Clasificarea impozitelor face posibilă stabilirea diferențelor și asemănărilor acestora, a le reduce la un număr mic de grupuri, facilitând astfel studiul și uz practic. Proprietățile speciale ale grupurilor individuale de impozite necesită condiții speciale de impozitare și colectare, măsuri administrative și financiare specifice.

Unul sau altul mod de clasificare a impozitelor se bazează pe o serie de criterii. Pluralitatea modalităților de clasificare a impozitelor are proprietatea pozitivă că același impozit specific, clasificat în diferite clasificări la diferite grupuri, primește estimări și caracteristici diferite, ceea ce contribuie la studiul și cunoașterea sa cuprinzătoare. Atribuirea unui anumit tip de impozit ne permite să înțelegem mai clar conținutul și esența acestuia.

Specialiștii moderni clasifică impozitele după mai multe criterii, iar fiecare cercetător este liber să-și propună propria clasificare. Cu toate acestea, mulți economiști și avocați sunt înclinați către următoarea clasificare (Fig. 2.1):

conform modului de colectare;

asupra obiectului impozitării;

în materie de impozitare;

de către organul care stabilește impozitul;

conform bugetului la care este creditat impozitul;

în scopul impunerii unui impozit;

de către persoana care calculează impozitul;

conform procedurii de stabilire a impozitului;

informa;

conform regularității plății.?

1. În funcție de modalitatea de percepere a impozitelor, acestea se împart în directe și indirecte. Anticipând o prezentare ulterioară, observăm că diferențele dintre ele sunt următoarele (Tabelul 2.1).

Impozitele directe sunt percepute pe motiv că o organizație sau o persoană realizează venituri într-o formă sau alta (profit, dividende, dobânzi etc.) sau dreptul de proprietate sub o formă sau alta (drept de proprietate, management economic, management operațional). , chirie). Deoarece primirea de noi venituri și creșterea activelor în numerar reprezintă esența reproducerii extinse, impozitarea directă însoțește procesul de acumulare a beneficiilor materiale și intangibile. Relațiile fiscale se formează direct între plătitor și buget.

Impozitele directe sunt percepute pe venitul sau proprietatea unei anumite persoane fizice sau juridice. Organizația pentru Cooperare și Dezvoltare Economică (OCDE) se referă la astfel de taxe ca:

¦ Impozite pe venit indivizii rezidenți și nerezidenți;

impozitele pe venitul corporativ, inclusiv impozitele pe profit (constând în impozitul pe profitul reportat și impozitul pe dividende), pe câștigurile de capital (inclusiv pe dobânda la depozite și veniturile din hârtii valoroase), pentru a transfera profituri în străinătate;

impozite pe proprietate (teren și alte bunuri imobiliare, în special proprietatea casei), moștenire și cadouri, vehicule, operațiuni financiareși venituri nerecurente din proprietate;

așa-zisul contributiile socialeși impozite: impozite pe fond salariileși forța de muncă, contribuțiile la asigurările sociale.

Impozitele directe sunt împărțite în reale și personale. Impozitele directe reale sunt percepute pe venitul mediu estimat primit de la un anumit obiect de impozitare. Calculul acestor taxe se face pe baza datelor diferitelor cadastre (registre speciale), care iau în considerare media, și nu rentabilitatea efectivă a anumitor plătitori. Impozitele reale sunt impuse pentru vânzarea, cumpărarea, posesia proprietății, dar valoarea acestor impozite nu depinde de capacitățile financiare individuale ale plătitorului. Exemple de impozitare reală sunt impozitul pe teren, impozitele pe proprietate ale organizațiilor și persoanelor fizice.

Impozitele directe personale sunt cea mai importantă formă de impozitare directă, în care impozitul se impune asupra faptului că plătitorul realizează venituri sau deține proprietăți, ținând cont de beneficiile oferite. Astfel de impozite sunt percepute la sursă sau la declarare, ținând cont de situația financiară reală a contribuabilului și de capacitatea reală de plată a acestuia. Exemple de impozitare personală sunt impozitul pe profit, impozitul pe venitul persoanelor fizice, impozitele pe moștenire sau pe cadouri.

Impozitarea indirectă se realizează prin perceperea de impozite de următoarele tipuri:

impozite indirecte universale*;

impozite indirecte individuale;

monopoluri fiscale de stat;

taxe vamale.

Mecanismul de percepere a celui mai tipic impozit indirect universal, taxa pe valoarea adăugată, este prezentat în Anexa 1 la acest tutorial.

Impozitele indirecte sunt transferate către consumatorul final în funcție de gradul cererii de bunuri și servicii. Cu cât cererea este mai puțin elastică, cu atât taxa este transferată mai mult către consumator. Cu cât oferta este mai puțin elastică, cu atât partea mai mică a impozitului este transferată către consumator, iar cea mai mare parte este plătită din profit.

În cazul unei elasticități mari a cererii, o creștere a impozitelor indirecte duce la o reducere a consumului. Cu o elasticitate mare a ofertei, o creștere a impozitelor indirecte poate duce la o scădere a profitului net, poate provoca o reducere a investițiilor de capital sau o răspândire a capitalului în alte domenii de activitate.

Impozitele indirecte universale sunt impuse pentru toate bunurile (lucrări, servicii), cu excepția unei liste limitate a acestora. Exemple de astfel de taxe sunt: ​​taxa pe cifra de afaceri, taxa pe cumpărare, taxa pe vânzări și taxa pe valoarea adăugată.

Taxa pe cifra de afaceri, sau acciza universală, este un impozit care a fost perceput în etapa finală de producție asupra valorii mărfurilor fabricate ca procent din valoarea cifrei de afaceri brute. Mai mult, inițial cifra de afaceri brută a mărfurilor era impozitată în fiecare etapă a producției și circulației acesteia. Cu alte cuvinte, o metodă de impozitare în mai multe etape (sau, ceea ce este același, în cascadă sau cumulativă) a fost aplicată până la consumator. În același timp, la fiecare etapă, prețul mărfurilor a crescut. Prin urmare, în viitor, procedura de percepere a impozitului pe cifra de afaceri a fost schimbată, iar impozitul a început să fie perceput o singură dată - în etapa finală.

Impozitul pe cifra de afaceri a fost interpretat ca o parte planificată a producerea materialului Venitul net societate. Dezavantajul acestei taxe era că nu se percepea asupra tuturor bunurilor, ci doar asupra celor aflate la sfârșitul lanțului tehnologic (adică o astfel de taxă se percepea pe frigidere și mașini, dar nu se percepea pe fontă, bumbac sau minereu) . Peste 80% din taxa pe cifra de afaceri a fost percepută la buget sub forma diferenței dintre prețurile de vânzare cu amănuntul și cele cu ridicata fixate de stat. Tranziția Rusiei la economie de piata, care se caracterizează prin prețuri gratuite bazate pe interacțiunea dintre cerere și ofertă, excluzând posibilitatea formării bugetului venituri fiscale prin impozitul pe vânzări.

Un tip de taxa pe valoarea adăugată este taxa de cumpărare. Acest impozit se percepe asupra cifrei de afaceri atunci când mărfurile sunt vândute de o organizație de producție către organizații de comerț cu ridicata.

Taxa pe vânzări este un tip de impozit indirect ca procent din costul produselor industriale și tehnice vândute, al unui număr de bunuri de consum (muncă efectuată, servicii prestate). Toți consumatorii de bunuri (muncă prestată, servicii prestate) au fost recunoscuți ca plătitori ai unei astfel de taxe. În Rusia, taxa pe vânzări a durat de la 1 ianuarie 1991 până la 1 ianuarie 1992. Apoi, această taxă a fost stabilită în majoritatea subiecților Federației Ruse de la 1 ianuarie 2002 până la 1 ianuarie 2004. țările dezvoltate echivalentul unui astfel de impozit se aplică în SUA.

În ultimele trei decenii, cea mai comună taxă indirectă universală a fost taxa pe valoarea adăugată (TVA). Se taxează în statele membre ale Comunităţii Europene (UE) şi CSI. De la 1 ianuarie 1992, TVA-ul a fost stabilit și în Rusia. Această taxă se percepe asupra vânzării de bunuri (lucrări, servicii), precum și asupra unor alte operațiuni ale organizațiilor și antreprenori individuali. TVA este supusă valorii adăugate de către fiecare contribuabil în toate etapele deplasării mărfurilor (lucrări, servicii) până la consumatorul final.

Impozitele indirecte individuale sunt supuse unei liste limitate de bunuri determinate de legislația fiscală națională. Acestea sunt accize pe anumite grupuri și tipuri de mărfuri. Criteriile de clasificare a mărfurilor ca accizabile s-au schimbat de mai multe ori. Deci, până în secolul al XX-lea. s-au impus accize la bunurile de uz curent, precum pâinea, sarea, făina, chibriturile. Ulterior, articolele de lux au devenit accizabile. În prezent, accizele sunt percepute în principal asupra mărfurilor:

aducerea producătorului sau vânzătorului de super profituri, nu datorită eficienței ridicate a activităților sale, dar care este rezultatul faptului că prețurile la aceste mărfuri se însumează în mod obiectiv pe piață, depășind de multe ori costurile de producție și vânzare;

la mare cautare si in acelasi timp legate de "social daunatoare" (bauturi alcoolice, produse din tutun, bere).

Accizele sunt taxe indirecte suplimentare, deoarece tranzacțiile cu bunuri accizabile sunt supuse atât TVA-ului, cât și accizelor.

Monopolurile fiscale de stat nu sunt percepute în toate țările. De exemplu, în rusă contemporană sistemul fiscal nu exista astfel de taxe. Cu toate acestea, de ceva timp în Rusia pre-revoluționară a existat un monopol de vin și vodcă; impozitul pe cifra de afaceri în fosta URSS avea şi semne de monopol fiscal.

Monopolurile fiscale de stat sunt percepute asupra acelor bunuri și servicii a căror producție și cifră de afaceri sunt monopolizate de stat (băuturi alcoolice, produse din tutun, sare, chibrituri, bere etc.). Prețurile pentru astfel de bunuri și servicii sunt stabilite și reglementate de stat. Deoarece monopolizarea are un grad diferit, monopolurile fiscale numite sunt, de asemenea, împărțite în total și parțial.

Procedura de calculare a acestora depinde de zonele - producția, cifra de afaceri sau ambele - sunt monopolizate. De exemplu, cu o monopolizare completă, veniturile totale din vânzarea mărfurilor fără costuri comerciale sunt supuse impozitării. Atunci când cifra de afaceri este monopolizată, diferența dintre costul de vânzare a mărfurilor este impozitată pe baza prețurilor cu amănuntul de stat (la care organizatia comertului vinde mărfuri cu amănuntul) și prețul cu ridicata (la care o organizație comercială cumpără mărfuri de la un producător).

