Temeiuri legale în virtutea cărora Furnizorul este obligat să plătească TVA „în numele Cumpărătorului” dacă Cumpărătorul nu și-a îndeplinit în mod independent obligația de a plăti TVA.

Răspuns

La vânzarea mărfurilor, furnizorul este obligat să acumuleze TVA plătibil la buget și să îl prezinte la plată.

Obligatia de a plati impozite (inclusiv TVA) pentru o alta persoana nu este stabilita prin lege (cu exceptia situatiei cu agentii fiscali). Cu toate acestea, dreptul de a plăti impozite pentru o altă persoană este acordat.

Pentru detalii despre aceasta, consultați materialele din raționament.

Motivul pentru această poziție este prezentat mai jos în materialele Sistemului Glavbukh .

„Vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) în Rusia este recunoscută ca obiect al TVA* ().

Bunurile (lucrări, servicii) sunt considerate a fi vândute dacă dreptul de proprietate asupra acestora trece de la vânzător la cumpărător (proprietatea rezultatelor lucrării efectuate (serviciile prestate) trece de la antreprenor la client) ().

Transferul gratuit al dreptului de proprietate asupra bunurilor (rezultate ale muncii prestate, servicii prestate) este, de asemenea, recunoscut ca vânzare și este supus TVA (). Pentru mai multe informații, consultați Cum se calculează TVA-ul transfer gratuit bunuri (lucrări, servicii).

Transferul drepturilor de proprietate este, de asemenea, recunoscut ca vânzare. Prin urmare, astfel de tranzacții sunt, de asemenea, supuse TVA ().

Tranzacțiile separate nu sunt recunoscute ca vânzări și, prin urmare, nu sunt supuse TVA-ului. Lista acestor operațiuni este dată în articolul 146 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Este necesar să se acumuleze TVA de plătit la buget în legătură cu toate operațiunile recunoscute ca obiect de impozitare, la momentul determinării. baza de impozitare care se referă la perioada fiscală corespunzătoare ().

Momentul determinării bazei de impozitare

Momentul determinării bazei de impozitare a bunurilor (lucrări, servicii) în scopul calculării TVA este cea mai veche dintre următoarele date:

• ziua expedierii (transferului);
• ziua plății, plata parțială în contul livrărilor viitoare de bunuri (execuția lucrărilor, prestarea de servicii).

Astfel, este necesar să se acumuleze TVA plătibilă la buget fie în ziua expedierii (transferului) bunurilor (lucrări, prestări servicii), fie în ziua plății acestora, în funcție de care dintre aceste evenimente s-a produs anterior*. De exemplu, dacă o organizație a expediat bunuri către cumpărător (a efectuat muncă pentru client, i-a furnizat servicii), atunci pentru această operațiune trebuie să perceapă TVA, chiar dacă plata de la cumpărător (client) nu a fost primită.

În același mod, este necesară determinarea bazei de impozitare pentru vânzarea bunurilor imobile. Adică vânzătorul trebuie să perceapă și TVA fie la data primirii avansului, fie la data expedierii. Totodată, de la 1 iulie 2014, data expedierii bunului este recunoscută ca dată a transferului proprietății specificată în actul sau alt document de transfer. Această procedură decurge din prevederile paragrafelor și ale articolului 167 din Codul fiscal al Federației Ruse. Până la 1 iulie 2014, data expedierii imobilului era considerată data transferului dreptului de proprietate asupra obiectului, adică data înregistrare de stat schimbare de proprietate.
Explicații similare sunt conținute în „.

« Când impozitele și contribuțiile sunt considerate plătite

taxe ( prime de asigurare) sunt considerate plătite în ziua în care s-au prezentat la bancă ordin de plata pentru a transfera bani în contul curent al Trezoreriei Rusiei. O astfel de comandă poate fi depusă atât de către contribuabilul însuși (plătitorul primelor de asigurare), cât și de către orice altă persoană: o organizație, un antreprenor sau o persoană care nu este angajată în afaceri. Acest lucru este prevăzut la articolul 45 din Codul fiscal al Federației Ruse*. Desigur, trebuie să existe suficienți bani în contul curent al organizației sau al unei alte persoane pentru plată, iar comanda în sine este completată corect. În caz contrar, angajații băncii nu o vor accepta.

Regulile prin care trebuie să completați instrucțiunile pentru transferul plăților către buget sunt specificate în și în. Pentru mai multe informații, consultați Cum să completați un ordin de plată pentru transferul taxelor și primelor de asigurare.

Nu există altă modalitate de a transfera taxe. Apropo, plata prin terminale de plată sau prin transfer fără deschiderea unui cont bancar nu este prevăzută de lege (scrisori de la Ministerul de Finanțe al Rusiei).

Dar este posibil să se îndeplinească obligația de a plăti impozite (contribuții la asigurări) fără a transfera bani. Datoria este considerată achitată în ziua în care:

• inspectoratul fiscal a luat decizia de a compensa plata în exces a unui impozit cu rambursarea obligațiilor pentru altul;
• agentul fiscal a reținut din veniturile contribuabilului suma datorată a impozitului. Desigur, doar dacă o astfel de obligație îi este atribuită legal.

Decontări cu o contraparte. Impozitele sau contribuțiile pentru debitor în numele acestuia pot fi virate la buget de către un terț (). De exemplu, contrapartea:

Cine are o datorie contrară (de exemplu, pentru a plăti bunuri sau pentru a rambursa un împrumut);

Cine trebuie să transfere avansul;

Cu cine există un acord privind plata impozitului sau contribuției.

Modul de reflectare a plății de către o terță parte în contabilitate depinde de ceea ce ia în considerare plătitorul. Dacă plătitorul a returnat banii, atunci postările vor fi așa.

Pentru un plătitor de impozite sau contribuții:

Debit 20 (26, 44...91-2, 99) Credit 68

Taxa a fost perceputa;

Debit 76 subcont „Decontări cu bugetul printr-un terț” Credit 76 subcont „Decontări cu un terț pentru plăți la buget”

Plata impozitului la buget este încredințată unui terț (pe baza unei scrisori de garanție sau a unei scrisori de instrucțiuni);

Debit 68 Credit 76 subcont "Decontari cu bugetul printr-un tert"

Datoria către buget a fost achitată (pe baza unui raport terț și a copiilor documentelor care confirmă plata);

Debit 76 „Decontări cu un terț pentru plăți la buget” Credit 51

Datoria către un terț pentru plata impozitului la buget a fost rambursată.

Important: privind impozitarea simplificată și impozitul agricol unificat, impozitul plătit va fi creditat numai atunci când plătitorul decontează cu un terț (, Codul fiscal al Federației Ruse.) În aceste cazuri, ordinea ultimelor două înregistrări va fi inversată. În aceeași ordine, rambursați datoria pe contul 68 și pe bază de numerar.

Pentru o terță parte:

Debit 76 subcont „Decontări cu contrapartea pentru plăți la buget”

Credit 76 subcont "Decontari cu bugetul in numele contrapartidei"

Se reflectă datoria contrapărții (pe baza unei scrisori de garanție sau a unei scrisori de instrucțiuni);

Debit 76 subcontul "Decontari cu bugetul in numele contrapartidei" Credit 51

Impozit transferat la buget pentru contrapartidă;

Debit 51 Credit 76 subcont „Decontări cu contrapartea pentru plăți la buget”
- banii primiți de la contraparte în contul impozitului plătit pentru aceasta.

Ajutorul fondatorului. Dacă fondatorul, participantul sau acționarul a plătit impozitul pentru organizație, atunci relația poate fi oficializată ca împrumut, împrumut, donație sau contribuție. Pentru mai multe detalii, consultați Cum să emiteți și să contabilizați pentru asistență din partea fondatorului (participant, acționar): împrumuturi, împrumuturi, donații, depozite. De exemplu, dacă fondatorul a plătit impozit pentru organizație gratuit, faceți următoarele înscrieri:

Debit 20 (26, 44... 91-2, 99) Credit 68

Taxa a fost perceputa;

Debit 68 Credit 91-1

În venit se reflectă suma impozitului plătit gratuit pentru organizație (pe baza documentelor care confirmă plata).

Acord de intermediar. Puteți încheia un contract de agenție cu un terț sau. Antreprenorul, în numele Principalului, transferă taxe sau contribuții la buget, iar pe baza raportului, el rambursează aceste costuri. În plus, clientul poate plăti contractantului o taxă de intermediar. Vedeți un exemplu de contract de agenție și un exemplu de contract de agenție.

În acest caz, plătitorul de impozit sau contribuție (principalul) va efectua următoarele afișări:

Debit 20 (26, 44…) Credit 68

Taxa a fost perceputa;

Debit 68 Credit 76 subcont „Decontări cu un avocat (agent)”
- plata impozitului se reflectă pe baza raportului intermediarului;

Debit 76 subcont „Decontări cu un avocat (agent)” Credit 51

Bani transferați unui intermediar pentru a plăti impozit (remunerarea intermediarului);

La calcularea impozitului pe venit, plătitorul ia în considerare suma impozitului sau contribuției în mod general - în alte cheltuieli ().

Antreprenorul (intermediarul) va reflecta operațiunea în contabilitate după cum urmează:

Debit 76 subcontul „Decontări cu bugetul conform contractului de instrucție ( contract de agentie) Credit 51

Impozit plătit pentru principal (principal) în numele acestuia;

Debit 76 subcont „Decontări cu garantul (principal) Credit 76 subcont „Decontări cu bugetul în baza unui contract de agenție (acord de agenție)

Suma impozitului plătit este inclusă în decontările cu principalul (principalul);

Debit 51 Credit 76 subcont „Decontări cu un garant (principal)

A primit bani de la principal (principal) pentru a plăti impozit.

Terțul nu ia în considerare banii primiți de la plătitor pentru plata impozitelor sau contribuțiilor la venit (, Codul Fiscal al Federației Ruse).

Situatie: poate o altă organizație să transfere impozit la buget pentru un agent fiscal

Nu el nu poate.

De la 1 ianuarie 2017, orice organizații, antreprenori și cetățeni pot transfera taxe și prime de asigurare la bugetul plătitorilor. Aceasta rezultă din prevederile paragrafului 2 și ale articolului 45 din Codul fiscal al Federației Ruse*.

Cum să plătiți TVA când vindeți fier vechi. Cine îndeplinește atribuțiile agenților fiscali atunci când plătește TVA, dacă furnizorul de fier vechi este din Kazahstan - citește articolul.

Întrebare: contractul se va incheia cu o sucursala care are adresa legala in Samara, adresa postala si o locatie reala in Baikonur.Rabla vor fi trimise din Baikonur. fie: 1) Va intra pe teritoriul Federației Ruse și va fi vândut aici, fie 2) Fără a intra pe teritoriul Federației Ruse, vom încheia imediat un acord cu cumpărătorii din Kazahstan și vom vinde fier vechi acolo.

Răspuns: Nu aveți obligația unui agent fiscal pentru TVA sub nicio opțiune. Aveți obligația de contribuabil de TVA în prima variantă.

Obligația de a plăti TVA în calitate de agent fiscal la achiziționarea fierului vechi ia naștere de la cumpărător dacă sunt îndeplinite condițiile necesare:

Vânzătorul este plătitor de TVA în Rusia;

Operațiunea este supusă TVA;

Locul de vânzare a fier vechi este Rusia.

Acestea sunt principalele condiții pentru apariția obligației de a percepe TVA pentru orice operațiune de vânzare. Dacă nu este îndeplinită vreo condiție, nu trebuie perceput TVA.

Această concluzie rezultă din faptul că TVA-ul este perceput pentru tranzacțiile de vânzare în Rusia cu un contribuabil de TVA (Subclauza 1, Clauza 1, Articolul 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Și atunci când vinde fier vechi, în locul vânzătorului-plătitor de TVA, cumpărătorul plătește taxa (clauza 8, articolul 161 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Într-o situație în care o organizație rusă cumpără fier vechi dintr-o sucursală firma ruseascaîn Kazahstan, Rusia nu este locul vânzării (clauza 1, articolul 147 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, o organizație rusă care vinde fier vechi printr-o sucursală din Kazahstan nu trebuie să plătească TVA în Rusia. Aceasta înseamnă că cumpărătorul de fier vechi nu trebuie să plătească TVA pentru vânzător în calitate de agent fiscal.

