Mulți contribuabili se confruntă cu perspectiva scutirii fiscale, fie voluntar (STS), fie fara esec(ENVD). Cu siguranță simplifică foarte mult. Dar, în timp, devine clar că, aparent, dezvoltatorii acestor regimuri speciale nu au arătat atitudinea serioasă necesară față de ei. Ca urmare, apar întrebări la aplicarea lor una câte una, începând cu capitolele relevante Codul fiscal au lacune.

În special, departe de orice este clar în cazurile în care ambele moduri speciale sunt aplicate simultan. Trebuie să așteptăm clarificări de la oficiali. Unele dintre ele au apărut recent. Să luăm în considerare cele care, în opinia noastră, sunt cele mai interesante pentru contribuabili.

Distribuția veniturilor și a cheltuielilor - nimic nou

În conformitate cu paragraful 7 al art. 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse, plătitorii UTII care, împreună cu activitățile antreprenoriale, desfășoară alte tipuri de activități antreprenoriale sunt obligați să țină evidențe separate ale proprietății, pasivelor și tranzacțiilor comerciale în legătură cu activitățile antreprenoriale supuse impozitării UTII și activități antreprenoriale pentru care contribuabilii plătesc impozite în conformitate cu un alt regim fiscal.

Potrivit paragrafului 8 al art. 346.18 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilii care combină sistemul fiscal simplificat și plata UTII trebuie să țină evidențe separate ale veniturilor și cheltuielilor în cadrul diferitelor regimuri fiscale speciale. În cazul în care o astfel de contabilizare nu este posibilă, aceste cheltuieli se repartizează proporțional cu cotele de venit din suma totală a veniturilor încasate în aplicarea simultană a ambelor regimuri fiscale speciale. Dar Codul Fiscal nu explică cum să se determine această proporție. Ministerul de Finanțe încearcă să îndeplinească această sarcină.

Notă. În politica contabilă fiscală, este necesar să se determine procedura de repartizare a veniturilor și cheltuielilor la combinarea sistemului fiscal simplificat și UTII.

Cert este că metodele de determinare a veniturilor în scopuri fiscale diferă pentru aceste două regimuri speciale. Potrivit art. 346.30 Codul fiscal al Federației Ruse perioada fiscala pentru „vmenenshchikov” este un sfert. Dar la definire baza de impozitare Veniturile și cheltuielile „simplificate” sunt determinate de totalul cumulat de la începutul perioadei fiscale, care, în conformitate cu alin.1 al art. 346.19 din Codul fiscal al Federației Ruse este recunoscut pe an (clauza 5 din articolul 346.18 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Ministerul Finanțelor dă recomandări invariabile în acest sens: datorită faptului că la determinarea bazei de impozitare pentru impozitul pe profit, precum și pentru impozit, veniturile se determină pe bază de angajamente de la începutul anului (clauza 7 a art. 274, pct. 5 al articolului 346.18 din Codul fiscal RF), în vederea repartizării proporționale a veniturilor pe tipuri de activități economice transferate la plata UTII, este de asemenea indicat să se determine totalul cumulat de la începutul anului (vezi, de exemplu, Scrisoarea din 23.11.2009 N 03-11-06/3/271).

Mențiunea impozitului pe venit are aici următoarea semnificație. Contribuabilii care aplică sistemul simplificat de impozitare, la stabilirea obiectului de impozitare, se iau în considerare veniturile din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) și drepturile de proprietate în conformitate cu art. 249 din Codul fiscal al Federației Ruse și venituri neexploatare- in conformitate cu art. 250 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Veniturile enumerate la art. 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse (Articolul 346.15 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Adică vorbim aici despre articolele referitoare la Ch. 25 „Impozitul pe profit” din Codul fiscal.

Din nou, în scopul unificării, finanțatorii propun în speță, în scopul contabilității separate și pentru activitățile „imputate”, să se ia în considerare veniturile prevăzute de articolele de mai sus din Cap. 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse, în ciuda faptului că organizațiile după tipul de activitate antreprenorială transferate la plata UTII sunt scutite de la plata impozitului pe venit, dar nu sunt scutite de la desfășurare. contabilitate.

Aceasta din urmă împrejurare a condus cândva oficialii la concluzii diferite (Scrisoarea din 29 septembrie 2009 N 03-11-06 / 3/239). Aceștia au considerat că o organizație care aplică două regimuri fiscale speciale pentru diferite tipuri de activități comerciale, dintre care una nu este scutită de contabilitate (sistem de impozitare sub formă de UTII), ar trebui să țină evidența contabilă, să întocmească și să o depună la organul fiscal. situațiile financiareîn general pentru organizaţie.

Adică, dacă o organizație ia în calcul veniturile din activitățile de afaceri supuse UTII, pe baza datelor contabile, și determină veniturile luate în considerare la calcularea bazei de impozitare a impozitului plătit în legătură cu aplicarea sistemului simplificat de impozitare pe numerar. de bază, atunci valoarea veniturilor în scopul împărțirii cheltuielilor la calcularea bazei de impozitare pentru impozitele calculate în diferite regimuri speciale ar trebui determinată pe baza datelor contabile.

O astfel de inconsecvență în răspunsurile funcționarilor se explică, așa cum se întâmplă adesea, prin elaborarea insuficientă a acestei probleme în Codul fiscal. Și aceasta îi conferă contribuabilului dreptul de a alege în mod independent abordarea deciziei sale pe care o va aplica, reflectând-o în politica contabilă fiscală. Deși trebuie avut în vedere că, cu excepția unei scrisori, opinia finanțatorilor în această problemă pare lipsită de ambiguitate.

Ministerul Finanțelor recomandă repartizarea cheltuielilor între cele două regimuri speciale în aceeași ordine cu veniturile, adică pe bază de angajamente de la începutul anului, inclusiv cuantumul contribuțiilor la regimul obligatoriu. asigurare de pensie(Scrisoarea din 31 decembrie 2008 N 03-11-05/325).

De ce ne concentrăm pe aceste contribuții? Cert este că reduc atât cuantumul impozitului calculat pe sistemul de impozitare simplificat (în cazul în care este selectat modul de impozitare „venit”), cât și UTII, însă, cu cel mult 50%<1>(Clauza 3, articolul 346.21, clauza 2, articolul 346.32 din Codul fiscal al Federației Ruse). În același timp, este imposibil să „transferăm” dintr-un regim special în altul acea parte din deducerile pentru contribuții, care, poate, „dispare” din cauza limitei de 50%.

Conform modificărilor aduse Codului Fiscal prin Legea federală nr. 213-FZ din 24 iulie 2009, de la 1 ianuarie 2010, ambele taxe pot fi reduse și cu valoarea primelor de asigurare pentru obligativitatea asigurări sociale in caz de invaliditate temporara si in legatura cu maternitatea, obligatoriu asigurare de sanatate, asigurări sociale obligatorii pentru accidente de muncă și boli profesionale plătite (în limita sumelor calculate) pentru perioada fiscală (de raportare), dar cu aceeași limitare egală cu 50% din impozit.

Exemplul 1. Pentru primul trimestru al anului 2010, veniturile din activitățile transferate în sistemul fiscal simplificat s-au ridicat la 650.000 de ruble, din activitățile supuse UTII - 350.000 de ruble. valoarea contribuțiilor aferente ambelor tipuri de activități și care poate fi distribuită între ele în perioada specificată este de 50.000 de ruble. suma UTII pentru trimestrul este de 40.000 de ruble, rata de impozitare a sistemului de impozitare simplificat este de 6%.

Veniturile totale pentru primul trimestru s-au ridicat la 1.000.000 de ruble, inclusiv ponderea activităților din sistemul fiscal simplificat - 65% (650.000 de ruble / 1.000.000 de ruble), activitățile supuse UTII - 35% (350.000 de ruble / 1.000.000 de ruble). În consecință, valoarea contribuțiilor este distribuită în conformitate cu acțiunile determinate în acest fel: pentru a reduce impozitul pe sistemul fiscal simplificat - 32.500 de ruble. (50.000 de ruble x 65%), UTII - 17.500 de ruble. (50.000 de ruble x 35%).

Valoarea impozitului din activitățile transferate în sistemul fiscal simplificat este de 39.000 de ruble. (650.000 de ruble x 6%). Adică, reducerea maximă posibilă a impozitului pe sistemul simplificat de impozitare pe contribuții este de 19.500 de ruble. (39.000 de ruble x 50%), UTII - 20.000 de ruble. (40.000 de ruble x 50%).