Înainte de 1 ianuarie 2005, taxele vamale în Rusia erau tratate ca taxe federale. În prezent, taxele vamale sunt clasificate oficial ca venituri nefiscale ale bugetului. Între timp, aceste taxe au toate caracteristicile impozitelor. Prin urmare, vom trata taxele drept taxe.

Taxe vamale - plata obligatorie percepute de autoritățile vamale atunci când mărfurile sunt importate pe teritoriul vamal sau mărfurile sunt exportate de pe acest teritoriu și care reprezintă o condiție esențială pentru import sau export.

Taxele vamale sunt clasificate după diverse criterii.

În funcție de modalitatea de calcul, se disting următoarele tipuri de cote ale taxelor vamale: ad valorem, percepute ca procent din valoarea în vamă a mărfurilor impozabile; specifice, percepute în suma prescrisă pe unitatea de bunuri impozabile; combinate, combinând ambele tipuri de impozitare vamală numite.

Dupa obiectul colectarii se disting taxele de import (import) si de export (export). Taxele de tranzit în Rusia nu sunt percepute. Taxele vamale de import și export sunt stabilite pentru a reglementa comerțul exterior cu mărfuri, inclusiv pentru a proteja piața internă a Federației Ruse și pentru a stimula schimbări structurale progresive în economie (Articolul 14 din Legea federală din 8 decembrie 2003 „Cu privire la elementele fundamentale de reglementare de stat activitatea de comerţ exterior). Taxele de import îndeplinesc o funcție protecționistă, protejând piața internă de concurenți, în timp ce taxele de export îndeplinesc funcția fiscală de reglementare vamală și tarifară. În prezent, taxele de export în Rusia au fost anulate.

Pentru a reglementa cu promptitudine importul și exportul de mărfuri, Guvernul Federației Ruse stabilește taxe sezoniere. În plus, există așa-numitele taxe speciale aplicate temporar mărfurilor importate pentru a le proteja interese economice RF. Astfel de taxe includ taxe speciale, antidumping și compensatorii.

Taxele speciale se aplică ca măsură de protecție dacă mărfurile sunt introduse pe teritoriul vamal în cantități și în condiții care sunt dăunătoare pentru producătorii interni; sau ca răspuns la acțiuni discriminatorii și de altă natură care încalcă interesele Federației Ruse de către alte state sau uniunile acestora.

Taxele antidumping se aplică în cazul importului pe teritoriul vamal de mărfuri la un preț mai mic decât valoarea lor standard în țara de export la momentul importului.

Taxele compensatorii se aplică mărfurilor importate pe teritoriul vamal al Federației Ruse, în producția sau exportul cărora au fost utilizate subvenții direct sau indirect.

2. După obiectul impozitării, impozitele se pot clasifica în:

impozite plătite pe profit (venit) - impozit pe profit (inclusiv impozitarea veniturilor din participarea la capitalul propriu la activitățile altor organizații, venituri din dividende și dobânzi), impozit pe venitul persoanelor fizice;

taxe percepute în legătură cu realizarea operațiunilor de vânzare și transfer de bunuri (lucrări, servicii) - TVA, accize;

impozite pe proprietate - impozit pe proprietatea organizațiilor, impozit pe proprietatea persoanelor fizice. Cu un anumit grad de condiționalitate, taxa de transport poate fi atribuită acestei grupe de clasificare, întrucât vehiculele sunt incluse și în proprietatea deținută de plătitor;

taxe de utilizator resurse naturale- taxa pe teren, taxa pe apa, taxa pe extractia minerala;

impozite pe salarii – unificate impozitul social;

impozite pe valoarea declarațiilor de creanță și tranzacții imobiliare - taxa de stat.

3. În funcție de subiectul impozitării, impozitele sunt combinate în trei grupe:

perceput numai persoanelor fizice;

taxat numai de la entitati legale. Majoritatea veniturilor sub formă de impozite provin din deducerile plătitorilor - persoane juridice;

colectate atât de la persoane juridice, cât și de la persoane fizice.

Atunci când se determină cercul plătitorilor în Codul fiscal al Federației Ruse,

mai mulți termeni: plătitorii sunt fie „organizații (ruse sau străine)”, fie „organizații și antreprenori individuali”, fie „persoane recunoscute ca plătitori în legătură cu circulația mărfurilor peste frontiera vamală Federația Rusă determinate în conformitate cu Codul Vamal al Federației Ruse, sau „persoane care efectuează plăți către persoane fizice”, sau „antreprenori individuali, avocați”, sau „organizații și persoane fizice, inclusiv întreprinzători individuali”, sau „persoane pe care vehiculele sunt înmatriculate în în conformitate cu legislația Federației Ruse”.

Impozite percepute doar persoanelor fizice. În sistemele fiscale ale țărilor occidentale, termenul „taxe individuale” este folosit pentru a se referi la aceste impozite. Acest grup include impozitul pe venitul personal, impozitul pe proprietatea personală, impozitul pe moștenire sau pe cadouri.

Impozite percepute numai persoanelor juridice. În Occident, aceste taxe se numesc corporative. Acest grup include: TVA, accize, impozit pe profit, impozit pe extracția mineralelor, impozit pe proprietatea corporativă, impozit pe afaceri de jocuri de noroc.

Taxele percepute atât asupra persoanelor juridice, cât și asupra persoanelor fizice (impozite mixte) reprezintă cel mai mare grup de impozite. Printre acestea: o taxă socială unificată, taxe pentru folosirea obiectelor din lumea animală și pentru utilizarea obiectelor din resursele biologice acvatice, taxa pe apă, taxa de stat, taxa de transport, taxa pe teren.

Impozitarea activităților întreprinzătorilor individuali are caracteristici și combină caracteristicile impozitării persoanelor fizice și juridice. Antreprenorii sunt impozitați în același mod ca și organizațiile pentru veniturile obținute din exercitarea activităților antreprenoriale și pentru bunurile utilizate pentru astfel de activități.

Faptul că persoanele juridice sunt recunoscute ca plătitori este perceput firesc. Între timp, există aici un paradox care trebuie rezolvat. Într-adevăr, indivizii lucrează în organizații și, datorită eforturilor lor, apar venituri, ei sunt cei care fac cheltuieli, creează proprietăți și efectuează diverse operațiuni. Persoanele juridice în sine nu sunt capabile să facă nimic din cele de mai sus. Prin urmare, s-ar părea că sarcina fiscală ar trebui pusă în întregime asupra angajaților organizației. Cu toate acestea, în primul rând, în organizație lucrează persoane de diferite profesii și calificări, iar în al doilea rând, activitățile lor comune au o anumită formă organizatorică și juridică, ceea ce duce în mod obiectiv la un efect de neconceput cu activitatea unică a fiecărui angajat. Cu o astfel de construcție a producției, este dificil din punct de vedere tehnic, și chiar fundamental imposibil, să se distribuie efectul cooperării (creștere a productivității muncii, reducerea relativă a costurilor, imobile complexe etc.) între membrii echipei. Prin urmare, este necesar să impoziteze organizația ca un singur complex. De aceea, în sistemul fiscal al statului, alături de impozitele pe persoane fizice, trebuie inevitabil instituite și impozite pe organizații.

4. Potrivit organului care stabilește impozitul, impozitele într-un stat federal sunt: ​​federale; regional; local. Împărțirea impozitelor în conformitate cu acest criteriu este stabilită direct și numai de Codul Fiscal al Federației Ruse.

Taxele și taxele federale din sistemul fiscal al Rusiei includ TVA, accize, impozit pe venitul personal, impozit social unificat, impozit pe profit, impozit pe extracția mineralelor, impozit pe apă, taxe pentru utilizarea faunei sălbatice și pentru utilizarea resurselor biologice acvatice. , datoria de stat.

Impozite regionaleîn sistemul fiscal rus sunt impozitul pe proprietatea corporativă, impozitul pe jocuri de noroc și impozitul pe transport.

În prezent, în sistemul fiscal rusesc există doar două taxe locale: impozitul pe teren și impozitul pe proprietatea personală.

Procesele de integrare politică și economică între state conduc în mod obiectiv la necesitatea armonizării fiscalității. Sistemele fiscale ale țărilor care interacționează activ ar trebui să corespundă între ele, să se bazeze pe aceleași principii, să conțină taxe cu o procedură similară de calcul și plată. Mai mult, formarea unor organisme guvernamentale supranaționale care îndeplinesc importante funcții economice, politice, sociale și de altă natură a condus în cadrul Comunității Europene la stabilirea unor taxe interstatale care merg la bugetul UE. Un exemplu este taxa unică introdusă de Comunitate asupra produselor agricole importate din țări terțe. Integrarea în CSI, formarea unui spațiu economic unic va duce în cele din urmă și la stabilirea taxelor interstatale.

5. În funcție de bugetul la care se creditează impozitul, impozitele se combină în două grupe:

taxe fixe;

taxe de reglementare.

După cum am menționat mai devreme, în funcție de nivelul bugetului, care este creditat plata taxelor, taxele sunt împărțite în federale, regionale și locale. Cu toate acestea, întrucât impozitele sunt veniturile de reglementare ale bugetului, nu rezultă deloc din faptul că aceasta sau alta taxă este, de exemplu, federală, că toate veniturile din aceasta sunt destinate bugetului federal. Impozitul poate fi repartizat între niveluri bugetare. Astfel, funcția de reglementare a impozitelor este realizată. Criteriul numit de clasificare a impozitelor este în strânsă legătură cu metodele de reglementare bugetară. Se știe că reglementarea bugetară este procesul de echilibrare a bugetului, adică. asigurarea egalității părților sale de venituri și cheltuieli.

Impozitele fixe merg direct și integral la bugetul de un nivel sau altul sistemul bugetar i se atribuie ca sursă de venit. Printre astfel de taxe, se numără taxele care merg la bugetul federal, la bugetele regionale și locale.

Impozitele de reglementare includ impozite federale și regionale, conform cărora ratele deducerilor (ca procent) la bugetele entităților constitutive ale Federației Ruse sau bugetele locale pentru următoarele an fiscal. Standardele de deducere pot fi introduse și pe termen lung (cel puțin timp de 3 ani). Perioada de valabilitate a standardelor poate fi redusă numai dacă se fac modificări Legea taxelor RF. Venituri proprii ale bugetelor subiecților Federației Ruse din impozitele regionale, precum și din cele alocate acestor subiecți impozite federale poate fi transferat la bugetele locale în mod permanent, integral sau parțial, într-un procent aprobat de organele legislative (reprezentative) ale entităților constitutive ale Federației Ruse pentru o perioadă de cel puțin 3 ani.

Cu alte cuvinte, impozitele de reglementare sunt alocate unui anumit nivel al sistemului bugetar, dar în cazul reglementării bugetare ele pot fi transferate de la nivelul superior în cel inferior pentru a se realiza un echilibru al bugetelor de la nivelul inferior. La această metodă de reglementare se recurge în cazul în care sursele proprii de venit alocate bugetelor regionale și locale nu sunt suficiente pentru acoperirea costurilor acestor bugete. Astfel, partea de venituri a bugetului inferior se extinde, adică. baza de resurse a bugetului inferior se formează parțial în detrimentul veniturilor fixe ale bugetului superior.

