1. Probe de audit

2. Obținerea confirmărilor scrise

Lista bibliografică

controlul confirmării probelor de audit

1. Probe de audit

Pentru a avea o bază pentru concluzii privind principalele domenii ale auditului, auditorul trebuie să colecteze probele adecvate. Cerințele privind probele de audit sunt cuprinse în FSAD nr. 5 „Probe de audit”.

FSAD nr. 5 stabilește cerințe uniforme pentru cantitatea și calitatea probelor care trebuie obținute în timpul auditului situațiile financiare, precum și la procedurile efectuate în vederea obținerii probelor.

„Probe de audit” este corpul de probe utilizate de auditor pentru a forma concluzii rezonabile pe care să se bazeze opinia auditorului. Aceste dovezi includ informații conținute în înregistrările contabile care stau la baza situațiilor financiare (contabile), precum și alte informații. Auditorul nu este obligat să ia în considerare toate informațiile existente. Probele de audit care sunt de natură cumulativă includ probe de audit obținute din procedurile de audit efectuate în timpul auditului și pot include, de asemenea, probe de audit obținute, de exemplu, din audituri anterioare sau din procedurile de control intern calitatea auditorului în legătură cu rezolvarea problemei încheierea unui acord cu entitatea auditată sau continuarea cooperării cu aceasta.

Date contabilitate sunt conturi întocmite pe baza documentelor contabile primare, registrelor contabile, calculelor de lucru, certificatelor și înregistrărilor, inclusiv cele care conțin ajustări și alte documente contabile. Pe baza datelor contabile se întocmesc situații financiare (contabile). Adesea, conturile sunt inițiate, înregistrate, procesate și incluse în situațiile financiare (contabile) în în format electronic. În plus, datele contabile pot fi parte integrantă din sisteme de informare unde sunt stocate și care sprijină toate domeniile procesului de raportare financiară (contabilă).

Conducerea entității auditate este responsabilă pentru întocmirea situațiilor financiare (contabile) pe baza datelor contabile. Auditorul obține probe de audit, de exemplu, prin testarea datelor contabile, efectuând analize și revizuiri sau reefectuând proceduri, cum ar fi cele legate de întocmirea situațiilor financiare (contabile) și verificând grupurile de date relevante și modul în care acestea sunt utilizate. . Efectuând procedurile enumerate, auditorul poate stabili conformitatea datelor din raportarea financiară (contabilă) cu datele contabile. Cu toate acestea, având în vedere că numai datele contabile nu oferă suficiente probe de audit pentru a trage concluzii rezonabile pe care să se bazeze opinia auditorului, auditorul obține alte probe de audit.

Informațiile pe care auditorul le poate folosi ca probe de audit includ procese-verbale ale întâlnirilor, confirmări de la terți, rapoarte ale analiștilor, comparabile ale concurenților, politici de sistem. control intern, precum și informațiile obținute în urma procedurilor de audit bazate pe solicitări, observații și inspecții. Alte informații disponibile auditorului includ date care îi permit auditorului să tragă concluzii rezonabile.

Suficiența este o măsură cantitativă a probelor de audit, în timp ce caracterul adecvat este o măsură calitativă care asigură validitatea și fiabilitatea probelor în identificarea denaturărilor în tranzacții similare, solduri de cont și prezentări. Cantitatea de probe de audit necesare depinde de riscul de denaturare (cu cât riscul de denaturare este mai mare, cu atât sunt necesare mai multe probe de audit) și de calitatea acestor probe. Astfel, suficiența și caracterul adecvat al probelor de audit sunt strâns legate între ele. Totuși, în același timp, obținerea mai multor probe de audit nu compensează calitatea proastă a acestora.

Probele de audit, de regulă, sunt colectate, ținând cont de fiecare premisă a întocmirii situațiilor financiare (contabile).

Fiabilitatea probelor de audit depinde de sursa lor (internă sau externă), precum și de forma de prezentare a acestora (vizuală, documentară sau orală).

Probele de audit sunt mai convingătoare dacă sunt obținute din surse diferite, au conținut diferit și nu se contrazic. În astfel de cazuri, auditorul poate oferi un grad mai mare de asigurare decât s-ar obține dintr-o examinare a documentelor de audit. gaj separat. În schimb, dacă probele de audit obținute dintr-o sursă sunt incompatibile cu probele obținute dintr-o altă sursă, auditorul trebuie să determine ce proceduri suplimentare trebuie efectuate pentru a determina motivele unei astfel de discrepanțe.

Auditorul trebuie să cântărească costurile asociate cu obținerea probelor de audit în raport cu utilitatea informațiilor obținute. Cu toate acestea, complexitatea lucrării și costurile nu sunt motive suficiente pentru a refuza efectuarea procedurii necesare.

Fiabilitatea probelor de audit depinde de sursa și natura probelor și de circumstanțele în care acestea sunt obținute. Nu este întotdeauna posibil să se tragă concluzii clare cu privire la fiabilitatea diferitelor tipuri de probe de audit. De exemplu, simplul fapt că probele de audit sunt obținute din surse externe entității auditate nu este o garanție a fiabilității (probele de audit obținute dintr-o sursă externă independentă pot fi nesigure dacă o astfel de sursă este slab informată). Recunoașterea posibilității de ambiguitate în evaluarea fiabilității probelor de audit, în funcție de situația specifică, se pot da următoarele principii generale pentru o astfel de evaluare:

mai de încredere sunt probele de audit obținute din surse independente, externe în relație cu entitatea auditată;

probele de audit obținute din surse interne sunt mai fiabile atunci când controalele relevante stabilite de entitate funcționează eficient;

probele de audit obținute direct de auditor (de exemplu, prin observarea utilizării unui anumit control) sunt mai fiabile decât probele de audit obținute indirect sau pe baza deducerii (de exemplu, prin întrebarea dacă un anumit control este aplicat în mod fiabil). )

Probele de audit sunt mai de încredere atunci când sunt documentate, adică există pe suport de hârtie, în formă electronică sau într-o altă formă fixă ​​(de exemplu, procesul-verbal al ședinței, care a fost păstrat în timpul evenimentului, este mai fiabil decât declarațiile orale ulterioare ale participanților cu privire la problemele discutate acolo);

Probele de audit furnizate în originale (documente originale) sunt mai fiabile decât probele de audit furnizate în copii.

