Contribuabilii care aplică sistemul simplificat de impozitare cu obiectul „venituri minus cheltuieli” au dreptul să reducă baza impozabilă cu valoarea cheltuielilor. Dar nu pot fi anulate orice cheltuieli, ci doar cele care sunt menționate la paragraful 1 al articolului 346.16. Codul fiscal. Cheltuielile care nu sunt enumerate la articolul 346.16 din Codul fiscal nu reduc baza de impozitare a impozitului „simplificat”. Cele mai frecvente cheltuieli necontabilizate vor fi discutate într-un articol pregătit de experții USN în practica berator.

Cheltuieli „respinse”.

Deci, sub interdicția de contabilitate în scopul de a reduce baza de impozitareîn cadrul impozitului „simplificat” erau:

• cheltuieli de distractie;
• cheltuieli pentru servicii de informare, consultanță și marketing;
• cheltuieli pentru abonamentul la publicații tipărite;
• contribuţii voluntare sau nestatale asigurarea pensiei muncitorii;
• servicii de dezinfectie a spatiilor;
• cheltuieli pentru achiziția și finalizarea construcției în curs;
• proprietatea donată (lucrări, servicii) și cheltuielile asociate transferului acesteia;
• Servicii ale organizațiilor terțe pentru furnizarea de energie electrică și apă pentru a aduce mijloacele fixe într-o stare adecvată pentru utilizare;
• cheltuieli în temeiul contractului de recrutare a personalului;
• sume de TVA alocate de vânzătorul „simplificat” în facturi și plătite de acesta la buget;
• cheltuieli pentru certificarea locurilor de muncă etc.
• costul apei potabile pentru muncitori;
• penalizare pentru încălcarea obligațiilor contractuale;
• transformarea unui apartament in birou;
• costul pieselor vândute primite în timpul dezmembrării mijloacelor fixe.

Deoarece lista cheltuielilor „permise” este închisă, prin urmare, orice abatere de la aceasta este considerată de autoritățile fiscale o încălcare. Adesea există mai multe tipuri de costuri care provoacă daune, pe care le vom lua în considerare separat.

Cheltuieli pentru dobândirea drepturilor de proprietate

Dacă „simplificatorul” a dobândit orice drept de proprietate și, ulterior, l-a transferat unei alte persoane contra unei taxe, atunci încasările trebuie incluse în venit. În același timp, banii cheltuiți pentru dobândirea drepturilor nu sunt incluși în cheltuieli, întrucât drepturile de proprietate nu sunt menționate în lista costurilor admisibile. Ca urmare, taxa „simplificată” trebuie plătită pe suma integrală primită la transferul dreptului.

Acest lucru se aplică în special contractelor de cesiune. În condițiile unor astfel de acorduri, dreptul de a pretinde datoria trece de la un creditor la altul. În acest caz, debitorul poate plăti noul creditor nu cu bani, ci cu proprietăți. Ulterior, un nou creditor (numit cesionar) vinde o astfel de proprietate și generează venituri impozabile. Dacă cesionarul aplică sistemul de impozitare simplificat, atunci suma plătită creditorului anterior nu este luată în considerare în cheltuieli (scrisori ale Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 9 decembrie 2013 Nr. 03-11-06 / 2 / 53599, din 24 iulie 2012 Nr. 03-11-06 / 2/93, definiția Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 27 ianuarie 2012 Nr. VAC-15173/11).

Taxele de înregistrare

Al doilea tip de costuri nedeductibile sunt taxele de înregistrare. Un exemplu este taxa plătită de participanții în zonele economice speciale în perioada fonduri extrabugetare administratiile locale. Plata unei astfel de taxe este necesară pentru a obține statutul care dă dreptul de a aplica beneficii.

„Simplificatorii” consideră că taxa de înregistrare se încadrează în definiția impozitelor și taxelor dată la articolul 8 din Codul fiscal. Aceasta înseamnă că poate fi atribuită cheltuielilor în baza paragrafului 22 al paragrafului 1 al articolului 346.16.

Dar inspectorii sunt de altă părere. Din punctul lor de vedere, taxa de înscriere a unui participant la o specială zona economica nu se aplică impozitelor și taxelor. Mai mult, această taxă nu are ca scop generarea de venituri, deoarece activitatea antreprenorială este posibilă fără înregistrarea în ZES. Prin urmare, cuantumul taxei nu reduce baza impozabilă pentru sistemul de impozitare simplificat. Aceștia sprijină autoritățile fiscale și instanțele de judecată (vezi rezoluția FAS din Districtul Orientului Îndepărtat din 27 iunie 2012 Nr. F03-1994 / 2012).

Taxe vamale la export

De asemenea, cheltuielile care nu pot fi luate în considerare în cadrul sistemului fiscal simplificat includ plățile vamale plătite la exportul mărfurilor. Taxele vamale sunt menționate la paragraful 11 ​​al paragrafului 1 al articolului 346.16 din Codul fiscal. Dar se ocupă exclusiv de sumele plătite la importul de mărfuri pe teritoriul Federației Ruse. În ceea ce privește taxele de export, acestea nu sunt incluse în lista costurilor luate în considerare.

Există opinia conform căreia plățile vamale de export sunt un fel de cheltuieli asociate achiziției și vânzării de mărfuri destinate revânzării. Și astfel de cheltuieli pot fi luate în considerare în baza paragrafului 23 al paragrafului 1 al articolului 346.16. Dar inspectorii obiectează la o astfel de interpretare, iar judecătorii susțin autoritățile fiscale (a se vedea rezoluția FAS din Districtul Orientului Îndepărtat din 21 ianuarie 2011 Nr. Ф03-9365 / 2010).

Nu este potrivit pentru anularea taxelor de export și paragraful 22 al paragrafului 1 al articolului 346.16, conform căruia baza impozabilă este redusă cu valoarea impozitelor și taxelor. Deoarece această regulă se referă la taxele și taxele enumerate în conformitate cu legislația fiscală, iar taxele de export sunt plătite în conformitate cu legislația vamală.

Îmbunătățirea teritoriului adiacent

Firme și antreprenori care au achiziționat sau închiriat clădiri și teren trebuie să le păstreze în stare tehnică bună și să prevină situațiile de urgență. În plus, proprietarii și chiriașii sunt nevoiți să aibă grijă de designul și comoditatea zonei înconjurătoare: îndepărtați și îndepărtați zăpada iarna, plantați copaci și gazon în timpul verii, instalați bănci, asfaltați poteci și locuri de joacă, echipați parcări etc.

Oficialii spun că contribuabilii la sistemul de impozitare simplificat cu obiectul „venituri minus cheltuieli” nu pot lua în calcul sumele cheltuite pentru îngrijirea teritoriului adiacent. Întrucât lista cheltuielilor din sistemul simplificat de impozitare, dată la paragraful 1 al art. 346.16 din Codul fiscal, este închisă. Și nu există un astfel de sub-element ca „îmbunătățirea teritoriului” în el. Un punct de vedere similar este afirmat, în special, în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 22 octombrie 2010 Nr. 03-11-06/2/163.

Dar în practica recentă a arbitrajului există exemple în care judecătorii au sprijinit contribuabilii. Deci, antreprenorul nu a fost de acord cu decizia Serviciului Federal de Taxe, care a anulat costul asfaltării teritoriului centrului comercial, depozitului, bazei de achiziții și atelierelor. Judecătorii au recunoscut că aceste sume pot fi considerate cheltuieli materiale și luate în considerare în temeiul paragrafului 5 al paragrafului 1 al articolului 346.16 din Codul fiscal (hotărârea Primului Arbitraj). Curtea de Apel 8 iulie 2013 Nr. А43-10855/2012).

Cu toate acestea, este mai ușor pentru persoanele „simpliste” care nu sunt pregătite să-și apere poziția în instanță să nu țină cont de costurile amenajării teritoriului la stabilirea bazei impozabile.

Compensație pentru natura deplasării muncii

Dacă o organizație sau un antreprenor angajează un angajat care se află în mod constant sau regulat pe drum, acesta are dreptul la despăgubiri pentru natura de călătorie a muncii. Aceasta înseamnă că angajatorul trebuie să ramburseze un astfel de angajat pentru cheltuielile de deplasare, angajare spaţii de locuitși costuri suplimentare (diurnă și indemnizație de teren) (Articolul 168.1 din Codul Muncii al Federației Ruse).

La prima vedere, poate părea că contribuabilii din sistemul fiscal simplificat cu obiectul „venituri minus cheltuieli” au drept deplin luați în considerare această compensație la calcularea impozitului. La urma urmei, una dintre cheltuielile „simplificatului” este costul salariilor (clauza 6, clauza 1, articolul 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse). Totodată, astfel de cheltuieli trebuie luate în considerare conform regulilor stabilite pentru sistemul principal de impozitare, adică în conformitate cu articolul 255 din Codul fiscal. Se precizează că costurile cu forța de muncă, printre altele, includ angajamente cu caracter compensatoriu legate de modul de muncă și condițiile de muncă. Adică, compensațiile pot fi incluse în cheltuieli atât în ​​sistemul general de impozitare, cât și în sistemul fiscal simplificat.

Dar finanțatorii cred altfel. În opinia lor, plăți compensatorii sunt de două feluri. Primul tip este suprataxele și indemnizațiile prevăzute la articolul 129 din Codul muncii. Al doilea tip este rambursarea cheltuielilor angajatului, în special compensarea pentru natura de călătorie a muncii. Doar primul tip de compensare se aplică costurilor cu forța de muncă și numai acesta poate fi inclus în cheltuieli. În ceea ce privește compensația pentru natura călătoriei, nu este un element de remunerare și nu poate fi luată în considerare la determinarea bazei impozabile a „persoanei simplificate” (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 16 decembrie 2011 nr. 03-11-06 / 2/174).

