce este relativ rar. În opinia noastră, este necesar să luăm indicatorii de produs în termeni de valoare.

Noua formulare a paragrafului 3 oferă o metodologie de evaluare a soldului produselor expediate, dar nevândute la sfârșitul lunii. Din păcate, are aceleași neajunsuri ca și evaluarea soldului produselor finite din depozit.

În lumina inovațiilor aduse articolului 319, este destul de logic să excludem paragraful 4 din acesta.

Organizarea contabilitatii fiscale a bunurilor amortizabile

Articolul 322 din Codul Fiscal al Federației Ruse este prezentat aproape complet în noua ediție.

Alineatul 2 prevede comandă nouă amortizarea mijloacelor fixe puse în funcțiune înainte de 1 ianuarie 2002, pe baza valorii lor reziduale de la această dată și a perioadei de utilizare stabilite de organizație în mod independent, ținând cont de clasificarea mijloacelor fixe aprobate prin Decretul Guvernului Rusiei Federatia din 01.01.2002 Nr.1, indiferent de metoda de angajare aleasa a amortizarii. Dacă, în același timp, perioada efectivă de utilizare a mijloacelor fixe se dovedește a fi mai lungă decât perioada utilizare benefică, stabilită în conformitate cu cerințele articolului 258, atunci astfel de active fixe sunt alocate unui grupa de amortizareîntr-o evaluare la valoarea reziduală, care urmează să fie inclusă în cheltuieli în mod egal pe o perioadă determinată de organizație în mod independent, dar nu mai puțin de șapte ani de la data intrării în vigoare a capitolului 25.

Alături de aceasta, articolul este completat de paragraful 3, care stabilește procedura de determinare a costului inițial. active necorporale, care nu erau trecute în contabilitate de la 1 ianuarie 2002 ca parte a imobilizărilor necorporale, dar în conformitate cu capitolul 25 din Codul fiscal sunt clasificate ca atare.

Contabilitatea fiscală a bunurilor amortizabile

Aici, în primul rând, se atrage atenția asupra faptului că articolul 323 din Codul fiscal al Federației Ruse se aplică acum nu numai operațiunilor cu active fixe, ci și operațiunilor cu proprietăți amortizabile.

Noua versiune a articolului vorbește despre contabilizarea tranzacțiilor, în primul rând, legată nu numai de vânzare, ci și de cedare și, în al doilea rând, nu numai de active fixe, ci și de active necorporale.

Articolul este completat de al zecelea paragraf, care prevede că contabilitatea analitică trebuie să conțină informații cu privire la o serie de date referitoare la bunurile amortizabile (transferare în exploatare, reactivare, modernizare etc.).

Noua redactare a articolului 323 a eliminat contradicția cuprinsă în acesta cu articolul 268. Reamintim că, conform redactării anterioare, pierderile suferite în timpul vânzării proprietății urmau să fie incluse, conform articolului 268, în alte cheltuieli legate de producție și vânzare. , iar conform articolului 323 - incluse în cheltuielile neexploatare. În noile paragrafe 14 și 15 ale articolului 323, pierderile de mai sus sunt incluse și în alte cheltuieli.

Articolul 323 a eliminat prevederea că aceste cheltuieli trebuie anulate în termenul stabilit în rate egale, dar a fost reținută la articolul 268 din Codul fiscal.

Rămâne neclar modul de anulare a pierderilor rezultate din cedarea bunurilor amortizabile (cu excepția vânzării), întrucât în ​​noul alineat 15 al articolului 323, când se referă la determinarea perioadei de anulare a pierderilor, se spune că numărul de luni din durata de viață utilă a proprietății se scade din numărul de luni de funcționare a proprietății „până la data vânzării acesteia, inclusiv luna în care imobilul a fost vândut. Și dacă proprietatea nu este vândută, ci pensionată din alte motive? Această întrebare rămâne deschisă.

Contabilitatea fiscală a cheltuielilor pentru repararea mijloacelor fixe

Noua versiune a articolului 324 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește în detaliu procedura de creare, utilizare și ajustare a rezervei cheltuieli viitoare pentru repararea mijloacelor fixe.

În același timp, în ciuda modificării complete a redactării acestui articol din Codul Fiscal, unele aspecte rămân neclarificate pe deplin.

În primul rând, din conținutul articolului nu este clar cum se calculează limita rezervei dacă organizația există de mai puțin de trei ani.

În al doilea rând, în opinia noastră, în paragraful 6 al paragrafului 2 nu era necesar să se vorbească despre perioadă de raportare, deoarece ajustarea cuantumului rezervei se efectuează la sfârşitul perioadei fiscale.

În al treilea rând, în paragraful 3 al clauzei 2 se spune că valoarea maximă a deducerilor la rezervă poate fi majorată cu valoarea deducerilor pentru finanțarea unor tipuri deosebit de complexe și costisitoare de reparații capitale (unde este criteriul complexității și costului ridicat?) , cu condiția ca în perioadele fiscale anterioare similarele indicate să nu fi fost efectuate reparații. Se dovedește că este deosebit de complicat și costisitor revizuire poate fi în fiecare organizație o singură dată.

Rămâne de sperat că aceste deficiențe vor fi eliminate în timpul lucrărilor ulterioare asupra textului capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Cheltuieli pentru formarea unei rezerve pentru plata concediului de odihnă și plata remunerației

Articolul 324.1 a fost introdus suplimentar în capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse. Acesta detaliază procedura de creare, utilizare și ajustare a rezervei pentru cheltuieli viitoare pentru plata concediului de odihnă.

Din păcate, metodologia de creare a acestei rezerve nu este complet clară din conținutul articolului, în special din ce indicator este necesar să se găsească procentul planificat de deduceri.

În opinia noastră, aceasta ar trebui să fie suma costurilor efective cu forța de muncă suportate (inclusiv costurile unice impozitul social din acele costuri). Apoi, există două opțiuni pentru calcularea sumei deducerilor:

• din costurile forței de muncă (cu UST) în fiecare lună;
• din costurile forței de muncă (cu UST) pentru perioada de raportare, urmată de deducerea sumei deducerilor la rezerva efectuată anterior în această perioadă de raportare. Pentru a simplifica calculele, prima variantă ni se pare mai acceptabilă.

