18. Procedura de calcul și contabilizare a amortizarii mijloacelor fixe.
Procedura de calcul a deprecierii este reglementată de Instrucțiunea privind procedura de calcul a deprecierii mijloacelor fixe și imobilizărilor necorporale, aprobată prin decretele Ministerului Economiei, Ministerului Finanțelor, Ministerului Statisticii și Analizei din Republica Belarus din data de 30 martie 2004 Nr. 87/55/33/5 (modificat).
Amortizarea este procesul de transferare a valorii mijloacelor fixe la costul produselor (lucrări, servicii) produse cu utilizarea acestora în cursul activității antreprenoriale.
Pentru a calcula amortizarea, este necesar să se determine costul amortizabil, durata de viață, perioada utilizare benefică.
Costul amortizabil este costul la care mijloacele fixe sunt înregistrate în evidențele contabile. Dacă mijloacele fixe sunt utilizate în activități antreprenoriale, atunci costul amortizabil este inclus în părți în costurile de producție și vânzare a produselor (lucrări, servicii) sau în costurile de distribuție. Dacă activele fixe nu sunt utilizate în activități antreprenoriale, atunci acestea sunt parțial incluse în cheltuielile neoperaționale ale unei organizații comerciale sau rambursate în detrimentul veniturilor vizate ale unei organizații non-profit pe durata de viață standard.
Costul amortizabil este:
costul inițial al instalațiilor nou puse în funcțiune;
valoarea reziduală a obiectelor aflate în exploatare la trecerea la o nouă politică de amortizare;
cost subamortizat (rezidual) la schimbarea metodelor de calcul al amortizarii.
Costul amortizabil al mijloacelor fixe se modifică în următoarele cazuri:
modernizare echipamente, reechipare tehnică, echipamente suplimentare, reconstrucție, finalizare, revizie căii ferate cu înlocuirea tuturor elementelor suprastructurii căii, revizie instalațiilor rețelei electrice și termice (sârmă, conducte, suporturi, camere, canale), echipamente electrice principale cu înlocuirea tuturor celorlalte elemente, al căror cost depășește 30% din costul amortizabil al fiecărui articol, cu altele noi;
efectuarea reevaluării mijloacelor fixe prin decizie a Guvernului Republicii Belarus.
Costul amortizabil se modifică prin decizia comisiei, aprobată de șeful sau proprietarul dintre specialiștii serviciilor relevante.
Rata de amortizare este ponderea (în procente) din costul unui obiect care urmează să fie inclusă în costurile de producție și manipulare cu o frecvență specificată pe durata de viață utilă sau atribuibilă surselor adecvate pe durata de viață standard stabilită.
Durata de viață este perioada în care un element al mijloacelor fixe își păstrează proprietățile de consum.
Durata de viață normativă - perioada în care pierderea de valoare a mijloacelor fixe neutilizate în activitatea de întreprinzător, recunoscută a servi în scopurile organizației, este stabilită prin acte normative de reglementare.
Durata de viață utilă este perioada estimată sau estimată de funcționare a activelor fixe în cursul activităților de afaceri ale unei organizații.
Obiectele de amortizare sunt mijloacele fixe utilizate și neutilizate în activități comerciale; pentru antreprenorii individuali – numai cei utilizați în activități antreprenoriale.
Activele fixe amortizabile includ:
cladiri cu capital special, mare, mediu si mic, inclusiv cladiri rezidentiale;
structuri de capital special, mare, mediu și mic, inclusiv dispozitive de transmisie (rețele de calculatoare și comunicații, drumuri capitale, investiții în îmbunătățiri funciare);
mașini, mecanisme, echipamente, inclusiv facilități de comunicații, instrumente și dispozitive de măsurare și control, animale de lucru, creștere și producție;
echipamente informatice, echipamente de birou, echipamente de producție și de uz casnic, unelte și accesorii, gaz și arme de foc, plantări perene, alte mijloace fixe;
vehicule (transport rutier, naval, feroviar);
aeronave și motoare de aviație civilă;
active fixe ale industriilor miniere.
Obiectele de amortizare nu sunt:
gospodărirea terenurilor și a altor obiecte ale naturii;
fonduri de bibliotecă, fonduri de film;
valori muzeale și de artă, mijloace scenice;
clădiri, structuri care sunt monumente de arhitectură și artă, incluse în lista de stat a valorilor istorice și culturale din Belarus;
mijloace fixe organizatii guvernamentale care sunt în străinătate;
armate, echipamente militare speciale și proprietăți situate în Forțele Armate ale Republicii Belarus, alte trupe și formațiuni militare.
Amortizarea nu se percepe pentru următoarele elemente:
în stadiul de finalizare, echipamente suplimentare, reconstrucție și lichidare parțială;
în rezervă;
privind conservarea pe o perioadă mai mică de 1 an.
Durata de viață standard și durata de viață utilă sunt determinate de fiecare deținător de balanță și pot fi revizuite cu reflectare obligatorie în politica contabila in cazuri de modernizare, echipamente suplimentare, reconstructie, depistarea erorilor.
Durata de viață standard este determinată în funcție de denumirea, codul și clasificatorul republican temporar al mijloacelor fixe. În funcție de perioada standard se determină rata de amortizare. Dacă la aceeași normă se aplică mai mult de doi factori de corecție (influența agresivității mediului, abateri de la modurile de bază de funcționare stabilite și alte condiții), atunci norma este determinată de formula
Unde NAg - rata anuală ajustată de amortizare a mijloacelor fixe;
NAU - rata de amortizare stabilită;
-coeficienți aprobați de pozițiile clasificatorului curent;
t - numărul de factori de corecție aplicați.
Amortizarea se percepe lunar. Pentru mijloacele fixe nou puse în funcțiune, amortizarea se percepe din prima zi a lunii următoare celei punerii în funcțiune a acestora. Amortizarea se încheie pentru mijloacele fixe retrase - din prima zi a lunii următoare celei de includere integrală a valorii acestora în costurile de producție și circulație.
În prezent sunt utilizate următoarele metode de amortizare:
liniar,
neliniar,
productiv.
Metoda liniară este o metodă liniară de amortizare pe întreaga durată de viață standard sau de viață utilă. Prin metoda liniară se determină valoarea anuală a amortizarii
Ag = Ca × HAU, (3)
Unde Sa– cost amortizabil; Ag– amortizarea anuală; NAU- stabiliți rata de amortizare.
Sunt \u003d Ar / 12,(4)
Unde A.m- amortizarea lunara.
Dacă o organizație folosește metode neliniare de amortizare, atunci trebuie amintit că în primii ani se va percepe cea mai mare sumă de amortizare.
Obiectele de aplicare ale metodei neliniare sunt: dispozitivele de transmisie, muncitorii, mașinile și mecanismele de putere, echipamentele, echipamentele informatice și de birou, vehiculele și alte obiecte implicate în procesul de producție a produselor (lucrări, servicii), inclusiv antene, piste. , instrumente si aparate de masura si reglare, unelte, vite de lucru, obiecte in leasing.
Metoda de amortizare neliniară nu se aplică:
pentru mașini, echipamente și vehicule cu o durată de viață standard de până la 3 ani, autoturisme (cu excepția celor speciale);
pentru anumite tipuri de echipamente de aviație civilă, a căror durată de viață utilă se determină pe baza resurselor stabilite;
mașini și echipamente unice destinate utilizării numai în anumite tipuri de testare și producție a unui tip limitat de produs specific;
obiecte de recreere, agrement, divertisment.
În metoda neliniară se folosesc două metode de amortizare:
metoda echilibrului descrescator;
metoda prin suma numerelor de ani.
Prin metoda echilibrului descrescător se aplică un factor de accelerare de până la 2,5 ori.
Folosind metoda sumei anilor, amortizarea se calculează după cum urmează:
se adună suma numerelor de ani (după durata de viață utilă). De exemplu, pentru o perioadă de 5 ani, suma se determină: 1+2+3+4+5 = 15 sau prin formula
Unde dormi- viata utila.
Anul 1 = 5/15 din costul amortizabil, Anul 2 = 4/15 etc.
Sunt \u003d Ar / 12,(6)
Unde sunt - amortizare lunara.
Metoda soldului decrescător utilizează formula de calcul a amortizarii anuale pentru primul an de funcționare
(7)
Unde Nar- rata de amortizare estimată;
Sa- cost amortizabil.
Amortizare anuală pentru al 2-lea an de funcționare
(8)
Amortizarea anuală pentru al 3-lea an de funcționare
(9)
Metoda productivă - amortizarea se calculează pe baza costului amortizabil și a raportului indicatorilor fizici ai volumului de produse produse în perioada curentă
,
(10)
Unde 
- amortizare pe an t;
- a prognozat pe durata de viață a instalației volumul de producție pe an t;
t- ani de viață utilă.
Pentru a reflecta în contabilitate sumele de amortizare acumulată, se utilizează un cont contractual de reglementare 02 „Amortizarea mijloacelor fixe”. Contul este pasiv în raport cu soldul. Se deschid subconturi pentru cont:
amortizarea mijloacelor fixe proprii;
amortizarea mijloacelor fixe închiriate.
Creditul 02 reflectă valoarea amortizarii acumulate pentru perioada de raportare, precum și valoarea indexării taxele de amortizare, pentru debit 02 - anularea amortizarii la cedarea mijloacelor fixe. Contabilitatea analitică a cheltuielilor cu amortizarea se efectuează în „Card pentru calcularea deducerilor din amortizare din valoarea unui obiect de imobilizări (imobilizări necorporale)”, care grupează informații pentru calcularea deducerilor din amortizarea din valoarea unui obiect separat de active fixe și necorporale. active. Pe baza datelor cardului, se întocmește un tabel de dezvoltare „Calculul deprecierii activelor fixe (imobilizărilor necorporale)”. Acesta calculează amortizarea prin metode liniare, productive și neliniare (secțiunile 1, 2, 3), precum și secțiunea 4 reflectă calculul sumar al deprecierii pentru luna de raportare în ansamblu pentru organizație în contextul conturilor corespunzătoare. Datele de calcul sunt folosite pentru a introduce informații în registrele de contabilizare a costurilor de producție a produselor (lucrări, servicii), registre a cheltuielilor neexploatare și de exploatare. Contabilitatea sintetică se efectuează în jurnal-ordin Nr. 10 și Registrul general - cu o formă de jurnal-ordin de contabilitate; în fişele cifrei de afaceri pentru calculul amortizarii – în formă automatizată.
|
Amortizarea acumulată la mijloacele fixe utilizate în activități de producție |
||
|
S-a acumulat amortizare la mijloacele fixe care sunt operate în industriile auxiliare - în ateliere de reparații, vehicule, apă, căldură, gaz, electricitate |
||
|
Amortizarea acumulată la mijloacele fixe în scopuri generale de producție |
||
|
Amortizarea acumulată pentru activele fixe ale afacerilor generale |
||
|
Amortizarea acumulată la mijloacele fixe utilizate în procesul de construcție a capitalului |
||
|
Amortizarea acumulată pentru mijloacele fixe care sunt utilizate la vânzarea mărfurilor |
||
|
Amortizarea acumulată la mijloacele fixe utilizate în industriile de servicii și ferme |
||
|
Valoarea amortizarii acumulate in timpul reevaluarii mijloacelor fixe a fost ajustata |
||
|
Amortizarea acumulată la mijloacele fixe închiriate; pentru obiecte aflate in conservare, in rezerva, inactiv mai mult de 3 luni, modernizare, reconstructie, lichidare partiala a obiectului, diagnosticare tehnica |
||
|
S-a anulat valoarea deprecierii activelor fixe retrase |
||
|
Amortizarea amortizată la cedare proprietate închiriată |
||
|
Amortizarea acumulată pentru mijloacele fixe care nu sunt utilizate în activități comerciale |
Dacă întreprinderea dezvăluie fapte de reflectare ilegală în contabilitate a sumelor de amortizare acumulată, atunci în cazul detectării denaturărilor și erorilor în contabilitate, se înregistrează:
1) erori ale anului curent: Dt 20, 23, 25, 26 - Kt 02, 05; folosind metoda „reversării roșii”, sumele de amortizare acumulate în mod excesiv sunt anulate;
2) erori din anii trecuti: Dt 02, 05 - Kt 92 - sume de amortizare suprataxate pentru anii anteriori; Dt 92 - Kt 02 - a fost acumulată amortizarea suplimentară pentru anii anteriori.
Pentru a asigura în timp util condiții justificate din punct de vedere economic pentru reproducerea mijloacelor fixe utilizate în activități de întreprinzător, pentru care se aplică metoda liniară de amortizare, este permisă indexarea curentă a cheltuielilor de amortizare. Indexarea se efectuează dacă nivelul inflației pe indicele prețurilor de consum pentru luna anterioară celei anterioare a fost de cel puțin 2%. La calcularea sumei de indexare se folosește indicele de modificare a prețurilor la produsele industriale și tehnice în raport cu luna decembrie a anului precedent. Rezultatele indexării în contabilitate sunt reflectate:
Dt 20, 23, 25, 26 - Kt 84 - valoarea deducerilor de amortizare se reflectă lunar;
Dt 84 - Kt 02 - în timpul reevaluării, valoarea deprecierii a crescut cu valoarea indexării cheltuielilor de amortizare.
Pentru reproducerea mijloacelor fixe, organizațiile formează un fond de amortizare, care este o sursă de finanțare pentru investiții de capital în scopuri industriale și construcție de locuințe. Pentru a contabiliza formarea și utilizarea fondului de amortizare se urmărește un cont extrabilanțiar 010 („Fondul de amortizare pentru reproducerea mijloacelor fixe”).
Debitul contului 010 reflectă constituirea unui fond de amortizare (de către organizațiile comerciale) sub forma unor sume de amortizare incluse în costurile de distribuție ale organizațiilor comerciale și de alimentație publică; în cheltuieli neexploatare - pentru operațiuni de leasing de la organizații-locatori; în componența costurilor de producție, luând în considerare cheltuielile generale de afaceri și comerciale ale organizațiilor comerciale care efectuează lucrări și prestează servicii, a căror politică contabilă prevede metoda de contabilizare a vânzărilor prin expediere; ca parte a costului total al bunurilor vândute (lucrări, servicii) pentru organizații de alte tipuri de activități.
Întreprinderile diversificate formează fondul de amortizare conform datelor contabilitate separată costuri pe tip de activitate.
Creditul din contul 010 reflectă utilizarea fondului ca sursă de finanțare a investițiilor de capital. Dacă o întreprindere finanțează fonduri pentru construcția de active fixe în scopuri industriale sau construcția de locuințe și, în același timp, utilizează pe deplin fondul de amortizare creat, atunci, conform legislației interne, primește un beneficiu la calcularea impozitului pe profit și pe venit.
Fondul de amortizare se formează lunar prin includerea în costul total al produselor vândute (lucrări, servicii) a sumelor de amortizare acumulată, ținând cont de indexare. Pentru valoarea deducerilor din depreciere pentru obiectele care participă la procesul de investiții de capital, reflectate în corespondența conturilor: Dt 08 - Kt 02, precum și pentru cuantumul deducerilor din depreciere pentru obiectele utilizate în activitățile de afaceri, reflectate în contabilitate: Dt 91 - Kt 02, nu se creează fond de amortizare .
Întreprinderile producătoare de produse (lucrări, servicii), atunci când creează un fond de amortizare, pot folosi următoarea formulă:
Valoarea deducerilor de depreciere pe lună = costul total al bunurilor vândute (lucrări, servicii) pe bază de angajamente de la începutul anului, ținând cont de cheltuielile comerciale (90 - 40, 45, 43, 20, 26, 94 excluzând impozite) luând în considerare cheltuielile generale și comerciale pe bază de angajamente de la începutul anului.
Ponderea specifică = (depreciere, ținând cont de indexare, reflectată ca parte a costului de producție pe bază de angajamente de la începutul anului 20, 23, 25, 26 - 02 + depreciere, ținând cont de indexare, reflectată în vânzare cheltuieli 44 - 02) / (costuri de producție + cheltuieli comerciale pe bază de angajamente de la începutul anului - cheltuieli de amortizare acumulate de locatar asupra obiectelor de leasing) 100.
Costurile de producție sunt costurile elementelor economice, care sunt suma cifrelor de afaceri la debit 20, 23, 25, 26, 43, cu excepția cifrei de afaceri interne și intra-fabrică, care se reflectă în înregistrările:
Dt 20 – Kt 20, 21, 23, 25, 26
Dt 23 – Kt 23, 21, 25, 26
Dt 25 – Kt 25, 21, 23
Dt 26 – Kt 26, 21, 23
Dt 44 - Kt 44, 23
Pentru a calcula formarea și utilizarea fondului de amortizare, puteți aplica următorul tabel:
Tabelul 36
Calculul fondului de amortizare
|
Date inițiale pentru formare fond de amortizare |
cumulativ |
Cost integral produs produse |
Cota 5/7 |
|||||
|
Valoarea deprecierii |
Indexarea cheltuielilor de amortizare |
|||||||
|
pe luna |
de la începutul anului |
pe luna | ||||||
|
Cost integral realizat produse |
Capital amortizabil |
Utilizarea fondului de amortizare |
cumulativ |
fond de amortizare |
||||
|
pentru investiții în producție destinaţie |
pentru locuințe constructie |
|||||||
|
pe luna |
de la începutul anului |
pe luna |
de la începutul anului |
pe luna |
de la începutul anului |
|||
Contabilitatea deprecierii în termeni de leasing și leasing.
Amortizarea se acumulează pe durata contractului de leasing (leasing), indiferent cine are obiectul în bilanţ. Valoarea obiectului de leasing (închiriere) amortizată pe durata contractului se stabilește prin contract, așa cum au convenit părțile. În acest caz, pe durata contractului, amortizarea se percepe într-o sumă care nu depășește diferența dintre contract și valoarea de răscumpărare a obiectului. Dacă valoarea deducerilor pentru amortizare nu este determinată de contract, atunci amortizarea este percepută liniar, pe baza duratei de viață standard a obiectului. Amortizarea pentru elementele individuale închiriate se acumulează pe baza duratei de viață utilă stabilită la limita superioară a intervalului folosind o metodă liniară:
articole de interior, inclusiv mobilier de birou;
obiecte de recreere, agrement, divertisment;
autoturisme operate ca vehicule oficiale, cu excepția taxiurilor;
clădiri, structuri, dispozitive de transmisie în funcție de durata de viață utilă stabilită în intervalul de la durata de viață standard a obiectului până la 1/5 din valoarea acestuia.
La importul unui obiect de leasing, dacă locatorul nerezident nu alocă valoare amortizabilă, atunci se percepe amortizarea din valoarea contractului minus valoarea de răscumpărare (reziduală). Amortizarea se acumulează la închiriere (leasing):
a) obiectul se află în bilanțul locatorului (locatorului):
1. locator - ca parte a costurilor de producție, a costurilor de vânzare sau a cheltuielilor de exploatare;
2. locator - ca parte a costurilor de producție sau a cheltuielilor de exploatare;
3. locatar (locatar) - ca parte a costurilor de producție, costurile de vânzare ca plată de închiriere (leasing);
b) obiectul se află în bilanțul chiriașului (locatarului):
1. locatorul (locatorul) nu percepe amortizare;
2. locatar (locatar) - ca parte a costurilor de producție sau a costurilor de vânzare.
Din acest articol veți învăța:
La aplicarea uneia dintre aceste metode, valoarea amortizării se determină în scopuri fiscale lunar, în conformitate cu rata de amortizare, în funcție de durata de viață utilă a obiectului. Mai mult, amortizarea se percepe separat pentru fiecare proprietate amortizabilă.
Contribuabilul este obligat să aplice metoda de amortizare liniară clădirilor, structurilor și dispozitivelor de transport care sunt incluse în grupele de amortizare a opta până la a zecea, indiferent de perioada punerii în funcțiune a acestora. Pentru alte mijloace fixe, contribuabilul poate aplica oricare dintre metodele de mai sus. În acest caz, metoda aleasă de organizație nu poate fi schimbată pe toată perioada de amortizare pentru această proprietate amortizabilă.
Să aruncăm o privire mai atentă la fiecare dintre metodele de amortizare:
Conform metodei liniare, valoarea amortizarii aferente unui element de proprietate amortizabil este determinata pe baza costului initial sau a costului curent (de inlocuire) (in cazul unei reevaluari) al unui element de imobilizari si a ratei de amortizare. calculată pe baza duratei de viață utilă acest obiect.
A fost achiziționat un obiect al mijloacelor fixe, în valoare de 150.000 de ruble. Durata de viata utila a acestui obiect, conform Clasificarii imobilizarilor corporale este de 5 ani.
În acest caz, rata anuală de amortizare va fi de 20% (100% / 5 ani).
Valoarea anuală a deducerilor de depreciere va fi de 30.000 de ruble (150.000 de ruble x 20%).
Sfârșitul exemplului.
La metoda neliniară Amortizarea se percepe pe valoarea reziduală a mijlocului fix. Procedura de calcul a amortizarii se modifica dupa ce valoarea reziduala a mijlocului fix este de 20% din costul initial al acestuia. În acest caz, valoarea reziduală a proprietății amortizabile în scopul deprecierii este fixată ca valoare de bază, pentru determinarea ulterioară a cheltuielilor de amortizare. Prin urmare, pentru a determina valoarea lunară a deducerilor, costul de bază este împărțit la numărul de luni rămase până la sfârșitul duratei de viață a acestui element de imobilizări corporale.
Metoda de amortizare aleasă de organizație în legătură cu proprietatea amortizabilă în baza paragrafului 3 al articolului 259 din Codul fiscal al Federației Ruse nu poate fi modificată pe toată perioada de amortizare a acestui obiect.
Metoda de amortizare liniare
În conformitate cu paragraful 4 al articolului 259 din Codul fiscal al Federației Ruse, metoda liniară este o anulare liniară a costului proprietății amortizabile în timpul duratei sale de viață, stabilită de organizație la acceptarea obiectului pentru contabilitate.
La aplicarea metodei liniare, valoarea deprecierii acumulată timp de o lună în raport cu un obiect de proprietate amortizabilă se determină ca produsul dintre costul său inițial (de înlocuire) și rata de amortizare determinată pentru acest obiect.
Atunci când se aplică metoda liniară, rata de amortizare pentru fiecare element de proprietate amortizabilă este determinată de formula:
K = (1/n) x 100%,
unde K este rata de amortizare ca procent din costul inițial (de înlocuire) al proprietății amortizabile;
Organizația a pus în funcțiune un obiect al mijloacelor fixe achiziționate în aceeași lună pentru 60.000 de ruble (fără TVA). Elementul de imobilizări corporale achiziționat aparține celui de-al patrulea grupa de amortizare iar entitatea are o durată de viață utilă de 6 ani (72 de luni). Instrumentul principal este folosit în organizație.
Rata lunară de amortizare va fi (1:72 luni) x 100% = 1,39%.
Valoarea taxelor lunare de amortizare va fi de 834 de ruble (60.000 de ruble x 1,39%). Astfel, în scopuri de calcul, costul de producție și vânzări va include suma deprecierii pentru acest mijloc fix în valoare de 834 de ruble.
Metoda de amortizare neliniară
Alineatul 5 al articolului 259 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește că, atunci când se aplică metoda neliniară, valoarea deprecierii acumulată timp de o lună în legătură cu un obiect de proprietate amortizabilă este determinată ca produsul valorii reziduale a unui obiect de proprietate amortizabilă și rata de amortizare determinată pentru acest obiect.
La aplicarea metodei neliniare, rata de amortizare a unui obiect de proprietate amortizabilă este determinată de formula:
K = (2/n) x 100%,
unde K este rata de amortizare ca procent din valoarea reziduală aplicată acestei proprietăți amortizabile;
n este durata de viață utilă a acestei proprietăți amortizabile, exprimată în luni.
În acest caz, din luna următoare celei în care valoarea reziduală a bunului amortizabil ajunge la 20 la sută din valoarea inițială (de înlocuire) a acestui obiect, amortizarea asupra acestuia se calculează în următoarea ordine:
1) valoarea reziduală a proprietății amortizabile în scopul amortizarii este fixată ca valoare de bază pentru calcule ulterioare;
2) valoarea deprecierii acumulată timp de o lună pentru acest element de proprietate amortizabilă se determină prin împărțirea costului de bază al acestui element la numărul de luni rămase până la expirarea duratei de viață utilă a acestui element.
În ianuarie, organizația a pus în funcțiune un mijloc fix în valoare de 20.000 de ruble (fără TVA). Acest element de imobilizari apartine celei de-a doua grupe de amortizare, organizatia a stabilit o durata de viata utila de 2,5 ani (30 de luni).
Rata lunară de amortizare pentru acest element de mijloc fix, calculată pe baza duratei de viață utilă a elementului, va fi de 6,67% (2/30 luni) x 100%.
În decembrie, valoarea reziduală a mijlocului fix va fi de 20% din costul său inițial (20.000 de ruble x 20% = 4.000 de ruble). Au trecut 23 de luni de la amortizarea din acest exemplu. Durata de viață utilă rămasă a obiectului este de 7 luni.
Valoarea elementului de active fixe a fost de 4.086,37 ruble.
Valoarea lunară a deprecierii până la sfârșitul duratei de viață a instalației va fi de 583,76 ruble.
Folosind multiplicatori
În ceea ce privește activele imobilizate, contribuabilii pot aplica coeficienți speciali crescători și descrescători ratei de bază de amortizare, prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse.
În conformitate cu articolul 259 alineatul (7) din Codul fiscal al Federației Ruse, sunt prevăzuți factori de multiplicare pentru:
Mijloacele fixe amortizabile utilizate pentru a lucra într-un mediu agresiv și (sau) schimburi crescute. În acest caz, contribuabilul are dreptul de a aplica un coeficient special, dar nu mai mare de 2. Un mediu agresiv este înțeles ca o combinație de factori naturali și (sau) artificiali, a căror influență determină uzura (îmbătrânirea) crescută a elementelor fixe. active în timpul funcționării acestora. De asemenea, prezența mijloacelor fixe în contact cu un mediu exploziv, toxic sau alt mediu tehnologic agresiv, care poate servi drept cauză (sursă) declanșării unei urgențe, este echivalată cu munca într-un mediu agresiv.
- active fixe amortizabile care fac obiectul unui contract de leasing financiar (contract). În acest caz, contribuabilul pentru care acest mijloc fix trebuie contabilizat în conformitate cu termenii contractului de leasing financiar (contract de leasing) are dreptul să aplice un coeficient special la rata de amortizare de bază, dar nu mai mare de 3. Acestea prevederile nu se aplică mijloacelor fixe aferente primei, al doilea și al treilea grup de amortizare, dacă amortizarea pentru aceste mijloace fixe se calculează folosind o metodă neliniară. Contribuabilii care au cesionat (primit) imobilizări care fac obiectul unui contract de leasing încheiat înainte de 1 ianuarie 2002, au dreptul de a percepe amortizarea acestei proprietăți folosind metodele și normele care existau la momentul transferului (primirii) proprietății, precum și utilizarea unui coeficient special care nu este mai mare de 3.
- contribuabili - organizatii agricole tip industrial(ferme de păsări, complexe zootehnice, ferme de blană, complexe de sere), care au dreptul să aplice un coeficient special, dar nu mai mare de 2, la rata de amortizare de bază, aleasă independent, ținând cont de prevederile Codului fiscal al Rusiei Federația, în raport cu propriile mijloace fixe.
- contribuabili - organizații care au statutul de rezident al unui special industrial și de producție zona economica, are dreptul de a aplica un coeficient special la rata de amortizare de bază în raport cu mijloacele fixe proprii, dar nu mai mare de 2.
În februarie 2006, organizația a pus în funcțiune un mijloc fix achiziționat în aceeași lună pentru 236.000 de ruble, inclusiv TVA de 36.000 de ruble. Acest mijloc fix aparține grupei a patra de amortizare și organizația, la acceptarea unui obiect în contabilitate, stabilește o durată de viață utilă de 6 ani (72 de luni). Instrumentul principal este utilizat în proces de fabricație in conditii de ture sporite, in conformitate cu Decretul de ce?
„Ratele de amortizare pentru utilaje și echipamente sunt stabilite pe baza unui mod de funcționare în două schimburi (cu excepția echipamentelor pentru producție continuă, a echipamentelor de forjare prin presare cu o greutate mai mare de 100 de tone, pentru care tarifele sunt stabilite pe un regim în trei schimburi). de funcționare și echipamente de exploatare forestieră, pentru care tarifele sunt stabilite în funcție de modul de funcționare într-o tură).
Și aplică un multiplicator special de 1,4. Organizația calculează amortizarea folosind metoda liniară.
Rata lunară de amortizare a acestui mijloc fix, calculată pe baza duratei de viață utilă stabilită a obiectului, și un factor de multiplicare special va fi de 1,94% ((1 / 72 luni) x 100% x 1,4).
Valoarea deducerilor lunare de amortizare luate în considerare la impozitarea profiturilor va fi egală cu 3.880 de ruble (200.000 de ruble x 1,94% / 100%).
Utilizarea factorilor de reducere
Acumularea deprecierii la rate mai mici decât cele stabilite la paragraful 10 al articolului 259 din Codul fiscal al Federației Ruse este permisă prin decizie a șefului organizației contribuabililor. Decizia dacă organizația va aplica factori de reducere la calcularea ratelor de amortizare ar trebui să fie fixată.
Utilizarea ratelor reduse de amortizare este permisă numai de la începutul perioadei fiscale și pe toată durata perioadei fiscale.
Conform paragrafului 9 al articolului 259 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru mașini și microbuze de pasageri, al căror cost inițial, respectiv, este mai mare de 300 de mii de ruble și respectiv 400 de mii de ruble, rata de amortizare de bază se aplică cu un coeficient special. de 0,5.
În ianuarie 2006, organizația a pus în funcțiune un microbuz de pasageri, al cărui cost inițial este de 470.000 de ruble (fără TVA). Microbuzul, în conformitate cu Clasificarea mijloacelor fixe, aparține grupei a treia de amortizare, organizația, la acceptarea obiectului în contabilitate, stabilește durata de viață utilă egală cu 3,5 ani (42 luni). Amortizarea în scopul impozitului pe profit este calculată folosind metoda liniară.
Durata de viață utilă stabilită este de 42 de luni, rata lunară de amortizare, ținând cont de factorul de reducere, va fi egală cu 1,19% ((1 / 42 luni) x 100% x 0,5).
Valoarea deducerilor lunare de amortizare luate în considerare în scopul impozitului pe venit va fi de 5.593 de ruble (470.000 de ruble x 1,19% / 100%).
Valoarea amortizarii acumulată pe durata de viață utilă a mijlocului fix va fi egală cu 234.906 ruble, în timp ce costul său inițial este de 470.000 ruble.
Sfârșitul exemplului.
Din exemplul de mai sus, se poate observa că atunci când se utilizează factori reducători și se aplică metoda de amortizare liniară, organizația nu va putea anula complet costul acestui mijloc fix la costurile de producție sau cheltuielile de vânzare.
