Compania noastră (OSNO) a transferat pentru utilizare TEMPORARĂ gratuită echipamentele enumerate în contul nostru. 41.Întrebare: 1) ce postări ar trebui să reflecte această operațiune: 2) la returnarea acestui echipament, în ce cont ar trebui să se reflecte returnarea? pe 41 sau 01? 3) împrumutatul folosește echipamentul ca sistem de operare, i.e. nu se va returna nou 4) trebuie să percep amortizare pe durata de viață a împrumutatului? 5) este legal să transferăm bunurile pentru utilizare temporară gratuită?

1. In contabilitate transferul bunurilor in folosinta temporara se poate reflecta in contabilitatea analitica in contul 41: Debit 41 Subcont „Marfa transferata in folosinta gratuita” Credit 41 Subcont „Marfa in stoc” - echipamentul a fost transferat gratuit utilizare.

2. La returnare, ar trebui să faceți o înregistrare inversă: Debit 41 Subcont „Marfa în stoc” Credit Subcont „Bunuri transferate pentru utilizare gratuită”. Dacă echipamentul a fost achiziționat inițial pentru utilizare în activități de producție, trebuia să îl reflectați în mijloacele fixe (în contul 01 sau 03 - dacă intenționați să îl închiriați).

3.Da, echipamentul nu se va întoarce nou. Cu toate acestea, în contractul de utilizare gratuită, trebuie să prevadă obligația de a păstra proprietatea și de a o menține într-o stare adecvată pentru utilizare de către împrumutat.

4. Nu, nu este necesar, deoarece proprietatea nu este luată în considerare de dvs. ca SO.

5. Nu există o interdicție directă prin lege, însă, în sensul definiției, bunurile sunt proprietate pentru revânzare. Proprietatea, a cărei revânzare nu este planificată, ar trebui inclusă în mijloacele fixe sau în inventar. Cu toate acestea, este imposibil să excludeți opțiunea în care furnizați proprietatea clientului în scopul vânzării sale ulterioare (de exemplu, în perioada de utilizare gratuită, clientul își va evalua capacitățile și potențialul tehnic și, la sfârșit, din contract, va cumpăra această proprietate).

Cum să emiti și să reflectezi în contabilitate și fiscalitate transfer gratuit bunuri (materiale)

Contabilitate*

Efectuați următoarele cablaje:

Debit 91-2 Credit 41 (10)
- reflectă costul bunurilor (materialelor) donate;

Debit 91-2 Credit 10 (60, 69, 70, 76...)
– sunt luate în considerare costurile asociate cu transferul gratuit de bunuri (materiale), de exemplu, pentru livrare.

BAZĂ: impozit pe venit*

Costul bunurilor (materialelor) și costurile asociate cu transferul lor gratuit nu sunt luate în considerare la calcularea impozitului pe venit (clauza 16, articolul 270 din Codul fiscal al Federației Ruse). Acest lucru este valabil și pentru TVA-ul calculat.

Efectuați următoarele cablaje:

Debit 99 subcont „Datorii fiscale permanente” Credit 68 subcont „Calcule pentru impozitul pe venit”
- reflectă o obligație fiscală permanentă.

Cum poate un proprietar să înregistreze în contabilitate transferul de proprietate conform unui contract de închiriere?

Contabilitatea proprietății închiriate

În cazul în care contractul de închiriere nu prevede răscumpărarea proprietății de către chiriaș, atunci pe durata contractului, dreptul de proprietate asupra acesteia continuă să rămână proprietarului (articolul și Codul civil al Federației Ruse). Prin urmare, în cazul general, proprietatea închiriată se înregistrează în bilanţul locatorului (clauza 21).

Excepțiile de la această regulă sunt:

• închirierea întreprinderii în ansamblu ca complex imobiliar;
• leasing financiar (leasing).

În primul caz, întreprinderea în ansamblul său ca un complex imobiliar este contabilizată în bilanțul locatarului.

La încheierea unui contract de leasing financiar proprietate închiriată pot fi luate in calcul atat in bilantul locatarului (locatorului) cat si in bilantul chiriasului (locatarului), in functie de termenii contractului.

Astfel de concluzii pot fi trase din paragraful 50 din Ghidul aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13 octombrie 2003 nr. 91n.

contabilitate

În contabilitate, proprietatea care este închiriată, luați în considerare separat (în contextul contabilitate analitică) din proprietatea proprie.*

Proprietatea care este achiziționată sau creată special pentru închiriere ar trebui inclusă în active fixe în contul 03 " Investiții profitabileîn valori materiale” (clauza 5 PBU 6/01).

Pentru comoditatea monitorizării mișcării obiectelor în conturile de proprietate (01, 03 și 10), organizația are dreptul de a deschide subconturile corespunzătoare, de exemplu: *

• subcontul „Proprietate proprie”;
• subcontul „Proprietate închiriată”.

O astfel de concluzie vă permite să faceți Instrucțiuni pentru planul de conturi (conturi și).

Din situația Olga Tsibizova, director adjunct al Departamentului de Politică Fiscală și Tarifară Vamală al Ministerului de Finanțe al Rusiei

Trebuie să percep TVA atunci când transfer proprietatea pentru utilizare gratuită?

Da nevoie.

Obiectul TVA-ului, în special, este transferul gratuit de proprietate asupra bunurilor (lucrări, servicii) (subclauza 1, clauza 1, articolul 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În scopul calculării TVA-ului, transferul proprietății pentru utilizare gratuită ar trebui considerat ca un serviciu. Prin urmare, taxa pe valoarea de piață a unui astfel de serviciu trebuie percepută în conformitate cu procedura general stabilită. Acest punct de vedere este reflectat în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 1 februarie 2013 Nr. 03-03-06 / 1/2069, din 17 ianuarie 2013 Nr. 03-07-08 / 04, din iulie 29, 2011 Nr. 03-07 -11/204.*

Unele instanțe împărtășesc poziția departamentului financiar. Aceștia recunosc transferul de proprietate pentru utilizarea gratuită a serviciului și explică că prețul de piață al unui astfel de serviciu ( baza de impozitare pentru TVA) ar trebui determinat ca costul închirierii proprietății similare (a se vedea, de exemplu, deciziile Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 28 februarie 2014 nr. VAS-1319/14, din 29 ianuarie 2009 nr. VAS-401/09, hotărâri ale Serviciului Federal Antimonopol al raionului Siberia de Est din 20 noiembrie 2012 Nr. A78-4990 / 2011, Districtul Central din 22 octombrie 2013 nr. A09-7059 / 2012, din 26 august 2011 Nr. A64-3070 / 2010, Districtul Siberia de Vest din data de 3 mai 2011 Nr. A46-8306/2010, Districtul Nord-Vest din data de 10 octombrie 2008 Nr. A44-157/2008).

Codul civil al Federației Ruse
Partea a doua (cu comentarii)

Articolul 689

1. În baza unui contract de folosință gratuită (acord de împrumut), una dintre părți (împrumutătorul) se obligă să transfere sau să transfere un lucru pentru utilizare temporară gratuită celeilalte părți (împrumutatul), iar aceasta din urmă se obligă să returneze același lucru în starea in care l-a primit, tinand cont de uzura normala sau in starea prevazuta de contract.

2. Regulile prevăzute la articolul 607 alineatul (1) și primul alineatul (2) al articolului 610, alineatele (1) și (3) ale articolului 615, alineatul (2) ale articolului 621, alineatele (1) și (3) ale articolului 623 din prezentul cod, se aplică în mod corespunzător. contractul de utilizare gratuită.

Articolul 690. Creditor*

1. Dreptul de a transfera un lucru în folosință gratuită aparține proprietarului acestuia și altor persoane autorizate în acest sens prin lege sau de către proprietar.