În același timp, filiala companiei ruse din Kazahstan este plătitoare independentă de TVA în Kazahstan. Aceasta înseamnă că atunci când exportă fier vechi în Rusia, el aplică o cotă de TVA zero, iar cumpărătorul rus plătește TVA în calitate de contribuabil, depune o cerere de import și completează o declarație specială. Importatorul furnizează o copie a cererii de import cu ștampila de plată a TVA către partea kazahă pentru a confirma rata zero. Această concluzie confirmă indirect scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 4 septembrie 2015 Nr. 03-07-13/1/51100. Ea are în vedere situația în care o companie rusă exportă mărfuri către o sucursală a unei alte companii rusești din Kazahstan. Departamentul financiar a clarificat că sucursala este plătitoare independentă de TVA, ceea ce înseamnă că exportatorul rus aplică o cotă de TVA zero și o confirmă prin cererea sucursalei pentru importul de mărfuri marcate cu Kazahstan. oficiu fiscal privind plata impozitelor de către sucursală.

În a doua variantă - atunci când o organizație rusă cumpără fier vechi din Kazahstan și îl vinde unei alte companii din Kazahstan de acolo - organizația rusă nu are obligația de a plăti TVA în Rusia nici ca agent fiscal, nici ca contribuabil. Nu este un agent fiscal, deoarece vânzătorul - o sucursală în Kazahstan - este plătitor de TVA în Kazahstan, și nu în Rusia. Și nu există nicio obligație de a plăti TVA la vânzare, deoarece Rusia nu este locul vânzării (articolul 147 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Motivație

Cum să plătiți TVA când vindeți fier vechi

Valabil din 2018 comandă nouă plata TVA la vanzarea fier vechi, aluminiu secundar si piei brute de animale. Acum nu vânzătorii, ci cumpărătorii, cărora le sunt încredințate îndatoririle agenților fiscali, ar trebui să perceapă impozit.

Pentru a aplica în practică noile norme ale Codului Fiscal, Guvernul trebuie să completeze Decretul din 26 decembrie 2011 nr. 1137, iar Serviciul Fiscal Federal - să modifice formularul și procedura de completare a declarației de TVA. Precizări preliminare cu privire la noile reguli oficiu fiscal a dat printr-o scrisoare din 16 ianuarie 2018 Nr SD-4-3 / 480. Fii ghidat de ei în operațiuni cu fier vechi, aluminiu reciclat și piei brute de animale.

Cine îndeplinește atribuțiile de agenți fiscali

Toate organizațiile și antreprenorii trebuie să îndeplinească îndatoririle agenților fiscali atunci când cumpără (primesc) fier vechi. Inclusiv cumparatorii care folosesc regimuri speciale (simplificare, ESHN, UTII, brevet) sau folosesc scutirea de TVA pe.

Excepție fac intermediarii - comisionari sau agenți care achiziționează fier vechi nu pentru ei înșiși, ci pentru terți - comisi sau mandanți. În aceste cazuri, intermediarii nu sunt recunoscuți ca agenți fiscali. Cumpărătorii efectivi trebuie să calculeze și să plătească TVA. De asemenea, aceștia au dreptul la deduceri de TVA prevăzute pentru agenții fiscali - cumpărătorii de fier vechi.

În plus, cumpărătorii care achiziționează fier vechi de la vânzătorii declarați în faliment nu îndeplinesc obligațiile agenților fiscali (subclauza 15, clauza 2, articolul 146 din Codul Fiscal, scrisoarea Serviciului Fiscal Federal din 25.04.2018 Nr. SD- 4-3 / 7966).

Un agent fiscal este obligat să calculeze TVA dacă cumpără fier vechi de la vânzători - plătitori de TVA care nu aplică scutirea de la plata acestei taxe. Vânzători - plătitorii de TVA nu impun taxe cumpărătorilor. În facturile pentru plata în avans și pentru expediere, aceștia notează „TVA-ul se calculează de către agentul fiscal”. Pe baza acestor documente, cumpărătorii determină ei înșiși baza de impozitare (o măresc cu valoarea TVA) și percep TVA de plătit la buget. Această procedură este stabilită de paragraful 8 al articolului 161, paragraful 5 al articolului 168 din Codul fiscal.

Nu este necesar să vă îndepliniți obligațiile unui agent fiscal (adică să percepe TVA în locul vânzătorului) dacă vânzătorii de fier vechi sunt:

Persoane fizice care nu sunt înregistrate ca antreprenori;
- organizații și antreprenori care aplică regimuri fiscale speciale;
- organizatii si antreprenori care folosesc sistem comun impozitare, dar utilizați scutirea de TVA de .*

Mai simplu spus, dacă vânzarea de fier vechi nu este supusă TVA-ului la vânzător, atunci cumpărătorul nu ar trebui să acționeze ca agent fiscal. Dar pentru aceasta, cumpărătorul trebuie să aibă documente justificative. În cazul în care vânzătorul folosește scutirea de TVA, acesta este obligat să emită o factură către cumpărător marcată „Fără TVA”. Daca vanzatorul aplica un regim special, cumparatorul nu va avea factura de la acesta. Dar în acest caz, mențiunea „Fără TVA” trebuie să fie în contract și în documentul primar (factură, act de cumpărare etc.). Aceeași înregistrare trebuie să fie în documentul care confirmă achiziția de fier vechi de la o persoană fizică care nu este antreprenor. Aceasta rezultă din paragraful 8 al articolului 161 din Codul fiscal și este confirmată prin scrisorile Ministerului Finanțelor din 18 ianuarie 2018 Nr. 03-07-11 / 2283 și ale Serviciului Fiscal Federal din 16 ianuarie 2018 Nr. SD -4-3 / 480.

Important: Noile reguli se aplică tranzacțiilor efectuate după 31 decembrie 2017. Prin urmare, dacă vânzătorul a expediat fier vechi înainte de 1 ianuarie 2018, cumpărătorul nu își îndeplinește obligațiile unui agent fiscal. În acest caz, vânzătorul aplică scutirea de TVA în baza paragrafului 25 al paragrafului 2 al articolului 149 din Codul fiscal, care era valabilă până la 1 ianuarie 2018. Determinați data expedierii conform primului document primar pe care vânzătorul l-a emis cumpărătorului sau transportatorului. Atunci când, în condițiile contractului, dreptul de proprietate asupra fierului vechi trece la cumpărător, nu contează. Asemenea precizări se află în scrisoarea Ministerului Finanțelor din 9 februarie 2018 Nr.03-07-11 / 8067.

Din scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 09/04/2015 Nr. 03-07-13/1/51100

În legătură cu scrisoarea privind problema cotei taxei pe valoarea adăugată aplicabilă vânzării pentru export a mărfurilor exportate din Federația Rusă către Republica Kazahstan în temeiul unui acord de furnizare încheiat între organizatie ruseascași o filială a unei alte organizații ruse care operează pe teritoriul Republicii Kazahstan și fiind un contribuabil al acestui stat, informează Departamentul de Politică Fiscală și Tarifară Vamală.
Potrivit paragrafului 3 al secțiunii II „Procedura de aplicare a impozitelor indirecte la exportul de mărfuri” din Protocolul privind procedura de colectare a impozitelor indirecte și mecanismul de monitorizare a plății acestora la exportul și importul de mărfuri, efectuarea muncii, prestarea de servicii (denumit în continuare Protocol), care este Anexa nr. 18 la Tratatul privind Uniunea Economică Eurasiatică din 29 mai 2014, la exportul de mărfuri de pe teritoriul unui stat - membru al Uniunii Economice Eurasiatice; Uniunea (denumită în continuare - EAEU) pe teritoriul altui stat - membru al EAEU de către un contribuabil al statului - un membru al EAEU, de pe teritoriul căruia au fost exportate bunurile, rata zero taxa pe valoarea adăugată la depunerea la Autoritatea taxelor documentele prevăzute la paragraful 4 din Protocol.
În conformitate cu paragraful 13 din Secțiunea a III-a „Procedura de colectare a impozitelor indirecte la importul de mărfuri” din Protocol, perceperea taxei pe valoarea adăugată a mărfurilor importate pe teritoriul unui stat - membru al EAEU de pe teritoriu altui stat - membru al EAEU, se efectuează de către organul fiscal al statului - membru al EAEU, pe teritoriul căruia sunt importate bunuri, la locul de înregistrare a contribuabililor - proprietari de bunuri.
În baza paragrafului 2 al secțiunii I" Dispoziții generaleÎn scopul aplicării Protocolului, contribuabilii (plătitorii) de impozite, taxe și taxe din statele membre UEE sunt recunoscuți ca contribuabili.
Având în vedere cele de mai sus, atunci când se exportă mărfuri exportate din Federația Rusă în Republica Kazahstan în temeiul unui acord de furnizare încheiat între o organizație rusă și o sucursală a unei alte organizații ruse care operează pe teritoriul Republicii Kazahstan și este un contribuabil al acestui de stat, se aplică o cotă zero a taxei pe valoarea adăugată la depunerea la organul fiscal a documentelor prevăzute la paragraful 4 din Protocol, inclusiv a unei cereri de import de mărfuri și de plată a impozitelor indirecte, întocmite în forma prevăzută pentru

În practică, un contract de cumpărare și vânzare de bunuri imobiliare generează adesea o mulțime de întrebări din partea contabililor, deoarece pur și simplu nu există o metodologie pentru reflectarea tranzacțiilor imobiliare în contabilitate. Aplicarea în această situație a procedurii uzuale de înregistrare a tranzacțiilor cu mijloace fixe nu este întotdeauna posibilă.

Majoritatea situațiilor disputabile apar atunci când bunul dobândit în baza contractului începe să fie exploatat de către cumpărător înainte de depunerea documentelor pentru înregistrarea de stat a drepturilor.

Potrivit paragrafului 1 al art. 130 din Codul civil al Federației Ruse „bunurile imobile (imobile, imobile) includ teren, parcelele de subsol și tot ceea ce are legătură strânsă cu terenul, adică obiectele care nu pot fi mutate fără deteriorare disproporționată a scopului lor, inclusiv ... clădiri, structuri, obiecte de construcție în curs.
După cum știți, în conformitate cu paragraful 1 al art. 131 din Codul civil al Federației Ruse „dreptul de proprietate și alte drepturi reale asupra lucrurilor imobile... apariția, transferul și încetarea acestora sunt supuse înregistrării de stat în registrul unificat de stat”. Se stabilește procedura de înregistrare lege federala din 21.07.1997 N 122-FZ „Cu privire la înregistrarea de stat a drepturilor imobiliare și a tranzacțiilor cu aceasta”.

În acest fel, dreptul de proprietate trece la cumpărător numai din momentul înregistrării tranzacţiei . În consecință, până în momentul înregistrării, vânzătorul rămâne proprietarul imobilului, iar cumpărătorul nu este încă. Acest lucru este menționat și în paragraful 2 al art. 8 din Codul civil al Federației Ruse: „Drepturile asupra proprietății supuse înregistrării de stat apar din momentul înregistrării drepturilor relevante asupra acesteia, dacă legea nu prevede altfel”.

Proprietatea se transmite prin actul de acceptare și transfer, care este semnat de părți. Înregistrarea de stat a drepturilor se efectuează în cel mult o lună de la data depunerii cererii și a documentelor relevante (clauza 3, articolul 13 din Legea N 122-FZ). În practică, această procedură durează de obicei mult mai mult. În acest fel, transferul efectiv al unui obiect și transferul dreptului de proprietate asupra acestuia au loc întotdeauna în momente diferite .

Acest lucru ridică multe întrebări legate atât de reflectarea tranzacțiilor în contabilitate, cât și de calcularea și plata TVA-ului.

Să ne oprim mai în detaliu asupra momentului în care cumpărătorul are dreptul de a deduce TVA, precum și asupra momentului în care apare obligația de plată a TVA pentru vânzător.

