M.P. Zakharova, avocat

Toate sunt documente contabilitate fiscală- registre?

Pentru lipsa sau completarea incorectă a căror registre fiscale pot fi amendate conform art. 120 Codul fiscal al Federației Ruse

Potrivit art. 120 NK pot fi amenda:

• <если>încălcările au fost comise în cadrul unuia perioada fiscalași nu a dus la o subestimare baza de impozitare- 10.000 de ruble;
• <если>încălcările au fost comise în mai mult de o perioadă fiscală - 30.000 de ruble;
• <если>încălcările au dus la o subestimare a bazei de impozitare - 20% din sumă impozit neplătit, dar nu mai puțin de 40.000 de ruble.

După mulți ani de discuții despre necesitatea introducerii obligația fiscală pentru absența registrelor contabile fiscale sau completarea incorectă a acestora, o astfel de răspundere a apărut în Codul fiscal al Federației Ruse. Începând cu 3 septembrie anul trecut, este considerată o încălcare gravă a regulilor de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor și a obiectelor de impozitare, în special, și Artă. 120 din Codul fiscal al Federației Ruse; sub. "c" alin.45 al art. 1, alin.1 al art. 10 din Legea federală nr. 229-FZ din 27 iulie 2010:

• lipsa registrelor contabile fiscale;
• reflectarea sistematică (de două ori sau mai multe pe parcursul unui an calendaristic) intempestivă sau incorectă în registrele contabilității fiscale a tranzacțiilor, fluxurilor de numerar, bunuri materiale, active necorporale si investitii financiare.

Nici o îndoială autoritățile fiscale, ghidat de art. 120 din Codul Fiscal al Federației Ruse, aceștia vor fi amendați pentru absența sau completarea incorectă a registrelor de cumpărături și vânzări, a registrelor contabile pentru venituri și cheltuieli ale persoanelor simpliste și a registrelor impozitului pe venit.

„Dacă, conform Codului Fiscal al Federației Ruse, un contribuabil este obligat să mențină orice document contabil în scopul calculării impozitului, atunci acest document poate fi atribuit în mod corect registrelor contabile fiscale. Astfel de documente, în special, includ registre de vânzări și cumpărări, o carte de venituri și cheltuieli, deși nu sunt numite registre. Prin urmare, absența sau completarea incorectă sistematică a registrelor de cumpărături și vânzări, a registrelor de contabilitate a veniturilor și cheltuielilor persoanelor simpliste reprezintă o încălcare gravă a regulilor de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor și a obiectelor de impozitare, responsabilitatea pentru care este stabilită de art. . 120 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Regulile de ținere a registrelor contabile fiscale, prevăzute la art. 313 din Codul Fiscal al Federației Ruse, implică un anumit grad de libertate a contribuabilului, dar menținerea acestora este obligatorie. Iar pentru lipsa acestora, contribuabilii pot fi amendați și conform art. 120 din Codul Fiscal al Federației Ruse”.

Este într-adevăr?

Ce sunt registrele fiscale

Când au făcut modificări, dezvoltatorii au pierdut din vedere faptul că prima parte a Codului Fiscal al Federației Ruse nu conține conceptul de registru contabil fiscal. Registrele sunt menționate doar pe scurt acolo. eu paragraful 4 al art. 88 Codul fiscal al Federației Ruse. În special, se spune că în timpul audit de birou contribuabilul poate depune la inspectorat extrase din registrele fiscale.

Legea contabilității conține conceptul de registru contabil A paragraful 1 al art. 10 din Legea federală din 21 noiembrie 1996 nr. 129-FZ „Cu privire la contabilitate”. Cu toate acestea, este, de asemenea, imposibil de derivat din acesta conceptul de registru fiscal. La urma urmei, acesta este un termen al legislației fiscale și ar trebui definit de N La paragraful 3 al art. 11 Codul fiscal al Federației Ruse.

Conceptul de registru fiscal poate fi găsit în Cap. 25 „Impozitul pe profit”. Deci, registrele analitice ale contabilității fiscale sunt forme consolidate de sistematizare a datelor contabile fiscale pentru perioada de raportare (de impozitare), grupate în conformitate cu cerințele prezentului capitol, fără repartizare pe conturi. contabilitate. Registrele ar trebui să sistematizeze și să acumuleze informații din cele acceptate în contabilitate documente primareși date contabile analitice fiscale pentru calcularea bazelor de impozitare s Artă. 314 Codul fiscal al Federației Ruse.

De acord, definiția este foarte bună. Și, de exemplu, cărțile de contabilitate pentru venituri și cheltuieli ale oamenilor simpliști sunt destul de conforme cu aceasta. Numai că acum este imposibil să se extindă conceptul de registru, dat în scopuri de impozit pe venit, la alte impozite fără o indicație specială a acestui lucru direct în Codul fiscal. eu Decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 26 ianuarie 2005 nr. 16141/04. Și el nu este.

După cum se poate observa, componența infracțiunii de la art. 120 din Codul fiscal nu este formulat suficient de clar, iar acest lucru este contrar principiilor stabilirii răspunderii. și Clauza 4 din partea motivațională a Hotărârii Curții Constituționale a Federației Ruse din 6 decembrie 2001 nr. 257-O.

Atenţie

Potrivit art. 120 din Codul Fiscal al Federației Ruse poate fi amendat pentru absența sau completarea incorectă numai a documentelor denumite direct registre fiscale în Codul Fiscal al Federației Ruse.

