Yu.V. Kapanina, certificată consultant financiar

Rezervă pentru datorii îndoielnice

Cum se calculează și cum se reflectă în declarație

ATENŢIE

Daca nu ti-ai creat o rezerva inainte, poti incepe sa faci asta din noul an, fixand decizia ta in politica contabila. Artă. 313 din Codul Fiscal al Federației Ruse; Scrisoare a Serviciului Fiscal Federal pentru orașul Moscova din 20.06.2011 nr. 16-15 / [email protected] .

Să luăm în considerare o astfel de situație. Compania dumneavoastră, care folosește OSNO, are contrapărți care nu și-au putut plăti obligațiile la timp. Rezultatul este unul impresionant creanțe. În plus, aveți îndoieli că aceste datorii vi se vor returna deloc. În acest caz, este logic să se creeze un provizion pentru datorii îndoielnice. Artă. 266 Codul fiscal al Federației Ruse. Cu acesta, puteți lua rapid în considerare eventualele pierderi din datorii neperformante în cheltuieli. sub. 7 p. 1 art. 265 Codul fiscal al Federației Ruse. De asemenea, rezerva vă va permite să coordonați impozitarea profiturilor cu starea financiară reală a companiei dumneavoastră.

Și cum să formezi, să folosești o astfel de rezervă și să reflectezi toate acestea în Înapoierea taxei veți învăța din articolul nostru.

Formarea unei rezerve pentru datorii îndoielnice

Pentru a determina cuantumul rezervei, trebuie să efectuați un inventar al creanțelor în ultima zi a fiecărei perioade de raportare (de impozitare) și paragraful 4 al art. 266 Codul fiscal al Federației Ruse, pe baza cărora se întocmește un act (într-o formă dezvoltată independent, sau conform formă unificată Nr. INV-17 Artă. 9 din Legea din 06.12.2011 nr.402-FZ).

Dintre toate creanțele, trebuie să o evidențiați pe cea care este îndoielnică. La urma urmei, tocmai astfel de datorii vor participa la formarea rezervei.

Datoria este recunoscută ca dubioasă în scopul formării unei rezerve în contabilitatea fiscală numai dacă sunt îndeplinite următoarele condiții paragraful 1 al art. 266 Codul fiscal al Federației Ruse:

• datoria a apărut în legătură cu vânzarea de bunuri, prestarea de muncă sau prestarea de servicii.

Datoria formată din alte motive nu este îndoielnică în scopul formării unei rezerve. De exemplu, datoria privind plata în avans transferată (avans), dacă bunurile nu au fost expediate (nu au fost efectuate lucrări, nu au fost prestate servicii) de către furnizor în termenul stabilit prin contract, să plătească sancțiuni pentru încălcarea prevederilor contractuale. termeni, conform contractelor de împrumut Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 09.04.2015 Nr.03-03-06/2/51088, din 23.10.2012 Nr.03-03-06/1/562 (p. 4), din 07/ 24/2013 Nr. 03-03-06/1/ 29315 , din 04.02.2011 Nr. 03-03-06 / 1/70;

• datoria nu este rambursată în termenele stabilite prin contract;
• datoria nu este garantată prin garanții, garanții, garantie bancara.

În continuare, uită-te la perioada de întârziere și paragraful 4 al art. 266 Codul fiscal al Federației Ruse:

• <если>întârziere mai mică de 45 de zile calendaristice - datoria nu este inclusă în rezervă;
• <если>întârziere de la 45 la 90 de zile calendaristice (inclusiv) - 50% din valoarea datoriei este inclusă în rezervă;
• <если>întârziere mai mare de 90 de zile calendaristice - întreaga sumă a datoriei este inclusă în rezervă.

Vă rugăm să rețineți că datoria este luată în considerare împreună cu TVA Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 11 iunie 2013 Nr.03-03-06/1/21726.

În același timp, mărimea rezervei create nu trebuie să depășească 10% din veniturile perioadei de raportare (de impozitare) (fără TVA) paragraful 4 al art. 266 din Codul Fiscal al Federației Ruse; Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 04.06.2015 Nr.03-03-06/4/19198.

Sumele deducerilor la rezervă sunt incluse în cheltuielile neexploatare pentru ultima zi a perioadei de raportare (de impozitare) a paragraful 3 al art. 266, sub. 7 p. 1 art. 265 Codul fiscal al Federației Ruse.

Exemplu. Crearea unui provizion pentru datorii îndoielnice

/ condiție / Compania a decis pentru prima dată să creeze o rezervă pentru datorii îndoielnice la 1 ianuarie 2015. Venitul companiei (fără TVA) pentru primul trimestru al anului 2015 s-a ridicat la 2.600.000 de ruble.

/ decizie / Calculăm valoarea deducerilor la rezervă în primul trimestru pe baza sumei datoriei și a numărului de zile de întârziere.

Apoi definim valoare limită deduceri la rezervă în funcție de valoarea veniturilor. În primul trimestru, acesta va fi egal cu 260.000 de ruble. (2.600.000 de ruble x 10%).

În continuare, comparăm valoarea estimată a deducerilor cu valoarea limită. De la 436.000 de ruble. > 260.000 de ruble, apoi rezerva în primul trimestru este creată în valoare de 260.000 de ruble. La 31 martie 2015, această sumă este inclusă integral în cheltuielile neexploatare, întrucât înainte de aceasta nu a fost creată nicio rezervă.

Cheltuielile sub formă de deduceri la rezerva creată pentru creanțe îndoielnice nu se reflectă separat. Această sumă, împreună cu alte cheltuieli nefuncționale, este indicată la rândul 200 din Anexa nr. 2 la fila 02 din declarație. Mai mult, datele din rândul 200 din Anexa nr. 2 la foaia 02 sunt transferate la rândul 040 din foaia 02 din declarație.

Transfer de rezervă

Dacă nu ați utilizat (sau nu ați utilizat integral) rezerva creată în perioada de raportare (de impozitare), atunci suma acesteia este transferată în următoarea perioadă de raportare (de impozitare). În același timp, valoarea rezervei nou create în trimestrul curent ar trebui ajustată pentru valoarea acestei părți neutilizate și paragraful 5 al art. 266 Codul fiscal al Federației Ruse. Apoi la final trimestrul următor nevoie:

• efectuați din nou un inventar al datoriilor și identificați-le pe cele îndoielnice;
• calculează valoarea noii rezerve pe baza creanțelor în mod similar cu cel descris anterior și ținând cont de limitarea de 10% din veniturile perioadei de raportare (de impozitare) relevante;
• comparați suma noului provizion cu soldul neutilizat (adică cu suma provizionului creat în perioada anterioară, minus creanțele neperformante scoase din rezervă):

• <если>valoarea noii rezerve este mai mică decât soldul neutilizat al rezervei, atunci diferența este inclusă în venitul neexploatare al perioadei curente de raportare (fiscală) a paragraful 7 al art. 250, alin.5 al art. 266 Codul fiscal al Federației Ruse;
• <если>valoarea noii rezerve este mai mare decât soldul neutilizat, atunci diferența este inclusă în cheltuielile neexploatare ale perioadei curente de raportare (fiscală) a sub. 7 p. 1 art. 265, alin.3 al art. 266 Codul fiscal al Federației Ruse.

Acordați atenție succesiunii acțiunilor. Mai întâi trebuie să comparați suma estimată a deducerilor la rezervă cu limita de venit de 10% și abia apoi să ajustați rezerva nou creată pentru soldul rezervei pentru perioada anterioară. Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Regiunii Moscova nr. А40-106629/11-91-444 din 6 septembrie 2013.

Exemplu. Reportarea rezervei neutilizate în următoarea perioadă de raportare

/ condiție / Să continuăm exemplul anterior. Venituri (fără TVA) pentru jumătatea anului 2015 - 4.100.000 de ruble. Creanțele neperformante nu au fost anulate din alocație în primul trimestru al anului 2015. Soldul neutilizat al rezervei la 1 aprilie 2015 este de 260.000 de ruble.

/ decizie / Conform rezultatelor inventarierii efectuate la 30 iunie 2015 nu au aparut noi datorii. În luna mai, Debitorul 4 a plătit pentru serviciile prestate.

Întârzierea tuturor datoriilor este acum mai mare de 90 de zile calendaristice, prin urmare, în formarea rezervei este implicată întreaga sumă a datoriilor îndoielnice, cu excepția datoriilor la împrumut. Valoarea estimată a deducerilor la rezervă este de 873.000 de ruble. (293.000 de ruble + 580.000 de ruble).

Suma maximă a deducerilor la rezervă este de 410.000 de ruble. (4.100.000 de ruble x 10%), creăm o rezervă cu această sumă, deoarece este mai mică decât suma estimată a deducerilor la rezervă (873.000 de ruble).