Practica de arbitraj pe această problemă s-a dezvoltat în favoarea contribuabililor. Judecătorii, de regulă, nu împărtășesc punctul de vedere al auditorilor și ajung la concluzia că orice compensații, inclusiv cele pentru natura călătoriei, sunt incluse în costurile forței de muncă (a se vedea Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest). din 14 noiembrie 2013 Nr. A66-420 /2013). Dar având în vedere poziția controlorilor, acest tip de cheltuieli pot fi clasificate drept „periculoase”. La verificare, este posibil ca autoritățile fiscale să anuleze costurile sub formă de compensare, precum și să perceapă penalități și amenzi.

Reducere acordată de comisionar clientului

Venitul comisionarilor care aplică sistemul simplificat de impozitare cu obiectul „venit” și vând bunuri aparținând comitetului este remunerația intermediară primită de la comisionat. Dacă comisionarul oferă clientului o reducere, atunci suma venitului acestuia este de fapt redusă cu valoarea reducerii. Și este destul de firesc ca comisionarii în astfel de circumstanțe să dorească să ia în considerare reducerea la impozitare.

Cu toate acestea, oficialii nu sunt de acord cu această abordare. Astfel, într-o scrisoare din 25 mai 2010 nr. 03-11-06/2/80, Ministerul de Finanțe al Rusiei subliniază că obiectul „venit” exclude orice posibilitate de anulare a costurilor. Acest lucru se aplică și costurilor sub forma unei reduceri acordate unui client. Aceasta înseamnă că taxa „simplificată” trebuie plătită pe valoarea integrală a comisionului, fără a lua în considerare reducerea (pentru mai multe detalii, a se vedea Instanțele în întregime și complet de partea inspectorilor (vezi Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtul Volga din 24 ianuarie 2013 Nr. A72-9330 / 2011).

Vă rugăm să rețineți că în cazul sistemului de impozitare simplificat cu obiectul „venituri minus cheltuieli”, astfel de probleme nu apar. Contribuabilii care au trecut la acest regim au dreptul de a include o reducere în cheltuielile lor, reducând astfel valoarea impozitului de plătit.

Cheltuielile antreprenorului înainte de a-l înregistra ca antreprenor individual

În practică, este posibilă o situație în care o persoană fizică, înainte de a o înregistra ca întreprinzător individual cu obiect de impozitare „venituri minus cheltuieli”, a efectuat cheltuieli aferente activității antreprenoriale viitoare. Pot fi luate în calcul la calcularea impozitului unic?

Să revenim la articolul 252 din Codul fiscal. Alineatul 1 al acestui articol prevede: cheltuielile trebuie să fie justificate și documentate. Aceste criterii trebuie respectate de către „simplificatori”, așa cum se precizează în paragraful 2 al articolului 346.16 din Codul fiscal. Totodată, procedura de contabilizare a cheltuielilor efectuate de un întreprinzător pe sistemul fiscal simplificat înaintea acestuia înregistrare de stat ca antreprenor individual, nu este definit de normele capitolului 26.2 din Codul fiscal.

Ministerul Finanțelor consideră că, dacă o persoană face cheltuieli înainte de a se înregistra ca antreprenor, atunci nu poate fi în niciun caz legată de afaceri. Prin urmare, astfel de cheltuieli nu pot fi luate în considerare în scopuri fiscale (scrisoare a Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 10 aprilie 2013 nr. 03-11-11 / 142).

În scrisoarea menționată, finanțatorii au luat în considerare situația în care un cetățean, nefiind încă antreprenor, a cumpărat un teren și materiale de construcție pentru a le folosi în continuare în afaceri. Potrivit oficialilor, costul terenului și al materialelor de construcție nu poate fi anulat drept cheltuieli „simplificate”. Iar faptul că proprietatea a fost destinată activităților de afaceri nu joacă niciun rol.

Cu toate acestea, în practica arbitrajului există hotărâri în care instanțele de judecată recunosc dreptul antreprenorilor de a lua în considerare cheltuielile efectuate înainte de înregistrarea lor de stat ca întreprinzător individual. De exemplu, în decizia Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din 25 ianuarie 2010 în dosarul nr. A45-13717 / 2009, judecătorii au indicat următoarele. Faptul că un comerciant folosește proprietăți dobândite pe cheltuiala fonduri proprii anterior începerii activităților de întreprinzător, „nu contravine legislației în vigoare privind impozitele și taxele și nu poate priva antreprenorul de dreptul de a include costurile în litigiu în cheltuielile legate de extragerea veniturilor, care este supus impozitării în modul prescris. ."

Însă având în vedere că controlorii pe această problemă au o altă părere, va fi necesar să se apere în instanță legitimitatea radierii unor astfel de costuri în scopuri fiscale.

Costuri pentru asigurarea condițiilor normale de muncă

Amintiți-vă că, în conformitate cu Codul Muncii angajatorul este obligat să îmbunătățească condițiile și protecția muncii a angajaților pe cheltuiala sa (articolele 212, 226 din Codul Muncii al Federației Ruse). Aceste fonduri ar trebui direcționate către activitățile enumerate în Lista standard de măsuri implementate anual de către angajator pentru îmbunătățirea condițiilor de muncă și protecția muncii și reducerea riscurilor profesionale (aprobat prin ordin al Ministerului Sănătății și Dezvoltării Sociale din Rusia din 1 martie 2012). nr. 181n), în special:

• instalarea de noi sau modernizarea mijloacelor existente de protecție colectivă a lucrătorilor de efectele factorilor de producție periculoși și nocivi;
• amenajarea de noi sau reconstrucția locurilor existente de recreere organizată, încăperi și încăperi pentru relaxare, ameliorarea psihologică, locuri pentru lucrătorii de încălzire, precum și adăposturi de lumina soarelui și precipitații atunci când se lucrează în aer liber;
• extinderea, reconstrucția și dotarea instalațiilor sanitare;
• achiziționarea și instalarea instalațiilor (mașini automate) pentru asigurarea lucrătorilor cu apă potabilă;
• amenajarea trotuarelor, trecerilor, tunelurilor, galeriilor pe teritoriul organizatiei pentru asigurarea securitatii angajatilor etc.

Astfel, costurile măsurilor de îmbunătățire a condițiilor și protecției muncii a lucrătorilor, menționate în Lista Model specificată, sunt justificate economic. Prin urmare, în temeiul paragrafului 7 al paragrafului 1 al articolului 264 din Codul fiscal, costurile implementării acestora pot fi luate în considerare la calcularea impozitului pe venit ca parte a altor cheltuieli asociate producției și vânzărilor.

Cu toate acestea, dacă o organizație aplică sistemul fiscal simplificat, atunci, ținând cont de costurile luate în considerare la calcularea impozitului „simplificat”, nu totul este atât de simplu.

În ciuda faptului că angajatorul este obligat prin lege să ofere condiții normale de muncă angajaților, oficialii au explicat în mod repetat că costurile furnizării acestora nu pot fi luate în considerare în cheltuielile în cadrul sistemului fiscal simplificat (vezi Scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 6 decembrie 2013 Nr. 03-11-11 / 53315, din 1 februarie 2011 Nr. 03-11-11/22). Acest lucru se datorează faptului că, la determinarea bazei de impozitare, „simplificatoarele” care au ca obiect de impozitare „venituri minus cheltuieli” sunt ghidate de o listă închisă de cheltuieli dată la paragraful 1 al articolului 346.16 din Codul fiscal. Costurile pentru asigurarea unor condiții normale de muncă nu sunt menționate în această listă. Aceasta înseamnă că „simplificatorii” nu au dreptul să le ia în considerare la calcularea impozitului unic. Finanțatorii au făcut o astfel de concluzie printr-o scrisoare din 24 octombrie 2014 Nr.03-11-06 / 2 / 53908.

Cheltuieli pentru tratamentul sanatoriu-stațiune

Potrivit Ministerului de Finanțe, costurile tratamentului în stațiunile balneare ale angajaților nu pot fi luate în considerare în cheltuielile unui angajator „simplificat” (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 30 aprilie 2015 nr. 03-11-11). / 25285).

Oficialii își justifică poziția după cum urmează.

Într-adevăr, conform prevederilor Codului Fiscal, firmele și antreprenorii care utilizează sistemul simplificat de impozitare cu obiectul „venituri minus cheltuieli” la calcularea impozitului „simplificat” pot lua în considerare costurile salariilor și plății. prestații de spitalîn conformitate cu legea rusă (clauza 6 clauza 1 articolul 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În scopuri fiscale, astfel de cheltuieli trebuie luate în același mod ca și pentru impozitarea pe venit, adică în conformitate cu articolul 255 din Codul fiscal. Mai simplu spus, la determinarea bazei de impozitare pentru un impozit „simplificat”, doar acele plăți către angajați care sunt menționate la articolul 255 din Codul fiscal sunt recunoscute drept costuri cu forța de muncă.

La rândul său, articolul 255 din Cod stabilește că costurile cu forța de muncă includ orice angajări angajaților în numerar și în natură, inclusiv:

• taxe și alocații de stimulare;
• compensații aferente modului de muncă sau condițiilor de muncă;
• bonusuri și acumulări unice de stimulente;
• cheltuieli legate de întreținerea angajaților, prevăzute de legislația Federației Ruse, de muncă sau de contractele colective.

Costurile tratamentului spa nu sunt incluse în această listă. Prin urmare, Ministerul Finanțelor conchide: costul tratamentului sanatoriu în cadrul sistemului fiscal simplificat nu reduce baza de impozitare pentru impozitul „simplificat”.

Datorii îndoielnice (rele).

Conform regulilor Codului Fiscal, organizațiile și antreprenorii pot recunoaște creanțele existente ca datorii îndoielnice dacă îndeplinesc simultan următoarele criterii (clauza 1 a articolului 266 din Codul Fiscal al Federației Ruse):

• datoria a apărut în legătură cu vânzarea de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii);
• datoria nu este rambursată în termenele stabilite prin contract;
• datoria nu este garantată prin garanție, garanție, garanție bancară.

