Agentul fiscal este Entitate economica, care este înzestrat cu un drept special de a calcula și reține plățile fiscale din veniturile contribuabilului și apoi de a transfera aceste fonduri către bugetul de stat. În articol vă vom spune cine poate fi atribuit acestei categorii și ce drepturi și obligații le sunt atribuite în Codul Fiscal al Federației Ruse.

Despre ce e vorba

Agentul fiscal (TA) poate fi recunoscut nu numai organizații rusești, dar deasemenea antreprenori individuali, reprezentanți ai cabinetelor private (detectivi, notari, avocați), precum și cetățeni de rând.

Statutul juridic actual al agenților fiscali este consacrat în articolul 24 din Codul fiscal al Federației Ruse. Astfel, se poate deveni AN în Rusia numai pentru trei tipuri de obligații fiscale:

1. impozitul pe venitul personal. Angajatorul acționează ca AN pentru angajații săi. Adică la calcul salariileși alte remunerații pentru muncă, angajatorul este obligat să rețină impozitul pe venitul personal.
2. TVA. O entitate care nu are nicio legătură cu acest tip de obligații fiscale poate deveni AN pentru taxa pe valoarea adăugată. Operațiunile în care o entitate economică devine TVA TVA sunt denumite la art. , și Codul Fiscal al Federației Ruse. De exemplu, o companie care aplică sistemul simplificat de impozitare (scutit de la plata TVA), închiriază sau achiziționează o proprietate de stat și (sau) proprietate municipală. În acest caz, compania devine automat NA.
3. impozit pe venit. Compania devine NA în cazul în care acumulează și plătește dividende fondatorilor săi - persoane juridice. De asemenea, sunt companii care plătesc venituri din plasarea de valori mobiliare titluri de stat (municipale). Sau companiile care plătesc venituri firmelor străine care nu au reprezentanțe permanente în Rusia devin AN.

În consecință, NA plătește impozite și taxe la buget din veniturile altor persoane. În timp ce contribuabilii calculează plățile fiscale direct din fondurile sau veniturile lor.

Drepturi și obligații

Alături de contribuabilii obișnuiți, agenții fiscali au drepturi și obligații similare. Un concept exhaustiv despre cine sunt agenții fiscali, drepturile și obligațiile acestora sunt discutate la articolul 24 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Drepturi cheie ale agenților fiscali:

1. Primiți informații și explicații gratuite de la reprezentanții Serviciului Fiscal Federal cu privire la aplicarea regimurilor, tipurilor și regulilor de impozitare.
2. Solicitați formulare unificate și solicitați clarificări cu privire la regulile de completare și depunere a acestora la IFTS.
3. Beneficiați de deduceri legale, beneficii și concesii, dacă există drepturi legale pentru aplicarea lor.
4. Obțineți un plan de rate, amânare sau restructurare a datoriilor sau un împrumut fiscal pentru investiții, dacă există motive întemeiate.
5. Solicitați o returnare în timp util sau creditarea la buget a fondurilor transferate excesiv.
6. Initiaza reconcilieri ale intelegerilor reciproce cu organisme guvernamentale primi corecturi relevante, extrase si explicatii.
7. Refuzați să efectuați acțiuni ilegale sau ilegale ale inspectorilor Serviciului Fiscal Federal și ale altor funcționari.

Principalele atribuții ale agenților fiscali: efectuarea în timp util și fiabil de calcul, reținere și transferare a sumelor obligațiilor fiscale către bugetele de nivelul corespunzător. Pe lângă această obligație, AN sunt atribuite următoarele:

• în termen de o lună, să informeze IFTS despre imposibilitatea reținerii datoriei fiscale de la contribuabil;
• ține evidențe fiabile ale veniturilor acumulate și plătite, precum și ale sumelor reținute ale impozitelor și taxelor, și separat pentru fiecare contribuabil;
• furnizează în timp util rapoarte și documente care confirmă corectitudinea și caracterul complet al calculelor;
• asigura conservarea documentatiei care sustine faptele tranzacții finalizateîn termen de 4 ani calendaristici.

această listă nu este exhaustivă. Deci, pentru un anumit tip de obligații fiscale (impozit pe venitul persoanelor fizice, TVA și impozit pe venit), funcționarii au prevăzut obligații suplimentare.

Ce poate fi pedepsit

Pentru încălcarea normelor actuale ale legislației fiscale, nu se prevede doar răspunderea fiscală, ci și răspunderea administrativă și penală pentru abateri și infracțiuni fiscale este definită de legiuitori.

Neîndeplinirea îndatoririlor de agent fiscal va avea ca rezultat impunerea de penalități:

1. Pentru nereținerea sau reținerea incompletă a impozitului, NA va fi amendată cu 20% din suma plătibilă la buget. Cu toate acestea, o amendă poate fi emisă doar dacă agentul a avut posibilitatea de a reține impozitul, dar nu a făcut-o.
2. Pentru depunerea cu întârziere a rapoartelor, agenții fiscali sunt răspunzători sub forma unei penalități de 5% din suma indicată în declarația nedepusă. Rețineți că pentru fiecare lună de întârziere se percepe o amendă de 5%, dar nu mai mult de 30%. De asemenea, amenda nu poate fi mai mică de 1000 de ruble.
3. Depunerea cu întârziere a declarațiilor de impozit pe venitul persoanelor fizice (calcul 6-impozit pe venitul persoanelor fizice, adeverințe 2-impozitul pe venitul persoanelor fizice) va pedepsi și financiar. Deci, pentru fiecare lună de întârziere a impozitului pe venit pentru 6 persoane, este prevăzută o amendă de 1000 de ruble. Mai mult, se vor percepe 1000 de ruble atât pentru o lună întreagă de întârziere, cât și pentru neplin. Pentru nedepunerea termenului limită pentru certificate, impozitul pe venitul 2 persoane va fi pedepsit cu 200 de ruble pentru fiecare certificat.
4. Pentru furnizarea informatii falseși (sau) documente fictive, autoritățile fiscale vor fi pedepsite cu 500 de ruble pentru fiecare astfel de hârtie nevalidă.

contribuabil - individual sau organizare, pentru care lege obligat să plătească taxe.