2. O organizație comercială nu are dreptul de a transfera proprietăți pentru utilizare gratuită unei persoane care este fondatorul, participantul, conducătorul, membrul organelor sale de conducere sau de control.

Articolul 691

1. Împrumutătorul este obligat să furnizeze lucrul într-o stare corespunzătoare clauzelor contractului pentru utilizare gratuită și scopului acestuia.

2. Lucrul este oferit pentru utilizare gratuită cu toate accesoriile și documentele aferente (instrucțiuni de utilizare, pașaport tehnic etc.), cu excepția cazului în care contractul prevede altfel.
În cazul în care astfel de accesorii și documente nu au fost transferate, dar fără ele lucrul nu poate fi utilizat în scopul pentru care a fost destinat, sau folosirea lui își pierde valoarea pentru împrumutat în mare măsură, acesta din urmă are dreptul de a cere ca astfel de accesorii și documente să fie furnizate. acestuia sau ca contractul să fie reziliat și compensarea prejudiciului real suferit de acesta.

Articolul 693

1. Împrumutătorul răspunde pentru viciile lucrului, pe care în mod intenționat sau din neglijență gravă nu le-a stipulat la încheierea contractului de folosință gratuită.
În cazul în care se constată astfel de neajunsuri, împrumutatul va avea dreptul, la alegerea sa, să ceară împrumutătorului să înlăture gratuit neajunsurile lucrului sau să-i ramburseze cheltuielile pentru înlăturarea deficiențelor lucrului, sau încetare anticipată contract și despăgubiri pentru prejudiciul real suferit de acesta.

2. Împrumutătorul, informat despre cerințele împrumutatului sau despre intenția acestuia de a înlătura defectele lucrului pe cheltuiala împrumutătorului, poate înlocui fără întârziere lucrul defectuos cu un altul asemănător aflat în stare bună.

3. Împrumutătorul nu este responsabil pentru defectele lucrului, care au fost convenite de el la încheierea contractului, sau au fost cunoscute împrumutatului în prealabil, sau ar fi trebuit să fie descoperite de împrumutat în timpul inspectării lucrului sau verificarea utilităţii acestuia la încheierea contractului sau la transferul lucrului.

Articolul 695

Împrumutatul este obligat să mențină în bună stare lucrul primit în folosință gratuită, inclusiv punerea în aplicare a actualului și revizuire, și suportă toate costurile de întreținere a acestuia, cu excepția cazului în care contractul prevede altfel pentru utilizare gratuită.

Articolul 696. Riscul de pierdere sau deteriorare accidentală a unui lucru*

Împrumutatul suportă riscul pierderii sau avarierii accidentale a bunului primit cu titlu gratuit, dacă lucrul a pierit sau a fost deteriorat din cauza faptului că l-a folosit neconform contractului de folosință gratuită sau în scopul lucru, sau l-a transferat unui terț fără acordul creditorului. Împrumutatul suportă și riscul pierderii accidentale sau deteriorarii accidentale a lucrului, dacă, ținând cont de împrejurările reale, ar fi putut preveni distrugerea sau deteriorarea acestuia prin sacrificarea lucrului său, dar a preferat să-și păstreze lucrul.

Răspuns aprobat de Serghei Granatkin,
expert de frunte

De contract de utilizare gratuită (împrumuturi) organizația poate folosi gratuit bunurile aparținând altei persoane (organizație, cetățean, invatamant de drept public) (Clauza 1, articolul 689 din Codul civil al Federației Ruse).

Atenţie: organizația nu are dreptul de a folosi proprietatea primită de la organizare comercială, fondatorul (participantul, acționarul) al căruia este sau conducerea, al cărei control este angajat (clauza 2, articolul 690 din Codul civil al Federației Ruse).

Un acord de utilizare gratuită (împrumuturi) între astfel de persoane interdependente implică invaliditatea tranzacției din cauza nulității acesteia (clauza 1, articolul 689, articolul 168 din Codul civil al Federației Ruse). Orice parte interesată poate recunoaște o astfel de tranzacție ca invalidă prin instanță: un creditor, un împrumutat, un participant sau acționar al organizațiilor etc. 1009).

Transfer de proprietate de către acord de împrumut se întâmplă de două ori:

• primul - atunci când împrumutatul primește proprietate pentru utilizare de la creditor;

• al doilea - atunci când proprietatea este restituită creditorului, adică după încetarea contractului de împrumut.

Documentarea

Documentați faptul de a primi (returna) proprietatea cu un document sub orice formă, deoarece nu există o formă unificată pentru aceasta. Principalul lucru este că conține toate detaliile necesare enumerate în partea 2 a articolului 9 din Legea din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ. De exemplu, atunci când primiți proprietate, faceți act de acceptare proprietate pentru utilizare gratuită. Această procedură decurge din partea 1 a articolului 9 din Legea din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ.

Pe mijlocul fix primit, puteți deschide un separat card de inventar Formular nr. OS-6, aprobat prin Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 21 ianuarie 2003 nr. 7. În acest caz, pentru a contabiliza proprietatea primită, puteți utiliza numerele de inventar care i-au fost atribuite de către creditor însuși. Acest lucru este menționat în paragraful 14 din Ghidul aprobat prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 13 octombrie 2003 nr. 91n. (În ciuda faptului că această regulă se aplică atunci când primiți proprietăți pentru închiriere, poate (dar nu neapărat) să fie aplicată pentru organizarea contabilității și atunci când primiți proprietăți pe bază de împrumut, deoarece aceste tranzacții sunt similare în multe privințe.)

Proprietatea primită în folosință gratuită, reflectă bilanțul. Planul de conturi nu prevede un cont special pentru reflectarea proprietății primite gratuit. Prin urmare, organizația are dreptul:

• sau deschideți independent un nou cont în afara bilanțului, fixându-l în Planul de conturi de lucru. De exemplu, poate fi contul 012 „Proprietate primită pentru utilizare gratuită”;

• sau folosiți un cont în afara bilanțului pentru a contabiliza activele fixe închiriate - 001 „Active fixe închiriate”, deoarece contractul de leasing și contractul de utilizare gratuită sunt în mare măsură similare.

Contabilitate: primirea proprietatii

La primirea proprietății, efectuați cablajul:

Debit 001 (012)
- a primit proprietate în baza unui contract de împrumut.

Returnați proprietatea după cum urmează:

Credit 001 (012)
- proprietatea este restituită împrumutătorului.

Această procedură decurge din paragraful 21 din Orientările aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13 octombrie 2003 nr. 91n, Instrucțiuni pentru planul de conturi, paragraful 4 PBU 1/2008 și este confirmată prin scrisoarea Ministerului Finanțe ale Federației Ruse din 23 martie 2001 Nr. 04-02-05 /3/11.

Valoarea bunului primit in folosinta gratuita este indicata in evaluarea stabilita in contract. Acest lucru este menționat în Instrucțiunile pentru planul de conturi. (În ciuda faptului că această regulă se aplică atunci când primiți proprietăți pentru închiriere, poate (dar nu neapărat) să fie aplicată pentru organizarea contabilității și atunci când primiți proprietăți pe bază de împrumut, deoarece aceste tranzacții sunt similare în multe privințe.)

Împrumutatul nu percepe amortizarea proprietății primite pentru utilizare gratuită. Dacă este necesar, acest lucru continuă să fie făcut de proprietarul activelor - creditor. Aceasta rezultă din paragraful 49 din Ghid, aprobat prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 13 octombrie 2003 nr. 91n.

Contabilitate: costuri de întreținere a proprietății

Obligația de a menține proprietatea în stare bună (inclusiv reparațiile curente și majore) este atribuită împrumutatului, cu excepția cazului în care contractul prevede altfel pentru utilizare gratuită (articolul 695 din Codul civil al Federației Ruse). Costul menținerii proprietății în stare bună este costul activităților obișnuite. În contabilitate, reflectați astfel de cheltuieli prin înregistrări:

Debit 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Credit 10 (60, 69, 70, 76...)
- reflecta costurile de mentinere in buna stare a proprietatii primite in folosinta gratuita.

