Mulțumim cititorului nostru E.A. Nikonov, contabil șef al SRL PKF „BiK” din Ufa, pentru tema propusă a articolului.

Inspectoratul fiscal nu poate verifica fizic toți contribuabilii la unul, așa că este obligat să efectueze verificări selectiv. Pentru selectarea „norocoșilor”, se întocmește un plan de inspecții fiscale de teren (PNB). Este întocmit pe baza unei analize pre-audit a activităților contribuabilului și este aprobat de Serviciul Fiscal Federal.

Există opinia că autoritățile fiscale pot veni cu așa-numitele inspecții neprogramate. Acest lucru nu este în întregime adevărat. Nu sunt furnizate inspecții neprogramate mecanism de operare planificarea și pregătirea controalelor fiscale de teren Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal din 23 ianuarie 2009 Nr. ШС-21-3/40. Cu toate acestea, din diverse motive, de exemplu, în cazul informațiilor negative despre firma dvs. din partea juridică sau indivizii sau de la agențiile de aplicare a legii, autoritățile fiscale pot modifica planul de audit și pot include compania dumneavoastră în acesta.

Legislația fiscală nu stabilește procedura de selectare a contribuabililor pentru controale pe teren. Prin urmare, autoritățile fiscale îl dezvoltă pe cont propriu. În 2007, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei a aprobat Conceptul pentru sistemul de planificare a auditurilor fiscale pe teren (denumit în continuare Concept) și Criteriile publice pentru autoevaluarea riscurilor pentru contribuabili în Ordinul Serviciului Fiscal Federal din 30 mai 2007 Nr. MM-3-06 / [email protected] . Dacă contribuabilul se încadrează în zona de risc, adică îndeplinește criteriile de evaluare a riscului, este foarte probabil ca acesta să fie inclus în planul de audit. Scrisoarea Serviciului Federal de Taxe nr. 06-1-04/505 din 31 iulie 2007.

Atât Conceptul, cât și Criteriile Publice de Evaluare a Riscului sunt disponibile publicului. Cu toate acestea, este posibil ca calculele de evaluare a riscurilor efectuate independent să nu coincidă întotdeauna cu calculele autorităților fiscale din sec. 4 Concepte. În plus, ei sunt ghidați nu numai de criteriile specificate. Și, de exemplu, folosesc și informațiile primite de la agențiile de aplicare a legii sau conținute în contestațiile cetățenilor, țin cont de rezultatele auditurilor de birou.

De unde știi dacă ești inclus sau nu în planul de audit?

Pe forumurile de contabilitate pe internet, la această întrebare se răspunde în moduri diferite. Cineva susține că în curând autoritățile fiscale vor fi obligate să informeze în prealabil contribuabilii cu planul de inspecții. Cineva asigură că planul de inspecție este în domeniul public pe site-ul Serviciului Fiscal Federal. Dar acestea sunt zvonuri false.

Opinia cititorului

„Și întotdeauna aflu de la inspectorul meu al departamentului de inspecții camerale dacă suntem în plan de vizită. Și absolut gratuit.

Valentina Sergheevna,
contabil șef, Sankt Petersburg

În realitate, autoritățile fiscale alcătuiesc planul PNB exclusiv pentru uz personal. Este imposibil să știi legal dacă ești sau nu inclus în el: planul este un document confidențial. Chiar și pentru angajații înșiși, accesul la informațiile conținute în plan este limitat și strict reglementat. Și obligația de a vă informa cu privire la intenția de a efectua PNB cu organul fiscal nu este Scrisori ale Serviciului Fiscal Federal din 18 noiembrie 2010 Nr. AC-37-2 / 15853, din 4 aprilie 2008 Nr. ShT-6-2 / [email protected]; Decretul 2 din AAC din 09.06.2011 nr. A28-2594 / 2011.

De fapt, veți afla că un audit la fața locului va fi efectuat în legătură cu dvs. numai după ce vă vor suna și vă vor invita să vă familiarizați cu decizia de a efectua un PNB sau atunci când autoritățile fiscale vă sună la ușă și raportează că au venit deja pentru un audit paragraful 1 al art. 89 din Codul fiscal al Federației Ruse; forma deciziei de a efectua o inspecție la fața locului, aprobată. Ordinul Serviciului Fiscal Federal din 25 decembrie 2006 Nr. SAE-3-06 / [email protected] .

De regulă, majoritatea contabililor ghicesc în avans despre intențiile autorităților fiscale. Iar PNB rareori vine ca o surpriză completă. Uneori, autoritățile fiscale înseși își anunță planurile. De exemplu, astfel încât să începeți să pregătiți documente din timp. Sau furnizorii dumneavoastră (clienții) vă pot spune că acestora, printre altele, li se solicită documente în legătură cu tranzacțiile dumneavoastră cu ei. pp. 2, 3, 5 st. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse; Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 20 iunie 2008 Nr.03-02-07 / 1-225. Acesta poate fi un semnal, deoarece în etapa analizei pre-audit, autoritățile fiscale examinează toate conexiunile dumneavoastră pentru prezența schemelor de evaziune fiscală în ele.

Cuvintele „scop comercial”, „beneficiu fiscal nerezonabil”, „ Verificarea antecedentelor”, „conștiința” au devenit atât de strâns încorporate în viața unui antreprenor rus obișnuit, încât, poate, el le va explica sensul nu mai rău decât orice inspector fiscal. Iar după participarea la următorul seminar fiscal, în loc să planifice o nouă linie de producție, va începe să deseneze în imaginația sa o justificare ponderată (cu cifre, grafice, dovezi convingătoare) a necesității de a atrage o nouă contraparte.

Aproape nici un singur act de inspecție fiscală, nici o singură hotărâre judecătorească nu se poate face fără a menționa beneficiul fiscal foarte nejustificat care a cauzat prejudicii bugetului. Și acest concept a fost introdus deja cu mai bine de 10 ani în urmă - prin Rezoluția Curții Supreme de Arbitraj nr. 53 din 12.10.2006. De atunci, Curtea Supremă de Arbitraj s-a scufundat în uitare, fuzionand cu Curtea Supremă, iar conceptul pe care l-a dezvoltat este încă viu.