Contribuabilii au dreptul la:

Primește la locul tău de înregistrare de la autoritățile fiscale informații gratuite (inclusiv în formă scrisă) despre existență taxeși taxe,

Folosește taxa privilegii dacă există temeiuri și în modul prevăzut de legislația privind impozitele și taxele;

Primiți o amânare, un plan de rate, un credit fiscal sau credit fiscal pentru investiții;

Reprezentați-vă interesele în relațiile juridice fiscale personal sau prin reprezentantul dumneavoastră;

Oferiți autorităților fiscale și funcționarilor acestora explicații cu privire la calcularea și plata impozitelor, precum și asupra actelor efectuate. controale fiscale;

Fiți prezent în timpul inspecției fiscale la fața locului;

avizele și reclamațiile fiscale;

Cerere de la debitori autoritățile fiscale respectarea legilor privind impozitele și taxele atunci când întreprind acțiuni în raport cu contribuabilii;

Nu respectați actele și cerințele ilegale ale autorităților fiscale,

Apel la la momentul potrivit actele autorităților fiscale, ale altor organisme abilitate și acțiunile (inacțiunea) ale debitorilor acestora;

Cere respectarea secretelor fiscale;

Obligatiile contribuabililor

Contribuabilii sunt obligați să:

Plătiți legal taxe;

se înregistrează la organele fiscale, dacă o astfel de obligație este prevăzută de Codul fiscal;

Păstrați înregistrări adecvate ale dvs sursa de venit (cheltuieli) și obiectele de impozitare, dacă o astfel de obligație este prevăzută de legislația privind impozitele și taxele.

Neexecutarea sau executarea necorespunzătoare a obligațiilor de a asigura drepturile contribuabililor (plătitorii de taxe) atrage răspunderea conform legilor federale.

Agent fiscal - in Rusă legislatia fiscala, persoana care raspunde de calcularea, retinerea la sursa de la contribuabil si virarea taxe la buget.

Agenții fiscali au aceleași drepturi ca și contribuabilii, dacă nu se prevede altfel fiscală.legislaţie.

Agenții fiscali își îndeplinesc atribuțiile de calculare, reținere și virare a impozitului, indiferent dacă ei înșiși sunt contribuabili ai impozitului plătit. În plus, agenții fiscali sunt obligați să:

Calculați corect și în timp util, rețineți, transferați la bugete taxele corespunzătoare;

Notifică în scris organul fiscal cu privire la imposibilitatea reținerii impozitului la sursă;

Tine evidenta veniturilor acumulate si platite, acumulate, retinute si virate la buget separat pentru fiecare contribuabil;

Reprezintă în Autoritatea taxelor documentele necesare exercitării controlului asupra calculării, reținerii și transferului impozitelor;

Pe parcursul patru ani salvează documentele necesare.

Pentru neîndeplinirea sau îndeplinirea necorespunzătoare a sarcinilor care îi sunt atribuite, agentul fiscal este răspunzător în conformitate cu legislația Federației Ruse.

Autoritatile fiscale: concept, drepturi, obligatii.

Legea Federației Ruse din 21 martie 1991 nr. 943-1 „Cu privire la autoritățile fiscale ale Federației Ruse”.

Art.1. Autoritățile fiscale ale Federației Ruse- un sistem unificat de monitorizare a conformității legislație privind impozitele și taxele, corectitudinea calculului, caracterul complet și oportunitatea introducerii impozitelor și taxelor în sistemul bugetar al Federației Ruse și, în cazurile prevăzute de legislația Federației Ruse, pentru corectitudinea calculului , caracterul complet și oportunitatea introducerii altor impozite și taxe în sistemul bugetar al Federației Ruse plăți obligatorii stabilite de legislația Federației Ruse, precum și controlul și supravegherea producția și cifra de afaceri alcool etilic, care conțin alcool, produse alcoolice și din tutun și respectarea legislatia valutara RF de competența autorităților fiscale.

Autoritățile fiscale ale Federației Ruse sunt Ministerul pentru Taxe și Taxe al Federației Ruse și subdiviziunile sale din Federația Rusă. Autoritățile fiscale formează sistem unic controlul asupra conformității cu legislația fiscală a Federației Ruse, corectitudinea calculului, caracterul complet și oportunitatea efectuării impozitelor și a altor plăți obligatorii stabilite de legislația rusă în bugetul relevant, precum și controlul respectării legislației valutare Federația Rusă efectuate în competenţa organelor fiscale.

