În multe organizații, în bilanț există active fixe de diferite tipuri și categorii. O astfel de proprietate este luată în considerare la costul inițial. Radiațiile au loc lunar într-una din modalitățile permise de lege, consacrate în actualitate politica contabila. În plus, este permisă utilizarea primelor de amortizare stabilite, care fac posibilă preluarea unei părți a proprietății drept costuri deodată. Articolul va avea în vedere calculul și contabilizarea primei de amortizare și cablare tipică.

Mijloacele fixe ale subiectului

Cele mai multe entități de afaceri folosesc în lor activitati curente proprietate de valoare, al cărei scop este realizarea unui profit. Este despre despre mijloacele fixe. Spre deosebire de alte stocuri și materiale de valoare redusă, mijloacele fixe sunt luate în considerare și contabilizate în cheltuieli urmând reguli speciale.

Semne ale mijloacelor fixe:

1. Costul unei unități este de peste 100.000 de ruble (în raport cu proprietatea nou achiziționată din 2016).
2. Durabilitatea utilizării, adică participarea la mai mult de 1 ciclu de producție, perioadă de raportare.

Proprietatea listată este luată în considerare în cuantumul costului său integral, inclusiv costurile de instalare, livrare și alte costuri, excluzând taxele indirecte.

În costurile taxei și Înregistrări contabile o astfel de proprietate este anulată lunar folosind una dintre metodele acceptate - amortizarea.

Aplicarea bonusului de amortizare

Pe lângă anulările lunare ale deprecierii, există o altă modalitate de a anula fondurile cheltuite pentru achiziționarea fondurilor OS ca cheltuieli. Prima de amortizare este partea din valoarea proprietății care poate fi cheltuită imediat.

Suma maximă de cheltuieli care poate fi anulată în acest fel depinde de tipul de proprietate.

Prima de amortizare și mărimea acesteia pe tipuri de mijloace fixe

Bonusul de amortizare, în conformitate cu normele acceptate din Codul Fiscal al Federației Ruse, nu se aplică proprietăților primite de organizație fără costuri suplimentare (gratuit).

De asemenea, se poate aplica un bonus de amortizare in raport cu finalizarea utilajelor, modernizarii, reconstructiei. Se stabilește și valoarea primei.

La vânzarea proprietății unei părți afiliate înainte de expirarea a 5 ani de la acumularea primei de amortizare, sumele acceptate anterior drept cheltuieli trebuie restabilite. Dacă cumpărătorul de active fixe nu este o parte afiliată, reduceți rezultate financiare din vânzare în cuantumul primei acumulate anterior nu se cere.

Anterior, această regulă se aplica la vânzarea proprietății în favoarea oricăror persoane. În conformitate cu noile reguli, este necesară restabilirea primei de amortizare înregistrate anterior în cazul vânzării mijloacelor fixe către persoane considerate interdependente.

Contabilitatea primelor de amortizare

Organizația are dreptul de a utiliza bonusul de amortizare în sume acceptabile la punerea în funcțiune a proprietății. Această prevedere se aplică numai contabilității fiscale. În contabilitate nu se aplică bonus de amortizare.

Pentru ca ulterior organele de inspecție să nu aibă pretenții împotriva plătitorului, posibilitatea de a utiliza bonusul de amortizare ar trebui reflectată în politica contabilă.

Dacă subiectul a decis să aplice astfel de beneficii în timpul punerii în funcțiune a mijloacelor fixe, valoarea proprietății ar trebui redusă la înregistrare cu valoarea primei (până la 10-30%). Costurile vor fi considerate indirecte, costurile sunt preluate din perioada de la data începerii amortizării ulterioare. De regulă, aceasta este luna următoare după punerea în funcțiune a echipamentelor (alte proprietăți amortizabile).

Calculul primei de amortizare

Prima de amortizare acceptată poate fi aplicată indiferent de metoda acceptată de anulare a costului mijloacelor fixe. Este exclus din costul inițial al proprietății.

Exemplu. Echipamentul achiziționat de organizație în decembrie 2015 avea cost integral 1.180.000 de ruble (inclusiv TVA). Se refera lagrupa IV. Politica contabilă adoptată a subiectului permite utilizarea unui bonus de amortizare de 30% din cost la punerea în funcțiune a proprietății scumpe. Care va fi cuantumul amortizarii lunare daca perioada de utilizare a mijloacelor fixe dobandite este de 6 ani? Metoda de amortizare - liniară.

Prețul de achiziție fără TVA este de 1.000.000 de ruble. Valoarea primei de amortizare este de 300.000 de ruble. Proprietatea a fost acceptată pentru contabilitate în valoare de 700.000 de ruble. Valoarea deprecierii lunare este de 700.000 de ruble / (6 ani * 12 luni) = 9.722,22 ruble.

Având în vedere că nu este posibilă utilizarea unei prime de amortizare în contabilitate, apar diferențe temporare impozabile, care au ca rezultat datorii privind impozitul amânat. Ulterior se ramburseaza treptat datorita faptului ca radierea lunara in contabilitate este mai mare decat in cea fiscala.

Aceasta utilizează următoarele postări (pe baza exemplului anterior):

1. Dt 20 - Kt 02 (13.888,90 ruble) - amortizare contabilă.
2. Dt 68 - Kt 77 (59.166,67 ruble) - datorie pentru impozit amânat. Calculat ca suma cheltuielilor contabile fiscale (prima de amortizare și amortizarea primei luni în n / a minus amortizarea în uzat (300.000 +9.722,22-13.888,9) * 20% (cota impozitului pe venit) = 295 833,33 * 20% 6,003 ruble ).
3. Dt 77 - Kt 68 (4.166,67 ruble) - datoria inițială a impozitului amânat este plătită lunar.

