Cerințe de sistem contabilitate fiscalăși raportarea impozitului pe venit sunt prevăzute în capitolul 25 din Codul fiscal.

Principalele cerințe pentru contabilitatea fiscală sunt determinate de:

obiecte contabile;

Reguli de grupare a veniturilor și cheltuielilor;

Procedura de recunoastere a veniturilor si cheltuielilor, inclusiv pt anumite categorii contribuabili sau circumstanțe speciale;

Metode de contabilitate fiscală;

Cerințe pentru întocmirea registrelor contabile fiscale.

Regulile de bază de raportare definesc:

Perioada fiscală și de raportare;

cote de impozitare;

Algoritm de calcul baza de impozitare.

La efectuarea contabilității fiscale autoritățile fiscale ghidat de următoarele principii.

1. Principiul unității contabilității fiscale pe întreg teritoriul Federația Rusă implică implementarea uniformă a contabilității fiscale în toată Federația Rusă, existența unui registru unic al contribuabililor pe teritoriul Federației Ruse și atribuirea contribuabilului a unui registru unic pentru toate tipurile de impozite și în întreaga Federație Rusă. numar de identificare contribuabil (TIN). 2. Principiul contabilității fiscale multiple, i.е. înregistrarea fiscală a unui contribuabil la diferite autorități fiscale din diverse motive. 3. Principiul teritorialității contabilității fiscale presupune că în cele mai multe cazuri relația unui contribuabil ia naștere tocmai cu organul fiscal în care este înregistrat fiscal (cu condiția ca raportare fiscală, acte, contestație a contribuabilului pentru clarificarea legislației fiscale, controale fiscale etc.). 4. Principiul declarativ al contabilității fiscale, i.e. În marea majoritate a cazurilor, contabilitatea fiscală se realizează pe baza declarațiilor persoanelor obligate.

5. Principiul respectării secretului fiscal în legătură cu informațiile primite de autoritățile fiscale la înregistrarea în scopuri fiscale (cu excepția informațiilor despre TIN), i.e. instituirea unui regim special de acces la informațiile despre contribuabil primite de funcționarii organelor de control abilitate.

6. Principiul universalității contabilității fiscale presupune caracterul obligatoriu al contabilității fiscale pentru fiecare contribuabil. Disponibilitatea contribuabilului stimulente fiscale nu îl scutește de înregistrarea fiscală. Neînregistrarea unui contribuabil în scopuri fiscale la momentul potrivit presupune aplicarea măsurilor de răspundere.

Elemente de contabilitate fiscală. cerințe pentru ei.

Contabilitatea fiscală are mai multe componente principale:

1) subiecte de contabilitate fiscală;

2) obiectele contabilitatii fiscale;

3) temeiuri de contabilitate fiscală;

4) locul de înregistrare fiscală;

5) procedura și termenele de înregistrare, reînregistrare și radiere;

6) procedura de ținere a Registrului unificat de stat al contribuabililor.

Subiecții contabilității fiscale sunt organisme înzestrate cu autoritate de a efectua evidența fiscală, reînregistrarea, radierea și menținerea unui registru corespunzător în raport cu contribuabilii, i.e. autoritățile fiscale (articolele 83, 84 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Autoritățile vamale, în competența lor, precum și autoritățile fiscale, efectuează controlul fiscal pentru conformitatea cu legislația fiscală în modul prevăzut de capitolul 14 din Codul fiscal al Federației Ruse, care prevede punerea în aplicare a contabilității fiscale (articolele 83, 84 din Codul fiscal al Federației Ruse). Cu toate acestea, autoritățile vamale nu sunt înzestrate de legiuitor cu autoritatea de a efectua contabilitatea fiscală. Implementare de către organizații și persoane fizice activitatea economică externă nu este o bază legală pentru contabilitatea fiscală. Înregistrarea participanților la activitatea economică străină desfășurată de autoritățile vamale nu va fi contabilitate fiscală, iar sancțiunile fiscale pentru încălcarea procedurii pentru o astfel de contabilitate nu trebuie aplicate.

Principii de contabilitate fiscală și cerințe pentru elementele contabilității fiscale.

Prima metodă se bazează pe contabilitate paralelă, atunci când acumularea de informații pentru determinarea bazei impozabile pentru calcularea impozitului pe venit se realizează folosind numai registre contabile fiscale.

A doua modalitate de convergență a contabilității și contabilității fiscale, dimpotrivă, vă permite să calculați impozitul pe venit la cel mai mic cost și să organizați contabilitatea în conformitate cu cerințele de reglementare.

Cerințele sunt respectarea actelor legale de reglementare, promptitudinea executării. Elementele fiscale ar trebui să corespundă realităților moderne.

Contabilii începători își pun uneori întrebarea cum să apropii contabilitatea de contabilitatea fiscală. Pentru a evita greșelile în convergența contabilității și contabilității fiscale, trebuie mai întâi să înțelegeți care este diferența dintre ele. Articolul va ajuta la înțelegerea diferenței în recunoașterea veniturilor, cheltuielilor, deprecierii, în crearea de rezerve.

Definiția contabilității și contabilității fiscale și scopul aplicării acestora

Să ne întoarcem la Codul Fiscal al Federației Ruse. Articolul 313 din Codul Fiscal al Federației Ruse oferă o definiție a contabilității fiscale:

contabilitate fiscală este un sistem de rezumare a informațiilor pentru determinarea bazei de impozitare a impozitului pe baza datelor documente primare, grupate în conformitate cu procedura prevăzută de Codul Fiscal al Federației Ruse.

Dacă o organizaţie foloseşte sistem comun impozitare, apoi efectuează contabilitate fiscală în scopul determina impozitul pe venit Acesta este scopul principal al contabilității fiscale.

De bază document normativîn sfera de aplicare contabilitate— Legea federală nr. 402-FZ din 06.12.2011 „Cu privire la contabilitate” (denumită în continuare Legea nr. 402-FZ). Să luăm în considerare ce definiție dă acest document legal contabilității.

Contabilitate- formarea de informații sistematizate documentate cu privire la obiectele prevăzute de prezenta lege federală, în conformitate cu cerințele stabilite de Legea nr. 402-FZ, și întocmirea situațiilor contabile (financiare) pe baza acesteia (clauza 2, art. 1 din Lege); nr. 402-FZ).

Scopul contabilității este acela de a întocmi situații contabile (financiare), pe baza cărora este posibil să se judece rezultatele activităților organizației, care nu pot fi realizate folosind datele contabile fiscale. De exemplu, decizia de a acorda unei organizații un împrumut sau un împrumut în majoritatea cazurilor se ia pe baza situațiilor contabile (financiare) prezentate. De asemenea, este necesar pentru participarea la concursuri, licitații etc. De ce au nevoie utilizatorii externi de situații contabile (financiare)? - numai pe baza situaţiilor contabile (financiare) se poate judeca situaţia economică a organizaţiei.

Declarațiile contabile prezintă nu mai puțin interes pentru utilizatorii interni: fondatori, manageri etc. Ideea este că, pe baza situațiile financiare ei iau decizii de management.

Rezultatul celor de mai sus: permite organisme guvernamentale controlează caracterul complet și oportunitatea plății impozitului. Și, la rândul său, se desfășoară cu scopul de a întocmi situații financiare, pe baza cărora se poate judeca rezultatele financiare și activitate economică organizatii.

Deci, organizațiile care sunt plătitoare de impozit pe venit, împreună cu contabilitate, țin evidența fiscală pentru a calcula baza de impozitare a impozitului pe venit.

Principalele diferențe dintre contabilitate și contabilitate fiscală

În această secțiune, vom lua în considerare următoarele diferențe între contabilitate și contabilitatea fiscală:

Diferențele în recunoașterea veniturilor în contabilitate și contabilitate fiscală

Procedura si conditiile de recunoastere a venitului
În contabilitate:	În contabilitatea fiscală:	Comentariu expert
Reglementează PBU 9/99 „Veniturile organizației”, aprobat. prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 06.05.1999 nr. 32n. Potrivit clauzei 2 din PBU 9/99, o creștere a Beneficii economice ca urmare a primirii de active ( Bani, alte proprietăți) și (sau) rambursarea obligațiilor, conducând la o creștere a capitalului acestei organizații, cu excepția contribuțiilor de la participanți (proprietari).	Conceptul de venit în contabilitatea fiscală este dat de art. 41 din Codul fiscal al Federației Ruse. Venitul este un beneficiu economic în numerar sau în natură, luat în considerare dacă este posibil să fie evaluat și în măsura în care acest beneficiu poate fi evaluat, și determinat în conformitate cu capitolele „Impozitul pe venit”. indivizii”, „Impozitul pe profit” din Codul fiscal al Federației Ruse.	Vă rugăm să rețineți că termenul „beneficiu economic” apare în conceptul de „venit” în contabilitate și contabilitate fiscală. Legea rusă nu dezvăluie acest concept. Să trecem la conceptul de contabilitate în economie de piata*. Beneficiile economice sunt capacitatea potențială a proprietății de a contribui direct sau indirect la afluxul de fonduri în organizație (clauza 7.2.1 a Conceptului). Adică, dacă vorbim despre veniturile organizației, atât în ​​contabilitate, cât și în contabilitatea fiscală, atunci, în primul rând, venitul este identic cu afluxul de fonduri în organizație.
* Conceptul a fost aprobat de Consiliul Metodologic de Contabilitate din cadrul Ministerului Finanțelor și Consiliul Prezidențial al Institutului profesionisti contabili Rusia RF din 29.12.1997.
Clasificarea veniturilor
1) venituri din activități obișnuite - încasări din vânzarea de produse și bunuri, venituri aferente prestării muncii, prestări de servicii (clauza 5 PBU 9/99);	1) venituri din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) și drepturi de proprietate - venituri din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) atât din producție proprie, cât și dobândite anterior, venituri din vânzarea drepturilor de proprietate;	În ambele cazuri, organizația se ocupă de venituri
2) alte venituri (clauza 7 PBU 9/99, lista este deschisă). De exemplu, alte venituri includ încasările asociate cu provizionul pentru o taxă pentru utilizarea temporară (deținerea și utilizarea temporară) a activelor organizației; amenzi, penalități, pierderi pentru încălcarea termenilor contractului, diferențe de schimb valutar etc.	2) venituri neexploatate (articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse, lista este închisă). Acestea includ acele venituri care nu sunt recunoscute ca venituri din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) și drepturi de proprietate. De exemplu, să venituri neexploatareîn scopul calculării impozitului pe venit, sunt incluse veniturile din participarea la capitaluri proprii la alte organizații, cu excepția veniturilor îndreptate spre plata acțiunilor (acțiunilor) suplimentare plasate în rândul acționarilor (participanților) organizației; venit sub forma unei diferențe pozitive (negative) de curs valutar etc.	Vă rugăm să rețineți că lista cheltuieli neexploatare numită în art. 250 din Codul fiscal al Federației Ruse este închis, care diferă de lista veniturilor din contabilitate din clauza 7 din PBU 9/99.
Restricții privind recunoașterea veniturilor
Lista veniturilor care nu pot fi luate în considerare în contabilitate (clauza 3 PBU 9/99). Încasările de la persoane juridice și persoane fizice, de exemplu, sumele impozitelor rambursabile, în rambursarea unui împrumut, a unui împrumut acordat de o organizație unui debitor etc., nu sunt recunoscute ca venituri ale organizației.	Lista veniturilor care nu au fost luate în considerare la stabilirea bazei de impozitare a impozitului pe venit este dată la art. 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse. De exemplu, acele venituri care au venit sub formă de proprietate, drepturi de proprietate, lucrări sau servicii primite de la alte persoane în ordinea plății în avans pentru bunuri (lucrări, servicii) de către contribuabilii care determină veniturile și cheltuielile pe bază de angajamente nu sunt considerate. sursa de venit; sub formă de bun primit sub formă de gaj sau depozit ca obligație de garanție etc.	Listele în ambele cazuri sunt închise și nu fac obiectul unei interpretări ample.
Procedura de recunoaștere a veniturilor
Sectiunea 4 PBU 9/99. Pentru recunoașterea veniturilor în contabilitate trebuie îndeplinite condițiile prevăzute la paragraful 12 din PBU 9/99. Daca cel putin una dintre conditii nu este indeplinita, acesta nu mai este venituri, ci conturi de plati * In cazul general, contabilitatea se face pe baza de angajamente, dar exista si exceptii. Organizațiile cărora li se permite să țină contabilitatea într-un mod simplificat pot aplica metoda de recunoaștere a veniturilor în numerar.	Procedura de recunoaștere a veniturilor prin metoda de angajamente în contabilitatea fiscală este dată la art. 271 din Codul fiscal al Federației Ruse.	Data recunoașterii anumitor tipuri de venituri în contabilitatea fiscală diferă de data recunoașterii în contabilitate.
* Nu uitați de clauza 13 din PBU 9/99. Potrivit acestui alineat, recunoașterea veniturilor în scopuri contabile poate depinde de termenii contractului încheiat cu contrapartea. De asemenea, în baza normelor clauzei 13 din PBU 9/99, poate apărea o situație când în contabilitate devine posibilă aplicarea simultană a diferitelor metode de recunoaștere a veniturilor pe parcursul unei perioade de raportare. Acest lucru este posibil dacă vorbim privind recunoașterea veniturilor în ceea ce privește natura și condițiile diferite pentru prestarea muncii, prestarea de servicii și producția de produse.