Autoritățile fiscale au dreptul:

1) solicita contribuabilului sau agentului fiscal documente în formele stabilite de organele de stat și organele LCU care servesc drept temei pentru calcularea și plata (reținerea și virarea) impozitelor, precum și explicații și documente care confirmă corectitudinea calculării și oportunității plata (retinerea si transferul) impozitelor;

2) efectuează controale fiscale în conformitate cu procedura stabilită de Codul fiscal;

3) să sechestreze documente în timpul controalelor fiscale de la un contribuabil sau un agent fiscal, care să facă dovada săvârșirii infractiuni fiscale, în cazurile în care există motive rezonabile să se creadă că aceste documente vor fi distruse, ascunse, modificate sau înlocuite;

4) pe baza unei notificări scrise către organele fiscale, să cheme contribuabilii, plătitorii de taxe sau agenții fiscali să dea explicații în legătură cu plata (reținerea și transferul) impozitelor de către aceștia sau în legătură cu un control fiscal, precum și ca și în alte cazuri legate de implementarea legislației de către aceștia privind impozitele și taxele;

5) suspendă operațiunile pe conturile contribuabililor, plătitorilor de taxe și agenților fiscali din bănci și sechestrează bunurile contribuabililor, plătitorilor de taxe și agenților fiscali în modul prevăzut de Codul fiscal;

6) inspectează (examinează) orice producție, depozit, comerț și alte spații și teritorii utilizate de contribuabil pentru a genera venituri sau legate de întreținerea obiectelor de impozitare, indiferent de locația acestora, efectuează un inventar al bunurilor aparținând contribuabilului. Procedura pentru efectuarea unui inventar al proprietății unui contribuabil în timpul unui control fiscal este aprobată de Ministerul Finanțelor al Federației Ruse;

Autoritățile fiscale sunt obligate să:

1) respectă legislația privind impozitele și taxele;

2) exercită controlul asupra respectării legilor privind impozitele și taxele, precum și actele normative de reglementare adoptate în conformitate cu acestea;

3) ține evidența organizațiilor și persoanelor în conformitate cu procedura stabilită;

4) să informeze gratuit (inclusiv în scris) contribuabilii cu privire la impozitele și taxele aplicabile, legislația privind impozitele și taxele și reglementările adoptate în conformitate cu aceasta; acte juridice, procedura de calcul și plată a impozitelor și taxelor, a drepturilor și obligațiilor contribuabililor, a atribuțiilor organelor fiscale și ale funcționarilor acestora, precum și să furnizeze formulare de raportare fiscală și să explice procedura de completare a acestora;

5) rambursarea sau compensarea sumelor plătite în plus sau supraîncărcate de impozite, penalități și amenzi în modul prevăzut de Codul fiscal;

6) respectați secretul fiscal.

Obligatiile debitorilor organelor fiscale

Funcționarii autorităților fiscale sunt obligați să:

1) acționează în strictă conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse și cu alte legi federale;

2) exercită în competenţa sa drepturile şi obligaţiile organelor fiscale;

3) să trateze corect și cu atenție contribuabilii, reprezentanții acestora și ceilalți participanți în relațiile reglementate de legislația privind impozitele și taxele, fără a le umili onoarea și demnitatea;

Controlul fiscal: concept, forme de implementare și caracteristicile acestora. Contabilitatea fiscală ca formă de control fiscal.

În sens larg, controlul fiscal este controlul statului asupra respectării legislației fiscale de către toți participanții la relațiile juridice fiscale în toate etapele procesului fiscal - de la stabilirea impozitelor și taxelor până la încetarea obligațiilor fiscale.

Într-un sens restrâns, controlul fiscal recunoaște activitățile organismelor autorizate de a controla conformitatea cu contribuabilii, agenții fiscali și plătitorii de taxe ale legislației privind impozitele și taxele în modul stabilit de Codul Fiscal al Federației Ruse

P. 1, art. 82 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește o listă a formelor de control fiscal (efectuate de autoritățile fiscale în competența lor prin):

1. controale fiscale;

2. obținerea de explicații de la contribuabili, agenți fiscali și contribuabili;

3. verificarea datelor contabile și de raportare;

4. inspectia spatiilor si teritoriilor utilizate pentru a genera venituri (profit);

5. alte forme prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse.

Autoritățile fiscale efectuează următoarele feluri controale fiscale, plătitori de taxe și agenți fiscali:

1) controale fiscale de birou;

2) verificări fiscale pe teren.

Scopul inspecțiilor fiscale interne și la fața locului este controlul conformității de către contribuabil, plătitor de taxe sau agent fiscal cu legislația privind impozitele și taxele.

Contabilitatea contribuabililor este cea mai importantă condiție pentru controlul fiscal. Contabilitatea contribuabililor - inregistrarea contribuabililor la organele fiscale in vederea colectarii informatiilor necesare implementarii controlului fiscal. Toți contribuabilii sunt supuși includerii în Registrul Unificat de Stat al Contribuabililor (EGRN).

supus inregistrarii:

1) organizații cu statut de persoană juridică și antreprenori individuali - în legătură cu înregistrarea lor de stat;

2) organizaţii cu diviziuni separate;

3) persoane fizice care nu sunt antreprenori individuali - în prezența circumstanțelor cu care Codul Fiscal al Federației Ruse asociază apariția unei obligații de a plăti un anumit impozit;

4) contribuabili care dețin (management economic, management operațional) imobiliareși (sau) mijloace de transport.

Agenții fiscali sunt, de asemenea, participanți raporturi juridice fiscale, împreună cu contribuabilii și autoritățile fiscale. Regulamente privind statut juridic, drepturile și obligațiile unui agent fiscal pot fi găsite atât în ​​partea generală a Codului fiscal al Federației Ruse ( reguli generale), și în partea specială (2) a Codului fiscal al Federației Ruse.