Aceasta rezultă din alineatele 5, 7, 11 și 16 din PBU 10/99 și din Instrucțiunile pentru planul de conturi.

Un exemplu de reflectare în contabilitate a primirii, întreținerii și restituirii proprietății primite pentru utilizare gratuită

În iulie, Alfa LLC a primit spații pentru utilizare gratuită. Conform contractului de împrumut, sediul este evaluat la 1.000.000 de ruble. Costurile de întreținere a acestuia sunt atribuite Alpha.

În aceeași lună, Alfa a efectuat reparațiile curente ale localului. Costurile de reparație s-au ridicat la 100.000 de ruble, inclusiv:

• servicii ale unei organizații terțe pentru realizarea reparațiilor - 35.400 de ruble. (inclusiv TVA - 5400 ruble);
• costul materialelor proprii utilizate în reparații - 51.980 de ruble.

În septembrie, contractul a fost reziliat la cererea Alpha.

Contabilul Alfa folosește contul 001 „Active fixe închiriate” pentru a contabiliza proprietățile primite gratuit.

Contabilul a reflectat operațiunile de primire și efectuare a reparațiilor astfel.

În iulie:

Debit 001
- 1.000.000 de ruble - a primit spații în baza unui contract de împrumut;

Debit 26 Credit 60
- 30.000 de ruble. - reflectă costul serviciilor unei organizații terțe care repara spațiile;

Debit 26 Credit 10
- 51 980 de ruble. - materiale radiate pentru repararea sediului;

Debit 19 Credit 60
- 5400 de ruble. - TVA-ul acompaniat reflectat de la serviciile unei organizații terțe.

In septembrie:

Împrumut 001
- 1.000.000 de ruble - imobilul primit în baza contractului de comodat a fost restituit.

Contabilitate: îmbunătățiri inseparabile și separabile

BAZĂ: impozitul pe venit

Utilizarea gratuită a bunurilor altor persoane este un drept de proprietate primit cu titlu gratuit, care, în scopul calculării impozitului pe venit, este recunoscut drept venit neexploatare al împrumutatului.

La calcularea impozitului pe venit, acest venit trebuie reflectat bazate pe prețurile pieței pentru inchirierea aceluiasi imobil. Această procedură este stabilită de paragraful 8 al articolului 250 Codul fiscal al Federației Ruse și este confirmată prin scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 12 mai 2012 Nr. 03-03-06/1/243, din 19 aprilie 2010 Nr. 03-03-06/4/43.

Atenţie: dacă chiriașul nu reflectă în contabilitate datoria față de proprietar și nu transferă plățile conform contractului de închiriere, inspectorii pot decide că proprietatea este utilizată gratuit. Apoi, inspectorii vor include costul chiriei în veniturile nefuncționale, în baza paragrafului 8 al articolului 250 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Judecătorii nu împărtășesc această abordare (a se vedea, de exemplu, decizia Serviciului Federal Antimonopol din Districtul Volga din 15 februarie 2011 nr. А55-5367/2010). Ei indică faptul că neînregistrarea plăților de leasing în contabilitate reprezintă o încălcare a regulilor de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor, dar nu indică faptul că chiriașul nu are restanțe de închiriere. Iar faptul că organizația nu a efectuat plăți de leasing în termenul stabilit prin contract nu înseamnă că în viitor nu este obligată să-și îndeplinească obligațiile.

Situatie: dacă este necesar să se includă în venit costul drepturilor de proprietate la utilizarea gratuită a proprietății primite de la fondator cu o cotă de participare mai mare de 50 la sută la calcularea impozitului pe venit?

Da nevoie.

Sub rezerva restricțiilor stabilite de paragraful 11 ​​al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, veniturile sub formă de proprietate primite gratuit de la fondator (participant, acționar) nu sunt supuse impozitului pe venit. Cu toate acestea, utilizarea gratuită a unui bun este un drept de proprietate (clauza 2 din scrisoarea de informare a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 22 decembrie 2005 nr. 98), iar în scopuri fiscale, drepturile de proprietate nu sunt recunoscute. ca proprietate (clauza 2 a articolului 38 din Codul fiscal al Federației Ruse). Astfel, dreptul acordat de fondator de a-și folosi proprietatea în mod gratuit pentru organizația beneficiară este un venit nefuncționar (clauza 8, articolul 250 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Un punct de vedere similar este împărtășit de Ministerul de Finanțe al Rusiei în scrisorile nr. 03-03-06/1/69 din 13 februarie 2009 și nr. 03-03-06/1/183 din 17 martie 2008.

La calcularea impozitului pe venit, acest venit trebuie reflectatbazate pe prețurile pieței determinată ținând cont de regulile articolului 105.3 din Codul fiscal al Federației Ruse. Susține aceste informații cu documentație sau evaluare independentă. Această procedură este stabilită de paragraful 8 al articolului 250 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Practica de arbitraj confirmă legitimitatea acestei abordări (a se vedea, de exemplu, hotărârile Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 1 aprilie 2009 nr. 2944/09, din 22 septembrie 2008 nr. 11458/08, rezoluția FAS al Districtului Volga-Vyatka din 4 decembrie 2008 Nr. A82-12138 / 2007-20, din 2 iulie 2008 Nr. A82-11801 / 2007-14, Districtul Nord-Vest din 7 martie 2006 Nr. A56 -42032 / 04, Districtul Siberia de Vest din data de 23 ianuarie 2006 Nr. Ф04-9850/2005 (19018-А27-15)).

Cu metoda de angajamente, recunoașteți venitul pe întreaga perioadă de utilizare a proprietății la sfârșitul fiecărei perioade de raportare (lună, trimestru) (clauza 1, articolul 271 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Conform metodei numerar, data primirii veniturilor sub forma unui drept de folosință primit gratuit este data transferului proprietății în folosință gratuită (de exemplu, data întocmirii unui certificat de acceptare). Aceasta rezultă din paragraful 2 al articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse.

La organizație non profit beneficiul economic din dreptul de folosință cu titlu gratuit primit nu este supus impozitului pe venit în cazul în care i se transferă proprietatea de stat (municipală) necesară desfășurării activităților statutare. Astfel de drepturi de proprietate sunt recunoscute venituri alocate care nu sunt luate în considerare la calcularea impozitului pe venit. Acest lucru este menționat în paragraful 16 al paragrafului 2 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse. Explicații similare sunt cuprinse în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 26 martie 2010 nr. 03-03-06/4/34 și din 19 martie 2010 nr. 03-03-06/4/24.

Împrumutatul nu suportă nicio cheltuială sub forma valorii proprietății primite în folosință gratuită. Proprietatea asupra bunului dobândit nu îi trece. Aceasta rezultă din paragraful 1 al articolului 689 Cod Civil RF. Prin urmare, în special, împrumutatul nu are dreptul de a percepe amortizarea activelor fixe primite pentru utilizare gratuită (clauza 3 a articolului 256 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Costurile asociate cu primirea, întreținerea și folosirea proprietății pot fi luate în considerare la calcularea impozitului pe venit, dacă obligația de a le suporta este atribuită împrumutatului prin acord și (sau) lege, adică dacă sunt justificate economic ( clauza 1, articolul 252 din Codul fiscal al Federației Ruse). Acest lucru se aplică, de exemplu, costurilor de menținere a proprietății în stare bună (inclusiv reparații curente și majore) (articolul 695 din Codul civil al Federației Ruse). Precizări similare sunt cuprinse în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 24 iulie 2008 nr. 03-03-06/2/91 și din 4 aprilie 2007 nr. 03-03-06/4/37. Pentru mai multe informații despre cum să reflectați costul reparației unui mijloc fix primit pentru utilizare gratuită în fiscal și contabilitate, consultați. Cum se ține cont de repararea mijloacelor fixe la impozitare .

nu luați în considerare la calcularea impozitului pe venit. Acest lucru se datorează faptului că cheltuielile care reduc baza de impozitare trebuie efectuate pentru a desfășura activități care vizează generarea de venituri (clauza 1, articolul 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

De asemenea, nu includeți costurile asociate cu rambursarea impozitelor creditorului. Acest lucru se explică prin faptul că venitul poate fi redus doar cu suma impozitelor pe care contribuabilul le plătește pentru el însuși (subclauza 1, clauza 1, articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse, scrisorile Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 9 ianuarie 2008 Nr. 18-11 / 000184 și din 20 august 2007 Nr. 20-05/078880.2).