Concluzie la compararea veniturilor generate în contabilitate și contabilitate fiscală: în general, datele contabile fiscale vor fi aceleași cu datele contabile. Și totuși, este mai corect să subliniem că coincidența tipurilor de venituri considerate are loc „în cazul general”. Prin urmare, atunci când efectuați contabilitate și contabilitate fiscală, nu trebuie să uitați de cazurile private: atunci când recunoașteți veniturile în contabilitatea fiscală, există mai multe caracteristici. Mai târziu în articol le vom analiza în ordine.

Caracteristici ale recunoașterii venitului în fiscalitate și contabilitate

1. Clasificarea veniturilor în contabilitate diferă în unele cazuri de clasificarea veniturilor formate în contabilitatea fiscală

De exemplu, veniturile generate în contabilitate pot include venituri din participarea la capitalul altor organizații, în conformitate cu paragrafele 5 și 7 din PBU 9/99, ca venituri din activități obișnuite, cu condiția ca pentru organizație să facă obiectul activităților sale. , iar în alte venituri, dacă acesta nu face obiectul de activitate.

Dar, în contabilitatea fiscală, veniturile din participarea la capitaluri proprii în alte organizații (cu excepția veniturilor alocate pentru a plăti acțiuni (participări) suplimentare plasate printre acționarii (membrii) organizației) ar trebui să fie întotdeauna atribuite veniturilor din afara exploatării. Aceasta este o cerință prevăzută de paragraful 1 al art. 250 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

2. Lista veniturilor care nu se formează la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit este ceva mai largă decât lista veniturilor care nu trebuie luate în considerare în contabilitate

De exemplu, venitul sub formă de proprietate având valoare monetară, care se primește sub forma unei contribuții (contribuție) la capitalul autorizat (fond) al organizației (inclusiv venituri sub forma unui excedent al prețului față de valoarea nominală (suma inițială)) (clauza 3 clauza 1 articol 251 din Codul fiscal al Federației Ruse). Acest tip de venit nu este inclus în lista veniturilor care nu trebuie luate în considerare în contabilitate.

3. Data recunoașterii veniturilor în scopuri contabile poate diferi de data recunoașterii în scopuri fiscale

În unele cazuri, este posibil să se țină evidența veniturilor nu numai pe bază de angajamente, ci și pe bază de numerar. Contabilitatea, în cazul general, organizațiile pot ține doar pe bază de angajamente, cu excepția întreprinderilor mici. Dar contabilitatea fiscală a veniturilor poate fi ținută atât pe bază de casă, cât și pe bază de angajamente. Aici trebuie înțeles că dacă în cele două tipuri de contabilitate luate în considerare veniturile sunt recunoscute prin metode diferite, aceasta va duce la o diferență în data recunoașterii acestor venituri.

Diferențe în recunoașterea cheltuielilor în contabilitate și contabilitate fiscală

Procedura de contabilizare a cheltuielilor în contabilitate este reglementată de PBU 10/99 „Cheltuielile organizației”, aprobată. prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 6 mai 1999 nr. 33n.

Cheltuielile organizației sunt recunoscute ca scădere a beneficiilor economice ca urmare a cedării de active (numerar, alte proprietăți) și (sau) apariției obligațiilor, conducând la o scădere a capitalului acestei organizații, cu excepția unei reducerea contribuțiilor prin decizia participanților (proprietari) (clauza 2 PBU 10/99 ).

Cedarea activelor nu este recunoscută ca cheltuieli ale unei organizații (clauza 3 PBU 10/99):

• in legatura cu achizitia (crearea) de active imobilizate (imobilizari, constructii in curs, active necorporale etc.);
• contributii la capitaluri autorizate alte organizații, achiziție de acțiuni societățile pe acțiuni si altul hârtii valoroase nu în scopul revânzării (vânzării);
• în baza acordurilor de comision, de agenție și a altor acorduri similare în favoarea comitetului, principalului etc.;
• în ordinea plății în avans pentru stocuri și alte valori, lucrări, servicii;
• sub formă de avans, un depozit în plată pentru stocuri și alte valori, lucrări, servicii;
• în rambursarea unui împrumut, un împrumut primit de o organizație.

Să comparăm care este diferența de recunoaștere a cheltuielilor în contabilitatea fiscală.

Cheltuielile rezonabile și documentate efectuate de contribuabil sunt recunoscute drept cheltuieli (clauza 1, articolul 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Costurile justificate sunt înțelese ca fiind costuri justificate economic, a căror evaluare este exprimată în forma monetara. Cheltuielile sunt recunoscute ca orice cheltuieli, cu condiția ca acestea să fie efectuate pentru implementarea activităților care vizează generarea de venituri.

Adică, pentru a recunoaște o cheltuială în contabilitatea fiscală, trebuie îndeplinite următoarele condiții:

1. costurile sunt justificate;
2. costurile sunt documentate;
3. cheltuielile efectuate pentru desfășurarea activităților care vizează generarea de venituri.

În contabilitate, cheltuielile sunt recunoscute în condițiile specificate în paragraful 16 din PBU 10/99:

• cheltuiala se efectuează în conformitate cu un contract specific, cerința actelor legislative și de reglementare, obiceiurile de afaceri;
• se poate stabili cuantumul cheltuielii;
• există încredere că în urma unei anumite operațiuni va avea loc o scădere a beneficiilor economice ale organizației. Există certitudinea că o anumită tranzacție va reduce beneficiile economice ale entității atunci când entitatea a transferat activul sau nu există nicio incertitudine cu privire la transferul activului.

Dacă cel puțin una dintre condițiile menționate nu este îndeplinită în legătură cu orice cheltuieli suportate de organizație, atunci evidențele contabile ale organizației recunosc creanțele.

Pe baza celor de mai sus: în cazul general, la etapa de recunoaștere a cheltuielilor, datele contabile fiscale și contabile vor coincide

Dar la fel ca și în cazul veniturilor, cheltuielile în contabilitate și contabilitatea fiscală vor diferi în continuare, deoarece, de exemplu, nu toate cheltuielile contabilizate în contabilitate sunt recunoscute în contabilitatea fiscală. Există și alte diferențe. Să luăm în considerare această problemă mai detaliat.

1. O parte din cheltuielile care sunt luate în considerare în contabilitate nu vor fi luate în considerare în scopul impozitului pe profit. În art. 270 din Codul fiscal al Federației Ruse a menționat cheltuielile care nu sunt luate în considerare în scopuri fiscale. De exemplu, cheltuieli sub formă de sume de dividende acumulate de contribuabil și alte sume de profit după impozitare; sub formă de penalități, amenzi și alte sancțiuni virate la buget; sub forma unei contribuții la capitalul social (social) autorizat și alte cheltuieli. La randul lor, in contabilitate se iau in calcul aceste costuri.
2. O parte din cheltuielile din contabilitatea fiscală sunt normalizate, ceea ce diferă semnificativ de contabilitate. De exemplu, costul investițiilor de capital în scopul impozitării profiturilor este standardizat în conformitate cu paragraful 9 al articolului 258 din Codul fiscal al Federației Ruse. La rândul său, în contabilitate, este posibil să se ia în calcul în cheltuieli întregul cuantum al cheltuielilor pentru investițiile de capital.
3. Momentul recunoașterii cheltuielilor în contabilitatea fiscală poate diferi de momentul recunoașterii în contabilitate, chiar dacă cheltuielile sunt recunoscute în aceeași sumă. Vă rugăm să rețineți că procedura de recunoaștere a cheltuielilor în contabilitatea fiscală prin metoda de angajamente este prezentată la art. 272 din Codul fiscal al Federației Ruse, cu metoda numerarului - la art. 273 din Codul fiscal al Federației Ruse. De exemplu, pot apărea discrepanțe între contabilitate și contabilitatea fiscală atunci când se contabilizează diferențele de curs valutar.

Ne vom opri și asupra costurilor directe și indirecte în contabilitatea fiscală.

Costurile directe, de exemplu, includ costurile cu forța de muncă, suma acumulată pentru activele fixe utilizate în producția de bunuri, lucrări, servicii și alte costuri (clauza 1, articolul 318 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Cheltuielile indirecte includ toate celelalte sume ale cheltuielilor, cu excepția cheltuielilor neoperaționale, determinate în conformitate cu articolul 265 din Codul fiscal al Federației Ruse, efectuate de contribuabil în perioada de raportare (de impozitare) (articolul 318 din Codul fiscal al Federației Ruse). Codul Fiscal al Federației Ruse).

În contabilitate, nu există o astfel de împărțire a cheltuielilor. Acest lucru poate duce la discrepanțe între cele două tipuri de contabilitate luate în considerare.

Amortizarea în contabilitate și contabilitate fiscală: diferențe

Metode de amortizare
În contabilitate:	În contabilitatea fiscală:

Relevanța temei de cercetare este determinată de următoarele prevederi. Fiscalitatea este un domeniu care interesează aproape pe toată lumea: atât statul, cât și societatea în ansamblu, cât și fiecare contribuabil în parte.

Pentru stat, impozitele sunt o chestiune de existență. Ele sunt principala sa sursă de venit, oferind finanțare pentru activitățile sale. Fondurile monetare colectate prin impozite merg la bugetul sau la alte fonduri monetare ale statului. De acolo sunt cheltuiți pentru întreținere aparatul de stat, asigurarea capacității de apărare a țării și menținerea ordinii, finanțării programe guvernamentale, plata salariile angajații din sectorul public, inclusiv profesori, medici, lucrători culturali. Insuficiența fondurilor colectate prin impozite, ineficiență sistemul fiscal, evaziune fiscală masivă - afectează imediat „bunăstarea” statului. Și prin aceasta - pe „bunăstarea” societății și a populației.

Aproape totul este legat de taxe: organizații, antreprenori și doar cetățeni obișnuiți care sunt contribuabili. Mai mult, sunt conectați cu taxele într-un mod foarte dur și sensibil - taxele își golesc buzunarele.

Retragerea veniturilor antreprenorilor prin impozite îi privează de stimulente pentru a-și continua activitățile, subminează baza financiară a producției și îi reduce oportunitățile de investiții, crește costul bunurilor și, în cele din urmă, prețul acestora. Acest lucru, creând dificultăți în implementare, afectează negativ competitivitatea bunurilor de pe piață, forțând antreprenorii fie să intre în economia subterană, fie chiar să părăsească afacerea.

Impozitarea persoanelor, ca să nu mai vorbim de scăderea nivelului de trai, are ca rezultat o reducere putere de cumpărare populatia. Și acest lucru înrăutățește situația economică generală din țară - mărfurile nu găsesc cerere, forțând producătorii să reducă producția. Economia intră într-o stare de stagnare.

Drept urmare, impozitele, cel puţin atunci când depăşesc o anumită sumă, asigurând statului fondurile necesare, acţionează în acelaşi timp ca o cauză care duce economia ţării la prăbuşire, iar populaţia acesteia la sărăcire. În această situație, statul, în loc să fie un subiect care servește societatea și o asiste în existența și dezvoltarea ei, se transformă într-o forță ostilă societății și dăunând acesteia.

Prejudiciul cauzat economiei și societății de prost conceput politica fiscala stat, poate fi incomparabil cu prejudiciul cauzat de război sau de invazia inamicului.

Fiscalitatea este întotdeauna o strânsă împletire și interacțiune a principiilor economice și juridice, inseparabile unele de altele. Studiile problemelor teoretice efectuate din punctul de vedere al unei singure științe (economice sau juridice), ceea ce este cazul în cea mai mare parte, sunt întotdeauna unilaterale și, prin urmare, întotdeauna inexacte.

Taxele sunt un instrument foarte ascuțit și periculos din punct de vedere social, pe care statul ar trebui să îl folosească cu multă atenție și atent și, desigur, pe baze științifice.

Obiectivele cercetării:

– ia în considerare caracteristicile organizării contabilității fiscale în organizațiile care prestează muncă și prestează servicii;

- să caracterizeze procedura de ținere a evidenței fiscale în organizațiile care prestează muncă și prestează servicii;

Baza teoretică este lucrarea unor autori precum Voronin A.V., Grisimova E.N., Gruzina D.K., Dukanich L.V., Ivchenov L.S., Evstigneeva E.N., Kalinina E.M., Medvedev A.N., Moshkov Yu.L., Osetrova N.I.A. Somoev R.G. si etc.

