ST 45 Codul fiscal al Federației Ruse.

1. Un contribuabil este obligat să îndeplinească în mod independent obligația de plată a impozitului, dacă legislația privind impozitele și taxele nu prevede altfel. Obligația de a plăti impozitul pe profit pentru un grup consolidat de contribuabili va fi îndeplinită de către participantul responsabil din acest grup, cu excepția cazului în care prezentul cod prevede altfel.

Obligația de plată a impozitului trebuie îndeplinită în termenul stabilit de legislația privind impozitele și taxele. Contribuabilul are dreptul de a-și îndeplini obligația de a plăti impozitul înainte de termen.

Neîndeplinirea sau îndeplinirea necorespunzătoare a obligației de plată a impozitului constituie temeiul trimiterii Autoritatea taxelor sau autoritatea vamală către contribuabilul unei cereri de plată a impozitului.

Impozitul poate fi plătit pentru contribuabil de către o altă persoană.

O altă persoană nu are dreptul să ceară o rambursare din sistemul bugetar Federația Rusă impozit plătit pentru contribuabil.

2. Cu excepția cazului în care se prevede altfel în clauza 2.1 Acest articol, în cazul neplății sau plății incomplete a taxei în termenul stabilit, taxa se încasează în modul prevăzut de prezentul cod.

Colectarea impozitului de la o organizație sau un antreprenor individual se efectuează în modul prevăzut de articolele 46 și 47 din prezentul cod. Colectarea impozitului de la o persoană fizică care nu este întreprinzător individual se efectuează în modul prevăzut de articolul 48 din prezentul cod.

Încasarea impozitului în instanță se efectuează:

1) din conturile personale ale organizațiilor, dacă suma colectată depășește cinci milioane de ruble;

pentru organizațiile care, în conformitate cu legislația civilă a Federației Ruse, sunt companii (întreprinderi) dependente (filiale), - de la respectivele companii (întreprinderi) principale (predominante, participante), atunci când încasările pentru bunuri (lucrări, servicii) vândute sunt primite pe conturile bancare ale companiilor (întreprinderilor) dependente (filiale);

pentru organizațiile care, în conformitate cu legislația civilă a Federației Ruse, sunt principalele companii (întreprinderi, predominante, participante), - de la companii (întreprinderi) dependente (subsidiare), atunci când conturile lor bancare primesc venituri pentru bunuri (lucrări, servicii) vândute de principalele companii (întreprinderi, predominante, participante);

pentru organizațiile care, în conformitate cu legislația civilă a Federației Ruse, sunt companii (întreprinderi) dependente (subsidiare), - de la companiile (întreprinderi) principale (predominante, participante) corespunzătoare, dacă din momentul în care organizația, care este responsabil pentru restanțe, a aflat sau ar fi trebuit să afle despre numire audit fiscal sau despre începutul unui control fiscal de birou, a existat un transfer Bani, alte bunuri către societatea (întreprinderea) principală (prevalentă, participantă) și dacă un astfel de transfer a dus la imposibilitatea încasării restanțelor specificate;

pentru organizațiile care, în conformitate cu legislația civilă a Federației Ruse, sunt companiile (întreprinderile) principale (prevalente, participante), - din companii (întreprinderi) dependente (subsidiare), dacă din momentul în care organizația, care este responsabilă pentru restanțe, aflate sau ar fi trebuit să se constate la numirea unui control fiscal la fața locului sau la începerea unui control fiscal intern, a avut loc un transfer de fonduri, alte proprietăți către o societate dependentă (filiala) (întreprindere) și dacă un astfel de transfer a dus la imposibilitatea încasării restanțelor specificate.

Dacă organul fiscal în aceste cazuri stabilește că încasările din bunurile (lucrări, servicii) vândute sunt primite în conturile mai multor organizații, sau dacă din momentul în care organizația, care răspunde de restanțe, a aflat sau ar fi trebuit să aibă a aflat despre numirea unui audit fiscal la fața locului sau despre începutul efectuării unui control fiscal de birou, a existat un transfer de fonduri, alte proprietăți către mai multe companii (întreprinderi) principale (predominante, participante), companii dependente (filiale) (întreprinderi), încasarea restanțelor se face de la organizațiile relevante proporțional cu cota din veniturile primite de acestea pentru bunuri (lucrări, servicii), cota fondurilor transferate, costul altor proprietăți.

Prevederile acestui paragraf se aplică și în cazul în care organul fiscal stabilește în aceste cazuri că transferul de venituri pentru bunuri (lucrări, servicii) vândute, transferul de fonduri, alte proprietăți către societățile (întreprinderile) principale (prevalente, participante), companiile (întreprinderile) dependente (subsidiare) au fost realizate printr-un set de tranzacții interdependente, inclusiv dacă participanții la aceste tranzacții nu sunt companiile (întreprinderile) principale (predominante, participante), companiile (întreprinderile) dependente (filiale).

Prevederile acestui paragraf se aplică și în cazul în care organul fiscal în aceste cazuri stabilește că transferul de venituri pentru bunuri (lucrări, servicii) vândute, transferul de fonduri, alte bunuri se efectuează către persoane recunoscute de instanță ca fiind altfel dependente de contribuabil, pentru care se înregistrează restanțele.

La aplicarea prevederilor prezentului paragraf, încasarea se poate face în limita încasărilor primite de către societățile (întreprinderile) principale (predominante, participante), societățile (întreprinderile) dependente (filiale), persoanele recunoscute de instanță ca fiind altfel dependente de contribuabil, care este responsabil pentru restanțe, încasări pentru bunurile vândute (lucrări, servicii), fonduri transferate, alte proprietăți.

Valoarea proprietății în cazurile specificate în acest paragraf se determină ca valoare reziduală a proprietății reflectată în evidențele contabile ale organizației la momentul în care organizația, pentru care sunt înregistrate restanțele, a aflat sau ar fi trebuit să afle. despre numirea unui control fiscal la fața locului sau despre începerea unui control fiscal intern;

3) de la o organizație sau un antreprenor individual, dacă obligația acestora de a plăti impozit se bazează pe modificarea de către organul fiscal a calificării juridice a unei tranzacții efectuate de un astfel de contribuabil, sau a statutului și naturii activității acestui contribuabil;

4) de la o organizație sau un antreprenor individual, în cazul în care obligația lor de a plăti impozitul a apărut ca urmare a unui audit de către organul executiv federal autorizat pentru control și supraveghere în domeniul impozitelor și taxelor, caracterul complet al calculului și plății impozitelor în legătură cu tranzacţiile între persoane afiliate.

2.1. Colectarea impozitelor nu se efectuează în cazul neplății sau plății incomplete a impozitului de către declarant, recunoscut ca atare în conformitate cu Legea federală „Cu privire la declararea voluntară de către persoanele fizice a averilor și a conturilor (depozitelor) în bănci și asupra modificărilor aduse anumite acte legislative ale Federației Ruse” și (sau) de către o altă persoană, informații despre care sunt conținute într-o declarație specială depusă în conformitate cu legea federală menționată.

Colectarea impozitelor pe baza acestui alineat nu se efectuează dacă este îndeplinită una dintre următoarele condiții:

1) în cazul în care obligația de a plăti un astfel de impozit a apărut de la declarant și (sau) o altă persoană ca urmare a tranzacțiilor anterioare datei de 1 ianuarie 2015 legate de achiziția (formarea surselor de achiziție), folosirea sau înstrăinarea proprietății (drepturi de proprietate) și (sau) controlate companii străine, informații despre care sunt cuprinse într-o declarație specială depusă în perioada 1 iulie 2015 – 30 iunie 2016, sau cu deschiderea și (sau) creditarea de fonduri în conturi (depozite), informații despre care sunt cuprinse într-un astfel de declarație specială;

2) în cazul în care obligația de a plăti un astfel de impozit a apărut pentru declarant și (sau) pentru o altă persoană înainte de 1 ianuarie 2018 ca urmare a operațiunilor legate de achiziționarea (formarea surselor de achiziție), folosirea sau înstrăinarea proprietății (drepturi de proprietate) și (sau) companii străine controlate, informații despre care sunt cuprinse într-o declarație specială depusă în perioada 1 martie 2018 - 28 februarie 2019, sau cu deschiderea și (sau) creditarea de fonduri în conturi (depozite), informații despre care este cuprinsă într-o astfel de declarație specială. În același timp, prevederile acestui subparagraf nu se aplică obligației de plată a impozitelor, prevăzută de partea a doua a prezentului Cod, plătibile pentru profiturile și (sau) proprietatea companiilor străine controlate.

3. Obligația de plată a impozitului se consideră îndeplinită de către contribuabil, cu excepția cazului în care se prevede altfel la paragraful 4 al prezentului articol:

1) din momentul prezentării la bancă a unei instrucțiuni de transfer către sistemul bugetar Federația Rusă în contul corespunzător al Trezoreriei Federale de fonduri din contul contribuabilului (din contul unei alte persoane în cazul în care acesta plătește impozit pentru contribuabil) în bancă dacă există un sold de numerar suficient pe aceasta. ziua plății;

1.1) din momentul în care o persoană trimite o instrucțiune către o bancă pentru transferul către sistemul bugetar al Federației Ruse în contul corespunzător al Trezoreriei Federale fără a deschide un cont bancar, fonduri furnizate băncii de către o persoană fizică, cu condiția ca acestea să fie suficient pentru transfer;

2) din momentul reflectării asupra contului personal al organizației pentru care este deschis contul personal, operațiunea de transfer a fondurilor relevante către sistemul bugetar al Federației Ruse;

3) din ziua în care o persoană depune numerar într-o bancă, casierie a unei administrații locale sau într-o organizație federală de servicii poștale pentru a le transfera în sistemul bugetar al Federației Ruse în contul corespunzător al Trezoreriei Federale;

4) din ziua în care organul fiscal emite, în conformitate cu prezentul cod, o decizie privind compensarea sumelor taxelor, penalităților, amenzilor plătite în plus sau supraîncărcate, împotriva îndeplinirii obligației de plată a impozitului aferent;

5) de la data reținerii sumelor impozitului de către agentul fiscal, dacă obligația de calcul și reținere a impozitului din fondurile contribuabilului este atribuită în conformitate cu prezentul Cod agentului fiscal;

6) de la data plății taxei de declarare în conformitate cu legea federală privind procedura simplificată de declarare a veniturilor de către persoane fizice;

7) de la data prezentării la bancă a instrucțiunii de a transfera fonduri către sistemul bugetar al Federației Ruse în contul corespunzător al Trezoreriei Federale din contul contribuabilului sau din contul unei alte persoane din bancă, dacă există un sold de numerar suficient de la data plății pentru a compensa prejudiciul cauzat sistemului bugetar al Federației Ruse ca urmare a infracțiunilor pentru care articolele 198-199.2 din Codul penal al Federației Ruse prevăd răspunderea penală. În acest caz, compensarea sumei fondurilor monetare specificate cu îndeplinirea obligației corespunzătoare de plată a impozitului se efectuează în modul stabilit de organul executiv federal autorizat pentru control și supraveghere în domeniul impozitelor și taxelor.