De asemenea, rămâne neclar când ar trebui clarificată valoarea rezervei prevăzute la paragraful 4 al acestui articol.

Alineatul 3 prevede că suma rezervei subutilizate identificată ca urmare a inventarierii urmează să fie inclusă în baza de impozitare a perioadei fiscale curente, dar nu precizează cum: fie pentru reducerea costurilor cu forța de muncă, fie pentru creșterea veniturilor neexploatare.

Alineatul 6 stabilește că deducerile se efectuează în mod similar cu rezerva pentru cheltuieli viitoare pentru plata remunerației anuale pentru vechimea în muncă și pe baza rezultatelor muncii pe an.

Contabilitatea fiscală a veniturilor (cheltuielilor) sub formă de dobândă

Noua redactare a articolului 328 stabilește specificul procedurii de ținere a evidenței fiscale a veniturilor (cheltuielilor) sub formă de dobândă la credit, credit, cont bancar, depozit bancar, precum și dobânzi la titluri de valoare și alte obligații de datorie, atât de către organizațiile care determină veniturile și cheltuielile pe bază de numerar, cât și de către organizațiile care utilizează metoda de angajamente.

Contabilitatea fiscală la vânzarea valorilor mobiliare

Noua formulare a articolului 329 a eliminat prevederea conform căreia costurile asociate cu achiziționarea și vânzarea valorilor mobiliare, inclusiv valoarea acestora, se referă la costurile directe asociate cu producția și vânzarea.

În versiunea veche a articolului 329 din Codul fiscal al Federației Ruse, se spunea că data recunoașterii veniturilor și data recunoașterii cheltuielilor la tranzacțiile cu valori mobiliare este data vânzării acestora.

Noua versiune a acestui articol prevede că veniturile și cheltuielile de mai sus sunt recunoscute în funcție de procedura utilizată de organizație pentru recunoașterea veniturilor și cheltuielilor, adică pe bază de numerar sau pe bază de angajamente.

S-a adăugat o altă metodă de evaluare a valorilor mobiliare - „valoarea unitară”.

Unul dintre cele mai importante impozite pe care persoanele juridice trebuie să le plătească este impozitul pe profit. Înainte de intrarea în vigoare a capitolului relevant din partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse, procedura de impozitare a profiturilor (veniturii) organizațiilor a fost specificată în Legea Federației Ruse din 27 decembrie 1991 nr. 2116- 1 „Cu privire la impozitul pe venit al întreprinderilor și organizațiilor”. În conformitate cu articolele 1 și 13 lege federala din 6 august 2001 nr. 110-FZ „Cu privire la introducerea modificărilor și completărilor la a doua parte a Codului fiscal al Federației Ruse și a anumitor alte acte ale legislației Federației Ruse privind impozitele și taxele, precum și cu privire la invalidarea anumitor acte (dispoziții de acte) ale legislației Federației Ruse privind impozitele și taxele” de la 1 ianuarie 2002. Impozitarea profiturilor persoanelor juridice (organizațiilor) se efectuează în conformitate cu capitolul 25 „Impozitul pe venitul corporativ” din partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse.

contribuabilii impozitul pe profit este recunoscut:

– organizații rusești;

- organizații străine care operează în Federația Rusă prin reprezentanțe permanente și (sau) care primesc venituri din surse din Federația Rusă.

Obiectul impozitării impozitul pe profit recunoaște profitul primit de contribuabil.

Profitul este recunoscut:

- pentru organizațiile rusești - veniturile primite, reduse cu suma cheltuielilor efectuate, care sunt determinate în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse;

- pentru organizațiile străine care funcționează în Federația Rusă prin reprezentanțe permanente, veniturile primite prin aceste reprezentanțe permanente, reduse cu suma cheltuielilor efectuate de aceste reprezentanțe permanente, care sunt determinate în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse;

- pentru alte organizații străine - venituri primite din surse din Federația Rusă. Venitul acestor contribuabili se determină în conformitate cu art. 309 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Există o procedură separată pentru determinarea profitului ca obiect de impozitare pentru fiecare categorie de plătitori de impozit pe profit:

– organizații rusești;

– organizații străine care funcționează în Federația Rusă prin reprezentanțe permanente;

– alte organizații străine care operează în Federația Rusă nu prin reprezentanțe permanente.

Procedura de determinare a venitului. Clasificarea veniturilor

Venitul include:

- venituri din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) și drepturi de proprietate (denumite în continuare venituri din vânzări);

- venituri neexploatare.

La determinarea veniturilor, acestea exclud sumele impozitelor prezentate în conformitate cu Codul Codului Fiscal al Federației Ruse de către contribuabil cumpărătorului (cumpărătorului) de bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate).

Venitul este determinat pe baza documente primare si documente fiscale.

Veniturile din vânzări se determină în modul prevăzut de art. 249 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Venitul neexploatare se determină în modul prevăzut de art. 250 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Proprietatea (lucrări, servicii) sau drepturile de proprietate sunt considerate primite gratuit dacă primirea acestei proprietăți (lucrări, servicii) sau drepturi de proprietate nu este asociată cu obligația destinatarului de a transfera proprietatea (drepturile de proprietate) către cedent (efectuează lucrări pentru cedentul, furnizează cedentului servicii).

Venitul primit de un contribuabil, a cărui valoare este exprimată în valută străină, este luat în considerare cumulat cu veniturile, a căror valoare este exprimată în ruble.

Venitul primit de un contribuabil, a cărui valoare este exprimată în unități convenționale, este luat în considerare împreună cu venitul, a cărui valoare este exprimată în ruble.

