Rezervă pentru datorii îndoielniceîn contabilitatea fiscală (NU) se formează după reguli diferite de procedura în vigoare atunci când se formează aceeași rezervă în contabilitate (BU). Luați în considerare care sunt caracteristicile rezervei fiscale și ce o deosebește de un obiect contabil similar.

Definiția debts at NU

Toate întrebările referitoare la (procedura de creare, contabilizare, modificare, utilizare) sunt reglementate de art. 266 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Totuși, acest articol începe cu definițiile datoriei: îndoielnică (p. 1) și proastă (p. 2).

Îndoielnică este datoria cumpărătorului nerambursată în termenul specificat în contract față de contribuabil-persoană juridică, care nu are garanție (gaj, fidejusiune, garanție bancară).

Notă! De la 1 ianuarie 2017, datoria contrapărții față de care aveți conturi de plătit restante nu poate fi recunoscută ca îndoielnică. Vezi mai multe detalii.

Există mai multe excepții de la această definiție:

1. Datoriile restante către bănci pentru plata dobânzii și a principalului apărute după 01.01.2015 sunt considerate dubioase, indiferent de disponibilitatea garanțiilor pentru acestea.
2. O datorie care a apărut nu este recunoscută ca îndoielnică:

• de la companiile de asigurări care creează rezerve de asigurare, în ceea ce privește primele (contribuțiile) de asigurare neachitate în cadrul contractelor de asigurare;
• credit cooperative de consumși organizațiile de microfinanțare pentru datorii, în privința cărora aceste entități juridice formează un provizion pentru eventuale pierderi din împrumuturi.

Datoria restructurată poate fi îndoielnică, aflați.

O datorie neperformanta este recunoscuta din unul dintre urmatoarele motive:

1. A expirat termenul limită termen de prescripție, care este de 3 ani (clauza 1, articolul 196 din Codul civil al Federației Ruse).
2. Obligația de plată a devenit imposibil de îndeplinit, inclusiv din cauza următoarelor circumstanțe:

• publicarea de către organul de stat a actului relevant;
• lichidarea debitorului.

1. Există o decizie a FSSP privind imposibilitatea executării silite.

Astfel, o datorie neperformantă este una care nu mai este realistă pentru colectare, iar una îndoielnică este una care poate deveni rea.

Obiectivele formării unei rezerve la NU

O datorie neperformanta, atunci cand este recunoscuta ca atare, poate fi luata in considerare in pierderile unei persoane juridice luate in considerare la calcularea impozitului pe venit. Cu toate acestea, o astfel de recunoaștere se realizează în marea majoritate a situațiilor după o perioadă destul de lungă (3 ani), dacă persoana juridică nu formează o rezervă pentru creanțe îndoielnice.

Educaţie compensare pentru datorii îndoielnice în contabilitatea fiscală vă permite să luați în considerare în cheltuielile pentru baza de profit (neexploatare) pierderile din neplata datoriilor în mai mult de întâlniri timpurii decât va fi atunci când datoria devine rea. Dar atunci, când deznădejdea datoriei devine evidentă și va trebui anulată, o astfel de anulare se va efectua nu pe cheltuiala atribuirii cheltuielilor, ci în detrimentul sumelor rezervei formate pentru această datorie (clauzele 4, 5 ale articolului 266 din Codul fiscal al Federației Ruse). Totodată, în rezultatul financiar (în venituri sau în cheltuieli) vor fi luate în considerare discrepanțe între sumele creanțelor neperformante în curs de anulare și provizionul existent pentru aceasta la momentul radierii. baza de impozitare prin profit.

Pentru informații despre succesiunea acțiunilor la anularea datoriilor neperformante, citiți materialul .

Reguli pentru formarea unei rezerve la NU

Ca orice rezervă formată în scopul calculării impozitului pe venit , ajutoare pentru datorii îndoielnice în contabilitatea fiscală se formează pe bază voluntară (clauza 3 din articolul 266 din Codul fiscal al Federației Ruse). Contribuabilul are dreptul să nu-l formeze, dar dacă se ia decizia de a face acest lucru, va trebui să:

• verificați dacă este permis pentru el să creeze o rezervă, ținând cont de prezența unui număr de criterii limitative;
• respectați cu strictețe regulile de lucru cu rezerva, prevăzute la art. 266 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Puteți crea o rezervă:

• contribuabilii care tin o contabilitate de angajamente;
• exclusiv în ceea ce privește datorii ale cumpărătorilor care achiziționează bunuri, lucrări, servicii de la o persoană juridică;
• numai pentru acele datorii care sunt deja restante, iar durata acestei întârzieri depășește 45 de zile calendaristice.

