IAS 1 Prezentarea situațiilor financiare este baza pentru toate raportările IFRS. Stabilește cerințe generale pentru prezentarea situațiilor financiare, conține îndrumări privind structura acestora și cerințe minime de conținut.

Scopul situațiilor financiare este de a oferi informații despre poziția financiară, performanța financiară și fluxurile de numerar ale unei entități care sunt utile unei game largi de utilizatori în luarea deciziilor economice. Pentru a atinge acest obiectiv, situațiile financiare ale unei companii includ informații despre:

• active;
• obligatii;
• capital propriu;
• venituri și cheltuieli, inclusiv profituri și pierderi;
• contribuțiile primite de la proprietari și sumele distribuite proprietarilor;
• flux de fonduri.

Împreună cu informațiile suplimentare dezvăluite în note, aceste informații ajută utilizatorii situațiilor financiare să prezică viitoarele fluxuri de numerar ale companiei, momentul și probabilitatea apariției acestora.

În ce constă raportarea IFRS?

Un set complet de situații financiare IFRS include:

• situația situației financiare la sfârșitul perioadei;
• situația profitului sau pierderii și a altor rezultat global pentru perioada;
• situația modificărilor capitalurilor proprii pentru perioada;
• ;
• note care conțin un rezumat al politicilor contabile semnificative și alte informații explicative;
• informatii comparative.

În același timp, toate situațiile financiare sunt egale în ceea ce privește semnificația.

Notă!

Este posibil să se utilizeze alte titluri de raport decât cele specificate în IAS 1. De exemplu, o entitate poate folosi titlul sau „Situația rezultatului global” în loc de titlul „Situația profitului sau pierderii și a altor venituri globale”. Cu toate acestea, în opinia IASB, titlurile prezentate în standard reflectă mai bine scopul funcțional al acestor rapoarte și sunt în concordanță cu Cadrul conceptual IFRS.

Uneori, companiile prezintă situații financiare IFRS împreună cu rapoarte de valoare adăugată, rapoarte de mediu etc. Este important de reținut că cerințele IFRS se aplică numai situațiilor financiare în sine, și nu unor astfel de rapoarte suplimentare.

Principii de bază pentru prezentarea situațiilor financiare în IAS 1

Principalele principii de prezentare a situațiilor financiare, care sunt luate în considerare în IAS (IAS) 1, completează caracteristicile calitative consacrate în Cadrul Conceptual al IFRS. Să le luăm în considerare mai detaliat.

Reprezentare corectă și declarație de conformitate cu IFRS

Situatiile financiare trebuie sa prezinte fidel pozitia financiara, rezultatele financiare si fluxurile de numerar ale companiei. Acest obiectiv este atins prin aplicarea cerințelor IFRS și prin dezvăluirea de informații suplimentare atunci când este necesar. O entitate trebuie să precizeze clar și fără echivoc în notele la situațiile sale financiare că situațiile sale financiare sunt conforme cu IFRS. Situațiile financiare nu pot fi considerate întocmite în conformitate cu IFRS dacă nu respectă toate cerințele IFRS. În același timp, abaterile de la cerințele IFRS nu pot fi înlocuite cu dezvăluirea politicilor contabile utilizate, precum și cu note suplimentare sau materiale explicative.

Este posibilă abaterea de la cerințele IFRS numai în cazuri extrem de rare. De exemplu, atunci când conducerea companiei concluzionează că respectarea oricărei cerințe a standardului va fi atât de înșelătoare pentru utilizatori încât ar fi contrară scopului raportării financiare. Dar chiar și în astfel de cazuri, IAS 1 necesită numeroase dezvăluiri și clarificări în acest sens.

Continuitatea afacerii

Conducerea societății este obligată să evalueze capacitatea societății de a-și continua activitățile. Situațiile financiare sunt întocmite pe baza ipotezei continuității activității. Excepție ar fi cazurile în care conducerea intenționează să lichideze compania, să înceteze activitatea sau nu are o alternativă realistă pentru a o evita. Dacă există incertitudini care ar putea afecta capacitatea companiei de a-și continua activitatea, acestea trebuie dezvăluite.

contabilitate de angajamente

Societatea trebuie să-și pregătească situațiile financiare (altele decât situația fluxului de numerar) pe bază de angajamente. Aceasta înseamnă că activele, pasivele, capitalurile proprii, veniturile și cheltuielile sunt recunoscute atunci când apar, și nu pe măsură ce numerarul este primit sau plătit.

Materialitate și agregare

O companie trebuie să prezinte separat articole care diferă ca natură sau scop. Cu excepția cazului în care sunt imateriale. Informațiile vor fi semnificative dacă omisiunile sau denaturările, individual sau agregat, ar putea influența deciziile economice ale utilizatorilor. Conceptul de semnificație sugerează că cerințele de prezentare ale IFRS pentru anumite informații pot să nu fie îndeplinite dacă aceste informații sunt nesemnificative.

Compensare

Este interzisă prezentarea pe o bază netă a activelor și datoriilor, veniturilor și cheltuielilor, cu excepția cazului în care este cerut sau permis de orice IFRS.

Notă!

Contabilitatea activelor nete de provizioanele estimate (de exemplu, raportarea stocurilor minus un provizion pentru uzură sau mai puțin un provizion pentru datorii îndoielnice) nu este compensată.

Frecvența raportării

Situațiile financiare sunt întocmite cel puțin anual.

Informații comparative

Este necesar să furnizeze informații pentru perioada de raportare curentă și anterioară pentru toate sumele reflectate în situațiile financiare. Astfel, fiecare formular de raportare este depus pentru cel puțin două perioade de raportare. Informațiile comparative trebuie, de asemenea, incluse în informațiile narative, dacă sunt relevante pentru înțelegerea situațiilor financiare pentru perioada curentă.

Secvență de prezentare

O entitate nu trebuie să modifice prezentarea și clasificarea elementelor din situațiile financiare de la o perioadă la alta. Excepția este atunci când este cerut de orice IFRS sau dacă o prezentare și o clasificare alternativă ar fi mai adecvată.

Cerințe generale ale IAS 1

Conform IAS 1, o entitate trebuie să distingă clar situațiile financiare de alte informații conținute în același document publicat (de exemplu, un raport anual).

Fiecare componentă a situațiilor financiare trebuie să conțină:

1. Titlul raportului.
2. Numele companiei raportoare.
3. Indiferent dacă situațiile financiare sunt individuale sau consolidate.
4. Data de raportare sau perioada de raportare (în funcție de raport).
5. Moneda de raportare.
6. Unități de măsură (mii, milioane etc.).

IAS 1 oferă o listă minimă de elemente care ar trebui incluse în fiecare formă de situații financiare, alta decât situația fluxurilor de numerar. Îndrumări detaliate cu privire la acest raport sunt conținute în IAS 7 Situația fluxurilor de numerar, prin urmare, acest raport nu este luat în considerare în acest articol.

Nu există cerințe stricte pentru prezentarea informațiilor în rapoarte. În continuare, luați în considerare îndrumările generale ale IAS (IAS) 1 pentru fiecare dintre rapoarte.

Declarația stării financiale

O cerință cheie pentru situația poziției financiare este prezentarea separată a activelor curente și imobilizate și a datoriilor curente și imobilizate. Cu excepția cazului în care o prezentare bazată pe lichiditate oferă informații mai fiabile. De exemplu, acest lucru poate fi relevant pentru instituțiile financiare. Cu toate acestea, în orice caz, dacă o anumită categorie de active (datorii) combină sume care urmează să fie primite (rambursate) în 12 luni cu active (datorii) care urmează să fie primite (rambursate) în 12 luni, sumele pe termen lung din sume pentru 12 luni .

Conform IAS 1, activele circulante includ active care:

• se preconizează a fi realizat în cadrul ciclului normal de funcționare (de exemplu, stocuri și creanțe);
• deținute în principal pentru tranzacționare (de exemplu, unele active financiare);
• se va realiza în termen de 12 luni de la data raportării;
• sunt numerar și echivalente de numerar.

Notă!

Activ pentru impozit amânat nu pot fi clasificate drept active circulante.

Toate celelalte active sunt clasificate ca imobilizate. Este permisă folosirea termenilor „pe termen lung”, „nenegociabil”, etc., dacă utilizatorul înțelege sensul acestora.

• obligația va fi decontată în cadrul ciclului normal de funcționare;
• răspunderea este deținută în principal în scopuri comerciale;
• obligația va fi decontată în termen de 12 luni de la încheierea perioadei de raportare;
• entitatea nu are dreptul necondiționat de a amâna decontarea datoriei pentru cel puțin 12 luni de la încheierea perioadei de raportare (decontarea prin emiterea și transferul de instrumente de capitaluri proprii nu afectează clasificarea pasivului).

Notă!

Datoriile privind impozitul amânat nu pot fi clasificate ca datorii curente.

Toate celelalte datorii ar trebui clasificate ca necurente.

În ceea ce privește prezentarea situației, IAS 1 nu prescrie niciun format obligatoriu pentru situația poziției financiare. Standardul conține doar o listă de articole care ar trebui să fie prezentate în raport. Și anume:

• mijloace fixe;
• proprietate de investitie;
• active necorporale;
• Bunuri financiare;
• investiții contabilizate prin metoda punerii în echivalență;
• active biologice;
• rezerve;
• comerț și alte creanțe;
• numerar și echivalente de numerar;
• valoarea totală a activelor clasificate ca deținute în vederea vânzării și a activelor incluse în grupurile de cesionare clasificate ca deținute în vederea vânzării;
• datorii comerciale și alte datorii;
• datorii estimate;
• obligații financiare;
• datorii și activele fiscale curente;
• creanțele și pasivele privind impozitul amânat;
• datorii incluse în grupurile de cesionare clasificate ca deținute pentru vânzare;
• interesele care nu controlează prezentate în capitaluri proprii;
• capitalul emis și rezervele atribuibile proprietarilor entității-mamă.

În plus, în situația situației financiare sau în notele la acesta, societatea dezvăluie o defalcare a situațiilor financiare prezentate în subcategorii, în ordinea corespunzătoare operațiunilor companiei. Natura informațiilor dezvăluite va depinde de articolul dezvăluit. De exemplu, în ceea ce privește mijloacele fixe, acestea oferă de obicei o defalcare pe grupe de mijloace fixe, stocurile sunt împărțite în produse finite, materii prime și materiale, lucrări în curs.

De asemenea, puteți prezenta elemente rând, rubrici și subtotaluri suplimentare în situația poziției financiare, dacă acest lucru este util pentru înțelegerea poziției financiare a companiei.

Un exemplu de format al situației situației financiare este prezentat în tabelul 1.

Tabelul 1. Declarația stării financiale

Grupul Alfa

Situația consolidată a poziției financiare la 31 decembrie 2017 (în milioane de ruble rusești)

	Note	2017	2016
ACTIVE
Mijloace fixe
mijloace fixe
Active necorporale
Bunuri financiare
Activ pentru impozit amânat
Investiții în asociați
Alte active imobilizate
Total active imobilizate
active circulante
Creante comerciale
Bunuri financiare
Numerar și echivalente de numerar
Alte active circulante
Total active curente
Total active
CAPITOLUL ȘI PASIVELE
Capital propriu atribuibil
Capitalul social
Profituri nedistribuite
Alte componente ale capitalului propriu
Capitalul total
sarcini pe termen lung
Credite și împrumuturi pe termen lung
Datorii privind impozitul amânat
Alte datorii pe termen lung
Total pasive imobilizate
Datorii pe termen scurt
Credite și împrumuturi pe termen scurt
Datorii comerciale și alte datorii
Datorii estimate pe termen scurt
Datoria impozitului pe venit
Total datorii curente
Liabilitati totale
Total capitaluri proprii și pasive

Declarația profitului sau pierderii și a altor elemente ale rezultatului global

IAS 1 definește rezultatul global total ca fiind modificarea capitalurilor proprii care apare în perioada de raportare din tranzacții și alte evenimente, altele decât modificările care decurg din tranzacțiile cu proprietarii. Rezultatul global total constă din profit sau pierdere și alte elemente ale rezultatului global.

Profitul sau pierderea reprezintă venitul total minus cheltuielile, excluzând componentele altor elemente ale rezultatului global. Alte elemente ale rezultatului global includ elemente de venituri și cheltuieli (inclusiv ajustări de reclasificare) care nu sunt recunoscute în profit sau pierdere așa cum este cerut sau permis de alte IFRS-uri.

Notă!

Companiile pot folosi alți termeni pentru totaluri. De exemplu, termenul „venit net” în loc de termenul „profit sau pierdere”.

Exemple de elemente care nu sunt recunoscute în profit sau pierdere includ:

• o modificare a rezervei din reevaluare aferentă imobilizărilor corporale sau necorporale;
• reevaluarea planurilor de beneficii determinate conform IAS 19;
• diferențe de schimb valutar din conversia monedelor funcționale în moneda de prezentare în conformitate cu IAS 21 etc.

În ceea ce privește formatul raportului, compania are de ales. Deci, puteți genera o singură declarație de profit sau pierdere și alte venituri globale. Apoi, profitul sau pierderea și alte venituri globale sunt prezentate în două secțiuni. Alternativ, compania poate produce două rapoarte separate:

1. Raport despre venituri și pierderi materiale.
2. Declarația rezultatului global. Acesta trebuie să urmeze imediat după declarația de profit și pierdere și să înceapă cu profit sau pierdere.

Aceste rapoarte ar trebui să includă următorii indicatori:

• profit sau pierdere;
• totalul altor venituri globale;
• rezultatul global al perioadei (suma profitului sau pierderii și a altor venituri globale);
• distribuirea profitului sau pierderii și a rezultatului global pentru perioada între acționarii care nu controlează și proprietarii societății-mamă.

Declarația de profit sau pierdere trebuie să includă cel puțin:

• venituri (cu o indicație separată a veniturilor procentuale);
• câștiguri și pierderi rezultate din derecunoașterea activelor financiare evaluate la costul amortizat;
• costuri de finanțare;
• pierderi din depreciere;
• cota-parte a societății din profitul sau pierderea asociaților și asociilor în participațiune contabilizate folosind metoda punerii în echivalență;
• câștiguri sau pierderi rezultate din reclasificarea activelor financiare;
• cheltuiala cu impozitul;
• o singură sumă care reflectă suma totală a activităților întrerupte.

În același timp, toate cheltuielile care sunt recunoscute în contul de profit și pierdere sunt clasificate fie pe elemente (materii prime, amortizare, costuri de transport, cheltuieli cu beneficiile angajaților etc.), fie după scopul lor funcțional (cost, cheltuieli de vânzare, costuri administrative etc.). .).

Notă!

Dacă o entitate utilizează clasificarea cheltuielilor în funcție de funcție, trebuie să prezinte și informații despre elementele de cheltuieli.

Alte elemente ale rezultatului global reflectă elemente clasificate după natură și grupate între acele elemente care vor sau nu vor fi reclasificate în profit sau pierdere în perioadele ulterioare. Cu toate acestea, componentele altor rezultat global pot fi prezentate după impozitare sau înainte de impozite (caz în care suma totală este dezvăluită în ceea ce privește impozitele).

Un exemplu de format al situației rezultatului global este prezentat în Tabelul 2.

Masa 2. Declarația rezultatului global

Grupul Alfa

	Note	2017	2016
Pretul
Profit brut
Cheltuieli de vanzare
Cheltuieli administrative
alte cheltuieli
Profit din activitățile de exploatare
Veniturile din dobânzi
Cheltuieli cu dobânzile
Participarea la veniturile asociatilor
Profit înainte de impozitare
Cheltuiala cu impozitul pe venit
Profit pe an
Alt venit cuprinzator:
Elemente care nu vor fi reclasificate în profit sau pierdere:
Profit din reevaluarea mijloacelor fixe
Reevaluarea planurilor de beneficii determinate
Ponderea în profit (pierdere) din reevaluarea activelor fixe ale asociaților
Impozitul pe venit aferent elementelor care nu vor fi reclasificate
Elemente care pot fi reclasificate în profit sau pierdere:
Diferențele de schimb valutar care decurg din conversia operațiunilor în străinătate
Investiții în instrumente de capitaluri proprii
Acoperirea fluxului de numerar
Impozitul pe profit aferent elementelor care pot fi reclasificate
Totalul altor venituri globale pentru anul, net de impozite
Venitul global total pentru anul
Profit atribuibil:
către proprietarii societății-mamă
interese necontrolabile
Rezultatul global total atribuibil:
către proprietarii societății-mamă
interese necontrolabile
Câștigurile pe acțiune:
bazică și diluată

Situația modificărilor capitalurilor proprii

Următoarele informații sunt prezentate în situația modificărilor capitalurilor proprii:

1) venitul total agregat pentru perioada. Se reflectă separat sumele totale atribuibile proprietarilor societății-mamă și interesul care nu controlează;

2) pentru fiecare componentă a capitalurilor proprii, efectele aplicării retroactive sau ale retratării retroactive în conformitate cu IAS 8 Politici contabile, modificări ale estimărilor contabile și erori;

3) pentru fiecare componentă a capitalurilor proprii, o reconciliere între valoarea contabilă la începutul și sfârșitul perioadei. În acest caz, este necesar să se dezvăluie separat modificările datorate:

• profit sau pierdere;
• alt venit cuprinzator;
• tranzacții cu proprietarii (afișarea separată a contribuțiilor și distribuțiilor către proprietari și modificări ale intereselor de proprietate în filiale care nu duc la pierderea controlului).

Declarația, sau în notele la acesta, ar trebui să furnizeze, de asemenea, o analiză detaliată a altor rezultat global pentru fiecare componentă a capitalurilor proprii, valoarea dividendelor recunoscute în timpul perioadei și valoarea dividendelor pe acțiune.

Un exemplu de format pentru o situație a modificărilor capitalurilor proprii este prezentat în Tabelul 3.

Tabelul 3 Situația modificărilor capitalurilor proprii

Grupul Alfa

Situația consolidată a modificărilor capitalurilor proprii pentru anul încheiat la 31 decembrie 2017 (în milioane de ruble rusești)

	Capitalul social	Profituri nedistribuite	Recalcularea rezultatelor activităților diviziilor străine	Capital deținut de proprietarii societății-mamă	Interes care nu controlează	Capital total
Dividendele declarate
Dividendele declarate
Achiziția de filiale
Alte rezultate globale, net de impozit amânat
Rezultatul global total pentru perioada

Note de raportare

Notele sunt o parte obligatorie a situațiilor financiare IFRS, nu mai puțin importante decât formularele de raportare în sine. Ei includ:

• informatii despre baza pentru intocmirea situatiilor financiare (de exemplu, privind functionarea societatii sau lichidare) si politicile contabile aplicate;
• informațiile cerute de IFRS sau care sunt relevante pentru înțelegerea situațiilor financiare, dacă nu sunt prezentate în alte secțiuni;
• politici contabile semnificative, inclusiv baza valorii și politicile contabile aferente, necesare pentru înțelegerea situațiilor financiare;
• judecăți, altele decât judecățile de valoare, făcute de conducere în procesul de aplicare a politicilor contabile care au un efect semnificativ asupra sumelor recunoscute în situațiile financiare;
• ipoteze cheie despre viitor și surse cheie de incertitudine asociate cu estimări care ar putea determina ajustări semnificative ale valorilor contabile ale activelor și datoriilor în următoarele 12 luni;
• informații care vor permite utilizatorilor situațiilor financiare să evalueze obiectivele, politicile și procesele de gestionare a capitalului companiei.

Ca și în cazurile cu formulare de raportare, IAS (IAS) 1 nu stabilește cerințe stricte pentru formatul de prezentare a notelor. Se observă că notele ar trebui să fie prezentate într-o manieră sistematică, în măsura în care este posibil. Articolele trimise în formularele de raportare ar trebui să aibă un link către nota corespunzătoare. Notele sunt de obicei plasate în următoarea ordine:

• declarație de conformitate cu IFRS;
• prevederile principale ale politicii contabile aplicate;
• informatii suplimentare despre obiectele contabile prezentate in formularele de raport (in aceeasi ordine in care este prezentat fiecare raport si fiecare articol);
• alte informații, inclusiv:

1) datorii contingente și datorii contractuale nerecunoscute;

2) informații nefinanciare, cum ar fi obiectivele și politicile companiei de management al riscului financiar.

Introducere

În ultimii ani, conținutul situațiilor financiare, procedura de întocmire și prezentare a acestora au suferit modificări semnificative. Cea mai evidentă dintre aceste transformări se datorează tranziției continue a companiilor din întreaga lume la IFRS. Multe regiuni folosesc IFRS de câțiva ani, iar numărul companiilor care intenționează să facă acest lucru este în continuă creștere. Pentru cele mai actualizate informații despre tranziția diferitelor țări de la standardele naționale de contabilitate la IFRS, vă rugăm să vizitați pwc.com/usifrs folosind „Harta interactivă de adoptare a IFRS în funcție de țară”.

Recent, gradul de influență asupra IFRS a evenimentelor politice a crescut considerabil. Situația cu datoria publică a Greciei, problemele din sectorul bancar și încercările politicienilor de a soluționa aceste probleme au dus la creșterea presiunii asupra dezvoltatorilor de standarde, care sunt așteptați să modifice standardele, în primul rând în standardele care reglementează contabilitatea instrumentelor financiare. Este puțin probabil ca această presiune să dispară, cel puțin în viitorul apropiat. Consiliul pentru Standardele Internaționale de Raportare Financiară (IASB) lucrează activ pentru a aborda aceste probleme, așa că ne putem aștepta la tot mai multe schimbări ale standardelor, iar acest proces va continua în următoarele luni și chiar ani.

Principii contabile și aplicarea IFRS

IASB are autoritatea de a adopta IFRS și de a aproba interpretări ale acelor standarde.

Se presupune că IFRS ar trebui aplicate de către întreprinderile axate pe realizarea de profit.

Situațiile financiare ale unor astfel de întreprinderi oferă informații despre rezultatele operațiunilor, poziția financiară și fluxurile de numerar care sunt utile unei game largi de utilizatori în procesul de luare a deciziilor financiare. Acești utilizatori includ acționari, creditori, angajați și publicul larg. Un set complet de situații financiare include următoarele:

• bilanţ (situaţia poziţiei financiare);
• situația rezultatului global;
• descrierea politicii contabile;
• note la situațiile financiare.

Conceptele care stau la baza practicilor contabile IFRS sunt stabilite în Cadrul de Raportare Financiară publicat de IASB în septembrie 2010 (cadru). Acest document înlocuiește „Elementele de bază pentru întocmirea și prezentarea situațiilor financiare” („Fundamental”, sau „Cadru”). Conceptul include următoarele secțiuni:

• Obiectivele întocmirii situațiilor financiare cu scop general, inclusiv informații despre resursele și pasivele economice ale entității raportoare.
• Entitate raportoare (în curs de modificare).
• Caracteristicile calitative ale informațiilor financiare utile, și anume relevanța și prezentarea fidelă a informațiilor, precum și caracteristicile calitative extinse, inclusiv comparabilitatea, verificabilitatea, actualitatea și înțelegerea.

Secțiunile rămase ale Cadrului pentru întocmirea și prezentarea situațiilor financiare, emis în 1989 (în prezent în curs de modificare), includ următoarele:

• ipotezele care stau la baza, principiul continuității afacerii;
• elemente de raportare financiară, inclusiv cele legate de evaluarea poziției financiare (active, datorii și capital) și de evaluarea performanței (venituri și cheltuieli);
• recunoașterea elementelor situațiilor financiare, inclusiv probabilitatea unor beneficii viitoare, fiabilitatea evaluării și recunoașterii activelor, datoriilor, veniturilor și cheltuielilor;
• evaluarea elementelor situațiilor financiare, inclusiv chestiunile de măsurare la cost istoric și alternative;
• conceptul de capital și menținerea valorii capitalului.

Pentru secțiunile Cadrului care sunt modificate, IASB a emis un proiect de standard al entității raportoare și un document de discuție privind secțiunile rămase ale Cadrului, inclusiv elemente ale situațiilor financiare, recunoaștere și derecunoaștere, diferențe între capitaluri proprii și datorii, evaluare, prezentare și dezvăluire, concepte fundamentale (cum ar fi modelul de afaceri, unitatea de cont, continuitatea activității și menținerea capitalului).

Adoptarea pentru prima dată a IFRS - IFRS 1

Când trece de la standardele naționale de contabilitate la IFRS, o entitate trebuie să fie ghidată de cerințele IFRS (IFRS) 1. Acest standard se aplică primelor situații financiare anuale ale unei întreprinderi întocmite în conformitate cu cerințele IFRS și situațiilor financiare interimare. prezentate în conformitate cu cerințele IFRS (IAS) 34 Situații financiare interimare pentru o parte din perioada acoperită de primele situații financiare IFRS. Standardul este aplicabil și întreprinderilor cu „prima utilizare repetată”. Cerința principală este aplicarea integrală a tuturor IFRS-urilor în vigoare la data de raportare. Cu toate acestea, există mai multe excepții opționale și excepții obligatorii asociate cu aplicarea retroactivă a IFRS.

Scutirile afectează standardele pentru care IASB consideră că aplicarea lor retroactivă poate fi prea dificilă în practică sau poate duce la costuri care depășesc orice beneficiu pentru utilizatori. Scutirile sunt optionale.

Se pot aplica oricare sau toate scutirile sau niciuna dintre ele nu se poate aplica.

Scutiri opționale se aplică pentru:

• asociații de afaceri;
• valoarea justă ca cost estimat;
• diferențele acumulate atunci când sunt recalculate într-o altă monedă;
• instrumente financiare combinate;
• activele și pasivele filialelor, asociaților și asociațiilor în participațiune;
• clasificarea instrumentelor financiare recunoscute anterior;
• tranzacții care implică plăți pe bază de acțiuni;
• evaluări la valoarea justă a activelor și datoriilor financiare la recunoașterea inițială;
• contracte de asigurare;
• rezerve pentru activități de lichidare și refacere a mediului ca parte a costului mijloacelor fixe;
• chirie;
• contracte de concesiune pentru prestarea de servicii;
• Costurile de împrumut;
• investiții în filiale, entități controlate în comun și asociate;
• primirea activelor transferate de către clienți;
• răscumpărarea datoriilor financiare cu instrumente de capitaluri proprii;
• hiperinflație severă;
• activități comune;
• costuri de decapare.

Excepțiile acoperă domenii ale contabilității în care aplicarea retroactivă a cerințelor IFRS este considerată inadecvată.

Următoarele excepții sunt obligatorii:

• contabilitate de acoperire împotriva riscurilor;
• estimări de decontare;
• derecunoașterea activelor și datoriilor financiare;
• interese necontrolabile;
• clasificarea si evaluarea activelor financiare;
• derivate încorporate;
• împrumuturi guvernamentale.

Informațiile comparative sunt pregătite și prezentate pe baza IFRS. Aproape toate ajustările care decurg din prima aplicare a IFRS sunt recunoscute în rezultatul reportat la începutul primei perioade prezentate conform IFRS.

O reconciliere este, de asemenea, necesară pentru anumite elemente din cauza tranziției de la standardele naționale la IFRS.

Prezentarea situațiilor financiare - IAS 1

informatii scurte

Scopul situațiilor financiare este de a oferi informații care vor fi utile utilizatorilor în luarea deciziilor economice. Obiectivul IAS 1 este de a se asigura că prezentarea situațiilor financiare este comparabilă atât cu situațiile financiare ale unei perioade anterioare ale unei entități, cât și cu situațiile financiare ale altor entități.

Situațiile financiare trebuie întocmite pe baza continuității activității, cu excepția cazului în care conducerea intenționează să lichideze entitatea, să înceteze tranzacționarea sau este forțată să facă acest lucru deoarece nu există alternative viabile. Conducerea întocmește situațiile financiare pe baza de angajamente, cu excepția informațiilor privind fluxul de numerar.

Nu există un format stabilit pentru raportarea financiară. Cu toate acestea, o cantitate minimă de informații ar trebui dezvăluită în principalele forme de situații financiare și în notele la acestea. Ghidul de aplicare a IAS 1 oferă exemple de formate acceptabile.

Situațiile financiare dezvăluie informații relevante pentru perioada anterioară (comparative), cu excepția cazului în care IFRS sau interpretările sale permit sau cer altfel.

Situația poziției financiare (bilanţ)

Situația poziției financiare reflectă poziția financiară a unei întreprinderi la un anumit moment de timp. În timp ce respectă cerințele de prezentare și dezvăluire a unui anumit minim de informații, conducerea își poate face propriile judecăți cu privire la forma de prezentare a acesteia, inclusiv posibilitatea de a utiliza un format vertical sau orizontal, precum și ce grup de clasificare trebuie prezentat și ce informații ar trebui dezvăluite în raportul principal și note.