Agent fiscal- o persoană care, în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse, este responsabilă pentru calcularea, reținerea de la contribuabil și transferarea impozitelor către sistemul bugetar Federația Rusă (clauza 1, articolul 24 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Agenții fiscali sunt obligați să:

Calculați corect și în timp util, rețineți de la Bani plătite contribuabililor și taxe de transfer către sistemul bugetar al Rusiei;

Notifică în scris organului fiscal de la locul înregistrării acesteia imposibilitatea reținerii impozitului și cuantumul datoriei contribuabilului în termen de o lună de la data la care agentul fiscal a luat cunoștință de astfel de circumstanțe;

Păstrați evidența veniturilor acumulate și plătite contribuabililor, calculate, reținute și transferate în sistemul bugetar al Federației Ruse;

Depune la organul fiscal la locul înregistrării acesteia documentele necesare controlului corectării calculării, reținerii și virării impozitelor;

Alte obligații prevăzute de Codul fiscal al Federației Ruse (clauza 3, articolul 24 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Îndeplinirea atribuțiilor unui agent fiscal este susținută de existența unei obligații fiscale separate pentru agenții fiscali (articolul 123 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Am luat în considerare punctele generale, acum să vedem când entitățile comerciale acționează ca agenți fiscali.

Partea 2 a Codului Fiscal al Federației Ruse

TVA. 1) Agenții fiscali sunt organizații și antreprenori individuali (înregistrați la autoritățile fiscale din Rusia) care achiziționează bunuri (lucrări, servicii) în Federația Rusă de la persoane străine care nu sunt înregistrate la autoritățile fiscale din Rusia. Aceștia sunt obligați să calculeze, să rețină de la contribuabil și să plătească la buget suma corespunzătoare a impozitului, indiferent dacă îndeplinesc obligațiile contribuabilului legate de calcularea și plata TVA (clauzele 1, 2, art. 161 din Codul fiscal). Federația Rusă).

2) Dacă organele puterii de stat și administrației Federației Ruse, organele administrația locală chirie proprietate federală, proprietatea subiecților Federației Ruse și proprietatea municipală, atunci chiriașii proprietății menționate sunt recunoscuți ca agenți fiscali. Ei trebuie să îndeplinească aceleași îndatoriri. în care baza de impozitareÎn acest caz, TVA-ul este calculat ca valoare a chiriei, inclusiv impozitul. Aceleași obligații apar și pentru cumpărătorii de proprietăți de stat (de stat) (clauza 3 a articolului 161 din Codul fiscal al Federației Ruse). Adevărat, trebuie menționat că persoanele fizice care nu sunt antreprenori individuali nu sunt agenți fiscali.

3) Dacă organizațiile sau întreprinzătorii individuali cumpără bunuri (lucrări, servicii) de la persoane străine (neînregistrate la autoritățile fiscale din Rusia) pe baza relațiilor de intermediar, astfel de organizații sau antreprenori individuali sunt, de asemenea, agenți fiscali (clauza 5 a articolului 161 din Codul fiscal al Federației Ruse);

4) Alte cazuri, de exemplu, vânzarea bunurilor confiscate, bunurilor fără proprietar, comorilor etc. Agenții fiscali sunt organizații, antreprenori individuali și organisme autorizate să vândă astfel de proprietăți (clauza 4, articolul 161 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Impozitul pe venitul personal

Organizații ruși, antreprenori individuali, notari, avocați, divizii separate ale organizațiilor străine în cazul plăților de venituri către persoane fizice (clauza 1 a articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse). Ce venituri ar trebui să raporteze contribuabilii înșiși (lista contribuabililor), și nu agenții fiscali, este menționat în paragraful 2 al art. 226 din Codul fiscal al Federației Ruse. Agenții fiscali sunt obligați să rețină suma acumulată a impozitului direct din venitul contribuabilului atunci când sunt plătiți efectiv. Dacă vorbim de venituri în natură (nu în numerar), atunci impozitul este reținut din orice venit în numerar plătit în forma monetara(Clauza 4, articolul 226 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Dacă nu este posibilă reținerea impozitului, agentul fiscal este obligat, cel târziu la data de 1 martie a anului următor perioadei fiscale expirate, să informeze în scris contribuabilul și organul fiscal de la locul înregistrării acestuia despre imposibilitatea de a reține impozitul, despre sumele de venit din care impozitul nu a fost reținut și suma impozitului nereținut (clauza 5, articolul 226 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Agenții fiscali sunt obligați să transfere sumele impozitului calculat și reținut nu mai târziu de ziua următoare zilei plății venitului către contribuabil (clauza 6 a articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse). La încasarea veniturilor sub formă de salariu, data încasării efective de către contribuabil a unui astfel de venit este ultima zi a lunii pentru care s-a acumulat venituri pentru sarcinile de muncă îndeplinite în conformitate cu contractul (contractul) de muncă (clauza 2). , articolul 223 din Codul fiscal al Federației Ruse). Plata impozitului pe cheltuiala agentului fiscal nu este permisă (clauza 9, articolul 226 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Agenții fiscali au obligația de a raporta autorităților fiscale cuantumul veniturilor, impozitelor calculate și plătite. Este despre privind obligativitatea depunerii certificatelor 2-NDFL, calcule pentru impozitele calculate (plătite) în forma 6-NDFL. Vezi Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 30 octombrie 2015 nr. ММВ-7-11/ [email protected]„La aprobarea formularului de informații cu privire la venitul unei persoane fizice, procedura de completare și formatul transmiterii acestuia la formular electronic„(2-NDFL) și Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 14 octombrie 2015 nr. MMV-7-11 / [email protected]„La aprobarea formularului de calcul al sumelor impozitului pe venitul personal calculat și reținut de un agent fiscal (formular 6-NDFL), procedura de completare și depunere a acestuia”.