Astfel, după ce valoarea proprietății acceptate în folosință este anulată în totalitate, datoria cu impozitul amânat va fi egală cu prima de amortizare inițială.

În ceea ce privește bunurile primite ca contribuție la Codul penal, nu este de dorit să se aplice un bonus de amortizare asupra acestuia. Ministerul Finanțelor aderă la poziția că acest imobil aparține celor primiți cu titlu gratuit, costurile de dobândire a acestuia nefiind suportate. Opinie instanța de arbitraj potrivire pentru acest post. Astfel, la calcularea primei de amortizare pentru astfel de obiecte, nu va fi posibilă evitarea întrebărilor și reclamațiilor suplimentare din partea autorităților de reglementare.

Aproape fiecare companie are active fixe. Ele se uzează, trebuie să li se perceapă amortizarea și, de asemenea, trebuie să fie contabilizate corespunzător.

Dragi cititori! Articolul vorbește despre soluții tipice probleme legale dar fiecare caz este individual. Daca vrei sa stii cum rezolva exact problema ta- contactati un consultant:

APLICAȚIILE ȘI APELURILE SUNT ACCEPTATE 24/7 și 7 zile pe săptămână.

Este rapid și ESTE GRATUIT!

Există însă conceptul de „primă de amortizare”. Orice organizație are dreptul să o aplice tuturor activelor sale fixe, cu excepția celor primite gratuit.

Ce este

Termenul „primă de amortizare” în legislatia fiscala nu exista. Dar contabilii și economiștii folosesc în mod activ acest concept.

Codul Fiscal al Federației Ruse prevede că contabilizarea proprietăților și obiectelor deținute de companie se efectuează la costul lor inițial.

Toate proprietățile întreprinderii, care sunt supuse uzurii naturale, sunt împărțite în 10 grupuri, fiecare dintre ele depinde de perioadă. utilizare benefică această proprietate.

Contribuabilul are dreptul de a include în cheltuielile sale, pe care le-a luat în considerare în perioada de raportare sau de impozitare (în funcție de sistemul de impozitare ales), costurile investițiilor de capital ale unei astfel de proprietăți.

Dar legea stabilește o limită:

Un astfel de „beneficiu” se numește „primă de amortizare”. Se poate aplica și costurilor de finalizare, reechipare, reconstrucție și modernizare a mijloacelor fixe.

Dar, dacă această proprietate este vândută ulterior, suma din vânzare va trebui să fie redusă cu valoarea primei.

Dacă contrapartea căreia i s-a vândut această proprietate nu este afiliată, atunci prima de amortizare nu reduce profitul din vânzare și nu este luată în considerare în cheltuielile cu impozitul pe profit.

Cum se scrie o comandă, eșantionul său

Dacă conducerea întreprinderii a decis să aplice o astfel de primă activelor fixe, atunci acest lucru ar trebui să se reflecte în ordinea politicilor contabile.

Ordinea reflectă regulile interne efectuarea atât a contabilității, cât și a contabilității fiscale. Responsabilitatea pentru implementarea politicilor contabile revine contabilului-șef. Prevederea privind politica contabilă în sine este o anexă la ordinul de aplicare a acesteia.

Comanda se face in formă tipărităși ar trebui să conțină următoarele informații:

• număr de serie. Nu ar trebui să se „intersecteze” cu ordinele personalului. Au propria lor numerotare;
• denumirea întreprinderii cu indicarea formei organizatorice și juridice;
• data si locul comenzii;
• anul pentru care se aprobă politica contabilă. De regulă, un astfel de ordin se întocmește în ultima zi lucrătoare a anului pentru următorul an calendaristic;
• „corp” al ordinului:
• aprobarea politicii contabile pentru anul următor;
• obligația de a îndeplini este atribuită tuturor angajaților întreprinderii care răspund de executarea contabilității și contabilității fiscale;
• Numele și funcția persoanei responsabile cu executarea prezentului ordin.
• funcția și numele complet al persoanei care este autorizată să semneze ordinul. Ar trebui să includă și semnătura lui.

Însăși prevederea privind aplicarea politicilor contabile este o anexă la ordin. În acest document sunt stipulate prevederile și normele privind contabilizarea bunurilor amortizabile și privind aplicarea unei prime de amortizare pentru anumite grupe de mijloace fixe.

Aplicare în contabilitatea fiscală

Atunci când un contabil calculează impozitul pe venit pentru o perioadă fiscală, el poate lua în considerare în cheltuielile întreprinderii:

Bonusul de amortizare se aplică numai acelor mijloace fixe care sunt primite în temeiul contracte rambursabile si obligatii.

În același mod, se pot lua în considerare și cheltuielile suportate de contribuabil pentru finalizarea, modernizarea sau reconstrucția utilajelor. Chiar și costurile lichidării parțiale pot fi contabilizate în același mod.

Orice întreprindere are dreptul de a utiliza o metodă de amortizare liniară și neliniară. Depinde de metoda de contabilizare a bonusului de amortizare.

Prima de amortizare este o cheltuială indirectă, de aceea trebuie luată în considerare în perioada de raportare în care a început uzura naturală a imobilizării corporale.

Amortizarea se percepe începând cu data de 01 a lunii care urmează lunii următoare, după punerea în funcțiune a obiectului sau bunului în cauză. data înregistrare de stat drepturile asupra acestei proprietăți nu contează pentru contabilitatea fiscală.

De exemplu, în ianuarie 2019, o întreprindere a achiziționat o mașină de frezat în valoare de 1.185.314 ruble (inclusiv TVA-ul 180.811 ruble).

Acest echipament a fost atribuit grupei a 3-a de amortizare. Prin urmare, contabilul poate lua în considerare 30% din costul inițial ca parte a cheltuielilor.

Costul inițial al unei mașini de frezat este:Prima de amortizare va fi: Se include în cheltuieli în următoarea lună de la data punerii în funcțiune a frezei, adică la 01.02.2019.

