Organizațiile care sunt plătitoare de impozit pe venit, pentru a determina baza de impozitare trebuie să țină evidența fiscală. Se desfășoară pe bază documente primare(Articolul 313 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Ce sunt registrele fiscale?

In nucleu contabilitate fiscală organizațiile pot minți registre contabilitate. Dacă aceste registre conțin informații insuficiente pentru a determina baza de impozitare, atunci organizația trebuie să elaboreze registre de contabilitate fiscală. Pentru a face acest lucru, trebuie să alegeți cea mai potrivită opțiune:

• completarea registrelor contabile cu detalii suplimentare;
• dezvoltarea registrelor contabile fiscale independente.

Registre analitice ale contabilitatii fiscale

Registre analitice de contabilitate fiscală - forme consolidate de contabilitate fiscală, datele în care sunt sistematizate și grupate în conformitate cu cerințele cap. 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse fără repartizare între conturile contabile (paragraful 1 al articolului 314 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Detalii obligatorii ale registrelor contabile analitice fiscale

Codul Fiscal prevede o listă de detalii obligatorii care trebuie să fie cuprinse în registrele contabile analitice fiscale:

• denumirea registrului;
• perioada (data) de compilare;
• contoare de tranzacții în natură (dacă este posibil) și în termeni monetari;
• Nume tranzacții de afaceri;
• semnătura (decodificarea semnăturii) persoanei responsabile cu întocmirea registrelor indicate.

Cum să păstrați evidența fiscală

Organizațiile pot ține registre contabile fiscale ca suport de hârtie, precum și în formular electronic(paragraful 6 al articolului 314 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Este posibil să se facă corecturi la registrele contabile fiscale

Dacă se constată o eroare în registrul de contabilitate fiscală, organizația trebuie să-i facă corecturi. Pentru a face acest lucru, este necesar să se indice datele corecte în registru, să se motiveze corectarea efectuată, să se pună data corectării și să se certifice cu semnătura persoanei care a efectuat această corectare.

Registre contabile fiscale: eșantion

Codul fiscal nu prevede forme obligatorii de registre contabile fiscale. Și oficiu fiscal nu are dreptul de a solicita organizației să țină registre într-o formă prescrisă (

Recent, în timpul controalelor, inspectorii au acordat o atenție deosebită registrelor fiscale care se țin în organizație. Motivul interesului lor este foarte simplu - legiuitorul a stabilit pedepse foarte mari pentru încălcări ale registrelor, iar astfel de încălcări sunt ușor de detectat și dovedit. Dar, așa cum se întâmplă adesea, inspectorii încearcă să amendeze nu numai pentru acele încălcări prevăzute în Codul Fiscal. Să ne dăm seama cum să organizăm munca cu registrele fiscale pentru a nu „primi o amendă”.

Ce este un registru fiscal

Să începem cu conceptele de bază legate de registrele fiscale. Aici trebuie amintit că registrele sunt un element al contabilității fiscale, pe care doar organizațiile care sunt plătitoare de impozit pe venit, precum și agenții fiscali, sunt obligate să-l mențină. Mai mult, în ceea ce privește impozitul pe venitul persoanelor fizice, totul este destul de clar și inspectorii nu fac aici nicio pretenție în plus. Până la urmă, dacă o organizație sau un antreprenor nu are angajați, atunci nu este nimic de cerut de la aceștia, ca de la agenții fiscali pentru impozitul pe venitul personal. Dar în ceea ce privește impozitul pe venit, totul este departe de a fi atât de simplu.

Din păcate, Codul Fiscal nu prevede clar că registrele fiscale trebuie ținute exclusiv de plătitorii de impozit pe venit. Acest lucru permite autorităților fiscale să solicite registre și de la contribuabilii care nu plătesc. Totodată, inspectorii fac referire la paragraful 3 al paragrafului 1 al articolului 23 Codul fiscal, care impune tuturor contribuabililor să țină evidența veniturilor, cheltuielilor și obiectelor de impozitare. Și, spun ei, această normă nu spune o vorbă că vorbim doar de impozit pe venit.

Cu toate acestea, este destul de ușor să „răpiți” de astfel de cerințe. Este necesar doar să atragem atenția inspectorilor prea zeloși asupra faptului că articolul 23 din Codul fiscal al Federației Ruse, paragraful menționat mai sus, spune: contribuabilii trebuie să țină evidențe dacă o astfel de obligație este prevăzută de legislația privind impozitele și taxele. Deci, obligația de a efectua, pe lângă articolul 230, dedicat impozitului pe venitul persoanelor fizice, este prevăzută doar în articolele 313 și 314 din Codul fiscal. Iar aceste articole se referă la impozitul pe venit și nimic altceva! De asemenea, Ministerul Finanțelor confirmă aceste concluzii - într-o scrisoare din 08/01/07 nr. 03-03-06/1/531 se indică clar că organizațiile sunt obligate să țină evidența fiscală pentru calcularea impozitului pe profit. Deci, dacă organizația dvs. nu este plătitoare de impozit pe venit (adică este pe sistemul fiscal simplificat, impozit agricol unificat sau UTII), sau dacă sunteți antreprenor, atunci problemele registrelor fiscale în partea care nu are legătură cu venitul personal impozitul pentru angajați nu ar trebui să vă deranjeze deloc.

Cum arată registrul fiscal?

Pentru acele organizații care plătesc impozit pe venit, întrebarea este relevantă - cum ar trebui să arate registrele fiscale? (Pot fi vizualizate exemple exemplare de registre de contabilitate fiscală și). Studiul Codului Fiscal nu va da un răspuns la această întrebare. În ea, legiuitorii au determinat doar puncte generale, lăsând organizațiile să decidă singure ce registre fiscale să înceapă și cum să le întocmească.

Dar acestea reguli generale Trebuie să știu. Prin urmare, ne oprim asupra lor mai detaliat. Deci, conform articolului 314 din Codul fiscal al Federației Ruse, registrele fiscale sunt consolidate (pentru perioada de raportare sau perioada fiscală) forme de sistematizare a datelor contabile fiscale, grupate în conformitate cu cerințele capitolului 25 din Codul fiscal al Federația Rusă, fără repartizare între conturile contabile.

Stabilește Codul Fiscal și detaliile obligatorii pe care trebuie să le conțină registrul fiscal. Potrivit articolului 313 din Cod, fiecare registru trebuie să conțină denumirea, perioada sau data întocmirii, denumirea tranzacției comerciale și contoarele acesteia în bani și, dacă este posibil, în natură. În cele din urmă, registrul trebuie să fie semnat de persoana responsabilă și să conțină o transcriere a semnăturii sale.

Este ușor de observat că aceste cerințe coincid cu cerințele pentru documentele contabile primare. Aceasta înseamnă că există o mare tentație de a folosi existentul documente contabile ca registre fiscale. Codul fiscal nu interzice acest lucru. În plus, opțiunea de utilizare a registrelor contabile ca registre fiscale este prevăzută direct la articolul 313 din Codul fiscal al Federației Ruse, cu singura avertisment că, dacă unele informații din registrele contabile nu sunt suficiente, acestea trebuie completate și rezultatul va fi un registru contabil fiscal.

