Bazele auditului

1) Conceptele de audit și activități de audit.

2) Conceptele auditorului şi organizatie de audit

3) Servicii de audit conexe.

4) Standarde de audit.

1. Audit - o revizuire independentă a situațiilor financiare ale entității auditate pentru a exprima o opinie cu privire la fiabilitatea acestor declarații.

Fiabilitatea este un astfel de grad de acuratețe al datelor de raportare, din care entitatea auditată ia decizii adecvate pentru ea însăși.

2. Auditor - o persoană care a primit un certificat de calificare de auditor și este una dintre organizațiile de autoreglementare ale auditorilor.

Legea federală nr. 307 „FZ privind activitățile de audit” din 30 decembrie 2008.

O persoană este recunoscută ca auditor de la data introducerii informațiilor despre el în registrul auditorilor și al organizațiilor de audit.

O organizație de audit este o organizație comercială care este membră a uneia dintre organizațiile de autoreglementare ale auditorilor.

O organizație comercială dobândește dreptul de a desfășura activități de audit de la data introducerii informațiilor despre aceasta în registrul unificat de stat.

3. Etapele formării auditului

1) Confirmare

2) Audit orientat spre sistem

3) Audit bazat pe risc

Organizații de audit și auditori individuali împreună cu auditorul. inspecțiile oferă servicii conexe:

1) Declarație, restaurare și contabilitate. contabilitate, contabilitate raportare, contabilitate consiliere.

2) Consultanta fiscala, contabilitate fiscala, intocmire de calcule si declaratii.

3) Analiza activităților financiare ale organizațiilor și ale antreprenorilor individuali, consultanță financiară.

4) Consultanta in management, inclusiv cele legate de reorganizarea organizatiei sau privatizarea acestora

5) Toate tipurile de asistență juridică în toate domeniile legate de audit.

6) Activitate de evaluare

7) Dezvoltare și analiză proiecte de investitii, intocmirea planurilor de afaceri etc.

4. În practica de audit,

1) Fed. Standarde

2) Standardele activității de audit ale organizațiilor de autoreglementare ale auditorilor.

standardele federale.

1. Sunt stabilite cerințele pentru procedura de auditare a activităților prevăzute de Legea federală nr. 307

2. Dezvoltat în conformitate cu standardele internaționale de audit.

3. Sunt obligatorii pentru organizațiile de audit, auditori, precum și pentru organizațiile de autoreglementare și angajații acestora.

Standardele organizațiilor de autoreglementare.

1. Determinați cerințele pentru audituri

2. Ei nu pot contrazice alimentat. standardele de audit.

3. Nu ar trebui să interfereze cu implementarea firmelor de audit sau a auditorilor individuali.

Drepturile și obligațiile organizațiilor de audit și ale auditorilor individuali.

Drepturi:

1) Determinați în mod independent formele și metodele de efectuare a auditului, precum și componența personală a echipei de audit care efectuează auditul.

2) Examinează integral documentația aferentă activităților economice ale entității auditate, precum și verifică existența oricărei proprietăți reflectate în prezenta documentație.

3) Obține explicații și confirmări de la oficialii entității auditate în formă orală și scrisă cu privire la problemele apărute în timpul auditului.

4) Refuzați să efectuați un audit sau să vă exprimați opinia cu privire la fiabilitatea contabilității. Raportare pentru audit. concluzie daca:

1) Neasigurarea de către entitatea auditată a tuturor informatie necesara

2) identificarea în timpul auditului a circumstanțelor care au sau pot avea un impact semnificativ asupra opiniilor auditorilor

Responsabilitati:

1. Furnizați, la solicitarea entității auditate, justificarea concluziilor și concluziilor organizației de audit, precum și informații despre apartenența acesteia la o organizație de autoreglementare.

2. Transferați raportul de audit către entitatea auditată în termenul stabilit prin contractul de prestare a serviciilor de audit.

3. Asigura pastrarea documentelor primite si intocmite in cadrul auditului pe o perioada de cel putin 5 ani dupa anul in care au fost intocmite sau primite.

Drepturile și obligațiile persoanei desemnate sau ale persoanei care a încheiat un acord pentru furnizarea de servicii de audit:

1) Solicită și primește de la organizația de audit sau de la auditorii individuali fundamentarea concluziilor și concluziilor organizației de audit, precum și informarea despre apartenența acesteia la organizația de autoreglementare a auditorilor.

2) Primește un raport de audit de la organizația de audit în termenul stabilit prin contractul de prestare a serviciilor de audit.

Responsabilitati:

1) Asistență organizației de audit în desfășurarea în timp util și complet a auditului, furnizează informațiile și documentația necesare, furnizează explicații și confirmări orale sau scrise organizației de audit la cererea orală sau scrisă a organizației de audit și, de asemenea, înregistrează informațiile necesare. informații de la terți.

2) Nu întreprindeți nicio acțiune în scopul reducerii gamei de probleme care fac obiectul clarificării în timpul auditului și nu ascundeți informațiile și documentația solicitate de organizația de audit.

3) Plata la timp pentru serviciile de audit. organizației, inclusiv în cazul în care raportul de audit nu este în concordanță cu poziția entității auditate.

Auditori asistenți

Controlori de stat - scopul este de a suprima încălcările abuzurilor în organizații.

Pentru aceasta, în cursul controalelor sale, se angajează în căutarea persoanelor vinovate și elaborarea de sancțiuni împotriva acestor persoane.

Încălcări ale legii – răspundere judiciară.

Scopul auditului este de a exprima o opinie cu privire la fiabilitatea situațiilor contabile (financiare) ale entității auditate și la conformitatea cu procedura de menținere. contabilitateîn ea legislația Federației Ruse.

Pe baza acestei definiții, putem concluziona următoarele: oricare control jurisdicțional, care include următoarele componente:

1. Componenta juridică verifică legalitatea tranzacțiilor

2. Componenta contabilă. Verificarea corectitudinii completității și actualității contabilității organizației și a fiabilității situațiilor contabile (financiare) ale acesteia.

Declarație contabilă - elaborarea pentru organizarea documentelor de politică contabilă.

Documentele politicii contabile ale organizației:

1. Regulamentul privind politica contabila. Fixează caracteristicile contabilității organizației și întocmirea (caracteristicile) situațiilor contabile (financiare).

2 sisteme contabile:

o Jurnal-ordine

o Memorial-ordine

2. Planul de conturi de lucru (planul de conturi de lucru prezintă subconturi dezvoltate în cadrul organizației în sine)

3. Aspecte ale documentelor primare ale organizației (standard și unice, elaborate de organizație)

4. Schema fluxului de lucru

5. Procedura de realizare a inventarierii si auditului.

Contabilitate - contabilitate detaliata pentru fiecare operatiune contabila (chitanta-comand de numerar).

Contabilitatea sintetică este o contabilitate generalizată pentru multe tranzacții pentru o anumită perioadă de timp (bilanţ).

Metode de analiza:

1. Metoda de comparare

2. Metoda coeficienților

3. Metoda de prognoză (serie dinamică)

4. Metoda analizei matematice (metoda optimizarii).

Unul dintre cele mai scumpe servicii este restabilirea contabilității unei organizații.

Restaurați documentele pierdute, bazele de date, registrele contabile (conturi, bilanţ, registru general, bilantul cifrei de afaceri, toate formele de raportare), înregistrări contabileși toate formele de raportare contabilă (financiară).

De exemplu, în timpul unui dezastru natural, un virus informatic global.

Sarcinile auditorului:

1. Exprimarea unei opinii cu privire la fiabilitate situațiile financiare

2. Analiza activităților financiare și economice ale organizației și prognozarea dezvoltării ulterioare a activităților (vezi mai sus)

3. Verificarea calitatii managementului in organizatie si a calitatii sistemului acesteia control intern

4. Furnizarea de diverse tipuri de servicii de audit

Analiza calitatii managementului:

1. Studierea structurii organizatorice a organizației (încadrarea fiecărui departament al organizației cu specialiști)

2. Verificarea calitatii sistemului de control intern

3. Studierea proceselor verbale de ședințe și ședințe ale organelor de conducere ale organizației, precum și ordinele și instrucțiunile acestora (ar trebui să fie în interesul organizațiilor).

Serviciul de contabilitate este angajat în controlul zilnic al operațiunilor financiare și economice ale organizațiilor. Există o funcție de contabil-controlor - el controlează cele mai riscante și complexe operațiuni ale organizației (operațiuni cu valută străină, operațiuni cu titluri de valoare, operațiuni de investiții, operațiuni de împrumut, operațiuni de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor și cheltuielilor) reconcilierea datelor contabilitate analitică cu date sintetice.

Esența verificării datelor contabile analitice cu date contabile sintetice este următoarea: sumele se adaugă conform documentelor primare ale contabilității analitice), corespunzătoare unor linii din bilanţ sau unui alt element de contabilitate sintetică.

Documente contabile sintetice:

1. Toate formele de raportare

2. Bilanțul cifrei de afaceri

3. Cartea mare

4. Cash Book (casa de marcat consolidata)

5. Documente cu însumare.

Dacă datele bilanțului și suma totală pentru toate documentele primare în contextul fiecărei linii din documentul contabil sintetic pentru perioada de timp verificată se potrivesc, atunci reconcilierea datelor a avut succes. Dacă nu, atunci trebuie să căutați o eroare. În felul unui auditor, înseamnă că documentele organizației nu sunt de încredere.

Motivele discrepanțelor dintre datele contabilității analitice și sintetice pot fi fie erori care sunt accidentale și neintenționate, fie acțiuni neloiale care sunt intenționate.

§ Aleatoriu (pentru neatenție)

§ Fundamental (despre ignoranta).

§ Dacă auditorii identifică multe erori aleatorii în contabilitate și raportare, atunci sistemul de control intern nu funcționează eficient.

Dacă auditorii întâmpină erori fundamentale (ignoranță) – calificarea scăzută a personalului.

Scopul acțiunilor necinstite ale persoanelor fără scrupule ale înregistrărilor și conținutului formularelor de contabilitate financiară este de a distorsiona în mod deliberat documentele contabile, înregistrările și conținutul formularelor situațiilor financiare, motivul acestui fenomen este dorința de a crește ratingul organizației lor, de a ridica interesul de la clienți, parteneri, investitori, să recomande ca o organizație durabilă și de încredere.

În legătură cu acțiunile necinstite, organizația încearcă să denatureze conținutul multor documente de contabilitate analitică și sintetică, să denatureze conținutul formularelor de raportare contabilă (financiară) și chiar să denatureze documentele aferente acestora (comenzi, contracte, state de plată). Totul nu poate fi distorsionat.

Dacă auditorii au constatat acțiuni neloiale în organizație, care, în plus, i-au denaturat raportarea și (sau) au condus la o încălcare a conformității cu legile Federației Ruse, atunci ei dau organizației un raport de audit negativ, care se adresează organismelor. controlul organizatiei - inspectoratul fiscal, iar de acolo catre organizatie vine un control care dezvolta sanctiuni impotriva autorilor.

Serviciul de audit intern este un departament dintr-o organizație care raportează conducerii organizației.

Auditul intern este necesar pentru a identifica în timp util erorile și acțiunile necinstite în cadrul organizației dumneavoastră.

Relația dintre auditul extern și cel intern.

Auditul intern asupra auditurilor organizației studiază întotdeauna cu atenție conținutul rapoartelor de audit efectuate de serviciul de audit intern, studiază conținutul acestora și acordă o atenție deosebită deciziei privind kata (cât de corect și cum este implementat).

Impactul auditului intern asupra auditului intern.

Întocmirea de către auditorii externi a documentelor finale pe baza rezultatelor auditurilor activităților financiare și economice ale organizației (raport de audit, informații) către conducerea entității economice pe baza rezultatelor auditului - un raport de audit). Comentarii și cum să le corectați. Pentru auditorii interni, aceste informații reprezintă un ghid de acțiune, adică. trebuie să verifice dacă totul este corect și corectat în timp util.

Serviciul de Audit Intern efectuează audituri periodice ale activităților financiare și economice ale organizației.

Comitetul de audit. Lucrează în interesul proprietarilor organizațiilor. Componenţa este aleasă de adunarea generală a acţionarilor sau a acţionarilor organizaţiei. Salariu de la actionari sau actionari, prin urmare independenta fata de conducerea organizatiei. Efectuează audituri periodice ale activităților organizației cu privire la acele aspecte care sunt de interes pentru proprietarii acesteia.

Dacă sistemul de control intern monitorizează în mod regulat activitățile financiare și economice ale organizației și se referă informal la aceasta și găsește erori și deficiențe în muncă în timp util, atunci acest lucru contribuie indirect la creșterea profitului organizației, astfel încât auditorii concluzionează că sistemul de control intern funcționează eficient.

Forme de verificare:

§ Solid - toate documentele fără excepție. Complet

§ Selectiv – cel mai important.

Metode de verificare (audit):

1. Inspecție (studiul documentelor)

2. Observarea (observarea muncii)

3. Interogatoriu (oral) și cerere (scris) (întotdeauna către alte autorități)

4. Inventar (revizuire)

5. Calcul aritmetic (recalculare) - reconcilierea datelor contabile analitice cu datele contabile sintetice.

6. Proceduri de audit analitic

7. Studiul materialelor altor verificări.

De asemenea, auditorii fac cunoștință cu actele legislative în vigoare în acest domeniu, precum și cu documentele contrapărților, pentru a identifica relația și interdependența.

Auditorii pot primi clarificări de la angajații organizației, atât în ​​scris, cât și oral.

Cele scrise se realizează prin interogare.

Dreptul de a nu furniza organizației auditate, precum și organismului care controlează această organizație, documentația de audit de lucru (cu excepția cazurilor speciale, prevăzute de Legea Federației Ruse, de exemplu: acțiuni ilegale).

Tranziția către piață, schimbările fundamentale ale economiei au dus la crearea unei noi ramuri de cunoaștere științifică - auditul.

Un audit este definit ca verificarea și confirmarea corectitudinii menținerii conturilor unei întreprinderi, efectuată de specialiști calificați. În Rusia, auditul a fost dezvoltat în ultimii 10 ani.

În condiții economice dificile, în timpul tranziției la relațiile de piață, a devenit important să existe informații economice sigure despre activitățile financiare și economice ale organizației. Excluzând cele de mai sus, crearea de structuri comerciale a provocat un aflux de noi antreprenori care nu au experiența adecvată de a lucra în noile condiții economice, sunt slab familiarizați cu actele legislative, prin urmare, primele încălcări (uneori neintenționate) cu respectarea prevederilor cerintele documente normative, ᴏᴛʜᴏϲᴙ mergând la activitate economică.

În legătură cu aceasta, a apărut o nouă formă de control asupra activității economice, inclusiv consultări pe probleme de contabilitate și corectitudinea calculării impozitelor.

Activitate de audit – audit- reprezinta activitatea de antreprenoriat a auditorilor (firmelor de audit) pentru realizarea auditurilor independente nedepartamentale ale situatiilor contabile (financiare), documentatiei de plata si decontare, deconturilor fiscale si a altor obligatii financiare si cerinte ale entitatilor economice, precum si furnizarea de alte servicii de audit.

Pe baza celor de mai sus, ajungem la concluzia că activitatea de audit este un concept mai larg, incluzând atât auditul în sine (un audit pentru confirmarea fiabilității situațiilor financiare), cât și serviciile conexe (consultanță fiscală, analiza activităților financiare și economice, aspecte de prognoză). ). etc.)

Scopul principal al activității de audit va fi stabilirea fiabilității situațiilor contabile (financiare) ale entităților economice și a conformității tranzacțiilor lor financiare și comerciale cu reglementările în vigoare în Federația Rusă.

Semnificația auditului constă în faptul că nu va fi doar un audit independent al activităților financiare și economice, ci oferă recomandări și propuneri pentru îmbunătățirea activităților ϶ᴛᴏ, extinderea serviciilor de audit și crearea de companii și firme de audit la nivel internațional.

Necesitatea auditului este legată de:

• necesitatea de a obține cunoștințe speciale pentru a efectua inspecții la nivel profesional;
• obținerea de informații obiective despre starea contabilității și raportării la întreprindere și bonitatea acesteia;
• buna desfasurare a afacerii si calitatea acesteia.

Auditorii ar trebui să aplice, de asemenea, metode de audit care vor minimiza timpul de audit fără a sacrifica calitatea.

Principalele sarcini de audit sunt legate de scopul auditului (de exemplu, auditul Bani etc.)

Principalele sarcini ale activității de audit vor fi:

• verificarea legalitatii tranzactiilor financiare si economice;
• verificarea stării contabilității și raportării;
• verificarea fiabilității celor mai importanți indicatori de raportare, inclusiv bilanțul, contul de profit și pierdere etc.;
• studiul activității economice în vederea identificării rezervelor intra-producție;
• verificarea stării și eficienței utilizării resurselor (de muncă, financiare, materiale)

Auditul are la bază dreptul civil, drept administrativ, contabilitate.

Scopul final al auditului este de a analiza starea financiară a organizației, stabilitatea financiară și bonitatea acesteia.

Situația financiară și stabilitatea organizației sunt măsurate printr-un număr de indicatori financiari: La solvabilitate, La lichiditate etc.

Scopul auditului va avea loc o verificare a fiabilității și realității situațiilor financiare și o confirmare a ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙiya, precum și o exprimare a opiniei organizației de audit cu privire la fiabilitatea raportării ϶ᴛᴏth și a actelor normative ale acestuia.

Nu uitați că problemele legate de revizuire, control și audit, asemănările și diferențele lor ocupă un loc important.

Auditul și auditul vor fi modalități de organizare a controlului asupra activităților financiare și economice ale organizației. Audit și audit - ϶ᴛᴏ două abordări ale organizării controlului asupra activităților financiare și economice ale organizației. Există multe asemănări și diferențe semnificative între ele.

revizuire- parte integrantă a controlului financiar de stat, care stabilește legalitatea, fiabilitatea, oportunitatea și eficiența operațiunilor comerciale.

Audit- verificare independentă situațiile financiare sau informații financiare ale unei entități economice pentru a identifica rezervele și a obține concluzii despre situația financiară a întreprinderii.

Pe parcursul auditului vor ieși la iveală deficiențele activităților financiare și economice ale organizației auditate pentru a le elimina.

Caracteristici ale revizuirii, auditului:

1. Scopul auditului este de a determina legalitatea tuturor operațiunilor și eliminarea celor iraționale (scopul auditului este de a afla cât de exacte sunt situațiile financiare)
2. Auditul determină succesiunea procedurilor (în timpul auditului, schema de audit este dată în principal)
3. În audit, toate operațiunile sunt verificate cu maximă acuratețe aritmetică (în timpul auditului - aproximativ, deoarece depinde de semnificația stabilită a operațiunilor și de gradul de risc)
4. Temeiul legal al auditului va fi Codul administrativ (în cazul unui audit - Codul civil)
5. Salariul in audit depinde de conducerea intreprinderii (pentru audit - onorariu - suma platita auditorului de catre client)
6. Auditorul impune penalități (auditorul oferă sfaturi și recomandări cu privire la modul de eliminare a deficiențelor)

Principalele diferențe dintre audit și audit sunt prezentate în tabel. unu.

tabelul 1

Diferențele dintre un audit și o revizuire

Trăsătură distinctivă	Audit	revizuire
1. Conform obiectivelor studiului	Identificarea deficiențelor în activitatea economică, prestarea de servicii, asistență în cooperare cu clientul, exprimarea unei opinii independente	Identificarea și evaluarea deficiențelor pentru eliminarea acestora (lichidarea consecințelor)
2. Prin rezolvarea problemelor practice	Asistarea clientului in optimizarea operatiunilor de afaceri	Principalele sarcini pentru suprimarea abuzurilor în activitatea economică și siguranța fondurilor
3. Prin natura	Activitate antreprenorială	Desfășurarea activității
4. Caracteristica juridică	Drept civil bazat pe contracte de afaceri	Drept administrativ bazat pe legi, instrucțiuni, ordine, directive etc.
5. Management	Conexiunile sunt orizontale, voluntare	Legături verticale în ordinea influenței și constrângerii administrative
6. Conform metodologiei	Metodologia și tehnicile pot fi folosite în general, doar pentru auditare mult mai larg, ținând cont de cerințele moderne
7. Prin principiul plății	Clientul sau cel care are nevoie de raportul de audit plătește	Administrația organizației plătește
8. Prin suficienţă	Concentrați-vă pe raportul cost-beneficiu	Precizia și identificarea făptuitorilor, valoarea prejudiciului
9. După rezultate	Raport de audit și recomandări către client	Act de audit, sancțiuni, instrucțiuni, verificarea performanței

Organizarea serviciului de audit

Astăzi, în Rusia, firmele de audit sunt organizate în toate orașele mari.