Amortizarea se va percepe pe: Dacă o companie a investit în revizuire a proprietatii sale, prima de amortizare va fi luata in calcul in cheltuielile societatii in luna in care au fost finalizate investitiile si a fost repunerea in functiune a instalatiei.

De exemplu, o organizație a finalizat reparațiile echipamentelor în februarie 2019. Certificatul de finalizare a fost semnat pe 29 februarie 2019. Reparația s-a ridicat la 204.320 de ruble (inclusiv TVA 31.167 de ruble).

Costul lucrării fără TVA este egal cu: Luna modificării costului inițial este februarie 2019. În această lună se va reflecta prima de amortizare în sumă (întrucât acest echipament este alocat grupei a 4-a de amortizare):

Cum se foloseste in contabilitate?

Conceptul de „bonus de amortizare” în contabilitate nu există. Diferența rezultată între sumele impozitului și amortizarea contabila trebuie luate în considerare și reflectate în mod corespunzător.

Conform PBU 6/01, toate obiectele întreprinderii, precum și proprietatea acesteia, care aparține companiei pe baza drepturilor de proprietate, sunt întotdeauna înregistrate la costul lor inițial.

Amortizarea acestei proprietăți și a altor obiecte se percepe începând cu luna următoare, după ce obiectul a fost documentat acceptat în exploatare, adică trecut în evidență.

Normă taxele de amortizare depinde de durata de viață utilă a proprietății.

Valoarea amortizarii este luata in considerare ca parte a cheltuielilor din activitatile obisnuite ale intreprinderii. Această procedură este stabilită de alte UAP, pe care fiecare contabil este obligat să le aplice atunci când ține evidența.

Prin urmare, valoarea deprecierii în prima lună în contabilitate va fi puțin mai mică decât contabilitate fiscală.

Cheltuielile cu amortizarea în contabilitatea fiscală constau în deduceri de amortizare și prima de amortizare aplicată. Diferența trebuie luată în considerare în mod corespunzător.

Diferența rezultată este împărțită în:

Pe măsură ce amortizarea este dedusă la mijlocul fix, suma NVR și IT scade, întrucât valoarea amortizarii lunare pentru contabilitate va fi mai mare decât amortizarea pentru impozitul pe profit.

Atunci când se acceptă un mijloc fix pentru contabilitate și apoi se aplică un beneficiu de „amortizare” și apoi se acumulează amortizarea asupra acestuia, vor fi generate următoarele înregistrări contabile:

Apoi lunar până la sfârșitul duratei de viață utilă acest obiect, vor fi generate următoarele intrări:

Când trebuie să recuperați prima de amortizare

Prima de amortizare poate fi restabilită numai atunci când nu au trecut mai mult de 5 ani între datele recepției în contabilitate a obiectului și vânzarea acestuia. Suma radiata anterior va fi luata in considerare in venitul societatii la impozitarea profiturilor.

Când prima cheltuită anterior este restabilită, aceasta are ca rezultat o creștere baza de impozitare pentru impozitul pe venit în luna în care se ia în considerare vânzarea acestui imobil. Această valoare este inclusă în veniturile neexploatare.

Orice tip de primă este supusă contabilității – atât cea care a fost luată în considerare în momentul în care s-a luat în calcul obiectul, cât și cea care a apărut în timpul modernizării obiectului sau reconstrucției necesare a acestuia.

Durata de viață utilă a obiectelor și proprietății întreprinderii în scopul restabilirii primei nu este limitată de legislația fiscală.

Dacă obiectul este deja complet uzat și toată amortizarea a fost deja acumulată și apoi numai el este vândut, atunci întreaga sumă a primei de amortizare care a fost aplicată anterior și luată în considerare la cheltuieli este acum restabilită și luată în considerare în -venit operațional.

Dar merită să ne amintim că nu ar trebui să treacă mai mult de 5 ani între data acceptării în funcțiune a sistemului de operare implementat și vânzarea acestuia.

În ce cazuri nu se aplică

Dar există și excepții când nu este necesară restabilirea acestei prime. Aceasta:

• Când mijlocul fix a fost dat în exploatare și, de asemenea, vândut (sau vândut în alt mod), în cursul anului 2008;
• Realizarea unui mijloc fix după 01.01.2009, dar în cazul în care acesta a fost dat în exploatare înainte de 01.01.2008;
• Dacă sistemul de operare a retras instalația, dar acest lucru nu este recunoscut de implementare. De exemplu, ars într-un incendiu.

Cum se calculeaza

Să ne uităm la exemple de modul în care se calculează prima de amortizare, precum și NVR și IT. Exemplu: în martie 2019, o întreprindere a achiziționat echipamente în valoare de 2.314.570 de ruble, inclusiv TVA-ul de 353.070 de ruble.

Echipamentul a fost dat în funcțiune în aceeași lună, astfel încât amortizarea se va percepe din aprilie 2019. Durata de viață utilă este stabilită în 5 ani, prin urmare, rata de amortizare este de 1,5385%.

Conform politicii contabile, pentru mijloacele fixe aparținând grupei a 3-a - a 7-a de amortizare, prima de amortizare se stabilește la 30% din costul inițial.

Costul inițial al sistemului de operare este:Prima de amortizare de 30 la sută este egală cu: Acesta va fi inclus în cheltuieli în aprilie 2019. Suma din care se va percepe amortizarea din aprilie 2019 în scopuri fiscale: Valoarea amortizarii lunare pentru contabilitatea fiscala:Valoarea amortizarii lunare pentru contabilitate:

Au tendința de a se uza. Conform regulilor PBU, mijloacele fixe sunt înregistrate, iar asupra acestora se percepe amortizarea.

Deduceri de amortizare

Acestea sunt sumele care vizează compensarea deprecierii mijloacelor fixe. Sunt incluse în costurile de distribuție sau producție.