4. Obligația de plată a impozitului nu este recunoscută ca îndeplinită în următoarele cazuri:

1) retragerea de către persoana care a transmis băncii instrucțiunile de transfer de fonduri către sistemul bugetar al Federației Ruse în contul plății impozitului pentru contribuabil sau returnarea de către bancă către acea persoană a neîndeplinirii instrucțiuni pentru transferul fondurilor relevante către sistemul bugetar al Federației Ruse;

2) retragerea de către organizația care a deschis un cont personal sau returnarea de către organismul Trezoreriei Federale (un alt organism autorizat care deschide și menține conturi personale) la organizarea unei instrucțiuni neîndeplinite de a transfera fondurile corespunzătoare în sistemul bugetar al Federația Rusă;

3) returnarea de către administrația locală sau organizația serviciului poștal federal către o persoană a numerarului acceptat pentru transferul acestora în sistemul bugetar al Federației Ruse;

4) contribuabilul sau o altă persoană care a transmis băncii o instrucțiune de a transfera fonduri către sistemul bugetar al Federației Ruse în contul plății impozitului pentru contribuabil, indicată incorect în instrucțiunea de transfer al sumei impozitului, numărul de cont al Trezoreria Federală și numele băncii beneficiarului, ceea ce a dus la netransferarea acestei sume către sistemul bugetar al Federației Ruse în contul corespunzător al Trezoreriei Federale;

5) dacă, în ziua în care un contribuabil (o altă persoană care a transmis o instrucțiune unei bănci pentru transferul de fonduri către sistemul bugetar al Federației Ruse în contul plății impozitului pentru un contribuabil) transmite o instrucțiune unei bănci (un organism de Trezoreria Federală, un alt organism autorizat care deschide și menține conturi personale) acest contribuabil (o altă persoană) are alte creanțe neexecutate împotriva contului său ( cont personal) și în conformitate cu legislația civilă a Federației Ruse sunt executate cu prioritate, iar dacă acest cont (cont personal) nu are un sold suficient pentru a satisface toate cerințele.

5. Obligația de a plăti impozitul este îndeplinită în moneda Federației Ruse, cu excepția cazului în care prezentul cod prevede altfel. Recalcularea sumei taxei calculate în cazurile prevăzute de prezentul cod în valută străină în moneda Federației Ruse se efectuează la cursul oficial Banca centrala Federația Rusă la data plății impozitului.

6. Neîndeplinirea obligației de plată a impozitului constituie temeiul aplicării măsurilor de executare silită a obligației de plată a impozitului, prevăzute de prezentul cod.

7. Ordinul de transfer al impozitului către sistemul bugetar al Federației Ruse în contul corespunzător al Trezoreriei Federale va fi completat în conformitate cu regulile stabilite de Ministerul Finanțelor al Federației Ruse în acord cu Banca Centrală a Rusiei. Federaţie.

Dacă un contribuabil (o altă persoană care a transmis băncii o instrucțiune de transfer de fonduri către sistemul bugetar al Federației Ruse în contul plății impozitului pentru contribuabil) descoperă o eroare în executarea unei instrucțiuni de transfer al impozitului care nu a avut ca rezultat netransferarea acestui impozit în sistemul bugetar al Federației Ruse în contul corespunzător al Trezoreriei Federale, contribuabilul are dreptul de a depune autorității fiscale de la locul înregistrării sale o cerere privind greșeala făcută cu atașarea de documente care confirmă plata taxei specificate și transferul acesteia în sistemul bugetar al Federației Ruse în contul corespunzător al Trezoreriei Federale, cu o solicitare de clarificare a bazei, tipului și apartenenței plății, a perioadei fiscale sau a statutului de plătitor .

La propunerea organului fiscal sau a contribuabilului, se poate efectua o reconciliere comună a impozitelor plătite de contribuabil (pentru contribuabil). Rezultatele reconcilierii sunt documentate într-un act semnat de contribuabil și de un funcționar autorizat al organului fiscal.

Autoritatea fiscală are dreptul de a solicita băncii o copie a ordinului contribuabilului de a transfera impozitul în sistemul bugetar al Federației Ruse în contul corespunzător al Trezoreriei Federale, emisă de contribuabil sau de o altă persoană care a prezentat băncii un pentru a transfera fonduri către sistemul bugetar al Federației Ruse în contul plății impozitului pentru contribuabil, pe suport de hârtie. Banca este obligată să transmită organului fiscal o copie a ordinului menționat în termen de cinci zile de la data primirii cererii organului fiscal.

În cazul prevăzut de prezentul alineat, în baza cererii contribuabilului și a actului de reconciliere comună a calculelor impozitelor, taxelor, penalităților și amenzilor, dacă s-a efectuat o astfel de reconciliere comună, organul fiscal decide clarificarea plății. în ziua în care impozitul este plătit efectiv în sistemul bugetar al Federației Ruse pentru contul corespunzător al Trezoreriei Federale. În același timp, autoritatea fiscală va recalcula penalitățile acumulate la valoarea impozitului pentru perioada de la data plății efective către sistemul bugetar al Federației Ruse în contul corespunzător al Trezoreriei Federale până în ziua în care autoritatea fiscală face o decizie de clarificare a plății.

Organul fiscal notifică contribuabilului decizia de clarificare a plății în termen de cinci zile de la adoptarea prezentei decizii.

8. Regulile prevăzute de prezentul articol se aplică și taxelor, penalităților, amenzilor și se aplică plătitorilor de taxe, agenţi fiscaliși membrul responsabil al grupului consolidat de contribuabili.

9. Regulile prevăzute de prezentul articol se aplică și primelor de asigurare și se aplică plătitorilor de prime de asigurare sub rezerva prevederilor prezentului alineat.

Clarificarea plății în ceea ce privește cuantumul primelor de asigurare pentru obligatoriu asigurare de pensie nu se realizează dacă, conform mesajului autorităţii teritoriale fond de pensie Federația Rusă, informațiile despre această sumă sunt înregistrate în contul personal individual al persoanei asigurate în conformitate cu legislația Federației Ruse privind înregistrarea individuală (personalizată) în sistemul asigurării obligatorii de pensie.

Comentariu la art. 45 Cod Fiscal

1. Articolul 45 reglementează o întreagă gamă de aspecte legate de îndeplinirea obligației de plată a unui impozit sau taxă, inclusiv criteriile și formele de îndeplinire a unei obligații fiscale, stabilirea momentului și a procedurii adecvate pentru îndeplinirea acesteia, a consecințelor neîndeplinirii obligației fiscale. îndeplinirea, ba chiar emiterea unui ordin de virare a impozitelor în sistemul bugetar. Unele dintre aceste probleme sunt dezvăluite și în alte articole ale capitolului 8 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Îndeplinirea obligației de plată a unui impozit sau a unei taxe constă în comiterea de către contribuabil (plătitorul taxei) a unor acțiuni de calculare a impozitului (taxa) și virarea sumei acesteia la buget în forma prescrisă. Aceste activități se bazează pe următoarele principii:

Independența plății unui impozit sau taxă;

Obligația de a plăti un impozit sau o taxă;

Realitatea plății unui impozit sau taxă;

Îndeplinirea obligației de a plăti în mod corespunzător impozitele și taxele;

Îndeplinirea obligației de a plăti un impozit sau o taxă aflată sub controlul autorităților fiscale.

2. Independenta. Potrivit art. 35 din Constituția Federației Ruse, nimeni nu poate fi privat de proprietatea sa decât printr-o hotărâre judecătorească. Această prevedere corespunde paragrafului 1 al articolului comentat, conform căruia contribuabilul (plătitorul taxei) este obligat să îndeplinească în mod independent obligația de plată a impozitului (taxei), dacă legislația privind impozitele și taxele nu prevede altfel. Recuperarea restanțelor fiscale de la o persoană fizică, în conformitate cu art. 48 din Codul fiscal al Federației Ruse, se efectuează numai în instanță.

Potrivit poziției Curții Constituționale a Federației Ruse, prevederile paragrafelor 1 și 2 ale articolului 45 din Codul fiscal al Federației Ruse în interconectarea lor indică faptul că, pentru a îndeplini în mod corespunzător obligația de a plăti impozitul, contribuabilul este obligat în mod independent, adică în numele lor şi în numele lor fonduri proprii, plătiți suma corespunzătoare a impozitului la buget. Totodată, faptul de a recunoaște obligația contribuabilului de a plăti impozit ca îndeplinită nu este afectat de forma - nenumerar sau numerar - a plății fondurilor. Este important ca din documentele de plată depuse să se stabilească clar că suma corespunzătoare a impozitului a fost plătită de către acest contribuabil și pe cheltuiala fondurilor proprii. Potrivit poziției Curții Constituționale a Federației Ruse, o interpretare diferită a conceptului de „îndeplinire independentă de către contribuabil a obligației sale de a plăti impozit” ar duce la imposibilitatea personificării clare a fondurilor pe cheltuiala cărora impozitul este plătită, precum și la intervenția inacceptabilă a terților în procesul de plată a impozitului de către contribuabil, care nu numai că împiedicată ar avea ca rezultat un control fiscal efectiv asupra îndeplinirii de către fiecare contribuabil a obligației sale de plata impozitului, dar ar crea și o situație avantajoasă. pentru sustragerea contribuabililor fără scrupule de la obligația legală de a plăti impozite prin nereflectarea veniturilor încasate în contul lor bancar. Cele de mai sus se aplică pe deplin procesului de virare a sumelor impozitelor reținute de aceștia către buget de către agenții fiscali. Independența îndeplinirii acestei obligații constă în întreprinderea de acțiuni pentru transferul impozitelor către buget în nume propriu și pe cheltuiala fondurilor pe care le-au reținut din sumele plăților efectuate (Decizia Curții Constituționale a Federației Ruse din ianuarie 22, 2004 N 41-O „Cu privire la refuzul acceptării spre examinare a plângerii societății pe acțiuni deschise „Sibirsky tyazhpromelektroproekt” și a cetățeanului Tarasova Galina Mikhailovna privind încălcarea drepturilor și libertăților constituționale în primul paragraf al paragrafului 1 al articolului 45 Codul fiscal Federația Rusă").

Problema bunei-credințe a plătitorului este importantă atunci când se analizează litigiile legate de momentul îndeplinirii unei obligații fiscale. De exemplu, în cazul insolvenței unei bănci, poate apărea o situație când fondurile fiscale au fost debitate din contul curent al contribuabilului, dar nu au fost transferate conform intenției din lipsă de fonduri în contul corespondent. În acest caz, obligația fiscală este considerată îndeplinită dacă contribuabilul nu a știut despre aceasta și a acționat cu bună-credință atunci când a transferat fonduri către buget (Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 17 decembrie 2002 N 2257 /02).

Independența îndeplinirii obligației de plată a unui impozit sau a unei taxe nu exclude situațiile prevăzute de legislația privind impozitele și taxele, când calculul sau transferul impozitului pentru un contribuabil se efectuează în numele acestuia de către o altă persoană împuternicită. În acest caz, după cum a indicat Curtea Constituțională a Federației Ruse, trebuie respectate două condiții indispensabile: valoarea impozitului este plătită în numele contribuabilului și pe cheltuiala fondurilor care îi aparțin.

În special, potrivit paragrafului 5 al paragrafului 3 al art. 45 din Codul fiscal al Federației Ruse, dacă obligația de a calcula și reține impozitul din banii contribuabilului este atribuită agentului fiscal, obligația de a plăti impozitul este considerată îndeplinită de către contribuabil din ziua în care suma impozitului este reținută de către agent fiscal. În ceea ce privește agentul fiscal, obligația acestuia de a plăti impozit după reținerea fondurilor de la contribuabil este considerată îndeplinită din momentul în care instrucțiunea este prezentată băncii pentru transferul de fonduri către sistemul bugetar al Federației Ruse în contul corespunzător al Trezoreriei Federale din un cont bancar dacă are un sold de numerar suficient pentru data plății (a se vedea, de exemplu, Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 23 iulie 2013 N 784/13). Prin contul corespunzător al Trezoreriei Federale, aici înțelegem un singur cont bugetar, căruia, în temeiul art. 215.1 și 218 din Codul bugetar al Federației Ruse (denumit în continuare RF BC), sunt creditate toate veniturile tuturor bugetelor sistemului bugetar al Federației Ruse.

