Pentru a reduce auditul riscul antreprenorial, adică riscul eșecului auditului, organizațiile de audit trebuie să aibă criterii de încredere pentru evaluarea potențialilor clienți, inclusiv pentru includerea anumitor condiții suplimentare în textul contractului.

O alegere nereușită, nechibzuită și nesăbuită a unui client poate duce la costuri financiare și morale semnificative, dăunând reputației unei organizații de audit.

Înainte de începerea auditului sau a prestării de servicii conexe, organizația de audit trebuie să se familiarizeze cu activitățile entității economice pentru a o înțelege și a evalua corect evenimentele, operațiunile și metodele contabile utilizate. În acest caz, ar trebui să utilizați regula (standard) activitate de audit„Înțelegerea activităților entității economice”.

În etapa de pre-planificare, auditorul trebuie să se familiarizeze cu factorii externi și interni care afectează activitățile financiare și economice ale clientului și să evalueze posibilitatea de a efectua un audit.

Organizația de audit trebuie să colecteze informații obiective despre un potențial client.

Surse externe astfel de informații pot fi:

mass-media: ziare, reviste, radio, televiziune etc.;

· firme de asigurari;

· partenerii de afaceri ai potentialului client;

alte surse.

Surse interne obtinerea de informatii:

· carte, documente de înregistrare, procese-verbale ale ședințelor organului de conducere, un document privind politicile contabile;

contabilitate și raportare statistică;

· planuri, deviz, proiecte;

Contracte, tratate, acorduri;

rapoarte interne ale auditorilor, consultanților;

Instructiuni intracompanie

materiale controale fiscale, procese și cereri de arbitraj;

· documente care reglementează producția și structura organizatorică a entității economice, lista sucursalelor și filialelor acesteia;

informații obținute în urma conversațiilor cu conducerea și personalul executiv al entității economice, pentru a confirma ipoteza continuității întreprinderii, precum și pentru evaluarea inițială a fiabilității sistemelor contabilitateși control intern Entitate economica;

În procesul de decizie de a începe lucrul cu un nou Entitate economica trebuie sa afli:

1. natura relaţiei cu autoritățile fiscale, bănci, organizații de asigurări, acționari și alți utilizatori ai raportării potențialului client;

2. motivele care au determinat entitatea economică să apeleze la serviciile unei organizații de audit (mai ales în cazul unui audit de inițiativă);

3. motivele care au determinat potențialul client să schimbe organizația de audit, dacă acest fapt a avut loc;

4. volumul și natura încălcărilor procedurii contabile, compilarea situațiile financiare, legislatia economica Federația Rusăîn implementare

financiar - activitate economică, deficiențe în organizarea sistemului de control intern identificate prin audituri și inspecții anterioare ale autorităților fiscale. Dacă entitatea economică a fost anterior auditată de organizații de audit, trebuie să se supună noului auditor copii ale informațiilor scrise pentru cel puțin trei exerciții financiareînainte de inspecția planificată;

5. tipuri de activități ale entității economice și disponibilitatea licențelor pentru acestea, dacă oricare dintre ele face obiectul licenței obligatorii. În acest caz, ar trebui să ne ghidăm după lista tipurilor de activități licențiate stabilită prin Legea federală a Federației Ruse nr. 158-FZ din 29 septembrie 1998 „Cu privire la licențierea anumitor tipuri de activități”;

6. disponibilitatea tuturor documentatiei necesare verificarii - documente primare, registrele analitice şi contabilitate sintetică, situații financiare pentru toate sucursalele și diviziile, precum și pentru toate tipurile de activități;

7. dacă a avut loc o schimbare în conducerea entității economice, a contabilului-șef și a altui personal în perioada de raportare pentru care este planificat auditul;

8. Intenționează întreprinderea să reducă semnificativ volumul producției (lucrări, servicii) în viitorul apropiat, să declare faliment sau să fie lichidată?

Dacă rezultatele muncii efectuate indică faptul că riscul profesional de audit al organizației de audit va fi prea mare atunci când se lucrează cu acest client, iar verificarea este prea laborioasă, atunci clientul nu este acceptat pentru service, despre care se trimite o notificare corespunzătoare către el.