Iar pentru acele organizații ai căror contabili încă întâmpină dificultăți în formarea registrelor fiscale, autoritățile fiscale au emis recomandări speciale care conțin forme exemplare astfel de registre*.
De asemenea, menționăm că, din punct de vedere tehnic, registrele pot fi păstrate atât pe hârtie, cât și în în format electronic, tipărindu-le la cererea inspecției.

Câte rânduri în declarație - atâtea registre?

După ce ne-am ocupat de principalele puncte privind statutul și esența registrelor fiscale, să vorbim despre răspundere. Din punct de vedere legal, o penalizare legată direct de registrele fiscale este stabilită într-un singur articol din Codul fiscal. Este despre la articolul 120 din Codul fiscal al Federației Ruse, astfel cum a fost modificat anul trecut lege federala 229-FZ, care a echivalat registrele contabile fiscale cu registrele contabile. Acum, absența în organizare atât a acestora, cât și a altora este recunoscută ca o încălcare gravă a regulilor de contabilizare a veniturilor, cheltuielilor și obiectelor de impozitare. Pentru aceasta, organizația se confruntă cu o amendă în valoare de 10 până la 40 de mii de ruble, în funcție de durata încălcării și de impactul acesteia asupra mărimii bazei de impozitare (dacă absența unui registru a condus la subestimarea acestuia, amenda este mai mare).

Cu toate acestea, în practică, inspectorii încearcă să amendeze organizațiile nu numai pentru absență completă registre. De exemplu, este comună următoarea situație: la verificare, inspectorii solicită contribuabilului registrele contabile fiscale. În același timp, lista unor astfel de registre, de regulă, este formată de către inspectorii înșiși, pe baza liniilor declarației. Și, în consecință, pentru fiecare document nedepus, se aplică o amendă în conformitate cu articolul 126 din Codul fiscal al Federației Ruse în valoare de 200 de ruble. Și dacă contribuabilul își exprimă dezacordul, ei amenință, de asemenea, să aplice articolul 120 din Codul fiscal al Federației Ruse, adică să-i amendeze pentru o încălcare gravă a regulilor contabile fiscale.

Dar, după cum am aflat deja, Codul Fiscal nu conține o cerință ca registrele să fie construite fără greșeală conform rândurilor declarației. Sau, pentru a spune simplu, Codul Fiscal al Federației Ruse nu cere ca fiecare rând al declarației să fie justificat de registrul corespunzător. Prin urmare, o astfel de cerință a inspectorilor este ilegală. Organizația are dreptul de a decide singură care registre să înceapă separat ca registre contabile fiscale, unde va folosi registrele contabile și unde va completa aceste registre cu datele fiscale necesare (Articolul 313 din Codul Fiscal al Federației Ruse) . Deci inspectorii pot cere doar acele registre care fundamentează datele din declarație. Și nu este deloc necesar ca numărul acestor registre să coincidă cu numărul rândurilor de declarație.

Această concluzie este confirmată de instanțe. În special, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Volga, în rezoluția sa nr. A65-27027/2007 din 14.07.09, a indicat că contabilitatea analitică ținută de contribuabil este necesară pentru a rezuma informațiile la determinarea bazei de impozitare. Totodată, registrul contabil analitic fiscal poate caracteriza orice element al bazei de impozitare la alegerea contribuabilului.

Deci, un contribuabil poate fi tras la răspundere numai pentru nedepunerea acelor registre pe care într-adevăr ar trebui să le țină în conformitate cu politica contabila. Dacă inspecția necesită acele registre pe care contribuabilul nu le ține și nu urma să le țină, atunci nu poate fi vorba de nicio responsabilitate (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din 10.10.05 nr. A42-7611). / 04-15).

Pregătiți cu atenție politicile contabile

Deoarece am atins problema reparării registrelor utilizate în politica contabila să ne oprim asupra acestui lucru mai detaliat. Trebuie să spunem imediat că Codul Fiscal nu stabilește nicio sancțiune pentru faptul că o organizație folosește în activitatea sa registre care nu sunt menționate în politica contabilă. De asemenea, nu există penalități pentru faptul că politica contabilă nu indică deloc ce registre folosește organizația și care nu.

Cu toate acestea, nu am sfătui să neglijăm fixarea listei registrelor contabile fiscale în politica contabilă. La urma urmei, acest lucru îl poate ajuta pe contribuabilul însuși în cazul unui conflict cu autoritățile fiscale. Așadar, în cazul descris mai sus, instanța a interzis solicitarea de la organizație a acelor registre care, conform politicii sale contabile, nu trebuie ținute.

Rețineți că acesta este departe de singurul caz. De exemplu, Federal curtea de Arbitraj un alt district - Povolzhsky, având în vedere un caz similar, a indicat că contribuabilul, în conformitate cu articolele 313 și 314 din Codul fiscal al Federației Ruse, organizează independent sistemul de contabilitate fiscală, reflectându-l în politica contabilă. De aceea autoritățile fiscale nu poate stabili forme obligatorii de documente contabile fiscale pentru contribuabil și nici nu poate solicita acele documente contabile fiscale care nu sunt prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse sau de politica contabilă a organizației în sine (Decretul nr. A57-17061 / 05-). 26 din 01.06.06).

Deci politica contabilă este o armă destul de puternică într-o dispută cu inspectorii cu privire la ce registre de contabilitate fiscală ar trebui să aibă o organizație și care nu. Adevărat, ca orice armă, are și un „recul”. Dacă ați fixat deja registrul în politica contabilă, atunci vă rugăm să fiți atât de amabili încât să asigurați întreținerea lui reală. În rest, amendă. Și complet legal.

Registre incomplete

O altă „nimenire” comună a inspectorilor este completarea rândurilor în registrele în sine. Acest lucru se întâmplă mai ales dacă contribuabilul decide să folosească formele de registre recomandate de serviciul fiscal, despre care am menționat mai devreme. Deci, dacă inspectorii găsesc linii „vide”, atunci declară imediat registrul invalid, deoarece nu asigură contabilizarea corectă. Și nu există un registru - vă rugăm să plătiți o amendă.

Cu toate acestea, chiar și aici studiul practica judiciara sugerează că nu este nevoie să vă grăbiți să plătiți amenzi. După cum ne amintim, Codul Fiscal conține o listă foarte limitată de detalii obligatorii ale registrului fiscal. În consecință, dacă aceste detalii sunt disponibile, atunci necompletarea oricăror alte date nu poate fi considerată o încălcare. La urma urmei, registrele sunt necesare pentru formarea corectă a bazei de impozitare. Prin urmare, contribuabilul poate decide singur ce rânduri în care dintre registre trebuie să completeze pentru a atinge acest obiectiv (a se vedea, de exemplu, rezoluția deja menționată a Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga din 14 iulie 2009 nr. A65-27027 / 2007).