Astfel, contribuțiile aferente UTII vor fi luate în considerare la calcularea integrală a impozitului în valoare de 17.500 de ruble, deoarece aceasta este mai mică decât limita calculată de 20.000 de ruble. Dar impozitul pe sistemul fiscal simplificat nu va fi redus cu 32.500 de ruble, ci doar în limita - 19.500 de ruble. Valoarea totală a contribuțiilor luate în considerare la calcularea ambelor impozite va fi de 37.000 de ruble.

Cum se calculează taxa „imputată” la combinare?

O altă întrebare nu a fost rezolvată în Codul Fiscal: cum se repartizează numărul personalului administrativ și de conducere încadrat în ambele „regimuri speciale” pentru a calcula un indicator fizic pentru calcularea UTII, dacă acest indicator fizic este tocmai numărul de salariați ? Acest fapt a fost precizat de Ministerul Finanțelor prin Scrisoarea nr. 03-11-09/88 din 06.03.2009, care i-a dat motive în scrisoarea menționată să insiste asupra punctului său de vedere, care nu este cel mai potrivit pentru contribuabili.

Adică, potrivit finanțatorilor, la furnizarea de servicii casnice populației supuse UTII și la desfășurarea altor activități comerciale, a căror impozitare se efectuează în cadrul sistemului fiscal simplificat, pentru a calcula suma UTII, ar trebui să se ia în considerare contează numărul total de angajați implicați în furnizarea acestor servicii, inclusiv numărul de angajați ai conducerii administrative și personalul general de afaceri (în special, director, contabil, manager).

Acest răspuns pare cu atât mai părtinitor, cu cât oficialii au reamintit imediat că costurile achitării personalului administrativ și managerial în scopul calculării impozitului plătit în legătură cu aplicarea sistemului fiscal simplificat sunt determinate proporțional cu cota-parte a veniturilor din suma totală a veniturilor primite din desfășurarea tuturor tipurilor de activitate antreprenorială.activități în conformitate cu alin.8 al art. 346.18 din Codul Fiscal al Federației Ruse, dar nu sunt luate în întregime.

Autorul consideră însă prematur să se afirme că Codul Fiscal nu reglementează repartizarea numărului de personal administrativ și de conducere încadrat în ambele „regimuri speciale” în vederea calculării indicatorului fizic de calcul al UTII. Se pare că paragraful 7 al art. 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse. Adică, contabilitate separată în astfel de situații, contribuabilul este obligat să țină în raport cu orice tranzacții, inclusiv la calcularea bazei de impozitare. Un alt lucru este că procedura de repartizare în acest caz nu este cu adevărat definită, prin urmare ar trebui să fie similară cu procedura de distribuire a veniturilor și cheltuielilor, prevăzută la paragraful 8 al art. 346.18 din Codul fiscal al Federației Ruse. Dar acest lucru trebuie reflectat în politica contabilă privind impozitarea.

În același timp, o astfel de logică nu este în mod evident potrivită pentru cazurile în care indicatorul fizic pentru calcularea UTII nu este numărul de angajați, ci, de exemplu, zona de tranzacționare, ca în ceea ce privește comerțul cu amănuntul. Instanța i-a interzis contribuabilului, care, pe aceeași zonă a magazinului, desfășura activități supuse UTII și a trecut în sistemul simplificat de impozitare, dreptul de a calcula impozit nu din întreaga suprafață. În același timp, contribuabilul a ținut cu atenție evidențe separate, inclusiv stabilirea cu exactitate a sumei veniturilor aferente fiecărui tip de activitate.

FAS SZO în Decretul său din 06/01/2009 în dosarul N A56-13593/2008 a indicat că mărimea indicatorului fizic „zonă de vânzare” se determină pe baza documentelor de proprietate și nu depinde de valoarea veniturilor primite de către contribuabilul din acest etaj de tranzacționare și de pe această sală de zonă de tranzacționare. Esența regimului fiscal special sub forma UTII în scopuri fiscale este aceea că veniturile sunt recunoscute ca imputate, adică nu depind de rezultatele efective ale activităților de afaceri ale contribuabilului. De aceea indicator fizic„suprafața de vânzare” nu poate fi o valoare „flotante”, determinată în funcție de suma veniturilor primite.

Deci dacă nu lucrez!

Dreptul de a aplica sistemul simplificat de impozitare nu dispare dacă în perioada fiscală contribuabilul a desfășurat doar tipul de activitate care a fost transferat la plata UTII.

De fapt, în sine, neexecutarea unor activități care ar fi supuse unei singure taxe „simplificate” nu constituie o bază pentru trecerea la un regim general de impozitare. Mai mult, în conformitate cu paragrafele 3 și 4 ale art. 346.13 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilii care aplică sistemul fiscal simplificat nu au dreptul să treacă la un regim de impozitare diferit până la sfârșitul perioadei fiscale, cu excepția cazurilor în care, pe baza rezultatelor perioadei (de impozitare) de raportare , venitul contribuabilului, determinat în conformitate cu art. 346.15 și alin. 1 și 3 alin.1 al art. 346.25 din Codul fiscal al Federației Ruse, a depășit 20 de milioane de ruble. (luând în considerare valoarea coeficientului deflator) și (sau) în perioada (de impozitare) de raportare, nerespectarea cerințelor stabilite la alin. 3 și 4 al art. 346.12 și paragraful 3 al art. 346.14 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Acest lucru a fost subliniat serviciul fiscalîn Scrisoarea din 02.12.2009 N ShS-22-3 / [email protected]

Notă. legea federală din data de 19.07.2009 N 204-FZ suspendat clauza 4 a art. 346.13 din Codul Fiscal al Federației Ruse de la 01/01/2010 la 01/01/2013. Pentru perioada de suspendare, în acest articol a fost introdusă clauza 4.1. Potrivit acesteia, valoarea venitului marginal, al cărui exces va duce la pierderea dreptului de a utiliza sistemul simplificat de impozitare, este de 60 de milioane de ruble în perioada specificată.

O întrebare interesantă este dacă, la determinarea dreptului de utilizare ulterioară a sistemului simplificat de impozitare, este necesar să se țină seama de venitul „imputat”, sau doar de cel primit din activitățile transferate în sistemul de impozitare simplificat. Potrivit Ministerului Finanțelor, în acest caz, este important ca la stabilirea obiectului impozitării, contribuabilii care aplică sistemul fiscal simplificat să țină cont de veniturile din vânzări în conformitate cu art. 249 din Codul fiscal al Federației Ruse și veniturile neexploatate în conformitate cu art. 250 din Codul Fiscal al Federației Ruse. În acest sens, și ținând cont și de paragraful 7 al art. 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse, atunci când se aplică prevederile paragrafului 4 al art. 346.13 din Codul Fiscal al Federației Ruse, sunt luate în considerare doar veniturile din activitățile impozitate în cadrul sistemului simplificat de impozitare (Scrisoarea din 26.08.2008 N 03-11-04 / 2/124, vezi și Rezoluțiile FAS PO din 04.03. .2008 în dosarul N A65-9060 / 07, FAS SZO din 27 octombrie 2008 în dosarul N A26-345 / 2008, FAS UO din 12 februarie 2008 N F09-351 / 08-C3).

Ajungem la concluzii similare în ceea ce privește dreptul de transfer în sistemul fiscal simplificat: în conformitate cu alin. 4 al art. 346.12 din Codul Fiscal al Federației Ruse, veniturile din activități supuse UTII nu sunt luate în considerare la determinarea dreptului la o astfel de tranziție (a se vedea, de exemplu, Decretul FAS VSO din 24 septembrie 2008 N A33-931 / 08-03AP-1292 / 08-F02-4709 / 08) .

Adăugăm, de asemenea, că un contribuabil care aplică sistemul simplificat de impozitare are dreptul de a trece la un alt regim de impozitare de la începutul anului calendaristic, anunțând organul fiscal cel târziu la data de 15 ianuarie a anului în care intenționează să treacă la un alt regim de impozitare. regimul de impozitare (clauza 6 a articolului 346.13 din Codul fiscal al Federației Ruse) . În sfârșit, trebuie avut în vedere că în temeiul paragrafului 4 al art. 346.12 din Codul fiscal al organizațiilor Federației Ruse transferate în conformitate cu cap. 26.3 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru plata UTII pentru unul sau mai multe tipuri de activități comerciale, aceștia au dreptul să aplice sistemul fiscal simplificat în legătură cu alte tipuri de activități comerciale pe care le desfășoară.