Aceasta înseamnă că acesta este cazul rar în care se poate vorbi despre ambiguitatea legislației fiscale, care ar trebui interpretată în favoarea contribuabilului. A paragraful 7 al art. 3 Codul fiscal al Federației Ruse. Prin urmare, dacă Codul nu numește direct niciun document registru fiscal, atunci este imposibil să se amendeze pentru absența sau completarea incorectă a acestuia.

Acest reguli generale. Acum să ne uităm la ce anume documente fiscale pot fi numite registre.

Cărți de cumpărături și vânzări

Toți plătitorii de TVA trebuie să țină evidența cumpărăturilor și vânzărilor. Dar nici de Codec nu le numesc registre contabile fiscale cu paragraful 3 al art. 169 Codul Fiscal al Federației Ruse, nici măcar Regulile pentru ținerea acestor registre G aprobat Decretul Guvernului Federației Ruse din 02.12.2000 nr. 914. Este amuzant, dar putem spune că însuși Ministerul Rusiei de Finanțe nu consideră cărțile de cumpărături și vânzări drept registre. Dacă ne uităm la Ordinul de umplere pe care l-a dezvoltat Înapoierea taxei pentru TVA, vom vedea că se întocmește pe baza carnetelor de vânzări, a cărților de cumpărare și a datelor din registrele de contabilitate fiscală A Clauza 4 din Procedura de completare a declaratiei fiscale pentru taxa pe valoarea adaugata, aprobata. Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 15 octombrie 2009 nr. 104n.

Ieșire

Deși atât contabilii, cât și instanțele se referă adesea la cărțile de cumpărare și vânzări ca registre fiscale și Decretele FAS VVO din 24 august 2009 Nr. A82-15261 / 2008-27; FAS VSO din 05.11.2010 Nr. A33-3985 / 2008; FAS UO din 05.05.2010 Nr Ф09-2994 / 10-С2; FAS SZO din 14 martie 2006 Nr. A56-1646 / 2005; a Curții a IX-a de Arbitraj de Apel din 12 august 2009 Nr. 09AP-15822/2008-AK, 09AP-16330/2008-AK, în sensul tragerii la răspundere în temeiul art. 120 din Codul fiscal, nu sunt registre contabile fiscale. Pentru lipsa acestora sau completarea incorectă nu pot fi amendate.

Cartea de contabilitate a veniturilor și cheltuielilor pentru oameni simpliști

Codul Fiscal al Federației Ruse numește acest document un registru fiscal? În capitolul privind sistemul simplificat de impozitare nu există niciun cuvânt despre registrele fiscale. În art. 346.24 „Contabilitatea fiscală” din Codul fiscal al Federației Ruse spune doar că oamenii simpliști trebuie să păstreze evidența veniturilor și cheltuielilor în scopul calculării bazei de impozitare a impozitului în cadrul sistemului de impozitare simplificat în cartea veniturilor și cheltuielilor.

Ministerul de Finanțe al Rusiei și autoritățile fiscale obișnuiau să numească cartea de contabilitate a veniturilor și cheltuielilor oamenilor simpliști registrul fiscal. m Scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 15 aprilie 2003 Nr. 16-00-14 / 132, din 15 decembrie 2003 Nr. 04-02-05 / 1/108; Scrisoarea nr. 03-12/150 a UMNS al Rusiei pentru Moscova din 27 decembrie 2001. Acum, inspectoratele fiscale, justificând urmărirea penală a persoanelor simpliste pentru completarea incorectă sau absența unei cărți de contabilitate pentru venituri și cheltuieli, sunt probabil să își amintească că chiar și Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse a numit-o odată un registru de contabilitate fiscală. A Decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 8 septembrie 2004 nr. 9352/04. Cu toate acestea, atunci Curtea Supremă de Arbitraj nu a luat în considerare problema tragerii la răspundere fiscală pentru evidența incorectă în conformitate cu noua ediție a art. 120 NK. Deci nu se poate spune că poziția EAC în problema pe care o analizăm a fost deja formată.

Ieșire

Completarea incorectă a registrului de contabilitate a veniturilor și cheltuielilor, sau chiar absența acestuia, nu constituie un temei pentru aducerea simplificatorului la obligația fiscală conform art. 120 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

În ceea ce privește registrele de cumpărături și vânzări, cartea de contabilitate a veniturilor și cheltuielilor organizațiilor care utilizează impozitarea simplificată, aceeași opinie este împărtășită și de judecătorul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse.

Din surse de renume

Judecător al Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, doctor în drept

„În opinia mea, nimeni nu poate fi tras la răspundere în temeiul art. 120 din Codul Fiscal al Federației Ruse pentru absența sau completarea incorectă a registrelor de cumpărături și vânzări, a registrelor de contabilitate a veniturilor și cheltuielilor persoanelor simpliste, deoarece în cap. 21 „Taxa pe valoarea adăugată”, 26.2 „Sistem simplificat de impozitare” din Codul fiscal al Federației Ruse, nu se numesc registre contabile fiscale. Cu toate acestea, este dificil de spus cum se va dezvolta practica instanțelor.

Registre fiscale pentru impozitul pe venit

În cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse conține conceptul de registre contabile fiscale A Artă. 314 Codul fiscal al Federației Ruse. Dar adevărul este că registrele de impozit pe venit ale organizației sunt de liberă voință, dacă în registrele contabile nu există suficiente informații pentru a determina baza de impozitare.

Și autoritățile fiscale nu pot obliga contribuabilii să țină aceste registre t Artă. 313 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Ieșire

Chiar și pentru lipsa sau completarea incorectă a registrelor de impozit pe venit, este imposibil să amendați.

Cu toate acestea, judecătorul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse nu a fost de acord cu noi.