*Aceste recomandări se numesc „Sistemul de contabilitate fiscală recomandat de Ministerul Fiscal al Rusiei pentru calcularea profiturilor în conformitate cu normele capitolului 25 din Codul fiscal. Federația Rusă» și nu sunt document oficial cu data si numarul. Dar sunt destul de ușor de găsit în orice sistem juridic de referință.

În Rusia, contabilitatea fiscală se referă la procedura de colectare și sistematizare ulterioară a informațiilor necesare pentru determinarea bazei de impozitare organizațională. Colectarea și sistematizarea se realizează folosind informațiile din documentele primare. Procedura se bazează pe prevederile articolului nr. 313 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Conceptul de contabilitate fiscală

Orice activitate economică a întreprinderii ar trebui să fie impozitată, astfel încât colectarea informațiilor pentru impozitarea ulterioară este scopul final al contabilității.

Scopul principal al contabilității fiscale este de a întocmi o imagine holistică și cuprinzătoare a sumei cheltuielilor și veniturilor instituției. Ele determină dimensiunea bazei de impozitare pe perioadă de raportare. De asemenea, funcția sa este de a furniza date fiabile utilizatorilor externi și interni pentru a controla procesele de calcul. Nu uitați și de actualitatea și caracterul complet al impozitelor pe venit plătite.

Însumarea diferiților indicatori stă la baza organizării procedurii contabile. Datele cantitative afectează direct proporțional dimensiunea bazei de impozitare, precum și gradul de sistematizare a acestora în registrele fiscale. Totodată, acestea au impact asupra procedurii de efectuare a activităților contabile, asupra formării și reflectării în registre a informațiilor despre obiectul contabilității fiscale.

Pentru contabilitatea fiscală sunt prevăzute formulare speciale - registre de contabilitate fiscală. În orice moment, firma contribuabilului poate fi vizitată de un inspector fiscal pentru a verifica documentația fiscală. Prin urmare, a avea registre completate este o obligație directă a întreprinderii. Încălcarea sau chiar refuzul de a menține o astfel de documentație promite noi probleme cu Inspectoratul Fiscal.

Mai multe informații despre sistemul de contabilitate fiscală din Federația Rusă pot fi găsite la.

Registrele

De regulă, diferitele tipuri de activități comerciale sunt supuse unor taxe diferite. Registrele fiscale sunt formulare care sunt elaborate de o întreprindere și apoi completate cu datele necesare pentru calcularea impozitului pe venit. Legislația fiscală nu stabilește standarde pentru elaborarea formularelor de registru, dar are câteva recomandări privind forma și conținutul acestora. Informații despre astfel de registre pot fi găsite pe site-ul Consultant Plus la acest link.

Reguli de umplere

Fiecare formular de înregistrare trebuie să conțină următoarele detalii:

• Denumirea registrului contabil fiscal;
• Data, luna și anul umplerii;
• Contor (sau contoare, dacă sunt mai multe) a operațiunilor întreprinderii sub formă de expresie naturală sau materială;
• Esența și subiectul acțiunilor operaționale efectuate de întreprindere pe o anumită perioadă de timp (operațiuni economice și de altă natură);
• Semnătura persoanei împuternicite care ține aceste evidențe în registru.

Principala functie a registrelor fiscale este sistematizarea informatiilor in functie de sursa de date disponibile privind fiecare tip de impozit. Deci, registrele ucid două păsări dintr-o lovitură: pe de o parte, este mai ușor pentru autoritățile fiscale să monitorizeze activitățile companiei, iar pe de altă parte, compania însăși își face viața mai ușoară, având la îndemână indicatori ai calculelor fiscale.

Datele privind contabilizarea datelor fiscale trebuie înregistrate permanent și în mod strict ordine cronologica, deoarece o modalitate diferită de completare poate presupune atenția autorităților fiscale. Contribuabilul (adică o întreprindere sau societate) ține evidențe analitice în așa fel încât să poată fi urmărită ordinea în care apare baza de impozitare.

Păstrarea registrelor fiscale trebuie efectuată în conformitate cu mai multe reguli. Nu puteți corecta orice informație din ele. Corecțiile (chiar dacă sunt remedieri de erori) trebuie să fie autorizate și justificate legal. Aceste acțiuni trebuie să fie confirmate de o persoană cu puteri speciale. Această persoană poate face corecturi rezonabile documentului, indicând data și explicația pentru care a întreprins această acțiune.

După cum sa menționat deja, fiecare firmă poate avea propria formă de registru. Principalul lucru este că formularul ar trebui să fie convenabil, să aibă coloanele și liniile necesare pentru a introduce datele necesare și, de asemenea, să fie completat simplu și convenabil. În caz contrar, la verificarea raportării, inspectorul fiscal poate să nu înțeleagă și să amendeze în mod eronat întreprinderea. Întreținerea corectă a registrelor va salva atât întreprinderea însăși, cât și autoritățile de inspecție de dureri de cap.

Puteți completa documentația atât electronic, cât și pe hârtie - Codul Fiscal nu are restricții în acest sens. Introducerea datelor trebuie efectuată de un angajat autorizat. El este responsabil cu menținerea registrelor. Acesta nu trebuie doar să verifice corectitudinea informațiilor introduse, ci și să se asigure că documentele sunt stocate corect pentru a exclude cea mai mică șansă ca persoanele neautorizate să facă orice corecturi. Înregistrarea registrelor, precum și corectarea și adăugarea datelor, se certifică prin semnătura responsabilului.

Fiscal și contabilitate

Organizarea contabilitatii fiscale se poate face atat in registre independente de contabilitate fiscala cat si in registre contabile. Registrele contabile, în acest caz, trebuie completate cu detalii pentru calcularea impozitului pe venit. În acest caz, datele registrelor contabile fiscale sunt capabile să:

• Aveți o potrivire cu datele contabile;
• Au alte valori care se calculează separat.

O coincidență cu datele contabile are loc dacă cerințele ambelor metode contabile sunt aceleași și este necesar doar să se realizeze construcția corespunzătoare a unei secțiuni analitice a registrelor contabile. De asemenea, această opțiune este posibilă deoarece regulile contabile sunt variabile în raport cu operațiunile de afaceri ale întreprinderii. Există o altă opțiune, când cerințele ambelor tipuri de registre sunt aceleași.

Al doilea caz este posibil atunci când cerințele primului și celui de-al doilea registre sunt incompatibile, indiferent de condiții.

Cu condiția ca contabilitatea fiscală să fie efectuată prin angajamente, atunci puteți utiliza registrele contabile pentru a înregistra impozitele. Dar este de remarcat faptul că metoda numerarului face imposibilă o astfel de întorsătură a evenimentelor, deoarece există o discrepanță între cerințele contabilității și cele ale contabilității fiscale în ceea ce privește momentul reflectării tranzacțiilor comerciale.

Mai multe despre contabilitate și raportare fiscală poate fi găsit pe site-ul FTS la acest link.