1. Momentul în care de la cumpărător ia naștere dreptul la taxa pe valoarea adăugată imobiliare.

Potrivit paragrafului 1 al art. 171 din Codul fiscal al Federației Ruse „are dreptul de a reduce suma totală a impozitului calculată în conformitate cu articolul 166 din Codul fiscal al Federației Ruse cu ... deducerile fiscale stabilite”.
Pentru a beneficia de deducere, cumpărătorul trebuie să îndeplinească simultan cele trei condiții stabilite la alin.2 al art. 171, alin.1 al art. 172 din Codul fiscal al Federației Ruse:

1. Imobilul trebuie folosit pentru tranzactiile supuse TVA-ului;

2. Trebuie să fie primit emise corect de la vânzător;

3. Un obiect imobiliare ar trebui dus la contabilitate .

În acest caz, se poate pune întrebarea: ceea ce se consideră data primirii de către cumpărător a dreptului la deducere:

Data transferului efectiv al obiectului (actul de acceptare și transfer de proprietate);

Data depunerii documentelor pentru înregistrarea de stat a drepturilor;

Data inregistrarii de stat?

În Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 13.07.2005 N 03-04-11 / 158, s-a dat o explicație în acest sens și s-a menționat că contribuabilul are dreptul la deducere din momentul în care obiectul este acceptat în contabilitate. în conformitate cu cerințele PBU 6/01 „Contabilitatea mijloacelor fixe”.

De regula generala acceptarea în contabilitate a unui mijloc fix (atât la contul 01 „Active fixe”, cât și la contul 03 „Investiții profitabile în active materiale”) se efectuează după transferul de proprietate.

Totodată, obiectele imobiliare pentru care s-au finalizat investiții de capital, au fost întocmite documentele contabile primare relevante pentru acceptare și transfer, actele au fost transferate în vederea înregistrării de stat și sunt efectiv exploatate, se admite acceptarea pt. contabilizarea ca mijloace fixe cu alocarea pe un subcont separat în contul fondurilor de mijloace fixe (alin. 52 Instrucțiuni privind contabilitatea mijloacelor fixe, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 13 octombrie 2003 N 91n).

În plus, așa cum se indică în Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 06.09.2006 N 03-06-01-02 / 35, în cazul în care obiectul, al cărui cost inițial a fost format la data transferului documentelor pentru stat înregistrarea drepturilor de proprietate, a fost transferată în conformitate cu certificatul de acceptare în funcțiune, iar organizația de la unitate este de fapt în desfășurare activitate economică, obiect dat proprietatea imobiliara are toate caracteristicile unui mijloc fix, stabilite de paragraful 4 din PBU 6/01.

În contabilitatea fiscală, mijloacele fixe, ale căror drepturi sunt supuse înregistrării de stat, sunt luate în considerare din momentul confirmării documentare a faptului depunerii documentelor de înregistrare a acestor drepturi (clauza 8, art. 258 din Codul fiscal al Federația Rusă).

Având în vedere cele de mai sus, TVA-ul aferent bunurilor imobile în partea atribuibilă ponderii tranzacțiilor supuse TVA poate fi dedus după depunerea documentelor pentru înregistrarea de stat dacă sunt îndeplinite toate celelalte condiții de deducere.

O opinie similară este dată în Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 13 iulie 2005 N 03-04-11 / 158: „La achiziționarea de active fixe (imobiliare) utilizate în tranzacții supuse taxei pe valoarea adăugată, suma de acest impozit plătit vânzătorului poate fi acceptat deductibil după depunerea documentelor de înregistrare de stat a drepturilor asupra bunurilor imobile dobândite.

Astfel, sumele de TVA prezentate organizației la achiziționarea unui element de imobilizare sunt acceptate spre deducere pe baza facturilor emise de vânzători și a documentelor primare relevante care confirmă acceptarea acestui element în contabilitate, cu condiția ca acesta să fie utilizat pentru a transporta tranzacțiile supuse TVA (paragraful 2 al articolului 171 și paragraful 1 al articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În lipsa acestor documente, elementul de imobilizări nu poate fi luat în considerare și, prin urmare, sumele de TVA prezentate organizației la achiziționarea acesteia nu sunt supuse deducerii.

Cu alte cuvinte, cumpărătorul va primi dreptul la deducere din momentul depunerii documentelor pentru înregistrarea de stat, cu condiția ca documentele enumerate la alin.2 al art. 171 și alin.1 al art. 172 din Codul fiscal al Federației Ruse.

2. Momentul în care ia naștere obligația de plată a TVA pentru vânzător

În conformitate cu paragraful 1 al art. 167 din Codul fiscal al Federației Ruse la momentul determinării bazei de impozitare, cu excepția cazului în care se prevede altfel la paragrafele 3, 7 - 11, 13 - 15 ale art. 167 din Codul Fiscal al Federației Ruse, este cea mai veche dintre următoarele date:

1) ziua expedierii (transferului) bunurilor (lucrări, servicii), drepturi de proprietate;

2) ziua plății, plata parțială în contul livrărilor viitoare de bunuri (execuția lucrărilor, prestarea serviciilor), transferul dreptului de proprietate.

În cazul în care vânzătorul primește un avans pentru viitoarea vânzare a imobilului, necesitatea acumulării TVA la buget apare imediat în perioada de primire a avansului. Și cum să determinăm faptul „expedierii” dacă nu a existat nicio plată în avans? Într-adevăr, în cazul vânzării de bunuri imobiliare, expedierea ca atare nu are loc.

La paragraful 3 al art. 167 din Codul Fiscal al Federației Ruse se spune că „dacă mărfurile nu sunt expediate și transportate, dar există transferul de proprietate asupra acestui produs, un astfel de transfer de proprietate în sensul acestui capitol echivalează cu expedierea acestuia".

Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 26 octombrie 2004 N 03-03-01-04 / 1/85 precizează că „ momentul determinării bazei de impozitare a impozitului valoarea adăugată la transferul... către cumpărătorul imobilului este determinată ca ziua inregistrarii inregistrarii de stat a dreptului de proprietate al cumparatorului pentru aceste obiecte".

În acest fel, punct-cheie pentru calcularea taxei pe valoarea adăugată de către vânzător și emiterea unei facturi către cumpărător, este tocmai momentul transferului dreptului de proprietate asupra imobilului, adică faptul înregistrării de stat, și nu faptul, de exemplu, depunerea acte de inregistrare, asa cum se intampla in raport cu cumparatorul atunci cand acesta se foloseste de dreptul la deducere.

La momentul acestei vânzări, vânzătorul emite și emite cumpărătorului o factură întocmită în conformitate cu cerințele art. 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Potrivit paragrafului 3 al art. 168 din Codul Fiscal al Federației Ruse, se emite o factură - în cel mult 5 zile calendaristice de la data expedierii mărfurilor, adică, în cazul nostru - în cel mult 5 zile calendaristice de la data înregistrării de stat.

Ce se întâmplă în practică?

Întrucât cumpărătorul, după cum s-a menționat mai sus, are dreptul de a accepta TVA deductibilă din momentul în care proprietarul (vânzătorul) depune documentele pentru înregistrarea de stat, acesta are dreptul de a solicita organului fiscal o deducere, depunând toate Documente necesare, inclusiv o factură de la vânzător.

Totuși, în acest caz, se pune întrebarea, de unde poate obține cumpărătorul o factură, dacă pentru vânzător momentul vânzării (înregistrarea dreptului asupra obiectului) nu a sosit încă și acesta din urmă nu este încă îndreptățit să o emită?

Pentru a respecta legea, cumpărătorul are un singur lucru de făcut - așteptați până vine momentul înregistrării de stat, care, în practică, este adesea amânat de autoritățile de înregistrare, ceea ce încalcă în general dreptul cumpărătorului de a primi în timp util o taxă. deducere.

În ceea ce privește vânzătorul, poziția autorităților fiscale în raport cu acesta în timpul auditului se poate dovedi a fi astfel încât organizația vânzătorului care a emis factura în termen de 5 zile de la data înregistrării de stat să poată fi acuzată că a subestimat baza impozabilă pt. TVA, deoarece nu a acumulat impozit la momentul transferului proprietății în temeiul actului, sau la momentul depunerii documentelor pentru înregistrarea de stat a drepturilor.

Cu toate acestea, în acest caz, vânzătorul poate contesta cu ușurință argumentele inspectoratului fiscal, deoarece la momentul transferului obiectului în temeiul actului de acceptare și transfer, precum și la momentul depunerii documentelor pentru înregistrarea de stat, transferul dreptului de proprietate nu a avut loc încă și, prin urmare, factura emisă în acest moment va fi invalidă. Linkul contribuabilului către cele de mai sus reguli ar fi un argument puternic în favoarea lui.

În cazul în care vânzătorul, temându-se de pretenții inverse din partea organului fiscal, emite totuși o factură imediat după transferul proprietății în temeiul actului sau imediat după depunerea documentelor pentru înregistrarea de stat, atunci în mod oficial cumpărătorul are dreptul de a solicita o deducere. Totuși, și aici, organul fiscal poate refuza deducerea TVA de la cumpărător înainte de momentul transferului dreptului de proprietate asupra imobilului, întrucât până în acel moment vânzătorul nu avea dreptul să emită o factură către cumpărător.

După cum știți, toate ambiguitățile din domeniu legislatia fiscala interpretat în favoarea contribuabilului.

Precedentele judiciare în această problemă sunt ambigue.

După cum arată practica arbitrală, faptul înregistrării dreptului de proprietate asupra bunului dobândit în majoritatea cazurilor nu afectează momentul în care ia naștere dreptul cumpărătorului de a deduce TVA (Rezoluții Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din data de 05.10.31); Decretul de Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Volga din 16 mai 2006 în cazul nr. A12-30480 / 05-C29).

Doar în câteva cazuri instanțele de arbitraj ajunge la concluzia că TVA-ul aferent poate fi dedus numai după înregistrarea dreptului de proprietate asupra bunurilor imobiliare (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Orientului Îndepărtat din 12 octombrie 2005 în cazul nr. Ф03-А73 / 05-2 / 3087).

Cu toate acestea, contribuabilii în astfel de litigii cu autoritățile fiscale ar trebui să se refere la Scrisoarea de mai sus a Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 13 iulie 2005 N 03-04-11 / 158, ghidată de paragraful 3 al paragrafului 1 al art. 111 din Codul fiscal al Federației Ruse, care prevede că implementarea de către contribuabil a explicațiilor scrise privind diverse probleme legislația fiscală dată acestuia sau unui cerc nedeterminat de persoane de către un organ financiar, fiscal sau alt organ autorizat al puterii de stat (funcționar) din competența sa este o împrejurare care exclude vinovăția unei persoane în săvârșirea unei infracțiuni fiscale.

V.V. Narejni,
firma de consultanță „Besedin Avakov Tarasov și parteneri”

1. Dispoziții generale

Alineatul 1 al art. 17 din Codul Fiscal al Federației Ruse (TC RF, Cod) definește lista elementelor de impozitare care trebuie definite în legislație pentru ca impozitul să fie considerat stabilit: obiectul de impozitare, baza de impozitare, perioada fiscală, cota de impozitare, procedura de calcul, precum și procedura și termenele de plată a impozitului. În același timp, construirea majorității impozitelor constituind sistemul fiscal Federația Rusă, implică existența unor reguli care le stabilesc element important ca data la care ia naştere obligaţia de plată a impozitului.

În ciuda faptului că simplul fapt al absenței unor instrucțiuni clare privind procedura de determinare a unei astfel de date sau elaborarea insuficientă a unei astfel de proceduri, potrivit autorului, nu poate constitui temeiul recunoașterii impozitului ca nestabilit, totuși, contribuabilii pot au probleme în determinarea sumei impozitelor de plătit într-o anumită perioadă fiscală. Deci, unui contribuabil care are cunoștință de obligația sa de a plăti impozit, dar care a determinat incorect data apariției unei astfel de obligații și, ca urmare, a îndeplinit-o la o dată ulterioară, i se poate aplica o astfel de metodă de asigurare a îndeplinirii obligația de a plăti impozit ca penalitate (articolul 75 din Codul fiscal al Federației Ruse) .