Din surse de renume

„Întrucât registrele de impozite pe venit sunt ținute la cererea contribuabililor, organizația, aprobând politica contabilă, stabilește concomitent registre de contabilitate fiscală. A Artă. 313 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Consider că, în acest sens, organele fiscale au dreptul să amendeze organizația pentru lipsa doar a acelor registre de impozit pe venit pe care ea însăși le-a aprobat ca fiind obligatorii în politica contabila” .

SAC RF

Astfel, mai bine ar fi ca in politica contabila sa aprobati doar acele registre contabile fiscale pentru impozit pe venit pe care cu siguranta le veti tine.

Card personal de venit

Din 2011, mențiunea registrelor contabile fiscale a apărut și în Ch. 23 „Impozitul pe venit indivizii» Codul fiscal al Federației Ruse. Codul numește astfel evidența veniturilor persoanelor fizice ținute de agenții fiscali s paragraful 1 al art. 230 din Codul Fiscal al Federației Ruse; paragraful 16 al art. 2, alin.2 al art. 10 din Legea federală nr. 229-FZ din 27 iulie 2010. Dar conform art. 120 din Codul Fiscal al Federației Ruse, numai contribuabilii pot fi amendați. La urma urmei, în definirea conceptului de încălcare gravă a regulilor de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor și a obiectelor de impozitare, se referă în mod specific la contribuabil. X Artă. 120 Codul fiscal al Federației Ruse. În plus, pedeapsa pentru această infracțiune, care a condus la o subestimare a bazei de impozitare, se calculează din valoarea impozitului neplătit. A paragraful 3 al art. 120 Codul fiscal al Federației Ruse. Dar fiscalul nu plătește impozit, doar îl virează în buget t Artă. 19 din Codul fiscal al Federației Ruse, paragraful 1 al art. 24 Codul Fiscal al Federației Ruse.

Atenţie

Pentru lipsa sau completarea incorectă a registrelor de cumpărături și vânzări, a registrelor de venituri și cheltuieli la aplicarea sistemului simplificat de impozitare, a registrelor pentru impozitul pe venit, a fișelor de venit personal conform art. 120 din Codul fiscal al Federației Ruse nu poate fi amendat.

De asemenea, instanțele au concluzionat în repetate rânduri că în temeiul art. 120 NK agenţi fiscali nu poti bine eu Decrete ale FAS MO din 08.09.2007 Nr KA-A41 / 7340-07; FAS SZO din 07.06.2004 Nr. A66-838-04, din 25.11.2003 Nr. A21-4891 / 03-C1, din 20.02.2003 Nr. A05-10341 / 02-535 / 0616, din 20.02.2003 .2003 Nr. A05-15583 / 02-872/13; FAS PO din 04/01/2004 Nr. A49-4573 / 03-206A / 17; FAS CO din 08.06.2004 Nr. A35-6672 / 03-C23. Întemeierea acestei poziții, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest, în special, a subliniat că conceptul de încălcare gravă a regulilor de contabilitate a veniturilor și cheltuielilor și a obiectelor de impozitare a fost formulat în raport cu contribuabilul, iar extinderea în practica de aplicare a legii, domeniul de aplicare al obligației fiscale este inacceptabil despre Decretul FAS ZSO din 21 aprilie 2005 Nr. F04-2289 / 2005 (10564-A45-32).

Deși în practica arbitrală au existat și cazuri în care instanțele au confirmat legitimitatea tragerii la răspundere a agenților fiscali în temeiul art. 120 N La Decrete ale FAS DVO din 24 noiembrie 2004 nr. Ф03-А24 / 04-2 / ​​​​2967; FAS ZSO din 04.07.2005 Nr. F04-1832 / 2005 (9990-A27-7).

Ieșire

Agenții fiscali nu pot fi trași la răspundere în temeiul art. 120 din Codul Fiscal al Federației Ruse pentru absența sau completarea incorectă a înregistrărilor privind veniturile personale.

Iată ce crede judecătorul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse despre posibilitatea de a trage la răspundere agenții fiscali.

Din surse de renume

„Deoarece art. 230 din Codul fiscal a introdus obligația agenților fiscali de a ține registre contabile fiscale, iar pentru neîndeplinirea acestei obligații ar trebui să existe răspunderea.
Dar art. 120 din Codul fiscal este formulat în așa fel încât să nu se înțeleagă din acesta dacă este posibilă amendarea agenților fiscali. Înainte de aceste modificări, practica instanțelor era ambiguă. Iar după modificări, practica de arbitraj nu a fost încă formată. Și nu se știe pe ce drum va merge.

Atenţie

Agenții fiscali și întreprinzătorii conform art. 120 NK nu poate fi amendat.

Prin urmare, antreprenorii nu pot fi trași la răspundere pentru absența sau completarea incorectă, de exemplu, a unei registre de contabilitate a veniturilor și cheltuielilor în scopul calculării TVA-ului. L Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei nr. 86n, Ministerul Impozitelor din Rusia nr. BG-3-04 / 430 din 13.08.2002 sau ECX H.

În plus, aceste documente nu sunt recunoscute de registrele fiscale. În cap. 23 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu spune un cuvânt despre necesitatea ca antreprenorii să țină o carte de contabilitate a veniturilor și cheltuielilor. Iar la capitolul ESHN, antreprenorul are obligația de a completa cartea de contabilitate, dar nici Codexul nu o numește registru contabil fiscal. cu paragraful 8 al art. 346.5 din Codul fiscal al Federației Ruse, nici Ministerul Finanțelor în procedura de completare eu Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 11 decembrie 2006 nr. 169n.