Bilanțul trebuie să cuprindă cel puțin următoarele elemente:

• Active: active fixe; proprietate de investitie; active necorporale; Bunuri financiare; investiții contabilizate prin metoda punerii în echivalență; active biologice; Activ pentru impozit amânat; activele curente de impozit pe profit; rezerve; creanțe comerciale și alte creanțe și numerar și echivalente de numerar.
• Capitaluri proprii: Capitalul emis și rezervele atribuibile proprietarilor societății-mamă, precum și interesele care nu controlează prezentate în capitalurile proprii.
• Datorii: datorii privind impozitul amânat; datorie pentru impozitul pe venit curent; obligații financiare; rezerve; datorii comerciale și alte datorii.
• Active și pasive deținute în vederea vânzării: totalul activelor clasificate ca deținute în vederea vânzării și activelor incluse în grupurile de cesionare clasificate ca deținute în vederea vânzării; datorii incluse în grupurile de cesionare clasificate ca deținute pentru vânzare în conformitate cu IFRS 5 Active imobilizate deținute în vederea vânzării și operațiuni întrerupte.

Activele curente și imobilizate, precum și datoriile curente și imobilizate, sunt prezentate în raport ca grupuri de clasificare separate, cu excepția cazului în care prezentarea informațiilor pe baza gradului de lichiditate oferă informații fiabile și mai relevante.

Declarația rezultatului global

Declarația rezultatului global reflectă rezultatele activităților întreprinderii pentru o anumită perioadă. Întreprinderile pot alege să raporteze aceste informații în unul sau două rapoarte. Atunci când este prezentat într-o singură situație, situația rezultatului global trebuie să includă toate elementele de venituri și cheltuieli și fiecare componentă a altei elemente ale rezultatului global, toate componentele clasificate după natura lor.

Când sunt întocmite două situații, toate componentele profitului sau pierderii sunt prezentate în contul de profit și pierdere, urmat de situația rezultatului global. Începe cu profitul sau pierderea totală pentru perioada de raportare și reflectă toate componentele altor rezultat global.

Elemente care trebuie recunoscute în situația profitului sau pierderii și în alte elemente ale rezultatului global

Secțiunea de profit și pierdere din situația rezultatului global trebuie să includă cel puțin următoarele elemente rând:

• venituri;
• costuri de finanțare;
• cota-parte a entității din profitul sau pierderea entităților asociate și asocierilor în participație contabilizate folosind metoda punerii în echivalență;
• cheltuieli fiscale;
• valoarea profitului sau pierderii după impozitare dintr-o activitate întreruptă, inclusiv câștigurile sau pierderile după impozitare recunoscute la valoarea justă minus costurile de vânzare (sau de cedare) activelor sau grupurilor de cesionare care alcătuiesc operațiunea întreruptă.

În acest raport sunt incluse articole și titluri suplimentare dacă o astfel de prezentare este relevantă pentru înțelegerea performanței financiare a entității.

Articole materiale

Natura și sumele elementelor semnificative ale veniturilor și cheltuielilor sunt prezentate separat. Astfel de informații pot fi prezentate în raport sau în notele la situațiile financiare. Astfel de venituri/cheltuieli pot include cheltuieli legate de restructurare; amortizarea stocurilor sau a valorii mijloacelor fixe; acumularea daunelor, precum și veniturile și cheltuielile asociate cu cedarea activelor imobilizate.

Alt venit cuprinzator

În iunie 2011, IASB a publicat „Prezentarea elementelor altor venituri globale (modificări la IAS 1)”. Modificările separă elementele din alt rezultat global în cele care vor fi reclasificate în profit sau pierdere în viitor și cele care nu vor fi reclasificate. Aceste modificări se aplică perioadelor anuale care încep la sau după 1 iulie 2012.

O entitate trebuie să prezinte ajustările de reclasificare pentru componentele altor elemente ale rezultatului global.

O entitate poate prezenta componente ale altor rezultat global în situație fie (a) net de efectele fiscale, fie (b) înainte de efectele fiscale aferente, cu impozitul agregat pe acele elemente prezentate separat.

Situația modificărilor capitalurilor proprii

Următoarele elemente sunt incluse în situația modificărilor capitalurilor proprii:

• rezultatul global total al perioadei, arătând separat totalurile atribuibile proprietarilor societății-mamă și intereselor care nu controlează;
• pentru fiecare componentă a capitalurilor proprii, efectul aplicării retroactive sau al retratării retroactive recunoscute în conformitate cu IAS 8 Politici contabile, modificări ale estimărilor contabile și erori;
• pentru fiecare componentă a capitalurilor proprii, o reconciliere a valorii contabile la începutul și la sfârșitul perioadei, cu prezentarea separată a modificărilor datorate:
  • elemente de profit sau pierdere;
  • elemente ale altor elemente ale rezultatului global;
  • tranzacții cu proprietarii în calitatea lor de proprietari, arătând separat contribuțiile efectuate de proprietari și distribuțiile către proprietari, precum și modificări ale intereselor de proprietate în filiale care nu duc la pierderea controlului.

Entitatea trebuie să prezinte, de asemenea, suma dividendelor recunoscute ca distribuții către proprietari în cursul perioadei și suma corespunzătoare a dividendelor pe acțiune.

Situația fluxurilor de trezorerie

Situația fluxurilor de trezorerie este discutată într-un capitol separat privind cerințele IAS 7.

Note la situațiile financiare

Notele fac parte integrantă din situațiile financiare. Notele conțin informații care completează sumele prezentate în situațiile financiare individuale. Acestea includ descrieri ale politicilor contabile și estimări și raționamente semnificative, dezvăluiri despre capitaluri proprii și instrumente financiare cu o obligație de răscumpărare clasificate drept capitaluri proprii.

Politici contabile, modificări ale estimărilor contabile și erori – IAS 8

Societatea aplică politicile contabile în conformitate cu cerințele IFRS, care sunt aplicabile condițiilor specifice activităților sale. Cu toate acestea, în unele situații, standardele oferă o alegere; există și alte situații în care IFRS nu oferă îndrumări cu privire la contabilitate. În astfel de situații, conducerea trebuie să aleagă singură politica contabilă adecvată.

Conducerea, pe baza raționamentului său profesional, dezvoltă și aplică politici contabile pentru a se asigura că sunt obținute informații obiective și de încredere. Informația de încredere are următoarele caracteristici: prezentare veridică, substanță peste formă, neutralitate, prudență și completitudine. În absența standardelor IFRS sau a interpretărilor acestora care pot fi aplicate în situații specifice, conducerea ar trebui să ia în considerare aplicarea cerințelor prevăzute în IFRS pentru a aborda probleme similare sau similare și abia apoi să ia în considerare definiții, criterii de recunoaștere, metodologii de măsurare a activelor, datoriilor, venituri și cheltuieli, astfel cum sunt stabilite în Cadrul de raportare financiară. În plus, conducerea poate lua în considerare cele mai recente definiții ale altor organisme de standarde contabile, alte literaturi contabile suplimentare și practici din industrie, atâta timp cât acestea nu intră în conflict cu IFRS.

Politicile contabile trebuie aplicate în mod consecvent pentru tranzacții și evenimente similare (cu excepția cazului în care un standard permite sau cere în mod specific altfel).

Modificări ale politicii contabile

Modificările politicilor contabile asociate cu adoptarea unui nou standard sunt contabilizate în conformitate cu prevederile tranzitorii, dacă există, stabilite conform acelui standard. Dacă nu este specificată nicio procedură specială de tranziție, o modificare a politicii (obligatorie sau voluntară) este reflectată retroactiv (adică printr-o ajustare a soldurilor de deschidere), cu excepția cazului în care acest lucru nu este posibil.

Lansarea de standarde noi/revizuite care nu sunt încă în vigoare

Standardele sunt de obicei publicate înainte de data scadentă pentru aplicarea lor. Înainte de această dată, conducerea dezvăluie în situațiile financiare faptul că un standard de operare nou/revizuit a fost emis, dar nu a intrat încă în vigoare. De asemenea, este obligată să dezvăluie informații despre posibilul impact al primei aplicări a standardului nou/revizuit asupra situațiilor financiare ale companiei, pe baza datelor disponibile.

Modificări ale estimărilor contabile

O entitate revizuiește periodic estimările contabile și recunoaște modificările aduse acestora reflectând prospectiv rezultatele modificărilor estimărilor în profit sau pierdere în perioada de raportare în care acestea afectează (perioada în care a avut loc modificarea estimărilor și perioadele viitoare de raportare), cu excepția cazului în care modificările estimărilor au dus la modificări ale activelor, datoriilor sau capitalurilor proprii. Într-un astfel de caz, recunoașterea se realizează prin ajustarea valorii activelor, datoriilor sau capitalurilor proprii relevante în perioada de raportare în care a avut loc modificarea.

Greșeli

Erorile din situațiile financiare pot rezulta din acțiuni incorecte sau interpretări greșite ale informațiilor.

Erorile identificate în perioada următoare sunt erori ale perioadelor anterioare de raportare. Erorile semnificative ale anului anterior identificate în perioada curentă sunt corectate retroactiv (adică prin ajustarea cifrelor de deschidere ca și cum conturile din perioada anterioară ar fi inițial lipsite de erori), cu excepția cazului în care acest lucru nu este posibil.

Instrumente financiare

Introducere, scop și domeniul de aplicare

Instrumentele financiare sunt supuse următoarelor cinci standarde:

• IFRS 7 Instrumente financiare: Prezentări, care tratează informațiile despre instrumentele financiare;
• IFRS 9 Instrumente financiare;
• IFRS 13 Evaluarea valorii juste, care furnizează informații despre evaluările la valoarea justă și cerințele de prezentare aferente pentru elementele financiare și nefinanciare;
• IAS 32 Instrumente financiare: Prezentare, care tratează distincția dintre datorii și capitaluri proprii și compensații;
• IAS 39 Instrumente financiare: recunoaștere și evaluare, care conține cerințe de recunoaștere și evaluare.

Scopul celor cinci standarde de mai sus este de a stabili cerințe pentru toate aspectele contabilității instrumentelor financiare, inclusiv separarea datoriilor și a capitalurilor proprii, compensarea, recunoașterea, derecunoașterea, evaluarea, contabilitatea de acoperire împotriva riscurilor și prezentările de informații.

Standardele au o sferă largă. Acestea se aplică tuturor tipurilor de instrumente financiare, inclusiv creanțe, datorii, investiții în obligațiuni și acțiuni (cu excepția intereselor în filiale, asociate și asocieri în participațiune), împrumuturi și instrumente financiare derivate. Ele se aplică, de asemenea, anumitor contracte de cumpărare sau vânzare de active nefinanciare (cum ar fi mărfuri) care pot fi decontate net în numerar sau alt instrument financiar.

Clasificarea activelor financiare și a datoriilor financiare

Modul în care instrumentele financiare sunt clasificate conform IAS 39 determină metoda de evaluare ulterioară și tratamentul contabil pentru modificările ulterioare de evaluare.

Înainte de intrarea în vigoare a IFRS 9, activele financiare sunt clasificate în contabilitatea instrumentelor financiare în următoarele patru categorii (conform IAS 39): active financiare măsurate la valoarea justă prin profit sau pierdere; investiții deținute până la scadență; împrumuturi și creanțe; active financiare disponibile pentru vânzare. La clasificarea activelor financiare trebuie să se țină cont de următorii factori:

• Fluxurile de numerar generate de instrumentul financiar sunt fixe sau variabile? Instrumentul are o dată de scadență?
• Sunt activele deținute pentru vânzare? Intenționează managementul să păstreze instrumentele până la scadență?
• Este instrumentul financiar un instrument derivat sau conține un derivat încorporat?
• Instrumentul este cotat pe o piata activa?
• Conducerea a clasificat instrumentul într-o categorie specifică de la recunoaștere?

Datoriile financiare sunt evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere dacă sunt determinate ca atare (în funcție de diferiți termeni), sunt deținute pentru tranzacționare sau sunt instrumente financiare derivate (cu excepția cazului în care instrumentul financiar derivat este un contract de garanție financiară sau dacă este desemnat ca instrument de acoperire împotriva riscurilor și are performanțe eficiente). În caz contrar, acestea sunt clasificate ca „alte datorii financiare”.

Activele și pasivele financiare sunt evaluate la valoarea justă sau la costul amortizat, în funcție de clasificarea lor.

Modificările de valoare sunt recunoscute fie în contul de profit și pierdere, fie în alt rezultat global.

Reclasificarea pentru a transfera active financiare de la o categorie la alta este permisă în circumstanțe limitate. Reclasificarea necesită dezvăluirea de informații cu privire la un număr de elemente. Instrumentele financiare derivate și activele care au fost clasificate în cadrul opțiunii privind valoarea justă ca fiind la valoarea justă prin profit sau pierdere nu fac obiectul reclasificării.

Tipuri și caracteristici principale

Instrumentele financiare includ diverse active și pasive, cum ar fi creanțe, datorii, împrumuturi, creanțe de leasing financiar și instrumente financiare derivate. Acestea sunt recunoscute și măsurate în conformitate cu cerințele IAS 39, prezentate în conformitate cu IFRS 7, iar evaluările la valoarea justă sunt prezentate în conformitate cu IFRS 13.

Instrumentele financiare reprezintă un drept sau o obligație contractuală de a primi sau plăti numerar sau alte active financiare. Elementele nefinanciare au o relație mai indirectă, necontractuală, cu fluxurile de numerar viitoare.

Un activ financiar este numerarul; un drept contractual de a primi numerar sau alt activ financiar de la o altă entitate; un drept contractual de a schimba active financiare sau datorii financiare cu o altă entitate în condiții care sunt potențial benefice pentru entitate sau este un instrument de capitaluri proprii al unei alte entități.

O datorie financiară este o obligație contractuală de a transfera numerar sau alt activ financiar către o altă entitate sau o obligație de a schimba instrumente financiare cu o altă entitate în condiții care sunt potențial dezavantajatoare pentru entitate.

Un instrument de capitaluri proprii este un contract care evidențiază dreptul la un interes rezidual în activele unei entități după deducerea tuturor datoriilor acesteia.

Un instrument financiar derivat este un instrument financiar a cărui valoare este determinată pe baza unui preț sau indice de preț relevant; necesită investiție inițială mică sau deloc; calculele pe acesta se efectuează în viitor.

Datorii financiare și capitaluri proprii

Clasificarea unui instrument financiar de către emitentul său ca datorie (datorie) sau capitaluri proprii (capitaluri proprii) poate avea un impact semnificativ asupra solvabilității unei companii (de exemplu, raportul datorie-capital propriu) și a profitabilității. De asemenea, poate afecta respectarea condițiilor speciale ale contractelor de împrumut.

Caracteristica cheie a unei datorii este că, în conformitate cu termenii contractului, emitentul trebuie (sau i se poate cere să) plătească deținătorului unui astfel de instrument numerar sau să transfere alte active financiare, adică nu poate evita această obligație. . De exemplu, o emisiune de obligațiuni pentru care emitentul trebuie să plătească dobândă și, ulterior, să răscumpere obligațiunile în numerar este o datorie financiară.

Un instrument financiar este clasificat drept capitaluri proprii dacă stabilește un drept la o acțiune în activele nete ale emitentului după deducerea tuturor datoriilor sale sau, cu alte cuvinte, dacă emitentul nu este obligat contractual să plătească numerar sau să transfere alte active financiare. Acțiunile ordinare, pentru care orice plată este la latitudinea emitentului, sunt un exemplu de instrument financiar de capitaluri proprii.

În plus, următoarele clase de instrumente financiare pot fi recunoscute drept capitaluri proprii (sub rezerva anumitor condiții pentru o astfel de recunoaștere):

• instrumente financiare putabile (de exemplu, acțiuni ale membrilor cooperativelor sau anumite acțiuni în parteneriate);
• instrumente (sau componentele lor respective) care obligă deținătorul instrumentului să plătească o sumă proporțională cu o cotă din activul net al societății numai în momentul lichidării societății (de exemplu, anumite tipuri de acțiuni emise de societățile cu o valoare fixă). viaţă).

Împărțirea de către emitent a instrumentelor financiare în datorii și capitaluri proprii se bazează pe esența instrumentului stabilit prin acord, și nu pe forma juridică a acestuia. Aceasta înseamnă că, de exemplu, acțiunile preferențiale rambursabile, care sunt similare ca substanță economică cu obligațiunile, sunt contabilizate în același mod ca și obligațiunile. Prin urmare, acțiunile preferențiale rambursabile sunt clasificate ca o datorie mai degrabă decât ca capitaluri proprii, chiar dacă în mod legal sunt acțiuni ale emitentului.

Alte instrumente financiare pot să nu fie la fel de simple ca cele discutate mai sus. În fiecare caz particular, este necesară o analiză detaliată a caracteristicilor instrumentului financiar în funcție de criteriile de clasificare relevante, mai ales având în vedere că unele instrumente financiare combină atât elemente de capital propriu, cât și de datorie. În situațiile financiare, componentele de datorie și capitaluri proprii ale unor astfel de instrumente (de exemplu, obligațiuni convertibile într-un număr fix de acțiuni) sunt prezentate separat (componenta de capital propriu este reprezentată de o opțiune de conversie dacă sunt îndeplinite toate caracteristicile eligibile).

Prezentarea dobânzilor, dividendelor, veniturilor și pierderilor în contul de profit și pierdere se bazează pe clasificarea instrumentului financiar respectiv. De exemplu, dacă acțiunea preferată este un instrument de datorie, atunci cuponul este tratat ca o cheltuială cu dobânda. În schimb, un cupon care este plătit la discreția emitentului pentru un instrument tratat ca capitaluri proprii este tratat ca o distribuție de capitaluri proprii.

Recunoaștere și derecunoaștere

Mărturisire

Regulile de recunoaștere pentru activele și pasivele financiare nu sunt de obicei complexe. O entitate recunoaște activele și pasivele financiare atunci când devine parte la o relație contractuală.

Derecunoașterea

Derecunoașterea este termenul folosit pentru a determina când un activ sau o datorie financiară este derecunoscută din bilanţ. Aceste reguli sunt mai greu de aplicat.

Active

O companie care deține un activ financiar poate strânge fonduri suplimentare pentru a-și finanța activitățile, folosind activul financiar existent ca garanție sau ca sursă principală de fonduri din care se vor face rambursări de datorii. Cerințele de derecunoaștere din IAS 39 determină dacă tranzacția este o vânzare de active financiare (care determină entitatea să le derecunoască) sau o finanțare garantată cu active (caz în care entitatea recunoaște o datorie pentru veniturile primite).

O astfel de analiză poate fi destul de simplă. De exemplu, este clar că un activ financiar este scos din bilanț după ce este transferat necondiționat unui terț independent de întreprindere, fără nicio obligație suplimentară de a-l compensa pentru riscurile asociate activului și fără a-și păstra drepturile de participare. în rentabilitatea sa. În schimb, derecunoașterea nu este permisă dacă activul a fost transferat, dar, în conformitate cu termenii contractului, toate riscurile și beneficiile potențiale ale activului rămân în sarcina entității. Cu toate acestea, în multe alte cazuri, interpretarea tranzacției este mai complexă. Tranzacțiile de securitizare și factoring sunt exemple de tranzacții mai complexe în care anulările necesită o analiză atentă.

Angajamente

O entitate poate derecunoaște (analiza din bilanț) o datorie financiară numai după ce aceasta a fost decontată, adică atunci când datoria este plătită, anulată sau reziliată din cauza expirării acesteia, sau când împrumutatul este eliberat de către creditor sau prin lege. .

Evaluarea activelor si pasivelor financiare

În conformitate cu IAS 39, toate activele și datoriile financiare sunt evaluate la recunoașterea inițială la valoarea justă (plus costurile de tranzacție în cazul unui activ financiar sau al unei datorii financiare care nu este la valoarea justă prin profit sau pierdere). Valoarea justă a unui instrument financiar este prețul tranzacției, adică valoarea justă a contraprestației date sau primite. Cu toate acestea, în unele circumstanțe, prețul tranzacției poate să nu reflecte valoarea justă. În astfel de situații, este oportun să se determine valoarea justă pe baza datelor deschise privind tranzacțiile curente cu instrumente similare sau pe baza modelelor tehnice de evaluare, folosind doar date de pe piețele observabile.

Evaluarea instrumentelor financiare după recunoașterea inițială depinde de clasificarea lor inițială. Toate activele financiare după recunoașterea inițială sunt măsurate la valoarea justă, cu excepția împrumuturilor și creanțelor și a activelor deținute până la scadență. În cazuri excepționale, instrumentele de capitaluri proprii a căror valoare justă nu poate fi măsurată în mod fiabil, precum și instrumentele derivate aferente acelor instrumente de capitaluri proprii necotate care urmează să fie decontate prin livrarea acelor active, nu sunt, de asemenea, reevaluate.

Împrumuturile și creanțele și investițiile deținute până la scadență sunt evaluate la costul amortizat.

Costul amortizat al unui activ financiar sau al unei datorii financiare este determinat folosind metoda dobânzii efective.

Activele financiare disponibile pentru vânzare sunt evaluate la valoarea justă prin alte elemente ale rezultatului global. Cu toate acestea, pentru instrumentele de creanță disponibile pentru vânzare, veniturile din dobânzi sunt recunoscute în profit sau pierdere folosind metoda dobânzii efective. Dividendele din instrumentele de capitaluri proprii disponibile pentru vânzare sunt contabilizate în profit sau pierdere atunci când este stabilit dreptul deținătorului de a le primi. Instrumentele derivate (inclusiv instrumentele derivate încorporate contabilizate separat) sunt evaluate la valoarea justă. Câștigurile și pierderile care decurg din modificările valorii lor juste sunt recunoscute în contul de profit și pierdere, cu excepția modificărilor valorii juste a instrumentelor de acoperire împotriva riscurilor în acoperirea fluxurilor de numerar sau în acoperirea investițiilor nete.

Datoriile financiare sunt evaluate la costul amortizat folosind metoda dobânzii efective, cu excepția cazului în care sunt desemnate ca datorii la valoarea justă prin profit sau pierdere. Există unele excepții sub forma angajamentelor de împrumut și a contractelor de garantare financiară.

Activele financiare și datoriile financiare desemnate ca elemente acoperite pot necesita ajustări suplimentare ale valorilor lor contabile în conformitate cu prevederile contabilității de acoperire împotriva riscurilor (a se vedea secțiunea privind contabilitatea de acoperire împotriva riscurilor).

Toate activele financiare, altele decât cele evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere, sunt supuse unui test de depreciere. Dacă există dovezi obiective că un activ financiar este depreciat, pierderea din depreciere identificată este recunoscută în contul de profit și pierdere.

Instrumente financiare derivate încorporate în contractul gazdă

Unele instrumente financiare și alte contracte combină instrumente financiare derivate și instrumente financiare nederivate într-un singur contract. Partea contractului care este un instrument financiar derivat se numește instrument derivat încorporat.

Specificul unui astfel de instrument este că unele dintre fluxurile de numerar ale contractului se modifică în mod similar instrumentelor financiare derivate independente. De exemplu, valoarea nominală a unei obligațiuni se poate modifica simultan cu fluctuațiile indicelui bursier. În acest caz, derivatul încorporat este un derivat de datorie bazat pe indicele bursier suport.

Derivatele încorporate care nu sunt „strâns legate” de contractul gazdă sunt separate și contabilizate ca instrumente derivate autonome (adică la valoarea justă prin profit sau pierdere). Instrumentele derivate încorporate nu sunt „strâns legate” dacă caracteristicile și riscurile lor economice nu se potrivesc cu cele ale contractului subiacent. IAS 39 oferă multe exemple pentru a ajuta la determinarea dacă această condiție este îndeplinită sau nu.

Analiza contractelor pentru potențiale derivate încorporate este unul dintre cele mai dificile aspecte ale IAS 39.

contabilitatea de acoperire a riscurilor

O acoperire împotriva riscurilor este o tranzacție economică care implică utilizarea unui instrument financiar (de obicei un instrument derivat) menită să reducă (parțial sau complet) riscurile elementului acoperit. Așa-numita contabilitate de acoperire împotriva riscurilor vă permite să modificați momentul câștigurilor și pierderilor pentru un element acoperit sau un instrument de acoperire, astfel încât acestea să fie recunoscute în contul de profit și pierdere în aceeași perioadă contabilă pentru a reflecta substanța economică a acoperirii.

Pentru a aplica contabilitatea de acoperire împotriva riscurilor, o entitate trebuie să se asigure că: (a) relația de acoperire împotriva riscurilor dintre instrumentul de acoperire împotriva riscurilor și elementul acoperit acoperit calificat este definită și documentată în mod oficial la începutul acoperirii și (b) trebuie demonstrată la începutul perioadei de acoperire. gardul viu și pe toată durata de viață a gardului viu că acesta este foarte eficient .

Există trei tipuri de relații de acoperire:

• acoperire împotriva valorii juste – o acoperire a expunerii la modificările valorii juste a unui activ sau pasiv recunoscut sau un angajament ferm;
• cash flow hedge – o acoperire a expunerii la modificări ale fluxurilor de numerar viitoare asociate cu un activ sau o datorie recunoscută, un angajament ferm sau o tranzacție prognozată care este mai mult decât foarte probabilă;
• acoperirea investițiilor nete – acoperirea riscului valutar în ceea ce privește investițiile nete în operațiuni străine.

Pentru o acoperire a valorii juste, elementul acoperit este ajustat cu valoarea veniturilor sau cheltuielilor atribuibile riscului acoperit. Ajustarea este recunoscută în contul de profit și pierdere, unde va compensa câștigul sau pierderea aferentă din instrumentul de acoperire.

Câștigurile și pierderile dintr-o acoperire de numerar care a fost determinată a fi eficace sunt recunoscute inițial în alte elemente ale rezultatului global. Suma inclusă în alt rezultat global este cea mai mică dintre valoarea justă a instrumentului de acoperire și elementul acoperit. În cazul în care instrumentul de acoperire împotriva riscurilor are o valoare justă mai mare decât elementul acoperit, diferența este recunoscută în profit sau pierdere ca un indicator al ineficienței acoperirii. Câștigurile sau pierderile amânate recunoscute în alte elemente ale rezultatului global sunt reclasificate în profit sau pierdere atunci când elementul acoperit afectează contul de profit și pierdere. Dacă elementul acoperit este o achiziție estimată a unui activ sau pasiv nefinanciar, o entitate are opțiunea de a alege să ajusteze valoarea contabilă a activului sau datoriei nefinanciare pentru acoperirea veniturilor sau pierderii la momentul achiziției sau să să rețină veniturile sau cheltuielile de acoperire amânate în capitaluri proprii și să le reclasifice în profit și pierdere atunci când elementul acoperit va afecta profitul sau pierderea.

Contabilitatea de acoperire împotriva riscurilor pentru investițiile nete în operațiuni străine este tratată într-un mod similar cu contabilitatea de acoperire a fluxurilor de numerar.

Dezvaluirea informatiei

Recent, au avut loc schimbări semnificative în conceptul și practica managementului riscului. Au fost dezvoltate și implementate noi metode pentru a evalua și gestiona riscurile asociate cu instrumentele financiare. Acești factori, împreună cu volatilitatea semnificativă de pe piețele financiare, au condus la necesitatea unor informații mai relevante, mai multă transparență cu privire la expunerea unei entități la riscurile asociate cu instrumentele financiare și informații despre modul în care o entitate gestionează aceste riscuri. Utilizatorii situațiilor financiare și alți investitori au nevoie de astfel de informații pentru a-și forma raționamentul cu privire la riscurile la care este expusă o entitate ca urmare a utilizării instrumentelor financiare și a randamentelor asociate.

IFRS 7 și IFRS 13 stabilesc informațiile solicitate de utilizatori pentru a evalua importanța instrumentelor financiare în ceea ce privește poziția financiară și performanța financiară a unei entități și pentru a înțelege natura și amploarea riscurilor asociate cu acele instrumente. Astfel de riscuri includ riscul de credit, riscul de lichiditate și riscul de piață. IFRS 13 cere, de asemenea, prezentări despre o ierarhie de evaluare a valorii juste pe trei niveluri și unele informații cantitative specifice despre instrumentele financiare la cel mai de jos nivel al ierarhiei.

Cerințele de dezvăluire nu se aplică numai băncilor și instituțiilor financiare. Acestea se aplică tuturor întreprinderilor care dețin instrumente financiare, chiar și celor simple, cum ar fi împrumuturile, creanțele și datoriile, numerarul și investițiile.

IFRS 9

În noiembrie 2009, IASB a publicat rezultatele primei părți a unui proiect în trei etape de înlocuire a IAS 39 cu noul standard IFRS 9 Instrumente financiare. Această primă parte se concentrează pe clasificarea și măsurarea activelor financiare și a datoriilor financiare.