Impozitul pe profit

1. Dacă o organizație rusă plătește dividende, este recunoscută ca agent fiscal (articolul 275 din Codul fiscal al Federației Ruse). Agentul fiscal determină baza de impozitare pentru fiecare plată de venit pentru fiecare contribuabil (clauza 4, articolul 275 din Codul fiscal al Federației Ruse). A se vedea mai detaliat obligațiile agenților fiscali la plata dividendelor în art. 275 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

2. În cazul plății unui venit de către o organizație rusă (subdiviziunea unei organizații străine) către o organizație străină care nu are legătură cu activitățile unei reprezentanțe permanente a unei astfel de organizații străine în Rusia, organizația rusă (subdiviziunea unui IO) este recunoscut ca agent fiscal (clauza 4, articolul 275 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

3. Dacă o organizație rusă plătește dividende, venituri din titluri de stat și municipale (dacă organizația este o sursă de venit), este și agent fiscal (clauza 5, articolul 275 din Codul fiscal al Federației Ruse). Fiți atenți la prevederile care sunt în normă.

4. Pentru informații suplimentare despre când o organizație este agent fiscal atunci când plătește venituri unei organizații străine care nu are un sediu permanent pe teritoriul Federației Ruse, a se vedea art. 309-310 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Observăm că agentul fiscal este un subiect aparte al raporturilor juridice fiscale, care îndeplinește parțial obligațiile fiscale pentru contribuabil, ceea ce se datorează dificultăților de calcul și plata impozitului în anumite situații.

Conceptul de agent fiscal

Alături de contribuabili, Codul Fiscal al Federației Ruse distinge conceptul de agent fiscal. Agenții fiscali sunt persoane fizice care sunt autorizate să calculeze, să rețină și să plătească la bugetul de stat suma necesară a impozitelor pe impozitul pe venitul persoanelor fizice pentru contribuabili.

Trebuie acordată atenție faptului că o întreprindere care acționează ca agent fiscal are obligația de a reține impozitul pe venitul persoanelor fizice doar de la persoanele care sunt contribuabili și de a le transfera la bugetul de stat.

Drepturile agenților fiscali

Funcțiile unui agent fiscal includ transferul impozitului calculat de la contribuabil, și nu plata impozitului pe cheltuiala proprie.

În cazul în care reprezentantul fiscal a efectuat o plată în termen a sumei impuse de impozit pe venitul persoanelor fizice, în speță, conform unei singure legi, este nerealist să încaseze de la acesta suma impozitului pe venitul personal pe care nu l-a calculat. În această situație, ordinul de plată a impozitului trebuie depus la contribuabil, și nu la agentul fiscal.

Acest fapt este asociat cu faptul că în acest caz plătitorul nu încetează să fie persoana obligată. În conformitate cu normele Codului Fiscal al Federației Ruse, obligația sa de a plăti impozitul nu este îndeplinită, deoarece agentul fiscal nu a calculat valoarea impozitului.

În cazul în care plăți în numerar pentru impozitul pe venitul personal perioada fiscala contribuabilul nu s-a făcut în niciun fel și reținerea sumei impozitului a devenit imposibilă, agentul fiscal trebuie doar să calculeze suma necesară a impozitului pe venitul persoanelor fizice disponibilă pentru plata de către contribuabil și să notifice organului fiscal imposibilitatea calculării impozitului.

Această poziție se bazează pe faptul că un plătitor este considerat a fi o persoană obligată, căreia i se poate face o cerere corespunzătoare de plată a impozitului în cazul neîndeplinirii obligațiilor de agent fiscal.

În același timp, Plenul Curții Supreme de Arbitraj din Rusia a arătat că teza neîndeplinirii obligațiilor de agent fiscal nu este aplicabilă, banii sunt plătiți de un cetățean străin, din cauza neînregistrării sale în limba rusă. fiscală și impracticabilitatea administrației sale fiscale.

Tipuri de agenți fiscali

Agenții fiscali sunt recunoscuți pentru 3 impozite - impozitul pe venitul persoanelor fizice, TVA și impozitul pe venit.

La plata unor persoane fizice remuneratie pt contracte de munca sau alt profit în numerar, inclusiv în temeiul acordurilor de drept civil privind necesitatea de a presta lucrări, de a oferi servicii sau de a acorda drepturi de autor, întreprinderea este obligată să calculeze și să rețină impozitul pe venitul personal din profit și impozitul pe transfer la bugetul de stat.

Un subiect poate fi agent fiscal pentru TVA dacă efectuează, în special, următoarele acțiuni:

• închiriază un municipal sau proprietatea statului la autoritati;
• primește de la o persoană străină care nu este înregistrată la autoritățile fiscale din Rusia, bunuri, al căror loc de vânzare este teritoriul Rusiei.

O entitate devine agent fiscal pentru impozitul pe venit:

• la plata dividendelor;
• atunci când plătiți profituri unei companii străine care nu are un reprezentant permanent în Federația Rusă.

Printre participanții la relațiile controlate de lege se numără societățile și persoanele fizice recunoscute conform legii ca reprezentanți fiscali.

Agenții fiscali au toate șansele să fie persoane fizice și companii care au obligații directe de a calcula, reține și transfera anumite impozite către bugetul de stat al Rusiei.

În ceea ce privește impozitul pe venit, se stabilește că, dacă o întreprindere străină este considerată un contribuabil care primește profituri din surse din Rusia care nu sunt asociate cu sediul permanent din Rusia, atunci obligația de a determina valoarea impozitului, deducerea acestei sume din impozitul pe profit și transfer al contribuabilului la bugetul de stat se alocă firma ruseasca sau o companie străină care operează în Rusia printr-un sediu permanent, plătind venitul datorat contribuabilului.

Reprezentanții fiscali pentru taxa pe valoarea adăugată sunt organisme, companii sau comercianți privați autorizați să efectueze în Rusia vânzarea de bunuri confiscate, bunuri vândute pe baza unei hotărâri judecătorești, bunuri de valoare achiziționate și, în plus, bunuri de valoare care au trecut prin drept de moștenire. catre tara.