Dar, fie că este nedemn să ne referim la o hotărâre judecătorească (la urma urmei, nu avem Anglia cu jurisprudența ei), fie că conceptele vagi de bună-credință sunt depășite, s-a decis să fie în concordanță cu prevederile Codului fiscal al Federația Rusă. La 18 iulie 2017, modificările verificate la cod au fost semnate de către Președinte. a fost nascut articol nou 54.1. Noile reguli se vor aplica auditurilor programate după 19 august 2017.

Aceasta înseamnă că toate tranzacțiile pentru perioada 2014-2016 și ulterior pot fi evaluate în funcție de noile criterii.

Să spunem doar că revoluția nu a avut loc. Legea, într-o formă laconică, lipsită de tentă emoțională, conține prevederi care reflectă sensul căutării deja familiare a unui „scop de afaceri”, dovedind valabilitatea unui beneficiu fiscal, pentru a exclude o abordare evaluativă a judecăților asupra comportamentului. a unui contribuabil. Să presupunem că instanțele trec treptat de la citarea Decretului nr. 53 la trimiterea la lege. Cum va afecta acest lucru statisticile litigiilor fiscale - timpul va spune.

Deci, în primul rând, în locul prezumției de bună-credință a contribuabilului și a prezumției de fiabilitate a informațiilor din contabilitate și raportare fiscală, legea prevede:

„Nu este permisă reducerea contribuabilului baza de impozitareși (sau) valoarea impozitului de plătit ca urmare a denaturării faptelor viata economica, asupra obiectelor de impozitare” în fiscalitate și/sau contabilitate.

Codul nu folosește un concept atât de familiar de „beneficiu fiscal”. Totuși, vorbind despre inadmisibilitatea denaturării informațiilor pentru reducerea bazei de impozitare și/sau a cuantumului impozitului, legiuitorul are în vedere ceea ce anterior era considerat un beneficiu fiscal nerezonabil.

În al doilea rând, dacă toate informațiile din raportare sunt luate în considerare corect, următorul test pentru contribuabil va fi să verifice dacă sunt îndeplinite simultan două condiții (clauza 2 a articolului 54.1):

• reducerea valorii obligațiilor fiscale nu este singurul scop al tranzacției;
• obligația din tranzacție este îndeplinită de persoana declarată de partea contractantă sau de persoana căreia i-a fost transferată obligația prin lege sau prin acord (de exemplu, în baza unui contract de cesiune, prin succesiune etc.).

Și din nou ceva dureros de familiar, nu-i așa?

Prima condiție nu este altceva decât „scopul comercial” al tranzacției, care nu ar trebui să aibă legătură exclusiv cu reducerea obligațiilor fiscale.

Uneori se aude un astfel de răspuns la întrebarea oportunității creării a două companii de vânzări folosind sistemul fiscal simplificat: „Dacă toate cifrele de afaceri sunt într-o singură companie, aceasta nu va putea aplica sistemul fiscal simplificat din cauza cifrei de afaceri și afacerea va deveni neprofitabilă.” Rețineți: acesta este un exemplu de recunoaștere sinceră pentru autoritatea fiscală - un antreprenor nu are alt scop decât respectarea condițiilor de aplicare a unui regim fiscal special.

Dacă vorbim despre departamente de vânzări izolate geografic, diferite categorii țintă de clienți, diferite echipe de managementși chiar concurând între ele în performanță, apoi efectul aplicației rată redusă impozitul nu mai este primordial.

A doua conditie spune ca tranzactia trebuie executata de persoana indicata in acte. Sau de către altul, căruia i-a trecut prin lege sau contract obligația de a îndeplini tranzacția. Adică nu un terț neidentificat.

Condiția este extrem de importantă, deoarece poate inversa tendința care s-a dezvoltat în interesul contribuabilului de „stabilire a cuantumului efectiv al beneficiului fiscal” atunci când vine vorba de impozitul pe venit. Amintiți-vă că în 2012, Curtea Supremă de Arbitraj a decis:

Valoarea reală a beneficiului fiscal așteptat și a cheltuielilor suportate de contribuabil la calcularea impozitului pe venit trebuie determinată pe baza prețurilor de piață aplicate pentru tranzacții similare.

O abordare juridică diferită implică o denaturare a valorii reale a obligațiilor fiscale pentru impozitul pe venit...

Decretul Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse nr. A71-13079 / 2010-A17 din 07.03.2012

Aceasta a condus la faptul că organul fiscal a încetat să conteste contabilizarea costurilor de către contribuabil atunci când nu a putut dovedi supraevaluarea costului. De exemplu, casa este construită - înseamnă că erau cărămizi; produse alimentare au fost eliberate și compoziția sa poate fi verificată numai după o examinare costisitoare - se acceptă costul cărnii, făinii, altor ingrediente etc. Subliniem că era vorba doar de impozitul pe venit, dar cel puțin în această parte contribuabilul putea fi liniștit.

După intrarea în vigoare a modificărilor, dacă organul fiscal pune la îndoială posibilitatea de a efectua o tranzacție, de exemplu, pentru livrarea unei anumite materii prime de către o anumită contraparte, costurile pot fi excluse la calcularea impozitului pe venit. Doar practica aplicării noilor prevederi va arăta dacă contribuabilul va mai putea susține că materiile prime (materiale, componente) au fost efectiv și cu adevărat utilizate în producția, construcția sau prestarea de servicii, în ciuda lipsei dovezilor unei relația cu un anumit furnizor. Respectarea principiilor enumerate mai sus va permite contribuabilului să iasă învingător din disputa fiscală.

