Ce sunt deducerile fiscale profesionale și cine le poate obține?

Profesional deducere fiscală este suma cu care veniturile impozabile din afaceri sau din practica privată pot fi reduse pe baza documentelor care confirmă cheltuielile. Aceste cheltuieli ar trebui să fie legate direct de generarea de venituri.

Cine poate obține o deducere fiscală profesională?

1. Antreprenori individuali (IP) pe modul general impozitare. Antreprenorii persoane fizice pe sistemul fiscal simplificat și UTII nu au un astfel de drept.

2. Persoanele fizice atunci când prestează muncă și prestează servicii pentru contracte de drept civil.

4. Persoane angajate în practică privată, precum notarii, avocații etc.

Deducere fiscală profesională pentru antreprenorii individuali.

O deducere profesională pentru un antreprenor individual reprezintă cheltuielile sale asociate cu activitatea din care realizează profit. Astfel de costuri includ achiziționarea de bunuri, materiale, combustibil, echipamente, papetărie, chirie, plata utilitati, salariile angajaților, plățile de impozite și prime de asigurare, taxe de stat și alte cheltuieli. Lista de cheltuieli pentru întreprinzătorii individuali este aceeași ca și pentru organizațiile care calculează impozitul pe venit (articolele 253-269 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Antreprenorul stabilește singur costurile. Aceste cheltuieli trebuie să fie legate de realizarea unui profit, precum și documentate.

Ce documente pot fi folosite pentru a confirma o deducere fiscală profesională?

Ei includ documente sursă, dispuse în ordinea corectă: i.e. astfel încât toate detaliile necesare să fie prezente în documente: semnături, sigiliu (dacă există), datele companiei (TIN, KPP, PSRN), adresa organizației, datele achiziției, suma în cuvinte și cifre. Astfel de documente justificative includ: facturi, acte, cecuri, contracte, declarații vamale, chitanțe, tichete, cupoane etc. Toate aceste cheltuieli trebuie să îndeplinească în mod necesar următoarele condiții:

Fii viabil din punct de vedere economic (adică, fără aceste costuri, nu ai cum să faci profit),

Aveți documente justificative pentru aceste cheltuieli,

Cheltuielile sunt efectuate pentru profit (generarea de venituri).

Valabilitatea costurilor este adesea pusă la îndoială. De exemplu, dacă ați cumpărat un Bentley Continental GT pentru livrarea florilor, atunci astfel de cheltuieli cu greu pot fi numite justificate economic.

Contestabilitatea costurilor dumneavoastră poate fi evaluată doar de un inspector fiscal în timpul unui audit. Cel mai adesea, o verificare poate apărea dacă aveți o pierdere din activitate sau profitul este zero. Litigiile se soluționează în instanță. Instanța ia cel mai adesea poziția contribuabilului, întrucât nu există în lege o listă clară a principiilor justificării economice.

Este posibil să se reducă veniturile dacă nu există documente justificative?

Deducerile fiscale profesionale sunt:

1. Confirmat - acestea sunt cheltuieli pentru care ați furnizat documente. Sunt deduse în în întregime.

Exemplul 1. Calculul unei deduceri confirmate.

Antreprenorul a cheltuit 80.000 de ruble, iar venitul său a fost de 200.000 de ruble. Pentru suma de 80 000 de ruble. are facturi și chitanțe – aceasta este deducerea lui profesională. Prin urmare, el își poate reduce venitul cu întreaga sumă a deducerilor. În consecință, impozitul (impozitul pe venitul persoanelor fizice) va fi calculat din diferență

200.000 - 80.000 \u003d 120.000 de ruble, adică numai de la 120.000 de ruble antreprenorul va plăti impozit pe venitul personal, și nu din întreaga sumă a venitului 200.000.

2. Neconfirmate - sunt cheltuieli pentru care nu puteți furniza documente (de exemplu, au fost pierdute, arse, furate etc.). Aceste deduceri neconfirmate au un procent fix sub formă de 20% din venit (articolul 221 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Exemplul 2. Calculul deducerii neconfirmate.

Antreprenorul a cheltuit 80.000 de ruble, iar venitul său a fost de 200.000 de ruble. Cheltuieli în valoare de 80.000 de ruble. antreprenorul nu poate confirma, deoarece facturile și chitanțele nu au fost păstrate. Prin urmare, poate primi o deducere fiscală de doar 20% din venitul său.

200.000 * 20% \u003d 40.000 de ruble - suma deducerii neconfirmate.

Venitul din activitatea antreprenorială a unui antreprenor individual poate fi redus cu doar 40.000 de ruble, iar impozitul pe venitul personal va fi calculat din suma de 160.000 de ruble.

200.000 - 40.000 = 160.000 de ruble

Cheltuielile neconfirmate au un plus - nu trebuie să vă confirmați dreptul de a primi o deducere în lipsa documentelor și nu trebuie să dovediți nimic.

Notă: Doar antreprenorii înregistrați pot folosi deducerea neconfirmată de 20%.

Se poate aplica o deducere confirmată și neconfirmată în același timp? Răspunsul este clar: nu poți. Apoi trebuie să alegi care deducere va fi mai profitabilă.

Exemplul 3

Antreprenorul a primit un venit de 200.000 de ruble. Are documente pentru cheltuieli în valoare de doar 30.000 de ruble. Din exemplul 2, suma deducerii neconfirmate de 20% este de 40.000 de ruble.

Astfel, nu este profitabil să arătați o deducere confirmată în declarație (30.000 mai puțin de 40.000 de ruble), dar este mai bine să nu atașați niciun document și să folosiți dreptul la o deducere neconfirmată.

Cum să obțineți o deducere pentru un antreprenor individual?

Antreprenorii trebuie să depună o declarație la biroul lor fiscal până pe 30 aprilie. Declarația conține informații pentru ultimul an calendaristic: atât venituri, cât și cheltuieli.

Toate inspectoratele fiscale cer ca documentele care confirmă deducerea să fie anexate la declarație. Codul fiscal nu impune astfel de aplicații, dar în practică autoritățile fiscale nu acceptă declarații fără costuri justificative.

Deduceri fiscale profesionale pentru persoanele fizice care lucrează în baza unor contracte de drept civil.

Atât un antreprenor, cât și un individ pot lucra la el și pot primi o deducere. Astfel de contracte includ contracte de muncă, servicii, contract de agentie. Dacă doriți să obțineți o deducere de închiriere, este puțin probabil să reușiți, dar vă puteți apăra dreptul în instanță.

Costurile asociate implementării contractelor de drept civil, individul le stabilește în mod independent. Documentele care confirmă cheltuielile și componența cheltuielilor în sine sunt stabilite în același mod ca și pentru întreprinzătorii individuali.