Potrivit art. 44 din Codul Fiscal al Federației Ruse, obligația de a plăti impozitul apare, se modifică și încetează dacă există motive stabilite de Cod și de alte acte legislative privind impozitele și taxele. Dacă, în ceea ce privește modificarea și încetarea obligației de a plăti impozite, prima parte a Codului fiscal al Federației Ruse conține instrucțiuni suficient de clare cu privire la condițiile și în ce ordine are loc o astfel de modificare sau încetarea obligației, atunci în ceea ce privește apariția unei astfel de obligații, legiuitorul din partea considerată a Codului fiscal al Federației Ruse s-a limitat la fraza generală de mai sus. Acest lucru pare destul de logic, deoarece însuși faptul apariției obligației de a plăti fiecare impozit este asociat cu prezența sau absența obiectului de impozitare al contribuabilului cu acest impozit și obiectelor de impozitare. diverse taxe- sunt diferite.

Obiectul impozitării cu o taxă specifică este determinat printr-un act legislativ de introducere acest impozit. Același act ar trebui să stabilească în mod direct fie data calendaristică a apariției obligației de plată a impozitului, fie o procedură clară și neechivocă de determinare a acesteia în vederea punerii în practică a principiului alin. 6 al art. 3 din Codul Fiscal al Federației Ruse: actele legislative privind impozitele și taxele ar trebui formulate astfel încât toată lumea să știe exact ce impozite, când și în ce ordine trebuie să plătească. Importanța unei definiții clare a regulilor fiscale în legislația fiscală a fost remarcată în mod repetat de Curtea Constituțională a Federației Ruse, care a indicat, de exemplu, în decizia sa din 28 martie 2000 „În cazul verificării constituționalității subparagrafului” k" al paragrafului 1 al articolului 5 din Legea Federației Ruse „Cu privire la taxa pe valoarea adăugată” în legătură cu plângerea închisorii societate pe actiuni„Confetti” și cetățeni I.V. Savchenko" că certitudinea formală a normelor fiscale implică suficientă acuratețe a acestora, ceea ce asigură înțelegerea și aplicarea corectă a acestora. Vagitatea unei norme fiscale poate duce la neconcordanță cu principiul constituțional regula legii aplicarea sa arbitrară și discriminatorie de către organele și funcționarii statului în relațiile cu contribuabilii și astfel la încălcarea principiului constituțional al egalității juridice și a cerinței egalității de impozitare care decurg din acesta, consacrat la alin.1 al art. 3 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Atunci când se analizează problemele privind determinarea datei apariției unei obligații fiscale, este necesar să se separe în mod clar acest concept din conceptele de „perioadă fiscală” și „termen de plată a impozitului”. Potrivit regulii generale stabilite de norma sus-menţionată a art. 44 din Codul fiscal al Federației Ruse, obligația contribuabilului de a plăti impozite trebuie să apară la momentul stabilit de actul relevant de legislație privind impozitele. În același timp, faptele economice și (sau) juridice, de care un astfel de act leagă apariția obligației de plată a impozitului, pot apărea cu regularitate. De exemplu, o vânzare care este supusă TVA-ului poate fi efectuată de către contribuabil zilnic. În același timp, proiectarea TVA-ului, precum și aproape toate celelalte impozite, presupune că, în urma rezultatelor unei anumite perioade de timp statutare - perioada fiscală - sunt însumate toate obligațiile contribuabilului de a plăti impozitul care au apărut, se are în vedere problema încetării sau modificării unor astfel de obligații în aceeași perioadă.perioada și se determină existența unei obligații de plată a acestui impozit în ansamblu pe baza rezultatelor perioadei fiscale. În cazul în care problema apariției unei astfel de obligații este soluționată pozitiv, legislația fiscală prevede contribuabilului o perioadă determinată de același act legislativ pentru îndeplinirea unei astfel de obligații: termenul de plată a impozitului.

Astfel, determinarea corectă a datei de apariție a obligației fiscale contribuie la contabilizarea unei astfel de obligații la formarea bazei de impozitare pe baza rezultatelor perioadei fiscale corespunzătoare și la îndeplinirea unei astfel de obligații în termenul corespunzător. .

Dificultățile în determinarea datei apariției unei obligații fiscale, de regulă, au loc la joncțiunea a două perioade fiscale (mai rar - de raportare). Decizia contribuabilului cu privire la perioada fiscală în care să ia în considerare rezultatele unei anumite tranzacții, să recunoască veniturile primite sau cheltuielile efectuate, va afecta semnificativ valoarea bazei de impozitare calculată pe baza rezultatelor unei astfel de perioade fiscale. Acest lucru este deosebit de important dacă, de la începutul unei noi perioade fiscale, intră în vigoare noi norme de legislație fiscală, de exemplu, se modifică cota de impozitare.

2. Taxa pe valoarea adăugată

Întrucât obiectul TVA conform art. 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse, în cazul general, este vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), respectiv, data apariției obligației fiscale pentru TVA este data vânzării unor astfel de bunuri (lucrări, servicii). Diferența dintre TVA și multe alte impozite este că contribuabilul, de regulă, are dreptul de a alege între două metode de determinare a unei astfel de date, cu condiția ca aceasta să fie stabilită în politica contabila.

Astfel, potrivit paragrafului 1 al art. 167 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru contribuabilii care au aprobat în politica contabilă în scopuri fiscale data obligației de a plăti impozitul pe măsură ce este expediat și prezentarea documentelor de decontare către cumpărător, data vânzării bunurilor (lucrări, servicii) este determinată ca fiind cea mai veche dintre următoarele date:

Ziua expedierii (transferului) mărfurilor (muncă, servicii);

Ziua plății pentru mărfuri (lucrări, servicii).

Pentru contribuabilii care au aprobat data apariției obligației de a plăti impozit pe măsură ce aceasta devine disponibilă Bani, data vânzării bunurilor (lucrări, servicii) este definită ca fiind ziua plății bunurilor.

Alineatul 2 al art. 167 din Codul Fiscal al Federației Ruse clarifică ceea ce, în scopul aplicării acestui articol din Cod, este recunoscut drept plată pentru bunuri (lucrări, servicii). În ceea ce privește expedierea (transferul), astfel de explicații nu sunt date însă, paragraful 3 al art. 167 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește că, dacă bunurile nu sunt expediate și nu sunt transportate, dar dreptul de proprietate asupra acestor bunuri este transferat (aceasta situație se dezvoltă de obicei atunci când sunt vândute bunuri imobiliare), un astfel de transfer de proprietate în scopuri din acest capitol al Codului Fiscal al Federației Ruse este echivalat cu expedierea acestuia. Să ne amintim că mai devreme - înainte de intrarea în vigoare a părții a doua a Codului fiscal al Federației Ruse - pentru contribuabilii care au folosit metoda de contabilizare a vânzărilor în scopuri fiscale „prin expediere”, data vânzării bunurilor (lucrări, servicii) a fost determinată ca zi de transfer al dreptului de proprietate asupra bunurilor expediate, serviciilor prestate sau lucrărilor finalizate.

Astfel, o lectură literală a art. 167 din Codul Fiscal al Federației Ruse, se poate concluziona că, pentru contribuabilii care aplică metoda contabilității vânzărilor în scopuri fiscale „prin expediere”, data vânzării bunurilor este data livrării lor efective către cumpărător și numai dacă mărfurile nu au fost încă expediate, dar dreptul de proprietate asupra bunurilor a trecut deja, astfel că data este momentul transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor.

Cu toate acestea, o astfel de afirmație necesită o clarificare mai detaliată.

Problema transferului dreptului de proprietate este soluționată în cadrul dreptului civil. Potrivit art. 223 din Codul civil al Federației Ruse, dacă contractul nu specifică momentul transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor sau legea nu stabilește condiții speciale pentru transferul dreptului de proprietate, dreptul de proprietate al cumpărătorului bunului în temeiul contractul ia naștere din momentul în care este transferat. Cu alte cuvinte, în lipsa unei proceduri speciale de transmitere a dreptului de proprietate în contract sau în lege, dreptul de proprietate ia naștere cumpărătorului lucrului într-unul dintre momentele determinate de art. 224 din Codul civil al Federației Ruse:

1) momentul livrării mărfii către cumpărător;

2) momentul livrării către transportator pentru expediere către dobânditor sau livrare către o organizație de comunicații pentru expediere către dobânditor a bunurilor înstrăinate fără obligația de livrare;

3) momentul încheierii unui acord de înstrăinare (cumpărare și vânzare) de bunuri, dacă bunurile se află deja în posesia cumpărătorului.

De asemenea, contractul poate prevedea în mod specific momentul transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor (de exemplu, când mărfurile în tranzit ajung la un anumit punct, când una dintre părțile contractului efectuează o acțiune etc.).

În definiția vânzării de bunuri (lucrări, servicii), dată la art. 39 din Codul fiscal al Federației Ruse, este folosit și conceptul de „transfer de proprietate”. Astfel, în conformitate cu acest articol al Codului, vânzarea de bunuri este recunoscută ca transfer pe bază de plată (și într-un număr de cazuri stipulate în acest articol din Codul Fiscal al Federației Ruse și cu titlu gratuit) a dreptul de proprietate asupra bunurilor.

Astfel, în unele cazuri între art. 39 și 146 din Codul fiscal al Federației Ruse, pe de o parte, și art. 167 din Codul fiscal al Federației Ruse, pe de altă parte, există o anumită contradicție. Dacă dreptul de proprietate asupra bunurilor trece către cumpărător mai târziu de momentul expedierii bunurilor, atunci în conformitate cu art. 167 din Codul fiscal al Federației Ruse, o datorie fiscală ar trebui recunoscută la data la care obiectul impozitării în conformitate cu art. 39 și 146 din Codul fiscal al Federației Ruse nu au apărut încă. Astfel, potrivit autorului, într-o astfel de situație există o contradicție clară între normele diferitelor articole din Codul fiscal al Federației Ruse, care, în virtutea paragrafului 7 al art. 3 din Codul fiscal al Federației Ruse ar trebui interpretat în favoarea contribuabilului.

Revenind la problema determinării momentului vânzării imobilelor în scopul calculării TVA-ului, trebuie reținut următoarele. În conformitate cu paragraful 2 al art. 224 din Codul fiscal al Federației Ruse, dacă înstrăinarea proprietății este supusă înregistrării de stat, dreptul de proprietate al dobânditorului ia naștere din momentul înregistrării, dacă legea nu prevede altfel.

Potrivit art. 551 și 556 din Codul civil al Federației Ruse, transferul de bunuri imobiliare în temeiul unui contract de vânzare-cumpărare se efectuează în conformitate cu act de transfer sau alt document similar, iar transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor imobiliare este supus înregistrării de stat. Cititorii revistei ar trebui să acorde atenție faptului că nu contractul de vânzare a bunurilor imobiliare este supus înregistrării de stat, ci transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor imobiliare în temeiul unui astfel de acord de la vânzător la cumpărător. În conformitate cu conditii generaleîncheierea de acorduri pentru părți, un astfel de acord va intra în vigoare din momentul semnării sale. În același timp, semnificația înregistrării de stat a transferului dreptului de proprietate asupra imobilului către cumpărător constă în faptul că numai după o astfel de înregistrare cumpărătorul dobândește dreptul de proprietate asupra proprietății în ochii terților, inclusiv în cazul în care vânzătorul și cumpărătorul și-a îndeplinit obligațiile asumate prin contract cu mult înainte de înregistrarea de stat.

Astfel, obligația de a plăti TVA în temeiul unui contract de vânzare de bunuri imobiliare ia naștere la momentul înregistrării de stat a drepturilor asupra unui astfel de bun.

3. Impozitul pe venitul personal

Capitolul 23 din Codul Fiscal al Federației Ruse, precum și alte capitole din partea a doua a Codului, conține un articol care stabilește procedura de determinare a datei apariției unei obligații fiscale: data primirii efective a venitului. În ciuda precizării mai detaliate a momentului recunoașterii venitului în scopuri fiscale, în comparație cu Legea Federației Ruse din 7 decembrie 1991 N 1998-1 „Cu privire la impozit pe venit de la persoane fizice”, trebuie recunoscut că legiuitorul nu a reușit încă să rezolve unele dintre contradicții.