Apoi ajustăm rezerva nou creată (410.000 de ruble) pentru soldul neutilizat (260.000 de ruble). În măsura în care rezerva noua mai mult decât soldul transferat, atunci diferența este de 150.000 de ruble. (410.000 de ruble - 260.000 de ruble) sunt incluse în cheltuielile nefuncționale la 30 iunie 2015

Pe declarația de impozit pe venit valoarea deducerilor la rezervă (cumulat 260.000 de ruble + 150.000 de ruble = 410.000 de ruble) se reflectă în suma totală a cheltuielilor nefuncționale în rândul 200 din apendicele nr. 2 la foaia 02 din declarație și rândul 040 din fila 02 declarația.

Rezervă utilizare

Cuantumul rezervei în contabilitate fiscală poate fi utilizat de societate doar pentru acoperirea pierderilor din datorii neperformante. paragraful 4 al art. 266 Codul fiscal al Federației Ruse.

După cum știți, datoriile sunt recunoscute ca fiind rele (nerealist de colectat) paragraful 2 al art. 266 Codul fiscal al Federației Ruse dacă are loc unul dintre următoarele evenimente:

• <или>expirat termen de prescripție(in general, este de 3 ani din ziua in care ati aflat sau ar fi trebuit sa aflati despre incalcarea dreptului dumneavoastra, dar pentru unele cerinte, legea stabileste o perioada speciala si) articolele 196, 197 din Codul civil al Federației Ruse;
• <или>organizația debitoare a fost lichidată, inclusiv exclusă din Registrul unificat de stat al persoanelor juridice ca persoană juridică inactivă Artă. 61, alin.9 al art. 63, alin.2 al art. 64.2 din Codul civil al Federației Ruse; Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 23 ianuarie 2015 Nr. 03-01-10 / 1982, din 24 iulie 2015 Nr. 03-01-10 / 42792;
• <или>obligația a fost reziliată din imposibilitatea îndeplinirii acesteia (de exemplu, din cauza unor circumstanțe de forță majoră) sau pe baza unui act al unui organ de stat (de exemplu, printr-o hotărâre judecătorească, întreprinzătorul debitor a fost declarat falimentar). Scrisoare a Ministerului Finanțelor din 25 mai 2015 Nr.03-03-06/1/29969);
• <или>executorul judecătoresc-executor a emis o decizie de încetare proceduri de executare silitași întoarce-te titlu executoriu creditorului din cauza imposibilităţii de recuperare Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 27 martie 2015 Nr. 03-03-06/1/17107, din 27 iulie 2015 Nr. 03-03-06/1/43049.

Astfel, dacă după constituirea rezervei recunoașteți vreo datorie ca nerecuperabilă, atunci suma acestei datorii nu este inclusă în cheltuieli, ci este radiată din rezervă.

Dacă rezerva creată nu este suficientă pentru a acoperi toate creanțele neperformante, atunci suma cu care creanța neperformantă depășește rezerva trebuie inclusă în cheltuielile neexploatare. sub. 2 p. 2 art. 265, alin.5 al art. 266 Codul fiscal al Federației Ruse.

Exemplu. Utilizarea alocației pentru creanțe îndoielnice în trimestrul III

/ condiție / Să continuăm exemplul nostru. Venituri (fără TVA) pentru 9 luni din 2015 - 6.700.000 de ruble. Soldul neutilizat al rezervei la 1 iulie 2015 este de 410.000 de ruble.

În august, societatea a primit documente privind lichidarea Debitorului 2, iar datoria acestuia a fost recunoscută ca nerecuperabilă.

/ decizie / Recunoscut ca datorii neperformante în valoare de 580.000 de ruble. anulează rezerva. În același timp, suma rezervei formate este de 410.000 de ruble. insuficient pentru rambursarea întregii sume a datoriei. Diferența în valoare de 170.000 de ruble. (580.000 de ruble - 410.000 de ruble) vor fi luate în considerare în cheltuielile nefuncționale de la data anulării datoriilor. Pe 30 septembrie, efectuăm din nou un inventar al creanțelor. Compania nu are datorii noi.

Întârzierea datoriilor este mai mare de 90 de zile calendaristice, iar rezerva se formează pe baza sumei totale a datoriilor îndoielnice (excluzând datoria la împrumut) de 293.000 de ruble, care nu depășește valoarea limită de 670.000 de ruble. (6.700.000 de ruble x 10%). Aceasta înseamnă că creăm o nouă rezervă în valoare de 293.000 de ruble.

Nu există un sold neutilizat al rezervei la 30 septembrie 2015, adică, de fapt, este egal cu zero. Prin urmare, întreaga sumă a noii rezerve este luată în considerare în cheltuielile neexploatare.

Pe declarația de impozit pe venit Reflectați:

• deduceri la rezervă (în exemplul nostru, pe un total cumulat de 410.000 de ruble + 293.000 de ruble = 703.000 de ruble) în suma totală a cheltuielilor nefuncționale - la rândul 200 din apendicele nr. 2 la foaia 02 a declarației;
• sume de datorii nerecuperate neacoperite de rezervă (170.000 de ruble pentru exemplul nostru) - în rândul 300 (în valoarea totală a pierderilor echivalente cu cheltuieli neoperaționale) și în rândul 302 (într-o sumă separată) din Anexa nr. 2 la fișă 02 din declarație;
• cuantumul deducerilor la rezervă și partea din creanța nerecuperabilă radiată direct ca cheltuieli (suma rândurilor 200 și 300 din Anexa nr. 2 la fila 02 din declarație) - la rândul 040 din fila 02 din declarație.

Dacă aveți o datorie neperformantă care nu a participat la formarea unei rezerve „dubioase”, atunci se pune întrebarea: ar trebui să anulați o astfel de datorie din rezervă sau poate fi luată în considerare direct în cheltuielile neexploatare?

Ministerul Finanțelor consideră că orice datorii neperformante sunt anulate pe cheltuiala rezervei Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 17 iulie 2012 Nr.03-03-06/2/78. Dar VOI aveți o poziție diferită în această problemă Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj din 17.06.2014 Nr. 4580/14. Judecătorii supremi au arătat că normele Codului fiscal privind anularea creanțelor neperformante pe cheltuiala rezervei se aplică numai atunci când o astfel de creanță a luat naștere ca urmare a vânzării de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii). Acele datorii care s-au format nu în legătură cu vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) și nu au participat la constituirea unei rezerve în virtutea unei indicații directe a legii sunt imediat luate în considerare ca parte a cheltuielilor neexploatare în sub. 2 p. 2 art. 265 Codul fiscal al Federației Ruse.

Exemplu. Utilizarea alocației pentru creanțe îndoielnice în trimestrul IV

/ condiție / Să continuăm exemplul nostru. Venituri (fără TVA) pentru 2015 - 9.500.000 de ruble. Soldul neutilizat al rezervei la 1 octombrie 2015 este de 293.000 de ruble. Datoria debitorului 3 în valoare de 250.000 de ruble. recunoscut ca fără speranță în noiembrie 2015 din cauza lichidării sale.

/ decizie / Datoria debitorului 3 de a rambursa împrumutul nu a participat la formarea unei rezerve „dubioase”. Suma acestuia este inclusă în cheltuielile neexploatare.

Rezultatele inventarierii creantelor la 31 decembrie 2015 au fost urmatoarele:

Aveți un nou debitor, dar existența acestei datorii este insuficientă pentru a include suma datoriei în rezerva creată. Prin urmare, o nouă rezervă se formează numai din datoria debitorului 1 - 293.000 de ruble, care este mai mică decât limita de 950.000 de ruble. (9.500.000 de ruble x 10%). Din moment ce suma soldului neutilizat al rezervei reportate din trimestrul anterior, este egal cu suma noii rezerve, atunci nu se fac deduceri la rezerva la 31 decembrie 2015.

Pe declarația de impozit pe venit pierderile din anularea datoriilor neperformante (avem un total cumulat de 170.000 de ruble + 250.000 de ruble = 420.000 de ruble) sunt reflectate în rândul 302 din apendicele nr. 2 la foaia 02, precum și în suma totală din rândul 300 din apendicele nr. 2 la foaia 02. Și apoi suma rândurilor 200 și 300 din Anexa nr. 2 la foaia 02 este indicată în rândul 040 din foaia 02.

Atenție la formarea rezervei în primul trimestru al anului viitor. Cert este că mărimea acestuia va depinde de veniturile din ianuarie - martie, iar soldul transferat al rezervei de anul trecut a fost calculat luând în considerare veniturile pentru întregul an precedent. Si se poate intampla ca la ajustarea noii rezerve create la 31.03.2016 pentru soldul neutilizat sa ai o diferenta ce va trebui inclusa in venitul neexploatare.