Auditul presupune rareori verificarea autenticității documentelor. Pregătirea auditorului nu se concentrează pe acest tip de verificare, iar auditorul nu este obligat să fie expert în verificarea autenticității documentelor. Cu toate acestea, auditorul ia în considerare fiabilitatea informațiilor utilizate ca probe de audit (de exemplu, copii ale documentelor, mesaje fax, documente prezentate pe folie fotografică și alte documente digitale sau formulare electronice), inclusiv prin verificarea organizării și funcționării controalelor legate de pregătirea, depozitarea și utilizarea acestor materiale.

Dacă auditorul în derularea procedurilor de audit utilizează informații pregătite de entitatea auditată, atunci el trebuie să obțină probe de audit privind acuratețea și caracterul complet al informațiilor primite. Pentru a obține probe de audit de încredere, este necesar să se asigure că sunt obținute informații complete și corecte.

De exemplu, într-un audit al veniturilor, auditorul poate folosi date privind prețurile aplicate și volumul înregistrat de vânzări, după ce a analizat mai întâi cât de exacte sunt datele standard de preț și cât de complete și exacte sunt datele înregistrate despre vânzări. Obținerea probelor de audit cu privire la exhaustivitatea și acuratețea informațiilor generate de sistemele informaționale ale entității auditate se poate realiza în paralel cu procedurile de audit actuale, al căror obiect este aceasta informatieși, în același timp, obținerea de probe de audit de acest fel va fi parte integrantă a procedurilor de audit în sine. În alte cazuri, auditorul poate obține probe de audit cu privire la acuratețea și caracterul complet al acestor informații prin testarea controalelor adecvate. Cu toate acestea, în unele cazuri, auditorul poate concluziona că sunt necesare proceduri de audit suplimentare. Astfel de proceduri suplimentare pot include utilizarea tehnicilor de audit asistate de computer.

Pentru a formula concluzii rezonabile pe care să se bazeze opinia auditorului, auditorul de obicei nu verifică toate informațiile disponibile, deoarece concluziile necesare pot fi trase folosind metode selective de cercetare. De obicei, auditorul consideră că este necesar să se bazeze pe probe de audit care furnizează mai multe dovezi pentru a susține o anumită concluzie decât sunt exhaustive. Cu toate acestea, pentru a obține o asigurare rezonabilă, auditorul poate să nu considere suficient să obțină probe de audit care par a fi neconvingătoare. Auditorul folosește raționamentul profesional și manifestă scepticism profesional atunci când evaluează cantitatea și calitatea probelor de audit, analizând suficiența și caracterul adecvat al acestora în ceea ce privește posibilitatea de a fundamenta opinia de audit pe baza acestora.

Obținerea de confirmări scrise

Conducerea entității auditate este responsabilă pentru prezentarea obiectivă a situațiilor financiare (contabile) care reflectă natura și conținutul activităților entității auditate. Pretinzând că situațiile financiare (contabile) sunt fiabile din toate punctele de vedere semnificative și sunt întocmite în conformitate cu principiile și metodele aplicabile de contabilitate și de întocmire a situațiilor financiare (contabile), prin urmare conducerea entității auditate face, în mod explicit sau implicit, declarații sub forma condițiilor prealabile pentru întocmirea situațiilor financiare (contabile) în legătură cu: recunoașterea, evaluarea, prezentarea și dezvăluirea diferitelor elemente ale situațiilor financiare (contabile) și prezentările aferente.

FSAD nr. 2 nu conține o listă specifică a documentelor de lucru obligatorii de audit și cerințe specifice pentru executarea acestora. În același timp, formulează factorii care influențează forma și conținutul documentelor de lucru, precum și o listă de informații aproximative care ar trebui date în documentele de lucru.

Lungimea documentelor de lucru depinde de raționamentul profesional al auditorului. Reflecția în documentația fiecărui document sau problemă luată în considerare de auditor în timpul auditului nu este necesară. Suficiența volumului documentației de lucru este determinată de șeful auditului, în timp ce principalele criterii sunt disponibilitatea documentelor care confirmă efectuarea testelor de audit pe merit în conformitate cu programele de audit aprobate, respectarea principiului verificării țintite. , asigurând posibilitatea urmăririi end-to-end (folosind metoda de referință încrucișată) a corectitudinii (incorectitudinii) datelor de raportare.

Documentele de lucru trebuie întocmite și sistematizate în așa fel încât să corespundă circumstanțelor fiecărui audit specific și nevoilor auditorului în timpul implementării acestuia. Pentru a crește eficiența pregătirii și verificării documentelor de lucru într-o organizație de audit, este recomandabil să se dezvolte forme standard documentație (de exemplu, structura standard a dosarului de audit (dosar) de documente de lucru, formulare, chestionare, scrisori standard și contestații etc.). Această standardizare a documentației va facilita munca atribuită subordonaților și, în același timp, vă va permite să controlați rezultatele sarcinilor îndeplinite de aceștia.

Pentru fiecare client firma de audit completează folderul permanent și anual (actual).

Dosarul permanent conține informații permanente și care se schimbă puțin despre client, de exemplu:

Copii ale pachetului de acte constitutive;

Informații despre principalii acționari (coproprietari);

Date privind structura organizatorică a întreprinderii;

Copii ale acordurilor pe termen lung (cu băncile cu privire la împrumuturi, proprii clienti, cu furnizori) care au fost relevante pentru audit de mulți ani;

Copii documente normative legate de functionare această întreprindere sau întreprinderi dintr-un anumit grup, care include organizația clientului.

Dosarul anual (actual) conține documentele de lucru curente ale auditului pe baza rezultatelor fiecărui specific an fiscal. Pentru fiecare an, se creează un folder curent separat sau (în cazul unei cantități semnificative de documentație) un set de dosare pentru fiecare organizație auditată.

Auditorul ar trebui să ia în considerare condițiile prealabile pentru întocmirea situațiilor financiare (contabile) în legătură cu același tip de tranzacții, solduri ale conturilor contabile, precum și prezentarea și dezvăluirea datelor suficient de detaliate, pentru a constitui baza pentru evaluarea riscurilor semnificative. denaturarea informațiilor și dezvoltarea și realizarea unor proceduri de audit ulterioare. Auditorul ia în considerare condițiile prealabile pentru întocmirea situațiilor financiare (contabile) atunci când evaluează riscurile, analizează diferite tipuri de denaturări potențiale care ar putea avea loc și, prin urmare, pregătește baza pentru dezvoltarea procedurilor de audit adecvate în raport cu aceste riscuri evaluate.

