O organizație sau un antreprenor individual poate acționa în mai multe cazuri. Una dintre ele este închiriată pe teritoriul Federației Ruse proprietate federală, proprietatea entităților constitutive ale Federației Ruse, proprietatea municipală de la autoritățile și administrația statului și (sau) organismele administrația locală(Clauza 3, articolul 161 din Codul fiscal al Federației Ruse). Mai mult, îndatoririle agent fiscal apar numai dacă astfel de organisme acţionează tocmai ca locatori.

În consecință, chiriașul nu va trebui să acționeze ca agent fiscal dacă proprietarul este:

• instituție publică, deoarece în acest caz nu apare obiectul TVA-ului (clauza 4.1 clauza 2 articolul 146 din Codul fiscal al Federației Ruse, Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 24.03.2013 Nr. 03-07-15 / 12713);
• deținătorul soldului de proprietate (nu un organism de putere sau conducere). Apoi deținătorul soldului trebuie să calculeze însuși TVA la sumele de chirie primite de la chiriaș (Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 28 decembrie 2012 Nr. 03-07-14 / 121).

Nu este nevoie să plătiți TVA în cazul închirierii de la stat terenuri. Chiria pentru utilizarea acestora nu este supusă TVA-ului (clauza 17, clauza 2, articolul 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Apropo, închiriat proprietate municipală poate fi subînchiriat de către chiriaș. Dar, în același timp, nu îi sunt înlăturate atribuțiile de agent fiscal (Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 18 octombrie 2012 Nr. 03-07-11 / 436).

calculul TVA

TVA la închirierea proprietății municipale se calculează după formula tradițională: prin înmulțire baza de impozitare pe . În cazul în care suma TVA nu este alocată în contract și se indică faptul că taxa este inclusă în chirie, atunci baza de impozitare se determină la data transferului acesteia după cum urmează:

Apropo, baza este calculată separat pentru fiecare obiect închiriat.

Dacă a existat o întârziere la plata chiriei și în legătură cu aceasta, chiriașul este obligat să plătească o penalitate, o amendă etc., atunci astfel de sancțiuni nu sunt incluse în cuantumul bazei de impozitare (Scrisoarea Ministerului Finanțelor). din data de 04.03.2013 Nr.03-07-15 / 6333).

Factura trebuie să fie înregistrată în carnetul de vânzări (clauza 15 din Regulile de menținere a cărții de vânzări, aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137).

Plata TVA calculată de către agent

Agentul fiscal trebuie să rețină TVA-ul calculat din valoarea chiriei și să îl transfere la buget (clauza 1, clauza 1, clauza 3, articolul 24 din Codul fiscal al Federației Ruse). La închirierea proprietății municipale, TVA în perioada 2018-2019 se plătește în 3 rate egale cel târziu în a 25-a zi a fiecăreia dintre cele 3 luni următoare perioadei de raportare, împreună cu impozitul pe alte tranzacții (clauzele 1, 3 din art. 174 din Impozit). Codul Federației Ruse, Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal din 13 septembrie 2011 Nr. ED-4-3 / [email protected]). Adică termenele limită pentru agenții fiscali sunt aceleași ca și pentru contribuabili.

Acceptarea pentru deducere a TVA-ului plătit la buget

Dacă agentul fiscal este, atunci el are dreptul de a deduce TVA-ul plătit la buget (atunci când se aplică regimuri speciale sau scutire de impozit în temeiul articolului 145 din Codul fiscal al Federației Ruse, deducerile nu sunt permise). Pentru aceasta, trebuie îndeplinite mai multe condiții (clauza 3 a articolului 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse):

• bunul închiriat este utilizat în activități supuse TVA;
• chiriașul are documente de plată care confirmă transferul TVA la buget, precum și o factură;
• sunt luate în considerare serviciile de închiriere (clauza 1, articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Daca sunt indeplinite toate conditiile, atunci chiriasul are dreptul de a pretinde TVA deductibila in trimestrul in care a fost achitat acest impozit (Scrisoarea Ministerului Finantelor din 26.01.2015 Nr.03-07-11/2136). In acest caz, este necesara inregistrarea facturii pentru chirie in carnetul de cumparare.