Potrivit paragrafului 1 al paragrafului 1 al art. 223 din Codul fiscal al Federației Ruse, data primirii efective a veniturilor în forma monetara este definită ca fiind ziua plății veniturilor, inclusiv a transferului veniturilor în conturile contribuabilului în bănci sau, în numele acestuia, în conturile terților*1.
_____
*1 Această procedură nu se aplică veniturilor sub formă de salariu, întrucât în ​​conformitate cu paragraful 2 al art. 223 din Codul fiscal al Federației Ruse, data primirii efective a unui astfel de venit este recunoscută ca ultima zi a lunii pentru care contribuabilul a acumulat venituri pentru sarcinile de muncă îndeplinite în conformitate cu contractul de muncă (contractul).

În opinia autorului, prevederea de mai sus este oarecum nereușită, întrucât în ​​definiția de mai sus, „încasarea efectivă a veniturilor” în sens economic general nu va avea loc întotdeauna la data obligației la plata impozitului pe venitul persoanelor fizice. În acest sens, trebuie avută în vedere alegerea datei de recunoaștere a veniturilor transferate contribuabilului prin sistem bancar, fara exceptii, ziua in care venitul este virat in conturile bancare ale contribuabilului. Conceptul de „transfer”, de regulă, implică livrarea către banca care deservește organizația care transferă fonduri a unui ordin de plată (sau a altui document prin care se fac decontări) pentru transferul de fonduri. Totodată, dreptul la dispunerea efectivă a fondurilor transferate către contribuabil va apărea pentru acesta numai din momentul în care institutie bancara, în care îi este deschis contul, va credita fonduri într-un astfel de cont. Astfel, dacă luăm în considerare termenul „transfer” în sens restrâns (depunerea la bancă a unei instrucțiuni de transfer de fonduri), atunci data obligației fiscale nu coincide cu data la care contribuabilul primește oportunitatea efectivă de a dispune de sursa de venit.

Trebuie recunoscut că pentru majoritatea situațiilor care apar în procesul plății impozitului pe venitul persoanelor fizice, o astfel de normă este justificată, întrucât conceperea acestui impozit presupune în principal reținerea impozitului la sursă din venitul contribuabilului de către agentul fiscal care plătește astfel de venituri. Bineînțeles, un agent fiscal poate reține venituri numai până în momentul în care și-a pierdut capacitatea de a dispune de fondurile plătite, adică tocmai până în momentul în care acestea sunt transferate contribuabilului - beneficiarul venitului. Astfel, norma luată în considerare este justificată în cazul plății unui venit către contribuabil prin transferarea acestuia într-un cont bancar de către o organizație rusă, căreia îi este încredințată atribuțiile unui agent fiscal.

Totodată, dacă contribuabilul primește venituri de la o persoană căreia nu i se încredințează atribuțiile de agent fiscal pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice, norma luată în considerare nu pare să aibă mare succes.

Amintim că potrivit paragrafului 2 al art. 228 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilii care primesc remunerații de la persoane fizice care nu sunt agenți fiscali pe baza acordurilor de drept civil, precum și contribuabilii rezidenți care primesc venituri din surse din afara Federației Ruse, calculează în mod independent cuantumul impozitului. plătibile la bugetul respectiv, în modul prevăzut de art. 225 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Potrivit paragrafului 3 al art. 225 din Codul fiscal al Federației Ruse, valoarea impozitului este calculată pe baza rezultatelor perioadei fiscale în raport cu toate veniturile contribuabilului, a căror dată de primire se referă la perioada fiscală corespunzătoare.

Astfel, pe baza celor de mai sus, în cazul enumerării organizatie straina contribuabilului de venit, de exemplu, la 30 decembrie 2001 și creditarea efectivă a unui astfel de venit în contul contribuabilului deja în 2002, data obligației de a plăti acest impozit ar trebui considerată 30 decembrie 2001. Această situație, desigur, nu încalcă în niciun caz drepturile contribuabilului dacă fondurile primite sub formă de venituri de la o organizație străină sunt creditate în contul contribuabilului după un timp destul de scurt, de la data limită de depunere a impozitului pe venitul persoanelor fizice. returnarea se stabilește până la 30 aprilie a anului următor, iar termenul limită de plată a impozitului suplimentar acumulat pe declarație - în termen de 15 zile de la data depunerii unei astfel de declarații.

În același timp, într-o situație în care, din anumite motive, fondurile transferate de o organizație străină către contribuabil nu au fost primite în contul acestuia (de exemplu, din cauza lipsei de fonduri de la organizația bancară în care se află contul contribuabilului). este deschis), contribuabilul, ghidat literalmente de normele capitolului 23 din Codul fiscal al Federației Ruse, trebuie să plătească în continuare impozit pe venitul personal pentru aceștia, deoarece data apariției obligației este exact data transferului și nu transferul veniturilor în numerar în contul contribuabilului. O astfel de situație, în opinia autorului, rezultă din elaborarea insuficientă în capitolul 23 din Codul fiscal al Federației Ruse a conceptelor de „venit” și „venit efectiv primit”, cu care operează acest capitol al Codului. Desigur, obligația de plată a impozitului nu poate avea loc dacă venitul nu este încasat efectiv. În același timp, nu este clar definit dacă banii care au fost transferați contribuabilului, dar care nu au fost creditați în contul acestuia, pot fi considerați primire efectivă a veniturilor.

De exemplu, dacă organizatie bancara, prin care s-a efectuat transferul sau în contul contribuabilului în care ar fi trebuit creditate fondurile, a fost declarată falimentară, adică fondurile de mai sus nu mai pot fi primite de contribuabil, contribuabilul nu are venituri. Dacă o organizație bancară nu poate transfera (credita) fonduri în contul său, dar nu a fost declarată falimentară (în terminologia modernă, fondurile sunt „atârnate în bancă”), atunci contribuabilul a primit potențial venituri și are dreptul de a dispune a unor astfel de venituri; un alt lucru este că nu poate exercita un astfel de drept de ceva vreme. Astfel, a avut loc faptul recunoașterii venitului, iar acum este necesar să se determine data recunoașterii acestuia, care va fi în conformitate cu paragraful 1 al paragrafului 1 al art. 223 din Codul fiscal al Federației Ruse, data transferului venitului în contul curent al contribuabilului.

Un contribuabil conștiincios într-o astfel de situație trebuie să includă veniturile sale „atârnate în bancă” în baza de impozitare pentru perioada fiscală în care a fost transferat venitul, să plătească impozit pe venitul personal pentru astfel de venituri pe baza Înapoierea taxeiși așteptați îmbunătățirea starea financiara bancă, care îi va permite să-și exercite dreptul de a dispune de veniturile primite, sau falimentul băncii, în urma căruia își va pierde definitiv dreptul de a dispune de veniturile încasate și va putea solicita rambursarea impozit plătit în plus. În ciuda faptului că paragraful 1 al art. 231 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede doar restituirea sumelor de impozit reținute excesiv de către un agent fiscal din venitul contribuabilului, în opinia autorului, prevederea de mai sus nu poate împiedica restituirea excesivă către contribuabil a sumelor impozitului pe venitul personal. plătite pe bază de declarație fiscală în modul general stabilit de art. 78 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Situația de mai sus este ipotetică și este puțin probabil să apară frecvent în practica perceperii impozitului pe venitul personal. În același timp, sunt destul de des și alte situații când determinarea datei de apariție a obligației de plată a impozitului pe venitul persoanelor fizice este dificilă sau nedreaptă din punct de vedere economic.

Luați în considerare o situație în care un întreprinzător individual care nu a trecut la plata unui singur impozit pe venitul imputat sau la un sistem simplificat (adică, care este plătitor de impozit pe venitul personal), primește la 30 decembrie 2001 în numerar o plată în avans pt. un serviciu pe care îl datorează în conformitate cu încheierea de a le furniza un contract de prestare de servicii contra cost unei contrapartide în aprilie 2002. Să luăm în considerare dacă, în acest caz, venitul a fost primit de un antreprenor individual și, dacă a primit, atunci când ar trebui recunoscută primirea efectivă.

Data primirii efective a venitului este ziua plății venitului. O astfel de zi pentru plata în numerar ar trebui considerată ziua transferului lor efectiv către contribuabil, adică 30 decembrie 2001.

Totodată, problema recunoașterii în situația în care se are în vedere încasarea veniturilor la această dată este foarte controversată din cauza următoarelor.

Potrivit art. 41 din Codul fiscal al Federației Ruse este recunoscut drept venit beneficiu economicîn numerar sau în natură, luate în considerare dacă este posibil să se evalueze și în măsura în care un astfel de beneficiu poate fi evaluat și determinat, în special, în conformitate cu capitolul 23 „Impozitul pe venitul persoanelor fizice” din Cod. Conceptul universal de „venit în scopul calculării impozitului pe venitul personal” nu este cuprins în acest capitol al Codului, dar sunt date liste de venituri din surse din Federația Rusă și din afara Federației Ruse. În ciuda faptului că astfel de liste ar trebui să îndeplinească inițial o funcție ușor diferită: să facă distincția între venituri în conformitate cu principiul „țării de origine” pentru a determina dreptul Federației Ruse de a impozita anumite venituri ale unui anumit contribuabil, în absența un concept universal de venit, este indicat să te ghidezi după aceste liste.

Subparagraful 6 al paragrafului 1 al art. 208 din Codul Fiscal al Federației Ruse, se stabilește că veniturile din surse din Federația Rusă includ remunerația primită pentru serviciul prestat. La momentul primirii fondurilor, serviciul nu a fost încă prestat. În același timp, dacă presupunem că faptul de a primi venituri are loc numai după prestarea serviciului - în aprilie 2002, atunci următorul pas după recunoașterea faptului de a primi venituri ar trebui să fie determinarea datei apariției acestuia și aceasta ne readuce din nou la paragraful 1 al art. 223 din Codul Fiscal al Federației Ruse, conform căruia data primirii efective a veniturilor în numerar este (și numai) ziua plății venitului. Teoretic, în această situație, prevederea de mai sus a art. 41 din Codul fiscal al Federației Ruse, însă, din cauza neclarității sale (nu este clar cine ar trebui să decidă cu privire la evaluarea beneficiilor: contribuabilul sau autoritatea fiscală), nu va funcționa cu adevărat.

Astfel, există o contradicție între normele alin.6 alin.1 al art. 208 și alin.1 alin.1 al art. 223 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

În cazul în care un antreprenor individual decide să joace pe siguranță și include suma avansului primit de acesta în baza de impozitare a impozitului pe venitul persoanelor fizice pe anul 2001, dar serviciul nu este prestat în termenele stabilite în contract, atunci va trebui să returneze fondurile primite ca avans către contrapartidă și, în consecință, va fi necesară restituirea la buget a impozitului pe venitul persoanelor fizice plătit în urma rezultatelor anului 2001 sau compensarea acestuia cu obligația ulterioară de plată a acestui impozit. Mai mult, ca regulă generală, avansul trebuie restituit în aceeași sumă în care a fost primit, ceea ce, până la restituirea (compensarea) impozitului pe venitul persoanelor fizice plătit la buget, va atrage după sine o deturnare. fonduri proprii antreprenor.

În cazul în care un întreprinzător individual decide să nu includă în baza de impozitare din 2001 impozitul pe venitul persoanelor fizice pe valoarea avansului primit, iar organul fiscal ia o poziție bazată pe recunoașterea obligației de plată a impozitului la momentul primirii fondurilor , apoi cuantumul impozitului datorat de plătit penalități pentru perioada de la data primirii fondurilor până la data plății efective a impozitului.

Astfel, potrivit autorului, pentru a evita încălcarea drepturilor contribuabilului în situații similare celor descrise mai sus, este necesar să se precizeze conceptul de „încasare efectivă a veniturilor”, iar în raport cu veniturile primite de la persoane care nu sunt agenților fiscali prin intermediul sistemului bancar, este necesar să se determine data apariției obligației fiscale ca „data transferului de fonduri în contul contribuabilului sau, în numele acestuia, în conturile terților”.