Tipologie

În decembrie 2001, Ministerul Taxe și Taxe din Rusia a introdus mai multe concepte cheie legate de menținerea registrelor, cum ar fi obiectul, unitatea, indicatorii și datele contabile fiscale. Au urmatoarea redactare:

• Un obiect este tot ce este mobil și imobiliare firma, precum și obligațiile sale față de alte întreprinderi și operațiunile de afaceri pe care le efectuează;

• O unitate este un obiect contabil, ale cărui date sunt menționate în mai multe perioade de raportare fiscală, adică permanent;

• Indicatorii sunt date cantitative legate de obiectul contabilității;

• Date contabile - indicatori numerici ai valorii sau a altor caracteristici pe care le are obiectul contabil; se reflectă în tabele, situații contabile și alte documente ale întreprinderii contribuabilului; aceste date grupează informații despre obiectele de impozitare.

Totodată, au fost propuse denumirile principale ale registrelor sistemelor de contabilitate fiscală, care au fost împărțite în următoarele cinci grupe.

Registre pentru calcularea valorilor intermediare

Decontările provizorii se efectuează de către întreprinderea plătitoare în aceste registre. Indicatorii de fixare ar trebui să fie efectuate în conformitate cu capitolul 25 din Codul fiscal. Datele intermediare, spre deosebire de restul, nu sunt scoase în coloane separate în declarațiile fiscale, motiv pentru care sunt denumite astfel. Pentru a le folosi, trebuie să faceți calcule speciale sau pur și simplu să adăugați la indicatorul general. Informațiile registrelor ar trebui să conțină totul despre efectuarea calculelor intermediare, precum și indicatorii care sunt implicați în găsirea acestora.

Registre pentru calcularea tranzacțiilor comerciale

Următoarele registre conțin un depozit de informații utile despre efectuarea diferitelor operațiuni comerciale de către întreprindere. Baza de impozitare a companiei depinde direct de acest tip de tranzacții, iar acest lucru se întâmplă în fiecare perioadă de raportare. Exemple de operațiuni ale companiei sunt toate acțiunile de cumpărare și vânzare a diferitelor obiecte, tranzacții cu firme partenere. În această listă este inclusă și achiziția drepturi civile. Dar problema nu se limitează nici la asta. Astfel, Codul Fiscal al Federației Ruse prevede extinderea listei operațiunilor de afaceri ale companiei prin adăugarea la acesta acțiuni legate de recunoașterea datoriilor și a altor obiecte care sunt impozitate.

Registre contabile pentru statutul unităților contabile fiscale

Acest registru arată starea unei unități individuale de contabilitate fiscală. Întregul strat de date este introdus în registrul corespunzător în timpul fiecăruia perioada fiscala. Este foarte important ca informațiile despre unitate să reflecte starea acesteia în fiecare moment al perioadei de impozitare.

Registre contabile pentru generarea datelor de raportare

Aceste registre oferă o idee despre cum se obțin valorile cantitative ale liniilor de declarații fiscale. Totodată, în ele sunt introduse și informații, care apoi sunt transmise în registrele de decontări intermediare sau registrele contabile ale statului unității de contabilitate.

Registre de contabilitate pentru acumularea de fonduri către întreprinderile nonprofit

Acest registru este alcătuit cu scopul de a rezuma informații despre toate fondurile și serviciile primite ca urmare a asistenței caritabile, a încasărilor vizate și bugetare. Relevant în principal pentru organizațiile non-profit și bugetare.

Mai multe despre impozitare organizatii nonprofit- pe site-ul Serviciului Federal de Taxe la acest link.

Registre pentru impozitul pe venitul personal (PIT)

Din moment ce angajatorul este agent fiscalîn legătură cu impozitele pe venit indivizii, atunci este obligat să țină cont de veniturile plătite ale angajaților săi. Pentru a face acest lucru, compania trebuie să-și dezvolte propriile forme de registre pentru impozitul pe venitul personal. Calcul corect impozit pe venit rezultă din contabilitatea competentă a plătite salariile angajati.

Registrele impozitului pe venitul persoanelor fizice sunt necesare atât pentru serviciul fiscal pentru a stabili controlul asupra firmelor-angajatorii și asupra întreprinderilor înseși care utilizează forța de muncă angajată. Colectarea acestui tip de informații despre angajați, salariile acestora, tot felul de beneficii oferite acestora, permite companiei să:

• Monitorizați imaginea de ansamblu pentru toți lucrătorii;
• La sfârșitul anului, completați certificate 2-NDFL;
• Stabiliți când un angajat are dreptul la o deducere „copil” și când își pierde un astfel de privilegiu;
• Determinați posibilitatea altor deduceri standard;
• Găsiți cazuri de eroare și de calcul și reținere la colectare a impozitului;
• Formarea registrului
• Deși Codul Fiscal al Federației Ruse nu limitează companiile în ceea ce privește modul în care vor calcula veniturile și impozitul pe venitul personal aferent acestora, codul le obligă totuși să indice următoarele informații înscrise în registru:
• Date privind identificarea fiecărui individ;
• Tipuri de venituri plătite de firmă;
• Beneficii fiscale pe venitul persoanelor fizice oferite de societate, reducând baza de impozitare a companiei;
• Cuantumul salariilor și data emiterii acestora;
• Impozit calculat din salarii, precum și data procedurii de calcul și transfer;
• Informații despre documentele de plată care confirmă transferul colectării impozitelor către trezorerie.

IMPORTANT: Fiecare element din informațiile de mai sus trebuie furnizat separat pentru fiecare angajat.

Elaborarea formei de registru pentru impozitele pe venit se realizează ținând cont de necesitatea lucrului simplu cu acesta, precum și de vizibilitatea informațiilor furnizate. De asemenea, trebuie luate în considerare recomandările serviciului fiscal.

Formularul de înregistrare trebuie să aibă următoarele caracteristici:

• Simplitate – informațiile despre angajați nu trebuie confundate;
• Vizibilitate - cu cât puteți transfera mai repede datele despre lucrători către certificatul 2-NDFL, cu atât formularul este mai clar;
• Concizie - nu supraîncărcați registrul cu cifre și numere inutile, pentru a nu complica percepția informațiilor.

Universalizarea formularului de registru este îngreunată de faptul că fiecare firmă plătește anumite tipuri de venituri și are propriile caracteristici de activitate. Prin urmare, compania este responsabilă pentru compilarea propriului formular, care are proprietățile necesare, coloane și include informațiile necesare. După bunul plac, întreprinderea poate produce mai multe forme de registre pt tipuri diferite date. Acest lucru va simplifica menținerea raportării fiscale și verificarea acesteia. Legislația fiscală doar salută o astfel de abordare. Dar formularul de registru trebuie să conțină informațiile prevăzute la paragraful 1 al articolului 230 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Răspunderea în lipsa registrelor contabile fiscale sau încălcarea menținerii acestora

Artă. Nr. 120 din Codul fiscal al Federației Ruse, pe de o parte, prevede pedepse pentru încălcarea sistematică a regulilor de păstrare a documentelor fiscale. Pe de altă parte, aceste documente înseamnă doar documente primare și registre contabile. Acolo nu au fost găsite mențiuni despre registrele contabile fiscale, așa că nu va exista urmărire penală din partea serviciului fiscal pentru încălcarea menținerii acestora în temeiul acestui articol. De asemenea, nu vor exista sancțiuni prevăzute la articolele 122 și 126, deoarece acestea nu se referă direct la încălcarea sau absența registrelor fiscale.