Prezentarea declarației

Agentul fiscal trebuie să depună o declarație de TVA la IFTS până cel târziu în a 25-a zi a lunii următoare trimestrului expirat (clauza 5, articolul 174 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Informațiile despre TVA calculat la închirierea proprietății de stat sunt reflectate în secțiunea 2 din declarație. Pentru fiecare astfel de proprietar, se completează propria secțiune 2 dacă mai multe obiecte sunt închiriate de la diferite agenții guvernamentale.

Codul Fiscal al Federației Ruse impune organizațiilor și antreprenorilor individuali obligația de a acumula și de a plăti TVA la buget atunci când vând bunuri, lucrări, servicii nu numai pentru ei înșiși, ci și „pentru acel tip”, adică. îndeplinește funcțiile de agent fiscal în vânzarea de bunuri, lucrări, servicii de către alți contribuabili. În același timp, nu contează dacă agentul fiscal însuși este plătitor de TVA. Agenții fiscali pot fi și acele organizații (antreprenori) care aplică regimuri fiscale speciale sub formă de impozit agricol unificat, sistem de impozitare simplificat, UTII sau sistem de impozitare pe brevete.

Pentru nereținerea și (sau) netransferarea ilegală a sumelor impozitului de către un agent fiscal, este prevăzută o sancțiune fiscală - o amendă de 20% din valoarea impozitului. A evita sancțiuni fiscale, verificați-vă contrapărțile și negociați cu acestea.

Mai jos este o diagramă care vă va ajuta să vă dați seama cine este considerat agent fiscal TVA.

Articolul 161 din Codul Fiscal al Federației Ruse descrie situațiile în care un agent fiscal calculează și plătește la buget pentru un plătitor de TVA. Luați în considerare cele două situații cele mai populare.

Situația 1. Realizarea de bunuri, lucrări, servicii de către organizații străine pe teritoriul Rusiei

Dacă o organizație străină are o reprezentanță în Rusia, atunci o astfel de organizație va calcula în sine TVA-ul, îl va plăti la buget și vă va emite o factură. Dacă nu există reprezentanță în Federația Rusă, atunci cumpărătorul de bunuri, lucrări, servicii va trebui să calculeze TVA-ul și să-l rețină din suma plătită vânzătorului străin. Prin urmare, la încheierea unui acord cu organizatie straina este necesar să se verifice prezența unei reprezentanțe sau a unei filiale a unei organizații străine în Rusia.

Pentru a confirma că nu aveți îndatoririle unui agent fiscal, cel mai bine este să solicitați o copie a certificatului de înregistrare fiscală (care indică TIN și KPP) al reprezentanței unei organizații străine din Rusia.

Cu toate acestea, dacă cumpărătorul încheie un contract cu sediul central companie straina(o sucursală înregistrată în Federația Rusă nu participă la tranzacție), atunci cumpărătorul trebuie să îndeplinească obligațiile unui agent fiscal, indiferent dacă o reprezentanță este înregistrată pe teritoriul Federației Ruse (scrisoare a Ministerului Finantele Rusiei din 12 noiembrie 2014 Nr. 03-07-08 / 57178).

Dacă o organizație străină vinde bunuri, lucrări, servicii care nu sunt recunoscute ca supuse TVA-ului în Rusia, atunci cumpărătorul nu trebuie să calculeze și să rețină TVA-ul.

Impozitul reținut la sursă dintr-o plată către o organizație străină se calculează folosind formula:

Exemplu. O organizație străină oferă servicii de informare unei organizații ruse. În conformitate cu art. 148 din Codul Fiscal al Federației Ruse, Federația Rusă este recunoscută ca teritoriu pentru furnizarea de servicii. Partenerii străini nu au depus un certificat de înregistrare la organul fiscal din Federația Rusă. Costul serviciului este de 100.000 de ruble. Organizația rusă este obligată să rețină TVA atunci când plătește servicii. Valoarea TVA-ului va fi de 100.000 * 18/118 = 15.254,24 ruble. „În mână”, antreprenorul din cadrul contractului va primi 84.745,76 ruble.

Adesea, antreprenorii străini indică în contracte că doresc să primească un anumit cantitate fixă Bani pentru bunurile, lucrările, serviciile și toate sumele de taxe plătibile în Rusia, cumpărătorul trebuie să încaseze peste suma specificată și să plătească pe cheltuiala fonduri proprii A.