Exemplu. Ajustarea provizionului în primul trimestru al anului următor

/ condiție / Să revenim la exemplul nostru. Organizația continuă să creeze o rezervă în 2016. Venitul (fără TVA) pentru primul trimestru al anului 2016 este de 1.200.000 de ruble. Soldul neutilizat al rezervei la 1 ianuarie 2016 este de 293.000 de ruble.

Întârzierea datoriilor este mai mare de 90 de zile calendaristice, iar în calculul rezervei luăm 100% din datorii îndoielnice - 411.000 de ruble. (293.000 de ruble + 118.000 de ruble).

Valoarea limită a rezervei se calculează pe baza veniturilor din primul trimestru. Este egal cu 120.000 de ruble. (1.200.000 de ruble x 10%) și mai puțin decât valoarea estimată a datoriilor (411.000 de ruble). Creăm o nouă rezervă pentru el.

În continuare, ajustăm rezerva nou creată pentru soldul de anul trecut (293.000 de ruble). Avem o diferență în valoare de 173.000 de ruble. (293.000 de ruble - 120.000 de ruble), care trebuie luate în considerare la 31 martie 2016 în veniturile neexploatare.

Pe declarația de impozit pe venit vom reflecta această sumă pe rândul 100 din Anexa nr. 1 la fila 02 din declarație, împreună cu restul venituri neexploatare, iar apoi transferați-l la rândul 020 din fila 02 a declarației.

Dacă la sfârșitul anului ați avut o rezervă neutilizată pentru datorii îndoielnice, dar în noul an ați decis să nu creați o astfel de rezervă, atunci trebuie să:

• se supune impozitului politica contabila conform modificărilor;
• includeți întreaga sumă neutilizată a rezervei la 31 decembrie a anului curent în veniturile neexploatare;
• reflectă suma rezervei restabilite pe rândul 100 din Anexa nr. 1 la fila 02 din declarație și pe rândul 020 din fila 02 din declarație ca parte a sumei totale a veniturilor neexploatare în clauza 5.2 din procedura de completare a declarației, aprobată. Ordinul Serviciului Fiscal Federal din 26 noiembrie 2014 Nr. ММВ-7-3/ [email protected] .

Datoria îndoielnică este un cont de creanță care nu este plătit sau probabilitate mare nu va fi rambursat in termenele stabilite prin contract si nu este asigurat cu garantii corespunzatoare. Pentru datorii îndoielnice, organizația trebuie să creeze o rezervă ().

Cum se reflectă în contabilitate crearea unei rezerve pentru datorii îndoielnice, vom spune în consultația noastră.

Determinați suma rezervei „dubioase”.

Mărimea rezervei trebuie determinată separat pentru fiecare datorie îndoielnică pe baza rezultatelor inventarierii calculelor. Valoarea rezervei va depinde de starea financiara debitorului și o evaluare a probabilității ca datoria să fie rambursată integral sau parțial (clauza 70 din Ordinul Ministerului Finanțelor din 29 iulie 1998 nr. 34n).

Se stabilește procedura specifică de determinare a cuantumului rezervei.

Să aducă contabilitate și contabilitate fiscală o organizație poate folosi atunci când creează o rezervă pentru datorii îndoielnice.

Contabilizarea provizioanelor pentru datorii îndoielnice

Rezerva creată pentru datorii dubioase este atribuită rezultatelor financiare ale organizației ca parte a altor cheltuieli, adică este inclusă în debitul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli” (clauza 70 din Ordinul Ministerului Finanțelor 29 iulie 1998 Nr. 34n, Ordinul Ministerului Finanţelor din 31 octombrie 2000 Nr. 94n).

La crearea și utilizarea unui provizion pentru datorii îndoielnice, înregistrările vor fi după cum urmează.

Provizioanele pentru datorii îndoielnice sunt obligatorii în contabilitate pentru toate organizațiile.

Este recunoscută ca dubioasă o datorie față de organizația dumneavoastră, care cu mare probabilitate nu va fi rambursată integral sau parțial (clauza 70 din Reglementările contabile N 34n, Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 27.05.2016 N 03-03 -06/1/30504, din data de 14.01.2015 N 07 -01-06/188, din data de 27.01.2012 N 07-02-18/01). Aceasta poate fi fie o încălcare de către debitor a termenului limită de plată, fie ați primit informații despre probleme financiare debitorul tău.

Se creează provizioane pentru datorii îndoielnice în momentul în care datoria este recunoscută ca îndoielnică.

Politica contabilă privind contabilitatea nu trebuie să prevadă ca organizația să creeze sau să nu creeze o rezervă pentru datorii îndoielnice. Dar organizațiile au nevoie aprobă procedura de determinare a cuantumului rezervei în politica sa contabilă, din moment ce in documente normative conform contabilității, procesul de evaluare a posibilității de rambursare a unei datorii nu este prescris.

De asemenea, trebuie remarcat faptul că conturile de încasat pot include:

• datoria clientului,
• Clienți,
• furnizori,
• antreprenori,
• alți debitori,
• datoria fondatorilor,
• muncitori salariați,
• asupra sumelor contabile.

Adică aceasta este datoria care este prezentă pe conturile 62, 60, 68, 69, 71, 73, 75, 76. Datoria împrumutatului asupra împrumutului pe care l-ați acordat, reflectată în subcontul 58-03 „Împrumuturi acordate”. ” (Anexa la Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 22 ianuarie 2016 N 07-04-09 / 2355).

În plus, se reflectă veniturile acumulate care nu sunt prezentate pentru plată în cadrul contractelor de construcție, a căror durată este mai mare de un an de raportare sau ale căror date de început și de încheiere se încadrează în diferiți ani de raportare (în suma calculată pe baza valorii contractuale). sau cuantumul cheltuielilor efectiv efectuate, care se consideră posibile pentru rambursare în perioada de raportare) (clauzele 1, 2, 17, 23 din Regulamentul contabil „Contabilitatea contractelor de construcții” (PBU 2/2008), aprobat prin Ordinul Ministerul Finanțelor al Rusiei din 24 octombrie 2008 N 116n, Anexă la Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 ianuarie 2014 N 07-04-18/01).

Se creează rezerve pentru datorii îndoielnice pentru orice creanțe recunoscut de organizație ca îndoielnic (nu numai pentru datorii ale cumpărătorilor și clienților pentru produse, bunuri, lucrări și servicii). În același timp, dacă în ceea ce privește creanțele restante la data de raportare există încredere în rambursare, atunci nu este creat niciun provizion pentru această datorie (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 27.01.2012 N 07-02-18 / 01).

Înregistrări pentru compensare pentru datorii îndoielnice

În orice caz se întocmește constituirea unei rezerve declarație contabilă , care arată calculul rezervei.

Și indiferent de metoda aleasă de calcul a deducerilor la rezervă, crearea acesteia (angajare suplimentară) se reflectă în postare:

Debit 91-2 „Alte cheltuieli” Credit 63 „Rezerve pentru creanțe îndoielnice” -Începând cu data creării (creșterii) rezervei.

Debit 63 „Rezerve pentru creanțe îndoielnice” Credit 91-1 „Alte venituri” -Începând cu data recuperării provizionului în materie de creanță rambursată.

Debit 63 „Rezerve pentru creanțe îndoielnice” - Credit 62 (60, 76, 58-3) -Începând cu data la care datoria neperformantă este anulată din alocație.

Crearea unui provizion pentru datorii îndoielnice

Crearea unui provizion pentru datorii îndoielnice în contabilitate vă permite să afișați imaginea reală pozitie financiară afacerilor din organizație.

Astfel, este necesar să se determine în politica contabilă pentru contabilitate procedura de constituire a unei rezerve. (clauza 7 PBU 1/2008).

Puteți repara în următoarele moduri:

1. Metoda intervalului;

2. Mod expert;

3. mod statistic.

1. Metoda intervalului. Valoarea deducerilor la rezervă se calculează trimestrial (lunar) ca procent din valoarea datoriei, în funcție de durata întârzierii, de exemplu, ca în contabilitatea fiscală. Această metodă vă permite să reuniți contabilitatea și contabilitatea fiscală și să determinați valoarea deducerilor la rezervă pentru fiecare datorie îndoielnică proporțional cu perioada de întârziere.

Deoarece regulile pentru crearea unei rezerve sunt luate ca bază aici, ca și în contabilitatea fiscală, este mai convenabil să utilizați următorul algoritm:

În cazul neutilizarii rezervelor în cursul anului următor celui de reflectare a acestora în contabilitate, acestea trebuie anulate la 31 decembrie în contul 91, subcontul „Alte venituri”.