În plus, se ține cont de faptul că, atunci când autoritățile regionale închiriază proprietatea orașului în Rusia, baza de impozitare este formată ca un set de chirie, ținând cont de impozit, de către reprezentantul fiscal separat pentru orice proprietate plătită; în acest caz, chiriașii imobilului menționat sunt recunoscuți ca reprezentanți fiscali; sunt obligați să calculeze, să rețină din banii plătiți locatorului și să plătească impozitul corespunzătoare la bugetul de stat.

Agenții fiscali au aceleași competențe ca și contribuabilii, dacă legea nu prevede altfel. Autoritățile fiscale răspund pentru prejudiciile cauzate reprezentanților fiscali din cauza operațiunilor ilegale sau a inacțiunii organizațiilor menționate, precum și a operațiunilor sau inacțiunii ilegale a funcționarilor și a celorlalți angajați ai acestora în îndeplinirea atribuțiilor lor oficiale.

Obligațiile agenților fiscali

Agenții fiscali sunt obligați să:

1) calculează corect și la timp, reține din fondurile plătite de contribuabil și transferă impozitele la bugetul de stat al Rusiei în conturile corespunzătoare ale Trezoreriei Federale;

2) să notifice în scris aparatului fiscal de la locul înregistrării proprii imposibilitatea reținerii impozitului la sursă și cuantumul datoriei contribuabilului în termen de o lună de la momentul în care agentul fiscal a luat cunoștință despre astfel de situații;

3) ține evidența profiturilor acumulate și plătite contribuabililor, impozitelor calculate, deduse și transferate în sistemul bugetar al Rusiei, inclusiv pentru orice contribuabil în termenele specificate;

4) prezinta fiscului de la locul propriei inregistrari actele necesare pentru efectuarea controlului asupra exactitatii calculului, retinerii si viramentului impozitelor;

5) în termen de 4 ani pentru a garanta siguranța documentelor necesare pentru calcularea, deducerea și transferul taxelor fiscale. În plus, agenții fiscali au toate șansele să suporte și alte obligații prevăzute de lege.

Obligația de a plăti un anumit impozit revine contribuabilului. Ea trebuie să fie efectuată de acesta fără ajutorul altora, dacă legea nu prevede altfel în mod expres. Implicarea în relația unui agent fiscal este considerată doar o astfel de excepție. În legătură cu importanța remarcată a agenților fiscali în raport cu îndeplinirea obligațiilor directe de plată a impozitelor, merită un interes deosebit din punct de vedere juridic în momentul în care contribuabilul își îndeplinește această obligație directă.

Impozitul nu poate fi plătit decât în ​​numerar, cu alte cuvinte, prin înstrăinarea banilor contribuabilului, care îi aparțin de drept de proprietate. Totodata, obligatiile agentului fiscal fata de contribuabil au toate sansele de a fi indeplinite in forma nemonetara.

În acest sens, trebuie avută în vedere situația juridică, conform căreia, în acest caz, dacă profitul supus impozitului pe venitul persoanelor fizice de la agentul fiscal a fost primit de către contribuabil în formă nemoneară și nu s-au efectuat plăți financiare în perioada fiscală corespunzătoare, agentul fiscal nu a avut obligații de calculare a impozitului și în acest caz informațiile solicitate vor fi transmise de către agentul fiscal la biroul fiscal.

Răspunderea pentru neîndeplinirea obligațiilor de agent fiscal

În cazul în care nu au fost efectuate plăți către contribuabil în perioada fiscală și reținerea sumei impozitului a devenit imposibilă, agenții fiscali sunt obligați doar să calculeze suma necesară a impozitului pe venitul personal disponibil pentru plata de către contribuabil și să informeze organul fiscal despre imposibilitatea a retinerii impozitului si a sumei cerute datorie fiscală contribuabilul relevant.

Autoritatea judiciară înființată arată apoi că executarea obligațiilor unui agent fiscal prin încasarea de la acesta sume de impozit netransferate și, în plus, anumite sume de penalități, este admisibilă numai dacă reprezentantul fiscal a calculat totuși suma impozitului de la contribuabil, dar nu a fost virata la bugetul de stat . Excepție de la această regulă Curtea de Arbitraj vede in cazul in care taxa nu a fost calculata de reprezentantul fiscal la plata banilor cetatean strain nu este înregistrată fiscal în Rusia. În aceste condiții, este rezonabil să se încaseze de la agentul fiscal nu numai penalități, ci și cuantumul impozitului pe venitul personal în sine.

Regulile definite pentru contribuabili au toate șansele să fie aplicate reprezentanților fiscali doar în cazurile definite direct de lege.

În acest sens, mai multe pozitii juridice diverse organizaţii judiciare.

Astfel, Curtea Supremă de Arbitraj a Rusiei a sfătuit instanțele inferioare să ia în considerare faptul că, deoarece probabilitatea suspendării operațiunilor pe conturile bancare este asociată cu depunerea cu întârziere a declarațiilor fiscale și Înapoierea taxei poate fi arătată numai de către contribuabil, o măsură provizorie adecvată nu poate fi utilizată împotriva unui agent fiscal dacă acesta încalcă termenele de depunere a calculelor.