Condițiile prealabile pentru întocmirea situațiilor financiare (contabile) pe care auditorul le folosește (ține în considerare) sunt împărțite în următoarele categorii:

Condiții preliminare pentru întocmirea situațiilor financiare (contabile) în legătură cu tranzacții de același tip și evenimente care au avut loc în perioada de raportare:

Apariție - tranzacțiile comerciale și evenimentele reflectate în contabilitate au avut loc efectiv și se referă la activitățile entității auditate;

Completitudine - toate tranzacțiile și evenimentele comerciale care ar trebui să fie reflectate în contabilitate au fost reflectate;

Acuratețe - sumele și alte date legate de tranzacțiile și evenimentele comerciale reflectate în contabilitate au fost reflectate corespunzător;

Atribuirea perioadei corespunzătoare - tranzacțiile și evenimentele comerciale au fost reflectate în perioada contabilă corespunzătoare;

Clasificare - tranzacțiile și evenimentele comerciale au fost reflectate în conturile relevante ale contabilității;

Condiții preliminare pentru întocmirea situațiilor financiare (contabile) în legătură cu soldul conturilor contabile la sfârșitul perioadei de raportare:

Existenta - activele, pasivele si capitalul inregistrat in contabilitate exista efectiv;

Drepturi si obligatii - entitatea auditata are drepturi sau controleaza drepturile asupra activelor recunoscute, iar datoriile recunoscute reprezinta tocmai pasivele entitatii auditate;

Completitudine - toate activele, pasivele și capitalurile proprii care ar trebui să fie reflectate în contabilitate au fost reflectate;

Evaluare și alocare - activele, pasivele și capitalurile proprii sunt incluse în situațiile financiare (contabile) în sumele corespunzătoare, iar orice estimări rezultate și ajustări de alocare a costurilor sunt reflectate corect;

Condiții preliminare pentru întocmirea situațiilor financiare (contabile) în legătură cu prezentarea și dezvăluirea informațiilor:

Apariția, drepturile și obligațiile - evenimentele reflectate în raportare, tranzacții comerciale și alte fapte au avut loc efectiv și se referă la activitățile entității auditate;

Completitudine - toate evenimentele și faptele care ar fi trebuit incluse în situațiile financiare (contabile) au fost incluse în acesta;

Clasificare și înțelegere - informațiile financiare sunt prezentate și descrise corect, iar faptele și evenimentele dezvăluite în acestea sunt reflectate într-o formă ușor de înțeles;

Acuratețe și evaluare - Informațiile financiare și de altă natură sunt dezvăluite în mod corect și în cantități adecvate.

Auditorul poate aplica premisele de mai sus pentru întocmirea situațiilor financiare (contabile) sau le poate clasifica altfel, cu condiția ca toate aspectele de mai sus să fie acoperite. De exemplu, auditorul poate combina afirmații de raportare financiară (contabilă) pentru tranzacții similare pentru evenimente și soldurile conturilor. De exemplu, nu este necesar să se ia în considerare separat corectitudinea atribuirii aceluiași tip de tranzacții și evenimente perioadei corespunzătoare dacă ipotezele privind apariția și caracterul complet includ luarea în considerare adecvată a reflectării tranzacțiilor în mod corect. perioadă de raportare.

Auditorul obține suficiente probe de audit adecvate pentru a forma concluzii rezonabile pe care să se bazeze opinia auditorului prin efectuarea de proceduri de audit pentru:

a) obținerea unei înțelegeri corecte a activităților entității auditate și a mediului în care aceasta se desfășoară, inclusiv a sistemului de control intern, evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă la nivelul situațiilor financiare (contabile) și la nivelul cerințelor preliminare; pentru întocmirea situațiilor financiare (contabile) (procedurile de audit efectuate în acest scop sunt denumite „proceduri de evaluare a riscurilor”);

b) testarea (când este obligatorie sau dacă este parte integrantă a abordării alese de auditor) eficacitatea operațională a controalelor pentru prevenirea sau detectarea și corectarea denaturărilor semnificative la nivelul aserțiunilor pentru întocmirea situațiilor financiare (contabile) (procedurile de audit efectuate în acest scop se numesc „testări de control al mijloacelor”);

c) identificarea denaturărilor semnificative la nivelul aserțiunilor de raportare financiară (contabilă) (procedurile de audit efectuate în acest scop se numesc „proceduri de fond” și includ testarea detaliată a tranzacțiilor similare, soldurilor conturilor contabile, cazuri de dezvăluire de informații, precum și proceduri analitice).

Auditorul efectuează întotdeauna proceduri de evaluare a riscurilor pentru a obține suficiente temeiuri pentru evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă a informațiilor la nivelul situațiilor financiare (contabile) în ansamblu și la nivelul precondițiilor individuale pentru întocmirea situațiilor financiare (contabile) declarații. Cu toate acestea, procedurile de evaluare a riscurilor în sine nu oferă suficiente probe de audit adecvate pentru a trage concluzii rezonabile pe care să se bazeze opinia auditorului. Aceste proceduri sunt completate de proceduri de audit suplimentare efectuate, dacă este necesar, sub formă de teste de controale și proceduri de fond.

Testele controalelor sunt necesare în următoarele două circumstanțe:

a) când evaluarea riscului de către auditor se bazează pe ipoteza că controalele funcționează eficient, auditorul trebuie să testeze acele controale pentru a justifica evaluarea riscului efectuată anterior;

b) Dacă procedurile de fond nu oferă suficiente probe de audit adecvate, auditorul trebuie să testeze controalele pentru a obține probe de audit cu privire la eficacitatea lor operațională.

Auditorul planifică și realizează proceduri de fond pe baza unei evaluări a riscurilor de denaturare semnificativă, luând în considerare rezultatele testelor controalelor, dacă există. Evaluarea riscului de către auditor este o chestiune de raționament profesional și este posibil să nu reflecte cu acuratețe toate riscurile de denaturare semnificativă. În plus, există limitări interne inerente unui sistem de control intern, cum ar fi riscul unei intervenții inadecvate a managementului (pentru a ocoli sau anula controalele), posibilitatea de eroare umană și impactul modificărilor asupra sistemelor informaționale. Având în vedere acest lucru, auditorul trebuie să efectueze întotdeauna proceduri de fond asupra tranzacțiilor similare semnificative, soldurilor conturilor și prezentărilor pentru a obține suficiente probe de audit adecvate.