Firmele de audit pot avea orice formă organizatorică și juridică prevăzută de legislația Federației Ruse, cu excepția formei unei societăți pe acțiuni deschise. Firmele de audit au forme organizatorice și juridice de societate închisă sau societate cu răspundere limitată.

Principalele caracteristici ale clasificării firmelor de audit sunt următoarele:

• Natura activității;
• sfera serviciilor prestate.

După natura activităților lor, firmele de audit sunt împărțite în universale și specializate.

Firmele de audit universal sunt angajate într-o varietate de tipuri de lucrări și pot avea mai multe licențe pentru dreptul de a efectua unul sau altul tip de audit statutar. De exemplu, un audit în domeniul auditului general, audit bancar, asigurări etc., servicii de înființare, refacere și ținere a contabilității, analiza activităților financiar-economice, consultanță în domeniul contabilității financiare, manageriale și fiscală, informatizarea contabilității și alte Servicii.

Firmele de audit specializate efectuează cea mai restrânsă gamă de activități și sunt specializate în anumite tipuri de muncă (de exemplu, audituri, instruire etc.)

Pe lângă firmele de audit, în audit pot fi implicați și auditorii, care trebuie să treacă de certificare, să obțină o licență într-o anumită zonă pentru dreptul de a efectua audituri și să se înregistreze ca antreprenori. Auditorii privați pot fi angajați atât în ​​activități universale, cât și în activități specializate. Auditorii și firmele de audit nu se pot angaja în alte activități comerciale decât auditul și alte activități conexe. Atât firmele universale, cât și cele specializate trebuie să efectueze principalul tip de serviciu - un audit statutar.

În funcție de volumul serviciilor prestate, firmele de audit sunt împărțite în mari, mijlocii, mici. Firmele universale sunt cel mai adesea mari și mijlocii. În Rusia, sunt create în principal firme de audit mici și mijlocii. De exemplu, o companie mică - până la 10 persoane, medie - 10-15 persoane, mare - 50 și mai mult.

Într-o firmă de audit mare, există șefi adjuncți, care raportează departamentelor ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙ (de exemplu, departamente pentru tipuri de audit și servicii conexe)

Cu excepția celor de mai sus, în scopuri contabile, societatea are un departament de contabilitate, iar pentru implementarea activităților economice - un departament administrativ și economic, un departament de redacție și editare este angajat în activități de publicare.

Micile organizații de audit pot avea un sistem de management simplificat pe două niveluri - șeful organizației de audit și auditorii care îi raportează.

Nu uitați că o direcție importantă a verificărilor de audit este utilizarea metodelor de bază pregătite în prealabil (standarde intracompanie) pentru verificarea secțiunilor și conturilor contabile ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙ.

Pe baza tuturor celor de mai sus, ajungem la concluzia că principalele activități ale firmelor de audit vor fi:

• efectuarea de inspecții;
• infiintarea contabilitatii;
• contabilitate pentru întreprinderi și organizații;
• controlul contabilității și întocmirea situațiilor contabile (financiare);
• îmbunătățirea organizării contabilității, îmbunătățirea acesteia;
• analize financiare, servicii de consultanta (in domeniul bancar, fiscal etc., legislatie economica, activitati de investitii etc.);
• organizarea de seminarii, pregătire avansată a personalului contabil;
• instruirea personalului contabil;
• ediție mijloace didactice contabilitate, fiscalitate, analiză, audit;
• evaluarea proiectelor economice și de investiții;
• automatizare contabilă.

Această listă poate fi extinsă și completată, dar este evident: chiar și în prezent, firmele de audit prestează o mare varietate de servicii.

Întrebări pentru autoexaminare

1. Care este esența unui audit?
2. Care este necesitatea și necesitatea unui audit?
3. Care sunt scopul și obiectivele unui audit?
4. Cum se formează firmele de contabilitate?
5. Care este structura sistemului de audit?
6. Cine stabilește procedura de eliberare și revocare a licențelor de audit?
7. Ce tipuri de servicii oferă firmele de audit?

Apropo, etapele formării și dezvoltării auditului

Cronologia dezvoltării auditului

Auditul a început să se dezvolte în secolul al XIV-lea, când registrele au început să apară în instanță. În secolul al XVI-lea. datele cărții sunt controlate.

Locul de naștere al auditului va fi Marea Britanie (Scoția), unde în 1844 au fost emise o serie de legi societății.

În 1853, a fost înființat Institutul de Audit din Edinburgh (în Franța, Institutul de Audit a fost înființat în 1862, în SUA - în 1937)

Din 1905 începe formarea profesiei de auditor. În anii 70 ai secolului XX. Au început să fie emise standarde internaționale de audit, în care s-au făcut modificări și completări până în prezent.

Astăzi, în toate țările cu economie de piață, există o instituție publică de audit cu infrastructura sa juridică și organizatorică.

În Rusia, titlul de auditor a fost introdus sub Petru I în armată, unde funcțiile de auditor combinau sarcinile de grefier, secretar și procuror. Din 1867, odată cu introducerea reformei judiciare militare în Rusia, funcția de auditor al armatei a fost desființată.

Încercările de a crea un institut de audit cu examinări în Rusia au fost făcute în 1889, 1909, 1912, 1928. (Institutul Contabililor-Experți de Stat), dar toate s-au încheiat cu eșec din cauza lipsei unui mecanism de acțiune a acestor organe de control financiar și a premiselor economice pentru audit. Material publicat pe site-ul http://

În Rusia, o caracteristică importantă pentru crearea auditului a fost tranziția la o economie de piață. În 1987, în ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙii, prin decizia Consiliului de Miniștri al URSS, a luat ființă prima firmă de audit Inaudit, care a fost privatizată în 1991.

Din 1987, odată cu crearea acestei companii, începe formarea auditului în Rusia, dar data oficială este 1991 (tranziția la economia de piață)

Activitățile auditorilor în Rusia, precum și în alte țări economie de piata reglementate de lege.

În 1993, auditul a primit o bază legală - au fost introduse Regulile provizorii pentru audit (Decretul președintelui Rusiei nr. 2263 din 22 decembrie 1993)

Din 1998, dezvoltarea normelor și standardelor a început în raport cu condițiile Rusiei, în timp ce dezvoltarea normelor și standardelor în străinătate datează din anii 70.

Din 1999, au fost publicate volume separate ale Enciclopediei Auditului General.

Auditul în țara noastră începe să capete amploare.

Auditul poate fi efectuat de persoane fizice autorizate să desfășoare astfel de activități. Material publicat pe site-ul http://
Comitetul de Audit din subordinea Președintelui Federației Ruse stabilește procedura de eliberare și revocare a licențelor, organizează lucrările de elaborare a standardelor și recomandărilor în domeniul auditului, contabilității și analizei economice. Se eliberează licențe pentru efectuarea: audit bancar; auditul companiilor de asigurare; auditul burselor de valori, al fondurilor extrabugetare și al instituțiilor de investiții; audit general. A avea o licență, de exemplu pentru un audit general, nu dă dreptul de a efectua un audit bancar fără o licență valabilă.

Trebuie remarcat faptul că crearea de firme de audit și audit în Rusia a avut următoarele direcții:

• la începutul anului 1990, firmele străine dominau piața firmelor de audit;
• în prezent, conducerea se schimbă către firmele autohtone, care au început să lucreze împreună cu mari clienți internaționali.

Întrebări pentru autoexaminare

1. Care este esența și semnificația unui audit?
2. Care este scopul, obiectivele și necesitatea unui audit?
3. Care sunt asemănările și diferențele dintre revizuire și audit?
4. Care este rolul și sarcinile firmelor de audit?
5. Care sunt caracteristicile auditului în Rusia?

Tipuri de audit

În cadrul practicii internaționale, precum și în țara noastră, auditul se împarte în: intern, extern, de inițiativă și obligatoriu.

Auditul intern este considerat ca parte a sistem comun managementul si controlul asupra productiei si activitatilor economice ale organizatiei.
Este de remarcat faptul că se realizează la discreția conducerii.

Sarcinile auditului intern vor fi:

• verificarea acurateții înregistrărilor;
• controlul asupra siguranței fondurilor;
• prevenirea erorilor și abuzurilor;
• respectarea strictă a procedurilor de control;
• controlul asupra executării sarcinilor;
• determinarea eficacității operațiunilor individuale;
• fiabilitatea, obiectivitatea, caracterul complet al raportării financiare (contabile);
• eficienta si evaluarea activitatilor financiare si economice in timpul auditului;
• elaborarea de propuneri de îmbunătățire a contabilității și analizei;
• conformitatea cu actele și standardele legale de reglementare.

Sfera activității de audit intern ar trebui să fie determinată de conducere independent de activitatea auditorilor externi.

Rolul auditului intern s-a schimbat. Deci, la început, a existat controlul asupra informației, procesarea acesteia, apoi controlul intern asupra calității informației, eficiența metodologiei de analiză a informațiilor a început să crească.

Auditul intern este adesea numit audit la fermă, acesta va fi baza de informații pentru auditul extern. Auditul intern este efectuat continuu pe parcursul procesului de afaceri.

Sarcina principală a auditului intern este de a ajuta angajații întreprinderii să își îndeplinească atribuțiile și atribuțiile într-o manieră calificată.

Se efectuează pentru a efectua autocontrol asupra nivelului de cost primar, costurilor de distribuție, calității produselor și lucrărilor etc.

Auditorul intern întocmește informații privind activitățile financiare și economice ale întreprinderii, corectitudinea raportării și înregistrării conturilor etc.

Auditorii interni vor fi în mod tradițional angajați care fac parte din personalul întreprinderii și raportează conducerii acesteia.

Sarcinile pe care trebuie să le îndeplinească serviciul de audit intern determină funcțiile angajaților serviciului ϶ᴛᴏ și componența lor profesională și de calificare:

1. Implementarea controlului periodic asupra activităților financiare și economice ale organizațiilor auditate.

   În îndeplinirea acestei sarcini, auditorul intern studiază sistemul de contabilitate și control, evaluează eficacitatea funcționării acestuia folosind diverse tehnici (prelevare de probe, scanare etc.) Auditorul verifică valabilitatea legală a operațiunii și optimitatea impozitării, evaluează semnificația a erorilor constatate.

2. Efectuarea unei analize financiare și economice a activităților organizației și dezvoltarea strategiei financiare a acesteia. La îndeplinirea celei de-a doua sarcini, auditorul efectuează o analiză expresă a activităților financiare și economice ale organizației, evaluează solvabilitatea și stabilitatea financiară a acesteia și face recomandări cu privire la strategia activităților financiare și economice. Material publicat pe site-ul http://
3. Servicii de consultanță în domeniul contabilității și fiscalității, precum și în materie de drept și alte servicii din profilul serviciului de audit - unul dintre cele mai comune tipuri de servicii. Un contabil angajat în activitatea curentă poate avea nevoie de asistență profesională în situații economice neobișnuite sau rare, precum și modificări semnificative ale legislației, prestarea acestui serviciu putând fi atribuită și sarcinilor serviciului de audit intern.

Ca urmare a auditului, analizei și consultării de către serviciul de audit intern, organizația va fi pregătită pentru audit de către auditori externi, autorități fiscale și alte organisme de control.

A treia sarcină este îndeplinită de auditorul intern după cum este necesar. În soluționarea acesteia pot fi implicați auditori autorizați, precum și specialiști în probleme juridice, fiscalitate și analiză.

Auditul intern se împarte în:

• managerială - verificarea și îmbunătățirea sistemului de control intern și management al întreprinderii, evaluarea eficienței producției și a investițiilor financiare.

  Auditul de management este efectuat de un auditor independent și va fi unul dintre tipurile de servicii de consultanță;

• activitate economică - o analiză sistematică a activității economice a unei întreprinderi, efectuată pentru a evalua eficacitatea managementului și a identifica rezervele, a elabora recomandări pentru rezervele identificate. Un audit al activității economice poate fi efectuat la solicitarea administrației, la solicitarea agențiilor guvernamentale.
• privind cerințele ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙi este de a determina activitatea financiară sau economică a legilor și reglementărilor aplicabile (efectuate de auditori interni sau externi);
• situatii financiare - verificarea situatiilor financiare in conformitate cu standardele general acceptate. Rezultatul va fi întocmirea unui raport de audit, în care auditorul își exprimă opinia asupra ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙ și raportarea furnizată, analiza corectă a contabilității și a afacerii și este realizată în principal de auditori independenți;
• special - verificarea conformității de către o entitate economică cu anumite proceduri, de exemplu, redactarea raportare fiscală, utilizarea fondurilor speciale etc.

Pe baza tuturor celor de mai sus, ajungem la concluzia că auditul intern este determinat de management: rolul său se schimbă de la verificarea și prevenirea pierderilor la analiza calității sistemelor informaționale.

Auditul intern oferă conducerii întreprinderii informații despre activitățile financiare și economice ale întreprinderii, contribuie la crearea unui sistem de contabilitate și control intern extrem de eficient, care previne încălcările și confirmă fiabilitatea rapoartelor întreprinderii și a diviziilor sale structurale. .

Sistemul de audit extern existent are ca scop în primul rând protejarea intereselor întreprinderilor și organizațiilor, ale acționarilor, precum și ale contrapărților (bănci, organizații de asigurări, furnizori, cumpărători etc.)

Audit extern - ϶ᴛᴏ control independent, efectuat de specialiști cu înaltă calificare în domeniul contabilității, controlului și analizei activității economice, care dețin licență sau certificat ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙa. Un audit este efectuat de auditori independenți pe baza de contracte și întocmirea unei declarații ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙ care confirmă fiabilitatea situațiilor financiare și eficacitatea rezultatelor obținute în conformitate cu standardele actuale, corectitudinea contabilității. Obiectul auditului extern îl vor constitui activitățile financiare și economice ale întreprinderii. Un audit extern poate face recomandări clientului. Auditorii de la ϶ᴛᴏm folosesc forme moderne de calcule bazate pe metode statistice economice și matematice de analiză.

Pentru o înțelegere mai clară a acestor tipuri, folosim schema de efectuare a auditurilor interne și externe (Tabelul 2.)

masa 2

Diferențele în efectuarea auditului intern și extern

Trăsătură distinctivă	Audit intern	Audit extern
1. După obiect	Determinat de conducere pentru a evita pierderile. Astăzi, auditul vizează calitatea sistemelor informaționale	Determinat prin contract. Prevalează auditul situațiilor financiare și fiabilitatea informațiilor
2. După calificarea personalului	Mai puțină independență, control profesional	Grad ridicat de independență, nivel profesional ridicat
3. Conform metodologiei	Există multe în comun în metodologia și metodele de analiză, totuși, cu un audit extern - un nivel mai detaliat de cercetare, utilizarea metodelor moderne de calcul bazate pe tehnologia computerului
4. După scopul studiului	Determinat de conducerea întreprinderii	Determinat pe baza nevoilor externe
5. Raportare	Înainte de management	Către terți
6. După timp	continuu	1 dată pe an

Principalele sarcini ale auditului extern vor fi:

• verificarea și concluzia privind fiabilitatea situațiilor financiare ale întreprinderii;
• evaluarea tranzacțiilor comerciale în curs și a conformității acestora cu legislația și reglementările;
• calitatea contabilității;
• verificarea corectitudinii calculelor economice (cost, profit, repartizarea acestuia);
• analiza situației financiare a întreprinderii;
• evaluarea lichidității, solvabilității, stabilității financiare și solvabilității;
• înființarea contabilității, acordarea de asistență practică în îmbunătățirea acesteia;
• oferirea de consiliere pe diverse probleme;
• recomandări pentru îmbunătățirea contabilității și a activităților de afaceri. Material publicat pe site-ul http://

Un audit extern este efectuat de firme de audit sau de auditori individuali pentru a evalua în mod obiectiv fiabilitatea situațiilor contabile și financiare ale obiectului auditat; Există tipuri de audit extern: de inițiativă și obligatoriu.

Audit de inițiativă (sau voluntar) - verificarea ϶ᴛᴏ a activităților financiare și economice ale clientului la cererea acestuia.

Motivul este fluctuația personalului la întreprindere, calificarea scăzută a personalului contabil, în special la întreprinderile nou formate și alte motive.

Șefii întreprinderilor și firmelor care se confruntă cu astfel de probleme se adresează ei înșiși la firmele de audit cu privire la necesitatea unui audit (pentru a verifica calitatea activității aparatului contabil, pentru a verifica fiabilitatea raportării etc.)

Un audit de inițiativă poate fi tematic, iar auditul poate fi selectiv sau cuprinzător.

Auditul obligatoriu – se efectuează în conformitate cu actele legislative. Este demn de remarcat faptul că va fi cuprinzător și poate fi realizat în numele organismelor de stat determinate de Normele provizorii. Sustragerea de la un audit obligatoriu duce la penalizare sau amendă, sumele merg la bugetul republican. Scopul unui audit obligatoriu este de a confirma fiabilitatea situațiilor financiare. Dacă o firmă de audit a furnizat anterior servicii acestei întreprinderi, atunci nu poate efectua un audit obligatoriu.

Întrebări pentru autoexaminare

1. Ce tipuri de audit cunoașteți?
2. Ce este auditul intern și cum se realizează, care sunt sarcinile acestuia?
3. Cine efectuează un audit extern, scopul și obiectivele acestuia?
4. Ce tipuri de audit intern cunoașteți?
5. Ce se înțelege prin audit obligatoriu și proactiv?

Cadrul legislativ și de reglementare pentru audit

Dezvoltarea auditului în străinătate și în Rusia a condus la necesitatea unificării activităților de audit. Material publicat pe site-ul http://
Ca urmare, au început să se elaboreze standarde, mai întâi în cadrul național, apoi la scară internațională. În centrul auditului modern se află conceptele teoretice care implică utilizarea de postulate care determină metodologia de audit. Postulatele sunt prevederi bazate științific care reglementează principiile de bază, Puncte importante standardele de audit.

Organizarea activității de audit în Rusia se formează ținând cont de experiența dezvoltată în practica mondială. Merită spus că standardele joacă un rol important pentru un audit al calității. Standardele definesc cerințele pentru auditori, pentru abordarea generală a efectuării unui audit, pentru reflectarea rezultatelor unui audit.

Valoarea standardelor de audit este, în esență, că au următoarele caracteristici:

• dacă sunt respectate, se asigură calitatea înaltă a auditului;
• promovarea introducerii de noi realizări științifice în practica de audit;
• determina actiunile auditorului in conditii specifice;
• ajuta utilizatorii să înțeleagă procesul de audit;
• facilitează activitatea auditorilor.

Standardele sunt împărțite în:

1. Modele generale (postulate)
2. Standarde generale.
3. Standarde de lucru (speciale).
4. Standarde de raportare.

Modelele generale (postulate) includ o abordare generală a auditului - standarde ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙ, consecvență, acces la informații, responsabilitatea conducerii etc., și servesc ca o schemă pentru ca auditorii să formeze o opinie independentă și să întocmească un raport de audit.

Standardele generale definesc calitatea și gradul de calificări pe care trebuie să le aibă un auditor, cu alte cuvinte, standardele de conduită pentru auditori.

Conform standardelor generale ᴏᴛʜᴏϲᴙt: independență, confidențialitate, competență, obiectivitate, atenție cuvenită.

Independența auditorului se datorează faptului că nu va fi angajat al unei instituții de stat, nu este subordonat organelor de control și audit și nu lucrează sub controlul acestora, respectă standardele de audit și nu are nicio proprietate. sau interese personale în întreprinderea auditată.

Auditorul, prin urmare, trebuie să fie independent, să aibă acces la toate documentele de audit și dreptul de a obține informațiile necesare.

Confidențialitatea este cea mai importantă cerință atunci când se efectuează un audit. Auditorul nu trebuie să furnizeze nicio informație nici unei autorități despre activitățile economice ale companiei auditate. Pentru dezvăluirea secretelor clienților lor, auditorul răspunde conform legii, precum și răspunderea morală și, dacă este prevăzută prin contract, răspunderea materială.