Clauza 11 a articolului 259 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede că contribuabilii care utilizează rate reduse de amortizare nu recalculează baza de impozitare pentru valoarea deprecierii subapreciate în raport cu normele prevăzute de Codul fiscal al Federației Ruse în scopuri fiscale.
O situație ușor diferită se dezvoltă atunci când contribuabilii aplică metoda deprecierii neliniare atunci când calculează amortizarea. Atunci când se utilizează metoda neliniară, organizația va putea percepe o sumă mai mare de amortizare la cheltuieli decât atunci când se utilizează metoda liniară.
Să folosim condițiile exemplului anterior și să calculăm amortizarea folosind o metodă neliniară.
Rata de amortizare calculată pe baza duratei de viață utilă și a factorului de reducere va fi de 2,38% ((2 / 42 luni) x 100% x 0,5).
După ce am calculat suma taxelor de amortizare pe întreaga durată de viață utilă a obiectului, vom primi o sumă egală cu 299.105,43 ruble. Atunci când se utilizează metoda neliniară, entitatea nu va putea, de asemenea, să anuleze întregul cost al mijlocului fix. Cu toate acestea, valoarea deprecierii acumulată prin această metodă este mai mare decât valoarea amortizarii acumulată folosind metoda de amortizare liniară, care este de 234.906 ruble.
Sfârșitul exemplului.
Pe baza paragrafului 9 al articolului 259 din Codul fiscal al Federației Ruse, factorul de reducere este aplicat de către organizațiile care au primit sau au închiriat mașini și microbuze de pasageri. Proprietatea specificată este inclusă în grupa de amortizare corespunzătoare și acestui imobil se aplică cota de bază de amortizare, ținând cont de coeficientul special aplicat de contribuabil pentru acest tip de proprietate.
În cazul în care părțile din contractul de leasing prevăd utilizarea unui factor de înmulțire de cel mult 3, atunci factorul aplicat ratei de amortizare de bază va fi calculat ca produs al factorului de înmulțire stabilit cu 0,5.
Contabilitatea deprecierii
Companiile ar trebui să aleagă o singură metodă de amortizare pentru activele fixe în întreaga organizație, fixându-și decizia în politica contabilă. Totodată, clădirile, structurile, dispozitivele de transmisie cuprinse în grupele 8-10 sunt amortizate doar liniar. Valoarea amortizarii acumulata in mod liniar este indicata la randul 131, iar in mod neliniar - la randul 133 al cererii. Când amortizarea este calculată folosind o metodă neliniară, soldul total este calculat pentru fiecare grup sau subgrup. La calcularea costului total al proprietății amortizabile nu se ia în considerare costul acelor obiecte pe care societatea le amortizează liniar. După cum am spus deja, este vorba de clădiri, structuri, dispozitive de transmisie, imobilizări necorporale incluse în grupele de amortizare a 8-10, care se amorizează doar liniar, indiferent de metoda aleasă de organizație în ansamblu.Să ne oprim asupra unor puncte care trebuie luate în considerare la calcularea soldului total. Deci, mijloacele fixe dobândite sunt incluse în bilanțul total la cost istoric. În cazul în care societatea aplică obiectelor achiziţionate scutire de la taxe sub forma unei prime de amortizare, atunci bilantul total ia in calcul costul initial al obiectului minus prima de amortizare. Durata de viață utilă a proprietății în sensul metodei de amortizare neliniară, de fapt, și-a pierdut relevanța. Nu este utilizat pentru a calcula amortizarea proprietății. Acest indicator este necesar doar pentru atribuirea mijloacelor fixe pe grupe de amortizare atunci când sunt puse în funcțiune. Durata de viață utilă a imobilizărilor noi și a imobilizărilor necorporale este determinată în funcție de clasificare. Dacă o firmă achiziționează un obiect care a fost deja în funcțiune, atunci acesta este inclus în grupa de amortizare din care a aparținut proprietarului anterior.
De la 1 aprilie, compania are 3 mașini în bilanţ. Toate aparțin grupei a 3-a de amortizare. Până în 2009, acestea au fost amortizate prin metoda liniară. Valoarea contabilă la începutul perioadei a fost:
I - 155.000 de ruble;
- II - 128.900 de ruble;
- III - 20.200 de ruble.
În aprilie, compania a achiziționat mașină nouăși a pus-o în funcțiune în aceeași lună. Costul inițial al mașinii a fost de 520.000 de ruble, durata de viață utilă este de la 3 la 5 ani (a treia grupă de amortizare).
Politica contabilă a companiei prevede o metodă de amortizare neliniară.
Soldul total este:
155.000 + 128.900 + 20.200 = 304.100 de ruble.
304 100 rub. x 5,6: 100 = 17.029,6 ruble.
Soldul total este:
304.100 - 17.029,6 + 520.000 = 807.070,4 ruble
Rata de amortizare pentru a 3-a grupă de amortizare este de 5,6%. Valoarea amortizarii va fi:
807.070,4 RUB x 5,6: 100 = 45.195,94 ruble.
Vă rugăm să rețineți că suma deprecierii acumulată lunar pentru obiecte nu este distribuită. Contează ca total. În acest sens, amortizarea continuă să fie acumulată într-un mod neliniar până când soldul total al grupului (subgrupului) devine mai mic de 20.000 de ruble. După aceea, valoarea soldului total al grupului poate fi inclusă în cheltuielile neexploatare.
În ciuda faptului că metoda neliniară de calculare a amortizarii este mai profitabilă decât cea liniară, este posibil să nu se potrivească companiei din anumite motive. Apoi poate fi înlocuit cu o metodă de amortizare liniară. Adevărat, acest lucru este permis doar o dată la 5 ani. Mai mult, numărul de treceri de la metoda de amortizare liniară la cea neliniară nu este limitat.
Vorbim despre aplicarea metodelor de amortizare izolate unele de altele. Și dacă încerci să le consideri într-un complex? La prima vedere, metoda neliniară în sine este bună, deoarece vă permite să anulați inițial sume mult mai mari de amortizare ca cheltuieli. Acest lucru se întâmplă din cauza standardelor înalte stabilite pentru grupurile de amortizare. Cu toate acestea, aceste norme sunt înmulțite cu valoarea reziduală, care de fiecare dată devine din ce în ce mai mică. Astfel, valoarea amortizarii cu metoda neliniara va scadea in fiecare luna.
După cum am spus mai sus, în Codul Fiscal există o prevedere: dacă soldul total al grupului devine mai mic de 20.000 de ruble, atunci acesta poate fi lichidat prin anularea restului soldului pentru cheltuieli neoperaționale. La prima vedere, obținem un analog al normei utilizate în metoda liniară. Dar nu este. Într-adevăr, cu metoda liniară, limita a 40.000 este aplicată unui obiect specific. Și cu neliniar - către grup. Iar compania are dreptul să-și anuleze valoarea doar cu condiția ca soldul total al grupului să nu crească din cauza primirii de noi obiecte. Adică, această regulă nu va ajuta pe toată lumea. Prin metoda neliniară, amortizarea va fi calculată în ansamblu pentru fiecare grupă (subgrup). Aceasta înseamnă că va fi imposibil să păstrați un cont obiect cu obiect. Și aceasta, la rândul său, este plină de faptul că contabilul nu va putea împărți valoarea amortizarii acumulate în costuri directe și indirecte, așa cum prevede articolul 318. Codul fiscal. La urma urmei, nu va fi clar care amortizare se aplică mijloacelor fixe utilizate în producția de bunuri (lucrări, servicii) și care - altor obiecte. În această situație, puteți forma subgrupuri de mijloace fixe utilizate în producție și pentru nevoi de management în cadrul fiecărui grup.
Absența contabilității pe obiecte ridică o altă întrebare pentru contabil: cum se determină valoarea reziduală a activelor fixe la cedare sau la trecerea la metoda liniară? Din fericire, legiuitorii au un răspuns la asta. Din 2009, articolul 257 din Codul fiscal a inclus o formulă specială de calcul a valorii reziduale în astfel de situații. Cu toate acestea, acesta este departe de a fi un calcul elementar. La urma urmei, dacă un obiect se retrage, de exemplu, după un an de utilizare utilă, atunci ridicarea unui număr fracționar la puterea a 12-a nu este o sarcină atât de ușoară. Și este clar imposibil să faci fără instrumente software speciale. Rețineți că metoda neliniară va duce la dificultăți suplimentare în contabilitate. Cert este că în contabilitate nu are analog. Există, totuși, o modalitate de a reduce echilibrul. Este similară cu metoda neliniară, dar nu identică, prin aceea că implică determinarea valorii reziduale la începutul anului de raportare, mai degrabă decât în fiecare lună. Prin urmare, compania va trebui inevitabil să aplice PBU 18/02.
Cea mai optimă cale de acțiune este aplicarea mai întâi metoda deprecierii neliniare, iar apoi, când valoarea deprecierii neliniare este egală (sau devine mai mică decât) cuantumul deducerilor pe cale liniară, treceți la o altă metodă. La urma urmei, după aceea, amortizarea neliniară, spre deosebire de liniară, va scădea întotdeauna. În plus, costul obiectului va fi anulat din cheltuieli mult mai devreme. Totuși, reamintim că este posibilă trecerea de la o metodă neliniară la una liniară numai după 5 ani.
Rata de amortizare
Rata de amortizare - o parte din costul mijloacelor fixe ale companiei, exprimată ca procent din valoarea anuală a amortizarii față de costul inițial al mijloacelor fixe.Rata de amortizare este reciproca duratei de viață utilă a unui element de imobilizări. Ratele de amortizare sunt stabilite pentru fiecare tip de mijloace fixe și depind de condițiile de funcționare. Pentru clădiri, ratele de amortizare sunt de la 0,4 la 11%, pentru mașini și echipamente electrice - de la 3 la 50%.
Rata de amortizare este calculată utilizând date cum ar fi costul inițial al mijloacelor fixe, valoarea de salvare a mijloacelor fixe, termen normativ servicii (perioada de amortizare).
Rata anuală de amortizare se calculează prin diverse metode: liniară; metoda de anulare a costului prin suma numărului de ani de viață utilă; metoda echilibrului reducător; metoda de anulare proporţională cu volumul de produse (lucrări).
Calculul amortizarii
La revenirea de la un sistem de impozitare simplificat la unul general, organizațiile vor trebui să indice în contabilitate costul activelor fixe achiziționate. Dar nu complet, ci minus valoarea deprecierii. Prin urmare, în timp ce se lucrează la un sistem de impozitare simplificat, amortizarea trebuie să fie percepută lunar. Se percepe amortizarea proprietății, a cărei valoare depășește 10.000 de ruble, iar durata de viață utilă este mai mult de un an. În acest caz, costul unui mijloc fix se determină astfel: suma tuturor cheltuielilor pentru achiziționarea, livrarea și aducerea acestuia într-o stare adecvată pentru utilizare, cu excepția impozitului și a altor impozite rambursabile. Această valoare se numește valoare inițială.În martie 2015 CJSC Parus funcționează într-un sistem de impozitare simplificat. A achiziționat un copiator pentru 11.800 de ruble. (inclusiv TVA - 1800 de ruble). CJSC Parus a plătit alte 354 de ruble pentru livrarea copiatorului. (inclusiv TVA - 54 de ruble). Să stabilim costul inițial al copiatorului:
11 800 de ruble. - 1800 de ruble. + 354 rub. - 54 de ruble. = 10 354 ruble.
10354 frec. > 10.000 de ruble
Trebuie percepută amortizarea copiatorului.
Dacă activitatea principală a întreprinderii este prestarea de servicii de transport sau transportul este utilizat direct în producția de produse (lucrări, servicii), atunci taxa trebuie luată în considerare în contul 20 „Producție principală”. Dacă transportul este utilizat în producții auxiliare, atunci taxa se ia în considerare în contul 23 „Producție auxiliară”. Dacă este nevoie de transport pentru industriile de servicii și ferme, atunci taxa trebuie luată în considerare la contul 29 „Industrii și ferme de deservire”. În organizațiile comerciale, taxa se încasează în contul 44 „Cheltuieli de vânzări”.
În exemplu, am arătat cum se determină costul unui mijloc fix. Dar pentru a calcula amortizarea este necesară și determinarea duratei de viață utilă. Pentru a face acest lucru, consultați Clasificarea mijloacelor fixe incluse în grupele de amortizare (este dată în secțiunea „Date de referință”). În acest document, toate mijloacele fixe sunt împărțite în 10 grupuri de amortizare. Fiecare grup are un interval de viață utilă. De exemplu, mobila de birou aparține grupei a patra de amortizare. Durata sa de viață utilă poate varia de la 5 ani și 1 lună până la 7 ani inclusiv. Organizația alege singură o anumită perioadă în acest interval.
În februarie 2016, Mikron CJSC a achiziționat un VAZ-2106? pentru 180.000 de ruble. (inclusiv TVA - 27.458 ruble). Conform Clasificării, acest autoturism aparține grupei a treia de amortizare. Durata sa de viață utilă poate varia de la 3 ani și 1 lună până la 5 ani inclusiv. CJSC Mikron a decis că durata de viață a acestei mașini va fi egală cu patru ani, atât la impozite, cât și la contabilitate.
Acum, cunoscând durata de viață utilă și costul inițial al mijlocului fix, puteți calcula valoarea deprecierii sale lunare.
Acest lucru se poate face în multe feluri.
O organizație poate aplica una dintre cele două metode de amortizare a imobilizărilor corporale - liniară sau neliniară. Acest lucru este stabilit de paragraful 1 al articolului 259 din Codul fiscal al Federației Ruse.
În ambele cazuri, amortizarea se percepe începând cu data de 1 a lunii următoare celei în care mijlocul fix a fost dat în exploatare.
Rata de amortizare, la rândul său, se calculează prin formula:
K \u003d (1: n) x 100%,
unde K este rata lunară de amortizare ca procent; n este durata de viață utilă a mijlocului fix în luni.
În februarie 2016, CJSC Spetsmash a achiziționat o mașină. Costul inițial al mașinii este de 135.000 de ruble. (fara TVA).
Clasificarea face referire la această mașină la a cincea grupă de amortizare. Durata sa de viață utilă poate varia de la 7 ani și 1 lună până la 10 ani inclusiv. Organizația a stabilit că mașina va fi folosită timp de 8 ani (96 de luni). Din martie 2016, i se percepe amortizarea.
Rata lunară de amortizare va fi de 1,04% ((1:96 luni) x 100%). Astfel, amortizarea egală cu 1404 ruble va fi percepută lunar pe mașină. (135.000 de ruble x 1,04%).
Metoda neliniară
În scopuri fiscale, amortizarea poate fi calculată și folosind metoda neliniară. Pentru a face acest lucru, valoarea reziduală a mijlocului fix la începutul lunii este înmulțită cu rata de amortizare a acestuia. Și în prima lună de funcționare a mijlocului fix, amortizarea este calculată din costul său inițial. Rata lunară de amortizare se calculează după formula:
K \u003d (2: n) x 100%,
unde K este rata de amortizare în procente; n este durata de viață utilă a mijlocului fix în luni.
Metoda neliniară permite amortizarea mai rapidă a mijloacelor fixe. La urma urmei, valoarea deprecierii în acest caz depinde direct de mărimea valorii reziduale a mijlocului fix. Cu toate acestea, vă rugăm să rețineți că, după ce valoarea reziduală a mijlocului fix devine egală cu 20 la sută din costul său inițial, procedura de calcul al amortizarii trebuie să se modifice. În luna următoare, această valoare reziduală este luată ca valoare de bază, iar amortizarea este calculată din ea în părți egale (ca și în cazul metodei liniare). Acest lucru este menționat în paragraful 5 al articolului 259 din Codul fiscal al Federației Ruse.
În ianuarie 2015, Pride LLC a achiziționat un computer în valoare de 47.200 de ruble. (inclusiv TVA - 7200 de ruble) și a pus-o în funcțiune în aceeași lună.
Clasificarea face referire la calculatoarele la a treia grupă de amortizare. Durata de viață a acestora poate varia de la 3 ani și 1 lună până la 5 ani inclusiv. Organizația a stabilit că durata de viață a computerului va fi de trei ani și jumătate (42 de luni).
Amortizarea computerului ar trebui să fie percepută din februarie 2015. Rata sa de amortizare va fi de 4,76 la sută ((2: 42 luni) x 100%). În februarie, se va percepe amortizarea - 1904 ruble. (40.000 ruble x 4,76%), iar în martie - 1813 ruble. ((40.000 ruble - 1904 ruble) x 4,76%). Deci, amortizarea va trebui să fie percepută până când valoarea reziduală a computerului scade la 8.000 de ruble. (40.000 de ruble x 20%).
În octombrie 2017, valoarea reziduală a computerului va fi de 7960 de ruble. Prin urmare, din noiembrie 2007 până la sfârșitul duratei de viață utilă (până în iunie 2018 inclusiv, adică în termen de 8 luni), amortizarea va trebui să fie percepută în valoare de 995 de ruble. (7960 ruble: 8 luni).
Metoda de amortizare neliniară (spre deosebire de cea liniară) nu poate fi utilizată în contabilitate. Prin urmare, dacă țineți evidența contabilă, este mai ușor să aplicați metoda liniară de amortizare.
Perioada de amortizare
Să facem imediat o rezervă că perioadele de amortizare stabilite în scopuri contabile și contabilitate fiscală nu au nicio legătură cu întrebarea noastră. În esența lor economică, acești termeni vorbesc doar despre perioada în care organizația poate rambursa costul activelor fixe achiziționate în contabilitate și poate reduce baza impozabilă - în impozit.De exemplu, o întreprindere a achiziționat echipamente în valoare de 240 de mii de ruble. Să presupunem că perioada de amortizare a acestui echipament din punct de vedere al contabilității fiscale este de 4 ani. Apoi, timp de 4 ani în fiecare lună, puteți adăuga 5 mii de ruble la costul de producție (lucrări, servicii). Cu alte cuvinte, peste 4 ani baza impozabilă va scădea cu 240 * t mii de ruble. (lunar pentru 5 * t mii de ruble), unde t este rata impozitului pe venit. Cu toate acestea, pentru o afacere mică, perioada de amortizare este de 2 ani. Adică, baza impozabilă va scădea cu aceleași 240 * t mii de ruble, dar în decurs de 2 ani (10 * t mii ruble pe lună).
Sarcina noastră este de a determina termenii optimi de amortizare reală. Cu alte cuvinte, este necesar să se determine cât de des este necesară schimbarea echipamentului astfel încât costurile să fie minime (și, respectiv, profitul să fie maxim). Cel mai simplu model matematic care permite optimizarea procesului de amortizare a echipamentelor (și, prin urmare, satisface sensul economic al acestui proces) este următorul:
Costurile unitare (costurile medii, de exemplu, pe an) pentru repararea echipamentelor cresc liniar cu timpul.
Costul echipamentelor scade exponențial în timp. Aceasta înseamnă că după achiziționarea de echipamente noi, după un timp poate fi vândut la un preț mai mic.
Imediat după achiziționarea unui echipament nou, acesta poate fi vândut la un preț sub prețul de achiziție.
Luați în considerare procesul de amortizare a echipamentului folosind exemplul mașinii mele personale. Am un VAZ 21099. Să facem următoarele ipoteze:
Costurile de reparație s-au ridicat la 18 mii de ruble. (A trebuit să fac capital anul acesta).
O mașină nouă similară costă 180 de mii de ruble.
Puteți vinde o mașină nouă imediat după cumpărare pentru 170 de mii de ruble.
Pe acest moment mașina mea costă 75 de mii de ruble.
Vedem că în aceste condiții, perioada optimă de amortizare pentru o mașină este puțin mai mică de 5 ani. Adică mașina nu ar fi trebuit adusă în capitală. În general, un adevăr comun, pe care îl știe deja toată lumea. De asemenea, este adevărat că dacă ai făcut capital, atunci mai poți să călări 3-4 ani.
Diferența dintre costurile anuale în cazul cumpărării unei mașini o dată la 5 ani și o dată la 8 ani este de doar 700 de ruble. (adică 3% din costurile totale anuale). Aceasta sugerează că în aceste condiții soluția este insensibilă la valoarea perioadei de amortizare. Puteți face clic dreapta pe axa verticală, selectați „Format Axis...” și, în fila „Scale”, setați valoarea minimă a scării axei y (valori) la zero. În acest caz, vom obține o linie aproape dreaptă pe diagramă.
Costul reparației mașinii mele în 2003 s-a ridicat la 12 mii de ruble. Să înlocuim această valoare în tabel (Costurile de reparare a unității pentru al 5-lea an sunt de 12.000 de ruble / an). În astfel de condiții, perioada optimă de amortizare se deplasează spre 7 ani. Ceteris paribus, costurile de reparație sunt în general mai mici decât în cazul precedent. Costurile în al 6-lea an ar fi de 12.000/5 * 6 = 14.400 de ruble. (și nu 18.000 de ruble ca în exemplul anterior). Prin urmare, perioada optimă de amortizare s-a deplasat în sus.
Din sensul economic reiese clar că costurile de reparație sunt toate costurile care sunt asociate nu numai cu repararea mașinii, ci și cu timpul de nefuncționare al mașinii din cauza reparației acesteia. De exemplu, în timpul reparației unei mașini, a trebuit să comand o altă mașină și să cheltuiesc 1 mie de ruble pe ea. Astfel, aceste 1 mie de ruble. ar trebui incluse și în valoarea reparațiilor auto. Tot aici trebuie să includeți timpul petrecut (tradus, desigur, în ruble) asociat cu reparațiile auto.
Dacă imediat după achiziționarea echipamentului acesta poate fi vândut la aceeași sumă cu costul echipamentului nou, atunci, la anumite costuri de reparație, vom obține valoarea minimă a perioadei de amortizare aproape la zero. Cu alte cuvinte, în aceste condiții, are sens să schimbi echipamentul aproape în fiecare zi. Acest lucru nu are sens economic, deoarece există întotdeauna unele costuri suplimentare asociate cu achiziționarea de echipamente noi (de exemplu, înmatricularea unei mașini, pierderea de timp asociată cu înregistrarea etc.). Din această cauză acest model a trebuit să țină cont de faptul că echipamentele noi pot fi vândute imediat, dar deja pentru o cantitate mai mica.
Dacă costul reparațiilor este zero, atunci perioada optimă de amortizare merge la infinit (ceea ce corespunde și bunului simț economic).
În acest model, nu puteți începe programul în anul zero (deprecierea zero nu are sens), deoarece va avea loc împărțirea la zero.
Puteți lua în considerare totul nu în ani, ci în luni. De exemplu, costul unitar al reparațiilor în luna a 60-a va fi de 1000 de ruble pe lună. După 72 de luni, echipamentul poate fi vândut pentru 75.000 de ruble. Graficul începe în a 36-a lună, pasul de timp este de 12 luni. În acest caz, graficul va afișa suma medie a costurilor nu anuale, ci lunare, iar axa x va fi măsurată în luni. Rezultatul va rămâne, desigur, același.
Inflația din acest model poate fi ignorată dacă toate sumele sunt date la un moment dat.
Faptul că aceste perioade optime de amortizare a utilajelor au fost neglijate în țara noastră a fost unul dintre motivele prăbușirii celei sovietice. Înlocuirea echipamentelor s-a realizat în țara noastră după o perioadă mult mai lungă decât optimă. Acest lucru a condus la faptul că multe dintre fabricile noastre încă operează echipamente din anii treizeci și patruzeci. Perioade de amortizare pentru îmbunătățiri inseparabile
Acest subiect se referă la marea majoritate a organizațiilor, în special a celor implicate în retail. Deoarece toată lumea încearcă să-și înnobileze premisele în funcție de gustul și înțelegerea lor, ceea ce poate duce la apariția costurilor de capital și la apariția unei întrebări corespunzătoare despre deprecierea lor.
Cod Civil RF
Codul fiscal al Federației Ruse
Reînnoirea contractului de închiriere
La paragraful 2 al art. 621 din Codul civil al Federației Ruse spune: „Dacă chiriașul continuă să folosească proprietatea după expirarea contractului în absența obiecțiilor din partea locatorului, contractul este considerat reînnoit în aceleași condiții pentru o perioadă nedeterminată (articolul 610)".
Multă vreme, autoritățile competente și-au prezentat interpretarea acestei prevederi, indicând că un astfel de contract reînnoit, în scopul amortizării îmbunătățirilor inseparabile, ar trebui considerat un nou contract de închiriere și, prin urmare, amortizarea nu poate continua. (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse N 03-03-06 / 2/174, Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse N 3-2-06 / 76). Din păcate, aceste explicații au suferit din cauza lipsei de argumentare și, ulterior pozitia data a fost revizuită și înlocuită cu cea opusă (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse N 03-03-06 / 1/677, Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse pentru Moscova N 16-15 / 083987, Scrisoarea al Ministerului de Finanțe al Federației Ruse N 03-03-06 / 2/75). Literal, ultima dintre literele menționate spune următoarele: „dacă chiriașul continuă să folosească imobilul după expirarea contractului de închiriere, în lipsa unor obiecții din partea proprietarului, contractul se consideră încheiat pe perioadă nedeterminată, iar chiriașul continuă să acumuleze amortizarea investițiilor de capital în proprietatea închiriată până când una dintre părți anunță încetarea contractului de închiriere.
Această variantă de „prelungire” a relației contractuale, dacă inițial a fost încheiat doar un contract de închiriere pe termen scurt, necesită o anumită încredere în proprietar din partea chiriașului. Cert este că chiriașul are dreptul de preempțiune de a încheia un contract pe un nou termen. Acest lucru este prevăzut în paragraful 1 al art. 621 din Codul civil al Federației Ruse. Cu toate acestea, există o nuanță importantă care trebuie respectată. Chiriașul este obligat să notifice în scris proprietarului dorința de a încheia un astfel de contract în termenul specificat în contractul de închiriere, iar dacă o astfel de perioadă nu este specificată în contract, într-un termen rezonabil înainte de expirarea contractului. Cu toate acestea, dacă proprietarul, ca răspuns la o astfel de notificare, se oferă să semneze un nou contract pe termen scurt pentru un nou termen, acest lucru va fi dezavantajos pentru chiriaș (el va pierde oportunitatea de a continua amortizarea îmbunătățirilor inseparabile). Și dacă refuză și „expulează” vechiul chiriaș, atunci există o regulă specială care protejează drepturile acestuia din urmă: „Dacă proprietarul a refuzat să încheie un contract pentru un nou termen cu chiriașul, dar în termen de un an de la data de expirare a contractului a încheiat un contract de închiriere cu acesta cu o altă persoană, chiriașul are dreptul, la alegerea sa, de a cere în instanță transferul către sine a drepturilor și obligațiilor care decurg din contractul încheiat și compensarea pierderilor cauzate de refuz. să reînnoiască contractul de închiriere cu acesta, sau doar compensarea acestor pierderi. Și din nou, o astfel de dezvoltare a evenimentelor este foarte neprofitabilă pentru chiriaș, deoarece. se opreste amortizarea. Prin urmare, cel mai bun răspuns la o propunere de încheiere a unui nou contract este dacă proprietarul o lasă fără răspuns, iar părțile pur și simplu continuă vechea relație fără un nou contract. Apoi, pe de o parte, chiriașul va fi „asigurat” în cazul în care proprietarul dorește brusc să „l alunge” la sfârșitul contractului inițial, iar pe de altă parte, în absența unui nou contract, relațiile în temeiul vechiul contract va dobândi statutul „pe perioadă nedeterminată”. Însă pe perioada de valabilitate a acestei perioade nedeterminate, chiriașul nu mai este asigurat împotriva faptului că proprietarul poate dori să rezilieze contractul cu acesta pentru a închiria același imobil unei alte persoane pentru mai mult. conditii favorabile. În acest caz se aplică dreptul de prioritate al chiriașului? Din păcate, chiar o pierde. Întrucât la paragraful 2 al art. 610 din Codul civil al Federației Ruse, care se referă la durata nedeterminată a contractului, prevede: „În acest caz, fiecare dintre părți are dreptul de a se retrage din contract în orice moment, notificând celeilalte părți o lună în avans, iar la închirierea unui imobil, trei luni. Legea sau contractul poate stabili o perioadă diferită de avertizare cu privire la încetarea unui contract de închiriere încheiat pe perioadă nedeterminată.
Cu toate acestea, în cazul în care părțile „încredere reciproc”, opțiunea de transformare contract pe termen scurtîntr-un contract pe perioadă nedeterminată îi va scuti de necesitatea înregistrării contractului. După cum se explică în paragraful 11 scrisoare de informare Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse N 59, un contract de închiriere încheiat pe perioadă nedeterminată nu necesită înregistrare de stat.
Prelungirea contractului
S-ar părea că sunt atât de multe explicații din partea autorităților fiscale și a departamentului financiar încât, odată cu reînnoirea contractului de închiriere, este posibil să se acumuleze în continuare amortizarea unor îmbunătățiri inseparabile, despre ce este de vorbit? (Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse pentru Moscova N 20-12 / 060972, Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse N 03-03-06 / 2/75, Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei Federația pentru Moscova N 16-15 / 083987, Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse N 03-03 -06/1/478 etc.) Cu toate acestea, în practică, „prelungirea” poate fi înțeleasă în moduri diferite. Să presupunem că contractul inițial este pe 11 luni. Și acum părțile „prelungesc”. Cele mai comune sunt următoarele opțiuni.
1. Se încheie un nou contract similar pe o nouă perioadă de 11 luni, iar actele de acceptare și transfer de proprietate nu pot fi nici măcar întocmite.
În acest caz, putem vorbi de continuarea contractului de închiriere, dar nu de prelungirea contractului. Înțelegem că acesta este exact cazul când un tratat încetează să funcționeze și altul începe să funcționeze. Este imposibil să amortizați în continuare îmbunătățirile inseparabile.
2. Cu ajutorul unui acord adițional la contract se fac ajustări la clauza privind durata contractului. De exemplu, scrie: „p. ... din acord se precizează după cum urmează: „Prezentul acord este valabil din momentul semnării lui de către părți și până la data de 30.09.2012”. Acestea. termenul se modifică de la 11 la 22 de luni.
Din păcate, un astfel de acord este acum supus înregistrării. Dar puteți continua deprecierea fără teamă.
Aici, ținând cont de faptul că contractul supus înregistrării se consideră încheiat din momentul înregistrării, este necesar să ne oprim asupra care sunt relațiile părților „între” semnarea convenției adiționale și înregistrarea contractului modificat.
În acest caz, se pare că din momentul înregistrării contractului modificat, relațiile de închiriere pentru perioada specificată („între”) sunt „legalizate”, similar cu extinderea termenilor contractului la relația efectivă stabilită anterior. între părți (clauza 2, articolul 425 din Codul civil al Federației Ruse).