Cu toate acestea, legislația nu permite utilizarea veniturilor (inclusiv impozitele fixe) ale bugetelor mai mici pentru a reglementa bugetul superior. Rezultă că impozitele locale nu pot acționa ca reglementatori pentru bugetul regional, iar impozitele regionale nu pot acționa ca reglementatori pentru bugetul federal.

6. După scopul stabilirii impozitelor, acestea se împart în abstracte și vizate.

Impozitele abstracte (se mai numesc și impozite cu destinație generală) se stabilesc fără a se specifica scopurile pentru care încasările din aceste impozite vor fi utilizate în viitor. Fondurile încasate pe perioada impozitării sunt depersonalizate în buget și utilizate în scopuri bugetare generale: pentru finanțare controlat de guvern, educație, sănătate, apărare etc. Astfel, nu este indicat scopul perceperii impozitului pe profit, TVA, accize și majoritatea altor impozite.

Impozitele tinta (altfel se numesc impozite speciale) sunt stabilite pentru a finanta anumite tipuri de cheltuieli. De regula generala veniturile fiscale nu pot fi alocate finanțării unor cheltuieli publice specifice (principiul interzicerii specializării fiscale). Cu toate acestea, se știe că nu există reguli fără excepții, de exemplu, o astfel de excepție este impozitul social unificat. Capitolul 24 din Codul Fiscal al Federației Ruse în prima ediție a început cu următoarea prevedere: „Acest capitol al Codului introduce un singur impozit social (contribuție) creditat la fondurile nebugetare ale statului - Fond de pensie Federația Rusă, Fond asigurări sociale al Federației Ruse și fonduri obligatorii asigurare de sanatate Federația Rusă - și conceput pentru a mobiliza fonduri pentru realizarea dreptului cetățenilor la pensie de stat și asigurări sociale și asistență medicală. Această taxă într-o anumită proporție vine fie direct, fie prin buget la fondurile extrabugetare relevante. Aceste fonduri folosesc fondurile primite în scopul propus. Istoria dezvoltării fiscalității arată că tendința este de a reduce ponderea impozitelor vizate în sistemul fiscal.

În funcție de persoana care calculează impozitul, impozitele sunt salariale și nesalariale.

Impozitele salariale sunt calculate nu de contribuabili, ci de autoritățile fiscale. În sistemul fiscal modern al Rusiei, salariile includ taxe de transport și de teren (dacă plătitorul este o persoană fizică), precum și un impozit pe proprietatea persoanelor fizice. După calcularea sumei impozitului, organul fiscal trimite plătitorului aviz fiscal. Obligația de a plăti impozitul apare numai după ce plătitorul primește notificarea menționată. În notificare se precizează cuantumul impozitului, baza de impozitare și termenele de plată a impozitului. După cum puteți vedea, persoanele fizice sunt supuse impozitelor pe salarii. Dacă aceste persoane sunt obligate să calculeze în mod independent aceste taxe, atunci erorile și litigiile sunt inevitabile.

Impozitele neimpozabile sunt calculate de către contribuabili pe cont propriu. Autoritățile fiscale controlează doar corectitudinea calculării impozitelor (control de birou al declarațiilor sau control în formular verificare pe teren) și oportunitatea plății acestora. Aproape toate taxele de la organizații și întreprinzătorii individuali nu sunt plătite. Impozitele de transport și terenuri menționate în legătură cu impozitarea salarială sunt considerate și impozite nesalariale dacă sunt plătite de organizații.

În funcție de ordinea introducerii, se disting taxele obligatorii și cele facultative.

Impozitele obligatorii sunt stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse și introduse prin legile federale. Aceste taxe sunt obligatorii pentru plata în toată Rusia. Toate impozitele federale prevăzute la art. 13 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Toate taxele regionale și locale prevăzute la art. 14, 15 din Codul fiscal al Federației Ruse. Aceste taxe sunt, de asemenea, stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse, dar sunt puse în vigoare și încetează să fie în vigoare pe teritoriile entităților constitutive ale Federației Ruse ( municipii) în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse și cu legile entităților constitutive ale Federației Ruse (de reglementare acte juridice organele reprezentative ale municipiilor) privind impozitele. Opționalitatea impozitelor înseamnă că introducerea lor pe un teritoriu dat nu este o obligație, ci un drept al autorităților locale. Cu toate acestea, întrucât doar trei taxe regionale și două taxe locale sunt stabilite în sistemul modern de impozitare intern, opționalitatea acestora este doar declarată. Într-adevăr, este puțin probabil ca subiecții Federației Ruse și a municipalităților în condiții insuficiente resurse financiare refuză să impună aceste taxe pe teritoriul lor.

Autoritățile regionale și locale nu pot stabili taxe și taxe care nu sunt prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse.

9. Conform formularului, impozitele sunt combinate în două grupe:

confiscate sub formă natural-materială;

retras in numerar.

Impozitele în natură reprezintă din punct de vedere istoric forma inițială de impozitare, atunci când autoritățile publice au confiscat o anumită parte a produsului creat de contribuabil. Acest lucru se explică prin subdezvoltarea relațiilor marfă-bani. Impozitarea în natură a fost abordată și ulterior în perioadele de încălcări ale circulației monetare, hiperinflație, când fondurile mobilizate la buget s-au depreciat mai devreme decât au fost efectuate. cheltuieli bugetare. În URSS, un sistem similar a fost folosit în primii ani postrevoluționari, când a fost instituită o taxă pe alimente în natură. A fost înlocuită în 1925 de taxe monetare după implementarea cu succes a reformei monetare.

În prezent, în Rusia există un singur exemplu de impozitare în natură - în cadrul sistemului de impozitare la îndeplinirea acordurilor de partajare a producției. Forma naturală de plată a impozitului este cota din mineralul extras transferată de către utilizatorul subsolului către stat în conformitate cu acordul de împărțire a producției.

LA lumea modernă Impozitele monetare sunt forma predominantă de impozitare. În Codul Fiscal al Federației Ruse, impozitul este definit ca o plată percepută sub formă de înstrăinare a proprietății aparținând contribuabilului. Bani. În ceea ce privește taxele, Codul Fiscal al Federației Ruse nu conține cerințe pentru forma acestora contribuțiile stabilite. Cu toate acestea, în sistemul fiscal nu există taxe percepute în natură. În literatura economică și juridică, relațiile fiscale sunt considerate ca un fel special relatii monetare.

10. După regularitatea plății, se disting impozitele obișnuite și cele unice.

Taxele obișnuite se plătesc în conformitate cu frecvența stabilită prin lege. Asemenea impozite sunt percepute tot timpul în timp ce contribuabilul deține orice proprietate impozabilă în temeiul dreptului de proprietate, de gestiune economică sau de gestiune operațională, sau desfășoară activități care vizează generarea de venituri impozabile. Aproape toate taxele din sistemul fiscal modern sunt regulate.

Taxele unice sunt percepute din motive care apar destul de rar. Aceste plăți includ taxe guvernamentale. Este clar că nu toate persoanele sunt tratate cu declarații de revendicare la judecata.

Trebuie remarcat faptul că clasificarea impozitelor este nu numai pur teoretică, ci și de mare importanță practică. Sub aspect aplicativ, cutare sau cutare clasificare face posibilă analizarea sistemului fiscal, efectuarea diferitelor evaluări și comparații pe grupe de impozite, mai ales în dinamică pe o perioadă lungă, când componența impozitelor și taxelor individuale s-a schimbat. În plus, clasificarea este esențială pentru diferite comparații internaționale, deoarece sistemele fiscale tari diferite diferă destul de semnificativ și comparațiile directe pe întreaga listă de taxe nu sunt pur și simplu fezabile, ele vor duce la concluzii teoretice eronate și, în consecință, la decizii practice incorecte.

Clasificarea impozitelor este o distribuție rezonabilă a impozitelor și taxelor pentru anumite grupuri, datorită scopurilor și obiectivelor sistematizării și comparațiilor. În centrul fiecărei clasificări, și există un număr suficient de acestea, există o caracteristică de clasificare complet specifică: metoda de colectare, aparținând unui anumit nivel de gestiune, subiectul impozitării, metoda sau sursa de impozitare, natura cotei aplicate, scopul plăților impozitelor, un alt semn.

Să luăm în considerare caracteristicile de clasificare și clasificările fiscale corespunzătoare acestora, prezentate schematic în figură.

Clasificare după gradul de transcriere, împărțirea impozitelor în directe și indirecte, este cea mai faimoasă și tradițională clasificare a impozitelor.

Impozite directe Acestea sunt impozite netransferabile percepute direct pe venitul sau proprietatea contribuabilului. În acest caz, baza de impozitare o constituie faptele de primire a veniturilor și deținerea proprietății de către contribuabil, iar relațiile fiscale apar direct între contribuabil și stat. Grupul de impozite directe din sistemul fiscal rus ar trebui să includă impozite precum impozitul pe venitul personal, impozitul social unificat, profiturile corporative, proprietatea organizațiilor, proprietatea persoanelor fizice, impozitele pe teren și transport.

Impozite indirecte- acestea sunt taxe transferabile cu succes percepute în procesul de rulare a bunurilor (lucrări și servicii), în timp ce sunt incluse sub forma unei suprataxe asupra prețului acestora, care este plătită ca urmare de consumatorul final. Producătorul de bunuri (lucrări, servicii), la vânzarea acestora, primește de la cumpărător prețul și suma taxei sub forma unei suprataxe la preț, pe care ulterior le transferă statului. În acest fel, impozite indirecte inițial au fost destinate să transfere sarcina fiscală reală a plății acestora către consumatorul final, iar acest grup de taxe este adesea caracterizat ca impozite pe consum.

Impozitele indirecte sunt cele mai de dorit în scopurile fiscale ale statului, ele fiind cele mai simple în ceea ce privește colectarea lor și destul de dificile pentru contribuabili în ceea ce privește sustragerea lor. În plus, asigură o anumită stabilitate a veniturilor fiscale chiar și în condiții recesiunea economică, în timp ce încasările din impozitele directe pe venit sunt mai semnificativ corelate cu nivelul activitate economică. În plus, rolul fiscal al impozitelor indirecte se realizează mai semnificativ în perioadă de tranziție de la comandă la economia de piaţă.

În timp ce veniturile din impozitele directe sunt direct legate de eficiența entităților comerciale, care este destul de scăzută în absența experienței pe piață și a normelor relevante de comportament pe piață, veniturile din impozitele indirecte sunt legate în primul rând de consum, al cărui volum este semnificativ datorită dominaţia consumului asupra economiilor.