Competența este legată de faptul că auditorul trebuie să aibă calificările profesionale necesare, să aibă grijă să o mențină la nivelul corespunzător și să respecte cerințele documentelor de reglementare. Auditorul trebuie să fie suficient de competent în problemele principale ale auditului și nu ar trebui să furnizeze servicii clientului dacă acesta nu are suficiente calificări.

El trebuie să folosească metode economice, statistice și matematice de analiză, modele de analiză factorială, să aplice cu pricepere noile tehnologii informaționale în audit. Material publicat pe site-ul http://

Auditorul trebuie să fie suficient de obiectiv în efectuarea auditului. Această calitate este strâns legată de controlul intern. Cu cât controlul este mai bine organizat, cu atât datele contabile și de raportare sunt mai obiective. Un sistem de control bun elimină posibilitatea de abuz, pierderi neprevăzute, fraudă etc.

Due diligence este legată de faptul că auditorul este obligat să acționeze în procesul de audit cu due diligence și să fie extrem de atent în ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙii cu standardul. Auditorul trebuie să fie pregătit pentru eventuale falsuri, completări, diverse încălcări, să le poată rezista.

Acestea sunt standardele generale de audit.

Standarde de lucru (speciale) - reguli ϶ᴛᴏ după care auditorul este ghidat atunci când efectuează auditul.

Standardele de lucru includ:

1. Planificare, control și documentare.
2. Examinarea și evaluarea sistemului contabil și de control intern în timpul auditului.
3. Audit în condițiile prelucrării informatice a informațiilor.
4. Analiza documentelor.

Să explorăm aceste direcții.

Auditorul ar trebui să planifice auditul pentru a îmbunătăți calitatea auditului. De asemenea, auditorii exercită control asupra verificării membrilor echipei de audit. Se acordă atenție controlului intern în evaluarea contabilității și raportării, precum și în evaluarea riscurilor.

Baza verificării va fi informațiile fiabile obținute în timpul verificării.

Auditorul pentru o opinie obiectivă trebuie să aibă încredere în informații de bună calitate.

Dovezile pot fi: interne, primite de la client și externe - de la terți și alte organizații.

Mai valoroase vor fi probele externe (extrase din conturile bancare ale clientului etc.), precum și probele obținute chiar de auditor, ținând cont de risc.

Culegând probe, auditorul: 1) verifică calculele aritmetice ale clientului; 2) participă la inventarierea tranzacțiilor individuale de afaceri; 3) verifică documentele primite de la client.

Prelucrarea computerizată a datelor afectează trei aspecte ale auditului: 1) planificare; 2) evaluarea riscului de ineficiență a controlului; 3) colectarea de date faptice privind detaliile tranzacțiilor comerciale.

De cea mai mare importanță sunt caracteristicile de planificare și control la utilizarea sistemelor informatice, testarea procedurilor de control și colectarea datelor privind tranzacțiile comerciale.

Auditorul completează analiza standardelor de lucru cu o analiză a documentelor (de exemplu, analizează documentele legate de creșterea profitului, determină operațiuni neprofitabile la ϶ᴛᴏm, monitorizează distribuția corectă a profitului)

Standarde de raportare- cu ajutorul lor, auditorul poate determina dacă situaţiile financiare auditate sunt conforme cu principiile contabile general acceptate. Auditorul ar trebui să exprime opinia lui ϲʙᴏ cu privire la fiabilitatea acestora sau să precizeze motivele pentru care opinia lui ϶ᴛᴏ nu poate fi exprimată.

Standardele de raportare includ: raportul auditorului privind auditul situațiilor financiare, tipuri de rapoarte de audit, informații scrise de la auditor către conducerea entității economice cu privire la rezultatele auditului.

Aceste standarde vor fi extrem de importante, tipul și conținutul rapoartelor ar trebui să fie cunoscute nu numai auditorilor înșiși, ci și tuturor utilizatorilor raportării, confirmate prin raportul de audit.

Standardele de audit pot fi prezentate sub forma unei diagrame (Fig. 1)

1. Modele (postulate)
   • Conformitate
   • Consecvență, imparțialitate
   • Controale interne
   • Responsabilitate
   • Accesul la informații
   • Responsabilitatea managementului
   • Controlul activității + îmbunătățirea tehnicii de inspecție
2. Standarde generale
   • Obiectivitate
   • Independenţă
   • Competență, atenția cuvenită etc.
3. Standarde de lucru (calitatea inspecției)
   • Planificarea testelor (pregătirea)
   • Supraveghere si control Controale interne
   • Informații (dovezi)
   • Analiza documentelor
4. Standarde de raportare
   • în formă - titlul, data, semnătura, obligațiile părților
   • după conținut - completitudine, temei legal, ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙie
   • standarde, metode moderne de calcul

Figura nr. 1. Schema standardelor de audit

Pe baza tuturor celor de mai sus, ajungem la concluzia că standardele de raportare, raportul (sau concluziile) trebuie să aibă destinatar, titlu, semnătură și dată.

La formularea concluziei, auditorul trebuie să acorde atenție semnificației problemelor, naturii activității întreprinderii auditate.

Nu uitați că va fi important să spunem că opinia auditorului depinde de interesele sale (profesionale, morale)

Adăugări la aceste standarde general acceptate sunt publicate periodic.

Standardele specifice pot fi utilizate în audit în anumite domenii de activitate, de exemplu, standarde de audit pentru bănci, organizații de asigurări etc.

Odată cu dezvoltarea relațiilor de piață și transformarea organizațiilor individuale de audit în mari grupuri internaționale, a devenit necesară unificarea auditului la scară internațională.

În ciuda realizărilor neîndoielnice în domeniul creării standardelor internaționale de audit, este prea devreme să spunem că o uniformitate adevărată a fost deja atinsă. Standardele internaționale moderne pot fi considerate ca un set de standarde naționale și regionale care au influență reciprocă, deoarece legislația națională din zona a ϶ᴛᴏdiferă semnificativ în tari diferite. Mai mult, liderii în acest domeniu, precum și în sectorul serviciilor în general, vor fi țările industrializate.

O serie de organizații sunt implicate în dezvoltarea cerințelor profesionale la nivel internațional.
Trebuie menționat că principala organizație va fi Comitetul Internațional de Practică de Audit, care funcționează în cadrul Federației Internaționale a Contabililor, care a fost înființată în 1977. În același timp, Rusia nu este inclusă în această organizație. Diferitele țări aplică standardele internaționale în mod diferit.

În Rusia, dezvoltarea standardelor de audit (ținând cont de standardele internaționale) este condusă de Institutul de Cercetare Financiară al Ministerului de Finanțe al Federației Ruse, care a început să lucreze în această direcție în 1993. Au fost selectate zece standarde, care au fost extrem de importante să se dezvolte în primul rând:

1. Principiile de bază ale auditului.
2. Obiectivele și domeniul de aplicare al auditului situațiilor financiare.
3. Raportul auditorului privind auditul situatiilor financiare.
4. Tipuri de rapoarte de audit.
5. Scrisoare de angajament privind consimțământul pentru audit.
6. Probe de audit (tipuri, surse și metode de obținere)
7. Acțiunile auditorului atunci când sunt detectate fraude sau erori.
8. Folosind munca unui expert.
9. informații pentru îndrumare.
10. Data raportului de audit, evenimente ulterioare bilantului, descoperirea faptelor dupa publicarea situatiilor financiare.

În general, trebuia să creeze patru grupuri de analogi ruși pe baza standardelor dezvoltate de Comitetul Internațional pentru Standarde de Audit:

1. Standarde generale de audit.
2. Standarde de lucru într-un singur audit.
3. Standarde de raportare.
4. Standarde specifice utilizate pentru audit în anumite industrii.

Problema ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙiya a firmelor rusești de audit cu standarde internaționale de audit este cu atât mai relevantă cu cât concurența acerbă pe piața rusă din partea marilor firme occidentale.

Firmele de top din Rusia tind să devină clienți ai companiilor occidentale. Prin urmare, firmele de audit rusești se confruntă cu o problemă foarte acută de a îndeplini standardele internaționale de audit pentru a face concurență reală companiilor occidentale.

Firmele de audit rusești atrag clienți cu prețuri mai mici și o atenție sporită la dorințele clienților. Avantajul firmelor occidentale este un nume mare și o reputație puternică.

Cu ϶ᴛᴏm, calitatea serviciilor oferite de auditorii ruși nu este de obicei mai proastă decât cea a colegilor occidentali. În același timp, dezvoltarea propriei piata ruseascaîn multe privințe, lipsa unui număr de standarde stabilite prin lege de activitate de audit împiedică, care ar deveni un ghid pentru toate firmele și ar stabili criterii de responsabilitate profesională a auditorilor.

Particularitățile aplicării standardelor de audit în Rusia și specificul auditului în ansamblu se datorează în mare măsură faptului că auditul rusesc a apărut istoric pe baza activității organismelor de control și audit, în care au existat atât pozitive, cât și negative. aspecte.

Este important de remarcat faptul că unul dintre deficiențele muncii unor astfel de servicii va fi o abordare departamentală îngustă, ca urmare a căreia s-a acordat multă atenție în timpul verificărilor găsirii unor erori minore, care ar fi trebuit să demonstreze meticulozitatea inspectorilor. , iar omisiunile majore erau adesea „închise ochii” dacă nu era vorba despre furt. Faptul că auditul rusesc în multe privințe „a crescut” din verificări de audit, a condus la o denaturare a conceptului însuși de „audit”.

Adesea, scopul unui audit nu este înțeles ca fiind confirmarea raportării, ci detectarea furtului, căutarea abuzului financiar, verificarea corectitudinii calculelor fiscale și oportunitatea transferului impozitelor la buget.

Sistemul național de standarde rusești, conform oamenilor de știință de frunte, ar trebui să includă 59 de reguli, dintre care 46 vor fi analogi ale standardelor internaționale de audit (MCA), iar alte 13 standarde sunt pur rusești. Ca exemplu de comparație, oferim un tabel cu standarde de audit naționale și internaționale (mai mult, o serie de standarde au fost deja publicate și aprobate de comisia de audit sub președintele Federației Ruse)

Nu uitați că va fi important să spunem că standardele rusești sunt mai detaliate și secțiunea XI „Educația și formarea personalului” se referă în întregime la standardele rusești (Tabelul 3)

Tabelul 3

Caracteristici comparative ale standardelor de audit interne și internaționale (ISA) s

Nu. p / p	Valoarea numerică a documentelor ISA	Standarde ISA (Standarde Internaționale de Audit)	Reguli (standarde) interne ale activității de audit
I. Observații introductive
1	100	Prefață la ISA și Serviciile conexe	Cuvânt înainte la Standardele de audit
2	110	Glosar de termeni	Lista termenilor și definițiilor utilizate în regulile (standardele) de audit
3	120	Structura generală a ISA	Structura generală a regulilor de audit
4			Caracteristicile serviciilor de audit aferente și cerințele pentru acestea
5	-	-	Organizarea și procedura auditorului
6	-		Cerințe pentru standardele interne ale organizațiilor de audit
II. O responsabilitate
7	200	Obiective și orientări legate de un audit al situațiilor financiare	Obiective si principii de baza legate de auditul situatiilor financiare
8	210	Termenii misiunilor de audit	Scrisoare - o obligație a organizației de audit privind consimțământul pentru audit
9	-	Controlul calității muncii în timpul auditului	Controlul calității auditului în cadrul companiei
10	-	-	Audit extern de control al calității
11	230	Documentație	Documentatie de audit
12	240	Fraudă și eroare	Acțiunile auditorului în identificarea denaturărilor în situațiile financiare
13	250	Contabilitatea legilor și reglementărilor în auditul situațiilor financiare	Verificarea conformității cu reglementările în timpul auditului
14			Drepturile și obligațiile organizațiilor de audit și ale entităților economice auditate
15	-		Procedura de încheiere a contractelor de prestare a serviciilor de audit
III. Planificare
16	300	Planificare	Planificarea auditului
17	310	Cunoștințe de afaceri	Înțelegerea activităților unei entități economice
18	320	Semnalitate în audit	materialitatea şi riscul de audit
IV. Control intern
19	400	Evaluări de risc și controale interne	Studiul și evaluarea sistemelor contabile și de control intern în timpul auditului
20	401	Audit în mediul sistemelor informatice și informatice	Audit în condițiile prelucrării datelor informatice
21	402		Funcții de audit aplicabile entităților juridice care utilizează organizațiile de servicii
V. Probe de audit
22	500	Dovezi de audit	Dovezi de audit
23	501		Probe de audit - considerație suplimentară pentru cazuri specifice
24	510	Locuri de muncă inițiale - solduri de deschidere	Auditul primar al indicatorilor inițiali și comparativi ai situațiilor financiare
25	520	Proceduri analitice	Proceduri analitice
26	530	Eșantion de audit	Eșantion de audit
27	540		Auditul valorilor estimate în contabilitate
28	550	Organizații conexe	Înregistrarea tranzacțiilor cu ansamblurile aferente în timpul înregistrării
29	560	Evenimentele ulterioare	Data semnării raportului auditorului și reflectarea în acesta a evenimentelor survenite după data întocmirii și prezentării situațiilor financiare
30	570	activitate continuă	Aplicabilitatea ipotezei continuității activității
31	580	Declarații de management	Explicații oferite de conducerea entității economice auditate
VI. Utilizarea lucrărilor terților
32	600	Folosind munca altui auditor	Utilizarea muncii unei alte organizații de audit
33	610	Contabilitatea activității auditorului intern	Studierea si utilizarea muncii auditorului intern
34	620		Folosind munca unui expert
VII. Concluzii și rapoarte în audit
35	700	Raportul auditorului asupra situatiilor financiare	Procedura de intocmire a unui raport de audit asupra situatiilor financiare
36	710	Valori comparabile	Valori comparabile (în dezvoltare)
37	720	Alte informații cuprinse în documentele referitoare la situațiile financiare supuse auditului	Alte informații în documente care conțin situații financiare auditate
38			Informații scrise ale auditorului către conducerea entității economice pe baza rezultatelor auditului
VIII. Domenii de specialitate
39	800	Opinia auditorului asupra misiunilor speciale de audit	Opinia organizației de audit asupra misiunilor speciale de audit
40	810	Examinarea informațiilor financiare de prognoză	Verificarea informațiilor financiare pro forma
41	-	-	Standarde de audit specifice băncii
42	-	-	Standarde specifice activitatii de asigurare
43			Standarde specifice de audit pentru burse, fonduri extrabugetare și instituții de investiții
IX. Servicii și sarcini conexe
44	910	Sarcini pentru auditul situatiilor financiare	Sarcini pentru verificarea situatiilor financiare
45	920	Misiuni pentru efectuarea procedurilor convenite legate de informațiile financiare	Legea privind implementarea procedurilor convenite referitoare la informatii contabile
46	930		Angajamente de compilare financiară
X. Demn de menționat - poziție privind practica internațională de audit
47	1000		Proceduri de confirmare intrabancară
48	1001		Mijloace de sisteme informatice informatice - microcalculatoare individuale
49	1002		Instrumente pentru sisteme informatice informatice - Sisteme online (ON).
50	1003		Mijloace sisteme informatice informatice - sisteme de baze de date
51	1004		Relația dintre controlorii băncii și auditorii externi
52	1005		Caracteristici de audit pentru întreprinderi mici
53	1006		Auditul băncilor comerciale internaționale
54	1007	Comunicarea cu managementul	Comunicarea cu conducerea entității economice
55	-	-	Audit fiscal si comunicare cu autoritățile fiscale
56	1008		Evaluări de risc și control intern - caracterizarea și contabilizarea mediului sistemelor informatice informatice
57	1009		Rețineți că tehnica efectuării unui audit cu ajutorul computerelor
XI. educatie si antrenament
58	-	-	Educația auditorului
59			Programele de examene calificate, procedura de promovare a acestor examene, formarea comisiilor de examen și regulile de lucru ale acestora

Întrebări pentru autoexaminare

1. Ce se înțelege prin standarde de audit?
2. Numiți tipurile de standarde de audit.
3. Care sunt standardele generale?
4. Ce standarde de lucru cunoașteți? Care este sensul lor?
5. Enumerați standardele de raportare. Care este esența lor?
6. Ce este inclus în clasificarea standardelor?
7. Care este diferența dintre standardele de audit rusești și cele internaționale?

Drepturile, îndatoririle și responsabilitățile auditorului

Drepturile și obligațiile auditorilor și clienților serviciilor de audit sunt determinate de Legea „Cu privire la audit” din 7 august 2001 nr. 119-FZ.

Înțelegerea auditorilor și a clienților lor ϲʙᴏ drepturile și obligațiile lor (precum și contradicțiile dintre interesele lor) are ϲʙᴏ și caracteristici. Nu uitați că va fi important să spunem că drepturile și obligațiile auditorilor și ale clienților lor în condițiile Rusiei sunt extrem de importante pentru a le studia în detaliu, a testa în practică, a rezolva și a depana în cadrul creării unei economii legale ca un întreg. Acest lucru se va rezolva în timp.

Un audit este efectuat de persoane fizice sau juridice autorizate să efectueze un audit. Auditorii (persoanele fizice) se pot angaja în activități de audit ca parte a unei firme de audit prin încheierea unui contract de muncă cu aceasta sau în mod independent prin obținerea unei licențe de audit.

Auditorii și firmele de audit nu au dreptul la:

1. Angajați-vă în orice activitate comercială, cu excepția auditului și a conexe.
2. Transferați informațiile obținute în timpul auditului către terți.
3. Efectuați un audit dacă există rude la întreprinderea auditată, precum și achiziționați acțiuni ale întreprinderii auditate. Există patru tipuri de licențe (audit general, bancar, asigurări, alte organizații)

Există trei tipuri de răspundere:

• responsabilitatea fata de client;
• răspunderea în baza dreptului civil;
• raspunderea penala.

În procesul de efectuare a auditurilor, auditorul are dreptul de a:

1. Determinați în mod independent formele și metodele de audit (pe baza cerințelor reglementărilor, a termenilor specifici ai contractului etc.)
2. Verificați în întregime documentația privind activitățile financiare și economice (registre contabile, documente de casă, valori mobiliare etc.)
3. Merită spus - să primească de la terți toate informațiile necesare îndeplinirii obiectivelor auditului (la cererea scrisă)
4. Merită spus - pentru a primi toate clarificările necesare cu privire la problemele emergente sau informații suplimentare.
5. Angajați pe bază de contract specialiști cu înaltă calificare (în domeniul contabilității și analizei activității economice etc., cu excepția persoanelor care lucrează la întreprinderea auditată)
6. Refuzarea efectuării unui audit în cazuri speciale (nefurnizarea informațiilor necesare pentru verificare, situație penală etc.)
7. Furnizați servicii legate de audit.

Responsabilitatile auditorilor

Având în vedere atribuțiile auditorilor și firmelor de audit, trebuie avut în vedere faptul că aceștia desfășoară control financiar, iar funcțiile lor nu includ controlul fiscal, precum și controlul asupra formării și utilizării fondurilor de asigurări sociale și de securitate și alte activități extrabugetare. fonduri. Pe baza ϶ᴛᴏgo, auditorii verifică în principal situațiile contabile sau financiare (bilanțul cu anexe, adică 5 forme de raportare anuală), confirmând realitatea și valabilitatea acestora. Cu excepția celor de mai sus, auditul acoperă numai acele tranzacții comerciale ale entității economice, care sunt documentate. Operațiunile comerciale care nu sunt documentate vor fi aria de activitate a altor organisme.

Ca urmare, auditorul este obligat să:

1. Respectați cu strictețe cerințele legislației Federației Ruse, precum și regulile - standardele de audit.
2. Informați imediat clientul, precum și organul de stat care a dispus auditul, despre imposibilitatea participării sale la audit sau necesitatea implicării unor auditori suplimentari în audit.
3. Efectuați funcțiile ϲʙᴏ în mod imparțial.
4. Asigurați siguranța documentelor în timpul auditului și nu dezvălui conținutul acestora fără acordul proprietarului (managerului) entității economice.
5. Bazat pe principiile de integritate, onestitate, bunăvoință. Material publicat pe site-ul http://
6. Întocmește o opinie de audit și informații scrise (raportul auditorului) în ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙii cu standarde aprobate.
7. Contribuiți la creșterea autorității profesiei sale ϲʙᴏ în societate.