Atunci când utilizați metoda de acumulare, luați în considerare costurile asociate cu întreținerea și utilizarea proprietății primite pentru utilizare gratuită în perioada la care se referă (paragraful 1, clauza 1, articolul 272 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Conform metodei de numerar, costurile asociate cu întreținerea și utilizarea unei astfel de proprietăți sunt recunoscute după plată (clauza 3, articolul 273 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

BAZĂ: TVA

Valoarea TVA-ului aferent costului serviciilor contractanților terți (de exemplu, pentru transportul proprietății) sau din costul materialelor achiziționate și utilizate la repararea proprietății, acceptă să fie deduse în ordine generală(semnătura 1, clauza 2, articolul 171, clauza 1, articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Un exemplu de reflectare în contabilitate și impozitare a proprietății primite pentru utilizare gratuită. Organizația aplică sistemul general de impozitare

Alpha LLC a primit o cameră în valoare de 1.000.000 de ruble pentru utilizare gratuită. Spațiile sunt folosite în scopuri comerciale. Potrivit unui evaluator independent, închirierea unei camere similare costă 10.000 de ruble. pe lună (fără TVA).

Alfa calculează impozitul pe venit pe bază de angajamente lunar.

Contabilul Alfa folosește contul în afara bilanțului 001 „Active fixe închiriate” pentru a contabiliza proprietățile primite gratuit. Contabilul a reflectat primirea spațiilor pentru utilizare gratuită, după cum urmează:

Debit 001
- 1.000.000 de ruble - localurile primite în baza contractului de folosință gratuită sunt acceptate în contabilitate.

La calcularea impozitului pe venit, Alfa include lunar venituri neexploatare valoarea de piață a utilizării gratuite a proprietății în valoare de 10.000 de ruble.

Deoarece acest venit nu este recunoscut în contabilitate, contabilul organizației face o înregistrare lunară:

Debit 99 subcont „Datorii fiscale permanente” Credit 68 subcont „Calcule pentru impozitul pe venit”
- 2000 de ruble. (10.000 de ruble × 20%) - reflectă o datorie fiscală permanentă care a apărut în legătură cu recunoașterea în contabilitatea fiscală a veniturilor care nu sunt luate în considerare în contabilitate.

USN

Utilizarea gratuită a bunurilor altor persoane este un drept de proprietate primit cu titlu gratuit, care, în scopul calculării impozitului unic, în caz de simplificare, este recunoscut drept venit al împrumutatului.

Includeți acest venit în baza de impozitare bazate pe prețurile pieței pentru inchirierea aceluiasi imobil. Această procedură decurge din paragraful 1 al articolului 346.15 și paragraful 8 al articolului 250 din Codul fiscal al Federației Ruse și este confirmată prin scrisorile Ministerului Finanțelor al Rusiei din 25 august 2014 nr. 03-11-11 / 42295, din 12 mai 2012 Nr 03-03-06 / 1 /243.

Situatie: dacă este necesar să se includă în venit costul drepturilor de proprietate primite de la fondator cu o cotă de participare mai mare de 50 la sută?

Da nevoie.

Sub rezerva restricțiilor stabilite la paragraful 11 ​​al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, impozit unic veniturile sub formă de proprietate primite gratuit de la fondator (participant, acționar) nu sunt impozitate (subclauza 1 clauza 1.1 articolul 346.15 din Codul fiscal al Federației Ruse). Cu toate acestea, utilizarea gratuită a unui bun este un drept de proprietate (clauza 2 din scrisoarea de informare a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 22 decembrie 2005 nr. 98), iar în scopuri fiscale, drepturile de proprietate nu sunt recunoscute. ca proprietate (clauza 2 a articolului 38 din Codul fiscal al Federației Ruse). Astfel, dreptul acordat de fondator de a-și folosi proprietatea în mod gratuit pentru organizația beneficiară este un venit nefuncționar (clauza 1, articolul 346.15 și clauza 8, articolul 250 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Un punct de vedere similar este împărtășit de Ministerul de Finanțe al Rusiei în scrisorile din 31 octombrie 2008 nr. 03-11-04/2/163 și din 1 iulie 2008 nr. 03-11-04/2/93.

Includeți acest venit în baza de impozitarebazate pe prețurile pieței determinată ținând cont de regulile articolului 105.3 din Codul fiscal al Federației Ruse (fără TVA). Susține aceste informații cu documentație sau o evaluare independentă. Această procedură decurge din paragraful 1 al articolului 346.15 și paragraful 8 al articolului 250 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Practica de arbitraj confirmă legitimitatea unei astfel de abordări (a se vedea, de exemplu, decizia FAS Districtul Caucazului de Nord din 22 octombrie 2008 Nr. Ф08-6323/2008).

Concluzii similare se regăsesc în judecăți adoptat în legătură cu organizațiile care aplică sistemul general de impozitare (a se vedea, de exemplu, deciziile Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 1 aprilie 2009 nr. 2944/09, din 22 septembrie 2008 nr. 11458/08, hotărârile FAS din Districtul Volga-Vyatka din 4 decembrie 2008 Nr. A82-12138 / 2007-20, din 2 iulie 2008 Nr. A82-11801 / 2007-14, Districtul Nord-Vest din 7 martie 2006 Nr. A56 -42032 / 04, Districtul Ural din 11 septembrie 2006 Nr. F09-6958 / 06-S7, Districtul Siberiei de Vest din 11 octombrie 2006 Nr. F04-6725 / 2006 (27205-A27-26) și Districtul Volga din 13 iunie 2006 Nr. A55-22580 / 05 -treizeci). Având în vedere că la calculul impozitului pe venit și la calculul unui singur impozit se aplică aceeași procedură de recunoaștere a veniturilor din folosirea gratuită a proprietății, aceste decizii ar trebui să fie luate în considerare și de organizațiile care aplică impozitare simplificată.

Data primirii veniturilor sub forma unui drept de folosință primit gratuit este data transferului proprietății în folosință gratuită (de exemplu, data întocmirii unui certificat de acceptare). Aceasta rezultă din paragraful 1 al articolului 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Pentru o organizație non-profit, beneficiul economic din dreptul de folosință cu titlu gratuit primit nu este supus unui singur impozit în cazul în care i se transferă proprietatea de stat (municipală) necesară pentru desfășurarea activităților statutare. Astfel de drepturi de proprietate sunt recunoscute venituri alocate care nu sunt luate în considerare la calcularea impozitului unic. Acest lucru rezultă din paragraful 1 al paragrafului 1.1 al articolului 346.15 și paragraful 16 al paragrafului 2 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse și este confirmat de scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 26 martie 2010 nr. 03- 03-06 / 4/34.

Cheltuieli sub forma valorii proprietatii primite gratuitUtilizarea, împrumutatul nu suportă. Acest lucru se datorează faptului că proprietatea asupra proprietății nu este transferată împrumutatului (clauza 1, articolul 689 din Codul civil al Federației Ruse).