O deducere profesională în temeiul unui acord poate fi primită de o persoană de la agent fiscal care este clientul. Clientul poate fi fie o persoană juridică, fie un antreprenor individual. Pentru a primi o deducere de la un agent, trebuie să depuneți o cerere cu documente care confirmă cheltuielile atașate.

Dacă prestați muncă sau prestați servicii pentru o persoană, atunci puteți primi o deducere numai în biroul dvs. fiscal. Pentru a face acest lucru, trebuie să furnizați o declarație sub formă de 3-NDFL. Anexați la declarație toate documentele justificative.

Această regulă se aplică și unui antreprenor individual dacă lucrează în baza unui contract de drept civil (adică execută lucrări sau servicii care nu au legătură cu activitățile sale principale de afaceri). Pentru a nu confunda diversele cheltuieli și venituri, un antreprenor trebuie să țină evidențe separate atât pentru activitatea principală, cât și pentru contract. Deducerea poate fi primită numai din acele venituri care au fost asociate implementării prezentului contract.

Un antreprenor individual poate primi și o deducere profesională a impozitului pe venitul personal de la un agent fiscal.

Deduceri profesionale pentru beneficiarii de redevențe.

Dreptul la deducere profesională poate fi folosit de persoanele fizice care primesc redevențe sau remunerație pentru prestarea și alte utilizări a operelor de literatură, artă, știință. Același grup include remunerația pentru descoperirile, invențiile și desenele industriale ale autorului.

O astfel de deducere poate fi primită atât de un individ, cât și de un antreprenor individual. Dacă un antreprenor individual folosește deducerea, el trebuie să facă distincția între cheltuielile și veniturile sale pentru activitățile de bază și pentru redevențe în același mod ca și pentru contractele de muncă.

Cheltuielile care pot fi atribuite veniturilor legate de crearea, reprezentarea și alte utilizări ale operelor de literatură, artă, știință se stabilesc independent. Principiul este același ca și în cazul oricărei alte deduceri profesionale.

Notă: Beneficiarul de redevențe nu trebuie să fie angajat în baza unui contract de muncă.
Ce se întâmplă dacă nu există documente justificative pentru redevențe? Atunci trebuie să acționați în același mod ca și în cazul deducerilor neconfirmate din activitățile de afaceri. Reglementările se aplică pentru redevențe. Standardul este definit ca un procent din valoarea venitului (Articolul 221 din Codul Fiscal al Federației Ruse) (faceți clic pe imagine):

Exemplul 4

O persoană a creat un curs video, de exemplu, despre contabilitate 1s. Îl poți numi video. Atunci veniturile din vânzarea înregistrărilor video vor fi considerate drepturi de autor. Deducerea profesională pentru aceste tipuri de venituri fără documente este de 30% din veniturile din vânzări. Remunerația s-a ridicat la 200.000 de ruble, apoi deducerea neconfirmată este considerată după cum urmează

200.000 * 30% = 60.000 de ruble.

Prin urmare, impozitul pe venitul personal este plătit din suma de 140.000 de ruble.

200.000 - 60.000 = 140.000 de ruble.

Dacă aveți documente justificative pentru cheltuieli și acestea se ridică la peste 60.000 de ruble, atunci va fi mai profitabil să depuneți o declarație cu documente confirmate de cheltuieli.

Un exemplu de cerere pentru o deducere fiscală profesională:

Director al SRL „Contabil”
Sinitsina O.I.
de la Vorobyov K.T.
domiciliat la: ___________

Cerere de grant
deducere fiscală profesională

Eu, Vorobyov Konstantin Timofeevich, în baza prevederilor alin. 1, 2, 5 p. 3 art. 221 din Codul Fiscal al Federației Ruse, vă rog să-mi acordați o deducere fiscală profesională pentru venit în anul 2012 în cadrul cheltuielilor standard stabilite pentru crearea de lucrări audiovizuale (în valoare de 30% din valoarea remunerației).

"__"______2013
________ / Vorobyov K.T. /

carte gratuită

Mai degrabă plecați în vacanță!

Pentru a obține o carte gratuită, introduceți datele în formularul de mai jos și faceți clic pe butonul „Obțineți cartea”.

Furnizați, în cazul în care organizația - agentul fiscal plătește remunerație:

• autori (interpreți) de opere de știință, literatură și artă, creatori ai altor rezultate ale activității intelectuale, titulari de brevete de invenții, modele de utilitate și desene industriale (clauza 3 a articolului 221 din Codul fiscal al Federației Ruse);

• executanți de lucrări (servicii) (care nu sunt antreprenori) în temeiul contractelor de drept civil (clauza 2, articolul 221 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Antreprenorii și alți cetățeni implicați în practică privată au, de asemenea, dreptul la o deducere profesională a veniturilor din activitățile lor (clauza 1, articolul 221 din Codul fiscal al Federației Ruse). Cu toate acestea, nu le acordați o deducere. În ceea ce privește veniturile plătite antreprenorilor, organizația nu este și nu are dreptul de a oferi deduceri (clauza 2 din articolul 226, clauza 2 din articolul 227 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Asigurați numai deducere fiscală profesională rezidențiși numai pentru veniturile care fac obiectul impozitului pe venitul personal la o cotă de 13 la sută (clauza 1, articolul 224, clauza 3, articolul 210 din Codul fiscal al Federației Ruse). Nerezidenții ale căror venituri sunt supuse impozitului pe venitul personal cu o cotă de 30 la sută nu au dreptul la deduceri profesionale. Aceasta rezultă din prevederile paragrafului 3 al articolului 224 și paragrafului 4 al articolului 210. Codul fiscal RF.

Situatie: dacă este necesar să se acorde o deducere fiscală profesională unui angajat dacă i s-a plătit onorariul de autor pentru îndeplinirea sarcinilor de muncă?

Nu, nu are nevoie.

Tot ceea ce este necesar pentru munca unui angajat cu normă întreagă este asigurat de către angajator. Prin urmare, angajatul însuși nu are cheltuieli care sunt incluse în deducere. Prin urmare, o deducere profesională nu este disponibilă într-o astfel de situație. Aceasta rezultă din prevederile paragrafului 3 al articolului 221 din Codul fiscal al Federației Ruse și ale articolului 22. Codul Muncii RF. Explicații similare se află în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 6 iunie 2005 Nr. 03-05-01-04 / 177.

Situatie: dacă este necesar să se acorde o deducere fiscală profesională unui cetățean cu care organizația a încheiat un contract de închiriere (subînchiriere) pentru spații?

Nu, nu are nevoie.