Impozitarea indirectă este mai puțin vizibilă și mai acoperită pentru consumatorul final, deoarece contribuabilii nominali și efectivi sunt diferiți aici. Contribuabil nominal care, cu statul, are raporturi juridice fiscale, sunt producători și vânzători de bunuri (lucrări, servicii). Contribuabilul real (real) - cumpărătorul, nu intră în aceste relații și, în consecință, nu observă gravitatea impozitelor indirecte. Un exemplu caracteristic impozitare indirectă sunt astfel de taxe recunoscute de practica globală precum TVA, accize, taxe vamale.

Cu toate acestea, cu toate avantajele evidente, impozitele indirecte au dezavantaje semnificative. În primul rând, acestea nu țin cont de starea materială a contribuabilului real. Impozitele directe sunt determinate de nivelul venitului și de valoarea proprietății contribuabilului, în timp ce impozitele indirecte sunt legate de nivelul consumului. Desigur, consumul oamenilor bogați în termeni absoluti este mai mare decât consumul celor săraci, dar ca pondere din veniturile acestor grupuri de populație, imaginea este complet diferită. Ponderea consumului celor bogați în veniturile lor este mică (aceștia sunt dominați de economii și investiții, recreere în străinătate, educație etc., nesupus impozitelor indirecte), în timp ce toate veniturile scăzute ale săracilor sunt „mâncate” de consum.

Prin urmare, impozitarea indirectă pentru segmentele cu venituri mici ale populației este mai grea decât impozitarea directă, care, de regulă, le oferă preferințe semnificative. Iar impozitele indirecte în sine sunt adesea descrise ca „impozite asupra săracilor”. În plus, aceste taxe, ducând la o creștere a prețurilor la mărfuri, limitează într-o anumită măsură volumul consumului, adică. cererea, destimulând astfel atât oferta, cât și, în consecință, producția acestor bunuri.

Impozitarea indirectă este utilizată în mod activ de aproape toate țările. Este suficient să spunem că, până la momentul în care cel mai recunoscut impozit indirect, TVA-ul, a fost introdus în Rusia în 1991, acesta fusese deja aplicat cu succes în 21 din cele 24 de țări membre ale Organizației pentru Cooperare și Dezvoltare Economică (OCDE), în mod convingător. demonstrându-și avantajele față de impozitul indirect similar anterior răspândit în practica mondială - din cifra de afaceri a comerțului cu amănuntul. Cu toate acestea, armonizarea fiscalității se realizează printr-o combinație rezonabilă de impozite directe și indirecte, al căror raport este determinat în mod obiectiv de nivelul de dezvoltare socio-economică a țării și de necesitatea asigurării laturii de venituri a bugetului.

În ţările dezvoltate economic cu venit mare populația și întreprinderile, un complex imobiliar semnificativ este dominat de impozitele directe, în timp ce în tari in curs de dezvoltare există o dominație a impozitelor indirecte, din cauza veniturilor reduse ale unei părți semnificative a populației, instabile pozitie financiarăîntreprinderi, securitatea proprietății mici.

Trebuie menționat că această clasificare, deși cea mai solicitată în teoria și practica fiscalității, nu este deloc universală.

În primul rând, nu toate impozitele pot fi clasificate cu o certitudine absolută în aceste grupuri. De exemplu, va fi destul de controversată dilema atribuirii așa-ziselor taxe pe resurse unui grup sau altuia: taxa de despărțire, taxa de apă, taxe pentru utilizarea faunei sălbatice și a resurselor biologice acvatice. Ele pot fi atribuite impozitelor directe, deoarece sunt asociate cu faptul folosirii proprietatea statului(proprietate). Dar o astfel de atribuire va fi foarte condiționată, deoarece aceste taxe sunt transferate complet către consumator, dar nu printr-o suprataxă la preț, ci prin prețul bunului în sine. Cu același grad de condiționalitate, acestea pot fi atribuite impozitelor indirecte.

În al doilea rând, însuși faptul transferabilității impozitelor trebuie luat cu un anumit grad de convenționalitate. Nu toate impozitele indirecte în în întregime transmise consumatorului. Factorul determinant aici este elasticitatea prețului diferită a diferitelor bunuri (lucrări, servicii). Bunurile pentru care prețurile pot crește fără o scădere a cererii de pe piață suportă destul de bine povara impozitelor indirecte asupra consumatorului. În alte cazuri, sarcina acestor taxe este împărțită între producător și consumator, iar apoi pentru producător. acest impozit devine drept. În același timp, impozitele directe prin posibilitatea de a crește prețul oricărui produs în anumite cazuri sunt transferate către consumator nu mai rău decât impozitele indirecte.

Efectul mecanismelor de preț și, în consecință, obiectivitatea implementării orientării fiscale țintă a acestor taxe (directe - asupra producătorilor, indirecte - asupra consumatorilor) este, de asemenea, determinată în mare măsură de natura pieței acestor bunuri (lucrări, servicii): monopol, oligopol, concurență perfectă. În cea mai mare măsură, diferențierea scopului fiscal al acestor grupe de impozite se realizează pe piața concurenței perfecte, cel mai puțin - pe piața monopolistă.

Clasificarea impozitelor după obiectul impozitării- clasificare (în mare parte legată de cea precedentă), după care se pot distinge impozitele: de proprietate (proprietate), de venit (real și imputat), de consum (individual, universal și monopol), din utilizarea resurselor (închiriere). ).

Taxe pe proprietate (proprietate)- acestea sunt impozite percepute organizațiilor sau persoanelor fizice în momentul în care aceștia dețin proprietatea asupra anumitor proprietăți sau din operațiunile de vânzare (cumpărare) a acestora. Ar trebui notat caracteristică- colectarea și mărimea acestora nu depind de solvabilitatea individuală a contribuabilului, ci sunt determinate de caracteristicile proprietății: în taxa de transport- puterea motorului, taxa pe proprietate - cost, in Taxa pe teren- mai multe caracteristici, de exemplu, scopul terenului, evaluarea cadastrală.

taxe pe venit- Acestea sunt impozite percepute organizațiilor sau persoanelor fizice atunci când primesc venituri. Aceste impozite sunt pe deplin determinate de solvabilitatea contribuabilului. Există impozite pe venitul real, adică. perceput pe veniturile efectiv primite, și imputat, perceput pe venit, care este stabilit în prealabil de către stat în funcție de ce fel de venit ar trebui să primească condiționat contribuabilul prin angajarea în acest tip de activitate antreprenorială. Impozitele efective pe venit includ impozitul pe profit, impozitul pe venitul persoanelor fizice, UST, precum și impozitele în regimuri speciale: un singur impozit agricol și un impozit în sistem simplificat de impozitare.

Impozitele imputate pe venit includ un sistem de impozitare sub forma unui impozit unic pe venitul imputat pentru anumite tipuri de activitati, precum si utilizarea unui sistem de impozitare simplificat bazat pe brevet. Există, de asemenea, o selecție în acest grup în categorie separată impozitele percepute pe fondul de salarii (UST). Se pare că acest impozit se încadrează mai logic în categoria impozitelor efective, iar diferența de contribuabili (în impozitul pe venitul persoanelor fizice - contribuabilul care primește venit, iar în UST - cel care îl plătește) în acest caz nu este o clasificare. caracteristică.

Taxe de consum(un analog al grupului de impozite indirecte din clasificarea anterioară) sunt impozitele percepute în procesul de rulare a mărfurilor (lucrări, servicii), împărțite în individuale, universale și de monopol. Impozite individuale consumul de grupuri strict definite de bunuri este impozitat, de exemplu, accize la anumite tipuri de bunuri, universal - toate bunurile (lucrări, servicii), cu câteva excepții, cum ar fi TVA, și monopol - producția și (sau) vânzarea a anumitor tipuri de bunuri, care sunt apanajul exclusiv al statului. Sarea a aparținut în mod tradițional unor astfel de mărfuri, în ultimele două secole au fost bazate pe băuturi alcoolice și produse din tutun. În prezent, majoritatea țărilor se îndepărtează de practica producției de monopol și nu există astfel de taxe în sistemul fiscal rus.

Taxe pe utilizarea resurselor (închiriere)- sunt taxe percepute in procesul de folosire a resurselor mediului natural, si se mai numesc si chirie deoarece constituirea si incasarea lor sunt asociate in majoritatea cazurilor cu formarea si incasarea chiriei. Acest grup de taxe ar trebui să includă MET, taxa pe apă, taxe pentru utilizarea faunei sălbatice și a resurselor biologice acvatice, impozit pe teren.

Clasificarea impozitelor după subiectul impozitării, care face distincția între impozitele percepute persoanelor juridice, persoane fizice și mixte, este, de asemenea, destul de comună.

Trebuie remarcat faptul că semnificația teoretică a acestei clasificări a scăzut semnificativ recent. Baza de clasificare anterior suficient de precisă este acum neclară din cauza dezvoltare rapidaîntreprinderi mici, nu atât sub formă de persoane juridice, cât sub formă de persoane fizice - antreprenori individuali fără a forma o persoană juridică. Prin urmare, aproape toate impozitele ar trebui acum atribuite unui grup mixt, cu excepția impozitului pe venitul persoanelor fizice și asupra proprietății persoanelor fizice care alcătuiesc grupul de impozite asupra persoanelor fizice și asupra profiturilor organizațiilor și asupra proprietății organizațiilor, respectiv, care alcătuiesc grupul de impozite pe persoane juridice.

Clasificarea impozitelor după modul de impozitare cerut de practica administraţiei. Aici, impozitele se disting în funcție de modalitatea de determinare a salariului fiscal: „prin declarație”, „la sursă” și „prin notificare”. Cea mai comună metodă de determinare a salariului fiscal, care este inclusă în marea majoritate a impozitelor, este „conform declarației”, adică. suma impozitului declarat (declarat) chiar de contribuabil. Metoda „la sursă” este prevăzută în taxele care asigură instituția agenţi fiscali care sunt obligați, la plata veniturilor în favoarea contribuabilului, să rețină și să vireze impozit la buget până în momentul achitării efective a acestuia, pentru a exclude posibilitatea evaziunii fiscale.

În forma sa pură, această metodă este implementată doar în impozitul pe venitul persoanelor fizice, dar există și o utilizare limitată a agenților fiscali în TVA și impozitul pe profit. Metoda „prin notificare” este prevăzută mai des în taxele cu obiecte de impozitare nemobile, când organisme guvernamentale se întocmește un registru (cadastru) complet al acestor obiecte, iar organul fiscal calculează și sesizează contribuabilul. Impozitul se calculează pe baza comparațiilor de caracteristici externe, de exemplu, profitabilitatea medie estimată, obiectele de impozitare. Aceasta metoda implementate în impozite: teren, proprietatea persoanelor fizice, transport (pentru persoane fizice).

Clasificare după rata aplicabilă, împarte impozitele în progresive, regresive, proporționale și fixe.