O altă incertitudine în procedura de stabilire a momentului în care ia naștere obligația de plată a impozitului pe venitul persoanelor fizice este legată de cazul special al formării venitului de la contribuabil sub forma câștig material la primirea unui împrumut fără dobândă de la organizație. Amintim că potrivit paragrafului 1 al paragrafului 1 al art. 212 din Codul Fiscal al Federației Ruse, venitul contribuabilului este beneficiul material primit din economii la dobânzi pentru utilizarea fondurilor împrumutate de către contribuabil. În conformitate cu paragraful 2 al art. 212 din Codul Fiscal al Federației Ruse, un astfel de beneficiu material este calculat ca excesul sumei dobânzii pentru utilizarea fondurilor împrumutate, exprimat în ruble, calculat pe baza a trei sferturi din rata actuală de refinanțare stabilită de Banca Rusiei la data primirii unor astfel de fonduri, peste valoarea dobânzii calculată pe baza termenilor acordului sau ca exces față de suma dobânzii pentru utilizarea fondurilor denominate în moneda straina calculat pe baza de 9% pe an, peste valoarea dobanzii calculata pe baza termenilor contractului.

Totodată, determinarea bazei de impozitare la primirea unor beneficii materiale, exprimate ca economii la dobândă la primirea fondurilor împrumutate, se efectuează de către contribuabil în termenele stabilite de alin. 3 alin.1 al art. 223 din Codul Fiscal al Federației Ruse, dar cel puțin o dată într-o perioadă fiscală. Articolul 216 din Codul Fiscal al Federației Ruse definește perioada fiscală pentru impozitul pe venitul personal ca un an calendaristic.

Subparagraful 3 al paragrafului 1 al art. 223 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește că, atunci când se primește un venit sub formă de beneficiu material, data încasării efective a venitului este determinată ca ziua în care contribuabilul plătește dobânda pentru a primit. fonduri împrumutate. Dacă contribuabilului i se acordă un împrumut fără dobândă, atunci, desigur, nu există o dată pentru plata dobânzii. Unii experți sunt de părere că data apariției obligației de plată a impozitului pe venitul personal în acest caz ar trebui considerată ultima zi a fiecărei luni în care suma împrumutului nu a fost rambursată integral*1.
_____
*1 Kalanov A.N. Impozitul pe profit // Probleme de impozitare. - 2002. - N 1. - S. 63.

Cu toate acestea, în temeiul paragrafului 7 al art. 3 din Codul fiscal al Federației Ruse, toate îndoielile, contradicțiile și ambiguitățile de neînlăturat din actele legislative privind impozitele și taxele sunt interpretate în favoarea contribuabilului. Astfel, potrivit autorului, contribuabilul (agentul fiscal) are dreptul de a determina baza de impozitare a veniturilor sub formă de beneficii materiale din economii la dobânzi pentru utilizarea fondurilor împrumutate în cazul emiterii. împrumut fără dobândăîn orice ordine: la sfârșitul fiecărei luni, trimestri sau an. Cu toate acestea, mai puțin de o dată pe an, baza de impozitare nu poate fi determinată din cauza normelor de mai sus ale paragrafului 2 al art. 212 și art. 216 din Codul fiscal al Federației Ruse.

4. Impozit social unificat

Procedura de stabilire a datei de apariție a obligației de plată a impozitului social unificat este stabilită de art. 242 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Trebuie remarcat faptul că Legea federală din 31 decembrie 2001 N 198-FZ „Cu privire la introducerea completărilor și modificărilor la Codul fiscal ale Federației Ruse și anumite acte legislative ale Federației Ruse privind impozitele și taxele” au fost aduse modificări semnificative acestui articol din Cod.

Astfel, s-a stabilit o regulă specială că data efectuării plăților și a altor remunerații pentru contribuabili - persoane fizice care nu sunt întreprinzători individuali, se stabilește ca fiind ziua plății remunerației persoanei fizice în favoarea căreia se efectuează plățile. Această schimbare rezolvă conflictul care a avut loc pe tot parcursul anului 2001. Reamintim că mai devreme pentru toți contribuabilii enumerați la paragraful 1 al paragrafului 1 al art. 235 din Codul Fiscal al Federației Ruse, data apariției obligației de a plăti impozitul social unificat a fost ziua acumulării plăților și a altor remunerații în favoarea angajatului (persoană fizică în favoarea căreia se fac plățile). Termenul „cumularea plăților” implică reflectarea unor astfel de plăți care urmează să fie primite în contabilitate sau în alte documente contabile. Dacă în ceea ce privește persoanele contabile: organizațiile și întreprinzătorii individuali - stabilirea datei de acumulare a plăților și a datei de apariție a obligației fiscale nu a fost dificilă, atunci nu era clar ce să se considere ca dată de acumulare a plății de către un contribuabil. - o persoană fizică care nu este întreprinzător individual, întrucât acestor persoane nu li s-a cerut să țină nicio evidență oficială a sumelor plătite*1.
_____
*1 Vorbim doar despre persoanele care angajează alte persoane la care să lucreze contract de muncă in conformitate cu art. 303-309 Codul Muncii Federația Rusă, precum și atragerea de persoane pentru a efectua lucrări în baza unor contracte de drept civil. Problema luată în considerare are însă în principal un aspect teoretic, întrucât în ​​practică nu există un mecanism real de plată a impozitului social unificat de către persoanele fizice care nu sunt întreprinzători individuali.

Acum a fost introdusă o prevedere, potrivit căreia pentru astfel de contribuabili data obligației de plată a impozitului social unificat va fi ziua în care se plătește remunerația persoanei fizice în favoarea căreia se fac plățile.

Din păcate, modificările introduse conțin un defect tehnic și juridic. Ar fi logic dacă art. 242 din Codul fiscal al Federației Ruse a unui alineat care a stabilit o procedură specială pentru determinarea datei de efectuare a plăților și a altor remunerații pentru contribuabilii menționați la paragraful patru al paragrafului 1 al clauzei 1 al art. 235 din Codul fiscal al Federației Ruse (contribuabili - persoane fizice care nu sunt întreprinzători individuali), în același timp, îi exclude din lista contribuabililor pentru care paragraful anterior al acestui articol determină data plăților și a altor remunerații ca dată. de acumulare. Nu s-a făcut o astfel de excepție. Totodată, în opinia autorului, o asemenea inexactitate nu ar trebui să împiedice aplicarea de la 1 ianuarie 2002 a unei noi proceduri de stabilire a datei de efectuare a plăților și a altor remunerații pentru contribuabili - persoane fizice care nu sunt întreprinzători individuali.

În plus, din textul art. 242 din Codul Fiscal al Federației Ruse a eliminat regula conform căreia la calcularea utilizării conturi bancare, deschis de contribuabilîn institutii de credit, data virării plăților și a altor remunerații este ziua debitării fondurilor din contul contribuabilului. Acest lucru s-a făcut, evident, din cauza faptului că norma de mai sus a determinat de fapt momentul îndeplinirii obligației de plată a impozitului social unificat și era în contradicție cu alin.2 al art. 45 din Codul Fiscal al Federației Ruse, care stabilea că obligația contribuabilului de a plăti impozitul se consideră îndeplinită din momentul în care acesta transmite băncii o instrucțiune de a plăti impozitul corespunzător dacă în cont există un sold de numerar suficient.

Articolul 242 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește procedura de determinare a datei de primire a veniturilor din antreprenoriat sau de altă natură. activitate profesională, precum și alte venituri aferente acestei activități. Această dată este data primirii efective a venitului relevant. Aici apare aceeași întrebare ca și în cazul impozitului pe venitul persoanelor fizice: care este considerată data încasării efective a venitului? Dacă ne întoarcem la exemplul primirii unui avans de către un antreprenor individual, atunci problemele cu determinarea faptului de venit vor fi aceleași. În ceea ce privește impozitul social unificat, situația se va complica și mai mult de faptul că în textul capitolului 24 din Codul fiscal al Federației Ruse nu există deloc criterii de recunoaștere a veniturilor sau trimiteri la alte capitole care conțin astfel de criterii. Deci, în art. 41 din Codul fiscal al Federației Ruse, care a stabilit principiile de determinare a venitului, nu există nicio referire la capitolul 24 din Codul fiscal al Federației Ruse. Articolul 236 din Codul Fiscal al Federației Ruse vorbește despre contabilizarea veniturilor din activități antreprenoriale sau de altă natură ca parte a bazei de impozitare, dar nu oferă îndrumări cu privire la procedura de determinare a acestor venituri. În acest caz, ar fi logic să se facă o referire la procedura de determinare a veniturilor stabilită de capitolul 23 din Codul fiscal al Federației Ruse (așa cum se face în ceea ce privește cheltuielile, a căror componență este determinată în mod similar cu cel stabilit de articolele relevante ale capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse), cu toate acestea, capitolul 24 din Codul fiscal al Federației Ruse nu face o astfel de referință.

Astfel, potrivit autorului, în momentul în care se primesc banii pentru prestarea serviciului și se prestează efectiv serviciul (se semnează actul corespunzător), se poate vorbi cu siguranță despre încasarea efectivă a veniturilor. Înainte de primirea de fonduri nu se poate vorbi de încasarea efectivă a veniturilor, totuși, în intervalul dintre primirea de fonduri ca avans și prestarea unui serviciu, este imposibil și, evident, trebuie recunoscut că există este o îndoială de neînlăturat, care, în virtutea paragrafului 7 al art. 3 din Codul fiscal al Federației Ruse ar trebui interpretat în favoarea contribuabilului.

O altă întrebare privind determinarea datei de apariție a obligației de plată a impozitului social unificat se pune la efectuarea plăților în natură sau atunci când persoanele fizice primesc foloase materiale. În ciuda faptului că, după cum s-a menționat mai sus, pentru plățile sau alte remunerații plătite de o organizație sau de un antreprenor individual, data plății este stabilită ca data de acumulare a acestor plăți, clauza 4 din art. 237 din Codul Fiscal al Federației Ruse, se stabilește că plățile și alte remunerații în natură sub formă de bunuri (lucrări, servicii) sunt luate în considerare ca cost al acestor bunuri (lucrări, servicii) în ziua lor. plata, calculată pe baza prețurilor lor de piață (tarife), și dacă reglementare de stat prețuri (tarife) pentru aceste bunuri (lucrări, servicii) - pe baza prețurilor de vânzare cu amănuntul reglementate de stat. Norma menționată anterior alin.4 al art. 237 din Codul Fiscal al Federației Ruse a presupus, la calcularea bazei de impozitare, să ia în considerare costul acestor bunuri (lucrări, servicii) în ziua în care au fost primite. Astfel, dacă mai devreme, în cazul unei modificări a costului bunurilor (lucrări, servicii) eliberate (plătite) de către un contribuabil angajaților săi sub formă de remunerație între ziua în care au fost plătiți și ziua în care au fost primite, un astfel de contribuabilul era obligat să ajusteze baza de impozitare a impozitului social unificat cu valoarea acestei modificări, acum data obligației de plată a impozitului social unificat este recunoscută ca zi de plată, iar o astfel de ajustare nu va fi necesară.

Cu toate acestea, aș dori să menționez că prevederea de mai sus a art. 237 din Codul fiscal al Federației Ruse ar fi mai logic să se includă în art. 242 din Codul Fiscal al Federației Ruse, deoarece procedura de stabilire a datei plății este reglementată de acest articol.

Prin Scrisoarea nr.03 07 14/51894 din 14 august 2017, Ministerul Finanțelor a anunțat elaborarea unui proiect de lege, dacă va fi adoptat, se va face un anumit experiment de impunere a obligației de plată a TVA-ului cumpărătorilor – agenți fiscali. Pa vorbim privind vânzarea anumitor tipuri de produse. Dar, pe baza rezultatelor unui astfel de experiment, putem concluziona că este oportun să folosim procedura desemnată mai pe scară largă...

Ghicit? Va fi (acum deja) despre lege, conform căreia obligația de a plăti TVA în locul vânzătorilor va fi îndeplinită de cumpărători. Produsele care vor participa la experimentul TVA sunt fier vechi și piei brute de animale. Și care este esența inovației, vom spune mai departe

25.01.2018

Pentru ce?