Taxele de amortizare sunt sume calculate pe baza valorii contabile a obiectelor si normelor relevante. Ei o numesc norma procent anual compensație pentru costul părții uzate a sistemului de operare.

Grupuri de proprietăți

Ele se formează în funcție de durata de viață utilă a obiectelor:

• Grupa I - 1-2 ani;
• II - 2-3;
• III - 3-5 ani;
• IV - 5-7;
• V - 7-10;
• VI - 10-15;
• VII - 15-20;
• VIII - 20-25;
• IX - 25-30;
• X - mai mult de 30 de ani.

Care este prima de amortizare pentru mijloacele fixe?

Acest termen nu este definit în legislație. Cu toate acestea, contabilii și economiștii aplică destul de activ conceptul în activitățile lor.

Contribuabilul poate include în costurile contabilizate în perioada de raportare (în funcție de regimul de impozitare) costurile investițiilor de capital în active fixe, adică costurile pe care societatea le poate recunoaște la un moment dat. Un astfel de „perk” este prima de amortizare. acumulare se poate face inclusiv pentru finalizarea, reconstrucția, modernizarea instalației.

Restricții

Sunt câteva.

În primul rând, este imposibil în ceea ce privește obiectele primite gratuit. Regula relevantă este consacrată în paragraful 9 al articolului 258 din Codul fiscal.

În al doilea rând, instalat dimensiune maximă prima de amortizare. Pentru OS incluse în grupele I-II și VIII-X, este de 10%, iar pentru alte obiecte (III-VII gr.) - 30% (anterior era de 10%).

Acești indicatori sunt utilizați în crearea, lichidarea parțială, achiziția, modernizarea, reechiparea tehnică etc.

Recuperare

Se realizează în timpul implementării înainte de expirarea a 5 ani de la data punerii în funcțiune a OS. Recuperare prima de amortizare este în cuvinte simple, includerea sumei acesteia în venituri. Cerința corespunzătoare este prevăzută la alin. 4 9 alin.258 al articolului din Codul fiscal.

Atât 10, cât și 30% din orice cheltuieli sunt supuse recuperării. Pentru alte metode de retragere, această procedură nu este furnizată.

Dispoziții tranzitorii

Noua ediție a articolului 258 din Codul fiscal a intrat în vigoare în 2009.

În conformitate cu alin. 2 3 alin.272 din Cod, sporul de amortizare este suma care se recunoaște în costurile perioadei în care s-a început acumularea de amortizare a obiectelor în care s-au efectuat investiții de capital.

Din aceasta rezultă că la achiziționarea/crearea unui obiect se aplică o primă de 30% fondurilor puse în funcțiune din decembrie 2008. Și în cazul reconstrucției și în alte cazuri, consacrate în paragraful 9 al paragrafului 258 al articolului TC, aceasta „beneficiu” poate fi folosit dacă prețul inițial al obiectelor modernizate se modifică după 1 ian. 2009

Totodată, în baza prevederilor paragrafului 10 al paragrafului 9 al articolului FZ nr. 224, prevederile noii ediții a art. 258 ar trebui aplicat mijloacelor fixe puse in functiune din ianuarie 2008. In consecinta, contabilii au avut o intrebare: ar trebui inclusa in venit un bonus de amortizare daca un obiect dobandit si dat in exploatare in 2008 a fost vandut in acelasi an?

În primul rând, Ministerul de Finanțe a explicat că este necesară restabilirea primei. Cu toate acestea, ulterior a fost exprimată o opinie diferită. Ca urmare, a fost adoptată următoarea poziție.

Atunci când realizează înainte de intrarea în vigoare a noii prevederi privind restabilirea obligatorie a primei (adică înainte de 1 ianuarie 2009) a mijloacelor fixe dobândite în anul 2008, plătitorul nu trebuie să includă în venituri suma acesteia. Această concluzie este formulată în baza paragrafului 2 5 al articolului TC, potrivit căruia, actele legislative privind impozitele și taxele, stabilirea de noi obligații sau înrăutățirea situației subiectului. activitate economicăîn caz contrar, nu sunt retroactive.

De spus că în cazul vânzării după data de 01.01.2009 a imobilului dat în exploatare la 1 ianuarie 2008 trebuie restabilită prima de amortizare.

Uz practic

Plătitorii pot aplica prima, indiferent de modalitatea de amortizare.

Daca se foloseste metoda liniara, costul initial al obiectului este redus cu prima de amortizare. Acest costul este luat ca bază pentru calcularea amortizarii lunare în contabilitatea fiscală.

Dacă o întreprindere utilizează o metodă neliniară, activele fixe după punerea în funcțiune sunt incluse (la costul lor inițial, redus cu o primă) în grupul corespunzător (subgrup).

Exemplu

Pentru claritate, să luăm o companie condiționată - CJSC „Ivan”. Datele inițiale sunt următoarele:

• Amortizarea se calculează folosind o metodă neliniară.
• În ceea ce privește OS III-VII gr. Se aplică o primă de 30%.
• În august 2016, compania a achiziționat și a pus în funcțiune echipamente incluse în grupa a șaptea. Costul inițial al sistemului de operare este de 1 milion de ruble.

Acum hai să o facem. La sfârșitul a 9 luni În 2016, contabilul întreprinderii va lua în considerare următoarea sumă ca parte a costurilor:

1 milion de ruble x 30% = 300 de mii de ruble

Restul costului echipamentului (1 milion de ruble - 300 de mii de ruble = 700 de mii de ruble) trebuie inclus în bilanțul total al Grupului VII de la 1 septembrie 2016.

Este necesar să se reflecte utilizarea primei în politica financiară?