Provizioane pentru creanțe îndoielnice în contabilitate se formează pe baza rezultatelor inventarierii creanțelor la sfârșitul anului (o altă perioadă de raportare).

de exemplu .

Conform rezultatelor inventarierii datoriilor cumpărătorilor la 31 decembrie 2016, Romashka LLC a dezvăluit următoarele:

Cumpărători	Data scadenței	Suma datoriei, freacă.	Perioada implicită, zile
IP Ivanov I.I.	15.01.2017	15 600	—	Neplătit
IP Petrov P.P.	30.11.2016	84 888	31	Îndoielnic
IP Sidorov S. N.	13.11.2016	56 400	53	Îndoielnic
Romashka LLC	05.11.2016	148 354	56	Depasit
SRL „Lutik”	01.08.2016	246 742	152	Îndoielnic

Deci, după cum vedem, pentru datoria IP Ivanov I.I., rezerva nu se constituie, întrucât termenul de plată nu a sosit încă. Pe datoria IP Petrov P.P. deși datoria este îndoielnică, întârzierea este mai mică de 45 de zile, așa că nici rezerva nu se acumulează. Pentru IP Sidorov S.N., Romashka LLC și Lyutik LLC se creează o rezervă, deoarece aceste datorii se încadrează în categoria îndoielnică.

Ca urmare, au fost create rezerve:

Rezerva se acumulează în suma totală la 31 decembrie 2016:

Debit 91-2 - Credit 63 -349.119,00 RUB

2. Mod expert. Se constituie un provizion pentru fiecare datorie îndoielnică într-o sumă care, în opinia organizației, cu mare probabilitate nu va fi rambursată.

de exemplu . Romashka SRL pe 13 noiembrie 2016 a expediat bunuri către Lyutik LLC în valoare de 118.000 de ruble, inclusiv TVA. Conform contractului, plata mărfurilor trebuie efectuată în termen de 10 zile de la data expedierii.

Politica contabilă în scopuri contabile a Romashka LLC prevede că se formează o rezervă „dubioasă”. lunar pe baza evaluării fiecărei datorii.

Deoarece plata de la Lyutik LLC nu a fost primită până la sfârșitul lunii noiembrie 2016, Romashka LLC a recunoscut această datorie în în întregimeîndoielnic și a decis să creeze o rezervă. Calculul a fost reflectat în situația contabilă.

La 13 decembrie 2016, Lyutik LLC a rambursat datoria într-o sumă incompletă pentru bunurile livrate acestuia, transferând 80.000 de ruble către Romashka LLC.

În contabilitatea Romashka LLC se vor face următoarele înregistrări:

Debit 91-2 Credit 63- 118.000 ruble.- a creat o rezervă pentru datorii îndoielnice.

Debit 63 Credit 91-1-80000 rub.- provizionul pentru creanțe îndoielnice se reduce cu valoarea rambursării creanțelor.

Notă! Dacă în politica contabilă a Romashka LLC s-a scris că crearea unei rezerve se reflectă trimestrial, atunci la sfârșitul trimestrului nu ar exista datorii restante și ar produce date Înregistrări contabile nu este nevoie.

3. Metoda statistică. Opțiunea cea mai consumatoare de timp este de a determina cuantumul deducerilor la rezervă conform statisticilor datelor organizației pentru mai multe perioade fiscale ca proporție a datoriilor care rămân restante față de suma totală a creanțelor. Valoarea rezervei trebuie calculată trimestrial (lunar).

De exemplu, ponderea bunurilor, lucrărilor, serviciilor neplătite de cumpărători în datoria totală a cumpărătorilor.

În ultima zi a fiecărui trimestru (lună), valoarea rezervei este determinată de formula:

Dacă, prin metoda statistică, suma rezervei obținute este mai mare decât suma rezervei constituite în ultima zi a trimestrului (lunii) precedent, atunci diferența dintre acestea trebuie inclusă în alte cheltuieli (taxă suplimentară a rezervă). Dacă este mai mică, includeți diferența dintre ele în alte venituri (refaceți rezerva).

de exemplu .

Romashka LLC a efectuat un inventar și a stabilit că în ultimii 3 ani, 2% din mărfurile expediate nu au fost plătite de cumpărători. În acest sens, organizația creează o rezervă pentru datorii îndoielnice. Politica contabilă, în consecință, prevede constituirea unei rezerve în mod statistic.

Începând cu 01.01, soldul creanțelor restante este de 0 ruble.

La 31 martie, datoria restantă pentru mărfurile expediate este de 10 milioane de ruble, prin urmare, soldul rezervei este de 200.000,00 ruble (10 milioane * 2%)

Pe 31.03 Sold credit 63 - 200 de mii de ruble soldul rezervei;

Pe 30.06 Debit 91-2 - Credit 63 - 300 de mii de ruble rezervă adăugată;

Pe 30.09 Debit 63 - Credit 91-1 - 100 de mii de ruble a restabilit rezerva;

Pe 31.12 Debit 63 - Credit 62 - 400 de mii de ruble datorii neperformante anulate pe cheltuiala provizionului;

Pe 31.12 Debit 91-2 - Credit 62 - 200 de mii de ruble o parte din creanța nerecuperată neacoperită de provizion a fost anulată;

Pe 31.12 Debit 91-2 - Credit 63 - 388 mii de ruble a creat un provizion pentru datorii îndoielnice.

La aplicare interval sau metoda expertului sunt posibile următoarele opțiuni:

• dacă datoria pentru care a fost creată rezerva este recunoscută ca necolectabilă, atunci aceasta este radiată din rezervă. Dacă se dovedește că suma rezervei nu este suficientă, atunci partea din datorie neacoperită de rezervă este anulată la alte cheltuieli;
• dacă datoria pentru care s-a creat rezerva este rambursată, atunci se restabilește suma rezervei, adică. incluse în alte venituri.

Când se aplică metoda statistica sunt posibile următoarele opțiuni:

• în cazul în care datoria de tipul pentru care s-a constituit rezerva este recunoscută ca necolectabilă, datoria se anulează pe cheltuiala rezervei. În cazul în care suma rezervei nu este suficientă, partea din datorie neacoperită de rezervă se trece la alte cheltuieli;
• dacă datoria de tipul pentru care nu a fost creată rezerva este recunoscută ca necolectabilă, precum și atunci când orice datorie este rambursată, atunci valoarea rezervei nu este ajustată.

De asemenea, este necesar să se țină seama de faptul că la crearea unei rezerve pentru datorii îndoielnice, înainte de a alege una sau alta metodă de creare a unei rezerve, este necesar să se înțeleagă clar în ce scop, pe lângă faptul că formarea unui „îndoielnic ” rezerva în contabilitate este obligatorie, se creează .

Evident, dacă o companie are nevoie de un bilanț pentru, de exemplu, să obțină un împrumut de la o bancă, atunci crearea excesivă de rezerve poate face ca bilanțul să nu fie chiar „frumos” din punct de vedere economic și indicatori financiari. Deși trebuie să ne amintim întotdeauna că contabilitatea trebuie să reflecte întotdeauna imaginea reală a întreprinderii și în niciun caz să înfrumusețeze realitatea, deoarece contabilitatea este formarea de informații complete și sigure despre activitățile organizației (clauza 4 din ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 29 iulie 1998 N 34n).

Reflectarea provizionului pentru datorii îndoielnice în situațiile financiare

LA situațiile financiare datoriile îndoielnice sunt reflectate după cum urmează (clauza 35 PBU 4/99, clauza 38 PBU 19/02):

• sub forma datoriei împrumutatului de rambursare a împrumutului pe care l-ați acordat - la rândul 1240 din bilanţ minus rezerva;
• sub forma altor datorii dubioase, incl. datoria împrumutatului la plata dobânzii la împrumut, - la rândul 1230 din bilanţ minus rezerva.

Alocațiile la rezerva pentru datorii îndoielnice sunt reflectate în rândul 2350 „Alte cheltuieli” din contul de profit și pierdere (paragraful 11 ​​din PBU 10/99).

Astfel, în contabilitate se reflectă în același timp:

• și datorii îndoielnice în totalitate;
• și cuantumul rezervei.

LA bilanț ca urmare a creării unei rezerve:

• creanțele sunt reduse fie cu întreaga valoare a creanțelor îndoielnice, fie cu o parte a acesteia;
• rezultatul reportat este redus cu aceeași sumă.

Radierea datoriilor pe cheltuiala rezervei nu afecteaza situatiile financiare.

amenzi

Ca de obicei, orice contabil își pune întrebarea, ce se va întâmpla dacă nu îmi creez rezerve pentru datorii îndoielnice în contabilitate? Acest lucru nu afectează calculul impozitelor, prin urmare, nu mă pot amenda. Acest lucru nu este în întregime adevărat.