Recalcularea acestor venituri se efectuează de către contribuabil, în funcție de metoda de recunoaștere a veniturilor aleasă în politica contabilă în scopuri de impozitare în conformitate cu art. 271 și 273 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Veniturile din vânzări

Veniturile din vânzări sunt determinate pe baza tuturor încasărilor aferente plăților pentru bunurile vândute (lucrări, servicii) sau drepturi de proprietate exprimate în numerar și (sau) în natură. În funcție de modalitatea de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor aleasă de contribuabil, încasările aferente decontărilor pentru bunuri (lucrări, servicii) vândute sau drepturi de proprietate sunt recunoscute în sensul prezentului capitol în conformitate cu art. 271 sau art. 273 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Caracteristicile determinării veniturilor din vânzări pentru anumite categorii de contribuabili sau a veniturilor din vânzări primite în legătură cu împrejurări deosebite sunt stabilite prin prevederile cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Venituri neexploatare

Veniturile neexploatare ale contribuabilului sunt recunoscute, în special, veniturile:

- din participarea la capitaluri proprii în alte organizații, cu excepția veniturilor îndreptate spre plata unor acțiuni (participări) suplimentare plasate în rândul acționarilor (membrilor) organizației;

- sub forma unei diferențe pozitive (negative) de curs valutar care rezultă din abaterea cursului de vânzare (cumpărare) valută străină de la cursul oficial stabilit de Banca Centrală a Federației Ruse la data transferului dreptului de proprietate asupra valutei străine în forma recunoscută de debitor sau plătibilă de debitor în baza unei hotărâri judecătorești care a intrat în vigoare, amenzi, penalități și (sau) alte sancțiuni pentru încălcarea obligațiilor contractuale, precum și sumele despăgubirilor pentru pierderi sau daune;

- din închirierea imobilului (subînchiriere), dacă aceste venituri nu sunt determinate de contribuabil în modul prevăzut de art. 249 din Cod;

- din acordarea de folosință a drepturilor asupra rezultatelor activității intelectuale și mijloacelor de individualizare aferente acestora (în special, din acordarea în folosință a drepturilor decurgând din brevete de invenție, desene industriale și alte tipuri de proprietate intelectuală), dacă aceasta venitul nu este determinat de contribuabil în modul stabilit de art. 249 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Definiţia costs

Cheltuielile sunt cheltuieli justificate și documentate (și în cazurile prevăzute la articolul 265 din Codul fiscal al Federației Ruse, de asemenea, pierderi) suportate (efectuate) de către organizația care plătește impozitul în cauză.

Costurile justificate sunt costuri justificate economic, a căror evaluare este exprimată în termeni monetari.

Cheltuieli documentate - cheltuieli confirmate prin documente întocmite în conformitate cu legislația Federației Ruse. Cheltuielile sunt recunoscute ca orice cheltuieli, cu condiția ca acestea să fie efectuate pentru implementarea activităților care vizează generarea de venituri.

Cheltuielile luate în considerare la determinarea profitului, în funcție de natura acestora, precum și condițiile de implementare și domeniile de activitate ale contribuabilului, se împart în două tipuri (Fig. 1).

Orez. 1. Procedura de repartizare a costurilor

Procedura de recunoaștere a cheltuielilor prin metoda de angajamente

Cheltuielile acceptate în scopuri de impozitare sunt recunoscute ca atare în perioada de raportare (de impozitare) la care se referă, indiferent de momentul plății efective Baniși (sau) altă formă de plată a acestora și sunt determinate ținând cont de prevederile articolelor 318-320 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Cheltuielile sunt recunoscute în perioada de raportare (de impozitare) în care apar aceste cheltuieli pe baza termenilor tranzacțiilor. În cazul în care termenii acordului prevăd încasarea de venituri în mai mult de o perioadă de raportare și nu prevăd livrarea treptată a bunurilor (lucrări, servicii), costurile sunt distribuite de către contribuabil în mod independent, ținând cont de principiul uniformității. recunoașterea veniturilor și cheltuielilor.

Cheltuielile contribuabilului care nu pot fi direct atribuite cheltuielilor pentru un anumit tip de activitate se repartizează proporțional cu ponderea venitului corespunzător în volumul total al tuturor veniturilor contribuabilului.

Data efectuării cheltuielilor materiale se stabilește în conformitate cu normele art. 252-269 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Procedura de determinare a veniturilor și cheltuielilor prin metoda de numerar

Organizațiile (cu excepția băncilor) au dreptul de a stabili data încasării veniturilor (cheltuielilor) pe bază de numerar dacă, în medie, în ultimele patru trimestre, suma încasărilor din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii). ) din aceste organizații, fără TVA, nu a depășit un milion de ruble pentru fiecare trimestru.

Data primirii veniturilor este ziua primirii fondurilor în conturile bancare și (sau) la casierie, ziua primirii altor proprietăți (lucrări, servicii) și (sau) drepturi de proprietate, precum și rambursarea datoriilor către contribuabilul în alt mod (metoda numerar).

Cheltuielile contribuabililor sunt recunoscute drept cheltuieli după plata efectivă a acestora. Plata pentru bunuri (lucrări, servicii și (sau) drepturi de proprietate) este recunoscută ca încetarea contraobligației de către contribuabilul-cumpărător a bunurilor specificate (lucrări, servicii) și a drepturilor de proprietate către vânzător, care este direct legată de furnizarea acestor bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii, transferul drepturilor de proprietate).

Totodată, cheltuielile sunt luate în considerare ca parte a cheltuielilor în conformitate cu normele art. 273 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

baza de impozitare se recunoaște expresia bănească a profitului, determinată în conformitate cu art. 247 din Codul fiscal al Federației Ruse, supus impozitării.

Baza de impozitare a veniturilor impozabile la o cotă diferită de cota specificată la paragraful 1 al art. 284 din Codul fiscal al Federației Ruse, este determinat de contribuabil separat. Contribuabilul trebuie să țină evidențe separate ale veniturilor (cheltuielilor) aferente tranzacțiilor pentru care, în conformitate cu prezentul capitol, o altă ordine generală contabilizarea profitului si pierderii.