O astfel de formulare din convenții nu afectează procedura de îndeplinire a funcțiilor de către agentul fiscal și nu împiedică primirea unei deduceri a TVA-ului plătit la buget în temeiul unui astfel de acord.

In unele cazuri organizații rusești sunt obligați să rețină din plățile către companiile străine nu numai TVA-ul, ci și impozitul pe venit (articolul 309 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dacă o organizație este atât agent fiscal atât pentru TVA, cât și pentru impozitul pe venit, atunci impozitele sunt calculate după cum urmează: în primul rând, TVA-ul trebuie calculat și reținut, iar apoi impozitul pe venit, excluzând valoarea TVA din baza de impozitare.

De exemplu, firma ruseasca plătește unei companii străine costul drepturilor de proprietate pentru utilizarea site-ului dezvoltat 100.000 de euro. TVA = 100.000 *18/118 = 15.254,24 euro. Impozit pe venit = (100.000 -15.254,24) * 20% = 16.949,15 €. Sumele taxelor sunt recalculate în ruble la cursul de schimb de la data transferului către buget (articolul 45 din Codul fiscal al Federației Ruse). Vă rugăm să rețineți că rata de impozitare pe venitul unei organizații străine depinde de acordul internațional privind evitarea dublei impuneri între Federația Rusă și țara în care contrapartea străină este rezidentă. Acordul poate prevedea scutirea veniturilor unei organizații străine de impozitare pe teritoriul Federației Ruse sau de impozitare cu o rată redusă. cota de impozitare. Dacă nu există un astfel de acord între state, atunci ar trebui să se aplice cota de 20%.

Conform articolului 312 din Codul Fiscal al Federației Ruse, pentru a aplica scutirea de impozitare a veniturilor unei companii străine pe teritoriul Federației Ruse sau aplicarea tarife reduse documentele fiscale sunt necesare:

Reședința într-o țară cu care Rusia a încheiat un acord internațional privind evitarea dublei impuneri;

Dreptul efectiv de a dispune de veniturile primite în baza contractului (în special, confirmarea faptului că contrapartea nu este un intermediar).

Documentele justificative trebuie furnizate de către organizația străină agentului de reținere la sursă înainte de data plății venitului.

Situația 2. Închirierea proprietăților federale, municipale, a subiecților Federației Ruse de către autoritățile și administrațiile de stat, autoritățile locale

La încheierea unui contract de închiriere pentru proprietate de stat sau municipală, este necesar să se acorde atenție cine este locatorul în temeiul contractului. Sunt disponibile următoarele opțiuni de închiriere:

1) Proprietar - administrația orașului, comitetul de administrare a proprietății de stat, municipalitatea sau alt organism similar (acord bilateral). În acest caz, chiriașul este recunoscut ca agent fiscal.

2) Locatorul este administrația orașului, comitetul de administrare a proprietății de stat, municipalitatea sau alt organism similar, deținătorul soldului este o instituție unitară (acord tripartit). În acest caz, chiriașul este recunoscut și ca agent fiscal.

3) Proprietar - o instituție unitară municipală sau federală (școală, spital, stație de autobuz etc.). Astfel de instituții sunt contribuabili independenți. Chiriașul nu este agent fiscal.

4) Locatorul este o instituție de stat. Serviciile unor astfel de instituții nu sunt supuse TVA-ului. Chiriașul nu este agent fiscal.

Dacă chiriașul este agent fiscal, atunci acesta este obligat să calculeze TVA la momentul plății chiriei. Valoarea impozitului se determină după cum urmează:

Termenele de plata a TVA la buget

La achiziționarea de lucrări, servicii de la un partener străin, plata impozitului la buget se face de către agenții fiscali concomitent cu plata fondurilor către partenerul străin. Băncile nu vor accepta o plată către un străin fără un ordin de plată pentru plata TVA la buget (articolul 174 din Codul fiscal al Federației Ruse). La cumpărarea de bunuri de la organizații străine, taxa este supusă virării la buget în rate egale cel târziu la fiecare 25 de zile în termen de trei luni de la perioada fiscalaîn care se percepe impozitul.

Aceleași termene sunt stabilite pentru virarea la buget a TVA-ului acumulat cu privire la chiria pentru folosința proprietății de stat/municipale.