În aceste condiții, datoria este îndoielnică. Și nu contează dacă s-au luat măsuri de colectare sau nu.

În plus, datoria existentă poate fi calificată drept nerecuperabilă, adică necolectabilă, dacă este îndeplinită una dintre următoarele condiții (clauza 2, articolul 266 din Codul Fiscal al Federației Ruse):

1. expirat termen de prescripție(Art. 196, 197 din Codul civil al Federației Ruse);
2. obligația debitorului încetează:

• din cauza imposibilității executării acesteia (articolul 416 din Codul civil al Federației Ruse);
• pe baza unui act agenție guvernamentală(Articolul 417 din Codul civil al Federației Ruse);
• în legătură cu lichidarea organizației (articolul 419 din Codul civil al Federației Ruse).

De asemenea, creanța poate fi recunoscută ca nerecuperabilă în baza deciziei executorului judecătoresc privind rezilierea. proceduri de executare silita, dacă document executiv a fost returnat reclamantului din cauza:

• imposibilitatea de a stabili locația debitorului, bunul acestuia sau de a obține informații despre acesta Baniși alte obiecte de valoare;
• debitorul nu are bunuri care pot fi executate silit. Dar cu condiția ca toate măsurile luate de executorul judecătoresc pentru a-l găsi s-au dovedit a fi ineficiente (clauza 4, partea 1, art. 46 din Legea nr. 229-FZ).

Pe lângă aceste circumstanțe, creanța devine nerecuperabilă dacă, în temeiul paragrafului 1 al articolului 418 Cod Civil obligația încetează din cauza decesului debitorului și nu poate fi executată fără participarea sa personală. Ministerul Finanțelor a dat astfel de precizări prin scrisorile din 19 aprilie 2012 nr. 03-03-06/2/39, din 18 ianuarie 2010 nr. 03-03-06/1/8.

O listă închisă a cheltuielilor pe care „simplificatorii” le pot lua în considerare în sistemul fiscal simplificat venituri-cheltuieli la calcularea unui singur impozit este dată în paragraful 1 al articolului 346.16 din Codul fiscal. Costuri de anulare datorii îndoielnice, inclusiv cei fără speranță, nu sunt numiți în această listă. Aceasta înseamnă că cheltuielile asociate cu anularea datoriilor dubioase (recuperabile), „simplificatorul” cu obiectul „venituri minus cheltuieli” nu sunt îndreptățiți să ia în considerare la calcularea impozitului unic. O opinie similară este exprimată în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 20 februarie 2016 Nr. 03-11-06/2/9909.

Radierea cheltuielilor din sistemul fiscal simplificat venituri minus cheltuielirealizată conform regulilor prevăzute la art. 346.16, 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse. Acest articol descrie unele caracteristici ale recunoașterii cheltuielilor pentru calcularea bazei de impozitare, dezvăluie nuanțele contabilității activelor fixe (OS) în sistemul fiscal simplificat.

Ce cheltuieli sunt luate în considerare în cadrul sistemului fiscal simplificat

La art. 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Lista o puteți vedea în material .

Cheltuielile pentru achiziționarea de bunuri, lucrări, servicii în regim de impozitare simplificat sunt recunoscute numai după efectuarea lor și plata efectivă, care poate fi efectuată de întreprindere ca în forma monetara, și în alt fel. De exemplu, transferul unei cambii, proprietăți, efectuarea unei lucrări, prin încheierea unui acord de novație sau compensare.

Costurile trebuie contabilizate în următoarea ordine:

1. Cheltuielile materiale sunt recunoscute la momentul rambursării datoriei către furnizor. În special, materialele trebuie plătite integral, indiferent de data la care au fost anulate pentru producție și de data vânzării produselor pentru care au fost utilizate aceste materiale.
2. Pentru salarii - la momentul plății datoriilor către personal.
3. La plata dobânzii - la momentul plății acestora.
4. Pentru plata pentru muncă, servicii - la momentul rambursării datoriilor pentru munca prestată, serviciile prestate.
5. Bunuri - cheltuielile plătite pentru achiziționarea de bunuri sunt luate în considerare la determinarea bazei de impozitare pe măsură ce aceste bunuri sunt vândute cumpărătorilor.
6. Impozite și taxe - în valoarea plății efective.
7. Costurile de cumpărare a mijloacelor fixe se iau în considerare în modul prevăzut de paragraful 3 al art. 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse.

costurile OS

Ordinea în care activele fixe sunt incluse în cheltuieli depinde de momentul în care au fost achiziționate:

1. Pe vremea când contribuabilul era deja pe sistemul fiscal simplificat.
2. Înainte de a trece la USN.

Un „simplificator”, care aplică sistemul de impozitare simplificat pentru diferența dintre venituri și cheltuieli, anulează investițiile în achiziționarea de mijloace fixe din momentul punerii în funcțiune a mijloacelor fixe în ultima zi a perioadei de raportare în care a avut loc această punere în funcțiune. loc, în cuantumul plății efective.

IMPORTANT! Activele fixe pot fi luate drept cheltuieli numai cu condiția ca acestea să fie utilizate în activitatea antreprenorială a „simplificatului” (subclauza 4, clauza 2, articolul 346.17 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Sistemul de operare achiziționat în alte scopuri nu poate fi redus de baza USN.

În mod similar, TVA-ul este inclus în costul inițial al mijloacelor fixe și plătit la cumpărarea acestuia.

Atunci când un mijloc fix este achiziționat de către un contribuabil până la momentul trecerii acestuia la sistemul fiscal simplificat, recunoașterea cheltuielilor este determinată de perioada utilizare benefică OS. Acest termen stabilit în conformitate cu art. 258 din Codul fiscal al Federației Ruse și clasificarea OS.

Dacă perioada este definită ca având o durată de 3 ani sau mai puțin, anularea valorii reziduale a mijloacelor fixe se face în ultima zi a fiecărui trimestru din primul an de aplicare a regimului.

Atunci când se stabilește o perioadă de la 3 la 15 ani inclusiv, valoarea reziduală a mijloacelor fixe se anulează drept cheltuieli în următoarea ordine: în primul an de aplicare a regimului descris se registrează 50% din valoarea reziduală a mijloacelor fixe. off, în al doilea - 30%, în al treilea - restul de 20%.

Dacă pentru un obiect al mijloacelor fixe durata de viață utilă este mai mare de 15 ani, atunci valoarea reziduală este anulată în primii 10 ani de aplicare a sistemului simplificat de impozitare.

NOTĂ! La trecerea la sistemul de impozitare simplificat, TVA-ul plătit la achiziționarea de mijloace fixe ar trebui să fie restabilit ținând cont de valoarea reziduală a mijloacelor fixe și plătit la buget. Acest lucru trebuie făcut în ultima perioadă fiscală înainte de a utiliza regimul special.

Valoarea valorii reziduale a mijloacelor fixe, care poate fi luată în considerare în cheltuieli în scopul calculării sistemului simplificat de impozitare, se determină conform regulilor specificate în clauza 2.1 al art. 346.25 din Codul Fiscal al Federației Ruse și depinde de regimul fiscal în care se afla contribuabilul înainte de a trece la sistemul fiscal simplificat cu obiectul „venituri minus cheltuieli”.

Exemplu

Dacă, înainte de trecerea la sistemul de impozitare simplificat cu obiectul „venituri minus cheltuieli”, contribuabilul a folosit sistemul de impozitare simplificat cu obiectul „venituri”, atunci valoarea reziduală a mijloacelor fixe nu este determinată. Dacă, anterior trecerii la sistemul simplificat de impozitare cu obiectul „venituri minus cheltuieli”, contribuabilul a aplicat sistem comun impozitare, atunci valoarea reziduală a mijloacelor fixe plătite se determină la data trecerii la sistemul fiscal simplificat ca diferență între prețul de cumpărare (construcție, fabricație, creare) al mijlocului fix și valoarea amortizarii acumulată conform regulilor. din Ch. 25 „Impozitul pe venit” din Codul fiscal al Federației Ruse.

Dacă înainte de trecerea la sistemul fiscal simplificat cu obiectul „venituri minus cheltuieli” contribuabilul a folosit UTII, atunci valoarea reziduală la data trecerii la sistemul fiscal simplificat se formează ca diferență între prețul de achiziție (construcție, fabricație, crearea) a mijlocului fix și cuantumul amortizarii acumulate conform regulilor contabilitate pe toată perioada de aplicare a UTII.

Implementarea OS

La implementarea unui sistem de operare, este necesar să se țină cont de durata de viață utilă a sistemului de operare și de momentul implementării acestuia. Aceeași regulă se aplică oricărei cedări a unui activ, cu excepția pierderii acestuia (de exemplu, atunci când se transferă un activ către capitalul autorizat altă companie).

În unele cazuri, va fi necesară recalcularea bazei pentru sistemul de impozitare simplificat pentru perioadele în care au fost luate în considerare costurile de achiziție a mijloacelor fixe vândute. Acest lucru ar trebui să se realizeze cu îndeplinirea simultană a următoarelor condiții:

• Durata de viață utilă a mijloacelor fixe este definită ca până la 15 ani inclusiv, iar perioada de la data achiziției (și anularea prețului de achiziție ca cheltuieli) este mai mică de 3 ani.

• Durata de viață utilă a sistemului de operare este mai mare de 15 ani, iar perioada de la data achiziționării acestuia este mai mică de 10 ani.