Serios, trebuie să luați semnături în registrele contabile fiscale. Firmele pot stoca documentația în formă electronică numai cu semnături electronice certificate (scrisoare Ministerului Finanțelor din 24.07.08 sub numărul 03-02-071-314). Același lucru este valabil și pentru alte forme de stocare a documentelor. Semnăturile în acestea trebuie puse de către o persoană autorizată care a completat registrele, indiferent dacă registrul este electronic sau pe hârtie. Pentru a evita probleme, este bine să păstrați o copie pe hârtie și cu toate semnăturile. Documentația trebuie tipărită trimestrial. Dacă se dovedește că aceștia lipsesc pe documente, atunci inspectorul fiscal nu poate număra cheltuielile sau refuza deducerea TVA-ului.

Astfel, aceste registre sunt documente obligatorii, fara de care activitatea oricarei intreprinderi este imposibila conform litera de lege. Menținerea acestora asigură primirea la timp a impozitelor la trezorerie și scăparea de problemele cu legea, iar încălcările la completare sau absența acestora complică deloc activitățile întreprinderii și atrage atenția serviciilor fiscale.

1. Organizarea sistemului de contabilitate fiscală

Capitolul 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede menținerea registrelor fiscale pentru a determina baza de impozitare a impozitului pe venit. Contabilitatea fiscală este un sistem de rezumare a informațiilor pentru determinarea bazei de impozitare a unui impozit pe baza datelor din documentele primare grupate în conformitate cu Codul Fiscal (Articolul 313 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Sarcinile principale ale contabilității fiscale sunt formarea de informații complete și fiabile cu privire la valoarea veniturilor și cheltuielilor unei instituții care determină dimensiunea bazei de impozitare a perioadei de raportare (fiscală), precum și furnizarea de informații utilizatorilor interni și externi. să controleze calculul corect, caracterul complet și oportunitatea plății impozitului pe venit la buget.

Organizarea unui sistem de contabilitate fiscală presupune determinarea unui set de indicatori care afectează direct sau indirect mărimea bazei de impozitare, criteriile de sistematizare a acestora în registrele contabile fiscale, precum și procedura de contabilizare, formare și reflectare a informațiilor. despre obiectele contabile din registre.

Registre analitice ale contabilității fiscale - un set de indicatori (formulare rezumative) utilizate pentru sistematizarea datelor contabile fiscale pentru perioada de raportare (fiscală), grupați în conformitate cu cerințele cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, fără distribuție (reflecție) între conturile contabile.

Sistemul de contabilitate fiscală este organizat de către instituție în mod independent pe baza principiului succesiunii tranziției de la o perioadă fiscală la alta. Datorită faptului că nu există forme uniforme aprobate de registre contabile fiscale, instituția trebuie să le dezvolte independent sau să le înscrie în registrele contabile aplicabile. detalii suplimentare, formând astfel registre contabile fiscale. În ambele cazuri registrele trebuie să fie indicate în politica contabilă în scopuri fiscale, aprobat prin ordinul (instrucțiunea) relevant al șefului (articolul 313 din Codul fiscal al Federației Ruse). Organizația are dreptul de a utiliza datele contabilitate analitică, elaborată în conformitate cu regulile contabile, cu condiția ca informațiile să conțină toate informațiile necesare calculării impozitului pe venit (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 08/01/2007 Nr. 03-03-06 / 1/531).

Contribuabilul analizează tranzacțiile comerciale și stabilește în mod independent pentru ce obiecte contabile trebuie să elaboreze și să aprobe formularele de registre contabile fiscale, care trebuie să conțină un set cu toate datele necesare pentru determinarea corectă a indicatorilor de declarație fiscală.

Confirmarea datelor contabile fiscale sunt:

1) primar documente contabile(inclusiv certificatul de contabil);
2) registrele analitice ale contabilitatii fiscale;
3) calculul bazei de impozitare.

În conformitate cu art. 9 din Legea federală nr. 129-FZ „Cu privire la contabilitate”, toate tranzacțiile comerciale efectuate de organizație trebuie să fie documentate prin documente justificative. Aceste documente servesc ca documente contabile primare pe baza cărora se ține contabilitatea. Astfel, documentele primare servesc drept bază pentru organizarea atât a contabilității, cât și a contabilității fiscale.

Registrele contabile fiscale sunt ținute sub formă de formulare speciale pe hârtie, în formă electronică și (sau) orice suport de mașină. Totodată, contabilitatea analitică a datelor trebuie organizată de către contribuabil în așa fel încât să ofere o reflectare continuă în ordinea cronologică a faptelor. activitate economicăși a dezvăluit procedura de formare a bazei de impozitare.

Forme de registre de contabilitate fiscală analitică pentru determinarea bazei de impozitare în fara esec trebuie să conțină următoarele detalii:

Nume de înregistrare;
- perioada (data) alcătuirii;
- contoare de funcționare în termeni fizici și monetari;
- denumirea tranzacțiilor comerciale;
- semnătura (decodificarea semnăturii) persoanei responsabile cu întocmirea registrelor indicate.

O altă remarcă importantă se referă la formatul reflectării datelor în registrele contabile fiscale. În conformitate cu art. 314 din Codul Fiscal al Federației Ruse, corespondența conturilor contabile în contabilitatea fiscală nu este indicată - sunt reflectate doar numele tranzacției comerciale (sau un grup de tranzacții cu același nume) și suma acestora.

Potrivit autorului, pentru a facilita reconcilierea încrucișată a datelor contabile și contabile fiscale, poate fi foarte utilă includerea corespondenței conturilor în formularul de registru contabil fiscal (dar ca referință, și nu informații de bază).

Potrivit art. 314 din Codul Fiscal al Federației Ruse, corectitudinea reflectării tranzacțiilor comerciale în registrele contabile fiscale este asigurată de persoanele care le-au întocmit și semnat.

Corectarea unei erori din registrul contabil fiscal trebuie confirmată prin semnătura persoanei care a efectuat corectarea, indicând data și justificarea corectării. La stocarea registrelor contabile fiscale, acestea trebuie protejate de corecții neautorizate.

La compilarea registrelor, trebuie atinse următoarele obiective:

Minimizarea costurilor cu forța de muncă pentru prelucrarea ulterioară a informațiilor;
- capacitatea de a transfera date din registrele fiscale către Înapoierea taxei direct sau după prelucrare minoră;
- capacitatea de a efectua verificări ulterioare ale corectitudinii transferului datelor din registrele contabile.

2. Tipuri de registre

Pentru organizarea contabilității fiscale, Serviciul Fiscal Federal a recomandat menținerea următoarelor registre contabile (Recomandări ale Ministerului Taxelor din Rusia „Sistemul de contabilitate fiscală recomandat de Ministerul Impozitelor din Rusia pentru calcularea profiturilor în conformitate cu normele Capitolului 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse”; acest document este o recomandare, nu o cerință).