Pentru o mai bună înțelegere a drepturilor și obligațiilor auditorilor, vom reflecta în diagramă (Fig. 2)

Figura nr. 2. Drepturile și obligațiile auditorului

Pentru a îndeplini cu succes ϲʙᴏ și sarcini, auditorul trebuie să îndeplinească o serie de cerințe. Directiva Serviciului Internațional de Audit indică următoarele principii care trebuie respectate în timpul auditului: integritate, obiectivitate, independență, secret, calificări și competență, organizare și integritate a postului. O cerință necesară pentru un auditor este prezența unei educații adecvate. Federația Internațională a Contabililor notează că aspectele cheie care ar trebui luate în considerare cu atenție vor fi obiectivele auditului, conceptele, probele, practicile și procedurile acestuia, precum și drepturile, îndatoririle și responsabilitățile auditorilor.

Este important de remarcat faptul că una dintre principalele trăsături distinctive ale unui auditor profesionist este înțelegerea lui a responsabilității „față de public. Regulile minime de conduită necesare sunt obligatorii. Comportamentul etic nu este doar respectarea anumitor interdicții. Regulile de date. impun respectarea strictă a principiului respectului față de clienți în detrimentul intereselor personale ale contabilului public (auditor)

Cerințele de date profesionale pentru auditori includ:

1. onestitate;
2. obiectivitate;
3. bunăvoință;
4. competențe profesionale;
5. confidențialitatea informațiilor.

Cerința de independență va fi o condiție prealabilă pentru audit (aceste cerințe sunt detaliate în subiectul privind standardele de audit) Cerințele de date profesionale pentru auditori sunt reflectate în codul de date al auditorului, care a fost adoptat de Consiliul de Audit din subordinea Ministerului Finanțelor. Federația Rusă la 28 august 2003 comportamentul auditorilor și cerințele de bază pentru audit.

Auditorul susține un examen de calificare pentru dreptul de a desfășura activități de audit. Material publicat pe site-ul http://
Atât firma de audit, cât și auditorul pot efectua astfel un audit cu emiterea unui raport de audit formal numai dacă au licență.

Persoane fizice cu studii economice sau juridice (gimnaziu sau secundar de specialitate), cu minim 3 ani vechime în muncă din ultimii 5 ca auditor, specialist într-o firmă de audit, contabil, economist, șef de întreprindere, au voie să fie certificate. Persoanele condamnate printr-o hotărâre judecătorească nu au voie să facă atestare.

Certificarea este atribuită Ministerului de Finanțe al Federației Ruse pentru auditul întreprinderilor, organizațiilor, burselor de valori, investițiilor, pensiilor, fondurilor publice și a altor fonduri, precum și cetățenilor implicați în activități antreprenoriale independente. Banca Centrală a Federației Ruse - pentru a verifica băncile, organizațiile de credit, uniunile acestora etc.

Certificarea se realizează pe baza centrelor educaționale și metodologice pentru formarea și recalificarea auditorilor (AMU), a căror listă este stabilită de comisia de audit din subordinea președintelui Federației Ruse. Examenele se susțin conform programelor uniforme.

Merită spus că regulamentul privind acordarea de licențe pe tipuri de auditor a fost aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 23 septembrie 2002 nr. 190 „Cu privire la activitățile de audit de autorizare”.

Certificarea se efectuează pe baza centrelor educaționale și metodologice (cu reprezentanți ai Ministerului Finanțelor al Federației Ruse, Băncii Centrale a Federației Ruse, profesori ai Academiei Financiare din Moscova din cadrul Guvernului Rusiei). Licența este eliberată pe o perioadă de 5 ani. Lucrările privind certificarea auditorilor și eliberarea licențelor sunt efectuate de Comisiile Centrale de Licențiere înființate în subordinea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse, Banca Centrală a Federației Ruse, Serviciul Federal al Rusiei pentru Supravegherea Activităților de Asigurare.

Întrebări pentru autoexaminare

1. Care sunt drepturile auditorilor?
2. Care sunt responsabilitățile auditorilor?
3. Cine certifică și licențiază auditorii?
4. Întocmește o diagramă „Drepturile și obligațiile auditorilor”, dezvăluie conținutul acesteia.

Trimiteți-vă munca bună în baza de cunoștințe este simplu. Foloseste formularul de mai jos

Studenții, studenții absolvenți, tinerii oameni de știință care folosesc baza de cunoștințe în studiile și munca lor vă vor fi foarte recunoscători.

postat pe http://www.Allbest.ru/

Subiectul 1.Fundamentele activității de audit și audit: esență, scopuri și obiective

1. Esența auditului

2. Scopurile și obiectivele auditului

3. Tipuri și clasificare a auditului

4. Servicii legate de audit

1. Esența auditului

Cuvântul „audit” provine din latinescul „audio” (din engleză audit), care înseamnă – „el aude”, „ascultător”. Așa se numea în sesiunile de pregătire spirituală pentru un student care s-a descurcat bine, căruia profesorii i-au încredințat verificarea confidențială a altor studenți, iar el a ascultat cum au învățat materialul acoperit și a verificat, de asemenea, numărul de sarcini. De aici și originea numelui „audit” (audio) „ascultător”. Aceasta subliniază încrederea deosebită în relația auditorului cu clienții săi și înseamnă atenție, bunăvoință, compasiune, interes în afacerile clientului care a solicitat serviciile auditorului.

În literatura economică modernă, nu există o opinie clară despre audit și obiectul studiului acestuia. În Declarația Conceptelor Fundamentale de Audit, Comitetul pentru Conceptele Fundamentale de Audit al Asociației Americane a Contabililor definește că „un audit este procesul sistematic de colectare și evaluare obiectivă a dovezilor privind măsura în care acele afirmații îndeplinesc criteriile specificate și de prezentare a rezultatelor audit către utilizatorii interesați.” Această definiție acoperă întreaga varietate de tipuri și scopuri ale auditului.

Cunoscutul specialist american în audit J. Robertson definește un audit ca fiind „procesul de reducere a riscului informațional la un nivel acceptabil pentru utilizatorii situațiilor financiare.” Astfel, scopul unui audit este stabilit pentru a reduce probabilitatea ca situațiile financiare publicate de o întreprindere conține informații inexacte. Investitorii, creditorii și alți utilizatori ai raportării externe, atunci când iau decizii de management, trebuie să utilizeze informații financiare de încredere.

E.A. Arena și J.K. Un audit lobbeck este un proces prin care un lucrător independent competent colectează și evaluează dovezi despre informații cuantificabile legate de un anumit sistem economic pentru a determina și exprima în opinia sa gradul în care aceste informații îndeplinesc criteriile stabilite.

În manualul lui R. Adams se formulează o definiție care stabilește situațiile financiare ale unei întreprinderi ca obiect de audit. Un audit este „o prezentare independentă de către un auditor special desemnat a situațiilor financiare ale unei întreprinderi și exprimarea unei opinii asupra acestora, sub rezerva regulilor stabilite de lege”.

Articolul 1 din Legea federală „Cu privire la audit” stabilește că activitățile de audit (servicii de audit) sunt activități pentru efectuarea unui audit și furnizarea de servicii legate de audit, efectuate de organizații de audit, auditori individuali.

Audit - o verificare independentă a situațiilor contabile (financiare) ale entității auditate pentru a exprima o opinie cu privire la fiabilitatea acestor declarații

Astfel, există numeroase definiții ale unui audit, iar fiecare dintre ele urmărește esența, scopul și scopurile auditului, care constă în principal în confirmarea realității și fiabilității informațiilor din situațiile financiare ale entității economice auditate.

Legea stabilește că activitatea de audit se desfășoară în baza prezentei legi și a altora adoptate în conformitate cu aceasta legi federale guvernarea relaţiilor care decurg în cursul activităţilor de audit. Normele legislației Federației Ruse privind activitățile de audit cuprinse în alte legi federale trebuie să respecte această lege.

Caracteristicile statutului juridic al organizațiilor de audit care efectuează audituri ale cooperativelor agricole și uniunilor acestor cooperative sunt stabilite de Legea federală „Cu privire la cooperarea agricolă”.

Auditor - o persoană care a primit un certificat de calificare de auditor și este membru al uneia dintre organizațiile de autoreglementare ale auditorilor. Astfel, de exemplu, angajații unei firme de audit care nu dețin certificat nu au dreptul formal de a fi numiți auditori, chiar dacă sunt înalt calificați (avocați, consultanți) și fac parte din echipa care lucrează cu acest client.

Auditorul poate desfășura activități de audit în trei moduri posibile, cum ar fi:

1) un angajat al unei organizații de audit;

2) o persoană angajată de o organizație de audit în baza unui contract de drept civil;

3) un antreprenor individual.

Legea declară că un auditor individual are dreptul să desfășoare activități de audit, dar nu și alte tipuri de activitate antreprenorială.

O organizație de audit este o organizație comercială care efectuează audituri și oferă servicii legate de audit.

O organizație de audit poate fi creată sub orice formă organizatorică și juridică, cu excepția unei societăți pe acțiuni deschise. Cel puțin 50% din personalul organizației de audit trebuie să fie cetățeni

Federația Rusă, iar dacă șeful organizației de audit este un cetățean străin - cel puțin 75 la sută.

Personalul organizației de audit trebuie să fie format din cel puțin cinci auditori. O organizație de audit își desfășoară activitățile de audit după obținerea unei licențe.

2. Scopul și obiectivele auditului

Atunci când se angajează într-un audit, auditorii trebuie să precizeze clar obiectivele auditului. Sensul obiectivelor de audit este acela de a forma o bază metodologică pentru determinarea componenței procedurilor de audit, a căror implementare va permite colectarea unei cantități suficiente de probe a opiniei profesionale a auditorului.

Standardul Internațional de Audit (ISA) 200, Scopul și principiile generale ale unui audit al situațiilor financiare, prevede că un astfel de audit are scopul de a permite auditorului să exprime o opinie cu privire la faptul dacă situațiile financiare sunt întocmite, în toate aspectele semnificative, în în conformitate cu cadrele de raportare financiară stabilite. În același timp, un audit nu garantează fiabilitatea absolută a raportării unei entități economice, precum și viabilitatea acesteia în viitor, precum și eficiența managementului acesteia.

Abordarea similară este stabilită în legislația rusă care reglementează activitatea auditorului. Deci, în conformitate cu Legea federală „Cu privire la activitățile de audit”, scopul unui audit este de a exprima o opinie cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare (contabile) ale entităților auditate și la conformitatea procedurii contabile cu legislația rusă. Federație (Articolul 1, clauza 3).

Regula (standardul) nr. 1 „Scopul și principiile de bază ale auditului situațiilor financiare (contabile)” subliniază că „scopul auditului este de a exprima o opinie cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare (contabile) ale entităților auditate. și conformitatea procedurii contabile cu legislația Federației Ruse.

Trebuie remarcat faptul că, în primul rând, auditorul nu este obligat să îndeplinească sarcina imposibilă de a garanta sau confirma necondiționat fiabilitatea declarațiilor, ci doar (în conformitate cu ISA) să își exprime o opinie cu privire la o astfel de fiabilitate. În al doilea rând, spre deosebire de cerința existentă anterior din Regulile provizorii, auditorul nu este obligat să verifice toate tranzacțiile comerciale efectuate de entitatea auditată pentru conformitatea lor cu legislația rusă, ci trebuie doar să verifice procedura contabilă pentru o astfel de conformitate.

Conform Legii, fiabilitatea este înțeleasă ca gradul de acuratețe al datelor de raportare financiară (contabilă), care permite utilizatorului acestor raportări, pe baza datelor sale, să tragă concluzii corecte cu privire la rezultatele activității economice, situația financiară și patrimonială a entităților auditate și să ia decizii în cunoștință de cauză pe baza acestor concluzii (articolul 1, punctul 3). Aici Legea aduce, de asemenea, normele juridice rusești mai aproape de ISA.

E.A. Arena și J.K. Lobbek, având în vedere obiectivele auditului situațiilor financiare, face distincția între obiectivele principale (generale) și cele specifice ale unui astfel de audit. Principalele obiective ale unui audit al situațiilor financiare includ următoarele:

Stabilirea gradului de acceptabilitate generală a raportării, care presupune evaluarea conformității informațiilor despre activitățile economice ale întreprinderii primite de auditor și reflectate în raportare;

Confirmarea corectitudinii sumelor incluse în situații, care prevede stabilirea de către auditor a validității includerii în situații a acelor valori ale indicatorilor care sunt înregistrați acolo. În procesul de realizare a acestui scop, sunt relevate faptele de includere în raportarea informațiilor despre tranzacțiile comerciale care nu au fost efectiv efectuate;

Determinarea caracterului complet al raportării, având ca scop aflarea dacă toate sumele care ar trebui incluse în raportare sunt într-adevăr prezente acolo, adică dacă toți indicatorii înregistrați în documentele primare și registrele contabile sunt reflectați în raportare;

Confirmarea dreptului de proprietate, care presupune verificarea drepturilor de proprietate ale întreprinderii asupra activelor, precum și a compoziției efective și a dreptului de proprietate asupra obligațiilor sale;

Stabilirea valabilității evaluării elementelor de raportare, care constă în verificarea aritmetică a rezultatelor individuale incluse în raportare, și confirmarea respectării principiilor metodologice de formare a indicatorilor de raportare;

Confirmarea corectitudinii corespondenței și reflectarea sumelor în conturile contabile, care prevede verificarea conformității conturilor aplicate și a corespondenței cu cerințele Planului de conturi pentru contabilitatea activităților financiare și economice ale organizațiilor și Instrucțiunile pentru acesta. aplicare;

Stabilirea corectitudinii delimitării tranzacțiilor comerciale, ceea ce înseamnă aflarea corespondenței dintre perioadele tranzacțiilor comerciale și perioadele de reflectare a acestora în contabilitate;

Confirmarea acurateței aritmetice a elementelor de raportare, care implică o verificare aritmetică a acurateței elementelor de raportare de raportare și a conformității datelor acestora cu registrele contabile;

Stabilirea dezvăluirii de raportare, care prevede verificarea corectitudinii reflectării soldurilor contabile și cifrei de afaceri și a faptelor conexe activității economice a întreprinderii în raportare.

Obiectivele specifice ale auditului se formează în dezvoltarea obiectivelor sale principale în legătură cu verificarea grupurilor omogene de tranzacții comerciale, anumite tipuri de proprietăți și pasive, conturi individuale. De exemplu, scopul specific al auditării tranzacțiilor cu active imobilizate este de a exprima o opinie cu privire la corectitudinea clasificării acestora, realitatea evaluării și fiabilitatea reflectării lor în contabilitate și raportare.

Pentru atingerea obiectivelor specifice de audit sunt determinate sarcinile care trebuie rezolvate de auditor în timpul unui audit specific. Deci, în procesul de auditare a operațiunilor cu mijloace fixe, auditorii ar trebui să studieze condițiile de depozitare și funcționare a mijloacelor fixe, compoziția și structura acestora, să confirme evaluarea inițială a sistemului de control intern și contabilitate a mijloacelor fixe etc. sarcinile de audit, auditorii ar trebui să ia în considerare componența operațiunilor comerciale, volumul, intensitatea acestora, procedura de înregistrare și înregistrare, caracteristicile tehnologiei de procesare a informațiilor utilizate în întreprindere și alți factori.

În procesul de planificare a unui audit, obiectivele principale, scopurile specifice și obiectivele auditului sunt convenite și se stabilește un număr suficient de proceduri de audit.

3. Tipuri și clasificare a auditului

Auditorii pot furniza diverse tipuri de servicii care nu sunt neapărat legate de pregătirea unui raport oficial al auditorului. În teorie, unele dintre ele sunt combinate în sisteme și sunt numite tipuri de audit.

Luați în considerare clasificarea tipurilor de audit.

La baza clasificării generale a auditului pot sta următoarele caracteristici: statutul auditorului, principiul inițiativei, obiectul de studiu, frecvența implementării și metodele utilizate.

În funcție de statutul auditorului care efectuează proceduri de audit, se disting auditul extern și cel intern.

Pe baza principiilor inițiativei de a efectua un audit, acesta poate fi inițiativ (voluntar) sau obligatoriu.

Pe baza obiectului de studiu, se obișnuiește să se distingă cinci tipuri de audit: audit financiar, audit operațional și audit de management pentru conformitate, audit fiscal.

În ceea ce privește frecvența auditurilor, se face distincția între auditurile inițiale și cele periodice.

Prin natura auditului, se disting, de asemenea, un audit de confirmare, un audit orientat spre sistem și un audit bazat pe risc.

Audit extern si intern

Un audit extern este efectuat de o organizație de audit independentă (auditor) pe bază de contract cu organizațiile pentru a evalua în mod obiectiv fiabilitatea contabilității și raportării, precum și pentru a oferi servicii de consultanță.

Un audit extern nu poate fi efectuat:

Organizațiile de audit, auditorii care sunt fondatori ai entităților auditate, managerii acestora, contabilii și alte persoane responsabile cu organizarea și ținerea înregistrărilor contabile și întocmirea situațiilor financiare;

Organizații de audit, auditori, formați din fondatorii entităților auditate, funcționarii acestora, contabili aflați în relații apropiate (părinți, soți, frați, surori, copii, precum și frați, surori, părinți și copii ai soților);

Organizații de audit, auditori individuali care, în cei trei ani imediat precedenți auditului, au prestat servicii pentru refacerea și menținerea înregistrărilor contabile, precum și pentru întocmirea situațiilor financiare (contabile).

Rezultatele unui audit extern de către auditori sau organizații de audit se întocmesc prin întocmirea și transmiterea unui raport de audit, pot fi întocmite și prezentate entității auditate diverse proiecte, scheme, planuri de afaceri etc. în funcţie de scopul stabilit în obiectul contractului.

Auditul extern, bazat pe specificul industriei, se împarte în audit general, audit al organizațiilor de asigurări, audit al băncilor și audit al burselor de valori, al fondurilor extrabugetare și al instituțiilor de investiții.

În organizații, împreună cu auditul extern, se efectuează și auditul intern. Este desfășurată de angajați cu normă întreagă ai organizației, raportând conducătorilor acesteia. În esență, auditul intern este punerea în aplicare a funcției de control a managementului întreprinderii. Acesta este un sistem de control intern organizat în interesul proprietarilor unei entități economice și reglementat prin documente interne asupra respectării procedurii contabile stabilite și a fiabilității funcționării sistemului de control în sine. Legăturile de audit intern includ auditori, comisii de audit, auditori interni sau grupurile acestora desemnate de proprietarii organizației. Sarcina principală a controlului intern este controlul constant asupra costurilor, evaluarea legitimității și eficacității acestora, determinarea rezervelor de producție, justificarea modalităților de mobilizare a rezervelor, în funcție de formele de organizare alese, funcția de control poate fi centralizată în departamentul de control intern. sau descentralizate către principalele unități de management. În multe organizații mijlocii, funcția de control intern este îndeplinită de un auditor intern. aprobat de adunarea acționarilor sau a fondatorilor (ședința membrilor cooperativei sau a consiliului de administrație al întreprinderii colective).

În același timp, auditul intern în ceea ce privește conținutul și metodele de desfășurare are multe în comun cu auditul extern și, în mare măsură, reprezintă baza de informații pentru acesta din urmă. Odată cu organizarea corectă a auditului intern la întreprindere, volumul și conținutul auditului extern sunt reduse semnificativ.

Cu toate acestea, există diferențe semnificative între auditul intern și cel extern. Acest lucru este în primul rând în nivelurile de independență. Activitatea independentă a organelor de audit intern este posibilă în raport cu unitățile structurale ale organizației, ale căror activități sunt supuse auditului. În ceea ce privește organizațiile de audit care efectuează un audit extern, acestea sunt complet independente atât financiar, cât și organizatoric de întreprinderea auditată și își desfășoară activitățile pe bază contractuală.

Este foarte important ca activitățile serviciului de audit intern la întreprindere să fie reglementate în mod clar de Regulamentele relevante, care prevăd drepturile și obligațiile angajaților săi, precum și garanții pentru conducerea întreprinderii pentru a asigura munca lor eficientă.

Diferențele dintre auditul intern și extern apar și din sarcinile principale și din momentul finalizării lucrării. Dacă sarcina principală a unui audit intern este de a pregăti materiale informative privind starea financiară și economică a unei anumite organizații pentru management, atunci sarcina principală a unui audit extern este de a pregăti o opinie adecvată cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare (contabile) pentru utilizatori externi interesați: acționari, investitori, autorități fiscale, bănci, autorități autorități etc.

Auditul intern, fiind parte integrantă a controlului la fermă la întreprindere, este efectuat continuu. Un audit extern se efectuează periodic, de regulă, o dată pe an.