Desigur, trebuie să păstrați registrele de cumpărături și vânzări, precum și registre de venituri și cheltuieli, deoarece acest lucru va simplifica calculul impozitelor. În plus, pedeapsa prevăzută de art. 120 din Codul Fiscal al Federației Ruse pentru absența sau menținerea incorectă a acestor documente, desigur, va trebui contestată în instanță. Și dacă instanțele vor fi de acord cu argumentele noastre - timpul ne va spune.

în registre speciale. Contabilitatea fiscală se organizează de la sine, iar procedura de întreținere a acesteia este fixată în contabilitate politica fiscala(Articolul 313 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Registrele de contabilitate fiscală în care se țin evidențele sunt, de asemenea, elaborate independent, întrucât organele fiscale stabilesc obligatoriu formulare contabile nu este intitulat. În acest articol, ne vom uita la ce sunt registrele fiscale, cum sunt întreținute și vom oferi probe de completare.

Dezvoltarea formei registrelor contabile fiscale

Codul fiscal al Federației Ruse nu conține o listă a registrelor fiscale necesare pentru a forma o bază fiscală. Fiecare organizație își dezvoltă singure registre, astfel încât acestea să arate complet diferit. De regulă, acestea sunt tabele, din conținutul cărora se vede clar modul în care societatea formează baza de impozitare. Poți ține registre contabile fiscale electronic sub formă de tabele Excel, într-un program special de contabilitate sau pe hârtie.

Când dezvoltați registre, puteți lua ca bază registrele contabile și le puteți completa cu tot ce este necesar, sau puteți crea registre fiscale de la zero. În orice caz, acestea trebuie să conțină toate liniile și coloanele necesare pentru a reflecta datele.

Contribuabilul însuși decide ce date conțin registrele, dar există și detalii obligatorii care trebuie incluse în orice tip de registre analitice ale contabilității fiscale a întreprinderii. Acestea includ (Articolul 313 din Codul Fiscal al Federației Ruse):

• Nume;
• data sau perioada de compilare,
• valoarea monetară a tranzacției și, dacă este posibil, în natură,
• numele operațiunilor comerciale,
• semnătura (cu foaia matricolă) a persoanei responsabile cu întocmirea registrului.

Ca șablon pentru elaborarea documentelor contabile fiscale, puteți utiliza și registrele contabile fiscale, a căror listă a fost recomandată serviciul fiscal pentru a ajuta contribuabilii încă din 2001 (Recomandările Ministerului Fiscal al Federației Ruse pentru calcularea profiturilor în conformitate cu capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, publicat la 19 decembrie 2001).

Nu este necesară întocmirea unui registru separat pentru fiecare rând din declarația de impozit pe venit. Numărul de registre fiscale pe care firma le stabilește politica contabila, cu condiția să justifice pe deplin datele indicate în declarație. Autoritățile fiscale pot fi făcute răspunzătoare pentru absența acelor registre pe care întreprinderea trebuie să le țină în conformitate cu politica sa contabilă (a se vedea, de exemplu, decizia Serviciului Federal Antimonopol din Districtul Volga din 14 iulie 2009 nr. A65-27027 / 2007).

Cerințe ale Codului Fiscal al Federației Ruse pentru registrele fiscale

Formele registrelor contabile analitice fiscale, care sunt o anexă la politica contabilă a întreprinderii, servesc la confirmarea datelor împreună cu documentele primare și la calcularea bazei de impozitare (articolul 313 din Codul fiscal al Federației Ruse). Cerințe care Legea taxelor le prezintă următoarele:

• este inacceptabil introducerea datelor în registru fără observare ordine cronologicași continuitate;
• contabilitatea analitică a datelor fiscale în registre ar trebui să dezvăluie procedura de formare a bazei de impozitare;
• registrele ar trebui să fie stocate astfel încât să excludă corectarea neautorizată a datelor din acestea;
• pentru corectitudinea reflectării operațiunilor de afaceri în registre, răspund persoanele care le realizează; fiecare corectare a erorilor înscrise în registrul fiscal trebuie să fie confirmată prin semnătura persoanei responsabile, cu motivația corectării și data indicată;
• datele contabile fiscale, inclusiv registrele, constituie secret fiscal; persoanele care au acces la acestea sunt responsabile pentru divulgarea secretelor fiscale, în condițiile legii.

Registre de contabilitate fiscală: o listă minimă

De ce registre va avea nevoie compania pentru a contabiliza impozitul pe venit? Întrucât obiectul fiscal este profitul, pentru a-i determina mărimea, trebuie să cunoașteți valoarea veniturilor și cheltuielilor contribuabilului, ceea ce înseamnă că în orice caz trebuie să existe registre contabile fiscale:

Registrele de contabilitate fiscală, a căror mostră poate fi descărcată mai jos, se completează conform datelor contabile pentru conturile 20, 26, 40, 43, 44, 90, 91 etc., sub rezerva prevederilor capitolului 25 din Codul fiscal. a Federației Ruse. În același timp, trebuie amintit că nu toate veniturile și cheltuielile operațiuni contabile sunt luate în considerare în contabilitatea fiscală, ceea ce înseamnă că nu sunt incluse în registrele fiscale. Veniturile din vânzări nu includ TVA. Unele cheltuieli în scopuri fiscale nu pot fi acceptate integral, ci doar în cadrul normelor stabilite.

Necesitatea completării altor registre contabile fiscale poate apărea dacă societatea desfășoară mai multe tipuri de activități sau efectuează tranzacții care sunt impozitate în mod special.