În practică, este mai convenabil pentru un agent fiscal atunci când face orice achiziție să transfere TVA la buget în momentul plății în baza unui acord cu un străin sau agenție guvernamentală/ municipiul. Astfel se vor evita erorile tehnice, ceea ce înseamnă evitarea acumulării de penalități și amenzi pentru transferul cu întârziere a impozitului la buget. În plus, perioada de plată afectează perioada de deducere a sumei TVA plătită la buget de către agentul fiscal.

Facturi

Agentul fiscal întocmește o factură în cel mult 5 zile calendaristice de la plata pentru bunuri, lucrări, servicii (a căror vânzare este recunoscută ca supusă TVA-ului pe teritoriul Federației Ruse) în două exemplare. Un exemplar este înregistrat în carnetul de vânzări, al doilea - la momentul dreptului de deducere în carnetul de cumpărare.

La rândurile 2, 2a, 2b ale facturii, agentul fiscal indică detaliile vânzătorului/locatorului. În rândul 2b (TIN și KPP) al facturii, se introduc liniuțe dacă vânzătorul este o organizație străină. La randul 5 al facturii, in cazul achizitionarii de lucrari, servicii de la o organizatie straina, agentul fiscal trebuie sa indice numarul si data ordinului de plata prin care s-a virat TVA la buget.

deduceri

Persoanele care sunt recunoscute ca agenți de reținere la sursă în situațiile descrise mai sus sunt obligate să se supună la autoritățile fiscale Declarații de TVA, indiferent dacă ei înșiși sunt sau nu contribuabili de TVA. În același timp, agenții fiscali care sunt plătitori de TVA pot accepta TVA-ul plătit pentru deducere. Agenții care nu sunt plătitori de TVA nu pot solicita deducerea TVA, dar au dreptul de a include suma TVA plătită în costul bunurilor, lucrărilor, serviciilor achiziționate.

Condiții obligatorii pentru acceptarea TVA-ului pentru deducere:

1) există documente de plată care confirmă plata TVA la buget;

2) bunuri (lucrări, servicii) pentru utilizarea acestora în activități supuse TVA;

3) există o factură emisă de dvs. (agentul fiscal);

4) sunt luate în considerare bunurile achiziționate (lucrări, servicii). TVA deductibila poate fi acceptata in aceeasi perioada in care a fost platit TVA la buget, sub rezerva altor conditii obligatorii.

Exemplu: organizația închiriază spații de la municipalitate pentru a găzdui un birou pentru 300.000 de ruble. pe luna. Valoarea TVA-ului este de 300.000 * 18/118 = 45.762,71 ruble. Ponderea tranzacțiilor supuse TVA este de 5% din veniturile totale (clauza 4, articolul 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Pe 30 martie, organizația transferă la buget 254.237,29 ruble. din contul chiriei pentru martie și 45.762,71 ruble. spre plata TVA-ului. În contabilitate s-au făcut angajamentele corespunzătoare de chirie. La generarea unei declarații pentru primul trimestru, organizația va reflecta: - acumularea impozitului de plătit ca agent fiscal 45.762,71 ruble, - suma TVA deductibilă 2.288,14 ruble. (45762,71 *5%). Diferența dintre TVA plătită la buget și TVA acceptată pentru deducere (43.474,57 RUB) va fi luată în considerare de organizație la calcularea impozitului pe venit ca parte a costului închirierii spațiilor.

Astfel, prin încheierea unui acord cu o organizație sau autoritate străină (municipalitate), organizația (antreprenorul) își asumă funcții suplimentareși responsabilități. În scopuri de planificare consecințe fiscaleînainte de a semna un acord cu o contraparte „neobișnuită”, ar trebui mai întâi să investigați starea acestuia, să evaluați modul în care starea acestuia va afecta calcularea impozitelor și să vă stocați documente necesareși confirmări.

Transferul gratuit al îmbunătățirilor inseparabile către proprietar este supus TVA, a explicat din nou Ministerul Finanțelor.

Cu un astfel de transfer, nu contează cine a reparat spațiile - chiriașul însuși sau antreprenorii.

Departamentul și-a exprimat deja o opinie similară. Această abordare a fost urmată și de Forțele Armate RF în definiția respingerii.

Cu toate acestea, unii instanțele de arbitraj ajunge la o concluzie diferită: TVA-ul nu trebuie plătit. De exemplu, AC din districtul Moscova a indicat că chiriașul nu are drepturi de proprietate asupra. Ele sunt inițial deținute de proprietar. Iar dacă nu există transfer de proprietate către acesta din urmă, atunci nu există obiect de TVA.