Pentru a face acest lucru mai ușor decât pare, legea prevede circumstanțe care prin ele însele nu pot confirma greșeala contribuabilului (clauza 4 a articolului 54.1 din Codul fiscal al Federației Ruse):

1. semnarea documentelor primare de către o persoană neidentificată sau neautorizată.
   O abordare similară a fost reflectată în scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 23 martie 2017 Nr. ED-5-9-547, care menționa problema urgentă a colectării oficiale a dovezilor de către autoritățile fiscale în vederea confirmării primirii. de către contribuabil de avantaje fiscale nejustificate. De foarte multe ori, autoritățile fiscale nu contestă realitatea tranzacțiilor cu contrapărțile, ci se limitează pur și simplu la argumente despre nefiabilitatea documentelor primare, pe baza interogatoriilor șefilor contrapărților care au declarat că nu sunt implicați în activitățile companiilor, și examene de scris de mână. În acest sens, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei a afirmat că faptul că persoanele interogate au refuzat să semneze documente în numele contrapărților sau că au autoritatea unui administrator nu este o bază necondiționată și suficientă pentru a concluziona că contribuabilul a primit impozit nejustificat. beneficii.
2. încălcarea de către contrapartea contribuabilului a legislaţiei fiscale. Dacă documentele sunt întocmite de furnizor perfect, mărfurile sunt livrate (se prestează servicii), și există îndoieli cu privire la necesitatea lor reală. activitate economică nu a fost, dar brusc s-a dovedit că contrapartea a încetat să plătească impozite, contribuabilul verificat neputând fi tras la răspundere pentru acest lucru. Fără îndoială, fixarea acestei reguli în lege va fi în beneficiul contribuabililor;
3. posibilitatea contribuabilului de a obține același rezultat al activității economice atunci când efectuează alte tranzacții (operațiuni) neinterzise de lege. De asemenea, regula stabilită de mult timp că activitatea antreprenorială se desfășoară pe propriul risc și indicând retroactiv că tranzacția s-a dovedit a fi neprofitabilă, inutilă, iar alți furnizori au fost pe piață, inspectorul fiscal nu are dreptul.

Clarificarea problemei cu privire la modul în care un contribuabil obișnuit a determinat baza de impozitare în conformitate cu regulile stabilite se va realiza în cadrul controalelor fiscale ordinare de teren și camerale. Cu alte cuvinte, organul fiscal, ca și până acum, trebuie să dovedească împrejurările la care se referă, iar contribuabilului i se va oferi șansa să infirme argumentele. Nu se pune problema vreunei imputări unilaterale a unei încălcări sau a creării unei proceduri separate de verificare.

Astfel, legiuitorii au făcut o lucrare în mai multe etape, în care au căutat diferite variante de fixare în cod a ceea ce s-a dezvoltat în practică. Au început cu încercări de a găsi o definiție universală a „abuzului de drept”, dar au ajuns la formulări extrem de laconice, lipsite de loc de evaluare și subiectivitate.

Totuși, cucerirea contribuabili conștiincioși nu au fost ignorate. Dacă există un scop de afaceri, a confirmat oportunitatea tranzacțiilor încheiate și executarea lor efectivă, taxele suplimentare vor fi insuportabile.

Doljenko D.A.,
Avocat de frunte
Actual Management LLC

Cine ar trebui să aștepte ieșirea
audit fiscal in 2017?

Este posibil să se minimizeze riscul unui control fiscal: nu interacționați cu firme de „o zi”, intermediari fără beneficiu economic. Dar nu poate fi exclus complet.

În mod tradițional, zona de risc include acei contribuabili care desfășoară afaceri cu risc ridicat. Astfel de riscuri sunt stabilite în ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 30 mai 2007 Nr. MM-3-06 / [email protected](modificat la 05.10.2012):

1. Povara fiscală a acestui contribuabil este sub nivelul său mediu pentru entitățile economice dintr-o anumită industrie (tip de activitate economică).

2. Reflectarea în contabilitate sau raportarea fiscală a pierderilor pe mai multe perioade fiscale.

3. Reflectarea în raportarea fiscală a sumelor semnificative deduceri fiscale pentru o anumită perioadă.

4. Rata de creștere depășită a cheltuielilor față de rata de creștere a veniturilor din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii).

5. Plata mediei lunare salariile pe salariat sub nivelul mediu pe tip de activitate economică în materie Federația Rusă.

6. Abordarea repetată a valorii limită a valorilor indicatorilor stabiliți de Codul Fiscal al Federației Ruse care conferă contribuabililor dreptul de a aplica regimuri fiscale speciale.

7. Reflectarea de către un antreprenor individual a sumei cheltuielilor cât mai apropiate de suma veniturilor sale primite pentru anul calendaristic.

8. Construirea de activități financiare și economice pe baza încheierii de acorduri cu contractori-dealeri sau intermediari („lanțuri de contrapărți”) fără motive economice sau de altă natură rezonabile (scop comercial).

9. Nedepunerea de către contribuabil a explicațiilor pentru sesizarea organului fiscal cu privire la identificarea neconcordanțelor în indicatorii de performanță și (sau) nedepunerea documentelor solicitate către organul fiscal și (sau) disponibilitatea informațiilor despre distrugerea, deteriorarea acestora etc.

10. Radierea repetată și înregistrarea la autoritățile fiscale a contribuabilului din cauza schimbării locației („migrare” între autoritățile fiscale).

11. Abatere semnificativă a nivelului de rentabilitate conform datelor contabilitate asupra nivelului de rentabilitate pentru un anumit domeniu de activitate conform statisticilor.

12. Desfasurarea activitatilor financiare si economice cu risc fiscal ridicat.

BINE DE STIUT

Inspecția la fața locului se încheie cu întocmirea unui certificat. După aceea, inspectorii vor radia organizația la locația sucursalei închise (reprezentanță) sau în altă subdiviziune separată.

La evaluarea riscurilor fiscale care pot fi asociate cu natura relațiilor cu anumite contrapărți, se recomandă ca contribuabilul să investigheze următoarele caracteristici:

• lipsa contactelor personale între conducerea (funcționarii autorizați) ai societății furnizoare și conducerea (funcționarii autorizați) ai societății cumpărătoare la discutarea condițiilor de furnizare, precum și la semnarea contractelor;
• lipsa confirmării documentare a împuternicirilor conducătorului societății contrapartide, copii ale unui document care să ateste identitatea acestuia;
• lipsa confirmării documentare a împuternicirii reprezentantului contrapărții, copii ale documentului care să ateste identitatea acestuia;
• lipsa informațiilor despre locația reală a contrapărții, precum și locația depozitului și/sau a spațiului de producție și/sau de vânzare cu amănuntul;
• lipsa de informații despre modalitatea de obținere a informațiilor despre contrapartidă (fără publicitate în mass-media, fără recomandări de la parteneri sau alte persoane, fără site-ul contrapărții etc.). În același timp, negativitatea acestei caracteristici este exacerbată de disponibilitatea informațiilor disponibile (de exemplu, în mass-media, publicitate în aer liber, site-uri de internet etc.) despre alți participanți la piață (inclusiv producători) de bunuri identice (similare) ( lucrări, servicii), inclusiv numărul celor care își oferă bunurile (lucrări, servicii) la prețuri mai mici;
• lipsa de informatii despre înregistrare de stat contraparte în Registrul de stat unificat al persoanelor juridice (acces public, site-ul oficial al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei www.n alog.ru).