Recent, în timpul controalelor, inspectorii au acordat o atenție deosebită registrelor fiscale care se țin în organizație. Motivul interesului lor este foarte simplu - legiuitorul a stabilit pedepse foarte mari pentru încălcări ale registrelor, iar astfel de încălcări sunt ușor de detectat și dovedit. Dar, așa cum se întâmplă adesea, inspectorii încearcă să amendeze nu numai pentru acele încălcări prevăzute în Codul Fiscal. Să ne dăm seama cum să organizăm munca cu registrele fiscale pentru a nu „primi o amendă”.

Ce este un registru fiscal

Să începem cu conceptele de bază legate de registrele fiscale. Aici trebuie amintit că registrele sunt un element al contabilității fiscale, pe care doar organizațiile care sunt plătitoare de impozit pe venit, precum și agenții fiscali, sunt obligate să-l mențină. Mai mult, în ceea ce privește impozitul pe venitul persoanelor fizice, totul este destul de clar și inspectorii nu fac aici nicio pretenție în plus. La urma urmei, dacă o organizație sau un antreprenor nu are angajați, atunci nu este nimic de cerut de la aceștia, ca de la agenții fiscali pentru impozitul pe venitul personal. Dar în ceea ce privește impozitul pe venit, totul este departe de a fi atât de simplu.

Din păcate, Codul Fiscal nu prevede clar că registrele fiscale trebuie ținute exclusiv de plătitorii de impozit pe venit. Acest lucru permite autorităților fiscale să solicite registre și de la contribuabilii care nu plătesc. Totodată, inspectorii fac referire la paragraful 3 al paragrafului 1 al articolului 23 Codul fiscal, care impune tuturor contribuabililor să țină evidența veniturilor, cheltuielilor și obiectelor de impozitare. Și, spun ei, această normă nu spune o vorbă că vorbim doar despre impozitul pe venit.

Cu toate acestea, este destul de ușor să „răpiți” de astfel de cerințe. Este necesar doar să atragem atenția inspectorilor excesiv de zeloși asupra faptului că articolul 23 din Codul fiscal al Federației Ruse, paragraful menționat mai sus, spune: contribuabilii trebuie să țină evidențe dacă o astfel de obligație este prevăzută de legislația privind impozitele și taxele. Deci, obligația de a efectua, pe lângă articolul 230, dedicat impozitului pe venitul persoanelor fizice, este prevăzută doar în articolele 313 și 314 din Codul fiscal. Iar aceste articole se referă la impozitul pe venit și nimic altceva! De asemenea, Ministerul Finanțelor confirmă aceste concluzii - într-o scrisoare din 08/01/07 nr. 03-03-06/1/531 se indică clar că organizațiile sunt obligate să țină evidența fiscală pentru calcularea impozitului pe profit. Deci, dacă organizația dvs. nu este plătitoare de impozit pe venit (adică este pe sistemul de impozitare simplificat, impozit agricol unificat sau UTII), sau dacă sunteți antreprenor, atunci problemele registrelor fiscale în partea care nu are legătură cu venitul personal impozitul pentru angajați nu ar trebui să vă deranjeze deloc.

Cum arată registrul fiscal?

Pentru acele organizații care plătesc impozit pe venit, întrebarea este relevantă - cum ar trebui să arate registrele fiscale? (Pot fi vizualizate exemple exemplare de registre contabile fiscale și). Studiul Codului Fiscal nu va da un răspuns la această întrebare. În ea, legiuitorii au determinat doar puncte generale, lăsând organizațiile să decidă singure ce registre fiscale să înceapă și cum să le întocmească.

Dar aceste reguli generale trebuie cunoscute. Prin urmare, ne oprim asupra lor mai detaliat. Deci, conform articolului 314 din Codul fiscal al Federației Ruse, registrele fiscale sunt consolidate (pentru perioada de raportare sau pentru perioada fiscală) forme de sistematizare a datelor contabile fiscale, grupate în conformitate cu cerințele capitolului 25 din Codul fiscal al Federația Rusă, fără repartizare între conturile contabile.

Stabilește Codul Fiscal și detaliile obligatorii pe care trebuie să le conțină registrul fiscal. Potrivit articolului 313 din Cod, fiecare registru trebuie să conțină denumirea, perioada sau data întocmirii, denumirea tranzacție de afaceriși măsurile sale în bani și, dacă este posibil, în natură. În cele din urmă, registrul trebuie să fie semnat de persoana responsabilă și să conțină o transcriere a semnăturii sale.

Este ușor de observat că aceste cerințe coincid cu cerințele pentru documentele contabile primare. Aceasta înseamnă că există o mare tentație de a folosi existentul documente contabile ca registre fiscale. Codul fiscal nu interzice acest lucru. În plus, opțiunea de utilizare a registrelor contabile ca registre fiscale este prevăzută direct la articolul 313 din Codul fiscal al Federației Ruse, cu singura avertisment că, dacă unele informații din registrele contabile nu sunt suficiente, acestea trebuie completate și rezultatul va fi un registru contabil fiscal.

Și pentru acele organizații ai căror contabili întâmpină încă dificultăți în formarea registrelor fiscale, autoritățile fiscale au emis recomandări speciale care conțin forme exemplare astfel de registre*.
De asemenea, menționăm că, din punct de vedere tehnic, registrele pot fi păstrate atât pe hârtie, cât și în interior în format electronic, tipărindu-le la cererea inspecției.

Câte rânduri în declarație - atâtea registre?