Prețurile de piață se determină în mod similar cu procedura de determinare a prețurilor de piață stabilită de art. 40 din Codul Fiscal al Federației Ruse, în momentul tranzacțiilor de vânzare sau nevânzare (fără TVA, accize).

La determinarea bazei de impozitare, profitul supus impozitării se determină pe bază de angajamente de la începutul perioadei fiscale.

Dacă în perioada (de impozitare) de raportare contribuabilul a primit o pierdere - o diferență negativă între venituri și cheltuieli luate în considerare în scopuri fiscale în această perioadă (de impozitare) de raportare, baza de impozitare este recunoscută ca fiind egală cu zero.

Pierderile primite de contribuabil în perioada de raportare (de impozitare) sunt acceptate fiscal în modul și în condițiile stabilite de art. 283 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

La calcularea bazei de impozitare, veniturile și cheltuielile aferente activității de jocuri de noroc nu sunt luate în considerare ca venituri și cheltuieli ale contribuabililor.

Contribuabilii care sunt organizații ale afacerii cu jocuri de noroc, precum și organizații care primesc venituri din activități legate de afacerile de jocuri de noroc, sunt obligați să țină evidențe separate ale veniturilor și cheltuielilor pentru astfel de activități. În același timp, cheltuielile organizațiilor implicate în domeniul jocurilor de noroc, în cazul în care este imposibilă separarea acestora, sunt determinate proporțional cu ponderea veniturilor organizației din activități legate de afacerile de jocuri de noroc în veniturile totale ale organizației pentru toate tipurile de Activități.

O procedură similară se aplică organizațiilor care au trecut la plata impozitului pe venitul imputat, precum și organizațiilor care primesc profit (pierdere) din activități agricole.

Contribuabilii care aplică regimuri fiscale speciale în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse nu iau în considerare veniturile și cheltuielile aferente unor astfel de regimuri atunci când calculează baza de impozitare.

cote de impozitare

Cota de impozitare este stabilită la 20%, cu excepția cazurilor prevăzute la alin. 2-5 al art. 284 din Codul fiscal al Federației Ruse. în care:

- valoarea impozitului calculată la o cotă de impozitare de 3,5% este creditată la bugetul federal;

- valoarea impozitului calculată la o cotă de impozitare de 16,5% este creditată în bugetele entităților constitutive ale Federației Ruse.

Cota de impozitare a impozitului de plătit către bugetele entităților constitutive ale Federației Ruse poate fi redusă de legile entităților constitutive ale Federației Ruse pentru anumite categorii de contribuabili. În același timp, așa cota de impozitare nu poate fi mai mic de 13,5%.

Cotele de impozitare pe venitul organizațiilor străine care nu au legătură cu activități în Federația Rusă printr-un sediu permanent sunt stabilite în următoarele sume:

- 20% - din toate veniturile, cu excepția celor specificate în prevederile articolului 310 din Codul fiscal al Federației Ruse;

- 10% - din utilizarea, întreținerea sau închirierea (marfă) de nave, aeronave sau alte vehicule sau containere mobile (inclusiv remorci și echipamente auxiliare necesare transportului) în legătură cu implementarea transportului internațional.

Următoarele cote se aplică bazei de impozitare determinată pe venitul primit sub formă de dividende:

- 9% - din veniturile primite sub formă de dividende de la organizațiile rusești de către organizațiile ruse și indivizii– rezidenți fiscali ai Federației Ruse;

- 15% - din veniturile primite sub formă de dividende de la organizații ruse de către organizații străine, precum și din veniturile primite sub formă de dividende de organizații ruse de la organizații străine.

Profitul organizațiilor rusești este venitul primit, redus cu valoarea costurilor de producție.

Orez. 2. Procedura de determinare a profitului de către organizațiile rusești

Profitul organizațiilor străine care își desfășoară activitatea în Rusia este venitul primit prin reprezentanțele permanente, mai puțin cheltuielile efectuate de acestea.

Orez. 3. Procedura de determinare a profitului organizaţiilor străine

La venituri organizatie straina din surse din Federația Rusă, primite nu printr-un sediu permanent, includ și sunt supuse impozitării reținute la sursa plății, cum ar fi veniturile:

1) dividende plătite de o organizație străină unui acționar (participant) al organizațiilor rusești;

2) veniturile primite ca urmare a distribuirii în favoarea organizațiilor străine a profiturilor sau proprietății organizațiilor, altor persoane sau asociațiilor acestora, incl. la lichidarea acestora (ținând cont de prevederile clauzelor 1 și 2 ale articolului 43 din Codul fiscal al Federației Ruse);

3) venituri din dobânzi din datorii de orice fel;

4) venituri în Federația Rusă din utilizarea drepturilor asupra obiectelor de proprietate intelectuală;

5) venituri din vânzarea de acțiuni;

6) venituri din vânzarea bunurilor imobile situate pe teritoriul Federației Ruse;

7) venituri din închirierea sau subînchirierea proprietăților utilizate pe teritoriul Federației Ruse, a navelor și aeronavelor, precum și a containerelor utilizate în transportul internațional;

8) venituri din operațiuni de leasing;

9) venituri din transporturi internaționale etc.

Venitul în scopuri de impozitare este venitul din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii).

Profitul altor organizații străine care operează în Federația Rusă nu prin reprezentanțe permanente este venitul primit din surse din Federația Rusă.

Venitul este determinat pe baza (a se vedea articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse):

– documente contabile primare;

– documente contabile fiscale (registre analitice de contabilitate fiscală).

La determinarea bazei de impozitare, veniturile nu sunt luate în considerare:

- sub formă de proprietate, drepturi de proprietate, lucrări sau servicii care se primesc de la alte persoane în ordinea plății în avans pentru bunuri (lucrări, servicii) de către contribuabilii care determină veniturile și cheltuielile pe bază de angajamente;

- sub formă de proprietate sau drepturi de proprietate primite sub formă de gaj;

- sub formă de proprietate, drepturi de proprietate sau drepturi neproprietate cu valoare bănească, care se primesc sub formă de aporturi la capitalul autorizat;

- sub formă de proprietate, drepturi de proprietate sau drepturi neproprietate cu valoare bănească, care se primesc în cadrul aportului inițial de către un participant la un contract de parteneriat simplu;

- sub formă de fonduri de alte bunuri primite sub formă de asistență gratuită;

- sub forma proprietatii primite de contribuabil ca parte a finantarii vizate etc.