Specialiștii fiscali și finanțatorii consideră că dacă o întreprindere aplică un „beneficii”, atunci acesta trebuie fixat în politica contabilă. Concluzia corespunzătoare este prezentă în scrisorile Ministerului de Finanțe și ale Serviciului Federal de Migrație.

Instanțele de arbitraj adoptă o poziție diferită. În special, ei cred că compania poate folosi prima de amortizare si aceasta nu fixați faptul în politica contabilă.

Consecințele aplicării

Nu poate fi folosit în contabilitate prima de amortizare. În contabilitatea fiscală, respectiv, în luna începerii calculului sumelor pentru amortizarea obiectului se formează o cheltuială mai mare. Există o diferență temporară impozabilă între conturi. Ea duce la apariția IT (obligație fiscală amânată).

Din a doua lună de calcul a sumelor de amortizare, cheltuiala pentru contabilitate fiscală va fi mai mică decât pentru contabilitate. Acest lucru se datorează faptului că valoarea deprecierii lunare va fi mai mare, deoarece calculul se efectuează la costul inițial fără a lua în considerare prima.

În consecință, din a doua lună, diferența temporară va scădea, iar IT va fi rambursat.

Caracteristici de reflexie

Considera afisari cu bonus de amortizare. Să luăm o întreprindere condiționată SRL „Antey”. Datele inițiale sunt următoarele:

• În martie 2016, întreprinderea a achiziționat și a pus în funcțiune mijloacele fixe incluse în grupa III.
• Costul obiectului este de 1 milion 200 de mii de ruble. (fara TVA).
• Durata de funcționare utilă - 60 de luni. (5 ani).
• Costurile și veniturile întreprinderii sunt determinate pe bază de angajamente.
• În contabilitatea fiscală, se aplică o primă de 30 la sută grupelor OS III-VII.
• Amortizarea este calculată folosind metoda liniară atât în ​​evidențele fiscale, cât și în cele contabile.

În martie 2016, contabilul face înregistrări:

• db ch. 08 subac. „Achiziția OS” Kd sch. 60 - 1.200.000 - se ia in calcul achizitionarea unui mijloc fix;
• db ch. 01 subcont „Proprie operație” Cd sch. 08 subac. „Achiziție de mijloace fixe” - 1.200.000 - reflectă punerea în funcțiune a mijloacelor fixe.

Contabilitatea primelor de amortizare va fi produs in aprilie. Contabilitatea fiscală va reflecta suma de 360 ​​de mii de ruble. (1 milion 200 mii de ruble x 30%). Amortizarea lunara va fi:

(1 milion 200 de mii de ruble - 360 de mii de ruble) / 60 de luni = 14 mii de ruble / lună

Cheltuiala finală din aprilie în contabilitatea fiscală va fi:

360 de mii de ruble + 14 mii de ruble = 374 mii de ruble

Există o diferență temporară între conturi. Este:

374 mii de ruble - 20 de mii de ruble. = 354 mii de ruble.

Aceasta, la rândul său, duce la apariția IT:

354 mii de ruble x 20% = 70.800.

Postările din aprilie ar trebui să fie după cum urmează:

• db ch. 20 cd sc. 02 - 20 mii de ruble - reflectă amortizarea mijloacelor fixe;
• db ch. 68 de subconturi "Calcule pentru impozitul pe venit" Kd c. 77 - 70 800 de ruble - se ia în considerare IT.

În luna mai și lunile următoare, pe întreaga perioadă de funcționare utilă a unității, cheltuiala în contabilitate va fi mai mare (20 mii ruble > 14 mii ruble). Cu alte cuvinte, va exista o rambursare a diferenței temporare pentru 6 mii de ruble. În consecință, IT scade cu 1200 de ruble. (6 mii de ruble x 20%).

Cablajul ar trebui să fie așa:

• db ch. 20 cd sc. 02 - 20 mii de ruble - amortizarea acumulată a mijloacelor fixe;
• db ch. 77 Cd count. 68 subst. „Calcule pentru impozitul pe venit” - 1200 de ruble. - se ia in calcul rambursarea partiala a IT.

Dificultăți la reintegrare

Întrebările pentru contabili apar din cauza faptului că nici la alin. 4 9 alin. 258 al articolului TC, nici în alte norme ale capitolului 25 din Cod nu precizează când este necesară restabilirea primei: în perioada de utilizare a acesteia sau de implementare a mijloacelor fixe.

Potrivit prevederilor sub. 5 alin.4 271 al articolului, încasările sub formă de sume din rezerva restabilită și alte venituri similare trebuie să se reflecte în ultima zi a perioadei fiscale (de raportare) în care sunt efectiv restituite. Ministerul Finanțelor a explicat că bonusul de amortizare inclus în costuri în baza alin. 2 9 puncte ale art. 258 Cod Fiscal sunt incluse în baza în perioada în care a fost implementat OS.

De asemenea, contabilii sunt interesați de următoarele întrebări: includerea unei prime în venituri indică faptul că firma pierde efectiv această sumă și nu poate lua în calcul 10% sau 30% din prețul inițial al obiectului în costuri? Poate plătitorul, după restabilirea primei, să reducă încasările din vânzarea fondurilor cu aceeași sumă?

Ministerul Finanțelor a explicat că o entitate economică nu are dreptul să recalculeze cuantumul deprecierii obiectului vândut în perioadele anterioare și valoarea reziduală a acestuia. În acest sens, în baza sub. 1 1 al paragrafului 268 al articolului TC, veniturile din vânzarea acestui imobil nu pot fi reduse decât cu valoarea reziduală.

În consecință, bonusul de amortizare, al cărui cuantum se reface, nu se reflectă în componența cheltuielilor nici în perioada refacerii sale, nici ulterior.

Între timp, potrivit unor experți, această poziție a Ministerului poate fi considerată discutabilă. Acest lucru se datorează următoarelor.