În decembrie 2011, Consiliul a modificat IFRS 9 pentru a modifica data de aplicare obligatorie pentru perioadele anuale care încep la sau după 1 ianuarie 2013 la 1 ianuarie 2015 sau după această dată. Cu toate acestea, în iulie 2013, Consiliul a luat o decizie provizorie de a amâna ulterior aplicarea obligatorie a IFRS 9 și ca data de aplicare obligatorie să rămână deschisă până la finalizarea cerințelor de depreciere, clasificare și evaluare. Aplicarea timpurie a IFRS 9 este încă permisă. Aplicarea IFRS 9 în UE nu a fost încă aprobată. Consiliul a modificat, de asemenea, prevederile de tranziție, oferind o exceptare de la retratarea informațiilor comparative și introducând noi cerințe de prezentare care vor ajuta utilizatorii situațiilor financiare să înțeleagă implicațiile trecerii la un model de clasificare și evaluare în conformitate cu IFRS 9.

Mai jos este un rezumat al cerințelor cheie ale IFRS 9 (așa cum este revizuit în prezent).

IFRS 9 înlocuiește modelele multiple de clasificare și evaluare a activelor financiare din IAS 39 cu un singur model care are doar două categorii de clasificare: costul amortizat și valoarea justă. Clasificarea conform IFRS 9 este determinată de modelul de afaceri al entității pentru gestionarea activelor financiare și de caracteristicile contractuale ale activelor financiare.

Un activ financiar este evaluat la cost amortizat atunci când sunt îndeplinite două condiții:

• obiectivul modelului de afaceri este de a deține activul financiar pentru a colecta fluxuri de numerar contractuale;
• fluxurile de numerar contractuale reprezintă numai plăți de principal și dobândă.

Noul standard elimină cerința de a separa instrumentele derivate încorporate de activele financiare. Standardul cere ca un contract hibrid (compus) să fie clasificat ca un întreg, fie la cost amortizat, fie la valoarea justă, cu excepția cazului în care fluxurile de numerar contractuale reprezintă doar plăți de principal și dobândă. Două dintre cele trei criterii existente privind valoarea justă nu mai sunt aplicabile conform IFRS 9, deoarece modelul de afaceri la valoarea justă presupune valoarea justă, iar contractele hibride care nu se califică pentru fluxurile de numerar contractuale în întregime sunt clasificate ca contabilizate la valoarea justă. Opțiunea de valoare justă rămasă din IAS 39 este reportată la noul standard, ceea ce înseamnă că conducerea poate încă desemna un activ financiar la recunoașterea inițială ca fiind la valoarea justă prin profit sau pierdere dacă reduce semnificativ numărul de discrepanțe contabile. Desemnarea activelor ca active financiare la valoarea justă prin profit sau pierdere va rămâne irevocabilă.

IFRS 9 interzice reclasificarea de la o categorie la alta, cu excepția cazului rar al unei modificări a modelului de afaceri al unei entități.

Există îndrumări specifice pentru instrumentele contractuale care echilibrează riscul de credit, ceea ce este adesea cazul tranșelor de investiții în securitizări.

Principiile de clasificare IFRS 9 cer ca toate investițiile în capitaluri proprii să fie evaluate la valoarea justă. Cu toate acestea, conducerea poate alege să recunoască câștigurile și pierderile realizate și nerealizate care decurg din modificările valorii juste a instrumentelor de capitaluri proprii, altele decât cele deținute pentru tranzacționare în alt rezultat global. IFRS 9 elimină opțiunea costului pentru acțiunile necotate și derivatele acestora, dar oferă îndrumări cu privire la momentul în care costul poate fi considerat o măsură acceptabilă a valorii juste.

Clasificarea și evaluarea datoriilor financiare în conformitate cu IFRS 9 nu s-au schimbat față de IAS 39, cu excepția cazului în care o entitate alege să evalueze datoria la valoarea justă prin profit sau pierdere. Pentru astfel de datorii, modificările valorii juste atribuibile modificărilor riscului propriu de credit sunt recunoscute separat în alte elemente ale rezultatului global.

Sumele din alt rezultat global aferente riscului propriu de credit nu sunt reclasificate în contul de profit și pierdere chiar dacă datoria este derecunoscută și sumele aferente sunt realizate. Cu toate acestea, acest standard permite transferurile intra-capital.

Ca și înainte, în cazul în care instrumentele financiare derivate încorporate în pasivele financiare nu sunt strâns legate de contractul gazdă, entitățile vor trebui să le separe și să contabilizeze separat de contractul gazdă.

Monede străine - IAS 21, IAS 29

Multe întreprinderi au relații cu furnizori sau cumpărători străini sau operează pe piețele externe. Acest lucru duce la două caracteristici principale ale contabilității:

• Operațiunile (tranzacțiile) ale întreprinderii în sine sunt exprimate în valută (de exemplu, cele care sunt efectuate în comun cu furnizori sau clienți străini). În scopul raportării financiare, aceste tranzacții sunt exprimate în moneda mediului economic în care operează entitatea („moneda funcțională”).
• Întreprinderea-mamă poate opera în străinătate, de exemplu prin filiale, sucursale sau asociați. Moneda funcțională a operațiunilor în străinătate poate diferi de moneda funcțională a mamă și, prin urmare, conturile pot fi în valute diferite. Deoarece ar fi imposibilă agregarea sumelor exprimate în valute diferite, rezultatele operațiunilor externe și poziția financiară sunt convertite într-o singură monedă, moneda în care sunt prezentate situațiile financiare consolidate ale grupului („moneda de prezentare”).

Procedurile de recalculare aplicabile în fiecare dintre aceste situații sunt rezumate mai jos.

Conversia tranzacțiilor în valută străină în moneda funcțională a entității

O tranzacție în valută este convertită în moneda funcțională la cursul de schimb de la data tranzacției. Activele și pasivele exprimate în valută, reprezentând numerar sau sume în valută care urmează să fie primite sau plătite (așa-numitele elemente de numerar sau de bilanț monetar), sunt convertite la sfârșitul perioadei de raportare la cursul de schimb de la acea dată. Diferentele de schimb valutar care apar astfel asupra elementelor monetare sunt recunoscute in profit sau pierdere in perioada corespunzatoare. Elementele nemonetare din bilanţ care nu fac obiectul reevaluării la valoarea justă şi sunt denominate într-o valută străină sunt evaluate utilizând cursul de schimb al monedei funcţionale de la data tranzacţiei respective. Dacă a existat o reevaluare a unui element nemonetar din bilanţ la valoarea sa justă, se utilizează cursul de schimb de la data la care a fost determinată valoarea justă.

Conversia situațiilor financiare în moneda funcțională în moneda de prezentare

Activele și pasivele sunt convertite din moneda funcțională în moneda de prezentare la cursul de schimb de la data de raportare la sfârșitul perioadei de raportare. Cifrele din contul de profit și pierdere sunt convertite la cursul de schimb de la data tranzacțiilor sau la cursul de schimb mediu dacă este apropiat de cursul de schimb efectiv. Toate diferențele de schimb rezultate sunt recunoscute în alte elemente ale rezultatului global.

Situațiile financiare ale unei entități străine a cărei monedă funcțională este moneda unei economii hiperinflaționiste sunt mai întâi convertite pentru modificări ale puterii de cumpărare în conformitate cu IAS 29. Toate situațiile financiare sunt apoi convertite în moneda de prezentare a grupului la cursul de schimb de la sfârșitul anului. perioada de raportare.

Contracte de asigurare - IFRS 4

Contractele de asigurare sunt contracte în care asigurătorul își asumă un risc de asigurare semnificativ de la o altă parte (asiguratul) acceptând să plătească despăgubiri acestuia din urmă dacă producerea unui eveniment asigurat îl afectează negativ pe asigurat. Riscul transferat în baza contractului trebuie să fie un risc de asigurare, adică orice risc altul decât financiar.

Contabilitatea contractelor de asigurare este abordată în IFRS 4, care se aplică tuturor companiilor care încheie contracte de asigurare, indiferent dacă societatea are sau nu statutul juridic de companie de asigurări. Prezentul standard nu se aplică contabilizării contractelor de asigurare de către asigurați.

IFRS 4 este un standard interimar care va rămâne în vigoare până la sfârșitul celei de-a doua etape a proiectului IASB privind contabilizarea contractelor de asigurare. Acesta permite entităților să continue să aplice politicile lor contabile pentru contractele de asigurare dacă acele politici îndeplinesc anumite criterii minime. Unul dintre aceste criterii este acela că valoarea datoriei recunoscută în termeni de răspundere de asigurare este supusă testării pentru caracterul adecvat al sumei datoriei. Acest test ia în considerare estimările curente ale tuturor fluxurilor de numerar contractuale și asociate. Dacă testul de adecvare a datoriilor indică faptul că datoria recunoscută este inadecvată, atunci datoria lipsă este recunoscută în contul de profit și pierdere.

Alegerea politicii contabile bazată pe IAS 37 Provizioane, datorii contingente și active contingente este adecvată pentru un asigurător, altul decât o companie de asigurări și în cazul în care principiile contabile general acceptate (GAAP) nu conțin cerințe contabile specifice pentru contractele de asigurare (sau țara relevantă). Cerințele GAAP se aplică numai companiilor de asigurări).

Deoarece asigurătorii sunt liberi să continue să folosească politicile contabile GAAP ale țării lor pentru evaluare, dezvăluirile sunt de o importanță deosebită pentru prezentarea activităților de contractare de asigurări. IFRS 4 prevede două principii principale pentru prezentarea informațiilor.

Asigurătorii sunt obligați să dezvăluie:

• informații care identifică și explică sumele recunoscute în situațiile lor financiare și care decurg din contractele de asigurare;
• informații care le permit utilizatorilor informațiilor lor financiare să înțeleagă natura și amploarea riscurilor care decurg din contractele de asigurare.

Venituri și contracte de construcție – IAS 18, IAS 11 și IAS 20

Venitul este evaluat la valoarea justă a contraprestației primite sau de primit. Dacă natura tranzacției implică faptul că aceasta include elemente identificabile separat, atunci venitul este determinat pentru fiecare element al tranzacției, în general pe baza valorii juste. Momentul de recunoaștere a veniturilor pentru fiecare element este determinat independent dacă acesta îndeplinește criteriile de recunoaștere discutate mai jos.

De exemplu, atunci când se vinde un produs cu o condiție ulterioară pentru serviciul acestuia, suma veniturilor datorate în temeiul contractului trebuie în primul rând să fie distribuită între elementul de vânzare a mărfurilor și elementul de prestare a serviciilor. Ulterior, veniturile din vânzarea produsului sunt recunoscute atunci când sunt îndeplinite criteriile de recunoaștere a veniturilor pentru vânzarea produsului, iar veniturile din furnizarea de servicii sunt recunoscute separat atunci când sunt îndeplinite criteriile de recunoaștere a veniturilor pentru acel element.

Venituri – IAS 18

Venitul din vânzarea unui bun este recunoscut atunci când entitatea a transferat cumpărătorului riscurile și beneficiile semnificative ale bunului și nu este implicată în gestionarea activului (bunului) în măsura în care ar implica în mod normal dreptul de proprietate și control; și atunci când este foarte probabil fluxul de beneficii economice așteptate din tranzacție către companie și capacitatea de a măsura în mod fiabil veniturile și costurile.

Atunci când serviciile sunt prestate, venitul este recunoscut dacă rezultatul tranzacției poate fi evaluat în mod fiabil. Pentru a face acest lucru, stadiul de finalizare a contractului la data de raportare se stabileste folosind principii similare celor utilizate pentru contractele de constructii. Se consideră că rezultatele unei tranzacții pot fi măsurate în mod fiabil dacă: suma încasărilor poate fi măsurată în mod fiabil; există o mare probabilitate ca beneficiile economice să fie aduse companiei; este posibil să se determine în mod fiabil stadiul de finalizare la care se află implementarea contractului; costurile suportate și așteptate pentru finalizarea tranzacției pot fi măsurate în mod fiabil.

• compania este răspunzătoare pentru performanța nesatisfăcătoare a bunurilor vândute, iar această răspundere depășește domeniul de aplicare al garanției standard;
• cumpărătorul are dreptul, în anumite condiții stipulate în contractul de vânzare, să refuze cumpărarea (returnarea mărfii), iar societatea nu are posibilitatea de a evalua probabilitatea unui astfel de refuz;
• mărfurile expediate sunt supuse instalării, serviciile de instalare fiind o parte esențială a contractului.

Venitul din dobânzi este recunoscut în conformitate cu metoda dobânzii efective. Venitul din redevențe (plătit pentru utilizarea imobilizărilor necorporale) este recunoscut pe baza de angajamente, în conformitate cu termenii contractului, pe durata de viață a contractului. Dividendele sunt recunoscute in perioada in care se stabileste dreptul actionarului de a le primi.

IFRIC 13 Programe de fidelizare a clienților clarifică tratamentul stimulentelor oferite clienților atunci când achiziționează bunuri sau servicii, cum ar fi programele de fidelizare a companiilor aeriene pentru călător frecvent sau programele de fidelizare a clienților din supermarketuri. Valoarea justă a plăților primite sau a creanțelor din vânzare este alocată între punctele de atribuire și alte componente ale vânzării.

IFRIC 18 Contabilitatea activelor primite de la clienți clarifică contabilizarea elementelor de imobilizări corporale care sunt transferate unei entități de către un client în schimbul conectării clientului la rețeaua sa sau să ofere clientului acces continuu la bunurile și serviciile furnizate. . IFRIC 18 este cel mai aplicabil utilităților, dar se poate aplica și altor tranzacții, cum ar fi atunci când un client transferă dreptul de proprietate asupra unui element de imobilizări corporale, ca parte a unui acord de externalizare.

Contracte de constructii - IAS 11

Un contract de construcție este un contract încheiat în scopul construirii unui obiect sau a unui complex de obiecte, inclusiv contracte de furnizare de servicii legate direct de construcția unui obiect (de exemplu, supravegherea de către o organizație de inginerie sau lucrări de proiectare de către un arhitect). birou). Acestea sunt de obicei contracte cu preț fix sau cost plus. Metoda procentului de finalizare este utilizată pentru a determina valoarea veniturilor și cheltuielilor pentru contractele de construcție. Aceasta înseamnă că veniturile, cheltuielile și, prin urmare, profitul, sunt recunoscute pe măsură ce lucrarea conform contractului este finalizată.

Atunci când nu este posibil să se măsoare în mod fiabil rezultatul unui contract, veniturile sunt recunoscute numai în măsura în care costurile suportate sunt de așteptat să fie recuperate; Costurile contractului sunt cheltuite pe măsură ce sunt suportate. Dacă este foarte probabil ca costurile totale ale contractului să depășească veniturile totale din contract, pierderea așteptată este cheltuită imediat.

IFRIC 15 Contracte de construcție pentru imobile clarifică dacă IAS 18 Venituri sau IAS 11 Contracte de construcție ar trebui să se aplice unor tranzacții specifice.

Subvenții guvernamentale - IAS 20

Subvențiile guvernamentale sunt recunoscute în situațiile financiare atunci când există o asigurare rezonabilă că entitatea va fi capabilă să respecte pe deplin toate condițiile subvenției și că grantul va fi primit. Subvențiile guvernamentale pentru acoperirea pierderilor sunt recunoscute ca venituri și recunoscute în profit sau pierdere în aceeași perioadă cu costurile aferente pe care trebuie să le compenseze, în funcție de conformitatea companiei cu condițiile subvenției guvernamentale. Acestea fie sunt reduse reciproc cu valoarea costurilor corespunzătoare, fie sunt reflectate într-o linie separată. Perioada de recunoaștere în profit sau pierdere va depinde de îndeplinirea tuturor condițiilor și obligațiilor grantului.

Subvențiile guvernamentale aferente activelor sunt recunoscute în bilanț fie prin reducerea valorii contabile a activului subvenționat, fie ca venit amânat. Subvenția guvernamentală se va reflecta în contul de profit și pierdere fie ca o taxă de amortizare redusă, fie ca un venit sistematic (pe durata de viață utilă a activului subvenționat).

Segmente operaționale - IFRS 8

Ghidurile segmentelor impun entităților să prezinte informații care le vor permite utilizatorilor situațiilor financiare să evalueze natura și rezultatele financiare ale operațiunilor comerciale și condițiile economice din punctul de vedere al conducerii.

În timp ce multe entități își gestionează operațiunile folosind un anumit nivel de date „segmentate”, cerințele de dezvăluire se aplică (a) entităților care au listat sau listat instrumente de capital sau de datorie și (b) entități care înregistrează sau obțin admiterea la cotația datoriilor sau instrumente de capital pe piața publică. Dacă o entitate care nu îndeplinește niciunul dintre aceste criterii alege să prezinte informații segmentate în situațiile sale financiare, informațiile pot fi clasificate ca „informații pe segmente” numai dacă îndeplinesc cerințele de segment prezentate în ghid. Aceste cerințe sunt prezentate mai jos.

Definirea segmentelor operaționale ale unei entități este un factor cheie în evaluarea nivelului dezvăluirilor pe segmente. Segmentele operaționale sunt componentele unei întreprinderi, determinate pe baza unei analize a informațiilor din rapoartele interne, care sunt utilizate în mod regulat de către conducătorul întreprinderii, luând decizii operaționale pentru alocarea resurselor și evaluarea performanței.

Segmentele raportabile sunt segmente operaționale individuale sau un grup de segmente operaționale pentru care informațiile pe segmente trebuie prezentate (dezvăluite) separat. Combinarea unuia sau mai multor segmente operaționale într-un singur segment raportabil este permisă (dar nu este obligatorie) în anumite condiții. Condiția principală este ca segmentele operaționale luate în considerare să aibă caracteristici economice similare (de exemplu, profitabilitatea, dispersia prețurilor, ratele de creștere a vânzărilor etc.). Este necesar un raționament profesional semnificativ pentru a determina dacă mai multe segmente operaționale pot fi combinate într-un singur segment raportabil.

Pentru toate segmentele prezentate, o entitate este obligată să raporteze măsurătorile profitului sau pierderii într-un format care este revizuit de către directorul de operațiuni și să prezinte informații despre evaluarea activelor și datoriilor, dacă aceste măsuri sunt, de asemenea, revizuite în mod regulat de către conducere. Alte dezvăluiri pe segmente includ veniturile generate de clienți pentru fiecare grup de produse și servicii identice, veniturile pe regiune geografică și în funcție de gradul de încredere față de clienții majori. Entitățile sunt obligate să prezinte alte măsuri mai detaliate ale activității și utilizării resurselor de către segmentele raportabile dacă aceste măsuri sunt revizuite de către factorul de decizie operațional principal al entității. Reconcilierea totalurilor indicatorilor dezvăluiți pentru toate segmentele cu datele din principalele forme de situații financiare este obligatorie pentru datele privind veniturile, profitul și pierderile și alte elemente semnificative, a căror verificare este efectuată de organul suprem de conducere operațională.

Beneficiile angajaților - IAS 19

Tratamentul beneficiilor angajaților, în special al pasivelor de pensii, este o problemă complexă. Adesea, răspunderea planurilor cu beneficii determinate este semnificativă. Datoriile sunt de natură pe termen lung și greu de estimat, astfel încât este dificil să se determine cheltuielile pentru anul.

Beneficiile angajaților includ toate formele de plată făcute sau promise de o companie unui angajat pentru munca lor. Se disting următoarele tipuri de remunerare a angajaților: salariu (include salariul, împărțirea profitului, bonusurile, precum și absența plătită de la serviciu, de exemplu, concediu anual plătit sau concediu suplimentar pentru vechime în muncă); indemnizația de concediere, care este compensarea pentru încetarea raportului de muncă sau concediere și beneficii postangajare (cum ar fi pensiile). Beneficiile angajaților pe bază de acțiuni sunt tratate în IFRS 2 (Capitolul 12).

Beneficiile postangajare includ pensii, asigurări de viață și asistență medicală postangajare. Contribuțiile la pensii sunt clasificate în planuri de pensii cu contribuții determinate și planuri de pensii cu beneficii determinate.

Recunoașterea și măsurarea cuantumului formelor de remunerare pe termen scurt nu creează dificultăți, deoarece aplicarea ipotezelor actuariale nu este necesară și datoriile nu sunt actualizate. Cu toate acestea, pentru formele de remunerare pe termen lung, în special pentru obligațiile privind beneficiile postangajare, măsurarea este mai dificilă.

Planuri de pensii cu contribuții determinate

Abordarea contabilă pentru planurile cu contribuții definite este destul de simplă: o cheltuială este suma contribuțiilor plătibile de către angajator pentru perioada de raportare relevantă.

Planuri de pensii cu beneficii determinate

Contabilitatea planurilor de beneficii determinate este complexă deoarece ipotezele actuariale și metodele de evaluare sunt utilizate pentru a determina valoarea actualizată a datoriei și pentru a acumula cheltuielile. Valoarea cheltuielilor recunoscute într-o perioadă nu este neapărat egală cu valoarea contribuțiilor la fondul de pensii efectuate în perioada respectivă.

Datoria recunoscută în bilanț pentru un plan de beneficii determinate este valoarea actualizată a obligației de pensie minus valoarea justă a activelor planului, ajustată pentru câștigurile și pierderile actuariale nerecunoscute (a se vedea mai jos pentru o descriere a principiului recunoașterii coridorului).

Pentru a calcula datoria pentru planurile de beneficii determinate, modelul de estimare a beneficiilor stabilește estimări (ipoteze actuariale) ale variabilelor demografice (cum ar fi fluctuația angajaților și ratele de deces) și ale variabilelor financiare (cum ar fi creșterile viitoare ale salariilor și costurile asistenței medicale). Beneficiul estimat este apoi actualizat la valoarea sa actuală utilizând metoda unității de credit proiectate. Aceste calcule sunt de obicei efectuate de actuari profesioniști.

În companiile care finanțează planuri de pensii cu beneficii determinate, activele planului sunt evaluate la valoarea justă, care, în absența prețurilor de piață, este calculată folosind metoda fluxului de numerar actualizat. Activele planului sunt sever restricționate și numai acele active care îndeplinesc definiția unui activ al planului pot fi compensate cu obligațiile de beneficii determinate, adică bilanţul indică un deficit (datorie) sau un surplus (activ) net al planului.

Activele planului și datoria cu beneficii determinate sunt reevaluate la fiecare dată de raportare. Declarația de profit și pierdere reflectă modificarea valorii excedentului sau deficitului, cu excepția informațiilor despre contribuțiile la plan și plățile efectuate în cadrul planului, precum și combinările de întreprinderi și reevaluarea profitului și pierderii. Reevaluarea profitului sau pierderii include câștigurile și pierderile actuariale, câștigurile din activele planului (mai puțin sumele incluse în dobânda netă pentru datoria netă sau activul cu beneficii determinate) și orice modificare a impactului plafonului activului (altele decât sumele din dobânda netă). asupra unui pasiv sau activ net cu beneficii determinate). Rezultatele reevaluării sunt recunoscute în alte elemente ale rezultatului global.

Valoarea cheltuielilor (veniturii) cu pensii care trebuie recunoscută în profit sau pierdere constă din următoarele componente (cu excepția cazului în care acestea sunt necesare sau permise să fie incluse în costul activelor):

• costul serviciilor (valoarea actuală a remunerației câștigate de angajații existenți în perioada curentă);
• cheltuiala netă cu dobânzile (reversarea reducerii la obligația privind beneficiile determinate și rentabilitatea așteptată a activelor planului).

Costul serviciului include „costul serviciului curent”, care este creșterea valorii actualizate a obligației privind beneficiile determinate care rezultă din serviciile angajaților în perioada curentă, „costul serviciului trecut” (așa cum este definit mai jos și incluzând orice câștig sau pierdere rezultat din sechestrare) , precum și orice câștig sau orice pierdere de decontare.

Dobânda netă pentru o datorie (activ) netă pentru beneficii determinate este definită ca „modificarea datoriei (activului) net pentru beneficii determinate pe o perioadă care apare în timp” (IFRS 19, punctul 8). Cheltuielile nete cu dobânzile pot fi văzute ca suma veniturilor așteptate din dobânzi pentru activele planului, cheltuielile cu dobânzile pentru obligațiile cu beneficii determinate (reprezentând inversarea reducerii la obligațiile planului) și dobânzile asociate cu impactul plafonului activelor (IFRS 19, alin. . 124).

Dobânda netă pentru datoria (activul) netă pentru beneficii determinate este calculată prin înmulțirea pasivei (activul) netă pentru beneficiile determinate cu rata de actualizare. În acest caz, se vor utiliza valorile care au fost stabilite la începutul perioadei anuale de raportare, ținând cont de orice modificări ale pasivului (activului) net în cadrul planului de beneficii determinate care au intervenit în cursul perioadei ca urmare a contribuțiilor. și plățile efectuate (IFRS 19, punctul 123).

Rata de actualizare aplicabilă oricărui exercițiu financiar este rata corespunzătoare a obligațiunilor corporative de înaltă calitate (sau rata obligațiunilor guvernamentale, după caz). Dobânda netă aferentă datoriei (activului) net în cadrul unui plan de beneficii determinate poate fi considerată a include venitul așteptat din dobânzi aferente activelor planului.

Costul serviciilor trecute este modificarea valorii actualizate a unei datorii pentru un plan de beneficii determinate pentru serviciile angajaților prestate în perioade anterioare care rezultă din modificările planului (introducerea, anularea sau modificarea unui plan de beneficii determinate) sau sechestrarea (reducerea semnificativă a numărului de angajați incluși). în plan). Ca regulă generală, costurile serviciilor trecute ar trebui recunoscute ca o cheltuială dacă planul este modificat sau ca urmare a sechestrării. Câștigul sau pierderea din decontare este recunoscută în contul de profit și pierdere atunci când se efectuează decontarea.

IFRIC 14 IAS 19 Limita activelor cu beneficii determinate, cerințe minime de finanțare și relația lor oferă îndrumări cu privire la estimarea sumei care poate fi recunoscută ca activ atunci când activele planului depășesc o datorie prin planul cu beneficii determinate, rezultând un surplus net. Interpretarea explică, de asemenea, modul în care un activ sau o datorie poate fi afectat de o cerință de finanțare minimă legală sau contractuală.

Plata bazata pe actiuni - IFRS 2

IFRS 2 se aplică tuturor contractelor de plată pe bază de acțiuni. Un acord de plată pe bază de acțiuni este definit ca „un acord între o companie (sau o altă companie din grup, sau orice acționar al oricărei companii din grup) și o altă parte (inclusiv un angajat) care dă celeilalte părți dreptul de a primi:

• numerar sau alte active ale companiei într-o sumă bazată pe prețul (sau valoarea) instrumentelor de capitaluri proprii (inclusiv acțiuni sau opțiuni pe acțiuni) ale companiei sau ale altei companii din grup și
• instrumente de capitaluri proprii (inclusiv acțiuni sau opțiuni pe acțiuni) ale unei companii sau ale unei alte companii din grup.”

Plățile bazate pe acțiuni sunt cele mai utilizate pe scară largă în programele de stimulare a angajaților, cum ar fi opțiunile pe acțiuni. În plus, companiile pot plăti și alte cheltuieli (de exemplu, consultanții profesioniști) și achiziția de active în acest mod.

Principiul de evaluare al IFRS 2 se bazează pe valoarea justă a instrumentelor utilizate în tranzacție. Atât măsurarea, cât și contabilizarea taxelor pot fi dificile din cauza necesității unor modele complexe de calculare a valorii juste a opțiunilor și a varietății și complexității planurilor de plată. În plus, standardul cere dezvăluirea unei cantități mari de informații. Suma venitului net al unei companii este de obicei redusă ca urmare a aplicării standardului, în special pentru companiile care utilizează pe scară largă plățile pe bază de acțiuni ca parte a strategiei lor de compensare a angajaților.

Plățile pe bază de acțiuni sunt recunoscute ca o cheltuială (active) pe perioada în care trebuie îndeplinite toate condițiile specificate de atribuire în baza acordului de plată pe bază de acțiuni (așa-numita perioadă de maturizare). Plățile pe bază de acțiuni decontate în capitaluri proprii sunt evaluate la valoarea justă la data acordării dreptului la plată pentru a contabiliza beneficiile angajaților, iar dacă părțile la tranzacție nu sunt angajați ai companiei, la valoarea justă la data la care activele sunt decontate. primite sunt recunoscute și serviciile. Atunci când valoarea justă a bunurilor sau serviciilor primite nu poate fi măsurată în mod fiabil (de exemplu, dacă este implicată plata pentru serviciile angajaților sau dacă există circumstanțe care împiedică identificarea corectă a bunurilor și serviciilor), entitatea înregistrează activele și servicii la valoarea justă a instrumentelor de capitaluri proprii acordate. În plus, conducerea trebuie să ia în considerare dacă au fost primite sau se așteaptă să fie primite bunuri și servicii neidentificabile, deoarece acestea trebuie, de asemenea, măsurate în conformitate cu IFRS 2. Plățile pe bază de acțiuni decontate în instrumente de capitaluri proprii nu fac obiectul reevaluării după cât de echitabil. valoarea este determinată la data de maturizare.

Contabilitatea plăților pe bază de acțiuni decontate în numerar este tratată diferit: o entitate trebuie să evalueze o astfel de compensație la valoarea justă a datoriei suportate.