Conform articolului 313 din Codul fiscal al Federației Ruse, contabilitatea fiscală este un sistem de rezumare a informațiilor pentru determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit pe baza datelor documentelor primare grupate în conformitate cu procedura stabilită de Codul fiscal al Rusiei. Federaţie.

Principiul principal al contabilității fiscale este de a grupa datele documentelor primare în registre analitice în conformitate cu cerințele fiscale și nu legislației contabile pentru a forma baza de impozitare a impozitului pe venit și a completa. Înapoierea taxei. Dacă ordinea grupării şi contabilizării obiectelor şi tranzacții de afaceriîn scopuri fiscale, prevăzute de articolele capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, corespunde ordinii de grupare și reflectare în contabilitate stabilită de regulile contabile, registrele contabile pot fi utilizate ca registre fiscale.

Dacă registrele contabile conțin informații insuficiente pentru a determina baza de impozitare în conformitate cu cerințele capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilul are dreptul de a completa în mod independent registrele contabile aplicabile. detalii suplimentare, formând astfel registre contabile fiscale sau menținând registre contabile fiscale independente (articolul 313 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Fiecare întreprindere trebuie să organizeze în mod independent un sistem de contabilitate fiscală, fixându-și prevederile în politica contabilaîn scopuri fiscale. Sistemul de contabilitate fiscală trebuie să asigure procedura de înregistrare primară a faptelor de activitate economică, atribuirea acestor fapte veniturilor sau cheltuielilor aferente și formarea indicatorilor de declarație fiscală. Atunci când se organizează un sistem de contabilitate fiscală, ar trebui să se poată controla corectitudinea formării indicatorilor luați în considerare la calcularea bazei de impozitare, adică „transparența” formării indicatorilor de la documentul primar la declarația fiscală. Datele contabile fiscale se bazează pe documente contabile primare (inclusiv certificatul de contabil), registrele contabile fiscale analitice și calculul bazei de impozitare (articolul 313 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În practică, contabilii încearcă să utilizeze abordări diferite ale contabilității fiscale.

1. Contabilitatea fiscală este ținută complet separat de contabilitate. Această abordare este utilizată în principal de organizațiile mari pentru care calcularea venitului impozabil este o sarcină dificilă. De regulă, în astfel de organizații există divizii specializate care țin evidența fiscală. La utilizarea acestei metode, pe baza acelorași documente primare, se formează separat unele de altele registre contabile absolut nelegate și registre contabile fiscale.

2. Contabilitatea fiscală se ține în loc de contabilitate. Esența acestei abordări este că contabilitatea se efectuează folosind Planul de conturi actual aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei nr. 94n din 31 octombrie 2000 (denumit în continuare Planul de conturi contabil), dar veniturile și cheltuielile sunt grupate pe conturi contabile în conformitate cu cerințele capitolului 25 NK RF. Această poziție este adesea luată de contabilii organizațiilor (de obicei mici) care țin evidența contabilă doar în scopuri fiscale. Nu iau credite de la bănci, nu au investitori, așa că situațiile financiare se depun doar la organele fiscale și la autoritățile de statistică ale statului. Aceștia își motivează poziția prin faptul că autoritățile fiscale sunt interesate doar de calcularea corectă a impozitelor, deci nu este nevoie să împovărească personalul contabil cu menținerea unei contabilități clasice, care, parcă, devine inutilă.

Cu toate acestea, conform articolului 13 lege federala din 21 noiembrie 1996 Nr. 129-FZ „Cu privire la contabilitate”, toate organizațiile sunt obligate să întocmească, pe baza datelor sintetice și contabilitate analitică situațiile financiare și le prezintă fondatorilor, participanților organizației sau proprietarilor proprietății acesteia, precum și organelor teritoriale de statistică de stat de la locul înregistrării acestora. În plus, înregistrările contabile ar trebui să reflecte realul pozitie financiară organizație, care prezintă interes nu numai pentru manageri, ci și pentru acționari și alți utilizatori interesați ai situațiilor financiare. De asemenea, trebuie remarcat faptul că costul mediu anual proprietatea, care constituie baza de calcul al impozitului pe proprietate, se calculează pe baza soldurilor din conturile contabile. Dacă se ține contabilitatea fiscală în loc de contabilitate, aceste solduri vor fi denaturate, iar impozitul pe proprietate va fi calculat greșit, cu toate consecințele care decurg pentru contribuabil.

3. Contabilitatea fiscală se ține în cadrul contabilității. O caracteristică a acestei abordări este adaptarea Planului de conturi contabil pentru contabilitatea fiscală, adică revizuirea procedurii de contabilitate analitică a veniturilor și cheltuielilor, care se menține pe subconturi la conturile contabile, și menținerea atât a contabilității, cât și a contabilitate fiscală într-un singur plan de conturi. Dar din cauza discrepanței frecvente dintre sumele acelorași venituri și cheltuieli și datele acceptării lor în contabilitate în contabilitate și contabilitate fiscală, se consideră că nu este posibilă combinarea a două conturi într-unul singur.

4. Profitul primit conform datelor contabile este ajustat în scopuri de impozitare. Susținătorii acestei abordări propun să se calculeze profitul în scopuri fiscale în același mod ca înainte de 2002. Ei își motivează poziția după cum urmează. Sistemul de contabilitate fiscală este organizat de către contribuabil în mod independent (articolul 313 din Codul fiscal al Federației Ruse), formele registrelor contabile fiscale și procedura de reflectare a datelor analitice ale contabilității fiscale și a datelor din documentele primare în ele sunt, de asemenea, dezvoltate de către contribuabilul în mod independent (articolul 314 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, registrele contabile fiscale pot consta din registre contabile și singurul registru suplimentar - registrul de ajustare profit contabilîn scopuri fiscale. Acest aranjament nu încalcă cerințele Codul fiscal. Registrul de ajustare nu este altceva decât un certificat privind procedura de determinare a datelor reflectate în rândul 1 al calculului impozitului pe venit (desigur, revizuit pentru a îndeplini cerințele capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse). Cu alte cuvinte, registrul de ajustare ar trebui să reflecte diferența dintre datele contabile și cele fiscale în cazurile în care apare o astfel de diferență.

Această metodă poate fi folosită doar de organizațiile mici în care diferențele dintre contabilitate și contabilitate fiscală sunt minime. Organizațiile mai mari sunt foarte problematice în aplicarea acestei metode: în primul trimestru pot fi capabile să aplice cu succes această metodă, dar în al doilea, al treilea și al patrulea trimestru va deveni din ce în ce mai dificil. Este necesar să se țină cont de ajustările diverșilor indicatori nu numai pe parcursul trimestrului, ci și pentru soldurile primite, adică să se corecteze ajustările efectuate anterior. Cu un asemenea volum de muncă corectivă, este ușor să te încurci și să faci greșeli, care vor fi foarte greu de identificat, spre deosebire de bilanţ, în care activul trebuie să egaleze pasivul.

5. Contabilitatea fiscală este menținută într-un Plan de conturi fiscal separat. Această abordare este un compromis între prima și a treia metodă. Constă în faptul că conturile „fiscale” sunt introduse suplimentar în Planul de conturi contabil, în care veniturile și cheltuielile sunt luate în considerare în contextul cerințelor capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse. Inregistrarile in conturile fiscale se fac conform regulilor prevazute pentru conturile in afara bilantului planului de conturi contabil. Cifrele de afaceri și soldurile din aceste conturi nu sunt reflectate în registrele contabile și situațiile financiare. În acest caz, contabilul poate, la efectuarea oricărei operațiuni în contabilitate, să facă concomitent o înregistrare în subcontul corespunzător al contului fiscal.

Registrele analitice ale contabilității fiscale în acest caz vor fi carduri sau jurnalele de comenzi pentru conturile fiscale pentru perioada de raportare (impozită), dacă conțin detaliile enumerate la articolul 313 din Codul fiscal al Federației Ruse. Acest lucru este convenabil pentru contabilii care păstrează înregistrări pe un computer folosind programe de contabilitate. Ar trebui să se adauge la scheme înregistrări contabile la tranzacțiile comerciale, înregistrările suplimentare pe conturile fiscale și elaborarea de noi algoritmi pentru tranzacțiile comerciale în cazurile în care evidența contabilă și fiscală a acelorași tranzacții se efectuează în moduri diferite. Dezvoltatorii majorității programelor informatice de contabilitate au urmat aceeași cale.

Această metodă este optimă pentru întreprinderile mici și mijlocii, unde atât contabilitatea, cât și contabilitatea fiscală sunt efectuate de departamentul de contabilitate fără implicarea unor specialiști suplimentari.

2. CARACTERISTICI ALE CONTABILITĂȚII FISCALE ÎN ORGANIZAȚII PRIVIND LUCRĂRI ȘI SERVICII

2.1. Formarea cheltuielilor

Contabilitatea fiscală a veniturilor firmelor care prestează muncă și prestează servicii se efectuează în mod obișnuit. Încasări din vânzări produse terminate sunt incluse în veniturile din vânzări.

Costurile firmelor care execută lucrări și prestează servicii sunt împărțite în:

- pe linii drepte;

- spre indirect.

Costurile directe includ cheltuieli (clauza 1 a articolului 318 din Codul fiscal al Federației Ruse):

- pentru achiziționarea de materii prime și materiale care sunt utilizate în procesul de producție (efectuarea lucrărilor, prestarea de servicii);

- pentru achiziționarea de componente și semifabricate necesare producerii produselor (efectuarea lucrărilor, prestarea de servicii);

— pentru remunerarea personalului principal de producție, impozit social unificat și plăți pentru obligatorii asigurare de pensie acumulate din salariile lor;

- asociat cu calculul amortizarii mijloacelor fixe in scop de productie.

Costurile rămase (cu excepția celor care nu sunt operaționale) sunt considerate indirecte.

Profitul impozabil al societatii este redus doar cu acele costuri directe care sunt atribuite produselor comercializate. Cheltuielile indirecte și neexploatare sunt luate în considerare în impozitare integral. Indiferent dacă se vând produse sau nu, este irelevant.

De la 1 ianuarie 2006, Codul Fiscal permite companiilor să își exercite dreptul la o primă de amortizare în contabilitatea fiscală. Adică, la un moment dat, luați în considerare costurile investițiilor de capital în valoare de cel mult zece procente din costul inițial al activelor imobilizate (clauza 1.1, articolul 259 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Prima de amortizare este inclusă în cheltuielile perioadei în care a început amortizarea imobilizării (clauza 3 a articolului 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Utilizarea acestui beneficiu este un drept, nu o obligație.

Prin urmare, cererea prima de amortizare ar trebui incluse în politica contabilă a companiei.

prima de amortizare in în întregime incluse în costurile indirecte. Nu este necesară distribuirea acestuia la soldurile lucrărilor în curs, deoarece organizația are dreptul de a include cuantumul primei în cheltuielile perioadei de raportare (de impozitare) (clauza 1.1 din articolul 259 din Codul fiscal al Federația Rusă). Este exact ceea ce crede Ministerul de Finanțe al Rusiei (Scrisoarea din 28 septembrie 2006 nr. 03-03-02/230).

Costurile directe și indirecte sunt distribuite numai de organizații care utilizează metoda de angajamente. Firmele care operează pe bază de numerar nu fac o astfel de diviziune. La urma urmei, venitul lor impozabil este redus cu toate cheltuielile plătite.

Compania are dreptul de a determina în mod independent compoziția costurilor directe asociate cu producția (Articolul 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Aceasta înseamnă că organizația are dreptul de a extinde sau reduce lista de costuri directe stabilită de Codul Fiscal al Federației Ruse. Această prevedere art. 318 din Codul fiscal are ca scop apropierea contabilității societății și a contabilității fiscale. Prin urmare, componența cheltuielilor directe în contabilitatea fiscală ar trebui să fie determinată prin analogie cu procedura utilizată de o organizație în scopuri contabile (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 2 martie 2006 N 03-03-04 / 1/176) . Aceeași scrisoare afirmă că organizațiile cu termen lung ciclu de producție(de exemplu, în domeniul construcțiilor), la determinarea componenței costurilor directe, trebuie să ne ghidăm după lista dată la alin.1 al art. 318 din Codul fiscal.

Extinderea listei face posibilă ca listele de cheltuieli directe să fie aceleași atât în ​​contabilitate, cât și în contabilitate fiscală. Și, ca urmare, pentru a evita diferențele dintre conturi.