Nu există deducere profesională pentru chirie. La urma urmei, chiria (subînchirierea) nu este considerată un contract de drept civil pentru prestarea de lucrări sau prestarea de servicii. Scopul acordului este transferul de proprietate pentru utilizare temporară contra cost. Această concluzie rezultă din prevederile paragrafului 2 al articolului 221 din Codul fiscal al Federației Ruse și ale articolului 606 din Codul civil al Federației Ruse.

Precizări similare sunt cuprinse în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 13 iulie 2010 Nr. 03-04-05 / 3-389 și ale Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 13 octombrie 2011 Nr. ED-3-3 / 3378.

Situatie: Trebuie să ofer o deducere fiscală profesională pentru suma cheltuielilor documentate conform unui contract de drept civil? Organizația rambursează aceste costuri contractantului.

Da nevoie.

La plata veniturilor în temeiul contractelor de drept civil pentru prestarea de muncă (prestarea de servicii), contractantului i se oferă o deducere fiscală profesională în cuantumul cheltuielilor efective documentate asociate cu prestarea lucrării (prestarea de servicii) (clauza 2, art. 221 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În același timp, capitolul 23 din Codul fiscal al Federației Ruse nu conține reguli care restricționează aplicarea acestei reguli în legătură cu contractele care prevăd rambursarea cheltuielilor contractantului. În consecință, executantul lucrărilor (serviciilor) are dreptul la o deducere fiscală profesională, chiar dacă, în condițiile contractului, clientul își compensează costurile pentru executarea lucrărilor (serviciilor). Puteți acorda o deducere pe baza unei cereri a unui cetățean, la care trebuie atașate documente care să confirme cuantumul cheltuielilor efectiv suportate aferente executării contractului. O concluzie similară rezultă din scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 9 septembrie 2010 nr. 03-04-06 / 3-209.

Potrivit departamentului financiar, plățile compensatorii în temeiul contractelor de drept civil fac parte din remunerația contractantului și sunt supuse impozitului pe venitul personal (subclauza 6, clauza 1, articolul 208 din Codul fiscal al Federației Ruse). Astfel, la calcularea bazei de impozitare, suma despăgubirii plătite trebuie inclusă simultan atât în ​​venitul impozabil, cât și în deducerea profesională.

Un exemplu de calcul al impozitului pe venitul persoanelor fizice pe venitul acumulat în baza unui contract de drept civil pentru prestarea unei munci. Organizația rambursează antreprenorului costurile asociate cu executarea lucrărilor

Organizația este angajată în repararea mobilierului. Cu cetăţeanul P.A. Bespalov, care nu este angajat al organizației, a semnat un contract pentru lucrări de reparație a mobilierului. Conform termenilor contractului, organizația îl despăgubește pe Bespalov pentru toate cheltuielile suportate de acesta în cursul îndeplinirii contractului.

Valoarea remunerației (excluzând plăți compensatorii) conform contractului este de 20.000 de ruble.

Cheltuielile reale ale lui Bespalov în timpul executării lucrărilor s-au ridicat la 5400 de ruble. Documente primare (bonuri de vânzare, bonuri) care confirmă aceste cheltuieli, a prezentat Bespalov. Lista cheltuielilor și cuantumul acestora se consemnează în actul privind executarea lucrărilor în temeiul contractului.
Pe baza acestor documente, organizația îl despăgubește integral pe Bespalov pentru cheltuielile efectuate de acesta. Contabilul organizației a inclus concomitent cuantumul compensației atât în ​​componența venitului lui Bespalov, cât și în componența deducerii fiscale profesionale care i-au fost acordate.

Baza de impozitare a Bespalov pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice va fi:
20 000 de ruble. + 5400 rub. - 5400 de ruble. = 20.000 de ruble.

Cuantumul impozitului pe venitul persoanelor fizice este egal cu:

De fapt, Bespalov a fost plătit:
20 000 de ruble. + 5400 rub. - 2600 de ruble. = 22.800 de ruble.

Situatie: Este posibil să se acorde o deducere profesională a impozitului pe venitul personal la plata redevențelor către creatorul unui model de utilitate? Brevetul a fost primit înainte de 1 ianuarie 2015. Costurile asociate cu crearea modelului de utilitate nu sunt documentate.

Da, poti. Dar numai dacă nu au trecut mai mult de doi ani de la data eliberării brevetului.

Noua formulare a clauzei 3 a articolului 221 din Codul fiscal al Federației Ruse, care permite acordarea deducerilor profesionale deținătorilor de brevete de model de utilitate, a intrat în vigoare la 1 ianuarie 2015 (articolul 2 din Legea nr. 367-FZ din 24 noiembrie 2014). Conform acestei reguli, de la 1 ianuarie 2015, la plata remunerației autorilor de modele de utilitate, agenții fiscali le pot acorda deduceri de impozit pe venitul personal:

• sau în cuantumul cheltuielilor efectiv suportate și documentate asociate cu crearea unui model de utilitate;

• sau în cuantum de 30 la sută din valoarea venitului.

Totodată, dreptul la o deducere profesională în cuantum de 30 la sută din suma venitului este rezervat autorului numai în primii doi ani de utilizare a modelului de utilitate (clauza 3, art. 221 din Codul fiscal al Federația Rusă). Prin urmare, mai întâi verificați când autorul a primit un brevet pentru un model de utilitate.

Dacă brevetul are mai mult de doi ani, atunci executantul nu are dreptul la o deducere fiscală conform standardului de 30 la sută. El poate solicita doar o deducere a sumei cheltuielilor documentate asociate cu crearea unui model de utilitate.

Un exemplu de acordare a unei deduceri fiscale profesionale pentru autorul unui model de utilitate

Alfa SRL vinde produse vegetale. La 1 februarie 2015, organizația a încheiat un acord de licență cu cetățeanul Bespalov pentru dreptul de utilizare a modelului de utilitate creat de acesta - un dispozitiv pentru spălarea și dezinfectarea legumelor. Durata contractului este de la 1 februarie 2015 până la 31 decembrie 2016.

Valoarea remunerației conform contractului este de 10.000 de ruble. pe luna. Bespalov nu face parte din personalul organizației. Anterior, Bespalov a încheiat un acord similar cu o altă organizație.

Brevetul de model de utilitate a fost înregistrat la 31 martie 2014. Bespalov nu are documente care să confirme costurile creării unui model de utilitate. Bespalov a scris o cerere pentru o deducere profesională în sumă fixă ​​(30% din venit).

Primii doi ani de utilizare ai modelului de utilitate expiră la 30 martie 2016. Până atunci, Bespalov are dreptul la o deducere profesională ca autor al modelului de utilitate. Astfel, din februarie 2015 până în martie 2016 (inclusiv), la plata redevențelor, Alfa trebuie să asigure lunar Bespalov o deducere profesională. Incepand din aprilie 2016 si pana la expirarea contractului, Bespalov pierde dreptul la deducere profesionala.