Există cazuri când acțiunile legate de plata unui impozit (taxa) sunt efectuate pentru contribuabil (plătitor al taxei) de către o altă persoană împuternicită, pe lângă agentul fiscal, și nu în forță. În special, astfel de acțiuni pot fi efectuate:

Un reprezentant autorizat al contribuabilului (articolul 29 din Codul fiscal al Federației Ruse);

Succesorul (succesorii) persoanei juridice reorganizate în modul prevăzut de art. 50 Cod fiscal al Federației Ruse;

Persoană împuternicită de organul de tutelă și tutelă să administreze bunurile unei persoane dispărute, care este obligată să plătească întreaga sumă a impozitelor și taxelor neachitate de contribuabil (plătitorul taxei), precum și a penalităților și amenzilor datorate la data de ziua în care persoana este declarată dispărută (articolul 51 din Codul fiscal al Federației Ruse);

tutore al unei persoane, recunoscut de instanță incapacitate, pe cheltuiala fondurilor acestei persoane incapabile în cuantumul întregii sume neplătite de impozite și taxe, precum și penalități și amenzi (Articolul 51 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Unele situații legate de plata impozitului de către o persoană care nu este contribuabil au fost examinate de Curtea Constituțională a Federației Ruse. De exemplu, Hotărârea din 22 ianuarie 2004 N 41-O prevede că normele capitolului 4 „Reprezentarea în relații, reglementate de lege privind impozitele și taxele" din Codul Fiscal al Federației Ruse permit participarea unui contribuabil la relațiile reglementate de legislația privind impozitele și taxele, prin intermediul unui reprezentant legal sau autorizat, cu excepția cazului în care Codul Fiscal al Federației Ruse prevede altfel (clauza 1, art. 26); persoane autorizate să-l reprezinte pe baza legii sau a actelor constitutive (clauza 1 a art. 27); un reprezentant autorizat al unui contribuabil este recunoscut ca persoană fizică sau entitate, împuternicit să-și reprezinte interesele în relațiile cu organele fiscale (autoritățile vamale), cu alți participanți la relațiile reglementate de legislația privind impozitele și taxele (alin. 1 al art. 29); un reprezentant autorizat al unei organizații plătitoare de impozite își exercită atribuțiile pe baza unei procuri eliberate în modul prevăzut de legislația civilă a Federației Ruse (paragraful unu al paragrafului 3 al articolului 29); regulile prevăzute la capitolul 4 din Cod se aplică plătitorilor de taxe și agenților fiscali (paragraful 4 al articolului 26). Din aceste prevederi ale Codului Fiscal al Federației Ruse, Curtea Constituțională a Federației Ruse a concluzionat că paragraful 1 al art. 45 din Codul fiscal al Federației Ruse nu împiedică contribuabilul să participe raporturi juridice fiscale fie personal, fie prin reprezentant. Cu toate acestea, reprezentantul contribuabilului trebuie să aibă competențele corespunzătoare fie pe baza legii sau a documentelor constitutive, fie în virtutea unei procuri eliberate în conformitate cu procedura stabilită de legislația civilă a Federației Ruse. În plus, reprezentarea în sine în raporturile juridice fiscale înseamnă săvârșirea de acțiuni de către reprezentant în numele și pe cheltuiala fondurilor proprii ale contribuabilului - persoana reprezentată. Prin urmare, conform sensului legal al raporturilor de reprezentare, actele de plata pentru plata impozitului trebuie sa provina de la contribuabil si sa fie semnate de acesta, iar plata sumelor corespunzatoare trebuie sa se efectueze pe cheltuiala fondurilor contribuabilului la acesta. libera dispoziție, adică cu fonduri proprii.

Această concluzie rezultă din prevederile paragrafului 2 al articolului comentat. Curtea Constituțională a Federației Ruse afirmă că obligația de a plăti impozitul este considerată îndeplinită de către contribuabil din momentul în care instrucțiunea este prezentată băncii pentru plata impozitului corespunzătoare dacă există un sold de numerar suficient în contul contribuabilului și dacă impozitele sunt plătite în numerar - din momentul în care suma de bani este plătită în contul plății impozitului către bancă sau casă. Faptul de a recunoaște obligația contribuabilului de a plăti impozit ca îndeplinită nu este afectat de forma - nenumerar sau numerar - a plății fondurilor; este important ca din documentele de plată depuse să se constate clar că suma corespunzătoare a impozitului a fost plătită de către acest contribuabil și tocmai pe cheltuiala fondurilor proprii.

Decretul Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 30 iulie 2013 N 57 „Cu privire la anumite probleme care decurg din aplicarea de către instanțele de arbitraj a părții I a Codului fiscal al Federației Ruse” explică că, în conformitate cu paragraful 4 al art. 24 din Codul Fiscal al Federației Ruse, agenții fiscali transferă impozitele reținute de la contribuabil în modul prevăzut de Codul Fiscal al Federației Ruse pentru plata impozitului de către contribuabil. Subparagraful 5 al paragrafului 3 al art. 45 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede că, în cazul în care obligația de a calcula și reține impozitul din banii contribuabilului este atribuită agentului fiscal, obligația de a plăti impozitul este considerată îndeplinită de către contribuabil de la data la care agentul fiscal este îndeplinită. reține sumele de impozit. Totodată, ținând cont de natura atribuțiilor unui agent fiscal, trebuie avut în vedere că acesta virează la buget suma impozitului, obligația de plată care revine contribuabilului.

Cu privire la aceeași problemă, în Hotărârea nr. 16618/06 din 5 martie 2007, Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse a indicat că plata taxei de stat de către o altă persoană pentru reclamant (reclamant) nu este prevăzută de lege. Impozitul transferat la buget de către o sucursală a unei organizații plătitoare de impozite ar trebui să fie considerat un impozit plătit de instituția însăși (Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 22 septembrie 2009 N 5080/09 în cazul N A56-10961 / 2008).

3. Colectarea taxelor este un proces continuu. În prima etapă, autoritatea fiscală trimite contribuabilului o cerere de plată a impozitului cu o propunere de plată a sumei suplimentare stabilite în termenul stabilit. În a doua etapă, organul fiscal aplică măsurile de executare prevăzute la art. 46 și 47 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În cazul neîndeplinirii sau îndeplinirii necorespunzătoare a obligației de plată a impozitului, organul fiscal sau autoritatea vamală va adresa contribuabilului o cerere de plată a impozitului. În cazul neplății sau plății incomplete a impozitului în termenul stabilit, impozitul se încasează din fondurile deținute în conturile bancare ale contribuabilului în modul prevăzut de art. 46, 48 din Codul fiscal al Federației Ruse sau prin colectarea impozitului pe cheltuiala altor bunuri ale contribuabilului în modul prevăzut de art. 47, 48 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Obligația de a plăti impozit, conform art. 69 din Codul fiscal al Federației Ruse, o notificare către contribuabil cu privire la suma neplătită a impozitului, precum și cu privire la obligația de a plăti la timp suma neplătită a impozitului, care îi este trimisă în cazul unei restanțe, este recunoscut. Cererea de plata a impozitului trebuie sa contina informatii privind cuantumul datoriei fiscale, cuantumul penalitatilor acumulate la momentul transmiterii cererii, termenul de indeplinire a cererii, precum si masuri de colectare a impozitului si de asigurare a indeplinirii obligatiei. să plătească impozit, care se aplică în cazul neîndeplinirii cererii de către contribuabil. Cererea de plată a impozitului transmisă unei persoane fizice trebuie să conțină și informații despre termenul limită de plată a impozitului stabilit de legislația privind impozitele și taxele. Cererea de plată a impozitului trebuie îndeplinită în termen de opt zile de la data primirii acesteia, dacă nu se prevede altfel.

Formate și procedura pentru trimiterea unui contribuabil a unei cereri de plată a impozitului în formular electronic prin canalele de telecomunicații stabilite prin Ordinul Federal serviciul fiscal din 9 decembrie 2010 N ММВ-7-8/ [email protected]„Cu privire la aprobarea Procedurii de transmitere către un contribuabil a unei cereri de plată a unui impozit, taxă, penalitate, amendă în formă electronică prin canale de telecomunicații”.

Autoritățile vamale ale țărilor EurAsEC, conform art. 91 din Codul vamal al uniunii vamale (denumit în continuare Codul vamal al uniunii vamale), colectează taxele și taxele vamale neachitate în modul prevăzut de legislația statului - membru al uniunii vamale, autoritatea vamală; din care colectează.

În Federația Rusă, procedura de încasare a plăților vamale este stabilită de art. 152 lege federala din 27 noiembrie 2010 N 311-FZ „Cu privire la reglementarea vamală în Federația Rusă”. Potrivit art. 152 din prezenta lege, cerința plății plăților vamale este o notificare a autorității vamale în scris despre cuantumul plăților vamale neachitate în termenul stabilit, precum și despre obligația de a achita sumele neachitate a plăților vamale, penalităților și (sau) dobândă în termenul stabilit prin această cerință. Cererea de plată a plăților vamale trebuie să conțină informații cu privire la valoarea plăților vamale de plătit, valoarea penalităților și (sau) dobânzii acumulate în ziua depunerii cererii, termenul limită de plată a taxelor și impozitelor vamale, termenul limită pentru îndeplinirea cererii, precum și măsurile de executare silită a taxelor vamale, taxelor și de asigurare a încasării acestora, care se aplică în cazul neîndeplinirii cerinței specificate de către plătitor și în temeiul emiterii unei astfel de cerințe. Termenul de îndeplinire a cerinței de plată a plăților vamale este de nu mai puțin de 10 zile lucrătoare și de cel mult 20 de zile calendaristice de la data primirii acesteia.

Formularul cererii de plată a plăților vamale și procedura de completare a acesteia au fost aprobate prin Ordinul Serviciului Vamal Federal din 30 decembrie 2010 N 2711 „Cu privire la aprobarea formularului de cerere de plată a plăților vamale”.

Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse, în Rezoluția nr. 13592/04 din 29 martie 2005, a indicat că emiterea unei cereri de plată a impozitului este o măsură coercitivă și transferul de fonduri în temeiul deciziei privind impozitul. autoritatea fiscală nu poate fi considerată ca o îndeplinire voluntară de către contribuabil a obligațiilor de plată a impozitului și de colectare și este de natura încasării restanțelor de către organul fiscal.

Conform paragrafului 2 al articolului comentat, în caz de neplată, impozitul este colectat în modul prevăzut de Codul Fiscal al Federației Ruse. După ce a fost formulată o cerere de plată a impozitului (în cazul neîndeplinirii acesteia), colectarea impozitului, în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse, poate fi efectuată într-o manieră incontestabilă sau judiciară. Conform paragrafului 6 al aceluiași articol din Codul Fiscal al Federației Ruse, neîndeplinirea obligației de a plăti impozitul este baza pentru aplicarea măsurilor de executare a obligației de a plăti impozit.