Din păcate, formularea de mai sus a acordului adițional nu este un panaceu pentru eventualele revendicări. Există un precedent unic - Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Urali în cazul N Ф09-6342 / 06-С3: „... Se stabilește termenul contractului (clauza 6.3 din contract). Prin acordul adițional, clauza 6.3 din contractul N 36 este reformulată: „Durata contractului. „Așa cum a subliniat instanța, la prelungirea unui contract de închiriere încheiat pe o perioadă mai mică de un an de la expirarea termenului inițial. termenul de închiriere, relația părților este guvernată de un nou contract de închiriere Întrucât perioada de prelungire (durata de închiriere conform noului contract) a fost mai mică de un an, contractul de închiriere nu a fost supus înregistrării de stat.
3. Acordul suplimentar la contract prevede: „durata prezentului contract se prelungește pentru următoarele 11 luni”. Sau, opțional, contractul prevede inițial o prelungire „automată” pentru aceeași perioadă: „după încheierea perioadei de închiriere, în lipsa unor obiecții din partea părților, contractul se consideră prelungit în aceleași condiții”.
Să ne întoarcem la paragraful 10 din Scrisoarea de informare a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse N 59 „Prezentare generală asupra practicii de soluționare a litigiilor legate de utilizare lege federala„Cu privire la înregistrarea de stat a drepturilor la imobiliareși tranzacții cu aceasta”: „a ajuns la concluzia că la prelungirea contractului de închiriere pentru un imobil încheiat pe o perioadă mai mică de un an, pentru aceeași perioadă de după încheierea perioadei inițiale de închiriere, se reglementează relațiile părților. printr-un nou contract de închiriere, care nu este supus înregistrării de stat în virtutea paragrafului 2 al articolului 651 din Codul civil”.
Ura! Un astfel de acord nu trebuie să fie înregistrat din nou, dar, din păcate, acesta este deja un nou acord în aceleași condiții pentru o nouă perioadă. Prin urmare, este foarte probabil ca acest caz să fie calificat de către inspectori tocmai ca rezilierea unui contract și intrarea în vigoare a altuia, ceea ce duce la adio deprecierii.
Prin urmare, recomandăm cu tărie ca dacă, din anumite motive, părțile nu sunt mulțumite de opțiunea cu o perioadă de închiriere nedeterminată, merită să modificem contractul și să îl facem pe termen lung și supus înregistrării, deoarece aceasta va permite chiriașului să continue să acumuleze amortizarea.
Astfel, prelungirea termenului contractului de închiriere trebuie înțeleasă ca o astfel de modificare a acestuia care mărește perioada stabilită inițial: data de începere a contractului de închiriere rămâne aceeași, iar data de încheiere este amânată.
Apropo, poziția indicată a SAC de la paragraful 10 din Scrisoarea de informare, care este acum ferm stabilită în practică, este departe de a fi incontestabilă. Am reușit să găsim un punct de vedere interesant în articolul „Cu privire la condițiile și înregistrarea de stat a unui contract de închiriere imobiliară”. În ea, autorul analizează datele care sunt importante pentru relația părților:
„... orice contract conține patru momente principale de importanță juridică:
1) momentul începerii contractului;
2) momentul începerii drepturilor și obligațiilor specificate în contract;
3) momentul încetării contractului;
4) momentul încetării drepturilor și obligațiilor stabilite în contract”.
Și mai departe, cu ilustrații magnifice despre termenul contractelor de închiriere încheiate pentru un an, dar la rând, ajunge la concluzia: sunt păstrate (clauza 1, articolul 453 din Codul civil al Federației Ruse).
Crearea de îmbunătățiri inseparabile începe în perioada unui contract și se termină în perioada altuia
Situația este destul de tipică când „pe termen scurt” este înlocuit cu „pe termen lung”. Nu vom găsi un răspuns direct la întrebarea dacă întregul cost al unor astfel de îmbunătățiri inseparabile poate fi amortizat pe „termen lung” în Codul Fiscal, precum și explicațiile funcționarilor pe această temă. Prin urmare, vom urma o cale logică, concentrându-ne în același timp pe faptul că trebuie să dovedim în cele din urmă că este încă posibil să se deprecieze.
1. Nicăieri nu scrie că autorizația pentru producerea de îmbunătățiri inseparabile trebuie obținută tocmai în perioada de valabilitate a contractului de închiriere relevant și nu spune deloc că trebuie obținută înainte de producerea unor îmbunătățiri inseparabile. Singurul lucru care contează este faptul că acesta este disponibil de la proprietar.
2. Valoarea costurilor pentru producerea de îmbunătățiri inseparabile va fi recunoscută în contabilitate (contabilitate și fiscală) numai după finalizarea lucrărilor și semnarea actului (de obicei KS-2, dacă vorbim despre clădiri, structuri și spații din ele). ). În consecință, până în acest punct, problema perioadei de amortizare a acestora nu se pune deloc.
3. Amortizarea ar trebui să înceapă din luna următoare celei „în care instalația a fost pusă în funcțiune” (clauza 4, articolul 259 din Codul fiscal al Federației Ruse). atent regulile contabile, în acest caz vorbim privind executarea actului OS-1 (OS-1a) pentru cuantumul investițiilor de capital. Și din moment ce începutul perioadei de amortizare cade pe un nou contract de închiriere („pe termen lung”), atunci pur și simplu nu există niciun motiv pentru a reaminti contractul anterior. La urma urmei, Codul Fiscal nu specifică care dintre posibilele mai multe contracte de închiriere este în discuție.
4. Plus o justificare indirectă a corectitudinii acestei concluzii: autoritățile competente permit ca amortizarea să fie percepută „din momentul încheierii” contractului de închiriere, când s-au făcut îmbunătățiri în perioada de valabilitate. contract preliminar(de exemplu, Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse pentru Moscova N 16-15 / 072634, Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse N 03-03-06 / 1/231). Există o anumită analogie aici.
5. Dacă, să presupunem, organul fiscal este împotrivă, mă întreb cum va calcula costul acelor îmbunătățiri inseparabile care au fost efectiv realizate în perioada contractului de închiriere precedent? În orice caz, va trebui să-și justifice calculul, iar acest lucru va fi cu atât mai dificil, cu cât va putea obține mai puține documente cu termenele efective pentru implementarea lucrărilor specifice.
În concluzie, ne exprimăm speranța că chiriașii „săraci” își vor putea reduce costurile plății excesive nejustificate a taxelor folosind următoarele sfaturi practice, și deveniți puțin „săraci” cu participarea noastră.
Amortizarea activelor
Amortizarea imobilizărilor necorporaleAmortizarea se calculează conform normelor stabilite chiar de organizație pe baza valorii imobilizărilor necorporale și a duratei de viață a acestora.
Durata de viață utilă este perioada în care obiectul imobilizărilor necorporale aduce venituri întreprinderii. Termenul este determinat de organizație independent pe baza:
1. perioada de valabilitate a unui brevet, certificat și alte restricții privind condițiile de utilizare a obiectelor de proprietate intelectuală în conformitate cu legislația Federației Ruse;
2. perioada preconizată de utilizare a acestui obiect, în timpul căreia organizația poate primi beneficii economice (venituri)
3. cantitatea de produse sau alt indicator natural al cantității de muncă estimată a fi primită ca urmare a utilizării acestei facilități
În conformitate cu paragraful 27 din PBU 14/2007, durata de viață utilă a unei imobilizări necorporale este verificată anual de către organizație pentru necesitatea clarificării acesteia. Dacă există o modificare semnificativă a duratei perioadei în care o entitate se așteaptă să folosească un activ, durata de viață utilă a acestuia este supusă ajustării. Ajustările care au apărut în legătură cu aceasta sunt reflectate în contabilitate și la începutul anului de raportare ca modificări ale valorilor estimate.
În cazul în care durata de viață utilă nu poate fi determinată, aceasta este recunoscută ca egală: în contabilitate - 20 de ani, în scopuri contabile fiscale - 10 ani (dar nu mai mult de perioada de activitate a organizației).
Pentru contabilitatea fiscală, există o excepție de la această regulă: pentru unele active necorporale, contribuabilul are dreptul de a determina în mod independent durata de viață utilă, care nu poate fi mai mică de doi ani. La asa ceva active necorporale includ: dreptul exclusiv la o invenție (design industrial, model de utilitate), de utilizare a programelor de calculator, baze de date, topologii ale circuitelor integrate, realizări de selecție, deținere de know-how (această inovație este valabilă de la 01/01/2011, Legea federală a 28.12.2010. 305-FZ). Pentru acele imobilizari necorporale care au inceput sa fie amortizate inainte de aceasta data, amortizarea se percepe in acelasi mod si nu se recalculeaza.
Amortizarea se percepe lunar și începe în data de 1 a lunii următoare celei în care obiectul este acceptat în contabilitate, se termină în data de 1 a lunii următoare celei de rambursare integrală a costului sau de anulare a obiectului. din registru.
În scopuri contabile, se folosesc trei metode de amortizare:
1. liniar;
2. scăderea echilibrului;
3. anulări de costuri proporțional cu volumul de produse (lucrări).
În scopuri fiscale, organizația alege dintre metode liniare și neliniare. O organizație care a stabilit în politica sa contabilă utilizarea unei metode de amortizare neliniară aplică coeficienți crescători (reductori) ratelor de amortizare în conformitate cu articolul 259.3 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Metodologia de calcul a amortizarii pentru fiecare dintre metode este similara cu metodele corespunzatoare de calcul a amortizarii pentru mijloacele fixe.
Metode de reflectare a deprecierii în conturile contabile:
1. prin acumularea sumelor de amortizare pe un cont separat (contul 05 „Amortizarea imobilizărilor necorporale”)
2. prin reducerea costului initial al obiectului in contul 04.
fond de amortizare
Amortizarea mijloacelor fixe este un proces obiectiv de transfer treptat a valorii mijloacelor fixe pe măsură ce acestea se uzează la costul produselor fabricate cu ajutorul acestora.Amortizarea se efectuează în scopul de a acumula fonduri pentru refacerea integrală a mijloacelor fixe.
Deducerile din amortizare fac parte din costul mijloacelor fixe incluse în costul de producție pentru o anumită perioadă de timp.
Deducerile din amortizare se fac numai până la transferul integral al valorii mijloacelor fixe la costul de producție.
La calcularea taxelor de amortizare se utilizează rata de amortizare.
Rata de amortizare este valoarea deprecierii stabilită ca procent din costul pentru o anumită perioadă de timp pentru un anumit tip de mijloace fixe.
Durata de viață utilă este perioada în care un element de imobilizări corporale servește la îndeplinirea obiectivelor organizației. Durata de viață utilă este stabilită de către contribuabil în mod independent, ținând cont de articolul 258 din Codul fiscal și ținând cont de clasificarea activelor imobilizate aprobată de Guvernul Federației Ruse.
Din punct de vedere teoretic, durata de viață utilă ar trebui să coincidă cu durata de viață standard a obiectului, dar în practică, durata de viață utilă este adesea stabilită să fie mai scurtă decât standardul.
Este necesar să se facă distincția între conceptele de „” și „proprietate amortizabilă”.
Proprietatea amortizabilă este o proprietate cu o durată de viață utilă mai mare de 12 luni și un cost inițial de peste 20 de mii de ruble. această proprietate include nu numai activele fixe, ci și activele necorporale.
Proprietățile amortizabile (inclusiv mijloacele fixe) sunt combinate în următoarele grupuri de amortizare:
Primul grup - toate proprietățile nedurabile cu o durată de viață utilă de 1 până la 2 ani inclusiv;
a doua grupă - proprietate cu o durată de viață utilă mai mare de 2 ani până la 3 ani inclusiv;
al treilea grup - proprietate cu o durată de viață utilă mai mare de 3 ani până la 5 ani inclusiv;
a patra grupă - proprietate cu o durată de viață utilă mai mare de 5 ani până la 7 ani inclusiv;
a cincea grupă - proprietate cu o durată de viață utilă mai mare de 7 ani până la 10 ani inclusiv;
a șasea grupă - bunuri cu o durată de viață utilă mai mare de 10 ani până la 15 ani inclusiv;
a șaptea grupă - proprietate cu o durată de viață utilă mai mare de 15 ani până la 20 de ani inclusiv;
a opta grupă - proprietate cu o durată de viață utilă de peste 20 de ani până la 25 de ani inclusiv;
a noua grupă - proprietate cu o durată de viață utilă mai mare de 25 de ani până la 30 de ani inclusiv;
a zecea grupă - proprietate cu o durată de viață utilă de peste 30 de ani.
Amortizarea nu se percepe pentru mijloacele fixe ale căror proprietăți de consum nu se modifică în timp (de exemplu, terenși obiecte ale managementului naturii), precum și fonduri în valoare de până la 20 de mii de ruble.
Deducerile pentru amortizare se calculează lunar pentru mijloacele fixe acumulate în prima zi a lunii de raportare. Amortizarea pentru activele fixe nou primite se acumulează începând cu data de 1 a lunii următoare celei de intrare în exploatare, iar pentru activele scoase se termină în data de 1 a lunii următoare celei de cedare.
După transferul complet al valorii mijloacelor fixe la prețul de cost, amortizarea este încheiată.
Există patru abordări principale pentru calcularea taxelor de amortizare în lume:
1) uniformă;
2) accelerat;
3) lent;
4) producție.
Cu o abordare accelerată, în primii ani de funcționare a unui obiect, cuantumul deducerilor de amortizare este mai mare decât în cei ulterioare, iar cu o abordare lentă, invers.
Amortizarea accelerată a mijloacelor fixe vă permite să reduceți impozitul pe primii ani de funcționare ai unității, să actualizați rapid mijloacele fixe, să reduceți pierderile cauzate de uzura morală și fizică a părții active a mijloacelor fixe.
Cu metoda de producție, valoarea deducerilor de amortizare depinde de volumul produselor produse la obiectul amortizat.
În Rusia, în scopul contabilității fiscale, se folosesc doar două metode de amortizare: liniare (corespunzător metodei uniforme) și neliniară (corespunzător metodei accelerate). În acest caz, metoda neliniară nu poate fi utilizată pentru obiectele incluse în grupele de amortizare a opta, a noua și a zecea. În scopuri contabile, în Rusia, sunt utilizate patru metode de amortizare pentru mijloacele fixe:
Linear (similar cu liniar în scopuri contabile fiscale);
modalitate de a reduce echilibrul;
metoda de anulare proporțională cu suma numerelor de ani de viață utilă (metoda sumei numerelor);
metoda de anulare a costului proporțional cu volumul producției ( metoda de productie).
Cu metoda liniară, valoarea taxelor de amortizare pentru toate lunile de funcționare a unității este aceeași.
Dacă mijloacele fixe sunt reevaluate, taxele de amortizare sunt calculate pe baza costului de înlocuire. Calculul amortizarii pentru un grup de mijloace fixe poate fi efectuat pe baza costul mediu anual.
Întreprinderile calculează în mod independent ratele de amortizare pe baza duratei de viață utilă a mijloacelor fixe.
Amortizarea mașinii
O mașină nu mai este un lux. Necesitatea acestui vehicul apare în aproape orice organizație. Este nevoie de un camion pentru a livra produse clienților sau magazinelor dintr-un depozit. Un altul este un microbuz pentru angajați. Alții vor fi mulțumiți de o mașină folosită pentru curier. Ei bine, cineva are nevoie de o mașină de conducere scumpă pentru director. Există multe situații în care nu se poate face fără un cal de fier. Prin urmare, tot mai multe organizații decid să cumpere o mașină. După cum știți, costul acestuia va fi anulat ca cheltuieli treptat prin amortizare. Articolul nostru vă va ajuta să îl calculați corect.O mașină în bilanţ dă multe bătăi de cap unui contabil. Mai mult, problemele nu sunt legate doar de costurile de operare. Apar dificultăți în calcularea amortizarii.
De exemplu, contabilul aproape a oricărei companii care și-a cumpărat o mașină se confruntă cu o dilemă: este posibil să se deprecieze o mașină înainte de a fi înregistrată la poliția rutieră sau nu?
O altă problemă este determinarea duratei de viață a mașinii. Mai ales când vine vorba de o mașină uzată.
Și, desigur, problema utilizării coeficienților speciali merită o atenție specială. În special, la deprecierea microbuzelor și mașinilor scumpe.
Amortizare si inregistrare in politia rutiera
Așa că compania a cumpărat mașina. Este necesar să așteptați înmatricularea mașinii la poliția rutieră pentru a începe deprecierea acestuia?
Cerințe legale...
Să spunem imediat că nici legislația fiscală și nici cea contabilă nu conține o relație directă între înregistrare și amortizare.
În sensul capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, amortizarea mijloacelor fixe trebuie să fie percepută „începând cu prima zi a lunii următoare celei în care acest obiect a fost pus în funcțiune” (clauza 2, articolul 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Adevărat, paragraful 8 al articolului 258 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede că activele imobilizate, ale căror drepturi necesită înregistrarea de stat, sunt incluse într-un anumit grup de amortizare numai după depunerea documentelor pentru înregistrare. Mulți proprietari de mașini cred în mod eronat că această regulă conține o interdicție de amortizare a vehiculelor înainte de a fi înregistrate la poliția rutieră. Trebuie să spun că explicații similare au fost date cândva de către organele fiscale. De exemplu, în scrisorile Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova nr. 26-12/32341 și nr. 26-12/63114. Nu există clarificări mai recente din partea departamentului fiscal. Dar finanțatorii s-au declarat recent în acest sens.
Deci, potrivit Ministerului de Finanțe al Rusiei, prevederile paragrafului 8 al articolului 258 din Codul fiscal al Federației Ruse nu se aplică deloc înmatriculării unei mașini la poliția rutieră. La urma urmei, nu este o înregistrare a drepturilor asupra unui vehicul. De fapt, aceasta este doar înregistrarea mașinii. Adică trebuie să începeți să depreciați mașinile în general la momentul potrivit: din 1 zi a lunii următoare celei de punere în funcțiune (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei nr. 03-03-06 / 1/816).
Înmatricularea unui autoturism în poliția rutieră nu este o înregistrare a drepturilor asupra unui vehicul. Aceasta înseamnă că, potrivit finanțatorilor, este necesar să se înceapă amortizarea mașinilor în ordinea general stabilită: din 1 zi a lunii următoare celei de punere în funcțiune.
Rețineți că judecătorii aderă la exact aceeași poziție (a se vedea, de exemplu, rezoluțiile FAS al Districtului de Nord-Vest nr. A05-5787 / 2006-18, FAS al districtului Siberiei de Vest nr. F04-1621 / 2005 (9589) -A27-23)) .
Cât despre contabilitate, aici mijlocul fix este amortizat „din prima zi a lunii următoare celei de recepție a acestui obiect pt. contabilitate„(clauza 21 PBU 6/01, aprobată prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 30 martie 2001 nr. 26n). Criteriile de clasificare a activelor ca active fixe sunt date în paragraful 4 din PBU 6/01. În special, este necesar ca obiectul să fie destinat utilizării în producție. Faptul punerii în funcțiune nu contează. După cum a explicat Ministerul de Finanțe al Rusiei într-o scrisoare din 18 aprilie 2007 nr. 03-05-06-01 / 33, un obiect trebuie luat în considerare ca mijloc fix de îndată ce este „adus într-o stare adecvată pentru utilizare.” În ceea ce privește înregistrarea la poliția rutieră, aceasta nu este menționată la paragraful 4 din PBU 6/01.
Rezultă că pentru a răspunde la întrebarea dacă este posibil să se deprecieze un autoturism care nu este înregistrat la poliția rutieră în contabilitate și contabilitate fiscală, este necesar să se decidă dacă un astfel de vehicul este adecvat pentru utilizare și dacă poate fi pusă în funcţiune. Există două puncte de vedere în acest sens.
Alineatul 3 al articolului 15 din Legea federală nr. 196-FZ „Cu privire la siguranța rutieră” se referă la înregistrarea la poliția rutieră ca admiterea unei mașini pentru a participa la traficul rutier. Pe baza acestui fapt, organele fiscale ajung destul de des la concluzia că este prea devreme să vorbim despre punerea în funcțiune a mașinii și caracterul ei pentru utilizare și, în consecință, despre amortizare înainte de a fi înregistrată la poliția rutieră. Organizațiile preferă adesea să adere la aceeași poziție.
Înmatricularea în poliția rutieră este admiterea mașinii pentru a participa la traficul rutier. Prin urmare, organele fiscale consideră că este prematur să se vorbească despre punerea în funcțiune a mașinii până în momentul înmatriculării.
Cu toate acestea, în opinia noastră, acest lucru nu este adevărat. În primul rând, sunt alocate cinci zile pentru înmatricularea unei mașini de la data achiziționării sau perioada în care semnul „Tranzit” este valabil (clauza 3 din Decretul Guvernului Federației Ruse nr. 938). Se eliberează pentru o perioadă de la cinci până la 20 de zile în cazul în care mașina trebuie condusă la locul de înmatriculare. Adică, cel puțin în primele cinci zile de la achiziție, compania are dreptul deplin de a opera mașina. În al doilea rând, chiar dacă societatea încalcă termenele, folosirea unui vehicul neînmatriculat va fi o încălcare exclusiv administrativă. Nici unul consecințe fiscale nu ar fi trebuit. Și în al treilea rând, adecvarea unei mașini pentru utilizare, în opinia noastră, este determinată de datele sale tehnice, și nu de faptul înregistrării la poliția rutieră. În acest sens, aș dori să atrag atenția asupra deciziei FAS Districtul Caucazului de Nord№ Ф08-1969/07-1099А, unde judecătorii au subliniat că „punerea în funcțiune a mașinii nu depinde de înmatricularea vehiculului”.
Saturn LLC a cumpărat o mașină în martie 2008 pentru 236.000 de ruble (inclusiv TVA - 36.000 de ruble). A fost înregistrată la poliția rutieră abia în aprilie. În același timp, au fost transferate taxe de înregistrare în valoare de 500 de ruble.
SRL „Saturn” a pus mașina în funcțiune în luna martie, fără a aștepta înregistrarea. Rata lunară de amortizare în scopuri contabile și fiscale a fost de 2 la sută.
Contabilul Saturn LLC a făcut următoarele înregistrări.
În martie 2008:
DEBIT 08 CREDIT 60
- 200.000 de ruble. (236.000 - 36.000) - se reflectă cheltuielile pentru achiziționarea unui autoturism;
DEBIT 19 CREDIT 60
- 36.000 de ruble. - TVA inclus;
DEBIT 68 subcontul „Calcule pentru TVA” CREDIT 19
- 36.000 de ruble. - acceptat pentru deducere TVA;
DEBIT 01 CREDIT 08
- 200.000 de ruble. - autoturismul este inclus in mijloace fixe.
În aprilie 2008:
DEBIT 68 subcontul „Calcule la taxa de stat” CREDIT 51
- 500 de ruble. - se afiseaza taxele de inmatriculare a unui autoturism in politia rutiera;
DEBIT 26 CREDIT 68 subcont „Calculele privind taxa de stat”
- 500 de ruble. - Taxe incluse.
Lunar din aprilie 2008:
DEBIT 26 CREDIT 02
- 4000 de ruble. (200.000 de ruble X 2%) - a fost acumulată amortizarea.
În contabilitatea fiscală în aprilie 2008 (luna următoare celei în care mașina a fost pusă în funcțiune), Saturn LLC a inclus un bonus de amortizare de 10% în valoare de 20.000 de ruble în alte cheltuieli. (200.000 de ruble X 10%).
De asemenea, compania a atribuit cheltuielilor o amortizare în valoare de 3600 de ruble. ((200.000 de ruble - 20.000 de ruble) X 2%). Organizația va include lunar aceeași sumă (3600 de ruble) în compoziția cheltuielilor pe perioada de amortizare a mașinii.
Societatea a anulat taxele de înregistrare în scopul calculării impozitului pe venit ca alte cheltuieli (subclauza 1 clauza 1).
Determinați durata de viață
Perioada în care compania va anula costul mașinii prin amortizare este determinată de durata de viață a acestuia. Această perioadă, atât în contabilitate, cât și în contabilitate fiscală, este stabilită independent de companie. Mai mult, în sensul capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, firmele trebuie să se ghideze după Clasificarea activelor imobilizate aprobată prin Decretul nr. 1 al Guvernului Federației Ruse. Același document poate fi considerat ca o bază în contabilitate.
În funcție de caracteristicile tehnice, mașinile (autoturisme și camioane) și autobuzele, în conformitate cu Clasificarea, aparțin grupei a treia, a patra sau a cincea. Adică, durata lor de viață utilă poate varia de la trei la cinci ani, de la cinci la șapte ani sau de la șapte la zece ani.
Deci, de exemplu, mașinile din clasa cea mai mare și mare aparțin grupei a cincea de amortizare. Aceasta înseamnă că organizațiile le pot stabili o durată de viață cuprinsă între 85 și 120 de luni. Toate celelalte mașini (cu excepția mașinilor mici pentru persoanele cu handicap, care aparțin grupei a patra) se încadrează în a treia grupă de amortizare. Aceasta înseamnă că costul lor poate fi anulat complet în 37-60 de luni. Microbuzele aparțin și ele din a treia grupă de amortizare.
Dacă o companie a achiziționat o mașină uzată, atunci durata de viață utilă determinată de Clasificare poate fi redusă cu numărul de luni în care mașina a fost utilizată de către proprietarii anteriori (clauza 12, articolul 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Dar numai cu condiția confirmării documentare a timpului deservirii cu foștii proprietari.
Durata de viață utilă a unei mașini second hand poate fi determinată luând în considerare timpul de service cu proprietarii anteriori. Perioada în care mașina a fost exploatată înainte de tine poate fi găsită în pașaportul vehiculului.
Dacă proprietarul anterior a fost o companie, puteți afla câte luni a funcționat mașina în beneficiul său din actul de acceptare și transfer al mijlocului fix (formular nr. OS-1). Asemenea date ar trebui să fie indicate și în fișa de inventar (formular nr. OS-6). Deci, copia sa certificată poate servi ca dovadă documentară. În plus, potrivit finanțatorilor, perioada în care mașina a fost operată înainte de tine poate fi determinată din datele pașaportului vehiculului (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei nr. 03-03-04 / 1/142). Aceste precizări sunt deosebit de relevante în legătură cu mașinile, printre proprietarii cărora se aflau persoane fizice.
Cu toate acestea, de multe ori durata de viață reală a unui autoturism uzat se dovedește a fi egală cu durata maximă de viață utilă prevăzută în Clasificare pentru grupa de amortizare din care aparține autoturismul. Sau chiar depășindu-l. După cum se precizează în paragraful 12 al articolului 259 din Codul fiscal al Federației Ruse, în acest caz, noul proprietar al mașinii poate determina independent durata de viață utilă „ținând cont de cerințele de siguranță și de alți factori”.
SRL „Jupiter” a cumpărat de la CJSC „Luna” o mașină de pasageri de clasă mijlocie cu o cilindree a motorului de 2 litri. Astfel de vehicule (cod OKOF - 15 3410120) aparțin celui de-al treilea grup de amortizare (durată utilă - de la trei la cinci ani).
Din certificatul de recepție (formular nr. OS-1) rezultă că CJSC Luna a folosit mașina timp de trei ani și zece luni. Organizația a primit-o ca o contribuție către fondator - o persoană. Din pașaportul vehiculului, se poate observa că durata totală de funcționare a vehiculului este de cinci ani și șapte luni. Adică depășește durata maximă de viață utilă prevăzută pentru mijloacele fixe incluse în a treia grupă de amortizare.
Ținând cont de starea tehnică a vehiculului, SRL „Jupiter” a decis să stabilească durata de viață utilă egală cu 24 de luni.
Poate această durată de viață utilă a unei mașini uzate să fie mai mică de un an? În opinia noastră, da. În cazul în care compania decide că va putea folosi mașina pentru mai puțin de 12 luni, costul acesteia poate fi anulat într-o sumă forfetară și nu rambursat prin amortizare. Adevărat, este posibil ca în timpul auditului autoritățile fiscale să nu fie de acord cu această abordare. Mai ales dacă se dovedește că de fapt compania a folosit acest vehicul mai mult de un an. De exemplu, în scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova nr. 26-12 / 54016, oficialii fiscali au insistat că durata de viață utilă a unei mașini uzate nu poate fi mai mică de un an.
masina scumpa
Dacă o companie a achiziționat o mașină sau un microbuz scump, trebuie să le deprecieze folosind un factor de reducere special. Rata de amortizare de bază, care este calculată pe baza duratei de viață a mașinii, așa cum este determinată de Clasificare, trebuie înmulțită cu 0,5. Adică, de fapt, compania va anula costul achiziției de două ori mai mult. La urma urmei, ca urmare a aplicării coeficientului, valoarea deducerilor lunare pentru amortizare va scădea.
Este important de reținut că această procedură se aplică doar contabilității fiscale. RAS 6/01, utilizarea oricăror factori de reducere nu este prevăzută.
Utilizarea unui coeficient de 0,5 nu este un drept, ci o obligație a companiei - proprietarul unei mașini, al cărei cost inițial depășește 600.000 de ruble sau un microbuz care costă mai mult de 800.000 de ruble (clauza 9, articolul 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Rețineți că până în 2008, factorul de reducere ar fi trebuit aplicat mașinilor mai scumpe de 300.000 de ruble și microbuzelor în valoare de peste 400.000 de ruble.
În legătură cu creșterea limitelor, toți proprietarii de vehicule scumpe au o întrebare firească: se poate opri aplicarea coeficientului de 0,5 dacă costul inițial al unui autoturism (microbuz) este mai mic decât noile valori? Finanțatorii au răspuns negativ la această întrebare. Într-o scrisoare din 18 ianuarie 2008 nr.03-03-06/1/11, Ministerul de Finanțe al Rusiei și-a argumentat poziția spunând că „modul de amortizare aleasă de contribuabil nu poate fi schimbată pe toată perioada de amortizare. "
Finanțatorii consideră că organizația ar trebui să continue să deprecieze mașinile și microbuzele, care erau considerate scumpe până în 2008, la o rată redusă. Chiar dacă acum costul lor inițial nu depășește noile limite.
Într-adevăr, paragraful 3 al articolului 259 din Codul fiscal al Federației Ruse conține o astfel de interdicție. Dar ce legătură are factorul de reducere cu metoda de amortizare?
În contabilitatea fiscală, companiile pot calcula amortizarea într-unul din două moduri: liniar sau neliniar. Fiecare metodă oferă propria formulă pentru calcularea ratei de amortizare de bază. Proprietarii ei de mașini scumpe sunt cei care ar trebui să se înmulțească cu 0,5. Dacă firma încetează să aplice factorul de reducere, atunci metoda de amortizare va rămâne în continuare aceeași (ca, într-adevăr, norma de bază). Adică, cerința stabilită de paragraful 3 al articolului 259 din Codul fiscal al Federației Ruse nu va fi încălcată în niciun fel. Aceasta înseamnă că companiile, în opinia noastră, au drept deplin din ianuarie 2008 nu se iau in calcul coeficientul de 0,5 pentru amortizare mașini costă între 300.000 și 600.000 de ruble și microbuze care costă între 400.000 și 800.000 de ruble.