Registrele tranzacțiilor comerciale.

1. Registrul de contabilitate al tranzactiilor de achizitie imobiliara (lucrari, servicii, drepturi).
2. Registrul de contabilitate a operațiunilor de înlăturare a proprietății (lucrări, servicii, drepturi).
3. Registrul încasărilor în numerar.
4. Registrul fluxului de numerar.
5. Registrul de contabilitate a sumelor penalităților acumulate.
6. Registrul de contabilitate a costurilor forței de muncă.
7. Registrul de contabilitate pentru acumularea impozitelor incluse în cheltuieli.

Registrele tranzacțiilor comerciale reprezintă o sursă de informații sistematizate despre operațiunile desfășurate de organizație, care afectează într-un fel sau altul valoarea bazei de impozitare în perioadele curente sau viitoare. Această listă include toate operațiunile majore legate de pierderea sau dobândirea dreptului de proprietate asupra obiectelor de drepturi civile (proprietate, inclusiv bani, muncă, servicii, drepturi) în tranzacțiile cu terți. În ceea ce privește operațiunile efectuate de instituție de recunoaștere a datoriilor și a altor obiecte de impozitare stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse, lista poate fi completată. În special, îi lipsesc registrele de contabilizare a operațiunilor de identificare a rezultatelor unui inventar, reevaluarea proprietății (cu excepția proprietăților amortizabile și a titlurilor).

Registre de contabilitate pentru statul unității de contabilitate fiscală.

1. Registrul de informații despre obiectul mijloacelor fixe.
2. Registrul informațiilor despre obiectul imobilizărilor necorporale.
3. Registrul de informații privind loturile achiziționate de mărfuri înregistrate conform metodei FIFO (LIFO).
4. Registrul de informații privind loturile achiziționate de materii prime/materiale contabilizate prin metoda FIFO (LIFO).
5. Registrul de informații privind circulația mărfurilor contabilizate prin metoda costului mediu.
6. Registrul de informații privind circulația materiilor prime/materialelor achiziționate, contabilizate prin metoda costului mediu.
7. Registrul cheltuielilor amânate.
8. Registrul contabilitatii analitice a operatiunilor de circulatie creanţe de încasat.
9. Registrul tranzacțiilor pe mișcare creanţe.
10. Registrul contabil al decontărilor cu bugetul.
11. Registrul de mișcare a rezervei pentru creanțe îndoielnice.
12. Registrul cheltuielilor pentru reparatii in garantie.
13. Registrul de decontare a penalităților.

Registrele de contabilitate pentru statutul unei unități de contabilitate fiscală sunt o sursă de informații sistematizate despre starea indicatorilor unui obiect contabil, informații despre care sunt utilizate pentru mai mult de o perioadă de raportare (fiscală). Menținerea registrului trebuie să asigure reflectarea informațiilor despre starea obiectului contabil pentru fiecare dată curentă și modificarea în timp a stării obiectelor contabile fiscale. Informațiile cuprinse în registrele cu privire la valoarea indicatorilor sunt utilizate pentru a forma suma cheltuielilor care trebuie contabilizate ca parte a unuia sau altui element de cost în perioada curentă de raportare.

Registre contabile fonduri alocate organizatii nonprofit.

1. Registrul încasărilor fondurilor țintă.

2. Registrul de contabilitate pentru utilizarea veniturilor vizate.

3. Registrul de contabilitate pentru fondurile țintă utilizate în alte scopuri.

Registrul de încasări a fondurilor vizate este format pentru a rezuma informațiile despre bani, alte proprietăți, muncă, servicii primite în cadrul activităților caritabile, inclusiv sub formă de asistență caritabilă, donații, alte venituri vizate, finanțare vizată și fonduri primite sub formă de asistență (asistență) gratuită, primite de organizații non-profit, inclusiv instituțiile bugetare, în perioada fiscală în conformitate cu alin. 15 p. 1 art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, alin. 6 și 8 alin.1 al art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, paragraful 2 al art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse (fonduri țintă) pentru întreținerea organizațiilor nonprofit și activitățile lor statutare. În conformitate cu art. 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse, ținerea evidenței veniturilor și cheltuielilor fondurilor vizate, precum și a sumelor veniturilor și cheltuielilor din activități legate de primirea veniturilor din vânzări și venituri neexploatare iar cheltuielile se fac separat.

Registrul reflectă fondurile recunoscute conform cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru organizațiile non-profit, inclusiv instituțiile bugetare, cu fonduri direcționate pentru fiecare fapt de primire a acestora, la momentul primirii efective a bunurilor, bunurilor, lucrărilor, serviciilor și drepturilor. Registrul încasărilor fondurilor țintă în perioada fiscală se ține în ordine cronologică, indicând tipul încasărilor - denumirea fondurilor țintă primite și codul atribuit.

Registrele așezărilor intermediare.

1. Registrul-calcul „Formarea valorii obiectului contabil”.
2. Registrul-calcul „Contabilitatea amortizării imobilizărilor necorporale”.
3. Registrul-calcul al costului materiilor prime și (sau) materialelor anulate folosind metoda FIFO (LIFO).
4. Registrul-calcul al costului mărfurilor scoase din uz prin metoda FIFO (LIFO).
5. Registrul-calcul al costului materiilor prime/materialelor anulate în perioada de raportare.
6. Registrul de contabilitate a creanțelor dubioase și necolectabile pe baza rezultatelor inventarierii la data raportării.
7. Registru-calcul datorii îndoielnice perioada curentă de raportare (fiscală).
8. Registrul conturilor de plătit pe baza rezultatelor inventarierii la data raportării.
9. Registrul contractelor contabile de asigurare voluntară a salariaților.
10. Registrul cheltuielilor pt asigurare voluntară muncitorii.
11. Registrul-calcul de cheltuieli pentru asigurarea facultativa a salariatilor din perioada curenta.
12. Registrul-calcul costurilor de reparație pentru perioada curentă de raportare.
13. Registrul-calcul al costurilor de reparatii contabilizate in perioadele curente si viitoare.
14. Registrul contabil cheltuieli nefuncționale privind operațiunile de cesiune de drepturi de creanță aferente perioadelor viitoare.
15. Registrul-calcul rezervei pentru reparatii in garantie.
16. Registrul-calcul al coeficientului de recalculare a rezervei de cheltuieli pentru reparatii in garantie.

Registrele de calcule intermediare sunt concepute pentru a reflecta și stoca informații privind procedura de calcul a indicatorilor intermediari necesari pentru formarea bazei de impozitare de către contribuabil în modul specificat în cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Indicatorii intermediari sunt înțeleși ca indicatori pentru care nu există rânduri separate corespunzătoare în declarație, adică valorile lor, deși participă la formarea datelor de raportare, dar nu și în în întregime prin calcule speciale sau ca parte a unui indicator generalizator.