Cu toate acestea, cheltuielile reclasificate din indirecte în directe nu vor mai reduce imediat venitul impozabil. Acestea vor trebui anulate pe părți.

De obicei, organizațiile extind lista de costuri directe în detrimentul costurilor:

- pentru serviciile organizațiilor terțe legate direct de producția de produse (de exemplu, costul prelucrării materiilor prime pe bază de dare și primire, pentru subcontractare etc.);

- chirie si facturi la utilitati spatii industriale;

— pentru asigurarea echipamentelor și spațiilor de producție;

- pentru tara si ambalarea produselor finite etc.

Reducerea listei de cheltuieli directe va ajuta la economisirea impozitului pe venit, deoarece cheltuielile indirecte, spre deosebire de cele directe, pot fi anulate imediat ca o reducere a venitului impozabil. În acest caz, diferențele dintre conturi, cel mai probabil, nu pot fi evitate.

Cu orice opțiune, trebuie luat în considerare faptul că contabilitatea fiscală trebuie să fie fiabilă (articolul 313 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, este nerezonabil să se modifice lista costurilor directe. Atunci când se ia o decizie, este necesar să se evalueze modul în care aceste costuri afectează activitatea economică. Și, în primul rând, bazați-vă pe afilierea în industrie a organizației.

O listă specifică a costurilor directe trebuie stabilită în politica contabilă în scopuri fiscale.

Multe întreprinderi (atât producătoare, cât și care execută lucrări sau prestează servicii) pot transforma costurile directe în costuri indirecte fără prea mult efort. Acest lucru vă permite să faceți acest lucru. 6 p. 1 art. 254 din Codul fiscal. El se referă la costuri materiale indirecte pentru efectuarea lucrărilor și prestarea de servicii de natură industrială pentru companie de către diviziile sale structurale. În acest caz, vorbim despre orice divizii (ateliere, departamente etc.), și nu doar izolate.

Orice proces de producție, la fel ca și procesul de efectuare a muncii, poate fi, dacă este necesar, împărțit în operațiuni, lucrări și servicii separate. Mai mult, fiecare dintre ele poate fi încredințat unei anumite divizii (departament, atelier etc.) a companiei. De exemplu, atunci când o firmă primește o comandă de a efectua o lucrare, o trimite la prima sa divizie. Efectuează prima etapă de lucru și transferă rezultatul în divizia a doua. Cel de-al doilea își îndeplinește partea sa de lucru și trece rezultatul celui de-al treilea.

A treia divizie, dacă este ultima din lanț, termină lucrarea și livrează rezultatul final.

Fiecare dintre secții are cheltuieli pe care art. 318 din Codul fiscal se referă la direct. Acestea sunt sumele de amortizare a echipamentelor, materialele utilizate, salariul angajaților implicați în prestarea muncii, UST acumulate pe acesta și contribuțiile la pensie.

Cu toate acestea, în conformitate cu paragrafele. 6 p. 1 art. 254 din Codul fiscal, fiecare divizie a efectuat lucrări sau servicii de natură industrială pentru societate. Aceasta înseamnă că toate costurile sale pentru efectuarea părții sale de muncă pot fi, de asemenea, atribuite costurilor indirecte.

În astfel de cazuri, paragraful 4 al art. 252 din Codul fiscal lasa intreprinderii alegerea grupului de cheltuieli. Aceasta înseamnă că este foarte posibil să se includă aceste costuri ca costuri indirecte.

Principalul lucru este să vă fixați alegerea în politica contabilă. Și nu uitați să formalizați prestarea muncii și prestarea de servicii de natură industrială cu acte interne de acceptare și transfer. Până la urmă, este tocmai momentul semnării unui astfel de act, alin. 2 al art. 272 din Codul fiscal numește data radierii acestor cheltuieli.

Cu toate acestea, există o limitare aici. Această metodă nu este aplicabilă departamentelor care creează semifabricate pe care alte departamente le folosesc apoi pentru a produce produse finite, întrucât semifabricatul produs de unul dintre departamente (ateliere) nu poate fi considerat rezultatul muncii prestate de acesta pt. un alt departament, deoarece în acest caz rezultatul producției este transferat între departamente. Și în pp. 6 p. 1 art. 254 din Codul fiscal se referă la operațiuni individuale de producție.

Evident, această metodă nu este potrivită nici pentru firmele cu subdiviziuni, fiecare dintre acestea producând un produs deja finit, care este apoi vândut lateral.

Firmele care furnizează servicii pot deduce venitul impozabil pentru suma totală a cheltuielilor lor directe. Indiferent dacă aceste cheltuieli se referă la serviciile prestate sau nu, nu contează (clauza 2, articolul 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Firmele care desfășoară activități nu au astfel de beneficii. Ei trebuie să calculeze valoarea „lucrării în curs” la sfârșitul fiecărei luni.

Este un drept, nu o obligație, al acestor companii să reducă profiturile impozabile cu valoarea totală a cheltuielilor lor directe.

În același timp, acele firme care furnizează servicii își pot șterge toate cheltuielile simultan și, în general, le pot împărți în directe și indirecte. La urma urmei, dacă, de exemplu, o astfel de organizație în orice perioadă nu are venituri din vânzări, atunci în această perioadă va putea anula doar suma costurilor sale indirecte. Prin urmare, contabilizarea costurilor directe este încă necesară pentru firmele care furnizează servicii.

Compoziția acestor cheltuieli trebuie să fie prevăzută în politica contabilă în scopuri fiscale.

În componența costurilor care reduc profiturile impozabile, firmele care execută lucrări și servicii includ doar costurile directe care se referă la munca prestată. Cheltuielile directe care se referă la lucrări în curs (adică lucrări care au fost începute, dar neterminate) nu reduc venitul impozabil.

Firmele stabilesc în mod independent procedura de distribuire a costurilor directe pentru „lucră în curs” și pentru munca efectuată. Ordinea aleasă trebuie fixată în politica contabilă a firmei. Acesta trebuie aplicat pentru cel puțin două perioade fiscale.

Pentru a calcula costul „lucrărilor în curs”, utilizați unul sau altul indicator justificat din punct de vedere economic. Firme implicate în execuția lucrărilor, valoarea „lucrărilor în curs” la sfârșitul lunii este de obicei determinată pe baza datelor privind costul contractual al lucrărilor.

Luați în considerare următorul exemplu. Passive LLC efectuează munca de instalare. La sfârșitul anului trecut, lucrările în cadrul unui contract nu au fost finalizate (clientul nu a semnat certificatul de finalizare). Conform contabilității fiscale, costul „lucrărilor în curs” de la 1 ianuarie a anului de raportare se ridica la 150.000 de ruble. În luna ianuarie a anului de raportare au fost încheiate 12 contracte. Au început să se lucreze doar la 9 dintre ele.

Costul lucrărilor în cadrul tuturor contractelor care au fost efectuate în ianuarie (inclusiv contractul încheiat anul trecut) este de 1.300.000 de ruble. (fara TVA).

În ianuarie, lucrările de instalare au fost finalizate în cadrul a 7 contracte. Lucrările în cadrul a 3 contracte la sfârșitul lunii ianuarie nu au fost executate. Costul lucrărilor în baza contractelor nefinalizate la sfârșitul lunii ianuarie este de 600.000 de ruble. (fara TVA).

Suma cheltuielilor directe pentru ianuarie este de 800.000 de ruble.

Costul „în curs” la sfârșitul lunii ianuarie va fi egal cu:

(150.000 de ruble + 800.000 de ruble) x (600.000 de ruble: 1.300.000 de ruble) \u003d 438.425 de ruble.

Valoarea costurilor directe care reduce profiturile va fi:

800.000 + 150.000 - 438.425 = 511.575 ruble.

2.2. Evaluarea lucrărilor în curs pentru organizațiile care furnizează servicii

Dacă organizația funcționează pe bază de angajamente, atunci cheltuielile luate în considerare la calcularea impozitului pe venit trebuie distribuite, deoarece o parte din aceste cheltuieli vor reduce profitul perioadei curente, iar unele vor reduce profitul în viitor.

Cheltuielile neexploatare și indirecte sunt incluse în cheltuieli și reduc impozitul pe profit în luna în care au fost efectuate.

Cheltuielile directe, pe de altă parte, necesită repartizare, întrucât impozitul pe venit al lunii curente poate fi redus doar cu o parte din astfel de cheltuieli, partea nealocată a cheltuielilor directe rămâne ca parte a lucrărilor în curs (WIP).

Lucrări în curs, soldul reportat al costurilor producției principale, determinat ca sold pe debitul contului 20 „Producție principală”.

Procedura de evaluare a WIP în contabilitatea fiscală este stabilită de paragraful 1 al articolului 319 din Codul fiscal al Federației Ruse: „1. Lucrări în curs (denumite în continuare WIP) în sensul prezentului capitol se referă la produse (lucrări, servicii) de pregătire parțială, adică care nu au trecut toate operațiunile de prelucrare (fabricare) prevăzute pentru proces tehnologic. WIP include lucrări și servicii finalizate, dar neacceptate de client. WIP include și resturile comenzilor de producție neexecutate și resturile de semifabricate de producție proprie. Materialele și semifabricatele aflate în producție sunt clasificate ca WIP, cu condiția ca acestea să fi fost deja prelucrate.

Estimarea soldurilor WIP la sfarsitul lunii curente se face de catre contribuabil pe baza datelor din documentele contabile primare privind circulatia si soldurile (in termeni cantitativi) de materii prime si materiale, produse finite pe ateliere (facilitati de productie si alte unități de producție ale contribuabilului) și datele contabile fiscale privind suma efectuată în luna curentă a cheltuielilor directe.

Contribuabilul stabilește în mod independent procedura de repartizare a costurilor directe pentru lucrările în curs și pentru produsele fabricate în luna curentă (muncă efectuată, servicii prestate), ținând cont de respectarea costurilor suportate pentru produsele fabricate (lucrări efectuate, servicii prestate).

Procedura specificată de repartizare a costurilor directe (formarea costului WIP) este stabilită de către contribuabil în politica contabilă în scopuri fiscale și se aplică pentru cel puțin două perioade fiscale.

Dacă este imposibil să se atribuie costuri directe unui anumit proces de producție pentru fabricarea acestui tip de produs (muncă, serviciu), contribuabilul în politica sa contabilă în scopuri fiscale determină independent mecanismul de distribuire a acestor costuri folosind indicatori justificați economic.

Suma lucrărilor în curs de desfășurare la sfârșitul lunii curente este inclusă în costurile directe ale lunii următoare. La sfarsit perioada fiscala suma soldurilor lucrărilor în curs de desfășurare la sfârșitul perioadei fiscale se include în componența cheltuielilor directe ale perioadei fiscale următoare în modul și în condițiile prevăzute de prezentul articol.

Astfel, în conformitate cu articolul 319 din Codul fiscal al Federației Ruse, indiferent de tipul de activitate desfășurată, organizația poate alege orice metodă de calcul a WIP și poate consolida procedura specificată în politica contabilă. Și asta înseamnă că, dacă se dorește, organizațiile vor putea evalua soldurile WIP la sfârșitul lunii după aceleași reguli ca și în contabilitate.

Alineatul patru al clauzei 1 din articolul 319 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește că procedura de distribuire a costurilor directe (care formează costul WIP) este stabilită de contribuabil în politica contabilă și este supusă aplicării pentru cel puțin două taxe. perioade. Rețineți că din textul articolului este complet neclar de unde trebuie luate în calcul aceste două perioade fiscale (exemple de perioade: 2004-2005, 2005-2006, 2006-2007, 2007-2008), respectiv, aplicați setul de taxe. perioade la rând care este necesar.

În cazul în care este imposibil să se atribuie costuri directe unui anumit proces de producție pentru fabricarea acestui tip de produs, contribuabilul în politica sa contabilă stabilește în mod independent mecanismul de repartizare a acestor costuri folosind indicatori justificați economic.

Organizațiile care furnizează servicii au dreptul de a atribui suma cheltuielilor directe efectuate în perioada de raportare (de impozitare) în totalitate reducerii veniturilor din prestarea serviciilor din această perioadă de raportare (de impozitare), fără a le distribui în soldul WIP.

Dacă organizația nu folosește acest drept, atunci organizația poate aloca suma costurilor directe pentru WIP proporțional cu ponderea comenzilor în curs. Rețineți că această metodă de estimare a WIP este utilizată și de contribuabilii a căror activitate principală este prestarea muncii. Pentru a arăta cum să faceți acest lucru în practică, este necesar să folosiți următorii indicatori:

WIP CON = (PR + WIP START) X ZAK WIP: LUNA ZAK

WIP START - suma soldului WIP primit;

PR - suma totală a cheltuielilor directe ale lunii de facturare;

ZAK WIP - incomplet (sau finalizat, dar neacceptat) la sfârșitul lunii de facturare comenzi pentru efectuarea lucrărilor, prestarea de servicii;

ZAK WIP - volumul total de comenzi pentru executarea lucrărilor (prestarea serviciilor) executate în cursul lunii;

WIP KOH - o estimare a soldului WIP la sfârșitul lunii de facturare.