Dacă anumite costuri pot fi atribuite simultan mai multor grupe de cheltuieli cu motive egale, contribuabilul are dreptul de a determina în mod independent cărui grup trebuie să fie atribuite.

Capitolul 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse, principalele caracteristici.

Rogacikov N.I.,
specialist principal al departamentului
auditul intern al EnergoMashCorporation

Legea federală nr. 110-FZ din 6 august 2001 a aprobat capitolul 25 din Codul fiscal al „organizațiilor” Federației Ruse. Textul său conține 88 de articole: de la 246 până la 333.
Complet nou în acest capitol al Codului Fiscal al Federației Ruse este introducerea unui sistem de contabilitate fiscală, care include:

1) ,
2) registre analitice,
3) calculul bazei de impozitare (articolul 313).

Odată cu introducerea capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, contabilitatea va fi acum reprezentată de trei tipuri:

1) impozit,
2) financiar,
3) manageriale.

Situația care se dezvoltă în reglementarea contabilității, în legătură cu intrarea în vigoare a capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, înseamnă că fiecare fapt viata economica, reflectat în contabilitate, este reconstruit în trei versiuni:

1. în interesul statului, aceasta este contabilitatea fiscală;
2. să ajute actualii și potențialii proprietari, acționarii – contabilitate financiară;
3. în scopul gestionării proceselor de afaceri - .

Contabilitatea fiscală își are sursa în Codul Fiscal.
Financiar - RAS emis de Ministerul Finanţelor.
iar regulile sale sunt la dispoziția deplină a administrației întreprinderilor și proprietarilor și nimeni nu are dreptul să se amestece în ele.
Deci, fiecare întreprindere, cel puțin de la 1 ianuarie 2002, va trebui să țină trei tipuri de contabilitate. Dacă nimeni, cu excepția proprietarilor și a administrației, nu se amestecă în contabilitatea de gestiune, metodologia fiscală și contabilitate financiara influențate de interesele diferitelor persoane (inspectoratul fiscal, bancar și altele institutii de credit etc.), rezultând contradicții semnificative.

Principalele inovații datorate adoptării celui de-al 25-lea capitol al Codului Fiscal al Federației Ruse:

Adoptarea celui de-al 25-lea capitol al Codului Fiscal al Federației Ruse a codificat legal situația în care organizațiile trebuie să aibă două politici contabile:

ћ în scopurile contabilității financiare și manageriale,
ћ în scopuri fiscale.

Deoarece aceste tipuri de contabilitate au scopuri diferite, diferite rezultate financiare.
Teoretic, prezența a două politici contabile permite organizației să utilizeze diferite opțiuni pentru evaluarea resurselor materiale disponibile. De exemplu, în politica contabilă formată în scopuri financiar-contabile se adoptă metoda FIFO, care va crește profitul plătit pe dividende, iar în politica contabilă adoptată în scopuri fiscale, LIFO, care va duce la o reducere a plăților de impozit.
Cu toate acestea, validitatea, raționalitatea și beneficiul unor astfel de interrelații ale politicilor contabile în scopuri fiscale și pentru contabilitatea financiară ar trebui comparate cu astfel de limitări, cum ar fi capacitățile de calcul și de muncă ale departamentului de contabilitate al unei anumite întreprinderi, nu ar trebui să neglijăm analiza. consecințe posibile de exemplu, sub forma lipsei de fonduri pentru plata impozitelor reduse după plata dividendelor majorate etc.

2. Venituri și cheltuieli

Trebuie recunoscut faptul că Codul Fiscal al Federației Ruse determină compoziția veniturilor și cheltuielilor și ceea ce nu se aplică veniturilor și cheltuielilor. Acest lucru duce la contradicții cu contabilitatea financiară, care provine din regula lui Sher: „tot ce se cheltuiește este o cheltuială”.
Codul Fiscal al Federației Ruse implementează în mod consecvent regula Gantt, care spune: „tot ceea ce este cheltuit în mod adecvat este o cheltuială”.
Autorii Codului Fiscal scriu (articolul 252) despre costuri „justificate economic”.
Ultima regulă este bine cunoscută de contabili - o parte din plăți pot fi incluse în cheltuielile luate în considerare în scopuri de impozitare, dacă se încadrează în normele alocate, și cheltuieli care depășesc aceste norme, întrucât în ​​capitolul 25 nu există direct indicarea surselor de acoperire a acestor cheltuieli, se propune a fi anulate ca cheltuieli aferente cu productia si vanzarea conform regulilor contabilitatii financiare.
Ca urmare, prețul de cost (termen pe care autorii Codului Fiscal încearcă să-l evite) al produselor și serviciilor finite în contabilitatea financiară se dovedește a fi mai mare decât în ​​contabilitatea fiscală.

3. Clasificarea cheltuielilor

Codul fiscal împarte toate costurile în directe și indirecte (articolul 318).
Cele directe sunt:

1. materiale utilizate în producția de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii) și (sau) care formează baza lor sau constituie o componentă necesară în producția de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii) (articolul 254, alin. , paragraful 1);
2. salariile (remunerarea) tuturor categoriilor de personal din toate motivele (articolul 255) - o astfel de formulare reprezintă o inovație semnificativă, întrucât în ​​articolele de cost direct salariile au fost înțelese în mod tradițional ca salariile lucrătorilor de producție angajați direct în producția de produse (execuția lucrărilor, prestării de servicii). Păcat că autorii Codului fiscal sunt atât de laconici, încât în ​​scopul calculării corecte a profitului impozabil ar fi necesar să se determine cu exactitate tipurile de salarii ale căror categorii de personal sunt incluse în costurile directe, din conținutul articolelor ulterioare ale Codului fiscal (260 - 264) rezultă că salariile personalului angajat în repararea mijloacelor fixe, cercetare și dezvoltare, personal și suport de certificare pentru producție etc. se referă la costuri indirecte. Este probabil ca întreprinderile să fie nevoite să determine în mod independent tipurile de salarii și categoriile de salarii ale personalului care sunt legate de costurile directe;
3. amortizarea mijloacelor fixe utilizate direct în fabricarea produselor în conformitate cu normele articolelor 256 - 260, aici se impune o precizare - ceea ce înseamnă „utilizare directă în producție”, întrucât dintr-o astfel de redactare nu reiese clar unde se atribuie deduceri de amortizare pentru mijloacele fixe utilizate în gestiune – probabil către cele indirecte.