Luați în considerare costurile asociate cu primirea, întreținerea și utilizarea proprietății atunci când se calculează impozitul unic, numai dacă acestea sunt prevăzute la articolul 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse și obligația de a le suporta este atribuită împrumutatului de către acord sau lege (clauza 2 a articolului 346.16, clauza 1 a articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 30 noiembrie 2006 Nr. 03-11-04 / 2/251). Acest lucru se aplică, de exemplu, costurilor de menținere a proprietății în stare bună (inclusiv reparații curente și majore) (articolul 695 din Codul civil al Federației Ruse, paragraful 3 al paragrafului 1 al articolului 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse). ).

În același timp, o condiție prealabilă pentru recunoașterea cheltuielilor este plata acestora (clauza 2 a articolului 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Costurile asociate cu întreținerea și utilizarea proprietății scop non-producție , nu se ține cont la calculul impozitului unic. Acest lucru se datorează faptului că cheltuielile care reduc baza de impozitare trebuie efectuate pentru a desfășura activități care vizează generarea de venituri (clauza 2 din articolul 346.16 și clauza 1 din articolul 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Un exemplu de reflectare în contabilitate și impozitare a proprietății primite pentru utilizare gratuită. Organizația aplică o contabilitate simplificată și ține contabilitatea în întregime

Alpha LLC, care utilizează impozitarea simplificată, a primit un camion în valoare de 1.000.000 de ruble pentru utilizare gratuită de la fondatorul său. Potrivit unui evaluator independent, închirierea unei mașini similare costă 40.000 de ruble. pe lună (fără TVA).

Contabilul Alfa folosește contul 001 „Active fixe închiriate” pentru a contabiliza proprietățile primite gratuit. Contabilul a reflectat primirea spațiilor pentru utilizare gratuită, după cum urmează:

Debit 001
- 1.000.000 de ruble - o mașină a fost acceptată în contabilitate în baza unui contract de utilizare gratuită (în baza act de transfer-acceptare).

În registrul de venituri și cheltuieli, Alfa reflectă lunar veniturile din utilizarea gratuită a proprietății în valoare de 40.000 de ruble, ceea ce mărește baza de impozitare pentru un singur impozit.

Impozitul pe proprietate

Împrumutatul nu trebuie să plătească impozit pe proprietate pentru activele fixe primite pentru utilizare gratuită (clauza 1 a articolului 374 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 15 mai 2006 nr. 03-06-). 01-04 / 101).

Taxa de transport

Dacă o organizație a primit un vehicul pentru utilizare gratuită, aceasta nu are obligația de a plăti taxa de transport. Acesta este plătit de organizația la care este înmatriculat vehiculul (articolul 357 din Codul fiscal al Federației Ruse). Proprietarul vehiculului poate înmatricula un vehicul (clauza 20 din Normele aprobate prin Ordinul Ministerului Afacerilor Interne al Rusiei din 24 noiembrie 2008 nr. 1001, clauza 4). recomandări metodologice, aprobat prin ordin al Ministerului Fiscal al Rusiei din 9 aprilie 2003 Nr. BG-3-21 / 177). (Legislația prevede o serie de excepții de la această regulă (de exemplu, în cazul închirierii vehiculelor), dar utilizarea gratuită nu se aplică acestora.) Proprietatea vehiculelor în temeiul unui acord de utilizare gratuită nu se transferă împrumutatului (clauza 1, articolul 689 din Codul civil al Federației Ruse). Prin urmare, obiectul impozitării taxa de transport el nu are.

Taxa pe teren

Dacă organizația a primit pentru utilizare gratuită teren, apoi obligația de plată Taxa pe teren depinde de termenul pentru care se încheie contractul de împrumut.

Pe terenurile primite pentru utilizare temporară gratuită, împrumutatul nu trebuie să plătească impozit (clauza 2, articolul 388 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Dacă organizația a primit un teren gratuit pentru utilizare permanentă (nelimitată) (prin decizia unui departament de stat sau municipal), atunci va trebui să plătească impozit pe teren dacă nu sunt stabilite beneficii prin legislația regională sau locală (clauza 1, articolul 388, articolul 395 Codul fiscal al Federației Ruse).

UTII

Utilizarea gratuită a proprietății altor persoane este un drept de proprietate primit gratuit. Obiectul impozitării pentru UTII este venitul imputat, care se calculează pe baza valorii indicator fizic(numărul de angajați, zona zonei de tranzacționare, numărul de locuri de tranzacționare etc.) (clauzele 1, 2 ale articolului 346.29 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, beneficiul economic primit din folosirea gratuită a proprietății nu afectează calculul impozitului unic.

Cu toate acestea, un obiect poate fi primit pentru utilizare gratuită, care este luat în considerare la calcularea unui indicator fizic în anumite tipuri de activitate (vehicul, spațiu comercial etc.). În acest caz, primirea bunurilor în folosință gratuită poate afecta:

De exemplu, acest lucru este posibil atunci când un vehicul este primit pentru utilizare gratuită de către o organizație care transportă mărfuri.

Acest tip de activitate se încadrează în UTII dacă numărul de vehicule destinate transportului (indiferent de tipul de drepturi în baza cărora organizația dispune de vehicule (drept de proprietate sau de dispunere)) nu depășește 20 de unități. In cazul in care aceasta limita este depasita la primirea vehiculului in folosinta gratuita, organizatia va pierde dreptul de a aplica regimul special.

În cazul în care limita nu este depășită, suma UTII de virat la buget va crește. Se explică așa. Cuantumul unui singur impozit pentru acest tip de activitate se calculează pe baza numărului de mașini utilizate efectiv de organizație, indiferent de tipul de drepturi pe baza cărora organizația dispune de mașini (drept de proprietate sau de dispunere). Adică, la primirea pentru utilizarea gratuită a unui vehicul destinat transportului, va trebui să se ia în considerare când calculul UTII.

Aceasta rezultă din paragraful 5 al paragrafului 2 al articolului 346.26, alineatele 2, 3 ale articolului 346.29 din Codul Fiscal al Federației Ruse și este confirmat de scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 4 decembrie 2007 nr. 03-11 -04 / 3/479.

Situatie: trebuie sa platesti impozit pe venit beneficiu economic primit din folosirea gratuită a proprietății? Organizația plătește UTII.

Da nevoie.

Doar anumite tipuri de activități sunt transferate la plata UTII (clauza 2 a articolului 346.26 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Operația de primire a proprietății pentru utilizare gratuită nu este numită în această listă. În consecință, veniturile sub formă de beneficii economice din folosirea gratuită a proprietății trebuie considerate separat ca neaferente activităților pe UTII (paragrafele 9, 10 din articolul 274 și paragraful 7 din articolul 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse). Beneficiul ar trebui recunoscut ca venit neexploatare primit în cadrul altor activități antreprenoriale independente. Suma venitului primit trebuie inclusă în baza de impozitare a impozitului pe venit (clauza 8, articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse). Precizări similare sunt cuprinse în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 20 septembrie 2012 nr. 03-11-06 / 3/66, din 23 decembrie 2008 nr. 03-11-04 / 3/568 și din octombrie 22, 2008 Nr 03- 11-04/3/468.

Sfat: astfel de venituri nu pot fi luate în considerare la calcularea impozitului pe venit. Principalul lucru este că o astfel de proprietate ar trebui utilizată și în activitățile pe UTII.

Astfel de explicații sunt oferite antreprenorilor pe UTII într-o scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 19 decembrie 2014 nr. 03-11-11 / 65823. Dar pot fi folosite și de organizații aflate în același regim special.

Returnarea bunurilor primite în folosință gratuită poate afecta calculul impozitului unic dacă acesta .

OSNO și UTII

Dacă o organizație aplică sistemul general și plătește UTII, atunci impozitarea veniturilor sub formă de beneficii economice din primirea proprietății în folosință gratuită depinde de activitatea în care este utilizată.