Anterior (până în 2008) vânzările de deșeuri feroase și neferoase erau supuse TVA-ului. Cu toate acestea, schemele de furt de taxe (pregătire și vânzare prin companii-paravan, compensare ilegală TVA de la buget) în acest domeniu a înflorit apoi. Pentru rezolvarea problemei a fost introdusă scutirea de impozitare a operațiunilor pentru realizarea lor. Astfel, în paragraful 2 al art. 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse, alineatele. 25.

Notă

Amintim că contribuabilii care au săvârșit cei enumerați la art. 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse, operațiunile au dreptul să nu plătească TVA dacă au licențe corespunzătoare (clauza 6 a articolului 149).

Procedura de autorizare a activităților pentru achiziționarea, depozitarea, prelucrarea și vânzarea deșeurilor feroase și neferoase este aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 12 decembrie 2012 nr. 1287. O excepție este vânzarea de deșeuri feroase și neferoase. -deşeuri feroase formate din entitati legaleși întreprinzători individuali în procesul de producție proprie. Astfel de vânzări nu sunt supuse TVA-ului, indiferent de disponibilitatea unei licențe (Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 2 septembrie 2015 Nr. 03 07 07/50555).

În general, efect pozitiv legiuitorul a ajuns de câţiva ani. Însă, începând din 2011-2012, au fost elaborate noi scheme de încălcare a plății TVA-ului deja în etapa de procesare a rebuturilor și de vânzare a produselor rezultate. Iar metodele de verificare fiscală introduse ulterior (programul ASK VAT-2) nu au corectat situația. Așadar, a apărut din nou problema introducerii unor modificări în legislație care vizează eliminarea posibilității de evaziune fiscală în producția și comercializarea produselor din deșeuri și deșeuri.

Ce a făcut legiuitorul?

Vânzători de bunuri experimentale.

Când nu se calculează TVA-ul și când se calculează?

Legea federală nr. 335 FZ din 27 noiembrie 2017 a declarat alin. 25 p. 2 art. 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse, prin urmare, vânzarea deșeurilor și deșeurilor de metale feroase și neferoase de la 01.01.2018 a fost introdusă din nou în circulația taxabilă, dar într-un mod deosebit. Taxa va fi plătită de agenții fiscali - cumpărători de bunuri (cu excepția persoanelor fizice care nu sunt antreprenori individuali).

Aceasta rezultă din cele introduse la art. 166 „Procedura de calcul al impozitului” și 161 „Caracteristici ale determinării bazei de impozitare de către agenții fiscali” din Codul fiscal al Federației Ruse, clauzele 3.1 și, respectiv, 8.

Lista „Agent” a fost completată cu vânzarea următoarelor bunuri pe teritoriul Federației Ruse (denumite în continuare bunuri experimentale):

Piei brute de animale;

Deșeuri și deșeuri de metale feroase și neferoase;

aluminiu secundar și aliajele sale.

Notă

În scopul aplicării Codului Fiscal al Federației Ruse, pieile brute de animale sunt recunoscute drept piei brute (dezbrăcate) îndepărtate din carcasele animalelor, aburite sau conservate pentru a preveni deteriorarea și descompunerea lor (sărate umed sau uscate), dar nu supuse oricărei prelucrări ulterioare.

Aluminiul reciclat și aliajele sale sunt aluminiu reciclat și aliajele sale, clasificate în conformitate cu clasificatorul integral rusesc al produselor după tip. activitate economică.

În special, s-a determinat: atunci când respectivele bunuri sunt vândute de către contribuabili (cu excepția contribuabililor scutiți de îndeplinirea obligațiilor contribuabililor legate de calcularea și plata impozitului), baza de impozitare se determină pe baza valorii bunurilor. vândut, ținând cont de taxa (alin. 1, clauza 8).

Organizațiile și antreprenori individuali au dreptul la scutire de la îndeplinirea obligațiilor contribuabililor legate de calcularea și plata TVA în conformitate cu art. 145 sau 145.1 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Literal, din norma Codului Fiscal al Federației Ruse rezultă: baza de impozitare pentru vânzarea de bunuri experimentale de către „eliberați” este determinată fără a lua în considerare impozitul. Însă despre „regimuri speciale” care nu sunt recunoscute de contribuabili, observăm că aici nu există nicio mențiune.

Cu toate acestea, din alin. 6 paragraful 8 urmează o abordare mai clară a categoriei „speciale” de vânzători, în special a celor care:

Eliberat de la îndeplinirea atribuțiilor de contribuabil legate de calcularea și plata impozitului;

Nu un contribuabil.

(Ce l-a împiedicat pe legiuitor să scrie mai clar paragraful 1, clauza 8?)

Persoane numite în contract și primar document contabil faceți marca potrivită - „Fără impozit (TVA)”.

Notă

În cazul în care marca „Fără impozit (TVA)” din contract, documentul contabil primar se dovedește a fi dezinformare, în viitor vânzătorul bunurilor experimentale va plăti TVA, și nu cumpărătorul - agentul fiscal (paragraful 7, clauza 8, articolul 161 din Codul fiscal al Federației Ruse).

O alta punct important. Vânzătorii – „eliberați” și „regimuri speciale” pot pierde dreptul de a fi scutiți de îndeplinirea obligațiilor de contribuabil sau de a aplica regimuri fiscale speciale în conformitate cu capitolul. 26.1 (sub formă de plată a Taxei agricole unificate), 26.2 (USNO), 26.3 (sub formă de plată a UTII) și 26.5 (PSNO). Apoi ei (așa cum se indică în paragraful 8, clauza 8) calculează și plătesc impozitul pe vânzarea bunurilor experimentale începând din perioada în care au trecut la mod comun impozitare, până în ziua producerii împrejurărilor care stau la baza pierderii dreptului la scutirea de la îndeplinirea obligațiilor de contribuabil sau la aplicarea regimurilor fiscale speciale relevante.

Rezuma. Ca regulă generală, vânzătorii nu calculează TVA atunci când vând bunuri experimentale. O astfel de obligație revine acestora numai în următoarele cazuri:

• la vânzarea acestor bunuri către „fizicieni” care nu sunt antreprenori individuali;
• în cazul informațiilor nesigure indicate în documente (că vânzarea se efectuează fără TVA);
• în cazul pierderii dreptului de a aplica scutirea de la îndeplinirea obligațiilor de TVA sau aplicarea unui regim fiscal special;
• la vânzarea bunurilor cărora li se aplică o cotă de TVA zero în conformitate cu paragrafele. 1 p. 1 art. 164 (clauza 3.1 din articolul 166 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Când se datorează impozitul și când nu se datorează?

În cazul general, contribuabilul (agent fiscal specificat la alineatele 4 și 5 ale articolului 161 din Codul fiscal al Federației Ruse), atunci când vinde, pe lângă prețul (tariful) bunurilor (lucrări, servicii) vândute, proprietăți drepturile transferate, este obligat să prezinte cumpărătorului suma corespunzătoare a impozitului pentru plata (paragraful 1 clauza 1 articolul 168 din Codul fiscal al Federației Ruse). La fel - la primirea plății în avans pentru produse (paragraful 2).

Cu toate acestea, prevederile acestui alineat nu se aplică vânzării de bunuri experimentale (alineatul 3 a fost introdus în paragraful 1 al articolului 168). Dar cu excepții, cărora legiuitorul a atribuit vânzarea de bunuri:

La o rată de 0% (clauza 1 clauza 1 art. 164);

Persoane fizice - nu comercianți.

Doar in cazurile indicate, vanzatorul nu percepe TVA cumparatorului. După cum s-a menționat mai sus, el va „avea grijă” el însuși de impozit.

Exemplul 1

La dezmembrarea (lichidarea) obiectului mijloacelor fixe de către o firmă situată pe sistem tradițional impozitare, fier vechi (fier vechi), a cărui valoare de piață este stabilită pe baza prețurilor de listă ale unei organizații specializate implicate în colectarea și prelucrarea materiilor prime secundare, în valoare de 82.600 de ruble. Fier vechi a fost vândut unei persoane pentru 82.600 de ruble. (cu TVA).

În acest caz, vânzătorul determină TVA-ul (în valoare de 12.600 de ruble) în mod independent, în mod obișnuit. TVA "Livrare" se va reflecta in sec. 3 deconturi de TVA.

Însă în alte situații (inclusiv vânzarea de bunuri experimentale prin „eliberat”, „regim special”), rezultă că obligația de a prezenta taxa către cumpărător rămâne a vânzătorului. Cu toate acestea, autorul articolului s-ar abate de la formularea Codului Fiscal al Federației Ruse și s-ar exprima altfel, deoarece vorbim despre obligația de a „transfera” taxa către cumpărător - agentul fiscal. Cu toate acestea, cumpărătorul în astfel de circumstanțe nu plătește TVA (în contract și „primar”, vânzătorul a făcut o notă - „Fără impozit (TVA)”).

Factura: cum se face?

În virtutea paragrafului 5 al art. 168 la vânzarea de bunuri de către contribuabili scutiți conform art. 145 din Codul fiscal al Federației Ruse din îndeplinirea atribuțiilor de contribuabil, facturile sunt întocmite fără alocarea sumelor de impozit corespunzătoare. Pe aceste documente se face o inscripție sau se pune ștampila „Fără impozit (TVA)”.

Atunci când contribuabilii vând bunuri experimentale, precum și la primirea unui avans (total, parțial) pentru livrările viitoare de bunuri experimentale, contribuabilul întocmește facturi, facturi corective (dacă este cazul) excluzând sumele de taxe (presupunem că în factură). din indicatori de cost vânzătorul va reflecta numai costul mărfurilor, fără taxe.) În acest caz, se face o inscripție corespunzătoare în documentele menționate sau o ștampilă „TVA-ul se calculează de către agentul fiscal” (alineatul 2, completat de paragraful 5 al articolului). 168 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Este necesară înregistrarea unei astfel de facturi în carnetul de vânzări? Sau ar trebui să fie făcut de cumpărător - agentul fiscal? Până acum, nu există răspunsuri la întrebările puse.

Cumpărători de bunuri experimentale.

Despre calculul taxelor.

După cum sa menționat deja, obligația de a calcula și plăti TVA revine cumpărătorului produsului experimental - agentul fiscal. Acesta stabilește (prin calcul) cuantumul impozitului și îl plătește la buget, indiferent dacă îndeplinește atribuțiile de contribuabil legate de calculul și plata impozitului, precum și alte taxe stabilite prin Cap. 21 din Codul Fiscal al Federației Ruse (paragraful 5, clauza 8, articolul 161 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Astfel, cumpărătorii (cu excepția „fizicienilor”) calculează TVA la achiziționarea unui produs experimental, fiind (inclusiv) lucrători „eliberați” sau „regim special”.

Organizațiile și întreprinzătorii individuali care utilizează sistemul de impozitare simplificat (clauza 5 din articolul 346.11 din Codul fiscal al Federației Ruse), PSNO (clauza 11 din articolul 346.43 din Codul fiscal al Federației Ruse) sau plătesc UTII (clauza 4 din articolul 346.26) din Codul Fiscal al Federației Ruse), precum și persoanele care utilizează dreptul la scutire de TVA (Articolul 145 din Codul Fiscal al Federației Ruse), nu sunt scutite de obligațiile agenților fiscali.

În același timp, dacă produsul experimental este achiziționat de la vânzători scutiți de obligațiile contribuabililor, sau „regimuri speciale”, cumpărătorii nu calculează și plătesc TVA (la urma urmei, în contract, vânzătorul „principal” va nota - „Fără impozit (TVA)").

Acest lucru este mai mult sau mai puțin clar. Dar cum rămâne cu situația când este vânzătorul produsului experimental individual? Legea federală nr. 335 FZ nu face nimic referitor la această situație. Este clar pentru legiuitor? Pentru mine, autorul articolului, din păcate, nu.

Să simulăm situația. Să presupunem că organizația acceptă de la indivizi, contra cost, resturi de metale feroase și neferoase. În virtutea alin. 10 p. 2 art. 2 din Legea federală nr. 54 FZ, ea folosește CCP. Are ea datoria de a acționa ca agent fiscal în această situație? Sau trebuie să raționați așa: un „fizician” nu este plătitor de TVA. Aceasta înseamnă că o organizație care a acceptat un produs experimental de la el pentru plată nu ar trebui să calculeze și să plătească impozit.