Procedura de creare a unei rezerve include:

• Obligația de a efectua un inventar periodic al datoriilor cu o frecvență corespunzătoare perioadei de raportare sau de impozitare semnificativă pentru contribuabil. Cel mai adesea, este un trimestru sau un an, dar pentru persoanele juridice care calculează lunar impozitul pe profitul efectiv, poate fi o lună.
• Identificarea unei datorii care corespunde caracteristicilor uneia dubioase conform criteriilor art. 266 din Codul fiscal al Federației Ruse: datoria cumpărătorului, neplătită la timp și negarantată prin garanții - în absența unui contracreditor. O astfel de datorie nu va include nicio datorie contractată de un agent care încasează bani lichizi de la cumpărători (scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 04.04.2012 nr. 03-03-06/1/178) și datorii pentru penalități pentru neîndeplinirea condițiilor contractului (scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 23.10.2012 Nr.03-03-06/1/562).
• Determinarea duratei întârzierii la plată în comparație cu perioada stabilită prin contract și gradarea acesteia după numărul de zile calendaristice de întârziere: de la 45 la 90 de zile și mai mult de 90 de zile.
• Calculul sumei rezervei, care ar trebui să fie egală cu 100% din datorie pentru o întârziere de plată mai mare de 90 de zile și 50% din datorie pentru o întârziere de 45 până la 90 de zile. Datoria în scopuri de calcul este luată în considerare împreună cu TVA (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 11 iunie 2013 Nr. 03-03-06/1/21726). Prezența unui contor creanţe nu joacă un rol pentru această procedură (Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 19 martie 2013 nr. 13598/12, scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 5 martie 2014 nr. 16-15 / 020341).
• Compararea sumei rezervei create cu valoarea maximă admisă a acesteia: până la 01.01.2017 - 10% din venitul perioadei (de impozitare) de raportare; la formarea unei rezerve pe baza rezultatelor perioadelor de raportare - 10% din veniturile anterioare perioada impozabilă sau 10% din încasări pentru perioada curentă de raportare, la sfârșitul perioadei fiscale - 10% din încasări pentru perioada fiscală specificată. Veniturile pentru acest calcul sunt luate fără a lua în considerare sumele de TVA aferente acestuia (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 12 noiembrie 2009 nr. 03-03-06 / 1/745). În ceea ce privește aceeași datorie, pentru care termenul de neplată se modifică în 2 trimestre învecinate și, în consecință, cuantumul rezervei formate asupra acesteia, se va efectua o comparație în fiecare dintre trimestre cu suma veniturilor corespunzătoare. la acest trimestru (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 04/06/2015 Nr. 03-03-06/4/19198).
• Reflectarea rezervei create în cheltuieli neexploatare.
• Efectuarea analizei detaliate a datoriilor îndoielnice.

Dacă datoria este achitată integral, rezerva se anulează (restaurează), dacă este achitată parțial, se ajustează în partea corespunzătoare cuantumului plății. Ajustari in aceste situatii se fac in perioada de plata cu atribuirea sumelor recuperate sau a sumelor ajustarilor la rezultatul financiar.

Rezerva formată în anul de raportare, dacă nu este utilizată (în totalitate sau parțial), poate fi transferată în anul următor (clauza 5, articolul 266 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Valoarea acesteia ar trebui luată în considerare în valoarea unei noi rezerve create în legătură cu aceeași datorie. Diferența de volume a cifrelor comparate se corectează în detrimentul rezultatului financiar.

În cazul în care rezerva se formează pentru datoria denominată în valută, atunci aceasta se recalculează la cursul concomitent cu suma datoriei de la data tranzacției de creanță și la data de raportare.

Politica contabilă pentru NU în raport cu prevederea

După cum puteți vedea, regulile de formare compensare pentru datorii îndoielnice în contabilitatea fiscalăși procedura de lucru cu acesta sunt determinate de Codul Fiscal al Federației Ruse în majoritatea aspectelor. Prin urmare, foarte puține prevederi referitoare la această rezervă vor trebui introduse în politica contabilă pentru NU.

În primul rând, este necesar să se indice dacă o astfel de rezervă se va forma sau nu. Dacă decizia de a-l crea este luată, atunci politica contabilă pentru NU include în plus:

• decizie cu privire la frecvența cu care se va efectua un inventar al datoriilor;
• un exemplu de registru fiscal dezvoltat pentru efectuarea de analize asupra rezervelor formate pentru datorii îndoielnice.

Astfel de registrul fiscal nu are o formă stabilită, este dezvoltată independent și, pe lângă numele și semnătura persoanei responsabile, trebuie să conțină următoarele informații:

• despre perioada la care se referă;
• despre datoriile îndoielnice existente;
• asupra cuantumului rezervei pentru fiecare datorie - maximul pe perioada si formata;
• asupra sumelor ajustărilor la rezerve pentru perioada în raport cu acestea venituri neexploatare sau cheltuieli;
• asupra volumului rezervelor utilizate pentru anularea datoriilor neperformante.