Suma impozitului pe venit personal pe care Alfa îl reține lunar din venitul lui Bespalov este:

- în perioada februarie 2015 – martie 2016:
(10.000 de ruble - 10.000 de ruble × 30%) × 13% = 910 de ruble;

- în perioada aprilie-decembrie 2016:
10 000 de ruble. × 13% = 1300 de ruble.

Oferirea unei deduceri

Pentru a primi o deducere profesională, beneficiarii de venit trebuie să scrie o cerere (paragraful 11 ​​al articolului 221 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Nu există un termen limită stabilit pentru aplicare, dar cel mai bine este să îl solicitați înainte de achitarea venitului.

Cuantumul deducerii profesionale depinde de tipul de contract în baza căruia este prevăzută.

Atunci când plătiți venituri în temeiul contractelor de drept civil, al căror subiect este prestarea lucrărilor (prestarea de servicii), asigurați-i antreprenorului o deducere fiscală profesională în valoarea cheltuielilor reale documentate asociate cu executarea lucrării (prestarea serviciilor). Nu există altă posibilitate de reducere a bazei impozabile pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice în cadrul unor astfel de acorduri. Aceasta rezultă din prevederile paragrafului 2 al articolului 221 din Codul fiscal al Federației Ruse.

• dacă beneficiarul de venit își poate documenta cheltuielile, atunci să furnizeze o deducere a sumei cheltuielilor efective;

• în cazul în care beneficiarul venitului nu poate confirma costurile reale, atunci asigurați deducerea într-o sumă fixă. Dimensiunea sa depinde de tipul de remunerare .

Dacă veniturile au fost reduse cu valoarea cheltuielilor efectiv suportate, este interzisă reducerea lor suplimentară cu cheltuieli conform standardelor (paragraful 10 al articolului 221 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Un exemplu de asigurare a unei deduceri fiscale profesionale în temeiul unui contract de drept civil. Organizația nu compensează contractantul pentru costurile asociate cu executarea lucrărilor în temeiul contractului

Organizația este angajată în repararea mobilierului. 1 februarie cu cetățeanul P.A. Bespalov, care nu este angajat al organizației, a semnat un contract pentru lucrări de reparație a mobilierului. Toate costurile conform termenilor contractului sunt suportate de Bespalov. Valoarea remunerației conform contractului este de 20.000 de ruble.

La finalizarea lucrărilor pe 26 februarie, organizația (clientul) și Bespalov (executorul) au semnat actul de acceptare și transfer al muncii efectuate. În aceeași zi, Bespalov a fost plătit cu o recompensă. Organizația, atunci când plătește remunerație către Bespalov, este agent fiscal. Bespalov nu a primit niciun alt venit de la organizație. Bespalov nu are dreptul la deduceri fiscale standard.

Bespalov a scris o cerere pentru o deducere fiscală profesională. El a atașat documente care confirmă cheltuielile sale pentru repararea mobilierului în valoare de 5400 de ruble. La determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venitul persoanelor fizice, contabilul organizației a redus-o cu valoarea deducerii profesionale. Astfel, baza de impozitare a impozitului pe venitul persoanelor fizice reținut de la Bespalov pentru luna februarie s-a ridicat la:
20 000 de ruble. - 5400 de ruble. = 14.600 de ruble.

La plata veniturilor, contabilul organizației a reținut impozitul pe venitul personal de la Bespalov în valoare de:
14 600 de ruble. × 13% = 1898 ruble.

Un exemplu de furnizare a unei deduceri fiscale profesionale conform acordului unui autor

Organizația publică săptămânal o informare. P.A. Bespalov a încheiat un acord de autor pentru publicarea articolelor în această publicație. Remunerația conform contractului este de 10.000 de ruble. Bespalov nu este membru al personalului organizației.

A solicitat o deducere profesională cu sumă fixă. Deducerea pentru autorii de opere literare este de 20 la sută.

Baza de impozitare a Bespalov pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice a fost:
10 000 de ruble. - 10.000 de ruble. × 20% = 8000 de ruble.

Cuantumul impozitului pe venitul persoanelor fizice a fost:
8000 de ruble. × 13% = 1040 ruble.

Valoarea remunerației efectiv plătite către Bespalov este egală cu:
10 000 de ruble. - 1040 de ruble. = 8960 ruble.

Rambursarea excesului de impozit reținut

În cazul în care organizația a plătit remunerația contractantului fără a-i oferi acestuia o deducere profesională, atunci beneficiarul de venit poate solicita acesteia o cerere de rambursare a impozitului (clauza 1 a articolului 231 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Organizația poate returna impozitul pe venitul personal în detrimentul plăților viitoare de impozit, reținute și plătibile la buget:

• din veniturile aceleiași persoane care a avut o plată în exces (de exemplu, dacă antreprenorul îndeplinește nu una, ci mai multe comenzi ale organizației);

• din veniturile altor contribuabili în raport cu care organizația este agent fiscal.

Aceasta rezultă din prevederile paragrafului 3 al paragrafului 1 al articolului 231 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Declarația de restituirea impozitului pe venitul personal o persoană poate depune în termen de trei ani de la data reținerii sale (clauza 7, articolul 78 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Organizația trebuie să transfere suma rambursată a plății în exces în contul bancar al persoanei în termen de trei luni de la data primirii unei cereri de rambursare din partea acesteia. Dacă după această perioadă organizația nu returnează contribuabilului (în totalitate sau parțial) plata în exces, atunci va trebui să acumuleze dobândă la suma impozitului nereturnat pentru fiecare zi de întârziere. Se percepe dobândaratele de refinanțare în vigoare în zilele încălcării perioadei de retur. Acest lucru este menționat în paragrafele 3-5 ale paragrafului 1 al articolului 231 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Un exemplu de returnare a impozitului pe venitul persoanelor fizice reținut în mod excesiv în cazul neasigurării unei deduceri fiscale profesionale

Organizația este angajată în repararea mobilierului. 3 septembrie cu cetățeanul P.A. Bespalov, care nu este angajat al organizației, a semnat un contract pentru lucrări de reparație a mobilierului. Valoarea remunerației conform contractului este de 20.000 de ruble.

La finalizarea lucrărilor, organizația (clientul) și Bespalov (executorul) au semnat un certificat de recepție pentru lucrarea efectuată. Organizația, în baza acestui act, trebuie să plătească o remunerație antreprenorului.

Baza de impozitare pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice pentru Bespalov a fost calculată fără a ține cont de deducerea profesională. S-a ridicat la 20.000 de ruble.

Impozitul pe venitul personal din veniturile lui Bespalov, contabilul a reținut în cuantum de:
20 000 de ruble. × 13% = 2600 de ruble.