Datoria este reevaluată la valoarea justă curentă la fiecare dată de bilanţ și dată de decontare, modificările valorii juste fiind recunoscute în contul de profit și pierdere.

Impozitul pe profit - IAS 12

IAS 12 tratează numai chestiuni legate de impozitul pe profit, inclusiv taxele curente și impozitul amânat. Cheltuiala curentă cu impozitul pe profit pentru perioada este determinată de venitul impozabil și cheltuielile deductibile care vor fi reflectate în declarația fiscală pentru anul curent. Societatea recunoaște în bilanț o datorie aferentă cheltuielilor curente cu impozitul pe profit pentru perioadele curente și anterioare, în măsura sumei neachitate. Supraplata curentă a impozitului este recunoscută de companie ca activ.

Activele și pasivele privind impozitul curent sunt determinate de suma pe care conducerea consideră că va fi plătită autorităților fiscale sau va fi recuperată de la buget în conformitate cu ratele și legile de impozitare actuale sau în mod substanțial aplicabile. Impozitele de plătit pe baza de impozitare se potrivesc rareori cu cheltuielile cu impozitul pe profit bazate pe profitul contabil înainte de impozitare. Neconcordanțe apar, de exemplu, din cauza faptului că criteriile de recunoaștere a elementelor de venituri și cheltuieli stabilite în IFRS diferă de abordarea legislației fiscale față de aceste elemente.

Contabilitatea impozitului amânat este concepută pentru a rezolva aceste neconcordanțe. Impozitele amânate sunt determinate de diferențele temporare dintre baza fiscală a unui activ sau pasiv și valoarea sa contabilă din situațiile financiare. De exemplu, dacă o proprietate este reevaluată pozitiv și activul nu este vândut, apare o diferență temporară (valoarea contabilă a activului în situațiile financiare depășește costul de achiziție, care este baza fiscală pentru acel activ), care este baza pentru acumularea unei datorii privind impozitul amânat.

Impozitul amânat este recunoscut integral pentru toate diferențele temporare dintre bazele fiscale ale activelor și datoriilor și valorile lor contabile din situațiile financiare, cu excepția cazului în care diferențele temporare provin din:

• recunoașterea inițială a fondului comercial (numai pentru datorii privind impozitul amânat);
• recunoașterea inițială a unui activ (sau pasiv) într-o tranzacție care nu este o combinare de întreprinderi care nu afectează nici profitul contabil, nici profitul impozabil;
• investiții în filiale, sucursale, asociați și asociații în participațiune (sub rezerva anumitor condiții).

Creantele și pasivele privind impozitul amânat sunt calculate la ratele de impozitare care se așteaptă să se aplice în perioada în care activul suport este realizat sau datoria este decontată, pe baza ratelor de impozitare (și a legilor fiscale) care erau în vigoare la data de raportare sau au adoptate în fond până în prezent. Decontarea activelor și pasivelor privind impozitul amânat nu este permisă.

Evaluarea datoriilor privind impozitul amânat și a creanțelor privind impozitul amânat ar trebui să reflecte, în general, consecințele fiscale care ar rezulta din modul în care entitatea se așteaptă să recupereze sau să deconteze valoarea contabilă a acelor active și datorii la sfârșitul perioadei de raportare. Metoda preconizată de recuperare a costului terenurilor cu o durată de viață utilă nelimitată este o tranzacție de vânzare. Pentru alte active, modalitatea în care entitatea se așteaptă să recupereze valoarea contabilă a activului (prin utilizare, vânzare sau o combinație a celor două) este revizuită la fiecare dată de raportare. Dacă o datorie privind impozitul amânat sau o creanță privind impozitul amânat rezultă dintr-o investiție imobiliară care este măsurată folosind modelul valorii juste în conformitate cu IAS 40, atunci există o prezumție respingabilă că valoarea contabilă a investiției imobiliare va fi recuperată prin vânzare.

Conducerea recunoaște creanțele privind impozitul amânat pentru diferențele temporare deductibile numai în măsura în care este foarte probabil ca profituri impozabile viitoare să fie disponibile împotriva acestor diferențe temporare. Aceeași regulă se aplică creanțelor privind impozitul amânat în ceea ce privește reportarea pierderilor fiscale.

Impozitul pe profit curent și amânat sunt recunoscute în profit sau pierdere a perioadei, cu excepția cazului în care impozitul rezultă dintr-o achiziție a unei afaceri sau dintr-o tranzacție deținută în afara profitului sau pierderii, în alt rezultat global sau direct în capitalurile proprii în perioada curentă sau în altă perioadă de raportare. Acumulările de impozit asociate, de exemplu, cu modificări ale cotelor de impozitare sau ale legilor fiscale, o revizuire a probabilității de recuperare a creanțelor privind impozitul amânat sau modificările modului preconizat în care activele sunt recuperate sunt contabilizate în profit sau pierdere, cu excepția cazului în care acumularea se referă la tranzacțiile din perioada anterioară reflectate în conturile de capital.

Profitul pe acțiune - IAS 33

Câștigul pe acțiune este o măsură folosită adesea de analiștii financiari, investitori și alții pentru a evalua profitabilitatea și prețul acțiunilor unei companii. Câștigul pe acțiune este de obicei calculat pe baza acțiunilor comune ale companiei. Astfel, profitul atribuibil deținătorilor de acțiuni ordinare se determină prin scăderea din profitul net a părții atribuibile deținătorilor de instrumente de capitaluri proprii de un nivel superior (preferat).

O companie tranzacționată public trebuie să dezvăluie atât câștigul de bază, cât și cel diluat pe acțiune în situațiile sale financiare individuale sau în situațiile financiare consolidate, dacă este o companie-mamă. În plus, entitățile care depun sau sunt în proces de depunere a situațiilor financiare la o comisie de valori mobiliare sau la alt organism de reglementare în scopul emiterii de acțiuni ordinare (adică, nu în scopul unui plasament privat) trebuie să respecte, de asemenea, cerințele IAS. 33.

Câștigul de bază pe acțiune se calculează prin împărțirea profitului (pierderii) aferente perioadei atribuibile acționarilor societății-mamă la numărul mediu ponderat de acțiuni ordinare în circulație (ajustat pentru distribuirea primei de acțiuni suplimentare între acționari și componenta bonus din emisiune. de acțiuni în condiții preferențiale).

Profitul pe acțiune diluat este calculat prin ajustarea rezultatului (pierderii) și a numărului mediu ponderat de acțiuni ordinare pentru efectul diluant al conversiei potențialelor acțiuni ordinare. Acțiunile ordinare potențiale sunt instrumente financiare și alte obligații contractuale care pot avea ca rezultat emisiunea de acțiuni ordinare, cum ar fi obligațiuni convertibile și opțiuni (inclusiv opțiuni pentru angajați).

Profitul pe acțiune de bază și diluat, atât pentru societate în ansamblu, cât și separat pentru operațiunile continue, sunt prezentate uniform în situația rezultatului global (sau în contul de profit și pierdere, dacă societatea prezintă o astfel de declarație separat) pentru fiecare categorie de acțiuni ordinare. Profitul pe acțiune pentru operațiunile întrerupte este prezentat ca un rând separat direct pe aceleași formulare de raportare sau în note.

Echilibru cu note

Imobilizari necorporale - IAS 38

O imobilizare necorporală este un activ nemonetar identificabil care nu are formă fizică. Cerința de identificare este îndeplinită atunci când imobilizarea necorporală este separabilă (adică atunci când poate fi vândută, transferată sau licențiată) sau atunci când este rezultatul unor drepturi contractuale sau alte drepturi legale.

Imobilizari necorporale dobandite separat

Imobilizarile necorporale dobandite separat sunt recunoscute initial la cost. Costul este prețul de achiziție al unui activ, inclusiv taxele de import și taxele de achiziție nerambursabile, precum și orice costuri directe suportate pentru a pregăti bunul pentru utilizarea prevăzută. Se consideră că prețul de cumpărare al unei imobilizări necorporale achiziționate separat reflectă așteptările pieței cu privire la beneficiile economice viitoare care pot fi obținute din activ.

Active necorporale auto-create

Procesul de creare a unui activ necorporal include o etapă de cercetare și o etapă de dezvoltare. Etapa de cercetare nu are ca rezultat recunoașterea imobilizărilor necorporale în situațiile financiare. Imobilizările necorporale în stadiul de dezvoltare sunt recunoscute atunci când o entitate poate demonstra simultan următoarele:

• Fezabilitatea tehnică a dezvoltării
• intenția sa de a finaliza dezvoltarea;
• capacitatea de a utiliza sau vinde o imobilizare necorporala;
• modul în care imobilizarea necorporală va genera beneficii economice viitoare probabile (de exemplu, dacă există o piață pentru produsele pe care le produce imobilizarea necorporală sau pentru imobilizarea necorporală în sine);
• disponibilitatea resurselor pentru finalizarea dezvoltării;
• capacitatea sa de a estima în mod fiabil costurile de dezvoltare.

Orice costuri cheltuite în faza de cercetare sau dezvoltare nu pot fi recuperate pentru a fi incluse în costul unei imobilizări necorporale la o dată ulterioară când proiectul se califică pentru recunoașterea unei imobilizări necorporale. În multe cazuri, costurile nu pot fi atribuite costului oricărui activ și sunt cheltuite pe măsură ce sunt suportate. Costurile de pornire și costurile de marketing nu se califică pentru recunoașterea activelor. Costurile de creare a mărcilor, a bazelor de date cu clienții, a titlurilor publicațiilor tipărite și a titlurilor din acestea și a fondului comercial în sine nu sunt, de asemenea, supuse contabilității ca imobilizări necorporale.

Imobilizari necorporale dobandite intr-o combinare de intreprinderi

Dacă o imobilizare necorporală este achiziționată în cursul unei combinări de întreprinderi, se consideră că îndeplinește criteriile de recunoaștere și, prin urmare, imobilizarea necorporală va fi recunoscută la contabilizarea inițială a combinării de întreprinderi, indiferent dacă a fost sau nu recunoscută anterior în situația financiară a entității dobândite. declarații.

Evaluarea imobilizărilor necorporale după recunoașterea inițială

Imobilizările necorporale sunt amortizate, cu excepția activelor cu durată de viață utilă nedeterminată. Amortizarea este percepută în mod sistematic pe durata de viață utilă a unui activ. Durata de viață utilă a unei imobilizări necorporale este nedeterminată dacă o analiză a tuturor factorilor relevanți indică faptul că nu există o limitare previzibilă a perioadei în care se preconizează că activul va genera intrări nete de numerar pentru entitate.

Imobilizările necorporale cu o durată de viață utilă finită sunt testate pentru depreciere numai atunci când există un indiciu de posibilă depreciere. Imobilizările necorporale cu durată de viață utilă nedeterminată și imobilizările necorporale care nu sunt încă disponibile pentru utilizare sunt testate pentru depreciere cel puțin anual și ori de câte ori există un indiciu de posibilă depreciere.

Imobilizari corporale - IAS 16

Un element de imobilizări corporale este recunoscut ca activ atunci când costul său poate fi evaluat în mod fiabil și este probabil ca beneficiile economice viitoare asociate cu acesta să revină entității. La recunoașterea inițială, imobilizările corporale sunt evaluate la cost. Costul constă din valoarea justă a contraprestației plătite pentru articolul achiziționat (fără orice reduceri comerciale și rambursări) și orice costuri directe pentru aducerea articolului într-o stare adecvată pentru funcționare (inclusiv taxe de import și taxe de achiziție nerambursabile).

Costurile directe legate de achiziționarea unui element de imobilizări corporale includ costul pregătirii șantierului, livrării, instalării și asamblarii, costul supravegherii tehnice și al suportului juridic al tranzacției, precum și costul estimat al dezmembrării obligatorii și eliminarea elementului de imobilizări corporale și reabilitarea amplasamentului industrial (în aceeași măsură în care se face o compensație pentru astfel de costuri). Imobilizările corporale (succesiv în cadrul fiecărei clase) pot fi contabilizate fie la cost minus amortizarea cumulata și pierderile din depreciere cumulate (modelul costului), fie la sumele reevaluate minus amortizarea cumulata și pierderile din depreciere (modelul costului). reevaluare). Costul amortizabil al imobilizărilor corporale, care este costul unui element minus o estimare a valorii sale de salvare, este amortizat în mod sistematic pe parcursul duratei sale de viață utilă.

Costurile ulterioare asociate cu un element de imobilizări corporale sunt incluse în valoarea contabilă a activului dacă îndeplinesc criteriile generale de recunoaștere.

Un element de imobilizări corporale poate include componente cu durate de viață utilă diferite. Cheltuielile cu amortizarea se calculează pe baza duratei de viață utilă a fiecărei componente. Dacă una dintre componente este înlocuită, componenta de înlocuire este inclusă în valoarea contabilă a activului în măsura în care îndeplinește criteriile de recunoaștere pentru un activ și, în același timp, o cedare parțială este recunoscută în valoarea contabilă a componentelor înlocuite. .

Costurile de întreținere și revizie a elementelor de imobilizări corporale care sunt efectuate în mod regulat pe durata de viață utilă a elementului sunt incluse în valoarea contabilă a elementului de imobilizări corporale (în măsura în care se califică pentru recunoaștere) si amortizate intre ele.

ICFR a publicat IFRIC 18, Transferuri de active de la clienți, care clarifică modul în care sunt tratate aranjamentele cu clienții pentru a transfera elemente de imobilizări corporale către un antreprenor ca o condiție a serviciului perpetuu.

Costurile de împrumut

IAS 23 Costurile îndatorării impune entităților să capitalizeze costurile îndatorării care sunt direct atribuibile achiziției, construcției sau producției unui activ eligibil care face obiectul capitalizării.

Investiții imobiliare - IAS 40

În scopul raportării financiare, anumite proprietăți sunt clasificate drept investiții imobiliare în conformitate cu IAS 40 Investiții imobiliare, deoarece caracteristicile unei astfel de proprietăți diferă semnificativ de cele ale proprietății utilizate de proprietar. Pentru utilizatorii situațiilor financiare, valoarea actuală a unei astfel de proprietăți și modificările acesteia de-a lungul perioadei sunt importante.

Investiția imobiliară este proprietatea (teren sau o clădire, sau o parte dintr-o clădire, sau ambele) deținută pentru a câștiga chirii și/sau pentru aprecierea capitalului. Toate celelalte proprietăți sunt contabilizate în conformitate cu:

• IAS 16 Imobilizari corporale ca imobilizari corporale daca aceste active sunt utilizate in productia de bunuri si servicii sau
• IAS 2 Stocuri ca stocuri dacă activele sunt deținute pentru vânzare în cursul normal al activității.

La recunoașterea inițială, investiția imobiliară este evaluată la cost. După recunoașterea inițială a investițiilor imobiliare, conducerea poate alege să utilizeze fie modelul valorii juste, fie modelul costului în politica sa contabilă. Politica contabilă selectată se aplică în mod consecvent tuturor obiectelor de investiții imobiliare ale întreprinderii.

Dacă o entitate alege contabilitatea la valoarea justă, investiția imobiliară este măsurată la valoarea justă în timpul construcției sau dezvoltării, dacă acea valoare poate fi măsurată în mod fiabil; în caz contrar, investiția imobiliară este contabilizată la cost.

Valoarea justă este „prețul care ar fi primit pentru a vinde un activ sau plătit pentru a transfera o datorie într-o tranzacție ordonată între participanții de pe piață la data evaluării”. Îndrumări privind măsurarea valorii juste sunt furnizate în IFRS 13 Evaluarea valorii juste.

Modificările valorii juste sunt recunoscute în profit sau pierdere în perioada în care au loc. Modelul costului recunoaște investițiile imobiliare la cost minus amortizarea acumulată și pierderile din depreciere acumulate (dacă există), ceea ce este în conformitate cu regulile contabile pentru imobilizări corporale. Valoarea justă a unei astfel de proprietăți este prezentată în note.

Deprecierea activelor - IAS 36

Aproape toate activele - curente și imobilizate - sunt supuse testării pentru o posibilă depreciere. Scopul testării este de a se asigura că valoarea lor contabilă nu este supraevaluată. Principiul de bază al recunoașterii deprecierii este că valoarea contabilă a unui activ nu poate depăși valoarea sa recuperabilă.

Valoarea recuperabilă este determinată ca cea mai mare dintre valoarea justă a activului minus costurile de vânzare și valoarea de utilizare. Valoarea justă minus costurile de vânzare este prețul care ar fi primit pentru vânzarea activului într-o tranzacție între participanții de pe piață la data evaluării, minus costurile de cedare. Îndrumări privind măsurarea valorii juste sunt furnizate în IFRS 13 Evaluarea valorii juste. Pentru a determina valoarea de utilizare, conducerea trebuie să estimeze viitoarele fluxuri de numerar înainte de impozitare așteptate din utilizarea activului și să le actualizeze folosind o rată de actualizare înainte de impozitare care reflectă estimările curente de piață cu privire la valoarea în timp a banilor și riscurile inerente activ.

Toate activele sunt supuse testării pentru o posibilă depreciere dacă există semne ale acesteia din urmă. Anumite active (fondul comercial, imobilizările necorporale cu o durată de viață utilă nedeterminată și imobilizările necorporale care nu sunt încă disponibile pentru utilizare) sunt supuse testării anuale obligatorii de depreciere chiar dacă nu există indicii de depreciere.

Atunci când se analizează posibilitatea deprecierii activelor, atât indicatorii externi ai unei posibile deprecieri (de exemplu, schimbări semnificative adverse în tehnologie, condiții economice sau legislație, sau o creștere a ratelor dobânzilor pe piața financiară), cât și indicatori interni (de exemplu, semne de uzură). sau deteriorarea fizică a activului) sunt analizate.sau dovezi contabile de gestiune ale unei deteriorări trecute sau preconizate a performanței economice a unui activ).

Suma recuperabilă trebuie calculată pentru active individuale. Cu toate acestea, este extrem de rar ca activele să genereze fluxuri de numerar independent de alte active, astfel încât în ​​majoritatea cazurilor testarea deprecierii se face pe grupuri de active numite unități generatoare de numerar. O unitate generatoare de numerar este definită ca cel mai mic grup identificabil de active care generează intrări de numerar care sunt în mare măsură independente de fluxurile de numerar generate de alte active.

Valoarea contabilă a activului este comparată cu valoarea recuperabilă. Un activ sau o unitate generatoare de numerar este considerată depreciată atunci când valoarea sa contabilă depășește valoarea sa recuperabilă. Suma unui astfel de excedent (valoarea deprecierii) reduce costul activului sau este alocată activelor unității generatoare de numerar; o pierdere din depreciere este recunoscută în profit sau pierdere.

Fondul comercial recunoscut la contabilizarea inițială pentru o combinare de întreprinderi este alocat unităților generatoare de numerar sau grupurilor de unități generatoare de numerar care se așteaptă să beneficieze de pe urma combinării. Cu toate acestea, cel mai mare grup de unități generatoare de numerar pentru care fondul comercial poate fi testat pentru depreciere este segmentul operațional înainte de a fi grupat în segmente raportabile.

Contracte de leasing - IAS 17

Un contract de închiriere oferă unei părți (locatarul) dreptul de a utiliza un bun pentru o perioadă convenită în schimbul unei plăți de chirie către locator. Închirierea este o sursă importantă de finanțare pe termen mediu și lung. Contabilitatea contractelor de leasing poate avea un impact semnificativ asupra situațiilor financiare atât ale locatarului, cât și ale locatorului.

Se face o distincție între contractele de leasing financiar și operațional, în funcție de riscurile și beneficiile care sunt transferate locatarului. În cadrul unui contract de leasing financiar, locatarul transferă toate riscurile și recompensele semnificative aferente dreptului de proprietate asupra bunului închiriat. Un leasing care nu se califică drept leasing financiar este un leasing operațional. Clasificarea unui contract de leasing este determinată în momentul în care este recunoscut inițial. În cazul închirierii clădirilor, închirierea terenului și închirierea clădirii în sine sunt tratate separat în IFRS.

Într-un leasing financiar, locatarul recunoaște proprietatea închiriată ca activ al acesteia și recunoaște o datorie corespunzătoare pentru plata plăților de leasing. Se percepe amortizarea proprietății închiriate.

Locatarul recunoaște proprietatea închiriată ca o creanță. Conturile de creanță sunt recunoscute la o sumă egală cu investiția netă în leasing, adică plățile minime de leasing preconizate a fi primite, actualizate la rata internă de rentabilitate a contractului de leasing și valoarea reziduală negarantată a activului închiriat datorată locatorului. .

În cadrul unui contract de leasing operațional, locatarul nu recunoaște niciun activ (și pasiv) în bilanțul său, iar plățile de leasing sunt în general recunoscute în contul de profit și pierdere, distribuite uniform pe durata leasingului. Locatorul continuă să recunoască activul închiriat și să-l amortizeze. Încasările din leasing sunt veniturile locatorului și sunt, în general, recunoscute în contul de profit și pierdere al locatorului pe o bază liniară pe durata contractului de leasing. Tranzacțiile conexe care au forma juridică de leasing sunt contabilizate pe baza substanței lor economice.

De exemplu, o tranzacție de vânzare și leaseback în care vânzătorul continuă să folosească activul nu ar fi în esență un leasing dacă „vânzătorul” păstrează riscurile și beneficiile semnificative aferente dreptului de proprietate asupra activului, adică în mod substanțial aceleași drepturi ca înainte de operațiune.

Esența unor astfel de tranzacții este de a oferi finanțare vânzătorului-locatar sub garanția dreptului de proprietate asupra bunului.

În schimb, unele tranzacții care nu au forma juridică a unui leasing sunt, în esență, dacă (așa cum se precizează în IFRIC 4) îndeplinirea obligațiilor contractuale ale uneia dintre părți implică utilizarea de către acea parte a unui anumit activ pe care contrapartea îl poate controla fizic sau economic. . .

Stocuri - IAS 2

Stocurile sunt recunoscute inițial la cel mai mic dintre cost și valoarea realizabilă netă. Costul stocurilor include taxele de import, taxele nerambursabile, transportul, manipularea și alte costuri direct atribuibile achiziției de stocuri, minus orice reduceri comerciale și rambursări. Valoarea realizabilă netă este prețul de vânzare estimat în cursul normal al activității minus costurile estimate de finalizare și costurile estimate de vânzare.

În conformitate cu IAS 2 Stocuri, costul stocurilor care nu sunt fungibile, precum și al acelor stocuri care au fost alocate unui anumit ordin, trebuie determinat pentru fiecare articol al unui astfel de stoc. Valoarea tuturor celorlalte stocuri este determinată folosind formula FIFO „primul intrat, primul ieșit” (FIFO) sau formula costului mediu ponderat. Nu este permisă utilizarea formulei LIFO „last in, first out” (last-in, first-out, LIFO). Compania trebuie să utilizeze aceeași formulă de cost pentru toate stocurile de același tip și domeniu. Utilizarea unei formule de cost diferite poate fi justificată în cazurile în care rezervele sunt de altă natură sau sunt utilizate de societate în diferite domenii de activitate. Formula de calcul a costurilor selectată este aplicată în mod consecvent de la o perioadă la alta.

Rezerve, datorii contingente și active contingente - IAS 37

O datorie (în scopuri de raportare financiară) este „o obligație actuală a unei entități care decurge din evenimente trecute, a cărei decontare este de așteptat să aibă ca rezultat cedarea resurselor care încorporează beneficii economice de la entitate”. Provizioanele sunt incluse în conceptul de datorie și sunt definite ca „obligații cu scadență nedeterminată sau obligații cu o sumă nedeterminată”.

Recunoaștere și măsurare inițială

Un provizion trebuie recunoscut atunci când o entitate are o obligație actuală de a transfera beneficii economice care decurg dintr-un eveniment trecut și este foarte probabil (mai mult probabil decât nu) să aibă loc o ieșire de resurse care încorporează beneficiile economice pentru a stinge obligația respectivă; în același timp, valoarea sa poate fi estimată în mod fiabil.

Suma recunoscută ca provizion ar trebui să reprezinte cea mai bună estimare a costurilor necesare stingerii unei obligații existente la data raportării, în valoarea sumelor așteptate de numerar necesare stingerii obligației și ajustate (actualizate) ținând cont de impactul valoarea în timp a banilor.

O obligație actuală decurge din apariția unui așa-zis eveniment obligator și poate lua forma unei obligații legale sau voluntare. Un eveniment obligator pune compania într-o poziție în care nu are de ales decât să onoreze obligația pe care evenimentul a declanșat-o. Dacă o companie poate evita costurile viitoare ca urmare a acțiunilor sale viitoare, compania respectivă nu are obligații existente și nu este necesar niciun provizion. De asemenea, o entitate nu poate recunoaște o reducere de evaluare doar pe baza intenției sale de a suporta cheltuieli la un moment dat în viitor. De asemenea, provizioanele nu sunt recunoscute pentru pierderile din exploatare viitoare așteptate, cu excepția cazului în care acele pierderi sunt legate de un contract oneros.

Nu este necesar să așteptați până când pasivele entității iau forma unei datorii „legale” pentru a recunoaște un provizion. Compania poate avea practici anterioare care indică altor părți că compania își asumă anumite responsabilități și care au creat deja o așteptare rezonabilă în acele părți că compania își va onora obligațiile (înseamnă că compania are un acord voluntar față de tine o obligație) .

Dacă o entitate este răspunzătoare în baza unui contract care este oneros pentru ea (costurile inevitabile ale îndeplinirii obligațiilor din contract depășesc beneficiile economice așteptate din îndeplinirea contractului), obligația existentă în temeiul unui astfel de contract este recunoscută ca o reducere. Până la crearea unei provizioane separate, o entitate recunoaște pierderile din depreciere pentru orice active asociate unui contract oneros.

Provizioane pentru restructurare

Sunt prevăzute cerințe speciale pentru crearea rezervelor de evaluare pentru costurile de restructurare. O indemnizație este creată numai dacă: a) există un plan de restructurare detaliat, acceptat oficial, care stabilește principalii parametri ai restructurării și b) întreprinderea, care a început implementarea planului de restructurare sau a comunicat principalele sale prevederi tuturor părților afectate. prin aceasta, a creat așteptări rezonabile că compania se va restructura. Planul de restructurare nu creează o datorie existentă la data bilanţului dacă este anunţată după această dată, chiar dacă anunţul a avut loc înainte de aprobarea situaţiilor financiare. Compania nu are nicio obligație de a vinde o parte din afacere până când compania este obligată să facă o astfel de vânzare, adică până la încheierea unui acord obligatoriu de vânzare.

Ajutorul de evaluare include doar costurile directe asociate inevitabil cu restructurarea. Cheltuielile legate de activitățile în desfășurare ale companiei nu sunt supuse rezervării. Câștigurile din cedarea preconizată a activelor nu sunt luate în considerare la măsurarea provizionului pentru restructurare.

Rambursări

Ajutorul și suma estimată sunt prezentate separat ca pasiv și, respectiv, activ. Cu toate acestea, un activ este recunoscut numai dacă se consideră practic sigur că contraprestația va fi primită dacă societatea își îndeplinește obligația, iar valoarea contraprestației recunoscute nu trebuie să depășească valoarea alocației. Valoarea recuperării preconizate ar trebui dezvăluită. Prezentarea acestui element ca o reducere a datoriei recuperabile este permisă numai în contul de profit și pierdere.

Evaluare ulterioară

La fiecare dată de raportare, conducerea va revizui valoarea creditului pe baza celei mai bune estimări a acesteia, la data de raportare, a costurilor necesare pentru stingerea obligației existente la data de raportare. O creștere a valorii contabile a deprecierii care reflectă trecerea timpului (ca urmare a aplicării unei rate de actualizare) este recunoscută ca o cheltuială cu dobânda.

Datorii contingente

Datoriile contingente sunt datorii posibile a căror existență va fi confirmată doar de apariția sau neapariția unor evenimente viitoare incerte care nu pot fi controlate de entitate, sau datorii existente pentru care nu este recunoscut un provizion deoarece: a) nu este probabil ca o ieșire. a resurselor care încorporează beneficii economice sau b) valoarea datoriei nu poate fi evaluată în mod credibil.

Datoriile contingente nu sunt recunoscute în situațiile financiare. Datoriile contingente sunt prezentate în notele la situațiile financiare (inclusiv estimări ale impactului lor potențial asupra performanței financiare și indicii de incertitudine cu privire la valoarea sau momentul unei posibile ieșiri de resurse), cu excepția cazului în care posibilitatea unei ieșiri de resurse este foarte îndepărtată. .

Active contingente

Activele contingente sunt active posibile care vor fi confirmate doar de apariția sau neapariția unor evenimente viitoare incerte aflate în afara controlului entității. Activele contingente nu sunt recunoscute în situațiile financiare.

În cazul în care primirea veniturilor este practic sigură, activul nu este un activ contingent și recunoașterea acestuia este adecvată.

Informațiile despre activele contingente sunt prezentate în notele la situațiile financiare (inclusiv o estimare a impactului potențial al acestora asupra performanței financiare) dacă afluxul de beneficii economice este probabil.