Baza impozabilă trebuie ajustată în următoarea ordine:

1. Excludeți toate costurile cu mijloace fixe din cheltuielile anilor în care au fost luate în considerare la calcularea sistemului de impozitare simplificat.
2. Includeți în cheltuielile lunare cuantumul amortizarii acumulate conform regulilor stabilite de art. 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse pentru perioada de utilizare a mijloacelor fixe, iar partea subamortizată a mijloacelor fixe nu poate fi inclusă în cheltuieli.
3. Calculați și plătiți suplimentar la buget suma impozitului pe sistemul simplificat de impozitare și penalități pentru acele perioade în care costurile mijloacelor fixe au fost incluse în costurile reducerii impozitului.

1. Trimiteți o actualizare Înapoierea taxei pentru acele perioade în care au fost luate în considerare costurile mijloacelor fixe vândute.

Exemplu

Vympel LLC, cu sediul în USN, a achiziționat în septembrie 2017 o mașină de sculptat în lemn în valoare de 449.988 de ruble. fara TVA. În octombrie 2017, utilajul a fost plătit integral și pus în funcțiune. SRL „Vympel” a aprobat durata de viață în scopul calculării amortizarii - 84 de luni.

Costul mașinii în valoare de 449.988 de ruble. a fost inclusă în costul USN.

În iunie 2018, Vympel LLC a vândut mașina la un preț de 300.000 de ruble.

În iunie 2018, contabilul Vympel LLC:

1. Exclus din cheltuielile anului 2017 costul achiziționării unei mașini în valoare de 449.988 de ruble.
2. Am luat în considerare amortizarea mașinii pentru 2 luni (noiembrie și decembrie) din 2017 în cheltuielile anului 2017: 10.714 ruble. (amortizarea lunară este de 449.988 / 84 = 5.357 ruble, pentru 2 luni valoarea amortizarii acumulate este de 5.357× 2 = 10.714 ruble).

1. Impozit suplimentar recalculat și plătit pentru anul 2017. Suma impozitului de plătit a fost (449.988 - 10.714) × 15% = 65.891 ruble.

1. Dobândă calculată și plătită.

Să presupunem că suprataxa fiscală a fost făcută la 17.06.2018. Numărul de zile de întârziere de la 02.04.2018 (amânarea datei de plată de la 31.03.2018 - o zi liberă) până la data plății suplimentare a sistemului simplificat de impozitare = 76 de zile.

La rata cheie egală cu 7,75%, dobânda plătibilă s-a ridicat la 2.076,66 RUB, inclusiv:

• pentru perioada 04/03/2018 până la 05/02/2018, penalitățile s-au ridicat la 510,66 ruble. (65 891 rub.× 30 de zile / 300× 7,75%);
• pentru perioada de la 03.05.2018 la 17.06.2018, penalitățile s-au ridicat la 1.566,01 ruble. (65 891 rub.× 46 de zile / 150× 7,75%).

1. A adoptat clarificarea privind sistemul simplificat de impozitare pentru 2017.
2. Recalculat în scădere cu valoarea amortizarii acumulate pentru 6 luni (ianuarie - iunie) plăți în avans în cadrul sistemului de impozitare simplificat pentru anul 2018.

Rezultate

Anularea cheltuielilor în cadrul sistemului fiscal simplificat „venitul minus cheltuielile” se face conform unei liste închise stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse. La includerea anumitor sume în cheltuieli, trebuie să ne ghidăm după regulile prevăzute la art. 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse. Procedura de contabilizare a primirii și cedării mijloacelor fixe cu acest tip de sistem simplificat de impozitare merită o atenție deosebită, întrucât rezultatul final (baza de impozitare pentru sistemul simplificat de impozitare) va depinde atât de durata de viață utilă, cât și de perioada de deținere efectivă a obiectul mijlocului fix.

Lista de cheltuieli în cadrul sistemului fiscal simplificat în 2019 are anumite criterii, care sunt indicate în articolul 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse. Ce cheltuieli este principiul sistemului fiscal simplificat „Venituri minus cheltuieli”? Ce este legat de cheltuieli? Unde gasesc lista plina Cheltuieli USN pentru 2019? Toate acestea le vei afla mai jos, in materialul articolului nostru.

Principiul veniturilor minus cheltuieli în cadrul sistemului fiscal simplificat

Să începem cu principiul „Venituri minus cheltuieli”. Ce este și ce este inclus în lista de cheltuieli? Spre deosebire de sistemul simplificat, care ia în calcul doar venituri, este ușor de ghicit din denumire că opțiunea venituri minus cheltuieli ia în considerare cheltuielile efectuate de întreprindere sau antreprenor individual.

Potrivit paragrafului 2 al articolului 346.18 din Codul fiscal, organizațiile și antreprenorii individuali care aplică sistemul simplificat de impozitare în anul 2019 la facilitate, venituri minus cheltuieli, au dreptul să își reducă baza de impozitare pentru cheltuieli.

De asemenea, alegând sistemul venituri minus cheltuieli, plătitor STSîn anul 2019 este obligat să țină o evidență a veniturilor și cheltuielilor și să ia în considerare în aceasta toate veniturile primite și cheltuielile efectuate în cursul anului. Pe baza acestor înregistrări se determină suma finală a impozitului pe care antreprenorul sau organizația trebuie să o plătească.

Ministerul Finanțelor a enumerat cheltuielile interzise pentru sistemul fiscal simplificat în 2019

Am adunat șase noi precizări de la Ministerul Finanțelor privind costurile simplificate de impozitare, care în niciun caz nu pot fi luate în considerare în sistemul simplificat de impozitare.

• Vezi și în revista „Simplificare”:

Venitul din cheltuielile STS minus cheltuielile 15% în 2019

Lista cheltuielilor în cadrul sistemului fiscal simplificat în 2019 este închisă și este prezentată în articolul 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse „Procedura de determinare a cheltuielilor”. Aceasta înseamnă că compania are dreptul să ia în considerare nu orice costuri, ci doar cele rezonabile și documentate. Folosit pentru această carte de contabilitate a veniturilor și cheltuielilor.

La determinarea obiectului impozitării, contribuabilul reduce venitul primit cu următoarele cheltuieli (articolul 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse):

1) cheltuieli pentru achiziționarea, construcția și fabricarea mijloacelor fixe, precum și pentru finalizarea, echiparea suplimentară, reconstrucția, modernizarea și reechiparea tehnică a mijloacelor fixe

2) costuri de achizitie active necorporale, precum și crearea de active necorporale de către însuși contribuabil

2.1) costuri de achizitie drepturi exclusive pentru invenții, modele de utilitate, desene industriale, programe pentru calculatoare electronice, baze de date, topologii de circuite integrate, secrete de producție (know-how), precum și drepturi de utilizare a rezultatelor activității intelectuale menționate în baza unui contract de licență;

2.2) cheltuieli pentru brevetarea și (sau) plata serviciilor juridice pentru obținerea protecției juridice a rezultatelor activității intelectuale, inclusiv a mijloacelor de individualizare;

2.3) cheltuieli pentru Cercetare științificăși (sau) dezvoltarea dezvoltării

3) cheltuieli pentru repararea mijloacelor fixe (inclusiv a activelor închiriate);

4) plăți de leasing (inclusiv leasing) pentru proprietatea închiriată (inclusiv închiriată);

5) cheltuieli materiale;

6) costuri cu forța de muncă, plata indemnizațiilor pentru invaliditate temporară, în condițiile legii Federația Rusă;

7) cheltuieli pentru toate tipurile asigurare obligatorie angajații, proprietatea și răspunderea, inclusiv primele de asigurare pentru obligatoriu asigurare de pensie, obligatoriu asigurări sociale in caz de invaliditate temporara si in legatura cu maternitatea, obligatoriu asigurare de sanatate, asigurări sociale obligatorii împotriva accidentelor de muncă și a bolilor profesionale, produse în conformitate cu legislația Federației Ruse;

8) cuantumul taxei pe valoarea adăugată a bunurilor plătite (lucrări, servicii) achiziționate de contribuabil

9) dobânda plătită pentru furnizarea de fonduri (credite, împrumuturi) pentru utilizare, precum și cheltuielile asociate cu plata serviciilor prestate organizatii de credit, inclusiv cele legate de vânzare schimb valutar la colectarea impozitelor, taxelor, penalităților și amenzilor pe cheltuiala proprietății contribuabilului

10) cheltuieli pentru asigurarea securității la incendiu a contribuabilului în conformitate cu legislația Federației Ruse, cheltuieli pentru serviciile de protecție a proprietății, întreținerea alarmelor de incendiu și de securitate, cheltuieli pentru achiziționarea de servicii de protecție împotriva incendiilor și alte servicii de securitate;

11) sumele plăților vamale plătite la importul de mărfuri pe teritoriul Federației Ruse și în alte teritorii aflate sub jurisdicția acesteia și care nu pot fi returnate contribuabilului în conformitate cu legislația vamală a Uniunii Vamale și cu legislația Federației Ruse privind afaceri vamale;

12) cheltuielile pentru întreținerea transportului oficial, precum și cheltuielile de compensare pentru utilizarea mijloacelor personale; mașiniși motociclete în limitele stabilite de Guvernul Federației Ruse;

13) cheltuieli de călătorie, în special pentru:

• deplasarea angajatului la locul călătoriei de afaceri și înapoi la locul de muncă permanent;
• inchiriere de locuinte. La acest articol de cheltuieli, cheltuielile angajatului pentru plata servicii aditionale prestate în hoteluri (cu excepția cheltuielilor pentru serviciul în baruri și restaurante, cheltuielile pentru room service, cheltuielile pentru utilizarea unităților de agrement și de sănătate);
• diurnă sau indemnizație de teren;
• înregistrarea și eliberarea de vize, pașapoarte, vouchere, invitații și alte documente similare;
• taxe consulare, de aerodrom, taxe pentru dreptul de intrare, trecere, tranzit auto și alte transporturi, pentru utilizarea canalelor maritime, alte structuri similare și alte plăți și taxe similare;

14) plata către un notar public și (sau) privat pentru legalizarea documentelor. În același timp, astfel de cheltuieli sunt acceptate în limitele tarifelor aprobate în modul prescris;