Audit obligatoriu și proactiv

În documentele și practicile de reglementare, se distinge un audit obligatoriu și de inițiativă. Auditul obligatoriu se efectuează anual în organizații, o listă de criterii după care organizațiile sunt supuse auditului obligatoriu.

1. Auditul obligatoriu se efectuează în cazurile în care:

1) organizația are forma organizatorică și juridică de societate pe acțiuni;

2) valorile mobiliare ale organizației sunt admise la tranzacționare la bursele de valori și (sau) alți organizatori de pe piața valorilor mobiliare;

3) organizația este o instituție de credit, birou istoriile de credit, o companie de asigurări, o companie de asigurări mutuale, o bursă de mărfuri sau de valori, fond de investiții, un fond extrabugetar de stat, un fond a cărui sursă de fonduri sunt contribuțiile voluntare ale persoanelor fizice și entitati legale;

4) suma încasărilor din vânzarea produselor (execuția muncii, prestarea de servicii) organizației (cu excepția cooperativelor agricole și a uniunilor acestor cooperative) pentru anul de raportare anterior depășește 400 de milioane de ruble sau valoarea activelor în bilanțul de la sfârșitul anului precedent anului de raportare depășește 60 de milioane de ruble. Pentru întreprinderile municipale unitare, legea entității constitutive a Federației Ruse poate reduce indicatorii financiari;

5) organizații (cu excepția unei autorități de stat, a autorităților locale, a statului fond extrabugetar, precum și instituțiile de stat și municipale) depun și (sau) publică situații contabile (financiare) rezumative (consolidate);

6) în alte cazuri stabilite de legile federale.

2. Auditul obligatoriu se efectuează anual.

3. Auditul obligatoriu al situațiilor contabile (financiare) ale organizațiilor ale căror valori mobiliare sunt admise la tranzacționare la burse și (sau) altor organizatori de tranzacționare pe piața valorilor mobiliare, altor organizații de credit și asigurări, nestatale. Fondul de pensii, precum și raportarea consolidată se realizează numai de către organizațiile de audit.

4. Un acord pentru efectuarea unui audit obligatoriu al situațiilor contabile (financiare) ale unei organizații în capitalul social (social) al cărui acțiuni proprietatea statului nu este mai mică de 25 la sută, precum și pentru raportarea contabilă (financiară) a unei întreprinderi unitare de stat sau a unei întreprinderi unitare municipale se încheie pe baza rezultatelor plasării unei comenzi prin desfășurarea unei licitații sub formă de licitație deschisă în modalitatea prevăzută de Legea federală nr. 94-FZ din 21 iulie 2005 „Cu privire la plasarea comenzilor pentru furnizarea de bunuri, efectuarea lucrărilor, prestarea de servicii pentru nevoile de stat și municipale.

Un audit de inițiativă se realizează prin decizia unei entități economice în volumele și în termenele stipulate de acordul dintre auditor (organizația de audit) și conducerea entității auditate. O astfel de verificare poate fi țintită (orientată către probleme) în natură. Auditurile de inițiativă se efectuează la inițiativa entităților economice (în special, la inițiativa acționarilor, conducerea organizației), precum și la cererea organizațiilor financiare și de credit (la obținerea unui împrumut, întocmirea unui acord de gaj ), companii de asigurări etc. Pe lângă confirmarea fiabilității situațiilor financiare, scopul unui audit de inițiativă poate fi: evaluarea și prognoza stabilității financiare a întreprinderii; fundamentarea politicii contabile raționale; alegerea metodei contabile; elaborarea de recomandări pentru îmbunătățirea situației financiare și creșterea eficienței întreprinderii.

Auditul situatiilor financiare - verificarea exhaustivitatii si calitatii informatiilor prezentate in situatiile financiare pentru conformitatea cu datele contabile bazate pe principiile contabile general acceptate si standardele adoptate in stat.

Auditul de conformitate este o verificare, al cărei scop este identificarea conformității de către entitățile economice cu procedurile și regulile prescrise de administrație și stat. Acest tip de audit cuprind, în special, verificarea contractelor încheiate de societate pentru conformitatea cu legislația în vigoare; procedura de emitere salariile angajaților pentru respectarea tuturor standardelor necesare; evaluarea conformității cu cerințele legislației de mediu în toate domeniile de activitate ale entității auditate.

Audit operațional (de management) - verificarea activităților de exploatare (curente) ale companiei în vederea evaluării eficacității acesteia. În procesul unei astfel de verificări, pe lângă studierea contabilității, sunt analizate toate sistemele principale ale vieții întreprinderii - structuri organizatorice, fluxul documentelor și principiile procesării documentelor, fluxurile financiare, marketingul, formarea costurilor etc.

4. Servicii legate de audit

Potrivit Legii „Cu privire la activitățile de audit”, organizațiile de audit și auditorii individuali, împreună cu efectuarea auditurilor, pot oferi servicii legate de audit. Furnizarea de servicii legate de audit se referă la activitățile de afaceri desfășurate de organizațiile de audit, pe lângă efectuarea auditurilor. Furnizarea unor astfel de servicii impune executanților să respecte independența în cazurile stabilite, precum și competența profesională în domeniile: audit, contabilitate, fiscalitate, drept comercial, analiză economică și alte sectoare ale economiei.

Lista serviciilor legate de audit este dată în clauza b, articolul 1 din Legea federală „Cu privire la activitățile de audit” nr. 307-FZ. Procedura de furnizare a serviciilor legate de audit este, de asemenea, determinată de următoarele reguli (standarde) federale pentru audit:

-- Nr. 24 „Principii de bază ale regulilor (standardelor) federale ale activității de audit legate de serviciile care pot fi furnizate de organizațiile de audit și auditorii”;

-- Nr. 30 „Implementarea procedurilor convenite în legătură cu informațiile financiare”;

-- Nr. 31 „Compilarea informaţiilor financiare”.

Serviciile legate de audit, a căror furnizare este reglementată de aceste reguli (standarde) federale ale activității de audit, includ numai:

a) recenzii;

b) proceduri convenite;

c) compilarea informaţiilor financiare.

Atunci când furnizează alte tipuri de servicii (de exemplu, consultanță fiscală, automatizare contabilă și introducerea tehnologiei informației, evaluarea proprietăților etc.), auditorii ar trebui să efectueze Cerințe generale la calitatea lor.

Pentru a efectua lucrări legate de audit și pentru a furniza servicii, o organizație de audit trebuie să aibă:

Licente pentru acele tipuri de activitati (pentru efectuarea de lucrari si servicii) care fac obiectul licentei in conditiile legii;

Posibilități materiale, tehnice și metodologice pentru efectuarea de înaltă calitate a muncii și prestarea serviciilor.

Atunci când auditorii prestează servicii conexe, responsabilitatea pentru conformitatea cu legislația aplicabilă, pentru integralitatea și executarea legală a documentelor furnizate, acuratețea și fiabilitatea informațiilor furnizate, pentru oportunitatea furnizării documentelor, informațiilor, informațiilor, precum și pentru orice restricții privind capacitatea organizației de audit de a-și îndeplini obligațiile, vor fi suportate de entitatea economică.

Serviciile legate de audit pot fi clasificate în:

Compatibil cu auditul statutar al aceluiasi client;

Incompatibil cu auditul statutar al aceluiasi client.

Serviciile compatibile cu un audit statutar includ:

Infiintarea contabilitatii;

Controlul asupra contabilității și raportării;

Controlul asupra acumulării și plății impozitelor și altor plăți obligatorii;

Analiza activitatilor economice si financiare;

Evaluarea proiectelor economice si de investitii, securitatea economica a sistemelor de contabilitate si control intern;

Reprezentarea intereselor unei entități economice în fața terților;

Desfășurarea de seminarii, formare și formare avansată în domeniul economiei și dreptului;

Elaborarea și publicarea de manuale metodologice și recomandări privind economie și drept;

Informatizarea contabilității și problemelor conexe;

Consiliere în contabilitate, fiscalitate, finanțe, drept comercial și alte probleme conexe;

Servicii de informare și expertiză;

Selectarea si testarea personalului contabil;

Alte servicii.

Serviciile care sunt incompatibile cu un audit statutar includ: contabilitatea; refacerea contabilității; intocmirea declaratiilor fiscale; intocmirea situatiilor financiare.

În procesul de furnizare a serviciilor legate de audit, organizația de audit are dreptul de a implica experți în furnizarea unor astfel de servicii în conformitate cu regula (standardul) „Folosirea muncii unui expert”. Utilizarea muncii unui expert nu înlătură organizația de audit responsabilitatea pentru calitatea serviciilor furnizate auditului.

Serviciile legate de audit sunt împărțite în servicii de acțiune; servicii de control; Servicii de informare.

Serviciile de acțiune includ servicii de întocmire a documentelor, a căror componență este stabilită într-un acord cu o entitate economică, nerealizată anterior de o entitate economică. Acțiunile care însoțesc auditul serviciului, a căror prestare entitatea economică o încredințează organizației de audit, se întocmesc prin acord. Contractul poate fi însoțit de o sarcină pentru executarea lucrărilor și prestarea de servicii.

Misiunea trebuie să conțină:

a) o listă de întrebări, răspunsurile la care entitatea economică dorește să le primească de la organizația de audit;

b) o listă a surselor de date (documente primare) transmise organizației de audit pentru prelucrare;

c) o listă de documente care trebuie create de organizația de audit ca urmare a prelucrării surselor de date, indicând suportul de date (de exemplu, hârtie, mașină).

Serviciile de control includ servicii de verificare a documentelor pentru conformitatea acestora cu criteriile convenite de organizația de audit cu entitatea economică; controlul contabilității și raportării; controlul acumulării și plății impozitelor și a altor plăți obligatorii; testarea personalului contabil al unei entitati economice.

Serviciile de informare includ: servicii de pregătire a consultărilor orale și scrise pe diverse probleme; desfasurare de formare, seminarii, mese rotunde; serviciu de informare; ediție instrucțiuni etc.

Atunci când furnizează servicii legate de audit, auditorul trebuie să urmeze aceleași principii ca și atunci când prestează servicii de audit - onestitate, obiectivitate, confidențialitate etc. În plus, este necesar să se respecte cerințele standardelor de audit relevante pentru planificare, documentare, control al calității etc.

Organizația de audit poate emite informații suplimentare în scris conducerii și (sau) proprietarului entității economice pe baza rezultatelor prestării de servicii legate de audit. În același timp, ar trebui să acționeze în conformitate cu Regula federală (Standard) nr. 22 „Dezvăluirea informațiilor obținute ca urmare a auditului către conducerea entității auditate și reprezentanților proprietarului”.

Dacă este necesar, organizația de audit poate dezvolta standarde interne pentru lucrări și servicii conexe pentru fiecare dintre tipurile lor.

Organizația de audit este responsabilă de calitatea și calendarul prestării serviciilor aferente auditului în conformitate cu legislația în vigoare, precum și în conformitate cu termenii contractului încheiat între organizația de audit și entitatea economică. În același timp, organizația de audit este exonerată total sau parțial de răspundere pentru calitatea serviciilor prestate pentru audit și momentul efectuării acestora în cazul furnizării de informații false sau incomplete, precum și pentru întârzierile în furnizarea acestora de către Entitate economica.

audit verificare control economic

Subiectul 2Rolul auditului în dezvoltarea funcției de control într-o economie de piață

1. Rolul, formele și funcțiile controlului într-o economie de piață

2. Sistemul de control financiar de stat

3. Istoricul dezvoltării auditului

1 . Rolul, formele și funcțiile controlului într-o economie de piață

Tranziția economiei naționale a țării la o economie de piață, dezvoltarea accelerată a antreprenoriatului, apariția unor noi forme organizaționale și juridice de organizații și diverse forme de proprietate au influențat fundamental mecanismul sistemului de control economic din Federația Rusă. Au avut loc schimbări fundamentale în structura serviciilor de control și audit și a tipurilor de control.

Controlul economic devine unul dintre cele mai importante elemente ale unei economii de piata si indeplineste functia de conducere a activitatilor entitatilor comerciale. Există noi organisme de supraveghere statale și nestatale.

Controlul este o funcție care este inerentă oricărui management; tradus din franceză înseamnă (controle) o listă ținută în două exemplare, revizuire, verificare a ceva. Controlul este o verificare a executării anumitor decizii economice pentru a stabili fiabilitatea, legalitatea și fezabilitatea economică a acestora.

Controlul economic înseamnă extinderea funcției de control în domeniul problemelor economice, în sfera economiei.

Fiind parte integrantă a funcției de management, controlul economic are ca scop rezolvarea sarcinilor strategice cu care se confruntă economia, îndeplinește mai multe funcții:

informativ;

Preventiv;

Mobilizator;

Educational.

Funcția de informare constă în faptul că informațiile obținute în urma controlului economic stau la baza luării deciziilor de management adecvate care să asigure funcționarea normală a obiectului controlat. Aceste informații contribuie la un studiu obiectiv al stării de fapt a obiectului controlat, ajută la identificarea influenței factorilor care contribuie la creșterea eficienței producției.

Funcția preventivă constă în faptul că controlul economic este conceput nu numai pentru a identifica neajunsurile, furtul, abuzul și contribuie la eliminarea și prevenirea acestora în activitatea ulterioară. Întărirea acestei funcții de control este o necesitate obiectivă pentru îmbunătățirea managementului economic, asigurarea dezvoltării dinamice și proporționale a tuturor industriilor și industriilor.

Funcția de mobilizare a controlului obligă entitățile comerciale să își îndeplinească obligațiile în mod responsabil.

Controlul îndeplinește și o funcție educațională importantă; introducând oamenii în managementul producției, educă angajații întreprinderilor necesitatea respectării stricte a legii și îndeplinirea precisă a atribuțiilor lor.

Principalele sarcini de control sunt:

Consolidarea ordinii publice, a disciplinei de stat și financiare;

Asigurarea securității bunurilor aparținând întreprinderii, fondurilor etc.;

Realizarea unei utilizări integrale, economice și raționale a tuturor fondurilor de care dispune întreprinderea;

Identificarea și utilizarea rezervelor pentru creștere și creșterea eficienței producției;

Identificarea modalităților de îmbunătățire a activității entităților de afaceri.

Clasificarea controlului economic

În scopul unui studiu mai profund al esenței, principiilor de construcție, formelor de organizare și metodelor de control, devine necesară clasificarea acestuia (pe tip, pe subiecte ale activităților de control, după natura funcțiilor de control și sfera acestora, după timpul de implementare, pe surse de verificare, pe metode de implementare.

La clasificarea controlului după tip, de regulă, se ia în considerare ce funcții îndeplinește în guvern. Pe această bază se disting controlul de stat, auditul, controlul public.

Controlul de stat este efectuat de autoritățile și administrațiile statului și organele administrative. Pe o orientare ţintă controlul de stat este împărţit pe naţional, ramur, special.

Controlul național este efectuat la scară de stat de către autoritățile statului, organele guvernamentale centrale. Scopul acestui tip de control este de a asigura o creștere a eficienței producției, obținerea de rezultate de vârf și o satisfacere cât mai completă a nevoilor.

Controlul sectorial contribuie la dezvoltarea eficientă a sectoarelor individuale ale economiei. Scopul său este identificarea resurselor pentru creșterea productivității muncii, îmbunătățirea calității muncii și dezvoltarea progresului științific și tehnologic al industriei.

Controlul special este încredințat inspectoratelor de specialitate, care verifică respectarea procedurii stabilite pentru organizarea și desfășurarea anumitor operațiuni comerciale din competența lor.

Audit - control independent asupra activităților întreprinderilor, efectuat de auditori.

Controlul public este efectuat de sindicate și organizații de tineret. Scopul său este de a verifica soluționarea problemelor sociale în colectivele de muncă, în rândul tinerilor și la locul de reședință al membrilor acestor organizații.

În funcție de subiectele activităților de control, controlul este împărțit în nedepartamental și departamental.

Controlul extradepartamental presupune implementarea funcții de control indiferent de subordonarea departamentală a entităţilor de afaceri auditate.

Controlul non-departamental este efectuat, de exemplu, de către Departamentul de Control Financiar de Stat al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse în legătură cu diferite întreprinderi și organizații sub formă de audituri ale producției și activităților economice. Auditul este și o formă de control non-departamental, dar este, în plus, o activitate de audit.

Controlul departamental (intradepartamental) asupra activităților organizației este efectuat de un organ superior pe principiul subordonării administrative. Se desfășoară de ministere, comitete, departamente și alte organisme guvernamentale pentru activitățile întreprinderilor (asociațiilor), organizațiilor și instituțiilor din subordinea acestora. De obicei, un astfel de control este implementat prin audituri și analize tematice.

Prin natura funcțiilor de control și sfera de aplicare a acestora se disting controlul juridic, economic și de producție și tehnic.

Controlul juridic se realizează în sfera administraţiei publice. Acest control este exercitat de procurori și instanțe. Acesta asigură respectarea exactă și constantă a legilor de către toate entitățile de afaceri și funcționarii.

Controlul economic se realizează în domeniul managementului economic. Controlul economic include controlul financiar, contabil, de audit și statistic.

Producția și controlul tehnic se efectuează în teren proces de producțieși este o metodă de reglare operațională a procesului de producție. Este asigurat de departamentele de control tehnic și calitate.

Până la momentul implementării, controlul este împărțit în curent preliminar și ulterior.

Controlul preliminar se aplică în etapa de luare a deciziilor manageriale, înainte de începerea operațiunilor de afaceri. Scopul său este de a preveni încălcările legii, utilizarea necorespunzătoare, ineficientă a fondurilor economice și adoptarea de decizii nerezonabile. Obiectele unui astfel de control sunt: ​​documentația de proiectare și deviz, contracte, deviz, documente care reflectă primirea și deplasarea TMTS, fonduri.

Controlul curent este efectuat în cursul operațiunilor comerciale. Scopul său este de a identifica cu promptitudine și de a intersecta în timp util încălcările și abaterile în îndeplinirea obiectivelor de producție, dezvoltarea rezervelor la fermă pentru creșterea eficienței producției. Principalele obiecte ale controlului curent sunt indicatorii de raportare operațională, documente primare care reflectă anumite tranzacții comerciale.

Controlul ulterior se efectuează după finalizarea tranzacțiilor comerciale după o anumită perioadă de raportare. Scopul acestui control este de a stabili corectitudinea, legalitatea si fezabilitatea economica a operatiunilor economice efectuate, de a identifica faptele de defectuoasa gestiune si furt. Un astfel de control oferă o evaluare obiectivă a activităților tuturor sectoarelor economiei și ale funcționarilor individuali.

Obiectele controlului ulterior sunt documentele primare, registrele contabile și de raportare. O trăsătură distinctivă a controlului ulterior este caracterul complet al acoperirii obiectelor inspectate, capacitatea de a oferi o evaluare cuprinzătoare a eficienței utilizării potențialului de producție și asigurarea siguranței proprietății întreprinderii.

Combinația dintre controlul preliminar, curent și ulterior face posibilă asigurarea celei mai mari eficiențe și eficacitate a acestora.

După sursele de verificare se disting controlul documentar și cel efectiv.

Controlul documentar constă în verificarea diferitelor tipuri de documente primare, registre contabile și operaționale, statistice, contabile, raportări operaționale și alte purtătoare documentare de informații economice. Scopul este de a identifica corectitudinea, fiabilitatea, legalitatea și fezabilitatea economică a tranzacțiilor comerciale documentate.

Controlul efectiv presupune verificarea stării efective, disponibilității și utilizării fondurilor întreprinderii, efectuată prin examinare, inspecție, recalculare, cântărire. Scopul său este de a asigura valabilitatea necondiționată a datelor de control.

Obiectele controlului efectiv sunt: ​​obiecte de inventar, numerar și valori mobiliare, produse terminate, mărfuri, lucrări în curs, lucrări efectuate etc.

Conform metodelor de implementare, controlul se împarte în audit, audit, audit tematic, analiză economică, inspecție, investigație și dispută economică.

Un audit este o verificare cuprinzătoare și aprofundată a documentației și a activităților efective de producție, financiare și comerciale ale unei entități comerciale pentru o anumită perioadă de timp. Scopul auditului este de a obține informații fiabile și complete despre starea obiectului controlat.

Auditul este o activitate antreprenorială pentru verificarea independentă a situațiilor contabile și financiare (contabile) ale unei organizații și ale antreprenorilor individuali (persoane auditate). Scopul auditului este de a exprima o opinie cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare ale entităților auditate și la conformitatea procedurii contabile cu legislația Federației Ruse.