De regula generala perceperea impozitului de la indivizii se efectuează în instanță, iar perceperea impozitului de la organizații se efectuează în mod incontestabil, cu excepția celor prevăzute la alin.2 al art. 45 din Codul fiscal al Federației Ruse cazuri, în special:

1) de la organizația la care este deschis un cont personal;

2) în vederea recuperării restanțelor rezultate din rezultatele unui control fiscal acumulat de mai mult de trei luni:

pentru organizațiile care sunt companii (întreprinderi) dependente (filiale) - de la respectivele companii (întreprinderi) principale (prevalente, participante), atunci când conturile lor bancare primesc venituri pentru bunuri (lucrări, servicii) vândute de companii (întreprinderi) dependente (filiale) );

pentru organizațiile care sunt companiile (întreprinderile) principale (prevalente, participante), - de la companii (întreprinderi) dependente (subsidiare), atunci când conturile lor bancare primesc venituri pentru bunuri (lucrări, servicii) vândute de companiile principale (prevalente, participante) (întreprinderi);

pentru organizațiile care sunt societăți (întreprinderi) dependente (filiale) - din societățile (întreprinderile) principale (prevalente, participante) respective, dacă din momentul în care organizația, care răspunde de restanțe, a aflat sau ar fi trebuit să afle despre numirea unui control fiscal la fața locului sau la începutul unui control fiscal de birou, a existat un transfer de fonduri, alte proprietăți către societatea (întreprindere) principală (predominantă, participantă) și dacă un astfel de transfer a dus la imposibilitatea colectării restanțele specificate;

pentru organizațiile care sunt companii (întreprinderi) principale (prevalente, participante), - din companii (întreprinderi) dependente (subsidiare), dacă din momentul în care organizația, care este responsabilă pentru restanțe, a aflat sau ar fi trebuit să afle despre numire al unui control fiscal la fața locului sau despre începerea unui control fiscal de birou, a existat un transfer de fonduri, alte proprietăți către o societate (filiala) dependentă (întreprindere) și dacă un astfel de transfer a dus la imposibilitatea încasării arieratelor menționate. ;

3) de la o organizație sau întreprinzători individuali, dacă obligația acestora la plata impozitului se bazează pe modificarea de către organul fiscal a calificării juridice a unei tranzacții efectuate de un astfel de contribuabil, sau a statutului și naturii activității acestui contribuabil;

4) de la o organizație sau întreprinzători individuali, în cazul în care obligația acestora de a plăti impozitul a apărut ca urmare a unui control de către o autoritate fiscală a caracterului complet al calculului și plății impozitelor în legătură cu tranzacțiile între părți afiliate.

Ca organizații cu conturi personale deschise, Codul Fiscal al Federației Ruse implică instituții de stat și municipale. Conturile personale sunt deschise în organele de trezorerie federale pentru participanții la procesul bugetar, de regulă, existente sub forma unei instituții de stat sau municipale, care, potrivit art. 123.22 din Codul civil al Federației Ruse, poate fi de stat, bugetar sau autonom. Totodată, instituțiile de stat și bugetare nu au autoritatea de a deschide conturi la bănci și alte instituții de credit, desfășurându-și activitățile exclusiv din conturi personale deschise la organele de trezorerie federale.

Statutul instituțiilor statului este stabilit de art. 161 din Codul bugetar al Federației Ruse (denumit în continuare RF BC), conform căruia sprijinul financiar al activităților unei instituții publice se realizează pe cheltuiala bugetului corespunzător al sistemului bugetar al Federației Ruse. și pe baza estimării bugetare prin conturi personale deschise pentru acesta în conformitate cu RF BC în organele de trezorerie federale sau în organismele financiare autorizate ale entităților constitutive ale Federației Ruse.

Sprijinul financiar al unei instituții bugetare, conform art. 9.2 din Legea federală din 12 ianuarie 1996 N 7-FZ „Cu privire la organizatii nonprofit„, atunci când îndeplinește misiunea de stat (municipală), se realizează sub formă de subvenții de la bugetul aferent. Organizație finanțată de stat efectuează tranzacții cu fonduri primite de el în conformitate cu legislația Federației Ruse prin conturi personale deschise la un organism teritorial al trezoreriei federale sau un organism financiar al unui subiect al Federației Ruse.

Conturile personale în organele teritoriale ale trezoreriei federale, organismele financiare ale entităților constitutive ale Federației Ruse sau municipalități, organele de conducere ale fondului extrabugetar de stat al Federației Ruse în cursul execuției bugetare pot fi, de asemenea, deschise pentru instituțiile autonome. , alte organizații care primesc subvenții bugetare în cazurile stabilite de legislația bugetară în conformitate cu art. 220.1 din RF BC. Procedura de deschidere și menținere a conturilor personale în Trezoreria Federală este stabilită prin Ordinul Trezoreriei Federale din 29 decembrie 2012 N 24n „Cu privire la Procedura de deschidere și menținere a conturilor personale. organelor teritoriale trezoreria federală”.

Pornind de la sens, se poate interpreta prevederea privind interzicerea încasării incontestabile de la organizațiile pentru care se deschide un cont personal, în așa fel încât să fie imposibilă încasarea din conturi pentru a contabiliza fondurile bugetare. În cazul în care activitatea institutie autonoma sau o altă organizație se desfășoară prin conturi bancare, dacă există în același timp un cont personal în Trezoreria Federală sau un organism financiar al unei entități constitutive a Federației Ruse, se pare că se poate colecta indiscutabil din conturile bancare.

Atunci când organul fiscal modifică calificarea juridică a unei tranzacții efectuate de un contribuabil, sau statutul și natura activității acestui contribuabil, se instituie și interdicția încasării necontestate (extrajudiciare) a restanțelor fiscale. O astfel de interdicție, însă, nu se aplică cazurilor de evaluare suplimentară a impozitului în conformitate cu regulile art. 40 din Codul Fiscal al Federației Ruse, deoarece ajustarea prețurilor inițiale utilizate în scopul calculului baza de impozitare, nu poate fi considerată o modificare a calificării juridice a tranzacțiilor relevante sau a statutului și naturii activităților contribuabilului, așa cum este indicat de Decretul Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 28 februarie 2001 N 5 " Cu privire la unele probleme legate de aplicarea părții întâi a Codului fiscal al Federației Ruse”.

3. Realitatea plății unei taxe sau taxe implică faptul că valoarea impozitului sau taxei trebuie creditată în contul bugetului relevant (fond extrabugetar).

Momentul îndeplinirii obligației de a plăti impozite și taxe, conform poziției Curții Constituționale a Federației Ruse, este confiscarea efectivă a unei părți din proprietatea contribuabilului (plătitorul taxei), destinată plății către bugetul ca impozit. O astfel de retragere are loc în momentul în care banca debitează fondurile relevante din contul curent al contribuabilului în plata impozitului, după care proprietatea contribuabilului a fost deja retrasă, i.e. taxa a fost plătită (Rezoluția Curții Constituționale a Federației Ruse din 12 octombrie 1998 N 24-P „Cu privire la cazul verificării constituționalității articolului 11 alin. 3 din Legea Federației Ruse din 27 decembrie 1991 „Cu privire la fundamente sistemul fiscalÎn Federația Rusă").

Îndeplinirea obligației fiscale este reglementată în detaliu în paragraful 3 al art. 45 din Codul fiscal al Federației Ruse, care prevede că acest moment asociate cu următoarele:

Prezentarea băncii a instrucțiunii de a transfera fonduri către sistemul bugetar al Federației Ruse în contul corespunzător al Trezoreriei Federale din contul contribuabilului din bancă, dacă există un sold de numerar suficient în ziua plății (inclusiv printr-un persoană juridică și persoană fizică);

În momentul reflecției asupra contului personal al unei instituții de stat sau municipale deschis la trezoreria federală, o operațiune de transfer al fondurilor relevante către sistemul bugetar al Federației Ruse în organele trezoreriei federale);

În ziua în care o persoană depune numerar într-o bancă, casierie a unei administrații locale sau într-o organizație federală de servicii poștale pentru a le transfera în sistemul bugetar al Federației Ruse în contul corespunzător al Trezoreriei Federale;

În ziua în care organul fiscal emite o decizie de compensare a sumelor taxelor plătite în plus sau supraîncărcate, penalități, amenzi împotriva îndeplinirii obligației de plată a impozitului în cauză;

Ziua în care sumele de impozit sunt reținute de către agentul fiscal din fondurile contribuabilului;

Ziua plății declarației de plată în conformitate cu Legea federală privind procedura simplificată de declarare a veniturilor de către persoane fizice (adică aplicarea unei amnistii fiscale, de exemplu, în conformitate cu Legea federală din 30 decembrie 2006 N 269 -FZ „Cu privire la procedura simplificată de declarare a veniturilor de către persoane fizice”, când nu sunt necesare documente privind tipurile și sursele de venit).

Pe lângă autoritatea fiscală, o instanță poate lua o decizie privind compensarea sau rambursarea taxei. În acest caz, obligația contribuabilului va fi îndeplinită din momentul intrării în vigoare a hotărârii judecătorești.

Curtea Constituțională a Federației Ruse a remarcat în mod repetat (Hotărârea din 25 iulie 2001 N 138-O, Hotărârea din 10 ianuarie 2002 N 4-O) a remarcat că obligația constituțională a contribuabilului de a plăti impozit trebuie considerată îndeplinită în momentul în care sechestrarea unei părți din proprietatea sa destinată plății la buget ca impozit s-a produs efectiv. O astfel de retragere are loc în momentul în care banca debitează fondurile relevante din contul curent al contribuabilului în plata taxei. Radierea repetată de la un contribuabil conștiincios a impozitelor neprimite la buget încalcă garanțiile constituționale ale proprietății private. Ca parte a obligației constituționale de a plăti impozite, contribuabilul este obligat să plătească în mod legal impozitele stabiliteși comisioane, iar pentru instituțiile de credit - o obligație publică legală de a asigura transferul plăților corespunzătoare către buget. Cu toate acestea, interpretarea art. 57 din Constituția Federației Ruse nu ne permite să concluzionam că un contribuabil conștiincios este responsabil pentru acțiunile tuturor organizațiilor implicate în procesul în mai multe etape de plata și transferarea impozitelor la buget.

În plus, Curtea Constituțională a Federației Ruse a subliniat în dezvoltarea acesteia pozitia juridica că art. 60 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește obligația băncilor de a executa instrucțiuni de la contribuabil de a transfera impozitul în sistemul bugetar al Federației Ruse în contul corespunzător al Trezoreriei Federale. În cazul în care banca nu își îndeplinește această obligație, aceasta poartă responsabilitatea conform capitolului 18 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Nu este permisă radierea oficială a fondurilor din contul bancar al unui contribuabil, în care suma impozitului (taxa) nu este efectiv transferată la buget din cauza lipsei efective de fonduri în contul contribuabilului sau în contul corespondent al băncii. În acest sens, Curtea Constituțională a Federației Ruse, în Hotărârea sa din 25 iulie 2001 N 138-O, a explicat că, dacă băncile și contribuabilii sunt recunoscuți ca rea-credință, ei nu sunt supuși poziției juridice a Curții Constituționale a Federația Rusă, conform căreia obligația constituțională a fiecărui contribuabil este considerată îndeplinită la momentul radierii băncii din contul curent al contribuabilului de fonduri în plată a impozitului, deoarece, în esență, s-au sustras de la îndeplinirea acestei obligații . Statul, reprezentat de organele sale fiscale și de drept, ar trebui să exercite controlul asupra procedurii de executare de către bănci a funcției de drept public de virare a plăților impozitelor la buget. În acest sens, în situația în care bugetul nu primește fondurile corespunzătoare pentru a constata reaua-credință a contribuabililor, organele fiscale au dreptul - în vederea asigurării echilibrului intereselor publice și private - să efectueze verificările și verificările necesare. prezinta cereri in instantele de arbitraj care asigura incasarea impozitelor la buget, inclusiv cereri de recunoastere a tranzactiilor invalide si privind recuperarea a tot ce a primit din astfel de tranzactii la veniturile statului.

Competențele băncilor în legătură cu relațiile care decurg în legătură cu îndeplinirea unei obligații fiscale sunt reglementate de art. 60 din Codul fiscal al Federației Ruse.