Natura și momentul procedurilor de audit pot fi afectate de faptul că unele date contabile sau alte informații pot exista doar în formă electronică sau numai în anumite momente în timp.

niste documente sursă, cum ar fi comenzile de achiziție sau facturile, pot fi sub formă de mesaje electronice. De exemplu, entitățile auditate pot desfășura comerț electronic utilizând canale de comunicații electronice sau un sistem de procesare a imaginilor. La desfășurarea comerțului electronic, entitatea auditată și cumpărătorii sau furnizorii săi folosesc internetul. Achizitii, livrari, facturare, primire si transfer Bani, parțial sau complet poate fi întocmit prin documente electronice schimbate între participanții la tranzacții. În sistemele computerizate de imagistică, documentele sunt scanate și convertite în formă electronică pentru stocare și referire ulterioară. Tipuri separate informatii electronice poate fi disponibil doar la un anumit moment în timp. Uneori, astfel de informații nu vor putea fi recuperate după o anumită perioadă de timp, dacă, de exemplu, numele fișierelor s-au schimbat sau nu există copii de rezervă ale documentelor. Politica de reținere a informațiilor a entității poate cere auditorului să rețină anumite informații necesare pentru realizarea procedurilor de audit sau să efectueze proceduri de audit numai atunci când sunt disponibile informații relevante.

Dacă informațiile există în formă electronică, atunci auditorul poate efectua unele dintre următoarele proceduri de audit folosind tehnici de audit asistate de computer.

Până la pregătirea raportului auditorului, toate documentatie de lucru trebuie să fie creat (primit) și formatat corespunzător.

Auditorul trebuie să stabilească proceduri adecvate pentru a asigura confidențialitatea, securitatea documentelor de lucru, precum și pentru păstrarea acestora pentru o perioadă suficientă de timp, pe baza naturii activităților auditorului, precum și a cerințelor legale și profesionale, dar nu mai puțin de cinci ani.

Documentele de lucru sunt proprietatea auditorului, deși părți din documente sau extrase din acestea pot fi furnizate entității auditate la discreția auditorului, ele nu pot servi ca substitut pentru înregistrările contabile ale entității auditate.

Inspecția constă în studierea înregistrărilor și documentelor create în cadrul entității auditate sau primite din exterior, pe hârtie sau electronic, ori stocate pe alte suporturi. Inspecția înregistrărilor și documentelor oferă dovezi de audit cu diferite grade de fiabilitate, în funcție de natura și sursa acestora, precum și de eficacitatea controalelor interne asupra procesului de prelucrare a acestora. Un exemplu de inspecție efectuată ca test de controale este inspecția înregistrărilor și documentelor pentru autorizare (aprobarea de către conducerea superioară).

Documentele individuale oferă dovezi de audit directe ale existenței unui activ, cum ar fi acțiunile și obligațiunile. Cu toate acestea, inspecția acestor documente poate să nu ofere dovezi de audit privind dreptul sau evaluarea.

Evaluarea de către auditor a contractului finalizat poate furniza probe de audit cu privire la corectitudinea cererii entității. politica contabila, de exemplu, în ceea ce privește abordările privind recunoașterea veniturilor.

Inspecția imobilizărilor corporale este examinarea și studiul direct al activelor. Inspecția poate oferi o oportunitate de a obține probe de audit fiabile despre existența activelor, dar nu neapărat despre drepturile entității auditate sau despre evaluarea acestora. Inspecția stării articolelor individuale de depozitare, de regulă, se efectuează în cursul monitorizării inventarului acestora.

Observarea este studiul proceselor sau procedurilor efectuate de alții, de exemplu, observarea de către auditor în timpul procesului de numărare a stocurilor de către personalul entității auditate sau observarea implementării actiuni de control. Observația oferă probe de audit despre un anumit proces sau procedură, dar este limitată la un anumit moment în timp în care se efectuează observația, precum și faptul că însuși faptul observării poate avea un impact asupra procesului sau procedurii în curs de desfășurare. . (A se vedea regula (standardul) activității de audit Nr. 17 „Obținerea probelor de audit în cazuri specifice”, care stabilește cerințe uniforme pentru obținerea probelor de audit dacă auditorul este prezent în timpul inventarierii stocurilor).

O anchetă este o căutare de informații, atât financiare, cât și nefinanciare, de la persoane cu cunoștințe, din interiorul sau din afara entității auditate. O anchetă este un tip de procedură de audit utilizat pe scară largă în procesul de audit, adesea în plus față de alte proceduri de audit. Din punctul de vedere al formei lor, cererile pot fi atât cereri formale scrise, cât și orale. Evaluarea rezultatelor răspunsurilor la cereri este o parte integrantă a procedurii de solicitare.

Răspunsurile la întrebări pot furniza auditorului informații care nu erau disponibile anterior auditorului sau care sprijină probele de audit deja obținute. În schimb, răspunsurile la întrebări pot furniza informații care sunt semnificativ diferite de informațiile obținute anterior de auditor, cum ar fi posibilitatea unei interferențe inadecvate a conducerii cu operarea intenționată a controalelor. În unele cazuri, răspunsurile la întrebări oferă auditorului un motiv pentru a face modificări la procedurile de audit în curs sau pentru a efectua proceduri suplimentare.

Deși probele de audit obținute prin anchete sunt uneori foarte importante, totuși, în cazul anchetelor, de exemplu, cu privire la intențiile conducerii, informațiile primite ca răspuns pot să nu fie suficiente. În astfel de cazuri, o imagine clară a performanței auditorului a intențiilor declarate ale conducerii în trecut cu privire la: active și datorii, motivele pentru cursul ales de acțiune și capacitatea conducerii de a urma în mod consecvent direcția aleasă, poate oferi auditorului informații relevante despre intențiile și planurile conducerii.

Cu privire la anumite aspecte, auditorul primește declarații scrise de la conducerea entității auditate pentru a confirma răspunsurile primite în timpul anchetelor orale. În general, auditorul obține declarații scrise din partea conducerii cu privire la aspecte semnificative atunci când nu este posibil să se obțină suficiente probe de audit adecvate sau când alte probe de audit obținute anterior nu par a fi de încredere.

Confirmarea este una dintre varietățile unei astfel de proceduri ca cererea. Este procesul de obținere de informații sau informații despre circumstanțe existente direct de la terți.

De exemplu, auditorul solicită confirmarea creanţe de încasat direct de la debitori. Confirmările externe sunt utilizate, de regulă, pentru a verifica soldul conturilor sintetice și analitice. Cu toate acestea, utilizarea confirmărilor externe nu ar trebui să se limiteze întotdeauna la acest domeniu. În special, auditorul poate solicita confirmare externă cu privire la termenii acordurilor sau tranzacțiilor comerciale dintre entitatea auditată și o terță parte. În acest caz, cererea ar trebui făcută în așa fel încât să se afle dacă au fost aduse modificări contractului sau tranzacțiilor comerciale și, dacă da, în ce au constat. Confirmările sunt, de asemenea, folosite pentru a obține probe de audit cu privire la absența anumitor circumstanțe, cum ar fi absența unor termene de livrare suplimentare neacoperite în contract, care ar putea afecta recunoașterea veniturilor.