În baza art. 15.11 din Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse stabilește răspunderea pentru încălcarea gravă a regulilor de conduită contabilitateși depunerea situațiilor financiare, pentru funcționarii organizației, sub forma unei amenzi în valoare de la 5.000 la 10.000 de ruble. (încălcare repetată de la 10.000 la 20.000 de ruble sau descalificare pentru o perioadă de unul până la doi ani.)

Încălcările grave sunt înțelese în acest caz ca o denaturare a oricărui articol (linie) din situațiile financiare cu cel puțin 10%.

De asemenea, potrivit art. 120 din Codul fiscal al Federației Ruse, o încălcare gravă de către organizarea regulilor de contabilitate a veniturilor și (sau) cheltuielilor și (sau) a obiectelor de impozitare, dacă aceste acte au fost comise într-o perioadă fiscală, în absența semne infractiune fiscala, prevăzute la alin.2 al art. 120 din Codul Fiscal al Federației Ruse, atrage o amendă în valoare de 10.000 de ruble. Aceleași fapte, dacă sunt comise în mai mult de o perioadă fiscală, implică o amendă în valoare de 30.000 de ruble,

În acest caz, o încălcare gravă este înțeleasă ca o încălcare sistematică (de două sau mai multe ori în timpul an calendaristic) reflecție intempestivă sau incorectă asupra conturilor de contabilitate și raportare tranzacții de afaceri contribuabil.

Perioada în care pot fi amendați pentru încălcări grave ale contabilității a fost majorată la doi ani Astfel, o amendă pentru 2 ani poate ajunge până la 60.000,00 ruble. numai pentru încălcarea unui articol din contabilitate.

Provizioane pentru creanțe îndoielnice în contabilitatea fiscală

Spre deosebire de rezerva contabilă, rezerva pentru datorii îndoielnice în contabilitatea fiscală este direct legată de formarea bazei impozabile.

Deci, dacă în contabilitate în politica contabilă nu este necesar să se prescrie că se creează o rezervă pentru datorii îndoielnice, atunci în politica contabilă pentru contabilitatea fiscală este necesar să se indice dacă creați rezerve sau nu (Scrisoarea impozitului federal Serviciu pentru Moscova din 20.06.2011 N 16 - cincisprezece/ [email protected]).

Ce organizații pot crea provizioane pentru datorii îndoielnice în contabilitatea fiscală?

Organizațiilor, plătitorilor de impozit pe venit, care recunosc veniturile și cheltuielile pe bază de angajamente, li se acordă dreptul de a crea rezerve pentru creanțe îndoielnice în modul prevăzut de art. 266 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Astfel, la aplicare USN, precum și alte regimuri speciale, nu se constituie provizioane pentru datorii dubioase.

De remarcat că în contabilitatea fiscală definiția datoriilor îndoielnice diferă de definiția în contabilitate.

De la 1 ianuarie 2017 au fost aduse modificări la paragraful 1 al art. 266 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Cm. legea federală din 30 noiembrie 2016 N 401-FZ.

Alineatul 1 al art. 266 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede că Datoria îndoielnică este orice datorie care a apărut în legătură cu vânzarea de bunuri (executarea lucrărilor, prestarea de servicii), dacă nu este rambursată în termenele stabilite prin contract, și nu este garantată prin gaj, fidejusiune, garanție bancară. . Acestea. nu este nicio creanță, așa cum este cazul contabilității.

Astfel, puteți recunoaște o creanță existentă ca o datorie îndoielnică dacă îndeplinește simultan următoarele criterii.

1. Datoria a luat naștere în legătură cu vânzarea de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii).

2. Nu se rambursează datoria în termenele stabilite prin contract.

3. Datoria nu este garantată prin gaj, fidejusiune, garanție bancară.

Dacă toate aceste condiții sunt îndeplinite, datoria este recunoscută ca îndoielnică. Nu contează dacă s-au luat măsuri pentru a-l recupera sau nu.

De exemplu, nu contează dacă pretențiile sunt trimise către contrapartidă, dacă acestea sunt trimise în judecată declarații de revendicare etc. Datoria continuă să fie considerată îndoielnică chiar dacă împotriva acesteia sunt inițiate proceduri de executare silită (a se vedea, de exemplu, Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 18 martie 2011 N 03-03-06 / 1/148).

Există multe explicații ale departamentului financiar pentru datorii îndoielnice în contabilitatea fiscală și există și practică judiciară.

Deci, de exemplu, potrivit Ministerului de Finanțe și a unor instanțe, datoria nu trebuie considerate îndoielnice:

1. la o plată în avans, atunci când furnizorul nu a expediat bunurile, nu a furnizat servicii în conformitate cu contractul (Scrisori ale Ministerului Finanțelor al Rusiei din 04.09.2015 N 03-03-06/2/51088, din data de 08.12.2011 N 03-03-06/1/ 816, din data de 30.06.2011 N 07-02-06/115, din data de 17.06.2009 N 03-03-06/1/398). Aceeași poziție se regăsește în jurisprudență.

2. privind penalitățile pentru încălcarea termenilor contractului (Scrisori ale Ministerului Finanțelor al Rusiei din 23.10.2012 N 03-03-06 / 1/562 (p. 4), din 15.06.2012 N 03-03- 06 / 1/308, din 29.09.2011 N 03-03-06/2/150 (clauza 2), din 23.09.2010 N 03-03-06/1/612, din 19.03.2010 N 03 -03-06/2/52);

3. asupra sumelor dobânzilor încasate de instanța de arbitraj pentru utilizarea fondurilor altor persoane (Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 24 iulie 2013 N 03-03-06/1/29315);

4. în baza contractelor de împrumut (Scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 4 februarie 2011 N 03-03-06 / 1/70, din 12 mai 2009 N 03-03-06 / 1/318).

5. privind drepturile de creanță dobândite (Scrisori ale Ministerului Finanțelor al Rusiei din 23 octombrie 2012 N 03-03-06 / 1/562 (clauza 4), din 12 mai 2009 N 03-03-06 / 1/ 318). Instanțele au, de asemenea, o poziție similară;

6. sub formă de sume neplătite pentru dreptul atribuit de a revendica decontări pentru mărfurile expediate (Decizia Curții Constituționale a Federației Ruse din 19 noiembrie 2015 N 2554-O). Instanțele de arbitraj ajunge la aceeași concluzie.

Important! Dacă datoria a fost constituită din motive care nu țin de vânzare (în baza unui contract de împrumut, cesiune a dreptului de creanță, un contract de garanție etc.), aceasta nu poate fi considerată îndoielnică și, prin urmare, poate participa la formarea unei rezerve.

Interdependența cumpărătorului cu vânzătorul nu poate fi un motiv pentru refuzul de a crea o rezervă. Dar în totalitatea împrejurărilor care mărturisesc manifestarea de rea-credință a companiei, instanța poate menține decizia oficiu fiscal despre supraestimarea nerezonabilă a cheltuielilor cu valoarea rezervei create. (Determinarea Forțelor Armate ale Federației Ruse din 29 aprilie 2016 Nr. 304-KG16-3795, Decretul Curții de Arbitraj din Districtul Siberiei de Vest din 15 februarie 2016 Nr. A03-1025 / 2015).

Crearea unui provizion pentru datorii îndoielnice în contabilitatea fiscală

Ajutorul pentru datorii îndoielnice se stabilește după cum urmează:

• cu o perioadă de apariție mai mare de 90 de zile calendaristice, cuantumul rezervei constituite include suma integrală a creanței identificate pe baza inventarierii;
• cu o perioadă de apariție de la 45 la 90 de zile calendaristice (inclusiv), 50 la sută din valoarea datoriei este inclusă în cuantumul rezervei;
• cu o scadență de până la 45 de zile - nu crește valoarea rezervei create.

Cuantumul rezervei nu poate depăși standard(Clauza 4, articolul 266 din Codul fiscal al Federației Ruse), i.e. nu poate depăși 10 la sută din veniturile perioadei (de impozitare) de raportare.

Înainte de a crea un provizion pentru datorii îndoielnice, este necesar să se efectueze un inventar al conturilor de creanță și creanţeîn ultima zi a fiecărei perioade (de impozitare) de raportare și să-și oficializeze rezultatele cu un act (INV-17) (clauza 4 a articolului 266 din Codul fiscal al Federației Ruse, Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 23.05.2016 N 03-03-06/2/29297).