4. După achitarea impozitului, nu sunt permise acțiunile (inacțiunea) care vizează împiedicarea creditării taxei în contul bugetar. În acest caz, potrivit paragrafului 4 al art. 45 din Codul fiscal al Federației Ruse, obligația de a plăti impozitul nu este recunoscută ca îndeplinită. Acestea sunt, în special, cazurile:

Revocarea de către contribuabil sau returnarea de către bancă a unui ordin de plată neexecutat pentru transferul fondurilor relevante către sistemul bugetar al Federației Ruse;

Revocarea de către organizația plătitoare de impozite care a deschis un cont personal sau returnarea de către organul de trezorerie federală (alt organism autorizat care deschide și menține conturi personale) către contribuabil a unei instrucțiuni neîndeplinite de a transfera fondurile relevante către sistemul bugetar al Federației Ruse;

Returnarea de către administrația locală sau organizația serviciului poștal federal către contribuabil - o persoană de numerar acceptată pentru transferul lor în sistemul bugetar al Federației Ruse;

Indicarea incorectă de către contribuabil în ordinea de transfer a sumei impozitului a numărului de cont al Trezoreriei Federale și a numelui băncii beneficiarului, ceea ce a avut ca rezultat netransferarea acestei sume către sistemul bugetar al Federației Ruse către cont unic al Trezoreriei Federale;

Dacă, în ziua în care un contribuabil transmite unei bănci (un organism al trezoreriei federale, un alt organism autorizat care deschide și menține conturi personale) o instrucțiune de a transfera fonduri în plata impozitului, acest contribuabil are alte creanțe neîndeplinite care îi sunt prezentate. cont (cont personal) și în conformitate cu legislația civilă a Federației Ruse (articolele 64, 855 din Codul civil al Federației Ruse) sunt executate cu prioritate, iar dacă acest cont (cont personal) nu are un echilibru suficient pentru a satisface toate cerințele.

Practica de arbitraj confirmă faptul că detaliile obligatorii dintr-un ordin de plată, fără de care obligația de plată a impozitului nu se consideră îndeplinită, sunt numărul de cont al Trezoreriei Federale și numele băncii beneficiarului (Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj din Federația Rusă din 23 iulie 2013 N 784/13).

Îndeplinirea obligației de a plăti impozite și taxe este dezvăluită în mod corespunzător prin Decretul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 18 decembrie 2001 N 1322/01, care a clarificat că obligația de a plăti un impozit sau o taxă trebuie executată în mod corespunzător. , adică în timp util (sau înainte de program) și în forma monetara.

În plus, obligația de plată a impozitului trebuie îndeplinită în mod independent, dar odată cu îndeplinirea corespunzătoare a obligației fiscale, independența este posibilă numai în acele forme și metode care sunt stabilite. legislatia fiscala. De exemplu, cap. 11 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește o listă exhaustivă de modalități de a asigura îndeplinirea obligației de a plăti impozite și taxe.

Îndeplinirea corectă a unei obligații fiscale nu poate fi decât voluntară, iar rambursarea unei obligații fiscale prin colectare obligatorie înseamnă deja că contribuabilul nu și-a îndeplinit în mod corespunzător obligația fiscală.

Potrivit poziției Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, faptul limitării plăților curente din cauza prezenței datoriilor și a achitării datoriilor clasificate prin lege drept plăți prioritare nu poate afecta termenul de plată a impozitului. Obligația de plată a impozitului trebuie îndeplinită de către contribuabili în mod independent în termenul stabilit de legislația fiscală, prin prezentarea unei instrucțiuni către bancă de transfer al impozitului. Instrucțiunile relevante trebuie să fie transmise băncii de către contribuabili în timp util, indiferent de prezența sau absența unui sold suficient de fonduri în cont (decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 15 iunie 2011 N VAC-3674 /11).

5. Legislația cu privire la impozite și taxe stabilește exclusiv forma bănească a îndeplinirii de către contribuabil a obligației de plată a impozitelor și taxelor. O excepție este posibilitatea compensării taxei de extracție a mineralelor pe cheltuiala produselor transferate în conformitate cu Legea federală nr. 225-FZ din 30 decembrie 1995 „Cu privire la acordurile de partajare a producției”.

Potrivit paragrafului 5 al art. 45 din Codul Fiscal al Federației Ruse, obligația de a plăti impozitul se realizează în moneda Federației Ruse, cu excepția cazului în care Codul Fiscal al Federației Ruse prevede altfel. Artă. 27 din Legea federală din 10 iulie 2002 N 86-FZ „Cu privire la Banca Centrală a Federației Ruse (Banca Rusiei)” stabilește că oficialul unitate monetara(moneda) Federației Ruse este rubla, care corespunde art. 75 din Constituția Federației Ruse. Codul fiscal al Federației Ruse poate stabili excepții de la această regulă, de exemplu, la plata unei taxe de stat pentru obținerea vizelor rusești cetateni straini(Articolul 333.29 din Codul fiscal al Federației Ruse). În acest caz moneda strainaînainte de a fi creditat la buget, acesta este convertit în ruble la cursul Băncii Centrale a Federației Ruse.

6. Alineatul 6 al articolului comentat stabilește că neîndeplinirea obligației de plată a impozitului constituie temeiul aplicării măsurilor de executare a obligației de plată a impozitului, ceea ce presupune controlul constant de către organul fiscal asupra îndeplinirii de către contribuabil. a îndatoririlor sale.

Această normă corespunde practic cu paragraful 2 al aceluiași articol, care prevede că în caz de neplată sau plată incompletă a impozitului în termenul stabilit, acesta se încasează. Pe lângă colectarea în instanță de la persoanele enumerate la alin.2 al art. 45 din Codul Fiscal al Federației Ruse și alte persoane, restanțele fiscale pot fi recuperate într-un mod incontestabil. O astfel de colectare se face pe cheltuiala fondurilor din conturile contribuabilului (articolul 46 din Codul fiscal al Federației Ruse), pe cheltuiala altor bunuri ale contribuabilului (articolele 47, 48 din Codul fiscal al Federației Ruse). ). Colectarea silită a impozitului, de regulă, este însoțită de aplicarea măsurilor obligația fiscală prevăzute în cap. 15 - 16 din Codul fiscal al Federației Ruse.

7. Alineatul 7 al art. 45 din Codul Fiscal al Federației Ruse reglementează executarea instrucțiunilor pentru transferul impozitelor către sistemul bugetar al Federației Ruse în contul corespunzător al Trezoreriei Federale. Acest ordin este completat de către contribuabil în mod independent, conform regulilor stabilite de Ministerul Finanțelor al Rusiei în acord cu Banca Centrală a Federației Ruse.

Autocompletarea de către un contribuabil a unui ordin de transfer al impozitului înseamnă obligația acestuia de a calcula în mod independent cuantumul impozitului de plătit.

Indicația că impozitele sunt transferate în sistemul bugetar al Federației Ruse are, de asemenea, un conținut semantic specific, deoarece veniturile primite de la buget sunt distribuite într-o varietate de conturi bancare, care includ conturi unice ale Trezoreriei Federale deschise de Federația Rusă. , la fiecare subiect al Federației Ruse și educația municipală în instituțiile Băncii Centrale a Federației Ruse. Fiecare cont unic, conform art. 6 din Codul bugetar al Federației Ruse, este, de asemenea, un set de conturi bancare, de exemplu, separat pentru contabilizarea veniturilor și cheltuielilor, a fondurilor din fondurile extrabugetare ale statului și a altor fonduri. Unele conturi bugetare sunt conturi de tranzit (nu au un sold reportabil).

Nu este datoria contribuabilului să caute cont bancar, la care să se crediteze suma pentru plata unui anumit impozit, care poate fi federal, regional, local sau repartizat între diferite bugete în proporția stabilită de RF BC sau de legea bugetului relevant. Toate veniturile fără excepție, inclusiv venituri din impozite, sunt creditate în conformitate cu art. 218 din Codul bugetar al Federației Ruse, la un singur cont de contabilitate și distribuire a veniturilor între bugetele sistemului bugetar. Funcția de repartizare a veniturilor între bugete, conform art. 166.1 din RF BC, efectuată de Trezoreria Federală.

Ministerul Finanțelor al Rusiei a aprobat Ordinul nr. 107n din 12 noiembrie 2013 „Cu privire la aprobarea regulilor de specificare a informațiilor în detaliile ordinelor privind transferul de fonduri în plăți către sistemul bugetar al Federației Ruse”, care include:

Reguli pentru indicarea informațiilor care identifică plătitorul, destinatarul fondurilor în ordinele de transfer de fonduri în plată de plăți către sistemul bugetar al Federației Ruse;

Reguli pentru indicarea informațiilor care identifică o plată în ordinele de transfer de fonduri pentru plata impozitelor, taxelor și altor plăți către sistemul bugetar al Federației Ruse, administrate de autoritățile fiscale;

Reguli de indicare a informațiilor care identifică o plată în ordinele de transfer de fonduri în plată vamală și alte plăți administrate de autoritățile vamale;

Reguli pentru indicarea informațiilor care identifică o plată în ordinele de transfer de fonduri în plată de plăți către sistemul bugetar al Federației Ruse (cu excepția plăților administrate de autoritățile fiscale și vamale);

Reguli pentru specificarea informațiilor care identifică persoana sau organismul care a emis ordinul de transfer de fonduri în plata plăților către sistemul bugetar al Federației Ruse.

Regulile aprobate de Ministerul de Finanțe al Rusiei se aplică dacă, la plata impozitului de către o persoană fizică, un ordin de transfer de fonduri către sistemul bugetar este întocmit de un agent fiscal, precum și de o autoritate fiscală, o instituție de stat (municipală) , o instituție de credit, un agent de plăți (în conformitate cu Legea federală din 3 iunie 2009 N 103-FZ „Cu privire la activitatea de acceptare a plăților de la persoane fizice efectuată de agenții de plată”), organizarea serviciului poștal federal.

Compilatorul ordinului privind transferul de fonduri pentru plata plăților de către persoane fizice către sistemul bugetar al Federației Ruse, inclusiv pentru serviciile de stat și municipale, indică un identificator unic de acumulare, un identificator al informațiilor despre o persoană, prevăzut de ordin. al Trezoreriei Federale din 30 noiembrie 2012 N 19n „Cu privire la aprobarea procedurii de menținere a statului Sistem informatic privind plățile de stat și municipale”.

Banca Centrală a Federației Ruse, în competența sa, aprobă planul de conturi pentru menținere contabilitateîn instituţiile de credit. Reglementările privind regulile de desfășurare a contabilității în instituțiile de credit situate pe teritoriul Federației Ruse, din 16 iulie 2012 N 385-P, au aprobat desemnarea contului 40101 „Venituri distribuite de organele de trezorerie federale între bugetele sistemului bugetar al Federația Rusă”, la care toate veniturile fiscale și nefiscale ale bugetelor sistemului bugetar al Federației Ruse.

O caracteristică a instrucțiunii de transfer de fonduri către sistemul bugetar, în care diferă de ordinele de plată obișnuite emise pentru plăți fără numerar, este indicarea codului clasificare bugetară(KBK). CCA are douăzeci de caractere care poartă informații despre administratorul șef al veniturilor bugetare, tipul și subtipul veniturilor, grupul, subgrupul, articolul, subpostul și elementul veniturilor bugetare, codul sectorului de funcționare. controlat de guvern(Articolul 20 din RF BC). O explicație detaliată privind aplicarea codurilor de clasificare bugetară este aprobată prin ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei, care este actualizat în mod regulat (la momentul comentariului, există instrucțiuni privind procedura de aplicare a clasificării bugetare a Federației Ruse, aprobat prin Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 1 iulie 2013 N 65n).