În ceea ce privește depunerea explicațiilor, trebuie acordată atenție modificărilor care au fost adoptate în 2016. În cazul în care, în cadrul unui audit de birou, organul fiscal solicită clarificări de la o persoană care este obligată să depună un decont electronic de TVA, acestea pot fi transmise numai către formular electronic de TCS. Formatul va fi stabilit de Serviciul Federal de Taxe. Explicații despre pe suport de carton nu va fi considerată depusă. Prin urmare, dacă contribuabilul depune explicații prin poștă, acestea nu vor fi considerate primite, iar organul fiscal poate programa un control fiscal la fața locului.

BINE DE STIUT

Contribuabilul în termen de zece zile de la data expirării termenului pentru măsuri suplimentare controlul fiscal are dreptul de a-și prezenta obiecțiile scrise la rezultatele acestor măsuri.

Există, de asemenea, semne că autoritățile fiscale acordă o atenție deosebită în timpul funcționării companiei:

1. Compania este implicată activ în activități de comerț exterior. Cu toate acestea, conform celor prezentate situațiile financiare nu există mișcare și solduri de bani în conturile de decontare ale companiei sau acestea sunt mai mici decât costul mărfurilor, sau raportarea nu este furnizată.

2. Compania solicită sume semnificative de taxe pentru rambursare.

3. Compania „pierde” adesea documente sursă. În același timp, documentele „pierdute” nu sunt restaurate mult timp sau deloc.

4. Caracterul neregulat al afacerii firmei.

5. Compania desfășoară operațiuni izolate non-core.

6. Societatea folosește mijloace de plată nestandardizate (factură, troc, cesiune de creanțe).

7. Compania folosește prețuri non-piață sau prețurile fluctuează foarte mult.

8. Lipsa fezabilității economice a operațiunii.

9. Societatea nu dispune de mijloace fixe necesare activitatii sale (transport, depozit, prize etc.).

10. Contribuabilul, după ce și-a blocat conturile la o bancă, a deschis un cont nou la o altă bancă.

11. Valoarea tranzacțiilor, despre care informații pot fi obținute din cărțile electronice de achiziții și vânzări și din alte surse externe, depășește veniturile din vânzări conform situațiilor financiare ale companiei.

12. Valoarea vânzării conform declarației de impozit pe venit este mai mică decât valoarea aceluiași indicator conform situațiilor financiare.

13. Firma prezinta zero raportare dacă există informații despre cumpărarea și vânzarea de bunuri imobiliare, transport, vânzarea alcoolului, realizarea operațiunilor de export-import.

Astfel, pentru a evita un control fiscal, este indicat excluderea criteriilor de risc fiscal.

Cine determină criteriile de risc fiscal?

FTS din Rusia conform rezultatelor munca de control, tinand cont soluționare preliminară litigii cu contribuabilii si practica de arbitraj consacrata, determina cele mai frecvente modalitati de desfasurare a activitatilor financiare si economice cu risc fiscal ridicat, care vizeaza obtinerea de avantaje fiscale nejustificate.

BINE DE STIUT

Informațiile despre modul de desfășurare a activităților financiare și economice cu un risc fiscal ridicat sunt publicate pe site-ul oficial al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei www.nalog.ru în secțiunea „Criterii disponibile public pentru autoevaluarea riscurilor”.

Ce se va schimba drastic în controalele fiscale de teren din 2017?

1. În anul 2017, administrarea primelor de asigurare intră în sfera de reglementare a organelor fiscale. Cu toate acestea, vor verifica acele contribuții care au fost acumulate din 2017.

Autoritățile fiscale vor:

• Verificări de birou a corectitudinii și valabilității cheltuielilor de plată ale asiguratului acoperire de asigurare la examinarea cererii asiguratului de alocare a fondurilor necesare pentru plata acoperirii de asigurare;
• audituri de birou ale cheltuielilor asiguratului pentru plata acoperirii de asigurare, reflectate in calculul primelor de asigurare depuse la organele fiscale;
• inspecții la fața locului a corectitudinii cheltuielilor asiguratului pentru plata acoperirii de asigurare concomitent cu inspecțiile la fața locului efectuate Autoritatea taxelor pe problemele corectitudinii calculului, completității și oportunității plății (transferului) primelor de asigurare în conformitate cu legislația Federației Ruse privind impozitele și taxele (Informații ale FSS al Federației Ruse).

SURSA ORIGINALA

Dirijarea audit de birou calcularea primelor de asigurare, inspecția va putea solicita persoanei juridice informații și documente care confirmă valabilitatea reflectării sumelor care nu sunt supuse impozitării contribuțiilor, precum și informații și documente care confirmă valabilitatea aplicării reducerii. ratele de contribuție.

2. Inspectorii vor putea percepe contribuții suplimentare dacă deducerile pentru acestea sunt mai mici decât impozitul pe venitul personal. Prin urmare, companiile cu discrepanțe semnificative în baza impozitului pe venitul personal și a primelor de asigurare vor intra în zona de risc.

3. În 2017, în cadrul unui control fiscal pe teren, inspectorii vor putea verifica toate tipurile de plăți fiscale stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse (inclusiv prime de asigurare) și, în consecință, percepe taxe suplimentare pentru acestea.

4. De la 01 iulie 2016, inspectorul nu este autorizat să solicite documente pe care le poate primi de la alte agenții guvernamentale.

5. Din 2017, organul fiscal va inspecta și companiile străine de internet care furnizează servicii pentru persoane juridice și persoane fizice. Astfel de companii vor trebui să se înregistreze la autoritățile fiscale și să depună declarații și, în consecință, autoritatea fiscală va putea efectua audituri la fața locului și la birou.

Ce caută contribuabilii?