Recalcularea este o verificare a acurateții calculelor aritmetice din documentele sau înregistrările primare. O astfel de recalculare poate fi efectuată utilizând sistemele informaționale ale entității auditate, de exemplu, prin primirea unui fișier electronic de la entitatea auditată folosind metode de audit asistate de computer.

Repetarea este executarea independentă de către auditor a procedurilor sau activităților de control (care au fost efectuate inițial de conducerea sau personalul entității ca parte a sistemului de control intern al entității), fie manual, fie folosind tehnici de audit asistate de computer.

Un exemplu este atunci când auditorul repetă procedura de clasificare a creanțelor după scadență.

Procedurile analitice presupun evaluarea informațiilor financiare prin examinarea relațiilor plauzibile dintre datele financiare și nefinanciare. Procedurile analitice acoperă, de asemenea, examinarea abaterilor identificate și a relațiilor care sunt incompatibile cu alte informații relevante sau diferă semnificativ de datele prezise.

Activitățile de audit ar trebui să se bazeze pe o gamă largă de tehnici și metode analiză economică. Analiza este înțeleasă ca o evaluare a contabilității și a altora informatii economice prin studierea legăturilor şi relaţiilor reale dintre indicatori.

Evaluarea în cadrul auditului ar trebui să dezvăluie:

gradul de activitate al clientului;

evaluarea perspectivelor financiare și economice pentru funcționarea sa în viitor;

zone de erori intenționate în raportarea clienților;

reducerea testării detaliate în etapa principală a auditului;

estima indicatori economici.

Baza de informații de analiză starea financiaraîntreprinderile sunt în principal date de contabilitate și raportare. Dacă doar situațiile financiare sunt utilizate pentru analiză (bilanț, situație de rezultate financiare etc.) o astfel de analiză se numește externă analiză financiară. Dacă informațiile interne sunt folosite pentru analiză - date contabile, financiare și contabile de producție, o astfel de analiză se numește internă.

Obiectivele analizei în cadrul auditului sunt de a evalua activitățile financiare și economice și perspectivele de viitor, pentru a identifica zonele de posibile erori deliberate în raportare:

a) pentru a determina natura și conținutul activității de afaceri, auditorul se familiarizează cu conținutul activităților clientului și relația acestuia cu partenerii, precum și cu cunoștințele anterioare despre client. Auditorul trebuie să determine în același timp integritatea afacerii întreprinderii.

b) o evaluare a perspectivelor financiare și economice ale clientului relevă dificultăți financiare grave. cu care auditorul se poate confrunta în viitor.

c) zone posibile eroriîn raportare sunt determinate prin identificarea diferențelor între datele de raportare preliminară ale clientului pentru perioada curentă și informațiile din anii anteriori. În același timp, auditorul, folosind propria metodologie, calculează limitele de eroare min și max.

În procesul de efectuare a unui audit, auditorul aplică diverse proceduri:

testare;

sondaj și conversație cu personalul contabil;

alte proceduri.

Auditorul evaluează performanța economică a organizației. La efectuarea unui audit se folosesc următoarele tehnici:

acceptarea raportării externe - „citirea” bilanțului, este asociată cu studiul valorilor absolute ale indicatorilor prezentați în raportarea externă pentru a determina sursele de fonduri și utilizarea acestora în perioada trecută, precum și identificarea „ articole bolnave” (pierderi, împrumuturi și împrumuturi neachitate la timp). Se atrage o atenție deosebită asupra prezenței în raportare a indicatorilor și sumelor neobișnuite publicate în note de subsol și note;

receptia industriei analiza comparativa folosit pentru comparatie indicatori financiari cu medii din industrie. Avantajul analizei comparative sectoriale: ca urmare a implementării acesteia, auditorul are o înțelegere mai profundă a conținutului afacerii clientului, are posibilitatea de a evalua stabilitatea poziției financiare a întreprinderii, solvabilitatea și bonitatea acesteia;

receptarea unei analize comparative a datelor contabile si de raportare in dinamica pe un numar de ani este ca auditorul studiaza abaterile in indicatorii alesi de el (absoluti si relativi in ​​procente) si le compara cu indicatorii finali;

acceptarea unei analize comparative a indicatorilor reali și planificați. Auditorul constată modificări ale indicatorilor în comparație cu planul, discutând acest lucru cu clientul și, de asemenea, efectuează testarea detaliată a indicatorilor efectivi;

acceptarea unei analize comparative a datelor reale ale clientului cu calculele auditorului însuși. Auditorul recalculează performanța reală a clientului și o compară cu propriul calcul. În același timp, se bazează pe metode moderne de calcul și adoptă o abordare critică a informațiilor pe care le atrage;

coeficienți de recepție. În audit, este o tehnică importantă, deoarece se bazează pe determinarea relației dintre indicatorii individuali de raportare. Auditorul utilizează rapoartele pentru analiza internă și externă. Folosind recepția coeficienților, auditorul poate determina rentabilitatea, lichiditatea, stabilitatea financiară și, în general, integritatea afacerii întreprinderii.

Indicatorii financiari sunt indicatori relativi ai stării financiare a întreprinderii. Acestea sunt calculate ca rapoarte ale indicatorilor absoluti ai stării financiare și sunt utilizate:

pentru a aprofunda detaliile echilibrului;

să compare situația financiară cu mărturia anilor anteriori;

ca criterii de stabilire a abaterilor de la standarde.

Analiza indicatorilor financiari constă în compararea valorilor acestora cu valorile de bază, cu standardul, precum și în studierea dinamicii acestora pentru perioada de raportare și pentru un număr de ani.

Un loc important îl ocupă auditul indicatorilor de raportare, care includ:

verificarea registrului general;

compararea soldurilor conturilor pentru diferite perioade contabile;

verificarea veniturilor și cheltuielilor din vânzarea produselor, alte vânzări, tranzacții nevânzări;

compararea în perioada de raportare a raporturilor dintre diversele elemente de raportare cu perioada anterioară;

alte proceduri.