Credem că este mai sigur ca chiriașul să se ghideze după explicația Ministerului de Finanțe.

Întrebare: Despre anularea din contabilitatea OS; privind contabilizarea operațiunilor în baza unui contract de concesiune; despre TVA la cedarea cu titlu gratuit a îmbunătățirilor inseparabile ale proprietății municipale închiriate către locator.

Răspuns:

MINISTERUL DE FINANȚE AL FEDERATIEI RUSE

SCRISOARE

În legătură cu scrisorile, Departamentul de Reglementare contabilitate, raportare financiarăși activitate de audit informează că în conformitate cu Regulamentul Ministerului de Finanțe Federația Rusă, aprobat prin ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 15 iunie 2012 N 82n, Ministerul nu explică legislația Federației Ruse și practica aplicării acesteia, practica aplicării actelor juridice de reglementare ale Ministerului , precum și interpretarea normelor, termenilor și conceptelor privind contestațiile organizațiilor, nu sunt luate în considerare pe fondul organizațiilor de recurs pentru examinarea contractelor, actelor constitutive și a altor documente ale organizațiilor, precum și pentru evaluarea aspectelor economice specifice. situatii.

În același timp, dorim să vă atragem atenția asupra faptului că, în conformitate cu Regulamentul contabil PBU 6/01 „Contabilitatea activelor fixe”, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 26n din martie. 30, 2001, valoarea unui element de imobilizari care este retras sau nu poate aduce organizatii Beneficii economice(venit) în viitor.

Pe lângă materialele informative N PZ-2/2007 „Cu privire la caracteristicile reflectării de către concesionar în contabilitatea operațiunilor în temeiul contractului de concesiune”, postate pe site-ul oficial al Ministerului de Finanțe al Rusiei www.minfin.ru în secțiunea „Contabilitate și raportare – Contabilitate – Legislativ și alte reglementări acte juridice- Generalizarea practicii de aplicare a legislaţiei”, atragem atenţia asupra următoarelor. În baza Instrucţiunilor de aplicare a Planului de conturi de contabilitate a activităţilor financiar-economice ale organizaţiilor, aprobate prin ordin al Ministerului Finanţelor din Federația Rusă din 31 octombrie 2000 N 94n, obiectul acordului de concesiune este acceptat de către concesionar pentru contabilizarea într-un cont în afara bilanțului Un cont în afara bilanțului separat reflectă, de asemenea, valoarea deprecierii obiectului contractului de concesiune, acumulate conform ratelor de amortizare stabilite.

Conform concluziilor Departamentului de Politică Fiscală și Vamală, în conformitate cu paragraful 1 al articolului 146 din Codul fiscal al Federației Ruse, operațiunile de punere în aplicare a lucrărilor pe teritoriul Federației Ruse, inclusiv în mod gratuit, sunt recunoscute ca obiect de impozitare pentru taxa pe valoarea adăugată. Cu privire la transfer gratuit chiriașului proprietarului (autoritatea locală, instituție municipală, întreprindere unitară municipală) a rezultatelor lucrărilor, inclusiv a celor efectuate cu implicarea antreprenorilor, pentru ameliorarea proprietății municipale închiriate, inseparabile fără a prejudicia această proprietate, este supusă taxei pe valoarea adăugată.

Director de departament

Refuzul rambursării TVA-ului.

Poziția biroului fiscal

Inspectoratul a refuzat să restituie taxa, neexistând.

Poziția companiei

În baza unui acord încheiat în 2010 cu administrarea unei entități administrativ-teritoriale închise, Societatea a achiziționat în total proprietate fracționată proprietate municipala - spații nerezidențiale cu condiția plății în rate a prețului care urmează să fie plătit de cumpărători lunar în rate egale cel târziu în a zecea zi a fiecărei luni următoare timp de cinci ani.

Firma, acționând ca agent fiscal, în perioada aprilie 2011 – octombrie 2012 a virat TVA în contul Departamentului Trezoreriei Federale în temeiul acestui contract de vânzare.

Considerând că această sumă de TVA este plătită în exces din cauza eliberării de la 1 aprilie 2011 a întreprinderilor mici și mijlocii din atribuțiile de agent fiscal la achiziționarea proprietății municipale (), în anul 2012 societatea a depus la inspectorat o cerere de un cont curent.