O altă caracteristică a ordinului de transfer al impozitelor este indicarea codului a clasificatorului all-rus obiecte ale diviziunii administrativ-teritoriale (OKATO), care a fost dezvoltată în conformitate cu Decretul Guvernului Federației Ruse din 10 noiembrie 2003 N 677.

Potrivit paragrafului 7 al art. 45 din Codul Fiscal al Federației Ruse, o eroare în ordin, care nu a implicat neîncasarea impozitului în sistemul bugetar al Federației Ruse, nu implică aplicarea măsurilor de obligație fiscală. În acest caz, suma taxei poate fi creditată la CBC pentru încasări neexplicate și clarificată de organul fiscal la solicitarea contribuabilului.

O eroare care nu implică neîncasarea veniturilor în sistemul bugetar al Federației Ruse este o indicare incorectă a KBK sau OKATO cu un cont specificat corect pentru creditarea veniturilor Trezoreriei Federale.

În special, în scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 24 decembrie 2013 N CA-4-7 / 23263 „Cu privire la direcția revizuirii practicii de examinare a litigiilor fiscale de către Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federația Rusă, Curtea Supremă de Justiție a Federației Ruse și interpretarea normelor legislației privind impozitele și taxele cuprinse în deciziile Curții Constituționale a Federației Ruse pentru 2013 „se clarifică faptul că indicarea incorectă a codului OKATO nu este prevăzută ca unul dintre motivele pentru recunoașterea obligației de plată a impozitului către sistemul bugetar al Federației Ruse ca neîndeplinită.