1. În ultima zi a fiecărei perioade (de impozitare) de raportare, este necesar să se determine cuantumul rezervei conform formulei (clauza 4 a articolului 266 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului Finanțelor datată 03.08.2010 N 03-03-06 / 1/517):

Datoria, care este luată în considerare la calcularea rezervei, este redusă cu conturile de plătit către aceeași contrapartidă (clauza 1, articolul 266 din Codul fiscal al Federației Ruse).

de exemplu dacă contrapartea vă datorează 700.000 de ruble și îi datorați 150.000 de ruble, atunci când calculați rezerva, luați în considerare doar diferența în valoare de 550.000 de ruble. (700.000 de ruble - 150.000 de ruble).

2. În ultima zi a fiecărei perioade (de impozitare) de raportare, este necesar să se calculeze valoarea deducerilor la rezervă conform formulei (clauza 5 a articolului 266 din Codul fiscal al Federației Ruse):

3. Sunt disponibile următoarele opțiuni:

• Dacă valoarea deducerilor din rezervă este zero, atunci nu trebuie făcut nimic.
• Dacă valoarea deducerilor la rezervă este un număr pozitiv, atunci valoarea deducerilor la rezervă trebuie inclusă în cheltuielile neexploatare pentru ultima zi a perioadei (de impozitare) curente (clauza 7, clauza 1, articolul 265). , clauza 3, articolul 266 din Codul Fiscal al Federației Ruse, Scrisoare din partea Ministerului Finanțelor din 23 mai 2016 N 03-03-06/2/29297).
• Dacă valoarea deducerilor la rezervă este un număr negativ, atunci această sumă trebuie inclusă în venitul neexploatare pentru ultima zi a perioadei (de impozitare) curente (clauza 7, articolul 250, clauza 5, articolul 266 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Rezerva pentru creanțe îndoielnice poate fi utilizată de către organizație numai pentru acoperirea pierderilor din creanțe neperformante recunoscute ca atare în modul prevăzut de art. 266 din Codul Fiscal al Federației Ruse (clauza 4 a articolului 266 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

În consecință, atunci când creanțele îndoielnice devin datorii neperformante, acestea sunt luate în considerare în contul de provizioane și nu sunt recunoscute ca pierderi pe baza paragrafelor. 2 p. 2 art. 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

4. Începând cu 31 decembrie a anului curent, este necesar să se calculeze suma rezervei și deducerile la rezervă în mod obișnuit (clauza 5 a articolului 266 din Codul fiscal al Federației Ruse).

5. Sunt posibile următoarele opțiuni:

• Continuați să formați o rezervă pentru datorii îndoielnice anul viitor. În acest caz, soldul rezervei este reportat în anul următor.
• Dacă se decide să nu se formeze o rezervă pentru datorii îndoielnice anul viitor. Apoi este necesar să se facă modificări în politica contabilă și să se includă soldul rezervei în veniturile neexploatare ale anului curent.

Important! Dacă ambele rezerve sunt create după reguli diferite, atunci vor apărea diferențe temporare între contabilitate și contabilitatea fiscală (clauza 8 PBU 18/02, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 19 noiembrie 2002 nr. 114n). În acest caz, este necesar să faceți referire la PBU 18/02 pentru a reflecta creanțele și pasivele privind impozitul amânat (ITL).

Tabel comparativ al provizioanelor pentru datorii îndoielnice în contabilitate și contabilitate fiscală

Reguli pentru scopuri contabile	Reguli în contabilitate fiscală
Toate organizațiile, indiferent de sistemul de impozitare	Organizații care utilizează metoda angajamentelor
Nu prescriem în politica contabilă dacă creăm o rezervă sau nu	În politica contabilă, trebuie să prescriem dacă creăm o rezervă sau nu
Este necesară o rezervă în cazul în care există creanțe îndoielnice	Contabilul însuși decide dacă creează sau nu o rezervă
Deducerile din rezervă sunt alte cheltuieli (clauza 11 PBU 10/99). Acestea se reflectă în debitul contului 91 și creditul contului 63	Societatea ia în considerare valoarea deducerilor la rezervă ca parte a cheltuielilor neexploatare
Sunt considerate dubioase orice creanțe care nu sunt rambursate în termenele stabilite prin contract (sau vor fi restante cu mare probabilitate) și care nu sunt garantate prin garanții.	Puteți forma o rezervă numai pentru datorii care sunt asociate cu vânzarea de bunuri (lucrări, servicii). Există și alte condiții prealabile
Cuantumul rezervei pentru fiecare datorie este determinat de contabil independent pe baza metodelor stabilite in politica contabila.	Procentul deducerilor la rezervă este stabilit de Codul Fiscal al Federației Ruse
Suma totală a rezervei nu este limitată	Valoarea totală a rezervei nu poate depăși 10% din încasări

Activitatea oricărei firme este asociată cu anumite riscuri economice. Și în condiții de instabilitate economică, cel mai mult problemă de actualitate devine neplată pentru produsele expediate. Situațiile sunt destul de neplăcute, dar apar în activitate economică aproape orice organizație. Așadar, pentru a lua în considerare riscurile de neprimire a creanțelor, se pot constitui provizioane.

Se constituie provizioane pentru a ține cont de riscurile de neprimire a creanțelor

Condiții de recunoaștere

Ajutorul pentru datorii îndoielnice face posibilă creșterea fiabilității raportare financiară, întrucât bilanţul ar trebui să reflecte creanţele a căror probabilitate de încasare este mare. Dacă există incertitudine cu privire la primirea datoriilor și aceasta îndeplinește anumite condiții, care vor fi discutate mai jos, atunci datoria este recunoscută ca îndoielnică și se creează o rezervă.

Situațiile financiare nu reflectă un astfel de indicator, deoarece creanțele sunt reduse cu această sumă. Pentru a dezvălui informații despre rezervele create, notele la situațiile financiare pot conține explicațiile necesare. Prin urmare, rezervele sunt create pentru a reflecta adevăratul rezultat financiarși îndatorarea reală a debitorilor.

In contabilitatea societatii se formeaza de fiecare data cand se determina o creanta indoielnica. Aceasta este o obligație legală a oricărei organizații care ține înregistrări contabile. O datorie care îndeplinește trei condiții poate fi recunoscută ca îndoielnică:

• A apărut în cursul desfășurării activității principale

Nu se pot constitui rezerve pentru toate tipurile de datorii, ci numai pentru datorii provenite din implementarea principalelor tipuri de activități - vânzarea de produse sau bunuri, prestarea de servicii sau prestarea de muncă. În același timp, creanțele pentru mijloacele fixe vândute, împrumuturile acordate sau avansurile plătite furnizorului nu sunt legate de vânzare. De asemenea, acestea nu se formează asupra amenzilor aplicate debitorului pentru nerespectarea clauzelor contractuale, întrucât această datorie se referă la alte venituri.

• Datoria nu a fost plătită la timp

Aceasta înseamnă că crearea lor este prevăzută doar pentru datorii care nu sunt plătite în termenele alocate prin contract sau legislația în vigoare. Dacă nu sunt precizați termenii contractului - după un an de la data formării creanței.

• Fără garanție de rambursare

Această condiție este destul de discutabilă, deoarece problema securizării datoriilor cu garanții rămâne la latitudinea organizației. În special, poate fi recunoscut ca atare proprietate ipotecata, prezența unei contradatorii pentru alte obligații etc. Cu toate acestea, este necesar să se facă distincția între furnizarea de garanții prevăzute Cod Civil, din securitatea garanţiilor reale.

De exemplu, codul recunoaște scrisoarea de garanție a debitorului drept garanție, dar în realitate nu este un mijloc de garanție, deoarece debitorul poate să nu aibă de fapt mijloacele pentru a plăti datoria.

De asemenea, pentru a confirma absența garanțiilor de rambursare a obligațiilor, este posibilă analizarea raportării contrapărții, care poate fi obținută din surse deschise sau prin contactarea directă a debitorului. Dacă indicatorii solvabilității sale au o tendință constantă negativă, atunci merită să creați rezerve.

Astfel, ele sunt create dacă la inventarierea calculelor se identifică datorii care îndeplinesc simultan trei condiții. Ulterior, atunci când creanțele neperformante sunt identificate ca fiind neperformante, rezerva pentru creanțe îndoielnice acoperă acest lucru, adică. datoria este rambursată pe cheltuiala lui.

Contabilitatea rezervelor pentru datorii îndoielnice în programele 1C

Metode de creație

Legislația actuală stabilește posibilitatea formării acestora la sfârșitul perioadei de raportare, i.e. o dată pe an, trimestru sau lună. Pentru a face acest lucru, în politica contabilă, trebuie să prescrieți frecvența creării. valoarea acest indicator o organizație poate calcula în unul din trei moduri:

• pentru fiecare debitor individual;
• pe grupuri de limitare a debitorilor;
• pentru suma totală a conturilor de încasat.