Curtea a decis

Instanța a subliniat că la vânzarea proprietății municipale care nu au fost atribuite întreprinderile municipale si institutii si constituind visteria municipala, baza de impozitare se determina ca fiind suma venitului din vanzarea acestui imobil, luand in considerare impozitul (). În acest caz, cumpărătorii proprietății menționate (cu excepția persoanelor fizice care nu sunt antreprenori individuali) sunt recunoscuți ca agenți fiscali, care sunt obligați să calculeze prin metoda de calcul, să rețină din venitul plătit și să plătească suma corespunzătoare a impozitului. la buget.

Totodată, la 1 aprilie 2011, modificările aduse de lege federala din 28 decembrie 2010 Nr. 395-FZ „Cu privire la modificările aduse părții a doua a Codului fiscal al Federației Ruse și a anumitor acte legislative ale Federației Ruse”, în special, paragraful 2 al articolului 146 din Codul fiscal a fost completat de subparagraful 12.

Astfel, conform paragrafului 12 al paragrafului 2 al articolului 146 din Codul fiscal, tranzacțiile care implică vânzarea în Rusia a proprietăților de stat sau municipale care nu sunt atribuite întreprinderilor și instituțiilor de stat și care constituie trezoreria de stat a Federației Ruse, trezoreria o republică în cadrul Federației Ruse, trezoreria regiunii, regiunii, orașului cu importanță federală, regiune autonomă, district autonom, precum și proprietăți municipale care nu sunt atribuite întreprinderilor și instituțiilor municipale și care constituie trezoreria municipală a orașului corespunzător; aşezare rurală sau o altă municipalitate răscumpărată în conformitate cu procedura stabilită prin Legea federală nr. 159-FZ din 22 iulie 2008.

Momentul determinării bazei de impozitare, dacă legea nu prevede altfel, este cea mai veche dintre următoarele date: ziua expedierii (transferului) bunurilor (lucrări, servicii), a drepturilor de proprietate sau ziua plății (plata parțială) împotriva livrarea viitoare de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii), transferul drepturilor de proprietate ()

În cazurile în care mărfurile nu sunt expediate sau transportate, dar există un transfer de proprietate asupra acestor bunuri, atunci un astfel de transfer de proprietate este echivalat cu expedierea acesteia.

Concluzie

Astfel, dispozițiile paragrafului 12 al paragrafului 2 al articolului 146 din Codul fiscal se aplică operațiunilor de vânzare a imobilelor municipale și răscumpărate de întreprinderile mici și mijlocii, a căror proprietate a fost transferată de la 1 aprilie 2011.

În consecință, tranzacțiile de vânzare a imobilului menționat, a cărui proprietate a fost transferată întreprinderilor mici și mijlocii înainte de 1 aprilie 2011, sunt supuse TVA.

Instanța a indicat că proprietatea companiei asupra proprietății municipale achiziționate a fost înregistrată în Registrul Unificat de Stat al Drepturilor de a imobiliareși tranzacții în 2010. Prin urmare, societatea este obligată să calculeze și să plătească TVA. (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Est din 2 decembrie 2013 Nr. A33-2770/2013).

TVA de la A la Z

Dispozitivul „TVA de la A la Z” vă oferă tot ce aveți nevoie pentru o muncă convenabilă și confortabilă. Absolut toate aspectele sunt considerate cuprinzător: procedura de calcul și plată a TVA, reflectarea în contabilitate, raportare, inspecții etc.

Un antreprenor care folosește sistemul simplificat de impozitare a achiziționat proprietate municipală la o licitație în decembrie 2017. Valoarea sa de răscumpărare include TVA. În cazul în care un antreprenor îndeplinește atribuțiile de agent fiscal pentru TVA în conformitate cu paragraful 3 al art. 161 din Codul Fiscal al Federației Ruse?

Potrivit paragrafului 3 al art. 161 din Codul fiscal al Federației Ruse, cumpărătorii de proprietăți care constituie trezoreria statului și municipală sunt recunoscuți ca agenți fiscali pentru TVA (clauza 3 a articolului 161 din Codul fiscal al Federației Ruse). Aceștia sunt obligați să calculeze prin metoda de calcul, să rețină din venitul plătit și să plătească la buget suma corespunzătoare a impozitului.