Pe de altă parte, în această Hotărâre, Curtea Supremă de Arbitraj a Rusiei a indicat că compensarea sau rambursarea sumelor plătite în plus de taxe și penalități, care se formează în cazul în care au fost efectuate plăți cu întârziere, se aplică și agenților fiscali, explicând că dacă, atunci când se analizează în cauză, instanța constată că fondurile virate în mod excesiv la bugetul de stat de către reprezentantul fiscal nu depășesc sumele defalcate de la contribuabil, în acest caz, decizia de compensare sau de rambursare a acestor sume în favoarea agentului fiscal poate să fie luate de instanță numai în 2 variante:

1) în cazul în care restituirea către contribuabil a sumelor deduse excesiv de la acesta de către agentul fiscal pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice îi este atribuită prin lege;

2) în cazul în care, la cererea contribuabilului sau din proprie inițiativă, reprezentantul fiscal a restituit contribuabilului suma necesară a impozitului pe venitul persoanelor fizice care a fost dedusă în mod nejustificat de la acesta.

Agentul fiscal nu este contribuabil (articolul 24). Mai întâi trebuie să separați conceptul de agent fiscal și de contribuabil. Un agent fiscal este o persoană care este implicată forțat de către stat în procesul de plată a impozitelor și, conform Codului Fiscal al Federației Ruse, această persoană este desemnată responsabilități suplimentare, iar aceste îndatoriri nu sunt taxele lui personale. Balabin V.I. statutul agenților fiscali. - M.: Knijn. lume, 2014. - P.122.

Reprezentanții fiscali pot fi atât organizații, cât și persoane fizice. Astfel, persoanele fizice vor fi reprezentanți fiscali atunci când ei înșiși sunt oameni de afaceri personali și au angajați. Plată impozit pe venit pentru angajați și formează un agent fiscal - o persoană fizică. Aceasta este o opțiune rară. În alte cazuri, organizațiile sunt reprezentanți fiscali.

Drepturile contribuabililor în calitate de agenți fiscali și de fapt coincid. Diferența este doar la categoria impozitelor. Cu toate acestea, pentru aceasta trebuie să luați în considerare acele situații în care apare un agent fiscal.

Prima situație mai cunoscută a unui agent fiscal este plata impozitului pe venit de către persoanele fizice sau entitate legală pentru propriii angajati. În această situație, guvernul, pentru a nu impune obligații în concordanță cu munca personală cu fiecare persoană efectivă, transferă aceste obligații către agenții fiscali, agenții fiscali fiind obligați în numele contribuabilului fără niciun ordin din partea acestuia, ci la ordinul statul să plătească pe cheltuiala contribuabilului și în numele contribuabilului impozitul pe venit al acestuia. Este foarte confortabil. Altfel, ce stare ar trebui să ai inspectii fiscale pentru a lucra cu fiecare individ la plata impozitului pe venit și este foarte scump din punct de vedere tehnologic.

Plata prin agenți fiscali este gratuită și vă permite să supravegheați agenții fiscali, deoarece controlul persoanelor fizice în sine va deveni dificil în această situație. Este important ca agentul fiscal să nu plătească propriul impozit, ci impozitul unei persoane fizice în numele și pe cheltuiala sa. În afară de aceasta, el este obligat să țină evidența tuturor impozitelor plătite în numele său și să furnizeze un certificat cu privire la impozitele pe care le reține.

A doua situație, când apare un agent fiscal, este plata dividendelor sau a dobânzilor de către societăți sau parteneriate în beneficiul persoanelor juridice sau fizice, plata dividendelor sau a dobânzilor datorate deținătorilor de părți sau părți sociale din capitalul social autorizat. Cu o astfel de plată a dobânzii la fonduri, impozitarea este efectuată, iar impozitul este reținut și plătit la buget de către agenții fiscali. Aici impozitul se plătește și pe cheltuiala beneficiarilor de dividende sau dobânzi, dar în acest caz se plătește în numele agentului fiscal.

În prezent, în partea 2 a Codului Fiscal al Federației Ruse, situația se schimbă ușor. Aici situația obișnuită este atunci când un cetățean intră Banca Comerciala deține o investiție impozabilă. Achitarea dobânzii la acest depozit, organizarea creditului este obligat să rețină acest impozit pe venitul unei persoane juridice sau fizice pe cheltuiala acestor fonduri. Totuși, cum se schimbă situația? Dacă înainte de partea a 2-a a Codului Fiscal nu era obligatoriu să țină evidențe de la bănci către niciuna unui individ, acum, în Partea 2 a Codului Fiscal, această cerință este specificată.

Dacă un cetățean participă la joc la bursă, atunci înseamnă că vinde și achiziționează valori mobiliare aceleași bănci sau alți emitenți, atunci în acest caz apare o situație când plata câștigurilor în beneficiul unei persoane fiziologice sau juridice de către un reprezentant fiscal se execută imediat minus impozitul. Diferența dintre cazul principal și cel de-al doilea este în originea câștigurilor. Daca in cazul principal acesta este venitul principal, atunci in celalalt caz este vorba de venit comercial, care apare in functie fie de rolul in capitalul social, fie de rolul pe piata valorilor mobiliare.

A 3-a varianta, cand apare un agent fiscal, este plata TVA pt companie straina care nu este înregistrată la organul fiscal. Dacă organizatie straina este inregistrata fiscal, respectiv plateste TVA la buget. Dacă nu merită, atunci asta înseamnă că nu poate fi găsit și taxa nu poate fi retrasă. Prin urmare, legiuitorul nu a găsit nimic mai bun decât să încredințeze această obligație contrapartidei ruse a acestei organizații străine. În același timp, se respinge caracterul indirect al TVA-ului, iar, bineînțeles, TVA-ul este plătit de cel care primește fondurile.

Și în situația în care beneficiarul fondurilor este o organizație străină care nu este înregistrată, atunci obligația în conformitate cu plata TVA este atribuită întreprinderii naționale, care plătește pentru munca depusă, de exemplu, în conformitate cu acordul. minus TVA, iar aici impozitul indirect se transforma in impozit direct in acord cu legislatia.