Evenimente după încheierea perioadei de raportare - IAS 10

De obicei, companiile au nevoie de timp pentru a-și pregăti situațiile financiare, care este între data de raportare și data la care situațiile financiare sunt autorizate pentru emitere. Aceasta ridică întrebarea în ce măsură evenimentele care au loc între data de raportare și data la care situațiile financiare sunt autorizate (adică evenimentele ulterioare sfârșitului perioadei de raportare) ar trebui să fie reflectate în situațiile financiare.

Evenimentele după încheierea perioadei de raportare sunt fie evenimente de ajustare, fie evenimente care nu necesită ajustare. Așa-numitele evenimente de ajustare oferă dovezi suplimentare despre condițiile care existau la data raportării, cum ar fi determinarea după sfârșitul anului de raportare a valorii contraprestației pentru activele vândute înainte de sfârșitul anului respectiv. Evenimentele care nu necesită ajustare se referă la condiții care au apărut după data de raportare, cum ar fi anunțarea unui plan de încetare a activității după sfârșitul anului de raportare.

Valoarea contabilă a activelor și datoriilor la data de raportare este formată luând în considerare evenimentele corective. În plus, ar trebui să se facă și o ajustare atunci când evenimentele ulterioare datei bilanțului indică faptul că ipoteza continuității activității nu este aplicabilă. Notele la situațiile financiare ar trebui să prezinte informații despre evenimente semnificative ulterioare datei bilanțului care nu necesită ajustare, cum ar fi o emisiune de acțiuni sau o achiziție majoră de afaceri.

Dividendele recomandate sau declarate după data bilanţului, dar înainte de data emiterii situaţiilor financiare, nu sunt recunoscute ca datorie la data bilanţului. Asemenea dividende trebuie dezvăluite. Societatea dezvăluie data la care situațiile financiare sunt aprobate pentru emitere și persoanele care aprobă emiterea acestora. Daca, dupa publicarea situatiilor financiare, proprietarii societatii sau alte persoane sunt autorizati sa aduca modificari la situatiile financiare, acest fapt trebuie dezvaluit in situatiile financiare.

Capital social și rezerve

Capitalul propriu, împreună cu activele și pasivele, este unul dintre cele trei elemente ale poziției financiare a unei companii. Cadrul IASB pentru întocmirea și prezentarea situațiilor financiare definește capitalurile proprii ca interesul rezidual în activele unei entități după compensarea tuturor datoriilor sale. Termenul „capitaluri proprii” este adesea folosit ca categorie generală pentru instrumentele de capitaluri proprii ale unei companii și pentru toate rezervele acesteia. În situațiile financiare, capitalul poate fi menționat în diferite moduri: ca capital social, capital investit de acționari, capital social și rezerve, capital propriu al acționarilor, fonduri etc. Categoria capitalului combină componente cu caracteristici foarte diferite. Definiția instrumentelor de capitaluri proprii în scopurile IFRS și modul în care acestea sunt contabilizate se încadrează în domeniul de aplicare al IAS 32 Instrumente financiare: prezentare în situații financiare.

Instrumentele de capitaluri proprii (de exemplu, acțiunile ordinare care nu pot fi răscumpărate) sunt în general recunoscute la valoarea resurselor primite, care este valoarea justă a contraprestației primite, mai puțin costurile de tranzacție. După recunoașterea inițială, instrumentele de capitaluri proprii nu sunt reevaluate.

Rezervele includ rezultatul reportat, precum și rezervele de valoare justă, rezervele de acoperire împotriva riscurilor, rezervele din reevaluarea imobilizărilor corporale și rezervele valutare, precum și alte prevederi statutare.

Acțiuni de trezorerie răscumpărate de la acționari Acțiunile de trezorerie sunt deduse din capitalul propriu. Cumpărarea, vânzarea, emiterea sau răscumpărarea instrumentelor proprii de capitaluri proprii ale unei companii nu este recunoscută în contul de profit și pierdere.

Interes care nu controlează

Interesul care nu controlează (definit anterior ca „interes minoritar”) este prezentat în situațiile financiare consolidate ca o componentă separată a capitalurilor proprii, distinctă de capitalurile proprii și rezervele atribuibile acționarilor societății-mamă.

Dezvaluirea informatiei

Noua ediție a IAS 1 Prezentarea situațiilor financiare necesită prezentări diferite în legătură cu capitalurile proprii. Acestea includ informații despre valoarea totală a capitalului social emis și rezerve, prezentarea situației modificărilor capitalului propriu, informații despre politicile de gestionare a capitalului și informații despre dividende.

Situații financiare consolidate și separate

Situații financiare consolidate și separate - IAS 27

Aplicabil companiilor din țările UE. Pentru companiile care operează în afara UE, a se vedea situațiile financiare consolidate și separate – IFRS 10.

IAS 27 Situații financiare consolidate și individuale impune întocmirea situațiilor financiare consolidate pentru un grup de companii distinct din punct de vedere economic (cu rare excepții). Consolidarea tuturor filialelor. O filială este orice companie controlată de o altă societate-mamă. Controlul este puterea de a guverna politicile financiare și operaționale ale unei entități pentru a obține beneficii din activitățile sale. Controlul este prezumat atunci când un investitor deține, direct sau indirect, mai mult de jumătate din acțiunile cu drept de vot (participațiile) ale unei entități în care s-a investit, iar această prezumție este refuzată dacă există dovezi clare care să ateste contrariul. Controlul poate exista atunci când deține mai puțin de jumătate din acțiunile cu drept de vot (interesele) ale entității în care s-a investit, dacă societatea-mamă are puterea de a exercita controlul, de exemplu, printr-o poziție dominantă în consiliul de administrație.

O filială este inclusă în situațiile financiare consolidate de la data achiziției sale, adică de la data la care controlul asupra activelor nete și activităților companiei achiziționate trece efectiv către dobânditor. Situațiile financiare consolidate sunt întocmite ca și cum societatea-mamă și toate filialele sale ar fi o singură entitate. Tranzacțiile între companiile din grup (de exemplu, vânzările de bunuri de la o filială la alta) sunt eliminate la consolidare.

O societate-mamă care are una sau mai multe filiale prezintă situații financiare consolidate, cu excepția cazului în care și toate condițiile următoare sunt îndeplinite:

• este ea însăși o filială (cu excepția cazului în care vreun acționar se opune);
• titlurile sale de creanță sau de capital nu sunt tranzacționate public;
• societatea nu este în curs de emitere a valorilor mobiliare pentru public;
• societatea-mamă este ea însăși o filială și societatea-mamă finală sau intermediară publică situații financiare consolidate în conformitate cu IFRS.

Nu există excepții pentru grupurile în care ponderea filialelor este mică sau în cazurile în care unele filiale au un tip de activitate diferit față de alte companii din grup.

Începând de la data achiziției, societatea-mamă include în situația sa consolidată a rezultatului global rezultatele financiare ale filialei și recunoaște în bilanțul consolidat activele și pasivele acesteia, inclusiv fondul comercial recunoscut la recunoașterea inițială a unei combinări de întreprinderi (a se vedea Secțiunea 25 Afaceri). Combinații – IFRS ( IFRS) 3").

În situațiile financiare individuale ale societății-mamă, investițiile în filiale, entități controlate în comun și asociate trebuie contabilizate la cost sau ca active financiare în conformitate cu IAS 39 Instrumente financiare: recunoaștere și evaluare.

O societate-mamă recunoaște dividendele primite de la filiala sa ca venit în situațiile sale financiare individuale, dacă are dreptul să primească dividendele. Nu este necesar să se stabilească dacă dividendele au fost plătite din profiturile filialei înainte de achiziție sau după achiziție. Primirea unui dividend de la o filială poate fi un indicator că investiția în cauză poate fi depreciată dacă suma dividendului depășește rezultatul global total al filialei pentru perioada în care dividendul este declarat.

Companii cu scop special

O entitate cu scop special (SPE) este o companie creată pentru a îndeplini o sarcină restrânsă, bine definită. O astfel de societate poate funcționa într-un mod prestabilit în așa fel încât, odată înființată, nicio altă parte nu va avea putere de decizie specifică asupra activităților sale.

O societate-mamă consolidează vehiculele cu scop special dacă substanța relației dintre societatea-mamă și vehiculul cu scop special indică faptul că societatea-mamă controlează vehiculul cu scop special. Controlul poate fi predeterminat de modul în care vehiculul cu destinație specială funcționează în momentul încorporării acestuia sau poate fi furnizat în alt mod. Se spune că o companie-mamă controlează un vehicul cu scop special dacă acesta suportă cele mai multe riscuri și primește majoritatea beneficiilor asociate cu activitățile sau activele vehiculului cu scop special.

Situații financiare consolidate - IFRS 10

Principiile situațiilor financiare consolidate sunt prezentate în IFRS 10 Situații financiare consolidate. IFRS 10 definește o abordare unică a conceptului de control și înlocuiește principiile controlului și consolidării prescrise în versiunea originală a IAS 27 Situații financiare consolidate și separate și SIC 12 Consolidarea entităților cu scop special.

IFRS 10 stabilește cerințele pentru situațiile în care o entitate trebuie să întocmească situații financiare consolidate, definește principiile controlului, explică modul de aplicare a acestora și explică cerințele contabile și de întocmire pentru situațiile financiare consolidate [IFRS 10 alin.2]. Principiul cheie care stă la baza noului standard este că controlul există și consolidarea este necesară numai dacă investitorul are putere asupra entității în care s-a investit, este expus la modificări ale randamentelor din participarea sa la proprietate și își poate folosi puterea pentru a influența venitul dumneavoastră.

În conformitate cu IAS (IAS) 27, controlul a fost definit ca puterea de a conduce compania, în conformitate cu SIC 12 - ca expunere la riscuri și capacitatea de a obține venituri. IFRS 10 reunește aceste două concepte într-o nouă definiție a controlului și în conceptul de expunere la riscul de venit. Principiul de bază al consolidării rămâne neschimbat și este că entitatea consolidată își prezintă situațiile financiare ca și cum societatea-mamă și filialele sale ar forma o singură companie.

IFRS 10 oferă îndrumări cu privire la următoarele aspecte în stabilirea cine controlează o entitate în care se investește:

• evaluarea scopului și structurii întreprinderii - obiectul investiției;
• natura drepturilor – fie că sunt drepturi reale sau drepturi de protecție
• impactul riscului de venit;
• evaluarea drepturilor de vot și a potențialelor drepturi de vot;
• dacă investitorul acționează ca garant (principal) sau agent atunci când își exercită dreptul de control;
• relațiile dintre investitori și modul în care aceste relații afectează controlul; și
• existenţa drepturilor şi puterilor numai în raport cu anumite bunuri.

Unele companii vor fi mai afectate de noul standard decât altele. Pentru afacerile cu o structură de grup simplă, procesul de consolidare nu ar trebui să se schimbe. Cu toate acestea, schimbările pot afecta companiile cu o structură de grup complexă sau întreprinderile structurate. Următoarele companii sunt cel mai probabil afectate de noul standard:

• întreprinderile cu un investitor dominant care nu deține majoritatea acțiunilor cu drept de vot, iar voturile rămase sunt distribuite între un număr mare de alți acționari (control efectiv);
• entități structurate, cunoscute și ca vehicule cu destinație specială;
• entități care emit sau au o cantitate semnificativă de drepturi de vot potențiale.

În situații complexe, analiza bazată pe IFRS 10 va fi influențată de fapte și circumstanțe specifice. IFRS 10 nu conține criterii clare și, atunci când se evaluează controlul, ia în considerare mulți factori, cum ar fi existența aranjamentelor contractuale și a drepturilor deținute de alte părți. Noul standard ar putea fi aplicat înainte de termen, cerința pentru aplicarea sa obligatorie a intrat în vigoare la 1 ianuarie 2013 (de la 1 ianuarie 2014 în țările UE).

IFRS 10 nu conține nicio cerință de prezentare a informațiilor de raportare; astfel de cerințe sunt cuprinse în IFRS 12: acest standard a crescut semnificativ numărul de informații necesare. Entitățile care întocmesc situații financiare consolidate ar trebui să planifice și să implementeze procesele și controalele necesare în viitor pentru a colecta informații. Acest lucru poate necesita luarea în considerare în prealabil a problemelor ridicate de IFRS 12, cum ar fi amploarea reducerii de scară necesară.

În octombrie 2012, IASB a modificat IFRS 10 (în vigoare de la 1 ianuarie 2014; neaprobat la data prezentei publicări) pentru a aborda tratamentul de către entitățile de investiții a entităților pe care le controlează. Companiile clasificate drept societăți de investiții conform definiției aplicabile sunt exceptate de la obligația de a consolida entitățile pe care le controlează. La rândul lor, ele trebuie să contabilizeze aceste filiale la valoarea justă prin profit sau pierdere în conformitate cu IFRS 9

Combinații de întreprinderi - IFRS 3

O combinare de întreprinderi este o tranzacție sau un eveniment în care o entitate („dobânditorul”) obține controlul asupra uneia sau mai multor întreprinderi. IAS 27 definește controlul drept „puterea de a guverna politicile financiare și operaționale ale unei entități pentru a obține beneficii din activitățile sale”. (În conformitate cu IFRS 10, un investitor controlează o entitate în care s-a investit dacă investitorul este expus sau are dreptul la astfel de profituri variabile din participarea sa la entitatea în care s-a investit și își poate exercita puterea de a influența randamentele acesteia.)

Ar trebui luați în considerare o serie de factori pentru a determina care dintre întreprinderi a primit controlul, cum ar fi cota de proprietate, controlul asupra consiliului de administrație și acordurile directe între proprietari privind distribuția funcțiilor de control. Se presupune că există control dacă o entitate deține mai mult de 50% din capitalul unei alte entități.

Combinațiile de afaceri pot fi structurate în diferite moduri. În scopuri contabile conform IFRS, accentul este pus pe substanța tranzacției, nu pe forma sa juridică. Dacă între părțile implicate în tranzacție sunt efectuate un număr de tranzacții, se ia în considerare rezultatul general al unei serii de tranzacții conexe. Astfel, orice tranzacție, ai cărei termeni depind de finalizarea unei alte tranzacții, poate fi considerată conectată. Determinarea dacă tranzacțiile ar trebui tratate ca fiind legate necesită raționament profesional.

Combinările de întreprinderi, altele decât tranzacțiile sub control comun, sunt contabilizate ca achiziții. În general, contabilizarea unei achiziții implică următorii pași:

• identificarea cumpărătorului (firma cumpărătoare);
• determinarea datei de achiziție;
• recunoașterea și măsurarea activelor și pasivelor identificabile achiziționate, precum și a intereselor care nu controlează;
• recunoașterea și măsurarea contraprestației plătite pentru afacerea achiziționată;
• recunoașterea și măsurarea fondului comercial sau a câștigului la cumpărare

Activele identificabile (inclusiv activele necorporale nerecunoscute anterior), pasivele și pasivele contingente ale afacerii achiziționate sunt, în general, evaluate la valoarea lor justă. Valoarea justă este determinată pe baza tranzacțiilor în condiții de concurență și nu ia în considerare intenția cumpărătorului de a continua să utilizeze activele achiziționate. În cazul achiziției a mai puțin de 100% din capitalul societății, se alocă o participație care nu controlează. O participare care nu controlează este o participație la o filială care nu este deținută, direct sau indirect, de societatea-mamă a grupului consolidat. Dobânditorul are posibilitatea de a alege dacă să măsoare interesul care nu controlează la valoarea sa justă sau proporțional cu valoarea activelor nete identificabile.

Contraprestația totală în cadrul tranzacției include numerar, echivalente de numerar și valoarea justă a oricărei alte contraprestații transferate. Orice instrumente financiare de capitaluri proprii emise ca contraprestație sunt evaluate la valoarea justă. Dacă orice plată a fost amânată, aceasta este actualizată pentru a reflecta valoarea actuală de la data achiziției, dacă efectul actualizării este semnificativ. Contraprestația include doar sumele plătite vânzătorului în schimbul controlului asupra afacerii. Plățile nu includ sumele plătite pentru decontarea relațiilor preexistente, plățile care sunt condiționate de serviciile viitoare ale angajaților și costurile de achiziție.

Plata contraprestației poate depinde parțial de rezultatul oricăror evenimente viitoare sau de performanța viitoare a afacerii achiziționate („contraprestație condiționată”). Contraprestația condiționată este, de asemenea, măsurată la valoarea justă la data achiziției afacerii. Tratamentul contraprestației contingente după recunoașterea inițială la data achiziției unei întreprinderi depinde de clasificarea acesteia în conformitate cu IAS 32 Instrumente financiare: prezentare ca datorie (în majoritatea cazurilor va fi măsurată la valoarea justă la data de raportare cu modificări ale valorii juste la contul de profit sau pierdere) sau în capitaluri proprii (după recunoașterea inițială nu face obiectul unei reevaluări ulterioare).

Fondul comercial reflectă beneficiile economice viitoare ale acelor active care nu pot fi identificate individual și, prin urmare, recunoscute separat în bilanț. Dacă interesul care nu controlează este contabilizat la valoarea justă, valoarea contabilă a fondului comercial include acea parte din interesul care nu controlează. Dacă interesul care nu controlează este contabilizat proporțional cu valoarea activelor nete identificabile, atunci valoarea contabilă a fondului comercial va reflecta doar interesul societății-mamă.

Fondul comercial este recunoscut ca un activ care este testat pentru depreciere cel puțin anual sau mai frecvent dacă există un indiciu de depreciere. În cazuri rare, cum ar fi atunci când garanția este cumpărată la un preț care este favorabil cumpărătorului, fondul comercial poate să nu apară, dar va fi recunoscut un câștig.

Cedări de filiale, întreprinderi și active imobilizate selectate - IFRS 5

IFRS 5 Active imobilizate deținute în vederea vânzării și operațiuni întrerupte se aplică dacă are loc sau este avută în vedere orice vânzare, inclusiv distribuirea de active imobilizate către acționari. Criteriul „deținut pentru vânzare” din IFRS 5 se aplică activelor imobilizate (sau grupurilor de cesionare) care vor fi recuperate în principal prin vânzare, mai degrabă decât prin continuarea utilizării în activitatea curentă. Nu se aplică bunurilor care sunt scoase din funcțiune, în curs de lichidare sau cesionare. IFRS 5 definește un grup de cesionare ca un grup de active care se intenționează a fi cedate simultan, într-o singură tranzacție, fie prin vânzare, fie în alt mod, și datoriile asociate direct cu acele active care vor fi transferate ca urmare a tranzacției.

Un activ imobilizat (sau un grup de cesionare) este clasificat ca deținut pentru vânzare dacă este disponibil pentru vânzare imediată în starea sa actuală și o astfel de vânzare este foarte probabilă. O vânzare este foarte probabilă atunci când sunt îndeplinite următoarele condiții: există dovezi ale unui angajament din partea conducerii de a vinde activul, există un program activ pentru a găsi un cumpărător și a implementa un plan de vânzare, există o expunere activă a activului oferit pentru vânzarea la un preț rezonabil, vânzarea este de așteptat să fie finalizată în termen de 12 luni de la data clasificării, iar acțiunile necesare pentru finalizarea planului indică faptul că este puțin probabil ca planul să sufere modificări semnificative sau să fie suspendat.

Active imobilizate (sau grupuri de cesionare) clasificate ca deținute pentru vânzare:

• măsurate la cea mai mică dintre valoarea lor contabilă și valoarea justă minus costurile de vânzare;
• neamortizat;
• activele și pasivele grupului de cesionare sunt prezentate separat în bilanț (nu este permisă compensarea între active și pasive).

O activitate întreruptă este o componentă a unei entități care poate fi separată financiar și operațional de restul operațiunilor entității în situațiile financiare și:

• reprezintă o linie de activitate semnificativă separată sau o zonă geografică de operare,
• face parte dintr-un plan unic coordonat pentru a elimina o linie de activitate semnificativă separată sau o zonă geografică majoră de operațiuni sau
• este o filială achiziționată exclusiv în scopul revânzării.

O activitate este clasificată ca întreruptă din momentul în care activele sale îndeplinesc criteriile de clasificare ca fiind deținute în vederea vânzării sau când activitatea este cedată de la entitate. Deși informațiile privind bilanțul nu sunt retratate sau reevaluate pentru operațiunile întrerupte, situația rezultatului global trebuie retratată pentru perioada comparativă.

Operațiunile întrerupte sunt prezentate separat în contul de profit și pierdere și în situația fluxurilor de numerar. Cerințe suplimentare de dezvăluire pentru operațiunile întrerupte sunt prevăzute în notele la situațiile financiare.

Data cedării unei filiale sau a unui grup cesionat este data la care este transferat controlul. Contul de profit și pierdere consolidat include rezultatele operațiunilor filialei sau grupului cesionat pentru întreaga perioadă până la data cedarii; câștigurile sau pierderile din cedare sunt calculate ca diferența dintre (a) suma valorilor contabile ale activelor nete și fondul comercial atribuibil filialei sau grupului cedare și sumele acumulate în alte elemente ale rezultatului global (de exemplu, diferențele de schimb valutar și deducere pentru valoarea justă pentru activele financiare disponibile pentru vânzare) și (b) venituri din vânzarea activului.

Investiții în entități asociate - IAS 28

IAS 28 Investiții în entități asociate și asocieri în participație impune ca interesele în astfel de entități să fie contabilizate folosind metoda punerii în echivalență. O entitate asociată este o entitate în care investitorul are o influență semnificativă și nu este nici o filială a investitorului, nici o asociere în participație a investitorului. Influența semnificativă este dreptul de a participa la deciziile de politică financiară și operațională ale unei entități în care s-a investit fără a avea control asupra acelor politici.

Se presupune că un investitor are o influență semnificativă dacă deține 20% sau mai mult din drepturile de vot ale unei entități în care se investește. În schimb, dacă un investitor deține mai puțin de 20 la sută din drepturile de vot ale unei entități în care a investit, atunci se presupune că investitorul nu are nicio influență semnificativă. Aceste presupuneri pot fi respinse dacă există dovezi solide care să confirme contrariul. IAS 28 revizuit a fost emis în urma publicării IFRS 10 Situații financiare consolidate, IFRS 11 Acorduri comune și IFRS 12 Prezentări privind interesele în alte entități și conține o cerință de contabilizare a acțiunilor în asocierile în participație folosind metoda punerii în echivalență. O asociere în participație este un acord în comun în care părțile care exercită controlul în comun au drepturi asupra activelor nete ale acordului. Aceste modificări sunt aplicabile de la 1 ianuarie 2013 (pentru companiile din țările UE - de la 1 ianuarie 2014).

Asociațiile și asocierile în participație sunt contabilizate folosind metoda punerii în echivalență, cu excepția cazului în care se califică pentru recunoaștere ca active deținute în vederea vânzării în conformitate cu IFRS 5 Active imobilizate deținute în vederea vânzării și operațiuni întrerupte. Conform metodei punerii în echivalență, o investiție într-o entitate asociată este inițial recunoscută la cost. Ulterior, valoarea lor contabilă este majorată sau diminuată cu cota investitorului din profit sau pierdere și alte modificări ale activelor nete ale entității asociate în perioadele ulterioare.

Investițiile în asociații sau asocieri în participație sunt clasificate ca active imobilizate și sunt prezentate ca un singur element rând în bilanț (inclusiv fondul comercial rezultat la achiziție).

Investițiile în fiecare asociată individuală sau asociere în participație sunt testate ca un singur activ pentru o posibilă depreciere în conformitate cu IAS 36 Deprecierea activelor atunci când există dovezi de depreciere, așa cum este descris în IAS 39 Instrumente financiare: recunoaștere și evaluare.

Dacă cota investitorului din pierderea entității asociate sau asocierii în participație depășește valoarea contabilă a investiției sale, valoarea contabilă a investiției în entitatea asociată este redusă la zero. Pierderile suplimentare nu sunt recunoscute de investitor cu excepția cazului în care investitorul are obligația de a finanța asociatul sau asocierea în participație sau i s-a oferit o garanție de garanție pentru asociatul sau asocierea în participație.

În situațiile financiare separate (neconsolidate) ale unui investitor, investițiile în asociații sau asocieri în participație pot fi contabilizate la cost sau ca active financiare în conformitate cu IAS 39.

Asocieri în participație - IAS 31

Pentru entitățile din afara UE, se aplică IFRS 11 Acorduri comune. Un aranjament comun este un acord contractual între două sau mai multe părți în care deciziile financiare și operaționale strategice sunt supuse aprobării unanime a părților care dețin controlul în comun.

O companie poate încheia un acord de asociere în comun (încorporat sau neîncorporat) cu o altă parte din mai multe motive. În forma sa cea mai simplă, o asociere în participație nu are ca rezultat crearea unei entități separate. De exemplu, „alianțele strategice” în care companiile sunt de acord să coopereze pentru a-și promova produsele sau serviciile pot fi considerate, de asemenea, asociații în participațiune. Pentru a determina existența antreprenoriatului strategic este necesar, în primul rând, să se determine existența unei relații contractuale care vizează stabilirea controlului între două sau mai multe părți. Asocierile în comun se împart în trei categorii:

• operațiuni controlate în comun,
• active controlate în comun,
• entități controlate în comun.

Abordarea contabilă pentru o asociere în participație depinde de categoria căreia îi aparține.

Operațiuni controlate în comun

O operațiune controlată în comun implică utilizarea activelor și a altor resurse ale participanților în locul formării unei corporații, parteneriate sau alte entități. [IAS 31 alin. 13].

Un participant la o operațiune controlată în comun trebuie să recunoască în situațiile sale financiare:

• activele pe care le controlează și pasivele asumate;
• costurile pe care le suportă și cota din venit pe care o primește din vânzarea de bunuri sau servicii produse în cadrul asocierii în participație.

Active controlate în comun

Unele tipuri de aranjament în comun implică controlul în comun al participanților săi asupra unuia sau mai multor active aduse sau achiziționate în scopul prezentului acord în comun. Ca și în cazul operațiunilor controlate în comun, aceste tipuri de acorduri comune nu implică formarea unei corporații, parteneriate sau alte entități. Fiecare asociat în participațiune obține controlul asupra părții sale din beneficiile economice viitoare prin interesul său în activul controlat în comun. [IAS 31 alin. 18 și 19].

Pentru interesul său în activele controlate în comun, un participant la un acord care controlează activele trebuie să recunoască în situațiile sale financiare:

• cota sa de active controlate în comun, clasificate în funcție de natura acelor active;
• orice obligații asumate de acesta;
• cota sa din obligațiile asumate împreună cu alți participanți la asociere în participație în legătură cu această asociere în participație;
• orice venit din vânzarea sau utilizarea cotei sale în produsele asocierii în participație, precum și cota sa din cheltuielile suportate de asociere în participație;
• orice cheltuieli suportate de acesta în legătură cu interesul său în această asociere în comun.

Entități controlate în comun

O asociere în participație este un tip de asociere în participațiune care implică crearea unei entități separate, cum ar fi o corporație sau un parteneriat. Participanții transferă active sau capitaluri proprii unei entități controlate în comun în schimbul unui interes în aceasta și, de obicei, numesc membri ai consiliului sau ai comitetului de conducere pentru a supraveghea operațiunile. Nivelul activelor sau capitalurilor proprii transferate sau al dobânzii primite nu reflectă întotdeauna controlul asupra entității. De exemplu, dacă doi membri contribuie cu 40% și 60% din capitalul inițial în scopul înființării unei entități controlate în comun și convin să împartă profiturile proporțional cu contribuțiile lor, asociere în participație va exista cu condiția ca membrii să fi încheiat un acord de control comun al activităților economice ale entității.

Entitățile controlate în comun pot fi contabilizate folosind fie metoda consolidării proporționale, fie metoda punerii în echivalență. În cazurile în care un participant transferă un activ fără numerar unei entități controlate în comun în schimbul unui interes în acesta, se aplică instrucțiunile și liniile directoare relevante.

Alți participanți la joint venture

Este posibil ca unele părți la un acord contractual să nu fie printre părțile care exercită controlul în comun. Acești participanți sunt investitori care își explică interesele în conformitate cu îndrumările aplicabile investițiilor lor.

Acorduri comune - IFRS 11

Un angajament comun este un acord bazat pe un acord care dă două sau mai multe părți dreptul de a controla în comun acordul. Controlul în comun există numai atunci când deciziile privind activitățile relevante necesită aprobarea unanimă a părților care exercită controlul în comun.

Acordurile în comun pot fi clasificate ca operațiuni în comun sau asocieri în participațiune. Clasificarea se bazează pe principii și depinde de gradul de influență al părților asupra activității. Dacă părțile au drepturi numai asupra activelor nete ale activității, atunci activitatea este o asociere în participațiune.