Nu există nicio interdicție directă în legislație privind reincluderea sumei primei în cheltuieli. După cum se precizează în sub. 1 al articolului 268 primul paragraf din Codul fiscal, la vânzarea unui obiect amortizabil, venitul se reduce cu valoarea reziduală. Este diferența dintre prețul inițial și valoarea deprecierii care se acumulează în timpul funcționării.

Compoziția costului inițial include costurile de achiziție, construcție, livrare, fabricație, aducere la o stare de exploatare.

În continuare, consultați alin. 3 9 alin.258 al articolului din Codul fiscal. Ea observă că activele imobilizate, pentru care s-a aplicat prima, sunt incluse în grupuri la costul lor inițial, minus cel mult 10% sau 30% (pentru grupul corespunzător). Suma acestor dobânzi este inclusă în costurile perioadei fiscale.

Nuanțe

Trebuie spus că formularea de mai sus nu prevede direct o scădere a valorii prețului inițial al activului. Acesta prevede doar o limitare a includerii cheltuielilor pentru amortizarea ulterioară a proprietății.

În plus, vorbim despre procentul din prețul inițial, taxat la costuri. În momentul vânzării obiectului, aceste sume sunt supuse recuperării. În consecință, o întreprindere, prin vânzarea mijloacelor fixe și incluzând cuantumul primei în venit, poate reduce profitul din vânzare cu prețul rezidual al obiectului, calculat în așa fel ca și când prima nu ar fi fost aplicată.

Probleme de sincronizare

După cum se precizează la alin. 4 9 alin.258 al articolului TC, este necesară restabilirea primei de vânzare a mijloacelor fixe înainte de expirarea a 5 ani de la data punerii în funcțiune. Contabilii sunt interesați dacă este necesar să se respecte această cerință pentru bunurile incluse în grupele I-III, dacă amortizarea este rambursată integral până la data vânzării?

Formal, întreprinderea va trebui să respecte cerințele Codului, întrucât nu sunt prevăzute restricții în acest sens.

Ministerul Finanțelor a explicat că de la 01.01.2009 prima ar trebui să fie restabilită, indiferent dacă amortizarea este compensată sau nu la momentul implementării facilității.

Între timp, prin includerea sumei în venit, este posibilă creșterea valorii reziduale a unei astfel de proprietăți cu suma acestei prime. Conform regulilor sub. 1 al articolului 268 primul paragraf din Codul fiscal, este posibilă reducerea profitului din vânzare. in orice caz autoritățile fiscale poate aduce pretenții organizației în legătură cu efectuarea unor astfel de operațiuni.

Determinarea prețului rezidual înainte de expirarea a 5 ani: exemplu

Să luăm următoarele date inițiale:

• costul inițial al obiectului - 30 mii de ruble;
• costurile de investiții de capital sunt reflectate în perioada de punere în funcțiune a mijloacelor fixe (10%) - 3 mii de ruble;
• valoarea deprecierii înainte de data vânzării - 7 mii de ruble.

Calculul va fi astfel:

• Costul inițial = 30 de mii de ruble. - 3 mii de ruble = 27 mii de ruble
• Prețul rezidual = 27 mii de ruble - 7 mii de ruble = 20 de mii de ruble

Cu toate acestea, având în vedere cele de mai sus, în baza prevederilor Codului Fiscal, valoarea reziduală va fi mai mare:

30 de mii de ruble - 7 mii de ruble = 23 de mii de ruble

• 25 de mii de ruble - 20 de mii de ruble = 5 mii de ruble (conduit de poziția Ministerului de Finanțe).
• 25 de mii de ruble - 23 de mii de ruble = 2 mii de ruble (ținând cont de prevederile legii).

concluzii

Valoarea reziduală a obiectului vândut poate fi astfel calculată ca diferență între prețul său inițial (cheltuieli fără deducerea primei) și valoarea reziduală (sumele de amortizare fără a lua în considerare prima).

Cum se calculează prima de amortizare în contabilitatea fiscală 2016? Cum să o reflectăm în contabilitate? Să ne uităm la un exemplu concret.

În declarația de impozit pe venit, se reflectă cuantumul sporului de amortizare din Anexa 2 la fișa 02, în modul prezentat mai jos în Recomandarea nr. 1.

Reguli de referință contabilitate utilizarea unui bonus de amortizare nu este prevăzută, prin urmare, pentru valoarea discrepanțelor în cheltuieli între contabilitate și contabilitate fiscală se formează o diferență temporară impozabilă, formând o datorie privind impozitul amânat:

D 68 subcontul „Impozit pe venitul curent” K 77

Un calcul detaliat al bonusului de amortizare și reflectarea acestuia în declarație sunt prezentate mai jos în materialele Sistemului Glavbukh

Prima de amortizare in contabilitate fiscala 2016

O parte din costul de achiziție sau de construcție a unui mijloc fix poate fi recunoscută ca o cheltuială forfetară ca bonus de amortizare. În acest caz, puteți anula:

• până la 10 la sută din costul inițial al mijloacelor fixe incluse în orice grupă de amortizare;
• până la 30 la sută din costul inițial al mijloacelor fixe incluse în grupele de amortizare III–VII.

Bonusul de amortizare poate fi aplicat tuturor mijloacelor fixe, cu excepția celor primite cu titlu gratuit.

Această procedură este prevăzută la paragraful 2 al paragrafului 9 al articolului 258 Codul fiscal RF.

Partea rămasă din costul inițial al mijlocului fix trebuie amortizată prin amortizare (paragraful 3, clauza 9, articolul 258 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Pentru a include în grupa de amortizare corespunzătoare, costul mijlocului fix, pentru care organizația a aplicat bonusul de amortizare, se determină prin formula: *

In plus, bonusul de amortizare se poate aplica si investitiilor de capital legate de finalizarea, utilarea suplimentara, reconstructia, modernizarea, reechiparea tehnica sau lichidarea partiala a mijloacelor fixe. Procedura de aplicare a primei de amortizare este aceeași ca și pentru costul inițial al mijloacelor fixe. Adică, la un moment dat puteți include în costuri:

• până la 10 la sută din investițiile de capital pentru mijloacele fixe incluse în orice grupă de amortizare;
• până la 30 la sută din investițiile de capital pentru mijloacele fixe incluse în grupele de amortizare III–VII.