În mod tradițional, autoritățile fiscale examinează tranzacțiile unui contribuabil pentru a obține beneficii fiscale nerezonabile.

Un avantaj fiscal este o reducere a sumei obligația fiscală din cauza, în special, unei reduceri a bazei de impozitare, a primirii unei deduceri fiscale, scutire de la taxe, inferior cota de impozitare, precum și obținerea dreptului la o rambursare (compensare) sau rambursare a impozitului din buget.

Un beneficiu fiscal poate fi recunoscut ca nerezonabil, în special în cazurile în care, în scopuri fiscale, sunt luate în considerare tranzacții care nu sunt în conformitate cu semnificația lor economică reală sau tranzacții care nu se datorează unor motive economice rezonabile sau de altă natură (de afaceri). scopuri) sunt luate în considerare.

Iată o diagramă a unui beneficiu fiscal nejustificat.

A primit beneficii fiscale nejustificate

Netemeinicia beneficiului fiscal poate fi dovedită și prin argumentele autorității fiscale conform cărora următoarele circumstanțe sunt susținute de probe:

• imposibilitatea realizării efective de către contribuabil a acestor operațiuni, ținând cont de momentul, locația proprietății sau cantitatea de resurse materiale necesare din punct de vedere economic pentru producerea de bunuri, efectuarea muncii sau prestarea de servicii;
• absenta conditiile necesare pentru a obține rezultatele activității economice relevante din cauza lipsei de personal managerial sau tehnic, mijloace fixe, active de producție, spații de depozitare, Vehicul;
• contabilizarea in scopuri fiscale numai pe acelea tranzacții de afaceri care au legătură directă cu apariția unui beneficiu fiscal, dacă acest tip de activitate necesită și efectuarea și contabilizarea altor tranzacții comerciale;
• tranzactii cu bunuri care nu au fost produse sau nu au putut fi produse in suma indicata de contribuabil in documentele contabile.

BINE DE STIUT

Serviciul Fiscal Federal va încerca, după cum era de așteptat, să identifice posibile fapte de necinste ale părților la tranzacție și, după ce au identificat astfel de fapte, va controla prețurile și va determina cuantumul beneficiilor fiscale nejustificate primite de contribuabili.

STUDIU DE CAZ

Autoritățile fiscale pot dezvălui lipsa serviciilor efectiv prestate și a lucrărilor efectuate. Un exemplu este Hotărârea Curții Supreme a Federației Ruse din 10 octombrie 2016 Nr. 309-KG16-10785. În această hotărâre, instanța a constatat că relația cu contrapărțile în litigiu a fost folosită de reclamantă doar ca verigi suplimentare în succesiunea acțiunilor, al căror scop era obținerea unor avantaje fiscale nejustificate sub forma rambursărilor de TVA și a acceptării de venituri. cheltuieli fiscale. Dovada prestării efective a serviciilor, efectuarea muncii de către aceste contrapărți nu este confirmată de niciun document sau măsuri de control. Un alt exemplu de beneficiu fiscal nejustificat a fost reflectat în decizia Curții de Arbitraj din Districtul Siberiei de Est din 21 septembrie 2016 Nr. Ф02-4850 / 2016. Instanţa a constatat că documentele depuse de societate conţineau informatii false, iar acțiunile concertate ale companiei și ale contrapărților săi au ca scop obținerea de beneficii fiscale nerezonabile; și, în plus, nerespectarea propunerii nu atrage consecințe juridice pentru societate, întrucât nu conține instrucțiuni administrative cu autoritate, obligatorii.

BINE DE STIUT

Rentabilitatea scăzută ca risc de verificare nu este deloc o dovadă sută la sută a gândurilor impure ale liderilor companiei. Se poate datora, de exemplu, politicii de marketing.

Ca parte a beneficiului fiscal nejustificat, IFTS verifică relațiile cu firmele „de o zi”. Acestea dovedesc legăturile cu firmele „de o zi” prin prezența unor semne de risc, care sunt stabilite în conceptul de inspecții fiscale la fața locului.

STUDIU DE CAZ

În decizia celui de-al nouălea arbitraj Curtea de Apel din data de 04.03.2016 Nr.09AP-2367/2016, instanța a concluzionat că au existat legături cu firme „de o zi”. Conform Extras de cont conform conturilor de decontare ale SRL „Primera”, s-a stabilit că SRL „Primera” a efectuat transferuri pentru servicii de transport către organizații care au semne de firme „de o zi” (nu există personal de muncă, managerii sunt „în masă”). , și anume: SRL „Prostor”, Expoline LLC, Doris LLC. De la Direcția Afaceri Interne pentru Districtul Administrativ Central al Direcției Principale a Ministerului Afacerilor Interne al Rusiei pentru orașul Moscova, autoritatea fiscală a primit explicații CEO SRL „Investproekt” S.V. Klyueva, care a raportat că nu a fost implicată în activitățile SRL „Investproject”, această organizație nu îi este familiară, în perioada 2010-2012. a lucrat la magazinul Perekrestok ca agent de vânzări și, de asemenea, a declarat că și-a pierdut pașaportul în 2008. Cu această ocazie, ea a scris o declarație către organele de afaceri interne. După ceva timp, pașaportul a fost găsit în cutia poștală. S. V. Klyueva a explicat, de asemenea, că niciodată în numele entitati legale nu a desfasurat nicio activitate.

BINE DE STIUT

Un criteriu important pentru determinarea fezabilității includerii unui contribuabil în planul de inspecții fiscale de teren este rentabilitatea. Este clar că cu cât este mai mare acest indicator de profitabilitate, cu atât mai eficiente activitățile organizației. Datele obținute sunt comparate cu indicatorii medii pentru principalul tip de activitate al contribuabilului. O abatere semnificativă în scădere este considerată a fi de 10% din media industriei.