Participanții la operațiuni comune sunt învestiți cu drepturi la active și pasive pentru datorii. Operațiunile comune adesea nu au loc în structura unei entități separate. Dacă un acord în comun este separat într-o entitate separată, acesta poate fi o operațiune în comun sau o asociere în participație. În astfel de cazuri, este necesară o analiză suplimentară a formei juridice a întreprinderii, a termenilor și condițiilor incluse în acordurile contractuale și, uneori, a altor factori și circumstanțe. Acest lucru se datorează faptului că, în practică, alte fapte și circumstanțe pot prevala asupra principiilor determinate de forma organizatorică și juridică a unei întreprinderi individuale.

Participanții la operațiuni comune își recunosc activele și pasivele pentru datorii. Participanții la asocierile în participațiune își recunosc interesul într-o asociere în participație folosind metoda punerii în echivalență.

Alte chestiuni

Prezentări privind părțile afiliate - IAS 24

Conform IAS 24, entitățile sunt obligate să prezinte informații despre tranzacțiile cu părți afiliate. Părțile afiliate ale companiei includ:

• companii-mamă;
• filiale;
• filiale ale filialelor;
• asociații și alți membri ai grupului;
• asociații în participațiune și alți membri ai grupului;
• persoanele care fac parte din personalul cheie de conducere al întreprinderii sau al întreprinderii-mamă (precum și rudele apropiate ale acestora);
• persoanele care exercită controlul, controlul în comun sau influența semnificativă asupra întreprinderii (precum rudele apropiate ale acestora);
• companii care operează planuri de beneficii postangajare.

Principalul creditor al societății, care are influență asupra societății numai în virtutea activităților sale, nu este parte afiliată acesteia. Conducerea dezvăluie numele societății-mamă și al părții care controlează ultim (care poate fi o persoană fizică) dacă nu este compania-mamă. Informațiile despre relația dintre societatea-mamă și filialele acesteia sunt dezvăluite indiferent dacă au existat sau nu tranzacții între acestea.

Dacă tranzacțiile cu părți afiliate au avut loc în perioada de raportare, conducerea dezvăluie natura relației care face părțile în relație și informații despre tranzacții și valoarea soldurilor de decontare a tranzacțiilor, inclusiv obligațiile contractuale, necesare pentru a înțelege impactul acestora asupra situației financiare. declarații. Informațiile sunt prezentate agregat pentru categorii omogene de părți afiliate și pentru tipuri omogene de tranzacții, cu excepția cazului în care este necesară dezvăluirea separată a unei tranzacții pentru a înțelege efectul tranzacțiilor cu părți afiliate asupra situațiilor financiare ale entității. Conducerea dezvăluie informații conform cărora tranzacțiile cu o parte afiliată au fost efectuate în condiții identice cu termenii tranzacțiilor între părți neafiliate numai dacă astfel de condiții pot fi justificate.

O entitate este scutită de cerințele de prezentare pentru tranzacțiile cu părți afiliate și soldurile părților afiliate dacă relația dintre entitățile afiliate se datorează controlului guvernamental sau influenței semnificative asupra entității; sau există o altă entitate care este o parte afiliată deoarece aceleași autorități guvernamentale controlează sau au o influență semnificativă asupra entității. Dacă o entitate solicită o scutire de la astfel de cerințe, aceasta trebuie să dezvăluie numele agenției guvernamentale și natura relației acesteia cu entitatea. De asemenea, dezvăluie informații despre natura și valoarea fiecărei tranzacții semnificative individuale, precum și indicațiile calitative sau cantitative ale amplorii altor tranzacții care nu sunt semnificative individual, ci în ansamblu.

Situația fluxurilor de trezorerie - IAS 7

Situația fluxurilor de numerar este una dintre principalele forme de raportare financiară (împreună cu situația rezultatului global, bilanțul și situația modificărilor capitalurilor proprii). Acesta reflectă informații privind primirea și utilizarea numerarului și echivalentelor de numerar pe tip de activitate (operațional, investițional, financiar) pe o anumită perioadă de timp. Raportul permite utilizatorilor să evalueze capacitatea companiei de a genera fluxuri de numerar și capacitatea de a le utiliza.

Activitatea de exploatare este activitatea firmei, aducând acesteia principalul venit, venituri. Activitățile de investiții reprezintă cumpărarea și vânzarea de active imobilizate (inclusiv combinări de întreprinderi) și investiții financiare care nu sunt echivalente de numerar. Activitățile financiare sunt înțelese ca operațiuni care conduc la modificarea structurii fondurilor proprii și împrumutate.

Conducerea poate prezenta fluxuri de numerar din activitățile de exploatare direct (reprezentând fluxuri de numerar brute pentru grupuri omogene de încasări) sau indirect (reprezentând o ajustare a profitului sau pierderii nete prin excluderea efectului activităților neoperaționale, tranzacțiilor fără numerar și modificări ale capitalului de lucru ).

Pentru activitățile de investiții și finanțare, fluxurile de numerar sunt prezentate pe bază brută (adică, separat pentru grupuri de același tip de tranzacții: încasări brute de numerar și plăți brute de numerar), cu excepția câtorva condiții special stipulate. Fluxurile de numerar asociate cu primirea și plata dividendelor și dobânzilor sunt prezentate separat și clasificate secvenţial de la o perioadă la alta ca activități de exploatare, investiții sau finanțare, în funcție de natura plății. Fluxurile de numerar din impozitul pe profit sunt prezentate separat ca parte a activităților de exploatare, cu excepția cazului în care fluxul de numerar aferent poate fi atribuit unei anumite tranzacții în cadrul unei activități de finanțare sau de investiții.

Fluxul total de numerar din activitățile de exploatare, investiții și finanțare reprezintă modificarea soldului de numerar și echivalente de numerar pentru perioada de raportare.

Separat, trebuie furnizate informații cu privire la tranzacțiile semnificative fără numerar, cum ar fi, de exemplu, emiterea de acțiuni proprii pentru a achiziționa o filială, achiziționarea de active prin barter, transformarea datoriilor în acțiuni sau achiziționarea de active printr-un leasing financiar. Tranzacțiile fără numerar includ recunoașterea sau reluarea pierderilor din depreciere; depreciere și amortizare; câștiguri/pierderi din modificări ale valorii juste; acumularea de rezerve din profit sau pierdere.

Raportarea financiară interimară - IAS 34

Nu există nicio cerință în IFRS pentru publicarea situațiilor financiare interimare. Cu toate acestea, într-un număr de țări publicarea situațiilor financiare interimare este fie necesară, fie încurajată, în special pentru companiile publice. Regulile RDA nu cer aplicarea IAS 34 la intocmirea situatiilor financiare semestriale. Companiile enumerate în AIM pot fie să întocmească situații financiare semestriale în conformitate cu IAS 34, fie să facă informații minime în conformitate cu Regula 18 din AIM.

Atunci când o entitate alege să publice situații financiare interimare în conformitate cu IFRS, se aplică IAS 34 Raportarea financiară interimară, care stabilește cerințele minime pentru conținutul situațiilor financiare interimare și principiile de recunoaștere și măsurare a tranzacțiilor comerciale incluse în situațiile financiare interimare. și conturi de bilanț.

Companiile pot pregăti un set complet de situații financiare IFRS (în conformitate cu cerințele IAS 1 Prezentarea situațiilor financiare) sau situații financiare condensate. Întocmirea situațiilor financiare condensate este cea mai comună abordare. Situațiile financiare condensate includ o situație scurtă a poziției financiare (bilanț), o situație scurtă sau situații ale profitului sau pierderii și alte elemente ale rezultatului global (o situație a profitului sau pierderii și o situație a altor rezultate globale, dacă sunt prezentate separat), a situația scurtă a mișcărilor de numerar, o situație condensată a modificărilor capitalurilor proprii și note selective.

În general, o companie aplică aceleași politici contabile pentru recunoașterea și măsurarea activelor, datoriilor, veniturilor, cheltuielilor, profiturilor și pierderilor atât pentru situațiile financiare interimare, cât și pentru situațiile financiare ale anului curent.

Există cerințe speciale pentru estimarea anumitor costuri care pot fi calculate doar pe o bază anuală (de exemplu, impozitele, care sunt determinate pe baza ratei efective estimate pentru întregul an) și pentru utilizarea estimărilor în situațiile financiare interimare. O pierdere din depreciere recunoscută în perioada intermediară anterioară în ceea ce privește fondul comercial sau investițiile în instrumente de capitaluri proprii sau active financiare contabilizate la cost nu este reluată.

Ca minim obligatoriu, situațiile financiare interimare dezvăluie informații pentru următoarele perioade (abreviate sau complete):

• situația poziției financiare (bilanţ) - la sfârșitul perioadei interimare curente și date comparative la sfârșitul exercițiului financiar precedent;
• situația profitului sau pierderii și a altor elemente ale rezultatului global (sau, dacă sunt prezentate separat, situația profitului sau pierderii și situația altor rezultat global) - date pentru perioada intermediară curentă și pentru exercițiul financiar curent până la data de raportare, cu date comparative pentru perioade similare (interimare și cu un an înainte de data raportării);
• situația fluxurilor de trezorerie și situația modificărilor capitalurilor proprii - pentru perioada financiară curentă până la data de raportare, cu date comparative pentru aceeași perioadă a exercițiului financiar precedent;
• note.

IAS 34 stabilește câteva criterii pentru a determina ce informații trebuie prezentate în situațiile financiare interimare. Ei includ:

• semnificația în raport cu situațiile financiare interimare în ansamblu;
• non-standard și neregularitate;
• volatilitatea din perioadele anterioare care are un efect semnificativ asupra situațiilor financiare interimare;
• Relevanța pentru înțelegerea estimărilor utilizate în situațiile financiare interimare.

Obiectivul principal este de a oferi utilizatorilor situațiilor financiare interimare informații complete care sunt importante pentru înțelegerea poziției financiare și a rezultatelor financiare ale companiei pentru perioada intermediară.

Acorduri de concesiune de servicii - SIC 29 și IFRIC 12

În prezent, nu există IFRS separat pentru concesiunile de servicii publice încheiate de autoritățile publice cu sectorul privat. IFRIC 12 Acorduri de concesiune de servicii interpretează diferite standarde care stabilesc cerințele contabile pentru contractele de concesiune de servicii; SIC 29 Dezvăluire: Contractele de concesiune de servicii conțin cerințe de dezvăluire.

IFRIC 12 se aplică contractelor de concesiune de servicii publice prin care o autoritate publică (titularul dreptului) controlează și/sau reglementează serviciile furnizate de o companie privată (operator) care utilizează infrastructura controlată de titularul dreptului.

De obicei, contractele de concesiune specifică cui operatorul trebuie să furnizeze servicii și la ce preț. În plus, deținătorul drepturilor trebuie să controleze valoarea reziduală a întregii infrastructuri semnificative.

Deoarece infrastructura este controlată de titularul dreptului, operatorul nu înregistrează infrastructura ca imobilizări corporale. Operatorul nu recunoaște, de asemenea, creanțe de leasing financiar în legătură cu transferul infrastructurii construite de acesta sub controlul organului de stat. Un operator recunoaște un activ financiar dacă are un drept contractual necondiționat de a primi numerar, indiferent de intensitatea utilizării infrastructurii. Operatorul reflectă intangibil în cazul (licență) de a percepe taxe de la utilizatorii serviciilor publice.

Atât pentru recunoașterea activelor financiare, cât și pentru recunoașterea unei imobilizări necorporale, operatorul recunoaște veniturile și cheltuielile asociate cu furnizarea de servicii deținătorului dreptului pentru construirea sau modernizarea infrastructurii în conformitate cu IAS 11. Operatorul recunoaște veniturile și cheltuielile asociate cu furnizarea de servicii de infrastructură către aceștia în conformitate cu IAS 18. Obligațiile contractuale de întreținere a infrastructurii (altele decât serviciile de modernizare) sunt recunoscute în conformitate cu IAS 37.

Contabilitatea și raportarea pentru planurile de pensii - IAS 26

Situațiile financiare ale planurilor de pensii întocmite în conformitate cu IFRS trebuie să respecte cerințele IAS 26 Contabilitate și raportare pentru planurile de pensii. Toate celelalte standarde se aplică situațiilor financiare ale planurilor de pensii, în măsura în care nu sunt înlocuite de IAS 26.

În conformitate cu IAS 26, situațiile financiare ale unui plan de contribuții determinate trebuie să includă:

• o declarație a activelor nete ale planului de pensii care poate fi utilizată pentru plăți;
• situația modificărilor activelor nete ale planului de pensii care pot fi utilizate pentru plăți;
• o descriere a planului de pensii și a oricăror modificări aduse planului în cursul perioadei (inclusiv impactul acestora asupra cifrelor de raportare ale planului);
• descrierea politicii de finanțare a planului de pensii.

În conformitate cu IAS 26, situațiile financiare ale unui plan de beneficii determinate trebuie să includă:

• o declarație care prezintă activele nete ale planului de pensii care pot fi utilizate pentru plăți și valoarea actuală (actualizată) actuarială a pensiilor datorate, precum și surplusul/deficitul rezultat al planului de pensii sau o referire la aceste informații în raportul actuarial raport care însoțește situațiile financiare;
• situația modificărilor activelor nete care pot fi utilizate pentru plăți;
• situația fluxurilor de trezorerie;
• principalele prevederi ale politicii contabile;
• o descriere a planului și a oricăror modificări aduse planului în cursul perioadei (inclusiv impactul acestora asupra cifrelor de raportare ale planului).

În plus, situațiile financiare ar trebui să includă o explicație a relației dintre valoarea actuală actuarială a pensiilor datorate și activele nete ale planului de pensii care pot fi utilizate pentru beneficii, precum și o descriere a politicii de finanțare a datoriilor pentru pensii. Investițiile care alcătuiesc activele oricărui plan de pensii (atât cu beneficii determinate, cât și cu contribuții determinate) sunt contabilizate la valoarea justă.

Evaluarea valorii juste - IFRS 13

IFRS 13 definește valoarea justă ca „prețul care ar fi primit pentru a vinde un activ sau plătit pentru a transfera o datorie într-o tranzacție ordonată între participanții de pe piață la data evaluării” (IFRS 13, punctul 9). Punctul cheie aici este că valoarea justă este prețul de ieșire din punctul de vedere al participanților pe piață care dețin activul sau au datoria la data evaluării. Această abordare se bazează mai degrabă pe perspectiva participanților pe piață decât pe perspectiva entității în sine, astfel încât valoarea justă nu este afectată de intenția entității cu privire la activul, datoriile sau capitalurile proprii evaluate la valoarea justă.

Pentru a măsura valoarea justă, conducerea trebuie să determine patru elemente: activul sau pasivul specific care este măsurat (corespunzător unității sale de cont); utilizarea cea mai eficientă a activului nefinanciar; piața principală (sau cea mai atractivă); metoda de evaluare.

În opinia noastră, multe dintre cerințele stabilite în IFRS 13 sunt în linii mari în concordanță cu practicile de evaluare deja în vigoare în prezent. Prin urmare, este puțin probabil ca IFRS 13 să aibă ca rezultat multe schimbări semnificative.

Cu toate acestea, IFRS 13 introduce unele modificări, și anume:

• o ierarhie a valorii juste pentru activele și pasivele nefinanciare, similară cu cea prescrisă în prezent de IFRS 7 pentru instrumentele financiare;
• cerințe pentru a determina valoarea justă a tuturor datoriilor, inclusiv a pasivelor derivate, pe baza ipotezei că datoria va fi transferată unei alte părți, mai degrabă decât decontată sau decontată în alt mod;
• eliminarea obligației de utilizare a prețurilor de ofertă și de cerere pentru activele financiare și, respectiv, pasivele financiare, care sunt cotate activ la bursă; în schimb, ar trebui să se folosească prețul cel mai reprezentativ din intervalul spread-ului prețului oferta/cerere;
• cerințele de dezvăluire a informațiilor suplimentare legate de valoarea justă.

IFRS 13 abordează întrebarea cum se evaluează valoarea justă, dar nu specifică când poate sau ar trebui aplicată valoarea justă.

sumele de reevaluare pentru planurile de beneficii determinate (a se vedea IAS 19);

profiturile și pierderile rezultate din conversia situațiilor financiare ale unei operațiuni din străinătate în altă monedă (a se vedea IAS 21);

câștiguri și pierderi din reevaluarea activelor financiare disponibile pentru vânzare (a se vedea IAS 39 Instrumente financiare: recunoaștere și evaluare);

partea efectivă a câștigului sau pierderii din instrumentele de acoperire împotriva riscurilor într-o acoperire a fluxurilor de numerar (a se vedea IAS 39).

Proprietarii– deținătorii de instrumente clasificate drept capitaluri proprii.

Profit sau pierdere– venitul total minus cheltuielile, excluzând componentele altor elemente ale rezultatului global.

Ajustări de reclasificare– sume reclasificate în profit sau pierdere în perioada curentă care au fost recunoscute în alte elemente ale rezultatului global în perioadele curente sau anterioare.

Rezultatul global total reprezintă modificarea capitalurilor proprii apărute în perioada de raportare din tranzacții și alte evenimente, altele decât cele care decurg din tranzacțiile cu proprietarii în calitatea lor.

Rezultatul global total include toate componentele „profit sau pierdere” și „alte venituri globale”.

Materialitate și agregare

29 O entitate trebuie să prezinte fiecare clasă materială de elemente similare separat. O entitate trebuie să prezinte separat elemente care diferă ca natură sau ca scop, cu excepția cazului în care sunt nesemnificative.

30 Raportarea financiară este rezultatul procesării unui număr mare de tranzacții sau alte evenimente care sunt combinate în clase în funcție de natura sau scopul lor. Etapa finală în procesul de agregare și clasificare este prezentarea datelor condensate și clasificate care formează elementele situației financiare. Dacă un element rând nu este semnificativ în sine, acesta este combinat cu alte elemente rând fie direct în situațiile financiare, fie în note. Pentru un articol care nu este suficient de material pentru a fi prezentat separat direct în aceste rapoarte, poate fi justificată prezentarea lui separat în notele la acestea.

31 Nu este nevoie ca o entitate să prezinte anumite informații cerute de orice IFRS dacă acele informații nu sunt semnificative.

Compensare

32 O entitate nu trebuie să prezinte active și datorii sau venituri și cheltuieli pe o bază netă, cu excepția cazului în care este cerut sau permis de orice IFRS.

33 O entitate prezintă separat activele și pasivele, precum și veniturile și cheltuielile. Compensarea în situația(e) profitului sau pierderii și a altor rezultat global sau poziție financiară, cu excepția cazului în care compensarea reflectă substanța unei tranzacții sau a unui alt eveniment, face dificilă înțelegerea tranzacțiilor anterioare, a altor evenimente și condiții care au avut loc pentru utilizatori. , și pentru a prezice fluxurile de numerar viitoare. Evaluarea activului net minus provizionul – de exemplu, evaluarea stocurilor minus provizionul pentru uzură sau evaluarea creanțelor minus provizionul pentru datorii neperformante – nu este compensată.

34 IAS 18 Venituri definește venitul și cere ca acesta să fie evaluat la valoarea justă a contraprestației primite sau de primit, ținând cont de valoarea oricăror reduceri comerciale și reduceri de volum acordate de entitate. În cursul normal al activității sale, o entitate intră în alte tranzacții care nu dau naștere la venituri, dar sunt accesorii activităților principale generatoare de venituri ale entității. O entitate prezintă rezultatele unor astfel de tranzacții în valoarea netă a veniturilor și a cheltuielilor aferente rezultate din aceeași tranzacție atunci când o astfel de prezentare reflectă substanța tranzacției aferente sau a altui eveniment. De exemplu:

o entitate prezintă câștigurile și pierderile din cedarea activelor imobilizate, inclusiv a investițiilor și a activelor operaționale, prin deducerea valorii contabile a activului cedat și a costurilor asociate vânzării acestuia din încasările din cedarea acestuia; și

o entitate poate prezenta pe o bază netă costurile care se referă la un provizion recunoscut în conformitate cu IAS 37 Provizioane, datorii contingente și active contingente și suma contraprestației primite cu privire la acel provizion în temeiul acordului relevant cu o terță parte (de exemplu, acorduri de garanție a furnizorilor).

35 În plus, o entitate prezintă, pe o bază netă, câștigurile și pierderile rezultate dintr-un grup de tranzacții similare, cum ar fi câștigurile și pierderile valutare sau câștigurile și pierderile rezultate din instrumente financiare deținute pentru tranzacționare. Cu toate acestea, o entitate prezintă astfel de câștiguri și pierderi separat dacă sunt semnificative.

Frecvența raportării

36 O entitate trebuie să prezinte un set complet de situații financiare (inclusiv informații comparative) cel puțin o dată pe an. Atunci când o entitate modifică sfârșitul perioadei sale de raportare și prezintă situații financiare pentru o perioadă mai lungă sau mai scurtă de un an, entitatea trebuie să prezinte, în plus față de perioada pentru care sunt întocmite situațiile financiare:

baza pentru utilizarea unei perioade de durată mai mare sau mai mică și

faptul că sumele prezentate în situațiile financiare nu sunt pe deplin comparabile.

37 De obicei, o entitate întocmește situații financiare pentru o perioadă anuală într-o manieră consecventă. Cu toate acestea, din motive practice, unele organizații preferă să raporteze, de exemplu, pentru o perioadă de 52 de săptămâni. Acest standard internațional nu exclude această practică.

Informații comparative

Informații comparative minime necesare

38 Cu excepția cazului în care este permis sau cerut altfel de alte IFRS-uri, o entitate trebuie să prezinte informații comparative pentru perioada anterioară pentru toate sumele raportate în situațiile financiare pentru perioada curentă. O entitate trebuie să includă informații comparative pentru informații descriptive și explicative atunci când acestea sunt relevante pentru înțelegerea situațiilor financiare pentru perioada curentă.

38A O entitate trebuie să prezinte cel puțin două situații ale poziției financiare, două situații ale profitului sau pierderii și alte venituri globale, două situații separate ale profitului sau pierderii (dacă există), două situații ale fluxurilor de numerar și două situații ale modificărilor capitalurilor proprii și aferente note.

38BÎn unele cazuri, informațiile calitative prezentate în situațiile financiare pentru perioada (perioadele) anterioare continuă să fie relevante pentru perioada curentă. De exemplu, o entitate dezvăluie în perioada curentă detalii ale unui litigiu în curs al cărui rezultat era incert la sfârșitul perioadei anterioare. Utilizatorii pot fi interesați să știe că a existat o incertitudine la sfârșitul perioadei anterioare, precum și informații despre pașii pe care o entitate a luat-o în timpul perioadei pentru a rezolva această incertitudine.

Informații comparative suplimentare

38C O entitate poate prezenta informații comparative în plus față de situațiile financiare comparative minime cerute de IFRS dacă acele informații sunt întocmite în conformitate cu IFRS. Astfel de informații comparative pot consta în una sau mai multe dintre situațiile menționate la punctul 10, dar nu trebuie să fie un set complet de situații financiare. În cazul depunerii acestor rapoarte suplimentare, organizația trebuie să furnizeze și note aferente.

38D De exemplu, o entitate poate prezenta o a treia situație a profitului sau pierderii și a altor rezultate globale (prezentând astfel informații pentru perioada curentă, perioada anterioară și o perioadă comparativă suplimentară). Cu toate acestea, o entitate nu este obligată să prezinte o a treia situație a poziției financiare, o a treia situație a fluxurilor de numerar sau o a treia situație a modificărilor capitalurilor proprii (adică situații financiare comparative suplimentare). În notele la situațiile sale financiare, o entitate trebuie să prezinte informații comparative referitoare la respectiva situație suplimentară a profitului sau pierderii și a altor rezultat global.

39–40 [Îndepărtat]

Schimbarea politicii contabile, corectarea retrospectivă sau reclasificarea

40A O entitate trebuie să prezinte o a treia situație a poziției financiare la începutul perioadei precedente, în plus față de situațiile financiare comparative minime cerute la punctul 38A, dacă:

aplică o politică contabilă retroactiv, corectează retroactiv elemente din situațiile sale financiare sau reclasifică elementele din situațiile sale financiare; și


că aplicarea retroactivă, ajustarea retroactivă sau reclasificarea are un efect semnificativ asupra informațiilor din situația poziției financiare la începutul perioadei anterioare.

40BÎn circumstanțele descrise la punctul 40A, o entitate trebuie să prezinte trei situații ale poziției financiare ca:

la sfarsitul perioadei curente;

la sfarsitul perioadei anterioare;

la începutul perioadei precedente.

40C Atunci când o entitate este obligată să prezinte o situație suplimentară a poziției financiare în conformitate cu punctul 40A, aceasta trebuie să prezinte informațiile cerute de punctele 41-44 și IAS 8. Cu toate acestea, nu este obligată să prezinte alte note la situația de deschidere a situației financiare. poziție în conformitate cu de la începutul perioadei precedente.

40D Data de la care se întocmește situația de deschidere a poziției financiare trebuie să fie data de începere a perioadei anterioare, indiferent dacă situațiile financiare ale entității conțin informații comparative pentru perioade anterioare (după cum este permis de punctul 38C).

41 Dacă o entitate modifică prezentarea sau clasificarea elementelor din situațiile sale financiare, trebuie, de asemenea, să reclasifice sumele comparative, cu excepția cazului în care reclasificarea este imposibilă. Atunci când o entitate reclasifică sume comparative, aceasta trebuie să prezinte (inclusiv la începutul perioadei anterioare) următoarele:

natura reclasificării;

valoarea fiecărui element sau clasă de elemente care este reclasificată;

motivul reclasificării.

42 Atunci când nu este posibilă reclasificarea sumelor comparative, o entitate trebuie să prezinte:

motivul pentru care aceste sume nu sunt reclasificate; și

Natura ajustărilor care ar fi fost efectuate dacă acele sume ar fi fost reclasificate.

43 Creșterea comparabilității informațiilor de-a lungul perioadelor ajută utilizatorii să ia decizii economice, în special permițându-le utilizatorilor să monitorizeze tendințele informațiilor financiare în scopuri de prognoză. În anumite circumstanțe, poate să nu fie practic să reclasificați informațiile comparative pentru o anumită perioadă anterioară pentru a obține comparabilitatea cu perioada curentă. De exemplu, în perioada (perioadele) anterioare, este posibil ca datele să fi fost colectate într-un mod care împiedică reclasificarea unei entități, iar recrearea informațiilor necesare poate să nu fie practică.

44 IAS 8 include cerințe de ajustare a informațiilor comparative atunci când o entitate modifică o politică contabilă sau corectează o eroare.

Secvență de prezentare

45 O entitate trebuie să utilizeze aceeași prezentare și clasificare a elementelor în situațiile sale financiare de la o perioadă la alta, cu excepția cazului în care:

o schimbare semnificativă a naturii operațiunilor unei entități sau o revizuire a situațiilor sale financiare nu lasă nicio îndoială că o prezentare sau o clasificare diferită ar fi mai adecvată, având în vedere criteriile IAS 8 pentru selectarea și aplicarea politicilor contabile; sau

unul dintre IFRS-uri impune modificarea ordinii de prezentare.

46 O achiziție sau cedare semnificativă, sau o revizuire a prezentării situațiilor financiare, ar putea indica necesitatea unei prezentări diferite a informațiilor în situațiile financiare.

Exemplul 1

O entitate își schimbă prezentarea situațiilor financiare numai atunci când noua prezentare oferă informații care sunt de încredere și mai relevante pentru utilizatorii situațiilor financiare și pare probabil ca structura revizuită să fie utilizată în continuare pentru a menține comparabilitatea informațiilor.

Atunci când se fac astfel de modificări de prezentare, o entitate își reclasifică informațiile comparative în conformitate cu punctele 41 și 42.

Structura si continutul

Introducere

47 Prezentul standard impune prezentarea anumitor informații în situația poziției financiare sau în situația(e) profitului sau pierderii și a altor rezultat global sau în situația modificărilor capitalurilor proprii și, de asemenea, solicită prezentarea altor elemente fie direct în acele situații, fie în acele afirmaţii.note. IAS 7 Situația fluxurilor de numerar stabilește cerințe pentru prezentarea informațiilor despre fluxurile de numerar.

48 În acest standard, termenul „dezvăluire” este uneori folosit într-un sens larg pentru a acoperi elementele prezentate în situațiile financiare. Alte IFRS-uri conțin, de asemenea, cerințe de prezentare. Cu excepția cazului în care se prevede altfel în prezentul standard sau în alt IFRS, astfel de informații pot fi făcute în situațiile financiare.

Identificarea situației financiare

49 O entitate trebuie să identifice și să distingă clar situațiile financiare de alte informații publicate împreună cu acestea în același document.

50 IFRS se aplică numai situațiilor financiare și nu se aplică neapărat altor informații prezentate într-un raport anual, într-un raport către o autoritate de reglementare sau într-un alt document. Prin urmare, este important ca utilizatorii să poată distinge informațiile pregătite în conformitate cu IFRS de alte informații care le pot fi utile, dar care nu sunt supuse cerințelor acestor standarde.