Ei bine, dacă ar trebui, atunci cum se face? Calculați impozitul „de sus” și plătiți pe cheltuiala dvs.? Și cum se efectuează operațiunea prin CCT? Se poate folosi deducerea de TVA „agenție” plătită pe cheltuiala fondurilor proprii? Întrebări... la care sperăm că vor primi răspunsuri de către autorități în viitorul apropiat.

Dar să continuăm să facem cunoștință cu Legea federală nr. 335 FZ.

Momentul determinării bazei de impozitare pentru calcularea sumelor de TVA corespunde cu cel stabilit pentru agenții fiscali prevăzuți la clauzele 4 și 5 ale art. 161 din Codul fiscal al Federației Ruse (a fost modificat paragraful 15 al articolului 167 din Codul fiscal al Federației Ruse). Aceasta este cea mai veche dintre următoarele date:

Ziua expedierii (transferului) mărfurilor experimentale;

Ziua plății, plata parțială în contul livrărilor viitoare de mărfuri.

Exemplul 2

Cumpărătorul - plătitorul de TVA a transferat o plată în avans vânzătorului (se aplică și OSNO) pentru livrarea viitoare de resturi feroase și neferoase în valoare de 236.000 de ruble.

Calculează TVA „avans” în acest caz, cumpărătorul - agentul fiscal.

Și dacă vorbim de taxa de „livrare”? Cum se stabilește corect data expedierii?

Ministerul Finanțelor subliniază că aceasta este data primei document primar emisă de vânzător către cumpărător sau transportator pentru livrarea mărfurilor către cumpărător (Scrisoare din 28 august 2017 Nr. 03 07 11/55118). Cu toate acestea, poate apărea o situație când vânzătorul emite o scrisoare de însoțire (formular TORG-12) la sfârșitul trimestrului, iar cumpărătorul o primește în următoarea perioadă fiscală. Pe ce dată ar trebui să se concentreze cumpărătorul atunci când calculează TVA-ul?

Cu privire la deducerea TVA-ului „de agenție”.

Acum, în ceea ce privește deducerile TVA-ului „agenției”, cumpărătorii (agenții fiscali) au un astfel de drept datorită următoarelor norme (ajustate) din Codul fiscal al Federației Ruse:

1) pentru taxa de „expediere” - alin. 1 p. 3 art. 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse; Norma dă dreptul de a deduce sumele impozitului:

Achitat conform art. 173 din Codul fiscal al Federației Ruse de către agenții fiscali menționați la alineatele 2, 3 și 6 ale art. 161;

Calculate de agenții fiscali denumiți la alin.8 al art. 161 din Codul Fiscal al Federației Ruse;

2) pentru impozitul „avans” - alin. 12 al art. 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse; De asemenea, sunt supuse deducerilor sumele de impozit calculate de agentul fiscal din sumele de plată anticipată pentru bunurile experimentale.

După cum puteți vedea, vorbim despre sumele de impozit calculate, și nu plătite de agenții fiscali.

Baza deducerii este factura întocmită de vânzător, cu mențiunea „TVA-ul este calculat de agentul fiscal” (clauza 1, articolul 169 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Se pune întrebarea: cumpărătorul are dreptul să declare TVA dacă nu este plătitor de TVA (scutit de obligațiile unui contribuabil), dar are o factură de la vânzător (plătitor de TVA) cu o notă corespunzătoare privind calculul „agenției” " impozit?

Răspunsul este în paragraful modificat. 3 p. 3 art. 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse: prevederile acestui alineat se aplică cu condiția ca bunurile (lucrările, serviciile), drepturile de proprietate să fi fost dobândite de un contribuabil care este agent fiscal în scopurile specificate la paragraful 2 al art. 171, iar la dobândirea acestora a plătit impozitul potrivit prezentului capitol sau a calculat impozitul potrivit alin. 2 p. 3.1 Art. 166 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Cu alte cuvinte, totul este ca de obicei; cumpărătorul - agentul fiscal, care a calculat TVA-ul, are dreptul de a deduce TVA-ul „de agenție”, cu condiția ca produsul experimental să fie achiziționat de acesta:

Să efectueze tranzacții recunoscute ca obiect de impozitare (cu excepția bunurilor prevăzute la paragraful 2 al articolului 170, adică pentru care impozitul se ia în considerare în costul mărfurilor);

Pentru revânzare.

Aceasta înseamnă că cumpărătorii – cumpărători „regim special” și cumpărători „eliberați” - nu au dreptul să aplice deducerea TVA „agenție”.

Exemplul 3

La dezmembrarea (lichidarea) mijloacelor fixe obiect de către o societate eliberată de îndeplinirea obligațiilor prevăzute la art. 145 din Codul Fiscal al Federației Ruse, au fost primite fier vechi (deșeuri de metale feroase), a căror valoare de piață a fost stabilită pe baza prețurilor de listă ale unei organizații specializate implicate în colectarea și prelucrarea materiilor prime secundare, în valoare de 100.000 de ruble. Fier vechi a fost vândut unei organizații specializate pentru 110.000 de ruble.

În contract, în documentul contabil primar, act, precum și în factură, compania - vânzătorul de fier vechi a făcut marcajul „Fără impozit (TVA)”.

Organizația-cumpărător (plătitor de TVA) - agentul fiscal în acest caz nu calculează TVA.

Vânzătorului i se va transfera suma de 110.000 de ruble.

Exemplul 4

Să folosim condițiile din exemplul anterior cu singura diferență că vânzătorul este plătitor de TVA. Iar organizația-cumpărător aplică USNO.

În virtutea paragrafului 5 al art. 346.11 din Codul fiscal al Federației Ruse, „simplificatorii” nu sunt scutiți de îndeplinirea sarcinilor agenților fiscali.

În acest caz, cumpărătorul, în calitate de agent fiscal, va calcula TVA prin calcul. Ca urmare, el va primi suma de 16.780 de ruble. (110.000 de ruble / 118 x 18), care se plătește la buget.

Vânzătorului, respectiv, i se va transfera suma (plata pentru mărfuri) minus TVA - 93.220 de ruble. (110.000 - 16.780).

Notă: în această problemă, este posibil să existe dispute cu privire la suma pe care ar trebui să o primească vânzătorul. Dacă, conform condițiilor exemplului nostru, se prevede că aceasta este de 110.000 de ruble, atunci, de fapt, cumpărătorul va trebui să perceapă TVA pe lângă prețul mărfurilor. Nu există explicații clare cu privire la această problemă.

Și mai departe. Cumpărătorul are factura vânzătorului, care conține marca „TVA-ul se calculează de către agentul fiscal”, dar nu are dreptul să pretindă deducerea TVA „agenție”, fiind una „simplificată”.

Exemplul 5

Să folosim condițiile exemplului 2, conform cărora cumpărătorul produsului experimental calculează TVA-ul „avans” la plata în avans transferată de el.

Fiind plătitor de TVA, cumpărătorul (agentul fiscal) are dreptul să declare o deducere din plata anticipată în cuantumul impozitului calculat. Deducerea este posibilă în condițiile standard: a fost primită o factură pentru o plată în avans de la vânzător, iar contractul conține o condiție pentru plata anticipată a mărfurilor (clauza 9, articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Să spunem câteva cuvinte despre modificarea (creșterea sau scăderea) a costului mărfurilor experimentale (taxa inclusă) după vânzarea acestora. Această modificare este luată în considerare de către cumpărătorul bunurilor - agentul fiscal. Creșterea prețului se bazează pe ordine generală, prevăzute la alin.10 al art. 154 din Codul fiscal al Federației Ruse (adică pentru perioada fiscală în care au fost întocmite documentele care stau la baza întocmirii facturilor corective în conformitate cu paragraful 10 al articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse ). Dacă costul mărfurilor scade, cumpărătorul va deduce diferența dintre sumele taxei calculate pe baza costului de expediere înainte și după o astfel de scădere (paragraful 1, clauza 13, articolul 171 din Codul fiscal al Federației Ruse). ).

Și mai departe. Cuantumul impozitului de plătit la buget se determină (în virtutea clauzei 4.1 introdusă la art. 173) la sfârşitul fiecărei perioade fiscale ca suma totală a impozitului calculat conform clauzei 3.1 a art. 166, majorat cu cuantumul impozitului restabilit potrivit alin. 3 și 4 alin.3 al art. 170, si redus cu sume deduceri fiscale prevăzute la alin. 3, 5, 8, 12 și 13 ale art. 171 în ceea ce privește operațiunile efectuate de acești agenți fiscali, ținând cont de specificul stabilit de alin.3 al art. 172 din Codul fiscal al Federației Ruse. Prin urmare, dacă cumpărătorul este plătitor de TVA, valoarea impozitului de plătit pentru astfel de tranzacții va fi zero.

Agent fiscal specificate la paragraful 8 al art. 161 din Codul Fiscal al Federației Ruse, este obligat să depună autorității fiscale de la locul înregistrării acesteia o declarație de TVA în formular electronic conform TCS prin operatorul de gestionare electronică a documentelor cel târziu în data de 25 a lunii următoare celei expirate. perioada fiscala(paragraful 1, clauza 5, articolul 174 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dar pentru a finaliza corect 2 „Suma impozitului de plătit la buget conform datelor agentului fiscal” (amintim că deducerile din TVA „agenție” sunt reflectate în secțiunea 3 din declarație), sunt necesare ajustări ale declarației.

Așadar, cumpărătorii de resturi și deșeuri de metale feroase și neferoase, aluminiu secundar și aliajele acestuia, piei brute de animale din 01.01.2018 vor reține TVA de la furnizori și îl vor transfera la buget în calitate de agenți fiscali. Scutirea de obligațiile unui agent fiscal, chiar dacă cumpărătorul nu intenționează să folosească bunurile în activități supuse TVA, legea nu prevede. În acest sens, merită amintit că, potrivit art. 122 din Codul Fiscal al Federației Ruse, nereținerea și (sau) netransferul ilegal de taxe în termenul prevăzut amenință cu o amendă de 20% din valoarea impozitului.

Cu toate acestea, nu toate răspunsurile la întrebări sunt clar precizate în lege. Multe dintre ele necesită clarificări suplimentare. Nu este complet clar ce trebuie făcut într-o situație în care o persoană acționează ca vânzător de bunuri. Sau cum cumpărătorul este obligat să se ocupe de TVA dacă bunurile sunt primite de el, dar nu sunt plătite (de exemplu, din cauza unei plăți amânate). În acest caz, agentul fiscal nu poate reține și transfera impozitul la buget. Se plateste TVA din fonduri proprii? Dar legiuitorul nu a făcut astfel de cerințe.

Vom ține cititorul informat pe măsură ce vor fi disponibile clarificări din partea organismelor oficiale.

OK 029-2014 (NACE Rev. 2) " Clasificator integral rusesc tipuri de activitate economică”, aprobat. Prin ordinul Rosstandart din 31 ianuarie 2014 nr.14, art.

Determinată în conformitate cu art. 105.3 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Aici, reamintim, se spune că nu se calculează cuantumul impozitului de către contribuabili-vânzători, cu excepția cazurilor prevăzute la alin. 7 și 8 alin.8 al art. 161, alin. 1 p. 1 art. 164, precum și în vânzarea mărfurilor experimentale către „fizicieni”.

Se referă la refacerea de către cumpărător a TVA-ului „avans” acceptat anterior.

Vorbim de restabilirea TVA-ului în cazul unei scăderi a costului de expediere, inclusiv în cazul scăderii prețului (tarifului) și (sau) scăderii cantității (volumului) mărfurilor expediate. Sumele de taxe sunt supuse recuperării în valoarea diferenței dintre sumele de taxe calculate pe baza costului de expediere înainte și după o astfel de reducere.

Vorbim de deduceri de TVA „de agenție” (clauza 3), impozit calculat de vânzător și dedus de acesta în cazul returnării mărfurilor de către cumpărător (clauza 5), ​​acumulat de vânzător și virat de cumpărător de „avans”. „TVA (clauzele 8 și 12), precum și despre deducerile de TVA de la vânzător în cazul modificării costului de expediere.