Impozitele cu dobândă (ad valorem) sunt impozite, a căror rată este stabilită ca procent din valoarea obiectului de impozitare ( baza de impozitare). Aceste impozite depind direct de valoarea veniturilor, profiturilor sau proprietății contribuabililor. Acest grup include impozitele cu cote proporționale, progresive și regresive.

În impozitele cu cote proporționale, valoarea plăților de impozit este direct proporțională cu valoarea venitului, profitului sau proprietății contribuabilului, adică. astfel de rate sunt valabile ca procent constant din valoarea obiectului de impozitare (baza de impozitare). Aceste impozite sunt construite în așa fel încât raportul dintre venit (profit) după impozite și venit (profit) înainte de a fi plătite rămâne neschimbat, indiferent de mărimea acestor venituri (profit). Astfel, prevalența acestor impozite în sistemul fiscal formează neutralitatea acestuia, care nu crește sau scade, ci reproduce inegalitatea cetățenilor după plata impozitelor. Astfel de impozite includ, în special, impozitul pe venitul persoanelor fizice, impozitul pe venitul corporațiilor, TVA-ul, impozitul pe proprietatea organizațiilor și persoanelor fizice.

În impozitele cu cote progresive, valoarea plăților de impozit se află într-o anumită progresie până la valoarea venitului, profitului sau proprietății contribuabilului, adică. astfel de rate operează într-un procent din ce în ce mai mare din valoarea obiectului de impozitare (baza de impozitare). Aceste impozite sunt construite în așa fel încât raportul dintre venit (profit) după impozite și venit (profit) înainte de a fi plătite scade odată cu creșterea acestor venituri (profit). Astfel, utilizarea acestor taxe în sistemul fiscal formează progresivitatea acestuia, ceea ce reduce inegalitatea cetăţenilor după plata impozitelor. În prezent, nu există un singur impozit în sistemul fiscal rus care să folosească o cotă progresivă, iar până în 2001, progresiv a fost impozit pe venit(în marea majoritate a țărilor dezvoltate este progresiv).

În impozitele cu cote regresive, valoarea plăților de impozit se află într-o anumită regresie la valoarea venitului, profitului sau proprietății contribuabilului, adică. astfel de rate operează într-un procent descrescător din valoarea obiectului de impozitare (baza de impozitare). Aceste impozite sunt construite în așa fel încât raportul dintre venit (profit) după impozite și venit (profit) înainte de a fi plătite crește odată cu creșterea acestor venituri (profit). Astfel, utilizarea acestor taxe în sistemul fiscal formează regresivitatea acestuia, ceea ce crește inegalitatea cetățenilor după plata impozitelor. Un exemplu tipic a fost ESN.

De remarcată, de asemenea, posibilitatea utilizării progresiei sau regresiei în impozite simple și complexe (cascada). O simplă progresie (regresie) mărește (reduce) uniform cota de impozitare cu o creștere a evaluării obiectului de impozitare (bază de impozitare). O progresie (regresie) complexă sau, cum se mai numește și în cascadă, prevede împărțirea evaluării obiectului de impozitare (baza de impozitare) în anumite părți, fiecare parte ulterioară fiind supusă unei creșteri (reduse) rata dobânzii. Aceste rate cresc (scad) în trepte (cascade), de unde și denumirea corespunzătoare.

În funcție de modalitatea de stabilire a cotelor de impozitare, se face distincția între:

1. impozite cu rate fixe (specifice) - rata se stabileste in absolut, fix suma de bani pe unitatea de măsură a bazei de impozitare; acestea includ o parte semnificativă a accizelor, taxa pe apă, taxele pentru utilizarea faunei sălbatice și a resurselor biologice acvatice, cea mai mare parte din taxa de stat, taxa de transport, taxa de jocuri de noroc;
2. impozite cu dobândă (ad valorem) - rata se stabilește ca procent din valoarea obiectului de impozitare (baza de impozitare); acestea includ, de exemplu, impozitul pe venit, impozitul pe venitul personal, TVA;
3. taxe cu rate combinate (mixte) - rata se stabilește prin combinarea (combinarea) ratelor specifice și ad valorem; ca principală, de regulă, aici se utilizează cota ad valorem, dar aplicarea acesteia este limitată la o anumită cotă sub și (sau) peste o anumită sumă a bazei de impozitare; Un exemplu tipic de astfel de taxă a fost UST.

Clasificarea impozitelor după scop le diferențiază în abstract și țintă. Impozite (generale) abstracte, intrând în bugetul de orice nivel, sunt depersonalizate și cheltuite în scopurile determinate de prioritățile bugetului corespunzător, i.e. veniturile din impozitele generale sunt principalele surse de venituri ale bugetelor pe mai multe niveluri. În orice sistem fiscal, astfel de taxe includ marea majoritate a acestora. Spre deosebire de comun impozite (speciale) vizate au un scop prestabilit și sunt strict alocate anumitor tipuri de cheltuieli. De regulă, bugetele fondurilor relevante ale statului în afara bugetului sunt formate pe cheltuiala impozitelor speciale. Un exemplu tipic de taxă specială a fost UST (și acum este prime de asigurare obligatoriu, dar nu de natură fiscală), veniturile din care formează bugetele a trei fonduri nebugetare de stat ale Federației Ruse: pensie, asigurări medicale obligatorii și asigurări sociale.

Clasificarea impozitelor pe termene de platăînseamnă că există impozite pe termen determinat și periodic. Urgent (se mai numesc și o singură dată) - acestea sunt taxe, a căror plată nu este sistematic regulată, dar se face până la data scadenței la apariția unui anumit eveniment sau la efectuarea unei anumite acțiuni. Un exemplu tipic de impozit pe termen determinat înainte de începutul anului 2006 a fost impozitul pe moștenire sau pe donație, care acum a fost eliminat. Dintre impozitele și taxele rămase, taxa de stat are un caracter urgent. Periodice (se mai numesc și regulate sau curente) sunt impozite, a căror plată este sistematic regulată în termenele stabilite de lege. O astfel de perioadă, de exemplu, poate fi o lună, un trimestru sau un an.

Clasificarea după surse contabile de plată face distincție între impozitele pe surse specifice de plată a acestora ca parte a veniturilor companiei și elementele sale structurale. Astfel de surse pot fi: veniturile din vânzări, costurile de producție, rezultatele financiare ale activităților înainte de impozitarea profitului, remunerațiile și veniturile antreprenoriale, profitul brut impozabil și alte venituri ale întreprinderii.

Această clasificare are o cerere semnificativă, în primul rând, din partea contribuabililor care desfășoară activități antreprenoriale și verificarea acestora. autoritățile fiscale. Pentru impozitele plătite de persoanele fizice care nu desfășoară această activitate, această clasificare nu este aplicabilă. Sursa plății impozitelor pentru ei este exclusiv veniturile într-o formă sau alta.

La impozite și taxe plătite din încasările din vânzare, includ: TVA, taxe vamale, precum și taxe unice plătite de organizații la aplicarea regimurilor fiscale speciale.

Impozite și taxe atribuibile costului de producție,

sunt: ​​accize, taxe de stat, taxe de transport și terenuri plătite în legătură cu desfășurarea activităților antreprenoriale, taxa de extracție minerală, taxa de apă, taxe pentru utilizarea faunei sălbatice și a resurselor biologice acvatice, prime de asigurare obligatorie (pentru plătitorii care efectuează plăți către persoane fizice) .

Impozite atribuibile rezultatului financiar al operațiunilor, este un impozit pe proprietatea organizațiilor și pe afacerile de jocuri de noroc.

Impozite atribuibile salariilor și veniturilor din afaceri, sunt impozitul pe venitul persoanelor fizice și primele de asigurare obligatorie (pentru avocați, antreprenori persoane fizice cu venituri proprii), precum și impozite unice plătite de întreprinzătorii persoane fizice la aplicarea unor regimuri fiscale speciale.

Impozit de plătit pe venitul brut impozabil, este impozitul pe profit.

Uneori, ca o sursă separată de plată a impozitului, ei evidențiază și ei profit net, din care se plătesc plăți punitive, de exemplu, pentru poluarea excesivă a mediului.

Clasificarea impozitelor după apartenența la nivelul de guvernareîmparte toate impozitele în federale, regionale și locale. Această clasificare este singura dintre toate cele descrise mai sus care are statut legislativ - pe ea este construită întreaga secvență de prezentare a Codului Fiscal al Federației Ruse.

Rețineți că clasificările prezentate nu pretind în niciun fel a fi exhaustive. În literatura științifică, se pot găsi multe alte caracteristici de clasificare care, în ansamblu, nu au perspective practice semnificative de utilizare. Asemenea distincții între impozite, de exemplu, între răspândire și cantitativ, condițional constant și condiționat variabil, sunt folosite destul de rar și chiar și atunci în studiile speciale. Astfel de clasificări sunt de puțin folos în scopuri educaționale, așa că le omitem.

Din totalitatea prezentată, ar trebui evidențiată semnificația necondiționată a patru clasificări. Cea mai mare semnificație teoretică și metodologică este împărțirea impozitelor în directe și indirecte, iar din punct de vedere practic, pentru un stat federal, care este Rusia, diferențierea impozitelor în funcție de nivelul de guvernare este de o importanță fundamentală. În scopul menținerii sistemului de conturi naționale (SNA) în Rusia, sunt utilizate în total două caracteristici de clasificare: în funcție de obiectul impozitării și de sursa plății. Diferențierea impozitelor în funcție de obiectul impozitării este utilizată și în clasificările internaționale ale OCDE și ale FMI.

Semnul de clasificare (după modalitatea de colectare) stă la baza construirii sistemului european de conturi economice integrate. Toate celelalte clasificări au mai mult o relevanță locală teoretică sau practică.

Pluralitatea impozitelor, scopul și structura lor diferită fac necesară clasificarea impozitelor.

Codul fiscal al Federației Ruse prevede împărțirea impozitelor și taxelor după tipîn trei grupe:

Federal;

Regional;

Local.

impozite federale sunt stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse și sunt obligatorii pentru plată în toată țara. Taxele federale includ, de exemplu, TVA, impozitul pe venitul personal, impozitul pe tranzacțiile cu valori mobiliare, accize. Lista impozitelor și taxelor federale este dată în articolul 13 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Regionale sunt impozitele și taxele stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse și de legile subiecților Federației Ruse și puse în aplicare de legile subiecților Federației Ruse. Aceste taxe sunt obligatorii la plata pe teritoriul subiectelor respective. Acest grup de impozite include: impozitul pe proprietate, taxa de transport, taxa de jocuri de noroc și altele.

Impozitele locale includ impozitele stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse și actele juridice normative ale organismelor reprezentative ale administrației autonome locale. Ele sunt puse în aplicare prin acte normative ale organelor reprezentative administrația locală si sunt obligatorii la plata pe teritoriul municipiilor respective. Taxa pe teren, taxa pe publicitate, taxa pe proprietatea personală sunt taxe locale.