Din beneficiul economic din folosirea cu titlu gratuit a bunului primit în activități din sistemul general de impozitare, se plătește impozit pe venit. Pentru informații despre modul de plată a impozitelor în cazul în care proprietatea a fost primită direct pentru desfășurarea activităților transferate la plata UTII, vezi .

Dacă proprietatea este primită pentru desfășurarea activităților transferate într-un regim special, aceasta poate afecta:

• sau pentru suma UTII de virat la buget;

• sau dreptul de a aplica un regim special.

Cheltuieli pentru întreținerea și utilizarea bunurilor pe care organizația le folosește concomitent în activitățile supuse UTII și activitățile cu care se plătesc impozite conform sistemului general de impozitare, trebuie să distribuiți proporțional cu ponderea veniturilor primite din fiecare dintre aceste tipuri de activități (clauza 9, articolul 274 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Costurile de întreținere a proprietății care este utilizată în orice tip de activitate nu trebuie să fie distribuite.

Returnarea bunurilor primite în folosință gratuită poate afecta calculul impozitului unic dacă acesta . Pentru calculul impozitelor în cadrul sistem comun restituirea proprietății nu va afecta impozitarea. Deoarece nu există transfer de proprietate, organizația nu primește venituri și nu suportă cheltuieli.

Returnarea proprietății: taxe

Returnarea proprietății primite în baza unui acord de utilizare gratuită nu afectează impozitarea. Deoarece nu există transfer de proprietate, organizația nu primește venituri și nu suportă cheltuieli.

Întrebare:

Instituția municipală de stat are o mașină în folosință gratuită (cotată într-un cont în afara bilanțului). Cum se contabilizează acest obiect în legătură cu intrarea în vigoare a GHS „Închiriere”? Ar trebui să fie transferat din extrabilanț în bilanțul instituției?

Răspuns:

Începând cu 01.01.2018, la înregistrarea operațiunilor de primire (transfer) bunuri în folosință gratuită, trebuie să ne ghidăm după GHS „Închiriere”, GHS „Active fixe” și GHS „Cadrul conceptual”.

Potrivit paragrafului 8 din GHS „Închiriere”, obiectele contabile care decurg din transferul proprietății de stat (municipale) în folosință gratuită sunt clasificate ca obiecte contabile de leasing. În scopuri contabile, astfel de obiecte se referă fie la obiecte contabile de leasing operațional, fie la obiecte contabile de leasing neoperațional (financiar), în funcție de perioada estimată de utilizare a proprietății în raport cu termenul rămas. utilizare benefică a obiectului transferat, valoarea plăților de leasing în raport cu valoarea justă a obiectului de contabilizare a leasingului și respectarea altor condiții prevăzute la paragrafele 12-14 din CGS „Închiriere”.

Notă: obiectele contabile care decurg din atribuirea proprietății de stat (municipale) cu privire la dreptul de conducere operațională către instituții în vederea îndeplinirii atribuțiilor (funcțiilor) acestora nu sunt clasificate ca obiecte contabile de arendă (clauza 10 din GHS „Chirie”).

Rețineți că clasificarea obiectelor contabile de leasing se realizează prin evaluarea condițiilor contractuale de utilizare a proprietății și întreținerea acesteia.

De exemplu, în virtutea prevederilor GHS „Chirie”, la încheierea unui contract cu titlu gratuit nedefinită folosirea unei mașini, relațiile apar pe baza unui leasing neoperațional (financiar) (a se vedea scrisorile Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 15 decembrie 2017 nr. 02-07-07 / 84237 și din 30 noiembrie 2017 nr. 02-07-07 / 79257). Și mașina primită de instituție în baza unui contract de utilizare gratuită încheiat pentru o anumită perioadă poate fi contabilizat ca un leasing operațional.

Adică, ținând cont de prevederile GHS „Leasing”, este important să se clasifice corect obiectele contabile de leasing cu împărțirea lor în leasing operațional și financiar, deoarece astfel de obiecte sunt luate în considerare în contabilitatea bugetară în moduri diferite.

Notă: pentru a trece la aplicarea GHS „Închiriere” recomandăm utilizarea instrucțiuni(recomandări) Ministerului Finanțelor, aduse prin scrisorile din 13 decembrie 2017 Nr.02-07-07 / 83463 și Nr.02-07-07 / 83464.

Înainte de aplicarea GHS „Închiriere”, o mașină primită de o instituție pentru utilizare gratuită trebuie înregistrată în contul în afara bilanțului „Proprietate în uz” la costul indicat (determinat) de către partea care face transferul (proprietar) sau într-o evaluare condiționată: un obiect - 1 frecare. (dacă este stabilit de politica contabilă).

Din 01.01.2018, mașina, în funcție de faptul că aparține unui leasing operațional sau financiar, trebuie să fie contabilizată contabilitate bugetară 1 111 45 000 „Drepturi de utilizare a vehiculelor”, 1 101 35 000 „ Vehicule- alte bunuri mobile ale instituţiei, respectiv (clauzele 5, 41.1 din Instrucţiunea nr. 162n).

Obiectul specificat ar trebui să fie reflectat în bilanț la valoarea sa justă, determinată la data clasificării sale folosind metoda prețului de piață, ca și cum dreptul de utilizare a proprietății ar fi acordat în condiții comerciale (de piață) (denumite în continuare valoarea justă a plăților de leasing) (clauza 26 din GHS „Închiriere” , Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 05/08/2018 Nr. 02-07-08 / 30805).

Diferența dintre valoarea plăților de leasing și valoarea justă a plăților de leasing este recunoscută ca venit amânat (venit amânat) din acordarea dreptului de utilizare a activului (clauzele 27.1, 28.1 din GHS „Leasing”).

Pe durata de viață a proprietății, venitul amânat din acordarea dreptului de utilizare a activului, precum și dreptul înregistrat de utilizare a activului (în cadrul unui contract de leasing operațional) sau a imobilizărilor corporale (în cadrul unui contract de leasing financiar) este recunoscut liniar (lunar) în rezultat financiar perioada curentă (clauzele 27.1, 28.2 din GHS „Chirie”).

Pentru a trece la aplicarea GHS „Chirie” în această situație, vă recomandăm:

efectuarea unui inventar al proprietății în vederea identificării prezenței efective a unui autoturism primit în folosință gratuită în temeiul unui acord încheiat înainte de 1 ianuarie 2018;

• A acceptat dreptul de a folosi o mașină - obiect de leasing operațional

  1 111 45 350
  1 401 30 000

  1 401 30 000
  1 401 40 182

  Leasing financiar

  O mașină este acceptată în contabilitate - obiect de leasing financiar

  1 101 35 310
  1 401 30 000

  1 401 30 000
  1 401 40 182

  2. Lunar pentru durata de viață utilă rămasă a vehiculului:

  	Debit	Credit
  Venitul recunoscut al curentului an fiscalîn cuantumul plății lunare de închiriere calculată pe baza valorii juste (de piață) a mașinii
  Leasing operational
  Amortizarea acumulată asupra dreptului de folosință înregistrat al mașinii	1 109 x0 224 1 401 20 224
  Leasing financiar
  Amortizarea acumulată pe o mașină - obiect de leasing financiar	1 109 x0 271 1 401 20 271

Odată cu începerea prevederilor lege federala din 08.05.2010 Nr. 83-FZ instituțiile bugetare și autonome - beneficiarii subvențiilor de la bugete pentru execuția sarcinii de stat (municipale) nu sunt participanți la procesul bugetar. În acest sens, ordinea obișnuită de reflecție în contabilitate pentru mișcarea de Bunuri financiareîntre instituţii de stat (municipale) de diferite tipuri şi instituţii – beneficiari de subvenţii. În articol, metodologii 1C iau în considerare procedura de înregistrare a transferului activelor nefinanciare în contabilitate și raportare și, de asemenea, oferă recomandări cu privire la modul de înregistrare a mișcării acestora în programul 1C: Contabilitate. institutie publica opt".