A ZECEA CURTĂ DE APEL DE ARBITRAJ
REZOLUŢIE
din 2012 în cazul N A41
Dispozitivul rezoluției a fost anunțat în 2012
Decizia a fost luată în în întregime 2012
arbitraj Curtea de Apel compus din:
judecator care prezida
judecătorii
la întocmirea procesului-verbal al unei ședințe de judecată:
cand participi la intalnire:
de la reclamant (SA „zavod”, OGRN :) - Lazukin M.V., reprezentant prin imputernicire
în numele unei părți interesate (Interdistrict IFTS al Rusiei pentru regiunea Moscova) - un reprezentant prin împuternicire,
având în vedere în ședința de judecată contestația SA Zavod împotriva deciziei Curții de Arbitraj din Regiunea Moscova din 2012 în cauza nr. A41, adoptată de judecător
la cererea OAO „zavod” către Interdistrict IFTS din Rusia pentru Regiunea Moscova privind recunoașterea obligației de plată a impozitelor ca îndeplinită și invalidarea cererii,
instalat:
deschis societate pe actiuni„plantă” (în continuare - OJSC „zavod”, contribuabil) a aplicat la Curtea de Arbitraj din Regiunea Moscova cu o declarație (ținând cont de clarificarea cerințelor în conformitate cu articolul 49 din Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse adoptat de instanța de arbitraj) către Interdistrict IFTS din Rusia pentru Regiunea Moscova (în continuare - organul fiscal , inspecție) privind recunoașterea ilegală a obligației de a plăti un impozit, taxă, penalitate, amendă N începând cu 11.02.2011; recunoașterea obligației de plată impozit pe venit pentru noiembrie 2010, în valoare de 379.999 de ruble, Taxa pe teren pentru 2010 în valoare de 453.500 de ruble. efectuat,
Prin decizia Curții de Arbitraj din Regiunea Moscova din 2012, pretențiile au fost respinse în totalitate.
În dezacord cu decizia instanței de fond, SA „Zavod” s-a adresat Curții de Apel a X-a de Arbitraj cu recurs, în care a solicitat litigiul act judiciar anulați, îndepliniți cerințele menționate.
În ședință, reprezentantul contribuabilului a susținut argumentele recursului.
Reprezentantul IFTS Interdistrict al Rusiei pentru Regiunea Moscova a contestat satisfacerea recursului pe motivele expuse în întâmpinare și completări la răspunsul la contestație, consideră decizia instanței de fond legală și justificată.
Analizat recursul, studiat materialele cauzei, ascultat opinia reprezentanților persoanelor care participă la cauză, verificând corectitudinea aplicării de către instanța de fond a normelor de drept material și procesual. , curtea de apel a ajuns la următoarele concluzii.
După cum rezultă din materialele cazului, OAO „zavod” este înregistrată la Serviciul Federal de Taxe Interdistrict al Rusiei pentru regiunea Moscova.
La 21 decembrie 1998, reclamanta și JSCB „Banca” au încheiat un acord privind deschiderea și deservirea unui cont (curent) de decontare al clientului N 215, al cărui obiect este deschiderea și servicii de decontare și numerar cont de decontare.
La 25 noiembrie 2010, reclamantul a depus către AKB Bank prin contul de decontare N ordine de plată N pentru transferul impozitului pe venit pentru noiembrie 2010 în valoare de 379.999 de ruble. și ordin de plata N pentru transferul impozitului pe teren pentru trimestrul IV al anului 2010 în valoare de 453.500 de ruble.
Fondurile corespunzătoare au fost debitate din contul curent al solicitantului, dar nu au fost creditate în conturile de venituri bugetare din cauza insuficienței fondurilor în contul corespondent al indicatului. institutie de credit.
În conformitate cu ordinul Băncii Centrale a Federației Ruse, din 03.12.2010 licența pentru implementarea operațiuni bancare.
Prin scrisoarea din 25.01.2011 N, organul fiscal a refuzat să recunoască obligația reclamantei de a plăti impozitele menționate ca îndeplinită.
În plus, organul fiscal a emis o cerință de plată a impozitului pe teren, taxe, penalități, amenzi N începând cu 11.02.2011.
În virtutea art. 45 din Codul Fiscal al Federației Ruse, contribuabilul este obligat să îndeplinească în mod independent obligația de a plăti impozit, cu excepția cazului în care legislația privind impozitele și taxele prevede altfel. Obligația de plată a impozitului trebuie îndeplinită în termenul stabilit de legislația privind impozitele și taxele. Neîndeplinirea sau îndeplinirea necorespunzătoare a obligației de plată a impozitului constituie temeiul organului fiscal sau al autorității vamale pentru a trimite contribuabilului o cerere de plată a impozitului.
În conformitate cu paragrafele. 1 p. 3 art. 44 din Codul Fiscal al Federației Ruse, obligația de plată a impozitului încetează odată cu plata acestui impozit.
Conform paragrafelor. 1 p. 3 art. 45 din Codul fiscal al Federației Ruse, obligația de a plăti impozitul este considerată îndeplinită de către contribuabil din momentul în care o instrucțiune este prezentată băncii pentru transferul de fonduri către sistemul bugetar al Federației Ruse în contul corespunzător al Trezoreriei Federale. din contul bancar al contribuabilului dacă există un sold de numerar suficient pe acesta la data plății. Această regulă se referă la plata impozitului în prezența unei obligații corespunzătoare, dar înainte de termenul stabilit de lege.
Conform poziției juridice stabilite în Decretul Curții Constituționale a Federației Ruse din 12 octombrie 1998 N 24-P, obligația constituțională a fiecărui contribuabil de a plăti impozite este considerată îndeplinită în momentul în care retragerea unei părți din proprietatea sa destinată plății la buget ca impozit a avut efectiv loc. O astfel de retragere are loc în momentul în care banca debitează fondurile relevante din contul curent al contribuabilului în plata taxei, ceea ce indică plata taxei. În acest caz, contribuabilul nu este responsabil pentru acțiuni institutii de credit participarea la procesul în mai multe etape de plata și transferarea impozitelor la buget.
Astfel, un impozit, o taxă poate fi recunoscut ca plătit numai dacă, în urma măsurilor luate de contribuabil, plătitorul de taxe, a existat o oportunitate reală de primire a fondurilor relevante la buget, fond extrabugetar, adică atunci când acțiunile contribuabilului vizau plata impozitului, colectarea au fost de natură conștiincioasă.
Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, în rezoluțiile N 2257/02 din 17/12/2002 și N 2105/11 din 27/07/2011, a clarificat că, în conformitate cu paragraful 1 al articolului 45 din partea întâi din Codul fiscal al Federației Ruse, un contribuabil are dreptul de a îndeplini obligația de a plăti impozitele înainte de termen.
Conform pozitiei juridice formate de Curtea Suprema de Arbitraj a Federatiei Ruse atunci cand se analizeaza litigii similare, prevederile articolului 45 din Cod se aplica tinand cont de imprejurarile care caracterizeaza contribuabilul si de buna-credinta acestuia in indeplinirea obligatiei fiscale, inclusiv a acesteia. existenţă. În absența obligațiilor fiscale, concluziile privind recunoașterea obligației îndeplinite de a plăti impozite și taxe nu sunt conforme cu paragraful 3 al articolului 45 din Cod. În plus, Rezoluția nr. 2105/11 din 27 iulie 2011 a Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse clarifică faptul că un contribuabil poate fi obligat să plătească impozite numai după ce perioada fiscala.
În cauza în cauză, reclamantul a solicitat instanței să recunoască îndeplinirea obligației de plată: impozit pe venit pentru luna noiembrie 2010 în valoare de 379.999 ruble; impozit pe teren pentru trimestrul IV al anului 2010 în valoare de 453.500 de ruble.
Conform articolului 8 din Codul fiscal al Federației Ruse, o taxă este înțeleasă ca o plată obligatorie, individuală gratuită percepută de la organizații și persoane fizice sub forma înstrăinării fondurilor care le aparțin pe baza proprietății, gestiunii economice sau gestiunii operaționale. de fonduri în scopul sprijin financiar activități ale statului și (sau) municipalităților.
În conformitate cu articolul 388 din Codul fiscal al Federației Ruse, organizațiile și persoanele fizice care dețin terenuri pe baza dreptului de proprietate, dreptul de utilizare permanentă (nelimitată) sau dreptul de posesie moștenită pe viață sunt recunoscute ca impozit pe teren. plătitori.
Articolul 389 din Codul fiscal recunoaște ca obiect de impozitare terenurile situate în interiorul acesteia municipalitate pe teritoriul căruia se percepe impozitul, cu excepția terenuri enumerate la paragraful 2 al articolului menționat.
Potrivit articolului 390 din Codul fiscal, baza de impozitare a impozitului pe teren este definită ca valoarea cadastrală terenuri recunoscute ca obiect de impozitare conform art. 389 din Cod.
În temeiul articolului 391 din Cod, baza de impozitare este determinată pentru fiecare teren ca valoare cadastrală a acesteia de la 1 ianuarie a anului care este perioada fiscală.
Alineatul 3 al articolului 392 din Cod stabilește că organizațiile contribuabile stabilesc baza de impozitare în mod independent pe baza informațiilor din cadastrul funciar de stat asupra fiecărei parcele de teren aflate în proprietatea lor asupra dreptului de proprietate sau a dreptului de folosință permanentă (nelimitată), care , în conformitate cu alin. 14 al art. 396 din Cod, este supus aducerii la cunoștință a contribuabililor asupra rezultatelor statului. evaluare cadastrală teren de la 1 ianuarie an calendaristicîn modul stabilit de Guvernul Federației Ruse, nu mai târziu de 1 martie a acestui an.
Articolul 393 din Codul fiscal recunoaște un an calendaristic ca perioadă fiscală pentru impozitul pe teren, perioade de raportare (pentru contribuabili - organizații și persoane fizice care sunt antreprenori individuali) - primul trimestru, al doilea trimestru și al treilea trimestru al anului calendaristic.
În baza art. 396 din Cod, cuantumul impozitului se calculează după expirarea perioadei de impozitare ca procent din baza de impozitare aferentă cotei de impozitare. Contribuabilii-organizații calculează cuantumul impozitului (suma plăților anticipate ale impozitului) în mod independent.
Contribuabilii pentru care perioadă de raportare definit ca un trimestru, calculați suma plăților anticipate de impozit după primul, al doilea și al treilea trimestru din perioada fiscală curentă ca o pătrime din valoarea corespunzătoare cota de impozitare procent din valoarea cadastrală a terenului de la 1 ianuarie a anului care este perioada fiscală. Suma impozitului de plătit la buget la sfârşitul perioadei fiscale este determinată de aceşti contribuabili ca diferenţă între valoarea impozitului calculată în conformitate cu paragraful 1 al articolului 396 din Cod şi sumele plăţilor anticipate de impozit plătibile în perioada perioada fiscala.
Procedura și condițiile de plată a impozitului și plăților în avans sunt stabilite de articolul 397 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Din paragraful 1 al art. 397 din Codul fiscal al Federației Ruse rezultă că impozitul și plățile în avans la impozitul pe teren sunt plătite de contribuabili în modul și în termenele stabilite de actele juridice de reglementare ale organelor reprezentative ale municipalităților (legile orașelor federale). de la Moscova şi Sankt Petersburg).
În perioada fiscală, contribuabilii plătesc plăți anticipate de impozite, cu excepția cazului în care se prevede altfel prin actul juridic de reglementare al organismului reprezentativ al municipalității (legile orașelor federale Moscova și Sankt Petersburg). La expirarea perioadei de impozitare, contribuabilii vor plăti cuantumul impozitului calculat în conformitate cu procedura prevăzută la alin.4 al articolului 396 din prezentul cod. (Clauza 2, articolul 397 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Astfel, pe baza analizei normelor si imprejurarilor de mai sus, rezulta ca la momentul prezentarii la banca ordinului de plata N din data de 25 noiembrie 2010 pentru transferul impozitului pe teren pe trimestrul IV 2010 in cuantum de 453.500. ruble, s-a determinat valoarea cadastrală a terenului, iar contribuabilul a fost obligat să plătească plăți în avans.
În plus, suma plătită prin ordinul de plată nr. din data de 25.11.2010 corespunde cuantumului obligației fiscale a SA „planta” pentru impozitul pe teren, care este confirmată de Înapoierea taxeiși expusă cerința N din 11.02.2011.
Dovezi că contribuabilul cunoștea insolvența JSCB Bank, precum și alte probe care să ateste reaua-credință a contribuabilului, nu au fost prezentate de organul fiscal la instanță.
Pe baza celor de mai sus, instanța de apel concluzionează că decizia instanței de fond privind refuzul de a satisface pretențiile contribuabilului de a recunoaște obligația acestuia de a plăti impozitul pe teren pentru trimestrul IV al anului 2010 în valoare de 453.500 de ruble. (ordin de plată N t 25.11.2010), precum și cerința de invalidare a creanței N pentru plata impozitului, taxelor, penalităților, amenzilor începând cu data de 11.02.2011, întrucât contribuabilului i s-a solicitat plata sumei. a restanțelor, pe care nu le-a avut, este supusă anulării din cauza aplicării incorecte de către instanța de fond a normelor de drept material la luarea în considerare a cerințelor enunțate în prezenta parte.
În același timp, în conformitate cu clauza 2 a articolului 223 din Codul fiscal al Federației Ruse, atunci când se primește un venit sub formă de salariu, data primirii efective de către contribuabil a unui astfel de venit este recunoscută ca ultima zi a luna pentru care s-a realizat venituri pentru sarcinile de munca indeplinite in conformitate cu contract de muncă(contracta).
În baza paragrafului 6 al articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse, agenții fiscali sunt obligați să transfere sumele impozitului calculat și reținut nu mai târziu de ziua primirii efective a numerarului în bancă pentru plata veniturilor, precum și ziua virării veniturilor din conturile agenților fiscali din bancă în conturile contribuabilului sau, în numele acestuia, în conturile bancare ale terților.
În alte cazuri, agenții fiscali transferă sumele impozitului calculat și reținut cel târziu în ziua următoare zilei în care contribuabilul încasează efectiv venituri - pentru veniturile plătite în numerar, precum și în ziua următoare zilei în care impozitul este efectiv reținut - pentru venituri a primit contribuabil în natură sau sub formă de câștig material.
Astfel, agentul fiscal calculeaza, retine si vireaza impozit pe venitul persoanelor fizice la buget cu salariile(inclusiv pentru prima jumătate a lunii) o dată pe lună la calculul final al venitului salariatului pe baza rezultatelor fiecărei luni pentru care acesta a avut venituri acumulate.
În virtutea paragrafului 1 al art. 226 Codul fiscal al Federației Ruse organizații rusești, antreprenori individualiși misiuni permanente organizatii straineîn Federația Rusă, din care sau ca urmare a relațiilor cu care contribuabilul a primit venituri, trebuie să calculeze, să rețină de la contribuabil și să plătească suma impozitului.
Indiferent de modalitatea de plată (direct de către contribuabil sau printr-un agent fiscal), o astfel de plată trebuie efectuată numai pe cheltuiala fondurilor (proprietatea) contribuabilului. În consecință, un contribuabil care își îndeplinește în mod independent obligația fiscală este obligat să confisque o parte din proprietățile sale, în timp ce un agent fiscal, care îndeplinește o obligație fiscală pentru un contribuabil, este obligat să confiște o parte din proprietățile sale nu, ci o parte din proprietatea „altul” (contribuabil). Plata impozitului pe cheltuiala agenților fiscali nu este permisă (clauza 9, articolul 226 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Potrivit contului personal al OJSC „Plant” plata impozitului pe venitul persoanelor fizice pentru noiembrie 2010 a fost efectuată prin ordine de plată din 03.11.2010, 10.11.2010, 17.11.2010, 22.11.2010 și 25.11.2010 în valoare totală de 87.200 ruble.
După cum rezultă din dosarul cauzei statul de plată N din 10.11.2010 si ordine de plata a salariilor N din 03.11.2010, 10.11.2010, 17.11.2010, 22.11.2010 si 25.11.2010 in noiembrie 2010, inainte de prezentare. din ordinul de plată în litigiu, salariile au fost efectiv plătite de către angajații contribuabililor în valoare de 594.124 de ruble. 61 de copeici, impozitul pe venitul personal s-a ridicat la 77.239 de ruble.
Din statul de plată pentru noiembrie 2010 rezultă că impozitul pe venitul personal a fost perceput în valoare de 374.117 ruble, din care 87.200 ruble. plătit în noiembrie 2010. Astfel, în decembrie 2010, contribuabilul, în calitate de agent, a trebuit să plătească la buget 286.917 ruble, în valoare de cuantumul impozitului pe venitul personal pentru noiembrie 2010.
Dovada plății salariilor către angajați și a altor plăți supuse impozitului pe venitul persoanelor fizice în noiembrie 2010 până la 25.11.2010 în cuantumul căruia contribuabilul în calitate de mandatar a devenit obligat să vireze la buget impozitul pe venitul persoanelor fizice reținut în cuantum de 379.999 de ruble.
Conform precizărilor date în Decretul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse N 2105/11 din 27.07.2011, ca parte a transferului de plăți la buget în lipsa unei obligații fiscale, plătitorul nu își îndeplinește obligație constituțională, dar completează voluntar conturile bugetare pentru compensarea ulterioară a obligațiilor fiscale care decurg. În acest caz, virarea plății nu este de drept public, ci de drept privat și, în consecință, în cazul în care fondurile debitate din contul plătitorului nu sunt virate, banca devine obligată față de acesta, întrucât în astfel de relații nu există sechestru asupra bunurilor unui contribuabil de bună credință ca parte a îndeplinirii unei obligații fiscale care are caracter unilateral.
În împrejurările de mai sus, Curtea de Apel susține concluzia instanței de fond că nu există temeiuri legale pentru satisfacerea pretențiilor OAO „Zavod” de recunoaștere a obligației de a plata impozitului pe venitul persoanelor fizice pentru noiembrie 2010 în valoare de 379.999 de ruble. executată, așadar, Curtea de Apel nu are temei de anulare sau modificare a actului judiciar al instanței de fond în această parte.
În conformitate cu partea 1 a art. 198 din Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse, cetățenii, organizațiile și alte persoane au dreptul de a se adresa instanței de arbitraj cu o cerere de invalidare a actelor juridice nenormative, a deciziilor ilegale și a acțiunilor (inacțiunea) organelor, organelor de stat. administrația locală, alte organe, funcționari, în cazul în care consideră că actul juridic nenormativ în litigiu, decizia și acțiunea (inacțiunea) nu sunt conforme cu legea sau alte reglementări; act juridicși le încalcă drepturile interese legitimeîn domeniul afacerilor și altele activitate economică, le impun în mod ilegal orice îndatoriri, creează alte obstacole în calea implementării activităților antreprenoriale și a altor activități economice.
În conformitate cu partea 5 a art. 200 din Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse, obligația de a dovedi conformitatea actului juridic nenormativ contestat cu legea sau alt act juridic de reglementare, legalitatea deciziei contestate, acțiunile contestate (inacțiune), prezența a organului sau persoanei autorității competente pentru a adopta actul contestat, decizia, acțiunile atacate (inacțiunea), precum și împrejurările care au stat la baza adoptării actului în litigiu, decizie, comiterea acțiunilor în litigiu. (inacțiune), este atribuită organului sau persoanei care a adoptat actul, decizia sau a comis acțiuni (inacțiune).
În baza celor expuse, instanța de apel concluzionează că există temeiuri legale pentru modificarea hotărârii instanței de fond prin adoptarea unei noi hotărâri care să satisfacă cerințele enunțate în ceea ce privește recunoașterea îndeplinirii obligației SA „planta”. " să plătească impozit pe teren pentru trimestrul IV al anului 2010 în valoare de 453.500 de ruble . (ordin de plată N din 25.11.2010), precum și privind invalidarea cerinței N de plată a impozitului, taxei, penalităților, amenzii din 11.02.2011.
În conformitate cu art. 110 din Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse și paragraful 5 scrisoare de informare Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse N din 13.03.2007, cheltuielile de judecată efectuate de persoanele care participă la cauză, în favoarea cărora a fost adoptat actul judiciar, se recuperează de către instanța de arbitraj din exterior.
În cazul în care cererea este satisfăcută parțial, cheltuielile de judecată vor fi suportate de persoanele care participă la cauză proporțional cu valoarea creanțelor satisfăcute.
Rambursarea taxei de stat din bugetul la care a fost plătită, dacă hotărârea judecătorească este luată în totalitate sau în parte nu în favoarea agenție guvernamentală, un organism guvernamental local sau un funcționar, nu este prevăzut articolul 333.40 din Codul fiscal al Federației Ruse, care stabilește motivele și procedura pentru returnarea taxei de stat.
Modificările introduse de art. 14 din Legea federală din 25 decembrie 2008 N 281-FZ „Cu privire la modificările aduse anumitor acte legislative ale Federației Ruse” în paragraful 1 al art. 333.37 din Codul fiscal al Federației Ruse privind scutirea de la plata taxelor de stat a organelor de stat, administrațiilor locale, care acționează în cauzele examinate în instanțele de arbitraj, în calitate de reclamanți sau pârâți, nu se aplică la distribuirea cheltuielilor de judecată.
Recuperarea de la pârâtă a taxei de stat plătite de reclamant la buget impune pârâtei obligația de a nu plăti taxa de stat la buget, ci de a despăgubi reclamanta. sume de bani egal cu costurile suportate de acestea.
Eliberarea statului şi autorităţile municipale de la rambursarea cheltuielilor de judecată prin lege nu este prevăzută.
Prin urmare, aplicabil ordine generală repartizarea cheltuielilor de judecată, prevăzută de capitolul 9 din Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse, și taxa de stat plătită de solicitant în conformitate cu articolul 1 partea. 110 din Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse este supus recuperării în favoarea sa direct de la organismul de stat (organism guvernamental local) ca parte la caz.
Pe baza celor de mai sus, de la Interdistrict IFTS al Rusiei pentru Regiunea Moscova, o taxă de stat în valoare de 6.000 de ruble, plătită de aceasta pe ordinele de plată N din 15.06.2011 și N 14 din 13.01.2012, este supus colectării în favoarea SA Zavod.
În conformitate cu articolele 266, 268, clauza 2 din articolul 269, clauza 4 din partea 1 a articolului 270, articolul 271 din Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse, instanța
a decis:
să modifice decizia Curții de Arbitraj din Regiunea Moscova din 2012 în cazul nr. A41 în parte a refuzului de a îndeplini cerințele pentru recunoașterea îndeplinirii obligației SA Zavod de a plăti impozitul pe teren pentru trimestrul 4 al anului 2010 în suma de 453.500 de ruble. și invalidarea cererii de plată a impozitului, taxei, penalităților, amenzii din 11 februarie 2011 N, emisă de Interdistrict IFTS din Rusia pentru Regiunea Moscova.
Satisfaceți această parte a cerinței.
Să recunoască obligația îndeplinită a SA „Zavod” de a plăti impozit pe teren pentru trimestrul IV al anului 2010 în valoare de 453.500 de ruble, pentru a invalida cerința nr. pentru plata impozitului, taxelor, penalităților, amenzilor începând cu 11 februarie 2011 , emis de Interdistrict IFTS din Rusia pentru zonele Moscovei.
Restul hotărârii instanței de fond rămâne neschimbată.
Strângeți de la Interdistrict IFTS din Rusia pentru regiunea Moscova 6.000 de ruble. cheltuieli de judecată pentru plata taxei de stat pentru depunerea cererii și a contestației.