Astfel, auditorul clarifică cât de semnificative sunt diferențele dintre valorile estimate ale unui număr de indicatori determinați de auditor (sau organizația de audit) și indicatorii similari din situațiile financiare și evaluează impactul cumulat al unor astfel de abateri asupra situațiilor, folosind tehnicile de analiză indicate.

Lista bibliografică

1.Standarde Federale de Audit Nr. 5/2010

Standardele Federale de Audit Nr. 6/2010

Naletova I.A., Slobodchikova T.E. Audit, Tutorial, -M.: Forum: Infra-M, 2005. -176 p.

Îndrumare

Ai nevoie de ajutor pentru a învăța un subiect?

Experții noștri vă vor consilia sau vă vor oferi servicii de îndrumare pe subiecte care vă interesează.
Trimiteți o cerere indicând subiectul chiar acum pentru a afla despre posibilitatea de a obține o consultație.

Introducere

Probe - documente și alte informații relevante pe care auditorul (auditorul) le folosește atunci când formulează faptele constatate sau concluziile (concluziile). Dovezile ar trebui să permită auditorului (auditorului) să-și formeze o opinie asupra informațiilor financiare auditate. Fiabilitatea probelor de audit depinde de circumstanțele în care acestea sunt obținute. Dovezile obținute de auditor sunt mai fiabile decât probele obținute de la entitate. Probele sub formă de documente și mărturie scrisă sunt mai de încredere decât mărturia orală. După valoarea probatorie, documentele controlate se împart în patru grupe. Acestea sunt documente primare, rezumative, informale și justificative. Documentele primare sunt acele documente care reflectă tranzacții comerciale sau stau la baza originii acestora sau confirmă orice evenimente, fapte, cantitate și starea resurselor care sunt verificate.

După valoarea probatorie, actele care se verifică se împart în patru grupuri: primar, rezumat, informal și auxiliar.

Sub documente primareînseamnă astfel de documente care reflectă tranzacții comerciale sau care stau la baza conducerii acestora sau confirmă orice evenimente, fapte, cantitate și starea resurselor care sunt verificate.

Consolidat - acestea sunt documente care reflectă diferite date într-o formă mărită. Trăsătură distinctivă este natura lor secundară. Compilarea lor nu are legătură cu tranzacțiile comerciale. Ei au înregistrat aceste tranzacții doar conform documentelor primare.

documente informale trebuie considerate acelea pe care persoanele responsabile financiar și alți angajați le conduc din proprie inițiativă, le întocmesc fără a respecta procedura stabilită pentru eliberarea documentelor similare și înregistrează în ele fenomenele economice care au loc la o întreprindere controlată.

Auxiliar sunt documente care exprimă opinia persoanelor asupra probleme economiceşi fenomene care au loc în întreprinderea controlată. ^ Pe baza datelor documentelor primare, se poate trage o concluzie despre lipsuri, încălcări, abuzuri și cuantumul pagubelor materiale. Conform documentelor rezumative, se poate trage o concluzie corectă condiționat. Condiția este ca datele introduse în ele să fie corecte. Documentele informale și justificative nu au valoare probatorie. Cu toate acestea, ele pot fi utilizate cu succes în alegerea direcției de control, evaluarea faptelor relevate și determinarea gradului de vinovăție al angajaților individuali în încălcările comise.

Certificat de audit (dovada)- informații fiabile primite de auditor din diverse surse (sistem contabil, documentație justificativă, active corporale, administrația și personalul întreprinderii, clienți). Auditorul este obligat să compare concluziile trase din utilizarea probelor din diferite surse. Pentru a obţine probe, auditorul poate analiza conformitatea anumitor proceduri cu formularele stabilite. Probele de audit pot fi obținute din proceduri independente de reconciliere care permit obținerea unei opinii informate asupra informațiilor financiare. Totodată, se examinează înregistrările, documentele sau activele corporale; să respecte procesele sau procedurile efectuate de alții; efectuarea unui sondaj oral sau scris pentru a obține informații în interiorul sau în afara întreprinderii; să examineze informațiile conținute în înregistrările contabile; efectuați calcule, precum și o revizuire analitică a indicatorilor de tendință. Atunci când alege procedurile pentru obținerea probelor, auditorul trebuie să recunoască posibilitatea unei denaturări semnificative a declarațiilor și să fie obiectiv în evaluarea sa. Acest lucru permite să se judece fiabilitatea relativă a dovezilor interne și externe. Informațiile de audit sunt luate în considerare în lumina regulilor general acceptate pentru prezentarea informațiilor și includ probe directe și indirecte, documentate și orale. Certificatele de audit (dovezi) trebuie să îndeplinească anumite cerințe de calitate. Calitatea dovezilor este determinată de: apropierea de evenimente reale; stabilirea unei corespondențe între probe și faptul care a avut loc; fiabilitatea surselor de probe.

Organizația de audit și auditorul individual (denumit în continuare auditor) trebuie să obțină suficiente probe adecvate pentru a formula concluzii rezonabile pe care se bazează opinia auditorului.

Probele de audit sunt obținute ca urmare a unui set de teste ale controalelor interne și procedurile necesare controale de fond. În unele situații, probele pot fi obținute numai prin proceduri de fond.

Dovezi de audit reprezintă informațiile obținute de auditor în timpul auditului și rezultatul analizei acestor informații, pe care se bazează opinia auditorului. Probele de audit includ, în special, documentele sursă și Înregistrări contabile, care stau la baza situațiilor financiare (contabile), precum și a explicațiilor scrise ale angajaților autorizați ai entității auditate și a informațiilor primite din diverse surse (de la terți).

Testele controalelor interne înseamnă activități desfășurate pentru obținerea probelor de audit cu privire la organizarea corespunzătoare și eficacitatea sistemelor contabile și de control intern.

Sunt efectuate proceduri de fond pentru a obține probe de audit ale denaturărilor semnificative din situațiile financiare (contabile). Aceste proceduri de verificare se desfășoară în următoarele forme:

Teste detaliate care evaluează corectitudinea reflectării tranzacțiilor și a soldului fondurilor în conturile contabilității;

proceduri analitice.

Dovezi de audit suficiente și adecvate

Conceptele de suficiență și adecvare sunt interdependente și se aplică probelor de audit obținute ca urmare a testelor controalelor interne și a procedurilor de audit de fond. Suficiența este o măsură cantitativă a probelor de audit. Caracterul adecvat este latura calitativă a probelor de audit, care determină coincidența acestora cu o premisă specifică a întocmirii situațiilor financiare (contabile) și a fiabilității acestora. De obicei, auditorul consideră că este necesar să se bazeze pe probe de audit care furnizează doar dovezi pentru a susține o anumită concluzie și nu sunt exhaustive și, adesea, colectează probe de audit din surse diferite sau din documente cu conținut diferit pentru a susține aceeași tranzacție comercială sau grup.tranzacţii comerciale similare.