15) cheltuieli pentru servicii de contabilitate, audit și juridice;

16) cheltuieli pentru publicarea situațiilor contabile (financiare), precum și pentru publicarea și alte dezvăluiri de alte informații, în cazul în care legislația Federației Ruse impune contribuabilului obligația de a le publica (dezvălui);

17) cheltuieli pentru papetărie;

18) cheltuieli pentru servicii poștale, telefonice, telegrafice și alte servicii similare, cheltuieli pentru plata serviciilor de comunicații;

19) cheltuieli legate de dobândirea dreptului de utilizare a programelor de calculator și a bazelor de date în temeiul acordurilor cu titularul dreptului (în baza acordurilor de licență). Aceste cheltuieli includ și cheltuielile pentru actualizarea programelor de calculator și a bazelor de date;

21) cheltuieli pentru pregătirea și dezvoltarea de noi industrii, ateliere și unități;

22) sumele impozitelor și taxelor plătite în conformitate cu legislația privind impozitele și taxele, cu excepția impozitului plătit în conformitate cu prezentul capitol și a taxei pe valoarea adăugată plătită la buget în conformitate cu alin. 5 al articolului 173 din Codul fiscal al Federației Ruse;

• Vezi si:

23) cheltuieli pentru plata costului mărfurilor cumpărate pentru implementare ulterioară(redusă cu valoarea costurilor specificate la paragraful 8 al prezentului alineat), precum și costurile asociate cu achiziționarea și vânzarea acestor bunuri, inclusiv costurile de depozitare, întreținere și transport al mărfurilor;

24) cheltuieli pentru plata comisioanelor, onorariilor de agenție și remunerațiilor în baza contractelor de agenție;

25) cheltuieli pentru prestarea serviciilor de reparații și întreținere în garanție;

26) cheltuieli pentru confirmarea conformității produselor sau altor obiecte, proceselor de producție, exploatare, depozitare, transport, vânzare și eliminare, efectuarea lucrărilor sau prestarea de servicii cu cerințele reglementărilor tehnice, prevederile standardelor sau termenii contractelor; ;

27) costurile de efectuare (în cazurile stabilite de legislația Federației Ruse) a unei evaluări obligatorii pentru a controla corectitudinea plății impozitelor în cazul unei dispute privind calcularea bazei de impozitare;

28) taxa pentru furnizarea de informații cu privire la drepturile înregistrate;

29) costul achitării serviciilor organizațiilor specializate pentru întocmirea documentelor de contabilitate (inventar) cadastrală și tehnică a bunurilor imobiliare (inclusiv documentele de proprietate asupra terenurilor și documentele de topografie a terenurilor);

30) costul achitării serviciilor organizațiilor specializate pentru efectuarea de examinări, sondaje, emiterea de avize și furnizarea altor documente, a căror prezență este obligatorie pentru obținerea licenței (permisului) pentru desfășurarea unui anumit tip de activitate;

31) cheltuieli de judecată și taxe de arbitraj;

32) plăți periodice (curente) pentru utilizarea drepturilor asupra rezultatelor activității intelectuale și a drepturilor asupra mijloacelor de individualizare (în special, drepturi care decurg din brevete de invenții, modele de utilitate, desene industriale);

32.1) taxe de intrare, de membru și taxe țintă plătite în conformitate cu Legea federală din 1 decembrie 2007 N 315-FZ „Cu privire la organizațiile de autoreglementare”;

33) cheltuieli de efectuare evaluare independentă calificări pentru respectarea cerințelor de calificare, pregătirea și recalificarea personalului din personalul contribuabilului pt baza contractualaîn modul prevăzut de paragraful 3 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse

35) cheltuieli pentru întreținerea caselor de marcat;

36) cheltuieli pentru eliminarea deșeurilor solide municipale;

37) cuantumul plății în contul despăgubirii pentru prejudiciul cauzat autostrăzi uz comun de importanță federală de către vehicule cu o masă maximă admisă mai mare de 12 tone, înregistrate în registru Vehicul sisteme de plată.

Venituri în regimul fiscal simplificat

Venitul include venituri neexploatareși venituri din vânzări. În acest caz, se utilizează metoda „numerar”, conform căreia data încasării veniturilor este ziua primirii fondurilor, primirii altor bunuri sau rambursării datoriilor în alte moduri (clauza 1 a articolului 346.17 din Codul fiscal). al Federației Ruse).

Defalcarea cheltuielilor în cadrul sistemului fiscal simplificat

Ministerul Finanțelor a enumerat costurile interzise pentru sistemul de impozitare simplificat, acestea nu pot fi aplicate, în caz contrar IFTS va emite amendă. Tabelul cheltuielilor nedorite se află în articolul revistei „Simplificare”:

Contabilitatea fiscală

Vă atragem atenția asupra faptului că oamenii simpliști iau în calcul toate impozitele în cheltuieli, cu excepția sistemului simplificat de impozitare. Adică, oamenii simpliști pot anula contribuțiile, impozitul pe proprietate, TVA-ul și alte impozite pe cheltuieli.

Aspirator robot atunci când vă abonați la Simplified!

Astăzi, la abonamentul la revista „Simplificat” -: Aspirator robot + 30 de zile suplimentare de abonament.

Venitul redus cu suma cheltuielilor din sistemul simplificat de impozitare constituie obiect de impozitare. Și dacă de obicei nu există probleme cu veniturile (la sistemul de impozitare simplificat, se iau în considerare veniturile din vânzări și veniturile din afara exploatării), atunci totul nu este atât de simplu cu cheltuieli. La urma urmei, cheltuielile pentru simplificarea veniturilor-cheltuieli nu pot fi luate în considerare toate, ci doar cele incluse într-o listă limitată. Pentru cheltuielile din sistemul de impozitare simplificat 15%, lista acestora este dată la art. 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Ce este o cheltuială cu un sistem de impozitare simplificat de 15%? Aici sunt câțiva dintre ei:

• cheltuieli pentru achiziționarea de active fixe și necorporale;
• costuri de reparare a sistemului de operare;
• costuri de închiriere;
• costuri materiale;
• costurile cu forța de muncă și asigurarea obligatorie a angajaților;
• sumele de TVA aferente bunurilor, lucrărilor și serviciilor plătite;
• dobânzi la împrumuturi și împrumuturi;
• cheltuieli de calatorie;
• cheltuieli pentru papetărie;
• cheltuieli pentru servicii poștale, telefonice și alte servicii de comunicații;
• cheltuieli pentru plata costului bunurilor achiziționate în vederea vânzării ulterioare (fără TVA la acestea).

Atât veniturile, cât și cheltuielile în sensul sistemului simplificat de impozitare sunt recunoscute după plata efectivă sau rambursarea datoriilor în alt mod. În același timp, dacă veniturile sunt luate în considerare la primirea de fonduri sau alte proprietăți, un singur fapt de plată nu este întotdeauna suficient pentru a recunoaște cheltuielile.

De exemplu, pentru a recunoaște costul mărfurilor drept cheltuieli, astfel de bunuri trebuie nu numai plătite, ci și vândute (clauza 2, clauza 2, articolul 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse). Iar recunoașterea în cheltuieli a costurilor de achiziție a mijloacelor fixe depinde dacă aceste obiecte au fost achiziționate înainte de trecerea la sistemul fiscal simplificat sau în perioada de aplicare a regimului special (clauza 3 din articolul 346.16 din Codul fiscal al Rusiei). Federaţie).

Și, de exemplu, costurile de despăgubire pentru daune cu STS de 15% nu sunt deloc luate în considerare, întrucât astfel de costuri nu sunt menționate în lista de costuri specificată la art. 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Procedura de recunoaștere a altor cheltuieli pe sistemul fiscal simplificat „venituri minus cheltuieli” (15 la sută) este stabilită de art. 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În același timp, trebuie avut în vedere faptul că costurile sistemului fiscal simplificat sunt de obicei acceptate în modul prescris pentru calcularea impozitului pe venit (clauza 3 a articolului 346.5 din Codul fiscal al Federației Ruse). De exemplu, acest lucru se aplică costurilor cu forța de muncă (există o trimitere la articolul 255 din Codul fiscal al Federației Ruse). Și ce restricții se aplică recunoașterii dobânzilor acumulate ca cheltuieli, este indicat în art. 269 ​​din Codul Fiscal al Federației Ruse.

STS 15: venit minus cheltuieli (impozit minim)

Desigur, dacă nu există venituri pe sistemul de impozitare simplificat de 15%, dar sunt cheltuieli, nu va trebui să plătiți impozit. Dacă nu există cheltuieli, nu există venituri - cu atât mai mult. Dar dacă persoana simplistă are venituri, dar s-a format o pierdere, deoarece cheltuielile depășesc veniturile, impozitul va trebui plătit. Este despre despre impozitul minim. Plătit impozitul minimîn cuantum de 1% din venitul impozitului simplificat în cazul în care impozitul simplificat calculat în mod obișnuit este mai mic decât minimul (

La calcularea impozitului unic plătit de „simplificatori”, numai cei dintre aceștia care sunt specificati la articolul 346.16 alineatul (1) din Codul fiscal al Federației Ruse pot fi incluse în cheltuieli. Mai mult, lista costurilor avute în vedere este închisă. S-ar părea că totul este clar: cheltuielile sunt enumerate, iar cele care nu sunt incluse în listă nu reduc baza de impozitare. Dar, în practică, „simplificatorii” au multe întrebări cu privire la recunoașterea multor costuri comune. Am vrea să vorbim despre unele dintre ele.

Avansuri emise

Sistemul simplificat de impozitare presupune metoda de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor în numerar. Adică, fondurile primite la casierie sau într-un cont curent sunt recunoscute ca venit la data la care sunt primite.