După ce ne-am ocupat de principalele puncte privind statutul și esența registrelor fiscale, să vorbim despre răspundere. Din punct de vedere legal, o penalizare legată direct de registrele fiscale este stabilită într-un singur articol din Codul fiscal. Este despre la articolul 120 din Codul fiscal al Federației Ruse, astfel cum a fost modificat anul trecut lege federala 229-FZ, care a echivalat registrele contabile fiscale cu registrele contabile. Acum, absența în organizare atât a acestora, cât și a altora este recunoscută ca o încălcare gravă a regulilor de contabilizare a veniturilor, cheltuielilor și obiectelor de impozitare. Pentru aceasta, organizația se confruntă cu o amendă în valoare de 10 până la 40 de mii de ruble, în funcție de durata încălcării și de impactul acesteia asupra mărimii bazei de impozitare (dacă absența unui registru a condus la subestimarea acestuia, amenda este mai mare).

Cu toate acestea, în practică, inspectorii încearcă să amendeze organizațiile nu numai pentru absență completă registre. De exemplu, este comună următoarea situație: la verificare, inspectorii solicită contribuabilului registrele contabile fiscale. În același timp, lista unor astfel de registre, de regulă, este formată de către inspectorii înșiși, pe baza liniilor din declarație. Și, în consecință, pentru fiecare document nedepus, se aplică o amendă în conformitate cu articolul 126 din Codul fiscal al Federației Ruse în valoare de 200 de ruble. Și dacă contribuabilul își exprimă dezacordul, ei amenință, de asemenea, să aplice articolul 120 din Codul fiscal al Federației Ruse, adică să-i amendeze pentru o încălcare gravă a regulilor contabile fiscale.

Dar, după cum am aflat deja, Codul Fiscal nu conține o cerință ca registrele să fie construite fără greșeală conform rândurilor declarației. Sau, pentru a spune simplu, Codul Fiscal al Federației Ruse nu cere ca fiecare rând al declarației să fie justificat de registrul corespunzător. Prin urmare, o astfel de cerință a inspectorilor este ilegală. Organizația are dreptul de a decide singură care registre să înceapă separat ca registre contabile fiscale, unde va folosi registrele contabile și unde va completa aceste registre cu datele fiscale necesare (Articolul 313 din Codul Fiscal al Federației Ruse) . Deci inspectorii pot cere doar acele registre care fundamentează datele din declarație. Și nu este deloc necesar ca numărul acestor registre să coincidă cu numărul rândurilor de declarație.

Această concluzie este confirmată de instanțe. În special, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Volga, în rezoluția sa nr. A65-27027/2007 din 14.07.09, a indicat că contabilitatea analitică ținută de contribuabil este necesară pentru a rezuma informațiile la determinarea bazei de impozitare. Totodată, registrul de contabilitate fiscală analitică poate caracteriza orice element al bazei de impozitare la alegerea contribuabilului.

Deci, este posibil să tragem la răspundere contribuabilul doar pentru nedepunerea acelor registre pe care într-adevăr ar trebui să le țină în conformitate cu politica sa contabilă. Dacă inspecția necesită acele registre pe care contribuabilul nu le ține și nu urma să le țină, atunci nu poate fi vorba de nicio responsabilitate (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din 10.10.05 nr. A42-7611). / 04-15).

Pregătiți cu atenție politicile contabile

Întrucât am atins problema remedierii registrelor utilizate în politica contabilă, să ne oprim mai detaliat asupra acesteia. Trebuie să spunem imediat că Codul Fiscal nu stabilește nicio sancțiune pentru faptul că o organizație folosește în activitatea sa registre care nu sunt menționate în politica contabilă. De asemenea, nu există penalități pentru faptul că politica contabilă nu indică deloc ce registre folosește organizația și care nu.

Cu toate acestea, nu am sfătui să neglijăm fixarea listei registrelor contabile fiscale în politica contabilă. La urma urmei, acest lucru îl poate ajuta pe contribuabilul însuși în cazul unui conflict cu autoritățile fiscale. Așadar, în cazul descris mai sus, instanța a interzis solicitarea de la organizație a acelor registre care, conform politicii sale contabile, nu trebuie ținute.

Rețineți că acesta este departe de singurul caz. De exemplu, Federal instanța de arbitraj un alt district - Povolzhsky, având în vedere un caz similar, a indicat că contribuabilul, în conformitate cu articolele 313 și 314 din Codul fiscal al Federației Ruse, organizează sistemul de contabilitate fiscală în mod independent, reflectându-l în politica contabilă. Prin urmare, autoritățile fiscale nu pot stabili forme obligatorii de documente contabile fiscale pentru contribuabil și nici nu pot solicita acele documente contabile fiscale care nu sunt prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse sau de politica contabilă a organizației în sine (Rezoluția nr. A57). -17061 / 05-26 din data de 01.06.06).

Deci, politica contabilă este o armă destul de puternică într-o dispută cu inspectorii pe tema ce registre contabile fiscale ar trebui să aibă o organizație și care nu. Adevărat, ca orice armă, are și un „recul”. Dacă ați fixat deja registrul în politica contabilă, atunci vă rugăm să fiți atât de amabili încât să asigurați întreținerea lui reală. În rest, amendă. Și complet legal.

Registre incomplete

Un alt „nimeni” comun al inspectorilor este completarea rândurilor în registrele în sine. Acest lucru se întâmplă mai ales dacă contribuabilul decide să folosească formele de registre recomandate de serviciul fiscal, despre care am menționat mai devreme. Deci, dacă inspectorii găsesc linii „vide”, atunci declară imediat registrul invalid, deoarece nu asigură contabilitatea corectă. Și nu există un registru - vă rugăm să plătiți o amendă.