Acest lucru este menționat în paragraful 2 al paragrafului 9 al articolului 258 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Restul investiției de capital trebuie anulat prin amortizare. Această parte crește:

• costul inițial al fiecărui mijloc fix conform metodei de amortizare liniară;
• soldul total al respectivului grupa de amortizare(subgrupuri) la metoda neliniară taxele de amortizare.

Aceasta rezultă din prevederile paragrafului 3 al paragrafului 9 al articolului 258 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Suma cu care va crește costul inițial al mijlocului fix sau soldul total al grupului (subgrupului) de amortizare, determinată prin formula:

Dacă în timpul duratei de viață utilă a unui mijloc fix, organizația desfășoară aceste activități de mai multe ori, aceasta are dreptul să aplice un bonus de amortizare pentru fiecare dintre ele. Acest lucru rezultă din prevederile paragrafului 9 al articolului 258 din Codul fiscal al Federației Ruse și este confirmat de scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 9 august 2011 nr. 03-03-06/1/462.

Posibilitatea de a aplica o primă de amortizare în valoare de cel mult 30 la sută se aplică pentru:

• pentru mijloacele fixe, a căror amortizare a început după 31 decembrie 2008 - în ceea ce privește anularea costului inițial al acestora;
• pentru investițiile de capital (sub formă de finalizare, utilaje suplimentare, reconstrucție, modernizare, reechipare tehnică, lichidare parțială) efectuate după 31 decembrie 2008 cu privire la orice mijloace fixe, indiferent de data punerii în funcțiune a acestora.

Acest lucru se precizează în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 6 februarie 2012 Nr. 03-03-06 / 2/16, din 13 aprilie 2010 Nr. 03-03-06 / 1/266, din 24 noiembrie. , 2009 Nr. 03- 03-06/1/769, 23 octombrie 2009 Nr. 03-03-06/1/680, 7 iulie 2009 Nr. 03-03-06/1/441, 26 mai 2009 Nr. 03 -03-06/1/347, 20 mai 2009 Nr. 03-03-06/1/332 si 16 aprilie 2009 Nr. 03-03-06/2/87.

Aplicarea bonusului de amortizare este un drept, nu o obligație a organizației. Precizati procedura de aplicare a sporului de amortizare in politica contabila in scopuri fiscale. În special, indicați la ce elemente de active fixe (sau grupurile acestora) li se va aplica prima de amortizare în contabilitatea fiscală pentru anul 2016 și valoarea acesteia - până la 10 (până la 30) la sută din costul inițial.

Organizația nu are dreptul să aplice bonusul de amortizare asupra mijloacelor fixe primite gratuit.

Această procedură este stabilită de alineatele 2, 3 ale paragrafului 9 al articolului 258 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Prima de amortizare in contabilitate fiscala 2016 - la cheltuieli

Includeți bonusul de amortizare ca parte a cheltuielilor indirecte în perioada de raportare (de impozitare) în care se încadrează data începerii deprecierii obiectului sau data modificării costului inițial al acestuia * (paragraful 2, clauza 3, articolul 272 din Impozit). Codul Federației Ruse).

Situatie: cum se reflectă valoarea bonusului de amortizare în declarația de impozit pe venit

În declarația de impozit pe venit aprobată prin ordin al Serviciului Federal de Taxe din Rusia din 22 martie 2012 nr. MMV-7-3 / 174, reflectați valoarea primei de amortizare în Anexa 2 la foaia 02: *

• la rândul 043 în partea referitoare la mijloacele fixe din a treia până la a șaptea grupă de amortizare;
• la rândul 042 în partea referitoare la toate celelalte mijloace fixe.

Astfel, aceste sume vor fi transferate secvenţial la rândurile 040 şi 130 din Anexa 2 la fila 02 din declaraţie, alături de alte cheltuieli. Și apoi sunt luate în sfârșit în considerare la rândul 030 din fila 02 din declarație ca parte a cheltuielilor care reduc valoarea veniturilor din vânzări.*

Un exemplu de reflectare a deprecierii unui mijloc fix în contabilitatea fiscală folosind un bonus de amortizare. Amortizarea se calculează folosind metoda liniară*

Utilajele pentru producția de produse metalice aparțin grupei a cincea de amortizare. Durata de viață utilă este de 96 de luni.

Politica contabilă a Masterului în scopuri fiscale stabilește procedura pentru o anulare unică a 30 la sută din costul mijloacelor fixe achiziționate printr-un bonus de amortizare.

Prima de amortizare pentru echipamentele pentru producția de produse metalice s-a ridicat la:
450 000 de ruble. x 30% = 135.000 de ruble.

Rata lunară de amortizare a fost:
1:96 luni x 100% = 1,0417%.

(450.000 de ruble - 135.000 de ruble) x 1,0417% \u003d 3281 de ruble.

Contabilul a început să includă lunar valoarea amortizarii acumulate în cheltuieli, începând din februarie 2013. Astfel, în februarie, 138.281 de ruble au fost incluse în cheltuieli. (prima de amortizare și amortizarea lunară).

Un exemplu de reflectare a deprecierii unui mijloc fix în contabilitatea fiscală folosind o primă de amortizare. Amortizarea se calculează folosind o metodă neliniară*

În ianuarie 2013 OJSC „Compania de producție „Master”” a achiziționat echipamente pentru producția de produse metalice. Costul său inițial a fost de 450.000 de ruble. (fără TVA). În ianuarie 2013, echipamentul a fost dat în funcțiune.