Verificarea tematică este organizată pe o temă separată prestabilită. În același timp, aspectele individuale și domeniile de activitate ale unei entități comerciale sunt studiate și analizate în detaliu. Scopul unui audit tematic este de a obține date cuprinzătoare care caracterizează starea de fapt asupra subiectului studiat și de a identifica rezervele care nu sunt utilizate la întreprindere. De exemplu, verificarea utilizării profiturilor.

Analiza economică este cea mai importantă metodă de control, care face posibilă identificarea influenței factorilor asupra rezultatelor activităților economice și financiare ale unei entități comerciale. Cu ajutorul unor metode speciale de analiză, se măsoară cantitativ amploarea factorilor care afectează pozitiv sau negativ rezultatele unei întreprinderi. Analiza face posibilă dezvăluirea rezervelor neutilizate pentru creșterea eficienței producției.

Inspecție - familiarizarea cu starea obiectului controlat la fața locului. Este organizat, de exemplu, pentru a verifica starea depozitului etc. Rezultatele sondajului sunt documentate în memorii, certificate, concluzii.

Ancheta (investigația) este o modalitate de stabilire a vinovăției funcționarilor în săvârșirea anumitor încălcări ale legii legate de însuşirea de bunuri, administrarea defectuoasă, abuzul oficial şi cuantumul prejudiciului material cauzat de aceștia. Se efectuează de către justiție.

Litigiul economic este o modalitate de stabilire a respectării legii și de asigurare a drepturilor legale ale întreprinderilor în relațiile economice. Astfel de litigii dintre entitățile comerciale se soluționează în instanțele economice. Rezultatele luării în considerare a litigiilor economice sunt întocmite în protocoale și rezoluții.

2. Sistemul de control financiar de stat

În Rusia, sistemul de control financiar a luat naștere la mijlocul secolului al XV-lea, când au apărut instituții cunoscute sub numele de ordine. În sistemul de administrare a comenzii, funcțiile de control au început să fie îndeplinite de angajați permanenți. În timpul lui Ivan cel Groaznic în Rusia, existau metode deosebite de colectare a creanțelor. Debitorul „a fost bătut cu bețe o anumită perioadă, în fiecare zi se întâmpla să fie bătuți până la moarte”, iar cunoscutul publicist al secolului al XVI-lea, I.S. Peresvetov a sfătuit în depozite să bată în cui pielea foștilor depozitari care făcuseră lipsă pe pereți. Era un avertisment pentru noul angajat,

În 1464 a fost înființat Ordinul afacerilor contabile. În activitățile de control ale Ordinului, atenția s-a concentrat pe auditul raportării privind cheltuirea fondurilor publice.

Controlul financiar în formele sale elementare a fost exercitat și de autoritățile locale. Corupția a înflorit în țară. „Mai mult de jumătate din toate plățile făcute de gospodăria țărănească nu au ajuns la vistieria statului, ci au intrat în buzunarele funcționarilor”. Petru 1, pentru a îmbunătăți controlul, a creat Consiliul de Revizuire, căruia îi sunt transferate funcțiile fostului Ordin al Afacerilor Contabile.

B 1735 se aprobă formularele de raport obligatoriu și facturile pentru toate instituțiile. Raportul a fost un raport anual al instituției privind primirea și cheltuirea fondurilor publice. Principalul document obligatoriu depus pentru audit a fost factura. În ziua tranzacției, toate veniturile și cheltuielile au fost înregistrate în aceasta. La sfârșitul anului au fost transmise Comisiei de Revizuire o factură semnată de guvernator și concluzii, împreună cu carnetele de venituri și cheltuieli și documentele justificative.

Din 1732, responsabilitatea verificării conturilor a fost încredințată Colegiului de Centuri, dar nu au fost eliminate principalele motive ale stagnării afacerii de audit: imperfecțiunea contabilității locale și lipsa personalului instituțiilor de audit.

În 1775, sub Ecaterina a II-a, au fost înființate camere de stat. În 1802, în timpul domniei lui Alexandru 1, a fost creat Ministerul de Finanțe. Cu toate acestea, înființarea de noi instanțe nu a condus la o îmbunătățire a materiei. Murind, Nicolae 1 i-a spus fiului său: „În țara asta, doar nu furăm cu tine”.

Proiectul de reformă a controlului de stat propus de V.A. Tatarinov, prevedea un element de control preliminar.

În 1906 s-a pus întrebarea despre independența deplină a inspectorului față de cel verificat și despre reorganizarea controlului.

După Revoluția din februarie, disciplina financiară s-a slăbit drastic.

1. Congresul întreg rusesc al lucrătorilor de control (1917) a decis că controlul ar trebui să fie un organism independent și independent de ministere.

O analiză istorică a dezvoltării controlului financiar în URSS trebuie să înceapă cu adoptarea Regulamentului privind crearea controlului muncitoresc, adoptat la 27 noiembrie 1917. La 28 iunie 1918 a fost desființată. Comisariatul Poporului pentru Control de Stat a fost creat cu consilii de contabilitate și control. În 1920 a fost reorganizat în Comisariatul Poporului al Inspecției Muncitorilor și Țăranilor (RKI).

Trecerea la NEP a redus semnificativ sarcinile de control de stat. La 6 septembrie 1923, RKI a fost reorganizat. Atribuțiile ei au inclus efectuarea de audituri și anchete numai în instituții publice. Responsabilitățile rămase au fost transferate către Comisariatul Poporului pentru Finanțe, care includea Direcția Financiară și Control.

Printr-un decret din 11 februarie 1934, RKI a fost transformat în Comisia de control sovietic. Cu toate acestea, complexitatea mediului economic și numeroasele deficiențe în economie nationala a forțat conducerea țării să recunoască munca acestei comisii ca fiind nesatisfăcătoare. La 6 septembrie 1940 s-a transformat în Comisariatul Poporului Uniune-Republican de Control de Stat.

În 1946, Comisariatele Poporului au fost redenumite Ministere și, în consecință, în locul Comisariatului Poporului pentru Controlul de Stat al URSS, s-a format Ministerul Controlului de Stat al URSS.

Pe lângă organele de control existente, la 9 decembrie 1965, a fost creat Comitetul de Control al Partidului Unional-Republican din cadrul Comitetului Central al PCUS. La 30 noiembrie 1979 a fost adoptată o nouă Lege „Cu privire la controlul poporului în URSS”; La 2 aprilie 1981 a fost adoptat Decretul Consiliului de Miniștri al URSS nr. 325 „Cu privire la măsurile de îmbunătățire a activității de audit de control în ministere, departamente și alte organe guvernamentale”, care prevedea crearea (transformarea) servicii de control şi audit ale acestor organisme în unităţi structurale independente cu subordonarea lor directă conducătorilor .

Reforma în curs de desfășurare în țară a schimbat semnificativ sarcinile și structura controlului. În 1987, a fost înființată prima firmă de audit din țară, Inaudit. Din acest moment începe mișcarea către crearea unui audit – control independent.

În 1990 a fost creat serviciul fiscal. În 1992, a fost format Comitetul de control și buget din cadrul Sovietului Suprem al Federației Ruse. În 1992 a fost creat și Sistemul Unificat Centralizat al Trezoreriei Federale. Odată cu noile organe, au continuat să funcționeze controlul financiar departamental și serviciul de control și audit.

Principalul dezavantaj al tuturor tipurilor de control de stat este că datele obținute în timpul inspecțiilor pot fi folosite în interesul celor care numesc și efectuează acest control.

Controlul financiar național în Rusia este efectuat de: Camera de Conturi a Federației Ruse, aparatul de control și audit al Ministerului de Finanțe al Rusiei, format din Departamentul de Control Financiar de Stat și departamentele de control și audit ale Ministerului de Finanțe. a Rusiei în entitățile constitutive ale Federației Ruse. Ministerul Federației Ruse pentru Impozite și Cotizații, Serviciul Federal al Rusiei pentru Control valutar și Export, Trezoreria Federală, Comitetul Vamal de Stat al Băncii Centrale a Federației Ruse, Ministerul Finanțelor al Federației Ruse, Ministerul de reglementare organele legislative (organismele executive ale entităților constitutive ale Federației Ruse (camere de conturi și organisme similare și structuri ale unei întreprinderi cu participare de stat: organizații finanțate de la buget, structuri comerciale în ceea ce privește plata impozitelor la buget).

Sistemul de control financiar de stat îndeplinește următoarele sarcini și funcții. Sarcinile principale includ:

Controlul asupra formării și utilizării fondurilor publice ale Federației Ruse și ale subiecților acesteia;

Controlul asupra activităților autorităților executive, cărora le sunt încredințate implementarea practică a politicii financiare bugetare, creditare, monetare, fiscale și valutare;

Controlul asupra legalității atragerii și utilizării fondurilor persoanelor juridice și persoanelor fizice de către instituțiile de credit.

Principalele caracteristici includ:

Verificarea corectitudinii formării fondurilor publice, siguranța și destinația acestora;

Controlul corectitudinii și eficienței utilizării resurselor de credit;

Determinarea validității și legitimității acțiunilor instituțiilor de credit în ceea ce privește utilizarea fondurilor organizațiilor și persoanelor fizice;

Controlul datoriei interne si externe a statului.

Președintele Federației Ruse, Duma de Stat și Consiliul Federației al Adunării Federale a Federației Ruse, Departamentul principal de control al Președintelui Federației Ruse, autorități executive federale, autorități ale entităților constitutive ale Federației Ruse, aplicarea legii agenții - instanțe, procurori, poliție, servicii federale de securitate, șefi ai organelor de stat de control financiar.

3. Istoricul dezvoltării auditului

Auditul are o istorie destul de lungă. Cuvântul „Audit” provine din latinescul audio, care înseamnă „el aude”, „a auzi” (a auzi). În acest concept, un audit acționează ca o procedură medicală de ascultare a pacientului pentru a stabili un diagnostic. După ce a intrat în sfera economiei, auditul ca termen a început să însemne verificarea sănătății economice a unei întreprinderi.

Istoria auditului „a început în secolul al XIV-lea, când registrele au început să apară ca probe materiale în instanță. Încă din secolul al XVI-lea, controlul legal al cărților de contabilitate a fost introdus în multe țări și termenul de „auditor” a fost folosit pentru a se referi la persoanele care sunt angajate în conturi curente.

Luca Pachali, în Tratatul său de conturi și evidențe, scrie: „Înaltul senat pedepsește aspru brokerii sau contabilii greșiți. O faptă bună a fost făcută atunci când a fost numită o persoană care să le supravegheze, care a fost instruită să investigheze dacă cărțile sunt bine sau prost păstrate.

Analogii termenului „auditor” în străinătate sunt termenii „contabil autorizat” (Anglia), „contabil public autorizat (SUA), „expert contabil”, comisar de conturi (Franța), „controller” (Germania).

Profesia de contabil-auditor independent a apărut în secolul al XIX-lea. în societăţi pe acţiuni din Europa. Acest lucru s-a datorat necesității unei evaluări obiective a raportării unei societăți pe acțiuni, obținând date fiabile cu privire la poziția financiară a întreprinderii. Aceste date obiective ar putea fi furnizate doar de un specialist independent de firmă.

Se poate observa că contabilii-auditori au apărut în Marea Britanie la mijlocul secolului al XIX-lea, unde legea privind auditul obligatoriu a fost adoptată în 1862, în Franța - în 1867, în SUA - în 1937.

Până la începutul secolului al XX-lea. un audit independent în Statele Unite ale Americii sa bazat pe modelul englez, care prevede studii detaliate ale datelor bilanțului. În acest sens, R. Montgomery a numit auditul american al acestei etape incipiente „audit contabil”.

În 1880 a fost fondat Institutul Contabililor Autorizați din Anglia și Țara Galilor. O sută de ani mai târziu, avea deja 76.000 de membri. Acest institut desfășoară multă muncă metodologică, elaborează standarde de contabilitate și audit, publică revista „Accountans”, care publică o varietate de materiale de audit.

...

Documente similare

Concepte de bază pentru dezvoltarea auditului în Rusia. Esența și obiectivele auditului. Reglementarea legală a activității de audit. Standardele federale ale activității de audit. Conceptul și tipurile de audit: intern și extern. Servicii de audit conexe.

rezumat, adăugat 07.08.2008


Esența, scopurile și obiectivele auditului activităților de audit. Tipuri, principii de auditare, servicii legate de audit. Drepturile și obligațiile auditorului, conducerii și altor funcționari ai organizației auditate. Consecințele luării deciziilor economice.

rezumat, adăugat 21.03.2017


Baza teoretica audit și practica de audit. Rolul auditului în dezvoltarea funcției de control. Esența auditului și sarcinile sale. Organizarea și reglementarea activităților de audit în Rusia. Etica profesională a auditorului.

curs de prelegeri, adăugat 10.12.2009


Analiza esenței activităților de audit și audit. Istoria apariției auditului în Rusia. Obiectivele tipurilor de muncă în audit. Caracteristicile auditului extern și intern. Servicii de audit conexe audit, contabilitate si control fiscal.

lucrare de termen, adăugată 23.08.2013


Conceptul de audit și activități de audit, scopurile și obiectivele acestora. Analiza principalelor tipuri de audit și servicii conexe. Caracteristicile comparative ale auditului extern și intern. Specificul auditului pentru misiuni speciale de audit.

lucrare de termen, adăugată 11.10.2012


Esența, tipurile, obiectivele auditului. Organizarea, procedura si principiile auditului. Etapele unui audit. Etica profesională a auditorului. Întocmirea rapoartelor de audit privind fiabilitatea bilanțurilor anuale, utilizarea direcționată a resurselor și investițiilor.

rezumat, adăugat 25.01.2010


Rolul auditului într-o economie de piață. Bazele juridice ale activității auditorului, drepturile și responsabilitatea auditorilor. Organizarea si desfasurarea auditului, servicii conexe. Auditul salariilor la întreprinderea „Medved” SRL. Evaluarea stării contabilității pentru anul 2008.

lucrare de termen, adăugată 31.07.2009


Bazele juridice ale activității de auditor. Funcțiile firmelor de audit și ale auditorilor. Drepturile și obligațiile părților la audit, documentația acestuia. Metode de obținere a probelor de audit. Direcții, sarcini și suport normativ al auditului.

tutorial, adăugat 17.10.2014


Documente normative de reglementare Cadrul legal activitate de audit. Numirea și clasificarea standardelor de audit. Baza activității de audit, diferența dintre audit și alte forme de control financiar. Forme și metode de auditare.

lucrare de control, adaugat 21.10.2010


Conceptul, scopurile și condiționalitatea economică a auditului, tipurile de muncă în audit. Aspecte istorice ale apariției și dezvoltării auditului în Rusia și în străinătate. Standarde internaționale audit, clasificare a standardelor de audit.

1. Condiții preliminare pentru apariția auditului și locul acestuia în sistemul de control

1 Controlul într-o economie de piață

Activitățile organizațiilor și ale antreprenorilor individuali într-un mediu extrem de competitiv au ca scop obținerea unei anumite poziții pe piață, precum și a superiorității față de concurenți. Instabilitatea mediului extern necesită monitorizarea continuă a sistemului de management al afacerii, ceea ce presupune:

1. schimbarea atenției de la verificarea rezultatelor anilor trecuți la analiza perspectivelor;
2. creșterea vitezei de reacție la schimbările din mediul extern, creșterea flexibilității managementului;
3. monitorizarea continuă a schimbărilor care apar atât în ​​interiorul cât și în afara organizației;
4. un sistem de acțiuni bine gândit pentru a asigura supraviețuirea și prevenirea situațiilor de criză.

Controlul, fiind parte integrantă a managementului reproducerii sociale, contribuie la soluționarea problemelor sistemului de management, prin urmare scopul său corespunde scopurilor managementului, care sunt determinate de legile economice și politice ale dezvoltării societății.

În Federația Rusă, s-a dezvoltat următoarea structură a autorităților de reglementare:

1. controlul de stat și organele bugetare care exercită controlul asupra primirii și cheltuirii fondurilor de la bugetele de toate nivelurile;
2. servicii departamentale de control și audit care controlează activitățile financiare și economice ale întreprinderilor și organizațiilor din subordine;
3. servicii de control la fermă organizate direct la întreprinderi (comisii de audit, serviciu de audit intern, comisii de inventariere etc.);
4. firme de audit și auditori care efectuează inspecții și prestează alte servicii de audit în condiții contractuale.

Auditul, fiind o metodă de implementare a controlului financiar independent non-departamental, nu înlocuiește și nu înlocuiește controlul financiar de stat. Subiectele principale ale auditului sunt organizațiile și întreprinzătorii individuali (denumite în continuare entități auditate) care nu sunt incluși în sistemul ministerelor și departamentelor de stat și, din acest motiv, nu sunt acoperiți de controlul departamental.

Întrucât auditul și revizuirea sunt modalități de organizare a controlului asupra activităților financiare și economice ale entităților economice, există multe în comun între ele, dar există și diferențe fundamentale.

Prezența unui scop comun conduce la posibilitatea îmbogățirii reciproce metodologice a auditului și revizuirii ca instrumente pentru rezolvarea unor probleme similare. Astfel, metoda selectivă, care este larg răspândită în audit, poate fi bine folosită în audit, înlocuind auditurile continue care sunt tradiționale pentru aceasta. În același timp, scopurile, obiectivele și programele auditurilor pot fi foarte diferite de audituri.

2 Apariția și dezvoltarea auditului

Anglia, unde în 1844 a fost adoptată legea „Cu privire la societățile pe acțiuni”, conform căreia consiliile lor erau obligate să invite cel puțin o dată pe an o persoană specială pentru a verifica conturile contabile și a raporta acționarilor, este considerată locul de naștere istoric al auditului. . Mai târziu, în 1854, a apărut la Edinburgh prima asociație de contabili și auditori. Acestea din urmă și-au stabilit ca scop examinarea situațiilor financiare cu exprimarea unei opinii asupra obiectivității acestora; astfel și-au asumat o anumită cotă de responsabilitate în cazul unor eventuale pierderi pentru clienți.

În 1862, în Anglia a fost adoptată o lege pentru a reglementa auditul. În 1880, a fost fondat Institutul Contabililor Autorizați din Anglia și Țara Galilor, iar o sută de ani mai târziu avea 76.000 de membri.

Legile de audit statutar au intrat în vigoare în alte țări (de exemplu, în Franța în 1867, în SUA în 1937).

În Germania, prima încercare de a introduce un audit a fost făcută în anul 1870, când, conform unei modificări aduse legii societăților pe acțiuni, consiliile de supraveghere ale acestor societăți erau însărcinate cu obligația verificării principalelor formulare de raportare (bilanț). și raportul de distribuție a profitului) și raportarea rezultatelor la adunările generale ale acționarilor. În 1932, în Germania a fost înființat Institutul Auditorilor, care a existat până în 1941. După sfârșitul celui de-al Doilea Război Mondial, Institutul Auditorilor a fost format la Dusseldorf, redenumit în 1954 Institutul Auditorilor din Germania. Pe parcursul activității sale, a câștigat un mare prestigiu și este acum o organizație integral germană, care include peste 6.000 de auditori și 700 de organizații de audit.

Până la începutul secolului al XX-lea. un audit independent în Statele Unite s-a bazat pe modelul englez, care prevede studii detaliate ale datelor de bilanţ. Celebrul om de știință american R. X. Montgomery (1872-1953) a numit auditul american al acestei etape „contabilitate”, menționând că trei sferturi din timpul de lucru al auditorului era cheltuit pentru calcule și verificarea registrelor contabile. Prima reglementare oficială privind auditul din Statele Unite a fost publicată în 1917 și s-a ocupat de auditul bilanţurilor. Această hotărâre a fost întocmită de Institutul American al Contabililor Publici Autorizați (în prezent, Institutul American al Contabililor Publici Autorizați - AICPA).

Standardizarea auditului în Statele Unite a început în 1939, când AICPA a înființat Comitetul pentru proceduri de audit, care a emis Regulamentul de procedură de audit (SAP). Până în 1972 au fost emise 54 de prevederi. Comitetul a devenit Comitetul Executiv pentru Standarde de Audit și mai târziu a devenit cunoscut sub numele de Consiliul pentru Standarde de Audit. Consiliul a rezumat toate prevederile și le-a reunit sub forma Declarației de procedură de audit (SAS) nr. 1, care este încă în vigoare. În SUA, raportarea financiară este verificată de un contabil public autorizat.