Dar nu întotdeauna pentru recunoașterea cheltuielilor este suficient doar să le plătim. Deci, este imposibil să se includă în componența cheltuielilor o plată în avans pentru bunurile încă nevândute, destinate revânzării. În plus, un antreprenor „simplist” nu poate include avansuri acordate contractorilor în cheltuieli dacă lucrarea nu a fost încă finalizată, serviciile nu au fost prestate.

Potrivit experților Ministerului de Finanțe al Rusiei, dacă plata în avans nu este menționată în lista închisă de cheltuieli, atunci nu ar trebui inclusă în cheltuielile perioadei de raportare (fiscală) (scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei Federația din 4 octombrie 2005 Nr. 03-11-04 / 2/94 ).

Închiriere de personal

Antreprenorii care au ales ca obiect de impozitare „venitul redus cu suma cheltuielilor” pot reduce baza de impozitare pentru un singur impozit pentru suma de închiriere (plăți de leasing) pentru proprietatea închiriată (acceptată pentru leasing). (semnătura 4, clauza 1, articolul 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În același timp, capitolul 26.2 din Codul fiscal al Federației Ruse nu limitează contribuabilii în alegerea proprietății închiriate. Un antreprenor poate închiria clădiri și spații individuale, echipamente de producție și echipamente de birou.

Cu toate acestea, doar un lucru, dreptul de proprietate sau alt obiect poate fi „închiriat” sau „acordat pentru utilizare”. drept civil. în care indivizii(angajații) nu sunt obiecte de circulație civilă. Aceasta înseamnă că conceptul de „închiriere” nu se aplică acestora. Prin urmare, costul închirierii personalului nu poate fi inclus în cost. Această opinie este conținută în scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse pentru Moscova din 26 iulie 2005 nr. 18-11/3/53006.

Mentinerea evidentei personalului

Se știe că din octombrie 2006 antreprenori individuali deveni angajatori cu drepturi depline. Aceasta înseamnă că acum trebuie să păstreze evidența personalului pe picior de egalitate cu organizațiile. Deși departe de toți antreprenorii sunt familiarizați cu problemele de personal, inspectoratul de muncă nu va ține cont de faptul că oamenii de afaceri nu sunt „la cunoștință” atunci când verifică. Deci, trebuie fie să angajați un ofițer de personal în cadrul personalului, fie să atrageți specialiști externi. Totuși, îndeplinirea cerințelor legislației muncii îi amenință pe „simplificați” cu costuri nerambursabile. Faptul este că costurile de plată pentru serviciile furnizate de o organizație terță pentru menținerea evidențelor personalului nu pot fi incluse în costurile luate în considerare la calcularea impozitului unic (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 29 martie, 2007 Nr. 03-11-04 / 2/72). Această afirmație este adevărată chiar dacă antreprenorul nu are propriul departament de resurse umane.

Cheltuieli de cercetare de piata

Marketingul este o activitate antreprenorială care gestionează mișcarea bunurilor și serviciilor de la producător la consumator. În plus, marketing înseamnă activități de studiere a pieței actuale de vânzări (scrisoare a Serviciului Federal de Taxe al Federației Ruse din 20 februarie 2006 nr. MM-6-03 / [email protected]).

LA legislatia fiscala nu există o definiție a conceptului "servicii de marketing". În acest caz, instituțiile, conceptele și termenii ramurilor civile, familiale și ale altor ramuri ale legislației Federației Ruse, care sunt utilizate în Codul Fiscal al Federației Ruse, sunt aplicate în sensul în care sunt utilizate în aceste ramuri. a legislației (clauza 1, articolul 11 ​​din Codul fiscal al Federației Ruse).

Acest concept este, de asemenea, absent în clasificatorul rusesc al speciilor. activitate economică OK 029-2001, care a fost pus în vigoare la 1 ianuarie 2003 prin Decretul Standardului de Stat al Federației Ruse din 6 noiembrie 2001 nr. 454-st. Și aici este conceptul "cercetare de piata" se referă la clasa 74 „Prestarea altor tipuri de servicii”.

„Cercetarea de piață” (subgrupa 74.13.1) se referă la studiul potențialului pieței, al acceptabilității produsului, al conștientizării produsului și al obiceiurilor de cumpărare ale consumatorilor pentru a promova un produs și a dezvolta noi produse, inclusiv analiza statistică a rezultatelor.

Cercetarea de piata poate implica urmatoarele proceduri:

• determinarea dimensiunii și naturii pieței;
• calculul capacității reale și potențiale ale pieței;
• analiza factorilor care influențează dezvoltarea pieței;
• luând în considerare caracteristicile specifice ale analizei pieței de mărfuri și regionale;
• determinarea gradului de saturație a pieței etc.;
• segmentarea pieței și identificarea tipurilor de consumatori în funcție de principalele caracteristici: vârstă, sex, venit, profesie, statut social, loc de reședință, o nevoie obiectivă a produsului propus etc.;
• studii ale capacității de deservire a rețelei de comerț și marketing (conductoare de mărfuri). aceasta piata;
• disponibilitatea întreprinderilor de comerț cu amănuntul și cu ridicata, disponibilitatea comerțului, depozitelor și spațiilor auxiliare etc.;
• analiza factorilor externi ai dezvoltării pieţei.

Lista închisă de cheltuieli pentru sistemul simplificat nu include costul serviciilor de marketing. Prin urmare, organele fiscale consideră că acestea nu pot fi luate în considerare la calcularea impozitului unic, nici măcar ca parte a costurilor materiale.

Specialiștii Ministerului de Finanțe al Federației Ruse consideră că paragraful 6 al paragrafului 1 al articolului 254 din Codul fiscal al Federației Ruse nu se aplică în acest caz. La urma urmei, se referă la serviciile organizațiilor terțe, care sunt incluse în compoziția costurilor materiale. Și serviciile de marketing, conform Ministerului de Finanțe al Federației Ruse, nu sunt de natură industrială (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 22 octombrie 2004 nr. 03-03-02-04 / 1/31 ). O concluzie similară a fost făcută de judecători în rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din 8 august 2005 Nr. A56-36691 / 2004.

Cheltuieli pentru participarea la seminarii

Care este cel mai simplu și mai ieftin mod pentru un angajator de a îmbunătăți calificările angajaților? Desigur, prin trimiterea lucrătorilor la seminarii. La aceste evenimente, angajatul va studia problemele problematice, va dobândi noi cunoștințe și sfaturi de la lector cu privire la dificultățile care apar în muncă. La sfarsit seminar de formare ascultătorilor li se eliberează un anumit certificat, a cărui formă este determinată de instituție educațională.

Dacă organizatorul seminarului are o licență pentru a desfășura activități educaționale, atunci „simplificatorul” la calcularea impozitului unic poate lua în considerare costurile de plată pentru participarea la seminar ca cheltuieli pentru formarea avansată (subclauza 33, clauza 1, articolul 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Ca documente care confirmă costurile de participare la seminar, antreprenorul trebuie să solicite de la organizatorul evenimentului următoarele documente:

• un acord pentru furnizarea de servicii educaționale (în care instituția de învățământ se angajează să efectueze formarea și recalificarea personalului pentru a-și îmbunătăți competențele, indicând tema formării);
• un act privind serviciile prestate și o factură (trebuie să conțină aceeași redactare ca și contractul de prestare a serviciilor educaționale);
• o copie a licenței de organizator de seminar cu dreptul de a desfășura activități educaționale;
• certificat sau certificat de dezvoltare profesională a salariatului.

Dacă angajatul a fost trimis la un seminar într-un alt oraș, atunci antreprenorul trebuie să îi elibereze un certificat de călătorie și să raport prealabil atașați documente care confirmă costul călătoriei și cazării studentului.

Spre deosebire de educație, scopul seminarii de consultanta devine informatie necesara pe o problemă anume. Pentru consultare este contract civil despre prestarea serviciilor. Deoarece nu este necesar să obțineți o licență pentru a desfășura activități educaționale pentru consultanță, orice organizație poate deveni „consilier”.

Pe lângă contractul de prestare a serviciilor de consultanță și actul de acceptare și transfer de servicii de consultanță, antreprenorul participant la seminar trebuie să se aprovizioneze cu programul seminarului corespunzător profilului activității sale.

După consultare, se eliberează documente care confirmă primirea acesteia, și nu documente care indică finalizarea unui curs de studii.

Cheltuielile pentru seminariile de consultanță nu sunt luate în considerare la calcularea impozitului unic, deoarece acest tip de cheltuieli nu este menționat în lista închisă de cheltuieli specificată la articolul 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Costuri de participare la licitație

Lista închisă nu include cheltuielile legate de participarea unui antreprenor la licitații competitive (licitații) pentru dreptul de a încheia contracte și acorduri. Prin urmare, aceste cheltuieli nu pot fi incluse în componența cheltuielilor la calcularea impozitului unic (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 2 iulie 2007 nr. 03-11-04/2/173).

Abonament la periodice

Costurile periodice de abonament nu sunt incluse în lista închisă. Prin urmare, acestea nu pot fi luate în considerare la calcularea impozitului unic. Acest punct de vedere este împărtășit de specialiștii departamentului financiar principal (scrisorile Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 17 ianuarie 2007 nr. 03-11-04 / 2/12, din 14 februarie 2005 nr. 03-). 03-02-04 / 1/40, din 11 octombrie 2004 Nr. 03-03-02-04/1/22) și autorităților fiscale (scrisoarea UMNS pentru Regiunea Moscova din 21 august 2003 Nr. 04- 20/14499/14/9035).

Pe această notă pesimistă, s-ar putea încheia discuția despre costurile periodicelor, dar există un alt punct de vedere, conform căruia abonamentele pot fi luate în considerare:

• ca și poștă;
• incluse în costurile materiale.