Indicatorii registrelor acestui grup ar trebui să reflecte pe deplin toate etapele calculelor intermediare și valoarea tuturor indicatorilor implicați în calcul.

Registre pentru formarea datelor de raportare.

1. Registrul-calcul „Contabilitatea deprecierii mijloacelor fixe”.
2. Registrul-calcul al costului mărfurilor anulate (vândute) în perioada de raportare.
3. Registrul contabil al altor cheltuieli ale perioadei curente.
4. Registru-calcul " Rezultate financiare din vânzarea bunurilor amortizabile.
5. Registrul de contabilitate a contravalorii altor bunuri vandute.
6. Registrul-calcul de contabilitate pentru soldul costurilor de transport.
7. Registrul cheltuielilor nefuncționale.
8. Registrul-calcul al rezultatului financiar din realizarea drepturilor care au fost dobândite anterior în cadrul operațiunilor de asigurare servicii financiare(Clauza 3, articolul 279 din Codul fiscal al Federației Ruse).
9. Registrul-calcularea rezultatului financiar din cesiunea drepturilor de creanță (cheltuieli pentru punerea în aplicare a drepturilor, cu excepția situațiilor de vânzare a drepturilor dobândite anterior).
10. Registrul veniturilor perioadei curente.
11. Registrul de contabilitate a pierderilor industriilor de deservire.
12. Registrul-calcul „Rezultat financiar din activitățile industriilor de servicii și fermelor”.

3. Mentinerea registrelor

Menținerea registrelor pentru formarea datelor de raportare oferă informații despre procedura de obținere a valorilor liniilor specifice ale declarației fiscale.

O caracteristică generalizantă pentru toate registrele de mai sus este formarea datelor finale de raportare fiscală în acestea. Totodată, în aceste registre, în urma calculelor, se identifică și sistematizează și alte informații, transferate în registrele de contabilitate de stat ale unității de contabilitate fiscală sau registrele decontărilor intermediare.

Instrucțiunea nr. 25n (aprobată prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 10 februarie 2006) stabilește că, pentru a contabilitate bugetară instituția este obligată să determine veniturile și cheltuielile pe baza de angajamente. În acest caz, și în scopurile contabilității fiscale, se recomandă utilizarea metodei angajamentelor, întrucât utilizarea aceleiași metode de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor pentru contabilitate bugetară și fiscală va permite evitarea dublei contorizări, precum și utilizarea registrelor contabile. pentru contabilitatea fiscală.

În conformitate cu paragraful 8 al art. 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse pentru determinarea valorii costurilor materialelor la anularea materiilor prime și materialelor utilizate în producția (fabricarea) bunurilor (execuția muncii, prestarea de servicii), instituția este obligată să aprobe în politica contabilă în scopuri fiscale una dintre următoarele metode de evaluare a materiilor prime și materialelor specificate:

Cu costul unei unități de stoc;
- la costul mediu;
- cu costul primelor achizitii (FIFO);
- cu costul ultimelor achizitii (LIFO).

Reamintim că Instrucțiunea nr. 25n prevede două modalități de anulare a stocurilor:

La costul efectiv al fiecărei unități;
- la costul mediu real.

Potrivit paragrafului 3 al art. 259 din Codul fiscal al Federației Ruse, în scopul contabilității fiscale, contribuabilii determină în mod independent metoda de amortizare (liniară sau neliniară). Metoda neliniară este destul de greoaie și incomodă, iar utilizarea aceleiași metode în impozit și contabilitate bugetară va evita dubla numărare. in orice caz metoda neliniară permite organizației să crească costurile și, prin urmare, să reducă impozitul pe venit în primele perioade de utilizare a acestei metode. De remarcat, de asemenea, că pentru mijloacele fixe dobândite înainte de 01/01/2002, valoarea reziduală se determină ca diferență între costul inițial al unui element de imobilizare și valoarea amortizarii acumulate conform regulilor contabilității bugetare pentru perioada de funcționare a unui astfel de articol. Selectat instituție bugetară metoda de amortizare nu poate fi modificată pe toată perioada de amortizare a imobilului amortizabil.

Potrivit paragrafului 1.1 al art. 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse din 01.01.2006, contribuabililor li s-a acordat dreptul de a include în cheltuielile perioadei de raportare (de impozitare) costul investițiilor de capital în valoare de cel mult 10% (30% - pt. 3-7 grupuri de amortizare) costul inițial al mijloacelor fixe (cu excepția mijloacelor fixe primite cu titlu gratuit) și (sau) cheltuielilor efectuate în cazuri de finalizare, dotare suplimentară, reconstrucție, modernizare, reechipare tehnică, lichidare parțială a mijloacelor fixe, sumele dintre care sunt determinate în conformitate cu art. 257 din Codul fiscal al Federației Ruse.

A aplica sau a nu aplica o primă de amortizare este dreptul, nu obligația contribuabililor, prin urmare, această decizie se ia de către instituția bugetară în mod independent. Decizia de utilizare a primei, precum și suma în care aceste cheltuieli ar trebui recunoscute, sunt reflectate în politica contabilă. Dacă se ia o decizie de a aplica prima de amortizare instituția trebuie să elaboreze și să aprobe în politica contabilă registre de contabilitate fiscală care reflectă acumularea amortizarii în scopuri contabile fiscale, întrucât aceste cheltuieli nu sunt prevăzute în contabilitatea bugetară.

În conformitate cu paragraful 10 al art. 259 din Codul fiscal al Federației Ruse prin decizie a conducătorului instituției, fixată în politica contabilă în scopuri fiscale, se permite perceperea de amortizare la rate de amortizare mai mici decât cele stabilite. NK RF. Utilizarea ratelor reduse de amortizare este permisă numai de la începutul perioadei fiscale și pe toată durata perioadei fiscale.

Răspunderea pentru neîntocmirea registrelor contabile fiscale.

În art. 120 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede răspunderea pentru încălcarea gravă a regulilor de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor și a obiectelor de impozitare. O încălcare gravă înseamnă, în special, absența documentelor primare, a facturilor sau a registrelor contabile. Registre fiscale nu este menționat în această regulă. Astfel, în lipsa registrelor contabile fiscale, cerințele art. 120 din Codul fiscal al Federației Ruse nu sunt încălcate.

Răspunderea conform art. 126 din Codul fiscal al Federației Ruse apare dacă instituția nu a prezentat documente și alte informații prevăzute de legislația fiscală în termenul prevăzut. Cu toate acestea, autoritățile fiscale nu au dreptul să stabilească forme obligatorii de documente contabile fiscale pentru contribuabili (articolul 313 din Codul fiscal al Federației Ruse). Și din moment ce nu există forme aprobate de registre fiscale, acestea nu ar trebui să fie solicitate. Într-adevăr, pentru a solicita documente, inspecția trebuie să cunoască lista și cantitatea acestora.