Metoda aleasă trebuie să se reflecte și în politica contabilă. Pentru a determina metoda optimă, fiecare dintre ele este propus să ia în considerare mai detaliat:

1. Decontare separat pentru fiecare debitor. Este recomandabil să folosiți această metodă pentru organizațiile mici cu un număr mic de debitori. La alegerea acestei metode, datoria fiecărei contrapărți este analizată pentru dubiul acesteia. Ca urmare, se formează o rezervă asupra acestor sume. Dacă a fost deja reflectat în contabilitatea organizației la începutul perioadei, iar la sfârșitul perioadei sa dovedit a fi mai mic, atunci ar trebui redus, dacă la sfârșitul perioadei datoria îndoielnică nou calculată acoperă acest lucru cu un excedent - diferența este supusă acumulării suplimentare.
2. Calculul pe grupe de creanțe. La alegerea acestei variante de calcul, întreaga creanță este clasificată pe intervale de timp în funcție de termenul de prescripție al formării acesteia. În plus, coeficientul datoriilor îndoielnice se aplică la suma totală a datoriilor pentru fiecare grup. de exemplu, datoriile pot fi clasificate în grupe cu scadențe de până la o lună, de la una la trei luni și așa mai departe. Pentru fiecare grupa se aplica un coeficient care creste in functie de durata de neplata. Se însumează rezultatele obținute și se calculează valoarea totală a provizionului pentru creanțe îndoielnice, care ar trebui să fie reflectată în contabilitate la data raportării. Ca și în prima opțiune, ar trebui comparată cu soldul și ar trebui făcută fie o acumulare suplimentară, fie o scădere.
3. Calcul pentru suma totală a creanțelor. Această metodă de creare presupune următorul calcul: toate veniturile pentru perioada de raportare (nu pe bază de angajamente), reflectate în contabilitate, sunt înmulțite cu un coeficient. La utilizarea acestei metode, totalurile primite nu sunt comparate cu soldul rezervei la începutul perioadei. Pur și simplu îi măresc suma în conturile contabile.

Având în vedere simplitatea aparentă a calculelor din a doua și a treia opțiune, trebuie avut în vedere faptul că rata datoriei îndoielnice nu poate fi „luată din plafon”. Se calculează pe baza datelor privind datoriile neperformante ale companiei pentru perioada anterioară, care nu depășește cinci ani.

Reflecție în contabilitate și impact asupra raportării companiei

În practica contabilă, constituirea unei rezerve se realizează prin atribuirea acestora altor cheltuieli ale perioadei de raportare. Cu fiecare recalculare ulterioară, aceste costuri cresc cu aceeași sumă. Dacă scade, cheltuielile perioadei precedente nu sunt supuse ajustării - alte venituri ale perioadei curente cresc pentru diferență.

Ulterior, atunci când creanțele îndoielnice devin creanțe neperformante, acestea sunt anulate pe cheltuiala rezervei formate anterior, iar dacă aceasta este insuficientă, diferența se trece la alte cheltuieli.

În plus, timp de cinci ani de la data anulării datoriilor neperformante, acestea ar trebui înregistrate în conturi în afara bilanțului.

Din punct de vedere al raportării, alocația pentru creanțe îndoielnice vă permite reducerea legală a sarcinii fiscale, întrucât cuantumul acesteia, inclus în alte cheltuieli pt. activitati curente, reduce baza la calculul impozitului pe venit. Pe de altă parte, scade și suma totală a profitului care trebuie distribuit între proprietari. Prin urmare, problema creării rezervelor trebuie abordată cât mai rațional, ținând cont atât de interesele statului, cât și de interesele proprietarilor.

Un exemplu de calculare a indemnizației pentru datorii îndoielnice

Ce trebuie să faceți la recuperarea datoriilor îndoielnice

În practicarea activităților de afaceri ale unei companii pot apărea situații când au fost deja create rezerve, iar fondurile pentru datorii recunoscute anterior ca îndoielnice sunt creditate în contul curent. În acest caz, se pune problema ajustării rezervei create anterior.

Există două lucruri de luat în considerare aici:

• o astfel de obligație nu este stabilită prin lege, prin urmare, organizația își rezervă dreptul de a nu reflecta astfel de modificări;
• la următoarea dată de raportare, acestea vor fi în continuare luate în considerare (aceasta se aplică la prima metodă de calculare a rezervelor), întrucât la sfârșitul perioadei, rezervele sunt recalculate pe baza unei analize a datoriilor și cresc (se acumulează suplimentar) sau scad. .

Prin urmare, este posibil ca astfel de modificări să nu fie reflectate în contabilitatea companiei. Cu toate acestea, organizația are dreptul de a fixa în politica contabilă reflectarea unor astfel de modificări prin înregistrări suplimentare în conturile contabile. Totodată, rezervele sunt reduse cu suma datoriei plătite, recunoscută anterior ca îndoielnică, și în același timp se măresc și alte venituri.

În concluzie, trebuie amintit încă o dată că constituirea de provizioane pentru datorii îndoielnice este o obligație condiționată a organizației. Aceasta înseamnă că, conform legislației actuale, companiile, pe de o parte, sunt obligate să creeze astfel de rezerve, dar, pe de altă parte, criteriile de recunoaștere a unei anumite datorii ca îndoielnice sunt destul de controversate și rămân la latitudinea organizației. .

Capacitatea de a crea provizioane pentru datorii îndoielnice este în interesul companiei, întrucât prevederile create permit optimizarea sarcinii fiscale prin minimizarea bazei de impozitare pe venit. Prin urmare, pentru autoritățile de reglementare, absența rezervelor create pentru datorii îndoielnice nu este o încălcare, deoarece cu cât baza de impozitare a profiturilor este mai mare, cu atât statul primește mai multe venituri. Cu toate acestea, în ochii proprietarilor, aceasta echivalează cu o greșeală semnificativă, deoarece Contabil șef nu a folosit oportunitate legală reducerea sarcinii fiscale a organizației.

Ajutor pentru datorii îndoielnice în contabilitatea fiscală (NU) se formează după reguli diferite de procedura în vigoare atunci când aceeași rezervă se formează în contabilitate (BU). Luați în considerare care sunt caracteristicile rezervei fiscale și ce o deosebește de un obiect contabil similar.

Definiția debts at NU

Toate întrebările referitoare la (procedura de creare, contabilizare, modificare, utilizare) sunt reglementate de art. 266 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Totuși, acest articol începe cu definițiile datoriei: îndoielnică (p. 1) și proastă (p. 2).

Îndoielnică este datoria cumpărătorului nerambursată în termenul specificat în contract față de contribuabil-persoană juridică, care nu are garanție (gaj, fidejusiune, garanție bancară).

Notă! De la 1 ianuarie 2017, datoria contrapărții față de care aveți conturi de plătit restante nu poate fi recunoscută ca îndoielnică. Vezi mai multe detalii.

Există mai multe excepții de la această definiție:

1. Datoriile restante către bănci pentru plata dobânzii și a principalului apărute după 01.01.2015 sunt considerate dubioase, indiferent de disponibilitatea garanțiilor pentru acestea.
2. O datorie care a apărut nu este recunoscută ca îndoielnică:

• de la companiile de asigurări care creează rezerve de asigurare, în ceea ce privește primele (contribuțiile) de asigurare neachitate în cadrul contractelor de asigurare;
• de la cooperative de consum de credit și organizații de microfinanțare pentru datorii, în privința cărora aceste persoane juridice formează o rezervă pentru eventualele pierderi la credite.

Datoria restructurată poate fi îndoielnică, aflați.

O datorie neperformanta este recunoscuta din unul dintre urmatoarele motive:

1. Potrivit acestuia, termenul de prescripție general stabilit, care este de 3 ani, a expirat (clauza 1, articolul 196 din Codul civil al Federației Ruse).
2. Obligația de plată a devenit imposibil de îndeplinit, inclusiv din cauza următoarelor circumstanțe:

• publicarea de către organul de stat a actului relevant;
• lichidarea debitorului.

1. Există o decizie a FSSP privind imposibilitatea executării silite.

Astfel, o datorie neperformantă este una care nu mai este realistă pentru colectare, iar una îndoielnică este una care poate deveni răută.

Obiectivele formării unei rezerve la NU

O datorie neperformanta, atunci cand este recunoscuta ca atare, poate fi luata in considerare in pierderile unei persoane juridice luate in considerare la calcularea impozitului pe venit. Cu toate acestea, o astfel de recunoaștere se realizează în marea majoritate a situațiilor după o perioadă destul de lungă (3 ani), dacă persoana juridică nu formează o rezervă pentru creanțe îndoielnice.