Împărțirea impozitelor în federale, regionale și locale nu depinde de buget sau fond extrabugetar către care sunt îndreptate. De exemplu, impozitul pe venitul personal este plătit la bugetele consolidate ale entităților constitutive ale Federației Ruse și aparține grupului de impozite federale (Anexa 1).

Înainte de intrarea în vigoare a celei de-a doua părți a Codului Fiscal al Federației Ruse, componența taxelor federale, regionale și locale percepute pe teritoriul țării este stabilită de articolele 19, 20 și 21 din Legea Rusiei. Federația din 27 decembrie 1991 Nr. 21181 Cu privire la fundamentele sistemului fiscal din Federația Rusă (Tabelul 24).

Prognoza este nucleul oricărui sistem comercial, astfel încât cei potriviti te pot face eminamente în numerar.

După forma de colectare taxe diferite:

Indirect.

Impozitele directe se stabilesc direct pe venitul sau proprietatea contribuabilului. În acest sens, cu impozitarea directă, relațiile bănești apar direct între contribuabil și stat. Exemple de impozitare directă în sistemul fiscal rus sunt impozite precum impozitul pe teren, impozitul pe venitul persoanelor fizice, impozitul pe profit, impozitul pe proprietatea personală. În acest caz, baza de impozitare este deținerea și utilizarea veniturilor și proprietății.

Impozitele indirecte sunt percepute în procesul de circulație a veniturilor sau a cifrei de afaceri a bunurilor, lucrărilor și serviciilor. Impozitele indirecte sunt percepute pe cifra de afaceri sau tranzacțiile de vânzare, în urma cărora, de regulă, contribuabilul efectiv este consumatorul. Aceste taxe sunt incluse sub forma unei suprataxe în prețul bunurilor, precum și în tariful pentru lucrări sau servicii și sunt plătite de consumator.

Proprietarul unui produs, lucrare sau serviciu, atunci când le vinde, primește de la cumpărător nu numai costul produsului, lucrării, serviciului, ci și sume de impozit, care apoi trebuie transferate statului. Impozitele indirecte sunt adesea denumite taxe de consum. Aceste taxe transferă sarcina fiscală reală către consumatorul final. În impozitarea indirectă, contribuabilul este vânzătorul unui bun (lucru sau serviciu) care acționează ca intermediar între stat și purtătorul efectiv al impozitului, consumatorul acestui bun (lucrare sau serviciu). Un exemplu de impozitare indirectă este taxa pe valoarea adăugată, accizele, taxele vamale etc. Încasarea impozitelor indirecte către trezorerie nu este direct legată de rezultatele financiare. activitate economică subiectul impozitării şi efectul fiscal se realizează în condiţiile scăderii producţiei şi chiar în cazul muncii neprofitabile a organizaţiei.

Clasificarea se poate baza și pe o astfel de caracteristică ca plătitor de impozite. În acest caz, trebuie distinse trei grupuri:

Impozite, ai căror plătitori sunt persoane fizice (impozitul pe venitul persoanelor fizice, impozitul pe proprietatea persoanelor fizice, trecerea prin moștenire sau donație etc.);

Impozite plătite de organizații (impozitul pe proprietate organizațional, impozitul pe profit);

Taxe plătite de organizații și persoane fizice (taxa pe teren, taxa de transport, taxa de stat).

După sursă, datorită cărora organizațiile plătesc impozite, se disting următoarele impozite:

Taxe incluse în costul produselor și plătite de consumatorii săi (TVA, accize);

Impozite atribuibile costurilor (taxa vamală, impozitul pe proprietate, impozitul pe publicitate, impozitul pe teren etc.);

Impozite plătite din profit – impozit pe venit și impozit pe profit;

Impozite plătite din profiturile rămase la dispoziția organizațiilor după plata impozitului pe venit.

După gradul de impozitare Există trei tipuri de impozite:

Progresiv, atunci când severitatea impozitării crește odată cu creșterea venitului sau a altui obiect de impozitare. Acest grup de impozite include, de exemplu, taxa de transport, impozitul pe proprietatea care trece prin moștenire și donație;

Proporțional, atunci când severitatea impozitării nu se modifică la modificarea mărimii obiectului (taxa pe valoarea adăugată, taxa pe publicitate, impozitul pe proprietate, impozitul pe profit etc.);

Regresiv, atunci când severitatea impozitării scade odată cu creșterea veniturilor sau a altui obiect de impozitare (taxa de stat pe cauzele judecate în instanță, impozit social unificat, impozit pe jocuri de noroc).

Depinzând de instructiuni de utilizare Taxele colectate se împart în:

Special.

Primul poate fi folosit pentru finanțarea oricăror nevoi ale statului. Al doilea este destinat și resurse financiare primite din colectarea acestora nu pot fi folosite pentru alte nevoi, cu excepția celor prevăzute de lege. impozit pe venit, TVA impozitele generale, iar impozitul social unificat este deosebit.

Clasificarea impozitelor se poate baza și pe principiu repartizarea veniturilor fiscaleîntre bugete de diferite niveluri. De exemplu: impozitele precum taxa pe valoarea adăugată, impozitul pe venit etc. sunt plătite la bugetul federal, impozitul pe venit, impozitul pe proprietatea corporativă, impozitul pe venitul personal sunt plătite la bugetele entităților constitutive ale Federației Ruse; la bugetul local - taxa de publicitate, impozit pe teren etc. Repartizarea platilor impozitului intre bugete se stabileste anual in lege federala Federația Rusă Despre buget federal(vezi Anexa 1).

La momentul plății taxele sunt:

actual;

O data;

Extraordinar.

Impozitele curente se percep la intervale regulate pe toata perioada detinerii imobilului, incasare a veniturilor ca urmare a oricarei activitati. De exemplu, TVA-ul se plătește lunar sau trimestrial, în timp ce taxa de transport se plătește anual.

Plata impozitelor unice este asociată cu comiterea oricăror evenimente neregulate. Acest lucru se aplică, de exemplu, impozitului pe proprietate care trece prin moștenire și donație, obligația de plată care ia naștere pentru o persoană fizică atunci când moștenește sau primește cadou o casă de locuit, dacha, casă de grădină, mașină, valori mobiliare și altele. proprietate.

Taxele de urgență pot fi impuse de stat în cazuri speciale, precum izbucnirea ostilităților.

Clasificarea impozitelor și taxelor din Federația Rusă

Clasificare fiscală- aceasta este o repartizare rezonabilă a impozitelor și taxelor pe grupuri, realizată pe baza unei anumite trăsături de delimitare și condiționată de scopurile (sarcinile) de sistematizare și comparații.

Din această definiție rezultă două cerințe importante pentru orice clasificare. În primul rând, în centrul dezvoltării fiecăruia clasificare fiscală trebuie să existe o trăsătură de clasificare specifică, fie că este vorba despre metoda de colectare, aparținerea unui anumit nivel de guvernare, subiectul, subiectul, metoda sau sursa de impozitare, natura cotei aplicate, scopul plății impozitului etc. În al doilea rând, fiecare clasificare ar trebui să servească anumitor scopuri practice sau științifice (sarcini), de ex. trebuie cerute de teoria sau practica impozitării. O grupare de taxe care nu îndeplinește aceste două cerințe nu poate avea statut de clasificare.

Principalele clasificări fiscale sunt prezentate în tabel. 2.2.

Tabelul 2.2 - Clasificarea impozitelor în Federația Rusă

1. Clasificarea impozitelor prin afilierelanivel managementleniya și putereaîmparte toate impozitele în federale, subiecții Federației Ruse și locale. Această clasificare - singura dintre toate prezentate mai jos - are un statut legislativ direct: pe ea se bazează întreaga logică a construcției și prezentării Codului Fiscal al Federației Ruse. Are nu doar o semnificație fundamentală normativ-juridică, ci și semnificativă practică pentru rezolvarea diverselor probleme ale federalismului fiscal.

Baza pentru a face distincția între aceste tipuri de impozite și taxe nu este nivelul bugetului la care sunt creditate, ci ce nivel de guvernare sunt stabilite și pe ce teritoriu trebuie să fie plătite. Deci, în conformitate cu art. 12 din Codul Fiscal al Federației Ruse fac distincția între impozitele federale, regionale și locale.

Federal Sunt recunoscute impozitele și taxele, care sunt stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse și sunt obligatorii pentru plata pe întreg teritoriul Federației Ruse. Acestea includ:

1) taxa pe valoarea adăugată (TVA);

2) accize;

3) impozitul pe venitul personal (PIT);

4) impozitul pe profit;

5) taxa de extracție minerală (MET);

6) taxa de apă;

7) taxe pentru utilizarea obiectelor din lumea animală și a obiectelor din resursele biologice acvatice;

8) datoria de stat.

Regional Sunt recunoscute impozitele care sunt stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse și de legile subiecților Federației Ruse privind impozitele și sunt obligatorii pentru plata pe teritoriile subiecților respectivi. Impozitele regionale sunt introduse și încetate pe teritoriile entităților constitutive ale Federației Ruse în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse și cu legile entităților constitutive ale Federației Ruse privind impozitele.

La stabilirea impozitelor regionale, organele legislative (reprezentative) ale puterii de stat ale entităților constitutive ale Federației Ruse în modul și în limitele prevăzute de Codul fiscal al Federației Ruse determină următoarele elemente de impozitare: cotele de impozitare, procedura și termenele de plată a acestora, precum și avantajele fiscale, temeiurile și procedura de aplicare a acestora. Alte elemente de impozitare sunt stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse.

Taxele regionale includ:

1) pe proprietatea organizațiilor;

2) afaceri de jocuri de noroc;

3) transport.

Local Se recunosc impozitele care sunt stabilite prin Codul Fiscal si actele juridice de reglementare ale organelor reprezentative ale municipiilor si sunt obligatorii la plata pe teritoriile municipiilor respective. Impozitele locale sunt introduse și încetează să funcționeze pe teritoriile municipalităților în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse și cu actele juridice de reglementare ale organismelor reprezentative ale municipalităților privind impozitele.

Atunci când taxele locale sunt stabilite de organele reprezentative ale municipalităților, în modul și în limitele prevăzute de Codul fiscal al Federației Ruse, se determină următoarele elemente de impozitare: cotele de impozitare, procedura și termenele de plată a acestora; De asemenea, pot fi stabilite stimulente fiscale, temeiurile și procedura de aplicare a acestora. Alte elemente de impozitare sunt stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse.

Taxele și taxele locale includ:

impozitul pe proprietatea personală;

Taxa pe teren.

Taxele și taxele regionale sau locale care nu sunt prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse nu pot fi stabilite.

Împreună cu setul de impozite și taxe discutate mai sus, Codul Fiscal al Federației Ruse prevede utilizarea unor regimuri fiscale speciale.