Scrisoarea menționată a Ministerului de Finanțe al Rusiei este un răspuns la o solicitare privată. Firmele nu sunt obligate să respecte aceste clarificări. Cu toate acestea, este posibil ca acestea să fie adoptate de autoritățile fiscale. În acest caz, companiile care au refuzat să aplice factorul de reducere, cel mai probabil, vor trebui să-și apere poziția în instanță.
În 2007, Mercury LLC a cumpărat un microbuz, al cărui cost inițial a fost de 750.000 de ruble. Durata de viață utilă a utilajului, atât fiscal, cât și contabil, este stabilită la 40 de luni. Amortizarea se calculează folosind metoda liniară. Rata de bază de amortizare a fost de 2,5% (1:40 X 100%).
Întrucât microbuzul costă mai mult de 400.000 de ruble, în 2007 Mercury LLC a trebuit să deprecieze acest mijloc fix, ținând cont de factorul de reducere. Politica contabila Compania prevede utilizarea unui bonus de amortizare în valoare de 10 la sută din investițiile de capital. Astfel, cuantumul lunar al deducerilor de amortizare fiscală în anul 2007 a fost:
(750.000 de ruble - 750.000 de ruble X 10%) X 2,5% X 0,5 \u003d 8437 ruble. 50 cop.
În contabilitate în cursul anului 2007, contabilul Mercury LLC a perceput lunar amortizare în valoare de:
750.000 RUB X 2,5% = 18.750 de ruble.
În 2008, organizația a decis să nu aplice factorul de reducere. Într-adevăr, acum costul inițial al unui microbuz nu mai depășește limita stabilită de cod (750.000 de ruble).
(750.000 de ruble - 750.000 de ruble X 10%) X 2,5% \u003d 16.875 de ruble.
În contabilitate, compania va continua să perceapă o amortizare în valoare de 18.750 de ruble pe lună.
Amortizare fiscală
Linear și neliniarEste necesar să începem rezolvarea problemei deprecierii prin alegerea unei metode, sau, mai simplu, a unei formule, pe baza căreia se va determina suma lunară a cheltuielilor. Codul Fiscal prevede două astfel de metode - liniare și neliniare. Iată cum diferă.
Cu metoda liniară, amortizarea este percepută pentru fiecare mijloc fix individual, conform următoarei formule: P \u003d C x K, unde P este valoarea deprecierii contabilizate lunar în cheltuieli, C este costul inițial al mijlocul fix, K este rata de amortizare. Această rată de amortizare, la rândul său, se calculează prin formula: K = (1 / n) x 100%, unde n este durata de viață utilă a activului în luni. După cum puteți vedea, metoda liniară constă în faptul că pe durata de viață utilă a mijlocului fix, costurile achiziționării acestuia vor fi luate în considerare în mod egal în impozitare. Adică, aceeași sumă va fi percepută în fiecare lună. Până la anularea completă.
Situația este complet diferită pentru metoda neliniară. Aici, amortizarea nu se mai percepe pentru fiecare mijloc fix individual, ci pentru grupul de amortizare în ansamblu (articolul 258, clauza 2, articolul 259 din Codul fiscal al Federației Ruse). Grupurile de amortizare, reamintim, reprezintă o grupare de mijloace fixe în funcție de durata lor de viață utilă: prima grupă - proprietate cu o durată de viață utilă de unul până la doi ani inclusiv; al doilea - peste 2 și până la 3 inclusiv; al treilea - peste 3 și până la 5 etc. (Clauza 3, articolul 258 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Astfel, pentru a calcula amortizarea, este necesar să se determine valoarea totală a proprietății pentru fiecare grup de la 1 ianuarie (clauza 2 din articolul 259.2, clauzele 1, 3 din articolul 322 din Codul fiscal al Federației Ruse). Apoi, pe baza acesteia, lunar se va determina cuantumul amortizarii luate in calcul la cheltuieli. Este determinat de formula: P \u003d S x (k / 100%), unde P este valoarea deprecierii, S este soldul total al grupului de amortizare, k este rata de amortizare (în procente) pentru acest grup de amortizare , specificat în paragraful 5 al articolului 259.2 din Codul fiscal al Federației Ruse . Amortizarea lunară astfel calculată reduce soldul total al grupului de amortizare. Cu alte cuvinte, indicatorul S scade în fiecare lună, drept urmare costurile de achiziție a mijloacelor fixe sunt amortizate inegal.
Ce să țineți cont atunci când alegeți o metodă
Atunci când decideți cum să calculați amortizarea, pe lângă caracteristicile de mai sus ale fiecăreia dintre metode, mai trebuie luate în considerare câteva puncte. Mai mult, metoda aleasă va rămâne neschimbată timp de cinci ani (clauza 1, articolul 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Astfel, organizațiile care aleg metoda liniară ar trebui să o aplice tuturor mijloacelor fixe. Organizațiile care decid să folosească metoda neliniară o vor folosi numai pentru mijloacele fixe ale grupelor 1-7. Pentru proprietățile incluse în grupul 8-10, legiuitorul a stabilit o interdicție privind utilizarea metodei neliniare (clauza 3 a articolului 259 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, în acest caz, munca unui contabil va deveni mai complicată, deoarece. trebuie folosite ambele metode.
O altă caracteristică a metodei neliniare este procedura de determinare a soldului total al grupului la cumpărarea sau vânzarea mijloacelor fixe. Astfel, mijloacele fixe dobândite măresc soldul total al grupului din prima zi a lunii următoare punerii în funcțiune (paragraful 1, clauza 3, articolul 259.2 din Codul Fiscal al Federației Ruse). La vânzarea sau altă cedare a activelor fixe, soldul total al grupului este redus cu valoarea reziduală a acestor obiecte (clauza 10, articolul 259.2 din Codul fiscal al Federației Ruse). Și asta înseamnă că contabilul va trebui în continuare să urmărească costul fiecărui mijloc fix, în ciuda faptului că amortizarea este percepută pentru întregul grup.
Obțineți un premiu
Odată luată decizia asupra metodei de aplicat, se poate percepe amortizarea. Un astfel de drept ia naștere din prima zi a lunii următoare datei la care obiectul OS a fost pus în funcțiune (clauza 4, articolul 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Și dacă proprietatea asupra mijloacelor fixe este supusă înregistrării de stat (cladiri, structuri *), atunci amortizarea începe să fie percepută numai după depunerea documentelor pentru înregistrare (cu condiția ca proprietatea să fi fost deja pusă în funcțiune - clauza 11 din articolul 258). din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Aici, contabilul ar trebui să știe că la primul calcul al amortizarii, legiuitorii acordă organizației o îngăduință, permițând ca o parte din costul mijloacelor fixe să fie inclusă în costurile indirecte fără a utiliza formule de amortizare. Această răsfăț se numește primă de amortizare. Deci, pentru OS al treilea - al șaptelea grup, 30% din costul lor poate fi trimis imediat la cheltuieli, iar pentru restul grupurilor - 10% din cost (clauza 9 a articolului 258 din Codul fiscal al Rusiei Federaţie). În același timp, costul inițial al unor astfel de mijloace fixe, luat în considerare la calcularea amortizarii (adică, indicatorul C cu metoda liniară și S cu metoda neliniară (a se vedea formulele de mai sus)), este deja determinat minus acest primă (clauza 9, articolul 258 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Cu toate acestea, această îngăduință are un dezavantaj. Deci, dacă mijlocul fix pentru care se aplică prima este vândut în termen de cinci ani de la data punerii în funcțiune, atunci prima va trebui restabilită și inclusă în venitul perioadei în care a avut loc vânzarea (clauza 9 din art. 258). din Codul Fiscal al Federației Ruse). Mai mult, termenul de cinci ani în Codul Fiscal al Federației Ruse este stabilit pentru toate mijloacele fixe, inclusiv pentru cele cu o durată de viață utilă mai scurtă. Și asta înseamnă că atunci când se vinde chiar și proprietăți complet amortizate (de exemplu, cu o durată de viață utilă de 3 ani), prima va trebui restabilită.
Suspendare și reziliere
În perioada de utilizare a mijloacelor fixe sunt posibile situații când amortizarea este suspendată sau încetată complet.
Deci, este necesară suspendarea amortizarii dacă mijloacele fixe sunt transferate în baza unui contract de împrumut, trecute în conservare pe o perioadă mai mare de 3 luni, sau se află în reconstrucție sau modernizare pe termen lung (peste un an) (clauza 3). În consecință, amortizarea nu se percepe pentru aceste perioade și nu sunt incluse în perioada de utilizare. La returnarea proprietății, amortizarea continuă.
Amortizarea ar trebui oprită în două cazuri: perioada de amortizare a expirat sau mijlocul fix s-a retras din proprietatea organizației. Cu metoda liniară, expirarea termenului înseamnă, de obicei, anularea completă a costului activelor imobilizate la cheltuieli. În acest caz, amortizarea încetează din prima zi a lunii următoare celei de debitare (clauza 5, articolul 259.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Prin metoda neliniara, expirarea perioadei de utilizare atrage dupa sine excluderea neconditionata a mijlocului fix din grupa de amortizare. Dar, în același timp, soldul total al grupului nu se modifică (clauza 13, articolul 259.2 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Adică, S în formula P \u003d S x (k / 100%) după expirarea utilizării unuia sau mai multor mijloace fixe dintr-un grup de amortizare rămâne neschimbat. În același timp, dacă, ca urmare a unei astfel de excluderi, nici un singur OS nu rămâne în grup, acesta este lichidat (clauza 12, articolul 259.2 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Atunci când mijloacele fixe sunt înstrăinate din proprietatea organizației (vânzare, transfer ca aport la capitalul autorizat etc.), amortizarea acestora încetează și din prima zi a lunii următoare.
Pentru o entitate care utilizează metoda neliniară, o astfel de cedare ar putea avea ca rezultat lichidarea grupului de amortizare și încetarea amortizarii pentru acesta. Acest lucru se va întâmpla dacă soldul total devine mai mic de 20 de mii de ruble (suma rămasă este inclusă în cheltuielile neoperaționale ale perioadei curente) sau toate activele imobilizate au părăsit grupul (clauzele 11 și 12 ale articolului 259.2 din Codul fiscal al Federația Rusă).
„Natalya Emelyanova” „Costul unuia telefon mobil s-a ridicat la 12.310 de ruble, inclusiv TVA - 1.878 de ruble. Costul conexiunii - 1000 de ruble (inclusiv TVA - 153 de ruble). Un alt telefon a fost achiziționat cu 49.000 de ruble (inclusiv TVA - 7.475 de ruble), conexiunea a fost, de asemenea, de 1.000 de ruble (inclusiv TVA - 153 de ruble)”.
„Oleg” „Un telefon care valorează mai puțin de 40.000 de ruble ar trebui să fie luat în considerare ca stocuri. Firele vor arăta astfel:
DEBIT 60 "Decontari cu furnizorii si antreprenorii" CREDIT 51 ""
- 13 310 ruble. (12 310 + 1000) - plătit pentru achiziționarea unui telefon cu conexiune la un operator de telefonie mobilă;
- 11.279 ruble. (13 310 - 1878 - 153) - reflectă costul achiziționării unui telefon;
– 2031 rub. (1878 + 153) - se ia în calcul valoarea TVA; DEBIT 20 (26, 44) „Producție principală” CREDIT 10 „Materiale”
- 11.279 ruble. - amortizat costul dispozitivului mobil și al conexiunii acestuia;
– 2031 rub. - Se accepta TVA deductibila.
„Oksanka” s-a alăturat discuției:
„Oksanka” „Așa este. Dacă costul unui telefon mobil conectat este mai mare de 40.000 de ruble, atunci va trebui să fie contabilizat ca parte a activelor imobilizate și contabilizat în cheltuielile cu impozitul pe venit prin amortizare.”
„Oleg” „În ceea ce privește contabilizarea unui telefon mobil în valoare de mai mult de 40.000 de ruble, va arăta diferit de contabilizarea primului telefon. Deoarece trebuie deja amortizat. Să luăm în considerare mai detaliat. Potrivit Clasificatorului de active fixe (aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse nr. 1), un telefon mobil este atribuit celui de-al treilea grup de amortizare „Telefoane și dispozitive speciale” (durată de viață utilă 3-5 ani). O organizație poate reduce baza de impozitare pe venit prin includerea sumei acumulate de amortizare a unui telefon mobil, doar dacă telefonul este transferat angajaților.
De asemenea, obiectul specificat nu contravine prevederilor PBU 6/01:
Este destinat utilizării în producția de produse, în executarea muncii sau în prestarea de servicii, pentru nevoile de management ale organizației sau pentru furnizarea de către organizație contra unei taxe pentru deținerea și utilizarea temporară sau pentru utilizare temporară;
conceput pentru a fi utilizat pentru o perioadă lungă de timp, adică mai mult de 12 luni;
revânzarea sa ulterioară nu este intenționată;
capabile să genereze beneficii economice în viitor.
Amortizarea în contabilitate și în contabilitatea fiscală se percepe liniar. Rata anuală de amortizare: 100% : 3 ani = 33,33%. Valoarea anuală a deprecierii: 41.525 de ruble. * 33,33% = 13.840 ruble. Valoarea amortizarii lunare: 13.840 de ruble. : 12 luni = 1153 ruble. Înregistrările contabile vor arăta astfel:
DEBIT 60 "Decontari cu furnizori si clienti" CREDIT 51 "Cont de decontare"
- 50.000 de ruble. – plătit pentru achiziționarea unui telefon mobil cu conexiune la un operator de rețea celulară;
DEBIT 10 „Materiale” CREDIT 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”
- 1000 de ruble. - a reflectat costul conectării telefonului;
DEBIT 19 „Taxa pe valoarea adăugată pe valorile dobândite” CREDIT 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”
- 153 de ruble. - se ia in calcul valoarea TVA;
DEBIT 20 (26, 44) „Producție principală” CREDIT 10 „Materiale”
- 847 de ruble. – conexiune telefonică dezafectată;
DEBIT 68 subcontul „Decontări TVA” CREDIT 19 „Taxa pe valoarea adăugată asupra valorilor dobândite”
- 153 de ruble. - se accepta TVA la deducere;
DEBIT 08 „Investiții în active imobilizate” CREDIT 60 „Decontări cu furnizorii și clienții”
- 41.525 de ruble. - a reflectat achiziția unui telefon mobil;
DEBIT 19 „Taxa pe valoarea adăugată pe valorile dobândite” CREDIT 60 „Decontări cu furnizorii și clienții”
- 7475 ruble. - TVA reflectată;
DEBIT 01 „Active imobilizate” CREDIT 08 „Investiții în active imobilizate”
- 41.525 de ruble. - se ia in calcul telefonul;
DEBIT 20 „Producție principală” CREDIT 02 „Amortizarea mijloacelor fixe”
- 1153 de ruble. - amortizarea a fost acumulată în luna în care obiectul a fost acceptat în contabilitate.
"Natalia Emelyanova" "Multumesc mult."
Adresat „Radiant”:
„Radiant” „Compania noastră este pe un sistem simplificat de impozitare.
Proprietatea firmei include calculator, monitor, imprimanta, aspirator, mobilier. Trebuie să percep amortizare pentru toate acestea?
„Lena Denisovna” „În cadrul unui sistem de impozitare simplificat cu obiectul „venituri minus cheltuieli”, baza de impozitare poate fi redusă cu costul mijloacelor fixe (atât achiziționate, cât și fabricate independent) (subclauza 1, clauza 1, articolul 346.16 din Impozit). Codul Federației Ruse). Permiteți-mi să vă reamintesc că numai bunurile care îndeplinesc regulile capitolului 25 din Codul fiscal pot fi clasificate ca amortizabile. Obiectele în valoare de peste 40.000 de ruble sunt recunoscute ca active fixe și bunuri amortizabile, în timp ce obiectele în valoare de 40.000 de ruble sau mai puțin nu sunt. În acest caz, acestea sunt luate în considerare în costul cheltuielilor materiale (subclauza 5, clauza 1, articolul 346.16, subclauza 3, clauza 1, articolul 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
„Radiant” „Mulțumesc pentru răspuns”.
„Elena Petrovna” „Compania noastră a trecut de la un sistem simplificat de impozitare (obiectul „venituri”) la unul general. Este necesar să se determine valoarea reziduală a proprietății amortizabile?
Ca întotdeauna, guru-ul forumului Oleg a venit în ajutor:
„Oleg” „Nu. A se vedea scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei nr. 03-1106/2/36, nr. 03-11-04/2/205.”
„Semyonovna” „La trecerea din obiectul „venituri” la cheltuielile efectuate în perioada de aplicare a regimului special, acestea nu sunt luate în considerare la calcularea bazei de impozitare. Adică, valoarea reziduală nu este determinată. Această prevedere este consacrată în paragraful 4 al articolului 346.17 din Codul fiscal. Amortizarea nu se va acumula în mod corespunzător.
„Elena Petrovna” „Mulțumesc”.
„Samoilova” „Compania noastră cumpără uniforme cu sigla companiei pentru munca angajaților săi. Cum să scoți astfel de haine? Și în ce ordine ar trebui luată în considerare proprietatea specificată în cheltuielile pentru impozitul pe venit: la un moment dat ca parte a cheltuielilor materiale sau ca proprietate amortizabilă?
„Oleg” „Cheltuielile pentru achiziționarea de salopete pentru angajați pot fi luate în considerare în baza impozitului pe venit în două moduri: fie ca parte a costurilor materiale, fie folosind amortizarea. Totul depinde de costul și durata de viață, care sunt determinate pe baza ratelor de emitere specificate în tarifele standard, sau pe baza tarifelor stabilite în organizație.
Hainele cu o durată de viață de 12 luni sau mai mult sunt anulate liniar și cu o durată de viață de până la 12 luni - la un moment dat pe măsură ce sunt puse în funcțiune. Dacă îmbrăcămintea nu este furnizată documentație de reglementare, trebuie anulat în detrimentul profitului.
„Sonya” „Eu, ca persoană fizică, am aplicat impozit deducere de proprietate pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice din vânzare spații nerezidențiale. Aceasta este o clădire de producție și depozitare, care este deținută de mai bine de trei ani și a fost folosită în scopuri comerciale. Cu toate acestea, autoritățile fiscale au refuzat să aplice deducerea și au indicat că proprietatea specificată este un mijloc fix și este supusă deprecierii. E chiar asa?"
„Oleg” „Așa este, autoritățile fiscale au dreptate. O situație similară este luată în considerare în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei nr. 03-04-05-01 / 303. În ea, oficialii notează că clădirea folosită individualîn activitatea de întreprinzător este recunoscută ca mijloc fix asupra căruia se percepe amortizarea. Prin urmare, dacă s-a acumulat o astfel de amortizare, atunci când se vinde această proprietate, este imposibil să se reducă din nou baza de impozitare cu valoarea deducerii proprietății.
"Sonya" "Multumesc pentru raspuns."
„Lenochka” „Compania noastră vinde active fixe înainte de expirarea a 5 ani de la data punerii în funcțiune. Când ar trebui organizația să recupereze bonusul de amortizare?
„Oleg” „Codul fiscal nu conține nicio explicație cu privire la momentul în care este necesară restabilirea primei de amortizare”.
„Helen” „Ce ar trebui făcut în acest caz?”
„Nadezhda Petrovna” „În această problemă, Ministerul Finanțelor al Rusiei aderă la o anumită poziție, conform căreia prima de amortizare în timpul restaurării este luată în considerare în perioada de vânzare a mijlocului fix. În același timp, valoarea restabilită a bonusului de amortizare ca parte a cheltuielilor, nici în perioada de recuperare și nici în perioadele ulterioare, inclusiv prin taxele de amortizare, nu este supusă contabilității (a se vedea scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei nr. 03- 03-05 / 37, Nr. 03-03-06 / 2/142).
Reamintim că restabilirea sumelor primelor de amortizare ar trebui înțeleasă ca o creștere a mărimii bazei de impozitare a impozitului pe venit în perioada de vânzare a activelor imobilizate prin includerea sumei contabilizate anterior a primei de amortizare ca parte a veniturilor neexploatare în perioada de raportare (de impozitare) în care a fost efectuată vânzarea.
Egor a continuat conversația:
„Egor” „Se ia în considerare prima de amortizare restabilită la determinarea valorii reziduale a unui mijloc fix vândut înainte de expirarea a 5 ani de la data punerii în funcțiune a acestuia?”
„Oleg” „Din nou, Codul Fiscal nu conține nicio explicație cu privire la această problemă”.
„Nadezhda Petrovna” „Prima de amortizare, recunoscută ca cheltuială în conformitate cu paragraful 2 al clauzei 9 din articolul 258 din Codul fiscal, nu este luată în considerare la determinarea valorii reziduale a proprietății amortizabile. Această poziție este confirmată de scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei nr. 03-03-06 / 1/493, nr. 03-03-06 / 2/102, nr. 03-03-06 / 1/61.
„Oleg” „Este simplu. Un mediu agresiv este înțeles ca o combinație de factori naturali sau artificiali, a căror influență determină o uzură crescută a mijloacelor fixe în timpul funcționării acestora. De asemenea, prezența mijloacelor fixe în contact cu un mediu exploziv, toxic sau alt mediu tehnologic agresiv, care poate servi drept motiv (sursă) pentru inițierea unei urgențe, este echivalată cu munca într-un mediu agresiv.
„Nadezhda Petrovna” „Mediu tehnologic agresiv (inclusiv exploziv și inflamabil, toxic) înseamnă substanțe recunoscute ca periculoase în conformitate cu Legea federală nr. 116-FZ „Cu privire la siguranța industrială a instalațiilor de producție periculoase” (în continuare - Legea nr. 116-FZ) . Astfel, dacă mijlocul fix este în contact direct cu un mediu agresiv, atunci utilizarea factorilor crescători este legitimă. În opinia Serviciului Federal de Taxe din Rusia, acordarea statutului de periculoase facilităților individuale operate de un contribuabil nu înseamnă că există o organizare a unui mediu agresiv în întregul complex imobiliar în sensul în care este definit în capitolul 25. din Codul Fiscal (scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei nr. ШС-17-3 / [email protected]).
Fiecare caz specific de utilizare a mijloacelor fixe în astfel de condiții ar trebui luat în considerare separat. Prin urmare, în primul rând, recomandăm fixarea utilizării unui factor multiplicator în politica contabilă. De asemenea, este necesar să se întocmească certificate care să confirme și să enumere prezența factorilor nocivi în producție (pentru fiecare atelier). Acestea trebuie să fie certificate de o persoană competentă, de exemplu, un specialist tehnic. Legea nr. 116-FZ stabilește că este periculos facilități de producție sunt supuse înregistrării în registrul de stat în modul stabilit de Guvernul Federației Ruse. În același timp, cerințele pentru înregistrarea instalațiilor de producție periculoase în registrul de stat, inclusiv identificarea instalațiilor de producție periculoase, sunt stabilite de organul executiv federal în domeniul siguranței industriale împreună cu organul executiv federal autorizat să rezolve probleme. în domeniul protecţiei populaţiei şi teritoriilor de urgente(Secțiunea 2, Articolul 2)”.
Lista de ambalare
Înapoi | |
Pentru comoditatea studierii materialului, deducerile pentru amortizarea articolului sunt împărțite în subiecte:
În prezent, în conformitate cu actualul rus legislatia fiscalaîn scopurile contabilității fiscale, proprietatea se împarte în amortizabile și neamortizabile. La rândul său, proprietatea amortizabilă este atribuită uneia din zece grupuri de amortizare în funcție de durata de viață utilă. De menționat că este permisă determinarea proprie a duratei de viață utilă a organizației, ținând cont de următoarele circumstanțe: restricții stabilite de reglementările Cadrul legal, perioada estimată de utilizare, uzura fizică preconizată în modul de funcționare planificat.
Taxele de amortizare sunt proprii resursă financiarăîntreprinderilor. Amortizarea se caracterizează printr-o anumită stabilitate.
Are de-a face cu rate fixe și oportunități. Deducerile de amortizare au mari avantaje fata de profit, deoarece nu sunt impozitate.
Valoarea deprecierii
Valoarea deprecierii se determină: prin metoda liniară - pe baza costului inițial sau a valorii curente (de înlocuire) (în cazul unei reevaluări) a unui element de imobilizări și a ratei de amortizare calculată pe baza duratei de viață utilă a Acest obiect; cu metoda soldului reducător - pe baza valorii reziduale a mijlocului fix la începutul anului de raportare și a ratei de amortizare calculată pe baza duratei de viață utilă a acestui element și a factorului de accelerare stabilit în condițiile legii Federația Rusă; atunci când metoda de anulare a costului prin suma numărului de ani ai duratei de viață utilă - pe baza costului inițial sau a valorii curente (de înlocuire) (în cazul unei reevaluări) a elementului de imobilizări și a raportului, numărătorul din care este numărul de ani care au rămas până la sfârșitul duratei de viață utilă a obiectului, iar la numitor - suma numerelor de ani din durata de viață utilă a obiectului. Pe parcursul anului de raportare, cheltuielile cu amortizarea mijloacelor fixe se acumulează lunar, indiferent de metoda de acumulare utilizată, în cuantum de 1/12 din suma anuală. Pentru mijloacele fixe utilizate în organizațiile cu natură sezonieră a producției, valoarea anuală a amortizarii mijloacelor fixe se acumulează uniform în perioada de funcționare a organizației în anul de raportare. Cu metoda de anulare a costului proporțional cu volumul de produse (lucrări), amortizarea se percepe pe baza indicatorului natural al volumului de produse (lucrări) în perioadă de raportareși raportul dintre costul inițial al elementului de mijloc fix și volumul estimat de producție (muncă) pe întreaga durată de viață utilă a elementului de mijloc fix.Fonduri de amortizare
Unitatea de contabilitate a mijloacelor fixe este un articol de inventar. Costul mijloacelor fixe este rambursat prin amortizare. În unele cazuri, costul mijloacelor fixe nu este rambursat prin amortizare.Din anul 2006 au fost excluse din lista celor fixe următoarele obiecte din fondul locativ (case de locuit, cămine, apartamente și altele), obiecte de îmbunătățire exterioară și alte obiecte similare (silvicultură, infrastructură rutieră, structuri specializate ale mediului navigabil). active pentru care nu se percepe amortizare etc.), precum și animale productive, bivoli, boi și căprioare și plantații perene care nu au atins vârsta de funcționare.
Amortizarea mijloacelor fixe se calculează în una din următoarele moduri:
într-un mod liniar;
- metoda echilibrului reducător;
- modalitatea de anulare a costului prin suma numărului de ani ai duratei de viață utilă;
Cu metoda liniară - pe baza costului inițial sau a costului (actual (de înlocuire) (în cazul unei reevaluări) al unui element de imobilizări și a ratei de amortizare calculată pe baza duratei de viață utilă a acestui element;
- în cazul metodei soldului reducător - pe baza valorii reziduale a mijlocului fix la începutul anului de raportare și a ratei de amortizare calculată pe baza duratei de viață utilă a acestui element și a unui coeficient nu mai mare de 3, stabilit de către organizație;
- când metoda de anulare a costului prin suma numărului de ani ai duratei de viață utilă - pe baza costului inițial sau a valorii curente (de înlocuire) (în cazul unei reevaluări) a mijlocului fix și a raportului, numărător al cărui număr este numărul de ani rămase până la sfârșitul duratei de viață utilă a obiectului, iar la numitor - suma numerelor de ani din viața utilă a obiectului;
Acumularea cheltuielilor de amortizare la obiectul imobilizărilor:
Începe din 1 zi a lunii următoare celei de recepție a acestui obiect în contabilitate și se efectuează până la rambursarea integrală a costului acestui obiect sau până la anularea acestui obiect din contabilitate;
- încetează în data de 1 a lunii următoare celei de rambursare integrală a costului acestui obiect sau de radiare a acestui obiect din contabilitate;
- se realizeaza indiferent de rezultatele activitatilor organizatiei in perioada de raportare si se reflecta in contabilitatea perioadei de raportare la care se refera.
De la 1 ianuarie 2006, pentru obiectele din fondul locativ care sunt incluse în investitii profitabileîn valori materiale, amortizarea se percepe conform procedurii general stabilite.
Întreprinderile mici pot păstra înregistrări folosind:
Aplicarea coeficienților crescători exclusiv pentru întreprinderile mici nu este prevăzută de legislația fiscală actuală.
Întreprinderile mici au dreptul de a aplica amortizarea accelerată a mijloacelor fixe active de producție cu repartizarea costurilor la costurile de producţie în cuantum dublu faţă de normele stabilite pentru tipurile corespunzătoare de mijloace fixe.
Vă rugăm să rețineți că mijloacele fixe cu o valoare în limita stabilită la, dar nu mai mult de 20.000 de ruble pe unitate, pot fi reflectate în contabilitate și ca parte a stocurilor (clauza 5 din PBU 6/01). În contabilitatea fiscală, proprietatea amortizabilă este recunoscută ca proprietate cu o durată de viață utilă mai mare de 12 luni și un cost inițial de peste 20.000 de ruble (clauza 1 a articolului 256 din Codul fiscal al Federației Ruse), ceea ce permite utilizarea datelor generate în sistemul contabil în scopuri fiscale.
În acest caz, există diferențe între contabilitate și contabilitate fiscală.
La formarea costului inițial în contabilitate, trebuie să se țină cont de faptul că, în scopul impozitării profiturilor, diferențele de sumă la achiziția de active imobilizate și dobânzile la obligațiile de orice fel, inclusiv dobânzile pentru un împrumut și împrumut pentru investiții, sunt incluse în cheltuielile nefuncționale (clauza 1 a art. 265 din Codul fiscal al Federației Ruse). Plăți pentru înregistrare de stat drepturile asupra bunurilor imobiliare se referă la alte costuri asociate cu producția și vânzarea (subclauza 40 clauza 1).
Atunci când achiziționați mijloace fixe uzate, ar trebui să determinați durata de viață utilă a obiectului în contabilitate. La acceptarea unui obiect pentru contabilitate, durata de viață utilă este stabilită de organizație pe baza duratei de viață așteptate a funcționării acestuia, a modului de funcționare, a condițiilor naturale, a restricțiilor de reglementare și a altor restricții (clauza 20 PBU 6/01).
Achizitia de mijloace fixe se poate face in rate. Un acord de vânzare a mărfurilor cu credit cu condiția plății în rate trebuie să conțină condiții esențiale, precum și prețul bunurilor, procedura, termenele, cuantumul plăților (clauza 1, art. 489 din Codul civil al Federația Rusă).
Interes pentru utilizare împrumut comercial pentru achiziţionarea mijloacelor fixe cu condiţia plăţii în rate sunt incluse în contabilitate ca alte cheltuieli. În contabilitate, acestea sunt acumulate după ce obiectul este acceptat în contabilitate.