Spre indirect - toate celelalte cheltuieli:

cheltuielile materiale specificate la paragrafele 2 - 7 alin.1 al articolului 254, la alin.5 al articolului 254;
cheltuieli pentru repararea mijloacelor fixe Articolul 260;
costurile de dezvoltare resurse naturale articolul 261;
cheltuieli pentru Cercetare științificăși lucrări de dezvoltare articolul 262;
cheltuieli pentru proprietate obligatorie și voluntară Articolul 263;
alte cheltuieli legate de producție și vânzare articolul 264.

Costurile directe ar trebui distribuite între produsele vândute, soldurile WIP la sfârșitul perioadei de raportare, stocurile de produse finite și produsele expediate, dar nu vândute, iar costurile indirecte sunt atribuite în totalitate scăderii veniturilor din producție și vânzări din această raportare. perioada (de impozitare) (articolul 318).
Definiția și regulile de contabilizare a lucrărilor în curs de execuție sunt menționate vag în articolul 319 din Codul fiscal, fără a introduce ceva fundamental nou, autorii capitolului 25 au prezentat materialul foarte vag.
Nou în cheltuieli:

- modificarea ordinii de amortizare - articolele 256 - 260 din Codul fiscal al Federației Ruse au fost introduse 10 grupuri de proprietăți amortizabile, obiectele în valoare de până la 10.000 de ruble pot fi anulate drept cheltuieli;
- capitalizarea și anularea ulterioară pentru reducerea profitului impozabil ca parte a altor cheltuieli ale costurilor întreprinderilor pentru cercetarea științifică și (sau) lucrările de dezvoltare pentru crearea de produse noi și îmbunătățirea;
- cheltuielile întreprinderilor pentru proprietate și răspundere obligatorie și voluntară sunt incluse în alte cheltuieli în sume efective;
- cheltuieli pentru întreținerea serviciului propriu de securitate pentru îndeplinirea funcțiilor de protecție economică a operațiunilor bancare și de afaceri și de securitate bunuri materiale(cu excepția costului echipamentului, achiziționării de arme și a altor mijloace speciale de protecție);
- plata serviciilor organizațiilor terțe pentru conducerea producției sau diviziilor individuale nu mai este asociată cu prezența în personal a diviziilor sau posturilor cărora le sunt încredințate îndeplinirea unor funcții similare;
- cheltuieli pentru întreținerea locuințelor și a serviciilor comunale în caz de anumite condiții, pentru întreprinderile formatoare de oraș pot fi incluse în alte cheltuieli de producție și vânzare - art. 264, alin. 32;
- plăți pentru înregistrarea drepturilor la imobiliareși terenuri, tranzacții cu aceste obiecte, plăți pentru furnizarea de informații cu privire la drepturile înregistrate, plata serviciilor organismelor abilitate și organizațiilor specializate pentru evaluarea proprietăților, întocmirea documentelor pentru evidența cadastrală și tehnică (inventariere) a obiectelor imobiliare;

4. Metoda de angajamente (articolul 271)

Capitolul 25 din Codul fiscal prevede trecerea organizațiilor la definiția venitului luată în considerare în scopul impozitării profiturilor pe bază de angajamente, i.e. pentru veniturile din vânzări, data încasării veniturilor în scopul impozitării profiturilor este ziua expedierii (transferului) bunurilor (lucrări, servicii, drepturi de proprietate). Ziua expedierii este ziua vânzării acestor bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate), determinată în conformitate cu paragraful 1 al articolului 39 din Codul fiscal, indiferent de primirea efectivă a fondurilor (alte bunuri (lucrări, servicii). ) și (sau) drepturi de proprietate) la plata acestora.
Odată cu introducerea acestei reguli, apare un conflict cu conținutul articolului 167 al capitolului 21 din Codul fiscal al Federației Ruse „Taxa pe valoarea adăugată”, unde alegerea metodei de angajare sau a metodei de numerar în scopuri de impozitare este una. a elementelor politicii contabile a organizaţiei.
Este posibil să apară o situație când un număr semnificativ de organizații vor avea baze diferite pentru impozitul pe venit și taxa pe valoarea adăugată, ceea ce desigur nu va simplifica aceeași contabilitate fiscală.
Legea introductivă N 110-FZ din 6 august 2001, la articolul 10, prevede proceduri tranzitorii pentru întreprinderile care, de la 1 ianuarie 2002, trec la stabilirea veniturilor pentru impozitarea profitului pe bază de angajamente.
Metoda de tranziție la metoda de angajamente pentru întreprinderile care trec la determinarea veniturilor pe bază de angajamente din baza de numerar este aceea că de la 1 ianuarie 2002, conturile de creanță, care au fost listate la 31 decembrie 2001, sunt reflectate în venit. din vânzările anului 2002, în plus, în scopuri de impozitare în anul 2002, nu se ia în calcul mai mult de 10% din veniturile care nu erau luate în considerare anterior ( creanţe de încasat) la veniturile înregistrate în anul 2001 (pe bază de numerar), excedentul de peste 10% este contabilizat în proporții egale în următorii 5 ani.
De asemenea, articolul 10 din Legea N 110-FZ prevede o metodologie de contabilizare a costurilor aferente veniturilor determinate în modul de mai sus.
pentru un excedent de 10% se plătește în rate egale în cursul anului 2002, pentru un excedent mai mare în ratele corespunzătoare perioade de impozitareîn termenele de plată a plăţilor anticipate de impozit.
În cazurile în care datoria cumpărătorilor este rambursată în sume care depășesc cota din venit indicată mai sus (până la 10% în 2002 și o cincime din excedent peste 10% în următorii cinci ani), atunci impozitul pe venit se calculează din sumele primite efectiv de contribuabil.