Dacă organizația de audit este de acord să lucreze cu acest client, atunci îi trimite o scrisoare de consimțământ pentru audit, formează personalul pentru audit și pregătește un contract pentru furnizarea servicii de audit.

Pentru a reduce riscul eșecului auditului, auditorii și firmele de audit trebuie să aibă criterii de încredere pentru evaluarea potențialilor clienți.

O alegere nereușită, prost concepută a unui client, poate duce la costuri financiare și morale semnificative, poate deteriora imaginea companiei și a auditorului. Este deosebit de important să existe un sistem bine gândit de selectare a clienților de către firmele de audit în timpul formării pieței în Federația Rusă, atunci când un număr semnificativ de structuri comerciale încalcă regulile actuale de contabilitate și raportare. firma poate fi împărțită în mai multe tipuri în funcție de relația „client-auditor” în timpul auditului:

formal-oficial: clienții de acest tip nu vor stabili contacte strânse cu auditorul și vor cere cel mai rapid audit controale;

informal: clienții stabilesc contact strâns cu auditorul și speră în ajutorul acestuia. În acest caz, auditorul extern îndeplinește unele funcții ale auditului intern și oferă o serie de servicii conexe (consultări, analize etc.).

Auditorii ar trebui să își înceapă munca prin familiarizarea cu subiectul auditat, pentru care studiază documentele constitutive, tipurile de activități, politicile contabile ale organizației etc. În acest caz, conversațiile cu conducerea și organizațiile speciale, efectuarea unui audit expres prin testare orală pot fi de mare ajutor. De asemenea, este necesar să vă familiarizați cu raportarea, cu afișajele sale principale, pentru a identifica sfera activităților organizației și rezultatele activității acesteia pentru perioada studiată.

Procedurile cheie de selecție a clienților includ:

evaluarea naturii industriei;

determinarea scopului auditului unui anumit client și posibila utilizare a rezultatelor acestuia;

clarificarea caracteristicilor liderilor;

evaluarea preliminară a potențialului intensitate a muncii și complexității auditului, precum și a riscului de audit;

evaluarea motivului schimbării sau schimbărilor auditorilor;

familiarizarea cu rezervele rapoartelor anterioare de audit asupra rezultatelor auditului;

clarificarea naturii și problemelor relațiilor cu autoritățile fiscale, bănci, parteneri, acționari și alți consumatori de informații de raportare financiară a unui potențial client;

analiza expresă a raportării;

cunoaștere prealabilă cu starea contabilității și raportării, problemele curente și viitoare ale clientului;

evaluarea capacității firmei de audit sau a propriei auditori de a efectua lucrările (ținând cont de disponibilitatea personalului adecvat, cunoștințele despre industria clientului etc.).

În etapa de planificare preliminară, conducerea entității economice ar trebui, de asemenea, să discute și să convină asupra problemelor organizatorice relevante legate de crearea condițiilor normale de muncă și plata acestor servicii.

Mare grijă și necesită verificarea acelor organizații în care este dificil. reputație dubioasă. Prin urmare, înainte de a închide un acord cu astfel de organizații privind efectuarea unui audit, este necesar să se afle cine este liderul lor, fondatorii, nivelul de calificare a activității contabile și financiare a organizației, care sunt rezultatele auditurilor anterioare în această organizație (dacă este posibil ), obține informații despre formele și metodele de organizare a managementului, contabilității, evaluează eficacitatea sistemului de control în fermă etc.

Doar în urma unui studiu preliminar al entității economice se poate determina volumul aproximativ și intensitatea muncii de efectuat, precum și continuarea auditului. În conformitate cu domeniul de activitate, complexitatea și durata acesteia, costul auditului este determinat.

După ce a primit o scrisoare de propunere pentru efectuarea unui audit, auditorul (firma de audit) trebuie să verifice și respectarea principiului independenței, consacrat în prezent la art. 12 din Legea „Cu privire la audit.