Acest registru poate fi omis dacă există o potrivire între datele BU și NU (Articolul 313 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Dar în ceea ce privește rezerva pentru datorii îndoielnice, coincidența acestor date va fi mai degrabă excepția decât regula.

Diferențele de rezerve în NU și BU, ținând cont de diferențe

Procedurile de creare a rezervelor în BU și NU diferă destul de semnificativ. Principalele diferențe între rezerva formată în evidențele contabile includ:

• obligația de a-l constitui pentru o creanță recunoscută ca dubioasă pentru toate persoanele juridice fără excepție;
• aplicabilitate la datorii de orice fel și la cele care nu sunt încă restante, dar care pot deveni așa;
• admisibilitatea dezvoltării independente a criteriilor de evaluare a dubiului datoriei și a regulilor de determinare a mărimii rezervei.

Convergența maximă a regulilor BU și NU pentru rezerve prin stabilirea acestora în BU la fel ca în NU poate să nu dea un rezultat în ceea ce privește generarea acelorași date contabile pentru o circumstanță de discrepanță între tipurile de datorie în ceea ce privește pe care BU are obligația de a forma rezerve, iar în Oh nu.

Dacă o rezervă nu este creată în NU, atunci discrepanțe între NU și BU vor apărea deja datorită faptului însuși al acestei necreări.

Astfel, există aproape întotdeauna discrepanțe între datele NU și BU la crearea unei rezerve. Prin urmare, devine necesar să se țină cont de diferențele rezultate. Acestea sunt de natură temporară și respectă toate regulile stabilite pentru ei prin PBU 18/02 (ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 19 noiembrie 2002 nr. 114n).

Rezultate

Provizionul pentru datorii îndoielnice nu este necesar în scopurile NU. Dacă este creată, atunci în lucrul cu rezerva este necesar să se respecte toate regulile stabilite pentru aceasta prin art. 266 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Diferențele în procedurile de constituire a unei rezerve în BU și NU determină discrepanțe între datele a 2 conturi, considerate diferențe temporare. Aceste diferențe sunt luate în considerare conform regulilor PBU 18/02.

Ajutor pentru datorii îndoielnice - afișări , reflectând operațiunile cu acesta, vă prezentăm în Acest articol- sa fie creat in contabilitate in anumite situatii. Luați în considerare ce diferențiază această rezervă și cum afectează caracteristicile rezervei înregistrări contabile de catre el.

Ajutor pentru datorii îndoielnice - ce este?

Determinarea datoriei recunoscute ca îndoielnice în scopuri contabilitate, conţine clauza 70 din Regulamentul de contabilitate şi situațiile financiareîn Federația Rusă, introdus prin ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 29 iulie 1998 nr. 34n (în continuare - dispoziția privind contabilitate și contabilitate). Dubioase includ datoria contrapărții sale față de persoana juridică, negarantată prin garanții și neachitată sau având un grad ridicat de probabilitate de neplată în perioada specificată în contract. Acesta este vorbim despre datoriile debitorilor sau o parte din aceste datorii, în privința cărora există îndoieli serioase cu privire la primirea acestora.

Crearea unei rezerve pentru astfel de datorii face posibilă arătarea în contabilitate și în contabilitate a sumelor reale de datorii preconizate a fi primite. Pentru ce este? În primul rând, cerința paragrafului 1 al art. 13 din Legea Federației Ruse „Cu privire la contabilitate” din 6 decembrie 2011 Nr. 402-FZ privind fiabilitatea înregistrărilor contabile incluse în raportare și, în consecință, facerea acestei raportări fiabile. În al doilea rând, analiză economică, realizată cu ajutorul cifrelor de bilanţ, în care datele privind valoarea creanţelor joacă un rol important, începe să fie efectuată ţinând cont de informaţiile reale despre datorii care se preconizează a fi primite. Iar o analiză economică efectuată la o anumită dată de raportare și la un număr dintre aceste date este un proces, al cărui rezultat final este de interes nu numai pentru organele de control sau contrapărțile care doresc să verifice viabilitatea financiară a persoanei analizate, dar și către organizația în sine, care are o datorie îndoielnică.