O legătură similară cu firmele „de o zi” a fost dezvăluită în decizia Curții a IX-a de Arbitraj de Apel din 20 martie 2014 Nr. 09AP-5428/14. Fiscul indică faptul că contribuabilul și CJSC „MC Locuințe și Utilități Publice Monolit” sunt persoane interdependente, iar relația dintre ele se construiește în scopul obținerii de avantaje fiscale nerezonabile și retragerii. Bani prin firme de o zi. În același timp, sunt indicate doar două motive pentru recunoașterea unui contribuabil ca interdependent cu contrapartea sa: contribuabilul, conform persoanei interesate, este subordonat Instituției de Stat „IS din districtul Novokosino”, care era condusă de Vladimir Andreevici Dukman. , care deține un pachet de 36% din acțiunile CJSC „UK Housing and Public Utilities Monolit”, iar angajații DEZ Abdikeeva Elena Alexandrovna și Lomakina Tatyana Stepanovna, dețineau acțiuni de 5% din acțiunile CJSC Management Housing and Public Utilities Monolit.

În plus, în practică, autoritățile fiscale caută modalități de a evalua taxe suplimentare prin calcul. Acest lucru este posibil dacă, de exemplu, contribuabilul nu depune documente pentru control fiscal. În decizia Curții Supreme a Federației Ruse din 25 ianuarie 2016 nr. 302-KG15-17939, instanța a refuzat să conteste decizia IFTS. Societatea cu răspundere limitată VostSibNeft a solicitat instanței de judecată să conteste decizia Inspectoratului privind taxa suplimentară a impozitului pe profitul corporativ în valoare de 1.438.350 de ruble, taxa pe valoarea adăugată în valoare de 50.551.506 ruble și acumularea dobânzii la aceste impozite în total în valoare de 16.787.759 RUB 28 cop., urmărirea penală în temeiul alin.1 al art. 122 Codul fiscal sub forma unei amenzi în valoare totală de 4 288 131 RUB. 93 cop. Pune un punct Curtea Supremă de Justiție, indicând culpa însuși reclamantului, care nu a depus documente primare și alte documente de verificare a corectitudinii calculării și achitării la termen a impozitelor. Prin urmare, în opinia instanței, impozitarea suplimentară este legală.

Astfel, de foarte multe ori organul fiscal caută beneficii fiscale tocmai nejustificate. Dovezile pot varia:

• tranzacții cu părți afiliate;
• lipsa documentelor;
• înregistrare la adresa de înregistrare în masă, fondator și CEO în masă;
• să lucreze cu firme de o zi care nu se află la o adresă legală etc.

BINE DE STIUT

În ceea ce privește volumul mediu de muncă și profitabilitatea industriei, de fapt, aceste criterii sunt o frunză de smochin cochetă care acoperă ... Ce mai exact, puteți afla citind corespondența participanților la secțiunea de inspecții la fața locului a forumului fiscal autoritățile, unde se află într-o atmosferă informală relaxată și nu sunt deosebit de jenați în expresii, discută despre soarta lor grea.

Moratoriu asupra inspecțiilor – a trecut un an

În 2015, s-a discutat activ tema instituirii unui moratoriu asupra inspecțiilor. Mulți se așteptau relaxări în ceea ce privește controalele fiscale. Dar astăzi este clar că aceste așteptări nu erau justificate.

In primul rand, moratoriul asupra controalelor nu a afectat in general controalele fiscale. DAR practica de arbitraj spune că se efectuează verificări ale companiilor și se percep taxe și taxe suplimentare companiilor și antreprenorilor.

În al doilea rând, multe întreprinderi mici pur și simplu se tem să folosească mecanismul moratoriului. Cert este că este necesar să se scrie o cerere de excludere de la inspecții, adică moratoriul nu funcționează automat. O persoană juridică, un antreprenor individual are dreptul de a se supune organului de control (supraveghere) de stat, organism control municipal cerere de excludere din planul anual de inspecții programate a unei inspecții în ceea ce privește acestea, dacă se consideră că inspecția este inclusă în planul anual de efectuare a inspecțiilor programate cu încălcarea prevederilor Acest articol. Procedura de depunere a unei cereri, lista de documente atașate acesteia, care confirmă clasificarea unei persoane juridice, a unui antreprenor individual ca o întreprindere mică, procedura de examinare a acestei cereri, contestarea includerii unui audit în planul anual pentru programat inspecțiile, precum și excluderea inspecției corespunzătoare din planul anual pentru inspecțiile programate sunt stabilite de Guvernul Federației Ruse. Și multe companii și antreprenori se tem că acest lucru va provoca întrebări suplimentare din partea inspectorilor. Întrucât nu există excluderea automată a întreprinderilor mici din planul de audit, multe companii și antreprenori nu știu cum să aplice acest mecanism și cum să reducă riscurile controalelor fiscale.

În al treilea rând, moratoriul asupra inspecţiilor programate nu a fost extins la persoanele juridice şi antreprenori individuali operează în sfera socială, precum și în domeniile asistență medicală, educație, furnizare de căldură, electricitate, conservare a energiei și eficiență energetică. În legătură cu aceste persoane, inspecțiile programate pot fi efectuate de două sau mai multe ori în decurs de trei ani.

În acest sens, multe companii și antreprenori nu au simțit impactul moratoriului, nu au înțeles că sunt mai protejați de stat și pot supraviețui cu ușurință crizei din economie.

În concluzie, trebuie menționat că riscurile inspecțiilor fiscale în 2017 nu vor scădea. De asemenea, este necesar să fim pregătiți pentru schimbări, să efectuăm în mod independent controlul și verificarea contrapărților cu care sunt încheiate contracte. Ce alte recomandări pot fi date? Este necesar să se verifice cu mai multă atenție contrapărțile, precum și să se monitorizeze „cazurile de profil înalt” pentru a evalua riscurile fiscale.

Audituri fiscale în 2018 - o listă a organizațiilor incluse de autoritățile fiscale în programul de vizite este cuprinsă într-un document separat numit „Planul de audit de teren al IFTS”. Din acest articol, cititorul va afla dacă este posibil să acceseze informațiile conținute într-un astfel de document, precum și să se familiarizeze cu criteriile de evaluare a întreprinderilor, pe baza rezultatelor analizei cărora se ia o decizie privind necesitatea pentru a le include în planul inspecțiilor viitoare.