De fapt, Bespalov a fost plătit:
20 000 de ruble. - 2600 de ruble. = 17.400 de ruble.

În același timp, Bespalov a avut cheltuieli asociate cu repararea mobilierului în valoare de 5.400 de ruble, ceea ce este confirmat de documente. Contractul prevede că costurile asociate producției lucrării sunt suportate de Bespalov. Prin urmare, el are dreptul la o deducere profesională în cuantumul cheltuielilor efective.

Bespalov a scris o cerere pentru acordarea unei deduceri profesionale și restituirea impozitului pe venitul persoanelor fizice reținut. El a atașat documente care confirmă cheltuielile sale pentru repararea mobilierului în valoare de 5400 de ruble.

După primirea cererii, contabilul organizației a recalculat impozitul pe venitul personal pentru Bespalov. Valoarea plății în exces a fost:
5400 de ruble. × 13% = 702 ruble.

Organizația a restituit către Bespalov surplusul de impozit reținut în contul curent specificat în cererea de rambursare a impozitului. Contabilul a creditat această sumă în cont plata impozitului pe venitul persoanelor fizice, reținut din veniturile angajaților organizației în proporție de 13 la sută.

Plățile viitoare ale impozitului pe venitul personal pot să nu fie suficiente pentru a returna impozitul în exces reținut în perioada de trei luni stabilită de paragraful 3 al clauzei 1 din articolul 231 din Codul fiscal al Federației Ruse. În acest caz, agentul fiscal ar trebui să solicite rambursarea sumei lipsă la biroul fiscal de la locul în care a fost înregistrat. Cerere de returnare a sumelor plătite în plus sumele impozitului pe venitul persoanelor fizice trebuie depus la inspecție în termen de 10 zile lucrătoare de la data primirii cererii de la contribuabil (paragraful 6, clauza 1, articolul 231, clauza 6, articolul 6.1 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Inspectoratul fiscal va returna organizației - agent fiscal plata în exces a impozitului pe venitul personal în modul prevăzut la articolul 78 din Codul fiscal al Federației Ruse (alineatul 7, clauza 1, articolul 231 din Codul fiscal al Federației Ruse). . Înainte ca plata în plus să fie returnată organizației din buget, aceasta are dreptul de a returna persoanei suma dedusă în plus a impozitului pe venitul personal, pe cheltuiala fonduri proprii(paragraful 9, alineatul 1, articolul 231 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Regulile pentru acordarea unei deduceri sunt precizate în.

Au dreptul la deduceri fiscale profesionale:

• întreprinzători individuali (pentru activități care nu sunt scutite de impozitul pe venitul personal);
• persoane angajate în practică privată (notari, avocați);
• efectuarea de lucrări în baza unor contracte de drept civil;
• autori de opere de știință, literatură și artă care primesc remunerație pentru creația lor și alte utilizări;
• titularii de brevete de invenții, modele de utilitate, desene industriale, care primesc remunerație pentru utilizarea lor.

O deducere profesională este suma cheltuielilor pe care o persoană le-a suportat în timpul prestării muncii.

In general, beneficiul se acorda in cuantumul costurilor suportate si documentate in timpul prestarii muncii. Dacă nu este posibilă confirmarea costurilor, atunci pentru unele categorii sunt stabilite următoarele standarde, în cuantumul cărora se poate reduce venitul impozabil:

Categoria contribuabilului	Standard de cost (% din venit)
Antreprenori individuali	20
Autorii de opere literare	20
Creatori de lucrări artistice, grafice, arhitecturale, fotografii	30
Creatori de lucrări de sculptură, arte și meșteșuguri și artă de design	40
Producători de televiziune și filme	30
Autorii operelor muzicale:
scenă muzicală, simfonică, lucrări de cameră, muzică pentru cinema și teatru	40
alte opere muzicale	25
Interpreți de opere de literatură și artă	20
Creatori de lucrări și dezvoltări științifice	20
Inventatorii de modele de utilitate și desene industriale	30

Legea vă permite să primiți o deducere profesională printr-un agent fiscal (o persoană care vă plătește venituri și reține impozitul pe venitul personal) sau prin IFTS.

Obținerea unei deduceri profesionale de la un agent fiscal

Pentru a primi o deducere de la un agent fiscal, trebuie să scrieți o cerere adecvată. Este sub orice formă. Ar trebui să indice că doriți să primiți o deducere profesională și suma acesteia. Documentele justificative, cum ar fi bonuri de vânzare, contracte, facturi, trebuie atașate cererii.

În cazul în care costurile nu sunt documentate, dar există un standard de cost stabilit, atunci în cerere trebuie indicat și procentul deducerii fiscale. Pe baza acestei cereri, angajatorul va efectua o deducere din redevențe.

Exemplu de cerere (costuri reale)

Exemplu de aplicație (standard)

Organizația este obligată să țină registre pentru impozitul pe venitul personal reținut de aceasta, inclusiv organizarea contabilității pentru deducerea profesională prevăzută pe cereri. indivizii. Înainte de 1 aprilie, agentul fiscal furnizează anual IFTS informații cu privire la impozitul pe venitul persoanelor fizice calculat și reținut în formularul 2-impozit pe venit. În acesta, el va reflecta valoarea deducerii profesionale prevăzute prin coduri:

• 403 - în cuantumul cheltuielilor confirmate în baza contractelor de executare a lucrărilor sau de prestare de servicii;
• 404 - în cuantumul cheltuielilor efective ale autorilor;
• 405 - conform standardelor de cost.

Cum să obțineți o deducere profesională prin IFTS

O deducere profesională este o scutire de impozit pe venit care nu este întotdeauna disponibilă printr-un agent de reținere la sursă. Dacă sunteți angajat în practică privată sau ați primit venituri în baza unui contract de la o persoană, atunci singura modalitate de a-l utiliza este să depuneți o declarație în formularul 3-NDFL la Serviciul Fiscal Federal la sfârșitul anului.

3-NDFL se depune după expirare perioada fiscala(pentru 2018 - în 2019). Forma declarației se schimbă aproape în fiecare an. Când aplicați pentru aceasta, trebuie să găsiți formularul actual pentru astăzi. 3-NDFL pentru 2018 se depune conform formă nouă, care diferă semnificativ de formularul de raport pentru anul 2017.

Pentru reducerea impozitului, venitul primit trebuie reflectat în Anexa 1.

Calculul cuantumului deducerii profesionale ar trebui să fie reflectat în Anexa 3.

Dacă intenționați să primiți o deducere profesională în valoarea cheltuielilor efective efectuate, atunci pentru a le confirma, trebuie să atașați declarației Documente necesare. Documentele trebuie să fie corect executate și depuse la IFTS în întregime. Aceștia trebuie să confirme sumele cheltuielilor indicate în declarație. În lipsa acestora, organul fiscal va refuza acordarea unei deduceri profesionale.