Cu toate acestea, chiar și aici studiul practica judiciara sugerează că nu este nevoie să vă grăbiți să plătiți amenzi. După cum ne amintim, Codul Fiscal conține o listă foarte limitată de detalii obligatorii ale registrului fiscal. În consecință, dacă aceste detalii sunt disponibile, atunci necompletarea oricăror alte date nu poate fi considerată o încălcare. La urma urmei, registrele sunt necesare pentru formarea corectă a bazei de impozitare. Prin urmare, contribuabilul poate decide singur ce rânduri în care dintre registre trebuie să completeze pentru a atinge acest obiectiv (a se vedea, de exemplu, rezoluția deja menționată a Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga din 14 iulie 2009 nr. A65-27027 / 2007).

*Aceste recomandări se numesc „Sistemul de contabilitate fiscală recomandat de Ministerul Fiscal al Rusiei pentru calcularea profiturilor în conformitate cu normele capitolului 25 din Codul fiscal. Federația Rusă» și nu sunt document oficial cu data si numarul. Dar sunt destul de ușor de găsit în orice sistem juridic de referință.

E. Bukach, expert ACDI „Economie și viață”

Ar trebui ca organizația fara esec tine evidenta fiscala pentru calcularea impozitului pe venit? Ce forme de registre contabile fiscale poate folosi o organizație? Dacă nu există discrepanțe între contabilitate și contabilitatea fiscală, pot fi folosite imprimările conturilor ca registre fiscale? programe de contabilitate? Ce sancțiuni se pot aplica pentru lipsa registrelor contabile fiscale?

Contribuabilii calculează baza de impozitare la sfârșitul fiecărei perioade (de impozitare) de raportare pe baza datelor contabile fiscale (articolul 313 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Contabilitatea fiscală este un sistem de rezumare a informațiilor pentru determinarea bazei de impozitare a unui impozit pe baza datelor documentelor primare grupate în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse.

Pe această bază, ajungem la concluzia că contabilitatea fiscală este o obligație, nu un drept al contribuabilului.

Sistemul de contabilitate fiscală este organizat independent pe baza principiului succesiunii tranziției de la o perioadă fiscală la alta. Procedura de ținere a evidenței fiscale este stabilită în politica contabilă în scopuri fiscale, care se aprobă prin ordin al șefului. Autoritățile fiscale și alte autorități nu pot stabili forme obligatorii de documente contabile fiscale.

Confirmarea datelor contabile fiscale sunt:

primar documente contabile(inclusiv declarația contabilă);

registre analitice ale contabilitatii fiscale;

calculul bazei de impozitare.

O astfel de listă este stabilită la art. 313 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Pe baza acestei liste, se poate concluziona că este necesară ținerea registrelor contabile fiscale.

Registrele de contabilitate fiscală sunt documente analitice care conțin informații necesare calculării impozitului pe venit. Pe baza acestor informații se calculează baza de impozitare. Acest lucru este precizat în art. 314 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Datorită faptului că nu există o formă unică aprobată de registre de contabilitate fiscală, organizația trebuie să o dezvolte în mod independent și să o indice în politica contabilă în scopul impozitului pe profit.

Formularele registrelor contabile fiscale trebuie să conțină următoarele detalii:

denumirea registrului;

perioada de compilare;

contoare de tranzacții în natură (dacă este posibil) și în termeni monetari;

numele tranzacțiilor comerciale;

semnătura (decodificarea semnăturii) persoanei responsabile cu întocmirea detaliilor specificate.

Articolul 313 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede că, în cazul în care registrele contabile conțin informații insuficiente pentru a determina baza de impozitare, contribuabilul are dreptul de a intra în mod independent în registrele contabile aplicabile. detalii suplimentare, formând astfel registre de contabilitate fiscală, sau mențin registre contabile fiscale independente.

Astfel, dacă nu există discrepanțe între contabilitate și contabilitatea fiscală, atunci tipăririle conturilor programelor de contabilitate pot fi registre de contabilitate fiscală.

Organizația poate folosi recomandările pentru compilarea registrelor de contabilitate fiscală indicate „Sistemul de contabilitate fiscală recomandat de Serviciul Fiscal Federal al Rusiei pentru calcularea profiturilor, în conformitate cu normele capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse”.

Astfel, organizația are dreptul de a dezvolta forme de registre în mod independent. În același timp, ea poate folosi recomandările Serviciului Fiscal Federal al Rusiei cu privire la pregătirea registrelor fiscale. În plus, organizația are dreptul de a utiliza datele contabilitate analitică, elaborată în conformitate cu regulile contabile, cu condiția ca informațiile să conțină toate informațiile necesare calculării impozitului pe venit.

Ministerul de Finanțe al Rusiei a ajuns la o concluzie similară într-o scrisoare din 01.08.2007 nr. 03-03-06/1/531.

Articolul 120 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede răspunderea pentru încălcarea gravă a regulilor de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor și a obiectelor de impozitare. O încălcare gravă înseamnă, în special, absența documentelor primare, a facturilor sau a registrelor contabile. Registre fiscale nu este menționat în această regulă.

Astfel, în opinia noastră, în lipsa registrelor contabile fiscale, art. 120 din Codul fiscal al Federației Ruse nu se aplică.

De menționat că legislația fiscală nu conține sancțiuni pentru lipsa registrelor contabile fiscale.

Legislația a adoptat mai multe inovații, întrucât statul caută să obțină informații fiabile despre venituri și deduceri fiscale de la angajați. Registrul impozitului pe venitul persoanelor fizice este conceput pentru a ajuta contabilul la întocmirea competentă și, prin urmare, formarea lui trebuie abordată cu mare atenție.