Organizația folosește metoda de angajamente și plătește lunar impozitul pe venit.

Utilajele pentru producția de produse metalice aparțin grupei a cincea de amortizare. Nu există alte mijloace fixe incluse în a cincea grupă de amortizare din organizație. În consecință, soldul total al acestui grup de amortizare este de 450.000 de ruble. Politica contabilă a Masterului în scopuri fiscale stabilește procedura pentru o anulare unică a 30 la sută din costul mijloacelor fixe achiziționate printr-un bonus de amortizare.

Prima de amortizare pentru echipamentele pentru producția de produse metalice s-a ridicat la 135.000 de ruble. (450.000 de ruble x 30%).

Rata lunară de amortizare pentru a cincea grupă de amortizare este de 2,7% (clauza 5, articolul 259.2 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Valoarea lunară a amortizarii a fost:

• în februarie: (450.000 ruble - 135.000 ruble) x 2,7% = 8505 ruble;
• în martie: (315.000 ruble - 8505 ruble) x 2,7% = 8275 ruble;
• în aprilie: (306.495 ruble - 8275 ruble) x 2,7% = 8052 ruble. etc.

Contabilul a început să includă lunar valoarea amortizarii acumulate în cheltuieli, începând din februarie 2013. Astfel, în februarie, 143.505 de ruble au fost incluse în cheltuieli. (135.000 ruble + 8.505 ruble) - Primă de amortizare în contabilitate fiscală pentru 2016 și amortizare pentru februarie.

Elena Popova,
consilier de stat serviciul fiscal RF I rang

Referinţă:Cazuri de diferențe între contabilitatea și contabilitatea fiscală a mijloacelor fixe

Articol:6.1.1. Aplicarea bonusului de amortizare

Utilizarea bonusului de amortizare nu este prevăzută de normele contabile. Prin urmare, amortizarea mijloacelor fixe în scopuri contabile ar trebui să fie percepută în conformitate cu procedura general stabilită.

În acest sens, în luna acumulării sporului de amortizare, cuantumul cheltuielilor, cu toate celelalte lucruri, în contabilitate va fi mai mic decât în ​​contabilitate fiscală.

Prin urmare, în contabilitate pentru suma unei sume forfetare cheltuieli recunoscute o diferență temporară impozabilă se acumulează ca investiție de capital și se deduce treptat pe parcursul duratei sale de viață utilă. Totodată, perioada în care costul minus prima este amortizată este egală cu durata de viață utilă.*

Organizația poate acumula o primă de amortizare, după cum sa menționat deja, pentru costurile de finalizare, echipamente suplimentare, modernizare, reconstrucție, reechipare tehnică, lichidare parțială a mijloacelor fixe. Utilizarea beneficiilor în aceste cazuri este prevăzută în perioada (în prima lună) de amortizare pe baza noului cost inițial modificat. Aceasta înseamnă că în unele situații este posibilă aplicarea primei de două ori: la achiziționarea unui obiect și la efectuarea cheltuielilor pentru îmbunătățirea obiectului.

Utilizarea unei prime de amortizare conduce la o creștere a cheltuielilor de amortizare și la o scădere a impozitului pe profit curent în perioada de achiziție a unui element de imobilizări.

Exemplu

În noiembrie 2011, organizația a achiziționat echipamente pentru activități de producție în valoare de 508.474,58 ruble. (600.000 (valoare de cumpărare) - 91.525,42 (TVA)).

În aceeași lună, echipamentul a fost dat în funcțiune.

Politica contabilă prevede utilizarea unui bonus de amortizare de 10 la sută pentru toate mijloacele fixe. Durata de viață utilă în scopuri contabile și fiscale este stabilită la 48 de luni. Conform politicii contabile, amortizarea în ambele conturi se percepe pe o bază liniară.

Contabilul a făcut următoarele înregistrări.

De la data achiziției activului:

Debit 01 Credit 08 subcont „Achiziție de active fixe”
- 508.474,58 ruble. - obiectul a fost dat în exploatare;

Debit 68 subcont „Decontări TVA” Credit 19
- 91.525,42 ruble. - TVA deductibil.

În decembrie 2011:

Debit 20 Credit 02

În scopul impozitării profiturilor, costurile asociate cu producția și vânzările includ suma primei de amortizare în valoare de 50.847,46 ruble. (508.474,58 ruble x 10%) și suma deprecierii în valoare de 9.533,90 ruble, calculată pe baza unui cost egal cu 457.627,12 ruble. (508.474,58 - 50.847,46).

Pentru valoarea discrepanțelor între cheltuielile contabile și cele fiscale, se formează o diferență temporară impozabilă, care formează o datorie privind impozitul amânat:

Debit 68 subcont „Impozit pe venitul curent” Credit 77*
- 9957,62 ruble. ((50.847,46 RUB + 9.533,90 RUB) – 10.593,22 RUB) x 20%) – datorie de impozit amânat acumulată.

În ianuarie 2012 și înainte de sfârșitul duratei de viață:

Debit 20 Credit 02
- 10.593,22 ruble. (508.474,58 ruble: 48 de luni) - amortizarea este acumulată în contabilitate.

În contabilitatea fiscală, cheltuielile în valoare de amortizare acumulată se vor ridica la 9533,90 ruble.

Din ianuarie începe rambursarea diferenței temporare impozabile acumulate în decembrie în cuantumul primei de amortizare:

Debit 77 Credit 68 subcont „Impozit pe venitul curent”
- 211,86 ruble. ((50.847,46 ruble x 20%): 48 de luni) - datoria privind impozitul amânat este rambursată.

BIBLIOTECA Jurnalului „CONTATOR SEF”. CONFUZ PBU 18/02 ÎN TABELE SIMPLE ȘI exemple ilustrative