Deducere fiscală profesională pentru un avocat

Impozitarea veniturilor din activitățile avocaților privați are o serie de caracteristici. Nu sunt antreprenori individuali. Activitatea de avocat nu este supusă unor regimuri speciale de impozitare. Plata impozitelor de către avocații privați are o serie de caracteristici.

O deducere profesională este acordată acestei categorii de contribuabili în cuantumul cheltuielilor documentate. Valoarea cheltuielilor este determinată în mod similar cu procedura stabilită de capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru impozitul pe venit. Inclusiv cheltuielile, sunt incluse primele de asigurare achitate integral (Scrisoarea Serviciului Federal de Taxe din 04.04.2013 Nr. ED-4-3 /

În sistemul tuturor categoriilor de deduceri fiscale pentru contribuabili, deducerile fiscale profesionale nu sunt la fel de importante ca deducerile de proprietate. În plus, acestea nu sunt asociate cu executarea unui număr mare de documente din diverse motive, atât sociale, cât și standard. În conformitate cu paragraful 3 al articolului 210 din Codul fiscal, deducerile fiscale profesionale reprezintă unul dintre elementele de calcul al bazei de impozitare a impozitului pe venitul persoanelor fizice.

Deduceri fiscale profesionale asociată cu o scădere a bazei de impozitare a impozitului pe venitul persoanelor fizice cu suma cheltuielilor efectuate în desfășurarea activităților profesionale.

Potrivit articolelor 221 și 227 din Codul fiscal, următoarele categorii de cetățeni au dreptul la reducerea veniturilor pentru deduceri fiscale profesionale:

• persoanele care desfășoară activități antreprenoriale în calitate de întreprinzători individuali (PI);
• persoanele angajate în practică privată (notari, avocați care au înființat cabinete individuale de avocatură);
• persoanele care primesc remunerație în temeiul contractelor de drept civil pentru prestarea de servicii (execuția muncii);
• persoane care au primit redevențe sau alte remunerații.

Comun tuturor categoriilor de persoane de mai sus este faptul că își pot reduce veniturile doar pentru cheltuielile de afaceri.

Practica litigiilor

Conform rezoluției Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest din 11 februarie 2008 Nr. A66-2915 / 2007, numai veniturile primite din activitatea de întreprinzător și din practica privată pot fi reduse cu valoarea deducerii fiscale profesionale. Alte venituri primite din alte motive nu fac obiectul reducerii.

Principiul justificării cheltuielilor pentru obținerea deducerilor fiscale profesionale este similar cu principiile aplicate pentru alte categorii de deduceri fiscale și respectă cerințele aplicabile cheltuielilor și prevăzute în capitolul 25 din Codul fiscal „Impozitul pe venit”, care includ: justificarea cheltuielilor, justificarea documentara a cheltuielilor, cheltuieli de implementare pentru activitati care vizeaza realizarea de profit.

Practica litigiilor

Rețineți că sarcina probei faptului încasării veniturilor revine fiscului, iar sarcina probei faptului efectuării cheltuielilor revine contribuabilului (decretul Prezidiului Supremului). Curtea de Arbitraj RF din 6 septembrie 2005 Nr. 2746/05).

Potrivit paragrafului 1 al articolului 221 din Codul fiscal, o deducere fiscală profesională se prezintă în cuantumul cheltuielilor efectiv efectuate și documentate legate direct de încasarea veniturilor antreprenoriale. Persoanele care desfășoară activitate de întreprinzător, dar care nu sunt înregistrate ca întreprinzători individuali în condițiile legii, nu se pot aștepta să beneficieze de deduceri fiscale profesionale.

Exemplul 1

Restrângeți afișarea

O persoană este un profesor universitar cu o diplomă în contabilitate. Nefiind înregistrat ca antreprenor individual, a asigurat contabilitate și contabilitate fiscalăși raportare. După an calendaristic profesorul a depus o cerere la fisc pentru reducerea impozitului pe venitul persoanelor fizice a sumei cheltuielilor efectuate pentru prestarea serviciilor de întreținere. contabilitate(achiziționarea de formulare, achiziționarea unui produs software etc.). Inspectoratul fiscal a refuzat deducerea persoanei fizice. Inspectoratul fiscal și-a întemeiat poziția pe normele alin.1 al articolului 221 din Codul fiscal, potrivit cărora deducerile fiscale profesionale pot fi primite numai de către întreprinzătorii individuali înregistrați în conformitate cu normele legislației în vigoare. Poziția autorității fiscale poate fi recunoscută ca fiind justificată.

Pentru a beneficia de o deducere fiscală profesională, trebuie să depuneți o declarație fiscală cu documente justificative și, în fara esec, cereri pentru o astfel de deducere. Cu toate acestea, o serie de tribunale arbitrale consideră că depunerea doar a unei declarații fiscale este suficientă pentru a primi o deducere fiscală profesională și nu este necesară depunerea unei declarații fiscale în același timp.

Practica litigiilor

Restrângeți afișarea

Conform deciziei Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Orientului Îndepărtat din 23 mai 2007 Nr. Ф03-А04 / 07-2 / 1163, nu este necesară depunerea unei cereri pentru a primi o deducere fiscală profesională pentru impozitul pe venitul personal. Curtea își întemeiază poziția pe faptul că antreprenor individual, arătând spre Înapoierea taxei cuantumul unei deduceri fiscale profesionale, indicând astfel dreptul său de a o aplica.

Cu toate acestea, există și o practică care este negativă pentru indivizi în această problemă (a se vedea, în special, rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din Districtul Volga-Vyatka din 26 februarie 2006 nr. A29-5858 / 2005a).

În această chestiune, ar trebui să ne concentrăm în continuare nu pe deciziile instanțelor, ci pe practica muncii inspectii fiscaleîn regiuni. În plus, acordarea deducerilor fiscale în general și a deducerilor profesionale în special se face la inițiativa unei persoane fizice care a suportat cheltuieli sau are motive legal stabilite pentru reducerea bazei de impozitare, întrucât toate aceste reduceri ale bazei de impozitare sunt de natură privată. -de natura individuala si sunt asigurate numai la initiativa celor interesati sa le primeasca.persoana fizica. Așadar, poziția organului fiscal cu privire la faptul că mai este necesară cererea de reducere a bazei de impozitare a impozitului pe venitul persoanelor fizice este justificată.