Având în vedere toate acestea, autoritățile fiscale din Scrisoarea N ШС-22-3 / [email protected] a ajuns la concluzia logica ca in cazul in care un contribuabil care aplica sistemul simplificat de impozitare incepe sa desfasoare un tip de activitate de antreprenoriat care este supus platii UTII, acesta isi pastreaza dreptul de a aplica sistemul simplificat de impozitare in raport cu activitatile de afaceri care nu sunt supuse impozitării UTII. În același timp, aplicarea sistemului de impozitare simplificat nu se datorează disponibilității obligatorii a veniturilor într-o anumită perioadă de raportare (de impozitare).

Astfel, contribuabilul nu pierde dreptul de a aplica sistemul simplificat de impozitare la combinarea acestui regim cu UTII, chiar dacă nu înregistrează venituri din activități comerciale care nu sunt supuse impozitării UTII în perioada de raportare (nu poartă alte tipuri de activitate antreprenorială).

Iar dacă contribuabilul nu și-a pierdut dreptul de a utiliza sistemul simplificat de impozitare, atunci acesta este regimul de impozitare pe care îl va aplica pentru tipul de activitate care a fost transferat către UTII, dar nu mai poate fi aplicat din cauza încălcării anumitor condiții, de exemplu, din cauza depășirii numărului maxim de angajați, angajați la „imputare” (a se vedea, de exemplu, Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 29 octombrie 2009 N 03-11-06 / 3/257).

S-a schimbat la USN. Dar cheltuielile?

După astfel de cazuri, când activitatea anterioară „imputată” devine „simplificată”, pot apărea întrebări legate de contabilizarea cheltuielilor efectuate înainte de această modificare. Iată, de exemplu, următoarea situație (Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 29 octombrie 2009 N 03-11-06 / 3/257).

În 2008, organizația a aplicat sistemul de impozitare simplificat și UTII, din 2009 a trecut complet la sistemul de impozitare simplificat. Cheltuielile au fost repartizate proporțional cu cotele de venit în suma totală a veniturilor primite din aplicarea sistemului fiscal simplificatși ENVD. La 01.01.2009, organizația mai avea restanțe de salariu și chirie pentru anul 2008, această datorie a fost achitată în anul 2009. În întrebarea contribuabilului se regăsește următorul subtext: în sistemul simplificat de impozitare, metoda de contabilizare a veniturilor și se utilizează cheltuieli, este posibil pe această bază să se țină seama în toate acele costuri care au fost plătite în perioada aplicării sale exclusive, chiar dacă se referă la o perioadă diferită?

Într-adevăr, potrivit paragrafului 2 al art. 346.17 din Codul Fiscal al Federației Ruse, cheltuielile „simplificate” sunt recunoscute drept cheltuieli după plata lor efectivă. În sensul cap. 26.2 din Codul fiscal al Federației Ruse, plata pentru bunuri (lucrări, servicii) și (sau) drepturi de proprietate este recunoscută ca încetarea obligației contribuabilului - cumpărătorul de bunuri (lucrări, servicii) și (sau) proprietate drepturile vânzătorului, care sunt direct legate de furnizarea acestor bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii) și (sau) transferul drepturilor de proprietate.

În același timp, cheltuielile materiale (inclusiv cheltuielile pentru achiziționarea de materii prime și materiale), precum și costurile cu forța de muncă, sunt luate în considerare la momentul rambursării datoriei prin anulare. Bani din contul curent al contribuabilului, plățile de la casierie, iar în cazul unei alte modalități de rambursare a datoriei - la momentul rambursării. O procedură similară se aplică pentru plata dobânzii pentru utilizarea fondurilor împrumutate (inclusiv imprumuturi bancare) și la plata unor servicii ale terților.

Așadar, în situația descrisă de contribuabil, în anul 2009, în sensul sistemului de impozitare simplificat, se pot lua în considerare cheltuielile efectuate în anul 2008, dar plătite în anul 2009, inclusiv rambursarea restanțelor la închirierea spațiilor. și salariile, dar, potrivit Ministerului Finanțelor, doar în partea aferentă activității de întreprinzător, impozitată în anul 2008 în regimul fiscal simplificat.

Mai departe, finanțatorii nu și-au explicat ideea. La rândul nostru, recunoscând legitimitatea acestei poziții, subliniem următoarele. După cum s-a menționat mai sus, din cauza diferenței dintre ceea ce este considerată perioadă fiscală în aceste regimuri speciale, în scopul contabilității separate, este mai oportun, la recomandarea Ministerului Finanțelor, să se ia în considerare veniturile și cheltuielile pe un baza de angajamente de la începutul anului.

În acest caz, cheltuielile efectuate în anul 2008 și aferente activităților transferate către UTII ar fi trebuit să fie luate în considerare integral în anul 2008, indiferent de plata acestora. Prin urmare, nu există niciun motiv să le luăm în considerare la costuri pentru a doua oară, adică în 2009.

Un pic despre impozitul pe teren

O problemă interesantă poate apărea pentru contribuabilii care combină sistemul simplificat de impozitare și plata UTII și care au terenuri. Cert este că potrivit paragrafului 2 al art. 398 din Codul fiscal al contribuabililor Federației Ruse în legătură cu terenuri care le aparțin asupra dreptului de proprietate sau a dreptului de utilizare permanentă (nelimitată) și utilizate (destinate utilizării) în activități comerciale, după încheierea perioadei de raportare (trimestrele I, II și III ale anului calendaristic) se depun la organul fiscal de la locație teren calculul impozitului pe plăți în avans pe Taxa pe teren. Mai mult, acest lucru se aplică „imputatorilor”, dar nu se aplică „simpliștilor”.

Ce se întâmplă dacă contribuabilul combină sistemul simplificat de impozitare și plata UTII? Ministerul Finanțelor a decis că, dacă activitatea antreprenorială a unui astfel de contribuabil se desfășoară pe un singur teren, atunci acesta nu este scutit de obligația de a depune calcule de impozit pentru plățile anticipate la impozitul pe teren în raport cu acest teren în ansamblu ( Scrisoare din 06.04.2009 N 03-11-09 /123).

Dacă activitatea antreprenorială, transferată în sistemul fiscal simplificat, se desfășoară pe un teren, iar activitatea „imputată” pe altul, atunci calculele de impozitare pentru plățile anticipate la impozitul pe teren ar trebui depuse numai în raport cu al doilea teren.

Utilizarea a două regimuri fiscale simplificate este o practică destul de comună în Rusia. Combinația dintre sistemul de impozitare simplificat și UTII pentru SRL vă permite să reduceți plățile fiscale pentru diferite tipuri de activități. Această abordare oferă economii semnificative de impozite, dar în același timp necesită o contabilitate suplimentară și destul de complexă. Să ne uităm la avantajele și dezavantajele combinării acestor sisteme de impozitare.

Modul nu este o piedică în calea modului

Codul fiscal permite antreprenorilor să lucreze pe mai multe regimuri fiscale în același timp. Pentru societățile cu răspundere limitată, acest lucru este valabil mai ales, deoarece sunt companiile care folosesc cel mai adesea sistemul simplificat de impozitare (STS), combinându-l cu un singur impozit pe venitul imputat (UTII).

Pentru a înțelege beneficiile utilizării a două moduri în același timp, luați în considerare un exemplu simplu. Să presupunem că Brick Plant LLC produce și vinde cărămizi cu fața. Acest tip de activitate este luat în considerare la "simplificare". Lista serviciilor prestate de companie include si livrarea produselor catre consumator folosind autovehicule proprii SRL (5 vehicule). Mărfurile sunt transportate în condiții plătite. În plus, flota de vehicule este utilizată pentru livrarea materiilor prime către întreprindere și pentru transportul terților în acele momente în care cererea pentru produsele principale este scăzută (aproape că nu există construcție în sezonul de iarnă). Transportul mărfurilor este emis pe UTII.

Conducerea companiei a împărțit regimurile fiscale pentru producția și vânzarea produselor proprii și a serviciilor de transport. Să vedem de ce s-a întâmplat asta.

Conducerea companiei a împărțit regimurile fiscale pentru producția și vânzarea produselor proprii și a serviciilor de transport.

Formarea și arderea cărămizilor este o producție destul de costisitoare. În primul rând, compania trebuie să achiziționeze materii prime: argilă, nisip, apă. În al doilea rând, producția este destul de consumatoare de energie: o cantitate mare de gaz, electricitate sau cărbune este cheltuită pentru ardere. În al treilea rând, personalul lucrează în condiții de muncă dăunătoare, ceea ce înseamnă că angajatorul plătește sporit prime de asigurare. Prețul produsului final este dictat de piață, iar diferența dintre acesta și cost este minimă.

În astfel de condiții, este justificată din punct de vedere economic utilizarea sistemului de impozitare simplificat conform schemei „venituri minus cheltuieli”. Acest lucru reduce la minimum contribuțiile fiscale.