Suma WIP la sfârșitul lunii curente, începutul lunii, este inclusă în costurile directe ale lunii următoare. La sfârșitul perioadei fiscale, suma soldurilor WIP la sfârșitul perioadei fiscale este inclusă în cheltuielile directe ale perioadei fiscale următoare.

Cheltuielile directe și WIP NAT sunt contabilizate în ruble, iar unitatea de măsură pentru comenzile pentru prestarea de servicii (execuția lucrărilor) care nu au fost finalizate (sau finalizate, dar nu au fost acceptate) la sfârșitul lunii de facturare (ZAK WIP ) și volumul total de comenzi pentru prestarea serviciilor efectuate în cursul lunii (lucrări de performanță) (ZAK MES) poate fi diferit. Organizațiile ca unitate de măsură a comenzii pot folosi atât costul (la prețuri de vânzare, sau la cost standard), cât și indicatori fizici (număr de comenzi etc.).

Atunci când aplică această metodă de evaluare WIP, organizația stabilește în mod independent în politica sa de contabilitate fiscală ceea ce va considera o comandă pentru un anumit tip de serviciu (lucrare) și cum vor măsura aceste comenzi.

De exemplu, organizațiile care furnizează servicii de transport pentru transportul diferitelor mărfuri pe diferite distanțe pot utiliza evaluarea contractuală a transportului pentru calcul. Dacă transporturile sunt de același tip (o distanță, un tonaj și așa mai departe), atunci le puteți măsura în bucăți.

Luați în considerare, ca exemplu, calculul sumei WIP pentru o organizație care furnizează servicii de transport:

Organizația oferă servicii de transport de mărfuri pe distanțe lungi.

În conformitate cu politica fiscală contabilă a organizației, o comandă se înțelege a fi costul contractual al unui zbor.

ZAK MES (ianuarie) - 1.800.000 de ruble (costul contractual total al transportului în ianuarie 2006, inclusiv acele transporturi care au fost listate ca WIP la începutul lunii ianuarie).

ZAK NZP - 400.000 de ruble (suma actelor nesemnate de acceptare a serviciilor de transport pentru valoarea contractuală la sfârșitul lunii ianuarie).

PR - 1.000.000 de ruble (cheltuieli directe pentru ianuarie).

WIP KON \u003d (PR + WIP START) X ZAK WIP / ZAK MONTH \u003d (1.000.000 de ruble + 200.000 de ruble) x (400.000 de ruble / 1.800.000 de ruble) \u003d 264.000 de ruble.

Acum să calculăm costurile directe care sunt luate în considerare în ianuarie la calcularea impozitării pe venit:

PR + WIP START de la 1 ianuarie 2008 - WIP KON = 1.000.000 de ruble + 200.000 de ruble - 264.000 de ruble = 936.000 de ruble.

În încheierea secțiunii, observăm că cel mai favorabil criteriu de evaluare a comenzilor pentru organizații este valoarea contractuală a fiecărei comenzi. Alegerea rămâne a organizațiilor, dar trebuie prevăzută în ordinea privind politicile contabile. Nu uitați că toate îndoielile și ambiguitățile din legislația privind impozitele și taxele sunt interpretate în favoarea contribuabilului (paragraful 7 al articolului 3 din Codul fiscal al Federației Ruse).

3. REGISTRE FISCALE

Registrele de contabilitate fiscală analitică sunt concepute pentru a sistematiza și acumula informațiile conținute în documentele primare acceptate în contabilitate, datele contabile analitice fiscale pentru a se reflecta în continuare în calculul bazei de impozitare a impozitului pe profit. În registrele de contabilitate fiscală analitică, datele contabile fiscale din documentele contabile primare sunt acumulate și rezumate pe grupe de venituri și cheltuieli. Registrele contabile fiscale se tin sub forma unor formulare speciale pe suport de hârtie, în în format electronic pe orice suport al mașinii.

În același timp, formele registrelor de contabilitate fiscală și procedura de reflectare în ele a datelor analitice ale contabilității fiscale, a datelor din documentele contabile primare sunt elaborate de către contribuabil în mod independent și sunt stabilite prin anexele la politica contabilă a organizației fiscale. scopuri.

Cu toate acestea, în baza art. 313 din Codul fiscal al Federației Ruse, există o serie de cerințe pentru formele registrelor de contabilitate fiscală analitică. Astfel, formele registrelor de contabilitate fiscală analitică pentru determinarea bazei de impozitare, care sunt documente de contabilitate fiscală, în fara esec trebuie să conțină următoarele detalii:

– denumirea registrului;

– perioada (data) de compilare;

– contoare de tranzacții în natură (dacă este posibil) și în termeni monetari;

- denumirea tranzacțiilor comerciale;

– semnătura (decodificarea semnăturii) persoanei responsabile cu întocmirea registrelor indicate.

În toate celelalte privințe, contribuabilii sunt complet independenți în stabilirea formelor registrelor de contabilitate fiscală analitică.

Datele contabile fiscale sunt indicatori care sunt luați în considerare în tabelele de dezvoltare, certificatele de contabil și alte documente ale contribuabilului care grupează informații despre obiectele de impozitare. Formarea datelor contabile fiscale presupune continuitatea reflecției în ordine cronologica obiecte de contabilitate în scopuri fiscale (inclusiv operațiuni ale căror rezultate sunt luate în considerare în mai multe perioade de raportare sau sunt transferate la un număr de ani).

Totodată, contabilitatea analitică a datelor ar trebui organizată de către contribuabil în așa fel încât să dezvăluie procedura de formare a bazei de impozitare.

La stocarea registrelor contabile fiscale, acestea trebuie protejate de corecții neautorizate. Corectarea unei erori din registrul contabil fiscal trebuie să fie fundamentată și confirmată prin semnătura persoanei care a efectuat corectarea, cu indicarea datei și justificarea corectării efectuate.

Practica aplicării legislației fiscale a dezvoltat diverse sisteme de registre contabile analitice fiscale. Să luăm în considerare sistemele de registre de contabilitate fiscală analitică care sunt cele mai interesante din punct de vedere practic.

Autoritățile fiscale au dezvoltat și propus propriul sistem de registre contabile fiscale analitice, care sunt grupate după cum urmează:

1) un grup de registre de calcule intermediare, care sunt concepute pentru a reflecta și stoca informații cu privire la procedura prin care contribuabilul calculează indicatorii intermediari necesari pentru formarea bazei de impozitare în modul prevăzut de capitolul Codului fiscal al Rusiei Federaţie. În același timp, indicatorii intermediari sunt înțeleși ca indicatori pentru care nu există linii separate corespunzătoare în Declarație, adică valorile lor, deși participă la formarea datelor de raportare, dar nu integral prin calcule speciale sau ca parte a un indicator generalizator. Indicatorii registrelor acestui grup ar trebui să reflecte pe deplin toate etapele calculelor intermediare și valoarea tuturor indicatorilor implicați în calcul. Acestea includ:

- registru-calcul al formarii valorii obiectului contabil;

- registru-calcul contabil al deprecierii imobilizarilor necorporale;

– registru-calcul al costului mărfurilor scoase din uz prin metoda FIFO (LIFO);

- registru-calcul al costului materiilor prime si materialelor anulate in perioada de raportare;

- un registru de contabilizare a creantelor indoielnice si necolectabile pe baza rezultatelor inventarierii la data de raportare;

– registrul de calcul al rezervelor datorii îndoielnice perioada curentă de raportare (de impozitare);

- registrul contabil creanţe conform rezultatelor inventarierii la data raportării;

- registrul de cheltuieli pt asigurare voluntară muncitorii;

- registru-calcul al costurilor de reparatii contabilizate in perioadele curente si viitoare;

- registrul de contabilitate a cheltuielilor neexploatare pentru operatiunile de cesiune de drepturi de creanta aferente perioadelor viitoare;

2) un grup de registre pentru înregistrarea statutului unei unități de contabilitate fiscală. Aceste registre sunt o sursă de informații sistematizate despre starea indicatorilor obiectului contabil, informații despre care sunt utilizate pentru mai mult de o perioadă de raportare (de impozitare). Menținerea acestor registre ar trebui să asigure reflectarea informațiilor despre starea obiectului contabil pentru fiecare dată curentă și modificarea în timp a stării obiectelor contabile fiscale. Informațiile conținute în registrele privind valoarea indicatorilor sunt utilizate pentru a forma suma cheltuielilor care trebuie contabilizate ca parte a unui anumit element de cost în perioada curentă de raportare. Acestea includ:

- registru de informatii despre obiectul mijloacelor fixe;

- registru de informatii despre obiectul imobilizarilor necorporale;

- un registru de informatii privind loturile de marfa achizitionate inregistrate conform metodei FIFO (LIFO);

– registrul de contabilitate a cheltuielilor amânate;

- registrul contabilitatii analitice a operatiunilor privind circulatia creantelor;

- registrul de contabilitate a operațiunilor privind mișcarea conturilor de plătit; datorii;

- registrul contabil al decontărilor cu bugetul;

- registrul de contabilitate a decontărilor pe penalități;

– alte registre analitice ale contabilitatii fiscale;

3) un grup de registre de tranzacții comerciale. Aceste registre sunt o sursă de informații sistematice despre operațiunile desfășurate de organizație, care afectează într-un fel sau altul mărimea bazei de impozitare în perioadele curente sau viitoare. Lista registrelor cuprinde toate operațiunile principale asociate cu pierderea sau dobândirea dreptului de proprietate asupra obiectelor drepturi civile(proprietate, inclusiv bani, lucrări, servicii, drepturi) în cadrul tranzacțiilor cu terți. Aceasta include:

– registru de contabilitate a tranzacțiilor de achiziție de proprietăți (lucrări, servicii, drepturi);

– registru de contabilitate pentru înstrăinarea bunurilor (lucrări, servicii, drepturi);

- registrul de încasări de numerar;

– registru de numerar;

- un registru de contabilizare a sumelor penalităților acumulate;

– registrul de contabilitate a costurilor cu forța de muncă;

- un registru de contabilitate pentru acumularea impozitelor incluse în cheltuieli;

4) un grup de registre pentru generarea datelor de raportare. Menținerea registrelor pentru formarea datelor de raportare oferă informații despre procedura de obținere a valorilor liniilor specifice ale declarației fiscale. O caracteristică generalizantă pentru toate registrele de mai sus este formarea datelor finale de raportare fiscală în acestea. Totodată, în aceste registre, în urma calculelor, se identifică și sistematizează și alte informații, transferate în registrele de contabilitate de stat ale unității de contabilitate fiscală sau registrele decontărilor intermediare. Acestea includ:

- registru-calcul contabil al deprecierii mijloacelor fixe;

- registru-calcul al costului mărfurilor anulate (vândute) în perioada de raportare;

- registrul contabil al altor cheltuieli ale perioadei curente;

– registru-calcul rezultate financiare din vânzarea de bunuri amortizabile;

– registru-calcul contabil al soldului costuri de transport;

- registrul contabil al cheltuielilor neexploatare;

– registrul contabil al veniturilor perioadei curente;

– alte registre analitice ale contabilitatii fiscale;

5) un grup de registre contabile fonduri alocate organizații non-profit. Aceste registre sunt utilizate numai de organizațiile non-profit pentru a reflecta tranzacțiile pentru primirea și utilizarea fondurilor vizate. Acestea constau din:

– registrul încasărilor fondurilor țintă;

– registrul contabil de utilizare a veniturilor alocate;

– un registru de contabilitate pentru fondurile țintă utilizate în alt scop decât scopul lor.

După analizarea conținutului sistemului de registre contabile analitice fiscale propus de Ministerul Fiscal al Federației Ruse, putem concluziona că acest sistem este destinat numai întreprinderilor care utilizează metoda de angajamente pentru a determina veniturile și cheltuielile. În plus, nu este lipsită de o serie de alte neajunsuri și este prea greoaie pentru organizarea practică a contabilității fiscale în întreprinderile mijlocii și mici.

Următorul sistem de registre fiscale analitice prezintă un real interes practic. Este ferit de cele două deficiențe principale ale sistemului considerat anterior: volumul și complexitatea determinării veniturilor și cheltuielilor pe bază de numerar. Acest sistem oferă doar două registre analitice - un registru de venituri și un registru de cheltuieli:

1. Registrul veniturilor cuprinde următorii indicatori:

- Data exploatarii;

- tranzacție de afaceri;

- tipul venitului;

- data platii;

– document de plată;

– data transferului bunurilor, efectuarea lucrărilor, prestarea serviciilor;

- documentul de transfer de bunuri, prestare a muncii, prestare de servicii;

- preț fără TVA).