Întreprinderile mici care aplică sistemul de impozitare simplificat au dreptul de a lua în considerare, ca parte a cheltuielilor care le reduc veniturile, costurile de achiziție a activelor imobilizate (subclauza 1, clauza 1, articolul 34616 din Codul fiscal al Federației Ruse). Procedura de recunoaștere a acestor cheltuieli în scopuri fiscale este stabilită de alin. 3 al art. 34616 din Codul Fiscal al Federației Ruse și depinde în primul rând de momentul în care au fost achiziționate mijloacele fixe: înainte de trecerea la sistemul simplificat sau în timpul aplicării acestuia.
Costul mijloacelor fixe dobândite în perioada aplicarea sistemului fiscal simplificat, este inclusă în costuri integral pe măsură ce sunt plătite și puse în funcțiune.
Data punerii în funcțiune este determinată în general de data executării actului de acceptare și transfer al obiectului de mijloc fix în formularul Nr. OS-1. Costul mijlocului fix dobândit poate fi luat în considerare în cheltuieli numai după plata integrală a acestuia.
Dacă plata pentru un mijloc fix se face în rate, atunci până când acesta este achitat integral, costurile de achiziție a acestui mijloc fix ca parte a cheltuielilor care reduc baza pentru un singur impozit nu pot fi luate în considerare.
Ca parte a cheltuielilor, este imposibil să se ia în considerare costul mijloacelor fixe primite:
De la fondatori ca o contribuție la;
- în ordinea succesiunii ca urmare a aderării unei alte organizaţii.
În conformitate cu sub. 1, alin.1 și alin.3 al art. 34616 din Codul Fiscal al Federației Ruse, baza de impozitare unică este redusă de costurile de achiziție a activelor fixe. Totuși, dacă o întreprindere mică realizează construcția de active fixe (atât prin contract, cât și printr-o metodă economică), atunci costul unor astfel de mijloace fixe (construite) nu poate fi luat în considerare în cheltuieli.
Dobânda la împrumuturi (credite) ar trebui inclusă în costul inițial al activelor fixe într-o sumă care nu depășește limita calculată în conformitate cu (clauza 2). Compoziția și evaluarea mijloacelor fixe pentru determinarea costurilor de achiziție a acestora, luate în considerare în scopul calculării impozitului unic, sunt determinate de întreprinderile mici în conformitate cu PBU 6/01.
Costul inițial al activelor fixe achiziționate contra cost este suma costurilor reale ale organizației pentru achiziție, construcție și fabricație, excluzând TVA și alte taxe rambursabile. În cazul achiziționării unui obiect imobiliar aferent mijloacelor fixe, o organizație care aplică sistemul simplificat de impozitare are dreptul să includă o taxă pentru înregistrarea de stat a drepturilor asupra acestuia în costul inițial al acestui obiect.
Aspectele legate de procedura de formare a costului inițial al mijloacelor fixe și de clasificarea cheltuielilor efectuate au o importanță fundamentală în scopul formării bazei de impozitare în două cazuri:
1) la vânzarea (transferul) mijloacelor fixe înainte de expirarea prevederilor alin. 3 al art. 34616 din Codul Fiscal al Federației Ruse pentru o perioadă (3 ani sau 10 ani în funcție de durata de viață utilă a obiectului);
2) la trecerea la regimul general de impozitare si calcularea valorii reziduale a mijloacelor fixe, in conformitate cu alin.3 al art. 34625 Codul fiscal al Federației Ruse.
Sumele de TVA plătite de o întreprindere mică la achiziționarea de active fixe ar trebui incluse în costul lor inițial și tratate ca cheltuieli pentru achiziționarea de active fixe.
În cap. 262 din Codul fiscal al Federației Ruse a fost modificat, iar acum, la calcularea bazei de impozitare, costurile de construcție și fabricare a mijloacelor fixe pot fi luate în considerare în următoarea ordine:
Cheltuielile sunt luate în considerare dacă plata pentru construcția, fabricarea mijloacelor fixe, punerea lor în funcțiune și depunerea documentelor pentru înregistrarea de stat a drepturilor asupra acestora au fost efectuate după 1 ianuarie 2006 (subclauza 1, clauza 3, articolul 34615 din NKRF) ;
- se iau în considerare cheltuielile contribuabililor efectuate înainte de trecerea la sistemul simplificat de impozitare. În cazul în care plata integrală, construcția, fabricarea mijloacelor fixe, precum și punerea în funcțiune a acestora, precum și documentele de depunere a documentelor de înregistrare de stat a drepturilor asupra acestor mijloace fixe, au fost efectuate înainte de 1 ianuarie 2006 (subclauza 3, clauza 3, art. 34616 și paragraful 1, alineatul 21, articolul 34625 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Până în 2006, întreprinderile mici trebuiau să se ghideze după formularea actuală a paragrafului 3 al art. 34625 din Codul fiscal al Federației Ruse, și anume:
Calculați sumele de amortizare pentru perioada de aplicare pentru activele fixe aflate în posesia lor ca și cum ar fi plătitorul (adică, în conformitate cu regulile capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse);
- determina valoarea reziduala a acestor mijloace fixe si o reflecta in contabilitatea fiscala la data tranzitiei;
- compara sumele de amortizare calculate cu sumele cheltuielilor pentru achiziționarea mijloacelor fixe care au fost incluse în cheltuieli în perioada de aplicare a sistemului de impozitare simplificat în conformitate cu regulile cap. 262 din Codul Fiscal al Federației Ruse;
- dacă sumele cheltuielilor înregistrate pentru mijloacele fixe au fost mai mari decât sumele calculate pentru amortizare, atunci o astfel de diferență a fost inclusă în venit deja la modul general impozitare.
Potrivit noului formular al paragrafului 3 al art. 34625 din Codul Fiscal al Federației Ruse, acest lucru nu mai este necesar.
Pentru mijloacele fixe dobândite în perioada de aplicare a sistemului de impozitare simplificat, al căror cost este permis să fie anulat imediat drept cheltuieli, nu se fac recalculări. Astfel de active fixe în contabilitatea fiscală la calcularea impozitului pe venit vor avea o valoare zero.
Mijloacele fixe sunt incluse în cheltuieli la valoarea lor reziduală, în timp ce instalarea și punerea în funcțiune a mijloacelor fixe sunt deduse din acest cost.
Potrivit paragrafului 3 al art. 34616 din Codul fiscal al Federației Ruse, procedura de anulare depinde de durata de viață a activelor fixe:
În ceea ce privește mijloacele fixe cu o durată de viață utilă de până la trei ani inclusiv - în termen de un an de la aplicarea sistemului simplificat de impozitare;
- în ceea ce privește mijloacele fixe cu o durată de viață utilă de la trei până la 15 ani inclusiv: în primul an de aplicare a sistemului simplificat de impozitare - 50% din cost, al doilea an - 30% din cost și al treilea an - 20% a costului;
- in ceea ce priveste mijloacele fixe cu durata de viata mai mare de 15 ani - in termen de 10 ani de la aplicarea sistemului de impozitare simplificat in cote egale din valoarea mijloacelor fixe.
Totodată, în perioada fiscală, cheltuielile pentru perioadele de raportare sunt acceptate în cote egale.
Exemplu: O organizație este angajată în furnizarea de servicii de copiere. La 1 ianuarie 2013, ea a trecut la sistemul fiscal simplificat. Începând cu 1 ianuarie 2013, bilanţul organizaţiei dispune de facilităţi de proiectare (a treia grupă de amortizare); costul inițial al obiectului este de 100.000 de ruble, durata de viață utilă este de 5 ani, perioada efectivă de funcționare este de 1 an. Valoarea reziduală este de 80.000 de ruble. În 2013, 40.000 de ruble ar trebui anulate. (50% din cost) în rate egale trimestrial (10.000 de ruble fiecare); în cursul anului 2014 - 24.000 de ruble. (30%) pentru 6000 de ruble. trimestrial; în 2015 - 16.000 de ruble. (20%) pentru 4000 de ruble. trimestrial.
Într-un mod nou, valoarea reziduală este definită ca diferența dintre valoarea reziduală determinată la momentul trecerii la sistemul de impozitare simplificat și suma care a fost inclusă în cheltuieli la aplicarea acestui regim fiscal. Cu alte cuvinte, organizațiile iau în considerare valoarea reziduală a mijlocului fix, calculată conform regulilor de contabilitate fiscală. Ar fi mai corect să spunem nu prin valoarea reziduală, ci prin suma diferenței dintre prețul de cumpărare și amortizarea fiscală.
Pentru a accepta cheltuieli cu un mijloc fix, este necesar să se determine valoarea reziduală a acestuia și, în consecință, ponderea acestuia, care poate fi atribuită sistemului de impozitare simplificat. Pentru a face acest lucru, este necesar să se aloce din veniturile din vânzări, în ansamblu, pentru organizație, cota acesteia atribuibilă activităților impozitate în acest regim fiscal. Costul mijloacelor fixe este inclus în cheltuieli în cote egale în fiecare perioadă de raportare din perioada fiscală. Perioadele de raportare în sensul sistemului de impozitare simplificat sunt primul trimestru, jumătate de an și 9 luni (clauza 2 a articolului 34619 din Codul fiscal al Federației Ruse), iar perioada fiscală pentru impozitul unic este de un trimestru. (articolul 34630 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, pentru a determina ponderea valorii mijlocului fix, care reduce baza de impozitare în sistemul simplificat de impozitare, se va utiliza indicatorul veniturilor din vânzări încasate pentru trimestrul următor.
Exemplu:Organizația desfășoară două tipuri de activități: comerț cu amănuntul și producție. Comerțul cu amănuntul din această regiune a fost trecut la plata unui singur impozit pe o perioadă impută, iar pentru activitățile de producție, organizația aplică un sistem de impozitare simplificat de la 1 ianuarie 2013. S-au selectat venituri reduse cu suma cheltuielilor. ca obiect al impozitării. Organizația are un seif cu o durată de viață utilă de 21 de ani, care a fost pus în funcțiune la 1 ianuarie 2013. Valoarea reziduală a seifului de la 1 ianuarie 2013 este de 30.000 de ruble, durata de viață utilă rămasă este de 20 de ani.
Organizația a primit venituri din vânzări în valoare de: I trimestru - - 300.000 de ruble, sistem fiscal simplificat - 600.000 de ruble;
trimestrul II - UTII - 400.000 de ruble, USN - 650.000 de ruble;
Trimestrul I II - UTII - 350.000 de ruble, USN - 590.000 de ruble;
trimestrul IV - UTII - 450.000 de ruble, USN - 620.000 de ruble.Pentru mijloacele fixe cu o durată de viață utilă mai mare de 15 ani, costul mijloacelor fixe se anulează în termen de 10 ani în rate egale. Astfel, organizația poate anula acest mijloc fix până în 2022. În acest caz, sumele anuale de anulare vor fi de 3.000 de ruble. (30.000 de ruble: 10 ani), iar sume trimestriale - 750 de ruble. (3000 de ruble: 4).
Pentru a determina ce cotă din valoarea reziduală poate include o organizație trimestrial în cheltuieli în scopul sistemului de impozitare simplificat, este necesar să se determine ponderea veniturilor primite din activitățile transferate în sistemul simplificat de impozitare în veniturile organizației. ca un intreg, per total:
T1 2013 - 66,67% (600.000: 900.000 x 100%);
trimestrul II 2013 - 61,91% (650.000: 1.050.000 x 100%);
trimestrul III 2013 - 62,77% (590.000: 940.000 x 100%);
trimestrul IV 2013 - 57,94% (620.000: 1.070.000 x 100%).I trimestru 2013 - 500,02 ruble. (750 ruble x 66,67%);
trimestrul II 2013 - 464,33 ruble. (750 ruble x 61,91%);
trimestrul III 2013 - 470,78 ruble. (750 ruble x 62,77%);
trimestrul IV 2013 - 434,55 ruble. (750 ruble x 57,94%).Conform aceluiași principiu, organizația va reduce baza de impozitare pentru sistemul de impozitare simplificat în următorii 9 ani.
La trecerea unei organizații (antreprenor) la un sistem de impozitare simplificat sau la plata UTII, sumele de TVA acceptate pentru deducere pe bunuri (lucrări, servicii), inclusiv mijloace fixe, conform regulilor cap. 21 din Codul fiscal al Federației Ruse, sunt supuse restabilirii în perioada fiscala, precedând trecerea la modurile specificate.
Dacă organizația a trecut la un sistem de impozitare simplificat de la plata unui singur impozit pe venitul imputat, atunci valoarea reziduală a mijloacelor fixe va trebui determinată conform regulilor contabile. Compoziția mijloacelor fixe va include numai obiectele care sunt recunoscute drept proprietate amortizabilă în conformitate cu cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse.
baza de impozitare poate fi redus cu costul activelor fixe în momentul punerii în funcțiune (subclauza 1, clauza 3, articolul 34616 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Instalarea și instalarea și alte lucrări legate de punerea în funcțiune a mijloacelor fixe pot fi incluse în cheltuieli (subclauzele 1 și 2, clauza 1, articolul 34616 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Costul inițial al unui mijloc fix este determinat ca suma cheltuielilor pentru achiziția acestuia (dacă mijlocul fix a fost primit de către contribuabil gratuit - ca suma la care a fost evaluată o astfel de proprietate în conformitate cu clauza 8.
Exemplu:Să folosim datele din exemplul anterior. O organizație care aplică simultan două sisteme de impozitare - sistemul simplificat de impozitare și UTII, a achiziționat un laptop pe 10 august 2008. Costul acestuia este de 47.200 de ruble. plătit în întregime. Costul de livrare a laptopului a fost de 944 de ruble. Laptopul a fost dat in functiune in data de 15 august 2008. Costul livrarii laptopului va fi inclus in costul sistemului de impozitare simplificat. Prin urmare, nu doar suma plătită pentru laptop va merge în cheltuială, ci și suma cheltuită pentru livrarea acestuia. În condițiile exemplului anterior, ponderea veniturilor din vânzări din activități antreprenoriale transferate în sistemul simplificat de impozitare a fost de 62,77%.Astfel, în trimestrul III al anului 2008, organizația poate include în cheltuieli o sumă egală cu 30.219,99 ruble. . [(47.200 ruble + 944) x 62,77%)].
Mișcarea mijloacelor fixe, împreună cu primirea și cedarea acestora, este unul dintre cele mai comune grupuri tranzacții de afaceri.
Prin mișcarea mijloacelor fixe în cadrul organizației se înțelege transferul de obiecte de la o unitate structurală (atelier, departament, șantier etc.) la alta. Pentru înregistrarea operațiunilor de mișcare internă a mijloacelor fixe se aplică formă unificată Nr. OS-2 „Factură pentru deplasare internă elemente de mijloace fixe. Foaia de parcurs este emisă de către partea care cedează (livrătorul) în trei exemplare, semnate de persoanele responsabile ale direcțiilor structurale ale destinatarului și ale livratorului. Prima copie este transferată departamentului de contabilitate, a doua rămâne la persoana responsabilă de siguranța mijloacelor fixe ale livratorului, a treia copie este transferată destinatarului. Sunt introduse date privind mișcarea mijloacelor fixe card de inventar(cartea) de contabilitate a mijloacelor fixe (formulare Nr. OS-6, Nr. OS-6a, Nr. OS-6b). În contabilitatea analitică, se înregistrează o schimbare a persoanei responsabile din punct de vedere material.
Exemplu:Camionul a fost transferat de la compartimentul care desfășoară activitatea principală (transport materiale) în compartimentul care desfășoară activități de depozitare și vânzare. produse terminate(pentru transportul produselor de la depozitul furnizorului la statia de plecare). Sumele de amortizare acumulate vor fi debitate din creditul contului 02 „Amortizarea mijloacelor fixe” la debitul contului 44 „Cheltuieli de vânzări”, iar nu contul 25 „Cheltuieli generale de producție” – așa cum era înainte de transfer. Dacă transferul mijloacelor fixe s-a efectuat în cursul lunii de raportare, problema repartizării amortizarii acumulate între tipurile de activitate este ilegală.
Un alt caz de mutare a mijloacelor fixe este transferul acestora pentru restaurare, care este înțeles ca un ansamblu de lucrări, inclusiv reconstrucție, modernizare, utilaje suplimentare și reparații (capitale și curente). În toate cazurile, cu excepția reparațiilor, la finalizarea lucrării, costul inițial poate fi majorat și, prin urmare, rata de amortizare crește. La finalizarea lucrărilor de finalizare, dotare suplimentară, reconstrucție, modernizare a unui mijloc fix, costurile înregistrate în contul de contabilizare a investițiilor în active imobilizate fie măresc costul inițial al acestui mijloc fix, fie sunt anulate în debit. a contului de mijloace fixe, sau sunt contabilizate separat în contul de mijloace fixe, iar în acest caz se deschide un card de inventar separat pentru suma cheltuielilor efectuate.
Lucrările la finalizare, dotarea suplimentară, modernizarea cuprind lucrările cauzate de modificarea scopului tehnologic sau de serviciu a utilajelor, a unei clădiri, structuri sau a altui obiect al mijloacelor fixe amortizabile, a sarcinilor crescute sau a altor calități noi;
- reconstrucție - reorganizare a mijloacelor fixe existente asociată cu îmbunătățirea producției și creșterea indicatorilor tehnico-economici ai acesteia și realizată în cadrul proiectului de reconstrucție a mijloacelor fixe în scopul creșterii capacității de producție, îmbunătățirii calității și modificării gamei de produse ;
- reechipare tehnică - un set de măsuri de îmbunătățire a indicatorilor tehnici și economici ai mijloacelor fixe sau a pieselor individuale ale acestora, bazate pe introducerea de echipamente și tehnologie avansată, mecanizarea și automatizarea producției, modernizarea și înlocuirea echipamentelor învechite și uzate cu altele noi, mai productive.
În contabilitate, procesul de reconstrucție, modernizare și finalizare se reflectă în următoarele înregistrări:
Creditarea conturilor pentru contabilizarea costurilor de producție sau a decontărilor (dacă restaurarea se realizează pe cale contractuală - de către terți) - pentru suma costurilor efectiv suportate;
Dr. c. 01 „Mije fixe”
Set de c. 08 „Investiții în active imobilizate” - cu valoarea creșterii valorii activelor imobilizate.
În contabilitate, procesul de modernizare se desfășoară conform unei scheme diferite. Se presupune că echipamentul a fost achiziționat în avans și contabilizat în contul 07 „Echipament pentru instalare”, iar instalarea acestuia este asociată cu dezmembrarea echipamentelor care funcționează anterior:
Dr. c. 08 „Investiții în active imobilizate”
Numărul de conturi contabilizarea costurilor de producție sau a decontărilor - pentru valoarea costurilor pentru dezmembrarea echipamentelor în exploatare anterior;
Dr. c. 10 „Materiale”
Set de c. 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul „Alte venituri” - pentru valoarea costului pieselor de schimb (subcontul „Piese de schimb” la contul 10 „Materiale”) sau fier vechi și alte deșeuri (subcontul „Alte materiale” la materiale de cont) - pentru suma costului materialelor și deșeurilor din dezmembrare, supuse utilizării ulterioare sau vânzării;
Dr. c. 08 „Investiții în active imobilizate”
Set de c. 07 „Echipamente pentru instalare” - pentru suma costului echipamentului transferat pentru instalare;
Dr. c. 08 „Investiții în active imobilizate”, creditul conturilor pentru contabilizarea costurilor de producție sau a decontărilor - pentru valoarea costului munca de instalareși costuri suplimentare asociate cu punerea în funcțiune a echipamentului instalat;
Dr. c. 08 „Investiții în active imobilizate”
Set de c. 08 „Investiții în active imobilizate” - pentru suma costurilor finalizate pentru echipamentul suplimentar al unui mijloc fix, inclusiv costul echipamentului.
În acest caz, costul obiectului echipat suplimentar poate crește sau poate fi creat un nou obiect (unitate de echipament) de mijloace fixe.
Pentru înregistrarea și contabilizarea recepției și livrării mijloacelor fixe din reparații, reconstrucție, modernizare, un act de recepție și livrare a reparate, reconstruite, facilităţi modernizate mijloace fixe (formular nr. OS-3).
Actul trebuie semnat de membrii comisiei de acceptare sau de o persoană autorizată să accepte mijloace fixe. Datele de reparație, reconstrucție, modernizare sunt introduse în fișa de inventar al mijloacelor fixe (formular nr. OS-6).
Dacă refacerea mijloacelor fixe continuă mai mult de 12 luni, amortizarea este suspendată. Amortizarea se reia din luna urmatoare celei de executare a actului de forma nr.OS-3.
Transferul de active fixe ca aport la capitalul autorizat al altor organizații poate fi numit transfer condiționat.
Cu privire la datoria rezultată din aportul la capitalul autorizat (de rezervă), încredere unitară se face o înscriere pe debitul contului de contabilizare a investițiilor financiare în corespondență cu creditul contului de contabilizare a decontărilor pentru suma valorii reziduale a obiectului mijlocului fix transferat ca aport la capitalul (social) autorizat. , fond unitar, iar în cazul rambursării integrale a valorii unui astfel de obiect - într-o evaluare condiționată, acceptată de organizație, cu alocarea sumei de evaluare către rezultate financiare.
Se aplică următoarea schemă de înregistrări contabile:
Dr. c. 01, subcontul „Retragerea mijloacelor fixe”
Set de c. 01 (pentru subconturi) - pentru valoarea costului inițial sau de înlocuire al mijloacelor fixe transferate;
Dr. c. 02 „Amortizarea mijloacelor fixe”
Set de c. 01, subcontul „Retragerea mijloacelor fixe” - pentru cuantumul amortizarii acumulate asupra obiectelor cedate;
Dr. c. 58" Investiții financiare”, subcontul „Acțiuni și acțiuni”
Set de c. 76 „Decontări cu diferiți debitori și creditori”
Dr. c. 76 „Decontări cu diferiți debitori și creditori”
Set de c. 01, subcontul „Vederea mijloacelor fixe” - pentru cuantumul valorii reziduale a obiectelor transferate.
Termenii unui contract de parteneriat simplu pot prevedea restituirea activelor fixe către fostul proprietar (în forma materială adecvată) la sfârșitul acordului.
La returnare, suma contravalorii obiectului returnat se creditează în prealabil la debitul contului 08 în corespondență cu creditul contului 76, iar apoi se debitează din creditul contului 08 „Investiții în active imobilizate” la debit. a contului 01 „Active fixe”. Valoarea reziduală a obiectului returnat, de regulă, este mai mică decât cea pentru care a fost transferat obiectul. Excepție fac cazurile de reevaluare și reflectarea rezultatelor acesteia în evidențele contabile ale unui participant care desfășoară activități comune.
La transferul de active fixe dintr-o sucursală sau reprezentanță a organizației-mamă sau invers, precum și la transferul proprietății în baza unui acord, valoarea acestora nu este înregistrată din bilanțul părții care efectuează transferul. Se face o înregistrare pe debitul contului 79 „Decontări intraeconomice” și creditul contului 01 „Active fixe”. Cifre de afaceri și solduri în contul 79 la întocmire situațiile financiare nu sunt luate în considerare, întrucât se rambursează reciproc în adunarea aritmetică linie cu linie a datelor de bilanț ale filialelor sau reprezentanțelor și ale organizației-mamă. La desfășurarea activităților în temeiul unui contract de administrare a unui trust de proprietate, sunt rezumate datele bilanțurilor mandatarului și ale mandatarului de gestiune.
Un alt tip de mișcare condiționată a mijloacelor fixe este transferul de echipamente pentru instalare.
În ambele cazuri, amortizarea se percepe începând cu data de 1 a lunii următoare celei în care mijlocul fix a fost dat în exploatare.
Rata de amortizare, la rândul său, se calculează prin formula:
K \u003d (1: n) x 100%,
Unde K este rata lunară de amortizare ca procent; n este durata de viață utilă a mijlocului fix în luni.
ExempluÎn februarie 2013, CJSC Spetsmash a achiziționat o mașină. Costul inițial al mașinii este de 135.000 de ruble. (fara TVA).
Clasificarea face referire la această mașină la a cincea grupă de amortizare. Durata sa de viață utilă poate varia de la 7 ani și 1 lună până la 10 ani inclusiv. Organizația a stabilit că mașina va fi folosită timp de 8 ani (96 de luni). Din martie 2006, se percepe amortizarea.
Rata lunară de amortizare va fi de 1,04% ((1:96 luni) x 100%). Astfel, amortizarea egală cu 1404 ruble va fi percepută lunar pe mașină. (135.000 de ruble x 1,04%).
Metoda neliniară
În scopuri fiscale, amortizarea poate fi calculată și folosind metoda neliniară. Pentru a face acest lucru, valoarea reziduală a mijlocului fix la începutul lunii este înmulțită cu rata de amortizare a acestuia. Și în prima lună de funcționare a mijlocului fix, amortizarea este calculată din costul său inițial.
Rata lunară de amortizare se calculează după formula:
K \u003d (2: n) x 100%,
Unde K este rata de amortizare ca procent; n este durata de viață utilă a mijlocului fix în luni.
Metoda neliniară permite amortizarea mai rapidă a mijloacelor fixe. La urma urmei, valoarea deprecierii în acest caz depinde direct de mărimea valorii reziduale a mijlocului fix. Cu toate acestea, vă rugăm să rețineți că, după ce valoarea reziduală a mijlocului fix devine egală cu 20 la sută din costul său inițial, procedura de calcul al amortizarii trebuie să se modifice. În luna următoare, această valoare reziduală este luată ca valoare de bază, iar amortizarea este calculată din ea în părți egale (ca și în cazul metodei liniare). Acest lucru este menționat în paragraful 5 al articolului 259 din Codul fiscal al Federației Ruse.
ExempluÎn ianuarie 2013, Pride LLC a achiziționat un computer în valoare de 47.200 de ruble. (inclusiv TVA - 7200 de ruble) și a pus-o în funcțiune în aceeași lună.
Clasificarea face referire la calculatoarele la a treia grupă de amortizare. Durata de viață a acestora poate varia de la 3 ani și 1 lună până la 5 ani inclusiv. Organizația a stabilit că durata de viață a computerului va fi de trei ani și jumătate (42 de luni).
Amortizarea computerului ar trebui să fie percepută din februarie 2013. Rata sa de amortizare va fi de 4,76 la sută ((2: 42 luni) x 100%). În februarie, se va percepe amortizarea - 1904 ruble. (40.000 ruble x 4,76%), iar în martie - 1813 ruble. ((40.000 ruble - 1904 ruble) x 4,76%). Deci, amortizarea va trebui să fie percepută până când valoarea reziduală a computerului scade la 8.000 de ruble. (40.000 de ruble x 20%).
În octombrie 2014, valoarea reziduală a computerului va fi de 7960 de ruble. Prin urmare, din noiembrie 2014 până la sfârșitul duratei de viață utilă (până în iunie 2015 inclusiv, adică în termen de 8 luni), amortizarea va trebui să fie percepută în valoare de 995 de ruble. (7960 ruble: 8 luni).
Sfaturi pentru un contabil
Metoda de amortizare neliniară (spre deosebire de cea liniară) nu poate fi utilizată în contabilitate. Prin urmare, dacă țineți evidența contabilă, este mai ușor să aplicați metoda liniară de amortizare.
Deduceri de amortizare pentru mijloace fixe
Amortizarea este procesul de transfer treptat al valorii mijloacelor fixe către produsele fabricate (lucrări, servicii).De ce este nevoie: Există mai multe puncte de vedere asupra semnificației economice a deprecierii. Unii experți consideră că fluxurile sunt create folosind mecanismul de amortizare. Bani, care în viitor va fi îndreptată spre reproducerea mijloacelor fixe, altele - consideră amortizarea ca pe o modalitate de „păsărire” a cheltuielilor de amploare pe perioade, conform principiului de angajamente.
Exemplu: O firmă lucrează, cheltuiește bani pe producție, fabrică produse, le vinde. După ce produsul este lansat, costul acestuia este format, profitul dorit se adaugă la cost, ca urmare, se formează prețul. Costurile mijloacelor fixe trebuie incluse în costul de producție pe o bază liniară, deoarece dacă toate costurile sunt anulate la un moment dat din prețul de cost, prețurile produselor vor crește de multe ori și vor deveni necompetitive.
Cuantumul amortizarii se determină lunar, separat pentru fiecare proprietate amortizabilă, adică. pentru mijloacele fixe supuse amortizarii.
Valoarea anuală a deducerilor pentru amortizare este determinată de:
Cu metoda liniară - pe baza costului inițial sau a costului (actual (de înlocuire) (în cazul unei reevaluări) al unui element de imobilizări și a ratei de amortizare calculată pe baza duratei de viață utilă a acestui element;
Cu metoda de anulare a costului proporțional cu volumul de producție (muncă), amortizarea este percepută pe baza indicatorului natural al volumului de producție (muncă) în perioada de raportare și raportul dintre costul inițial al mijlocului fix obiect și volumul estimat de producție (muncă) pe întreaga durată de viață utilă a obiectului de mijloc fix.
Amortizarea nu se percepe pentru:
Obiecte ale mijloacelor fixe, ale căror proprietăți de consum nu se modifică în timp (locuri de teren; obiecte; obiecte clasificate ca obiecte muzeale și colecții muzeale etc.).
- obiecte din fondul locativ (dacă nu sunt utilizate pentru a genera venituri).
- obiecte de perfecţionare exterioară şi alte obiecte similare ale economiei rutiere.
- animale productive.
- plantatii perene care nu au atins varsta operationala.
- obiecte de mijloace fixe utilizate pentru punerea în aplicare a legislației Federației Ruse privind pregătirea și mobilizarea mobilizării, care sunt blocate și nu sunt utilizate în producția de produse, în executarea muncii sau în prestarea de servicii, pentru nevoile de management ale organizației sau pentru asigurarea unei taxe pentru posesia și utilizarea temporară sau pentru utilizare temporară.
Amortizarea începe din 1 zi a lunii următoare celei în care acest obiect a fost dat în exploatare, încetează - din 1 zi a lunii următoare celei în care valoarea obiectului a fost radiată integral sau când acest obiect a fost scos din amortizabil. proprietate.
Amortizarea se percepe pe durata de viață utilă a activului.
Durata de viață utilă este perioada în care utilizarea unui element de imobilizări corporale generează organizații economice (venituri). Durata de viață utilă a organizației se determină independent atunci când se acceptă un element de imobilizări pentru contabilitate.
În cazuri de reconstrucție, modernizare sau reechipare tehnică se revizuiește durata de viață utilă.
În scopuri contabile, perioada este determinată pe baza duratei de viață utilă estimată a elementului și a amortizarii fizice așteptate, a restricțiilor de reglementare și a altor restricții privind utilizarea elementului.
În contabilitatea fiscală, durata de viață utilă se determină în funcție de numărul grupei de amortizare căreia îi aparține obiectul. Această clasificare poate fi utilizată și în scopuri contabile.