Transportul de mărfuri este, de asemenea, supus regimului USN. Există însă anumiți factori care fac ca utilizarea „simplificarii” să nu fie atât de benefică în comparație cu un singur impozit pe venitul imputat.

Impozitul imputat pe transportul de mărfuri în acest caz se va calcula după formula: rentabilitatea de bază înmulțită cu indicatorul fizic (numărul de mașini), coeficienții K-1 și K-2 și o cotă de 15%.

UTII \u003d randament de bază × indicator fizic × K-1 × K-2 × 15%.

Rentabilitatea de bază a transportului de mărfuri este de 6.000 de ruble (346.29 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Deflatorul în anul 2017 este de 1.798 (Ordinul Ministerului Dezvoltării Economice nr. 772 din 20 octombrie 2015). K-2 este setat la nivel municipal și îl puteți clarifica la oficial portaluri de informare administrațiile orașului sau satului dvs. Valoarea minimă a acestui coeficient poate fi de până la 0,05.

Deci, mașinile SRL „Brick Plant” sunt destul de noi și nu necesită cheltuieli mari pentru reparații și întreținere. Costul combustibilului este minimizat - compania îl achiziționează în vrac. Astfel, costul derulării acestui tip de afaceri este minim și se ridică la 100.000 de ruble. Dar volumul constant de muncă al flotei oferă un venit de 1 milion de ruble. Să calculăm câte impozite va plăti compania folosind sistemul simplificat de impozitare și UTII

Cu sistemul de impozitare simplificat (venituri minus cheltuieli) utilizat de SRL, plata anuală va fi de 1 milion minus 100 mii.Suma primită trebuie înmulțită cu 15% (cota de impozitare). Rezultatul este de 135.000 de ruble.

Acum să calculăm UTII cu un minim K-2, care se găsește în unele regiuni ale Federației Ruse.

6000 x 5 x 1,798 x 0,05 x 15%

Suma plătibilă pe lună este de numai 404 ruble 55 copeici. Pe an - 4854 ruble 60 copeici.

Desigur, acest exemplu este ipotetic, un K-2 atât de scăzut este rar. Dar chiar dacă această valoare este de 10 ori mai mare (media în regiunile Federației Ruse este de 0,5), atunci plata finală va fi de 48.546 de ruble, ceea ce este de aproape 3 ori mai mică decât în ​​sistemul fiscal simplificat.

Raportare complexă

Un dezavantaj semnificativ în aplicarea a 2 regimuri de impozitare este dubla contabilitate și dubla raportare a activitate economică(clauza 8 din articolul 346.18 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Separat, trebuie să luați în considerare:

1. Venituri din domeniile de lucru pe „simplificat” și „imputat”.
2. Costuri pentru fiecare linie de activitate (dezvoltarea unui algoritm de separare va fi necesară dacă aceste costuri sunt de natură generală).
3. proprietate folosită în directii diferite muncă.
4. Personalul utilizat în domeniile de lucru privind sistemul fiscal simplificat și UTII.

Metoda numerarului este utilizată pentru a diferenția veniturile. Intrările de numerar sunt contabilizate pentru utilizare documente primareși se înregistrează pentru fiecare tip de activitate separat. Cu cheltuieli, situația este ceva mai complicată. Dacă liniile de lucru nu se intersectează, atunci cheltuielile sunt contabilizate în același mod ca și veniturile. Dar dacă costurile sunt de natură generală?

Să revenim la exemplu. Brick Plant LLC își folosește flota de vehicule nu numai pentru servicii de transport către clienți, ci și pentru livrarea materiilor prime la producție. În consecință, costurile reparațiilor, combustibilului și depozitării vehiculelor vor fi comune. Experții recomandă atunci când se despart cheltuieli generale utilizați sistemul proporțional. Trebuie să calculați ce procent din venit cade pe fiecare tip de activitate. Masa totală a primirii fondurilor este considerată 100%. De exemplu, producția de cărămizi oferă 70% din venituri, iar 30% este adusă de transportul de mărfuri. Costurile sunt împărțite proporțional. 30% - la UTII (transport) și 70% - la uzină (USN).

Un dezavantaj semnificativ în aplicarea a 2 regimuri de impozitare este dubla contabilitate și dubla raportare a activităților economice.

Cu toate acestea, legea nu restricționează afacerile în metodele contabile. Principalul lucru este ca strategia lor să fie justificată și documentată. Conducerea companiei trebuie să elaboreze o politică contabilă și să o stabilească în ordinea corespunzătoare pentru a-i conferi legitimitate.

Impreuna cu raportare fiscală persoanele juridice trebuie să prezinte și situații financiare. Acest lucru este afirmat de Legea federală „On contabilitate» Nr 402-FZ. La aplicarea a 2 regimuri fiscale, volumul pachetului se dubleaza. În plus, la fisc se depun 2 declarații: 1 dată pe an conform formularului „simplificat” și trimestrial conform „imputației”.

Cine poate combina USN și UTII

Trebuie amintit că nu toți antreprenorii pot combina aceste două sisteme. Restricțiile sunt impuse de art. 346 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Lista cerințelor pentru companiile care doresc să combine sistemul fiscal simplificat și UTII:

1. Personalul nu trebuie să depășească 100 de angajați.
2. Prețul activelor în momentul actual (active fixe) nu trebuie să depășească 100 de milioane de ruble.
3. Venituri din activitățile din sistemul fiscal simplificat - nu mai mult de 60 de milioane pe an.
4. Contabilitatea separată a activităților pentru fiecare mod.

Combinația dintre „simplificare” și „imputare” nu aduce un plus de simplitate în relațiile cu organele fiscale la depunerea rapoartelor. Dar această sarcină este destul de fezabilă. Cel mai bine este să încredințați toate lucrările cu documente unui contabil. Combinarea celor două moduri vă va ajuta să economisiți mult la plata impozitelor și a contribuțiilor la fonduri în afara bugetului.

Atunci când combină oricare două regimuri fiscale, orice antreprenor are o întrebare: „Cum să separăm veniturile și cheltuielile atunci când combină?”

În articolul de astăzi, vom lua în considerare regulile pentru contabilizarea separată pentru „imputare” (UTII) și „simplificată” (STS).

Ce se întâmplă dacă nu se menține o contabilitate separată?

Există cerințe pentru necesitatea menținerii unei contabilități separate atunci când se combină un sistem de impozitare simplificat („simplificare mai simplă”) și un impozit unic pe venitul imputat („imputare mai simplă”), acest lucru este precizat în paragraful 8 al art. 346.18 și paragraful 7 al art. 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Dacă nu se ține o astfel de contabilitate, atunci aceasta poate duce la o denaturare a bazei de impozitare în cadrul sistemului de impozitare simplificat, dar pedeapsa pentru aceasta va depinde de direcția în care duce această denaturare - fie la o subestimare a sumei impozitului, fie la o creștere.

Dacă baza de impozitare a fost subestimată și ați descoperit-o singur, atunci veți plăti impozit suplimentar, penalități și veți depune o declarație actualizată în cadrul sistemului fiscal simplificat. Dacă autoritățile fiscale descoperă subestimarea bazei de impozitare, atunci va trebui să plătiți și o amendă în valoare de 20% din valoarea impozitului neplătit, dar nu mai puțin de 40.000 de ruble.

În plus, este necesară și o contabilitate separată pentru a nu pierde dreptul de a utiliza sistemul simplificat de impozitare și ne amintim că avem dreptul de a aplica „sistemul simplificat” dacă:

1. Avem până la 100 de angajați;
2. Venitul anual nu depășește 150 de milioane de ruble;
3. Valoarea reziduală a mijloacelor fixe (active fixe) nu depășește 150 de milioane de ruble.

Într-adevăr, în caz contrar (și dacă baza de impozitare este subestimată), puteți pierde dreptul de a utiliza sistemul simplificat de impozitare și puteți ajunge la regimul general de impozitare, care la rândul său presupune acumularea de TVA pentru întreprinzătorii persoane fizice și persoane juridice, acumularea a impozitului pe venit pentru organizații și a impozitului pe venitul persoanelor fizice pentru întreprinzătorii individuali.

Codul fiscal nu prevede modalități specifice de menținere a contabilității separate, dar există o obligație. Ce înseamnă? Dar doar că organizația sau întreprinzătorul individual trebuie să dezvolte în mod independent aceste metode și să le stabilească (să le prescrie) în politica contabilă.

Contabilitatea separată a veniturilor - cum să conducă?

Organizațiile și întreprinzătorii individuali care se află într-un sistem de impozitare simplificat sunt obligați să mențină un KUDiR (cartea veniturilor și cheltuielilor). Și organizațiile și antreprenorii individuali care se află în „imputare” nu sunt obligați să țină o astfel de carte, dar în scopul contabilității separate, este posibil să o dezvolte independent.