Atunci când își formează o opinie de audit, auditorul nu examinează, de obicei, toate tranzacțiile comerciale ale entității auditate, întrucât concluziile privind reflectarea corectă a soldului fondurilor în conturile contabile, un grup de tranzacții comerciale similare sau controale interne pot să se bazeze pe judecăţi sau proceduri efectuate selectiv.

Raționamentul auditorului cu privire la probele de audit suficiente și adecvate este influențat de următoarele: factori :

Evaluarea de către auditor a naturii și sumei riscul de audit atât la nivelul situațiilor financiare (contabile), cât și la nivelul soldului fondurilor în conturi contabile sau tranzacții comerciale similare;

• natura sistemelor contabile și de control intern, precum și evaluarea riscului controalelor interne;

materialitatea elementului care este verificat în situațiile financiare (contabile);

experienta acumulata in timpul auditurilor anterioare;

rezultatele procedurilor de audit, inclusiv posibila descoperire a fraudei sau erorii;

sursa și fiabilitatea informațiilor.

Atunci când obține probe de audit utilizând teste ale controalelor interne, auditorul trebuie să ia în considerare suficiența și caracterul adecvat al acestor probe pentru a sprijini o evaluare a nivelului de risc al controalelor interne.

La obiecte de evaluare Sistemele contabile și de control intern pentru care auditorul obține probe de audit includ:

organizare - amenajarea sistemelor contabile și de control intern care asigură prevenirea și (sau) depistarea, precum și corectarea denaturărilor semnificative;

· funcţionarea - eficienţa funcţionării sistemelor de contabilitate şi control intern în perioada corespunzătoare de timp.

Atunci când obține probe de audit utilizând proceduri de audit de fond, auditorul trebuie să ia în considerare caracterul suficient și adecvat al acestor probe, împreună cu probele obținute din testele controalelor interne, pentru a confirma afirmațiile de raportare financiară (contabilă).

2.1. Pentru a exprima în mod rezonabil o opinie cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare, auditorul trebuie să obțină suficiente probe de audit pe baza procedurilor de audit, cum ar fi:

a) o verificare detaliată a corectitudinii reflectării în contabilitate a cifrelor de afaceri și a soldurilor în conturi;

b) procedură analitică;

c) verificarea (testarea) controalelor interne.

Programul de audit ar trebui să prevadă ce proceduri de audit și în ce măsură trebuie efectuate pentru a colecta probe de audit.

2.2. Cantitatea de informații necesare pentru estimările de audit nu este strict reglementată. Auditorul, pe baza raționamentului său profesional, este obligat să decidă în mod independent asupra cantității de informații necesare pentru a elabora o opinie cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare. Entitate economica. La selectarea metodelor de obținere a dovezilor, trebuie avut în vedere faptul că informațiile financiare pot fi denaturate semnificativ.

2.3. Probele de audit pot fi interne, externe și mixte.

2.3.1. Probele de audit intern includ informații obținute de la o entitate economică în scris sau oral.

2.3.2. Probele de audit extern includ informații obținute de la o terță parte în scris (de obicei la cererea scrisă a firmei de audit).

2.3.3. Probele de audit mixte includ informații obținute de la o entitate în scris sau verbal și confirmate în scris de o terță parte.

2.4. Dovezile externe sunt de cea mai mare valoare și fiabilitate pentru organizația de audit, urmate de probe mixte și probe interne în ceea ce privește valoarea și fiabilitatea.

2.5. Probele de audit trebuie să fie de încredere și suficiente. Suficiența acestora în fiecare caz particular este determinată pe baza unei evaluări a sistemului de control intern și a amplorii riscului de audit. Pentru a elabora o opinie obiectivă și rezonabilă, auditorul trebuie să colecteze o cantitate suficientă de dovezi calitative.

2.5.1. Probele obținute de organizația de audit în sine sunt de obicei mai fiabile decât probele furnizate de entitatea economică.

2.5.2. Probele sub formă de documente și declarații pe propria răspundere sunt de obicei mai fiabile decât mărturia orală.

2.6. Probele colectate sunt reflectate de auditor în documentele sale de lucru, întocmite sub formă de înregistrări privind studiul și evaluarea contabilității și organizarea controlului intern, precum și formulare, tabele și protocoale care reflectă planificarea, implementarea și prezentarea rezultatele procedurilor de audit. Datele probelor obținute sunt utilizate la întocmirea unui raport de audit și a unui raport către conducerea întreprinderii auditate pe baza rezultatelor auditului.

abstract

După disciplină: „Audit”

Subiect: „Dovezi de audit”

Completat de: student anul III

BEZD grupele 36-3

Larionov Dmitri

Moscova 2014

Introducere ………………………………………………………………………………….. 3

§1 Probe de audit ………………………………………………………….4

1.1 Natura probelor de audit ………………………………….. 4

§2 Tipuri și surse de obținere a probelor de audit ................................................ 10

§3 Proceduri pentru obținerea probelor de audit …………..13

Concluzie ……………………………………………………………………….18

Lista bibliografică…………………………………………………….20

Introducere

Activitate de audit (servicii de audit)- activitati de realizare a auditurilor si furnizare care însoțește auditul servicii furnizate de organizații de audit, auditori individuali.

Audit- verificarea independentă a situațiilor contabile (financiare) ale entității auditate pentru a exprima o opinie asupra fiabilității acestor declarații. În sensul acestui lege federala situațiile contabile (financiare) ale entității auditate se înțeleg a fi declarațiile prevăzute de Legea federală din 21 noiembrie 1996 N 129-FZ „Cu privire la contabilitate” sau documentele de reglementare emise în conformitate cu aceasta. acte juridice, precum și raportări similare ca componență, prevăzute de alte legi federale sau acte juridice de reglementare emise în conformitate cu acestea. (modificată prin Legea federală nr. 136-FZ din 1 iulie 2010)

Lista serviciilor legate de audit este stabilită de standardele federale de activitate de audit.

Standarde federale de audit:

1) stabilește cerințele pentru procedura de desfășurare a activităților de audit, precum și reglementează alte aspecte prevăzute de prezenta lege federală;

2) sunt elaborate în conformitate cu standardele internaționale de audit;

3) sunt obligatorii pentru organizațiile de audit, auditori, precum și pentru organizațiile de autoreglementare ale auditorilor și angajaților acestora.