1. Registrul de cheltuieli cuprinde următorii indicatori:

- Data exploatarii;

- tranzacție de afaceri;

- tipul cheltuielilor;

- data platii;

– document de plată;

- data perceperii cheltuielii: pentru materii prime, materiale - data scoaterii din producție; pentru alte cheltuieli (materiale, pentru salarii, dobânzi, servicii, pentru plata impozitelor și taxelor) - data rambursării datoriei; pentru amortizare - data de acumulare;

- un document de acumulare a cheltuielilor: pentru materii prime, materiale - un act de anulare la producție, pentru costurile forței de muncă - fișă de plată etc.;

-sumă.

În lucrările practice de calcul al impozitului pe venit, sunt necesare documente și pentru calcularea dobânzilor impozabile, a cheltuielilor de publicitate, a cheltuielilor de divertisment, a cheltuielilor pentru serviciile notariale, a calculelor de amortizare, a impozitelor și a altor calcule. Totuși, acestea ar trebui să fie tocmai documente, și nu registre analitice ale contabilității fiscale. Deci, de exemplu, calculul impozitului pe venit într-un astfel de sistem de contabilitate fiscală este mult mai complicat decât este prevăzut în registrul propus de organele fiscale. Din acest punct de vedere, există o analogie cu contabilitatea, în care calculele sunt efectuate în situațiile contabile, iar înregistrările cu sume gata sunt deja înscrise în registrele contabile. Valoarea practică a unei astfel de soluții la problemele contabilității fiscale este destul de mare, ceea ce este dovedit de funcționarea normală a unui astfel de sistem de contabilitate fiscală la întreprinderile de inginerie, industria imunobiologică medicală, comerț și întreprinderile care oferă servicii de publicitate.

Astfel, impozitul pe profit se calculează pe baza datelor din registrele fiscale analitice care alcătuiesc al doilea nivel al sistemului de contabilitate fiscală. La acest nivel se constată o acumulare, generalizare și sistematizare a datelor contabile fiscale privind obiectele de impozitare prin impozitul pe profit, obținute din documentele contabile primare.

CONCLUZIE

Contabilitatea fiscală este un sistem de rezumare a informațiilor pentru determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit pe baza datelor documentelor primare grupate în conformitate cu procedura stabilită de Codul Fiscal al Federației Ruse. Sistemul de contabilitate fiscală poate fi construit atât pe baza datelor registrelor contabile cu regruparea ulterioară a acestora conform regulilor de impozitare, cât și pe baza registrelor contabile fiscale generate independent care nu au legătură cu contabilitatea acestor contabilitate financiară și economică. tranzacții. Contabilitatea fiscală, ca sistem contabil independent, ar trebui să asigure: a) formarea de informații complete și de încredere privind procedura contabilă în scopul impozitării tranzacțiilor comerciale; b) obținerea de informații pentru utilizatorii interni și externi pentru a controla corectitudinea, completitudinea și promptitudinea calculării taxelor și plății la buget; c) obținerea de informații în contextul perioadelor de raportare (de impozitare). Sistemul de contabilitate fiscală este organizat de către contribuabil în mod independent. Autoritățile fiscale și alte autorități nu au dreptul să stabilească forme obligatorii de documente contabile fiscale pentru contribuabili. În același timp, este necesar să se țină cont Cerințe generale. 1) Procedura de ținere a evidenței fiscale este stabilită în politica contabilă în scopuri fiscale; 2) Politica contabilă în scopuri fiscale este un document organizatoric și administrativ, care trebuie aprobat prin ordinul (instrucțiunea) relevant al șefului; 3) Normele și regulile contabilității fiscale trebuie să respecte principiul consecvenței, adică trebuie aplicate consecvent de la o perioadă fiscală la alta; 4) O modificare a sistemului de contabilitate fiscală, fixată ca anexă la politica contabilă, este posibilă în cazul unei modificări a legislației (motivul 1), a metodelor contabile aplicate (terenul 2), a implementării unor noi sau excluderii celor anterioare. activități (solul 3); 5) Deciziile privind orice modificare trebuie reflectate în politica contabilă în scopuri fiscale și aplicate: pe primul motiv - de la data intrării în vigoare a modificărilor din legislația privind impozitele și taxele, pe al doilea motiv - de la începutul unui perioadă fiscală nouă, pe al 3-lea motiv - de la data implementării activităților noi sau excluderii activităților anterioare în conformitate cu actele administrative; 6) spre deosebire de modificările în principiile și procedura de formare a unui sistem de contabilitate fiscală, forma registrelor poate fi schimbată oricând cu respectarea obligatorie a metodologiei generale de grupare a datelor. Sarcina principală a contabilității fiscale este de a forma informații complete și de încredere despre modul în care fiecare tranzacție comercială este contabilizată în scopuri fiscale.

Contabilitatea fiscală a veniturilor firmelor care prestează muncă și prestează servicii se efectuează în mod obișnuit. Venituri din vânzarea produselor finite pe care le iau în considerare ca parte a încasărilor din vânzări. Firmele care furnizează servicii pot deduce venitul impozabil pentru suma totală a cheltuielilor lor directe. Indiferent dacă aceste cheltuieli se referă la serviciile prestate sau nu, nu contează (clauza 2, articolul 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Firmele care desfășoară activități nu au astfel de beneficii. Ei trebuie să calculeze valoarea „lucrării în curs” la sfârșitul fiecărei luni. Firmele stabilesc în mod independent procedura de distribuire a costurilor directe pentru „lucră în curs” și pentru munca efectuată. Ordinea aleasă trebuie fixată în politica contabilă a firmei. Acesta trebuie aplicat pentru cel puțin două perioade fiscale.

BIBLIOGRAFIE

Constituția Federației Ruse, adoptată prin vot popular la 12 decembrie 1993 // ziar rusesc. 1993. 25 dec.
Kozhinov V.Ya. Contabilitatea fiscală. - M. Finanțe, 2005.Metode de evaluare a potențialului fiscal al regiunii pe baza indicatorilor de formare a veniturilor fiscale

contabilitate fiscală- acesta este un sistem de colectare, rezumare a informațiilor pentru a determina baza fiscală pe baza datelor documentelor primare grupate în conformitate cu cerințele Codului Fiscal al Federației Ruse (Articolul 313 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Contribuabilii dezvoltă în mod independent un sistem de contabilitate fiscală în politica contabilă în scopuri fiscale.

Scopul contabilității fiscale este determinat de interesele utilizatorilor de informații. Utilizatorii de informații formați în sistemul de contabilitate fiscală sunt împărțiți în două grupuri principale:

1) extern;

2) intern.

Utilizatorul intern al informațiilor este administrația organizației. Conform evidențelor fiscale, utilizatorii interni pot analiza cheltuielile neexploatare care, conform cerințelor legislației fiscale, nu sunt luate în considerare în scopuri fiscale (de exemplu, cheltuieli pentru orice fel de remunerație oferită conducerii sau angajaților; altele decât remunerația). plătit pe bază de contracte de munca, cheltuieli sub formă de sume asistență financiară si altii). Prin reducerea acestor costuri, vă puteți optimiza venitul impozabil.

Utilizatorii externi ai informațiilor sunt în primul rând autoritățile fiscale și consultanții fiscali. Autoritățile fiscale trebuie să evalueze corectitudinea formării bazei de impozitare, calculele fiscale și să exercite controlul asupra încasării impozitelor în buget. Consultanții fiscali dau recomandări privind reducerea la minimum a plăților fiscale, determină direcția politica fiscala organizatii.

Ținând cont de nevoile utilizatorilor de informații, obiectivele contabilității fiscale sunt:

1) formarea de informații complete și de încredere cu privire la sumele veniturilor și cheltuielilor contribuabilului, care determină dimensiunea bazei de impozitare a perioadei (de impozitare) de raportare;

2) furnizarea de informații utilizatorilor interni și externi pentru a controla corectitudinea, exhaustivitatea și actualitatea calculării și plății impozitului la buget;

3) furnizarea utilizatorilor interni cu informații care să permită minimizarea riscurilor lor fiscale și optimizarea impozitelor.

Mijlocul de realizare a scopului contabilității fiscale este gruparea acestor documente primare.

Contabilitatea fiscală constă numai în etapa de generalizare a informaţiei. Colectarea și înregistrarea informațiilor prin documentarea acestora se realizează în sistemul contabil.

Registrele fiscale trebuie să reflecte:

1) procedura de formare a sumelor de venituri si cheltuieli;

2) procedura de determinare a ponderii cheltuielilor luate în calcul fiscal în perioada de raportare (de impozitare) curentă;

3) valoarea soldului cheltuielilor care urmează să fie atribuită cheltuielilor în următoarea perioadă de raportare (de impozitare);

4) procedura de formare a sumei rezervelor create;

5) cuantumul datoriei la decontări cu bugetul fiscal.

Datele contabile fiscale nu sunt reflectate în conturile contabile (articolul 314 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Potrivit art. 313 din Codul Fiscal al Federației Ruse, datele contabile fiscale sunt confirmate:

Primar documente contabile, inclusiv un certificat de contabil;

Registre analitice ale contabilitatii fiscale;

Calculul bazei de impozitare.

Obiectele contabilității fiscale sunt veniturile și cheltuielile organizației care sunt luate în considerare în scopuri fiscale. Profitul sau pierderea este determinată prin compararea veniturilor și cheltuielilor. Potrivit art. 247 din Codul Fiscal al Federației Ruse, venitul este recunoscut ca profit, redus cu suma cheltuielilor efectuate. Totodată, cheltuielile în scopuri de impozitare se împart în cheltuieli luate în considerare în curent perioadă de raportareși cheltuielile care sunt luate în considerare în perioadele viitoare. Sarcina contabilității fiscale este de a determina ponderea cheltuielilor luate în considerare fiscal în perioada curentă.

Una dintre sarcinile principale ale contabilității fiscale este de a determina cuantumul plăților către buget și datorii către buget pentru impozitul pe venit la o anumită dată.

Subiectul contabilității fiscale îl constituie activitățile de producție și neproducție ale întreprinderii, în urma cărora contribuabilul are obligații de calcul și plata impozitului.

Principii de contabilitate fiscală

In cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, sunt reflectate următoarele principii ale contabilității fiscale:

Principiul măsurării monetare;

Principiul izolării proprietății;

Principiul continuității activității organizației;

Principiul securității temporale a faptelor activității economice;

Principiul consecvenței în aplicarea normelor și regulilor contabilității fiscale;

Principiul recunoașterii uniforme a veniturilor și cheltuielilor.

Principiul măsurării monetare este format în art. 249 și 252 din Codul fiscal al Federației Ruse. Potrivit art. 249 din Codul Fiscal al Federației Ruse, veniturile din vânzare sunt determinate pe baza tuturor încasărilor aferente decontărilor pentru bunuri vândute sau drepturi de proprietate, exprimate în numerar și/sau în natură. După cum rezultă din art. 252 din Codul fiscal al Federației Ruse, cheltuielile rezonabile sunt înțelese ca cheltuieli justificate din punct de vedere economic, a căror evaluare este exprimată în termeni monetari. Astfel, contabilitatea fiscală reflectă informații despre venituri și cheltuieli, prezentate în primul rând în termeni monetari. Venituri denominate în moneda straina, este luat în considerare împreună cu veniturile, a căror valoare este exprimată în ruble. Venitul exprimat în valută este recalculat în ruble la cursul de schimb al Băncii Centrale a Rusiei. În conformitate cu principiul separării proprietăților, proprietatea deținută de o organizație este contabilizată separat de proprietatea altor entități juridice deținute de această organizație. LA legislatia fiscala acest principiu este declarat în raport cu bunurile amortizabile.

Activele amortizabile sunt recunoscute drept proprietate, rezultate ale activității intelectuale și alte obiecte de proprietate intelectuală care sunt deținute de contribuabil.

Conform principiului continuității activității organizației, contabilitatea trebuie ținută în mod continuu din momentul înregistrării acesteia ca entitate legalăînainte de reorganizarea sau lichidarea acestuia. Acest principiu este utilizat în stabilirea procedurii de acumulare a amortizarii proprietății. Amortizarea proprietății se acumulează numai în perioada de funcționare a organizației și încetează când aceasta este lichidată sau reorganizată.

Principiul securității temporale a faptelor activității economice este dominant. Potrivit art. 271 din Codul fiscal al Federației Ruse, veniturile sunt recunoscute în perioada de raportare (impozită) în care au avut loc, indiferent de primirea efectivă a fondurilor, a altor proprietăți sau drepturi de proprietate (principiul acumularii). În conformitate cu art. 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse, cheltuielile acceptate în scopuri de impozitare sunt recunoscute ca atare în perioada de raportare (de impozitare) la care se referă, indiferent de momentul plății efective a fondurilor sau altă formă de plată.