Cum pot ține o contabilitate separată dacă există un cont curent și o casierie:

• Daca, cu un sistem simplificat, banii sunt creditati intr-un cont curent, iar cu un sistem imputat, verificarile se fac prin casa de marcat. Atunci totul este simplu: venitul pe cont curent este venit în cadrul sistemului de impozitare simplificat, iar venitul pe cartea de numerar- acestea sunt venituri din UTII.
• Dacă toți banii sunt primiți folosind o casă de marcat, atunci aceștia pot fi împărțiți prin divizarea în departamente în casa de marcat. Adică ai un magazin de vânzare cu amănuntul pe sistemul simplificat de taxe și o brutărie pe UTII în același magazin. Vei avea venituri din sistemul simplificat de impozitare pentru departamentul magazin, iar veniturile din UTII vor fi pentru departamentul de panificatie. La eliminarea rapoartelor Z, nu va fi necesar niciun efort pentru a împărți veniturile prin „simplificare” și „imputare” - acestea vor fi împărțite pe departamente.
• Dacă nu utilizați o casă de marcat și toate fluxurile de numerar apar printr-un cont curent, atunci puteți introduce numere separate pentru diferite regimuri fiscale pentru a separa veniturile. De exemplu, ai din nou o meserie și o brutărie, lucrezi doar cu entitati legale iar toate plățile se fac în contul curent. Apoi, pentru tranzacționare, utilizați numerotarea 1-U, 2-U, 3-U etc. Și pentru brutărie - 1-E, 2-E, 3-E etc. Clientul dumneavoastră plătește facturile și în scopul plății indică: „Plată pentru... pe factura 1-U din 01.10.2017” Și tu deja, când postezi Extras de cont, separați venitul prin sisteme diferite impozitare.
• Dacă ați decis să nu utilizați o nouă casă de marcat înainte de 01 iulie 2018, atunci puteți emite BSO (formulare responsabilitate strictă) pana atunci. Dar acestea vor trebui eliberate nu la cererea clientului, ci întotdeauna. În acest caz, venitul dvs. pe UTII va fi - BSO, iar pe sistemul simplificat de impozitare - fie operațiuni pe cont curent, fie tranzactii cu numerar, sau amândouă.

Dacă nu puteți utiliza oricare dintre metodele de mai sus, atunci puteți introduce un registru suplimentar, așa cum este indicat în tabel, de exemplu, în care veți introduce datele zilnic și veți împărți veniturile:

Potrivit unui astfel de registru, nu este dificil să ții evidența și să întocmești un registru de venituri și cheltuieli pentru sistemul fiscal simplificat.

Multe surse conțin informații că în cadrul sistemului de impozitare simplificat se utilizează metoda de acumulare a veniturilor în casă, iar cu un singur impozit pe venitul imputat, datele contabile. Cu alte cuvinte, cu „simplificare” veniturile sunt considerate „în bani”, iar cu acte de „imputare”.

Dar pe baza mai multor scrisori de explicații de la Ministerul Finanțelor, respectiv scrisoarea 03-11-11/121 din 28.04.2010 și scrisoarea 03-11-06/3/271 p. 1 din 23.11.2009, recomandarea casei de marcat urmează în mod clar metoda atunci când combină „simplificare” și „imputare”. Adică considerăm totul în funcție de venit (banii primiți).

Contabilitatea separată a cheltuielilor - cum se ține?

La combinarea a doua regimuri fiscale speciale, pe langa venituri, mai apar si cheltuieli. Sunt explicite, care pot fi atribuite unui anumit tip de activitate. Aici, de exemplu, ne vom adresa imediat magazinului nostru, care desfășoară comerț cu amănuntul și o brutărie. Făină cumpărată - dusă la brutărie. Bunuri cumpărate pentru vânzare - atribuite comerțului cu amănuntul. De obicei, nu există confuzie în această chestiune.

Dar există costuri care se aplică ambelor activități. Astfel de cheltuieli includ chiria, utilitățile, serviciile de contabilitate, primele de asigurare.

Permiteți-mi să vă reamintesc cum primele de asigurare plătite pot reduce impozitul de plătit:

• Un antreprenor individual fără angajați și care aplică unul dintre regimuri (STS sau UTII) reduce cuantumul impozitului de plătit cu valoarea contribuțiilor plătite cu 100%;
• Un antreprenor individual fără salariați, aplicând ambele regimuri speciale, reduce cuantumul impozitului de plătit cu valoarea contribuțiilor plătite cu 100% fie pe sistemul de impozitare simplificat, fie pe UTII;
• Organizațiile și antreprenorii individuali cu angajați care utilizează unul dintre regimurile speciale pot reduce cuantumul impozitului de plătit cu valoarea primelor de asigurare plătite, dar nu mai mult de 50%;
• Organizațiile și întreprinzătorii individuali cu angajați care aplică ambele regimuri - sistemul de impozitare simplificat și UTII - pot reduce cuantumul impozitului de plătit cu valoarea primelor de asigurare plătite, dar nu mai mult de 50% FIE în unul dintre regimurile fiscale, SAU proporțional cu angajați (dar acest lucru ar trebui să fie înscris în politica contabilă).

De asemenea, este necesar să menționăm că, în cadrul sistemului de impozitare simplificat, primele de asigurare plătite la rate de impozitare diferite sunt luate în considerare în moduri diferite:

• cu sistemul de impozitare simplificat „venit” de 6% (precum și UTII), cuantumul primelor de asigurare plătite reduce valoarea impozitului în sine;
• cu sistemul de impozitare simplificat „venituri minus cheltuieli” 15%, valoarea primelor de asigurare plătite este inclusă în cheltuieli.

Și ce facem cu costurile legate de ambele activități? Le vom lua în considerare proporțional cu veniturile noastre. Adică avem în vedere ce procent din totalul veniturilor este venitul pentru „simplificat”, care pentru „imputare”. Și în același procent ne calculăm cheltuielile „indivizibile”.

Să aruncăm o privire la exemplul nostru preferat:

IP magazin micîn 90 de pătrate din regiunea Moscovei lucrează cu 10 oameni salariu 20 000 de ruble, venit anual 19 milioane de ruble, cheltuieli pe an 14 milioane de ruble.

Întreprinzătorii individuali, conform Codului Fiscal al Federației Ruse, pot combina UTII și STS pentru anumite tipuri de activități. Această posibilitate este consacrată la nivel legislativ în paragraful 4 al art. 346.12 din Codul fiscal al Federației Ruse. În publicația noastră de astăzi, ne propunem să luăm în considerare caracteristicile unei astfel de combinații a două regimuri de impozitare.

Pentru a considera clar combinația dintre sistemul de impozitare simplificat și UTII, să dăm un exemplu când un antreprenor individual combină un sistem de impozitare simplificat și UTII.

Antreprenorul individual este proprietarul mai multor unități de vânzare cu amănuntul:

• chioșc comercial - numărul de angajați din chioșc este de 6 persoane, suprafața este de 25 mp, costul mijloacelor fixe este de 10 milioane de ruble,
• pavilion - numărul de angajați din chioșc este de 25 de persoane, suprafața este de 130 mp, costul mijloacelor fixe este de 30 de milioane de ruble.
• magazin - numărul de angajați 65 de persoane, suprafață 160 mp, costul mijloacelor fixe 50 de milioane de ruble.

Suprafața chioșcului comercial și a pavilionului permit utilizarea UTII, deoarece acestea nu depășesc 150 metri patrati, adică mai puține restricții privind utilizarea UTII.

Suprafața magazinului depășește valoarea admisă de 150 de metri pătrați, prin urmare, antreprenorul poate tranzacționa în magazin numai pe sistemul fiscal simplificat sau OSNO.

În ceea ce privește numărul de salariați: numărul total de sub 100 de persoane nu depășește norma de aplicare a sistemului simplificat de impozitare. Costul mijloacelor fixe este de 90 de milioane de ruble, ceea ce vă permite, de asemenea, să alegeți nu OSNO, ci un regim USN mai optim.

Concluzii:

Restricțiile de utilizare a UTII este zona de birou în comerțul cu amănuntul și sala de deservire a vizitatorilor în alimentația publică până la 150 de metri pătrați. m. (clauza 6.8 din articolul 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În acest caz, aria fiecărui obiect este luată în considerare separat.

Contabilitatea veniturilor pentru fiecare sistem de impozitare se tine separat, prin urmare, pentru a determina cuantumul venitului care da dreptul de a aplica sistemul simplificat de impozitare, veniturile din UTII nu sunt luate in calcul.