În plus, nedepunerea unei cereri poate duce la riscul unor pretenții din partea autorității fiscale în subestimarea bazei impozabile și va duce la o evaluare suplimentară a impozitului și la tragerea la răspundere a unui contribuabil individual. Această practică a avut loc, de exemplu, în teritoriul Khabarovsk. În opinia noastră, poziția instanței conform căreia declarația în sine este baza deducerii, contrazice, totuși, norma Codului fiscal, deoarece (conform articolelor 220 și 221 din Codul fiscal al Federației Ruse) dreptul de a deducerea apare după depunerea unei cereri separate. Dacă o persoană are dreptul să primească mai multe categorii de deduceri, atunci acestea nu ar trebui combinate într-o singură cerere. Trebuie depusă o cerere separată pentru fiecare bază de deducere.

Procedura generala pentru obtinerea unei deduceri fiscale profesionale nu diferă semnificativ de ordine deducerea impozitului pe proprietate. După depunerea unei cereri, a declarației fiscale și a documentelor justificative, organul fiscal efectuează audit de birou, pe baza rezultatelor căreia informează contribuabilul fizic despre acordarea sau neacordarea unei deduceri.

Cu toate acestea, atunci când obțineți deduceri fiscale profesionale, este de o importanță deosebită executarea corectă a documentelor care confirmă cheltuielile. Conform paragrafului 1 al articolului 221 din Codul fiscal, documentele justificative trebuie întocmite în conformitate cu cerințele legislației Federației Ruse. Potrivit deciziei FAS Districtul Caucazului de Nord Nr. F08-4023/20051536A din 11 octombrie 2004, numai dacă actele sunt corect executate, cheltuiala se recunoaște documentată.

O diferență semnificativă între deducerile fiscale profesionale și alte categorii de deduceri fiscale este că acestea trebuie calculate chiar de persoanele fizice - contribuabili, și nu de angajatorii acestora, așa cum este cazul deducerilor sociale, standard și ale impozitului pe proprietate.

Există însă cazuri când deducerile fiscale profesionale sunt luate în considerare și de către departamentele de contabilitate ale organizațiilor în care lucrează angajatul. De exemplu, acest lucru este posibil cu departamentele de contabilitate ale organizațiilor în care autorul primește redevențe. Cu toate acestea, în alte cazuri, organizația se confruntă cu riscul unor pretenții din partea autorităților fiscale pentru prestarea de servicii neprevăzute de documente interne și statutare.

Exemplul 2

Restrângeți afișarea

Pentru optimizarea costurilor, conducerea companiei de transport auto a ordonat tuturor șoferilor să treacă în categoria antreprenorilor individuali. Responsabilitati pentru intocmirea declaratiilor fiscale si mentinerea "Registrelor de contabilitate a veniturilor si cheltuielilor si tranzacții de afaceri”a fost încredințată unui contabil special angajat. În cadrul auditului, IFTS a depus reclamații la societatea de transport auto și a aplicat sancțiuni pentru efectuarea de operațiuni care nu erau prevăzute de reglementările interne ale unității de contabilitate; pentru aceste servicii, nu se preia nicio plată de la destinatarii acestora. După ce a examinat mai îndeaproape situația, inspectoratul fiscal a ajuns la concluzia că trecerea șoferilor la antreprenori privați nu are legătură cu un scop real de afaceri, ci s-a făcut artificial pentru a sustrage plăți și a primi beneficii fiscale nerezonabile. Neglijența în circulația documentelor și necunoașterea elementară a legislației fiscale și civile au dus la consecințe grave și pierderi pentru această organizație.

În acest articol, nu luăm în considerare caracteristicile obținerii deducerilor fiscale profesionale de către avocați și notari, întrucât cel mai mare interes practic este primirea deducerilor fiscale profesionale în temeiul contractelor de drept civil, redevențe și întreprinzători individuali.

Solicitați credite fiscale profesionale pentru redevențe

Caracteristici ale deducerilor fiscale profesionale pentru redevențe

Raporturile juridice izvorâte în legătură cu crearea și utilizarea operelor de știință, literatură, artă etc., sunt reglementate de Partea a IV-a a Codului civil și Legea din 9 iulie 1993 nr. 5351-1). Partea a patra a Codului civil a intrat în vigoare la 1 ianuarie 2008, iar toate raporturile juridice apărute înainte de această dată sunt reglementate de Legea nr. 5351-1 de mai sus.

Reduceți venitul cu valoarea deducerilor fiscale profesionale persoane fizice care primesc redevențe pentru crearea, interpretarea sau altă utilizare a operelor de știință, artă și literatură, precum și remunerarea pentru descoperiri, invenții și crearea de modele industriale de produse (clauza 3 a articolului 221 din Codul fiscal al Federației Ruse). De remarcat că Codul Fiscal a inclus în categoria persoanelor îndreptățite să beneficieze de acest tip de deducere fiscală profesională, nu numai autorii, ci și moștenitorii acestora sau terții care primesc aceste remunerații. Adică, o scădere a bazei de impozitare a impozitului pe venitul personal din redevențe poate să nu fie legată de faptul că această persoană anume a creat o descoperire sau o operă de artă, ci este legată de dreptul certificat legal de a primi venituri din utilizarea unei opera de știință, literatură și artă.

Prin urmare, pentru a primi o deducere fiscală profesională pentru redevențe, trebuie să vă depuneți și la fisc copie semnată corespunzător a documentului care confirmă dreptul de a primi remunerație din utilizarea unei opere de știință, artă, literatură de către această persoană - solicitantul.

Pentru redevențe sunt prezentate deduceri integral, în cuantumul cheltuielilor efectiv suportate și documentate(Clauza 2, articolul 221 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dacă un contribuabil individual nu poate documenta în totalitate cheltuielile efectuate, atunci, în conformitate cu paragraful 3 al articolului 221 din Codul fiscal, cheltuielile vor fi deductibile în limitele specificate în tabelul 1.

Procedura de obținere a deducerilor fiscale profesionale

Deducerea fiscală profesională pentru drepturi de autor este interesantă prin faptul că, dacă există o bază documentară pentru un tip de remunerare și nicio altă bază, cuantumul deducerii se va calcula conform standardelor ca procent din venit.

Exemplul 3

Restrângeți afișarea

Un individ este un compozitor. Pentru opera muzicală pe care a creat-o, a primit o taxă în valoare de 300.000 de ruble, deducerea profesională pentru care s-a ridicat la 32.000 de ruble. (consumul este documentat). În același timp, acest individ a scris o operă literară, al cărei venit s-a ridicat la 15.000 de ruble. iar cheltuielile efectuate nu sunt documentate. O persoană a ales opțiunea de reducere ca procent din venit ca fiind cea mai profitabilă: în primul caz, deducerea fiscală profesională va fi de 120.000 de ruble, iar în al doilea - 3.000 de ruble.