Definiția datoriei îndoielnice în contabilitate și o serie de reguli pentru crearea unei rezerve pentru aceasta diferă de caracteristicile unei datorii similare și de procedura de creare a unei rezerve create în contabilitatea fiscală (articolul 266 din Codul fiscal al Federației Ruse). Rezervați pentru scopuri contabilitate fiscală este opțional, în timp ce în contabilitate creați-l când anumite condiții necesar indiferent de dorinta persoanei juridice. În același timp, regulile de lucru cu rezerva în contabilitatea fiscală sunt reglementate sub toate aspectele, iar contabilitatea permite elaborarea unora dintre aceste reguli la discreția organizației. Așadar, între rezervele formate în fiscalitate și contabilitate există aproape întotdeauna o diferență atât în ​​momentele de recunoaștere a datoriilor îndoielnice, cât și în stabilirea cuantumului rezervei pentru aceasta, chiar dacă tipul datoriei este același. Această împrejurare dă naștere la diferențe temporare legate de dispoziție. Mai mult, ele apar atât în ​​cazul formării unei rezerve în contabilitatea fiscală, cât și în lipsa acesteia în această contabilitate.

Pentru informații despre ce acțiuni vor duce la reducerea diferențelor temporare, citiți articolul. .

Când și de către cine ar trebui creată rezerva?

Clauza 70 din Regulamentul de contabilitate și contabilitate, care, pe lângă definirea unei datorii îndoielnice, reflectă și regulile de bază de lucru cu aceasta, nu face excepții de la cercul persoanelor juridice obligate să constituie o rezervă pentru datorii recunoscute ca îndoielnic. Astfel, principiul creării obligatorii a unei rezerve este atribuit tuturor organizațiilor fără excepție.

În ce situații este necesară crearea unei rezerve? Atunci când se identifică o datorie care îndeplinește criteriile de îndoială. În același timp, prevederea privind contabilitate și contabilitate nu limitează tipul unei astfel de datorii, adică poate fi orice creanţe de încasat, de la datoria persoanei responsabile la datoriile cumpărătorilor.

Însă reglementările în materie de contabilitate și contabilitate nu stabilesc regulile de urmat în identificarea datoriilor îndoielnice. Și organizația însăși va trebui să determine, reflectând ordinea stabilităîn politica dumneavoastră contabilă, următoarele puncte:

• frecvența efectuării unui inventar al datoriilor;
• semne pe care datoria ar trebui considerată îndoielnică;
• criteriile de insolvență ale debitorului;
• principii de evaluare a probabilității rambursării integrale sau parțiale a datoriilor;
• factori care afectează mărimea rezervei create.

Calculul cuantumului rezervei

Un alt punct care ar trebui fixat în politica contabilă este algoritmul de determinare a sumei rezervei. Mărimea rezervei în contabilitate, spre deosebire de rezerva creată în contabilitatea fiscală, nu este reglementată. Prin urmare, organizația trebuie să dezvolte în mod independent nu numai o listă a acelor factori de care va depinde dimensiunea sa ( starea financiara debitorului, probabilitatea rambursării de către acesta a întregii sau parțial a datoriei), dar și formula de calcul a sumei specifice a rezervei create.

Mărimea rezervei, în funcție de evaluarea probabilității de achitare a datoriei, poate să nu coincidă cu valoarea totală a datoriei.

Reguli de bază pentru contabilitatea rezervelor

Pentru a contabiliza provizionul pentru datorii îndoielnice, Planul de conturi (Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 31 octombrie 2000 nr. 94n) prevede contul 63. Analiza acestuia ar trebui efectuată separat pentru fiecare datorie ( clauza 70 din regulamentul de contabilitate si contabilitate). Contabilitatea rezervei într-un cont separat se datorează cerinței clauzei 6.7 din PBU 9/99 (ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 06.05.1999 nr. 32n) de a reflecta veniturile din vânzări în întregul său volum în contabilitate, indiferent de de faptul că a fost creată o rezervă pentru aceasta.

Întrucât rezerva pentru datorii îndoielnice se referă la valorile valorii estimate (clauza 3 PBU 21/2008, aprobată prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 06.10.2008 nr. 106n), când factorii care îi afectează modificarea mărimii, se modifică valoarea rezervei (clauza 2 PBU 21 / 2008). Mai mult, această modificare poate afecta atât datele perioadei curente, cât și datele perioadelor viitoare (clauza 4 PBU 21/2008).

Partea neutilizată a rezervei nu poate exista mai mult decât până la sfârșitul anului următor celui de constituire (clauza 70 din Regulamentul de contabilitate și contabilitate), ceea ce nu împiedică constituirea unei noi rezerve pentru aceeași datorie.

Operațiunile de creare, modificare, radiere (refacere) rezervei se contabilizează prin alte venituri (cheltuieli), adică în corespondența contului 63 cu contul 91. Acest lucru este indicat în următoarele documente:

• în regulamentul de contabilitate și contabilitate (paragraful 70);
• PBU 10/99, aprobat prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 05/06/1999 nr. 33n (p. 11);
• PBU 21/2008 (clauza 4).

Dar utilizarea rezervei în scopul pentru care a fost creată (radierea unei creanțe neperformante) va crea o înregistrare pentru corespondența contului 63 cu un cont de radiere a creanțelor neperformante (clauza 77 din reglementările contabile și contabile).