Dacă durata de viață utilă a unui obiect nu este specificată în clasificare, aceasta trebuie determinată independent, pe baza:
Perioada estimată de utilizare a obiectului, ținând cont de intensitatea utilizării acestuia;
- uzura fizica preconizata, in functie de modul de functionare (numarul de schimburi), conditiile naturale si influenta unui mediu agresiv, toate tipurile de reparatii.
Amortizarea se calculează folosind una dintre metodele (metodele) prezentate în tabel:
Metoda de amortizare aleasă este fixată în politica contabilă în scopuri contabile și fiscale.
Acumularea deducerilor din depreciere se suspendă în cazul transferului obiectului prin decizia conducătorului organizației pentru conservare pe o perioadă mai mare de 3 luni, precum și în perioada de reconstrucție, modernizare și revizie a obiectului, cu o durată mai mare. peste 12 luni.
Prin mijloace fixe organizatii nonprofit, precum și fondul locativ al întreprinderilor de locuințe și servicii comunale, amortizarea se percepe la finele anului de raportare conform normelor de amortizare stabilite. Mișcarea sumelor de amortizare pentru obiectele specificate este contabilizată într-un cont separat în afara bilanțului 010 „Amortizarea mijloacelor fixe”.
Amortizarea este anulată atunci când mijlocul fix este retras. Contabilitatea sumelor de amortizare se tine in contul 02 "Amortizarea mijloacelor fixe".
Corespondența conturilor de amortizare:
Metode de amortizare
Metode de amortizare: liniară, cumulată accelerată, metoda bilanțului descendent, metodă proporțională cu volumul producției. Aceste metode sunt foarte importante de cunoscut acum. Dacă în vremea sovietică stăteau liniștiți și aplicau o singură metodă liniară. Acum, rezultatul activității întreprinderii și, prin urmare, cuantumul impozitelor care trebuie plătite la buget, depinde de aplicarea metodei de amortizare.1. Metoda liniare: Costurile de amortizare sunt repartizate uniform pe durata de viață a mijlocului fix. Costurile de amortizare pe an se calculează după cum urmează:
De exemplu: o întreprindere a achiziționat echipamente în valoare de 20.000, comisionul a determinat valoarea de salvare estimată de 2.000, durata de viață a echipamentului este documentatie tehnica determinat la 10 ani.
Cost inițial - valoare de salvare
Durata de viață
Calculăm folosind această formulă: (20000-2000) / 10 ani = 1800 pe an și, în consecință, suma lunară a amortizarii va fi de 1800 / 12 luni. = 150.
Metoda liniară de amortizare este utilizată atunci când se presupune că venitul din utilizarea mijloacelor fixe este același în fiecare perioadă pe parcursul duratei sale de viață utilă.
2. Metoda de amortizare accelerată: Mijlocul fix în primii ani de utilizare aduce mai multe beneficii decât în ultimii ani. În consecință, costurile de amortizare ar trebui să fie mai mari în primii ani de viață utilă și mai mici în ultimii ani. Această metodă se numește suma anilor sau metoda cumulativă. Această metodă este determinată de suma anilor de viață ai unui obiect, care este numitorul în calcul. Numătorul conține numărul de ani care au mai rămas până la sfârșitul vieții obiectului (în ordine inversă).
De exemplu:Durata de viață a unui camion este de 5 ani. Valoarea 10000, valoarea de salvare estimată 1000. Suma numerelor, i.e. ani de funcționare, va fi de 15 (număr cumulat).
1+2+3+4+5 =15 Formula pentru aflarea numărului cumulat este: S=N x(N+1)/2.
Unde: S este suma numerelor; N este durata de viață utilă.
Apoi, înmulțind fiecare fracție cu valoarea amortizarii egală cu 9000 (10000-1000), determinăm suma anuală a amortizarii: 5/15; 4/15; 3/15; 2/15; 1/15.
Acestea. 1 an: cost inițial 10.000 Valoarea amortizarii anuale 5/15 x 9.000 =3000
Anul 2: Cost inițial 10.000 Valoarea amortizarii anuale 4/15 x 9.000 = 2400
Anul 3: Cost inițial 10.000 Suma anuală de amortizare 3/15 x 9.000 = 1800
Anul 4: Cost inițial 10.000 Suma anuală de amortizare 2/15 x 9.000 = 1200
Anul 5: Cost inițial 10.000 Suma anuală de amortizare 1/15 x 9.000 = 600
Cu această metodă, suma suma mare amortizarea se percepe în primul an, iar apoi scade de la an la an.
Metoda de amortizare accelerată este utilizată în cazurile în care valoarea unui activ poate scădea semnificativ mai rapid decât în cursul perimării sale fizice, în primul rând din cauza învechirii sale. Cea mai caracteristică este situația cu tehnologia informatică, a cărei generații noi apar mult mai repede decât deteriorarea fizică a computerului. Pe lângă factorul de uzură morală, utilizarea metodei amortizarii cumulate este susținută de faptul că în primii ani de viață ai unui mijloc fix poate aduce mai multe venituri decât în ultimii, întrucât la începutul funcționării costurile de reparații și întreținere a instalațiilor sunt mult mai puține decât în final.
Metoda soldului descrescător (regresie dublă): Această metodă se calculează astfel: rata de amortizare utilizată în metoda liniară se înmulțește cu așa-numitul factor de accelerare, exprimat în procente. Acesta variază de la 100% la 200%. Un raport de 200% este cel mai frecvent. Când este utilizat, are loc așa-numita reducere dublă a valorii contabile. Acest proces este denumit în mod obișnuit metoda soldului declinant al ratei duble. Luăm o rată de amortizare liniară, înmulțim cu factorul de accelerare și valoarea contabilă a mijlocului fix și obținem valoarea amortizarii pentru perioada respectivă. Această sumă este dedusă din valoarea contabilă a imobilizării. Soldul rămas din valoarea contabilă a mijlocului fix astfel obținut este reportat în perioada următoare, iar întreaga procedură se repetă.
Exemplu:Camionul are o durată de viață de 5 ani. În consecință, prin metoda liniară, rata de amortizare pentru fiecare an a fost de 20% (100%/5). Cu metoda cu rata dubla de amortizare, rata de amortizare va fi egala cu 40% (2x20%).
Să ne uităm la tabel:
Sfârșitul anului 1: cost inițial 10.000 sumă anuală de amortizare 40% x10000=4000 valoare reziduală 6000
Sfârșitul anului 2: valoare inițială 10.000 suma amortizare anuală 40% x 6.000=2.400 valoare reziduală 3600
Sfârșitul anului 3: valoare inițială 10.000 suma amortizare anuală 40% x 3.600=1440 valoare reziduală 2160
Sfârșitul anului 4: valoare inițială 10.000 amortizare anuală 40% x 2160= 864 valoare reziduală 1.296
Sfârșitul anului 5: valoarea inițială 10.000 amortizare anuală 296, minus 1000 valoarea de salvare și mai rămâne doar 296.
Aici vedem că o rată forfetară de amortizare a fost întotdeauna aplicată valorii contabile nete a anului precedent. Valoarea deprecierii (cea mai mare în primul an) scade de la an la an. În cele din urmă, valoarea deprecierii în ultimul an este limitată la suma necesară pentru a reduce valoarea contabilă netă la valoarea de salvare.
Metoda de amortizare proporțională a producției: Această metodă de amortizare se bazează pe utilizarea fizică reală a activului.
De exemplu:Un camion, kilometrajul său pentru durata de viață este calculat la 90.000 km. Costuri de purtare pe 1 km.
Va fi definit astfel:
Cost inițial - Valoarea de salvare = 10.000-1.000 = 0,1/km.
Numărul estimat de unități de lucru - 90.000
Dacă presupunem că în timpul funcționării pentru primul an mașina a avut un kilometraj de 20.000 km, pentru al doilea an - 30.000 km. Pentru al treilea - 10.000 km; pentru al patrulea an - 20.000 km; iar pentru al cincilea - 10.000 km; atunci va arata asa:
Sfârșitul unui an cost inițial 10.000 km., 20.000 suma amortizare anuală 2000
Sfârșitul a 2 ani cost inițial 10.000 de kilometri, km. 30.000 suma amortizare anuala 3000
Sfârșitul celor 3 ani cost inițial 10.000 de kilometri, km. 10.000 suma amortizare anuala 1000
Sfârșitul celor 4 ani cost inițial 10.000 de kilometri, km. 20.000 suma amortizare anuala 2000
Sfârșitul celor 5 ani cost inițial 10.000 de kilometri, km. 10.000 suma amortizare anuala 1000
Această metodă ar trebui utilizată atunci când performanța unui articol pe durata de viață utilă poate fi determinată cu o precizie rezonabilă.
Valoarea de salvare este adesea nesemnificativă și este adesea ignorată în practică.
Valoarea amortizarii anuale
Valoarea anuală a deducerilor pentru amortizare este determinată de:1. Cu metoda liniară - pe baza costului inițial sau a valorii (actuale (de înlocuire) (în cazul unei reevaluări) a unui element de imobilizări și a ratei de amortizare calculată pe baza duratei de viață utilă a acestui element.
2. Cu metoda soldului reducător - pe baza valorii reziduale a unui element de imobilizare la începutul anului de raportare și a ratei de amortizare calculată pe baza duratei de viață utilă a acestui element și a unui coeficient nu mai mare de 3, stabilit de organizare;
3. Cu metoda de anulare a costului prin suma numărului de ani ai duratei de viață utilă - pe baza costului inițial sau a valorii (actuale (de înlocuire) (în cazul unei reevaluări) a elementului de mijloc fix și a raportului , al cărui numărător este numărul de ani rămași până la sfârșitul duratei de viață utilă a articolului , iar la numitor - suma numerelor de ani din durata de viață utilă a obiectului.
Pe parcursul anului de raportare, cheltuielile cu amortizarea mijloacelor fixe se acumulează lunar, indiferent de metoda de acumulare utilizată, în cuantum de 1/12 din suma anuală.
Pentru mijloacele fixe utilizate în organizațiile cu natură sezonieră a producției, valoarea anuală a amortizarii mijloacelor fixe se acumulează uniform în perioada de funcționare a organizației în anul de raportare.
Cu metoda de anulare a costului proporțional cu volumul de producție (muncă), amortizarea este percepută pe baza indicatorului natural al volumului de producție (muncă) în perioada de raportare și raportul dintre costul inițial al mijlocului fix obiect și volumul estimat de producție (muncă) pe întreaga durată de viață utilă a obiectului de mijloc fix.
Metode de amortizare
Punctul 18 din PBU 6/01 stabilește patru metode de calcul al amortizarii:Calea liniară;
- metoda echilibrului reducător;
- metoda de anulare a costului prin suma numărului de ani de viață utilă;
- o modalitate de a anula costul proporțional cu volumul de produse (lucrări).
În acest caz, se determină valoarea anuală a deducerilor de amortizare (paragraful 19 din PBU 6/01):
- „cu metoda liniară - pe baza costului inițial sau a costului (actual (de înlocuire) (în cazul unei reevaluări) al unui element de imobilizări și a ratei de amortizare calculată pe baza duratei de viață utilă a acestui element;
- cu metoda soldului reducător - pe baza valorii reziduale a mijlocului fix la începutul anului de raportare și a ratei de amortizare calculată pe baza duratei de viață utilă a acestui element și a unui coeficient nu mai mare de 3, stabilit de organizație ;
- cu metoda de anulare a costului prin suma numărului de ani de viață utilă - pe baza costului inițial sau a valorii (actuale (de înlocuire) (în cazul unei reevaluări) a mijlocului fix și a raportului; al cărui numărător este numărul de ani rămași până la sfârșitul duratei de viață utilă a obiectului, iar la numitor - suma numerelor de ani din durata de viață utilă a obiectului.
Cu metoda de anulare a costului proporțional cu volumul de producție (muncă), amortizarea este percepută pe baza indicatorului natural al volumului de producție (muncă) în perioada de raportare și raportul dintre costul inițial al mijlocului fix obiect și volumul estimat de producție (muncă) pe întreaga durată de viață utilă a obiectului de mijloc fix.
Aplicarea uneia dintre metodele de amortizare pentru un grup de elemente omogene de mijloace fixe se realizează pe toată durata de viață utilă a elementelor incluse în această grupă.
Metoda de amortizare liniare
Prin metoda liniară, valoarea anuală a amortizarii este determinată pe baza costului inițial sau a valorii curente (de înlocuire) (în cazul unei reevaluări) a unui element de imobilizări și a ratei de amortizare calculată pe baza duratei de viață utilă a Acest obiect.
Durata de viață utilă a obiectelor este determinată de organizație în mod independent atunci când acceptă obiectul pentru contabilitate.
Durata de viață utilă a unui element de imobilizări se determină pe baza:
Durata de viață estimată a acestei instalații în conformitate cu performanța sau capacitatea preconizată;
- uzura fizică preconizată, în funcție de modul de funcționare (numărul de schimburi), condițiile naturale și influența unui mediu agresiv, a sistemului de reparații;
- restricții de reglementare și alte restricții privind utilizarea acestei facilități (de exemplu, termenul de închiriere).
În cazurile de îmbunătățire (creștere) a indicatorilor normativi adoptați inițial de funcționare a unui element de imobilizare ca urmare a reconstrucției sau modernizării, organizația revizuiește durata de viață utilă a acestui element.
Până la 1 ianuarie 2002, la determinarea duratei de viață utilă a mijloacelor fixe, organizațiile s-au ghidat după Decretul Consiliului de Miniștri al URSS din 22 octombrie 1990 nr. 1072 „Cu privire la ratele uniforme de amortizare pentru refacerea integrală a mijloacelor fixe. economie nationala URSS”.
Pe baza Scrisorii Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 29 august 2002 nr. 04-05-06 / 34, atunci când aplică această rezoluție în scopuri contabile, organizațiile folosesc Clasificarea specificată pentru a determina durata de viață utilă a mijloacelor fixe acceptate. pentru contabilitate (debitul contului 01 „Fonduri de bază”), începând cu 1 ianuarie 2002.
Amortizarea mijloacelor fixe admise în contabilitate înainte de 1 ianuarie 2002 în scopuri contabile continuă să fie percepută pe baza duratei de viață utilă determinată la înregistrarea obiectului și a metodei de amortizare alese de organizație pentru un grup de obiecte omogene.
Exemplul 1:Costul mijloacelor fixe este de 260.000 de ruble. În conformitate cu clasificarea mijloacelor fixe incluse în grupe de amortizare, aprobată prin Decretul nr. 1, obiectul este atribuit celei de-a treia grupe de amortizare cu o durată de viață utilă mai mare de 3 ani până la 5 ani inclusiv. Durata de viață utilă este stabilită la 5 ani. Rata anuală de amortizare este de 20% (100% / 5 ani), valoarea anuală a amortizarii este de 52.000 de ruble (260.000 x 20 / 100), valoarea lunară a amortizarii este de 4.333,33 ruble (52.000 / 12).
Metoda echilibrului descrescător
Metoda soldului reducător pentru determinarea duratei de viață utilă se stabilește în cazul în care eficiența utilizării unui element de imobilizări scade cu fiecare an următor.
Valoarea anuală a amortizarii se determină pe baza valorii reziduale a mijlocului fix la începutul anului de raportare și a ratei de amortizare calculată pe baza duratei de viață utilă a acestui obiect și a unui coeficient nu mai mare de 3 stabilit de organizație ( clauza 19 PBU 6/01).
Conform noilor reguli ale paragrafului 19 din PBU 6/01, introduse prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 147n, atunci când este utilizat pentru a calcula amortizarea folosind metoda soldului reducător, o organizație poate aplica un coeficient nu mai mare decât 3.
Coeficientul este stabilit de organizație în mod independent, iar valoarea acestuia trebuie reflectată în politica contabilă a organizației. Anterior, PBU 6/01 nu prevedea o astfel de posibilitate. Dar în paragraful 54 din Ghidul nr. 91n s-a indicat că, în conformitate cu legislația Federației Ruse, întreprinderile mici pot aplica un factor de accelerare egal cu 2; iar pentru bunurile mobile care constituie obiect financiar și care sunt atribuibile părții active a mijloacelor fixe se poate aplica un factor de accelerare în conformitate cu termenii unui contract de leasing financiar nu mai mare de 3. În practică, organizațiile nu ar putea aplica această prevedere, întrucât nici Legea federală din 29 octombrie 1998 nr. 164-FZ „Cu privire la leasing financiar (leasing)”, nici Legea federală din 14 iunie 1995 nr. 88-FZ „Cu privire la sprijinul statuluiîntreprinderi mici din Federația Rusă” nu a fost stabilit un astfel de coeficient.
Exemplul 2:Costul unui mijloc fix este de 260.000 de ruble. Durata de viață utilă este de 5 ani. Factor de accelerare 2. Rata anuală de amortizare 20%. Rata anuală de amortizare, ținând cont de factorul de accelerare de 40%.
În primul an de funcționare:
Valoarea anuală a deducerilor de amortizare va fi determinată pe baza costului inițial format atunci când a fost luată în considerare elementul de imobilizare și se va ridica la 104.000 de ruble (260.000 x 40% = 104.000).
În al doilea an de funcționare:
Amortizarea va fi determinată pe baza valorii reziduale a obiectului la sfârșitul primului an de funcționare, va fi de 62.400 de ruble ((260.000 - 104.000) = 156.000 x 40%).
În al treilea an de funcționare:
Amortizarea va fi determinată pe baza valorii reziduale a obiectului la sfârșitul celui de-al doilea an de funcționare, va fi de 37.440 de ruble ((156.000 - 62.400) = 93.600 x 40%).
În al patrulea an de funcționare:
Amortizarea va fi determinată pe baza valorii reziduale a obiectului la sfârșitul celui de-al treilea an de funcționare, va fi de 22.464 ruble ((93.600 - 37.440) = 56.160 x 40%).
Pe parcursul celui de-al cincilea an de funcționare:
Amortizarea va fi determinată pe baza valorii reziduale a obiectului la sfârșitul celui de-al patrulea an de funcționare și se va ridica la 13.478,40 ruble ((56.160 - 22.464) = 33.696 x 40%).
Amortizarea acumulată pe cinci ani se va ridica la 239.782,40 ruble. Diferența dintre costul inițial al obiectului și valoarea deprecierii acumulate în valoare de 20.217,60 ruble este valoarea de salvare a obiectului, care nu este luată în considerare la calcularea amortizarii pe an, cu excepția ultimului an de funcționare. În ultimul an de funcționare, amortizarea se calculează prin scăderea valorii de salvare din valoarea reziduală a obiectului la începutul ultimului an.
Metoda de anulare bazată pe suma numărului de ani de viață utilă
La aceasta metoda rata anuală de amortizare se determină pe baza costului inițial al unui element de imobilizare și a raportului anual, unde numărătorul este numărul de ani rămase până la sfârșitul duratei de viață a activului, iar numitorul este suma numerelor. de ani de viață utilă a activului.
Exemplul 3:Costul unui mijloc fix este de 260.000 de ruble. Durata de viață utilă este de 5 ani. Suma anilor de viață utilă este 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.
În primul an de funcționare, raportul va fi de 5/15, valoarea deprecierii acumulate va fi de 86.666,67 ruble (260.000 x 5/15).
În al doilea an de funcționare, raportul este de 4/15, valoarea deprecierii acumulate este de 69.333,33 ruble (260.000 x 4/15).
În al treilea an de funcționare, raportul este de 3/15, valoarea deprecierii acumulate este de 52.000 de ruble (260.000 x 3/15).
În al patrulea an de funcționare, raportul este de 2/15, valoarea deprecierii acumulate este de 34.666,67 ruble (260.000 x 2/15).
În ultimul, al cincilea an de funcționare, raportul este de 1/15, valoarea deprecierii acumulate este de 17.333,33 ruble (260.000 x 1/15).
Metoda de anulare a costului proporțional cu volumul produselor (lucrări, servicii)
Prin metoda de anulare a costului unui mijloc fix proporțional cu volumul produselor (lucrări, servicii), amortizarea se percepe pe baza indicatorului natural al volumului de produse (lucrări) în perioada de raportare și a raportului dintre costul inițial al mijlocului fix și volumul estimat de produse (lucrări) pe întreaga durată de viață utilă a mijlocului fix obiect.
Exemplul 4:După analiza diferitelor metode de calcul al amortizarii, putem concluziona că la aplicarea metodelor de reducere a soldului și anulare a costului prin suma numărului de ani ai duratei de viață utilă, valoarea deducerilor din amortizare scade pe parcursul anilor. Atunci când aleg una dintre aceste metode de calculare a amortizarii, contabilii trebuie să-și amintească faptul că valoarea deprecierii percepute afectează costul produselor, al muncii prestate și al serviciilor prestate.Costul mașinii este de 65.000 de ruble, kilometrajul estimat al mașinii este de 400.000 km. În perioada de raportare, kilometrajul mașinii a fost de 8.000 km, valoarea amortizarii pentru această perioadă va fi de 1.300 de ruble (8.000 km x (65.000 de ruble: 400.000 km)). Valoarea amortizarii pentru întreaga perioadă de kilometraj este de 65.000 de ruble (400.000 km x 65.000 de ruble: 400.000 km).
În organizațiile cu natură sezonieră a producției, valoarea anuală a amortizarii mijloacelor fixe se acumulează uniform pe perioada de funcționare a organizației în anul de raportare.
Rata lunară de amortizare în toate cazurile va fi de 1/12 din rata anuală de amortizare.
Valoarea deprecierii
Valoarea deducerilor de amortizare este determinată prin trei metode: uniformă, accelerată inegal și accelerată. Prin metoda liniară, aceeași sumă este debitată pe durata de viață a activului. Amortizarea accelerată neuniform asigură contabilizarea costului majorității activelor fixe în primii ani de funcționare. De exemplu, în primul an - 50%, al doilea - 30%, al treilea - 20%. Acest lucru permite întreprinderii în condiții de inflație să recupereze rapid costurile suportate și să le orienteze către renovarea ulterioară a proprietății. Începând cu anul 1991, întreprinderile au dobândit dreptul de a aplica metoda deprecierii accelerate a părții active a mijloacelor fixe, adică. amortizare la rate mai mari, dar nu mai mult de două ori. La calcularea amortizarii, trebuie luate in considerare rezultatele reevaluarii mijloacelor fixe la coeficientii publicati. Serviciul Federal statisticile de stat ale Federației Ruse sau bazate pe valoarea de piață a proprietății.Metodele utilizate în calculul amortizarii sunt de mare importanță, întrucât, pe de o parte, valoarea acestuia oferă posibilitatea de a dobândi noi proprietăți, înlocuirea învechite, atât din punct de vedere fizic, cât și moral. Pe de altă parte, valoarea deprecierii este furnizată ca parte a costului, afectând astfel valoarea costurilor. Prin urmare, o scădere nerezonabilă a amortizarii privează întreprinderea de posibilitatea reînnoirii în timp util a activelor imobilizate, în timp ce o supraestimare a deprecierii poate duce la o creștere nerezonabilă a costului de producție și la o scădere a profitului întreprinderii. Pentru a calcula valoarea amortizarii pentru anul planificat, este necesar, in primul rand, gruparea in raport cu colectarea ratelor de amortizare si determinarea intrarii si cedarii mijloacelor fixe pentru aceleasi grupuri. Deoarece introducerea și eliminarea lor au loc de obicei în perioade diferite ale anului, se calculează un cost mediu anual.
Contabilitatea cheltuielilor de amortizare
Amortizarea mijloacelor fixe se efectuează folosind una dintre următoarele metode de amortizare:Calea liniară;
metoda echilibrului reducător;
metoda de anulare a costului prin suma numărului de ani ai duratei de viață utilă;
metoda de anulare a costului proporţional cu volumul produselor (lucrărilor).
Valoarea anuală a taxei de amortizare este determinată de:
Cu metoda liniară - pe baza costului inițial al unui element de imobilizare și a ratei de amortizare calculată pe baza duratei de viață utilă a acestui element;
în cazul metodei soldului descrescător - pe baza valorii reziduale a unui element de imobilizări la începutul anului de raportare și a ratei de amortizare calculată pe baza duratei de viață utilă a acestui element și a factorului de accelerare stabilit în conformitate cu legislația al Federației Ruse;
atunci când metoda de anulare a costului se bazează pe suma numărului de ani ai duratei de viață utilă - pe baza costului inițial al obiectului imobilizării și a raportului anual, unde numărătorul este numărul de ani rămase până la sfârșitul durata de viață a obiectului, iar numitorul este suma numerelor de ani din viața obiectului;
cu metoda de anulare a costului proporțional cu volumul de producție (muncă) - pe baza indicatorului natural al volumului de producție (muncă) în perioada de raportare și raportul dintre costul inițial al elementului de mijloc fix și volumul estimat de producție (muncă) pe întreaga durată de viață utilă a elementului de mijloc fix.
Un exemplu de determinare a sumei de amortizare lunară folosind metoda liniară:
Costul inițial al obiectului este de 120.000 de ruble. Durata de viață este definită ca fiind de 10 ani. Valoarea anuală a amortizarii va fi de 12.000 de ruble. (120.000 de ruble: 10 ani) și lunar - 1000 de ruble. (12.000 de ruble: 12 luni).
Un exemplu de determinare a sumei lunare a deprecierii în metoda de anulare a costului proporțional cu volumul de produse (lucrări).
Costul inițial al unui camion este de 120.000 de ruble. Kilometrajul mașinii este determinat la 120.000 km. Valoarea amortizarii va fi de 1 rubr. la 1 km (120.000 de ruble: 120.000 km).
Un exemplu de calculare a sumelor anuale de amortizare folosind metoda soldului reducător este prezentat în tabel:
METODA DE DESCĂDERARE A REZIDUURILOR |
|||
Perioadă |
Suma anuală, frecare. |
Valoare reziduală, frecare. |
|
Sfârșitul anului 1 |
100000x40% =40000 |
||
Sfârșitul anului 2 |
60000x40% = 24000 |
||
Sfârșitul anului 3 |
36000x40% =14400 |
||
Sfârșitul anului 4 |
21600x40% = 8640 |
||
Sfârșitul anului 5 |
|||
Costul inițial al obiectului este de 100.000 de ruble. Entitatea a decis să aplice dublul ratei de amortizare. Valoarea de lichidare a obiectului este de 5000 de ruble.
Cu o durată de viață de cinci ani, metoda liniară se depreciază cu 20% pe an (100%: 5 ani). Conform metodei soldului reducător cu dublul ratei de amortizare, rata de amortizare va fi de 40% (20% x 2). Acest rata fixa 40% se referă la valoarea reziduală la sfârșitul fiecărui an. Valoarea de salvare estimată nu este luată în considerare la calcularea amortizarii pentru ani alții decât ultimul an. În ultimul an, valoarea amortizarii se calculează prin scăderea valorii de salvare din valoarea reziduală la începutul ultimului an.
Cu metoda soldului decrescător, valoarea deprecierii scade de-a lungul anilor.
Un exemplu de calculare a sumelor anuale de amortizare în metoda de anulare a costului unui obiect prin suma numărului de ani ai duratei de viață utilă este prezentat în tabel.
Durata de viață estimată a instalației este de cinci ani. Suma numerelor de ani de funcționare va fi 15 (1+2+3+4+5). În anul 1, raportul indicat mai devreme va fi de 5/15, în al 2-lea - 4/15, în al 3-lea - 3/15, în al 4-lea - 2/15, în al 5-lea - 1/15. Costul inițial al obiectului este de 150.000 de ruble.
CALCULUL AMORTIRII PRIN METODĂ SUMĂ DE NUMERE |
|||
Perioadă |
Suma anuală, frecare. |
Amortizare acumulată, frecare. |
Valoare reziduală, frecare. |
Sfârșitul anului 1 |
150000x5/15 = 50000 |
||
Sfârșitul anului 2 |
150000x4/15 = 40000 |
||
Sfârșitul anului 3 |
150000x3/15 = 30000 |
||
Sfârșitul anului 4 |
150000x2/15 = 20000 |
||
Sfârșitul anului 5 |
150000x1/15=10000 |
||
Datele din tabel arată că valoarea deprecierii scade de-a lungul anilor. Amortizarea acumulată și valoarea reziduală a amortizarii se modifică în consecință.
Organizația are dreptul de a alege metoda de amortizare.
Cu toate acestea, în scopuri fiscale, cheltuielile de amortizare a imobilizărilor sunt percepute în conformitate cu art. 258 și 259 cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse:
Proprietatea amortizabilă este împărțită în 10 grupe în conformitate cu termenii de viață utilă;
contribuabilul calculează amortizarea pe o bază liniară sau neliniară.
Cu metoda liniară, valoarea deprecierii pe lună se determină prin înmulțirea costului inițial al obiectului cu rata de amortizare pentru acest obiect, iar cu metoda neliniară, prin înmulțirea valorii reziduale a obiectului cu rata de amortizare pentru obiectul corespunzător.
Metoda de amortizare liniară este utilizată pentru clădirile, structurile, dispozitivele de transmisie incluse în grupele 8-10 de bunuri amortizabile, organizația având dreptul să aplice oricare dintre cele două metode de amortizare specificate pentru restul bunului amortizabil.
Durata de viață utilă a unui element de mijloace fixe este determinată de organizație la acceptarea articolului pentru contabilitate.
Determinarea duratei de viață utilă a unui element de imobilizare dacă acesta este absent în specificații sau neînființarea în mod centralizat se face pe baza:
Durata de viață estimată a acestei instalații în conformitate cu performanța sau puterea așteptată a aplicației;
uzura fizică preconizată, în funcție de modul de funcționare (numărul de schimburi), condițiile naturale și influența unui mediu agresiv, a sistemului tuturor reparațiilor preventive programate;
restricții de reglementare și alte restricții privind utilizarea unității (de exemplu, termenul de închiriere).
Pe durata de viață utilă a unui obiect al mijloacelor fixe nu se suspendă acumularea deducerilor din amortizare, cu excepția cazurilor în care obiectul se află în reconstrucție și modernizare prin decizie a șefului organizației și trecut în conservare pe o perioadă mai mare de trei. luni.
Obiectele mijloacelor fixe, ale căror proprietăți de consum nu se modifică în timp (loturi de teren și obiecte de management al naturii), nu sunt supuse amortizarii.
Obiecte ale mijloacelor fixe în valoare de cel mult 10.000 de ruble. pe unitate sau altă limită stabilită în politica contabilă, precum și cărțile achiziționate, broșurile și alte publicații au permisiunea de a fi trecute la cheltuielile de producție (cheltuieli de vânzare) pe măsură ce sunt puse în producție sau în exploatare.
Pentru a asigura siguranța acestor obiecte în producție sau în timpul exploatării, organizația trebuie să organizeze un control adecvat asupra mișcării acestora.
Sumele de amortizare ale organizației se calculează lunar în cuantum de 1/12 din rata anuală și se întocmesc cu un tabel special de dezvoltare „Calculul deprecierii mijloacelor fixe” (în forma jurnal-ordine de contabilitate) sau o mașinăgramă. de continut similar. Aceste registre servesc drept bază pentru reflectarea deprecierii mijloacelor fixe în conturile contabile relevante.