Întreprinzătorii persoane fizice care aplică sistemul simplificat de impozitare nu sunt recunoscuți ca plătitori de TVA, cu excepția anumitor cazuri enumerate la alin. 3 al art. 346.11 din Codul fiscal al Federației Ruse. În versiunea prezentei norme, care intră în vigoare de la 1 ianuarie 2018, printre astfel de cazuri este indicată TVA plătită în conformitate cu art. 161 din Codul fiscal al Federației Ruse. În vechea ediție a paragrafului 3 al art. 346.11 din Codul fiscal al Federației Ruse, care a fost în vigoare în 2017, art. 161 din Codul fiscal al Federației Ruse nu a fost menționat. Cu toate acestea, potrivit paragrafului 5 al art. 346.11 din Codul fiscal al Federației Ruse, persoanele care aplică sistemul fiscal simplificat nu sunt scutite de îndeplinirea atribuțiilor de agenți fiscali prevăzute pentru Codul fiscal. În acest sens, Ministerul de Finanțe al Rusiei în scrisorile sale a explicat în repetate rânduri că aceștia sunt recunoscuți ca agenți fiscali pentru TVA în cazurile prevăzute la art. 161 din Codul Fiscal al Federației Ruse (scrisorile nr. 03-07-11/54577 din 24.09.2015, nr. 03-07-14/48540 din 21.08.2015, nr. 03-07-11/124 din 25.07.2015. .2012, nr.03 din 30.12.2011 -07-14/133).

În acest fel, antreprenor individual aplicarea sistemului de impozitare simplificat, care în decembrie 2017 a cumpărat proprietate municipală la licitație, trebuie să calculeze și să plătească TVA la buget. În cazul în care nu își îndeplinește atribuțiile de agent fiscal, organele fiscale au dreptul de a recupera acest impozit de la întreprinzător. Nu contează că a plătit-o ca parte a valorii de răscumpărare a proprietății. S-a confirmat Curtea Supremă de Justiție RF in Definitia din 23.05.2017 Nr 310-KG16-17804. În acest caz, un antreprenor care aplică sistemul simplificat de impozitare, în baza acordurilor cu Comitetul de Administrare a Proprietății, a dobândit proprietate municipală în proprietatea sa. Întrucât nu și-a îndeplinit atribuțiile de agent fiscal, prevăzute la alin.3 al art. 161 din Codul Fiscal al Federației Ruse, autoritățile fiscale au perceput antreprenorului TVA și penalități suplimentare. S-a dus la tribunal.

Instanțele de trei instanțe au ajuns la concluzia că, întrucât întreprinzătorul a virat TVA către Comitet cu privire la valoarea imobilului în litigiu, plata acestui impozit la buget pe cheltuiala sa va duce la încălcarea drepturilor sale și interese legitimeîn raporturi juridice fiscaleși încalcă principiul impozitării egale și echitabile. Cu toate acestea, Curtea Supremă nu a fost de acord.

Arbitrii supremi au arătat că, prin instituirea unei proceduri speciale de plată a TVA la buget la vânzarea bunurilor care constituie trezoreria municipiului, prevederile alin.3 al art. 161 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede că organele municipalității nu au obligația de a calcula și plăti impozitul. Faptul că întreprinzătorul a plătit TVA pentru a fi transferat la buget către comitet ca parte a valorii de răscumpărare a proprietății municipale nu îl scutește de obligația unui agent fiscal care i-a fost atribuită de Codul Fiscal al Federației Ruse de a transfera sumele în litigiu de TVA la buget, care rămâne până în prezent neîndeplinită. Plata de către un întreprinzător a TVA-ului către buget pe cheltuiala sa nu va duce la încălcarea drepturilor și intereselor sale legitime în raporturile juridice fiscale. La urma urmei, după ce și-a îndeplinit datoria de agent fiscal care i-a fost atribuită, antreprenorul nu este privat de posibilitatea de a-și exercita dreptul de a-și proteja interesele în cadrul unui litigiu de drept civil cu municipalitate pentru restituirea fondurilor primite pe nedrept. Prin urmare, concluzia instanțelor că este imposibilă recuperarea de la agentul fiscal cuantumul impozitului nereținut de acesta în situația în cauză este nelegală.