Numărul de angajați nu trebuie să depășească 100 de persoane, costul mijloacelor fixe și active necorporale nu trebuie să depășească 100 de milioane de ruble. în total pentru toate activitățile.

Mentinerea contabilitatii separate a tranzactiilor comerciale pentru UTII si USN

Dacă este posibilă combinarea sistemului de impozitare simplificat și UTII, devine necesară păstrarea unor evidențe separate ale veniturilor și cheltuielilor:

• acumularea UTII nu depinde de valoarea veniturilor primite;
• impozit unic calculat ca procent din venit.

La paragraful 6, paragraful 7 al art. 346.26 din Codul Fiscal al Federației Ruse, există o indicație directă a menținerii înregistrărilor separate ale proprietății, datoriilor și tranzacțiilor comerciale atunci când se combină mai multe tipuri de activități. Chiar și în cadrul UTII, se ține o contabilitate separată a diferitelor obiecte de impozitare (de exemplu: o cafenea și un magazin).

Metodologia de repartizare a veniturilor si cheltuielilor

Singura metodă de distribuire a veniturilor și cheltuielilor este procedura de atribuire a tranzacțiilor în scopul calculării impozitului pe venit, aprobată prin clauza 9 a articolului 274 din Codul fiscal al Federației Ruse. Se referă la organizațiile de afaceri de jocuri de noroc, firme care calculează un singur impozit agricol și un impozit imputat, combinându-le cu regim general impozitare.

Reprezentanți autoritățile fiscale consideră că contribuabilii care combină UTII și STS pot aplica aceeași procedură.

Veniturile și cheltuielile directe (salariile angajaților, unele taxe) sunt ușor de alocat. DAR costurile generale de funcționare(chiria localului, salariul directorului și contabilului, facturile de utilități) se repartizează proporțional cu ponderea veniturilor din fiecare tip de activitate în totalul veniturilor.

Nu există nicio indicație directă a aplicării acestei proceduri în capitolele 26.2 din Codul fiscal al Federației Ruse și 26.3 din Codul fiscal al Federației Ruse, prin urmare organizațiile și antreprenorii au dreptul de a-și aplica baza pentru distribuirea cheltuielilor totale. și fixați acest lucru în politica contabilă a organizației sau ordinului antreprenorului individual.

De exemplu:

IP desfășoară comerț cu amănuntul într-un chioșc cu un venit de 50 de mii de ruble. și într-un magazin cu un venit de 200 de mii de ruble, sub rezerva UTII și STS („venituri minus cheltuieli”).

La chioșc se aplică UTII, magazinul, respectiv sistemul simplificat de impozitare.

Costurile de transport cu motor pentru livrarea mărfurilor pentru magazin și chioșc au totalizat 32 de mii de ruble. Este necesar să se calculeze procentul de venit al chioșcului și al magazinului din venitul total.

Venituri din exploatarea chioșcului - 20% din venitul total (50 mii ruble: (50 mii ruble + 200 mii ruble)).

Venituri din exploatarea magazinului - 80% din venituri.

Prin urmare, suma costuri de transport pentru magazin va fi 25,6 mii de ruble. (32 mii de ruble x 80%). Această sumă poate fi luată drept cheltuieli la calcularea impozitului unic pe sistemul fiscal simplificat.

Restul cheltuielilor se calculează în același mod.

Combinarea UTII și STS nu este dificilă dacă țineți evidența separată a veniturilor și cheltuielilor și aprobați baza de repartizare a cheltuielilor totale.

Plata primelor de asigurare la combinarea UTII cu sistemul simplificat de impozitare ar trebui, de asemenea, efectuată separat. Principiul împărțirii primelor de asigurare este similar cu regulile de mai sus.

Sunt posibile situații cu și fără angajați, sub rezerva combinației dintre sistemul fiscal simplificat și UTII:

• antreprenorul foloseste munca salariatilor doar pe UTII, iar pe sistemul simplificat de impozitare lucreaza independent. Deducere integrală pe contributii fixe se face cu sistemul de impozitare simplificat, iar regula 50% se aplică UTII (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 20 februarie 2015 Nr. 03-11-11 / 8167).
• întreprinzătorul folosește forța de muncă a salariaților doar în sistemul simplificat de impozitare și nu există salariați în activități pe UTII. Aceasta înseamnă că la calcularea UTII, impozitul poate fi redus cu contribuții fixe fără restricții. Și în ceea ce privește sistemul simplificat de impozitare, se va aplica o restricție de 50%, adică ca pentru întreprinzătorii individuali cu angajați (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 2 august 2013 nr. 03-11-11 / 31222).
• dacă ai angajat forță de muncă în două regimuri fiscale, atunci poți reduce cu cel mult 50% cuantumul contribuțiilor plătite pentru tine și angajați, fie într-unul dintre regimuri, fie proporțional cu salariații angajați.

Cum să alocați costurile atunci când combinăm modurile STS și UTII în program? Cum se stabilește o politică contabilă în program pentru a organiza o contabilitate separată pentru cheltuielile materiale și cheltuielile pentru plata serviciilor? Veți găsi răspunsuri la aceste și alte întrebări în acest articol, care deschide o serie de materiale despre caracteristicile contabilității și contabilitate fiscalăîn „1C: Contabilitate 8” (rev. 3.0) la aplicarea sistemului de impozitare simplificat. Toată secvența descrisă de acțiuni și desene sunt realizate în noua interfață Taxi.

Organizarea contabilității separate la combinarea sistemului fiscal simplificat și UTII

Atunci când combină sistemul fiscal simplificat și UTII, contribuabilul trebuie să organizeze o contabilitate separată pentru venituri și cheltuieli în cadrul fiecărui tip de activitate (clauza 8 din articolul 346.18, clauza 7 din articolul 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse). Pentru calcularea și plata UTII nu este necesară contabilizarea fiscală a veniturilor și cheltuielilor. La urma urmei, baza de impozitare - valoarea venitului imputat - este fixă. Prin urmare, sarcina principală la combinarea acestor regimuri este de a determina corect baza de impozitare și de a calcula impozitul simplificat. Acest lucru se aplică nu numai persoanelor simpliste cu obiectul „venituri minus cheltuieli”, ci și celor care numără doar venituri. Cert este că primele de asigurare și beneficii sociale, care poate reduce impozitul unic pe sistemul fiscal simplificat sau UTII (clauza 3.1 din articolul 346.21, clauza 2.1 din articolul 346.32 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Metoda contabilității separate cu utilizarea concomitentă a UTII și Taxa USN nu este stabilit de Codul Federației Ruse, prin urmare contribuabilii dezvoltă și aprobă o astfel de procedură pe cont propriu (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 30 noiembrie 2011 nr. 03-11-11 / 296). Procedura dezvoltată ar trebui să fie stabilită în ordinea privind politica contabilă sau în documentele locale aprobate prin ordin pentru organizație sau întreprinzător individual. Metoda aplicată de contabilitate separată ar trebui să permită atribuirea fără ambiguitate a anumitor indicatori diferitelor tipuri de activitate antreprenorială.

La menținerea contabilității separate, trebuie îndeplinită principala cerință: dacă este imposibil să se atribuie fără ambiguitate cheltuielile sistemului simplificat de impozitare sau UTII, atunci acestea trebuie repartizate proporțional cu cotele de venit din totalul veniturilor primite din aplicarea acestor regimuri speciale.

Metodologia de contabilizare separată a veniturilor și cheltuielilor în cadrul programului „1C: Contabilitate 8” ed. 3.0 atunci când combinați sistemul fiscal simplificat și UTII, luați în considerare următorul exemplu.

Exemplul 1

Pe lângă cheltuielile directe pentru aceste tipuri de activități, organizația contabilizează lunar cheltuielile generale de afaceri semi-fixe:

• pentru salariile personalului administrativ și de conducere (AMP) și primele de asigurare;
• pentru papetărie și echipamente de birou;
• pentru servicii de comunicații etc.

Stabilirea unei politici contabile în „1C: Contabilitate 8” ed. 3.0 în sensul sistemului fiscal simplificat

Contabilitatea automatizată a tranzacțiilor comerciale în scopurile sistemului fiscal simplificat în „1C: Contabilitate 8” ed. 3.0 este furnizat prin mecanisme speciale ale subsistemului USN. Mecanismele contabile automate separate sunt activate, dezactivate și configurate folosind parametri politica contabilaîn scopuri USN. Accesul la setările parametrilor politicii contabile se realizează din secțiune Lucrul principal prin hyperlink Politica contabila pe bara de navigare.