(modificată prin Legea federală nr. 136-FZ din 1 iulie 2010)

Dovezi de audit

Natura probelor de audit

Această regulă federală (standard) a activității de audit, elaborată ținând cont standarde internaționale audit, stabilește cerințe uniforme pentru cantitatea și calitatea probelor care trebuie obținute în timpul auditului situațiilor financiare (contabile), precum și pentru procedurile efectuate pentru obținerea probelor.

Organizația de audit și auditorul individual (denumit în continuare auditor) trebuie să obțină suficiente probe adecvate pentru a formula concluzii solide pe care se bazează opinia auditorului.

Probele de audit sunt obținute ca urmare a unui set de teste ale controalelor interne și a procedurilor de fond necesare. În unele situații, probele pot fi obținute numai prin proceduri de fond.

Dovezi de audit reprezintă informațiile obținute de auditor în timpul auditului și rezultatul analizei acestor informații, pe care se bazează opinia auditorului. Probele de audit includ, în special, documente sursăși Înregistrări contabile, care stau la baza situațiilor financiare (contabile), precum și explicații scrise ale angajaților autorizați ai entității auditateși informatii obtinute din diverse surse (de la terti).

Teste înseamnă intern controale înseamnă activitățile desfășurate pentru a obține probe de audit cu privire la organizarea corespunzătoare și eficacitatea sistemelor contabile și de control intern.

(modificat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 07.10.2004 N 532)

Proceduri de fond efectuate pentru a obține probe de audit ale denaturărilor semnificative din situațiile financiare (contabile). Aceste proceduri de verificare se desfășoară în următoarele forme:

Teste detaliate care evaluează corectitudinea reflectării tranzacțiilor și a soldului fondurilor în conturile contabilității;

proceduri analitice.

Obiectele de evaluare a sistemelor contabile și de control intern, cu privire la care auditorul colectează probe de audit, includ:

organizare- amenajarea sistemelor contabile și de control intern pentru a asigura prevenirea și (sau) depistarea, precum și corectarea denaturărilor semnificative;

functionare- eficacitatea sistemelor contabile și de control intern în perioada relevantă.

Atunci când obține probe de audit utilizând teste ale controalelor interne, auditorul trebuie să ia în considerare suficiența și caracterul adecvat al acestor probe pentru a sprijini o evaluare a nivelului de risc al controalelor interne.

Conceptele de suficiență și adecvare sunt interdependente și se aplică probelor de audit obținute ca urmare a testelor controalelor interne și a procedurilor de audit de fond. Adecvarea este o măsură cantitativă a probelor de audit.

Caracter adecvat este latura calitativă a probelor de audit, care determină coincidența acestora cu o premisă specifică pentru întocmirea situațiilor financiare (contabile) și fiabilitatea acestora. De obicei, auditorul consideră că este necesar să se bazeze pe probe de audit care furnizează doar dovezi pentru a susține o anumită concluzie și nu sunt exhaustive și, adesea, colectează probe de audit din surse diferite sau din documente cu conținut diferit pentru a susține aceeași tranzacție comercială sau grup.tranzacţii comerciale similare.

(modificat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 07.10.2004 N 532)

Raționamentul auditorului cu privire la probele de audit suficiente și adecvate este influențat de următorii factori:

· evaluarea de audit a naturii și amplorii riscului de audit atât la nivelul situațiilor financiare (contabile), cât și la nivelul soldului fondurilor din conturile contabile sau tranzacții comerciale similare;

• natura sistemelor contabile și de control intern, precum și evaluarea riscului controalelor interne;

(modificat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 07.10.2004 N 532)

materialitatea elementului care este verificat în situațiile financiare (contabile);

experienta acumulata in timpul auditurilor anterioare;

rezultatele procedurilor de audit, inclusiv posibila descoperire a fraudei sau erorii;

(modificat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 07.10.2004 N 532)

sursa și fiabilitatea informațiilor.

Condiții preliminare pentru întocmirea situațiilor financiare (contabile) - declarații făcute de conducerea entității auditate într-o formă explicită sau implicită, reflectate în situațiile financiare (contabile). Aceste premise includ următoarele elemente:

Existenţă - disponibilitatea de la o anumită dată a unui activ sau pasiv reflectat în situațiile financiare (contabile);

drepturi și obligații - aparținerea entității auditate la o anumită dată a unui activ sau pasiv reflectat în situațiile financiare (contabile);

apariția - legate de activitățile entității auditate, o tranzacție comercială sau un eveniment care a avut loc în perioada relevantă;

completitudine - absența activelor, pasivelor, tranzacțiilor comerciale sau evenimentelor neînregistrate sau a elementelor contabile nedezvăluite;

evaluare - reflectarea în situațiile financiare (contabile) a valorii bilanțului adecvate a activului sau pasivului;

măsurare precisă - acuratețea reflectării cantității tranzacție de afaceri sau evenimente cu atribuirea veniturilor sau cheltuielilor perioadei de timp relevante;

prezentare și dezvăluire - explicarea, clasificarea și descrierea activului sau pasivului în conformitate cu regulile de reflectare a acestuia în situațiile financiare (contabile).

Probele de audit, de regulă, sunt colectate, ținând cont de fiecare premisă a întocmirii situațiilor financiare (contabile). Probele de audit referitoare la o afirmație, cum ar fi existența unui inventar, nu pot compensa lipsa probelor de audit referitoare la o altă afirmație, cum ar fi o evaluare.

Natura, momentul și amploarea procedurilor de testare de fond depind de afirmația testată. În timpul testelor, auditorul poate obține probe legate de mai multe afirmații, de exemplu, la verificarea încasării creanțelor, el poate identifica probe de audit atât despre existența acestora, cât și despre dimensiunea (evaluarea) acestora.

Fiabilitatea probelor de audit depinde de sursa lor (internă sau externă), precum și de forma de prezentare a acestora (vizuală, documentară sau orală). La evaluarea fiabilității probelor de audit, în funcție de situația specifică, se procedează de la următoarele:

probele de audit obținute din surse externe (de la terți) sunt mai fiabile decât probele obținute din surse interne;

Probele de audit obținute din surse interne sunt mai fiabile dacă sistemele de contabilitate și control intern existente sunt eficiente.

probele de audit obținute direct de auditor sunt mai fiabile decât probele obținute de la entitatea auditată;

Probele de audit sub formă de documente și declarații scrise sunt mai fiabile decât declarațiile prezentate oral.