Nu se poate efectua un audit:

1) auditori care sunt:

fondatori;

proprietari sau acționari;

șefii și alți funcționari ai entității auditate care sunt responsabili de conformitatea cu situațiile financiare sau care au legătură strânsă cu persoanele menționate (părinți, soți, frați, surori, fii, fiice, precum și frați, surori, părinți și copii ai soților) ).

2) firme de audit în relație cu entitățile economice care sunt:

fondatorii, proprietarii, acţionarii, creditorii, asigurătorii acestora;

filialele, sucursalele și reprezentanțele lor sau care au o cotă-parte a unei firme de audit în capitalul lor,

precum și firmele de audit, în privința cărora entitatea auditată este:

fondator;

proprietar sau acţionar.

3) auditori și firme de audit care prestează servicii acestei entități economice în ținerea înregistrărilor contabile sau întocmirea situațiilor financiare.

În cazul în care circumstanțele enumerate sunt clarificate după încheierea contractului de verificare sau emiterea unei comenzi, contractul este supus rezilierii, iar comanda este revocată.

Dacă auditorul (firma de audit) ascunde în mod intenționat astfel de circumstanțe, clientului i se rambursează cheltuielile suportate de acesta în legătură cu încheierea contractului, iar licența auditorului poate fi anulată.

Pe baza rezultatelor planificării preliminare, organizația de audit trebuie să decidă dacă este de acord să lucreze cu acest client. Mai mulți factori influențează această decizie. În primul rând, organizația de audit trebuie să fie convinsă că este fundamental posibilă efectuarea unui audit. În al doilea rând, auditorul trebuie să evalueze factorii subiectului care îi influențează dorința de a lucra cu clientul: reputația clientului, solvabilitatea etc. În al treilea rând, auditorul trebuie să evalueze disponibilitatea personalului necesar în organizația sa.

Dacă, în urma rezultatelor planificării preliminare, organizația de audit și entitatea economică au ajuns la un acord asupra posibilității unui audit și au convenit asupra punctelor fundamentale ale conducerii acestuia, trebuie să treacă la documentarea relației lor.

La desfășurarea activităților de audit, alegerea organizațiilor de audit (auditori individuali) ai întreprinderilor pentru audit nu are un semn important.

Este foarte important ca organizațiile de audit să aibă un sistem de selecție echilibrat și criterii de încredere pentru evaluarea potențialilor clienți.

Acest lucru va reduce riscurile în timpul auditului și va evita pierderile financiare și morale semnificative.

Se disting următoarele metode principale de selectare a clienților de către organizațiile de audit.

1. Determinarea obiectivelor auditului urmarit de acest client, si posibila utilizare a rezultatelor acestuia. Sancțiunile pentru inspecție pot fi foarte diverse: audit obligatoriuîn conformitate cu cerințele legii; prezența problemelor în contabilitate, cărora ar trebui să li se acorde o atenție specială; necesitatea verificării conturilor filialelor și companiilor afiliate; verificarea situatiilor financiare consolidate etc. Obiectivele stabilite afectează volumul proceduri de audit, costurile forței de muncă și costul testării.

2. O evaluare preliminară a intensității potențiale a muncii și a complexității auditului, precum și riscul de audit. Într-o evaluare preliminară a riscului, se consideră că un client prezintă un risc scăzut dacă:

Există perspective de funcționare pe termen lung;

Finanțarea este stabilă;

Există un sistem de control intern care funcționează bine;

Contabilitatea folosește mai degrabă abordări conservatoare decât agresive;

Situațiile financiare sunt întocmite în timp util;

Managementul este onest și competent.

3. Determinarea reputaţiei clientului şi aflarea trăsăturilor managementului întreprinderii. Atunci când se studiază reputația clientului, se ia în considerare absența sau prezența cauzelor pierdute sau în curs de judecată, problemele cu impozitele și alte agenții guvernamentale. Atunci când analizează caracteristicile conducerii, ei au în vedere componența consiliului de administrație, lista acționarilor principali, cu alocarea cotei lor în acționar.

capital, pentru a determina proprietarii efectivi ai organizației etc.

4. Caracteristici ale afacerii clientului. Aici este necesar să se studieze industria și tipurile de produse (servicii furnizate) pentru a determina capacitatea organizației de audit de a efectua un audit, precum și numărul necesar de specialiști ai specializării necesare sau experți suplimentari.