Tipuri de controale fiscale

Pentru a se asigura că antreprenorii respectă normele legislației în vigoare care reglementează procedura de calcul a sumei și plata plăților impozitelor, autoritățile fiscale efectuează controale periodice. În cadrul acestor audituri, inspectoratul examinează și analizează documentația internă a organizației și compară informațiile primite cu informațiile specificate în raportul fiscal depus. În conformitate cu paragraful 1 al art. 87 din Codul fiscal al Federației Ruse, controalele fiscale sunt:

1. Cameral. Efectuat la locație oficiu fiscal. Obiectul de studiu în acest caz îl constituie raportarea întocmită pe baza rezultatelor perioadei fiscale și transmisă de către contribuabil la autoritatea de reglementare.
2. In vizita. Efectuat la locația organizației auditate. Acestea au o sferă mai extinsă și vă permit să verificați respectarea procedurii de plată a unuia, a mai multor taxe sau a tuturor taxelor.

Planul de inspecții ale inspectoratului fiscal pe anul 2018

Evident, efectuarea unui audit (indiferent de care dintre categoriile indicate aparține) este o procedură foarte laborioasă care necesită mult timp și necesită implicarea unor angajați cu înaltă calificare ai inspectoratului fiscal.

Verificați toate organizațiile care operează pe teritoriul aflat sub jurisdicția unui departament al Serviciului Fiscal Federal, pentru unul perioada impozabilă imposibil. De aceea la final an calendaristic funcționarii fiscali întocmesc un grafic special, care include întreprinderile individuale în privința cărora vor fi efectuate audituri anul viitor. Așadar, la sfârșitul anului 2017, fiecare direcție teritorială a direcției va întocmi un grafic al controalelor fiscale pentru anul 2018, care să cuprindă o listă a organizațiilor supuse auditului, precum și termenele cu respectarea cărora fiecare dintre acestea trebuie efectuată.

Există opinia că planul de inspecții fiscale pur și simplu nu există, iar decizia privind necesitatea unui audit în legătură cu o anumită întreprindere este luată de autoritățile fiscale în mod spontan, pe baza rezultatelor acesteia. activitati curente sau ca urmare a primirii reclamațiilor de la persoane fizice sau juridice (inclusiv contrapărți ale întreprinderii). De fapt, planurile de inspecții de către autoritățile fiscale sunt încă întocmite - acest lucru este indicat de prevederile scrisorilor și instrucțiunilor emise de Serviciul Fiscal Federal, în special paragraful 3 din scrisoarea Serviciului Fiscal Federal „Cu privire la rambursările de TVA”. din 23 ianuarie 2009 Nr ShS-21-3 / 40.

Inspecții fiscale programate pentru 2018: este posibil să previzualizați programul

Mulți antreprenori sunt îngrijorați de întrebarea: este posibil să vedeți planul de inspecții fiscale pe teren pentru 2018 după aprobarea acestuia? Știind că autoritățile fiscale vor veni cu un audit, puteți pune în ordine în prealabil actele, corectați deficiențele existente și oferiți inspectorilor acces la documente necesare. Desigur, orice organizație ar trebui să se străduiască să respecte regulile de conduită contabilitate fiscalăși raportarea în orice etapă a activității lor, dar, așa cum arată practica, încălcările pot fi găsite chiar și în rândul celor mai responsabili întreprinzători.

Nu-ți cunoști drepturile?

Până în prezent, în domeniul public, puteți găsi doar un plan pentru efectuarea de audituri pentru activități reglementate de stat - acesta poate fi descărcat de pe site-ul oficial al Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse făcând clic pe link-ul: https:// www.nalog.ru/rn77/yul/interest/control_verification/learn_audit_plan/ .

Planurile de audit pentru alte categorii de contribuabili nu sunt afișate pe resurse publice și sunt utilizate exclusiv de angajații direcțiilor teritoriale. serviciul fiscal. Cu toate acestea, un antreprenor poate evalua în mod independent probabilitatea ca compania sa să fie inclusă în planul de audit și să se pregătească pentru un audit de succes.

Planul de inspecție în teren IFTS pentru 2018: criterii de compilare

Programul inspecțiilor fiscale la fața locului pentru 2018 este întocmit de Serviciul Federal de Taxe pe baza unei evaluări a unui număr de criterii care caracterizează fiecare întreprindere specifică. Lista acestor criterii este determinată de prevederile Conceptului sistemului de planificare pentru inspecțiile fiscale pe teren, aprobat prin ordin al Serviciului Federal de Impozite din 30 mai 2007 Nr. MM-3-06 / [email protected]

Pe baza informațiilor furnizate în Anexa nr. 2 la prezentul Concept, autoritățile fiscale pot acorda atenție unei organizații sau unui antreprenor individual dacă:

1. Valoarea plăților fiscale efectuate de contribuabil către buget diferă semnificativ de nivelul mediu al poverii fiscale asupra antreprenorilor care s-a dezvoltat în industrie în ansamblu. Valori acest indicator pentru tipuri diferite activităţile economice sunt date în Anexa nr. 3 la Concepţie.
2. Pentru două sau mai multe perioade de raportare, organizația funcționează în pierdere.
3. În perioada de raportare, contribuabilul a primit una sau mai multe deduceri fiscale în valoare semnificativă. În același timp, o deducere este recunoscută ca fiind semnificativă dacă ponderea deducerilor de TVA este egală cu sau depășește 89% din valoarea totală a impozitului calculat pentru același perioadă de raportare, a cărui durată este de 1 an calendaristic.
4. Rata de creștere a cheltuielilor depășește rata de creștere a veniturilor.
5. Rezultatele activității financiare și economice a întreprinderii s-au apropiat în mod repetat de valorile stabilite ca limitare pentru utilizarea oricărui regim de impozitare.
6. Valoarea cheltuielilor efectuate pentru anul de activitate antreprenorial este cât mai apropiată de valoarea veniturilor încasate pentru același an (acest criteriu este utilizat la evaluarea performanței antreprenorilor individuali).