Se poate argumenta cu aceasta, însă, agentul fiscal apare în același timp și aceasta este o opțiune specială: agentul fiscal - chip rusescîn conformitate cu plata TVA-ului pentru o companie străină, care este situată pe teritoriul Federației Ruse, dar nu este înregistrată fiscal. Adică, din nou, obligația țării în concordanță cu faptul că, pentru a le forța să fie înregistrate, guvernul trece la organizațiile rusești, fără să-și facă griji că acestea (organizațiile străine) trebuie prinse, înregistrate etc.

Deci, iată 3 opțiuni când apare un agent fiscal. Atribuțiile acestor agenți fiscali includ:

• 1. Calculul corect si la timp al impozitului, retinerea acestuia din fondurile proprii ale contribuabilului si virarea impozitului la buget. Pentru prejudiciul acestei taxe este prevăzută o compoziție specială a unei infracțiuni fiscale (articolul 123 din Codul fiscal). Dar răspunderea în conformitate cu acest articol este oferită numai pentru transferul ilegal sau incorect. Adică dacă obligația este cuprinsă în calcul, reținere și virare la buget, atunci responsabilitatea apare doar pentru transfer. În ceea ce privește responsabilitatea, aceasta are o semnificație importantă.
• 2. În termen de 1 lună, trebuie să informați în scris organul fiscal despre imposibilitatea reținerii impozitului la sursă de la contribuabil și despre cuantumul datoriei. În această situație, agentul fiscal nu trebuie să ceară contribuabilului să depună fonduri la casierie, ci să informeze organul fiscal cu privire la valoarea acestei datorii și imposibilitatea reținerii impozitului la sursă.
• 3. Obligația de a ține evidența tuturor contribuabililor veniturile plătite, impozitele reținute și remise și de a furniza autorităților fiscale informațiile necesare controlului corectării calculării, reținerii și remiterii impozitelor. Balabin V.I. statutul agenților fiscali. - M.: Knijn. lume, 2014. - P.128.

Agenții fiscali au dreptul (articolul 21, articolul 24 Codul fiscal RF):

• unu). Primiți la locul înregistrării de la autoritățile fiscale informații gratuite (inclusiv în scris) cu privire la impozitele și taxele aplicabile, legislația privind impozitele și taxele și reglementările adoptate în conformitate cu aceasta, procedura de calcul și plata impozitelor și taxelor. Timpul de răspuns este de 30 de zile calendaristice de la data primirii cererii. Dobândiți formulare de declarații fiscale (calcule) și explicații privind procedura de completare a acestora.
• 2). Primiți explicații scrise de la Ministerul Finanțelor al Federației Ruse, în conformitate cu implementarea legislației Federației Ruse privind impozitele și taxele, de la autoritățile monetare și municipalități - în conformitate cu implementarea actelor juridice de reglementare ale entităților urbane privind impozitele locale si taxe. Timpul de răspuns este de 2 luni de la data primirii cererii (articolul 34.2 din Codul fiscal al Federației Ruse).
• 3). Primiți un amânare, un plan de rate sau un credit fiscal pentru investiții în modul și în conformitate cu criteriile stabilite de Codul fiscal al Federației Ruse (articolul 64, articolul 65 din Codul fiscal al Federației Ruse).
• patru). aplica stimulente fiscale dacă există motive și în modul prevăzut de legislația privind impozitele și taxele (articolul 56 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• 5). Reprezentați-vă interesele în relații, reglementate de lege privind impozitele și taxele, personal sau prin intermediul propriului reprezentant (articolul 27, articolul 29 din Codul fiscal al Federației Ruse).
• 6). Pentru recalcularea sau rambursarea plăților plătite în plus sau suprataxate (impozite, penalități, amenzi) (articolul 78, articolul 79 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• 7). Fiți prezent în timpul unui test fiscal de emigrare (articolul 89 din Codul fiscal al Federației Ruse).
• opt). Oferiți autorităților fiscale și funcționarilor acestora explicații în conformitate cu calcularea și plata impozitelor, precum și în conformitate cu actele de inspecție fiscală (articolul 87 din Codul fiscal al Federației Ruse).
• 9). Primiți copii ale actului de inspecție fiscală și decizii ale autorităților fiscale, precum și avizele fiscaleși cereri de plată a impozitelor (art. 58, art. 69, art. 100 din Codul fiscal al Federației Ruse).
• zece). Nu faceți acte și solicitări ilegale ale autorităților fiscale și ale funcționarilor acestora care nu respectă Codul Fiscal al Federației Ruse sau alte legi federale.
• unsprezece). Solicitați funcționarilor autorităților fiscale să respecte legislația privind impozitele și taxele atunci când iau măsuri în legătură cu un contribuabil; (Articolul 33 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
• 12). Respectarea și păstrarea secretului fiscal (articolul 102 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• 13). Pentru rambursare în în întregime pierderi cauzate de fapte penale ale organelor fiscale sau acte penale (inacțiune) ale funcționarilor.
• paisprezece). Să participe la procesul de revizuire a materialelor de testare fiscală sau a altor acte ale autorităților fiscale în opțiunile prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse (Articolul 100 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
• cincisprezece). Apel în conformitate cu procedura stabilită actele autorităților fiscale și actele (făcând nimic) ale funcționarilor (articolele 137-139 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Contribuabililor (plătitorii de taxe) li se garantează protecția administrativă și judiciară a drepturilor și intereselor lor legitime.

Contribuabilii și agenții fiscali au alte drepturi stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse și alte acte legislative privind impozitele și taxele.