De asemenea, este necesar să se evalueze în prealabil posibilitatea ca întreprinderea să funcționeze în viitor pentru a stabili dacă există o amenințare de faliment a clientului. Se stabilește o listă cu principalii cumpărători și furnizori pentru a determina dacă există dependență de o contraparte. Se studiază informațiile financiare despre activitățile clientului: moneda bilanțului, creanțele și datoriile, capitaluri proprii, venituri, profit înainte de impozitare - a stabili pozitie financiarăși stabilitatea financiară a întreprinderii.

5. Evaluarea motivelor schimbării auditorului anterior. Perioada de lucru a firmei de audit anterioare cu acest client, tipurile de servicii prestate, forma raportului de audit emis și neînțelegerile dintre auditor și client asupra formei raportului întocmit, asupra problemei reflectării evenimentelor care a avut loc înainte de data raportului de audit sau sunt luate în considerare alte aspecte.

6. Clarificarea naturii relațiilor cu terți: autorități fiscale, bănci, parteneri, alți consumatori de informații de raportare financiară a unui potențial client. Informațiile obținute de la avocați sunt foarte importante pentru stabilirea litigiilor reale și potențiale. În prezența probabilitate mare pierderi semnificative în cauzele judiciare, auditorul ar trebui să alerteze conducerea clientului cu privire la posibilitatea de a exprima o opinie cu rezerve sau adversă.

7. Prezența problemelor asociate cu o încălcare a independenței auditorilor (conexe, proprietate, financiară etc.).

Dacă rezultatele studiului acestor aspecte implică un risc ridicat pentru organizația de audit sau sarcinile stabilite de client sunt nerealiste de îndeplinit, clientul nu este acceptat pentru serviciu.

De asemenea, organizația de audit ar trebui să ia în considerare fezabilitatea încheierii unui acord cu un client în prezența următoarelor probleme: incompetența conducerii companiei; existența unor circumstanțe care indică faptele de fraudă și abuz; fluctuație mare de personal; fiabilitatea scăzută a sistemului de control intern; nerespectarea sistemului contabil cu cerințele de reglementare; un volum mare de operațiuni îndoielnice, din punctul de vedere al auditorilor; limitând sfera auditului.

Mai multe despre subiectul Selectarea clienților de către organizațiile de audit:

1. Drepturile și obligațiile organizațiilor de audit și ale auditorilor individuali în cursul auditului

Pentru a reduce riscul eșecului auditului, firmele de audit trebuie să aibă criterii clare de evaluare a potențialilor clienți. piata ruseasca serviciile de audit sunt în prezent destul de mobile. Organizațiile de audit caută noi clienți, iar întreprinderile încearcă să colaboreze cu diferite firme de audit. Prin urmare, pentru clienții primari, volumul total al firmei de audit este destul de mare. Standardele de audit și etica de audit necesită ca firmele de audit să fie atent în selectarea noilor clienți.

O firmă de audit, prin asocierea numelui său cu o entitate economică care are o reputație proastă, riscă să-și strice pe a sa.

Firmele de audit ar trebui să abordeze cu atenție munca cu clienți noi. Ar trebui să aibă proceduri speciale pentru selectarea clienților. Astfel de proceduri ar trebui să fie documentate în standardele sau instrucțiunile interne ale companiei. Organizațiile de audit ale firmelor fără scrupule ar trebui să refuze să ofere servicii.