5. Metoda numerarului (articolul 273).

Metoda de numerar este reținută pentru organizațiile ale căror venituri pentru ultimele 4 trimestre nu depășesc 1.000.000 de ruble în medie pe trimestru, fără TVA și impozitul pe vânzări, în timp ce se introduce un fel de extindere a metodei de numerar pentru cheltuielile acceptate în scopuri fiscale.
Codul fiscal prevede că, dacă o organizație a adoptat metoda de contabilizare a plății (metoda în numerar), atunci costurile de salariile, pentru serviciile organizațiilor terțe, pentru materialele anulate pentru producție etc., în scopuri de impozit pe profit, nu sunt înregistrate pe baza de angajamente, ci sunt prezentate numai la momentul și în valoarea plăților efective sau a altor rambursări ale datorii fata de furnizor.

6. Mijloace fixe.

Deși acum se remarcă faptul că criteriul costului pentru mijloacele fixe a fost anulat și, prin urmare, conceptul de IBE a dispărut din practica noastră contabilă, cu toate acestea, în noul plan de conturi, IBE apare sub denumirea IHP - inventar și rechizite de uz casnic - subcont 10/9, deoarece nu a anulat IBP, ci a anulat uzura lor. Deoarece ICP a fost păstrat, s-a păstrat și limita valorii activelor fixe, la care articolele în valoare de mai mult de 2 mii de ruble (PBU) și 10 mii de ruble (Codul fiscal al Federației Ruse, paragraful 7 al articolului 256) ar trebui acum a fi inclus. Astfel, contabilul are două variante de contabilitate și două de amortizare. În contabilitatea financiară, amortizarea va fi percepută conform unei matrice de date, iar în contabilitatea fiscală - după alta. Totodată, amortizarea, în conformitate cu art. 259, poate fi efectuată liniar sau metoda neliniară, care vă permite să afectați semnificativ rezultatele financiare și, în consecință, cuantumul impozitării.

7. Amortizare

În contabilitatea financiară, pot exista atâtea rate de amortizare câte doresc proprietarii. În impozite și management - zece, dar clasificarea activelor fixe este stabilită de Guvernul Federației Ruse.
Trebuie remarcată o circumstanță foarte importantă. Articolul 256 interpretează amortizarea nu ca un fond de recuperare, ci doar ca un organism de reglementare - o metodă de anulare (autorii Codului Fiscal scriu - rambursare) valoarea proprietății.

8. Vânzarea și anularea proprietății amortizabile.

În contabilitatea financiară, rezultatele din vânzarea sau altă cedare a proprietății amortizabile sunt imediat atribuite rezultatelor acestei perioade (curente) de raportare.
Rezultatul din vânzarea proprietății amortizabile în contabilitatea fiscală (articolul 323) se referă fie la cheltuieli amânate (în caz de pierdere), fie la venituri din perioada curentă (în cazul profitului). Totodată, articolul 323 prevede că valoarea pierderii este transferată de la cheltuielile amânate la cheltuielile neexploatare într-o perioadă egală cu diferența dintre numărul de luni de viață utilă a obiectului și utilizarea efectivă a acestuia până la momentul vânzare.
La scoaterea din funcțiune (radierea) mijloacelor fixe, Codul fiscal (articolul 265, paragraful 9) permite recunoașterea drept cheltuieli neexploatare contabilizate în scopuri fiscale, a cheltuielilor efective ale organizației pentru lichidarea mijloacelor fixe scoase din funcțiune, inclusiv costurile de dezmembrari, dezmembrari, demontare bunuri demontate, protectia subsolului si alte lucrari similare.
Din păcate, conținutul articolului 265 nu ne permite să facem o concluzie lipsită de ambiguitate că autorii Codului fiscal au inclus sau nu au inclus pierderea din deprecierea subapreciată în timpul exploatării mijlocului fix în cheltuielile enumerate la paragraful 9 al articolului 265. .

9. Cheltuieli neexploatare.

Lista cheltuielilor neexploatare luate în considerare la impozitarea profiturilor a fost extinsă semnificativ:

ћ cheltuieli sub formă de dobândă pentru obligații de orice fel, inclusiv dobânzi acumulate la titluri de valoare și alte obligații emise (emise) de un contribuabil;
ћ cheltuieli pentru organizarea emisiunii de valori mobiliare, în special, pentru pregătirea unui prospect pentru emisiunea de valori mobiliare, pregătirea sau formularele de cumpărare, înregistrarea valorilor mobiliare, pentru plata serviciilor participanților profesioniști pe piața valorilor mobiliare, servicii de depozitare, servicii de întreținere registrul deținătorilor de valori mobiliare, precum și alte cheltuieli legate de păstrarea valorilor mobiliare;
ћ cheltuielile asociate cu gestionarea propriilor valori mobiliare, inclusiv plata pentru serviciile unui registrator, depozitar, agent plătitor pentru plățile de dobânzi (dividend), cheltuieli legate de furnizarea de informații acționarilor în conformitate cu legea și alte cheltuieli similare;
ћ cheltuieli pentru organizarea unei adunări anuale a acționarilor (participanți, acționari), în special cheltuielile asociate cu închirierea spațiilor, pregătirea și distribuirea informațiilor necesare pentru desfășurarea adunărilor și alte cheltuieli legate direct de organizarea unei adunări;
ћ cheltuieli sub forma lipsei de bunuri materiale în producție și în depozite, la întreprinderile comerciale în absența făptuitorilor, precum și pierderile din furt, ai căror autori nu au fost identificați. În aceste cazuri, faptul absenței făptuitorilor trebuie documentat de către autoritatea de stat abilitată, i.e. față de norma similară din Decretul N 552, există o liberalizare semnificativă - în loc să se solicite o hotărâre judecătorească, acum este suficient să aveți un document privind aplicarea la departamentul raional privind furtul și decizia autorităților de a refuza deschiderea unui dosar principal din lipsa făptuitorilor;
ћ cheltuieli sub formă de taxe aferente obiectelor de inventar furnizate, lucrărilor, serviciilor, dacă creanţe(obligațiile față de creditori) pentru o astfel de livrare a fost anulată în perioada de raportare în conformitate cu paragraful 18 al articolului 250 din prezentul Cod;