Artă. 313 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește principiul succesiunii de aplicare a regulilor și regulilor de contabilitate fiscală, conform căruia regulile și regulile trebuie aplicate în mod consecvent de la o perioadă fiscală la alta. Acest principiu se aplică tuturor obiectelor contabilității fiscale.

Principiul recunoașterii uniforme a veniturilor și cheltuielilor este reflectat în art. 271 și 272 din Codul fiscal al Federației Ruse. Acest principiu implică reflectarea în scopuri fiscale a cheltuielilor în aceeași perioadă de raportare ca și venitul pentru care au fost produse.

Organizarea contabilitatii fiscale la intreprindere

În conformitate cu art. 313 din Codul Fiscal al Federației Ruse, procedura de păstrare a evidențelor fiscale este stabilită de contribuabil în raport cu politica contabilă în scopuri fiscale.

Contabilitatea fiscală ar trebui să fie organizată astfel încât datele să ofere posibilitatea de a:

• reflectare continuă în succesiunea cronologică a faptelor de activitate economică;
• sistematizarea acestor fapte (contabilitatea veniturilor și cheltuielilor);
• formarea indicatorilor declaraţiei fiscale privind impozitul pe venit.

Spre deosebire de contabilitate, unde regulile contabile sunt reglementate de PBU și Planul de Conturi, nu există standarde stricte pentru contabilitatea fiscală. Prin urmare, sistemul de contabilitate fiscală este organizat de către contribuabil în mod independent, iar organele fiscale nu au dreptul să stabilească forme obligatorii de documente contabile fiscale.

Există două opțiuni pentru contabilitatea fiscală:

1. Crearea unui sistem autonom de contabilitate fiscală care nu are legătură cu contabilitatea. În plus, fiecare tranzacție comercială este reflectată în registrul contabil fiscal.

2. Crearea unui sistem de contabilitate fiscală bazat pe date contabile. Această metodă de contabilitate necesită mai puțin timp și, prin urmare, mai adecvată pentru utilizare. Este în conformitate cu art. 313 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Acest articol stabilește că calculul bazei de impozitare la sfârșitul fiecărei perioade (de impozitare) de raportare se face pe baza datelor contabile fiscale, dacă Cap. 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede procedura de grupare și contabilizare a obiectelor și a tranzacțiilor comerciale în scopuri fiscale, diferită de procedura stabilită de normele contabile. Astfel, atunci când regulile contabilității și contabilității fiscale coincid, calculul bazei de impozitare se poate face pe baza datelor contabile. La dezvoltarea unui sistem de contabilitate fiscală bazat pe date contabile, este necesar să:

1. Determinați obiectele contabilității pentru care regulile contabilității și ale contabilității fiscale sunt aceleași, și obiectele contabilității pentru care regulile contabile sunt diferite, evidențiind obiectele contabilității fiscale.

2. Elaborați o procedură de utilizare a datelor contabile în scopuri fiscale.

3. Elaborarea formelor de registre de contabilitate fiscală analitică pentru obiectele selectate de contabilitate fiscală.

4) Determinarea obiectelor contabilității fiscale separate (pentru contribuabilii care aplică regimuri fiscale speciale).

Sursa - Contabilitate fiscala: tutorial/ M.N. Smagina. - Tambov: Editura Tambov. stat. tehnologie. un-ta, 2009. - 80 p.

Cum să combinați contabilitatea și contabilitatea fiscală

Pedchenko I.V.
expert al revistei ruse de curierat fiscal
Publicat: curier fiscal rus. - 2002 nr 8
www.rnk.ru

Contabilitatea fiscală, introdusă de Capitolul 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse, ridică multe întrebări contabililor: cum să o țină, poate fi combinată cu contabilitatea, poate fi ținută contabilitatea fiscală în loc de contabilitate, poate fi ajustat profitul contabil pentru impozit scopuri, ca anul trecut? În acest articol, autorul a încercat să răspundă la aceste întrebări.

Organizarea sistemului de contabilitate fiscală

Potrivit art. 313 din Codul Fiscal al Federației Ruse, contabilitatea fiscală este un sistem de rezumare a informațiilor pentru determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit pe baza datelor documentelor primare grupate în conformitate cu procedura stabilită de Codul Fiscal al Federației Ruse.

Principiul principal al contabilității fiscale este de a grupa aceste documente primare în registre analitice în conformitate cu cerințele legislației fiscale, și nu contabile, pentru a forma o bază de impozitare pentru impozitul pe venit și a completa o declarație de impozit. În același timp, în Recomandările metodologice privind aplicarea capitolului 25 „Impozitul pe venit organizațional” din partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse, aprobate prin ordin al Ministerului Fiscal al Rusiei din 26 februarie 2002 N BG- 3-02 / 98 (în continuare - Recomandările metodologice), se explică că în unele cazuri, datele contabile fiscale pot fi obținute din registrele contabile. Acest lucru este posibil dacă procedura de grupare și contabilizare a obiectelor și a tranzacțiilor comerciale în scopuri fiscale, prevăzută în articolele capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, corespunde procedurii de grupare și înregistrare în contabilitate stabilită de regulile contabile. . În acest caz, organizația trebuie să declare care dintre registrele contabile sunt sursa datelor contabile fiscale.

Fiecare întreprindere trebuie să organizeze în mod independent un sistem de contabilitate fiscală, fixându-și prevederile în politica contabilă în scopuri fiscale. Sistemul de contabilitate fiscală trebuie să asigure procedura de înregistrare primară a faptelor de activitate economică, atribuirea acestor fapte veniturilor sau cheltuielilor aferente și formarea indicatorilor de declarație fiscală. Conform recomandări metodologice atunci când se organizează un sistem de contabilitate fiscală, ar trebui să se poată controla corectitudinea formării indicatorilor luați în considerare la calcularea bazei de impozitare, adică „transparența” formării indicatorilor de la documentul primar la declarația fiscală.

Datele contabile fiscale se bazează pe documente contabile primare (inclusiv certificatul de contabil), registrele contabile fiscale analitice și calculul bazei de impozitare (articolul 313 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Registrele analitice ale contabilității fiscale sunt tabele de dezvoltare, extrase, jurnale în care datele din documentele contabile primare sunt grupate pentru a forma o bază de impozitare pentru impozitul pe venit fără a fi reflectate în conturile contabile. Acestea pot fi efectuate atât pe hârtie, cât și în format electronic. Potrivit art. 314 din Codul fiscal al Federației Ruse, formele registrelor contabile fiscale și procedura de reflectare în ele a datelor analitice ale contabilității fiscale, datele din documentele contabile primare sunt elaborate de către contribuabil în mod independent și sunt stabilite prin anexele la politica contabilă. a organizației în scopuri fiscale. Totodată, formularele registrelor contabile analitice fiscale trebuie să conțină în mod obligatoriu următoarele detalii stabilite de art. 313 din Codul fiscal al Federației Ruse:

Nume de înregistrare;

Perioada (data) de compilare;

Contoare de tranzacții în natură (dacă este posibil) și în termeni monetari;

Denumirea tranzacțiilor comerciale;

Semnătura (decodificarea semnăturii) persoanei responsabile cu întocmirea registrelor indicate.

Ministerul Fiscal al Rusiei a facilitat pentru contabili să își creeze propriile registre fiscale prin dezvoltarea unui sistem de contabilitate fiscală recomandat pentru calcularea profiturilor.

Trebuie remarcat faptul că registrele de contabilitate fiscală elaborate de Ministerul Fiscal al Rusiei stabilesc principiile metodologice ale contabilității fiscale și formarea indicatorilor de registru fiscal. Registrele dezvoltate pot fi extinse, completate, divizate sau transformate în alt mod, ținând cont de specificul activităților unei anumite organizații. În plus, organizațiile sunt libere să își dezvolte propriile lor registre fiscale fără a utiliza registrele recomandate de Ministerul Fiscal al Rusiei.

Diferite abordări ale contabilității fiscale

Se știe că marea majoritate a contabililor și a liderilor de afaceri au o atitudine puternic negativă față de introducerea contabilității fiscale. Cu toate acestea, deoarece capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse a intrat în vigoare, adică a dobândit forță de lege, trebuie respectate dispozițiile sale, inclusiv cele privind contabilitatea fiscală. Dezbatere din avion "de ce este nevoie?" ar trebui tradus în avion "cum să o faci cu efort minim?"

În practică, contabilii încearcă să utilizeze abordări diferite ale contabilității fiscale.

1. Contabilitatea fiscală este ținută complet separat de contabilitate.

Această abordare este utilizată în principal de organizațiile mari pentru care calcularea venitului impozabil este o sarcină dificilă. De regulă, în astfel de organizații există divizii specializate care țin evidența fiscală.

La utilizarea acestei metode, pe baza acelorași documente primare, se formează separat unele de altele registre contabile absolut nelegate și registre contabile fiscale.

2. Contabilitatea fiscală se ține în loc de contabilitate.

Esența acestei abordări constă în faptul că contabilitatea se efectuează folosind Planul de conturi actual, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 octombrie 2000 N 94n (denumit în continuare Planul de conturi contabil), dar veniturile și cheltuielile sunt grupate în conturile contabile în conformitate cu cerințele capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse. Această poziție este adesea luată de contabilii organizațiilor (de obicei mici) care țin evidența contabilă doar în scopuri fiscale. Nu iau credite de la bănci, nu au investitori, așa că situațiile financiare se depun doar la organele fiscale și la autoritățile de statistică ale statului. Aceștia își motivează poziția prin faptul că autoritățile fiscale sunt interesate doar de calcularea corectă a impozitelor, deci nu este nevoie să împovărească personalul contabil cu menținerea unei contabilități clasice, care, parcă, devine inutilă.

Cu toate acestea, potrivit art. 13 din Legea federală din 21 noiembrie 1996 N 129-FZ „Cu privire la contabilitate”, toate organizațiile sunt obligate să întocmească situații financiare pe baza datelor contabile sintetice și analitice și să le transmită fondatorilor, participanților la organizație sau proprietarilor proprietății sale. , precum și organelor teritoriale de statistică de stat de la locul înregistrării acestora. În plus, contabilitatea ar trebui să reflecte situația financiară reală a organizației, care este de interes nu numai pentru manageri, ci și pentru acționari și alți utilizatori interesați ai situațiilor financiare.

3. Contabilitatea fiscală se realizează în cadrul contabilității.

O caracteristică a acestei abordări este adaptarea Planului de conturi contabil pentru contabilitatea fiscală, adică revizuirea procedurii de contabilitate analitică a veniturilor și cheltuielilor, care se menține pe subconturi la conturile contabile, și menținerea atât a contabilității, cât și a contabilitate fiscală într-un singur plan de conturi. Dar din cauza discrepanței frecvente dintre sumele acelorași venituri și cheltuieli și datele acceptării lor pentru contabilitate în contabilitate și contabilitate fiscală, autorul consideră că nu este posibilă combinarea a două conturi într-unul singur.

4.љ Profiturile contabile sunt ajustate în scopuri fiscale.

Susținătorii acestei abordări propun să se calculeze profitul în scopuri fiscale în același mod ca anul trecut. Ei își motivează poziția după cum urmează.

Sistemul de contabilitate fiscală este organizat de către contribuabil în mod independent (articolul 313 din Codul fiscal al Federației Ruse), formele registrelor contabile fiscale și procedura de reflectare a datelor analitice ale contabilității fiscale și a datelor din documentele primare în ele sunt, de asemenea, dezvoltate de către contribuabilul în mod independent (articolul 314 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, registrele contabile fiscale pot consta din registre contabile și un singur registru suplimentar - un registru pentru ajustarea profitului contabil în scopuri fiscale.

Această procedură nu încalcă cerințele Codului Fiscal. Registrul de ajustare nu este altceva decât Certificatul de anul trecut privind procedura de determinare a datelor reflectate în rândul 1 din Calculul impozitului pe venit (desigur, revizuit pentru a îndeplini cerințele capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse). Cu alte cuvinte, registrul de ajustare ar trebui să reflecte diferența dintre datele contabile și cele fiscale în cazurile în care apare o astfel de diferență.

Aplicarea acestei metode de către organizațiile mai mari este foarte problematică. Cert este că, în primul trimestru, astfel de organizații pot fi capabile să aplice cu succes această metodă, dar în al doilea, al treilea și al patrulea trimestru va deveni din ce în ce mai dificil. Va fi necesar să se țină cont de ajustări ale diverșilor indicatori nu numai pe parcursul trimestrului, ci și pentru soldurile primite, adică pentru a corecta ajustările efectuate anterior. Cu un astfel de volum de muncă corectivă, se poate confunda cu ușurință și face greșeli, care vor fi foarte greu de identificat, deoarece acest lucru nu este bilanț unde activul trebuie să fie egal cu pasivul.