Procedura de înregistrare și raportare a transferului de active nefinanciare (NFA) s-a schimbat datorită inovațiilor introduse prin Legea federală nr. 83-FZ din 8 mai 2010 „Cu privire la modificările aduse anumitor acte legislative Federația Rusăîn legătură cu îmbunătăţirea statut juridic instituții (municipale) de stat”. Întrucât instituțiile bugetare și autonome nu mai participă la procesul bugetar, fapte ale vieții economice a instituțiilor precum:

• primire gratuită bunuri materiale instituții bugetare și autonome din instituții de stat și fondator (director șef al fondurilor bugetare);
• primirea gratuită a valorilor materiale de către instituțiile statului de la buget și institutii autonome;
• decontări între fondator (administratorul principal al fondurilor bugetare) și instituția bugetară (autonomă) pentru furnizarea centralizată a bunurilor materiale;0
• primirea cu titlu gratuit de bunuri materiale de către instituțiile bugetare și autonome ca parte a deplasării de obiecte între instituții

trebuie întocmit prin înregistrări contabile în corespondență cu conturile 040110180 (chitanță) și 040120241 (eliminare). Totodată, în Certificatele (f. 0503125) și Adeverințele (f. 0503725) aceste operațiuni nu sunt supuse reflecției, întrucât consolidarea raportării bugetare a beneficiarilor de fonduri bugetare și situațiile financiare instituțiile bugetare (autonome) nu sunt furnizate în prezent.

Contabilitatea transferului NFA

Astfel, de la 1 ianuarie 2011 (de la data intrării în vigoare a Planului de conturi unificat), contul 030404000 nu este utilizat pentru a reflecta decontări privind transferurile de active financiare și nefinanciare între instituții de diferite tipuri, precum și între instituții – beneficiari de subvenții, bugetare și autonome.

Astfel, orice transfer de active financiare și nefinanciare între instituții de diferite tipuri, precum și între instituții beneficiare de subvenții, bugetare și autonome, se reflectă în conturile 0 401 20 241 (la cedare) și 0 401 10 180 (la primire) .

În acest caz, indiferent de faptul că amortizarea unui activ nefinanciar a fost în totalitate acumulată, se transferă valoarea contabilă a obiectului și valoarea amortizarii acumulate asupra acestuia.

Reflectarea mișcării NFA între instituții în „1C: Contabilitatea unei instituții de stat 8”

În programul „1C: Contabilitatea unei instituții de stat 8”, operațiunile privind circulația activelor nefinanciare între instituțiile de stat (municipale) sunt documentate în următoarele documente:

Primire gratuită a activelor fixe și imobilizărilor necorporale, operațiuni: Primire gratuită a activelor fixe (altele) (106.x1 - 401.10.180), Primire gratuită a activelor fixe (altele) (101.xx - 401.10.180), Primire gratuită a imobilizari necorporale (altele) (106.x2) - 401.10.180), Primire gratuita a activelor necorporale (altele) (102 - 401.10.180);

Radierea unui obiect de inventar (transfer gratuit), operațiuni: OS: transfer gratuit către organizații (401.20.240 - 101.XX), active necorporale: transfer gratuit către organizații (401.20.240 - 102.01);

Radierea inventarului gospodăriei, operațiune Transfer gratuit către organizații (401.20.240);

Radierea fondului bibliotecii, operațiune Donat organizațiilor (401.20.240);

Transfer de investiții de capital (Stergere imobilizari din depozitul clientului), operațiuni: Cedarea activelor fixe prin transfer gratuit (401.20 - 106.x1), Cedarea activelor necorporale prin transfer gratuit (401.20 - 106.x2);

Recepție alte materiale, exploatare Primire gratuită (altele) (10X - 401.10.180);

Transfer de materiale spre exterior, operațiuni: Transfer gratuit către organizații (401.20.240 - 105.00), Transfer gratuit către organizații de investiții (401.20.240 - 106.xP).

La înregistrarea documentelor se vor genera următoarele înregistrări contabile:

La admitere

Debit 0.101.00.300 Credit 0.401.10.180 Debit 0.401.10.180 Credit 0.104.00.400

La eliminare

Debit 0.401.20.241 Credit 0.101.00.400 Debit 0.104.00.400 Credit 0.401.20.241

Reflectarea transferului de proprietate în Certificate f. 0503725, f. 0503125

Documentele normative nu prevăd întocmirea unei singure raportări consolidate a instituțiilor de toate tipurile - de stat, bugetare și autonome. Separat, se consolidează situațiile bugetare ale participanților la procesul bugetar, iar separat situațiile contabile ale instituțiilor bugetare și autonome.

Certificatul decontărilor consolidate ale instituției (f. 0503725) format numai de instituția-mamă și a acesteia diviziuni separate să determine indicatori interdependenți care trebuie excluși atunci când instituția-mamă realizează situații financiare consolidate (clauza 23 din Instrucțiunea privind procedura de întocmire, depunere a situațiilor financiare anuale, trimestriale ale instituțiilor bugetare de stat (municipale) și autonome, aprobată prin ordin al Ministerului Finanțe ale Rusiei din 25 martie 2011 Nr. 33n).

Ajutor pentru decontari consolidate (f. 0503125), în continuare - Ajutor (f. 0503125), este format din beneficiarul fondurilor bugetare, administratorul surselor de finanțare a deficitului bugetar, administratorul veniturilor bugetare să determine indicatori interdependenți care sunt supuși excluderii la formarea de către managerul principal, administratorul fondurilor bugetare, administratorul șef, administratorul care exercită anumite atribuții ale administratorului șef, sursele de finanțare a deficitului bugetar, administratorul șef, administratorul care exercită anumite atribuții ale administratorului șef, venituri bugetare, autoritatea financiară, forme consolidate de raportare bugetară (clauza 23 din Instrucțiunile privind procedura de întocmire și depunere a ... raportare privind execuția bugetară sistemul bugetar RF, aprobat. Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 28 decembrie 2010 nr. 191n).

În consecință, respectivele Declarații privind decontările consolidate nu se întocmesc asupra transferurilor de active financiare și ANF-uri între instituții de diferite tipuri, precum și între instituții beneficiare de subvenții, bugetare și autonome.

Primirea și transferul proprietății în folosință gratuită se formalizează printr-un act de acceptare și transfer în forma N OS-1. Proprietatea primită pentru utilizare temporară în baza unui contract de împrumut poate fi contabilizată în contul extrabilanțiar 001 „Active fixe închiriate” în evaluarea specificată în contract (Instrucțiuni de aplicare a Planului de conturi pentru activitățile financiare și economice ale organizațiilor). , aprobat prin Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 31 octombrie 2000 N 94n) .

În prezent, există două puncte de vedere asupra evidenței proprietății primite de către creditor.

Primul punct de vedere: se ține contabilitatea pe contul extrabilanțiar 001. Pe conturile de cheltuieli (20, 25, 26, 44 etc.) se iau în considerare cheltuielile legate de întreținerea proprietății primite în baza unui contract de împrumut. .

Al doilea punct de vedere se bazează pe faptul că transferul de proprietate în folosință gratuită este o formă de donație, întrucât este un transfer gratuit de drepturi de proprietate (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Caucaz de Nord din 22 aprilie 2003). N F08-780/2003).

Dacă organizația a primit un drept de proprietate gratuit (dreptul de utilizare a proprietății în perioada stabilită prin contractul de împrumut), atunci acesta este acceptat pentru contabilitate pe debitul contului 98 „Venituri amânate”, subcontul 2 „ Donații”, în corespondență cu creditul contului 97 „Cheltuieli amânate”.