Conform Clasificator integral rusesc tipuri de activitate economică (OKVED) abonamentul la periodice se referă la servicii de comunicații (cod 64.11.14). Apoi, în conformitate cu paragraful 18 al paragrafului 1 al articolului 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse, costurile plății pentru serviciile de comunicații pot fi luate în considerare la calcularea bazei de impozitare pentru un singur impozit.

Contribuabilul poate lua în considerare cheltuielile materiale atunci când calculează impozitul unic în conformitate cu paragraful 5 al paragrafului 1 al articolului 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse. Aceste cheltuieli sunt luate în considerare în modul prescris pentru calcularea impozitului pe profit pe profit la articolul 254 din Codul fiscal al Federației Ruse. Cheltuielile pentru publicațiile periodice pot fi luate în considerare drept cheltuieli pentru achiziționarea de lucrări și servicii de natură industrială (clauza 6, articolul 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Astfel, problema includerii costului abonamentului la periodice ca parte a cheltuielilor este discutabilă. Dacă nu sunteți pregătit să vă certați cu autoritățile fiscale, atunci urmați recomandările autorităților. Dacă aveți curajul și dorința de a vă apăra punctul de vedere, atunci lăsați-vă ghidat de opinia experților independenți.

Vă rugăm să rețineți că „simplificatorul” nu poate contabiliza abonamentul ca o cheltuială pentru achiziția de mijloace fixe. Unii specialiști au luat în considerare problema includerii abonamentelor în mijloacele fixe. Cert este că simpliștii includ în componența mijloacelor fixe doar acele obiecte care sunt proprietate amortizabilă. Una dintre condițiile pentru deprecierea proprietății este costul acesteia. Nu ar trebui să fie mai puțin de 20.000 de ruble.

În opinia noastră, este greu de găsit un astfel de abonament la reviste care ar costa mai mult. Prin urmare, este imposibil să se includă plata unui abonament pe baza paragrafului 1 al paragrafului 1 al articolului 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse ca parte a cheltuielilor.

Costul plasării de reclame în ziare pentru a căuta angajați

Costurile de recrutare a angajaților nu sunt incluse în lista de cheltuieli luate în considerare la calcularea impozitului unic (clauza 1, articolul 346.16 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, „simpliștii” nu pot reduce veniturile primite cu suma costului plasării de reclame în ziare pentru căutarea angajaților. Acest lucru este menționat în scrisoarea UMNS pentru regiunea Moscova din 21 august 2003 nr. 04-20/14499/14/9035.

Costurile de protecție a angajaților

Este necesar să se acorde atenție faptului că costurile de protecție personală a angajaților individuali (de exemplu, directori) nu sunt legate de procesul de producție și vânzare a produselor. Prin urmare, acestea nu pot fi luate în considerare la calcularea impozitului unic.

Puteți oferi protecție angajaților dvs. doar pe cheltuiala dvs. - pe cheltuiala profit net rămânând la dispoziţia organizaţiei. Acest lucru este menționat în rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 17 noiembrie 1998 nr. 3501/98. În opinia noastră, această declarație se aplică și antreprenorilor individuali. Adică, oamenii de afaceri pot proteja personalul în detrimentul fondurilor proprii rămase după plata impozitelor.

Cheltuielile de plată a serviciilor de protecție a salariaților nu fac obiectul includerii în componența cheltuielilor luate în considerare la calcularea impozitului unic. Prin urmare, valoarea TVA „intrată” pentru aceste servicii nu reduce baza de impozitare a impozitului unic.

Totodată, „simplificatorul” este obligat să ofere protecție casierului care transportă numerar. La urma urmei, el acționează în interesul antreprenorului și este o momeală bună pentru tâlhari. Prin urmare, la calcularea impozitului unic pot fi luate în considerare costurile de protecție a acelor angajați ale căror activități sunt asociate cu riscuri speciale. Totodată, obiectul contractului de prestare a serviciilor de pază nu este casierul însuși, ci numerarul pe care îl transportă.

Dacă banii sunt furați

Adesea, antreprenorii devin victimele hoților. Cu toate acestea, „simplistul” nu poate lua în considerare prejudiciul cauzat de infractorii în cadrul cheltuielilor sale, chiar dacă faptul furtului este confirmat de autoritățile interne.

Din păcate, cheltuielile sub formă de lipsă sau furt de fonduri nu sunt incluse în lista închisă de cheltuieli (scrisori ale Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 18 decembrie 2007 nr. 03-11-05 / 303, Serviciul Federal de Taxe al Federaţiei Ruse pentru Moscova din 30 mai 2005 Nr. 18 -11/3/38165).

cheltuieli OSAGO

Antreprenorii care aplică sistemul de impozitare simplificat cu obiectul impozitării „venituri reduse cu suma cheltuielilor” includ în cheltuieli costurile tuturor tipurilor de asigurare obligatorie a salariaților și a bunurilor (subclauza 7, clauza 1, articolul 346.16 din Codul fiscal). al Federației Ruse).

În ciuda faptului că asigurarea de răspundere civilă este obligatorie pentru toți proprietarii de vehicule, „simplificatorii” nu pot lua în calcul costul OSAGO la calculul impozitului unic. Această opinie este cuprinsă în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 1 aprilie 2008 Nr. 03-11-04/2/63.

Motivul este simplu: costurile asigurării de răspundere civilă nu sunt menționate direct în lista închisă de costuri.

Specialiștii Ministerului de Finanțe al Federației Ruse au făcut o concluzie similară anterior (scrisorile din 19 octombrie 2006 nr. 03-11-04/2/212, din 14 iulie 2005 nr. 03-11-04/2/23). ).

Cu toate acestea, instanțele de arbitraj nu au sprijinit întotdeauna funcționarii. De exemplu, în rezoluția FAS al Districtului Nord-Vest din 11 februarie 2005 Nr. A26-6742 / 04-23 se indică faptul că sumele plătite în temeiul convențiilor OSAGO pot fi luate în considerare ca cheltuieli la calculul veniturilor. impozit pe baza articolului 263 din Codul fiscal al Federației Ruse. Și asta, la rândul său, înseamnă că la calcularea impozitului unic, aceste sume sunt luate în considerare în cheltuieli.

Potrivit autorităților fiscale, antreprenorii pot lua în considerare costurile plății impozitelor atunci când calculează impozitul unic. prima de asigurare(scrisoarea UMNS al Federației Ruse pentru Moscova din 25 august 2003 nr. 21-09 / 45887). Mai mult, acest lucru se aplică în totalitate atât vehiculelor proprii, cât și închiriate (scrisoarea Serviciului Federal de Taxe al Federației Ruse pentru Moscova din 20 noiembrie 2006 nr. 18-11/3/102521).

Cheltuieli pentru asigurarea voluntară a proprietății

De regulă, proprietarii de vehicule își asigură suplimentar vehiculele în caz de furt sau deteriorare. O astfel de asigurare este voluntară. Costurile plății primelor de asigurare pentru astfel de tipuri de asigurări nu sunt luate în considerare la calcularea impozitului unic.

Cheltuieli pentru emiterea și întreținerea cardurilor de salariu

Adesea, antreprenorii transferă salariul angajatului în contul său de card în comandă fără numerar. Trebuie reținut, însă, că serviciile de eliberare și întreținere carduri bancare neincluse în listă operațiuni bancareși serviciile stabilite prin articolul 5 lege federala din 2 decembrie 1990 Nr 395-1 „Despre bănci și activități bancare”.

Valoarea reducerii la contractele intermediare

De la 1 ianuarie 2006, „simplificatorii” au primit dreptul de a lua în considerare comisioanele și comisioanele de agenție, precum și remunerația conform contractelor de agenție (subclauza 24, clauza 1, articolul 346.16 din Codul Fiscal al Federației Ruse) ca parte a cheltuieli. În acest caz, vorbim despre acei contribuabili care acționează în calitate de committent, principal sau trustee.

Atunci când vinde bunuri, un intermediar poate reduce costul acestora oferind cumpărătorului o reducere. Ca urmare a unei astfel de tranzacții, intermediarul primește venituri mai mici decât valoarea remunerației. În același timp, comisionarii, agenții și avocații trebuie să includă integral comisionul de intermediar pentru vânzarea bunurilor comisului, mandantului sau mandatarului în componența costurilor. Mai mult, reducerile acordate clienților nu pot fi luate în considerare în cheltuieli (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 30 septembrie 2004 nr. 03-03-02-04 / 1/19). Principalul argument al funcționarilor este destul de banal - aceste costuri nu sunt incluse în lista închisă de costuri.

Taxe și taxe vamale de export

Export - exportul de bunuri, lucrări sau servicii, rezultatele activității intelectuale de pe teritoriul vamal al Federației Ruse în străinătate, fără obligația de a le reimporta (Legea federală din 13 octombrie 1995 nr. 157-FZ). Faptul exportului se consemnează în momentul în care mărfurile trec granița vamală a Federației Ruse, în momentul prestării serviciilor și al drepturilor asupra rezultatelor activității intelectuale.

La înregistrarea mărfurilor la vamă se plătesc taxe vamale de export și taxe vamale. Dacă, în conformitate cu contractul de comerț exterior, cumpărătorul nu este obligat să plătească aceste taxe peste prețul mărfurilor, atunci acestea sunt plătite de exportator. La calcularea taxei unice, exportatorul „simplificat” nu ia în considerare costurile plății taxelor vamale la mărfurile de export, deoarece acestea nu sunt prevăzute la articolul 346.16 alineatul (1) din Codul fiscal al Federației Ruse (scrisoarea Serviciul Fiscal Federal pentru Moscova din 18 iulie 2005 Nr. 18-11 / 3/50755).

În același timp, judecătorii nu susțin poziția oficială. Astfel, FAS din Districtul Siberiei de Est a invalidat decizia Autoritatea taxelor cu privire la răspunderea pentru plata necorespunzătoare a impozitelor. Cert este că la determinarea bazei impozabile pentru un singur impozit plătit în legătură cu aplicarea sistemului fiscal simplificat, contribuabilul a inclus costurile de plată a taxelor vamale de export în costurile materiale în baza paragrafului 6 al paragrafului 1 al articolului 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse (Decretul din 2 mai 2006 nr. A33-20506 / 05-F02) -1880 / 06-C1 în cazul Nr. A33-20506 /05).