Setările politicii contabile în scopul sistemului fiscal simplificat sunt configurate în filă USN formulare de înscriere Politicile contabile ale organizațiilor pentru sistemul de impozitare Simplificat(Fig. 1).

Obiectul impozitării și cota de impozitare sunt indicate în zona de detalii Obiectul impozitării. Pentru obiectul impozitării Sursa de venit cota de impozitare este fixată la 6% și nu poate fi modificată. Pentru obiectul impozitării Venituri minus cheltuieli rata implicită este de 15%. Dacă legea entității constitutive a Federației Ruse stabilește mai mult de rată scăzută, atunci este indicat în câmp cota de impozitare . La alegerea unui obiect de impozitare Venituri minus cheltuieli butonul devine disponibil Procedura de recunoastere a cheltuielilor pentru a merge la formularul cu o listă de evenimente, a căror implementare este necesară pentru recunoașterea cheltuielilor care reduc baza de impozitare.

Fiecare tip de cheltuială are propria listă de criterii de recunoaștere. Evenimentele care trebuie să apară pentru ca programul să țină cont de cheltuieli la determinarea bazei de impozitare sunt marcate cu steaguri. Totodată, pentru evenimentele individuale, steagurile sunt aplicate fără posibilitatea de a le îndepărta. Aceasta înseamnă că pentru ca cheltuiala să fie recunoscută, acest eveniment trebuie neapărat să se producă.

Vă reamintim că costurile materiale, în conformitate cu paragraful 1 al paragrafului 2 al articolului 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse, sunt recunoscute la momentul plății lor către furnizor, în timp ce faptul transferului lor în producție nu contează. . Cheltuielile pentru achiziționarea de bunuri sunt recunoscute numai pe măsură ce bunurile specificate sunt vândute (subclauza 2, clauza 2, articolul 346.17 din Codul Fiscal al Federației Ruse), prin urmare, pentru eveniment Vânzarea de bunuri trebuie setat steagul corespunzător.

Stabilirea unei politici contabile în „1C: Contabilitate 8” ed. 3.0 pentru scopuri UTII

Setările politicii contabile pentru scopuri UTII, atunci când sunt combinate cu sistemul de impozitare simplificat, sunt configurate în fila UTII formulare de înscriere Politicile contabile ale organizațiilor pentru sistemul de impozitare Simplificat(Fig. 2).

Orez. 2. Configurarea setărilor politicii contabile în scopuri UTII

Luați în considerare mai detaliat scopul următoarelor detalii:

• Metoda de alocare a costurilor pe tip de activitate;
• Baza de repartizare a cheltuielilor pe tip de activitate.

Perioadele de impozitare pentru regimurile combinate nu se potrivesc cu:

• pentru USN este an calendaristic(Clauza 1 a articolului 346.19 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• pentru UTII, acesta este un sfert (articolul 346.30 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Întrucât la determinarea bazei de impozitare pentru un impozit simplificat, venitul este determinat pe bază de angajamente de la începutul anului, este recomandabil să se determine veniturile pe tipul de activitate comercială pe UTII pe bază de angajamente de la începutul anului pentru a asigura comparabilitatea indicatorilor (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 28 aprilie 2010 nr. /121).

Codul fiscal nu precizează ce fel de venit ar trebui luat la calcularea proporției de repartizare a cheltuielilor totale. În scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 28 aprilie 2010 nr. 03-11-11 / 121, pentru contribuabilii care aplică sistemul simplificat de impozitare, se recomandă să se ia în considerare ambele venituri din vânzări (în conformitate cu art. 249 din Codul fiscal al Federației Ruse) și veniturile neexploatate (în conformitate cu articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse), iar veniturile enumerate la articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse nu sunt luate în considerare cont. În ceea ce privește veniturile pe tipuri de activități comerciale transferate la plata UTII, Ministerul Finanțelor recomandă ca astfel de venituri să fie determinate pe baza datelor contabile, ținând cont și de prevederile articolelor 249, 250 și 251 din Codul fiscal, și folosind metoda numerarului.

• pentru a defini un parametru Modul de alocare a costurilor pe tip de activitate trebuie să selectați o valoare din listă: Total cumulat de la începutul anului;
• pentru a defini un parametru Baza de repartizare a cheltuielilor pe tip de activitate trebuie să alegi o valoare - Venituri acceptate (NU).

Când completați setările politicii contabile, să ne oprim la filă Stocuri. Există o astfel de caracteristică aici: dacă obiectul impozitării este „venitul redus cu suma cheltuielilor”, atunci pentru a determina corect cuantumul cheltuielilor pentru achiziționarea de bunuri (ținând cont de faptul plății către furnizor și vânzare), este posibil să se estimeze costul stocurilor la eliminare numai folosind metoda FIFO. Prin urmare, valoarea FIFO este setată implicit în atribut Metoda de estimare a stocurilor (IPZ)și nu este editabil de către utilizator. Pentru recuzită Metoda de evaluare a mărfurilor în vânzare cu amănuntul pentru exemplul nostru, trebuie să setăm valoarea - Dupa pretul de achizitie.

Contabilizarea veniturilor la combinarea modurilor STS și UTII

În conformitate cu articolul 346.24 din Codul fiscal al Federației Ruse, contabilitatea fiscală în conformitate cu USN este contabilitatea veniturilor și cheltuielilor în Cartea veniturilor și cheltuielilor organizațiilor și antreprenori individuali aplicând USN (KUDiR).

În raportul „1C: Contabilitate 8”. registrul de venituri și cheltuielile sistemului fiscal simplificat se completează automat pe baza registrelor speciale de acumulare, iar înregistrările în registre se înscriu, de regulă, tot automat la înregistrarea documentelor care înregistrează tranzacții.

Cu obiectul impozitării Sursa de venit in KUDIR se iau in calcul doar veniturile, iar contabilitatea fiscala se face doar cu ajutorul registrului .

Cu obiectul impozitării Venituri minus cheltuieli KUDiR ia în considerare atât veniturile, cât și cheltuielile, iar pentru contabilitatea fiscală sunt utilizate toate registrele de acumulare ale subsistemului USN:

• Cheltuieli în cadrul sistemului fiscal simplificat;
• Plăți înregistrate pentru mijloace fixe (STS);
• Plăți înregistrate pentru imobilizări necorporale (STS);
• Cartea de venituri și cheltuieli (secțiunea I);
• Cartea de contabilitate a veniturilor și cheltuielilor (secțiunea II);
• Cartea de contabilitate a veniturilor si cheltuielilor (IA);
• Alte calcule.

Vă reamintim că încasările din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) sunt recunoscute ca venituri din vânzare în scopul calculării impozitului plătit în regimul fiscal simplificat, iar data încasării venitului este ziua de primire a fondurilor, precum și ziua plății către contribuabil în alt mod - metoda de numerar (alineatul 1 articolul 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În exemplul nostru, veniturile din vânzarea de servicii în cadrul sistemului fiscal simplificat sunt înregistrate în program cu documente Vanzare de bunuri si servicii, și primirea de fonduri de la cumpărători - documente Chitanță în contul curent.

După afișarea documentelor care înregistrează primirea fondurilor, înregistrările sunt trecute automat în registru Caietul de venituri și cheltuieli (Secțiunea I), care ia în considerare veniturile în sensul impozitului plătit în legătură cu aplicarea sistemului fiscal simplificat.

IS 1C:ITS

În ceea ce privește UTII, contabilitatea fiscală nu este prevăzută de Codul fiscal al Federației Ruse și, în scopul contabilității separate, veniturile trebuie determinate pe baza datelor contabile folosind metoda de numerar. Pentru a organiza contabilitatea veniturilor în cadrul UTII pe bază de numerar în „1C: Contabilitatea 8” există o coloană separată Venitul UTIIîn registru Caietul de venituri și cheltuieli (Secțiunea I).

În exemplul nostru, veniturile din retail sunt înregistrate de document Raport de vânzări cu amănuntul, timp în care datele necesare sunt reflectate în coloană Venitul UTII Inregistreaza-te Caietul de venituri și cheltuieli (Secțiunea I).

Astfel, în registrul de acumulare Caietul de venituri și cheltuieli (Secțiunea I) veniturile se acumulează după cum urmează (Fig. 3):

• Venitul USN - în coloană Coloana 5;
• Venitul UTII - în coloană Venitul UTII;
• venitul total - în coloană Coloana 4.

Orez. 3. Venitul USNși UTII în Registrul de contabilitate a veniturilor și cheltuielilor (secțiunea I)

Configurarea elementelor de cost pentru contabilitatea costurilor la combinarea modurilor

Tehnologia de stabilire a elementelor de cost pentru contabilitatea costurilor în programul 1C: Contabilitate 8, ed. 3.0 când combinați modurile STS și UTII, luați în considerare următorul exemplu.