Educaţie compensare pentru datorii îndoielnice în contabilitatea fiscală vă permite să luați în considerare în cheltuielile pentru baza de profit (neexploatare) pierderile din neplata datoriilor în mai mult de întâlniri timpurii decât va fi atunci când datoria devine rea. Dar atunci, când deznădejdea datoriei devine evidentă și va trebui anulată, o astfel de anulare va fi efectuată nu pe cheltuiala atribuirii la cheltuieli, ci în detrimentul sumelor rezervei formate pentru această datorie (clauzele 4, 5 ale articolului 266 din Codul fiscal al Federației Ruse). Totodată, în rezultatul financiar (în venituri sau în cheltuieli) vor fi luate în considerare discrepanțe între sumele de creanțe neperformante anulate și provizionul existent pentru aceasta la momentul radierii. baza de impozitare prin profit.

Pentru informații despre succesiunea acțiunilor la anularea datoriilor neperformante, citiți materialul .

Reguli pentru formarea unei rezerve la NU

Ca orice rezervă formată în scopul calculării impozitului pe venit , ajutoare pentru creanțe îndoielnice în contabilitatea fiscală se formează pe bază voluntară (clauza 3 din articolul 266 din Codul fiscal al Federației Ruse). Contribuabilul are dreptul să nu-l formeze, dar dacă se ia decizia de a face acest lucru, va trebui să:

• verificați dacă este permis pentru el să creeze o rezervă, ținând cont de prezența unui număr de criterii limitative;
• respectați cu strictețe regulile de lucru cu rezerva, prevăzute la art. 266 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Puteți crea o rezervă:

• contribuabilii care tin o contabilitate de angajamente;
• exclusiv în ceea ce privește datorii ale cumpărătorilor care achiziționează bunuri, lucrări, servicii de la o persoană juridică;
• numai pentru acele datorii care sunt deja restante, iar durata acestei întârzieri depășește 45 de zile calendaristice.

Procedura de creare a unei rezerve include:

• Obligația de a efectua un inventar periodic al datoriilor cu o frecvență corespunzătoare perioadei de raportare sau de impozitare semnificativă pentru contribuabil. Cel mai adesea, este un trimestru sau un an, dar pentru persoanele juridice care calculează lunar impozitul pe profitul efectiv, poate fi o lună.
• Identificarea unei datorii care corespunde caracteristicilor uneia dubioase conform criteriilor art. 266 din Codul fiscal al Federației Ruse: datoria cumpărătorului, neplătită la timp și negarantată prin garanții - în absența unui contracreditor. O astfel de datorie nu va include nicio datorie contractată de un agent care încasează bani gheata de la cumpărători (scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 04.04.2012 nr. 03-03-06/1/178) și datorii pentru penalități pentru neîndeplinirea condițiilor contractului (scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 23.10.2012 Nr.03-03-06/1/562).
• Stabilirea duratei întârzierii la plată în comparație cu perioada stabilită prin contract și gradarea acesteia în funcție de numărul de zile calendaristice de întârziere: de la 45 la 90 de zile și mai mult de 90 de zile.
• Calcularea sumei rezervei, care ar trebui să fie egală cu 100% din datorie pentru o întârziere de plată mai mare de 90 de zile și 50% din datorie pentru o întârziere de 45 până la 90 de zile. Datoria în scopuri de calcul este luată în considerare împreună cu TVA (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 11 iunie 2013 Nr. 03-03-06/1/21726). Prezența datoriilor compensatorii pentru această procedură nu joacă un rol (Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 19 martie 2013 nr. 13598/12, scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din martie 5, 2014 Nr. 16-15 / 020341).
• Compararea sumei rezervei create cu valoarea maximă admisă a acesteia: până la 01.01.2017 - 10% din venitul perioadei (de impozitare) de raportare; la formarea unei rezerve pe baza rezultatelor perioadelor de raportare - 10% din veniturile anterioare perioada impozabilă sau 10% din veniturile curente perioadă de raportare, la sfârșitul perioadei fiscale - 10% din încasările pentru perioada fiscală specificată. Veniturile pentru acest calcul sunt luate fără a lua în considerare sumele de TVA aferente acestuia (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 12 noiembrie 2009 nr. 03-03-06 / 1/745). În ceea ce privește aceeași datorie, pentru care termenul de neplată se modifică în 2 trimestre învecinate și, în consecință, cuantumul rezervei formate asupra acesteia, se va efectua o comparație în fiecare dintre trimestre cu suma veniturilor corespunzătoare. la acest trimestru (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 06.04.2015 Nr. 03-03-06/4/19198).
• Reflectarea rezervei create în cheltuieli neexploatare.
• Efectuarea analizei detaliate a datoriilor îndoielnice.

Dacă datoria este achitată integral, rezerva se anulează (restaurează), dacă este achitată parțial, se ajustează în partea corespunzătoare cuantumului plății. Ajustari in aceste situatii se fac in perioada de plata cu atribuirea sumelor recuperate sau a sumelor ajustarilor la rezultatul financiar.

Rezerva formată în anul de raportare, dacă nu este utilizată (în totalitate sau parțial), poate fi transferată în anul următor (clauza 5, articolul 266 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Valoarea acestuia ar trebui luată în considerare în cuantumul unei noi rezerve create în legătură cu aceeași datorie. Diferența de volume a cifrelor comparate se corectează în detrimentul rezultatului financiar.

Dacă rezerva se formează pentru datoria denominată în valută, atunci aceasta se recalculează la cursul concomitent cu suma datoriei de la data tranzacției de creanță și la data de raportare.

Politica contabilă pentru NU în raport cu prevederea

După cum puteți vedea, regulile de formare compensare pentru datorii îndoielnice în contabilitatea fiscalăși procedura de lucru cu acesta sunt determinate de Codul Fiscal al Federației Ruse în majoritatea aspectelor. Prin urmare, foarte puține prevederi referitoare la această rezervă vor trebui introduse în politica contabilă pentru NU.

În primul rând, este necesar să se indice dacă o astfel de rezervă se va forma sau nu. Dacă decizia de a-l crea este luată, atunci politica contabilă pentru NU include în plus:

• decizie cu privire la frecvența cu care se va efectua un inventar al datoriilor;
• un eșantion de registru fiscal dezvoltat pentru efectuarea de analize asupra rezervelor formate pentru datorii îndoielnice.

Astfel de registrul fiscal nu are o formă stabilită, este dezvoltată independent și, pe lângă numele și semnătura persoanei responsabile, trebuie să conțină următoarele informații:

• despre perioada la care se referă;
• despre datoriile îndoielnice existente;
• asupra cuantumului rezervei pentru fiecare datorie - maximul pe perioada si formata;
• asupra sumelor ajustărilor la rezerve pentru perioada în raport cu veniturile sau cheltuielile neexploatare;
• asupra volumului rezervelor utilizate pentru anularea datoriilor neperformante.

Acest registru poate fi omis dacă există o potrivire între datele BU și NU (articolul 313 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dar în ceea ce privește rezerva pentru datorii îndoielnice, coincidența acestor date va fi mai degrabă excepția decât regula.

Diferențele de rezerve în NU și BU, ținând cont de diferențe

Procedurile de creare a rezervelor în BU și NU diferă destul de mult. Principalele diferențe între rezerva formată în evidențele contabile includ:

• obligația de a-l constitui pentru o creanță recunoscută ca dubioasă pentru toate persoanele juridice fără excepție;
• aplicabilitate la datorii de orice fel și la cele care nu sunt încă restante, dar care pot deveni așa;
• admisibilitatea dezvoltării independente a criteriilor de evaluare a dubiului datoriei și a regulilor de determinare a mărimii rezervei.

Convergența maximă a regulilor BU și NU pentru rezerve prin stabilirea acestora în BU la fel ca în NU poate să nu dea un rezultat în ceea ce privește formarea acelorași date contabile pentru o circumstanță de discrepanță între tipurile de datorie din faţă de care BU are obligaţia de a forma rezerve, iar în Puţul nr.

Dacă o rezervă nu este creată în NU, atunci discrepanțe între NU și BU vor apărea deja din cauza faptului însuși al acestei necreări.

Astfel, există aproape întotdeauna discrepanțe între datele NU și BU la crearea unei rezerve. Prin urmare, devine necesar să se țină cont de diferențele rezultate. Acestea sunt de natură temporară și respectă toate regulile stabilite pentru ei prin PBU 18/02 (ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 19 noiembrie 2002 nr. 114n).

Rezultate

Provizionul pentru datorii îndoielnice nu este necesar în scopurile NU. Dacă este creată, atunci în lucrul cu rezerva este necesar să se respecte toate regulile stabilite pentru aceasta prin art. 266 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Diferențele în procedurile de constituire a rezervei în BU și NU determină discrepanțe între datele a 2 conturi, considerate diferențe temporare. Aceste diferențe sunt luate în considerare conform regulilor PBU 18/02.