Pentru o rezervă formată pe o datorie denominată în moneda straina, va trebui să recalculați nu numai datoria, ci și rezerva pentru aceasta la cursul valutar stabilit în ziua corespunzătoare la datele tranzacțiilor cu această creanță și la datele de raportare (clauza 7 PBU 3/2006, aprobată prin ordin). al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 27 noiembrie 2006 Nr. 154n).

Rezervă acumulată și modificată: postări

Intrarea provizioanelor îndoielnice va fi la fel indiferent de contul pe care se ia în calcul datoria recunoscută ca dubioasă. În acesta, cuantumul rezervei acumulate la datoria corespunzătoare în contul 63 va corespunde contului 91:

Dt 91 Kt 63.

O modificare a valorii provizionului cu o modificare a factorilor care afectează mărimea acestuia poate duce atât la o creștere, cât și la o scădere a provizionului. Postările în ambele cazuri pot fi de 2 tipuri:

1. În corespondență cu contul 91:

• Dt 91 Kt 63 - cu majorare a rezervei;
• Dt 63 Kt 91 - cu scaderea rezervei.

1. În corespondență cu contul 97:

• Dt 97 Kt 63 - dacă majorarea provizionului afectează datele perioadelor viitoare;
• Dt 63 Kt 97 - dacă scăderea rezervei a afectat și datele contabilizate anterior de această rezervă în cheltuieli amânate.

Radierea datelor de rezervă reflectate în contul 97 va avea loc în perioada la care se referă modificarea cuantumului rezervei, luată în considerare în această modificare ca cheltuieli amânate (clauza 4 PBU 21/2008):

Dt 91 Kt 97.

Recuperarea și utilizarea rezervei: afișări

Recuperarea (radierea) sumelor de rezervă are loc în 2 cazuri:

• la plata unei datorii sau a unei părți a acesteia, rezerva se reduce cu suma corespunzătoare;
• la anularea unei rezerve neutilizate (sau a soldului acesteia) la sfârșitul termenului stabilit pentru existența acesteia.

Cablajul în ambele cazuri va fi același:

Dt 63 Kt 91.

La acesta se poate adăuga suma înregistrată în contul 97, dacă o parte din rezervă s-a constituit pe cheltuiala cheltuielilor perioadelor viitoare care s-au dovedit a fi nescrise până la momentul restaurării rezervei (radiate):

Dt 63 Kt 97.

Prezența unei rezerve obligă să anuleze pe cheltuiala acesteia acele datorii îndoielnice care sunt recunoscute ca necolectabile (paragraful 77 din prevederea privind contabilitate și contabilitate). Folosind compensare pentru datorii îndoielnice va avea aceeași formă, diferind doar prin numărul contului din care se debitează creanța neperformantă contabilizată pe acesta:

Dt 63 Kt 62 (76, 73, 71).

Suma de anulare care depășește suma rezervei disponibile este debitată din alte venituri:

Dt 91 Kt 62 (76, 73, 71).

Creantele neperformante anulate pe 5 ani sunt luate in considerare in bilant in cazul unei posibile plati:

Citiți mai multe despre pașii pe care trebuie să îi luați pentru a justifica anularea datoriilor neperformante. .

Aprovizionarea în contabilitate

Rezerva nu este prezentată ca un rând separat în situațiile financiare. Suma creanțelor reflectată în rândul corespunzătoare din bilanț este redusă cu valoarea acesteia (paragraful 35 din PBU 4/99, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 06.07.1999 nr. 43n).

Dacă în perioadă de raportare cuantumul rezervei s-a modificat, apoi în explicațiile la situații va fi necesar să se dezvăluie motivele acestei modificări și impactul acesteia asupra datelor de raportare ale perioadelor curente sau viitoare (clauza 6 din PBU 21/2008). În ceea ce privește rezervele formate în cadrul tranzacțiilor cu părți afiliate, organizațiile care nu au dreptul să întocmească raportări simplificate sunt obligate să furnizeze informații despre astfel de rezerve în explicații (clauzele 3 și 10 din PBU 11/2008).

Rezultate

Ajutorul pentru datorii îndoielnice, care face obiectul contabilității, este supus în totalitate regulilor acestei contabilități. Prin urmare, înregistrările contabile pentru tranzacțiile cu această rezervă sunt formate în conformitate cu instrucțiunile cuprinse în PBU.

Datoria față de societate care a apărut în legătură cu vânzarea de bunuri sau ca urmare a prestării de lucrări și servicii, a căror probabilitate de rambursare este foarte mică, este considerată îndoielnică. În articol vom vorbi despre crearea unei rezerve pentru datorii îndoielnice în tranzacțiile contabile, vom da exemple de calcul.