Exemplul 2

Orez. 4. Înregistrarea primirii serviciilor distribuite

Când completați partea tabelară a documentului, este necesar să acordați o atenție deosebită coloanei conturi contabile, unde trebuie să specificați corect analiza costurilor în scopuri de contabilitate și contabilitate fiscală. Numara conturi contabile conține un hyperlink care navighează la formularul de detalii conturi contabile(Fig. 5). Pentru costurile care nu pot fi atribuite unui anumit tip de activitate (de exemplu, costuri pentru servicii de comunicații), sub forma conturi contabile este necesar să se indice un astfel de articol de cost care se va aplica concomitent sistemului fiscal simplificat și activităților transferate către UTII.

Orez. 5. Element de cost pentru a contabiliza costurile alocabile

Pentru a face acest lucru, sub forma unui element de director Cheltuieli intrerupator Pentru diferite tipuri de activități. La sfârșitul lunii, astfel de costuri vor fi anulate proporțional cu veniturile primite:

• la debitul subconturilor contului 90.02 „Costul vânzărilor”;
• sau la debitul subconturilor contului 90.08 „Cheltuieli administrative”;
• sau la debitul subconturilor contului 90.07 „Cheltuieli de vânzări”.

Fiţi atenți că în „1C: Contabilitate 8” contabilitatea este suportată doar pe bază de angajamente.

În consecință, atât cheltuielile, cât și veniturile vor fi recunoscute indiferent de plata acestora.

In scopul contabilitatii fiscale in domeniu Costuri (NU) forme conturi contabile trebuie să setați o valoare distribuite.

În mod similar, trebuie să configurați toate analizele elementelor de cost utilizate în Romashka LLC. Pentru costurile de închiriere a spațiului de vânzare cu amănuntul:

• în câmp Costuri (NU) forme conturi contabile valoarea este setată Neacceptat;
• sub forma unui element director Cheltuieli intrerupator Post pentru contabilitatea costurilor organizației ar trebui setat pe poziție Pentru anumite tipuri de activități cu o procedură specială de impozitare.

Pentru costurile de inchiriere:

• în câmp Costuri (NU) forme conturi contabile valoarea este setată admis;
• sub forma unui element director Cheltuieli intrerupator Post pentru contabilitatea costurilor organizației ar trebui setat pe poziție .

A inregistra Recepția de bunuri și servicii sens conturi contabile completate automat, trebuie să utilizați setarea registrului de informații Conturi contabile de articole. Registrul specifică o listă de conturi de contabilitate a stocurilor (mărfuri, materiale, produse, servicii etc.) care sunt înlocuite implicit în documentele de configurare. Fiecare intrare în registru conține informații despre conturile de contabilitate a stocurilor utilizate în diverse tranzacții de afaceri: la primire, vânzare, transfer etc. Se pot specifica conturi contabile pentru fiecare articol sau grup de articole, pentru fiecare depozit sau tip de depozit. În noua interfață „Taxi” acest registru de informații poate fi deschis prin hyperlinkul cu același nume din director Nomenclatură situat în secțiune Carti de referinta. În ceea ce privește costurile serviciilor bancare, în scopuri contabile, acestea sunt anulate imediat la afișarea documentului. Radiere din contul curent cu tipul de operare Altă anulare(Fig. 6). Dacă setările politicii contabile sunt făcute corect, atunci zona de detalii va apărea în formularul de document Reflecție în USN unde se pune steagul Distribuie între sistemul simplificat de impozitare și UTII.

Orez. 6. Repartizarea cheltuielilor pentru serviciile bancare

Contabilizarea costurilor materialelor la combinarea modurilor USN și UTII

Organizația în activitățile sale de afaceri achiziționează materii prime și materiale pentru utilizare în producția și/sau vânzarea de produse (bunuri, lucrări, servicii), a căror vânzare poate intra sub diferite regimuri fiscale: USN și UTII. În situația în care, la data plății pentru materiile prime și materialele achiziționate de către un contribuabil care combină utilizarea sistemului fiscal simplificat și UTII, este imposibil să se determine pentru ce activitate comercială vor fi utilizate aceste materii prime (materiale), ar trebui să ne ghidăm după clarificările Ministerului de Finanțe al Rusiei. Printr-o scrisoare din 29 ianuarie 2010 nr.03-11-06/2/11, departamentul financiar recomanda recunoasterea costurilor achizitionarii materialelor la plata integrala a furnizorului, iar pe masura ce materialele sunt transferate pentru activitatile care intră sub incidența UTII, faceți intrări inverse corective în KUDiR.

Această abordare este implementată în „1C: Contabilitate 8”: la primirea materialelor în coloană Costuri (NU) utilizatorul poate alege doar dintre două valori: admisși Neacceptat.

Dacă materialele sunt valorificate cu semn de reflectare în contabilitatea fiscală Neacceptat, apoi în viitor, la anularea materialelor pentru orice valoare a atributului Costuri (NU)în document Revendicare pe factură nu vor exista costuri acceptate și distribuibile.

Dacă costurile materiilor prime și materialelor primite pot fi acceptate în scopuri fiscale, atunci utilizatorul trebuie să în coloana Costuri (NU) selectați valoarea admis. În acest caz, costurile de plată către furnizor vor fi recunoscute integral, iar „soarta” ulterioară a materialelor primite va fi determinată de valoarea atributului Costuri (NU)în document Revendicare pe factură.

Luați în considerare procedura de contabilizare separată a costurilor de achiziție a materialelor atunci când acestea sunt primite și anulate folosind următorul exemplu.

Înregistrarea materialelor primite în program se realizează printr-un document al sistemului contabil Recepția de bunuri și servicii cu tipul de operare Produse(Fig. 7), precum și cu tipul de operație Bunuri, servicii, comision pe marcaj Produse.

Orez. 7. Înregistrarea primirii materialelor

La completarea părții tabelare a documentului în coloană Costuri (NU) trebuie să alegi o valoare admis pentru toate pozițiile din nomenclatură. Transferul organizatorului pentru utilizare în nevoile de management ale organizației se realizează cu ajutorul documentului Revendicare pe factură(capitol Stoc, hyperlink Cerințe de factură pe bara de navigare).

Deoarece aceste costuri nu pot fi atribuite unui anumit tip de activitate, la completarea părții tabelare a documentului din filă materiale(cu steagul setat Conturi de costuri pe marcaj materiale) în coloană Costuri (NU) trebuie specificată valoarea distribuite, și sub forma unui element de referință Cheltuieli intrerupator Post pentru contabilitatea costurilor organizației ar trebui setat pe poziție Pentru diferite tipuri de activități(Fig. 8).

Orez. 8. Stergerea materialelor utilizate în tipuri diferite Activități

După document Revendicare pe facturăîmpreună cu înregistrări contabileși înregistrează mișcările Cheltuieli în cadrul sistemului fiscal simplificat se introduce o intrare de inversare (Fig. 9) pentru 1000 de ruble. a înregistra Caietul de venituri și cheltuieli (Secțiunea I).

Orez. 9. Înregistrare inversă în registrul „Cartea de venituri și cheltuieli (secțiunea I)

În ceea ce privește transferul unui laptop către departamentul de servicii de proiectare pentru utilizare în activități de producție, la completarea părții tabelare a documentului din fila materiale(cu steagul setat Conturi de costuri pe marcaj materiale) următoarele valori sunt indicate în coloanele corespunzătoare:

• Cheltuieli (NU) - Acceptate;
• Contul de cost - 20,01;
• Divizia Cost - Divizia Servicii Proiectare;
• Grupul de nomenclatură - Servicii;
• Element de cost - Echipament de birou(sub forma unui element de director infobase Cheltuieli intrerupator Post pentru contabilitatea costurilor organizației ar trebui setat pe poziție Pentru activități cu sistemul principal de impozitare (general sau simplificat).

IS 1C:ITS

Pentru mai multe informații despre contabilizarea fiscală a cheltuielilor în cadrul sistemului fiscal simplificat, consultați http://its.1c.ru/db/accusn#content:342:1 în cartea de referință „Contabilitatea la aplicarea sistemului fiscal simplificat” din secțiunea „Contabilitatea și contabilitatea fiscală”.

Într-unul dintre următoarele numere ale revistei, vom lua în considerare metoda de contabilizare separată a cheltuielilor pentru salariileși prime de asigurare și operare de rutină repartizarea cheltuielilor la combinarea regimurilor fiscale speciale ale sistemului fiscal simplificat si UTII in „1C: Contabilitate 8” ed. 3.0.