Așadar, să amendeze instituția pentru neținerea registrelor contabile fiscale conform art. 126 din Codul fiscal al Federației Ruse este imposibil. În art. 122 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește răspunderea pentru neplata sau neplata impozitului ca urmare a subestimarii bazei de impozitare sau a altor acțiuni ilegale. Și chiar dacă lipsa registrelor fiscale a dus la restanțe fiscale, penalitatea se va aplica tocmai pentru plată insuficientă, și nu pentru lipsa registrelor fiscale. Trebuie remarcat faptul că Legea taxelor nu contine sanctiuni pentru lipsa registrelor contabile fiscale.

Compania poate stoca documente contabile și contabile fiscale în formă electronică, cu condiția ca toate să fie certificate printr-o semnătură digitală electronică (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 24 iulie 2008 nr. 03-02-071-314).

Din punct de vedere formal, există temeiuri pentru o astfel de concluzie. Semnătura este un atribut obligatoriu al oricărui document primar (paragraful 2 al articolului 9 din Legea federală din 21 noiembrie 1996 nr. 129-FZ „Cu privire la contabilitate”). Registrele de contabilitate și contabilitate fiscală trebuie să fie semnate și de persoanele care le-au întocmit. Aceasta rezultă din paragraful 8 al articolului 314 din Codul fiscal al Federației Ruse, precum și paragraful 2 al articolului 9 și paragraful 3 al articolului 10 din Legea nr. 129-FZ. Legea nu face aceste cerințe dependente de forma în care societatea stochează documentele – hârtie sau electronică. Și singura modalitate de a aproba un document electronic este utilizarea unei semnături digitale electronice (articolul 4 din Legea federală din 10 ianuarie 2002 nr. 1-FZ).

Care este riscul de a nu semna? Nu există o sancțiune specifică pentru această încălcare. Există o amendă pentru lipsa documentelor primare și a registrelor contabile - 5 mii de ruble (articolul 120 din Codul fiscal al Federației Ruse). Cu toate acestea, în departamentul de control al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei, ei consideră că această încălcare nu poate fi echivalată cu situația în care documentul este întocmit, dar nu este semnat. În plus, în timpul auditului, autoritățile fiscale sunt interesate de documente în formă de hârtie, și nu în formă electronică, cu semnătură „în direct”.

Pot apărea probleme doar dacă, în timpul controlului, inspecția solicită documente care nu sunt semnate. Și apoi, cu condiția să nu fie posibilă imediat tipărirea și semnarea acestora. De exemplu, dacă Contabil șefîn concediu medical sau pensionat cu totul. Ca urmare, inspectorul nu poate compensa costurile sau refuza deducerea TVA-ului.

Pentru a evita astfel de probleme, în cazul verificării, este mai bine să stocați orice documente și registre primare în formă de hârtie și cu semnături. Se recomanda tiparirea documentelor la sfarsitul fiecarui trimestru (perioada fiscala cu TVA), precum si inainte de demiterea contabilului-sef sau a directorului.

E. Bukach, expert ACDI „Economie și viață”

Este obligatoriu ca o organizație să țină evidența fiscală pentru a calcula impozitul pe venit? Ce forme de registre contabile fiscale poate folosi o organizație? Dacă nu există discrepanțe între contabilitate și contabilitatea fiscală, pot fi folosite imprimările conturilor ca registre fiscale? programe de contabilitate? Ce sancțiuni se pot aplica pentru lipsa registrelor contabile fiscale?

Contribuabilii calculează baza de impozitare la sfârșitul fiecărei perioade (de impozitare) de raportare pe baza datelor contabile fiscale (articolul 313 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Contabilitatea fiscală este un sistem de rezumare a informațiilor pentru determinarea bazei de impozitare a unui impozit pe baza datelor documentelor primare grupate în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse.

Pe această bază, ajungem la concluzia că contabilitatea fiscală este o obligație, nu un drept al contribuabilului.

Sistemul de contabilitate fiscală este organizat independent pe baza principiului succesiunii tranziției de la o perioadă fiscală la alta. Procedura de ținere a evidenței fiscale este stabilită în politica contabilă în scopuri fiscale, care se aprobă prin ordin al șefului. Autoritățile fiscale și alte autorități nu pot stabili forme obligatorii de documente contabile fiscale.

Confirmarea datelor contabile fiscale sunt:

documente contabile primare (inclusiv extras contabil);

registre analitice ale contabilitatii fiscale;

calculul bazei de impozitare.

O astfel de listă este stabilită la art. 313 din Codul fiscal al Federației Ruse. Pe baza acestei liste, se poate concluziona că este necesară ținerea registrelor contabile fiscale.

Registrele de contabilitate fiscală sunt documente analitice care conțin informații necesare calculării impozitului pe venit. Pe baza acestor informații se calculează baza de impozitare. Acest lucru se precizează în art. 314 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Datorită faptului că nu există o formă unică aprobată de registre de contabilitate fiscală, organizația trebuie să o dezvolte în mod independent și să o indice în politica contabilă în scopul impozitului pe profit.

Formularele registrelor contabile fiscale trebuie să conțină următoarele detalii:

denumirea registrului;

perioada de compilare;

contoare de tranzacții în natură (dacă este posibil) și în termeni monetari;

numele tranzacțiilor comerciale;

semnătura (decodificarea semnăturii) persoanei responsabile cu întocmirea detaliilor specificate.

Articolul 313 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede că, în cazul în care registrele contabile conțin informații insuficiente pentru a determina baza de impozitare, contribuabilul are dreptul de a introduce în mod independent detalii suplimentare în registrele contabile aplicabile, formând astfel registre de contabilitate fiscală sau de a menține registre contabile fiscale independente.

Astfel, dacă nu există discrepanțe între contabilitate și contabilitatea fiscală, atunci tipăririle conturilor programelor de contabilitate pot fi registre de contabilitate fiscală.

Organizația poate folosi recomandările pentru compilarea registrelor de contabilitate fiscală indicate „Sistemul de contabilitate fiscală recomandat de Serviciul Fiscal Federal al Rusiei pentru calcularea profiturilor, în conformitate cu normele capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse”.

Astfel, organizația are dreptul de a dezvolta forme de registre în mod independent. În același timp, ea poate folosi recomandările Serviciului Fiscal Federal al Rusiei cu privire la pregătirea registrelor fiscale. În plus, organizația are dreptul de a utiliza datele contabile analitice elaborate în conformitate cu regulile contabile, cu condiția ca informațiile să conțină toate informațiile necesare pentru calcularea impozitului pe venit.

Ministerul de Finanțe al Rusiei a ajuns la o concluzie similară într-o scrisoare din 01.08.2007 nr. 03-03-06/1/531.

Articolul 120 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede răspunderea pentru încălcarea gravă a regulilor de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor și a obiectelor de impozitare. O încălcare gravă înseamnă, în special, absența documentelor primare, a facturilor sau a registrelor contabile. Registrele fiscale nu sunt menționate în această normă.

Astfel, în opinia noastră, în lipsa registrelor contabile fiscale, art. 120 din Codul fiscal al Federației Ruse nu se aplică.

De menționat că legislația fiscală nu conține sancțiuni pentru lipsa registrelor contabile fiscale.