Legislația actuală prevede o serie de sancțiuni care pot urma împotriva contribuabililor în cazul încercărilor acestora de a sustrage impozitele. Există un număr mare de exemple de creare a aspectului plăților la timp a obligațiilor fiscale în rândul plătitorilor.

Potrivit Legii Federale a Rusiei, taxa pentru care a fost prezentat un ordin de plată la bancă pentru transferul de fonduri către trezorerie este considerată plătită. În caz contrar, taxele nu sunt considerate plătite. Prin urmare, dacă un contribuabil, care a venit la Serviciul Fiscal Federal al Rusiei, încearcă să acuze de două ori departamentul că colectează obligații fiscale de la el și nu furnizează dovezi ale transferului de fonduri din contul său bancar la buget, Serviciul Fiscal Federal îl va obliga să plătească impozit.

Contribuabilul este obligat să rezolve problema fondurilor care atârnă în aer cu banca. Cel mai adesea, astfel de cazuri apar în cadrul interacțiunii cetățenilor ruși cu băncile fără licențe. Autoritatea de reglementare de stat revocă licențele organizațiilor bancare comerciale. Acest lucru duce la probleme cu transferul fondurilor contribuabililor la buget.

În astfel de cazuri, chiar și după depunerea unui ordin de plată pentru transferul de fonduri la buget, contribuabilii trebuie să plătească din nou impozite. Fondurile cheltuite anterior trebuie recuperate de la banca „cu probleme”.

Angajații Serviciului Fiscal Federal al Rusiei se confruntă adesea cu astfel de situații. Adesea, taxele sunt plătite în ajunul revocării licențelor de la băncile rusești. A afla acest fapt nu este dificil. Este suficient să ne uităm la data deciziei autorității de reglementare de stat de revocare a licenței și la data ordinului de plată.

Potrivit Serviciului Fiscal Federal, contribuabilii conștiincioși furnizează dovezi ale depunerii de fonduri pentru plata impozitelor prin prezentarea unui ordin de plată către Serviciul Fiscal Federal.

Nu este neobișnuit ca un contribuabil să nu aibă obligații fiscale la momentul plății unui ordin de plată într-o bancă. Acest lucru se datorează faptului că ordinul de plată a fost trimis înainte de sfârșitul perioadei fiscale în care s-a efectuat plata. Și acest mod de a plăti impozitele poate fi ușor recunoscut ca fiind necinstit.

Serviciul Fiscal Federal recunoaște, de asemenea, contribuabilii fără scrupule dacă contribuabilul are alte conturi în mai prospere organizatii bancare, unde soldul fondurilor din plăți anterioare de obligații către Adunarea Națională acoperă cuantumul impozitului. Și un alt cont la banca „cu probleme”, de unde se presupune că s-a plătit impozitul, nu a fost cheltuit, inclusiv decontări cu contrapărțile.

Astfel de circumstanțe nu sunt neobișnuite, potrivit Serviciului Federal de Taxe, care sugerează răspândirea unei scheme adecvate de fraudă cu plata impozitelor de către populația care desfășoară activități independente. Vă permite să creați condiții formale pentru recunoașterea îndeplinirii obligațiilor fiscale de către plătitorii Serviciului Fiscal Federal. Cu toate acestea, este o greșeală să presupunem că serviciul „cortează” aceste lacune din buget pe cheltuiala sa. Mai devreme sau mai târziu, impozitele vor trebui plătite. Poate vor fi amenzi suplimentare.

Orice persoană care deține orice proprietate sau chestiune personală pune întrebări legate de legislația fiscală. Ele apar de fiecare dată din nou doar pentru că nu este întotdeauna ușor să obțineți răspunsuri la ele. Taxele sunt plătite regulat și la timp, dar de unde știi dacă mai există o datorie?

Metode eficiente de revizuire a conturilor fiscale

Taxa se consideră plătită în cazul în care auditul nu emite facturi care să solicite plata unor bani. Astăzi, puteți verifica în diferite moduri. Nu este necesar să mergeți la oficiu fiscal si stai la coada. Majoritatea oamenilor sunt deja obișnuiți să facă totul pe internet: să efectueze transferuri valutare folosind servicii electronice, să cumpere materiale direct de pe site-urile producătorilor și multe altele. Verifică disponibilitatea datorie fiscală Puteți, dacă utilizați rețeaua globală. În acest scop, un număr de servicii electronice. Acestea sunt atât surse secundare, cât și site-ul oficial al Serviciului Fiscal Federal.

Puteți afla dacă există o datorie fiscală și puteți verifica dacă impozitul este considerat plătit după ce a trecut un anumit timp, folosind două metode:

Pentru a face acest lucru, trebuie să utilizați, de exemplu, site-ul nalogi.online. După ce intri pe pagina oficială, se deschide o fereastră în care trebuie să selectezi oricare dintre cele două opțiuni prezentate mai sus și să introduci numerele corespunzătoare. După ceva timp, sistemul va da un rezultat și va arăta dacă există conturi deschise. Fără a părăsi această pagină, utilizatorul va putea imediat să efectueze o plată. Taxa se consideră plătită în momentul în care clientul primește scrisoarea sau notificarea corespunzătoare la adresa de e-mail specificată. Acest lucru durează 2 până la 4 săptămâni. Prin urmare, dacă o penalitate a fost deja acumulată, nu trebuie să fie plătită mai întâi, deoarece în timp ce plata este procesată, aceasta va fi în continuare acumulată.

De asemenea, puteți verifica dacă taxele au fost plătite pe site-ul oficial al Serviciului Federal de Taxe. Dar în acest scop este necesar să avem acces la Zona personală. Puteți obține acces numai după ce vizitați biroul fiscal. Lucrătorii de servicii vor furniza un card special de înregistrare. Accesul va fi deschis și pentru cei care au un certificat calificat de cheie de semnătură. Într-un cont electronic personal, utilizatorul va putea urmări informații despre plata taxelor.

Plata impozitului: descrierea pașilor

Prima modalitate este să folosiți o declarație specială. Va trebui să fie prezentat la biroul fiscal, unde clientul va fi creditat cu suma de plătit și va primi o notificare. Înainte de aceasta, va trebui să dezvăluie toate informațiile despre profiturile primite. După acești pași, trebuie să trimiteți bani la bancă ca plată.

A doua modalitate: suma care este înregistrată de angajații serviciului fiscal este imediat dedusă din venitul primit, iar persoana primește deja profit net. Aceasta este o opțiune administrativă.

A treia cale este cadastrală. Se bazează pe un registru care conține o listă de obiecte impozabile, dar cu o clasificare în funcție de caracteristicile externe. Se folosește atunci când profitul este minim, iar pentru a economisi bani se asigură și se stabilește un nivel mediu de venit, din care fondurile vor fi virate organelor executive.

A patra variantă ar fi ca în momentul efectuării cumpărăturilor din veniturile primite persoana să plătească imediat impozitul.

Momentul la care trebuie efectuată plata va depinde de fiecare situație și va fi luat în considerare separat. După primirea notificării, trebuie să mergeți imediat la bancă pentru a-l achita. Acest lucru poate fi evitat numai atunci când utilizatorul are abilități bune de internet. În acest caz, este posibil nu numai să aflați dacă există o datorie, ci și să transferați imediat suma necesară. De exemplu, Yandex.Money are o secțiune specială în care utilizatorul poate afla informatie necesara de TIN. După aceea, este invitat să transfere bani fie cu card de plastic, fie dintr-un portofel electronic, fie printr-un terminal in care exista legatura cu sistemul de plata.

A trecut plata: cum să aflu

Sunt două situații care nu trebuie uitate de toți contribuabilii. Impozitul este considerat achitat la momentul prezentarii chitantelor la autoritatile competente. Dar uneori se întâmplă următoarele: clientul a venit la bancă, a transferat banii, fondurile au fost debitate, dar a trecut puțin timp și a primit o notificare că s-a aplicat o penalitate de întârziere. De obicei, această situație nu se întâmplă des. Dar, dacă totuși acest lucru s-a întâmplat, rareori cineva reușește să rezolve totul „pașnic”. De ce? Banca refuză să admită că întârzierea a fost din vina sa. La rândul său, contribuabilul a virat întreaga sumă necesară și este clar în fața legii. Adesea, în astfel de situații, doar instanța poate ajuta. Apoi, acțiunile fiecărei părți sunt luate în considerare, toate chitanțele și cecurile sunt atașate cazului, iar apoi o decizie este deja luată.

În orice astfel de situație, trebuie reținută o regulă importantă: taxa este considerată plătită dacă chitanța a fost plătită și banii au fost fie debitați de pe cardul clientului, fie depuși prin casa de marcat. Anularea operațiunii are loc numai în două cazuri:

În 1997, instanța a hotărât că, deși taxa este considerată plătită numai atunci când Serviciul Fiscal Federal a primit fondurile de care dispune, contribuabilul are și drepturile sale. Îndeplinirea cu conștiință a tuturor instrucțiunilor, plata la timp, disponibilitatea tuturor documentelor este o garanție că nu există nicio vină în întârziere, iar întrebările vor fi adresate acum reprezentanților băncii care s-au ocupat de acest caz. De asemenea, a atras atenția asupra faptului că este necesar să aduceți un ordin de plată, să aveți bani în cont și să plătiți toate datoriile existente. Atunci nu vor mai exista pretenții către contribuabil.

Majoritatea cetățenilor sunt interesați. Pagina vorbește despre impozitul pe proprietate. O descriere detaliată a impozitului pe proprietate în Ucraina. Aceste informații și alte informații ajută la o mai bună înțelegere a legislației fiscale.