În practică, valoarea amortizarii pentru perioada de raportare se determină după cum urmează: la valoarea amortizarii acumulată luna trecută, se adaugă valoarea deprecierii din valoarea mijloacelor fixe primite pentru ultima lună și se scade suma deprecierii din valoarea a mijloacelor fixe pensionate luna trecută.
Deducerile de amortizare pentru un obiect de mijloc fix încep în data de 1 a lunii următoare celei în care acest obiect a fost acceptat în contabilitate și încetează în data de 1 a lunii următoare celei în care valoarea obiectului este integral rambursată sau radiată.
Organizațiile care trec la un sistem de impozitare simplificat nu vor efectua deduceri din amortizare pentru activele fixe și imobilizările necorporale.
Contribuabilul are dreptul de a anula costurile de dobândire a mijloacelor fixe în perioada de aplicare a sistemului de impozitare simplificat ca cheltuieli la momentul punerii în funcțiune a obiectelor.
Dacă mijloacele fixe au fost achiziționate înainte de trecerea la sistemul simplificat de impozitare, atunci costul acestora este anulat ca cheltuieli în funcție de perioada de utilizare a acestora.
Astfel, costul obiectelor cu durata de viață utilă de până la trei ani, contribuabilul are dreptul să recunoască drept cheltuială în termen de un an de la aplicarea sistemului simplificat de impozitare. Costul mijloacelor fixe cu o durată de viață utilă de la 3 la 15 ani este recunoscut ca cheltuială timp de 3 ani (în primul an - 50%, în al 2-lea an - 30%, în al 3-lea an - 20% din costul mijloace fixe) . Dacă durata de utilizare a mijloacelor fixe este mai mare de 15 ani, atunci recunoașterea costului acestuia în cheltuieli se va face în părți egale în termen de 10 ani.
Pentru a contabiliza amortizarea mijloacelor fixe se utilizează un cont pasiv 02 „Amortizarea mijloacelor fixe”. Acest cont are scopul de a rezuma informațiile privind amortizarea acumulată în timpul exploatării mijloacelor fixe.
Suma acumulată pentru mijloace fixe proprii în scop de producție se reflectă în debitul conturilor costurilor de producție și distribuție (23 „Producție auxiliară”, 25 „Cheltuieli generale de producție”, 26 „Cheltuieli generale”, etc.) și creditul de contul 02 „Amortizarea mijloacelor fixe”.
Pentru mijloacele fixe închiriate în leasing curent, valoarea amortizarii se reflectă în debitul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli” și creditul contului 02 (dacă chiria generează venituri din exploatare), iar pentru mijloacele fixe în scopuri neproductive. - în debitul contului 29 „Deservire producție și economie” și creditul contului 02.
Pentru dotări locative, amenajări exterioare și alte dotări similare (facilități forestiere și rutiere, structuri specializate pentru navigație etc.), precum și pentru organizațiile non-profit, cuantumul amortizarii se percepe conform cotelor de amortizare pentru refacerea integrală a mijloace fixe la sfârşitul anului pe un cont extrabilanţiar 010 „Amortizarea mijloacelor fixe”.
Valoarea amortizarii pentru activele fixe amortizate integral nu se percepe.
La primirea de către organizație a mijloacelor fixe aflate anterior în exploatare, durata de viață a acestora la noul proprietar se determină scăzând din durata de viață utilă stabilită pentru obiectele noi perioada de funcționare efectivă a acestora cu proprietarul anterior.
Exemplu. Organizația a achiziționat un obiect de active fixe pentru 120.000 de ruble. Rata de amortizare pentru acest obiect este de 12 ani, iar vânzătorul a amortizat obiectul timp de 7 ani. Pentru cumparator, obiectul trebuie amortizat in 5 ani (12-7). Rata anuală de amortizare va fi de 20% (100:5). Valoarea anuală de amortizare a instalației va fi de 24.000 de ruble. (120.000 de ruble x 20: 100).
La primirea mijloacelor fixe pentru care durata lor de viață a expirat, destinatarul unui astfel de obiect stabilește un nou termen pentru funcționarea sa în mod independent.
La retragerea mijloacelor fixe proprii, suma de amortizare a acestora se sterge la debitul contului 02 "Amortizarea mijloacelor fixe" din creditul contului 01 "Mijloace fixe".
Contabilitatea analitica la contul 02 „Amortizarea mijloacelor fixe” se realizeaza pe tipuri si articole individuale de inventar de mijloace fixe.
Acumularea și utilizarea fondului de amortizare nu se reflectă în contabilitate. Ca parte a vânzării de produse (lucrări, servicii), deducerile din amortizare sunt creditate în sau în alte conturi ale întreprinderii și debitate din aceste conturi pentru finanțarea investițiilor de capital în active fixe.
După cum sa menționat deja, organizația are dreptul de a alege metoda de amortizare.
Întreprinderile mici, în conformitate cu Legea federală „Cu privire la sprijinul de stat pentru întreprinderile mici” din 14 iunie 1995, nr. 88-FZ, pot aplica amortizarea accelerată a activelor fixe de producție, care este de două ori mai mare decât normele stabilite pentru tipuri de mijloace fixe. Odată cu utilizarea amortizarii accelerate, întreprinderile mici pot anula suplimentar ca deduceri din amortizare până la 50% din costul inițial al activelor fixe cu o durată de viață mai mare de trei ani.
Grupuri de amortizare
Proprietatea amortizabilă este combinată în următoarele zece grupuri de amortizare (clauza 3, articolul 258 din Codul fiscal al Rusiei):Primul grup - toate proprietățile nedurabile cu o durată de viață utilă de 1 până la 2 ani inclusiv;
- al doilea grup - proprietate cu o durată de viață utilă mai mare de 2 ani până la 3 ani inclusiv;
- al treilea grup - proprietate cu o durată de viață utilă mai mare de 3 ani până la 5 ani inclusiv;
- al patrulea grup - proprietate cu o durată de viață utilă mai mare de 5 ani până la 7 ani inclusiv;
- al cincilea grup - proprietate cu o durată de viață utilă mai mare de 7 ani până la 10 ani inclusiv;
- al șaselea grup - bunuri cu o durată de viață utilă mai mare de 10 ani până la 15 ani inclusiv;
- al șaptelea grup - proprietate cu o durată de viață utilă mai mare de 15 ani până la 20 de ani inclusiv;
- al optulea grup - proprietate cu o durată de viață utilă de peste 20 de ani până la 25 de ani inclusiv;
- al nouălea grup - proprietate cu o durată de viață utilă mai mare de 25 de ani până la 30 de ani inclusiv;
- a zecea grupă - proprietate cu o durată de viață utilă de peste 30 de ani.
Tipuri de taxe de amortizare
AMORTIZARE (din lat. amortisatioin - rascumparare) - procesul de transfer treptat a valorii mijloacelor fixe la bunurile manufacturate. Partea transferată a costului se referă la costurile de producție și este inclusă în costul de producție, acționează ca un element al prețului mărfurilor. Baza obiectivă a deprecierii este participarea mijloacelor fixe la procesul de producție.Esența acestei caracteristici constă în faptul că mijloacele fixe sunt pe deplin, în întregime, active în producția unui produs, dar datorită termeni lungi servicii, costul acestora este transferat către produs finit nu în întregime (ca, de exemplu, materiile prime), ci în părți, deoarece sunt învechite din punct de vedere fizic și moral. Deducerile din amortizare sunt concepute pentru a restabili pe deplin valoarea imobilizărilor amortizate, a înlocui mașinile și echipamentele vechi cu altele noi și pentru a face alte investiții de capital. Amortizarea mijloacelor fixe este luată în considerare de către toate întreprinderile, indiferent de forma de proprietate și de statutul organizatoric și juridic. Valoarea deducerilor pentru amortizare nu este arbitrară. Este înființată și reglementată prin lege în conformitate cu conceptul de politică a statului. Este determinată în principal de două circumstanțe: durata de viață utilă a fondurilor și costul de înlocuire a acestora.
Deducerile de amortizare rămân la dispoziția întreprinderilor și formează un fond de amortizare, care are un scop strict desemnat atunci când este utilizat. În condiții de inflație, valoarea deprecierii acumulate poate să nu fie suficientă pentru achiziționarea de mașini și echipamente noi. Prin urmare, periodic se efectuează reevaluarea mijloacelor fixe, ceea ce permite creșterea valorii acestora și, în consecință, creșterea amortizarii.
În multe țări din lume, se utilizează amortizarea accelerată, care este o metodă de contabilizare a amortizarii în care cea mai mare parte a valorii fondurilor este anulată în perioada inițială. ciclu de viață produse și fiecare anulare ulterioară se efectuează pe o scară progresiv descrescătoare.
Următoarele tipuri de anulări de amortizare sunt utilizate în lume:
Linear sau proporțional, care poate fi simplu sau accelerat;
- suplimentar (atunci cand valoarea deducerilor de amortizare depaseste costul initial al obiectului scos din functiune);
- special (când pentru a reînvia activitate economică permite o creștere temporară a ratei deducerilor);
- preliminar (când se efectuează amortizarea înainte de punerea în funcțiune a echipamentului);
- degresive sau anulate dintr-un sold descrescător (când se fac deduceri nu din valoarea inițială, ci din valoarea contabilă a mijloacelor fixe).
Ultimul tip este utilizat pe scară largă în țările Uniunii Europene.
În condițiile moderne, deducerile de depreciere economică reprezintă principala sursă de finanțare a investițiilor de capital. Acestea reprezintă 2/3 din investiția brută.
Cheltuieli de amortizare a imobilizărilor necorporale
Imobilizarile necorporale sunt contabilizate in bilanț la valoarea reziduala. Costul imobilizărilor necorporale este rambursat prin acumularea de amortizare pe perioada stabilită a duratei de viață a acestora.Deducerile din amortizare se fac în unul dintre următoarele moduri:
În mod liniar, pe baza normelor calculate de organizație pe baza duratei de viață a acestora;
metoda echilibrului reducător;
metoda de anulare proporţională cu volumul produselor (lucrări, servicii).
Aplicarea uneia dintre metodele pentru un grup de imobilizari necorporale omogene se realizeaza pe toata durata de viata a acestora.
Pe durata de viață utilă a imobilizărilor necorporale, acumularea cheltuielilor cu amortizarea nu este suspendată, cu excepția cazurilor de conservare a organizației.
Valoarea anuală a cheltuielilor de amortizare prin metoda liniară este determinată pe baza costului inițial al imobilizărilor necorporale și a ratei de amortizare calculată pe baza duratei de viață utilă a acestui obiect. Prin metoda soldului reducător, valoarea amortizarii aferente anului se calculează pe baza valorii reziduale a imobilizărilor necorporale la începutul anului de raportare și a ratei de amortizare calculată pe baza duratei de viață utilă a acestui obiect.
Pe parcursul anului de raportare, cheltuielile cu amortizarea imobilizarilor necorporale se acumuleaza lunar, indiferent de metoda de acumulare utilizata, in cuantum de 1/12 din suma anuala.
Cu metoda de anulare a costului proporțional cu volumul de produse (lucrări), amortizarea se percepe în funcție de indicatorul natural al volumului de produse (lucrări) în perioada de raportare și raportul dintre costul inițial al imobilizării necorporale. și volumul estimat de produse (lucrări) pe toată durata de viață utilă a acestui obiect.
Durata de viață utilă a imobilizărilor necorporale este determinată de organizație în momentul acceptării unui obiect în contabilitate. Durata de viata utila este perioada in care utilizarea obiectului aduce profit, beneficiu intreprinderii.
Durata de viață utilă pentru brevete, licențe, drepturi de utilizare și așa mai departe este termenul specificat în contract.
Pentru imobilizările necorporale pentru care este dificil sau imposibil să se determine durata de viață utilă, ratele de amortizare sunt stabilite pe baza unei perioade condiționate (dar nu mai mult decât durata de viață a organizației).
În Rusia, o astfel de perioadă este de 20 de ani de funcționare continuă. În China, durata de viață utilă în cazuri similare este de 10 ani. În Statele Unite, în astfel de situații, se obișnuiește să se concentreze pe așa-numita perioadă rezonabilă, care nu depășește 40 de ani.
Pentru activele necorporale primite în cadrul unui acord de donație și cu titlu gratuit în proces, achiziționate folosind credite bugetare și imobilizările necorporale organizatii bugetare nu se percepe amortizarea.
Este posibil să nu se perceapă cheltuieli de amortizare pentru anumite tipuri de imobilizări necorporale, a căror listă societatea o stabilește în mod independent. De obicei, acestea includ active care nu scad în valoare de-a lungul anilor (de exemplu, mărci comerciale).
Deducerile de amortizare pentru imobilizările necorporale încep în prima zi a lunii următoare celei de acceptare a acestui obiect în contabilitate și se acumulează până când costul acestui obiect este achitat integral sau acest obiect este retras din contabilitate. Deducerile de amortizare pentru imobilizarile necorporale se inceteaza din prima zi a lunii urmatoare lunii rambursarii integrale a costului acestui obiect sau radierii acestui obiect din contabilitate.
Procedura de amortizare
I. Prevederi generale1. Obiectele pentru amortizare în vederea recuperării integrale sunt mijloacele fixe (cu excepția mijloacelor fixe enumerate la paragraful 2 din prezentul Regulament) ale întreprinderilor, asociațiilor, organizațiilor care funcționează pe principiile contabilității costurilor, indiferent de mijloacele de producție.
Mijloacele fixe sunt un ansamblu de active corporale care funcționează în natură o perioadă lungă de timp ca și în teren producerea materialului cât şi în sectorul neprelucrător.
Activele fixe includ clădiri, structuri, dispozitive de transmisie, mașini și echipamente de lucru și de putere, instrumente și dispozitive de măsurare și control, echipamente informatice și software pentru acestea, vehicule, unelte, echipamente de producție și de uz casnic și accesorii, animale de muncă și productive, plantări perene, drumuri agricole și alte mijloace fixe.
Pe lângă cele de mai sus, facilităţile de amortizare includ facilităţi de construcţie care nu au fost finalizate sau nu au fost finalizate prin certificate de recepţie şi sunt în exploatare cu acele întreprinderi la care aceste facilităţi vor fi transferate la mijloace fixe; costuri de capital pentru îmbunătățiri funciare care nu sunt legate de crearea de structuri; utilaje și vehicule care se află în stoc (rezervă într-un depozit) și înscrise în bilanțul principalelor activități ale întreprinderilor de exploatare.
2. Amortizarea nu se percepe pentru următoarele mijloace fixe:
A) animale productive, bivoli, boi, căprioare;
b) colecţiile bibliotecii;
c) amenajările de amenajări urbane din subordinea comitetelor executive ale Sovietelor locale ale deputaţilor populari, precum şi drumurile publice;
d) fonduri transferate în conformitate cu procedura stabilită pentru conservare;
e) fonduri ale organizațiilor bugetare, inclusiv ale organizațiilor de cercetare științifică, proiectare și tehnologice.
3. Mijloacele fixe nu includ și nu sunt obiecte pentru amortizare:
a) mijloace de munca care servesc mai putin de un an, indiferent de valoarea acestora;
b) mijloace de muncă în valoare de până la 300 de ruble pe unitate, indiferent de durata lor de viață, cu excepția mașinilor și uneltelor agricole, a uneltelor mecanizate de construcție, precum și a animalelor de muncă și de producție, care sunt clasificate ca active fixe, indiferent de valoare;
c) unelte de pescuit (traule, plase, plase, plase si altele), indiferent de costul si durata de viata a acestora;
d) ferăstrăi cu benzină, tocănitori, frânghie de rafting, drumuri sezoniere, mustăți și ramuri temporare ale drumurilor forestiere, clădiri temporare din pădure cu o durată de viață de până la doi ani (case mobile de încălzire, centrale termice, ateliere pilot, benzinării). , etc.);
e) scule speciale și dispozitive speciale (unelte speciale și dispozitive destinate producției în serie sau în masă a anumitor produse sau pentru fabricarea unei comenzi individuale), indiferent de costul acestora;
f) haine speciale, încălțăminte speciale și lenjerie de pat, indiferent de costul și durata de viață a acestora;
g) structuri de construcții separate și părți, părți și ansambluri de mașini, echipamente și material rulant destinate construcțiilor, reparațiilor și echipamentelor, enumerate la;
h) echipamentele și mașinile care sunt listate ca produse finite (mărfuri) în depozitele producătorilor, organizațiilor de aprovizionare și de comercializare, precum și echipamentele care necesită instalare și sunt listate în bilanț. construcție capitală;
i) mașini și utilaje finalizate de instalare, dar neîn funcțiune și listate în bilanțul construcțiilor de capital;
j) structuri, accesorii și dispozitive temporare (fără titlu) ale căror costuri de construcție sunt imputate conform procedurii în vigoare la costul lucrărilor de construcție și instalare ca parte a;
k) animale tinere și de îngrășat, păsări de curte, iepuri, animale cu blană, familii de albine, precum și animale de experiment;
l) plantaţii perene cultivate în pepinieră ca material săditor.
4. Norme uniforme de deducere a deprecierii pentru refacerea integrală a mijloacelor fixe ale economiei naționale a URSS, aprobate prin Decretul Consiliului de Miniștri al URSS din 22 octombrie 1990 N 1072 privind grupuri de clasificare, nu sunt supuse unei diferențieri ulterioare.
5. Ratele de amortizare pentru clădirile rezidențiale sunt stabilite numai pentru a determina amortizarea.
6. La secțiunea „Mașini și echipamente de lucru” (coduri secțiuni 41 - 46) din cotele de amortizare unificate, ratele de amortizare se dau numai pentru utilajele și utilajele tehnologice specializate ale industriei sau tipului de producție corespunzătoare. Aceste norme se aplică întreprinderilor din toate celelalte industrii care au astfel de active fixe.
7. Se iau în considerare caracteristicile anumitor tipuri de producție, modul de funcționare a mașinilor și echipamentelor, condițiile naturale și influența unui mediu agresiv, care provoacă creșterea sau scăderea uzurii mijloacelor fixe operate într-un atelier sau întreprindere. prin aplicarea factorilor de corecție corespunzători stabiliți pentru ratele de amortizare.
Când se aplică simultan doi factori de corecție la aceeași rată de amortizare, rata generală este determinată de formula:
H2 = H1 x (K1 + K2 - 1),
unde H2 este rata de amortizare ajustată;
H1 - rata de amortizare de bază aprobată;
K1 și K2 - coeficienți aplicați în prezența abaterilor de la modurile de funcționare stabilite prin norma de bază și alte condiții.
Dacă este necesar să se aplice trei factori de corecție la norma stabilită, norma dorită este determinată de formula:
H2 = H1 x (K1 + K2 + K3 - 2).
8. Ratele de amortizare se stabilesc, de regula, ca procent din valoarea contabila a mijloacelor fixe (originale sau de inlocuire).
Ratele de amortizare pentru materialul rulant transport rutier stabilit ca procent din valoarea contabilă a vehiculelor (autobuz, camion greu, remorcă, semiremorcă), cu excepția camioanelor (cod 50402 - 50409), a autoturismelor (cod 50417, 50419) și a autobuzelor (cod 50421, 50422, 50424) , pentru care standardele sunt stabilite ca procent din valoarea lor contabilă la 1000 de kilometri.
9. Ratele de amortizare pentru refacerea integrală a activelor fixe de producție din industria minieră (cărbune, șist, minerit, extracție de metale rare, prețioase, diamante și minerale nemetalice), a căror durată de viață depinde de termenii de exploatare a Rezervele minerale și care, după exploatarea fără reechipare majoră, nu pot fi utilizate în alte scopuri, sunt stabilite în conformitate cu Instrucțiunile anexate prezentului regulament în ruble și copeici pe tonă de rezerve rambursabile (recuperabile plus pierderi operaționale) de minerale.
10. Atunci când se calculează taxele de amortizare pentru mijloacele fixe, ar trebui să ne ghidăm după:
A) norme uniforme de deducere a deprecierii pentru refacerea integrală a mijloacelor fixe ale economiei naționale a URSS, aprobate prin Decretul Consiliului de Miniștri al URSS din 22 octombrie 1990 N 1072.
Calculul deprecierii mijloacelor fixe, inclusiv a celor primite din import, care nu sunt incluse în Colectarea Normelor uniforme de amortizare pentru refacerea integrală a mijloacelor fixe ale economiei naționale a URSS, trebuie făcută conform normelor de amortizare pe fonduri similare.
În cazurile în care s-au creat noi tipuri de mijloace fixe sau normele aprobate nu pot fi utilizate prin analogie, dezvoltatorii șefi ai documentației tehnice a acestor fonduri depun proiecte ale normelor corespunzătoare de deducere a amortizarii, împreună cu calcule și justificări, spre aprobare. Comitetul de Stat al Planificării URSS și în copie către Ministerul de Finanțe al URSS și URSS Gosstroy. Înainte de aprobarea normelor proiectate, întreprinderile pot percepe amortizare conform acestor norme proiectate;
B) ratele de amortizare aprobate de MGA al URSS în acord cu Comitetul de Stat de Planificare al URSS și Ministerul de Finanțe al URSS - pentru avioane, elicoptere și motoare de aeronave ale aviației civile;
C) ratele de amortizare aprobate de organizațiile superioare relevante - pentru activele de producție ale industriilor miniere, a căror durată de viață depinde de perioada de exploatare a rezervelor minerale.
II. Procedura de amortizare
11. Rambursarea costului bilanţului (original sau de înlocuire) al mijloacelor fixe ale întreprinderilor se realizează prin includerea cheltuielilor de amortizare conform standardelor uniforme aprobate în costurile de producţie (de circulaţie), estimări de costuri.
12. Deducerile pentru amortizare se efectuează de către întreprinderi (organizații) lunar pe baza normelor uniforme stabilite pentru deducerile din amortizare și a valorii contabile a mijloacelor fixe pentru grupuri individuale sau articole de inventar incluse în bilanţul unei întreprinderi (organizaţie).
13. Deduceri de amortizare pentru refacerea integrală a părții active a mijloacelor fixe (mașini, utilaje și Vehicul) sunt produse pe durata de viață standard a serviciului lor sau în perioada pentru care valoarea contabilă a acestor fonduri este transferată integral la costurile de producție și distribuție.
Pentru toate celelalte mijloace fixe, deducerile din amortizare pentru restaurarea integrală se fac pe toată durata de viață efectivă a serviciului acestora.
14. Pentru sondele de petrol, amortizarea pentru refacerea integrală se efectuează conform normelor stabilite timp de 15 ani, iar pentru sondele de gaz - timp de 12 ani, indiferent de durata lor reală de viață.
Pentru sondele de petrol și gaze lichidate și subamortizate, deducerile din amortizare pentru refacerea completă continuă să fie acumulate până la transferul complet al valorii lor contabile la petrol, gaze și alte produse produse de întreprindere.
15. Datele inițiale pentru determinarea cheltuielilor de amortizare pentru perioada de planificare sunt indicatori ai valorii mijloacelor fixe la începutul acesteia, planuri anuale și pe termen lung pentru punerea în funcțiune a mijloacelor fixe și fonduri primite de la alte întreprinderi și organizații conform deciziilor deja luate. , date privind retragerea proiectată a fondurilor de active fixe și ratele de amortizare aprobate,
16. Întreprinderea, pe baza caracteristicilor sale de contabilizare a mijloacelor fixe și a posibilităților de utilizare a tehnologiei informatice, determină metoda de calcul a valorii amortizarii.
În acest caz, trebuie efectuate următoarele lucrări:
a) grupează mijloacele fixe existente la începutul perioadei de planificare în grupe prevăzute în normele unificate de amortizare pentru refacere integrală și se stabilesc valoarea acestora. Totodată, din mijloacele fixe aferente utilajelor, utilajelor și vehiculelor, se exclud activele amortizate integral a căror durată de viață standard a expirat;
b) determină pe grupe (obiecte de inventar) costul mediu anual al mijloacelor fixe puse în funcțiune și al fondurilor primite de la alte organizații conform deciziilor care au fost deja luate, costul mediu anual al retragerii mijloacelor fixe, inclusiv transferul și vânzarea mijloacelor fixe; active conform deciziilor luate, precum și costul mediu anual al mijloacelor fixe aferente mașinilor, echipamentelor și vehiculelor, a căror durată de viață standard expiră în anul planificat;
c) determina pe grupe (obiecte de inventar) costul mediu anual al tuturor mijloacelor fixe amortizabile.
17. Costul mijloacelor fixe puse în funcţiune în anul urmator, se ia în concordanță cu volumele de investiții de capital planificate de întreprinderi, și se ia în considerare și primirea de mijloace fixe de la alte asociații, întreprinderi și organizații de producție.
Costul mediu anual al mijloacelor fixe date în exploatare se determină împărțind costul acestor mijloace fixe la 12 și înmulțind rezultatul cu numărul de luni întregi în care vor fi exploatate mijloacele fixe date în exploatare.
Costul mijloacelor fixe retrase se determină pe baza datelor privind eliminarea proiectată a acestora în anul planificat, pe baza stării lor tehnice, a fezabilității economice a reînnoirii și a altor motive luate în considerare în planul de reechipare și reconstrucție tehnică. a intreprinderilor si organizatiilor.
Valoarea medie anuală a mijloacelor fixe care se retrag se determină prin împărțirea valorii activelor fixe care se retrag la 12 și înmulțirea rezultatului cu numărul de luni întregi rămase până la sfârșitul anului din momentul pensionării lor planificate.
În mod similar, se determină costul mediu anual al mijloacelor fixe legate de mașini, echipamente și vehicule, a căror durată de viață standard expiră în perioada de planificare, iar valoarea lor contabilă până la acest moment este transferată integral la costurile de producție. Costul acestor fonduri este împărțit la 12 și înmulțit cu numărul de luni întregi rămase până la sfârșitul anului de la expirarea duratei de viață standard.
18. Valoarea medie anuală a unuia sau altuia grup de active fixe este suma dintre valoarea acestora la începutul perioadei de planificare și valoarea medie anuală a mijloacelor fixe puse în funcțiune și primite în anul planificat de la alte întreprinderi, minus valoarea medie anuală a mijloacelor fixe retrase.
Aceasta nu ia în considerare costul mijloacelor fixe amortizate integral aferente mașinilor, echipamentelor și vehiculelor, a căror durată de viață standard expiră la începutul anului planificat, precum și costul mediu anual al acestui grup de active fixe din în momentul în care durata lor de viață standard expiră în cursul anului planificat.
19. Valoarea cheltuielilor de amortizare pentru perioada de planificare se calculează pentru fiecare articol de inventar sau grup de mijloace fixe prin înmulțirea costului mediu anual al acestor fonduri cu ratele de amortizare corespunzătoare, luând în considerare factorii de ajustare care reflectă condițiile reale de funcționare ale acestor fonduri. instrumente de muncă într-un atelier sau întreprindere.
Pentru ajustarea ratelor de amortizare pentru condițiile reale de funcționare a mașinilor și echipamentelor, se ia deplasarea instrumentelor de lucru utilizate în calculele planului de producție, iar în lipsa acesteia, schimbarea efectivă în care atelierul sau întreprinderea operează cel mai mult al anului.
La întreprinderile cu natură sezonieră a producției, nu se aplică coeficienții de schimbare a echipamentelor.
În plus, în cazurile adecvate, se aplică și factori de corecție, ținând cont de particularitățile condițiilor naturale, de influența unui mediu agresiv.
20. Valoarea totală a cheltuielilor de amortizare pentru anul planificat pentru toate mijloacele fixe amortizabile se determină prin calcularea sumelor de amortizare calculate pentru toate grupurile de active fixe, excluzând fondurile amortizate integral aferente mașinilor, echipamentelor și vehiculelor.
Valoarea amortizarii acumulate se aplica la costul produselor fabricate, al muncii prestate sau al serviciilor prestate lunar; in productia sezoniera, valoarea anuala a amortizarii este inclusa in costurile de productie pentru perioada de functionare a intreprinderii intr-un an.
Pe parcursul anului, cuantumul deducerilor de amortizare pentru o anumită lună se determină pe baza sumei deprecierii acumulate pentru luna precedentă, ajustată conform standardelor stabilite ca urmare a modificării compoziției mijloacelor fixe pentru luna precedentă, precum și din cauza expirării duratei de viață standard a mașinilor, echipamentelor și vehiculelor amortizate complet.
21. Acumularea amortizarii pentru mijloacele fixe nou date in exploatare incepe in prima zi a lunii urmatoare celei de punere in functiune a acestora, iar pentru mijloacele fixe scoase la pensie - se opreste din prima zi a lunii urmatoare celei de pensionare.
Pentru mijloacele fixe amortizate integral aferente mașinilor, echipamentelor și vehiculelor, amortizarea se încheie din prima zi a lunii următoare ultimei luni în care costul acestor fonduri a fost transferat integral la costul produselor (lucrări, servicii).
22. Pentru proiectele de construcții capitale care nu au fost finalizate sau nu au fost finalizate cu certificate de acceptare, sau părți ale acestora, dar operate efectiv de acele întreprinderi și organizații cărora le vor fi transferate la active fixe sau cu acordul acestora de către alte întreprinderi și organizaţiilor, amortizarea este ordine generală- din prima zi a lunii următoare celei punerii în funcțiune, fără reflectarea corespunzătoare în contabilitate a sumei deprecierii acestor mijloace fixe. Baza pentru calcularea sumei deprecierii este un certificat de valoare a acestor obiecte sau părți ale acestora conform datelor contabile pentru investiții de capital.
La intocmirea actelor de acceptare a punerii in functiune a acestor obiecte si inscrierea lor in mijloace fixe se clarifica cuantumul amortizarii acumulate anterior si se determina totodată si amortizarea, care se reflecta in contabilitate.
23. Amortizarea nu se percepe în perioada de reconstrucție și reechipare tehnică a mijloacelor fixe cu oprirea completă a acestora, precum și în cazul transferului acestora în conformitate cu procedura de conservare stabilită. Pentru perioada de reconstrucție și reechipare tehnică, durata de viață standard a mijloacelor fixe este prelungită.
24. Pentru mijloacele fixe închiriate, deducerile din amortizare sunt efectuate de locator sau locatar în conformitate cu forma de leasing și cu termenii contractului.
Atunci când închiriază întreprinderi (asociații) sau unități structurale ale asociațiilor către organizații, deducerile din amortizare pentru mijloacele fixe închiriate sunt efectuate de întreprinderile închiriate cu deduceri reflectate ca parte a costului produselor lor (lucrări, servicii).
În cazul în care întreprinderile operaționale închiriază mijloace fixe individuale, deducerile din amortizare se efectuează de către locator cu deduceri incluse în cheltuielile din operațiunile neexploatare cu compensații datorate încasării chiriei creditate în veniturile din operațiunile neexploatare.