5. Contabilitatea fiscală este menținută într-un Plan de conturi fiscal separat.

Această abordare este un compromis între prima și a treia metodă. Constă în faptul că conturile „fiscale” sunt introduse suplimentar în Planul de conturi contabil, în care veniturile și cheltuielile sunt luate în considerare în contextul cerințelor capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse. Inregistrarile in conturile fiscale se fac conform regulilor prevazute pentru conturile in afara bilantului planului de conturi contabil.

Cifrele de afaceri și soldurile din aceste conturi nu sunt reflectate în registrele contabile și situațiile financiare. În acest caz, contabilul poate, la efectuarea oricărei operațiuni în contabilitate, să facă concomitent o înregistrare în subcontul corespunzător al contului fiscal.

Registrele analitice ale contabilității fiscale în acest caz vor fi carduri sau jurnalele de comenzi pentru conturile fiscale pentru perioada de raportare (de impozitare), dacă conțin detaliile enumerate la art. 313 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Acest lucru este convenabil pentru contabilii care țin înregistrări pe un computer folosind programe de contabilitate. Aceștia trebuie să adauge înregistrări suplimentare în conturile fiscale la înregistrările contabile pentru tranzacțiile comerciale și să elaboreze noi algoritmi pentru operațiunile de afaceri în cazurile în care contabilitatea și contabilitatea fiscală a acelorași operațiuni se efectuează în moduri diferite.

Trebuie remarcat faptul că dezvoltatorii majorității programelor de calculator de contabilitate au mers în același mod. Adevărat, acum orice program de calculator pentru contabilitatea fiscală este încă departe de a fi perfect, dar dezvoltatorii nu sunt de vină pentru asta. Cert este că până când ambiguitățile și contradicțiile cuprinse în capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse nu vor fi eliminate la nivel legislativ, dezvoltatorii de programe pentru calculator nu vor putea pune în practică prevederile sale individuale.

Potrivit autorului, această metodă este optimă pentru întreprinderile mici și mijlocii, unde atât contabilitatea, cât și contabilitatea fiscală sunt efectuate de departamentul de contabilitate fără implicarea unor specialiști suplimentari. Este discutat mai detaliat mai jos.

Conturi fiscale

Înregistrările în conturile fiscale se propun a fi făcute prin analogie cu conturile în afara bilanțului Planului de conturi contabil, adică pe debitul conturilor, reflectă creșterea indicatorilor, iar pe credit - scăderea acestora. Numerele de cont fiscal sunt practic aceleași cu numerele de cont contabil corespunzătoare, dar încep cu litera „H”. Conturile fiscale nu aplică principiul intrare dubla, precum și pe conturile extrabilanțiere din contabilitate. La deschiderea subconturilor pentru conturi fiscale se ia drept bază principiul după care se completează declarația fiscală. Pentru fiecare cont fiscal(subcont) se ține un registru analitic în conformitate cu cerințele art. 313 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Dacă este necesar, registrele analitice suplimentare pot și trebuie menținute.

Exemplul 3

Alitar LLC a vândut la 1 martie 2002 (la o lună după ce cumpărătorul a plătit) sa creanţe de încasat pentru produsele expediate în valoare de 10.000 de ruble. pentru 8000 de ruble.

În conturile fiscale se vor face următoarele înregistrări.

Debit N90.1.8 „Venituri din vânzarea dreptului de revendicare după scadența plății” -- 8000 de ruble. -- debit rulaj pe cont H90.1.8 pentru perioada (de impozitare) de raportare se reflectă în rândul 090 din Anexa N 1 la fila 02 din decontul fiscal;

Debit N90.2.30 „Valoarea dreptului de creanță exercitat după scadența plății” -- 10.000 de ruble. -- debit rulaj pe cont H90.2.30 pentru perioada de raportare (de impozitare) se reflectă în rândul 220 din Anexa N 2 la fila 02 din decontul fiscal;

Debit N97.2.5 „Pierderea în tranzacțiile de cesiune a dreptului de creanță după data scadentă a plății în temeiul clauzei 2 a articolului 279 din Codul fiscal al Federației Ruse” -- 2000 de ruble. -- este definită ca diferența dintre sumele reflectate în conturi H90.1.8și H90.2.30 pe o anumită tranzacție.Diferența dintre rulajele debitoare pe conturile N90.1.8љ și N90.2.30 pentru perioada de raportare (de impozitare) se reflectă în rândul 270 din Anexa nr.2 la fila 02 din declarația fiscală;

-- 1000 de ruble. -- jumătate din pierderea rezultată este debitată din cheltuielile amânate;

Debit N91.2.2 „Pierderea în tranzacțiile de cesiune a dreptului de creanță după data scadentă a plății în baza clauzei 2 a articolului 279 din Codul fiscal al Federației Ruse aferentă perioadei curente” -- 1000 de ruble. -- 50% din valoarea pierderii aferente trimestrului I 2002.љ Cifra de afaceri debitoare pe cont H91.2.2

Împrumutul N97.2.5 „Pierderea în tranzacțiile de cesiune a dreptului de creanță după data scadentă a plății în temeiul paragrafului 2 al articolului 279 din Codul fiscal al Federației Ruse” -- 1000 de ruble. -- 50% din pierderea rezultată este debitată din cheltuielile amânate după 45 de zile;

Debit N91.2.2 „Pierderea în tranzacțiile de cesiune a dreptului de creanță după data scadentă a plății în baza clauzei 2 a articolului 279 din Codul fiscal al Federației Ruse, aferentă perioadei curente” -- 1000 de ruble. -- 50% din valoarea pierderii aferente trimestrului II al anului 2002. Debit rulaj pe cont H91.2.2 pentru perioada de raportare (de impozitare) se reflectă în rândul 041 din fișa 02.

În mod similar, înregistrările în conturile fiscale se fac atunci când se efectuează alte tranzacții comerciale.

Pierderile din unele tranzacții nu reduc baza de impozitare a anului curent, ci sunt reportate în perioadele fiscale viitoare. Acestea includ, de exemplu: pierderi din vânzarea valorilor mobiliare - atât circulante, cât și care nu circulă pe piața organizată (articolul 280 din Codul fiscal al Federației Ruse); pierderi din vânzarea instrumentelor financiare ale tranzacțiilor futures care nu sunt tranzacționate pe piața organizată (articolul 304 din Codul fiscal al Federației Ruse); pierderi ale industriilor de servicii și ferme din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) (clauza 32 clauza 1 articolul 264 din Codul fiscal al Federației Ruse). În plus, valoarea totală a pierderii reportate în orice perioadă (de impozitare) de raportare nu poate depăși 30% din baza de impozitare (clauza 2, articolul 283 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

În special, pierderile din tranzacțiile cu instrumente financiare tranzacțiile pe termen netranzacționate pe piața organizată și cu valori mobiliare (atât tranzacționate, cât și netranzacționate pe piața organizată) nu reduc baza de impozitare a perioadei (de impozitare) de raportare. Profitul din tranzacțiile cu aceleași categorii de valori mobiliare primite în următorii zece ani poate fi utilizat pentru acoperirea acestora.

Pierderile asupra obiectelor industriilor de servicii și fermelor se reflectă în conturile fiscale după cum urmează:

Debit N90.1.9 „Venituri din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) pentru obiectele industriilor de servicii și gospodăriilor, inclusiv obiectele locative și sferele comunale și socio-culturale” - rulaj debitor H90.1.9 pentru perioada de raportare (de impozitare) se reflectă în rândul 100 din Anexa N 1 la fila 02 din declarația de impozit;

Debit N90.2.31 „Costurile perioadei curente suportate de industriile de servicii și fermele atunci când vând bunuri (lucrări, servicii)” - rulaj debitor H90.2.31 pentru perioada de raportare (de impozitare) se reflectă în rândul 230 din Anexa N 2 la fila 02 din decontul fiscal;

Debit N99.1.3љ „Pierderea perioadei curente pe obiectele industriilor de servicii și fermelor” --definită ca diferența dintre rulajele debitoare ale conturilor H90.2.31și H90.1.9în contextul unor tranzacții specifice, dacă costurile unei anumite tranzacții sunt mai mari decât veniturile din aceasta. În caz contrar, intrarea de debit H99.1.3 nu se face. Cifra de afaceri debit de cont H99.1.3 pentru perioada de raportare (de impozitare) se reflectă în rândurile 280 și 290 din Anexa nr.2 la fila 02 din declarația de impozit.

La sfarsitul anului in curs se face inregistrarea finala in cont H99.1.3 iar suma pierderii este transferată în cont H99.2.1:

Credit N99.1.3 „Pierderea perioadei curente pe obiectele industriilor de servicii și fermelor” --asupra sumei cifrei de afaceri pentru anul curent la debitul acestui cont (închiderea contului H99.1.3)

si in acelasi timp pentru aceeasi suma

Debit Н99.2.1 „Pierderea anilor trecuți pe obiecte din industriile de servicii și ferme”.

În următorii zece ani, în cazul profitului din industriile de servicii și ferme, organizația poate direcționa acest profit (nu mai mult de 30% din baza de impozitare a perioadei (de impozitare) de raportare) pentru a compensa pierderile din activitățile industriilor de servicii. si ferme. În conturile fiscale se vor face următoarele înregistrări:

Împrumutul N99.2.1 „Pierderea anilor anteriori pe obiecte din industriile de servicii și ferme”

si in acelasi timp pentru aceeasi suma

Debit N90.2.32 „Sume pierderi din anii trecuți la obiectele industriilor de servicii și ferme, luate în considerare în reducerea profitului perioadei curente primite din aceste tipuri de activități” - rulaj debitor H90.2.32 pentru perioada (de impozitare) de raportare se reflectă în rândul 300 din Anexa N 2 la fila 02 din decontul fiscal.

La sfârșitul perioadei fiscale (an), toate conturile fiscale, cu excepția conturilor H01--H05, H10, H41, precum și H97„Cheltuieli amânate” și H99.2„Pierderile anilor anteriori”, sunt închise.

љ

љ

Opinia unui specialist al Ministerului Taxelor și Impozitelor din Rusia

Autorul a remarcat pe bună dreptate că, în majoritatea covârșitoare a cazurilor, contabilitatea fiscală pe bază de contabilitate fie va conduce la un calcul incorect al profitului impozabil, fie va distorsiona situațiile financiare în așa măsură încât acestea nu vor mai corespunde scopului lor.

Totodată, autorul propune să sintetizeze informațiile contabile fiscale privind conturile „fiscale”, procedura de ținere a evidențelor pe care este similară cu procedura utilizată pentru conturile în afara bilanțului Planului de conturi, adică dubla intrare obligatorie. nu este furnizat.

În acest caz, de fapt, vorbim de conturi de înregistrare care nu au legătură directă cu contabilitatea și, prin urmare, corespondența lor cu numerele de cont contabile, în opinia noastră, nu poartă o încărcătură semantică, ci doar le permite contabililor să se adapteze mai ușor la sistem nou contabilitate fiscală.

Autorul nu oferă un sistem consistent de păstrare a înregistrărilor în registre (în ce circumstanțe, ce date și în ce registru ar trebui reflectate pentru o anumită tranzacție), a cărui analiză ne-ar permite să concluzionăm că acest sistem respectă obiectivele și obiectivele contabilitatii fiscale.

Trebuie remarcat faptul că lista registrelor și indicatorilor obligatorii dat de autor este mai restrânsă decât lista registrelor și indicatorilor recomandate de Ministerul Fiscal al Rusiei (de exemplu, în registrul contabilității mărfurilor nu există nicio direcție de utilizare a bunurile şi obiectul contabilităţii necesare dacă bunurile sunt aruncate din alte motive decât ca urmare a implementării).

O.G. Lapin

Consilier serviciul fiscal Federația Rusă rangul III

: Declarația privind impozitul pe profit a fost aprobată prin ordin al Ministerului Fiscal al Rusiei din 7 decembrie 2001 N BG-3-02/542.

<3>: Cheltuielile contabilizate în subconturile contului N90.2 se reflectă în rândurile corespunzătoare ale declarației fiscale numai în cadrul standardelor stabilite, iar cheltuielile directe minus o parte din cheltuielile directe alocate soldului lucrărilor în curs, soldul produse finite, mărfuri expediate și expediate, dar nu produsele vândute la data raportării. Calculul standardelor și repartizarea costurilor directe pot fi emise cu un certificat de contabil sau un registru special de calcul.

ї curier fiscal rus
ї Companie de editură și consultanță „Status Quo 97”