Un studiu detaliat și o analiză a datelor din acest registru face posibilă identificarea în timp util a oricăror încălcări ale contabilității fiscale și corectarea acestora la timp. Deci, ce este registrul impozitului pe venit?

Ce este un registru al impozitului pe venitul personal

concept

În contabilitate, există o mare varietate de registre sintetice și analitice, al căror scop principal este afișarea informațiilor pe orice cont. Registrul este un fel de informații de raportare despre mișcările efectuate într-un anumit cont pentru o anumită perioadă de timp. În ceea ce privește impozitul pe venitul persoanelor fizice, acest impozit are propriul registru contabil, care reflectă date specifice ale salariatului cu privire la sumele acumulate, reținute și impozit transferat pentru venituri.

O singură formă a acestui document nu este prevăzută de lege și, prin urmare, contabilul trebuie să dezvolte în mod independent această formă de raportare. Multe programe software de contabilitate au vedere standardînregistrați-vă pentru impozitul pe venitul personal, care poate fi utilizat cu ușurință. Conține informații detaliate despre ce tipuri de venituri au fost primite, ce sumele impozitului pe venitul persoanelor fizice au fost acumulate și reținute de la angajat și, de asemenea, virate la bugetul de stat.

Scopul utilizării

De ce este, în general, necesară formarea unui registru al impozitului pe venitul persoanelor fizice și se poate face fără el? Trebuie remarcat faptul că forma dată raportarea permite contabilului să rezolve mai multe sarcini importante, care includ:

• distribuția fiabilă a veniturilor în funcție de codurile lor;
• calcularea corectă a impozitului supus reținerii la sursă a veniturilor salariaților;
• capacitatea de a analiza toate operațiunile efectuate în ceea ce privește calcularea, reținerea și virarea impozitului pe venitul persoanelor fizice;
• formarea de 2 certificate de impozit pe venit pentru fiecare angajat.

Conceptul și caracteristicile registrului impozitului pe venitul personal sunt discutate în acest videoclip:

Formarea registrului

Registrul format pentru a analiza impozitul pe venitul personal al unui angajat, de regulă, este format din mai multe blocuri. Acestea includ:

1. informații de bază despre organizație. Acestea includ informații care caracterizează direct, inclusiv ale lui, TIN și KPP, precum și orice alte date necesare;

1. informații de bază despre angajat. Întrucât registrul este întocmit separat pentru fiecare angajat, acesta trebuie să conțină informații detaliate despre acesta. Aceste informații includ numele, un număr de identificare contribuabil, datele pașaportului, adresa de înregistrare și orice alte informații necesare;

1. veniturile primite de angajat. Acest bloc conține o cantitate destul de mare de informații, împărțite pe luni și coduri. Fiecare tip de venit are propria sa codificare, care se reflectă și în certificatul 2-NDFL și, prin urmare, aceste date trebuie să se potrivească. În plus, această secțiune ar trebui să conțină informații despre cât de mult impozit a fost reținut în general pentru luna pentru toate tipurile de venituri;

1. . În acest bloc, este necesar să se reflecte ce fel de deduceri – personale sau sociale – au fost acordate angajatului. Suma impozitului care a fost reținut într-o anumită lună depinde de mărimea acestora;

1. cuantumul impozitului calculat. Această secțiune reflectă informații despre valoarea impozitului și la ce dată a fost acumulată pe venitul angajatului. Pentru venituri diferite, există o dată de impozitare și, prin urmare, această diferență ar trebui să fie afișată în această parte a registrului;

1. suma impozitului reținut. Acest bloc conține informații despre valoarea impozitului și la ce dată a fost reținută din venitul angajatului. Diferitele venituri au propria dată de reținere a impozitului și, prin urmare, această diferență ar trebui reflectată în această secțiune a registrului;

1. cuantumul impozitului transferat. Această parte a registrului impozitului pe venitul personal reflectă informații despre exact când a fost transferat impozitul și în ce sumă. Data transferului depinde de ce tip de venit aparține, deoarece toate diferă prin această caracteristică;
2. referințe furnizate. Registrul de contabilitate fiscală reflectă și informații despre momentul în care angajatului i-au fost eliberate certificate 2-NDFL. Totodată, trebuie indicate numerele și datele acestora, care sunt postate și într-unul special.

Formularul de înregistrare este gratuit și vezi un exemplu de design - mai jos.

Registrul de contabilitate fiscală pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice (model de completare)

Contabilul care a întocmit acest registru fiscal trebuie să semneze procesul-verbal, întrucât el este cel care răspunde de formarea și afișarea corectă a datelor. În plus, șeful organizației semnează și registrul, deoarece este pe deplin responsabil pentru activitățile financiare și economice ale întreprinderii în ansamblu.

Termen de valabilitate

În ceea ce privește perioada de păstrare a registrelor fiscale pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice, aceasta este de 4 ani, iar documentele privind acumularea veniturilor și reținerea impozitului trebuie păstrate și ele. Acest lucru este necesar deoarece oficiu fiscal are dreptul să vină în organizație cu, iar atunci angajații acesteia vor cere cu siguranță registrele impozitului pe venitul personal pentru verificare.

Deoarece IFTS poate verifica acumularea și reținerea impozitului pe venitul personal pentru ultimii trei ani calendaristici, este obligatorie menținerea registrelor pentru a evita sancțiunile autorităților de reglementare. Este suficient să stocați registre pentru fiecare an calendaristic cu defalcare lunară în documente și, în același timp, acestea trebuie formate pentru fiecare angajat separat.

Registrele contabile fiscale pot fi ținute și în 1C, despre care acest videoclip va spune: