Activ Ediție de la 01.01.1970

Numele documentului	REGULA (STANDARD) ACTIVITĂȚILOR DE AUDIT „MATERIALITATEA ȘI RISCUL DE AUDITOR” (aprobată de Comisie la activitate de audit sub președintele Federației Ruse 22.01.98 Protocolul N 2)
Tip de document	reguli, protocol
Corpul gazdă	comisie de audit sub președintele Federației Ruse
numarul documentului	2
Data acceptarii	01.01.1970
Data revizuirii	01.01.1970
Data înregistrării în Ministerul Justiției	01.01.1970
stare	valabil
Publicare	„Fișele auditorului”, N 3, 1998
Navigator	Note

REGULĂ (STANDARD) PENTRU ACTIVITĂȚILE DE AUDIT „Substanțialitate și risc de audit”

Aprobat
comitet de audit
activități sub conducerea președintelui Federației Ruse
22 ianuarie 1998
Protocolul nr. 2

MATERIALITATEA ȘI RISCUL DE AUDITOR 1. Generalități

1.1. Această regulă (Standard) a fost pregătită pentru a reglementa activitățile de audit și respectă Regulile provizorii pentru activitățile de audit în Federația Rusă, aprobate prin Decretul președintelui Federației Ruse N 2263 din 22 decembrie 1993.

1.2. Scopul Regulii (Standardului) este de a determina acțiunile unei firme de audit sau ale unui auditor care lucrează independent ca antreprenor individual <*>, cu privire la aspectele de evaluare a nivelului de semnificație și a riscurilor de audit apărute în timpul auditului Entitate economica.

<*>În cele ce urmează, firmele de audit și auditorii care lucrează independent ca antreprenori individuali sunt denumiți „organizații de audit”.

1.3. Obiectivele Regulii (Standardului) sunt:

a) definesc conceptul nivelului de semnificație în audit și procedura de calcul al acestuia;

b) definesc conceptul de risc în audit și componentele sale principale: risc la fermă, risc de controale și risc de nedetectare;

c) să formuleze cerințe uniforme după care ar trebui să se ghideze auditorii, folosind aceste concepte în timpul implementării auditurilor.

1.4. Cerințele prezentei reguli (Standard) sunt obligatorii pentru toate firmele de audit atunci când efectuează un audit care implică pregătirea unei opinii oficiale de audit, cu excepția acelor prevederi în care se precizează în mod expres că sunt de natură consultativă.

1.5. Cerințele acestei reguli (Standard) sunt de natură consultativă atunci când se efectuează un audit care nu prevede întocmirea unui raport oficial de audit pe baza rezultatelor acestuia, precum și atunci când se furnizează care însoțește auditul Servicii. În cazul abaterii de la cerințele obligatorii ale prezentei reguli (Standard) atunci când efectuează o anumită sarcină, organizația de audit în fara esec Ar trebui să notez acest lucru în mine documentatie de lucruși într-un raport scris către conducerea entității economice care a comandat auditul și (sau) serviciile conexe.

2. Conceptul de nivel de materialitate

2.1. Scopul principal al auditului este de a stabili fiabilitatea situațiile financiare entităților economice și respectarea tranzacțiilor lor financiare și de afaceri reguli care operează în Federația Rusă. Organizațiile de audit în cursul auditurilor nu ar trebui să stabilească fiabilitatea raportării cu acuratețe absolută, ci trebuie să stabilească fiabilitatea acesteia în toate aspectele semnificative.

2.2. Fiabilitatea situațiilor financiare în toate aspectele semnificative este înțeleasă ca un astfel de grad de acuratețe a indicatorilor situațiilor financiare, în care un utilizator calificat al acestor situații este capabil să tragă concluzii corecte pe baza acestora și să ia decizii economice corecte. Materialitatea informațiilor este proprietatea acesteia, ceea ce o face capabilă să influențeze deciziile economice ale unui utilizator rezonabil al acestor informații.

2.3. Auditorul trebuie să ia în considerare două aspecte ale semnificației în audit: calitativ și cantitativ. Din punct de vedere calitativ, auditorul trebuie să-și folosească raționamentul profesional pentru a determina dacă abaterile ordinii operațiunilor financiare și de afaceri efectuate de o entitate economică de la cerințele reglementărilor în vigoare în Federația Rusă, observate în timpul auditului , sunt sau nu materiale. Din punct de vedere cantitativ, auditorul trebuie să evalueze dacă, individual și în total, abaterile detectate (ținând cont de valoarea prognozată a abaterilor neobservate) depășesc criteriul cantitativ - nivelul de semnificație.

2.4. Nivelul de semnificație este înțeles ca valoarea limită a erorii din situațiile financiare, pornind de la care un utilizator calificat al acestor situații cu un grad ridicat de probabilitate nu va mai putea trage concluzii corecte pe baza acesteia și să ia decizii economice corecte.

2.5. La determinarea valorii absolute a nivelului de semnificație, auditorul trebuie să ia ca bază cei mai importanți indicatori care caracterizează fiabilitatea raportării entității economice supuse auditului, denumiți în continuare indicatorii de bază ai situațiilor financiare.

3. Cerințe pentru găsirea nivelului de materialitate

3.1. Organizațiile de audit sunt obligate să stabilească un sistem de indicatori de bază și o procedură pentru determinarea nivelului de semnificație, care trebuie să fie documentate și aplicate în mod continuu. Pentru firmele de audit, un astfel de document trebuie aprobat printr-o decizie organ executiv firma de audit.

3.2. motiv pentru schimbare organizatie de audit sistemele de indicatori de bază și ordinea de determinare a nivelului de semnificație pot servi ca:

a) modificări ale legislaţiei în domeniu contabilitateși fiscalitate, care afectează procedura de determinare a elementelor bilanțului sau a indicatorilor de bază ai situațiilor financiare;

b) modificări ale legislației în domeniul auditului, stabilirea cerințelor privind metodele de determinare a nivelului de semnificație;

c) modificarea specializării de audit a organizaţiei de audit;

d) o modificare semnificativă a componenței entităților economice supuse auditului, în ceea ce privește apartenența acestora la alte ramuri de producție sau la un alt tip de activitate;

e) schimbarea conducerii organizaţiei de audit.

3.3. Documentul care descrie sistemul de indicatori de bază și procedura de determinare a nivelului de semnificație trebuie să fie deschis. Organizația de audit poate informa părțile interesate, la cererea acestora, cu procedura adoptată de organizația de audit pentru determinarea nivelului de semnificație.

3.4. Organizațiile de audit sunt obligate să calculeze nivelul de semnificație, luând o anumită proporție din orice indicatori de bază: valorile numerice ale conturilor contabile, elementele bilanțului sau situațiile financiare. În acest caz, pot fi utilizați atât indicatorii de bază ai anului în curs, cât și indicatorii medii ai anului curent și anterior, precum și orice proceduri de calcul care pot fi formalizate. Este permis atât un singur indicator al nivelului de semnificație pentru acest audit particular, cât și un set de valori diferite ale nivelului de semnificație, fiecare dintre acestea ar trebui să fie proiectată pentru a evalua un anumit grup de conturi contabile, elemente de bilanț, indicatori de raportare.

Un exemplu de sistem de indicatori de bază și procedura de determinare a nivelului de semnificație, care este de natură consultativă, este dat în Anexa 1. Anexa 3 oferă exemple numerice condiționate de determinare practică a unui singur indicator al nivelului de semnificație, pe baza metodologiei recomandate în Anexa 1.

3.5. Nivelul de semnificație trebuie exprimat în moneda în care se ține contabilitatea și se întocmesc situațiile financiare.

3.6. Semnificația nivelului de semnificație pentru un audit dat ar trebui să fie determinată la sfârșitul fazei de planificare a auditului. Valoarea obținută a nivelului de semnificație trebuie fixată fără greșeală în planul general de audit.

3.7. Auditorul, în cazul unor circumstanțe care îi sunt cunoscute în timpul auditului, are dreptul de a modifica (ajusta) valoarea nivelului de semnificație. Totodată, în documentele de lucru ale auditului trebuie consemnate și faptul unei modificări a nivelului de semnificație, noua valoare a nivelului de semnificație, calculele corespunzătoare și argumentarea detaliată a auditorului.

3.8. Valoarea nivelului de semnificație obținut la sfârșitul etapei de planificare a auditului, precum și orice ajustări ale valorii nivelului de semnificație în timpul auditului, trebuie să fie aprobate de șeful acestui audit, ceea ce ar trebui să se reflecte în documentația de lucru a auditului.

4. Aplicarea nivelului de semnificație în audit

4.1. Auditorul trebuie să ia în considerare nivelul de semnificație:

a) în etapa de planificare la determinarea conținutului, timpului și volumului procedurilor de audit aplicate;

b) în cursul efectuării unor proceduri specifice de audit;

c) la etapa de finalizare a auditului, la evaluarea efectului denaturărilor și încălcărilor constatate asupra fiabilității situațiilor financiare.

4.2. Auditorul trebuie să țină cont de faptul că denaturările individuale observate de el pot să nu fie semnificative în sine, ci denaturările luate în ansamblu, precum și denaturările observate împreună cu cele presupuse (ca urmare a răspândirii erorilor observate ca urmare a unor denaturări selective). verificare la întregul set de date) – poate fi semnificativă.

4.3. Dacă în același timp:

a) denaturările auditate și suspectate se adună la o valoare cu mult sub nivelul de semnificație; și

b) discrepanțe calitative în abaterile observate ale procedurii contabile și raportării unei entități economice de la cerințele relevante; documente normativeîn raționamentul profesional al auditorului sunt nesemnificative,

auditorul are dreptul de a concluziona că raportarea entității economice auditate este fiabilă în toate aspectele semnificative.

4.4. Dacă este îndeplinită cel puțin una dintre următoarele două condiții:

a) denaturările auditate și suspectate se adună la o valoare care este cu mult peste semnificația; sau

b) discrepanțele calitative în abaterile observate ale procedurii contabile și întocmirea rapoartelor unei entități economice de la cerințele documentelor de reglementare relevante privind raționamentul profesional al auditorului sunt semnificative;

auditorul este obligat să concluzioneze că situațiile financiare ale entității economice auditate nu pot fi recunoscute ca fiabile din punct de vedere semnificativ.

4.5. În cazul în care:

a) observate în timpul auditului și presupusele denaturări ale situațiilor financiare sunt mai mult sau mai puțin, dar în general sunt apropiate ca amploare de valoarea nivelului de semnificație; și/sau

b) există discrepanțe în procedura contabilă și raportarea unei entități economice cu cerințele documentelor de reglementare relevante, dar discrepanțe, totuși, nu pot fi recunoscute fără echivoc ca semnificative;

auditorul, folosindu-se de raționamentul său profesional, este obligat să își asume responsabilitatea și să decidă dacă să concluzioneze sau nu în această situație că există încălcări semnificative în situațiile financiare auditate, sau să concluzioneze că este necesară includerea unor clauze adecvate în raportul de audit. Cu toate acestea, pot fi necesare proceduri de audit suplimentare pentru a clarifica situația.

4.6. Auditorul ar trebui să invite conducerea organizației auditate să facă înregistrări corective în modul prescris pentru a elimina încălcările pe care le-a observat. În cazul în care situațiile financiare observate în timpul auditului și presupusele denaturări ale situațiilor financiare sunt semnificative, dezacordul conducerii întreprinderii auditate cu introducerea corecțiilor poate servi ca bază pentru ca auditorul să întocmească un raport de audit pe baza asupra rezultatelor auditului, care este diferit de pozitiv necondiționat.

5. Conceptul de risc în audit și componentele sale

5.1. Riscul de auditor (riscul de audit) înseamnă posibilitatea ca situațiile financiare ale unei entități economice să conțină erori semnificative neidentificate și (sau) distorsiuni după confirmarea fiabilității lor, sau să recunoască că acestea conțin denaturări semnificative atunci când de fapt nu există astfel de distorsiuni în situațiile financiare.

5.2. Riscul de audit are trei componente:

a) risc intraeconomic;

b) riscul controalelor;

c) riscul de a nu fi depistat.

5.3. Auditorul trebuie să studieze aceste riscuri în cursul activității, să le evalueze și să documenteze rezultatele evaluării. La evaluarea riscurilor, auditorul trebuie să utilizeze cel puțin trei dintre următoarele gradări:

o mare;

b) medie;

c) scăzut.

Firmele de audit pot decide să utilizeze mai multe gradări în evaluările riscului decât cele trei de mai sus sau să utilizeze indicatori cantitativi (procente sau fracții dintr-o unitate) pentru evaluarea riscului.

5.4. Auditorul în timpul auditului trebuie să ia măsurile necesare pentru a reduce riscul de audit la un nivel minim rezonabil.

6. Riscul la fermă

6.1. Riscul la fermă (riscul pur) este înțeles ca fiind probabilitatea, determinată subiectiv de auditor, a unor denaturări semnificative într-un anumit cont contabil, element de bilanț, un grup similar de tranzacții comerciale, raportarea unei entități economice în ansamblu înainte de astfel de denaturările sunt detectate de către sistem control intern sau presupunând absența unor astfel de fonduri.

6.2. Riscul la fermă caracterizează gradul de susceptibilitate la încălcări semnificative ale contului contabil, al postului de bilanț, al aceluiași tip de tranzacții comerciale și al raportării în general pentru entitatea economică auditată.

6.3. Auditorul trebuie să evalueze riscul intra-economic al entității economice auditate în faza de planificare, folosindu-se de raționamentul său profesional. Atunci când întocmește un plan general de audit, auditorul trebuie să evalueze riscurile intra-economice în raport cu elementele individuale ale bilanțului și situațiile financiare. La pregătirea unui program de audit, auditorul trebuie să evalueze riscurile intraeconomice pentru conturile și tranzacțiile contabile, al căror sold și (sau) cifra de afaceri depășește un anumit nivel de semnificație.

6.4. Atunci când evaluează riscul intraeconomic în raport cu bilanțul și raportarea, auditorul trebuie să ia în considerare factori precum:

a) caracteristici ale funcționării și situației economice actuale a industriei în care își desfășoară activitatea entitatea economică;

b) caracteristicile specifice ale activitatilor desfasurate de aceasta entitate economica;

c) onestitatea personalului entității economice care conduce și răspunde de ținerea evidenței și întocmirea rapoartelor;

d) experiența și calificările angajaților responsabili cu evidența și raportarea;

e) posibilitatea exercitării unor presiuni externe asupra conducătorilor și personalului entității economice în vederea realizării cu orice preț a anumitor indicatori ai situațiilor financiare;

f) posibilitatea controlului asupra activităților întreprinderii de către proprietarii acesteia.

6.5. Atunci când evaluează riscul intraeconomic în legătură cu anumite conturi contabile și grupuri similare de tranzacții comerciale, auditorul trebuie să ia în considerare factori precum:

a) conturi contabile separate, care se caracterizează prin apariția unor denaturări neintenționate în acestea;

b) conturi contabile separate, care se caracterizează prin apariția unor denaturări deliberate în acestea din cauza probabilitate mare folosirea acestora pentru a comite abuzuri;

c) complexitatea tranzacţiilor comerciale înregistrate, care necesită executanţi înalt calificaţi pentru executarea lor corectă;

e) prezența tranzacțiilor comerciale, a căror contabilitate se poate baza în totalitate sau în parte pe opinia subiectivă a interpreților;

f) prezența tranzacțiilor comerciale a căror procedură pentru executarea corectă este interpretată în mod ambiguu de legislația în vigoare;

g) prezența unor tranzacții comerciale rare, neobișnuite, nestandard.

6.6. La evaluarea riscului intraeconomic, auditorul poate utiliza date de audit din anii precedenți, dar în același timp trebuie să se asigure că estimările de amploare a acestui risc făcute în anul precedent sunt valabile și pentru anul auditat.

7. Controlul riscului

7.1. Riscul de controale (riscul de control) este înțeles ca fiind probabilitatea, determinată subiectiv de auditor, ca sistemul contabil și sistemele de control intern existente la întreprindere și utilizate în mod regulat să nu detecteze și să corecteze în timp util încălcările semnificative individual sau agregat. și (sau) să prevină astfel de încălcări.

7.2. Riscul de control caracterizează gradul de fiabilitate al sistemului contabil și al sistemului de control intern al unei entități economice.

7.3. Fiabilitatea controalelor și riscul controalelor sunt categorii complementare:

a) fiabilitatea ridicată corespunde unui risc scăzut;

b) fiabilitatea medie corespunde riscului mediu;

c) fiabilitatea scăzută corespunde unui risc ridicat.

7.4. Auditorul este obligat pe parcursul auditului să studieze și să evalueze sistemul de control intern al entității economice, mediul de control și controalele individuale, care trebuie efectuate cel puțin în următoarele trei etape:

a) familiaritatea generală cu sistemul de control intern;

b) evaluarea inițială a fiabilității sistemului de control intern;

c) confirmarea fiabilității evaluării fiabilității sistemului de control intern.

7.5. Pentru a evalua riscul controalelor, auditorul trebuie să aplice proceduri speciale de audit numite testarea controalelor.

7.6. Testul controalelor are scopul de a convinge auditorul că:

a) dacă sistemele contabile și de control intern prevăzute la întreprindere funcționează în mod fiabil și dacă aceste sisteme sunt capabile să prevină și să detecteze efectiv denaturările semnificative din situațiile financiare;

b) dacă controalele funcționează cu aceeași eficacitate pe parcursul perioadei de raportare.

7.7. Testarea controalelor poate include:

a) verificarea documentelor care reflectă desfășurarea tranzacțiilor financiare și de afaceri și, în legătură cu aceasta, obținerea probelor de audit că controalele au funcționat corespunzător;

b) sondaje si observare a executarii tranzactiilor in vederea obtinerii probe de audit funcționarea controalelor în cazurile în care este imposibil să se obțină dovezi documentare directe în acest sens;

c) utilizarea rezultatelor altor proceduri de audit pentru a obține date privind efectuarea controalelor.

7.8. La revizuirea rezultatelor testelor controalelor, auditorul ar trebui să ia în considerare faptul că unele controale pot fi eficiente în general, dar pot să nu fie eficiente în anumite perioade de timp. Acest lucru se poate datora următorilor factori:

a) înlocuirea pe termen scurt a contabilului responsabil cu realizarea acestui control în legătură cu concediul de odihnă sau boală;

b) caracteristici ale activității departamentului de contabilitate al unei entități economice, reflectând perioade sezoniere de muncă de intensitate sporită;

c) apariţia erorilor care au un caracter unic şi aleatoriu.

Auditorul trebuie să ia în considerare acești factori, să analizeze rezultatele negative ale testelor controalelor și să își planifice procedurile de audit în consecință.

7.9. Auditorul testează controalele în toate cazurile, cu excepția cazului în care evaluează riscul controalelor ca fiind ridicat. Cu cât auditorul se va baza mai mult în pregătirea opiniei sale asupra anumitor controale, cu atât mai atent ar trebui să verifice fiabilitatea și eficacitatea acestora.

7.10. Atunci când evaluează riscul controalelor, auditorul poate utiliza date de audit din anii anteriori, dar în același timp trebuie să se asigure că estimările amplorii acestui risc făcute în anul precedent pentru controalele relevante sunt valabile și pentru anul auditat. .

7.11. Auditorul trebuie să reflecte rezultatele evaluării riscurilor controalelor în planul general de audit și evaluările clarificatoare (dacă există) în documentația de lucru pentru audit.

8. Risc de nedetectare

8.1. Riscul de nedetectare este înțeles ca fiind probabilitatea, determinată subiectiv de auditor, ca procedurile de audit utilizate de auditor în timpul auditului să nu permită detectarea încălcărilor din viața reală care sunt semnificative, individual sau agregat.

8.2. Riscul de detectare este un indicator al eficacității și calității activității auditorului, depinde de procedura de efectuare a unui anumit audit, precum și de factori precum calificările auditorilor și gradul de familiarizare anterioară a acestora cu activitățile auditatului. Entitate economica.

8.3. Auditorul este obligat, pe baza unei evaluări a riscului intraeconomic și a riscului controalelor, să determine riscul de nedetectare acceptabil în activitatea sa și, ținând cont de reducerea la minimum a riscului de nedetectare, să planifice proceduri de audit.

8.4. Există Părereîntre riscul de detectare și o combinație de risc la fermă și risc de control:

a) valorile ridicate ale riscului intraeconomic și riscul controalelor obligă auditorul să organizeze auditul astfel încât să reducă, pe cât posibil, amploarea riscului de nedetectare și, prin urmare, să reducă riscul general de audit; la o valoare acceptabilă;

b) valorile scăzute ale riscului intraeconomic și riscul controalelor permit auditorului să permită un risc mai mare de nedetectare în timpul auditului și, în același timp, să obțină o valoare acceptabilă a riscului global de audit.

Valorile admisibile ale riscului de nedetectare pentru diferite rapoarte ale riscului la fermă și riscul controalelor sunt prezentate în Anexa 2.

8.5. Dacă auditorul trebuie să reducă riscul de nedetectare, el trebuie să:

a) modifică procedurile de audit aplicate, prevăzând o creștere a numărului acestora și (sau) o modificare a esenței acestora;

b) creșterea timpului alocat verificării;

c) cresterea volumului probelor de audit.

8.6. În cazul în care auditorul concluzionează că nu este în măsură să reducă riscul de detectare a elementelor semnificative ale bilanțului sau a aceluiași tip de tranzacții comerciale la un nivel acceptabil, aceasta poate servi ca bază pentru auditor pentru a pregăti o opinie de audit asupra rezultatelor auditului, altele decât cele necondiționate pozitive.

9. Relația dintre semnificație și riscul de audit

9.1. Atunci când planifică un audit, auditorul trebuie să ia în considerare factorii care pot cauza denaturări semnificative ale situațiilor financiare. Pe baza analizei ce nivel de semnificație ia auditorul pentru verificare și care sunt caracteristicile soldurilor și rulajelor din conturile contabile, auditorul trebuie să decidă ce elemente contabile va studia cu atenție și în ce cazuri va aplica eșantionarea de audit și (sau ) proceduri analitice pentru a reduce riscul general de audit la un nivel acceptabil de scăzut.

9.2. Auditorul trebuie să ia în considerare faptul că există o relație inversă între nivelul de semnificație și gradul de risc de audit:

a) cu cât nivelul de semnificație este mai ridicat, cu atât riscul general de audit este mai mic;

b) cu cât nivelul de semnificație este mai scăzut, cu atât riscul de audit este mai mare.

9.3. Dacă, pe parcursul auditului, auditorul decide să utilizeze valori mai mici ale nivelului de semnificație, acesta este obligat să ia măsuri de reducere a riscului de audit, pentru care ar trebui să clarifice valorile riscului de control și ale riscului de detecție ca urmează:

a) reduce, dacă este posibil, riscul controalelor, pentru care este necesar să se prevadă implementarea unor proceduri suplimentare de testare a controalelor în timpul auditului;

b) reduce, dacă este posibil, riscul de nedetectare, pentru care se procedează în conformitate cu instrucțiunile din clauza 8.5.

În același timp, trebuie avut în vedere faptul că valorile riscului la fermă rămân constante și se pot schimba doar dacă sunt detectate obiectiv în timpul auditului. faptele existente nu au fost luate în considerare la pregătirea planului general de audit.

Aplicații

Atasamentul 1

SISTEMUL RECOMANDAT DE INDICATORI DE BAZĂ ȘI ORDINEA DE GĂSIRE A NIVELULUI DE IMPORTANȚĂ

Următorul tabel poate fi utilizat pentru a afla nivelul de materialitate:

Numele indicatorului de bază	Valoarea indicatorului de bază al situațiilor financiare ale entității economice auditate	Acțiune (%)	Valoarea utilizată pentru a determina nivelul de semnificație
1	2	3	4
Profitul bilant al intreprinderii		5
Vânzări brute fără TVA		2
Valoarea valutei		2
Capital propriu (rezultatul secțiunii IV a bilanțului)		10
Costurile generale ale întreprinderii		2

Nivelul de materialitate se calculează după cum urmează. Conform rezultatelor an fiscalîn entitatea economică supusă verificării, sunt determinate indicatori financiari enumerate în prima coloană a tabelului. Valoarea lor poate fi introdusă în a doua coloană din acestea unități monetareîn care au fost întocmite situaţiile financiare. Din acești indicatori se preiau procentele date în coloana a treia a tabelului, iar rezultatul se înscrie în coloana a patra.

Se presupune că unii dintre indicatori nu pot fi incluși în tabel. De exemplu, o întreprindere poate să nu aibă un profit la sfârșitul anului sau poate avea un profit mic, ceea ce, în opinia auditorului, ținând cont de analiza indicatorilor din anii anteriori, nu este tipic pentru această întreprindere. O întreprindere poate să nu aibă o vânzare dacă este o întreprindere non-profit, non-profit sau o organizație care este finanțată în principal nu din veniturile din vânzarea de bunuri, lucrări, servicii. În aceste cazuri, liniuțele pot fi plasate în celulele corespunzătoare ale tabelului.

Auditorul trebuie să analizeze valorile numerice înregistrate în coloana a patra. În cazul în care orice valoare se abate puternic în sus și (sau) în jos de la celelalte, se poate elimina astfel de valori. Pe baza indicatorilor rămași, se calculează valoarea medie, care poate fi rotunjită pentru comoditatea lucrărilor ulterioare, dar astfel încât după rotunjire valoarea sa să se schimbe cu cel mult 20% într-o direcție sau alta față de valoarea medie. Această valoare este un singur indicator al nivelului de semnificație pe care auditorul îl poate folosi în activitatea sa.

Procedura pentru determinarea nivelului de semnificație, toate calculele aritmetice, medierea, rotunjirea și motivele pe baza cărora auditorul a exclus orice valoare din calcule, ar trebui să fie reflectate în documentația de lucru a auditului. Valoarea specifică a nivelului de semnificație ar trebui aprobată la sfârșitul fazei de planificare a auditului de către managerul de audit.

Această procedură este dată pentru eșantion și are un caracter consultativ. Firmele de audit trebuie, ținând cont de cerințele obligatorii ale prezentei reguli (Standard), să își dezvolte propria procedură pentru determinarea nivelului de semnificație. De exemplu, contrar ordinii sugerate, acestea pot:

a) modificați valorile coeficienților din coloana 3;

b) introduceți, eliminați, modificați indicatorii financiari prevăzuți în coloana 1;

c) modificarea ordinii de mediere la găsirea indicatorului;

d) ține cont de valorile indicatorilor financiari pentru anii anteriori și ține cont de dinamica modificării acestora;

e) să nu furnizeze un singur indicator al nivelului de semnificație, ci mai mulți - pentru diferite elemente ale bilanțului;

f) să elaboreze independent un tabel și să introducă o schemă pentru calcularea nivelului de semnificație.

Anexa 2

RELAȚIA DINTRE COMPONENTELE RISCULUI AUDITORULUI

		Organizația de audit evaluează riscul controalelor astfel:
		Înalt	In medie	Mic de statura
		În acest caz, nivelul de risc de nedetectare care poate fi tolerat va fi:
Organizația de audit evaluează riscul la fermă ca:	Înalt	cel mai jos	De mai jos	In medie
	In medie	De mai jos	In medie	De mai sus
	Mic de statura	In medie	De mai sus	Cel mai inalt

Anexa 3

Într-un audit al situațiilor financiare, ISA 320 afirmă, obiectivele principale ale auditorului sunt de a obține o asigurare rezonabilă că situațiile financiare în ansamblu nu conțin denaturări semnificative, fie datorate fraudei, fie erorii.

Acest lucru va permite auditorului să exprime o opinie dacă situațiile financiare sunt întocmite, în toate aspectele semnificative, în conformitate cu criteriile cadrului de raportare financiară aplicabil și să exprime o opinie asupra situațiilor financiare și să o prezinte în conformitate cu cerințe standarde internaționale audit şi în conformitate cu concluziile la care a ajuns auditorul.

Auditorul obține o asigurare rezonabilă prin colectarea de probe de audit suficiente și adecvate pentru a reduce riscul de audit la un nivel acceptabil de scăzut.

Riscul de audit este riscul ca auditorul să exprime o opinie necorespunzătoare atunci când situațiile financiare sunt denaturate semnificativ. Riscul de audit este produsul riscurilor de denaturare semnificativă și riscul de detectare și este discutat mai jos.

Riscul de semnificație și de audit sunt revizuite pe parcursul auditului, în special atunci când:

• riscurile de denaturare semnificativă sunt identificate și evaluate;
• determina natura, momentul și amploarea procedurilor de audit ulterioare;
• impactul denaturărilor necorectate, dacă există, asupra situațiilor financiare este evaluat și se formează o opinie în raportul auditorului.

Există o relație inversă între semnificație și riscul de audit. acestea. cu cât nivelul de semnificație este mai mare, cu atât nivelul riscului de audit este mai scăzut și invers. Relația inversă dintre semnificație și riscul de audit este luată în considerare de auditor atunci când determină natura, momentul și amploarea procedurilor de audit. De exemplu, dacă, după planificarea unor proceduri specifice de audit, auditorul stabilește că nivelul acceptabil de semnificație este mai scăzut, atunci riscul de audit este crescut. Auditorul compensează acest lucru fie prin reducerea nivelului pre-evaluat al riscului de control, acolo unde este posibil, și menținând nivelul inferior, prin efectuarea de teste îmbunătățite sau suplimentare ale controalelor, fie prin reducerea riscului de denaturare prin modificarea naturii, momentul și amploarea substanțelor planificate. proceduri.

Evaluarea semnificației și a riscului de audit în etapa inițială a planificării poate diferi de evaluarea după însumarea rezultatelor procedurilor de audit. Acest lucru se poate datora unei schimbări a circumstanțelor sau unei schimbări în cunoștințele auditorului cu privire la rezultatele auditului. De exemplu, dacă auditul este planificat înainte de sfârșitul perioadei de raportare, auditorul poate doar prezice rezultatele activitate economicăși poziția financiară a entității auditate. Dacă rezultatele efective ale operațiunilor și poziția financiară sunt semnificativ diferite de cele proiectate, evaluarea semnificației și riscul de audit se pot modifica. În plus, auditorul, atunci când planifică munca, poate stabili în mod intenționat un nivel acceptabil de semnificație mai mic decât cel care se intenționează să fie utilizat pentru evaluarea rezultatelor auditului. Acest lucru se poate face pentru a reduce probabilitatea ca denaturările să nu fie detectate, precum și pentru a oferi auditorului un anumit grad de siguranță în evaluarea consecințelor denaturărilor descoperite în timpul auditului.

Atunci când evaluează fiabilitatea situațiilor financiare (contabile), auditorul trebuie să determine dacă totalitatea denaturărilor necorectate identificate în timpul auditului este semnificativă. Setul de denaturări necorectate include:

• denaturări specifice identificate de auditor, inclusiv rezultatele denaturărilor necorectate identificate în timpul unui audit anterior;
• cea mai bună estimare a auditorului cu privire la alte denaturări care nu pot fi identificate în mod specific (adică, erori de predicție).

În cazul în care auditorul concluzionează că denaturările pot fi semnificative, auditorul trebuie să atenueze riscul de audit prin efectuarea de proceduri de audit suplimentare sau prin solicitarea conducerii entității să modifice situațiile financiare. Conducerea are dreptul de a modifica situațiile financiare ținând cont de denaturările identificate.

În cazul în care conducerea entității refuză să modifice situațiile financiare și rezultatele procedurilor de audit îmbunătățite (suplimentare) nu îi permit auditorului să concluzioneze că totalul denaturărilor necorectate nu este semnificativ, auditorul ar trebui să considere adecvat modificări ale raportului auditorului.

Dacă totalul denaturărilor necorectate identificate de auditor se apropie de semnificație, auditorul trebuie să determine dacă este probabil ca denaturările nedetectate, luate împreună cu totalul denaturărilor detectate, dar necorectate, să poată depăși determinarea de către auditor a semnificației.

Auditorul poate lua în considerare două aspecte ale semnificației în audit: calitativ și cantitativ. Din punct de vedere calitativ, auditorul trebuie să-și folosească raționamentul profesional pentru a identifica abaterile în tranzacțiile financiare și de afaceri efectuate de entitatea economică de la cerințele actelor legislative și de reglementare în vigoare în Federația Rusă în timpul auditului. Din punct de vedere cantitativ, auditorul trebuie să evalueze dacă, individual și în total, abaterile detectate (ținând cont de valoarea prognozată a abaterilor neobservate) depășesc criteriul cantitativ - nivelul de semnificație.

La determinarea valorii absolute a nivelului de semnificație, auditorul trebuie să ia ca bază cei mai importanți indicatori care caracterizează fiabilitatea declarațiilor entității auditate.

În practică, organizațiile de audit stabilesc un sistem de indicatori de bază și o procedură de determinare a nivelului de semnificație, care sunt documentate ca standard intern și sunt aplicate în mod continuu.

În cazul unor noi circumstanțe care devin cunoscute auditorului în timpul auditului, acesta are dreptul de a modifica (ajusta) valoarea nivelului de semnificație. Totodată, în documentele de lucru ale auditului trebuie consemnate și faptul unei modificări a nivelului de semnificație, noua valoare a nivelului de semnificație, calculele corespunzătoare și argumentarea detaliată a auditorului.

Valoarea nivelului de semnificație obținut la sfârșitul etapei de planificare a auditului, precum și orice ajustări ale valorii nivelului de semnificație în timpul auditului, trebuie aprobate de șeful acestui audit, ceea ce se reflectă în procesul de lucru. documentatia auditului.

Auditorul ar trebui să ofere conducerii organizației auditate să facă înregistrări corective în modul prescris pentru a elimina încălcările pe care le-a observat. Dacă situațiile financiare observate în timpul auditului și presupusele denaturări ale situațiilor financiare sunt semnificative, dezacordul conducerii organizației auditate cu introducerea corecțiilor poate servi drept bază pentru ca auditorul să elaboreze o opinie de audit asupra rezultatelor auditul, care este diferit de pozitiv necondiționat.

Trimiteți-vă munca bună în baza de cunoștințe este simplu. Utilizați formularul de mai jos

Studenții, studenții absolvenți, tinerii oameni de știință care folosesc baza de cunoștințe în studiile și munca lor vă vor fi foarte recunoscători.

Introducere

1. Definiția materialității

2. Materialitate și risc de audit

3. Determinarea nivelului de semnificație în audit și utilizarea indicatorilor în timpul auditului

4. Revizuirea indicatorilor de semnificație

5. Raportarea denaturărilor

Bibliografie

Introducere

Standardele internaționale de raportare financiară (în continuare - IFRS) în fiecare zi practica contabila isi gasesc din ce in ce mai mult folos. Pentru unele categorii de întreprinderi, acest lucru este obligatoriu prin lege, pentru altele - din cauza cerințelor fondatorilor și investitorilor.

Situații contabile individuale entitati legaleîn conformitate cu clauza 2.1 a Conceptului, acesta trebuie să fie întocmit în conformitate cu standardele rusești. Aplicarea obligatorie a IFRS este prevăzută numai pentru companiile care întocmesc situații financiare consolidate.

Conceptul presupune convergența dintre IFRS și standardele de contabilitate rusești (denumite în continuare RAS). Scopul principal al RAS și IFRS este formarea de informații complete și fiabile despre activitățile organizației, proprietatea și poziția financiară a acesteia, care este necesară atât utilizatorilor interni, cât și externi ai informațiilor pentru a lua decizii economice eficiente.

Obiectivele RAS și IFRS coincid. Sunt fixate pentru RAS la art. 1 din Legea federală din 21 noiembrie 1996 N 129-FZ „Cu privire la contabilitate”, iar pentru IFRS - în principiile pentru întocmirea și prezentarea situațiilor financiare (în continuare - principiile).

În cursul auditurilor, organizațiile de audit nu ar trebui să stabilească fiabilitatea declarațiilor cu acuratețe absolută, ci li se cere să stabilească fiabilitatea acestora în toate aspectele semnificative. Informațiile despre activele, pasivele, veniturile, cheltuielile și tranzacțiile comerciale individuale, precum și componentele capitalului, sunt considerate semnificative dacă omisiunea sau denaturarea acestora poate afecta deciziile economice ale utilizatorilor luate pe baza situațiilor financiare (contabile).

Semnificația depinde de valoarea indicatorului situațiilor financiare (contabile) și (sau) erorilor, evaluate în cazul absenței sau denaturarii acestora. Auditorul poate lua în considerare două tonuri de semnificație în audit: calitativ și cantitativ.

Din punct de vedere calitativ, auditorul trebuie să-și folosească raționamentul profesional pentru a determina dacă abaterile constatate în timpul auditului în tranzacțiile financiare și de afaceri efectuate de entitățile economice de la cerințele reglementărilor în vigoare în Federația Rusă sunt semnificative.

Din punct de vedere cantitativ, auditorul trebuie să evalueze dacă, individual și în total, abaterile detectate (ținând cont de valoarea prognozată a abaterilor nemarcate) depășesc criteriul cantitativ - nivelul de semnificație.

În cazurile de noi circumstanțe care devin cunoscute auditorului în timpul auditului, acesta are dreptul de a modifica (ajusta) valorile nivelului de semnificație.

Totodată, în documentele de lucru ale auditului trebuie consemnate și faptul unei modificări a nivelului de semnificație, noua valoare a nivelului de semnificație, calculele corespunzătoare și argumentarea detaliată a auditorului.

În practică, o judecată preliminară de semnificație pentru situațiile financiareîn general este de obicei nivelul cumulat de erori care ar putea fi considerat semnificativ pentru oricare dintre situațiile financiare.

La planificarea procedurilor la nivel de articol, auditorul ar trebui să țină cont de faptul că denaturările minore ale elementelor individuale pot ajunge la o sumă semnificativă.

Semnificative sunt cantitățile de erori care depășesc următoarele procente ale indicatorilor.

Tabelul 1 - Criterii aproximative de semnificație

Componenta critică este un indicator al activității unei entități economice, care tinde să varieze semnificativ de la an la an. Pentru a calcula semnificația, trebuie selectată o singură componentă.

Ca componentă critică, mai mulți indicatori pot fi selectați simultan pentru a evidenția unul dintre ei, care a fost cel mai fluctuant de-a lungul mai multor ani, de exemplu.

1 . Definiţia materiality

Materialitatea este unul dintre conceptele de bază ale contabilității și auditului. Accentul principal la utilizare acest conceptîn cadrul conceptului de audit bazat pe risc, se realizează pentru a ghida auditorii către utilizarea semnificației pentru a reduce riscul de audit.

Utilizarea semnificației în audit este dedicată a două Standarde - de fapt ISA 320 „Materalitate în planificarea și efectuarea unui audit” și ISA 450 „Evaluarea denaturărilor identificate în timpul auditului”. ISA 450 este un standard excepțional de nou; cerințele sale pentru evaluarea denaturărilor într-un audit sunt, de asemenea, legate de reducerea riscului de audit.

ISA 320 stabilește cerințele de bază pentru determinarea și utilizarea indicatorilor de semnificație într-un audit. Pe scurt, aceste cerințe pot fi rezumate după cum urmează: auditorul determină și utilizează în mod obligatoriu astfel de indicatori de semnificație precum: semnificația generală a situațiilor financiare în ansamblu, indicatorul de semnificație utilizat, care este întotdeauna mai mic decât semnificația globală; auditorul poate, în conformitate cu raționamentul său profesional, să stabilească separat niveluri de semnificație pentru unele elemente de raportare - tipuri specifice de tranzacții, bilanțuri și dezvăluiri.

Dacă auditorul trebuie să stabilească astfel de niveluri pentru un număr de elemente de raportare, atunci pentru acestea el este obligat să stabilească și nivelul de semnificație aplicabil; - În timpul auditului, indicatorii de semnificație stabiliți pot fi revizuiți dacă auditorul consideră că este necesar în circumstanțele unei anumite misiuni.

Conceptul de semnificație este strâns legat atât în ​​contabilitate, cât și în audit de interesele utilizatorilor situațiilor financiare. În conformitate cu paragraful 17 din PBU 1/2008, „metodele contabile sunt recunoscute ca fiind semnificative, fără cunoașterea aplicării cărora este imposibil pentru utilizatorii interesați ai situațiilor financiare să o evalueze în mod fiabil. pozitie financiară organizație, rezultatele financiare ale activităților sale și (sau) fluxul de numerar”.

Proprietățile care ar trebui să fie deținute de acei utilizatori ai declarațiilor în interesul cărora auditorul își exprimă o opinie asupra acestora.

În primul rând, aveți o cunoaștere rezonabilă a practicilor economice și de afaceri și a principiilor contabile și dorința de a examina informațiile din situațiile financiare cu atenție rezonabilă.

În al doilea rând, ei înțeleg că situațiile financiare au fost întocmite, prezentate și auditate la niveluri de semnificație și recunosc că există incertitudini inerente în procesul de măsurare a sumelor pe baza estimărilor, judecăților și considerentelor evenimentelor viitoare.

Și în al treilea rând, ei iau decizii economice sănătoase pe baza informațiilor din situațiile financiare.

Domeniile de aplicare de către auditor a conceptului de semnificație acoperă toate etapele: planificarea și efectuarea unui audit, evaluarea denaturărilor identificate și a denaturărilor necorectate asupra situațiilor financiare și formarea unei opinii de audit asupra situațiilor auditate.

În formarea opiniei auditorului, auditorul evaluează caracterul semnificativ al denaturărilor necorectate în situațiile financiare auditate. Sunt denaturări care au fost identificate în timpul auditului, pe care auditorul le-a raportat conducerii entității auditate și care nu au fost corectate de conducere în situațiile financiare.

2 . Risc de semnificație și de audit

Pe baza semnificației, auditorul ia în considerare procedurile de evaluare a riscurilor de denaturare semnificativă, identificarea și cuantificarea riscurilor de denaturare semnificativă și procedurile de audit ulterioare pentru aceste riscuri.

Luați în considerare modul în care materialitatea și riscul de audit sunt legate în cadrul unui audit bazat pe risc. Riscul de audit se referă la posibilitatea ca auditorul să exprime o opinie de audit inadecvată asupra situațiilor financiare care sunt denaturate semnificativ. Conceptul de semnificație, la rândul său, oferă auditorului o evaluare a semnificației denaturării identificate.

Riscul de audit (AR) este o funcție a riscului de denaturare semnificativă (Rsi) și a riscului de nedetectare (Rno) și poate fi descris prin următorul model:

AR \u003d Rsi x Rno (1)

unde Rsi \u003d Hp x Rsk.

Riscul de denaturare semnificativa a situatiilor financiare este, la randul sau, o functie a riscului inerent (Hr) si a riscului de control (Rsk) si, astfel, caracterizeaza riscul ca clientul sa denaturat aceste situatii in timpul intocmirii situatiilor financiare.

Riscul de nedetectare depinde direct de activitățile auditorului, deoarece este riscul ca auditul să nu detecteze o denaturare care există în ipotezele din situațiile financiare, care poate fi semnificativă pentru situații.

Riscul de detectare este direct legat de aplicabilitatea adecvată, eficacitatea și natura utilizării procedurilor de audit efectuate.

Acest risc nu poate fi redus la zero din cauza limitărilor inerente ale auditului cauzate de utilizarea metodelor de eșantionare și a riscului rezultat asociat cu utilizarea eșantionării de audit.

Având în vedere nivelul actual al riscului de audit, nivelul acceptabil al riscului de detectare este invers legat de evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă la nivelul aserțiunilor de raportare financiară.

Prin urmare:

Cu cât este mai mare Rsi, cu atât este mai mic riscul acceptabil de nedetectare;

Cu cât este mai mic Rsi, cu atât este mai mare riscul acceptabil de nedetectare.

Prin urmare, pentru a reduce riscurile de nedetectare în cursul efectuării unor proceduri de audit ulterioare privind riscurile evaluate, auditorul evaluează mai întâi riscul de denaturare semnificativă utilizând proceduri de audit pentru evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă.<2>iar apoi, pe baza evaluării rezultată a riscului de denaturare semnificativă, formulează procedurile de audit ulterioare astfel încât să limiteze riscul de detectare prin efectuarea acestora.

Un alt aspect al noii abordări a semnificației vizează limitarea riscului de nedetectare - introducerea obligației de a utiliza nivelul de semnificație aplicat în timpul auditului, alături de obligația de a lua în considerare denaturările nu doar individual, ci și în agregat.

Într-adevăr, dacă auditul a fost planificat exclusiv în scopul identificării denaturărilor semnificative individuale, nu ar exista o marjă de eroare pentru identificarea și explicarea unei denaturări nesemnificative care ar putea exista în situațiile financiare.

Ca urmare, este posibil ca o combinație de denaturări care sunt individual nesemnificative să determine situațiile financiare să fie semnificativ denaturate.

Pentru a lua în considerare această posibilitate, auditorul trebuie să determine o valoare mai mică de semnificație, așa-numita semnificație aplicabilă, pentru a evalua riscurile de denaturare semnificativă și pentru a dezvolta proceduri ulterioare de audit pentru aceste riscuri identificate.

Scopul stabilirii unor niveluri mai scăzute de semnificație este de a reduce, la un nivel acceptabil, probabilitatea ca totalul denaturărilor necorectate și nedetectate din situațiile financiare să depășească nivelul sau nivelurile de semnificație.

3 . Determinarea nivelurilor de materialitate şimodificarea indicatorilor în timpul auditului

Pentru a determina semnificația, auditorul trebuie să se bazeze pe raționamentul său profesional, iar acest lucru este valabil atât pentru semnificația generală, cât și pentru cea aplicată.

În determinarea nivelurilor individuale de semnificație, auditorul este ghidat și de raționamentul său profesional și ar trebui să ia în considerare dacă tipurile de tranzacții, conturi de bilanț sau dezvăluiri pe care le consideră pot afecta deciziile utilizatorilor situațiilor financiare.

Exemple de astfel de situații și elemente pentru care nivel separat materialitatea sunt:

Dacă există cerințe legale, de reglementare sau de raportare financiară pentru a dezvălui sau măsura anumite valori de raportare, cum ar fi tranzacțiile cu părți afiliate, compensarea conducerii și reprezentanților proprietarului;

Organizație de raportare specifică industriei, de exemplu, pentru informații privind costurile de cercetare și dezvoltare în industria farmaceutică;

Necesitatea de a atrage atenția asupra unui aspect specific al practicilor de afaceri ale entității care este dezvăluit separat în situațiile financiare (de exemplu, o afacere nou achiziționată).

Valoarea indicatorilor de semnificație este influențată atât de factori cantitativi, cât și calitativi.

La determinarea nivel generalÎn ceea ce privește semnificația, indicatorii profitului brut din operațiuni, venituri, capital și active brute sunt adesea utilizați cu următoarele ponderi:

Profit - de la 3 la 7%;

Activ brut - de la 1 la 3%;

Capital - de la 3 la 5%;

Venituri - de la 1 la 3%.

Pe baza nivelului de semnificație global calculat, nivelul de semnificație aplicabil este stabilit în timpul planificării și utilizat pentru evaluarea rezultatelor auditului. Acest lucru reduce probabilitatea existenței unor denaturări nedetectate și oferă o anumită marjă de siguranță atunci când se evaluează rezultatul unei denaturări identificate în timpul auditului.

Semnificația generală este utilizată de auditor în formularea strategiei generale de audit și în formularea unei opinii asupra situațiilor financiare. Semnificația aplicată este utilizată pentru a evalua riscurile de denaturare semnificativă și pentru a determina natura, momentul și amploarea procedurilor ulterioare pentru aceste riscuri.

În mod similar, nivelul de semnificație aplicat în raport cu nivelul de semnificație determinat pentru o situație financiară individuală este, de asemenea, stabilit pentru a reduce la un nivel acceptabil probabilitatea ca totalul denaturărilor necorectate și nedetectate pentru un anumit tip de tranzacții, bilanț și prezentare să fie depășește nivelul de semnificație pentru această secțiune.

Nivelul de semnificație aplicat este utilizat pentru elementul sau secțiunea relevantă a situațiilor financiare atunci când se evaluează riscurile de denaturare semnificativă și când se determină natura, momentul și amploarea procedurilor ulterioare pentru aceste riscuri.

La determinarea nivelului adecvat de semnificație, auditorul trebuie să ia în considerare caracteristici calitative precum:

Înțelegerea organizației;

Rezultatele procedurilor de evaluare a riscurilor efectuate;

Natura și amploarea denaturărilor identificate în timpul auditurilor ulterioare.

Cu alte cuvinte, auditorul trebuie să evalueze așteptările cu privire la prezența și amploarea denaturărilor în perioada curentă pe baza acestora.

4 . Revizuirea indicatorilor de semnificație

Pe parcursul auditului, pot apărea circumstanțe legate de activitățile entității, de informații noi sau de o schimbare a înțelegerii de către auditor a entității și a operațiunilor acesteia ca urmare a efectuării unor proceduri de audit ulterioare.

În aceste circumstanțe, auditorul poate reconsidera nivelul de semnificație general și aplicabil.

De exemplu, dacă auditul arată că finalul rezultate financiare diferă semnificativ de cele așteptate la sfârșitul perioadei care au fost utilizate la calcularea semnificației pentru situațiile financiare în ansamblu, auditorul reevaluează semnificația.

Sarcina auditorului în evaluarea denaturărilor identificate este de a lua în considerare impactul acestora asupra auditului și de a evalua impactul denaturărilor necorectate în timpul auditului asupra situațiilor financiare pentru a forma o opinie de audit asupra acestora.

Pentru a reduce riscul de audit la un nivel acceptabil atunci când se evaluează denaturările, au fost elaborate cerințe obligatorii care sunt cuprinse în ISA 450. Acestea pot fi rezumate după cum urmează: toate denaturările identificate în timpul auditului trebuie să fie colectate de auditor într-o singură matrice de informații. ; auditorului i se cere să analizeze aceste date denaturate în ceea ce privește necesitatea revizuirii strategiei și planului de audit; Auditorul trebuie să informeze conducerea cu privire la toate denaturările identificate, altele decât cele care sunt în mod evident nesemnificative, și să ia în considerare dacă denaturările au fost corectate; dacă conducerea nu a corectat toate denaturările identificate, atunci auditorul trebuie să raporteze denaturările necorectate reprezentanților proprietarului și să solicite corectarea; Auditorul trebuie să ia în considerare dacă este necesară o revizuire a semnificației din cauza denaturărilor necorectate; auditorul trebuie să evalueze caracterul semnificativ al denaturărilor necorectate, luate individual sau agregat, pentru situațiile financiare; Auditorul este obligat să obțină declarații de la conducere (și, dacă este necesar, de la reprezentanții proprietarului) despre dacă consideră că efectul denaturărilor necorectate, individual sau agregat, este nesemnificativ pentru situațiile financiare în ansamblu; o listă cu astfel de denaturări ar trebui inclusă sau atașată la scrisoarea de reprezentare.

Sursele de informații despre denaturări sunt obținute din efectuarea procedurilor de audit pe eșantioane nestatistice, la prelucrarea rezultatelor eșantioanelor statistice, când estimările conducerii diferă de estimările auditului, denaturările necorectate la începutul perioadei de raportare, omisiunile sau dezvăluirile incomplete în anexele la situațiile financiare. Denaturările identificate de auditor, în ceea ce privește evidenta lor, pot fi împărțite în trei grupe:

Denaturări de fapt – despre care auditorul nu are nicio îndoială;

Denaturări care decurg, în opinia auditorului, din raționamentul conducerii cu privire la estimările contabile pe care auditorul le consideră nerezonabile sau din selectarea și aplicarea politicilor contabile pe care auditorul le consideră necorespunzătoare;

Denaturările predictive sunt cea mai bună estimare a auditorului a denaturărilor din populație, inclusiv proiecțiile erorilor identificate în eșantioanele de audit, aplicate tuturor populațiilor din care au fost formate eșantioanele.

Toate aceste denaturări trebuie rezumate și analizate de către auditor pentru a-și forma propriul raționament profesional cu privire la necesitatea revizuirii strategiei și planului de audit.

Auditorul poate determina valoarea sub care o denaturare este considerată a fi în mod clar neraportabilă și nerecalculabilă deoarece auditorul se așteaptă ca agregarea acestor sume să nu aibă în mod clar un efect semnificativ asupra situațiilor financiare.

Dacă totalul denaturărilor identificate în timpul auditului se apropie de nivelul sau nivelurile de semnificație, ar trebui să se ia în considerare revizuirea strategiei generale și a planului detaliat de audit. Acest lucru se poate face într-unul dintre următoarele moduri:

Agregați denaturări, astfel încât conducerea să poată revizui zonele individuale de risc perceput și să corecteze situațiile financiare în conformitate cu constatările auditului;

Efectuează proceduri suplimentare de audit;

Atrageți atenția conducerii asupra denaturărilor identificate și predictive.

Trebuie apreciat că, dacă auditorul decide să revizuiască strategia de audit și semnificația generală, atunci orice revizuire semnificativă trebuie făcută înainte ca auditorul să procedeze la evaluarea impactului denaturărilor necorectate.

În evaluarea caracterului semnificativ al denaturărilor, auditorul este încurajat să ia în considerare fiecare denaturare individuală pentru caracterul său semnificativ, deoarece, dacă este semnificativă, este puțin probabil să fie compensată de alte denaturări.

Majoritatea denaturărilor cantitative pot fi combinate pentru a evalua efectul lor asupra situațiilor financiare în ansamblu.

Cu toate acestea, denaturările individuale (de exemplu, dezvăluiri incomplete sau inexacte în situațiile financiare) și anumite fapte (în special, posibila existență a fraudei) nu pot fi combinate în acest fel, așa că se recomandă ca astfel de denaturări să fie documentate și evaluate individual.

Pentru a evalua efectul total al denaturărilor necorectate, este necesar să se reflecte toate denaturările în documentația de lucru.

În procesul de combinare a denaturărilor, efectul asupra următoarelor elemente ale extrasului este de obicei luat în considerare: soldul fiecărui cont sau tipul de tranzacții; capital de lucru și pasive curente; active brute și datorii; venituri; profit net.

Pentru a formula o concluzie despre dacă denaturările necorectate, individual sau în ansamblu, ar putea face ca situațiile financiare în ansamblu să fie denaturate semnificativ, auditorul trebuie să ia în considerare următorii factori:

Sfera și natura denaturărilor în legătură cu situațiile financiare în ansamblu și anumite tipuri de tranzacții, solduri ale conturilor și dezvăluiri; apariția unor circumstanțe speciale;

Limitări inerente asociate eșantionării, deoarece există întotdeauna posibilitatea de a lipsi denaturări atunci când se utilizează eșantioane statistice și nestatistice;

Gradul în care nivelul potențial al denaturărilor combinate este aproape de nivelul sau nivelurile de semnificație identificate, deoarece riscurile de denaturare semnificativă cresc pe măsură ce denaturările combinate se apropie de semnificație;

Posibilitatea ca denaturări relativ mici să aibă un efect semnificativ asupra situațiilor financiare (acesta poate fi cazul în cazul întocmirii frauduloase a situațiilor financiare);

Efectul denaturărilor necorectate din perioada anterioară.

Deoarece conducerea poate să nu considere necesară corectarea tuturor denaturărilor, auditorul trebuie să țină evidența care denaturări au fost corectate și care nu și să genereze un set de date de denaturări necorectate.

Atunci când ia în considerare denaturările necorectate, auditorul trebuie întotdeauna să le testeze semnificația integrală. Mai mult, circumstanțele asociate cu unele denaturări pot determina auditorul să le trateze ca fiind semnificative, chiar dacă aceste denaturări sunt mai reduse în ceea ce privește semnificația pentru situațiile financiare în ansamblu. ISA 450 evidențiază circumstanțe care pot justifica abordarea unui astfel de auditor. Aceste circumstanțe depind, în primul rând, de dacă denaturările sunt semnificative în ceea ce privește comunicările anterioare de informații către utilizatori cunoscuți de auditor (de exemplu, în legătură cu prognoza profitului) și, în al doilea rând, de măsura în care denaturarea afectează:

Respectarea cerințelor autorităților de reglementare;

Respectarea obligațiilor de datorie sau a altor obligații contractuale (cerințe din contracte);

Măsuri relative utilizate în evaluarea poziției financiare a unei entități, a rezultatelor operațiunilor sau flux de fonduri;

Informații pe segmente prezentate în situațiile financiare (de exemplu, semnificația problemei pentru raportarea pe segmente);

Creșterea cuantumului remunerației conducerii, să zicem, prin furnizarea de cerințe de performanță, la atingerea cărei remunerații a personalului de conducere sau alte plăți similare sunt plătite;

Alte informații care vor fi raportate în documentele care conțin situațiile financiare auditate despre care se așteaptă în mod rezonabil să influențeze deciziile economice ale utilizatorilor situațiilor financiare și, în al treilea rând, măsura în care denaturarea este atribuibilă;

Cu o alegere sau aplicare incorectă a unei politici contabile care are un efect nesemnificativ asupra raportării perioadei curente, dar poate avea un efect semnificativ asupra situațiilor financiare viitoare;

Indicatori care afectează un număr de părți afiliate specifice (dacă părțile externe ale tranzacției sunt legate de managementul organizației);

Omiterea unor informații care nu sunt cerute în mod specific de lege, dar care, în opinia auditorului, sunt importante pentru înțelegerea de către utilizatori a poziției financiare; activitati financiare sau fluxurile de numerar ale organizației.

5 . soocomunicarea informațiilor despre distorsiuni

Toate denaturările descoperite în timpul auditului, cu excepția celor evident nesemnificative pentru situațiile financiare (dacă există), auditorul este obligat să raporteze conducerii organizației auditate.

Pe baza estimărilor denaturărilor derivate din denaturări identificate pentru populațiile eșantionului, auditorul poate solicita conducerii să corecteze situațiile financiare în consecință. Corectarea denaturărilor de către conducere reduce riscul de denaturări semnificative a situațiilor financiare viitoare datorită efectului cumulativ al denaturărilor nesemnificative necorectate aferente perioadelor anterioare.

Dacă conducerea face modificările corespunzătoare, auditorul trebuie apoi să efectueze proceduri pentru a confirma că corectările au fost într-adevăr făcute.Conducerea entității este responsabilă pentru a face ajustări la situațiile financiare pentru a corecta denaturările semnificative și pentru a efectua alte actiune necesara. Conducerea trebuie să menționeze acest lucru în scris într-o declarație trimisă auditorului (ca parte a unei scrisori de declarație sau într-un document separat). Acest document poate indica faptul că orice denaturări necorectate pe care conducerea societății auditate nu le consideră semnificative, fie individual, fie în ansamblu.

Dacă conducerea nu consideră un set de denaturări ca fiind denaturări, ar trebui să menționeze în declarație: „Nu suntem de acord că cazurile... și... sunt denaturări deoarece [descrieți motivele]”. O listă a denaturărilor este atașată la scrisoarea de reprezentare sau la o declarație scrisă separată a conducerii.

Dacă conducerea refuză să corecteze unele sau toate denaturările, auditorul trebuie să înțeleagă motivele deciziei conducerii de a face acest lucru și să ia în considerare acest lucru atunci când evaluează dacă există denaturări semnificative în situațiile financiare în ansamblu. De asemenea, ar trebui să se ia în considerare dacă aceste denaturări se datorează lipsei de control intern. Dacă răspunsul este pozitiv, este necesar să discutăm această circumstanță cu conducerea și reprezentanții proprietarului.

Auditorul este obligat să comunice reprezentanților proprietarului despre denaturările necorectate și despre modul în care acestea, individual sau agregat, ar afecta opinia auditorului în raportul auditorului. De asemenea, reprezentanții proprietarului ar trebui să fie informați cu privire la efectul denaturărilor necorectate ale perioadei anterioare asupra tipurilor de tranzacții, bilanțuri sau prezentări aferente și asupra situațiilor financiare în ansamblu.

Raportul auditorului trebuie să identifice individual denaturările necorectate. Dacă există un număr mare de denaturări imateriale necorectate, auditorul poate raporta numărul total și valoarea totală a denaturărilor, mai degrabă decât detaliile fiecăreia. Auditorul trebuie să solicite corectarea denaturărilor necorectate.

Auditorul poate discuta cu reprezentanții proprietarului motivele și consecințele denaturărilor care nu sunt corectate, pe baza dimensiunii și naturii denaturării în circumstanțe și a unei evaluări a acestora. consecinte posibile pentru viitoarele rapoarte financiare. Există cerințe pentru documentarea nivelurilor de semnificație și a denaturărilor. În conformitate cu cerințele ISA 320 și ISA 450, documentația de audit trebuie să includă:

a) semnificația pentru situațiile financiare în ansamblu;

b) nivelul sau nivelurile de semnificație pentru anumite clase de tranzacții, bilanțuri și dezvăluiri (dacă este cazul);

c) materialitatea aplicată;

d) informații privind orice revizuire în cursul auditului a indicatorilor denumiți la paragrafele „a” - „c”;

e) suma sub care se consideră că denaturările nu afectează în mod clar situațiile financiare, dacă aceasta este stabilită de auditor;

f) orice denaturări identificate și rezumate în timpul auditului și dacă au fost corectate;

g) concluzia auditorului cu privire la dacă denaturările necorectate sunt semnificative individual sau colectiv și motivele acestei concluzii.

concluzii

Auditul presupune, în primul rând, că toți participanții relaţiile economice sunt în egală măsură subiecte de drept, inclusiv dreptul la informații care să reflecte pozițiile și interesele lor. În această perspectivă, auditorul nu are un client privilegiat, ale cărui interese ar trebui să le reflecte în primul rând, în detrimentul drepturilor celorlalți participanți la relațiile economice.

Relațiile auditorului cu toate persoanele interesate de rezultatele activităților sale sunt de natură pur și egală juridică. Aceasta este o simplă consecință a egalității drepturilor participanților la relațiile economice, altfel însuși sensul auditului ca activitate care contribuie la protejarea drepturilor acestor participanți se pierde.

Legea auditului adoptată urmărește conectarea organică a mecanismului public de reglementare a profesiei și a funcțiilor de supraveghere de stat asupra dezvoltării acesteia. Și în acest sens, locul central în această Lege îl constituie mecanismul de autoreglementare a profesiei de audit, care presupune apartenența obligatorie a organizațiilor de audit și a auditorilor în organizațiile de autoreglementare (SRO). Introducerea calității de membru obligatoriu în SRO creează condiții pentru dezvoltarea standardelor de performanță, stabilirea unui sistem eficient de monitorizare a respectării acestor standarde, precum și a unui sistem de responsabilitate (în cadrul SRO) pentru încălcarea standardelor.

Aceste măsuri reprezintă etapa inițială a creării sistem nou reglementarea și supravegherea profesiei de audit. Tranziția Rusiei la condițiile economice de piață s-a schimbat statut juridicîntreprinderilor. LA noua economie aceștia funcționează pe baza unei varietăți de forme de proprietate și cu utilizarea diferitelor forme organizatorice și juridice.

În același timp, contabilitatea și evaluarea managementului au rămas un element necesar al activității oricărei întreprinderi. Mai mult, în condițiile pieței, importanța și rolul lor cresc semnificativ, deoarece numai pe baza unor informații fiabile, luate în considerare în mod constant despre resursele materiale, utilizarea lor în producție și rezultatele obținute, este posibil să se ia o decizie de schimbare a direcției de producție. , să-l actualizeze, să transfere capital în conformitate cu condițiile pieței. Aceasta înseamnă că problema semnificației juridice a contabilității, a instituțiilor sale și a activităților de audit se pune într-un mod nou.

Discuția asupra acestei probleme este relevantă în legătură cu adoptarea viitoare a Legii „Cu privire la contabilitate” și a dispoziției sale separate privind calitatea de membru obligatoriu a contabililor din companiile publice, semnificative din punct de vedere social, în OSR.

Nu mai puțin semnificative pentru profesie și piața serviciilor de audit sunt prevederile proiectului de lege privind participarea la capitalul organizațiilor de audit, formarea de organe de conducere în organizațiile de audit, secretul auditului, consecințele recunoașterii unui raport de audit ca fals cu bună știință. , crearea unui sistem de fonduri de compensare în SRO, etc. Tranziția Rusiei la condițiile de afaceri de piață a schimbat statutul juridic al întreprinderilor. În noua economie, aceștia funcționează pe baza unei varietăți de forme de proprietate și cu utilizarea diferitelor forme organizaționale și juridice.

În același timp, contabilitatea și evaluarea managementului au rămas un element necesar al activității oricărei întreprinderi.

Mai mult, în condițiile pieței, importanța și rolul lor cresc semnificativ, deoarece numai pe baza unor informații fiabile, luate în considerare în mod constant despre resursele materiale, utilizarea lor în producție și rezultatele obținute, este posibil să se ia o decizie de schimbare a direcției de producție. , să-l actualizeze, să transfere capital în conformitate cu condițiile pieței. Aceasta înseamnă că problema semnificației juridice a contabilității, a instituțiilor sale și a activităților de audit se pune într-un mod nou.

Principalele diferențe în legătură cu raportarea sunt frecvența raportării și durata perioadelor de raportare. În conformitate cu IFRS, situațiile financiare trebuie întocmite cel puțin o dată pe an. IFRS nu indică nicio cerință pentru datele de început și de încheiere ale perioadei de raportare.

Redactarea raportare intermediară pentru perioade mai mici de un an, în conformitate cu IFRS - acesta este dreptul companiei, și nu obligația acesteia. În conformitate cu RAS, perioada de raportare pentru întocmirea situațiilor financiare este anul care începe la 1 ianuarie și se încheie la 31 decembrie.

Întocmirea situațiilor financiare interimare pentru trimestrul, jumătatea anului și 9 luni este responsabilitatea companiei. Convergența IFRS și RAS este împiedicată de doi factori.

Primul este concentrarea RAS pe nevoi autoritatile fiscale care se manifestă în cerinţe stricte de documentare a documentelor justificative.

Astfel de cerințe împiedică utilizarea principiilor fundamentale cheie care stau la baza, printre altele, standardelor rusești. IFRS se bazează mai mult pe raționamentul profesional al celor responsabili de raportare, cărora li se oferă o oarecare discreție în pregătirea rapoartelor. Li se oferă chiar și opțiunea de a nu utiliza anumite prevederi ale IFRS dacă consideră că acest lucru ar putea duce la raportarea părtinitoare a poziției financiare a unei companii.

Singura cerință în caz de nerespectare a cerințelor IFRS este ca acest fapt să fie reflectat în notele explicative la situații cu o explicație a motivelor care au condus la nerespectarea cerințelor.

Al doilea factor cheie este absența în contabilitatea rusă a conceptului de valoarea în timp a banilor, ceea ce duce la o reflectare părtinitoare a valorii unor active și pasive ale organizației.

În absența diferențelor de bază, conceptuale, între IFRS și RAS, astfel de diferențe parțiale, actuale, sunt eliminate rapid și ușor prin introducerea modificărilor corespunzătoare la RAS.

Eliminarea diferențelor conceptuale necesită o revizuire abordare generală la organizarea contabilității și modificările unui număr mare de acte legislative și de reglementare.

Cărți uzate

1. LEGEA FEDERALA Nr.307 din 30 decembrie 2008 „DESPRE ACTIVITĂȚILE DE AUDIT”.

2. Comentează la lege federala din 30 decembrie 2008 N 307-FZ „Cu privire la audit” (rând cu rând).

3. Parushina N., Kyshtymova E. Audit: Fundamentele auditului, tehnologiei și metodelor de audit: Manual. indemnizatie. - M.: Forum, 2009. - 559 p.

4. Sheremet A.D., Suits V.P. Audit.: Manual. - - 2005. - M.: INFRA-M, - 2005. - 131s..

5. E. Skvirskaya, Consultații financiare și contabile, februarie 2009.

6. Mirgorodskaya T.V. Audit: Manual, M.: Kno-Rus, 2008. - 248s.

7. „Materiale oficiale pentru un contabil. Comentarii și consultări”, 2009, N 4.

Documente similare

Scopurile, obiectivele și principiile auditului. Semnalitate în audit. Relația dintre nivelul de semnificație și riscul de audit. Sistemul recomandat de indicatori de bază și procedura de determinare a nivelului de semnificație. Determinarea unui singur indicator al nivelului de materialitate.

lucrare de termen, adăugată 12/06/2007


Caracteristicile principiilor auditului. Relația dintre materialitate și riscul de audit. Principalii factori de care depinde riscul antreprenorial. Studiul și evaluarea sistemelor contabile și de control intern în timpul auditului.

lucrare de control, adaugat 02.10.2012


Problema stabilirii nivelului de semnificație la planificarea unui audit. Raționamentul profesional al auditorului în determinarea nivelului de semnificație. Conceptul și tipurile de riscuri de audit. Relația dintre nivelul de semnificație și riscul de audit.

lucrare de termen, adăugată 08/09/2009


Abordări pentru determinarea semnificației în audit. Relația dintre materialitate și riscul de audit. Influența semnificației asupra formării opiniei auditorului asupra fiabilității declarațiilor. Cerințe pentru standardul intern pentru determinarea semnificației.

lucrare de termen, adăugată 20.12.2015


Evaluarea preliminară a semnificației și determinarea nivelului de semnificație planificat. Indicatori de bază utilizați în determinarea nivelului de semnificație. Evaluarea riscului la fermă. Relația dintre semnificația și domeniul de aplicare al procedurilor de audit.

lucrare de termen, adăugată 22.09.2017


Materialitatea ca unul dintre conceptele de bază ale auditului. Factori care limitează caracterul complet și adecvat al estimărilor făcute de auditor. Practica modernă de calculare a nivelului de semnificație, a rezultatelor acestuia și a distribuției nivelului între elementele de raportare.

rezumat, adăugat 27.11.2011


Conceptul și tipurile de risc de audit, calculul amplorii acestuia. Evaluarea riscului de audit la verificarea decontărilor cu furnizorii și contractorii Sanatorium LLC, determinarea indicatorilor pentru evaluarea nivelului de materialitate a auditului. Contract pentru prestarea serviciilor de audit.

lucrare de termen, adăugată 22.12.2012


Caracteristici ale planificării auditului situațiilor financiare (contabile) ale întreprinderii. Conceptul de semnificație în audit, metode de determinare a nivelului acestuia. Esența și tipurile de risc de audit. Evaluarea sistemelor contabile și de control intern în timpul auditului.

rezumat, adăugat 30.06.2010


Caracteristicile standardelor de determinare a semnificației și a riscurilor de audit. Setul de denaturări necorectate, evaluarea efectelor denaturărilor. Auditul valorilor estimate. Cazurile în care auditorul are dreptul de a se abate de la Standardele Internaționale.

lucrare de control, adaugat 02.06.2016


Principii fundamentale de dezvoltare și funcționare a contabilității. Semnificația (materialitatea) ca una dintre cele mai importante caracteristici calitative informatii contabile. Conceptul și nivelurile de semnificație în practica internațională de audit.

Acest document nu se aplica de faptîn ceea ce privește regulile (standardele) de audit:
„Riscul de materialitate și de audit”,
"Proceduri analitice"
(modificat prin Decretele Guvernului Federației Ruse din 4 iulie 2003 N 405, din 7 octombrie 2004 N 532, din 16 aprilie 2005 N 228)
(vezi respectiv regulile (standardele):
N 4 „Materialul în audit”,
N 20 „Proceduri analitice”).
- Notați „COD”.
____________________________________________________________________

Regula (standardul) activității de audit „Proceduri analitice” (de fapt nu se aplică)

Aprobat
comitet de audit

22 ianuarie 1998
Protocolul nr. 2

____________________________________________________________________
nu se aplica de faptîn legătură cu aprobarea noilor reguli federale (standarde) ale activităților de audit prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 23 septembrie 2002 N 696 (modificat prin rezoluțiile Guvernului Federației Ruse din 4 iulie 2003 N 405 , din 7 octombrie 2004 N 532, din 16 aprilie 2005 N 228) (a se vedea regula (standard) N 20 "Proceduri analitice").
- Notați „COD”.
____________________________________________________________________

1. Dispoziții generale

Decretul președintelui Federației Ruse N 2263 din 22 decembrie 1993.

1.2. Scopul Regulii (Standard) este de a stabili regulile aplicate de o firmă de audit sau de un auditor care lucrează independent ca antreprenor individual* atunci când efectuează proceduri analitice.
________________

a) determinarea obiectivelor procedurilor analitice;

b) caracteristicile tipurilor de proceduri analitice;

c) stabilirea procedurii și metodelor de realizare a procedurilor analitice;

d) reglementarea acţiunilor organizaţiei de audit după primirea rezultatelor implementării procedurilor analitice.

2. Scopurile aplicării procedurilor analitice

2.1. Procedurile analitice, reprezentând unul dintre tipurile de proceduri de audit în esență, constau în identificarea, analizarea și evaluarea relației dintre performanța financiară și cea economică a entității economice auditate.

2.2. Aplicarea procedurilor analitice se bazează pe existența unei relații cauzale clare între indicatorii analizați.

2.3. Scopul principal al aplicării procedurilor analitice este de a identifica prezența sau absența unor fapte și rezultate neobișnuite sau denaturate ale activităților economice care identifică zone de risc potențial și necesită o atenție specială din partea auditorului.

2.4. Obiectivele procedurilor analitice sunt, de asemenea:

a) studiul activităților unei entități economice;

b) evaluarea poziției financiare a entității economice și a perspectivelor de continuitate a activităților acesteia;

c) dezvăluirea faptelor de denaturare a situaţiilor financiare;

d) reducerea numărului de proceduri detaliate de audit;

e) asigurarea testării în vederea obținerii de răspunsuri la întrebările apărute.

2.5. Procedurile analitice pot fi efectuate pe tot parcursul procesului de audit. Utilizarea procedurilor analitice îmbunătățește calitatea auditului și reduce timpul petrecut cu acesta.

2.5.1. În etapa de planificare a auditului, implementarea procedurilor analitice ajută la înțelegerea activităților entității economice auditate, la identificarea zonelor de riscuri potențiale și la determinarea mai precisă a gradului de risc de audit. Atunci când se formează planul general și programul de audit, utilizarea procedurilor analitice ajută la reducerea numărului și volumului altor proceduri de audit.

2.5.2. În etapa de audit direct, auditorul poate efectua proceduri analitice în combinație cu alte proceduri de audit în studiul abaterilor neobișnuite din situațiile financiare ale unei entități economice.

2.5.3. În etapa de finalizare a auditului, procedurile analitice joacă rolul unei verificări finale pentru existența denaturărilor semnificative sau a altor probleme financiare. Ca urmare, aceștia pot identifica domenii de revizuire care necesită proceduri de audit suplimentare.

3. Tipuri de proceduri analitice

3.1. În timpul procesului de audit, auditorul aplică următoarele proceduri analitice:

a) compararea indicatorilor efectivi ai situaţiilor financiare cu indicatorii planificaţi (estimaţi) determinaţi de entitatea economică;

b) compararea indicatorilor efectivi ai situaţiilor financiare cu indicatorii de prognoză determinaţi independent de auditor (de exemplu, folosind metodele descrise la paragraful 4.3);

c) compararea indicatorilor situațiilor financiare și a coeficienților relativi ai perioadei de raportare cu valorile normative stabilite de legislația în vigoare sau de entitatea economică însăși;

d) compararea situaţiilor financiare cu datele medii din industrie;

e) compararea indicatorilor situațiilor financiare cu datele necontabile (date care nu sunt incluse în situațiile financiare);

f) analiza modificărilor în timp a indicatorilor situațiilor financiare și a coeficienților relativi asociați acestora;

g) alte tipuri de proceduri analitice, inclusiv cele care țin cont de caracteristicile individuale ale structurii organizatorice a entității economice pentru care se efectuează auditul.

3.2. Atunci când compară indicatorii efectivi de raportare ai unei entități economice cu planul întocmit de aceasta, auditorul ar trebui:

a) evaluează metodologia de planificare utilizată de entitatea economică. Dacă, în opinia auditorului, planificarea este de proastă calitate și, prin urmare, indicatorii planurilor nu sunt realiști, auditorul nu trebuie să folosească indicatorii planificați pentru a obține probe de audit;

b) să se asigure că clientul nu a modificat indicatorii contabili ai perioadei de raportare în conformitate cu indicatorii planificați.

3.3. Atunci când compară cifrele reale de raportare cu previziunile autodeterminate, auditorul își construiește ipotezele pe baza tendințelor predominante.

3.4. Destul de eficient este calcularea diferiților coeficienți și procente pe baza raportării și a indicatorilor standard. Alegerea coeficienților, a metodelor de calcul a acestora și a perioadelor de calcul se face pe baza documentelor de reglementare, a instrucțiunilor interne ale companiei sau a raționamentului profesional al auditorului însuși. Metodele obișnuite pentru identificarea zonelor potențiale de risc sunt:

a) calculul și analiza indicatorilor relativi ai perioadei curente (de exemplu, indicatorii care caracterizează lichiditatea bilanţului);

b) compararea și analiza modificărilor indicatorilor relativi calculați pentru aceeași entitate economică în perioade diferite;

c) compararea modificărilor mai multor tipuri de indicatori relativi.

3.5. Comparând indicatorii efectivi ai situațiilor financiare ale entității economice în privința căreia se efectuează auditul cu indicatorii medii din industrie, auditorul poate fi capabil să analizeze mai precis activitățile acestei entități economice. Cu toate acestea, auditorul trebuie să fie conștient de faptul că datele din industrie reprezintă medii și pot fi (în special în perioadă de tranziție dezvoltarea economiei) sunt incomparabile cu indicatorii acestei entităţi economice. Auditorul trebuie să țină cont și de faptul că entitățile economice pot folosi diferite politica contabila, ceea ce afectează și comparabilitatea indicatorilor.

3.6. Dacă auditorul folosește metoda de comparare a datelor din situațiile financiare ale unei entități economice cu datele necontabile, auditorul trebuie să verifice acuratețea datelor necontabile utilizate.

3.7. În procesul de comparare a indicatorilor efectivi de raportare cu datele din perioadele anterioare, auditorul aflat deja în etapa de planificare a auditului determină zonele de riscuri potențiale, de exemplu. acele conturi și tranzacții comerciale cărora ar trebui să li se acorde cea mai mare atenție din cauza prezenței abaterilor neobișnuite. Cele mai comune metode de identificare a zonelor de risc potențial sunt:

a) compararea simplă a articolelor bilanțși analiza schimbărilor bruște ale acestora;

b) analiza modificărilor articolelor în comparație cu modificările altor articole. În acest caz, zona de risc potențial este identificată atunci când o modificare a unui indicator prin natura economică nu corespunde unei modificări a altui indicator. În același timp, auditorul trebuie să fie convins de identitatea metodologiei contabile utilizate de entitatea economică în perioadele comparate.

4. Procedura de realizare a procedurilor analitice

4.1. Implementarea procedurilor analitice constă în următoarele etape principale:

a) stabilirea scopului procedurii;

b) alegerea tipului de procedură;

c) executarea procedurii;

d) analiza rezultatelor procedurii.

4.2. Tipul procedurilor analitice depinde de scopul implementării lor, de disponibilitatea și adecvarea informațiilor necesare implementării lor, de tipul de activitate a entității economice, precum și de raționamentul profesional al auditorului însuși.

4.3. În etapa de realizare a procedurilor analitice, auditorul poate utiliza diverse metode:

a) comparație simplă;

b) identificarea tendințelor oricărui indicator în perioada de raportare și distribuția acestora în perioadele viitoare (trecute);

c) identificarea relațiilor cantitative dintre orice indicatori pentru a calcula valorile acestora în perioadele viitoare (trecute). Alegerea metodei depinde de raționamentul profesional al auditorului.

4.4. Procedurile analitice pot fi aplicate atât situațiilor financiare consolidate, cât și situațiilor filialelor și diviziilor structurale alocate unui bilanţ separat.

4.5. Fiabilitatea rezultatelor procedurilor analitice depinde de corectitudinea evaluării de către auditor a gradului de risc de nedetectare, a riscului la fermă și a riscului controalelor. Principalii factori care afectează fiabilitatea procedurilor analitice sunt:

a) gradul de semnificație al soldurilor conturilor luate în considerare (în cazul soldurilor semnificative ale conturilor, auditorul ar trebui să aplice și alte proceduri de audit împreună cu procedurile analitice);

b) rezultatele altor proceduri analitice care vizează același obiect de verificare;

c) amploarea abaterilor indicatorilor utilizați în efectuarea procedurilor analitice;

d) utilizarea datelor necontabile în efectuarea procedurilor analitice*.
________________
* De exemplu, atunci când se verifică caracterul complet al reflectării veniturilor din vânzări, se pot folosi date privind expedierea produselor în termeni cantitativi.

5. Acțiunile auditorului pe baza rezultatelor efectuării procedurilor analitice

5.1. Rezultatul efectuării procedurilor analitice este identificarea de către auditor a prezenței sau absenței unor abateri neobișnuite în situațiile financiare ale unei entități economice.

5.2. Dacă auditorul identifică abateri neobișnuite care nu sunt susținute de dovezi obținute din alte surse, trebuie să le examineze cu atenție pentru a se convinge de obiectivitatea și fiabilitatea procedurilor analitice efectuate.

5.3. Procesul de studiere a abaterilor ar trebui să înceapă cu un studiu asupra managementului entității economice. Răspunsurile conducerii trebuie să fie susținute de probe de audit sau de cunoștințele auditorului cu privire la activitățile entității. În plus, auditorul ar trebui să ia în considerare efectuarea altor proceduri de audit pe baza rezultatelor anchetelor conducerii. În acest caz, auditorul poate folosi date întocmite chiar de entitatea economică.

5.4. Atunci când analizează amploarea abaterilor neobișnuite, auditorul folosește valorile criteriilor bazate pe documente de reglementare, instrucțiuni interne ale companiei pentru determinarea nivelului de semnificație sau pe raționamentul profesional al auditorului însuși. Dacă abaterile neobișnuite depășesc nivelul pe care auditorul îl consideră acceptabil, atunci amploarea discrepanței trebuie investigată. În cazul în care această valoare este dificil de exprimat în termeni absoluti, auditorul folosește valorile exprimate în procente.

5.5. Rezultatele analizei abaterilor neobișnuite, precum și rezultatele planificării și efectuării procedurilor analitice, auditorul ar trebui să le reflecte în documentația de lucru pentru audit.

5.6. Rezultatele efectuării procedurilor analitice trebuie utilizate pentru a obține probe de audit necesare pentru pregătirea unei opinii de audit, precum și pentru a pregăti informații scrise de la auditor către conducerea unei entități economice pe baza rezultatelor auditului.

Regula (standardul) activității de audit „Auditul în condițiile prelucrării datelor informatice”

Aprobat
comitet de audit
activități sub conducerea președintelui Federației Ruse
22 ianuarie 1998
Protocolul nr. 2

1. Dispoziții generale

1.1. Această regulă (Standard) a fost pregătită pentru a reglementa activitățile de audit și respectă Regulile temporare pentru activitățile de audit din Federația Rusă, aprobate pentru anul.

1.2. Scopul Regulii (Standard) este de a determina acțiunile unei organizații de audit sau ale unui auditor care lucrează independent ca antreprenor individual *, atunci când efectuează un audit în condițiile sistemelor COD care funcționează la entitatea economică auditată.
________________
* În cele ce urmează, firmele de audit și auditorii care lucrează independent ca antreprenori individuali sunt denumiți „organizații de audit”.

1.3. Obiectivele Regulii (Standardului) sunt:

a) formularea principalelor cerințe pentru organizațiile de audit atunci când efectuează un audit în condițiile sistemelor COD;

b) determinarea principalelor cerințe pentru specialiștii angajați de o organizație de audit pentru evaluarea sistemului COD utilizat de entitatea economică auditată;

c) o descriere a caracteristicilor planificării unui audit într-un mediu CODE;

d) o descriere a specificului efectuării unui audit în mediul CODE;

e) determinarea principalelor surse și proceduri de obținere a probelor de audit la studierea sistemului COD al entității economice auditate.

1.4. Cerințele prezentei reguli (Standard) sunt obligatorii pentru toate firmele de audit atunci când efectuează un audit care implică pregătirea unei opinii oficiale de audit, cu excepția acelor prevederi în care se precizează în mod expres că sunt de natură consultativă.

1.5. Cerințele prezentei Reguli (Standard) sunt de natură consultativă atunci când se efectuează un audit care nu prevede întocmirea unui raport oficial de audit pe baza rezultatelor acestuia, precum și atunci când se prestează servicii legate de audit. În cazul unei abateri de la cerințele obligatorii ale prezentei reguli (Standard) în timpul îndeplinirii unei sarcini specifice, organizația de audit trebuie în mod necesar să noteze acest lucru în documentația sa de lucru și într-un raport scris către conducerea entității economice care a ordonat audit și (sau) servicii conexe.

2. Cerințe generale pentru efectuarea unui audit în condițiile unui COD

2.1. Prelucrarea informatică a datelor unei entități economice are loc în cazurile în care, cu ajutorul tehnologiei informatice, sunt prelucrate cantități semnificative de informații contabile, indiferent de următorii factori:

a) calculatorul este utilizat de către entitatea economică în mod independent sau în baza unui acord cu un terț;

b) un calculator este utilizat de o entitate economică pentru prelucrare informatii economiceîn toate aspectele activității economice și ale contabilității acesteia, sau numai pentru a automatiza prelucrarea informațiilor privind anumite tipuri de fapte viata economica, domenii separate de contabilitate.

2.2. Atunci când se efectuează un audit în sistemul COD, se păstrează scopul auditului și principalele elemente ale metodologiei acestuia. Prezența mediului COD afectează semnificativ procesul de studiere a sistemului contabil al unei entități economice și a controalelor interne aferente acestuia de către auditor.

2.3. Utilizare mijloace tehnice conduce la modificarea elementelor individuale ale organizării contabilității și controlului intern:

a) să verifice tranzacțiile comerciale, împreună cu documentele contabile primare tradiționale, primare documente contabile pe un suport care poate fi citit de calculator;

b) indicatorii permanenți de referință pot fi verificați în raport cu datele stocate în memoria computerului sau pe suporturi care pot fi citite de mașină;

c) în locul formelor tradiționale de evidență manuală, se poate folosi o formă de contabilitate care se concentrează pe metode progresive de generare a informațiilor de ieșire și de asigurare a fiabilității acesteia, îmbinând contabilitatea sintetică cu cea analitică și sistematică cu cea cronologică, precum și creșterea eficienței și ușurinței. de utilizare a informațiilor contabile și de raportare.

2.4. Auditorul nu trebuie să forțeze (direct sau indirect) entitatea economică auditată să utilizeze sistemul COD cunoscut auditorului.

2.5. Recomandarea auditorului cu privire la utilizarea unui anumit sistem COD este posibilă numai dacă auditorul furnizează un serviciu legat de audit unei entități economice în organizarea sistemului COD la cererea acesteia din urmă.

2.6. O entitate economică este obligată să ofere organizației de audit accesul necesar la sistemul COD. Neîndeplinirea (îndeplinirea incompletă) a acestei condiții este o limitare a domeniului de aplicare a auditului în sistemul COD, drept urmare organizația de audit poate solicita furnizarea documentelor de care are nevoie pe hârtie.

3. Competența auditorului în materie de RAS și utilizarea muncii unui expert

3.1. Este de dorit ca auditorul să aibă o idee despre echipamentele tehnice, software, matematice și de altă natură, precum și despre sistemele economice de procesare a informațiilor. În cazul în care auditorul nu deține aceste cunoștințe, trebuie utilizată munca unui expert în domeniul tehnologiei informației.

3.2. Auditorul ar trebui să poată determina modul în care organizarea, planificarea și desfășurarea auditului sunt afectate de condițiile de utilizare a sistemului informatic de prelucrare a datelor al entității economice auditate, inclusiv studiul sistemelor contabile și de control intern și evaluarea riscurilor. asociat cu auditul.

3.3. Este recomandabil ca o organizație de audit să aibă o bibliotecă cu cele mai comune sisteme COD și să depună eforturi pentru a studia caracteristicile aplicării lor practice.

3.4. În cazul utilizării muncii unui expert pentru a evalua sistemul CODE aplicat:

a) numirea unui expert, executarea și utilizarea rezultatelor muncii sale trebuie să respecte pe deplin cerințele Regulii (Standard) „Utilizarea muncii unui expert”;

b) Auditorul trebuie să aibă cunoștințe suficiente despre sistemul informatic al clientului în ansamblu pentru a planifica, reglementa și controla activitatea examinatorului, menținând în același timp o poziție dominantă.

Poziția dominantă a auditorului în raport cu expertul este aceea că expertul evaluează doar sistemul de prelucrare a informațiilor, în timp ce auditorul evaluează fiabilitatea raportării generate folosind acest sistem. Organizația de audit nu poate nici transfera și nici împărtăși cu nimeni (inclusiv cu un expert) responsabilitatea sa de a exprima o opinie cu privire la raportarea entității economice auditate și raportul de audit întocmit pe baza acesteia.

3.5. Sarcina principală a expertului este de a asista auditorul în timpul auditului în ceea ce privește:

a) evaluarea fiabilității sistemului CODE în ansamblu;

b) evaluarea legalității achiziției și a curățeniei software-ului de contabilitate licențiat care funcționează în sistemul COD al entității economice auditate;

c) verificarea algoritmilor de calcul;

d) formarea pe calculator a registrelor de contabilitate analitică, sintetică și de raportare necesare auditorului.

Acestea și alte aspecte specifice cu privire la care organizația de audit se așteaptă să primească opinia și asistența unui expert ar trebui specificate în contractul de furnizare de servicii de experți în conformitate cu subparagraful „b”, paragraful 2.8 din Regula (Standard) „Utilizarea muncii unui expert”.

4. Activitati de auditor in mediul COD

4.1. Auditorul trebuie să studieze și să întocmească sub forma unui document de lucru toate aspectele semnificative ale organizării prelucrării acreditărilor în sistemul COD al unei entități economice, reflectând următoarele prevederi în acesta:

a) forma organizatorică a prelucrării datelor, de exemplu: dacă prelucrarea este efectuată de o unitate specială (centru de calcul, centru de informare și calculatoare, departament al unui sistem automatizat de management al întreprinderii) sau computere sunt instalate la locurile de muncă ale personalului contabil și prelucrarea datelor este efectuată direct de contabili; dacă prelucrarea datelor este efectuată de către entitatea economică în mod independent sau este efectuată în baza unui acord cu un terț;

b) forma de contabilitate;

c) sectii si sectii de contabilitate, functionand in mediul COD;

d) sistemul COD este amplasat pe unul sau mai multe calculatoare;

e) prelucrarea acreditărilor se realizează local pe fiecare computer sau se utilizează o opțiune de rețea;

e) asigurarea arhivarii si stocarii datelor;

g) transmiterea datelor se realizează: folosind canale de comunicare, prin medii externe (de exemplu, dischete) sau datele sunt introduse de la tastatură.

4.2. Auditorul trebuie să studieze și să întocmească un document de lucru utilizat de entitatea economică auditată:

a) dotarea CODE cu mijloace tehnice;

b) Software-ul CODE (compilat o scurtă descriere a, în special, de către cine a fost dezvoltat, când a fost introdus software-ul CODE, frecvența și modalitatea de actualizare a acestuia în conformitate cu modificările din legislația în vigoare);

d) alte tipuri de securitate CODE (ar trebui date scurta descriere alte tipuri de securitate).

Documentul de lucru privind software-ul de contabilitate ar trebui să indice disponibilitatea licențelor pentru fiecare dintre elementele sale.

4.3. Auditorul trebuie să evalueze și să documenteze capacitățile sistemului informatic în ceea ce privește:

a) răspuns flexibil la modificările legislației economice, fiscale sau de altă natură în ceea ce privește setările software-ului;

b) formarea raportării contabile și interne de gestiune;

c) implementarea procedurilor analitice;

d) extinderea funcţiilor sistemului informatic.

4.4. Auditorul trebuie să evalueze calificările personalului contabil în domeniul COD, în special: dacă specialiștii au studii superioare sau medii de specialitate adecvate, sau au absolvit un curs în domeniul tehnologiei informației, sau studiul sistemului COD a avut; loc independent.

4.5. La întocmirea unui plan general de audit în conformitate cu Regula (Standard) „Planificarea auditului”, fiecare etapă de planificare trebuie specificată ținând cont de impactul asupra procesului de audit al tehnologiilor informaționale utilizate de entitatea economică și al sistemului COD. Nivelul de automatizare a procesării informațiilor contabile ar trebui să fie luat în considerare atunci când se determină domeniul de aplicare și natura procedurilor de audit.

Documentele de planificare a auditului ar trebui să abordeze următoarele întrebări:

a) natura implementării procedurilor de audit cu ajutorul CODE (ieșire a documentelor întocmite în mediul CODE pentru tipărire, lucru în mediul CODE al unei entități economice);

b) implicarea unui expert independent în vederea studierii sistemului informatic al unei entități economice, o descriere a problemelor supuse evaluării de către un expert;

c) data începerii auditului trebuie să corespundă cu data transmiterii datelor către auditor în forma convenită cu entitatea economică în contractul de audit.

4.6. Organizarea datelor contabile la locul clientului în mediul COD are impact asupra riscului profesional al auditorului. Riscul auditorului este crescut dacă:

a) mediul computerizat este descentralizat;

b) există o dispersie geografică a instalaţiilor informatice;

c) nivelul de cunoștințe al personalului contabil în domeniul tehnologiei informației este insuficient;

d) nu există control intern asupra funcționării mediului CODE;

e) nu există măsuri necesare pentru limitarea accesului neautorizat la sistemul COD.

Riscul auditorului este redus dacă:

a) sistemele de automatizare sunt licențiate;

b) există posibilitatea aprofundării unor tipuri de control datorită software-ului special conceput pentru auditori;

c) există un control software special;

d) politica de informare a entității economice este calificată de conducerea acesteia;

e) toate diviziile, ramurile și altele diviziuni separate, filialele operează într-un singur mediu CODE, utilizează un singur software modern;

f) politica de informare a entității economice este convenită cu principalii utilizatori ai sistemului COD;

g) există un plan pe termen lung pentru dezvoltarea sistemului CODE al unei entități economice.

4.7. Auditorul trebuie să evalueze fiabilitatea sistemului de control intern al entității economice auditate în conformitate cu Regula (Standardul) activității de audit „Studiul și evaluarea sistemelor contabile și de control intern în timpul auditului” și impactul asupra acestei fiabilități a funcționării. COD sistem:

a) controlul pregătirii datelor atât la nivel de utilizator, cât și la nivel de serviciu informatic;

b) controlul prevenirii erorilor și falsificărilor în timpul lucrului;

c) controlul lucrărilor cu date (acces, corectitudine, completitudine), în special cu date cu caracter permanent (de referință);

d) posibilitatea de schimbare a software-ului, în special în ceea ce privește metodele de înregistrare a informațiilor primare;

e) gradul de coordonare și interacțiune dintre serviciul de informatizare și utilizatorii sistemului COD.

4.8. În evaluarea mediului RCD, auditorul trebuie să caracterizeze:

a) conformitatea formei aplicate de contabilitate cu sistemul de prelucrare a datelor utilizat;

b) conformitatea algoritmilor de prelucrare a datelor contabile cu legislatia in vigoare si posibilitatea schimbarii acestora in cazul unei modificari a procedurii contabile, economice, fiscale si de alta natura;

c) cum sunt organizate, stocate și actualizate datele;

d) asigurarea controlului introducerii datelor;

e) capacitatea de a personaliza raportarea externă pentru a-și schimba formele;

f) posibilitatea tiparirii datelor privind tranzactiile comerciale.

4.9. Auditorul este obligat să verifice conformitatea algoritmilor aplicați cu cerințele documentatii normative privind contabilizarea și întocmirea situațiilor financiare pentru principalele calcule automatizate ale unei entități economice.

4.10. Auditorul trebuie să se asigure că baza de informații din interiorul computerului asigură siguranța informațiilor, arhivarea acesteia, ușurința accesului, codificarea și decodificarea informațiilor și restricția accesului neautorizat la acestea. Relevanța datelor (adică, conformitatea acestora cu condițiile modificate ale vieții economice) este asigurată prin reglementarea surselor și consumatorilor de informații, a frecvenței și a condițiilor de actualizare a acestora.

5. Probe de audit și documentație în condițiile DCR

5.1. La colectarea probelor de audit despre organizarea prelucrării datelor contabile în mediul COD, organizațiile de audit sunt obligate să respecte cerințele stabilite de Regula (Standard) „Probe de audit”.

5.2. Sursele de obținere a probelor de audit în cursul procedurilor de audit sunt datele întocmite în sistemul COD al unei entități economice sub formă de tabele, situații, registre contabile ale unei entități economice. Auditorul are posibilitatea de a le folosi, copiile acestora, inclusiv fotocopiile, ca documentație de lucru a auditului, însoțind prelucrarea acestor documente cu link-uri, note, caractere speciale. În cazul auditorului care lucrează direct în sistemul COD al unei entități economice (fără date de tipărire), documentele de lucru care confirmă faptul de a colecta probe de audit sunt întocmite de auditor în mod independent.

5.3. Documentele de lucru care sunt generate în timpul auditului în condițiile RCD și diferă semnificativ de documentele de lucru obișnuite (de exemplu, documentele pregătite pe suportul mașinii) pot fi stocate în organizația de audit separat în arhiva fișierelor de audit pe suportul mașinii.

Organizația de audit, în conformitate cu Regula (Standardul) activității de audit „Documentația de audit”, trebuie să asigure siguranța dosarelor de audit pe suporturile mașinii, executarea și arhivarea acestora. Sistemul de identificare a documentelor de lucru în dosarul de audit pe un suport de mașină este stabilit de organizația de audit. Este recomandabil să stocați fișierele de audit pentru fiecare entitate economică a organizației de audit pe un suport de mașină separat.

5.4. În condițiile utilizării sistemului COD de către o entitate economică, crește eficiența și fiabilitatea unei astfel de proceduri de audit precum verificarea calculelor sale aritmetice.

5.5. Auditorul trebuie să se asigure că:

a) registrele contabile generate de sistemul COD corespund datelor contabile primare; prezența sistemului COD nu scutește entitatea economică de obligația de a documenta faptele vieții economice în modul prescris;

b) nu există modificări neautorizate ale software-ului; modificări aduse software-ului de către o entitate economică în legătură cu o modificare a planului economic sau legislatia fiscala, ar trebui să fie documentate și agreate în general, aprobate și verificate de către dezvoltatorul de software.

6. Proceduri de audit în condiţiile DCR

6.1. Într-un mediu COD, un audit poate fi efectuat folosind proceduri bazate pe mașini și/sau manuale.

6.2. Procedurile orientate către mașină ar trebui să includă:

a) instrumente software utilizate de auditor pentru verificarea conținutului fișierelor informatice ale entității economice;

b) cazuri de testare utilizate de auditor pentru a testa algoritmii CODE.

6.3. Atunci când se utilizează proceduri orientate către mașină, managerul de audit sau persoana căreia ia instruit, ar trebui să asigure controlul asupra muncii efectuate de către personalul cu cunoștințe și abilități speciale în mediul de lucru al CCD și de către alt personal implicat în audit.

6.4. Efectuarea de către auditor a procedurilor orientate pe mașină în legătură cu copiile fișierelor informatice este permisă, cu condiția ca auditorul să aibă suficientă încredere că acestea corespund într-adevăr complet cu dosarele originale ale entității economice.

6.5. Auditorul poate efectua proceduri orientate pe mașină în legătură cu fișierele informatice primite de la un terț, realizând în baza contractului COD-ul unei entități economice.

Regula (standardul) activității de audit „Materalitate și risc de audit” (de fapt nu se aplică)

Aprobat
comitet de audit
activități sub conducerea președintelui Federației Ruse
22 ianuarie 1998
Protocolul nr. 2

____________________________________________________________________
Această regulă (standard) a activității de audit nu se aplica de faptîn legătură cu aprobarea noilor reguli federale (standarde) ale activității de audit prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 23 septembrie 2002 N 696 (a se vedea regula (standardul) N 4 „Materialitatea în audit”).
- Notați „COD”.
____________________________________________________________________

1. Dispoziții generale

1.1. Această regulă (Standard) a fost pregătită pentru a reglementa activitățile de audit și respectă Regulile provizorii pentru activitățile de audit în Federația Rusă, aprobate prin Decretul președintelui Federației Ruse N 2263 din 22 decembrie 1993.

1.2. Scopul Regulii (Standard) este de a determina acțiunile unei firme de audit sau ale unui auditor care lucrează independent ca antreprenor individual* cu privire la aspectele de evaluare a nivelului de semnificație și a riscurilor de audit apărute în timpul auditului unei entități economice.
________________
* În cele ce urmează, firmele de audit și auditorii care lucrează independent ca antreprenori individuali sunt denumiți „organizații de audit”.

1.3. Obiectivele Regulii (Standardului) sunt:

a) definesc conceptul nivelului de semnificație în audit și procedura de calcul al acestuia;

b) definesc conceptul de risc în audit și componentele sale principale: risc la fermă, risc de controale și risc de nedetectare;

c) să formuleze cerințe uniforme după care ar trebui să se ghideze auditorii, folosind aceste concepte în timpul implementării auditurilor.

1.4. Cerințele prezentei reguli (Standard) sunt obligatorii pentru toate firmele de audit atunci când efectuează un audit care implică pregătirea unei opinii oficiale de audit, cu excepția acelor prevederi în care se precizează în mod expres că sunt de natură consultativă.

1.5. Cerințele prezentei Reguli (Standard) sunt de natură consultativă atunci când se efectuează un audit care nu prevede întocmirea unui raport oficial de audit pe baza rezultatelor acestuia, precum și atunci când se prestează servicii legate de audit. În cazul unei abateri de la cerințele obligatorii ale prezentei reguli (Standard) în timpul îndeplinirii unei sarcini specifice, organizația de audit trebuie în mod necesar să noteze acest lucru în documentația sa de lucru și într-un raport scris către conducerea entității economice care a ordonat audit și (sau) servicii conexe.

2. Conceptul de nivel de materialitate

2.1. Scopul principal al auditului este de a stabili fiabilitatea situațiilor financiare ale entităților economice și conformitatea tranzacțiilor lor financiare și de afaceri cu reglementările în vigoare în Federația Rusă. Organizațiile de audit în cursul auditurilor nu ar trebui să stabilească fiabilitatea raportării cu acuratețe absolută, ci trebuie să stabilească fiabilitatea acesteia în toate aspectele semnificative.

2.2. Fiabilitatea situațiilor financiare în toate aspectele semnificative este înțeleasă ca un astfel de grad de acuratețe a indicatorilor situațiilor financiare, în care un utilizator calificat al acestor situații este capabil să tragă concluzii corecte pe baza acestora și să ia decizii economice corecte. Materialitatea informațiilor este proprietatea acesteia, ceea ce o face capabilă să influențeze deciziile economice ale unui utilizator rezonabil al acestor informații.

2.3. Auditorul trebuie să ia în considerare două aspecte ale semnificației în audit: calitativ și cantitativ. Din punct de vedere calitativ, auditorul trebuie să-și folosească raționamentul profesional pentru a determina dacă abaterile ordinii operațiunilor financiare și de afaceri efectuate de o entitate economică de la cerințele reglementărilor în vigoare în Federația Rusă, observate în timpul auditului , sunt sau nu materiale. Din punct de vedere cantitativ, auditorul trebuie să evalueze dacă, individual și în total, abaterile detectate (ținând cont de valoarea prognozată a abaterilor neobservate) depășesc criteriul cantitativ - nivelul de semnificație.

2.4. Nivelul de semnificație este înțeles ca valoarea limită a erorii din situațiile financiare, pornind de la care un utilizator calificat al acestor situații cu un grad ridicat de probabilitate nu va mai putea trage concluzii corecte pe baza acesteia și să ia decizii economice corecte.

2.5. La determinarea valorii absolute a nivelului de semnificație, auditorul trebuie să ia ca bază cei mai importanți indicatori care caracterizează fiabilitatea raportării entității economice supuse auditului, denumiți în continuare indicatorii de bază ai situațiilor financiare.

3. Cerințe pentru găsirea nivelului de materialitate

3.1. Organizațiile de audit sunt obligate să stabilească un sistem de indicatori de bază și o procedură pentru determinarea nivelului de semnificație, care trebuie să fie documentate și aplicate în mod continuu. Pentru firmele de audit, un astfel de document trebuie aprobat prin decizia organului executiv al firmei de audit.

3.2. Următoarele pot servi drept bază pentru schimbarea sistemului de indicatori de bază și a procedurii de determinare a nivelului de semnificație de către organizația de audit:

a) modificări ale legislației în domeniul contabilității și fiscalității care afectează procedura de determinare a elementelor bilanțului sau indicatorilor de bază ai situațiilor financiare;

b) modificări ale legislației în domeniul auditului, stabilirea cerințelor privind metodele de determinare a nivelului de semnificație;

c) modificarea specializării de audit a organizaţiei de audit;

d) o modificare semnificativă a componenței entităților economice supuse auditului, în ceea ce privește apartenența acestora la alte ramuri de producție sau la un alt tip de activitate;

e) schimbarea conducerii organizaţiei de audit.

3.3. Documentul care descrie sistemul de indicatori de bază și procedura de determinare a nivelului de semnificație trebuie să fie deschis. Organizația de audit poate informa părțile interesate, la cererea acestora, cu procedura adoptată de organizația de audit pentru determinarea nivelului de semnificație.

3.4. Organizațiile de audit sunt obligate să calculeze nivelul de semnificație, luând o anumită proporție din orice indicatori de bază: valorile numerice ale conturilor contabile, elementele bilanțului sau situațiile financiare. În acest caz, pot fi utilizați atât indicatorii de bază ai anului în curs, cât și indicatorii medii ai anului curent și anterior, precum și orice proceduri de calcul care pot fi formalizate. Este permis atât un singur indicator al nivelului de semnificație pentru acest audit particular, cât și un set de valori diferite ale nivelului de semnificație, fiecare dintre acestea ar trebui să fie proiectată pentru a evalua un anumit grup de conturi contabile, elemente de bilanț, indicatori de raportare.

Un exemplu de sistem de indicatori de bază și procedura de determinare a nivelului de semnificație, care este de natură consultativă, este dat în Anexa 1. Anexa 3 oferă exemple numerice condiționate de determinare practică a unui singur indicator al nivelului de semnificație, pe baza metodologiei recomandate în Anexa 1.

3.5. Nivelul de semnificație trebuie exprimat în moneda în care se ține contabilitatea și se întocmesc situațiile financiare.

3.6. Semnificația nivelului de semnificație pentru un audit dat ar trebui să fie determinată la sfârșitul fazei de planificare a auditului. Valoarea obținută a nivelului de semnificație trebuie fixată fără greșeală în planul general de audit.

3.7. Auditorul, în cazul unor circumstanțe care îi sunt cunoscute în timpul auditului, are dreptul de a modifica (ajusta) valoarea nivelului de semnificație. Totodată, în documentele de lucru ale auditului trebuie consemnate și faptul unei modificări a nivelului de semnificație, noua valoare a nivelului de semnificație, calculele corespunzătoare și argumentarea detaliată a auditorului.

3.8. Valoarea nivelului de semnificație obținut la sfârșitul etapei de planificare a auditului, precum și orice ajustări ale valorii nivelului de semnificație în timpul auditului, trebuie să fie aprobate de șeful acestui audit, ceea ce ar trebui să se reflecte în documentația de lucru a auditului.

4. Aplicarea nivelului de semnificație în audit

4.1. Auditorul trebuie să ia în considerare nivelul de semnificație:

a) în etapa de planificare la determinarea conținutului, timpului și volumului procedurilor de audit aplicate;

b) în cursul efectuării unor proceduri specifice de audit;

c) la etapa de finalizare a auditului, la evaluarea efectului denaturărilor și încălcărilor constatate asupra fiabilității situațiilor financiare.

4.2. Auditorul trebuie să fie conștient de faptul că denaturările individuale observate de auditor pot să nu fie semnificative în sine, ci denaturările luate în ansamblu, precum și denaturările observate împreună cu cele suspectate (ca urmare a răspândirii erorilor observate ca urmare a unor denaturări selective). testarea întregului set de date) poate fi de natură semnificativă.

4.3. Dacă în același timp:

a) denaturările auditate și suspectate se adună la o valoare cu mult sub nivelul de semnificație; și

b) discrepanțele calitative ale abaterilor observate în procedura contabilă și întocmirea rapoartelor unei entități economice de la cerințele documentelor de reglementare relevante privind raționamentul profesional al auditorului sunt nesemnificative;

auditorul are dreptul de a concluziona că raportarea entității economice auditate este fiabilă în toate aspectele semnificative.

4.4. Dacă este îndeplinită cel puțin una dintre următoarele două condiții:

a) denaturările auditate și suspectate se adună la o valoare care este cu mult peste semnificația; sau

b) discrepanțele calitative în abaterile observate ale procedurii contabile și întocmirea rapoartelor unei entități economice de la cerințele documentelor de reglementare relevante privind raționamentul profesional al auditorului sunt semnificative;

auditorul este obligat să concluzioneze că situațiile financiare ale entității economice auditate nu pot fi recunoscute ca fiabile din punct de vedere semnificativ.

4.5. În cazul în care:

a) observate în timpul auditului și presupusele denaturări ale situațiilor financiare sunt mai mult sau mai puțin, dar în general sunt apropiate ca amploare de valoarea nivelului de semnificație; și/sau

b) există discrepanțe în procedura contabilă și raportarea unei entități economice cu cerințele documentelor de reglementare relevante, dar discrepanțe, totuși, nu pot fi recunoscute fără echivoc ca semnificative;

auditorul, folosindu-se de raționamentul său profesional, este obligat să își asume responsabilitatea și să decidă dacă să concluzioneze sau nu în această situație că există încălcări semnificative în situațiile financiare auditate, sau să concluzioneze că este necesară includerea unor clauze adecvate în raportul de audit. Cu toate acestea, pot fi necesare proceduri de audit suplimentare pentru a clarifica situația.

4.6. Auditorul ar trebui să invite conducerea organizației auditate să facă înregistrări corective în modul prescris pentru a elimina încălcările pe care le-a observat. În cazul în care situațiile financiare observate în timpul auditului și presupusele denaturări ale situațiilor financiare sunt semnificative, dezacordul conducerii întreprinderii auditate cu introducerea corecțiilor poate servi ca bază pentru ca auditorul să întocmească un raport de audit pe baza asupra rezultatelor auditului, care este diferit de pozitiv necondiționat.

5. Conceptul de risc în audit și componentele sale

5.1. Riscul de auditor (riscul de audit) înseamnă posibilitatea ca situațiile financiare ale unei entități economice să conțină erori semnificative neidentificate și (sau) distorsiuni după confirmarea fiabilității lor, sau să recunoască că acestea conțin denaturări semnificative atunci când de fapt nu există astfel de distorsiuni în situațiile financiare.

5.2. Riscul de audit are trei componente:

a) risc intraeconomic;

b) riscul controalelor;

c) riscul de a nu fi depistat.

5.3. Auditorul trebuie să studieze aceste riscuri în cursul activității, să le evalueze și să documenteze rezultatele evaluării. La evaluarea riscurilor, auditorul trebuie să utilizeze cel puțin trei dintre următoarele gradări:

o mare;

b) medie;

c) scăzut.

Firmele de audit pot decide să utilizeze mai multe gradări în evaluările riscului decât cele trei de mai sus sau să utilizeze indicatori cantitativi (procente sau fracții dintr-o unitate) pentru evaluarea riscului.

5.4. Auditorul în timpul auditului trebuie să ia măsurile necesare pentru a reduce riscul de audit la un nivel minim rezonabil.

6. Riscul la fermă

6.1. Prin risc intraeconomic (risc pur) se înțelege probabilitatea apariției unor denaturări semnificative într-un anumit cont contabil, post de bilanț, grup similar de tranzacții comerciale, situații ale unei entități economice în ansamblu, determinate subiectiv de auditor, înainte de astfel de denaturări. sunt detectate prin intermediul sistemului de control intern sau sub rezerva ipotezei absenței unor astfel de fonduri.

6.2. Riscul la fermă caracterizează gradul de susceptibilitate la încălcări semnificative ale contului contabil, al postului de bilanț, al aceluiași tip de tranzacții comerciale și al raportării în general pentru entitatea economică auditată.

6.3. Auditorul trebuie să evalueze riscul intra-economic al entității economice auditate în faza de planificare, folosindu-se de raționamentul său profesional. Atunci când întocmește un plan general de audit, auditorul trebuie să evalueze riscurile intra-economice în raport cu elementele individuale ale bilanțului și situațiile financiare. La pregătirea unui program de audit, auditorul trebuie să evalueze riscurile intraeconomice pentru conturile și tranzacțiile contabile, al căror sold și (sau) cifra de afaceri depășește un anumit nivel de semnificație.

6.4. Atunci când evaluează riscul intraeconomic în raport cu bilanțul și raportarea, auditorul trebuie să ia în considerare factori precum:

a) caracteristici ale funcționării și situației economice actuale a industriei în care își desfășoară activitatea entitatea economică;

b) caracteristicile specifice ale activitatilor desfasurate de aceasta entitate economica;

c) onestitatea personalului entității economice care conduce și răspunde de ținerea evidenței și întocmirea rapoartelor;

d) experiența și calificările angajaților responsabili cu evidența și raportarea;

e) posibilitatea exercitării unor presiuni externe asupra conducătorilor și personalului entității economice în vederea realizării cu orice preț a anumitor indicatori ai situațiilor financiare;

f) posibilitatea controlului asupra activităților întreprinderii de către proprietarii acesteia.

6.5. Atunci când evaluează riscul intraeconomic în legătură cu anumite conturi contabile și grupuri similare de tranzacții comerciale, auditorul trebuie să ia în considerare factori precum:

a) conturi contabile separate, care se caracterizează prin apariția unor denaturări neintenționate în acestea;

b) conturi contabile separate, care se caracterizează prin apariția unor denaturări deliberate în acestea din cauza probabilității mari de utilizare a acestora pentru comiterea abuzurilor;

c) complexitatea tranzacţiilor comerciale înregistrate, care necesită executanţi înalt calificaţi pentru executarea lor corectă;

e) prezența tranzacțiilor comerciale, a căror contabilitate se poate baza în totalitate sau în parte pe opinia subiectivă a interpreților;

f) prezența tranzacțiilor comerciale a căror procedură pentru executarea corectă este interpretată în mod ambiguu de legislația în vigoare;

g) prezența unor tranzacții comerciale rare, neobișnuite, nestandard.

6.6. La evaluarea riscului intraeconomic, auditorul poate utiliza date de audit din anii precedenți, dar în același timp trebuie să se asigure că estimările de amploare a acestui risc făcute în anul precedent sunt valabile și pentru anul auditat.

7. Controlul riscului

7.1. Riscul de controale (riscul de control) este înțeles ca fiind probabilitatea, determinată subiectiv de auditor, ca sistemul contabil și sistemele de control intern existente la întreprindere și utilizate în mod regulat să nu detecteze și să corecteze în timp util încălcările semnificative individual sau agregat. și (sau) să prevină astfel de încălcări.

7.2. Riscul de control caracterizează gradul de fiabilitate al sistemului contabil și al sistemului de control intern al unei entități economice.

7.3. Fiabilitatea controalelor și riscul controalelor sunt categorii complementare:

a) fiabilitatea ridicată corespunde unui risc scăzut;

b) fiabilitatea medie corespunde riscului mediu;

c) fiabilitatea scăzută corespunde unui risc ridicat.

7.4. Auditorul este obligat pe parcursul auditului să studieze și să evalueze sistemul de control intern al entității economice, mediul de control și controalele individuale, care trebuie efectuate cel puțin în următoarele trei etape:

a) familiaritatea generală cu sistemul de control intern;

b) evaluarea inițială a fiabilității sistemului de control intern;

c) confirmarea fiabilității evaluării fiabilității sistemului de control intern.

7.5. Pentru a evalua riscul controalelor, auditorul trebuie să aplice proceduri speciale de audit numite testarea controalelor.

7.6. Testul controalelor are scopul de a convinge auditorul că:

a) dacă sistemele contabile și de control intern prevăzute la întreprindere funcționează în mod fiabil și dacă aceste sisteme sunt capabile să prevină și să detecteze efectiv denaturările semnificative din situațiile financiare;

b) dacă controalele funcționează cu aceeași eficacitate pe parcursul perioadei de raportare.

7.7. Testarea controalelor poate include:

a) verificarea documentelor care reflectă desfășurarea tranzacțiilor financiare și de afaceri și, în legătură cu aceasta, obținerea probelor de audit că controalele au funcționat corespunzător;

b) interviuri și observare a prelucrării tranzacțiilor în vederea obținerii probelor de audit ale funcționării controalelor în cazurile în care este imposibil să se obțină dovezi documentare directe în acest sens;

c) utilizarea rezultatelor altor proceduri de audit pentru a obține date privind efectuarea controalelor.

7.8. La revizuirea rezultatelor testelor controalelor, auditorul ar trebui să ia în considerare faptul că unele controale pot fi eficiente în general, dar pot să nu fie eficiente în anumite perioade de timp. Acest lucru se poate datora următorilor factori:

a) înlocuirea pe termen scurt a contabilului responsabil cu realizarea acestui control în legătură cu concediul de odihnă sau boală;

b) caracteristici ale activității departamentului de contabilitate al unei entități economice, reflectând perioade sezoniere de muncă de intensitate sporită;

c) apariţia erorilor care au un caracter unic şi aleatoriu.

Auditorul trebuie să ia în considerare acești factori, să analizeze rezultatele negative ale testelor controalelor și să își planifice procedurile de audit în consecință.

7.9. Auditorul testează controalele în toate cazurile, cu excepția cazului în care evaluează riscul controalelor ca fiind ridicat. Cu cât auditorul se va baza mai mult în pregătirea opiniei sale asupra anumitor controale, cu atât mai atent ar trebui să verifice fiabilitatea și eficacitatea acestora.

7.10. Atunci când evaluează riscul controalelor, auditorul poate utiliza date de audit din anii anteriori, dar în același timp trebuie să se asigure că estimările amplorii acestui risc făcute în anul precedent pentru controalele relevante sunt valabile și pentru anul auditat. .

7.11. Auditorul trebuie să reflecte rezultatele evaluării riscurilor controalelor în planul general de audit și evaluările clarificatoare (dacă există) în documentația de lucru pentru audit.

8. Risc de nedetectare

8.1. Riscul de nedetectare este înțeles ca fiind probabilitatea, determinată subiectiv de auditor, ca procedurile de audit utilizate de auditor în timpul auditului să nu permită detectarea încălcărilor din viața reală care sunt semnificative, individual sau agregat.

8.2. Riscul de detectare este un indicator al eficacității și calității activității auditorului, depinde de procedura de efectuare a unui anumit audit, precum și de factori precum calificările auditorilor și gradul de familiarizare anterioară a acestora cu activitățile auditatului. Entitate economica.

8.3. Auditorul este obligat, pe baza unei evaluări a riscului intraeconomic și a riscului controalelor, să determine riscul de nedetectare acceptabil în activitatea sa și, ținând cont de reducerea la minimum a riscului de nedetectare, să planifice proceduri de audit.

8.4. Există o relație inversă între riscul de detectare și combinația dintre riscul la fermă și riscul de control:

a) valorile ridicate ale riscului intraeconomic și riscul controalelor obligă auditorul să organizeze auditul astfel încât să reducă, pe cât posibil, amploarea riscului de nedetectare și, prin urmare, să reducă riscul general de audit; la o valoare acceptabilă;

b) valorile scăzute ale riscului intraeconomic și riscul controalelor permit auditorului să permită un risc mai mare de nedetectare în timpul auditului și, în același timp, să obțină o valoare acceptabilă a riscului global de audit.

Valorile admisibile ale riscului de nedetectare pentru diferite rapoarte ale riscului la fermă și riscul controalelor sunt prezentate în Anexa 2.

8.5. Dacă auditorul trebuie să reducă riscul de nedetectare, el trebuie să:

a) modifică procedurile de audit aplicate, prevăzând o creștere a numărului acestora și (sau) o modificare a esenței acestora;

b) creșterea timpului alocat verificării;

c) cresterea volumului probelor de audit.

8.6. În cazul în care auditorul concluzionează că nu este în măsură să reducă riscul de detectare a elementelor semnificative ale bilanțului sau a aceluiași tip de tranzacții comerciale la un nivel acceptabil, aceasta poate servi ca bază pentru auditor pentru a pregăti o opinie de audit asupra rezultatelor auditului, altele decât cele necondiționate pozitive.

9. Relația dintre semnificație și riscul de audit

9.1. Atunci când planifică un audit, auditorul trebuie să ia în considerare factorii care pot cauza denaturări semnificative ale situațiilor financiare. Pe baza analizei ce nivel de semnificație ia auditorul pentru verificare și care sunt caracteristicile soldurilor și rulajelor din conturile contabile, auditorul trebuie să decidă ce elemente contabile va studia cu atenție și în ce cazuri va aplica eșantionarea de audit și (sau ) proceduri analitice pentru a reduce riscul general de audit la un nivel acceptabil de scăzut.

9.2. Auditorul trebuie să ia în considerare faptul că există o relație inversă între nivelul de semnificație și gradul de risc de audit:

a) cu cât nivelul de semnificație este mai ridicat, cu atât riscul general de audit este mai mic;

b) cu cât nivelul de semnificație este mai scăzut, cu atât riscul de audit este mai mare.

9.3. Dacă, pe parcursul auditului, auditorul decide să utilizeze valori mai mici ale nivelului de semnificație, acesta este obligat să ia măsuri de reducere a riscului de audit, pentru care ar trebui să clarifice valorile riscului de control și ale riscului de detecție ca urmează:

a) reduce, dacă este posibil, riscul controalelor, pentru care este necesar să se prevadă implementarea unor proceduri suplimentare de testare a controalelor în timpul auditului;

b) reduce, dacă este posibil, riscul de nedetectare, pentru care se procedează în conformitate cu instrucțiunile din clauza 8.5.

În același timp, trebuie avut în vedere faptul că valorile riscului la fermă rămân constante și se pot schimba numai dacă în timpul auditului sunt descoperite în mod obiectiv fapte existente care nu au fost luate în considerare la pregătirea auditului general. plan.

Anexa 1. Sistemul recomandat de indicatori de bază și procedura de determinare a nivelului de semnificație

Atasamentul 1

Următorul tabel poate fi utilizat pentru a afla nivelul de materialitate:

	Valoarea indicatorului de bază al situațiilor financiare ale entității economice auditate		Valoarea utilizată pentru a determina nivelul de semnificație
Valoarea valutei
Capital propriu (rezultatul secțiunii IV a bilanțului)
Costurile generale ale întreprinderii

Nivelul de materialitate se calculează după cum urmează. În funcție de rezultatele exercițiului financiar în entitatea economică supusă verificării, se determină indicatorii financiari enumerați în prima coloană a tabelului. Valoarea acestora poate fi trecută în coloana a doua în acele unități monetare în care sunt întocmite situațiile financiare. Din acești indicatori se preiau procentele date în coloana a treia a tabelului, iar rezultatul se înscrie în coloana a patra.

Se presupune că unii dintre indicatori nu pot fi incluși în tabel. De exemplu, o întreprindere poate să nu aibă un profit la sfârșitul anului sau poate avea un profit mic, ceea ce, în opinia auditorului, ținând cont de analiza indicatorilor din anii anteriori, nu este tipic pentru această întreprindere. O întreprindere poate să nu aibă o vânzare dacă este o întreprindere non-profit, non-profit sau o organizație care este finanțată în principal nu din veniturile din vânzarea de bunuri, lucrări, servicii. În aceste cazuri, liniuțele pot fi plasate în celulele corespunzătoare ale tabelului.

Auditorul trebuie să analizeze valorile numerice înregistrate în coloana a patra. În cazul în care orice valoare se abate puternic în sus și (sau) în jos de la celelalte, se poate elimina astfel de valori. Pe baza indicatorilor rămași, se calculează valoarea medie, care poate fi rotunjită pentru comoditatea lucrărilor ulterioare, dar astfel încât după rotunjire valoarea sa să se schimbe cu cel mult 20% într-o direcție sau alta față de valoarea medie. Această valoare este un singur indicator al nivelului de semnificație pe care auditorul îl poate folosi în activitatea sa.

Procedura pentru determinarea nivelului de semnificație, toate calculele aritmetice, medierea, rotunjirea și motivele pe baza cărora auditorul a exclus orice valoare din calcule, ar trebui să fie reflectate în documentația de lucru a auditului. Valoarea specifică a nivelului de semnificație ar trebui aprobată la sfârșitul fazei de planificare a auditului de către managerul de audit.

* * *

Această procedură este dată pentru eșantion și are un caracter consultativ. Firmele de audit trebuie, ținând cont de cerințele obligatorii ale prezentei reguli (Standard), să își dezvolte propria procedură pentru determinarea nivelului de semnificație. De exemplu, contrar ordinii sugerate, acestea pot:

a) modificați valorile coeficienților din coloana 3;

b) introduceți, eliminați, modificați indicatorii financiari prevăzuți în coloana 1;

c) modificarea ordinii de mediere la găsirea indicatorului;

d) ține cont de valorile indicatorilor financiari pentru anii anteriori și ține cont de dinamica modificării acestora;

e) să nu furnizeze un singur indicator al nivelului de semnificație, ci mai mulți - pentru diferite elemente ale bilanțului;

f) să elaboreze independent un tabel și să introducă o schemă pentru calcularea nivelului de semnificație.

Anexa 2. Relația dintre componentele riscului de audit

Anexa 2

		Organizația de audit evaluează riscul controale precum:
		În același timp, nivelul de risc de nedetectare, care se poate presupune a fi:
Organizare de audit		cel mai jos
evaluează intraproprietarul
risc venos ca:				Cel mai inalt

Anexa 3. Exemple numerice condiționate ale definiției practice a unui singur indicator al nivelului de materialitate

Anexa 3

Exemplul 1

Numele indicatorului de bază
Profitul bilant al intreprinderii
Vânzări brute fără TVA
Valoarea valutei
Costurile generale ale întreprinderii

Procedura de decontare

În coloana 2 notăm indicatorii prelevați din situațiile financiare ale entității economice. Indicatorii din coloana 3 ar trebui să fie determinați prin instrucțiunile interne ale firmei de audit și aplicați în mod continuu. Coloana 4 se obține prin înmulțirea datelor din coloana 2 cu valoarea din coloana 3 împărțită la 100%. Media aritmetică a punctajelor din coloana 4 este:

(1064 + 2719 + 2561 + 2050 + 2027) / 5 = 2084 mii de ruble.

(2084 - 1064) / 2084 x 100% = 49% i.e. aproape dublu.

(2719 - 2084) / 2084 x 100% = 30%.

Din moment ce valoarea de 1064 mii de ruble. diferă semnificativ de medie, iar valoarea de 2719 mii de ruble. - nu atât de mult și, în plus, a doua cea mai mare valoare de 2561 mii de ruble. foarte aproape ca valoare de 2719 mii de ruble, decidem să renunțăm la cea mai mică valoare în calcule ulterioare și să o lăsăm pe cea mai mare. Noua medie aritmetică va fi:

(2719 + 2561 + 2050 + 2027) / 4 = 2339 mii de ruble.

Valoarea rezultată poate fi rotunjită la 2500 de mii de ruble. și utilizați acest indicator cantitativ ca valoare a nivelului de semnificație. Diferența dintre nivelul de semnificație înainte și după rotunjire este:

(2500 - 2339) / 2339 x 100% = 7%, care este în limita a 20% (vezi Anexa 1).

Exemplul 2

Numele indicatorului de bază	Valoarea indicatorului de bază al situațiilor financiare ale entității economice auditate (mii de ruble)		Valoarea utilizată pentru a determina nivelul de semnificație (mii de ruble)
Profitul bilant al intreprinderii
Vânzări brute fără TVA
Valoarea valutei
Capital propriu (rezultatul secțiunii IV a bilanțului)
Costurile generale ale întreprinderii

Procedura de decontare

În coloana 2 notăm valorile medii ale indicatorului pe 3 ani: pt perioadă de raportareși cei doi ani precedați. Media aritmetică a indicatorilor din coloana 4, calculată direct, este:

(3184 + 3413 + 1605 + 4350 + 2051) / 5 = 2921 mii de ruble.

Cea mai mică valoare diferă de medie prin:

(2921 - 1605) / 2921 x 100% = 45%.

Cea mai mare valoare diferă de medie prin:

(4350 - 2921) / 2921 x 100% = 49%.

Deoarece în ambele cazuri abaterea celor mai mari și mai mici indicatori de la medie și de la toți ceilalți este semnificativă, decidem să renunțăm la valorile de 1605 mii de ruble. și 4350 mii de ruble. și nu le folosiți pentru o medie suplimentară. Găsirea unei noi medii:

(3184 + 3413 + 2051) / 3 = 2883 mii de ruble.

În acest exemplu, eliminarea atât a celor mai mari, cât și a celor mai mici indicatori a avut un efect redus asupra mediei, dar în cazul general se poate dovedi diferit.

Valoarea rezultată poate fi rotunjită la 3.000 de mii de ruble. și utilizați acest indicator cantitativ ca valoare a nivelului de semnificație. Diferența dintre nivelul de semnificație înainte și după rotunjire este:

(3000 - 2883) / 2883 x 100% = 4% care este în 20%.

Exemplul 3

Numele indicatorului de bază	Valoarea indicatorului de bază al situațiilor financiare ale entității economice auditate (mii de ruble)		Valoarea utilizată pentru a determina nivelul de semnificație (mii de ruble)
Profitul bilant al intreprinderii	Nefolosit
Vânzări brute fără TVA	Nefolosit
Valoarea valutei
Capital propriu (rezultatul secțiunii IV a bilanțului)	Nefolosit
Costurile generale ale întreprinderii

Procedura de decontare

Acest exemplu ilustrează modul în care indicatorul de semnificație este calculat într-o organizație non-profit. Pentru calcule se folosesc indicatori ai bilanțului și costul total al întreprinderii. Găsim valoarea medie:

(4210 + 3586) / 2 = 3898 mii de ruble. Alegem 4.000 de mii de ruble ca indicator al nivelului de materialitate.

Dacă este posibil să folosiți doar doi indicatori numerici pentru calcularea indicatorului de semnificație și aceștia diferă foarte mult (de exemplu, de 2 ori sau mai mult), puteți recomanda auditorului să-și folosească raționamentul profesional pentru a determina care dintre cei doi indicatori de bază are un valoare mai caracteristică și utilizați-o pentru a calcula indicatorul nivelului de semnificație doar un singur indicator de bază și nu media.

Textul documentului este verificat de:
„Declarațiile auditorului”
N 3, 1998

Regula (standardul) activității de audit „Educația auditorului”

Comisia a aprobat
pentru audit
activități sub conducerea Președintelui
Federația Rusă
22 ianuarie 1998
Protocolul nr. 2

Regula (standardul) activității de audit
„EDUCAȚIA AUDITORULUI”

1. Dispoziții generale

1.1. Această regulă (standard) a fost elaborată pe baza Regulilor Interimare pentru Audit în Federația Rusă, aprobate prin Decretul Președintelui Federației Ruse N 2263 din 22 decembrie 1993 și a altor documente de reglementare care reglementează educația profesională și auditul în Federația Rusă.

1.2. Scopul regulii (standardului) este de a reglementa cerințele pentru formarea unui auditor, formarea avansată a unui auditor certificat și stabilirea unei liste de documente care le confirmă.

1.3. Regula (standardul) stabilește cerințele minime pentru educația și formarea avansată a unui auditor certificat și este obligatorie pentru admiterea solicitanților la examenele de calificare pentru un certificat pentru dreptul de a efectua un audit, care prevede întocmirea unui raport de audit oficial. .

2. Cerințe de bază pentru formarea unui auditor

2.1. Elementele educației auditorului sunt:

a) învăţământ de bază;

b) experiență practică;

c) învățământ profesional special*;

----------------

* Cerințele de pregătire profesională specială a auditorului, prevăzute în clauza 2.4, până la aducerea unor modificări la legislația în vigoare, au caracter consultativ.


d) fluență în limba rusă de afaceri.

2.2. Educația de bază include, în conformitate cu legislația în vigoare:

a) studii superioare în economie sau drept, obținute într-o instituție de învățământ din Rusia cu acreditare de stat sau obținute într-o instituție de învățământ dintr-un stat străin, ale căror diplome sunt valabile legal în Federația Rusă;

b) studii medii economice de specialitate primite într-o instituție de învățământ din Rusia, care are acreditare de stat.

2.3. Experiența practică de muncă este definită ca a lucrat cel puțin trei din ultimii cinci ani ca:

a) conducătorul, auditorul sau specialistul organizației de audit;

b) un contabil;

c) un economist;

d) auditor;

e) cercetător sau profesor în economie.

Durata de serviciu include munca în posturile de mai sus în personalul organizației, cu fracțiune de normă sau ca antreprenor individual. Experiența de lucru cu fracțiune de normă este determinată luând în considerare orele efective lucrate în termeni de zile întregi de lucru.

2.4. Învățământul profesional special include formarea la locul de muncă sau la locul de muncă la anumite centre educaționale și metodologice și organizații pentru formarea și recalificarea auditorilor (denumite în continuare UMC) și un stagiu la o firmă de audit.

Învățământul special este organizat sub următoarele forme:

a) formare permanentă în afara locului de muncă;

b) formare la locul de muncă cu normă întreagă;

c) învăţământ cu frecvenţă redusă.

2.4.1. Lista disciplinelor academice, programele și durata după forma de studiu sunt aprobate de comisiile centrale de audit de certificare și licențiere (denumite în continuare CALAC) ale Ministerului Finanțelor al Federației Ruse (audit general; auditul burselor de valori, off- fonduri bugetare și instituții de investiții; audit
companii de asigurări) și Banca centrala Federația Rusă (audit institutii de credit sau audit bancar).

2.4.2. Programele pentru studiul disciplinelor academice includ prelegeri, cursuri practice privind aplicarea reglementărilor legale, reguli de audit (standarde) și proceduri, jocuri de afaceri, seminarii, scriere de eseuri, cursuri de laborator în clase de calculator și alte tipuri de lucrări educaționale. Durata educației profesionale speciale se stabilește în funcție de studiile de bază și experiența practică în muncă: pentru persoanele cu studii universitare contabile (financiare) speciale și experiență în funcții manageriale sau contabile de cel puțin cinci ani - cel puțin 240 de ore de pregătire la clasă în studii cu normă întreagă sau cel puțin șase luni de studii cu frecvență redusă; pentru alte categorii de solicitanți pentru un certificat de auditor - cel puțin un an de studii cu normă întreagă sau trei ani de studii cu frecvență redusă.

2.4.3. Studiul disciplinelor academice în cantitatea prescrisă se încheie cu examenele finale pentru fiecare disciplină în limba rusă în scris pe bilete elaborate de UMC și aprobate de CALAC. Examenele finale pot fi susținute numai la locul de studii.

2.4.4. O persoană care nu a promovat de trei ori un examen la niciuna dintre discipline trebuie să urmeze un curs repetat de studii în această disciplină în în întregime. O persoană care nu a promovat cel puțin un examen în decurs de un an de la absolvire trebuie să urmeze un al doilea curs de studii și să promoveze examene la toate disciplinele.

2.4.5. O persoană care a promovat toate examenele finale în conformitate cu cele stabilite curriculum, primește un document în acest sens în forma prescrisă de CALAC.

2.4.6. Etapa finală a educației profesionale speciale este un stagiu într-o firmă de audit care deține licență de stat pentru dreptul de a desfășura activități de audit. Pentru gestionarea stagiului în baza unui acord încheiat de UMC cu o firmă de audit, este numit un supervizor individual care are cel puțin trei ani de experiență de lucru ca auditor autorizat. La finalizarea stagiului se eliberează un document la finalizarea acestuia în formularul aprobat de CALAC.

2.5. Competențele în limba rusă de afaceri includ deținerea cunoștințelor de limbă rusă în măsura necesară pentru studierea reglementărilor, verificarea contabilității și a altor documente, menținerea documentației de lucru, comunicarea de afaceri cu clienții și întocmirea unui raport de audit și a informațiilor scrise de la auditor către conducerea unui entitate economică pe baza rezultatelor auditului.

3. Cerințe de bază pentru pregătirea avansată a auditorului

3.1. Fiecare auditor certificat trebuie să urmeze anual un curs de pregătire avansată de cel puțin 40 de ore conform programului elaborat și aprobat de CALAC, în UMC sau în alte organizații determinate de CALAC și aprobate de Comisia de Audit sub Președintele Federației Ruse.

3.2. Fiecare auditor certificat trebuie să-și îmbunătățească sistematic în mod independent calificările prin:

a) studiul legilor, standardelor, instrucțiunilor și altor acte normative, completărilor și modificărilor aduse acestora;

b) studiul experienței străine și interne în organizarea și metodologia auditului;

c) participarea la seminarii, conferințe, simpozioane;

d) elaborarea de manuale, monografii privind teoria și practica auditului, contabilității, fiscalității, finanțelor și dreptului;

e) participarea la lucrările privind regulile (standardele), metodele, programele de cursuri de formare privind auditul.

4. Documente care confirmă pregătirea și pregătirea avansată a auditorului

4.1. Documentele care confirmă educația de bază sunt:

a) o diplomă de absolvire a unei instituții de învățământ superior din Federația Rusă, care are acreditare de stat, în profil economic sau juridic;

b) o diplomă de absolvire a unei instituții de învățământ superior dintr-un stat străin, ale cărei diplome au forță juridică în Federația Rusă, în profil economic sau juridic;

c) o diplomă de absolvire a unei instituții de învățământ secundar de specialitate a Federației Ruse, care are acreditare de stat, în profilul economic.

4.2. Documentele care confirmă experiența practică sunt:

a) extras autentificat din carnetul de muncă, care să confirme experiența de muncă pe trei din ultimii cinci ani în specialitatea solicitată;

b) o adeverință de la organizația de audit, semnată de șeful de lucru cu fracțiune de normă din aceasta, din care să se indice data și numărul ordinului de admitere și concediere și funcția ocupată, durata efectivă a zilei de lucru;

c) ajutor Fondul de stat asigurări sociale, care să confirme perioada de muncă pentru persoanele care desfășoară activități independente, precum și un certificat de înregistrare, un brevet eliberat de autoritățile locale, o licență care confirmă dreptul de a se angaja pe cont propriu în specialitate în conformitate cu cerințele prevăzute în clauza 2.3. a acestei reguli (standard).

4.3. Documentele care confirmă învățământul profesional special sunt:

a) un document care confirmă primirea învățământului profesional special;

b) un document privind stagiul.

4.4. Documentele care confirmă cunoașterea limbii ruse (pentru nerezidenți și cetățeni rezidenți care au primit studii medii generale și superioare de bază în străinătate) sunt:

a) un document privind primirea învățământului profesional special, în care limba rusă este indicată printre disciplinele studiate;

b) o diplomă a unei instituții de învățământ cu acreditare de stat, în care solicitantul a fost instruit în limba rusă orală și scrisă de afaceri în valoare mai mică de 300 de ore.

4.5. Confirmarea perfecționării profesionale a auditorului este un document de forma stabilită privind parcurgerea unei pregătiri anuale avansate în UMC sau în alte organizații determinate de CALAC, în valoare de cel puțin 40 de ore.

Auditorul poate audita situațiile financiare ale întreprinderii, folosind un eșantion de audit. Conform standardului, eșantionarea de audit poate fi efectuată prin mai multe metode (selecție aleatorie, selecție sistematică, selecție combinată). Folosind ultimele două metode, auditorul poate sări peste documente și înregistrări cu sume mici.

În plus, utilizatorul situațiilor financiare trebuie să înțeleagă că mulți dintre indicatorii săi sunt condiționali. De exemplu, dacă data este necunoscută utilizare benefică a imobilizărilor necorporale, PBU 14/2000 „Contabilitatea imobilizărilor necorporale” recomandă utilizarea unei perioade de 20 de ani pentru calcularea amortizarii. Adică articolul Active necorporale” se va reflecta în bilanț într-o sumă noțională.

Astfel, putem concluziona că situațiile financiare pot conține erori și nu reflectă activitățile întreprinderii cu o acuratețe de 100%.

Auditorul trebuie să calculeze valoarea erorii maxime admisibile în raportare, în care va fi de încredere. Această valoare se numește nivelul de semnificație și este reglementată de standardul activității de audit „Materalitate în audit”.

Nivelul de semnificație este înțeles ca fiind valoarea limită a erorii din situațiile financiare, pornind de la care un utilizator calificat al situațiilor cu un grad ridicat de probabilitate va înceta să mai poată trage concluzii corecte pe baza acesteia și să ia decizii economice corecte.

Nivelul de semnificație este calculat pe baza indicatorilor de bază și a procentelor de eroare pentru aceștia.

Indicatorii de bază sunt cei mai importanți indicatori de performanță ai întreprinderii, reflectați în formularele de raportare, conform cărora utilizatorul evaluează posibilitatea de a interacționa cu întreprinderea.

De exemplu, la o deschidere societate pe acţiuni principalii utilizatori ai raportării sunt acționarii. Acest grup de utilizatori va fi interesat de un astfel de indicator de raportare precum profitul rămas la dispoziția întreprinderii. Adică, auditorul înțelege că acest indicator special de raportare ar trebui să fie de încredere și îl acceptă ca indicator de bază pentru calcularea nivelului de semnificație. Pentru bănci, în raportarea oricărei întreprinderi, valoarea activelor va fi de interes. Și, prin urmare, auditorul, de regulă, include totalul bilanțului în sistemul indicatorilor de bază.

Sistemul de indicatori de bază este dezvoltat de fiecare organizație de audit în mod independent și este aplicat în mod constant.

Următoarele pot servi drept bază pentru schimbarea sistemului de indicatori de bază și a procedurii de determinare a nivelului de semnificație de către organizația de audit:

a) modificări ale legislației în domeniul contabilității și fiscalității care afectează procedura de determinare a elementelor bilanțului sau indicatorilor de bază ai situațiilor financiare;

b) modificări ale legislației în domeniul auditului, stabilirea cerințelor privind metodele de determinare a nivelului de semnificație;

c) schimbarea specializării organizaţiei de audit;

d) o modificare semnificativă a componenței entităților economice supuse auditului, în ceea ce privește apartenența acestora la alte ramuri de producție sau la un alt tip de activitate;

d) schimbarea conducerii organizaţiei de audit.

Documentul care descrie sistemul de indicatori de bază și procedura de determinare a nivelului de semnificație trebuie să fie deschis. Organizația de audit poate informa părțile interesate, la cererea acestora, cu procedura adoptată de organizația de audit pentru determinarea nivelului de semnificație.

Standardul de audit „Materitatea de audit” propune sistem standard linii de bază care pot fi utilizate de către organizația de audit. Include: profitul contabilîntreprinderi, vânzări brute fără TVA, moneda bilanţului, capitaluri propriiși costurile totale ale afacerii.

Organismele de audit determină nivelul de semnificație preluând un anumit procent de eroare din indicatorii de bază: valori numerice ale conturilor contabile, posturilor de bilanț sau situațiilor financiare. În acest caz, pot fi utilizați atât indicatorii de bază ai anului în curs, cât și indicatorii medii ai anului curent și anterior, precum și orice proceduri de calcul care pot fi formalizate. Este permis atât un singur indicator al nivelului de semnificație pentru acest audit particular, cât și un set de valori diferite ale nivelului de semnificație, fiecare dintre acestea ar trebui să fie proiectată pentru a evalua un anumit grup de conturi contabile, elemente de bilanț, indicatori de raportare.

Organizația de audit are dreptul să stabilească ponderea erorii pe indicatorii de bază, care trebuie documentate. Standardul propune rate tipice de eroare.

Nivelul de semnificație pentru un audit dat este determinat la sfârșitul fazei de planificare a auditului. Valoarea rezultată a nivelului de semnificație este înregistrată în planul general de audit.

Auditorul, în cazul unor circumstanțe care îi sunt cunoscute în timpul auditului, are dreptul de a modifica (ajusta) valoarea nivelului de semnificație. Totodată, faptul unei modificări a nivelului de semnificație, noua valoare a nivelului de semnificație, calculele corespunzătoare și argumentarea detaliată a auditorului sunt reflectate în documentele de lucru ale auditului.

Valoarea nivelului de semnificație obținut la sfârșitul etapei de planificare a auditului, precum și orice ajustări ale valorii nivelului de semnificație în timpul auditului, sunt aprobate de șeful acestui audit, care ar trebui să se reflecte în procesul de lucru. documentatia auditului.

Auditorul trebuie să ia în considerare nivelul de semnificație:

a) în etapa de planificare la determinarea conținutului, timpului și volumului procedurilor de audit aplicate;

b) în cursul efectuării unor proceduri specifice de audit;

c) la etapa de finalizare a auditului, la evaluarea efectului denaturărilor și încălcărilor constatate asupra fiabilității situațiilor financiare.

Auditorul trebuie să fie conștient de faptul că denaturările individuale observate de auditor pot să nu fie semnificative în sine, ci denaturările luate în ansamblu, precum și denaturările observate împreună cu cele suspectate (ca urmare a răspândirii erorilor observate ca urmare a unor denaturări selective). testarea întregului set de date) poate fi de natură semnificativă. De exemplu, auditorul a stabilit un nivel de semnificație de 20.000 de ruble. În timpul auditului, el a dezvăluit o eroare în costul de producție de 5.000 de ruble. Această eroare auditorul o consideră nesemnificativă și nu o ia în considerare atunci când își formează o opinie asupra fiabilității elementului de raportare „Costul mărfurilor vândute”. Dar dacă în timpul auditului sunt dezvăluite cinci erori fiecare de 5.000 de ruble, atunci, în total, denaturează semnificativ raportarea.

Nivelul de materialitate se calculează după cum urmează. În funcție de rezultatele exercițiului financiar la întreprinderea supusă verificării, se determină indicatorii financiari, care sunt înscriși într-un tabel special pentru calcularea nivelului de semnificație (denumiri de indicatori și valori). Aceste cifre sunt luate ca procente. Rezultatul calculelor este introdus într-un tabel.

Se presupune că unii dintre indicatori nu pot fi incluși în tabel. De exemplu, o întreprindere poate să nu aibă un profit la sfârșitul anului sau poate avea un profit mic, ceea ce, în opinia auditorului, ținând cont de analiza indicatorilor din anii anteriori, nu este tipic pentru această întreprindere. O întreprindere poate să nu aibă o vânzare dacă este o întreprindere non-profit, non-profit sau o organizație care este finanțată în principal nu din veniturile din vânzarea de bunuri, lucrări, servicii. În aceste cazuri, liniuțele pot fi plasate în celulele corespunzătoare ale tabelului.

Auditorul trebuie să analizeze valorile numerice obținute în urma calculelor. În cazul în care orice valoare se abate puternic în sus și (sau) în jos de la celelalte, se poate elimina astfel de valori. Pe baza indicatorilor rămași, se calculează valoarea medie, care poate fi rotunjită pentru comoditatea lucrărilor ulterioare, dar astfel încât după rotunjire valoarea sa să se schimbe cu cel mult 20% într-o direcție sau alta față de valoarea medie. Această valoare este un singur indicator al nivelului de semnificație pe care auditorul îl poate folosi în activitatea sa.

Un exemplu de calcul al nivelului de semnificație:

Tabel de calcul al nivelului de semnificație

Numele indicatorului de bază	Valoarea indicatorului de bază al situațiilor financiare ale entității economice auditate (mii de ruble)		Valoarea utilizată pentru a determina nivelul de semnificație (mii de ruble)
Profitul bilant al intreprinderii
Vânzări brute fără TVA
Valoarea valutei
Capitaluri proprii (totalul secțiunii 3 din bilanţ)
Costurile generale ale întreprinderii

Coloana 2 conține indicatori prelevați din situațiile financiare ale întreprinderii. Indicatorii din coloana 3 ar trebui să fie determinați de standardele interne ale firmei de audit și aplicați în mod continuu. Coloana 4 se obține prin înmulțirea datelor din coloana 2 cu valoarea din coloana 3 împărțită la 100%. Apoi se calculează media aritmetică a indicatorilor din coloana 4:

(1064 + 2719 + 2561 + 2050 + 2027) / 5 = 2084 mii de ruble.

Fiți atenți la valorile minime și maxime în calcul. Pentru că dacă diferă cu mai mult de 30% față de indicatorul calculat, atunci ele trebuie aruncate în calcul.

Cea mai mică valoare diferă de medie prin:

(2084 - 1064) / 2084 x 100% = 49% i.e. aproape dublu.

Cea mai mare valoare diferă de medie prin:

(2719 - 2084) / 2084 x 100% = 30%.

Din moment ce valoarea de 1064 mii de ruble. diferă semnificativ de medie, iar valoarea de 2719 mii de ruble. - nu atât de mult și, în plus, a doua cea mai mare valoare de 2561 mii de ruble. este foarte apropiată ca valoare de 2719 mii de ruble, apoi, în calcule ulterioare, valoarea cea mai mică ar trebui aruncată, iar cea mai mare ar trebui lăsată. Noua medie aritmetică va fi:

(2719 + 2561 + 2050 + 2027) / 4 = 2339 mii de ruble.

Valoarea rezultată poate fi rotunjită la 2500 de mii de ruble. și utilizați acest indicator cantitativ ca valoare a nivelului de semnificație. Diferența dintre nivelul de semnificație înainte și după rotunjire este:

(2500 - 2339) / 2339 x 100% = 7%, care este în 20%

Riscul de audit este asociat cu semnificația. Acest număr este dedicat standardului „Evaluarea riscurilor de audit și controlului intern efectuat de entitatea auditată”.

Riscul auditorului (riscul de audit) înseamnă probabilitatea prezenței unor erori și (sau) denaturări semnificative nedetectate în situațiile financiare ale întreprinderii după confirmarea fiabilității acesteia sau a probabilității de recunoaștere a denaturărilor semnificative ale acesteia, în timp ce de fapt nu există astfel de distorsiuni. distorsiuni.

Riscul de audit - acesta este riscul antreprenorial al auditorului (firma de audit), care este o evaluare a riscului de ineficacitate a auditului. Riscul de audit se bazează pe evaluarea riscului de ineficiență a sistemului contabil al clientului, a riscului de ineficiență a sistemului de control intern al clientului, a riscului de nedetectare a erorilor clientului de către auditori.

Riscul de audit constă din trei componente: riscul intraeconomic; controlul riscului; riscul de a nu fi detectat.

Auditorul trebuie să studieze aceste riscuri în cursul activității, să le evalueze și să documenteze rezultatele evaluării. Riscurile de audit sunt evaluate prin cel puțin trei evaluări: scăzut, mediu și ridicat.

Organizațiile de audit pot decide să aplice mai multe gradări în activitățile lor în evaluările riscurilor sau să utilizeze indicatori cantitativi (procente sau fracții dintr-o unitate) pentru evaluarea riscului.

Atunci când efectuează un audit, auditorul trebuie să ia măsurile necesare pentru a reduce riscul de audit la un nivel minim rezonabil. Puteți elimina complet riscul atunci când efectuați un audit continuu. Cu toate acestea, cu volume mari de activitate a întreprinderii, nu este posibil să se verifice totul într-o manieră continuă. Prin urmare, pentru a reduce riscul, auditorul ar trebui să aplice proceduri de audit mai detaliate.

Riscul la fermă (risc pur) este înțeles ca probabilitatea apariției unor denaturări semnificative într-un cont, un element de bilanț, un grup similar de tranzacții comerciale, raportarea unei întreprinderi în ansamblu înainte ca astfel de denaturări să fie detectate prin intermediul instrumentelor interne. sistem de control sau sub rezerva ipotezei absenței unor astfel de fonduri.

Riscul la fermă caracterizează gradul de susceptibilitate la încălcări semnificative ale contului contabil, al elementului de bilanț, al aceluiași tip de tranzacții comerciale și al raportării în general la întreprinderea auditată.

Atunci când evaluează riscul intra-economic în raport cu bilanțul și raportarea, auditorul trebuie să țină cont de particularitățile funcționării și de situația economică actuală a industriei în care își desfășoară activitatea întreprinderea; caracteristici specifice activităților desfășurate de această întreprindere; onestitatea personalului întreprinderii care conduce și răspunde de ținerea evidenței și întocmirea rapoartelor; experiența și calificările angajaților responsabili de contabilitate și raportare; posibilitatea unei presiuni externe asupra managerilor și personalului întreprinderii pentru a realiza cu orice preț anumiți indicatori ai situațiilor financiare și nu numai.

La evaluarea riscului intraeconomic, auditorul poate utiliza date de audit din anii anteriori, dar în același timp trebuie să se asigure că acestea sunt valabile și pentru anul auditat.

Riscul la fermă este stabilit la o rată de la 0 la 100%.

De exemplu, la stabilirea riscului intraeconomic, auditorul acordă atenție creanțelor. De regulă, de către creanţe de încasat riscul este stabilit la minim 50%, iar dacă firma are o datorie restante, atunci 100%.

Sub riscul controalelor (riscul de control) este probabilitatea ca mijloacele existente și utilizate în mod regulat ale companiei ale sistemului contabil și ale sistemului de control intern să nu detecteze și să corecteze prompt încălcările semnificative individual sau în ansamblu și (sau) să prevină producerea unor astfel de încălcări.

Riscul de control caracterizează gradul de fiabilitate al sistemului contabil și al sistemului de control intern al întreprinderii.

Fiabilitatea controalelor și riscul controalelor sunt categorii complementare: fiabilitatea ridicată corespunde unui risc scăzut, fiabilitatea scăzută corespunde riscului ridicat.

În timpul auditului, auditorul trebuie să examineze și să evalueze sistemul de control intern al entității, mediul de control și controalele individuale. Acest proces se realizează în trei etape:

a) familiaritatea generală cu sistemul de control intern;

b) evaluarea inițială a fiabilității sistemului de control intern;

c) confirmarea fiabilității evaluării fiabilității sistemului de control intern.

La revizuirea controalelor, auditorul trebuie să ia în considerare faptul că unele controale pot fi eficiente în general, dar pot să nu fie eficiente în anumite perioade de timp. Acest lucru se poate datora următorilor factori:

a) înlocuirea pe termen scurt a contabilului responsabil cu realizarea acestui control în legătură cu concediul de odihnă sau boală;

b) caracteristici ale muncii departamentului de contabilitate al întreprinderii, reflectând perioadele sezoniere de muncă de intensitate sporită;

c) apariţia erorilor care au un caracter unic şi aleatoriu.

Auditorul trebuie să ia în considerare acești factori, să analizeze rezultatele negative ale testelor controalelor și să își planifice procedurile de audit în consecință.

Auditorul testează controalele în toate cazurile, cu excepția cazului în care evaluează riscul controalelor ca fiind ridicat. Cu cât auditorul se va baza mai mult în pregătirea raportului auditorului privind controalele întreprinderii, cu atât mai atent ar trebui să verifice fiabilitatea și eficacitatea acestora.

În evaluarea riscului de control, auditorul poate utiliza date de audit din anii anteriori. El este însă obligat să se asigure că acestea sunt valabile pentru anul verificat.

Auditorul trebuie să reflecte rezultatele evaluării riscurilor controalelor în planul general de audit și evaluările clarificatoare (dacă există) în documentația de lucru pentru audit.

Riscul de control este setat de la 0 la 100%.

Trebuie avut în vedere că, de regulă, acest risc nu este setat la minim, întrucât auditorul nu trebuie să aibă încredere deplină în sistemul de control intern din întreprindere.

Riscul de detectare se referă la probabilitatea ca procedurile de audit utilizate de auditor în timpul auditului să nu detecteze încălcări semnificative.

Riscul de detectare este un indicator al eficacității și calității activității auditorului și depinde de procedura de efectuare a unui anumit audit, precum și de calificările auditorilor și de gradul de familiarizare anterioară a acestora cu activitățile întreprinderii auditate. .

Auditorul este obligat, pe baza unei evaluări a riscului intraeconomic și a riscului controalelor, să determine riscul de nedetectare acceptabil în activitatea sa și, ținând cont de reducerea la minimum a riscului de nedetectare, să planifice proceduri de audit.

Există o relație inversă între riscul de detectare și combinația dintre riscul la fermă și riscul de control:

· valorile ridicate ale riscului intra-economic și riscul controalelor obligă auditorul să organizeze auditul în așa fel încât, dacă este posibil, să reducă riscul de nedetectare și, prin urmare, să reducă riscul general de audit la o valoare acceptabilă;

· valorile scăzute ale riscului intraeconomic și ale riscului mijloacelor de control permit auditorului să admită în timpul verificării un risc mai mare de nedetectare și, în același timp, să primească o valoare acceptabilă a riscului auditorului general.

Dacă auditorul dorește să reducă riscul de nedetectare, trebuie să mărească numărul de proceduri de audit; crește timpul petrecut cu verificarea; mărirea dimensiunilor eșantionului de audit.

În cazul în care auditorul ajunge la concluzia că nu este în măsură să reducă riscul de detectare la un nivel acceptabil în ceea ce privește elementele semnificative din bilanț sau un grup similar de tranzacții comerciale, el poate folosi acest lucru ca bază pentru emiterea unei opinii de audit cu privire la rezultatele auditului. audit, altele decât cele necondiționate pozitive.

Atunci când planifică un audit, auditorul trebuie să ia în considerare factorii care pot cauza denaturări semnificative ale situațiilor financiare. Pe baza nivelului de semnificație pe care auditorul îl ia pentru verificare și care sunt trăsăturile soldurilor și rulajelor din conturile contabile, acesta este obligat să decidă ce elemente contabile trebuie studiate cu deosebită atenție și în ce cazuri este necesar să se utilizeze eșantionarea de audit și procedurile analitice pentru a reduce riscul general de audit la un nivel acceptabil de scăzut.

Auditorul trebuie să țină cont de faptul că există o relație inversă între nivelul de semnificație și gradul de risc de audit.

Valorile riscului la fermă rămân constante și se pot schimba numai dacă în timpul auditului sunt descoperite fapte existente în mod obiectiv care nu au fost luate în considerare la elaborarea planului general de audit.

Există două metode principale de evaluare a riscului de audit:

1) evaluativ (intuitiv);

2) cantitativ.

Metoda estimată (intuitivă), cea mai utilizată de firmele de audit rusești, este aceea că auditorii, pe baza propriei experiențe și cunoștințe despre client, determină riscul de audit pe baza raportării în ansamblu sau a grupurilor individuale de tranzacții cât mai mari. , probabil și improbabil și utilizați această evaluare în planificarea auditului.

Metoda cantitativă presupune calcularea cantitativă a numeroase modele de risc de audit. Cel mai simplu model pentru calcularea riscului de audit este baza pentru planificarea unui audit, deoarece vă permite să înțelegeți relația dintre componentele individuale ale riscului de audit și să evaluați cantitatea de testare.

Cantitatea de risc de audit prestabilită reflectă înclinația către risc a auditorului, ideea lui despre mediul economic în care își desfășoară activitatea. Dacă, de exemplu, probabilitatea ca clientul să poată introduce acțiuni legale împotriva auditorului sau să întreprindă alte acțiuni care i-ar putea afecta în mod semnificativ reputația este suficient de mică, atunci cantitatea predeterminată de risc de audit poate fi mare.

Pentru a aprecia nivelul acceptabil al riscului de audit, ei analizează lichiditatea întreprinderii, modificarea nivelului profiturilor și pierderilor din anii anteriori, metodele de finanțare utilizate (dacă întreprinderea folosește în mare măsură surse externe de finanțare și Structura datoriei nu corespunde structurii activelor, atunci probabilitatea dificultăților financiare este mai mare), natura operațiunilor client (întreprinderea poate fi angajată în activități foarte riscante), competența managementului.

În plus, valoarea riscului de audit depinde de:

· măsura în care utilizatorii se bazează pe situațiile financiare în procesul lor de luare a deciziilor;

repartizarea proprietății (dacă acționarii sunt un număr limitat de proprietari, aceștia au modalități alternative de obținere a informațiilor);

· poziția financiară a clientului (dacă este instabilă, atunci este probabil ca auditorul să fie nevoit să dovedească calitatea auditului său).

Riscul de audit este riscul antreprenorial firma de audit, prin urmare, valoarea acesteia reflectă poziția firmei pe piața serviciilor de audit și gradul de competitivitate pe piață, care trebuie luat în considerare.

După stabilirea valorii riscului de audit, auditorul evaluează factorii de care depinde riscul net (final). În primul rând, se evaluează specificul activității întreprinderii. De exemplu, rata de uzură a stocurilor într-o afacere de producție de electronice este mai mare decât în ​​fabricile de oțel; posibilitatea de a solicita un împrumut pentru o întreprindere mică este mai mică decât pentru banca mare, etc. Un factor important este reputația managementului: auditorii acționează destul de riscant, cooperând cu managementul necinstit. În plus, auditorul trebuie să înțeleagă motivația acțiunilor clientului în anumite circumstanțe: dacă remunerația managerului este stabilită ca procent din profit sau decizia de a emite obligațiuni conține restricții privind raportul active circulanteși obligații, probabilitatea unei denaturări deliberate a informațiilor relevante crește.

Rezultatele auditurilor anterioare pot indica erori potențiale din perioada curentă. De obicei, în lipsa rezultatelor auditului anterioare, riscul net este stabilit la un nivel ridicat.

Probabilitatea raportării denaturărilor este mare și în cazul tranzacțiilor între părți afiliate și dacă tranzacțiile nu sunt specifice companiei.

Reflectarea unor elemente de raportare necesită estimări (de exemplu, pentru datorii îndoielnice), a căror corectitudine, la rândul său, depinde de pregătirea personalului companiei, prin urmare, se stabilește adesea o cantitate mare de risc net pentru aceste elemente.

În situațiile în care este suficient de ușor să utilizați activele companiei în scopuri personale (numerar, ușor de implementat valori mobiliare), crește și valoarea riscului net.

Valoarea riscului net este întotdeauna direct proporțională cu suma înregistrată într-un anumit cont, precum și cu dimensiunea eșantionului și depinde de natura elementelor eșantionului.

Această etapă de planificare constă din următoarele etape: în timpul auditului inițial, auditorul, pe baza unor factori fundamentali - onestitatea conducerii și existența unui sistem adecvat; Înregistrări contabile- trebuie să evalueze posibilitatea efectuării unui audit. Dacă auditul nu este posibil, auditorul îl refuză. Dacă auditorul consideră că auditul poate fi efectuat, atunci următorul pas va fi o evaluare preliminară a riscului de ineficacitate a sistemului de control intern în raport cu fiecare tip de operațiune și determinarea obiectivelor controlului intern la întreprindere. .

Riscul însoțește orice activitate. Pentru o întreprindere comercială, riscul este o schimbare a condițiilor pieței (de exemplu, gusturile consumatorilor), încălcări ale contrapărților, acțiuni ale forțelor externe (de exemplu, discursuri ale sindicatelor care cer creșterea salariile). Riscul de audit este formarea unei opinii incorecte despre situațiile financiare ale companiei.

Nu există nicio modalitate practică de a reduce riscul de audit la zero. Decizia privind acceptabilitatea gradului de risc este luată de auditor pe baza așteptărilor utilizatorului. O opinie de audit exprimă utilizatorului că au fost îndeplinite standardele profesionale și că au fost acumulate și evaluate date semnificative pentru a susține acea opinie. Auditorul trebuie să planifice auditul astfel încât riscul de apreciere greșită să fie minim.

Prin urmare, prima prioritate în organizarea unui audit este limitarea riscului de audit în conturile sau tranzacțiile individuale în așa fel încât, la finalul auditului, riscul total de audit să fie redus la un nivel suficient de scăzut sau, dimpotrivă, ca nivelul de încredere al auditorului în concluziile sale este suficient de ridicat pentru a-i permite să-și exprime o opinie asupra situațiilor financiare în ansamblu. Sarcina secundară este de a obține încrederea dorită în cel mai eficient mod.

Pentru a reduce riscul de audit, trebuie să ne ghidăm după regulă: cu cât auditorul verifică mai mult elementele destinate examinării complete și cu cât analiza este mai convingătoare, cu atât dimensiunea eșantionului va fi mai mică.