51 O entitate trebuie să eticheteze clar fiecare situație financiară și note. În plus, organizația ar trebui să afișeze următoarele informații în mod vizibil și să le repete atunci când este necesar pentru a se asigura că informațiile prezentate sunt înțelese corect:

denumirea entității raportoare sau alte mijloace de identificare a acesteia, precum și orice modificare a acestor date față de perioada de raportare anterioară;

dacă situațiile financiare sunt cele ale unei entități individuale sau ale unui grup de entități;

data de încheiere a perioadei de raportare sau perioada la care se referă setul de situații financiare sau note;

moneda de prezentare a situațiilor financiare, așa cum termenul respectiv este definit în IAS 21;

gradul de rotunjire a sumelor prezentate in situatiile financiare.

52 Pentru a îndeplini cerințele de la paragraful 51, organizația întocmește titlurile adecvate pentru pagini, rapoarte, note, coloane și altele asemenea. Este necesară raționamentul pentru a determina cel mai bun mod de a prezenta astfel de informații.

Exemplul 2

Atunci când o entitate prezintă situațiile financiare electronic, paginarea nu este întotdeauna utilizată; entitatea include apoi rubricile de mai sus pentru a se asigura că informațiile conținute în situațiile financiare sunt corect înțelese.

53 Adesea, o entitate prezintă informații în mii sau milioane de unități din moneda de prezentare pentru a face situațiile financiare mai ușor de înțeles. Această abordare este acceptabilă atâta timp cât entitatea dezvăluie gradul de rotunjire utilizat și nu omite informații semnificative.

Declarația stării financiale

Informații prezentate în situația situației financiare

54 Situația situației financiare trebuie să cuprindă, cel puțin, elemente reprezentând următoarele sume:

(a) active fixe;

(b) investiții imobiliare;

(c) active necorporale;

(d) active financiare (altele decât sumele specificate la literele (e), (h) și (i));

(e) investiții contabilizate folosind metoda punerii în echivalență;

(f) active biologice;

(g) stocuri;

(h) creanțe comerciale și alte creanțe;

(i) numerar și echivalente de numerar;

(j) valoarea totală a activelor clasificate ca deținute în vederea vânzării și a activelor incluse în grupurile de cesionare clasificate ca deținute în vederea vânzării în conformitate cu IFRS 5 Active imobilizate deținute în vederea vânzării și operațiuni întrerupte;

(k) datorii comerciale și alte datorii;

(l) datorii estimate;

(m) datorii financiare (altele decât sumele specificate la literele (k) și (l));

(n) datorii și activele fiscale curente, așa cum sunt definite în IAS 12 Impozite pe profit;

(o) datorii privind impozitul amânat și creanțele privind impozitul amânat, așa cum sunt definite în IAS 12;

(p) datorii incluse în grupurile de cesionare clasificate ca deținute pentru vânzare în conformitate cu IFRS 5;

(q) interesele care nu controlează prezentate în capitaluri proprii;

(r) capitalul emis și rezervele atribuibile

55 O entitate trebuie să prezinte elemente-rând, rubrici și subtotaluri suplimentare în situația poziției financiare atunci când o astfel de prezentare este relevantă pentru înțelegerea poziției financiare a entității.

56 Atunci când o entitate prezintă activele curente și imobilizate și datoriile curente și imobilizate ca grupuri de clasificare separate în situația poziției sale financiare, ea nu clasifică creanțele (datorii) privind impozitul amânat ca active curente (datorii curente).

57 Acest standard nu prescrie ordinea sau formatul în care o entitate prezintă articole. Punctul 54 enumeră pur și simplu elemente care sunt suficient de diferite ca natură sau funcție pentru a solicita ca acestea să fie prezentate separat în situația poziției financiare. In afara de asta:

elementele rând trebuie incluse atunci când dimensiunea, natura sau scopul unui element, sau agregarea unor elemente similare, este de așa natură încât este adecvat să le prezinte separat pentru a înțelege situația financiară a entității; și

titlurile utilizate și ordinea elementelor, sau agregarea elementelor similare, pot fi ajustate în funcție de natura entității și de operațiunile acesteia pentru a furniza informații relevante pentru înțelegerea poziției financiare a entității. De exemplu, o instituție financiară poate schimba denumirile de mai sus pentru a furniza informații relevante pentru activitățile unei instituții financiare.

58 O entitate evaluează dacă elementele suplimentare ar trebui prezentate separat, luând în considerare:

natura și lichiditatea activelor;

repartizarea activelor în cadrul organizației; și

mărimea, natura și scadența datoriilor.

59 Utilizarea diferitelor baze de valoare pentru diferite clase de active sugerează că natura sau funcția activelor din acele clase este diferită și, prin urmare, entitatea le prezintă ca elemente separate. De exemplu, diferite clase de imobilizări corporale pot fi înregistrate la cost sau la sume reevaluate în conformitate cu IAS 16.

Separarea activelor și pasivelor pe termen scurt și pe termen lung

60 În situația poziției sale financiare, o entitate trebuie să prezinte separat activele curente și imobilizate și datorii curente și imobilizate în conformitate cu punctele 66-76, cu excepția cazului în care prezentarea lichidității oferă informații fiabile și mai relevante. Dacă se aplică această scutire, o entitate trebuie să prezinte toate activele și pasivele în ordinea lichidității.

61 Indiferent de prezentarea pe care o alege, o entitate trebuie să prezinte suma care se așteaptă a fi recuperată sau decontată după mai mult de douăsprezece luni pentru fiecare element de active și pasive care combină sumele care se așteaptă să fie recuperate sau decontate:

în termen de douăsprezece luni de la încheierea perioadei de raportare și

la mai mult de douăsprezece luni de la încheierea perioadei de raportare.

62 În cazurile în care o entitate furnizează bunuri sau servicii într-un ciclu de operare clar identificabil, separarea activelor și datoriilor din situația poziției financiare în curente (pe termen scurt) și necurente (pe termen lung) va oferi informații utile deoarece permite o trebuie făcută distincția între activele nete, care circulă ca capital de lucru, și activele nete utilizate în activitățile pe termen lung ale organizației. De asemenea, face distincție între activele care se așteaptă să își realizeze valoarea în cadrul ciclului de exploatare curent și pasivele care urmează să fie decontate în aceeași perioadă.

63 Pentru unele entități, cum ar fi instituțiile financiare, prezentarea activelor și pasivelor în ordinea crescătoare sau descrescătoare a lichidității oferă informații fiabile și mai relevante decât prezentarea acestora defalcate în curente (pe termen scurt) și necurente (pe termen lung), deoarece o astfel de entitatea nu furnizează bunuri sau servicii în cadrul unui ciclu de operare clar identificabil.

64 O entitate are permisiunea, atunci când aplică punctul 60, să prezinte o parte din activele și pasivele sale defalcate în curente (pe termen scurt) și necurente (pe termen lung), iar cealaltă parte în ordinea lichidității, dacă aceasta oferă fiabil și informații mai relevante. Necesitatea utilizării unui cadru mixt de prezentare poate apărea atunci când o entitate desfășoară activități diferite.

65 Informațiile despre momentul estimat al vânzării activelor și pasivelor sunt utile pentru evaluarea lichidității și solvabilității organizației. IFRS 7 Instrumente financiare: Prezentările de informații necesită dezvăluiri cu privire la scadențele activelor și datoriilor financiare. Activele financiare includ creanțe comerciale și alte creanțe, iar datoriile financiare includ datorii comerciale și alte datorii. Informațiile despre scadențele așteptate ale activelor nemonetare, cum ar fi stocurile, și scadențele așteptate ale datoriilor, cum ar fi provizioanele, sunt, de asemenea, utile, indiferent dacă activele și datoriile sunt clasificate ca curente (pe termen scurt) sau imobilizate (lungi). -termen). De exemplu, o entitate prezintă valoarea stocurilor care se preconizează a fi recuperate la mai mult de douăsprezece luni de la sfârșitul perioadei de raportare.

active circulante

66 O entitate trebuie să clasifice un activ ca fiind curent atunci când:

se așteaptă să realizeze activul sau intenționează să-l vândă sau să-l consume în ciclul său normal de funcționare;

deține activul în principal în scopuri comerciale;

se așteaptă să realizeze valoarea acelui activ în termen de douăsprezece luni de la sfârșitul perioadei de raportare; sau

activul este numerar sau un echivalent de numerar (așa cum este definit în IAS 7), cu excepția cazului în care există restricții privind schimbul sau utilizarea acestuia pentru a stinge datorii timp de cel puțin douăsprezece luni de la sfârșitul perioadei de raportare.

O entitate trebuie să clasifice toate celelalte active drept active imobilizate.

67 În prezentul standard, termenul „imobilizat” este utilizat pentru a se referi la activele corporale, necorporale și financiare de natură pe termen lung. Standardul nu interzice utilizarea denumirilor alternative, cu condiția ca sensul lor să fie evident.

68 Ciclul de funcționare al unei entități este perioada de timp dintre achiziția activelor pentru prelucrare și cedarea acestora sub formă de numerar sau echivalente de numerar.

În cazul în care ciclul normal de funcționare al entității nu este clar identificabil, se presupune că are o durată de douăsprezece luni.

Activele curente includ active (cum ar fi stocurile și creanțele comerciale) care sunt vândute, consumate sau vândute în cadrul ciclului normal de funcționare, chiar și atunci când valoarea lor nu este de așteptat să fie realizată în termen de douăsprezece luni de la sfârșitul perioadei de raportare.

Activele curente includ, de asemenea, active deținute în principal în scopul tranzacționării (exemple dintre care sunt anumite active financiare clasificate ca fiind deținute pentru tranzacționare în conformitate cu IAS 39) și active financiare imobilizate curente.

Datorii pe termen scurt

69 O entitate trebuie să clasifice o datorie drept curentă atunci când:

se așteaptă să stingă obligația în ciclul său normal de funcționare;

deține această obligație în principal în scopul tranzacționării;

această obligație urmează să fie decontată în termen de douăsprezece luni de la încheierea perioadei de raportare; sau

nu are dreptul necondiționat de a amâna stingerea datoriei pentru cel puțin douăsprezece luni de la sfârșitul perioadei de raportare (a se vedea punctul 73). Condițiile unei datorii, conform cărora aceasta poate, la opțiunea contrapărții, să fie decontate prin emiterea și transferul de instrumente de capitaluri proprii nu afectează clasificarea respectivei datorii.

O entitate trebuie să clasifice toate celelalte datorii drept necurente.

70 Unele datorii pe termen scurt, cum ar fi datoriile comerciale și anumite angajamente pentru personal și alte costuri operaționale, fac parte din capitalul de lucru utilizat în ciclul normal de funcționare al unei organizații. Entitatea clasifică astfel de elemente operaționale drept datorii curente, chiar dacă acestea sunt scadente la mai mult de douăsprezece luni de la sfârșitul perioadei de raportare. În scopul clasificării activelor și pasivelor unei entități, se aplică același ciclu normal de funcționare. În cazul în care ciclul normal de funcționare al entității nu este clar identificabil, se presupune că are o durată de douăsprezece luni.

71 Alte datorii pe termen scurt nu ajung la scadență în ciclul normal de funcționare, dar urmează să fie decontate în termen de douăsprezece luni de la sfârșitul perioadei de raportare sau sunt deținute în principal în scopul tranzacționării.

Exemple dintre acestea sunt anumite datorii financiare clasificate ca deținute pentru tranzacționare în conformitate cu IAS 39, descoperiri de cont bancare, precum și partea curentă a datoriilor financiare pe termen lung, datorii de dividende, impozite pe profit și alte datorii necomerciale.

Datoriile financiare care asigură finanțare pe termen lung (adică nu fac parte din capitalul de lucru utilizat în ciclul normal de funcționare al entității) și nu sunt scadente în termen de douăsprezece luni de la sfârșitul perioadei de raportare sunt datorii pe termen lung supuse cerințelor ale paragrafelor 74 și 75.

72 O entitate își clasifică datoriile financiare ca fiind curente atunci când sunt scadente în termen de douăsprezece luni de la sfârșitul perioadei de raportare, chiar dacă:

scadența inițială a fost mai mare de douăsprezece luni; și

un acord de refinanțare sau reeșalonare a plăților pe termen lung a fost încheiat după încheierea perioadei de raportare, dar înainte ca situațiile financiare să fie aprobate pentru emitere.

73 Dacă, în temeiul unui contract de împrumut existent, o entitate se așteaptă și are libertatea de a refinanța sau amâna rambursarea unei datorii pentru cel puțin douăsprezece luni de la sfârșitul perioadei de raportare, ea clasifică datoria ca necurente, chiar dacă datoria ar în caz contrar să fie rambursabil.într-o perioadă mai scurtă. Cu toate acestea, atunci când o entitate nu are libertatea de a refinanța sau amâna o datorie (de exemplu, în absența unui acord de refinanțare), entitatea nu ia în considerare potențialul de refinanțare și clasifică datoria ca fiind curentă.

74 Atunci când o entitate încalcă orice termen al unui contract de împrumut pe termen lung la sau înainte de sfârșitul perioadei de raportare care face ca datoria să fie rambursabilă la cerere, entitatea clasifică datoria ca fiind curentă, chiar dacă împrumutătorul a convenit după perioada de raportare, dar anterior la aprobarea situațiilor financiare pentru emitere, să nu solicite rambursarea anticipată a împrumutului, în ciuda încălcării. Entitatea clasifică această datorie ca fiind curentă deoarece, la sfârșitul perioadei de raportare, entitatea nu are un drept necondiționat de a amâna stingerea datoriei pentru cel puțin douăsprezece luni după acea dată.

75 Cu toate acestea, entitatea clasifică datoria ca necurente dacă, înainte de sfârșitul perioadei de raportare, împrumutătorul a fost de acord să îi acorde o perioadă de grație care se încheie nu mai devreme de douăsprezece luni de la sfârșitul perioadei de raportare, timp în care entitatea poate corecta încălcarea iar creditorul nu poate cere rambursarea imediată.împrumut.

76 Pentru împrumuturile clasificate ca datorii curente, dacă următoarele evenimente au loc între sfârșitul perioadei de raportare și data la care situațiile financiare sunt autorizate pentru emitere, acele evenimente trebuie dezvăluite ca evenimente neajustante în conformitate cu IAS 10 Evenimente ulterioare perioadei de raportare :

refinanțare pe termen lung;

corectarea încălcării condițiilor contractului de împrumut pe termen lung; și

prevederea de către creditor a unei perioade de grație pentru a corecta o încălcare a condițiilor unui contract de împrumut pe termen lung, care se încheie nu mai devreme de douăsprezece luni de la încheierea perioadei de raportare.

Informații care trebuie prezentate fie în situația poziției financiare, fie în note

77 O entitate trebuie să prezinte, fie în situația poziției financiare, fie în note, o defalcare a situațiilor financiare prezentate în subcategorii de clasificare în maniera adecvată activității entității.

78 Detaliile datelor furnizate în subcategorii de clasificare depind de cerințele IFRS, precum și de mărimea, natura și scopul indicatorilor relevanți. O entitate ia în considerare, de asemenea, factorii de la punctul 58 atunci când decide dacă va clasifica în subcategorii. Informațiile prezentate pentru fiecare indicator variază, de exemplu:

elementele de imobilizări corporale sunt dezagregate pe clasă în conformitate cu IAS 16;

creanțele sunt detaliate după valoarea datoriilor cumpărătorilor și clienților, datoriilor părților afiliate, plăților anticipate și a altor sume;

stocurile sunt dezagregate, în conformitate cu IAS 2 Stocuri, în subcategorii precum mărfuri, stocuri, materiale, lucrări în curs și produse finite;

datoriile estimate sunt dezagregate, făcând distincție între cele recunoscute pentru beneficiile angajaților și cele aferente altor elemente; și

capitalurile proprii și rezervele sunt dezagregate în diferite clase, cum ar fi capitalul vărsat, prima de emisiune și rezervele de capital propriu.

79 O entitate trebuie să prezinte următoarele informații fie în situația poziției financiare sau în situația modificărilor capitalurilor proprii, fie în note:

pentru fiecare clasă de capital social:

• numărul de acțiuni autorizate pentru emisiune;

numărul de acțiuni emise și plătite integral, precum și numărul de acțiuni emise, dar neplătite integral;

valoarea nominală a acțiunii sau o indicație că acțiunile nu au valoare nominală;

reconcilierea numărului de acțiuni în circulație la începutul perioadei și la data de încheiere;

drepturile, privilegiile și restricțiile prevăzute pentru această clasă, inclusiv restricțiile privind distribuirea dividendelor și restituirea capitalului;

acțiuni ale organizației deținute de organizația însăși sau de filialele sau asociații acesteia; și

acțiuni rezervate pentru emitere în conformitate cu opțiunile și acordurile de vânzare de acțiuni, inclusiv termenii și condițiile de emitere și sumele;

o descriere a naturii și scopului fiecărei rezerve din capitalul propriu.

80 O entitate fără capital propriu, cum ar fi un parteneriat sau un trust, trebuie să dezvăluie informații echivalente cu cele cerute de paragraful 79 litera (a), care să arate modificările pentru perioada pentru fiecare categorie de participații în capitaluri proprii și informații despre drepturi, privilegii și restricții furnizate. pentru fiecare categorie de acţiuni din capital.

80A Dacă o entitate a reclasificat

un instrument financiar putabil clasificat ca instrument de capitaluri proprii sau

un instrument care impune unei entități să livreze unei terțe părți o cotă proporțională din activele nete ale entității doar la lichidare și este clasificat ca instrument de capitaluri proprii, între datorii financiare și capitaluri proprii, trebuie să prezinte suma reclasificată de la o categorie la alta ( datorii financiare sau capitaluri proprii) și A se vedea, de asemenea, momentul și baza pentru reclasificarea menționată.

Declarația profitului sau pierderii și a altor elemente ale rezultatului global

81 [Îndepărtat]

81A Declarația profitului sau pierderii și a altor elemente ale rezultatului global (situația rezultatului global) trebuie să prezinte, în plus față de secțiunile privind profitul sau pierderea și alte elemente ale rezultatului global, următoarele:

profit sau pierdere;

totalul altor venituri globale;

rezultatul global al perioadei ca suma profitului sau pierderii și a altor rezultat global.

Dacă o entitate prezintă o situație separată a profitului sau pierderii, aceasta nu include o secțiune de profit sau pierdere în situația rezultatului global.

81B Pe lângă secțiunile privind profitul sau pierderea și alte elemente ale rezultatului global, o entitate trebuie să prezinte, de asemenea, următoarele elemente care să prezinte defalcarea profitului sau pierderii și a altor rezultat global pentru perioada:

profit sau pierdere pentru perioada atribuibile:

• la interesele care nu controlează;

• către proprietarii societății-mamă.

venitul total pentru perioada atribuibil:

• la interesele care nu controlează;

  către proprietarii societății-mamă.

Dacă o entitate prezintă informații despre profit sau pierdere într-o situație separată, aceasta trebuie să prezinte datele cerute de litera (a) în acea declarație.

Informații care trebuie prezentate în Secțiunea Profit sau Pierdere sau Declarația de profit sau pierdere

82 În plus față de elementele cerute de alte IFRS-uri, secțiunea de profit sau pierdere sau situația profitului sau pierderii trebuie să includă rânduri care reprezintă următoarele cifre pentru perioada:

• cheltuieli financiare;

  cota-parte a entității din profitul sau pierderea entităților asociate și asocierilor în participație contabilizate folosind metoda punerii în echivalență;

  cheltuiala cu impozitul;

• o singură sumă care reflectă valoarea totală a activităților întrerupte (a se vedea IFRS 5).

Informații care trebuie prezentate la alte elemente ale rezultatului global

82A Secțiunea cu alte elemente ale rezultatului global trebuie să prezinte elemente-rând pentru sumele altor rezultat global pentru perioada, clasificate după natură (inclusiv ponderea altor rezultat global al entităților asociate și asociilor în participație contabilizate folosind metoda punerii în echivalență) și grupate astfel încât să evidențieze acele elemente care, în conformitate cu alte IFRS-uri:

nu vor fi reclasificate ulterior în profit sau pierdere; și

cele care vor fi reclasificate ulterior în profit sau pierdere atunci când sunt îndeplinite anumite condiții.

83–84 [Îndepărtat]

85 O entitate trebuie să prezinte elemente-rând, rubrici și subtotaluri suplimentare într-o situație sau situații care prezintă informații despre profit sau pierdere și alt rezultat global atunci când o astfel de prezentare este relevantă pentru înțelegerea rezultatelor financiare ale entității.

86 Deoarece efectele activităților, tranzacțiilor și altor evenimente ale unei entități variază ca frecvență, potențial de profit sau pierdere și predictibilitate, dezvăluirea componentelor rezultatelor financiare ajută utilizatorii să înțeleagă rezultatele financiare și să facă proiecții cu privire la rezultatele financiare viitoare.

O entitate include elemente suplimentare în situație sau situații care prezintă informații despre profit sau pierdere și alte elemente ale rezultatului global și ajustează titlurile utilizate și ordinea în care elementele sunt prezentate, dacă este necesar pentru a clarifica elementele rezultatelor financiare.

Entitatea ia în considerare factori, inclusiv semnificația și natura și scopul elementelor de venituri și cheltuieli.

Exemplu

Instituția financiară poate modifica titlurile articolelor pentru a furniza informații relevante pentru activitățile instituției financiare. O entitate nu trebuie să compenseze elemente de venituri și cheltuieli decât dacă sunt îndeplinite criteriile de la punctul 32.

87 O entitate nu poate prezenta niciun element de venit sau cheltuială ca extraordinar nici în situație, fie în situațiile care prezintă profit sau pierdere și alt rezultat global sau în note.

Profit sau pierdere pentru perioada

88 O entitate trebuie să recunoască toate elementele de venituri și cheltuieli pentru o perioadă în profit sau pierdere, cu excepția cazului în care un IFRS cere sau permite altfel.

89 Unele IFRS-uri specifică circumstanțele în care o entitate recunoaște anumite elemente în afara profitului sau pierderii perioadei curente. IAS 8 prevede două tipuri de astfel de circumstanțe: corectarea erorilor și reflectarea efectelor modificărilor politicilor contabile. Alte IFRS-uri impun sau permit excluderea din profit sau pierdere a componentelor altor elemente ale rezultatului global care îndeplinesc definiția cadru a veniturilor sau cheltuielilor (a se vedea punctul 7).

Alte venituri globale pentru perioada

90 O entitate trebuie să prezinte valoarea impozitului pe profit cu privire la fiecare element din alt rezultat global, inclusiv ajustările de reclasificare, fie în situația profitului sau pierderii și a altor rezultat global, fie în note.

91 O entitate poate prezenta elemente ale altor elemente ale rezultatului global:

• (a) fie net de orice efecte fiscale aplicabile,
• (b) sau înainte de deducerea efectelor fiscale relevante, arătând ca o singură sumă suma totală a impozitului pe venit aferent acestor elemente.

Dacă o entitate alege opțiunea (b), aceasta trebuie să aloce valoarea impozitului între acele elemente care pot fi reclasificate ulterior în profit sau pierdere și acele elemente care nu vor fi reclasificate ulterior în profit sau pierdere.

92 O entitate trebuie să prezinte ajustările de reclasificare pentru componentele altor elemente ale rezultatului global.

93 Alte IFRS-uri specifică dacă și când sumele recunoscute anterior în alt rezultat global trebuie reclasificate în profit sau pierdere. Aceste tipuri de reclasificări sunt denumite în prezentul standard ajustări de reclasificare. O ajustare de reclasificare este inclusă în componenta corespunzătoare a altui rezultat global în perioada în care valoarea acelei ajustări este reclasificată în profit sau pierdere. De exemplu, câștigurile realizate din cedarea activelor financiare disponibile pentru vânzare sunt incluse în profitul sau pierderea perioadei curente. Este posibil ca aceste sume să fi fost recunoscute în alte elemente ale rezultatului global ca câștiguri nerealizate în perioadele curente sau anterioare. Aceste câștiguri nerealizate sunt deduse din alte elemente ale rezultatului global în perioada în care câștigurile realizate sunt reclasificate în profit sau pierdere pentru a preveni includerea lor de două ori în rezultatul global total.

94 O entitate poate prezenta ajustări de reclasificare în situația(e) profitului sau pierderii și a altor rezultat global sau în note. O entitate care prezintă ajustări de reclasificare în note prezintă elemente din alt rezultat global după ce au fost efectuate toate ajustările de reclasificare necesare.

95 Ajustările de reclasificare apar, de exemplu, atunci când o operațiune în străinătate este înstrăinată (a se vedea IAS 21), când activele financiare disponibile pentru vânzare sunt derecunoscute (a se vedea IAS 39) și când o tranzacție prevăzută acoperită afectează valoarea profitului sau pierderii ( a se vedea punctul 100 din IAS 39 privind acoperirea fluxurilor de numerar).

96 Ajustările de reclasificare nu apar la modificările surplusului din reevaluare recunoscut în conformitate cu IAS 16 sau IAS 38 sau la reevaluarea planurilor de beneficii determinate recunoscute în conformitate cu IAS 19. Aceste componente sunt recunoscute recunoscute în alte elemente ale rezultatului global și nu sunt reclasificate ulterior în profit. sau pierdere. Modificările în valoarea oricărui surplus din reevaluare pot fi reportate în rezultatul reportat în perioadele ulterioare, pe măsură ce activul este utilizat sau derecunoscut (a se vedea IAS 16 și IAS 38).

Informații care urmează să fie prezentate în situația(e) profitului sau pierderii și alte elemente ale rezultatului global sau în note

97 În cazul semnificației anumitor elemente de venituri sau cheltuieli, organizația trebuie să dezvăluie separat informații despre natura și valoarea acestora.

98 Circumstanțele în care elementele de venit sau cheltuieli sunt supuse dezvăluirii separate includ:

scăderi ale stocurilor până la valoarea lor realizabilă netă sau deprecieri ale imobilizărilor corporale până la valoarea lor recuperabilă și recuperări ale sumelor anulate astfel;

restructurarea activităților organizației și recuperarea sumelor oricăror datorii estimate în raport cu costurile de restructurare;

cedarea mijloacelor fixe;

cedarea investițiilor;

activitate întreruptă;

soluționarea litigiilor; și

alte cazuri de recuperare a datoriilor estimate.

99 O entitate trebuie să prezinte o analiză a cheltuielilor recunoscute în profit sau pierdere utilizând o clasificare bazată fie pe natura lor, fie pe scopul lor în cadrul entității, indiferent de abordarea care oferă informații fiabile și mai relevante.

100 Entitățile sunt încurajate să prezinte analiza cerută de paragraful 99 direct în situația sau situațiile care prezintă măsurători ale profitului sau pierderii și ale altor rezultat global.

101 Clasificarea cheltuielilor în subcategorii este utilizată pentru a evidenția componentele rezultatelor financiare, care pot diferi ca frecvență, potențial de profit sau pierdere și predictibilitate. Această analiză este prezentată într-unul din cele două formate.

102 Primul format este o analiză folosind metoda „după natura cheltuielilor”. O entitate grupează cheltuielile incluse în profit sau pierdere în funcție de natura lor (de exemplu, amortizarea imobilizărilor corporale, achizițiile de materiale, costurile de transport, beneficiile angajaților și costurile de publicitate) și nu le realocă în zonele funcționale din cadrul entității. . Această metodă poate fi ușor de aplicat deoarece nu este nevoie de realocare a costurilor în funcție de scopul lor în cadrul organizației. Un exemplu de clasificare folosind metoda „după natura cheltuielilor” este următorul:

103 Al doilea format este o analiză a costului vânzărilor sau costului vânzărilor, în care cheltuielile sunt clasificate, în funcție de scopul lor, ca parte a costului vânzărilor sau, de exemplu, ca costuri de distribuție sau administrative. Cel puțin, o entitate își prezintă costul vânzărilor conform acestei metode separat de alte cheltuieli. Această metodă poate oferi utilizatorilor informații mai relevante decât metoda de clasificare a costurilor după natură, dar alocarea costurilor pentru scopul lor poate necesita o alocare arbitrară și este extrem de critică. Un exemplu de clasificare folosind metoda „în funcție de scopul cheltuielilor” este următorul:

104 O entitate care clasifică cheltuielile în funcție de scop trebuie să prezinte informații suplimentare despre natura cheltuielilor, inclusiv cheltuielile legate de amortizarea imobilizărilor corporale și necorporale și cheltuielile legate de beneficiile angajaților.

105 Alegerea dintre metoda „după scopul cheltuielilor” și metoda „după natura cheltuielilor” depinde de factorii istorici și de industrie, precum și de natura organizației. Ambele metode oferă o perspectivă asupra costurilor care se pot schimba, direct sau indirect, pe măsură ce vânzările sau nivelurile de producție ale organizației se modifică. Deoarece fiecare metodă de prezentare are propriile sale avantaje pentru diferite tipuri de organizații, acest standard internațional solicită conducerii să aleagă ordinea de prezentare care este cea mai fiabilă și cea mai adecvată. Cu toate acestea, deoarece informațiile despre natura cheltuielilor ajută la prezicerea fluxurilor de numerar viitoare, sunt necesare informații suplimentare atunci când se utilizează metoda de clasificare a cheltuielilor. La punctul 104, termenul „beneficii ale angajaților” este utilizat cu același înțeles ca în IAS 19.