Programul inspecțiilor de inspecție fiscală pentru 2018: criterii suplimentare de compilare

Următoarele circumstanțe pot fi, de asemenea, semnificative pentru includerea în planul de inspecții la fața locului unei anumite întreprinderi:

1. Suma salariilor plătite angajaților unei întreprinderi diferă semnificativ în scădere de valoarea medie a salariilor plătite angajaților care lucrează în aceeași industrie. La formare personalși stabilirea cuantumului remunerației, Serviciul Fiscal Federal recomandă angajatorilor să se ghideze după datele statistice postate pe site-urile web ale oficiilor teritoriale ale Rosstat, precum și pe departamentele Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse. În plus, astfel de informații pot fi obținute prin trimiterea unei cereri oficiale către Rosstat sau autoritatea fiscală. În plus, atunci când elaborează un plan de inspecții la fața locului, autoritățile fiscale sunt ghidate de informațiile primite în timpul examinării plângerilor de la cetățeni și persoane juridice că societatea plătește așa-numitul salariu gri, precum și încălcările prezente în timpul înregistrării. a angajaţilor din personalul companiei.
2. În cursul desfășurării activităților financiare și economice de către întreprindere, există interacțiune cu contrapărți care au calitatea de revânzători sau intermediari; în același timp, contribuabilul nu este în măsură să justifice fezabilitatea economică a utilizării unui astfel de model de funcționare a întreprinderii.
3. Contribuabilul nu a oferit explicații sau documente solicitate de organul fiscal, iar în cazul în care documentele au fost distruse sau deteriorate, informații despre distrugerea sau deteriorarea acestora.

Alte criterii de evaluare a contribuabililor

Pe lângă motivele de mai sus pentru inițierea unui control fiscal, următorii factori pot atrage atenția autorităților fiscale:

1. Contribuabilul a fost anulat în mod repetat într-un departament al Serviciului Fiscal Federal și înregistrat în altul.
2. Datele contabile transmise autorității de supraveghere conțin informații cu privire la indicatorul de rentabilitate format în perioada de raportare, care diferă semnificativ de indicatorul de rentabilitate medie pentru industrie în ansamblu.
3. Activitățile desfășurate de companie sunt nivel inalt risc.

Atunci când își formează un plan pentru efectuarea controalelor fiscale, angajații FTS evaluează fiecare companie în funcție de fiecare dintre criteriile de mai sus - cu cât reușesc să identifice mai multe potriviri, cu atât este mai mare probabilitatea ca compania corespunzătoare să fie inclusă în programul creat.

Audit fiscal în 2018: lista firmelor

În încercarea de a găsi pe internet un plan de audit pentru anul viitor, un antreprenor poate ajunge la una dintre numeroasele resurse care oferă un serviciu de evaluare a probabilității ca autoritățile fiscale să fi inclus întreprinderea în graficul pe care l-au elaborat. Astfel de site-uri nu au acces la documentația oficială utilizată de Serviciul Fiscal Federal - de regulă, informațiile pe care le furnizează se bazează pe criteriile disponibile public specificate în Concept. De aceea nu ar trebui să ai încredere în informațiile obținute din astfel de surse.

Pentru a minimiza riscul de a fi inclus în lista firmelor supuse controalelor programate, contribuabilul trebuie să-și îndeplinească cu conștiință obligațiile fiscale și să respecte cerințele stabilite de legiuitor pentru procedura de contabilitate fiscală la întreprindere.

Așadar, controalele fiscale programate pentru anul 2018, care sunt incluse de autoritățile fiscale în planul consolidat de audit la fața locului, nu sunt incluse în lista informațiilor disponibile publicului. Aceasta înseamnă că contribuabilii nu pot afla în avans că o astfel de inspecție este planificată pentru ei - de regulă, ei primesc informații despre următoarea vizită a inspectorului cu câteva zile înainte de începerea evenimentului. Lista oficială a inspecțiilor la fața locului planificate de autoritățile fiscale se formează numai pentru acele întreprinderi care desfășoară activități reglementate de stat. Companiile care nu fac parte din această categorie pot studia în mod independent rezultatele activităților lor financiare și economice și, pe baza informațiilor primite, pot evalua probabilitatea includerii lor în planul de inspecție fiscală.

Puteți face cunoștință cu acesta pe site-ul oficial al Parchetului General al Federației Ruse (http://plan.genproc.gov.ru/plan2017/). Pentru a afla dacă sunt planificate verificări pentru o anumită companie sau antreprenor individual, trebuie să introduceți următoarele date în formularul de căutare (vă puteți limita la unul sau mai multe elemente):

• numele organizației sau numele complet al antreprenorului individual;
• luna de verificare;
• denumirea organului de control sau supraveghere de stat;
• adresa obiectului verificat.

Dacă o entitate comercială are într-adevăr nevoie de un audit, rezultatele căutării vor include durata acestuia în zile sau ore lucrătoare, precum și subiectul auditului (de exemplu, asigurarea drepturilor consumatorilor, supravegherea sanitară și epidemiologică, supravegherea incendiilor, supravegherea în teren). de siguranță industrială, respectarea cerințelor de licență etc.).

Ce ar trebui luat în considerare atunci când se pregătește un răspuns la o solicitare din partea unei autorități de supraveghere în timpul unui audit? Cum se evaluează conformitatea cu legea acțiunilor inspectorilor? Utilizatorii sistemului GARANT pot primi asistență promptă de la experți prin telefon prin conectarea unui produs nou "Sfaturi de specialitate. Cecuri, taxe, lege" .

Reamintim că Parchetul General al Federației Ruse publică anual un plan consolidat de inspecții ale entităților economice pe baza datelor furnizate de autoritățile de reglementare (, lege federala din 26 decembrie 2008 Nr. 294-FZ „Cu privire la protecția drepturilor persoanelor juridice și ale întreprinzătorilor individuali în exercitarea controlului (supravegherii) de stat și controlului municipal”; în continuare - Legea nr. 294-FZ). Cu toate acestea, controalele fiscale nu sunt incluse în plan.

Începând cu 1 ianuarie 2017 a apărut o altă formă de verificări - o achiziție de probă. Dar astfel de achiziții vor fi efectuate fără notificarea prealabilă a companiei sau a antreprenorului individual și pe motivele prevăzute pentru inspecții neprogramate (). Prin urmare, în Planul principal nu există controale asupra lor.

Micile întreprinderi continuă să se bucure de vacanțe de supraveghere, care vor dura până la 31 decembrie 2018. Aceasta înseamnă că inspecțiile programate nu sunt efectuate în privința acestora dacă nu au comis încălcări grave în ultimii trei ani. Dacă, totuși, un reprezentant al unei mici afaceri găsește o înregistrare a unei inspecții viitoare pe site-ul web al Procuraturii Generale al Federației Ruse, poate.