10. Datorii îndoielnice

Datoriile dubioase pot fi rezervate pe baza unui inventar al creanțelor efectuat la sfârșitul perioadei de raportare (articolul 266).
Toate datoriile restante la acel moment, dacă nu existau gaj, garanții și garantii bancare sunt considerate îndoielnice. Dacă datoria este restante mai mult de 90 de zile, aceasta este rezervată integral; dacă întârzierea este de la 45 la 90 de zile, atunci jumătate din datorie este rezervată; întârzierea de până la 45 de zile nu este rezervată. În acest caz, suma totală a rezervei nu poate depăși 10% din valoarea veniturilor perioadei (de impozitare) de raportare.
În contabilitate financiară, conform planului de conturi, rezerva pt datorii îndoielnice este determinată de administrație în mod independent, pe baza probabilității de rambursare posibilă a fiecărei datorii. Nu există restricții privind mărimea rezervei.

11. Rezerve

Codul Fiscal introduce reguli pentru formarea rezervelor, care diferă de cele acceptate în contabilitatea financiară.

12. Diferențe de sumă

În contabilitatea financiară, diferențele de sumă sunt capitalizate, adică sunt atribuite imobilizărilor corporale, bunurilor, materiilor prime etc. În contabilitatea fiscală, ele trebuie atribuite rezultatelor financiare.

13. Pierderile din anii anteriori si compensarea acestora
Poate fi recunoscut ca nou faptul că organizațiile au primit dreptul de a reduce profiturile impozabile pentru pierderile din anii anteriori timp de (maximum) zece ani. Totodată, în fiecare perioadă de raportare, pierderea compensabilă nu poate depăși 30% din baza de impozitare a acestei perioade.

Am dat doar câteva exemple care urmează din mai mult de o sută de pagini de text destul de mic. Dar din aceste exemple se poate vedea sarcina principală care se ridică în fața unei armate uriașe de numărătoare și lucrători fiscali. Aproximativ, poate fi formulat astfel: câte Registre generale ar trebui să țină un contabil?
Sunt posibile următoarele răspunsuri:

1) Doi. Unul pentru oficiu fiscal, celălalt - în scopuri de contabilitate financiară;
2) Unul, și date de ieșire din acesta și / sau

- pentru contabilitatea fiscala,
- pentru contabilitate financiara.

Cu toate acestea, apare imediat o nouă întrebare:

(1) sau să bazeze Registrul general pe contabilitatea fiscală, iar apoi să folosească diverse formule și metode de calcul pentru a accesa datele contabile financiare;
(2) sau să utilizeze datele contabile financiare pentru calcularea bazei de impozitare și pregătirea documentelor fiscale;
(3) sau construiți Registrul general ca un invariant și obțineți date din acesta pentru raportarea fiscală și financiară?

Nu găsim un răspuns clar în Codul Fiscal însuși, întrucât autorii acestuia ezită între răspunsurile (1) și (2). Într-adevăr, paragraful 1 al articolului 313 prevede: „Contabilitatea fiscală este un sistem de sintetizare a informațiilor pentru determinarea bazei de impozitare pe baza datelor din documentele primare grupate în conformitate cu procedura prevăzută de prezentul Cod”. Din același, foarte îndelungat articol, o grupare independentă a faptelor vieții economice apare doar în cazurile în care această grupare contrazice cu cea adoptată în contabilitatea financiară, cu care autorii identifică întreaga contabilitate.
Astfel, răspunsul pare să fie (2). Cu toate acestea, numărul mare de diferențe deja stabilite în politica contabilă duce la faptul că va fi foarte dificil să combinați posibilitățile de contabilitate fiscală și financiară într-un singur registru general. A alege răspunsul (3) este, aparent, o chestiune prea complicată și incontestabilă. Prin urmare, cel mai mult cea mai bună soluție răspunsul va fi (1), deoarece contabilitatea fiscală va fi strict controlată, iar sancțiunile pot fi prea dureroase.
În situația în care administrația alege varianta ținerii a două Registre generale, multe fapte ale vieții economice vor trebui întocmite prin diferite postări în cadrul nomenclatorului general de conturi.

Argumentele companiei cu privire la aplicarea incorectă de către instanțe la raporturile juridice care au în vedere prevederile capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse sunt insuportabile, ținând cont de trimiterea de la paragraful 3 al articolului 346.5 din Codul fiscal al Federației Ruse. Federația Rusă la paragraful 1 al articolului 252 din Codul menționat, conform căruia costurile contribuabilului imputabile cheltuielilor trebuie justificate, apoi sunt justificate economic și documentate. În speță, astfel cum au stabilit instanțele de judecată, aceste condiții nu au fost îndeplinite de societate. Spre deosebire de argumentele plângerii, intenția societății de a exploata nave de pescuit în scopul propus și acțiunile întreprinse de aceasta în legătură cu pregătirea navelor pentru pescuit nu indică contrariul.

Decretul Guvernului Federației Ruse din 3 decembrie 2012 N 1249 (modificat la 15 martie 2017) „Cu privire la procedura de reglementare de stat a tarifelor pentru eliminarea deșeurilor radioactive” (împreună cu „Regulamentul privind reglementarea de stat” a tarifelor pentru eliminarea deșeurilor radioactive”)