Pentru a determina dacă o datorie este îndoielnică, puteți:

• în cazul în care organizația - debitorul încalcă termenele de plată stabilite prin contract;
• dacă informațiile sunt cunoscute probleme financiare societate debitoare.

Ajutor pentru datorii îndoielnice

Ca o datorie dubioasă, pot fi recunoscute atât creanțele pe conturile 60, 62, 76, cât și datoria la un împrumut emis de compania dumneavoastră, subcontul 58-3. Dacă perioada de apariție a ipotecii este de 45-90 de zile calendaristice, atunci o astfel de datorie este inclusă în rezervă în valoare de 50%. Iar 100% din datorie poate fi atribuită rezervei numai dacă termenul datoriei a fost mai mare de 90 de zile calendaristice.

Din 2017, au existat unele modificări în formarea rezervei. Deci, de exemplu, dacă datoria societății are un caracter contrar, adică atunci când un anumit debitor este dator cu societatea, iar societatea are o obligație față de acest debitor, atunci acea parte a datoriei care depășește obligația este recunoscută ca îndoielnică. .

Până în 2017, companiile aveau dreptul de a include întreaga sumă a datoriilor în rezervă. În prezent, acest lucru este reglementat în mod clar de clauza 1, articolul 266 din Codul Fiscal al Federației Ruse. În același timp, trebuie avut în vedere faptul că companiile au dreptul de a aplica această inovație pentru prima dată doar în urma rezultatelor trimestrului I 2017. Și rezervele din 2016 sunt utilizate în conformitate cu cerințele Codului fiscal al Federației Ruse din versiunea anterioară.

Există o serie de motive pentru crearea unui provizion pentru datorii îndoielnice într-o întreprindere. Rezerva vă permite să vedeți obligațiile specifice ale debitorilor, cele reale rezultate financiareîn situațiile financiare și, de asemenea, permite companiilor să evalueze eventualele pierderi suferite din cauza datoriilor. Prin urmare, atunci când într-o companie apar datorii îndoielnice, este imperativ să se creeze o rezervă pentru toate companiile, chiar și pentru cele care țin contabilitate într-o formă simplificată.

Cum se calculează limita de rezervă

Până în 2017, limita de rezervă era de 10% din veniturile perioadei de raportare. În prezent, suma maximă admisă a rezervei se calculează după cum urmează:

• când rezerva se formează la sfârșitul anului, limita este de 10% din veniturile anului respectiv;
• când rezerva se formează la sfârșitul perioadei de raportare, se ia ca limită cea mai mare valoare: fie 10% din veniturile anului precedent, fie 10% din veniturile acestei perioade.

Un exemplu de calcul al limitei de rezervă conform regulilor din 2017

• În bilanțul SRL „Continent” există o creanță în valoare de 1,2 milioane de ruble.
• La 31 decembrie 2016 termenul scadent este de 50 de zile. Pentru 1016, veniturile din vânzarea SRL „Continent” s-au ridicat la 20 de milioane de ruble.
• La sfârșitul anului 2016, a fost constituită o rezervă pentru datorii îndoielnice de 600 de mii de ruble.
• Limita rezervei este de 2 milioane de ruble, adică 10% din 20 de milioane de ruble. Adică, cuantumul rezervei nu depășește limita.
• La 31 decembrie 2017, datoria nu a fost rambursată și nu a fost transferată la creanțe neperformante. Termenul de apariție a acestuia depășește deja 90 de zile.
• Pentru primul trimestru al anului 2017, veniturile din vânzări s-au ridicat la 5 milioane de ruble. Rezerva a inclus suma de 1,2 milioane de ruble, adică 100% din sumă.

Valoarea limită este determinată prin compararea a două sume: 2 milioane de ruble. și 500 de mii de ruble. (10% din 5 milioane de ruble). Astfel, luăm ca limită o valoare mare, egală cu 2 milioane de ruble, ceea ce înseamnă că suma rezervei pentru primul trimestru nu depășește limita și rămâne egală cu 1,2 milioane de ruble.

Modalități de a crea provizioane pentru datorii îndoielnice

Modul în care societatea creează o rezervă ar trebui stabilit în politica contabilă. Se recomandă următoarele metode:

• Interval. Prin această metodă de creare și utilizare a unei rezerve, suma deducerilor se calculează lunar (sau trimestrial) ca procent din valoarea datoriei, în funcție de durata întârzierii;
• Expert. Prin această metodă se creează o rezervă pentru fiecare datorie pentru suma care nu va fi rambursată.
• Statistic. Cu metoda statistică de creare a unei rezerve, deducerile sunt determinate pe baza datelor organizației pentru câțiva ani anteriori, ca pondere a datoriilor neperformante din totalul creanțelor de un anumit tip.

În cazurile în care societatea utilizează prima sau a doua metodă, în cazul în care creanța pentru care s-a constituit rezerva este recunoscută ca nerecuperabilă, aceasta se anulează pe cheltuiala acestei rezerve.