Pentru mijloacele fixe ale unei întreprinderi în construcție, precum și pentru obiectele aflate în construcție în curs, utilizate în conformitate cu proiectul de organizare a construcțiilor pentru a efectua lucrări de construcție și instalare și alte nevoi ale antreprenorului, amortizarea este percepută de dezvoltator în în conformitate cu normele stabilite pe baza unui certificat de valoare a acestor mijloace fixe.
Contractant Companie de construcții rambursează deducerile din amortizare ca parte a chiriei pentru utilizarea mijloacelor fixe ale întreprinderii în construcție.
25. Cheltuieli de capital pentru mijloacele fixe închiriate supuse transferului către locator după expirarea contractului de închiriere, se amortizează lunar de către locatar în perioada de închiriere în baza normelor stabilite pentru obiectele pentru care au fost suportate costurile specificate.
26. În cazul radierii activelor imobilizate înainte de transferarea integrală a valorii lor bilanţiere la costurile de producţie şi circulaţie, sumele cheltuielilor de amortizare supraîncărcate se rambursează din profitul rămas la dispoziţia întreprinderii. Aceste sume sunt utilizate în același mod ca și taxele de amortizare.
III. Procedura de aplicare a amortizarii accelerate a părții active a mijloacelor fixe
27. Pentru a crea termeni financiari pentru a accelera introducerea în producție a realizărilor științifice și tehnologice și pentru a crește interesul întreprinderilor pentru accelerarea reînnoirii și dezvoltării tehnice a părții active a activelor fixe de producție (mașini, echipamente, vehicule), întreprinderile au dreptul de a aplica metoda de amortizare accelerată a părții active a activelor fixe de producție puse în funcțiune după 1 ianuarie 1991
28. Amortizarea accelerată este metoda țintă a unui transfer mai rapid decât durata standard a mijloacelor fixe, a transferului total al valorii lor contabile la costurile de producție și distribuție.
29. Întreprinderile pot aplica metoda de amortizare accelerată în legătură cu mijloacele fixe utilizate pentru creșterea producției de echipamente informatice, noi specii progresive materiale, instrumente și echipamente, extinderea exporturilor de produse în cazurile în care efectuează o înlocuire masivă a echipamentelor uzate și învechite cu echipamente noi, mai productive, la acordul acestei probleme cu Comitetul de Stat de Planificare al URSS sau cu planurile de stat ( ministerele economiei) ale republicilor Uniunii.
30. La introducerea amortizarii accelerate, intreprinderile aplica o metoda uniforma (liniara) de calcul, in timp ce rata deducerilor anuale de amortizare pentru recuperarea integrala aprobata in modul prescris (pentru obiectul de inventar corespondent sau grupul acestora) creste, dar nu mai mult de doua ori. .
31. Metoda de calcul a amortizarii accelerate nu se aplica urmatoarelor tipuri de utilaje, echipamente si vehicule:
Mașini, echipamente și vehicule cu o durată de viață standard de până la 3 ani;
- anumite tipuri de echipamente ale flotei de aeronave și motoare Aeroflot, a căror durată de viață standard este determinată în funcție de numărul de ore de funcționare a aeronavelor și elicopterelor;
- material rulant de transport rutier, pentru care se percepe amortizarea pentru renovare conform normelor determinate ca procent din costul autoturismului, raportat la 1000 km din kilometrajul efectiv al acestuia;
- mașini și echipamente unice destinate utilizării numai în anumite tipuri de testare și producție a unui tip limitat de produs specific.
32. Deducerile din amortizare pentru renovare, acumulate prin metoda accelerată, sunt utilizate de întreprinderi în mod independent pentru finanțarea activităților în conformitate cu punctul 29 din prezentul regulament.
În cazul în care sumele de amortizare acumulate de întreprinderi sunt utilizate de acestea în scopuri care nu corespund direcțiilor specificate în prezentul regulament și nu sunt convenite cu Comitetul de Stat de Planificare al URSS, planurile de stat (ministerele economiei) ale republicile Uniunii, sumele de amortizare suplimentare corespunzătoare calculului prin metoda accelerată sunt excluse din costurile de producție (de circulație).
33. Taxele de amortizare majorate pentru restaurarea integrală a mașinilor, echipamentelor și vehiculelor sunt efectuate în timpul noii perioade estimate de amortizare a serviciului acestora până când întregul lor cost este transferat produselor fabricate sau serviciilor prestate.
34. Întreprinderile mici, împreună cu utilizarea unei metode de amortizare accelerată pentru a stimula reînnoirea mașinilor și echipamentelor, pot anula suplimentar ca taxe de amortizare în primul an de funcționare până la 20% din costul inițial al activelor fixe cu un serviciu. viata de peste 3 ani.
La încetarea activității unei întreprinderi mici înainte de expirarea unui an, valoarea amortizării acumulate suplimentar este supusă recuperării prin creșterea profitul contabilîntreprinderilor.
IV. Contabilitatea deprecierii mijloacelor fixe
35. Amortizarea mijloacelor fixe se determină și se contabilizează de către toate întreprinderile, indiferent de forma de proprietate, pentru toate tipurile de mijloace fixe (indiferent dacă se percepe amortizarea asupra acestora sau nu), cu excepția fondurilor bibliotecii, fondurilor de film. , valori muzeale și de artă, facilități scenice și de producție, clădiri și structuri care sunt monumente de arhitectură și artă, animale productive, boi, bivoli și căprioare, plantații perene care nu au atins vârsta operațională, exponate ale lumii animale în grădini zoologice și alte instituții similare, precum și echipamente, exponate, mostre, modele, existente și inactive, machete și alte mijloace vizuale aflate în sălile de clasă și laboratoare și utilizate în scopuri științifice.
Procesul bugetar
Înapoi | |
Taxele de amortizare se acumulează din prima zi a lunii următoare celei de acceptare a obiectului mijlocului fix în contabilitate (clauza 21 PBU 6/01).
Vă rugăm să rețineți că nu toate mijloacele fixe din contabilitate sunt supuse amortizarii.
Lista mijloacelor fixe pentru care nu se percepe amortizarea este stabilită de paragraful 17 din PBU 6/01, conform căruia nu se percepe amortizarea:
Pentru așa-numitele mijloace fixe de mobilizare care sunt puse sub control și nu sunt utilizate în producția de produse, în prestarea de muncă sau în prestarea de servicii, pentru nevoile de management ale organizației sau pentru furnizarea de către organizație în schimbul unei taxe temporare. posesie și utilizare sau pentru utilizare temporară;
Pentru activele fixe ale organizațiilor non-profit. Pentru astfel de elemente de imobilizări, amortizarea se acumulează liniar, calculată conform normelor de amortizare stabilite în scopuri contabile. Valoarea amortizarii acumulate se reflecta in contul extrabilant 010 „Amortizarea mijloacelor fixe”.
La calcularea amortizarii, ratele de amortizare unificate pentru refacerea completă a mijloacelor fixe ale economiei naționale a URSS, aprobate prin Decretul Consiliului de Miniștri al URSS din 22 octombrie 1990 nr. 1072 „Cu privire la ratele uniforme de amortizare pentru refacerea completă a mijloacelor fixe ale economiei naționale a URSS” (în continuare - Rezoluția nr. 1072) sunt utilizate .
Trebuie avut în vedere că de la 1 ianuarie 2006, paragraful 17 din PBU 6/01 a fost completat cu o prevedere potrivit căreia, în ceea ce privește obiectele din fondul locativ care sunt contabilizate ca investiții profitabile în active materiale, amortizarea se percepe în modul general. Rețineți că anterior această normă a fost stabilită doar prin paragraful 51 din Ghidul nr. 91n.
În plus, mijloacele fixe, ale căror proprietăți de consum nu se modifică în timp (loturi de teren, obiecte de management al naturii, obiecte clasificate ca obiecte de muzeu și colecții muzeale și altele), nu sunt supuse amortizarii.
În conformitate cu paragraful 63 din Instrucțiunile metodologice nr. 91n, amortizarea nu este suspendată pe durata de viață utilă a unui mijloc fix, cu excepția următoarelor cazuri:
transferul mijloacelor fixe prin decizie a conducătorului organizației pentru conservare pe o perioadă mai mare de 3 luni;
în perioada de restaurare a obiectului, a cărui durată depășește 12 luni.
Alineatele 21-25 din PBU 6/01 stabilesc următoarele reguli de amortizare:
· acumularea cheltuielilor de amortizare la obiectul mijloacelor fixe începe din prima zi a lunii următoare celei de primire în contabilitate a acestui obiect, și se efectuează până la rambursarea integrală a costului acestui obiect sau anularea acestui obiect din contabilitate;
· acumularea cheltuielilor de amortizare la obiectul mijloacelor fixe încetează din prima zi a lunii următoare celei de rambursare integrală a costului acestui obiect sau de scoatere din contabilitate a acestui obiect;
Pe durata de viață utilă a unui element de imobilizare, nu se suspendă acumularea deducerilor din amortizare, cu excepția cazului în care se trece prin decizie a conducătorului organizației în conservare pe o perioadă mai mare de trei luni, precum și în perioada de restaurare a obiectului, a cărui durată depășește 12 luni;
· acumularea cheltuielilor de amortizare a mijloacelor fixe se realizează indiferent de rezultatele activităților organizației în perioada de raportare și se reflectă în contabilitatea perioadei de raportare la care se referă;
· sumele de amortizare acumulate la mijloacele fixe se reflectă în contabilitate prin acumularea sumelor corespunzătoare într-un cont separat.
Pentru a contabiliza activele fixe, Planul de conturi și instrucțiunile de utilizare a acestuia, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 94n din 31 octombrie 2000 (denumit în continuare Planul de conturi), contul 01 " Active fixe” este destinată. Sumele de amortizare acumulate se reflectă în creditul contului 02 „Amortizarea mijloacelor fixe” în corespondență cu conturile costurilor de producție (cheltuieli de vânzare).
În conformitate cu paragrafele 5, 8 din Regulamentul contabil „Cheltuielile organizației” PBU 10/99, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 6 mai 1999 nr. 33n, cheltuieli sub formă de taxe de amortizare pentru organizație sunt cheltuieli pentru activități obișnuite.
Amortizarea în contabilitate în conformitate cu paragraful 18 din PBU 6/01 se poate face în unul dintre următoarele moduri:
Calea liniară
metoda de diminuare a echilibrului;
Metoda de anulare a costului prin suma numărului de ani de viață utilă;
Metoda de anulare a costului proporțional cu volumul de produse (lucrări).
Metoda de amortizare aleasă de organizație pentru un grup de mijloace fixe omogene este fixată în politica contabilă a organizației și nu este supusă modificării pe toată perioada de utilizare a acesteia.
Indiferent de metoda de amortizare pe care o alege o organizație, aceasta trebuie să determine ratele de amortizare anuale și lunare.
O astfel de metoda de amortizare, ca metoda de sold descrescator, se stabileste in cazul in care eficienta utilizarii unui obiect de imobilizari scade cu fiecare an ulterior.
Vă rugăm să rețineți că standardul contabil PBU 6/01 din 1 ianuarie 2006 a modificat ușor procedura de calcul al amortizarii prin metoda soldului reducător.
Reamintim că versiunea anterioară a PBU 6/01 prevedea că valoarea anuală a deducerilor de amortizare este determinată pe baza valorii reziduale a unui element de imobilizări la începutul anului de raportare și a ratei de amortizare calculată pe baza duratei de viață utilă a acestui item și factorul de accelerare stabilit în conformitate cu legislația Federației Ruse.Federația.
În paragraful 54 din Ghid, s-a explicat că, în conformitate cu legislația Federației Ruse, factorul de accelerare poate fi aplicat de întreprinderile mici egal cu 2, iar pentru bunurile mobile, reprezentând un obiect. leasing financiar, se poate aplica un coeficient egal cu 3.
Posibilitatea aplicării factorului de accelerare de către întreprinderile mici a fost stabilită prin articolul 10 din Legea federală din 14 iunie 1995 nr. 88-FZ „Cu privire la sprijinul de stat pentru întreprinderile mici în Federația Rusă”, cu toate acestea, acest articol a devenit invalid din ianuarie. 1, 2005.
Dreptul de a aplica mecanismul de amortizare accelerată pentru articolele de leasing este stabilit de articolul 31 din Legea federală din 29 octombrie 1998 nr. 164-FZ „Cu privire la leasing financiar (leasing)”, rețineți că versiunea actuală a acestei legi nu determină mărimea specifică a factorului de accelerație.
Noua editie standard de contabilitate vă permite să calculați amortizarea pe baza valorii reziduale a unui element de imobilizare la începutul anului de raportare și a ratei de amortizare calculată pe baza duratei de viață utilă a acestui element și a unui coeficient nu mai mare de 3, stabilit de organizație. Mai mult decât atât, normele legislației contabile nu conțin restricții privind componența entităților care au dreptul de a folosi această oportunitate.
Astfel, de la 1 ianuarie 2006, la utilizarea metodei soldului reducător, organizația are dreptul de a utiliza independent factorul de accelerare setat, însă dimensiune maximă coeficientul nu poate fi mai mare de 3.
Exemplul 2
Costul unui mijloc fix este de 260.000 de ruble. Durata de viață estimată este de 5 ani. Factorul de accelerare stabilit de organizație 2.
Rata anuală de amortizare este de 20%.
Rata anuală de amortizare, ținând cont de factorul de accelerare de 40%.
În primul an de funcționare:
Valoarea anuală a deducerilor de amortizare va fi determinată pe baza costului inițial format atunci când a fost luată în considerare elementul de imobilizare și se va ridica la 104.000 de ruble (260.000 x 40% = 104.000).
În consecință, în primul an de funcționare al acestei facilități, organizația va percepe lunar o sumă de amortizare egală cu 104.000 de ruble / 12 luni. = 866,66 ruble.
În al doilea an de funcționare:
Amortizarea va fi determinată pe baza valorii reziduale a obiectului la sfârșitul primului an de funcționare, care va fi de 62.400 de ruble ((260.000 - 104.000) = 156.000 x 40%).
Amortizarea lunară în al doilea an de funcționare va fi de 62.400 de ruble / 12 luni. = 5.200 de ruble.
În al treilea an de funcționare:
Amortizarea va fi determinată pe baza valorii reziduale a obiectului la sfârșitul celui de-al doilea an de funcționare, care va fi de 37.440 de ruble ((156.000 - 62.400) = 93.600 x 40%).
Amortizarea lunară în al treilea an de funcționare va fi de 37.440 de ruble / 12 luni. = 3.120 de ruble.
În al patrulea an de funcționare:
Amortizarea mijlocului fix va fi determinată pe baza valorii reziduale a obiectului la sfârșitul celui de-al treilea an de funcționare, care va fi de 22.464 de ruble ((93.600 - 37.440) = 56.160 x 40%).
Amortizarea lunară în al patrulea an de funcționare va fi de 22.464 de ruble / 12 luni. = 1.872 ruble.
Pe parcursul celui de-al cincilea an de funcționare:
Amortizarea va fi determinată pe baza valorii reziduale a obiectului la sfârșitul celui de-al patrulea an de funcționare, care va fi de 13.478,40 ruble ((56.160 - 22.464) = 33.696 x 40%).
În consecință, taxa lunară de amortizare va fi de 13.478,40 ruble / 12 luni. = 1.123,20 ruble.
Amortizarea acumulată pe cinci ani va fi de 104.000+ 62.400 + 37.440 + 22.464+ 13.478,40 = 239.782,40 ruble.
După cum se poate observa din exemplul de mai sus, valoarea amortizarii acumulată pe parcursul a cinci ani este mai mică decât costul inițial al mijlocului fix, ceea ce indică faptul că la începutul celui de-al șaselea an organizația avea o parte subamortizată a costului mijlocul fix în valoare de
260.000 de ruble - 239.782,40 ruble = 20.217,60 ruble.
Conform paragrafului 22 din PBU 6/01:
„Recuperarea cheltuielilor de amortizare a unui obiect de imobilizare încetează din prima zi a lunii următoare celei în care se rambursează integral costul acestui obiect sau radierii acestui obiect din contabilitate.”
În acest sens, potrivit autorilor, organizația are dreptul să stabilească în politica contabilă că costul subamortizat al mijlocului fix este anulat pe parcursul unei durate de viață utilă suplimentare, de exemplu, în decurs de un an. Se stabilește o perioadă suplimentară în funcție de starea fizică a obiectului.
Apoi, pe baza condițiilor exemplului nostru, amortizarea lunară în al șaselea an va fi:
20.217,60 ruble: 12 luni =1.684,80 ruble.
Sfârșitul exemplului.
Cu o astfel de metodă de amortizare precum amortizarea prin suma numărului de ani de viață utilă, rata anuală de amortizare se determină pe baza costului inițial al obiectului imobilizării și a raportului anual, unde numărătorul este numărul de ani rămase până la data sfârșitul duratei de viață a obiectului, iar numitorul este suma numerelor de ani de viață utilă a activului.
Exemplul 3
Costul unui mijloc fix este de 260.000 de ruble. Durata de viață utilă este de 5 ani. Suma anilor de viață utilă este 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.
În primul an de funcționare, raportul va fi de 5/15, valoarea deprecierii acumulate va fi de 86.666,67 ruble (260.000 x 5/15).
Amortizarea lunară se va ridica la 86.666,67 ruble / 12 luni. = 7.222,22 ruble.
În al doilea an de funcționare, raportul este de 4/15, valoarea deprecierii acumulate este de 69.333,33 ruble (260.000 x 4/15).
Amortizarea lunară se va ridica la 69.333,33 ruble/12 luni. = 5.777,77 ruble.
În al treilea an de funcționare, raportul este de 3/15, valoarea deprecierii acumulate este de 52.000 de ruble (260.000 x 3/15).
Amortizarea lunară va fi de 52.000 de ruble / 12 luni. = 4.333,33 ruble.
În al patrulea an de funcționare, raportul este de 2/15, valoarea deprecierii acumulate este de 34.666,67 ruble (260.000 x 2/15).
Amortizarea lunară se va ridica la 34.666,67 ruble/12 luni. = 2.888,88 ruble.
În ultimul, al cincilea an de funcționare, raportul este de 1/15, valoarea deprecierii acumulate pentru anul este de 17.333,33 ruble (260.000 x 1/15).
Amortizarea lunară se va ridica la 17.333,33 ruble/12 luni. = 1.444,44 ruble.
Sfârșitul exemplului.
Prin metoda de anulare a costului unui mijloc fix proporțional cu volumul produselor (lucrări, servicii), amortizarea se percepe pe baza indicatorului natural al volumului de produse (lucrări) în perioada de raportare și a raportului dintre costul inițial al mijlocului fix și volumul estimat de produse (lucrări) pe întreaga durată de viață utilă a mijlocului fix obiect.
Exemplul 4
Costul mașinii este de 65.000 de ruble, kilometrajul estimat al mașinii este de 400.000 km. În perioada de raportare, kilometrajul mașinii a fost de 8.000 km, valoarea amortizarii pentru această perioadă va fi de 1.300 de ruble (8.000 km / 400.000 km x 65.000 de ruble). Valoarea amortizarii pentru întreaga perioadă de kilometraj este de 65.000 de ruble (400.000 km / 400.000 km x 65.000 de ruble).
Sfârșitul exemplului.
După analiza diferitelor metode de calcul al amortizarii, putem concluziona că la aplicarea metodelor de reducere a soldului și anulare a costului prin suma numărului de ani ai duratei de viață utilă, valoarea deducerilor din amortizare scade pe parcursul anilor. Utilizarea acestor metode permite mai mult sau mai puțin stabilizarea costurilor organizației pentru întreținerea mijloacelor fixe. Judecați singur: la începutul utilizării, organizația suportă costuri minime de reparație, dar valoarea amortizarii este mare, până la sfârșitul duratei de viață utilă a mijloacelor fixe, costurile de reparație cresc, iar valoarea amortizarii scade.
Atunci când aleg una dintre metodele de amortizare enumerate, contabilii trebuie să rețină că suma de amortizare percepută afectează produsele, munca prestată, serviciile prestate.
În organizațiile cu natură sezonieră a producției, valoarea anuală a amortizarii mijloacelor fixe se acumulează uniform pe perioada de funcționare a organizației în anul de raportare.
Notă!
Rata lunară de amortizare în toate cazurile va fi de 1/12 din rata anuală de amortizare.
Pentru mai multe informații despre aspectele legate de caracteristicile deprecierii în contabilitate și contabilitate fiscală, puteți găsi în cartea CJSC „BKR-Intercom-Audit” „ Depreciere».
1. Conceptul de amortizare, deduceri de amortizare
În timpul funcționării, sistemul de operare se uzează. Există o depreciere morală și fizică a sistemului de operare.
Învechirea- aceasta este o pierdere parțială a OS a valorii lor de consum sub influența progresului tehnologic și a îmbunătățirii procesului de producție.
Deteriorarea fizică- pierderea OS a calităților tehnice și operaționale originale.
Amortizarea fizică este supusă contabilității.
Costul mijloacelor fixe este rambursat prin amortizare. Depreciere- aceasta este includerea în costurile de producție a părții uzate a sistemului de operare.
Amortizarea nu se percepe pe:
Obiecte din fondul locativ, cu excepția celor închiriate și incluse în componența investițiilor profitabile în active materiale;
Terenuri și obiecte de gospodărire a naturii;
fondurile bibliotecii;
Obiectele OS ale organizațiilor non-profit;
Obiecte alocate colecțiilor muzeului.
Deducerile de amortizare pentru un obiect de mijloace fixe încep în prima zi a lunii următoare celei de punere în funcțiune și recepționare a acestui obiect în contabilitate și se acumulează până la achitarea integrală a costului acestui obiect sau până la anularea acestuia din contabilitate.
Acumularea amortizării asupra obiectului încetează din prima zi a lunii următoare celei de rambursare integrală a costului obiectului sau radierii acestuia din contabilitate.
Amortizarea mijloacelor fixe se calculează luând în considerare următorii factori:
- costul inițial;
- durata de viata utila a fiecarui tip de mijloace fixe;
- metoda de amortizare.
Durata de viață utilă a mijloacelor fixe se determină atunci când acestea sunt înregistrate pe baza:
Durata de viață estimată a instalației în conformitate cu performanța sau capacitatea preconizată;
Uzura fizică așteptată, în funcție de modul de funcționare (numărul de schimburi), condițiile naturale și influența unui mediu agresiv, sistemul de reparații;
Restricții de reglementare și alte restricții privind utilizarea acestui obiect (de exemplu, termenul de închiriere).
Toate proprietățile amortizabile sunt împărțite în grupe de amortizare în funcție de durata de viață utilă.
Proprietatea amortizabilă este combinată în următoarele grupuri de amortizare:
Grupa 1 - toate proprietățile nedurabile cu o durată de viață utilă de 1 până la 2 ani inclusiv;
Grupa 2 - proprietate cu o durată de viață utilă mai mare de 2 ani până la 3 ani inclusiv;
Grupa 3 - proprietate cu o durată de viață utilă mai mare de 3 ani până la 5 ani inclusiv;
Grupa 4 - proprietate cu o durată de viață utilă mai mare de 5 ani până la 7 ani inclusiv;
Grupa 5 - proprietate cu o durată de viață utilă mai mare de 7 ani până la 10 ani inclusiv;
Grupa 6 - proprietate cu o durată de viață utilă mai mare de 10 ani până la 15 ani inclusiv.
Grupa 7 - proprietate cu o durată de viață utilă mai mare de 15 ani până la 20 de ani inclusiv.
Grupa 8 - proprietate cu o durată de viață utilă de peste 20 de ani până la 25 de ani inclusiv.
Grupa 9 - proprietate cu o durată de viață utilă mai mare de 25 de ani până la 30 de ani inclusiv.
Grupa 10 - proprietate cu o durată de viață utilă de peste 30 de ani.
2. Metode de amortizare în contabilitate. Procedura de amortizare
Amortizarea mijloacelor fixe din evidențele contabile se efectuează în una din următoarele moduri:
- liniară – constă în amortizarea uniformă pe durata de viață utilă a obiectului.
Exemplu: OS - 30000 de ruble, durata de viață utilă - 5 ani:
Rata anuală de amortizare va fi de 100% / 5 ani = 20%
Suma anuală de amortizare va fi de 30.000 * 20/100 = 6.000 de ruble
Soldul scăzut- se determină pe baza valorii reziduale a obiectului OS, luată la începutul fiecărui an de raportare, și a ratei de amortizare calculată la înregistrarea obiectului OS, pe baza duratei de viață a acestuia și a factorului de accelerare stabilit în conformitate cu legislația din Federația Rusă.
Exemplu: OS - 30000 de ruble, durata de viață utilă - 5 ani, valoarea de lichidare - 1000 de ruble. Rata anuală de amortizare este de 20%, iar cu amortizarea accelerată este de 20% * 2 \u003d 40%
|
Perioadă |
Valoarea amortizarii anuale |
Amortizarea cumulată |
valoare reziduala |
|
Sfârșitul anului 1 |
30000*40%=12000 |
12000 |
18000 |
|
Sfârșitul anului 2 |
18000*40%=7200 |
19200 |
10800 |
|
Sfârșitul anului 3 |
10800*40%=4320 |
23520 |
6480 |
|
Sfârșitul anului 4 |
6480*40%= 2592 |
26112 |
3888 |
|
Sfârșitul anului 5 |
2888 |
29000 |
1000 |
Anulare bazată pe suma numărului de ani de viață utilă- se determină pe baza costului inițial al mijlocului fix și a coeficientului estimat.
Exemplu: costul inițial al obiectului este de 30000 de ruble, durata de viață utilă este de 5 litri:
Suma numărului de ani de viață este 1+2+3+4+5=15
Valoarea deprecierii
In 1 an 30000*5/15=10000 rub
in anul 2 30000*4/15
in anul 3 30000*3/15=6000
in anul 4 30000*2/15=4000
in anul 5 30000*1/15= 2000
- metoda de calcul a amortizarii in functie de volumul productiei. Prin această metodă, valoarea anuală a amortizarii este determinată prin înmulțirea procentului calculat ca raport dintre costul său inițial și volumul estimat de producție sau de muncă pe durata de viață utilă a acestuia cu indicatorul volumului de produse sau lucrări efectiv finalizate pentru această perioadă.
Exemplu: costul initial este de 24000. Durata de viata utila este de 5 ani. Producție estimată - 120000:
24000/120000*100=20% - procent de amortizare anual
|
Perioadă |
Ieșire reală |
Valoarea amortizarii anuale |
Amortizarea cumulată |
valoare reziduala |
|
1 an |
20000 |
20000*20%=4000 |
4000 |
20000 |
|
2 ani |
25000 |
25000*20%=5000 |
9000 |
15000 |
|
3 ani |
30000 |
30000*20%=6000 |
15000 |
9000 |
|
4 ani |
35000 |
35000*20%=7000 |
22000 |
2000 |
|
5 ani |
10000 |
10000*20%=2000 |
24000 |
3. Contabilitatea sintetică și contabilitatea analitică pentru amortizarea mijloacelor fixe
Contabilitatea deprecierii mijloacelor fixe se efectuează pe un pasiv, sold, cont regulator 02 „Amortizarea mijloacelor fixe”
Soldul creditor - reflectă valoarea deprecierii acumulate a tuturor activelor fixe ale întreprinderii și, în același timp, valoarea rambursată a acestora prin amortizare.
Cifra de afaceri debitoare - valoarea amortizarii acumulate pentru perioada de raportare
Cifra de afaceri debitoare - sume de amortizare pentru mijloacele fixe pensionate.
Contul 02 are două subconturi:
02.1 - „Amortizarea mijloacelor fixe proprii”;
02.2 - „Amortizarea proprietății închiriate”.
Sumele de amortizare acumulate ale mijloacelor fixe sunt incluse lunar in costurile de productie si distributie - D T 20.25.26.44 K T 02.
Stergerea sumei amortizarii acumulate la cedarea mijloacelor fixe se reflecta in inregistrarea D T 02 K T 01.
Valoarea amortizarii acumulate in contul 02 este o sursa de investitii pe termen lung in mijloace fixe, reconstructia acestora, reechipare tehnica.
4. Procedura de calcul a amortizarii fiscale
Codul Fiscal al Federației Ruse prevede utilizarea a două metode pentru calcularea amortizarii activelor fixe în scopuri fiscale:
1. metoda liniara - aplicata cladirilor, structurilor, dispozitivelor de transmisie cuprinse in grupele de amortizare 8-9, indiferent de perioada de punere in functiune a acestor instalatii.
Atunci când se aplică metoda liniară, valoarea amortizarii acumulate pentru o lună este determinată ca produsul dintre costul său inițial (de înlocuire) și rata de amortizare determinată pentru acest obiect.
Rata de amortizare pentru fiecare element de proprietate amortizabilă este determinată de formula:
K = 1 / n * 100%,
Unde K este rata de amortizare ca procent din costul inițial,
n este durata de viață utilă, exprimată în luni.
2. metoda neliniara - valoarea amortizarii lunare in raport cu proprietatea amortizabila se determina ca produs dintre soldul total al grupei de amortizare si rata de amortizare determinata pentru aceasta grupa.
Din 2009, prin metoda neliniară, amortizarea trebuie percepută nu pentru fiecare obiect, ci separat pentru fiecare grupă de amortizare după formula:
A \u003d B * K: 100,
Unde A este valoarea deprecierii pe lună pentru grupul de amortizare corespunzător;
B - soldul total al grupei de amortizare corespunzătoare;
K - rata de amortizare pentru grupa de amortizare corespunzătoare.
Ratele de amortizare pe grupuri:
Grupa 1 - 14,3%
Grupa 2 - 8,8%
Grupa 3 - 5,6%
4 grup - 3,8%
Grupa 5 - 2,7%
6 grup - 1,8%
Grupa 7 - 1,3%
8 grup - 1,0%
9 grup - 0,8%
Grupa a 10-a - 0,7%.
Deoarece amortizarea trebuie calculată lunar, soldul total (valoarea proprietății) trebuie determinat în prima zi a fiecărei luni. Costul mijloacelor fixe achiziționate va crește soldul total al grupei de amortizare corespunzătoare începând cu data de 1 a lunii următoare punerii în funcțiune a instalației.
Soldul total pentru fiecare grupă de amortizare trebuie redus lunar cu valoarea amortizarii acumulată luna trecută:
1 ianuarie - 100000*8.8:100= 8800, 100000 - 8800 = 91200
1 februarie - 91200* 8,8: 100 = 8025,60, 91200 - 8025,60 = 83174,40 etc.
De asemenea, veți fi interesat de:
Lista zonelor offshore ale lumii Lista zonelor offshore ale site-ului mondial Cele mai ...
Fiecare proprietar de autoturism trebuie să-și înmatriculeze vehiculul (V) în ...
Principalul document metodologic pe baza căruia...
Impozitul pe proprietate al persoanelor fizice - conceptul - este, care este plătit de persoane fizice...
Numai în primul trimestru al anului 2017, Serviciul Federal al Executorilor Judecătorești (FSSP) a emis 874 mii ....