Situația modificărilor capitalurilor proprii

Informații care trebuie prezentate în situația modificărilor capitalurilor proprii

106 O entitate trebuie să prezinte o situație a modificărilor capitalurilor proprii, așa cum se prevede la punctul 10. Situația modificărilor capitalurilor proprii trebuie să includă următoarele informații:

rezultatul global total al perioadei, indicând separat sumele totale atribuibile proprietarilor entității-mamă și intereselor care nu controlează;

pentru fiecare componentă a capitalurilor proprii, efectele aplicării retroactive sau ale corecției retroactive recunoscute în conformitate cu IAS 8; și

• pentru fiecare componentă a capitalurilor proprii, o reconciliere a valorii contabile la începutul perioadei și la sfârșitul perioadei, cu prezentarea separată a modificărilor rezultate din:

  • profit sau pierdere;

  alt venit cuprinzator;

  tranzacții cu proprietarii în calitatea lor de proprietari, indicând separat contribuțiile de la proprietari și distribuțiile către proprietari, precum și modificări ale intereselor de proprietate în filiale care nu duc la pierderea controlului.

Informații care trebuie prezentate în situația modificărilor capitalurilor proprii sau în note

106A Pentru fiecare componentă a capitalurilor proprii, o entitate trebuie să prezinte, fie în situația modificărilor capitalurilor proprii, fie în note, o analiză detaliată a altor elemente ale rezultatului global (a se vedea punctul 106 litera (d)(ii)).

107 O entitate trebuie să prezinte, fie în situația modificărilor capitalurilor proprii, fie în note, suma dividendelor recunoscute în cursul perioadei ca distribuții către proprietari și suma corespunzătoare a dividendelor pe acțiune.

108 La paragraful 106, componentele capitalurilor proprii includ, de exemplu, fiecare clasă de contribuții la capitaluri proprii, soldul cumulat al fiecărei clase de alt rezultat global și rezultatul reportat.

109 Modificările capitalurilor proprii ale unei entități între datele de început și de sfârșit ale unei perioade de raportare reflectă o creștere sau o scădere a activelor nete ale entității în perioada respectivă. Excluzând modificările care decurg din tranzacțiile cu proprietarii în calitatea lor de proprietari (cum ar fi aporturile de capitaluri proprii, răscumpărările de instrumente proprii de capitaluri proprii ale entității și dividendele) și costurile de tranzacție direct atribuibile unor astfel de tranzacții, modificarea totală a capitalurilor proprii pentru perioada este valoarea totală a veniturile și cheltuielile, inclusiv profiturile și pierderile, generate de activitățile organizației în această perioadă.

110 IAS 8 cere ajustări retroactive pentru a reflecta modificările politicilor contabile, în măsura în care este posibil, cu excepția cazului în care regulile de tranziție ale altui IFRS prevăd altfel. IAS 8 cere, de asemenea, ca traducerea pentru corectarea erorilor să fie făcută retroactiv, în măsura în care este posibil. Ajustările retroactive și ajustările retroactive nu sunt modificări ale capitalurilor proprii, dar ele ajustează soldul de deschidere al rezultatului reportat, cu excepția cazului în care un IFRS necesită o ajustare retroactivă a unei alte componente a capitalurilor proprii. Punctul 106 litera (b) impune ca situația modificărilor capitalurilor proprii să prezinte valoarea totală a ajustărilor pentru fiecare componentă a capitalurilor proprii care se datorează modificărilor politicilor contabile și, separat, datorită corecțiilor erorilor. Astfel de ajustări vor fi prezentate pentru fiecare perioadă anterioară și la începutul perioadei respective.

Situația fluxurilor de trezorerie

111 Informațiile privind fluxurile de numerar oferă utilizatorilor situațiilor financiare o bază pentru evaluarea capacității unei entități de a genera numerar și echivalente de numerar și nevoia acesteia de a utiliza aceste fluxuri de numerar. IAS 7 stabilește cerințe pentru prezentarea și dezvăluirea informațiilor despre fluxurile de numerar.

Note

Structura

112 Notele ar trebui să:

să prezinte informații despre baza pentru întocmirea situațiilor financiare și politicile contabile specifice utilizate în conformitate cu paragrafele 117-124;

dezvăluie informații cerute de IFRS care nu sunt prezentate în niciuna dintre situațiile financiare; și

furnizează informații care nu sunt prezentate în niciuna dintre situațiile financiare, dar care sunt relevante pentru înțelegerea oricăreia dintre ele.

113 Organizația trebuie să prezinte notele într-o manieră ordonată, în măsura în care este posibil. Pentru fiecare element prezentat în situațiile poziției financiare și în situația(e) profitului sau pierderii și alte elemente ale rezultatului global, precum și în situațiile modificărilor capitalurilor proprii și ale fluxurilor de numerar, o entitate trebuie să facă referințe încrucișate la orice informații asociate prezentate în note.

114 O entitate prezintă, în general, notele în următoarea ordine pentru a ajuta utilizatorii să înțeleagă situațiile financiare și să le compare cu situațiile financiare ale altor entități:

o declarație de conformitate cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară (Ref: Para. 16);

un rezumat al politicilor contabile semnificative aplicate (Ref: Para. 117);

informații justificative cu privire la elementele prezentate în situațiile de poziție financiară și în situația(e) profitului sau pierderii și alte elemente ale rezultatului global, precum și în situațiile modificărilor capitalurilor proprii și ale fluxurilor de numerar, în ordinea în care fiecare este prezentat raport și fiecare articol; și

alte dezvăluiri, inclusiv:

• datorii contingente (a se vedea IAS 37) și obligații contractuale nerecunoscute pentru tranzacții viitoare;

informații nefinanciare, cum ar fi obiectivele și politicile entității pentru gestionarea riscului financiar (a se vedea IFRS 7).

115 În unele cazuri, poate exista necesitatea sau dorința de a schimba ordinea în care anumite articole apar în notele de subsol. De exemplu, o entitate poate combina informații despre modificările valorii juste recunoscute în profit sau pierdere cu informații despre scadențele instrumentelor financiare, chiar dacă prima dezvăluire se referă la declarația(e) care arată(e) o măsură a profitului sau pierderii. și alte venituri globale și cea mai recentă dezvăluire la situația poziției financiare. Cu toate acestea, organizația trebuie să mențină o structură ordonată pentru prezentarea notelor, în măsura în care este posibil.

116 O entitate poate separa notele într-o secțiune separată a situațiilor financiare care oferă informații despre baza pentru întocmirea situațiilor financiare și politici contabile specifice.

Dezvăluirea politicilor contabile

117 Într-un rezumat al politicilor contabile semnificative, o entitate trebuie să prezinte:

baza (bazele) de evaluare utilizat(e) la intocmirea situatiilor financiare; și

alte prevederi ale politicilor contabile aplicabile care sunt relevante pentru înțelegerea situațiilor financiare.

118 Este important ca o entitate să informeze utilizatorii cu privire la baza sau bazele de evaluare utilizate la întocmirea situațiilor financiare (de exemplu, costul istoric, valoarea curentă, valoarea realizabilă netă, valoarea justă sau valoarea recuperabilă) deoarece baza utilizată de o entitate pentru a întocmirea situațiilor financiare este în mare măsură cel mai puțin influențează concluziile analitice ale utilizatorilor. Atunci când o entitate folosește mai mult de o bază de evaluare în situațiile sale financiare, de exemplu, atunci când anumite clase de active sunt reevaluate, este suficient să se indice categoriile de active și datorii cărora li se aplică fiecare bază de evaluare.

119 Pentru a decide dacă să dezvăluie o politică contabilă, conducerea evaluează dacă dezvăluirea acelor informații îi va ajuta pe utilizatori să înțeleagă modul în care tranzacțiile, alte evenimente și condiții sunt reflectate în performanța financiară raportată și în poziția financiară. Prezentarea unor politici contabile specifice este deosebit de utilă pentru utilizatori atunci când informațiile reflectă alegerea unei entități de opțiuni contabile dintre alternativele permise în IFRS-uri.

Un exemplu ar fi dezvăluirea dacă o entitate utilizează modelul valorii juste sau modelul costului pentru a-și măsura investițiile imobiliare (a se vedea IAS 40 Investiții imobiliare).

Unele IFRS-uri cer în mod explicit prezentarea unor politici contabile specifice, inclusiv informații despre tratamentul contabil ales de conducere dintre alternativele prevăzute în IFRS-uri. De exemplu, IAS 16 cere prezentarea bazei valorii utilizate pentru diferite clase de imobilizări corporale.

120 Fiecare entitate ia în considerare natura operațiunilor sale și politicile contabile pe care utilizatorii situațiilor sale financiare le-ar aștepta să fie dezvăluite pentru acel tip de entitate. De exemplu, utilizatorii s-ar aștepta ca o entitate supusă impozitelor pe profit să-și prezinte politicile contabile privind impozitul pe profit, inclusiv cele care se aplică datoriilor și activelor privind impozitul amânat. Atunci când o entitate are operațiuni semnificative în străinătate sau tranzacții în valută străină, utilizatorii s-ar aștepta la prezentarea politicilor contabile de recunoaștere a câștigurilor și pierderilor din modificările cursurilor de schimb valutar.

121 O declarație de politică contabilă poate fi semnificativă din cauza naturii activității entității, chiar dacă sumele pentru perioadele curente și anterioare nu sunt semnificative. De asemenea, este oportun să se prezinte fiecare declarație semnificativă de politică contabilă care nu este cerută în mod explicit de IFRS, dar care a fost selectată și aplicată de entitate în conformitate cu IAS 8.

122 O entitate trebuie să prezinte, într-un rezumat al politicilor contabile semnificative sau ca parte a altor note, raționamente, altele decât cele legate de estimări contabile (a se vedea punctul 125), care sunt făcute de conducere în procesul de aplicare a politicilor contabile ale entității și care au cel mai semnificativ impact asupra sumelor recunoscute în situațiile financiare.

123 În procesul de aplicare a politicilor contabile ale unei entități, conducerea face alte raționamente decât cele legate de estimările contabile care pot afecta semnificativ sumele recunoscute în situațiile financiare. De exemplu, conducerea formează judecăți pentru a decide următoarele aspecte:

dacă să clasifice activele financiare drept investiții deținute până la scadență;

în ce moment sunt transferate în mod substanțial către alte entități toate riscurile și beneficiile semnificative ale dreptului de proprietate asupra activelor financiare și a activelor închiriate;

Dacă anumite tranzacții de vânzare de bunuri sunt în esență un acord de finanțare și, prin urmare, nu dau naștere la venituri.

124 Unele dintre prezentările de la punctul 122 sunt cerute de alte IFRS-uri. De exemplu, IFRS 12 Prezentarea intereselor în alte entități impune unei entități să prezinte informații despre raționamentele pe care le-a făcut pentru a decide dacă controlează o altă entitate. IAS 40 Investiții imobiliare impune prezentarea criteriilor pe care o entitate le-a dezvoltat pentru a distinge între investițiile imobiliare și proprietățile ocupate de proprietar și proprietățile deținute pentru vânzare în cursul normal al activității, atunci când este dificil să se clasifice proprietățile.

Surse de incertitudine asociate estimărilor

125 O entitate trebuie să prezinte informații despre ipotezele pe care le-a făcut cu privire la viitor și alte surse majore de incertitudine asociate cu estimările la sfârșitul perioadei de raportare care implică un risc semnificativ ca o ajustare semnificativă a bilanțului să fie necesară în următorul exerciţiul financiar.valoarea activelor şi pasivelor. Pentru aceste active și datorii, notele ar trebui să includă o descriere detaliată a:

caracterul lor;

valoarea lor contabilă la sfârșitul perioadei de raportare.

126 La determinarea valorii contabile a anumitor active și datorii, este necesară o estimare, la sfârșitul perioadei de raportare, a impactului asupra acelor active și datorii ale evenimentelor viitoare care nu sunt sigure că vor avea loc. De exemplu, în absența informațiilor privind prețurile de piață observabile ale tranzacțiilor recente, estimările prospective ar trebui utilizate pentru a estima valoarea recuperabilă a claselor de imobilizări corporale, efectele învechirii tehnologice asupra stocurilor, valoarea provizioanelor. care depind de rezultatul viitor al litigiilor în curs și de valoarea obligațiilor pe termen lung privind beneficiile angajaților, cum ar fi obligațiile de pensie. Aceste estimări implică realizarea de ipoteze cu privire la lucruri precum ajustările fluxului de numerar sau ratele de actualizare a riscurilor, modificările viitoare ale salariilor și schimbările viitoare ale prețurilor care afectează alte costuri.

127 Ipotezele și alte surse de incertitudine asociate cu estimările prezentate în conformitate cu paragraful 125 se referă la estimări care impun conducerii să facă cele mai complexe, subiective sau mai complexe judecăți. Pe măsură ce numărul de variabile și ipoteze care afectează posibila rezoluție viitoare a incertitudinii crește, aceste raționamente devin mai subiective și complexe și, ca urmare, riscul ca valoarea contabilă a activelor și datoriilor să fie ulterior ajustată semnificativ crește.

128 Activele și pasivele care prezintă un risc semnificativ de modificare semnificativă a valorii lor contabile în următorul exercițiu financiar nu trebuie să prezinte informațiile de la punctul 125 dacă, la sfârșitul perioadei de raportare, sunt evaluate la valoarea justă pe baza unui prețul de piață activ pentru un activ sau pasiv identic. Valoarea justă astfel determinată se poate modifica semnificativ în următorul exercițiu financiar, dar aceste modificări nu vor fi rezultatul unor ipoteze sau alte surse de estimare a incertitudinii la sfârșitul perioadei de raportare.

129 O entitate prezintă informațiile cerute de punctul 125 într-o manieră care să permită utilizatorilor situațiilor financiare să înțeleagă raționamentele făcute de conducere cu privire la viitor și despre alte surse de incertitudine asociate estimărilor. Natura și amploarea acestor informații variază în funcție de natura ipotezei subiacente și de alte circumstanțe. Exemple de informații pe care o entitate le dezvăluie sunt următoarele:

natura ipotezei de bază sau alte incertitudini asociate cu estimarea;

sensibilitatea valorilor bilanțului la metodele, ipotezele și estimările pe care se bazează calculul acestora, inclusiv motivele acestei sensibilități;

rezultatul așteptat al rezolvării incertitudinii și intervalul de valori rezonabil posibile pentru valorile contabile ale activelor și datoriilor aferente în următorul exercițiu financiar;

o explicație a modificărilor față de ipotezele anterioare pentru acele active și datorii, dacă incertitudinea rămâne nerezolvată.

130 Prezentul standard nu impune unei entități să prezinte informații bugetare sau previziuni în prezentările cerute de punctul 125.

131 Uneori nu este posibil să se dezvăluie informații despre măsura în care o ipoteză sau o altă sursă de incertitudine asociată cu o estimare poate avea un efect la sfârșitul perioadei de raportare. În astfel de cazuri, entitatea indică că are așteptări rezonabile, pe baza cunoștințelor disponibile, că poate fi necesară o ajustare semnificativă a valorii contabile a activului sau datoriei dacă rezultatul real din următorul exercițiu financiar diferă de cel anticipat. În toate cazurile, o entitate prezintă natura și valoarea contabilă a unui anumit activ sau pasiv (sau clase de active sau datorii) la care se referă ipoteza.

132 Informațiile prezentate la punctul 122 despre raționamentele specifice făcute de conducere în procesul de aplicare a politicilor contabile ale entității sunt separate de informațiile despre sursele de incertitudine asociate cu estimările prezentate în conformitate cu punctul 125.

133 Alte IFRS-uri impun prezentarea unora dintre ipotezele care altfel ar fi cerute în conformitate cu punctul 125. De exemplu, IAS 37 cere prezentarea, în anumite circumstanțe, a ipotezelor cheie cu privire la evenimentele viitoare care afectează clasele de provizioane. IFRS 13 Evaluarea valorii juste necesită dezvăluirea ipotezelor semnificative (inclusiv metoda(ele) de evaluare și intrările) utilizate de o entitate în măsurarea valorii juste a activelor și datoriilor care sunt contabilizate la valoarea justă.

Capital

134 O entitate trebuie să prezinte informații care le permit utilizatorilor situațiilor sale financiare să evalueze obiectivele, politicile și procesele entității de gestionare a capitalului.

135 În conformitate cu punctul 134, o entitate prezintă următoarele:

(a) informații calitative despre obiectivele, politicile și procesele sale de gestionare a capitalului, inclusiv:

ce este gestionat de acesta ca capital;

în cazul în care entitatea este supusă cerințelor externe de capital, natura acelor cerințe și modul în care aceste cerințe sunt încorporate în procesul de gestionare a capitalului;

modul în care organizația își atinge obiectivele de gestionare a capitalului;

(b) rezumate ale datelor cantitative cu privire la ceea ce gestionează ca capital. Unele entități clasifică anumite datorii financiare drept capitaluri proprii (de exemplu, o formă de datorie subordonată). Alte entități exclud anumite componente ale capitalurilor proprii din capitaluri proprii (de exemplu, componente care decurg din acoperirea fluxurilor de numerar);

(c) orice modificare a literelor (a) și (b) față de perioada anterioară;

(d) dacă entitatea a îndeplinit în cursul perioadei de raportare cerințele de capital extern pe care trebuie să le îndeplinească;

(e) în cazul în care entitatea nu îndeplinește aceste cerințe de capital extern, consecințele unor astfel de încălcări.

Entitatea dezvăluie aceste informații pe baza informațiilor interne furnizate personalului cheie de conducere.

136 O entitate poate gestiona capitalul într-o varietate de moduri și poate face obiectul unor cerințe diferite de capital. De exemplu, un conglomerat poate include entități bancare și de asigurări care operează în mai multe jurisdicții. Atunci când dezvăluirile agregate privind cerințele de capital și practicile de gestionare a capitalului nu oferă informații utile sau le oferă utilizatorilor situațiilor financiare o viziune înșelătoare asupra resurselor de capital ale unei entități, o entitate trebuie să prezinte informații separat pentru fiecare cerință de capital pe care trebuie să o respecte.

Instrumente financiare putabile clasificate ca parte a capitalurilor proprii

136A Pentru instrumentele financiare putabile clasificate ca instrumente de capitaluri proprii, o entitate trebuie să prezinte următoarele informații (în măsura în care nu sunt prezentate în altă parte):

date cantitative generalizate asupra sumei clasificate drept capitaluri proprii;

obiectivele, politicile și procesele de gestionare a obligației sale de a răscumpăra sau răscumpăra aceste instrumente la cererea deținătorilor acestora, inclusiv orice modificări dintr-o perioadă anterioară;

ieșirea de numerar așteptată la răscumpărarea sau răscumpărarea instrumentelor financiare din această clasă; și

informații despre modul în care a fost determinată suma ieșirii de numerar așteptate la răscumpărare sau răscumpărare.

Dezvăluirea altor informații

137 O entitate trebuie să prezinte în note următoarele informații:

(a) valoarea dividendelor propuse sau declarate înainte de data la care situațiile financiare au fost autorizate pentru emitere, dar nerecunoscute în perioada de raportare ca distribuție către proprietari și suma corespunzătoare pe acțiune; și

(b) valoarea oricăror dividende nerecunoscute aferente acțiunilor preferențiale cumulate.

138 O entitate trebuie să prezinte următoarele, cu excepția cazului în care acestea sunt deja dezvăluite ca parte a altor informații publicate împreună cu situațiile financiare:

locația și forma juridică a organizației, țara în care este înregistrată legală și adresa legală (sau locul principal de activitate, dacă este diferit de adresa legală);

o descriere a naturii operațiunilor organizației și direcțiile principale ale activităților acesteia;

numele organizației-mamă și organizația-mamă finală a acestui grup; și

pentru organizațiile înființate pe perioadă limitată, informații privind durata de existență a organizației.

Dispoziții tranzitorii și data intrării în vigoare

139 O entitate trebuie să aplice prezentul standard pentru perioadele anuale care încep la sau după 1 ianuarie 2009. Aplicarea timpurie este permisă. Dacă o entitate începe să aplice prezentul standard pentru o perioadă anterioară, aceasta trebuie să prezinte acest fapt.

139A IAS 27 (modificat în 2008) a modificat punctul 106. O entitate trebuie să aplice respectiva modificare pentru perioadele anuale care încep la sau după 1 iulie 2009. Dacă o entitate aplică IAS 27 (așa cum a fost modificat în 2008) pentru o perioadă anterioară, modificarea respectivă va fi aplicată pentru acea perioadă anterioară. Modificarea trebuie aplicată retroactiv.

139B Instrumente financiare putabile și obligații care decurg din lichidare (Amendamente la IAS 32 și IAS 1), emise în februarie 2008, au modificat punctul 138 și au adăugat punctele 8A, 80A și 136A. O entitate trebuie să aplice modificările pentru perioadele anuale care încep la sau după 1 ianuarie 2009. Aplicarea timpurie este permisă. Dacă o entitate aplică modificările pentru o perioadă anterioară, ea trebuie să prezinte acest fapt și, în același timp, va aplica modificările la IAS 32, IAS 39, IFRS 7 și IFRIC 2 „Acțiuni ale participanților la organizațiile cooperatiste și instrumente similare”.

139C Paragrafele 68 și 71 sunt modificate prin Îmbunătățirile IFRS-urilor din mai 2008. O entitate trebuie să aplice modificările pentru perioadele anuale care încep la sau după 1 ianuarie 2009. Aplicarea timpurie este permisă. Dacă o entitate aplică acele modificări pentru o perioadă anterioară, ea trebuie să prezinte acest fapt.

139D Punctul 69 a fost modificat prin Îmbunătățirile aduse IFRS-urilor din aprilie 2009. O entitate trebuie să aplice această modificare pentru perioadele anuale care încep la sau după 1 ianuarie 2010. Aplicarea timpurie este permisă. Dacă o entitate aplică modificarea pentru o perioadă anterioară, aceasta trebuie să prezinte acest fapt.

139E

139FÎmbunătățirile aduse IFRS-urilor, emise în mai 2010, au modificat punctele 106 și 107 și au adăugat punctul 106A. O entitate trebuie să aplice modificările pentru perioadele anuale care încep la sau după 1 ianuarie 2011. Aplicarea timpurie este permisă.

139G[Acest alineat se referă la amendamente care nu sunt încă în vigoare și, prin urmare, nu sunt incluse în această ediție.]

139H IFRS 10 și IFRS 12, emise în mai 2011, au modificat paragrafele 4, 119, 123 și 124. O entitate trebuie să aplice acele modificări în același timp cu IFRS 10 și IFRS 12.

139I IFRS 13, emis în mai 2011, modifică paragrafele 128 și 133. O entitate trebuie să aplice acele modificări în același timp cu IFRS 13.

139J Prezentarea elementelor din alte elemente ale rezultatului global (modificări la IAS 1), publicată în iunie 2011, a modificat paragrafele 7, 10, 82, 85–87, 90, 91, 94, 100 și 115, a adăugat paragrafele 10A, 81A, 81B, 82A și alineatele 12, 81, 83, 84 sunt șterse. O entitate trebuie să aplice acele modificări pentru perioadele anuale care încep la sau după 1 iulie 2012. Aplicarea timpurie este permisă. Dacă o entitate aplică acele modificări pentru o perioadă anterioară, ea trebuie să prezinte acest fapt.

139K IAS 19 Beneficiile angajaților (modificat în iunie 2011) modifică paragraful 7 și paragraful 96 pentru a aborda definiția „alte elemente ale rezultatului global”. O entitate trebuie să aplice aceste modificări în același timp cu IAS 19 (modificat în iunie 2011).

139L Perioada 2009–2011 Îmbunătățiri anuale ale IFRS-urilor, publicată în mai 2012, a modificat punctele 10, 38 și 41, a eliminat punctele 39–40 și a adăugat punctele 38A–38D și 40A–40D. O entitate trebuie să aplice această modificare retroactiv în conformitate cu IAS 8 Politici contabile, modificări ale estimărilor contabile și erori pentru perioadele anuale care încep la sau după 1 ianuarie 2013. Aplicarea timpurie este permisă. Dacă o entitate aplică această modificare pentru o perioadă anterioară, aceasta trebuie să prezinte acest fapt.

139M-139O[Aceste paragrafe se referă la modificări care nu sunt încă în vigoare și, prin urmare, nu sunt incluse în această ediție.]

Încetarea IAS 1 (revizuit în 2003)

140 Acest standard înlocuiește IAS 1 Prezentarea situațiilor financiare, revizuit în 2003 și modificat în 2005.

IAS 1 Prezentarea situațiilor financiare

Rezumatul IAS 1

Obiectivele standardului:

IFRS 1 a fost dezvoltat pentru a oferi comparabilitate raportare financiară.

Comparabilitatea înseamnă comparabilitatea cu declarațiile altor companii și comparabilitatea declarațiilor companiei în sine pentru perioadele anterioare.

Zona de aplicare:

IFRS 1 se aplică:

• - toate societatile comerciale
• -organizaţiile de stat care operează în scop de profit
• bănci, companii de asigurări și alte instituții financiare.

Standardul se aplică atât fiecărei companii individuale, cât și situațiilor financiare consolidate ale grupului.

IFRS 1 Nu se aplică pentru întocmirea raportării interimare (IFRS 34 a fost elaborat pentru raportarea intermediară) și a altor situații financiare cu scop special (prospecte)

Prevederi generale ale IFRS 1:

1. Raportarea trebuie să fie furnizată corect și să respecte standardele IFRS

Situațiile financiare ale companiei trebuie să reflecte cu acuratețe poziția financiară reală a companiei. Informațiile din situațiile financiare ar trebui să fie înțelese de utilizatori și consecvente.

Abaterea de la standardele IFRS este permisă în cazuri extrem de rare, dacă respectarea oricărui standard ar putea induce în eroare utilizatorii. În acest caz, raportul trebuie să cuprindă:

• - faptul încălcării standardului;
• -motivele încălcării standardului;
• - consecintele unei abateri de la standard asupra performantei financiare a societatii (este de asemenea necesara indicarea performantei financiare care s-ar fi obtinut daca standardul ar fi fost indeplinit.

Dacă vreun standard este încălcat în caz de urgență, atunci raportarea respectă standardele IFRS.

2. Continuarea activității

Dacă există factori de incertitudine cu privire la activitățile viitoare ale companiei, aceștia ar trebui să fie dezvăluiți în situațiile financiare.

3. Contabilitate de angajamente

Activele, pasivele, veniturile și cheltuielile sunt recunoscute atunci când apar (și nu ca fluxuri de numerar) și sunt reflectate în situațiile financiare din perioada la care se referă. Această regulă nu se aplică situației fluxurilor de numerar.

4. Materialitate și agregare

Informațiile trebuie dezvăluite dacă sunt semnificative (dacă pot influența decizia economică a utilizatorilor luată pe baza situațiilor financiare).

Este permisă agregarea informațiilor (de exemplu, afișarea tuturor sumelor în milioane de dolari)

5. Compensații

Activele și pasivele nu pot fi compensate, cu excepția cazurilor permise de unele standarde (de exemplu, IAS 20 permite compensarea subvențiilor guvernamentale).

6. Raportarea financiară periodică

Un set complet de situații financiare trebuie depus anual.

Dacă, în cazuri excepționale, raportarea este prevăzută pentru o perioadă mai mare sau mai scurtă de un an, societatea trebuie să indice că datele nu sunt suficient de comparabile.

7. Informații comparative

Fiecare formular de raportare trebuie depus pentru cel puțin două perioade.

Dacă datele furnizate anterior s-au modificat (de exemplu, a fost aplicată o modificare retroactivă a politicii contabile - IAS (IAS) 8), trebuie să furnizați cel puțin trei situații ale poziției financiare și două forme de altă raportare.

Dacă sunt necesare informații descriptive dintr-o perioadă anterioară pentru a înțelege situațiile financiare curente, acestea ar trebui incluse în situațiile financiare curente.

8.Secvența furnizării

Formularea și clasificarea elementelor din situațiile financiare ar trebui să rămână neschimbate în toate perioadele.

Modificările sunt permise numai dacă sunt necesare pentru o mai bună înțelegere a evenimentelor sau operațiunilor sau dacă sunt necesare modificări în conformitate cu orice standard.

Structura și conținutul situațiilor financiare

Situațiile financiare trebuie să includă următoarele informații:

• - titlul fiecărei situații (de exemplu, situația fluxului de numerar)
• - denumirea întreprinderii;
• - data sau perioada raportării (în funcție de formatul de raportare);
• - Moneda de raportare;
• -unitate;
• - Se asigură raportarea unei companii sau a unui grup separat.

Raportarea financiară include cinci forme:

Situația fluxurilor de trezorerie