Când suma rezervei nu este suficientă pentru a anula datoria, atunci partea rămasă a acesteia este anulată ca alte cheltuieli. Sau, dacă datoria este încă stinsă, atunci rezerva se reface.

Cum să creați o rezervă pentru datorii îndoielnice

Procesul de creare a unui provizion pentru datorii îndoielnice în contabilitate constă în mai multe etape:

1. Mai întâi trebuie să determinați cum este solvabil debitorul. Adică să colectăm toate informațiile posibile despre debitor, să analizăm aceste informații în mod independent pentru a lua o decizie cu privire la solvabilitatea debitorului.
2. Apoi trebuie să determinați criteriile de insolvență și să le înregistrați în politica contabilă. De exemplu, astfel: „La evaluarea creanțelor pentru constituirea unui provizion pentru creanțe îndoielnice, țineți cont de termenul datoriei, precum și de valoarea datoriei”.
3. Apoi se formează direct rezerva, ghidată de RAS 21/2008, clauza 2, clauza 3. Citește și articolul: → „”.
4. Formarea rezervei se reflectă în postări.
5. Datoria necolectabilă este anulată, conform Reglementărilor privind contabilitate, paragraful 77
6. Faptul constituirii unei rezerve este documentat prin ordin.

Inregistrari contabile pentru crearea unei rezerve

Pentru contabilizarea rezervei, Planul de Conturi prevede contul 63 „Rezerve pentru creanțe îndoielnice”. Luați în considerare principalele înregistrări contabile pentru formarea și utilizarea rezervei.

Atunci când contrapartea rambursează datoria, înregistrarea se formează la fel ca și cum ar fi efectuată o plată regulată de la cumpărător, adică D50 (51) K62 (76).

Un exemplu de creare a unui provizion pentru datorii îndoielnice

Luați în considerare cum să creați o rezervă pentru datorii îndoielnice în contabilitate exemplu concret. Politica contabilă a Continent LLC prevede că rezervele pentru datorii îndoielnice trebuie formate pe baza datelor de la departamentul de vânzări, folosind o metodă expertă.

Datoria Counterparty-2 este recunoscută ca necolectabilă și anulată, arată astfel:

• La sfârșitul celui de-al doilea trimestru, Continent LLC a creat o rezervă pentru datoria îndoielnică a contrapărții-2 în valoare de 20 de milioane de ruble. (25x(100%-20%)).
• La sfârșitul trimestrului 3, SRL „Continent” a crescut rezerva contrapărții-2 cu 5 milioane de ruble. (25x100% - 20), acum rezerva este de 25 de milioane de ruble. La aceeași dată, se creează o rezervă pentru datoria contrapărții-3 în valoare de 3 milioane de ruble (12x (100% -75%)).
• La sfârșitul trimestrului 4, Continent LLC anulează datoria Counterparty-2 pe cheltuiala rezervei. Contrapartea-3 a plătit datoria, respectiv, datoria sa este în curs de restabilire.
• La sfârşitul anului nu se constituie provizioane pentru creanţe îndoielnice.

Firele vor arăta astfel:

La sfârşitul trimestrului 2: D91 K63 - A fost creat Provizion pentru creanţe îndoielnice ale Contrapărţii-2;

La sfârșitul trimestrului 3: D91 K63 - Creșterea provizionului pentru contrapartea îndoielnică-2;

Dacă în contabilitate o organizație creează o rezervă pentru datorii îndoielnice, atunci ștergeți datoriile neperformante numai pe cheltuiala acestei surse.

Procedura de anulare

Fara speranta creanţe de încasat scrie in urmatoarea ordine:

• colectați toate documentele care vă permit să recunoașteți datoria ca nerecuperabilă ( documente sursă, contracte, scrisori cu creanțe către debitor, extrase din Registrul unificat de stat al persoanelor juridice sau certificate oficiu fiscal privind lichidarea debitorului, hotărâri judecătorești și alte acte);

• petrece inventar creanțele și determina datoria contrapărților pentru care termenul de prescripție a expirat (ceea ce este nerealist pentru încasare din alte motive);

• intocmeste o declaratie contabila care sa justifice necesitatea anularii datoriei;

• emite un ordin de la șef de anulare a creanțelor.

Această procedură este prevăzută la paragraful 77 din Regulamentul privind contabilitate și raportare.

Contabilitate: utilizarea rezervei

Operațiunile aferente constituirii și utilizării unei rezerve pentru creanțe îndoielnice se înregistrează în contul 63 „Rezerve pentru creanțe îndoielnice”.

În contabilitate, anularea creanțelor pe cheltuiala provizionului pentru creanțe îndoielnice reflectă înregistrarea:

Debit 63 Credit 62 (71, 73, 76...)