În anii 40. Secolului 20 atenția principală a auditorilor a fost acordată evaluării sistemelor existente de contabilitate și control intern, urmată de un studiu Înregistrări contabileîn zonele cu cel mai mare risc pentru operațiuni.

În Franța, controlul financiar independent este efectuat în prezent de două organizații profesionale, unind:

1. experți contabili care sunt direct implicați în contabilitate, raportare și furnizare de servicii de consultanță în acest domeniu;
2. comisari (autorizați) pe conturi, care asigură controlul asupra fiabilității situațiilor financiare.

Luând în considerare caracteristicile istorice ale dezvoltării auditului, putem distinge principalele sale etape:

Etapa I. Până la sfârşitul anilor 1940. auditorul s-a ocupat în principal de verificarea documentației care confirmă mișcarea tranzacțiilor cu numerar, precum și de gruparea corectă a acestora în situațiile financiare. Acest audit poate fi numit confirmator.

Etapa II. După 1949, auditorii independenți au început să acorde mai multă atenție problemelor de control intern în companii, considerând că, cu un sistem de control intern eficient, probabilitatea erorilor este neglijabilă, iar rapoartele financiare sunt suficient de complete și precise. Firmele de audit s-au angajat în principal în activități de consultanță, și nu de audit direct. Un astfel de audit se numește audit orientat pe sistem.

Etapa III. În prezent, auditul se concentrează pe riscul posibil la efectuarea de inspecții sau consultanță. Auditul, care, pe baza condițiilor afacerii clientului, se realizează selectiv (practic auditul se realizează acolo unde riscul de eroare sau fraudă poate fi maxim) se numește bazat pe risc.

În stadiul actual, dezvoltarea auditului la scară globală este determinată de Federația Internațională a Contabililor. Este o organizație în creștere, cu peste 160 de membri din 119 țări. Acesta reunește peste 2,5 milioane de contabili angajați în practica publică, serviciul public, industrie și comerț.

3 Dezvoltarea auditului în Rusia

Pentru prima dată în Rusia, titlul de auditor a fost introdus de Peter I. Auditorii din Rusia erau numiți contabili jurați. Modelul german de construire a unui audit a fost împrumutat ca model, dar întrucât la acea vreme nu era nevoie publică de dezvoltarea unui audit, introdus prin directivă, acesta și-a pierdut treptat scopul inițial.

În 1894, la Sankt Petersburg, contabilii ruși au sărbătorit 400 de ani de la publicarea primei lucrări publicate de Luca Pacioli despre contabilitate. Remarcabilul contabil rus P. D. Hopfenhausen a propus crearea în Rusia, după exemplul Angliei și Țării Galilor, a unei instituții de contabili autorizați.

În 1889, s-a încercat din nou crearea unei instituții de auditori, dar acest lucru s-ar putea face numai dacă exista personal suficient de instruit și nevoi sociale, iar în Rusia la acea vreme nu exista numărul necesar de contabili calificați.

Încercările de a crea o instituție de audit în Rusia au fost făcute în 1912 și 1928, dar toate s-au dovedit a fi nerealizate.

Firmele de audit din Rusia au apărut abia în 1987. Multe dintre primele firme de audit încă funcționează și sunt printre cele mai mari. Nevoia serviciilor lor s-a datorat celei mai puternice dezvoltări a operațiunilor de comerț exterior în cursul implementării noii politici economice.

În plus, pentru Rusia, condiția prealabilă pentru apariția auditului a fost necesitatea unei evaluări fiabile a proprietății în ceea ce privește inflația și alinierea valorii acesteia cu piața. Astfel, necesitatea auditului a devenit o realitate obiectivă.

Din 1987 până în 1993, auditul în Rusia a trecut prin etapa de formare în absența cadru legislativ. Primul proiect de lege privind activitatea de audit a fost elaborat în 1992, dar ca urmare a crizei politice din țara noastră, acesta nu a fost adoptat. Decretul președintelui Federației Ruse din 22 decembrie 1993 nr. 2263 a aprobat Regulile provizorii de audit în Federația Rusă. Acesta este primul document legislativ care reglementează activitatea de audit în Rusia, a acționat pe baza drepturilor legii, dar chiar și numele său - „Reguli temporare” - a subliniat că acesta este un document al perioadei de tranziție. Se presupunea că acest act va fi temporar, dar de fapt aceste reguli au durat aproape opt ani fără modificări și modificări. Actuala Lege a activităților de audit, care reglementează activitățile firmelor de audit, a apărut abia în august 2001.

2. Reglementarea activității de audit în Federația Rusă

1 Sistem de reglementare a auditului

Deoarece rezultatele auditului sunt baza pentru luarea multor decizii economice, auditul este reglementat destul de strict în toate țările.

În prezent, în Rusia este în vigoare următorul sistem de reglementare a activității de audit:

1. Legea privind activitatea de audit;
2. FSAD;
3. standardele asociaţiile obşteşti auditori.

Legea „Cu privire la audit” în Rusia a fost adoptată pentru prima dată la 7 august 2001. A anulat actualele Reguli provizorii de audit în Federația Rusă, adoptate în 1996. De la 1 ianuarie 2009, o nouă versiune a Legii privind auditul este în vigoare. vigoare, care a fost întocmit ținând cont de modificările , introduse prin Legea federală nr. 307-FZ din 30 decembrie 2008 și a intrat, de asemenea, în vigoare la 1 ianuarie 2009. Textul legii după modificare constă de fapt doar din trei articole :

1. Artă. 15. Atestare pentru dreptul de a desfăşura activităţi de audit;
2. Artă. 16. Motivele și procedura de anulare a certificatului de calificare de auditor;
3. Artă. 19. Consiliul de audit în cadrul organismului federal autorizat.

Modificări separate aduse acestor trei articole intră în vigoare la 1 ianuarie 2010. Articolele 1 - 14; 17-18; 20-22 a devenit nul de la 1 ianuarie 2009. De la 1 ianuarie 2010, articolul 19 „Consiliul pentru Activități de Audit din cadrul Organismului Federal Autorizat” devine și el invalid.

Întregul document devine invalid de la 1 ianuarie 2011 din cauza adoptării Legii federale nr. 307-FZ din 30 decembrie 2008.

De la 1 ianuarie 2009 este în vigoare noua Lege federală „Cu privire la activitățile de audit” Nr.307-FZ din 30 decembrie 2008, pe care o vom analiza în detaliu.

Legea activităților de audit este documentul dominant în sistemul de reglementare directă a auditului. Acesta definește conceptele de audit, auditorul, aspectele juridice ale organizării și funcționării organizațiilor de audit, criteriile pentru auditurile obligatorii, tipurile de servicii legate de audit, locul standardelor și normelor de etică profesională, drepturile și obligațiile auditorilor și entităților auditate, principalele aspecte ale controlului calității în audit, aspectele de certificare pentru dreptul de a desfășura activități de audit, rolul asociațiilor de audit de autoreglementare etc. Respectarea acestuia este obligatorie pentru toți auditorii și organizațiile de audit, precum și pentru persoanele supuse audit obligatoriu.

Relațiile care apar în cursul activităților de audit pot fi, de asemenea, reglementate prin decrete ale președintelui Federației Ruse, care nu trebuie să contravină Legii de audit și alte legi federale. Normele legislației Federației Ruse privind activitățile de audit cuprinse în orice alte legi federale trebuie, de asemenea, să respecte legea menționată. În cazul unui conflict între Decretul Președintelui Federației Ruse sau Decretul Guvernului Federației Ruse și Legea privind activitățile de audit sau altă lege federală, se aplică Legea activităților de audit sau legea federală relevantă.

FSAD sunt obligatorii pentru organizațiile de audit, auditorii individuali, precum și pentru entitățile auditate, cu excepția prevederilor care indică faptul că sunt de natură consultativă. FSAD sunt aprobate de Guvernul Federației Ruse. Aceste standarde au fost dezvoltate în Rusia în conformitate cu ISA. Pentru a consolida orientarea practică și uniformitatea auditului, se pregătesc metode pe anumite aspecte, de exemplu, privind verificarea stocurilor sau verificarea calculelor impozitului pe venit, care, spre deosebire de standarde, au un caracter pur consultativ. Dezvoltarea acestor standarde în Rusia nu a fost încă finalizată; la momentul publicării acestei cărți, au fost adoptate 34 de standarde.

Asociațiile profesionale de audit au dreptul, dacă acest lucru este prevăzut de statutul lor, să stabilească pentru membrii lor reguli interne (standarde) de activitate de audit care nu pot contrazice FSAD și impun cerințe sub acestea din urmă.

Organizațiile de audit și auditorii individuali au, de asemenea, dreptul de a-și stabili propriile reguli (standarde) pentru audit. În același timp, cerințele regulilor (standardelor) pentru activitățile de audit ale organizațiilor de audit și ale auditorilor individuali nu pot contrazi atât FSAD, cât și regulile interne(standarde) activităților de audit ale asociației profesionale de audit, la care sunt membri. Din 2009, standardele de audit intra-societate nu au fost incluse în sistemul de reglementare de reglementare și nu sunt avute în vedere în Legea Auditului.

Pe lângă documentele normative enumerate, auditorii, organizațiile de audit, asociațiile de audit de autoreglementare și angajații acestora sunt obligați să respecte codul de etică profesională.

2 Conceptul de audit și normele sale legale în Federația Rusă

Activitățile de audit se desfășoară în conformitate cu Legea privind activitățile de audit, Legea federală nr. 315-FZ din 1 decembrie 2007 „Cu privire la organizațiile de autoreglementare” (denumită în continuare Legea privind organizațiile de autoreglementare), alte legi federale , precum și alte acte juridice de reglementare adoptate în conformitate cu acestea .

Activități de audit (servicii de audit) - activități pentru efectuarea unui audit și furnizarea de servicii legate de audit, efectuate de organizații de audit, auditori individuali.

Toate firmele de audit sunt create în scopul realizării de profit (conform Codului civil al Federației Ruse), ca orice alte structuri de afaceri.

Audit - o verificare independentă a situațiilor contabile (financiare) ale entității auditate pentru a exprima o opinie cu privire la fiabilitatea acestor declarații. În sensul Legii privind activitățile de audit, situațiile contabile (financiare) ale unei entități auditate se înțeleg ca fiind situațiile prevăzute de Legea federală nr. 129-FZ din 21 noiembrie 1996 „Cu privire la contabilitate”, precum și situațiile cu o compoziție similară stabilită de alte legi federale.

Independența auditorilor și a firmelor de audit în timpul auditului este un principiu cheie pentru efectuarea unui audit (Legea privind activitatea de audit conține o defalcare destul de detaliată acest concept).

Obiectul auditului poate fi nu numai organizațiile, ci și întreprinzătorii individuali, întrucât legea nu prevede diferențe între aceștia la evidențierea criteriilor de audit obligatoriu.

Activitățile de audit nu înlocuiesc controlul asupra fiabilității situațiilor contabile (financiare), efectuat în conformitate cu legislația Federației Ruse de către organismele de stat și autoritățile locale autorizate.

Un auditor este o persoană care deține un certificat de calificare de auditor și este membru al uneia dintre organizațiile de autoreglementare ale auditorilor.

Totodata, este necesar sa ai o reputatie de business impecabila, confirmata de recomandarile a cel putin trei auditori, si fara antecedente penale.

Auditorul are dreptul de a desfășura activități de audit în calitate de angajat al unei organizații de audit sau ca persoană angajată de o organizație de audit pentru a lucra în baza unui contract de drept civil. Un auditor individual are dreptul de a desfășura activități de audit, precum și de a furniza servicii legate de audit, dar nu are dreptul de a se angaja în alte tipuri de activități antreprenoriale.

O organizație de audit este o organizație comercială care este membră a uneia dintre organizațiile de autoreglementare ale auditorilor.

O organizație comercială dobândește dreptul de a desfășura activități de audit de la data introducerii informațiilor despre aceasta în registrul auditorilor și al organizațiilor de audit al organizației de autoreglementare a auditorilor (denumit în continuare registrul auditorilor și organizațiilor de audit), din la care este membră o astfel de organizație.

Dacă informațiile despre organizație nu sunt incluse în registrul auditorilor și al organizațiilor de audit în termen de trei luni de la data efectuării unei înscrieri despre acestea în Registrul unificat de stat al persoanelor juridice, atunci organizația nu este îndreptățită să folosească cuvântul „audit”. în numele său, precum și cuvinte derivate din cuvântul „audit”. „.

Organizațiilor de audit, precum și auditorilor individuali, le este interzis să se angajeze în orice altă activitate comercială, cu excepția efectuării unui audit și a furnizării de servicii conexe.

Din 2009, au fost stabilite cerințele pentru calitatea de membru al organizațiilor de audit în organizația de autoreglementare a auditorilor:

1. o organizație comercială poate fi creată sub orice formă organizatorică și juridică, cu excepția unei societăți pe acțiuni deschise, a unei întreprinderi unitare de stat sau municipale;
2. numărul auditorilor care sunt angajați ai unei organizații comerciale pe baza de contracte de muncă trebuie să fie de cel puțin trei;
3. cota din capitalul (social) autorizat al unei organizații comerciale deținută de auditori și (sau) organizații de audit trebuie să fie de cel puțin 51%;
4. numărul auditorilor din organul executiv colegial al unei organizații comerciale trebuie să fie de cel puțin 50% din componența unui astfel de organ executiv. O persoană care este singurul organ executiv al unei organizații comerciale, precum și un antreprenor individual (manager), căruia i-au fost transferate puterile organului executiv al unei organizații comerciale în baza unui acord, trebuie să fie auditori. În cazul în care atribuțiile organului executiv al unei organizații comerciale sunt transferate în baza unui acord către o altă organizație comercială, aceasta din urmă trebuie să fie o organizație de audit;
5. reputație impecabilă de afaceri;
6. disponibilitatea și respectarea regulilor de implementare a controlului intern al calității muncii;
7. plata contribuțiilor către organizația de autoreglementare a auditorilor în cuantumul și procedura stabilite de aceasta;
8. plata contribuțiilor la fondul de compensare (fondurile de compensare) al organizației de autoreglementare a auditorilor.

Organizațiile de audit, auditorii individuali care dețin licențe de desfășurare a activităților de audit, a căror valabilitate expiră de la 1 ianuarie 2009 până la 1 ianuarie 2010, au dreptul să desfășoare activități de audit fără a reemite un document care să confirme existența unei licențe. De la 1 ianuarie 2010, licențele de desfășurare a activităților de audit devin invalide, iar organizațiile de audit, auditorii individuali care nu s-au alăturat organizațiilor de autoreglementare ale auditorilor, nu au dreptul să efectueze audituri și să presteze servicii legate de audit.

Organizațiile de audit și auditorii individuali sunt obligați să păstreze secretul cu privire la tranzacțiile entităților auditate și ale persoanelor fizice cărora le-au fost furnizate servicii legate de audit.

Organizațiile de audit și șefii acestora, auditorii individuali, persoanele auditate și persoanele supuse auditului obligatoriu poartă răspundere penală, administrativă și civilă în conformitate cu legislația Federației Ruse.

3 Scopurile, obiectivele și principiile generale ale auditului

Atunci când se iau în considerare obiectivele și principiile generale ale unui audit, este necesar să ne ghidăm nu numai după prevederile Legii privind activitățile de audit, ci și după standardele relevante.

FSAD nr. 1 „Scopul și principiile de bază ale unui audit” a fost aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 23 septembrie 2002 nr. 696. Este în conformitate cu ISA 200 „Obiective și principii generale care guvernează auditul situațiilor financiare. „, precum și Codul deontologic al profesioniștilor contabili.

Acest standard, elaborat ținând cont de ISA, stabilește obiective comune și principii de bază pentru auditul situațiilor financiare (contabile), pe care organizația de audit și auditorul individual trebuie să le respecte.

Principalele secțiuni ale FSAD:

1. introducere;
2. scopul auditului;
3. principiile generale de audit;
4. domeniul de aplicare al auditului;
5. asigurare rezonabila;
6. responsabilitatea pentru raportarea financiară (contabilă).

Auditul situațiilor financiare (contabile) este conceput pentru a oferi auditorului posibilitatea de a exprima în mod corect și obiectiv o opinie cu privire la dacă situațiile financiare sunt întocmite sub toate aspectele semnificative în conformitate cu cadrul de raportare financiară (contabilă) stabilit (clauza 2 din ISA). 200).

Scopul auditului este de a exprima o opinie cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare (contabile) ale entităților auditate și la conformitatea procedurii contabile cu legislația Federației Ruse. Această definiție dat atât în ​​Legea Auditului, cât și în FSAD, este complet și exhaustiv. Pe baza acestui fapt, obiectivele auditului nu sunt:

1. căutarea erorilor și abuzurilor;
2. verificarea corectitudinii calculelor fiscale sau sfaturi fiscale;
3. expunerea activităților frauduloase.

Deși opinia auditorului poate contribui la creșterea încrederii în situațiile financiare, utilizatorul nu ar trebui să ia această opinie fie ca o expresie a încrederii în viabilitatea entității auditate în viitor, nici ca o confirmare a desfășurării efective a activității. de conducerea entităţii auditate.

În același timp, trebuie amintit că, în conformitate cu paragraful 3 din Legea auditului, fiabilitatea este înțeleasă ca gradul de acuratețe al datelor de raportare financiară (contabilă), care permite utilizatorului acestor rapoarte să tragă concluzii corecte cu privire la rezultatele activității economice, situația financiară și patrimonială a entităților auditate și să accepte decizii informate bazate pe aceste constatări.

Conform ISA, conceptul de „asigurare rezonabilă” se referă la colectarea probelor de audit necesare auditorului pentru a concluziona că nu există denaturări semnificative în situațiile financiare (contabile). Conceptul de asigurare suficientă se aplică întregului proces de audit.

Standardul federal (în conformitate cu ISA) oferă următoarele tipuri de asigurare:

1. absolut (se întâmplă rar - doar pe probleme evidente);
2. rezonabil (utilizat în audit);
3. moderat (utilizat pentru verificări de revizuire);
4. scăzut (fără certitudine, se aplică la compilarea și respectarea procedurilor convenite).

Un audit este conceput pentru a oferi o asigurare rezonabilă că situațiile financiare, luate în ansamblu, nu conțin denaturări semnificative. Conceptul de încredere suficientă (rezonabilă) este legat de colectarea probelor de audit necesare auditorului pentru a concluziona că nu există denaturări semnificative în situațiile financiare (contabile), luate în considerare în ansamblu. Conceptul de asigurare suficientă se aplică întregului proces de audit.

Termenul „sfera de aplicare a auditului” se referă la procedurile de audit considerate necesare pentru atingerea obiectivului de audit în circumstanțe și ar trebui să fie determinate de auditor, ținând cont de cerințele legilor și reglementărilor relevante și, dacă este necesar, ținând cont de termenii misiunile de audit și cerințele de raportare.

În timp ce auditorul este responsabil pentru formularea și exprimarea unei opinii cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare (contabile), responsabilitatea pentru întocmirea și prezentarea situațiilor financiare (contabile) revine conducerii entității auditate. Un audit al situațiilor financiare (contabile) nu eliberează conducerea entității auditate de această responsabilitate.

Procedurile necesare pentru efectuarea unui audit în conformitate cu ISA-urile trebuie determinate de auditor, luând în considerare cerințele ISA-urilor, organismele profesionale relevante, legile și reglementările și, dacă este necesar, termenii misiunilor de audit și cerințele de raportare.

Pe lângă regulile (standardele) de la diferite niveluri, auditorul, atunci când stabilește domeniul de aplicare al auditului, trebuie să țină cont de legile, reglementările și, dacă este necesar, de termenii misiunii de audit și de cerințele pentru pregătirea unei opinii.

Sarcinile auditorului în procesul de audit sunt:

1. evaluarea nivelului de organizare a contabilității și controlului intern, calificarea personalului contabil, calitatea prelucrărilor documentatia contabila, corectitudinea și legalitatea înregistrărilor contabile care reflectă activitățile financiare și economice ale clientului și rezultatele finale ale acestuia;
2. asistarea administrației entității auditate prin elaborarea de recomandări pentru eliminarea deficiențelor și încălcărilor care au afectat rezultate financiareși fiabilitatea indicatorilor de raportare;
3. pe baza studiului faptelor trecute și a stării actuale a lucrurilor, orientarea administrației către acele evenimente viitoare care pot afecta activitatea economică și rezultatele finale (efectuarea unei analize prospective);

Furnizarea de informații semnificative și exacte clientului cu privire la toate problemele neclare care apar în procesul de îndeplinire a contractului de furnizare a serviciilor de audit.