Costul unui astfel de drept de proprietate se determină pe baza valorii de piață a închirierii unei proprietăți similare pe perioada stabilită prin contractul de împrumut. Veniturile din utilizarea proprietății prevăzute în contractul de împrumut sunt recunoscute în contabilitate lunar în cuantumul chiriei de pe piață pe lună și se reflectă în alte venituri (clauza 8 din Regulamentul privind contabilitate„Venituri ale organizației” RAS 9/99, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 06.05.1999 N 32n) privind creditul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul 1 „Alte venituri” și debitul contului 98, subcontul 2 " Utilizare gratuită".

Întrucât proprietatea, dreptul de utilizare care se acordă gratuit, este utilizată de organizație pentru a desfășura activități obișnuite, costul acestui drept de proprietate formează costul produselor (lucrărilor) din aceste tipuri de activități (clauzele 5, 9). din Reglementările contabile „Cheltuielile organizației” PBU 10/99, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 06.05.1999 N 33н) prin anulare uniformă pe perioada contractului de împrumut din creditul de cont 97 „Cheltuieli amânate” la debitul contului 20 „Producție principală”.

În contabilitatea fiscală, activele fixe primite în baza contractelor de utilizare gratuită nu sunt incluse în proprietatea amortizabilă (clauza 3, articolul 256 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În sensul cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, organizația trebuie să recunoască veniturile neexploatare în valoare de piață a dreptului de proprietate primit (clauza 8 a articolului 250 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În contabilitatea fiscală, venitul specificat este recunoscut la un moment dat (în luna primirii proprietății pentru utilizare), iar în contabilitate - în mod egal, în perioada de producție a produselor (efectuarea muncii), prin urmare, în luna primirii. de proprietate, apare o diferență temporară deductibilă (clauza 11 din Regulamentul contabil „Contabilitatea decontărilor impozitului pe venit” PBU 18/02, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 19 noiembrie 2002 N 114n) iar contabilitatea reflectă creanță de impozit amânat pe debitul contului 09 „Creante cu impozit amânat” și creditul contului 68 „Calcule privind impozitele și taxele” (clauza 14, paragraful 1 clauza 17 PBU 18/02).

Lunar, la recunoașterea în contabilitate a venitului sub forma unui drept de utilizare a echipamentului primit gratuit, diferența temporară deductibilă specificată și creanța de impozit amânat sunt reduse, ceea ce se reflectă în sens invers. intrare contabila: Debit 68 - Credit 09 (paragraful 2, clauza 17 din PBU 18/02).

În contabilitate, costul unui drept de proprietate primit gratuit este anulat ca cheltuieli și formulare profit contabil(leziune). În contabilitatea fiscală nu este prevăzută recunoașterea unor astfel de cheltuieli. La momentul recunoașterii veniturilor din vânzarea produselor (lucrărilor) efectuate folosind proprietatea care i-a fost furnizată în baza unui contract de împrumut, se reflectă o diferență permanentă și obligația fiscală permanentă corespunzătoare.

P. 4, 7 PBU 18/02). O datorie fiscală permanentă este reflectată în evidențele contabile în debitul contului 99 „Profit și pierdere” (pe un subcont separat) în corespondență cu contul 68.

Sistem înregistrări contabile conform celui de-al doilea punct de vedere descris mai sus, arată astfel: Conținutul tranzacției Debit Credit Value,

freca. Primar

document Proprietate acceptată în contabilitate în extra-bilanț la costul specificat în contractul de împrumut 001 100 000 Certificat de acceptare-

transmisie

proprietate Valoarea drepturilor de proprietate primite gratuit (dreptul de folosință a proprietății timp de 10 luni) se reflectă 97 98/2 100.000 Contract de împrumut.

Contabilitate

calcul de referință Activ pentru impozit amânat reflectat (100.000 ruble x 24%) 09 68 24.000 Contabilitate

referință-calcul Pe durata contractului de împrumut (10 luni) începând cu ultima dată a lunii trecute

calcul de referință Parte din venitul amânat recunoscut ca venit neexploatare 98/2 91/1 10.000 Contabilitate

calcul de referință Creant de impozit amânat redus (10.000 RUB x 24%) 68 09 2.400 Contabilitate

calcul de referință Reflectă costul muncii efectuate (excluzând alte cheltuieli) 90/2 20 10.000 Contabilitate

calcul de referință A reflectat o datorie fiscală permanentă (10.000 ruble x 24%) 99 68 2.400 Contabilitate

certificat-calcul La sfârșitul a 10 luni de la data primirii imobilului Proprietatea a fost returnată împrumutătorului și radiată 001 1 000 000 Act de acceptare și transfer din extrabilanțul proprietății

Atunci când alegeți o metodă de contabilizare a proprietății primite în cadrul unui contract de împrumut, procedura aleasă ar trebui să fie fixată politica contabila organizatii.

impozit pe venit.

Poziția funcționarilor cu privire la problema includerii economiilor din chirie în venituri este stabilită în scrisori de la Ministerul de Finanțe al Rusiei, care afirmă că un contribuabil care primește o proprietate în baza unui contract de împrumut ar trebui să includă în veniturile neexploatare (clauza 8, articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse) venit sub formă de liber a primit dreptul de a folosi proprietatea. Este necesar să se determine dimensiunea acesteia pe baza prețurilor de piață pentru închirierea unei proprietăți identice (Scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din 06.06.2006 N 03-03-04 / 4/100, din 19.04.2006 N 03-03- 04 / 1/359, din 17.02.2006 N 03-0304/1/125).

O poziție similară este prevăzută la punctul 2 scrisoare de informare Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 22 decembrie 2005 N 98. Se bazează, de asemenea, pe faptul că, în baza unui acord de utilizare gratuită, creditorul transferă drepturile de proprietate împrumutatului, iar valoarea venitului trebuie calculată pe baza asupra prețurilor de piață determinate conform regulilor art. 40 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Punctul de vedere opus este cuprins în Decretele Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Central din 09/02/2004

N A64-660 / 04-16, Districtul Moscova din 17 februarie 2006 N KA-A40 / 13265-05, Districtul Nord-Vest din 7 martie 2006 N A56-42032 / 04.

Pe durata operațiunii, împrumutatul este obligat să mențină în bună stare lucrul primit în folosință gratuită și să suporte toate costurile întreținerii acestuia. Contribuabilul poate lua în considerare astfel de costuri ca cheltuieli care reduc profitul impozabil, în conformitate cu paragrafele. 2 p. 1 art. 253 din Codul Fiscal al Federației Ruse, ca cheltuieli legate de întreținerea și exploatarea, repararea și întreținerea mijloacelor fixe și a altor proprietăți, sub rezerva cerințelor paragrafului 1 al art. 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse (Scrisori ale Ministerului Finanțelor al Rusiei din 25.07.2006 N 03-11-05 / 187, UMNS al Rusiei pentru Moscova din 31.03.2004 N 26-12 / 22143, Decretul Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Volga-Vyatka din 25.10.2004 N A43-12307 / 2004-35-128).

Bunurile primite în temeiul unui contract de împrumut nu sunt recunoscute de către împrumutat ca amortizabile, deoarece nu îi aparține de drept de proprietate. Prin urmare, deprecierea acestei proprietăți nu este percepută de către împrumutat.

Impozitul pe proprietate.

Proprietatea din bilanțul împrumutatului nu este luată în considerare. Prin urmare, în conformitate cu paragraful 1 al art. 374 din Codul fiscal al Federației Ruse, împrumutatul nu trebuie să plătească impozit pe proprietate (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 15 mai 2006 N 03-06-01-04 / 101, Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtul Volga-Vyatka din 24 mai 2006 N A11-7933 / 2005-K2-25 / 358).