Costurile asociate cu utilizarea fondului forestier

Să presupunem că un antreprenor care utilizează sistemul simplificat plătește impozit unic din diferenta dintre venituri si cheltuieli. În scopuri industriale, el taie lemn. Dacă folosirea parcelelor din fondul forestier este pe termen scurt, fără încheierea unui contract de închiriere, atunci omul de afaceri transferă taxe forestiere.

Atunci când închiriază un teren forestier, el plătește chiria la eliberarea biletului de tăiere. Potrivit specialiștilor Ministerului de Finanțe al Rusiei, „simplificatorul” poate include în cheltuielile sale chiria efectiv transferată proprietarului. Chiria este inclusă în cheltuielile simplificate în baza paragrafului 4 al paragrafului 1 al articolului 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse (scrisori ale Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 29 mai 2007 nr. 03-). 11-04 / 2/144, din 20 noiembrie 2006 Nr. 03-11-05 /250).

Procedura și condițiile de plată a taxelor forestiere sunt reglementate de instrucțiunea Serviciului Fiscal de Stat al Federației Ruse din 19 aprilie 1994 nr. 25 „Cu privire la procedura și condițiile de plată a taxelor pentru lemnul pe picioare”, care a fost elaborată în conformitate cu Codul forestier al Federației Ruse.

„Simplificatorii” nu vor putea lua în considerare taxele forestiere la calcularea impozitului unic (scrisori ale Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 3 decembrie 2007 nr. 03-06-07-05 / 3, din 20 noiembrie, 2006 Nr. 03-11-05 / 250, din 19 septembrie 2005 Nr. 03-11-04/2/80).

Cert este că astfel de plăți sunt reglementate nu de Codul Fiscal, ci de Codul Silvic. De la 1 ianuarie 2005, în baza Legii federale nr. 95-FZ din 29 iulie 2004, plățile pentru utilizarea fondului forestier au fost excluse din lista de impozite și taxe a Federației Ruse și, în consecință, normele ale legislației fiscale nu se aplică acestor plăți.

În consecință, taxele forestiere nu sunt incluse în plățile de impozite și taxe. Prin urmare, este imposibil să se includă costurile plății taxelor forestiere pe baza paragrafului 22 al paragrafului 1 al articolului 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse (scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse pentru Moscova din 7 septembrie, 2005 Nr. 22-22-I / 0180). Și în alte paragrafe ale paragrafului 1 al articolului 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse, taxele forestiere nu sunt menționate.

Instanțele de arbitraj nu susțin poziția organismelor oficiale. Potrivit judecătorilor, taxele forestiere sunt luate în considerare la calcularea impozitului unic plătit în cadrul sistemului fiscal simplificat, deoarece taxele forestiere corespund conceptului de colectare prevăzut în Codul Fiscal al Federației Ruse (rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtul Volga-Vyatka din 17 februarie 2006 Nr. A31-5677 / 2005-13, FAS Severo - Districtul Vest din 22 iunie 2007 în dosarul nr. A05-12393 / 2006-26, din 11 decembrie 2006 în dosarul nr. A52-1755 / 2006 / 2).

Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Central a ajuns la concluzia că taxele forestiere trebuie incluse în cheltuielile luate în considerare la determinarea bazei de impozitare la calcularea impozitului unic ca cheltuieli materiale în baza paragrafului 5 al paragrafului 1 al articolului 346.16. din Codul Fiscal al Federației Ruse (decretul din 13 aprilie 2007 în cazul nr. A -62-5475/2006).

Cheltuieli pentru respectarea normelor și regulilor sanitare, dezinfectarea spațiilor

Antreprenorul trebuie să păstreze toate spațiile curate. Acest lucru este deosebit de important pentru unitățile de catering.

Prin urmare, au fost elaborate cerințe sanitare și epidemiologice speciale pentru fabricarea și cifra de afaceri a produselor alimentare și a materiilor prime alimentare pentru alimentația publică (SanPiN 2.3.6.1079-1).

Cu toate acestea, costurile asociate cu respectarea acestor cerințe nu pot fi întotdeauna luate în considerare la calcularea impozitului unic. De exemplu, costul curățării spațiilor poate fi inclus în costurile materiale (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 6 septembrie 2005 nr. 03-11-04 / 2/66).

Dar spălarea uniformelor va trebui făcută pe cheltuiala dumneavoastră. La calcularea impozitului pe venit, astfel de cheltuieli sunt luate în considerare ca parte a altor cheltuieli legate de producție și vânzare. În același mod, antreprenorul poate lua în considerare aceste costuri în deducere ocupaţională. Cu toate acestea, în paragraful 1 al articolului 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse nu există astfel de cheltuieli.

Lista închisă de cheltuieli nu include plata pentru dezinfecția spațiilor. Prin urmare, la calcularea impozitului unic, astfel de costuri nu sunt luate în considerare. Aceasta este opinia autorităților fiscale (scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 16 septembrie 2005 nr. 18-11 / 3 / 66014).

Iar colegii lor de la Ministerul de Finanțe sunt de părere exact opusă. Ei consideră că costurile pentru plata serviciilor centrului de dezinfecție a orașului sunt legate de costurile de întreținere a activelor fixe (subclauza 6, clauza 1, articolul 254 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, „simplificatoarele” pot include astfel de costuri în compoziția costurilor materiale (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 16 august 2005 nr. 03-11-04 / 2/49).

amenzi

Sumele amenzilor pe care le plătesc antreprenorii care folosesc „simplificarea” pentru încălcarea condițiilor contractuale nu sunt luate în considerare la calcularea impozitului unic, deoarece acest tip de cheltuială nu este prevăzut de articolul 346.16 din Codul fiscal al Rusiei. Federaţie. În consecință, în Registrul de Venituri și Cheltuieli, sumele indicate sunt reflectate doar în coloana 6 a secțiunii 1.

Ștergerea conturilor de încasat cu termen de prescripție expirat

Din păcate, specialiștii Ministerului de Finanțe nu dau niciun comentariu cu privire la această problemă. Deci să încercăm să ne dăm seama singuri.

Acei „simplificatori” care au ales „venitul” ca obiect de impozitare nu iau în calcul nicio cheltuială la calculul impozitului unic. În consecință, la calculul impozitului unic nu pot lua în considerare creanțele anulate după expirarea termenului de prescripție.

„Simplificatorii” care au ales ca obiect de impozitare „venituri reduse cu suma cheltuielilor” le pot include în componența cheltuielilor numai pe acelea dintre ele care sunt menționate la articolul 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse. Întrucât aceste cheltuieli nu includ creanțele anulate după expirarea termenului de prescripție, acesta nu poate fi luat în considerare la calcularea impozitului unic.

În ceea ce privește valoarea TVA-ului pe creanţe de încasat, pe care „simplificatorul” trebuie să-l plătească la buget, atunci este și nu poate fi luată în considerare la calcularea impozitului unic . Cert este că costurile includ doar acele sume de TVA care se referă la bunuri plătite (lucrări, servicii) achiziționate de contribuabil. TVA-ul aferent creanțelor anulate după expirarea termenului de prescripție nu se încadrează în această definiție. În consecință, la calcularea impozitului unic nu se ia în considerare suma TVA plătită la buget.

Plăți către angajați care nu au legătură cu cheltuielile cu salariile

La calcularea unui singur impozit, „simplificatorii” pot reduce venitul impozabil cu valoarea cheltuielilor care vizează remunerarea angajaților. Dar numai cu condiția să folosească „venitul redus cu suma cheltuielilor” ca obiect al impozitării (clauza 6 a articolului 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În același timp, trebuie amintit că o parte din plățile către angajați nu pot fi atribuite costurilor cu forța de muncă. Vorbim despre acele cheltuieli care sunt indicate în paragrafele 21-29 ale articolului 270 din Codul fiscal al Federației Ruse:

• cheltuieli pentru orice fel de remunerare care sunt plătite angajaților nu pe baza de contracte de munca;
• bonusuri plătite din finanțare vizată;
• sume asistență financiară;
• plată concediu suplimentar, care se acordă în plus față de concediul stabilit de lege;
• beneficii sociale plătit pe cheltuiala FSS al Federației Ruse;
• plata suplimentară până la câștigul mediu la plata indemnizațiilor pentru invaliditate temporară sau pentru sarcină și naștere;
• suplimente de pensie și sume forfetare veterani de muncă pensionari;
• venituri (dividende, dobânzi) pe acțiuni;
• plata deplasarii la si de la locul de munca cu transportul in comun si transportul departamental;
• plata diferențelor de preț la vânzarea bunurilor (lucrări, servicii) către angajați la prețuri preferențiale;
• plata tichetelor de tratament și recreere, excursii și călătorii, cursuri în secții de sport, cercuri și cluburi;
• plata bunurilor pentru consumul personal al salariatilor etc.

În plus, compensația bănească pentru încălcarea termenului de plată stabilit nu este luată în considerare la calcularea impozitului unic. salariile. Această opinie a fost exprimată de Serviciul Fiscal Federal pentru Moscova într-o scrisoare din 6 august 2007 nr. 28-11/074572.

Aceasta încheie revizuirea noastră a cheltuielilor care nu sunt luate în considerare la calcularea impozitului unic. Cu toate acestea, acest lucru nu înseamnă deloc că alte cheltuieli care nu sunt menționate în articolul nostru, antreprenorii individuali le vor putea include în costuri. Am vrut doar să vă atragem atenția asupra celor mai frecvente întrebări referitoare la contabilitatea costurilor și să vă oferim diferite puncte de vedere asupra unora dintre ele.