Luați în considerare principiile generale ale auditului. Auditorul este obligat să respecte Codul de etică al asociației profesionale de audit, din care face parte fie el, fie organizația de audit în care activează. Atunci când efectuează un audit în conformitate cu ISA, auditorul trebuie să respecte Codul de etică IFAC pentru profesioniștii contabili. El este obligat să efectueze un audit în conformitate cu FSAD, care conține principalele cerințe, proceduri și linii directoare, precum și prevederi și exemple de consiliere.

În îndeplinirea îndatoririlor sale profesionale, auditorul trebuie să fie ghidat de principii etice, care sunt:

1. independenţă;
2. onestitate;
3. obiectivitate;
4. competență și integritate profesională;
5. confidențialitatea;
6. conduită profesională;
7. respectarea cerințelor legale.

Independența organizației de audit față de entitatea auditată și conducerea acesteia trebuie luată în considerare atât din punctul de vedere al circumstanțelor formale, cât și din punct de vedere real; este determinată în conformitate cu legislația Federației Ruse și FSAD.

Onestitatea și obiectivitatea în comunicarea cu entitatea auditată constă în faptul că doar o cantitate suficientă de informații necesare poate servi drept bază pentru concluziile, recomandările și concluziile organizației de audit. Firma nu trebuie să permită părtinirii sau presiunii să interfereze cu comunicarea cu managementul clienților și, prin urmare, cu obiectivitatea constatărilor, recomandărilor și opiniilor.

Organizația de audit nu ar trebui să ofere servicii directe sau asistență în implementarea acestora sub formă de recomandări sau propuneri dacă acestea depășesc autoritatea sa în conformitate cu licențele existente pentru a desfășura audit și activități conexe sau competența profesională.

Organizația de audit este obligată să păstreze confidențialitatea informațiilor obținute în timpul comunicării cu conducerea entității auditate, fără limită de timp și indiferent de continuarea sau încetarea relațiilor cu aceasta. Organizația de audit este obligată să asigure siguranța informațiilor confidențiale și să nu le dezvăluie fără acordul conducerii entității auditate, cu excepția cazurilor în care legislația Federației Ruse prevede altfel.

Comportamentul profesional în relațiile cu conducerea entității auditate este de a respecta prioritatea intereselor publice și reputația profesiei în ansamblu. Organizația de audit ar trebui să se abțină de la orice acțiuni care ar putea să o discrediteze, să submineze respectul și încrederea în profesia de audit.

Conceptele de independență și confidențialitate a informațiilor primite, incluse în lista de principii etice, sunt reglementate de lege, prin urmare, pot fi numite fundamentale, restul principiilor sunt etice generale.

În același timp, în cursul planificării și efectuării unui audit, ar trebui să se manifeste scepticism profesional, deoarece pot exista circumstanțe care implică o denaturare semnificativă a situațiilor financiare. Manifestarea scepticismului profesional înseamnă că auditorul evaluează în mod critic substanța probelor de audit obținute și le examinează cu atenție pe acelea dintre ele care contrazic orice documente sau declarații ale conducerii sau pun la îndoială fiabilitatea acestor documente sau declarații.

Principii de bază ale raportării financiare

FSAD Nr. 24, „Principii de bază ale regulilor federale (Standarde) pentru auditare referitoare la serviciile care pot fi furnizate de organizațiile de audit și auditori”, discută principiile de bază ale raportării financiare și nivelurile de asigurare aplicabile într-un audit.

Rapoartele contabile sunt de obicei compilate și prezentate anual și trimise pentru a răspunde nevoilor de informare ale unei game largi de utilizatori. Mulți utilizatori se bazează pe situațiile financiare ca sursă principală de informații, deoarece nu sunt împuterniciți să obțină informații suplimentare care să răspundă nevoilor lor de informații. Situațiile contabile din Rusia trebuie să fie întocmite în conformitate cu legislația Federației Ruse care reglementează contabilitatea și întocmirea situațiilor financiare.

Un audit al situațiilor financiare oferă auditorului posibilitatea de a-și exprima o opinie cu privire la dacă situațiile financiare îndeplinesc cerințele stabilite în toate aspectele semnificative. Atunci când își exprimă o opinie, auditorul folosește expresia: „Reprezintă în mod corect în toate aspectele semnificative”. Misiunile care oferă asigurări cu privire la acuratețea informațiilor financiare sau de altă natură compilate în conformitate cu criterii adecvate sunt concepute pentru a atinge aceleași obiective.

Utilizarea necorespunzătoare a numelui auditorului

Numele auditorului este considerat a fi asociat cu informațiile financiare atunci când acesta își atașează raportul (concluzia) la aceste informații sau consimte la utilizarea numelui său într-un context profesional în legătură cu aceste informații financiare. Dacă auditorul nu are legătură cu informațiile relevante în sensul de mai sus, atunci el nu este răspunzător față de terți. Dacă auditorul devine conștient de faptul că entitatea auditată asociază în mod necorespunzător numele auditorului cu informații financiare, auditorul poate cere conducerii entității să înceteze să-i mai folosească numele. Auditorul poate lua și alte măsuri (de exemplu, să informeze terții cunoscuți de el despre utilizarea abuzivă a numelui său sau să solicite consiliere juridică).

4 Etica auditului

controlul verificării auditului concurenţei

Necesitatea implementării unui Cod de Etică pentru Profesioniștii Contabili se datorează faptului că profesie contabilă:

1. este construit pe încrederea societății;
2. necesită angajamentul față de standarde etice înalte și integritate profesională;
3. necesită conduită profesională din partea tuturor participanților la procesul de raportare financiară

Codul de etică IFAC pentru profesioniștii contabili a fost revizuit în iunie 2005 și a intrat în vigoare la 30 iunie 2006. Codul aplică cinci principii fundamentale ale eticii profesionale: integritate profesională, obiectivitate, competență profesională, confidențialitate și conduită profesională. Ea creează un cadru conceptual care permite profesionisti contabili:

1. detectarea unei amenințări la adresa principiilor fundamentale;
2. să evalueze semnificația unei astfel de amenințări;
3. să aplice anumite măsuri de securitate pentru a elimina amenințările sau a le reduce la un nivel acceptabil, cu excepția cazului în care aceste amenințări sunt de natură minoră.

Codul de etică pentru profesioniști contabili se aplică tuturor profesioniștilor contabili, sectorului public, afacerilor și industriei.

Conform Procesului-verbal nr. 56 din 31 mai 2007, Consiliul de Audit din cadrul Ministerului de Finanțe al Rusiei a aprobat Codul de Etică pentru Auditorii din Rusia, care prevede că trăsătură distinctivă Profesia de audit recunoaște și acceptă responsabilitatea de a acționa în interesul public. Prin urmare, responsabilitatea auditorului nu se limitează la satisfacerea nevoilor unui client sau angajator individual. Acţionând în interesul public, auditorul trebuie să respecte standardele de etică profesională ale auditorului.

Articolul 7 din Legea Auditului definește un cod de etică. Codul de etică profesională al auditorilor este un set de reguli de conduită care sunt obligatorii pentru respectarea organizațiilor de audit, auditorilor în cursul activităților lor de audit.

Codul de etică pentru auditorii ruși poate fi împărțit în două părți principale:

1. Partea 1: Secțiunea 1 oferă principalele principii de etică profesională a auditorului și îndrumări privind aplicarea acestor principii în practică (modelul de comportament al auditorului și al organizației de audit). Auditorii ar trebui să utilizeze acest model pentru a identifica amenințările la adresa încălcărilor principiilor fundamentale, pentru a evalua gravitatea acestor amenințări și, în cazurile în care amenințarea este evaluată ca altfel decât în ​​mod clar nesemnificativă, pentru a lua măsuri de precauție pentru a elimina amenințarea sau a o reduce la un nivel acceptabil. nivel la care respectarea principiilor de bază nu este periclitată;
2. Partea 2: Secțiunile 2-9 descriu cum să aplicați acest comportament în situații specifice. Iată liste cu măsuri de precauție de luat împotriva amenințărilor de încălcare a principiilor fundamentale, precum și exemple de situații în care nu este posibil să se ia suficiente măsuri de precauție împotriva amenințărilor și, prin urmare, acțiunile sau atitudinile care conduc la astfel de amenințări trebuie evitate. . Exemplele furnizate în aceste secțiuni nu sunt menite să fie o listă exhaustivă a tuturor circumstanțelor în care auditorii pot fi expuși amenințărilor de încălcare a principiilor fundamentale de conduită și nu ar trebui considerate ca atare. Prin urmare, auditorul trebuie să adapteze modelul comportamentului său la condițiile specifice de muncă.

În cazul în care auditorul nu își ia măsurile de precauție corespunzătoare, acesta trebuie să refuze să furnizeze serviciile profesionale cerute de el sau să înceteze să le furnizeze sau, dacă este necesar, să refuze să își îndeplinească atribuțiile față de client.

Codul de etică al auditului rus evidențiază în mod specific următoarele tipuri de amenințări de încălcare a principiilor etice: amenințare de interes propriu, autocontrol (când judecata anterioară trebuie reevaluată de auditorul care a făcut-o anterior), mijlocire, familiaritate și şantaj.

Fiecare organizație de autoreglementare a auditorilor adoptă un Cod de Etică Profesională pentru Auditori aprobat de Consiliul de Audit. O organizație de autoreglementare a auditorilor are dreptul de a include cerințe suplimentare în Codul de etică profesională al auditorilor adoptat de aceasta.

Bibliografie

1. Gerasimova, E.B. Fundamentele auditului: Manual / R.P. Bulyga, N.D. Brovkina, E.B. Gherasimov. - M.: Forum, 2010. - 272 p.

Kyshtymova, E.A. Fundamentele auditului: Manual / E.A. Kyshtymov. - M.: ID FORUM, NITs INFRA-M, 2013. - 224 p.

Parushina, N.V. Audit: bazele auditului, tehnologie și metode de efectuare a auditurilor: Manual / N.V. Parushina, E.A. Kyshtymov. - M.: ID FORUM, NITs INFRA-M, 2013. - 560 p.

Rogulenko, T.M. Fundamentele auditului: Manual / Т.М. Rogulenko, S.V. Ponomarev. - M.: Flinta, MPSU, 2013. - 672 p.

Stefan, M.A. Fundamentele auditului. Tutorial / L.G. Makarova, M.A. Stefan, A.K. Covina. - M.: ID GU HSE, 2013. - 406 p.

Îndrumare

Ai nevoie de ajutor pentru a învăța un subiect?

Experții noștri vă vor sfătui sau vă vor oferi servicii de îndrumare pe subiecte care vă interesează.
Trimiteți o cerere indicând subiectul chiar acum pentru a afla despre posibilitatea de a obține o consultație.

(Manual de pregătire pentru examenul de calificare

pentru un certificat de profesionist contabil)

V.I. Podolsky, A.A. Savin, L.V. Sotnikova

CUVÂNT ÎNAINTE

Secțiunea „Fundamentele auditului” face parte din programul general de pregătire pentru solicitanții la examenul de calificare pentru certificatul de profesionist contabil. Include șase subiecte principale, fiecare dintre ele acoperă materiale în conformitate cu programul.

Primul subiect tratează probleme generale ale activităților de audit, al doilea subiect este dedicat reglementării de reglementare a activităților de audit în Federația Rusă, al treilea și al patrulea subiect acoperă problemele interacțiunii dintre organizațiile de audit și entitățile auditate.

Al cincilea subiect este dedicat materialității în audit și, în final, al șaselea subiect - etapa finală a auditului - raportul de audit.

Pentru consolidarea materialului după fiecare subiect, sunt oferite întrebări pentru autoexaminare și teste.

Manualul se bazează pe actele legislative și de reglementare ale Federației Ruse în vigoare la 1 aprilie 2002.

Tema 1. Auditul în sistemul de control financiar al Federației Ruse

În această temă sunt luate în considerare conceptele de activitate de audit, audit, scopurile și obiectivele acestuia. Se discută, de asemenea, principiile auditului, precum și tipurile de servicii legate de audit. Subiectele auditului statutar și responsabilitatea entității auditate pentru sustragerea auditului statutar sunt definite separat.

1.1. Conceptul de audit

În conformitate cu Legea federală „Cu privire la audit” (articolul 1), auditul, auditul este o activitate antreprenorială pentru verificarea independentă a situațiilor contabile și financiare (contabile) ale organizațiilor și ale antreprenorilor individuali. În plus, firmele de audit și auditorii individuali pot furniza servicii legate de audit.

Clasificarea generală a activității auditorului este prezentată în fig. 1.1.

┌────────────────────────┐

│Activitatea de audit│

└───────────┬────────────┘

┌────────────────────────┴──┐

┌──────┴─────────────┐ ┌─────┴─────────────────────────────┐

│Audit obligatoriu │ │ Servicii legate de audit │

└────────────────────┘ └─────┬─────────────────────────────┘

│ ┌──────────────────────────┐

┌───────────────────────────────────────── consiliere

│ Conducere, punere în scenă, │ │ └───────────────────────────

│recuperarea contabilității ├───┤

│contabilitate, raportare │ │ │ Analiza economica │

└─────────────────────────────────────────────────────││──│

├──┤ active și pasive, │

┌──────────────────────────────────││──││

│Audit intern, proactiv│ │ │ audit științific │

│ audit, audit pe special ├───┤ │ cercetare, formare │

│ misiuni de audit │ │ └───────────────────────────

└──────────────────────────────┘ │ ┌──────────────────────────┐

└──┤ Alte înrudite │

│ servicii de audit │

└──────────────────────────┘

Orez. 1.1. Clasificarea generală a activităților de audit

Legea federală „Cu privire la activitățile de audit” definește cadrul legal pentru reglementarea activităților de audit în Federația Rusă. Pe baza și în conformitate cu această lege și alte legi federale, decrete ale Președintelui Federației Ruse, Guvernul Federației Ruse are dreptul de a adopta rezoluții care conțin normele legislației Federației Ruse privind auditul.

Legea „Cu privire la activitatea de audit” definește sfera auditului - verificarea situațiilor contabile și financiare (contabile) ale organizațiilor și ale antreprenorilor individuali, precum și obiectivele acestuia.

În teoria și practica internă a auditului, este recunoscut următorul sistem de clasificare a acestuia.

Un audit extern este efectuat pe bază contractuală de către firme de audit sau auditori individuali pentru a evalua în mod obiectiv fiabilitatea raportării contabile și financiare a unei entități economice.

Auditul intern este o activitate independentă într-o organizație de verificare și evaluare a activității acesteia în interesul managerilor. Scopul auditului intern este de a ajuta angajații organizației să își îndeplinească funcțiile în mod eficient. Auditul intern este efectuat de auditori care lucrează direct în organizație. Este posibil ca organizațiile mici să nu aibă auditori cu normă întreagă. În acest caz, auditul intern poate fi încredințat comisiei de audit sau unei firme de audit pe bază de contract.

Un audit de inițiativă este un audit care este efectuat prin decizie a conducerii întreprinderii sau a fondatorilor acesteia. Scopul principal al unui audit de inițiativă este de a identifica deficiențe în contabilitate, raportare, fiscalitate, de a analiza situația financiară a unei entități economice și de a o ajuta să organizeze contabilitatea și raportarea.

Un audit obligatoriu este un audit, a cărui desfășurare este condiționată de o indicație directă în Legea federală și alte legi federale.

Faptul că necesitatea unui audit într-o serie de cazuri este stabilită prin acte legislative, și nu prin dorința conducătorilor entităților economice, are propriile sale motive și anumite consecințe atât pentru auditorii care efectuează un audit care este obligatoriu pentru entitățile economice. , și pentru aceste entități economice.

Motive pentru necesitatea unui audit obligatoriu.

1. Subiecții auditului obligatoriu, de regulă, lucrează cu fondurile persoanelor fizice și/sau ale persoanelor juridice - acestea sunt bănci, organizații de asigurări, fonduri de pensii nestatale, societăți pe acțiuni deschise. Angajații acestor organizații nu știu întotdeauna să citească situațiile financiare, să analizeze indicatorii financiari și să tragă concluzii adecvate. În cazul unui audit al unor astfel de entități economice, auditorul acționează ca intermediar între entitatea economică auditată și entitatea economică interesată de activități, dar nu un utilizator pe deplin calificat al situațiilor financiare.

2. Prin stabilirea obligației de a confirma raportarea întreprinderilor care au o sumă mare de încasări din vânzări, mărimea proprietății lor, statul organizează astfel controlul asupra activităților acestor întreprinderi în calitate de mari contribuabili.

Din punctul de vedere al dezvoltării auditului în literatura științifică, se disting trei funcții de audit: funcția de audit de confirmare, de sistem orientată și de risc.

Confirmarea - se caracterizează prin faptul că în timpul auditului, auditorul verifică și confirmă aproape fiecare tranzacție comercială, în paralel cu contabilul își creează propriile registre contabile.

Întrucât auditul este o activitate antreprenorială, i.e. activitățile care vizează obținerea de profit, auditorii ar trebui să aplice metode care să minimizeze timpul de realizare a auditului fără a compromite calitatea.

Sistem - orientat - prevede observarea sistemelor care controlează operațiunile. Această funcție permite auditorilor să efectueze o examinare bazată pe controlul intern. Un sistem de control intern care funcționează bine facilitează auditul extern.

Un audit bazat pe risc este un astfel de audit atunci când un audit poate fi efectuat selectiv, în principal - blocaje (puncte critice) în funcționarea unei întreprinderi. Concentrând activitatea de audit asupra zonelor în care riscurile sunt mai mari, puteți reduce timpul petrecut verificând zonele cu risc scăzut. Cei care se bazează pe raționamentul auditorilor consideră că acest lucru poate oferi un audit mai rentabil.

În funcție de obiectul de studiu în practică, se obișnuiește să se distingă trei tipuri de audit: financiar, de conformitate și operațional.

Un audit financiar (sau un audit al situațiilor financiare) implică evaluarea fiabilității informațiilor financiare. Principiile general acceptate de organizare contabilă sunt de obicei utilizate ca criterii de evaluare. Auditul financiar este efectuat în principal de auditori independenți, rezultatul căruia este o opinie asupra situațiilor financiare. Forma și conținutul auditului financiar sunt cele mai apropiate de auditul efectuat în Rusia.

Un audit de conformitate este conceput pentru a verifica dacă o entitate respectă anumite reguli, reglementări, legi, reglementări, obligații contractuale care afectează rezultatele operațiunilor sau rapoartelor. În procesul de verificare a conformității, se stabilește dacă activitățile întreprinderii respectă statutul său, dacă fondurile pentru salarii sunt acumulate corect, dacă impozitele sunt percepute și plătite în mod rezonabil etc.

Verificările de conformitate necesită stabilirea unor criterii adecvate pentru evaluarea situațiilor financiare.

Un audit operațional este utilizat pentru a testa procedurile și metodele de funcționare a unei întreprinderi pentru a evalua performanța și eficiența. Poate fi folosit eficient pentru a verifica implementarea planurilor de afaceri, a estimărilor, a diferitelor programe țintă, a muncii personalului etc. Uneori, un astfel de audit este numit audit al eficienței unei întreprinderi sau a unei administrații.

În funcție de obiectivele urmărite, auditul operațional se realizează: la nivel intersectorial, sectorial, în fermă; auditori externi sau interni; în interesul utilizatorilor externi sau interni.

În funcție de frecvența auditurilor, se face distincția între auditurile inițiale și cele periodice. Un audit inițial este un audit care este efectuat pentru prima dată la o anumită întreprindere (organizație).

Auditul periodic (recurent) se efectuează la întreprinderea dată, de regulă, anual. Acest lucru vă permite să stabiliți o cooperare pe termen lung între auditor și client, să îmbunătățiți calitatea auditurilor, să oferiți o evaluare mai obiectivă a entității economice și a activităților acesteia.

Această clasificare nu este exhaustivă, extinderea și aprofundarea domeniului de aplicare a serviciilor de audit va identifica noi tipuri și direcții de activități de audit.

Pe baza clasificării de mai sus, este recomandabil să se ia în considerare scopurile și obiectivele auditului. Primatul în acest sens aparține tocmai auditului extern, al cărui scop și sarcini principale sunt formulate în Legea federală „Cu privire la audit” și în regulile (standardele) ruse de audit.