Regim fiscal special recunoaște o procedură specială pentru determinarea elementelor de impozitare, precum și scutirea de la obligația de a plăti anumite impozite și taxe federale, regionale și locale. Aceste regimuri sunt stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse și se aplică în cazurile și în modul prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse și alte acte legislative privind impozitele și taxele.

Regimurile fiscale speciale includ:

1) sistemul de impozitare a producătorilor agricoli (taxă agricol unică);

2) sistem simplificat de impozitare;

3) un sistem de modificare a impozitării sub forma unui impozit unic pe venitul imputat pentru anumite tipuri de activități;

4) sistemul de impozitare brevetat;

5) sistemul de impozitare în implementarea acordurilor de partajare a producției.

Codul stabilește regimuri fiscale speciale, care pot prevedea taxe federale suplimentare, determină procedura de aplicare și adoptare a acestora. Patru taxe federale suplimentare ar trebui considerate astfel: impozit unic agricol; un impozit unic la aplicarea unui sistem de impozitare simplificat, un impozit unic pe venitul imputat pentru anumite tipuri de activități și un sistem de brevete. Baza clasificării acestor impozite ca impozite federale este logica construcției Codului Fiscal al Federației Ruse. Al cincilea regim special nu introduce o nouă taxă, ci prevede doar o procedură specială de impozitare.

2. Clasificarea impozitelor supuse impozitării include impozitele percepute persoanelor juridice și persoanelor fizice și mixte, adică atât persoane juridice cât și persoane fizice. Anterior, această clasificare era foarte populară. Cu toate acestea, recent semnificația sa teoretică și practică a scăzut treptat. Inițial, aceste grupe de impozite au caracterizat și diverse aspecte ale impozitării activităților antreprenoriale, ale vieții gospodăriilor și al impozitării universale a acestor tipuri de activități. Un astfel de scop de clasificare destul de încăpător pare acum a fi în mare măsură condiționat și vag din cauza dezvoltării accelerate a întreprinderilor mici, nu atât sub formă de persoane juridice, cât sub formă de persoane fizice - antreprenori individuali fără a forma o entitate juridică. Prin urmare, nu este atât de dificil să se facă distincția clară între plățile de impozite pe subiecții impozitării (codurile de clasificare bugetară fac posibil acest lucru), ci mai degrabă se pierde neambiguitatea atribuirii impozitelor în sine unuia sau altuia.

3. Clasificare după gradul de transpunere

Direct taxe

3. Clasificare după gradul de transpunere , împărțirea impozitelor în directe și indirecte, este cunoscută ca fiind cea mai universală din punct de vedere istoric, dar în același timp și cea mai controversată clasificare teoretic.

Direct taxe Acestea sunt impozite netransferabile percepute direct pe venitul sau proprietatea contribuabilului. În acest caz, baza de impozitare o constituie faptele de primire de către contribuabil a veniturilor și dreptului de proprietate asupra proprietății, iar relațiile fiscale apar direct între contribuabil și stat. În grupa impozitelor directe se disting impozitul real și impozitul pe venit.

Direct real- sunt impozite care fac obiectul venitului mediu estimat din utilizarea unui anumit obiect de impozitare. Dar primirea unui astfel de venit poate fi considerată condiționată, deoarece în majoritatea cazurilor este absentă. Acestea includ impozite: pe proprietatea organizațiilor, pe proprietatea persoanelor fizice, taxe pe teren și transport. Aceste taxe reflectă pretinsa solvabilitate (imaginară) a plătitorilor.

Venituri directe- Acestea sunt impozite care sunt percepute pe venitul (profitul) primit efectiv. Acestea reflectă solvabilitatea reală a plătitorilor. Acestea includ impozitul pe venitul persoanelor fizice și impozitul pe venitul corporativ.

Indirect taxe Acestea sunt taxe transferate cu succes. Acestea sunt percepute în procesul de rulare a mărfurilor (lucrări, servicii) și sunt incluse sub forma unei suprataxe la prețul acestora, care este plătită ca urmare de consumatorul final. Producătorul de bunuri (lucrări, servicii), la vânzarea acestora, primește de la cumpărător prețul și suma taxei sub forma unei suprataxe la preț, pe care le transferă în avans sau ulterior statului. Astfel, impozitele indirecte sunt destinate inițial să transfere semnificativ sarcina fiscală reală a plății lor către consumatorul final, iar acest grup de impozite este adesea caracterizat drept impozite pe consum (cheltuieli).

În grupa impozitelor indirecte se disting de regulă monopolurile individuale, universale, fiscale și taxele vamale.

Individ indirect sunt taxe impuse unor grupuri și tipuri limitate de materii prime și mărfuri. Acestea sunt accize care se aplică materiilor prime și mărfurilor specifice: alcool, tutun și produse alcoolice, autoturisme, benzină, motorină, uleiuri de motor.

Universal indirect- taxele percepute pe tranzacțiile de vânzare a tuturor bunurilor (lucrări, servicii) indiferent de oricare dintre grupurile și tipurile acestora (cu excepția unora dintre ele). Acestea includ taxa pe valoarea adăugată (TVA), în alte țări - taxa pe vânzări.

Monopolurile fiscale- acestea sunt drepturile exclusive ale monopolului total sau parțial al statului asupra veniturilor din producția și vânzarea anumitor tipuri de bunuri (lucrări, servicii). Spectrul monopolurilor fiscale, anterior destul de larg, acum se restrânge inevitabil. În țara noastră nu există acum monopoluri pentru producția de bunuri, s-a păstrat doar prestarea în monopol a anumitor servicii, pentru care se percepe o taxă de stat.

Taxe vamale- sunt taxe obligatorii percepute de autoritățile vamale atunci când mărfurile sunt importate pe teritoriul vamal, tranzitează prin acesta sau exportate din acest teritoriu și constituie o condiție integrală pentru importul, tranzitul sau exportul acestora.

Această clasificare este cea mai convenabilă nu numai pentru comparații internaționale, ci și pentru analiza internă a structurii veniturilor fiscale ale bugetului consolidat. Prevalența impozitelor directe în această structură poate indica nivelul de dezvoltare economică a țării, iar dinamica pozitivă a creșterii ponderii acestora în timp poate indica schimbări structurale favorabile în economie. La rândul său, predominanța impozitelor indirecte poate indica dominația consumului asupra economiilor (investițiilor) în economie, disproporția în distribuția sarcinii fiscale pe diferite segmente ale populației (o povară excesivă asupra straturilor cele mai sărace). O creștere a ponderii impozitelor indirecte în timp indică schimbări structurale nefavorabile în economie.

Trebuie remarcat faptul că această clasificare, deși este o teorie și o practică populară a fiscalității, inclusiv în contabilitatea națională, nu este deloc incontestabilă. În primul rând, nu toate impozitele pot fi clasificate cu o certitudine absolută în aceste grupuri. De exemplu, dilema atribuirii așa-numitelor taxe pe resurse unuia sau aceluia grup va fi destul de controversată: privind extracția de minerale, taxa pe apă, taxele pentru utilizarea faunei sălbatice și a resurselor biologice acvatice. Ele pot fi atribuite impozitelor directe, deoarece sunt asociate cu faptul folosirii proprietatii de stat (resurse naturale). Dar o astfel de atribuire va fi extrem de condiționată, întrucât aceste taxe sunt transferate integral către consumator, dar nu printr-o primă la preț, ci prin prețul bunului în sine. Cu același grad de condiționalitate, acestea pot fi atribuite impozitelor indirecte.

În al doilea rând, însuși faptul transferabilității impozitelor trebuie luat cu un anumit grad de convenționalitate. Nu toate impozitele indirecte sunt transferate integral către consumator. Factorul determinant aici este elasticitatea prețului diferită a diferitelor bunuri (lucrări, servicii). Bunurile pentru care prețurile pot crește fără o scădere a cererii de pe piață suportă destul de bine povara impozitelor indirecte asupra consumatorului. În alte cazuri, povara acestor taxe este împărțită între producător și consumator, iar apoi impozitul devine direct pentru producător. În același timp, impozitele directe prin posibilitatea de a crește prețul oricărui produs în anumite cazuri sunt transferate către consumator nu mai rău decât impozitele indirecte. Efectul mecanismelor de preț și, în consecință, obiectivitatea implementării orientării fiscale țintă a acestor taxe (directe - asupra producătorilor, indirecte - asupra consumatorilor) este, de asemenea, determinată în mare măsură de natura pieței acestor bunuri (lucrări, servicii): monopol, oligopol, concurență perfectă. În cea mai mare măsură, diferențierea scopului fiscal al acestor grupe de impozite se realizează pe piața concurenței perfecte, cel mai puțin - pe piața monopolistă.

4. Clasificarea impozitelor prin natura reflexiei în Sistem conturi naționale (SCN) distinge două grupe de impozite: pe producție și import, pe venit și pe proprietate. Trebuie remarcat faptul că clasificarea impozitelor utilizate în SCN permite comparații internaționale adecvate, întrucât construcția SCN implementată în Rusia se bazează pe prevederi metodologice elaborate și adoptate în 1993 în comun de ONU, FMI, de către Banca Mondială, OCDE și Eurostat.

taxe peproducțieșiimport sunt percepute de la entitățile economice în legătură cu producția și importul de bunuri (servicii) sau utilizarea factorilor de producție. În mod convențional, ele pot fi numite impozite indirecte pe producție și import. Această grupă include impozitele pe produse și alte taxe pe producție.

Taxe pe produse sunt impozite percepute proporțional cu cantitatea sau valoarea bunurilor și serviciilor produse, vândute sau importate de rezidenți. În special, acestea includ TVA, accize și taxe vamale.

Alte taxe pe producție- acestea sunt impozite asociate cu utilizarea factorilor de producție (muncă, teren, capital), precum și plăți pentru licențe și permise de angajare în orice activitate sau alte plăți obligatorii, a căror plată este necesară pentru activitățile rezidentului; unitate producătoare. Acestea includ în special impozite pe proprietatea întreprinderilor, taxe de transport și teren (de la persoane juridice și întreprinzători individuali), taxe pe apă, pentru extracția mineralelor, taxe pentru utilizarea faunei sălbatice și a resurselor biologice acvatice, taxe de licență.

taxe pesursa de venitșiproprietateîn sistemul contabil naţional sunt tratate ca transferuri curente gratuite. În mod convențional, ele pot fi numite impozite directe plătite de persoane juridice și persoane fizice din veniturile lor. În această grupă, impozitele sunt alocate: pe venit, curent pe capital și alte curente.

taxe pe venit plătit în funcție de valoarea venitului (profitului) primit. Acestea includ, în special: impozitul pe venitul persoanelor fizice, pe profiturile organizațiilor, pe afaceri cu jocuri de noroc, pe veniturile totale în legătură cu utilizarea regimurilor speciale de impozitare (impozit unic agricol, impozit unic pe venitul imputat pentru anumite tipuri de activități, impozit unic în legătură cu aplicarea unui sistem simplificat de impozitare, sistem de brevete).