O listă aproximativă de proceduri pentru selectarea noilor clienți ai organizațiilor de audit:

- verifica reputatia de afaceri a fostului auditor al potentialului client si stabileste motivele inlocuirii acestuia;

– să facă informațiile necesare despre reputația de afaceri a unui potențial client;

- obțineți informații despre proprietarii unui potențial client care controlează efectiv activitățile acestuia;

- verifică dacă există relații de familie și de afaceri între conducerea potențialului client, proprietarii acestuia și funcționarii și angajații organizației de audit;

– să obțină informații de la un potențial client despre nevoile acestuia și despre orice servicii specifice așteptate de la auditor;

– să stabilească dacă potenţialul client are probleme neobişnuite în ceea ce priveşte întocmirea situaţiilor financiare şi audit;

– evaluează competenţa specialiştilor care se ocupă de contabilitate, statul documentatia contabilași eficacitatea sistemului de control intern;

– să verifice dacă potenţialul client reprezintă la momentul potrivit rapoarte către autoritățile de reglementare;

– primiți copii ale situațiilor financiare, calculelor fiscale, rapoartelor către alte autorități de reglementare ale unui potențial client;

– face anchete cu privire la proceduri, investigații, plângeri sau litigii la care a participat potentialul client;

- cunoașteți numele organizatii de creditîn care clientul potențial are un cont, creditorii majori, obține permisiunea de a discuta cu aceștia;

– Obține informații financiare și de credit din surse independente;

Dacă organizația de audit a refuzat să efectueze un audit, documentatie de lucruîntocmit în legătură cu acest refuz trebuie păstrat în arhivele organizaţiei de audit. Acest lucru se face astfel încât, dacă un potențial client se adresează din nou la o organizație de audit pentru servicii, să fie posibil să se analizeze motivul refuzului.

În plus, o astfel de documentație de lucru este un mijloc de monitorizare a fiabilității muncii angajaților și poate fi solicitată și de organismele externe de reglementare ale organizației de audit (exemplul 3).

Informații despre activitățile clientului

Client: ZAO Awakening

1.Proprietari

1.1. Proprietari majori

1.2.Șef - Oleg Vyacheslavovich Kruglov; Contabil șef- Smirnova Olga Alexandrovna; contabil - Yudina Anna Alekseevna.

2.Tipul de activitate

2.1.Activitatea principală este producția de produse agricole

2.2.Alte activitati - prelucrarea partiala a produselor manufacturate

3. Clădiri și altele spatii industriale

4.Principalii furnizori și antreprenori

5. Principalii cumpărători și clienți

6. Factori externi care afectează activitățile întreprinderii

6.1. Economic: reduceri de producție, concurență în prețuri, saturarea pieței

6.2 Poziția organizației în industrie și pe piață (medie)

6.3 Principalii concurenți: SHA „Zarya”, KFH „First”

7. Factori interni care afectează activitățile întreprinderii

7.1 Caracteristicile vânzărilor (compania vinde lapte, carne și cereale furajere)

7.2.Particularitățile achizițiilor

8. Filialele și afiliații și caracteristicile operațiunilor cu acestea - nr

9. Caracteristici politica contabila

10. Principalele surse de finanțare

11. Revizuirea materialelor din inspecțiile anterioare

Firmele de audit nu trebuie doar să selecteze cu atenție noi clienți, ci și să le evalueze periodic performanța. dacă în cursul activității se dovedește că clientul nu își îndeplinește obligațiile, nu elimină încălcările observate, încearcă să interfereze cu auditul, face modificări în componența proprietarilor sau a conducerii care pot afecta negativ fiabilitatea și reputația , firma de audit ar trebui să ia în considerare încetarea relațiilor cu astfel de clienți. Pentru a face acest lucru, firma de audit trebuie să elaboreze instrucțiuni adecvate, procedurile sunt arhivate.

Clienții firmelor de audit pot fi împărțiți în mai multe tipuri în funcție de relația cu firma de audit:

- oficial oficial. Clienții de acest tip nu stabilesc contacte strânse cu firmele de audit și necesită finalizarea cât mai rapidă a auditului. În acest caz, auditorului i se cere doar să emită un raport de audit, cu timp și costuri minime pentru client;

- informal. Acest tip include clienții care stabilesc contact strâns cu o firmă de audit și speră în ajutorul acesteia. În acest caz, auditorul extern îndeplinește funcțiile de auditor intern și oferă o serie de servicii conexe.

Auditorul trebuie să determine tipul de client înainte de a încheia un contract cu acesta pentru prestarea de servicii. Dacă clientul aparține tipului informal, atunci trebuie să aflați lista servicii aditionale. Este recomandabil să reflectați aceste puncte în contract.