- creanţele necolectabile au fost anulate pe cheltuiala rezervei constituite.

Puteți utiliza rezerva numai în limita sumelor rezervate. Dacă în cursul anului suma cheltuielilor pentru anularea creanțelor neperformante depășește valoarea rezervei create, reflectați diferența ca parte a altor cheltuieli (paragraful 11 ​​din PBU 10/99).

Când anulați diferența, faceți o postare:

Debit 91-2 Credit 62 (71, 73, 76...)

- anulate creanțe nerecuperabile neacoperite de provizion.

Anularea datoriilor neperformante nu este anularea datoriilor. Prin urmare, în termen de cinci ani de la data radierii, reflectați-l în spatele soldului contului 007 „Datoria debitorilor insolvenți anulați cu pierdere” (Instrucțiuni pentru planul de conturi):

Debit 007

- Conturi de încasat anulate.

În această perioadă se urmărește posibilitatea recuperării acestuia în cazul modificării statutului de proprietate al debitorului (clauza 77 din Regulamentul de contabilitate și raportare).

Un exemplu de reflectare în contabilitate a utilizării unei rezerve pentru datorii îndoielnice

Alfa CJSC efectuează trimestrial un inventar al creanțelor și face deduceri la rezerva pentru creanțe îndoielnice în contabilitate.

Soldul neutilizat al rezervei pentru datorii îndoielnice pentru primul trimestru al anului 2013 a fost de 45.400 de ruble.

Conform rezultatelor inventarierii la 30 iunie 2013, evidențele organizației includ:

1) creanțe dubioase ale organizațiilor:

• SRL „Torgovaya Firma „Germes”” - 170.700 de ruble. Scadența datoriei este 9 aprilie 2013, perioada de întârziere a fost de 82 de zile;

2) datorii neperformante ale companiei de producție OAO Master în valoare de 45.400 de ruble. În trimestrul II, datoria Masterului a fost recunoscută ca nerecuperabilă din cauza lichidării organizației debitoare (confirmată printr-un extras din Registrul unificat de stat al persoanelor juridice). La 30 iunie 2013, restanțele erau de 379 de zile. Anterior, la formarea rezervei era luată în considerare în totalitate valoarea datoriei.

Conform rezultatelor inventarului la 30 iunie 2013, contabilul Alpha a inclus datoria Hermes în valoare de 170.700 de ruble în rezerva pentru datorii îndoielnice.

Datoria neperformantă „Maestru” a fost anulată complet pe cheltuiala rezervei.

În contabilitatea Alpha, rezerva a fost formată în valoare de 170.700 de ruble.

Ținând cont de soldul rezervei la 31 martie 2013 și de anularea creanțelor neperformante ale Master, suma suplimentară a cheltuielilor pentru formarea rezervei în trimestrul II 2013 s-a ridicat la:
45 400 de ruble. + 170 700 de ruble. - 45 400 de ruble. = 170.700 de ruble.

Debit 91-2 Credit 63
- 170.700 de ruble. - reflectă costurile formării unei rezerve pentru datorii îndoielnice;

Debit 63 Credit 62
- 45 400 de ruble. - radiate creanțe necolectabile din indemnizație.

Dacă până la sfârșitul anului următor celui în care a fost creată rezerva pentru creanțe îndoielnice, rezerva nu este utilizată, atunci includeți sumele neutilizate în alte venituri. Această procedură este prevăzută la paragraful 70 din Regulamentul privind contabilitate și raportare.

În contabilitate, faceți o postare:

Debit 63 Credit 91-1
- rezerve neutilizate restaurate pentru datorii dubioase.

Un exemplu de reflectare în contabilitate a recuperării părții neutilizate din rezerva pentru creanțe îndoielnice

Alfa CJSC efectuează trimestrial un inventar al creanțelor și face deduceri la rezerva pentru creanțe îndoielnice în contabilitate. Soldul neutilizat al rezervei pentru datorii îndoielnice ale Alfa pentru cele nouă luni ale anului 2013 s-a ridicat la 45.400 de ruble. Rezerva a fost constituită la începutul anului 2013 pentru creanțele îndoielnice ale companiei de producție OAO Master.

La 19 decembrie 2013, Master a transferat 45.400 de ruble în contul de decontare al Alfa. și astfel și-a plătit datoria. Conform rezultatelor inventarierii la 31 decembrie 2013, Alfa nu are datorii îndoielnice. Prin urmare, în contabilitatea Alpha, rezerva a fost restabilită.

Debit 63 Credit 91-1
- 45 400 de ruble. - cuantumul rezervei restabilite pentru datorii dubioase se reflectă în componența veniturilor.

Despre particularitățile cheltuirii rezervei pentru datorii îndoielnice în impozitarea profiturilor, a se vedea.