Impozite curente pe capital sunt plătite în legătură cu deținerea de capital (proprietate) neutilizat în scopuri de producție. Acestea includ impozite: pe proprietatea persoanelor fizice; teren, plătit de persoane fizice; terenurile și proprietatea organizațiilor, atunci când utilizarea terenurilor și proprietății nu este legată de procesul de producție.

Alte taxe curente- acestea sunt toate celelalte plăți fiscale plătite de persoane fizice și juridice și care nu au legătură cu activitățile de producție. Acestea includ: taxa de transport plătită de persoane fizice și juridice atunci când utilizarea transportului nu este legată de producție; diverse taxe și taxe, a căror plată nu este legată de activitățile de producție; TVA la bunurile (lucrari, servicii) achizitionate pentru consum propriu.

Această clasificare, care are un aspect pronunțat aplicat, este extrem de complexă. Una și aceeași plată de impozit (taxă), în funcție de faptul că plata acesteia este legată sau nu de activitatea de producție, poate fi inclusă în grupuri diferite.

5. Clasificarea impozitelor asupra subiectului (obiectului) impozitării , unde se disting impozite: pe proprietate (proprietate), pe venit (real și imputat), pe consum (individual, universal, monopol și vamă), pe utilizarea resurselor (resurse-închiriere). Această clasificare este importantă pentru analiza teoretică a proporțiilor și nivelului sarcinii fiscale asupra principalelor obiecte de impozitare.

Taxe de proprietate(proprietate) - acestea sunt impozite percepute persoanelor juridice și fizice în momentul în care aceștia dețin o anumită proprietate sau din operațiuni de vânzare (cumpărare). Trebuie remarcată o trăsătură caracteristică a unor astfel de impozite: colectarea și mărimea lor nu depind de solvabilitatea individuală a contribuabilului, ci sunt determinate de caracteristicile proprietății: în taxa de transport - puterea motorului, impozitul pe proprietate - cost, în impozit pe teren - mai multe caracteristici, de exemplu, scopul terenului, evaluarea cadastrală.

taxe pe venit- Sunt impozite percepute persoanelor juridice și fizice atunci când acestea încasează venituri și sunt în întregime determinate de solvabilitatea contribuabilului. Există impozite pe venitul real, adică. perceput pe veniturile efectiv primite, și imputat, perceput pe venit, care este stabilit în prealabil de către stat în funcție de ce fel de venit ar trebui să primească condiționat contribuabilul prin angajarea în acest tip de activitate antreprenorială. Impozitele efective pe venit includ impozitul pe profit, impozitul pe venitul persoanelor fizice, precum și impozitele în regimuri speciale: un impozit agricol unificat și un sistem de impozitare simplificat. Impozitele imputate pe venit includ un singur impozit pe venitul imputat pentru anumite tipuri de activități, precum și sistemul de brevete.

Taxe de consum(un analog al grupului de impozite indirecte) - acestea sunt impozite percepute în procesul de rulare a mărfurilor (lucrări, servicii), subdivizate la rândul lor în individuale, universale, de monopol și vamă. Caracteristicile lor au fost prezentate mai sus.

Impozite pe resurse(resursa-renda) sunt impozite percepute in procesul de folosire a resurselor mediului natural, si se mai numesc si chirie deoarece constituirea si incasarea lor sunt asociate in majoritatea cazurilor cu formarea si incasarea chiriei. Acest grup ar trebui să includă o taxă pentru extracția mineralelor, taxa pe apă, taxe pentru utilizarea faunei sălbatice și a resurselor biologice acvatice, impozit pe teren.

6. Clasificarea impozitelor conform modului de impozitare face distincție între impozite în funcție de modalitatea de determinare a salariului fiscal: „prin declarație”, „la sursă” și „prin notificare”. Această clasificare este importantă în aspectul aplicat pentru organizarea tehnică a procesului fiscal.

Taxe plătite „la declarație”, sunt impozite care prevăd obligarea contribuabilului de a calcula independent salariul de impozit prin anunțul (declarația) acestuia. Această metodă de determinare a salariului fiscal este încorporată în marea majoritate a impozitelor (în special, în impozitul pe profit, TVA, pe proprietatea organizațiilor etc.).

Taxe plătite „la sursă”, sunt impozite care prevăd instituția agenților fiscali, care sunt obligați, la plata veniturilor în favoarea contribuabilului, să rețină și să vireze impozit la buget până în momentul achitării efective a acestuia. Instituția agenților fiscali este folosită pentru simplificarea procedurii de plată a acestor impozite și eliminarea posibilității de evaziune a contribuabililor de la plata acestora. În forma sa pură, această metodă este implementată doar în impozitul pe venitul persoanelor fizice, dar există și o utilizare limitată a agenților fiscali în TVA și impozitul pe profit.

Taxe plătite „la notificare”, sunt impozite care prevăd obligarea organelor fiscale de a calcula salariul fiscal și de a notifica contribuabilii pe baza unui registru (cadastru) complet al obiectelor de impozitare întocmit de autoritățile statului. Această metodă este stabilită cel mai adesea în rezultatele cu obiecte nemobile de impozitare. Impozitul se calculează pe baza comparațiilor semnelor externe ale obiectelor de impozitare, de exemplu, profitabilitatea medie estimată.Această metodă este implementată în impozite: teren, proprietatea persoanelor fizice, transport, unde contribuabilul este o persoană fizică.

7. Clasificare prin surse contabile de plată face distincție între impozitele pe surse specifice de plată a acestora ca parte a veniturilor companiei și elementele sale structurale. Astfel de surse pot fi: venituri din vânzări; cost de productie; rezultatele financiare ale activităților înainte de impozitare pe venit; salarii și venituri din afaceri; profitul brut impozabil și alte venituri ale întreprinderii. Această clasificare este la mare căutare, în primul rând din partea contribuabililor care desfășoară activități antreprenoriale și a autorităților fiscale care îi inspectează. Pentru impozitele plătite de persoanele fizice care nu desfășoară această activitate, această clasificare nu este aplicabilă. Sursa plății impozitelor pentru ei este exclusiv veniturile într-o formă sau alta.

Impozitele și taxele plătite din veniturile din vânzări includ TVA, taxe vamale, precum și taxe uniforme plătite de organizații atunci când aplică regimuri fiscale speciale.

Impozitele și taxele aferente costului de producție sunt: ​​accize, taxe de stat, taxe de transport și terenuri plătite în legătură cu realizarea activităților antreprenoriale, taxa de extracție minerală, taxa de apă, taxe pentru utilizarea faunei sălbatice și a resurselor biologice acvatice.

Impozitele atribuibile rezultatului financiar al activității includ impozitul pe proprietatea corporativă și impozitul pe afacerile de jocuri de noroc.

Impozitele atribuibile salariilor și veniturilor din afaceri includ: impozitul pe venitul persoanelor fizice (pentru avocați, antreprenori individuali cu venituri proprii), precum și impozitele unice plătite de întreprinzătorii individuali la aplicarea unor regimuri fiscale speciale.

Impozitul de plătit pe venitul brut impozabil este impozitul pe profit.

Uneori, profitul net este de asemenea semnalat ca o sursă separată de impozite, din care se plătesc penalități, de exemplu, pentru poluarea excesivă a mediului.

8. Clasificarea impozitelor cu programare alocă taxe abstracte (nemarcate) și țintite (marcate).

Impozitele abstracte (nemarcate) sunt impozite, ale căror venituri sunt acumulate în bugetul unui anumit nivel de guvernare, depersonalizate și cheltuite în scopuri determinate de prioritățile bugetului corespunzător. Veniturile din impozitele nemarcate sunt principala sursă de venit pentru bugetele pe mai multe niveluri.

Scopul este de a asigura finanțarea neîntreruptă a activităților țării, pentru a răspunde nevoilor teritoriale ale entităților de la diferite niveluri (federal, regional, municipal). În funcție de o serie de caracteristici, a fost adoptată o clasificare generală a plăților fiscale, care este folosită peste tot.

Clasificare

Pentru eficientizarea plăților, reglementarea și eliminarea posibilității de dublare, autoritățile statului aplică o clasificare specială a impozitelor, care se caracterizează prin obligatorii, gratuite și vizate în scopuri specifice. Toate taxele acceptate pe teritoriul statului sunt marcate în Codul fiscal. În funcție de subiectul impozitării, se aplică următoarele grupuri:

• plățile efectuate de cetățeni;
• impozitele plătite întreprinderilor;
• impozit mixt (prevăzut pentru cetățeni și companii).

În Rusia, legislația fixează plățile la trei niveluri ale bugetului. Acesta este bugetul federal, regional și local.

Toate sunt supuse legilor, reglementărilor și reglementărilor aferente. In functie de modalitatea de percepere a impozitelor sunt directe si indirecte. În primul caz, acestea sunt plăți care se acumulează din proprietatea plătitorilor, veniturile acestora. Al doilea tip nu depinde de nivelul de profit al consumatorilor. Plăți indirecte - tarife și suprataxe la costul produselor (taxa pe valoarea adăugată, taxe vamale, accize).

Gruparea taxelor în funcție de semne permite o distribuție uniformă și eficientă a presiunii fiscale. Deci, clasificarea este utilizată în funcție de tarifele curente. În Rusia, două grupuri de plăți sunt în general recunoscute. Primul tip este plățile fixe. Este despre asupra impozitelor, al căror cuantum este stabilit pe unitatea de bază de impozitare. De exemplu, putem numi accize la alcool, unde se ia pentru calcul 1 litru de alcool etilic. Următorul grup mare este impozitele pe dobânzi. Include plăți progresive, proporționale și regresive.

O altă diviziune a plăților este legată de sursele lor de plată. În Rusia, companiile și cetățenii plătesc impozite din venit individual, rezultate financiare activitățile sale, din veniturile care provin din vânzări. De asemenea, plățile pot fi direcționate doar către un anumit buget (de exemplu, local) sau distribuite către bugete diferite. A doua opțiune se numește taxe de reglementare. Mărimea lor este stabilită de legislativ.

Funcții și semnificație

Fără taxe, este imposibil să ne imaginăm funcționarea normală a oricărui stat. Plățile de la persoane juridice, antreprenori individuali, persoane fizice asigură țării suma necesară de resurse financiare. Ele sunt, de asemenea, un stimulent pentru activitatea economică sau, dimpotrivă, un factor de descurajare pentru anumite tipuri de afaceri. Autoritățile, folosind instrumente fiscale, pot obliga agenții economici să fie mai activi în sectoarele lor, oferindu-le plăți reduse. Statul poate interveni în implementarea anumitor activități prin creșterea drastică a impozitelor.

Plățile obligatorii către bugetele diferitelor niveluri reprezintă o pârghie puternică prin care structurile responsabile și de control duc o politică economică și socială benefică pentru societate.