Deducerile fiscale profesionale, dacă sunt primite din diferite motive, nu sunt absorbite reciproc, ci sunt acordate unei persoane fizice în întregime, deoarece o deducere corespunde unei singure baze și nu poate fi compensată.

Exemplul 4

Restrângeți afișarea

O persoană este compozitor, a fost primită o taxă de 300.000 de ruble pentru opera muzicală pe care a creat-o, cheltuielile s-au ridicat la 10.000 de ruble. În același timp, a scris o operă literară, veniturile din care s-au ridicat la 15.000 de ruble. iar cheltuielile efectuate s-au ridicat la 1.000 de ruble. Sumele deducerilor fiscale profesionale nu au fost absorbite de cele mai mici decât cele mai mari, deducerea fiscală profesională a fost primită pentru fiecare dintre bazele de venit primite.

Persoanele eligibile pentru un credit fiscal profesional pentru redevențe trebuie să se adreseze unui agent de reținere la sursă(adică organizația de la care au primit venituri) pentru ca deducerea să fie primită de aceștia înainte de depunerea declarației fiscale la IFTS. Potrivit paragrafului 1 al articolului 226 din Codul fiscal, agenții fiscali pot fi entitati legale, antreprenorii privați și persoanele angajate în practică privată în modul prevăzut de lege, dacă sunt surse de venit pentru contribuabil (autor). Pentru a primi o deducere fiscală de la un agent fiscal, o persoană fizică - autorul trebuie să depună o cerere de deducere și documente care confirmă cheltuielile efectuate. În acest caz, lista documentelor care confirmă cheltuielile efectuate va fi stabilită de agentul fiscal, întrucât o astfel de listă nu este stabilită prin normele legislației fiscale.

Dreptul la o deducere fiscală profesională este disponibil și persoanelor fizice - autorilor care au transferat drepturile asupra operei lor de știință, artă, literatură unui titular de licență (editură, instituție de învățământ, angajator etc.). Normele legislației fiscale nu prevăd posibilitatea obținerii unei deduceri fiscale profesionale din faptul transferului de drepturi în temeiul unui contract de licență și din cuantumul drepturilor transferate în temeiul unui contract de licență unui titular de licență. Acest lucru este confirmat și de poziția autorităților fiscale, în special de scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse pentru Moscova din 13 iulie 2007 nr. 28-11 / 066777, care afirmă că nu există restricții pentru obtinerea unei deduceri fiscale profesionale in functie de timpul si modalitatea de utilizare a muncii create. În această scrisoare se mai precizează că este posibil ca autorul să primească o deducere fiscală profesională din republicarea (replicarea) operei sale.

Dacă remunerația este plătită de o organizație nerezidentă sau de o persoană fizică care nu este agent fiscal, atunci deducerea va fi acordată contribuabilului la sfârșitul anului, pe baza declarației fiscale depuse și a cererii către autoritățile fiscale . Procedura și mecanismul de obținere a unei astfel de deduceri, precum și necesitatea depunerii documentelor justificative, este similară cu procedura de obținere a unei deduceri de impozit pe proprietate.

Pentru o deducere fiscală profesională, cea mai mare problemă este obținerea unei deduceri pentru interpretarea de opere de literatură și artă. În acest caz, deducerea fiscală profesională se va acorda doar autorului care își execută opera, și nu artistului și recitatorului-interpret. În unele cazuri, lectori care au susținut prelegeri sau au efectuat exerciții practice în aer liber instituție educațională(la drum) revendică și o deducere fiscală profesională, făcând o paralelă între „execuția unei lucrări” și „prelegeri”. Cu toate acestea, potrivit paragrafului 3 al articolului 221 din Codul fiscal, pe veniturile obţinute din cursuri şi cursuri practice nu este prevăzută utilizarea deducerilor fiscale profesionale.

Obținerea deducerilor fiscale profesionale în baza contractelor de drept civil

Particularități

În scopuri obţinerea deducerilor fiscale profesionale pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice în baza contractelor de drept civil astfel de contracte includ și contracte de executare a lucrărilor (inclusiv contracte) și de prestare de servicii. Potrivit paragrafului 2 al articolului 221 din Codul fiscal, un contribuabil care primește venituri din contracte de drept civil poate primi deduceri fiscale profesionale în cuantumul cheltuielilor efectuate efectiv și documentate direct legate de efectuarea unei astfel de lucrări (prestarea de servicii). Adică, un contribuabil individual trebuie să separe în mod clar costurile asociate cu prestarea muncii (serviciilor) pentru această persoană juridică sau persoană fizică și costurile care nu sunt legate de o astfel de prestare.

Exemplul 5

Restrângeți afișarea

O persoană fizică oferă servicii persoanelor juridice și persoanelor fizice în crearea de site-uri Internet. A semnat un acord cu OOO „Ch” pentru a crea un site web. În paralel, a realizat o serie de lucrări similare pentru alte organizații. Pentru a efectua o astfel de muncă, a achiziționat un software special în valoare de 45.000 de ruble. Pentru efectuarea muncii, persoana specificată a pretins că a primit o deducere fiscală profesională în valoare de cheltuieli efectuate pentru 45.000 de ruble. Cu toate acestea, nu li s-au prezentat dovezi că costurile suportate au fost legate direct de crearea unui site de internet pentru OOO Ch. Prin urmare, nu a fost acordată nicio deducere.

Pentru a beneficia de deducere fiscală profesională în baza contractelor de drept civil, trebuie îndeplinite următoarele condiții:

• contractul trebuie să specifice în mod clar și detaliat ce fel de muncă (servicii) trebuie să presteze persoana;
• contractul trebuie să indice exact ce costuri se referă la executarea lucrărilor (serviciilor) în temeiul prezentului contract și cum ar trebui să fie acceptate de către contraparte;
• La finalizarea lucrărilor (serviciilor) trebuie întocmit un act, în care este necesar să se indice lista cheltuielilor efectuate și cuantumul acestora și să se atașeze copii ale documentelor justificative.

Din păcate, legislația fiscală nu reglementează lista costurilor pentru implementarea contractelor de drept civil care pot fi luate pentru reducerea bazei de impozitare a impozitului pe venitul persoanelor fizice sub forma deducerilor fiscale profesionale. Prin urmare, astfel de costuri trebuie stabilite în contractele relevante de drept civil.

Cheltuieli în baza contractelor de drept civil

După cum sa menționat deja, lista cheltuielilor care se reduc baza de impozitare pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice sub formă de deduceri fiscale profesionale în temeiul contractelor de drept civil, nu a fost reflectat nici în legislația fiscală, nici în materialele de orientare ale Ministerului Finanțelor al Federației Ruse și ale Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse. Prin urmare, caracterul rezonabil al costurilor trebuie stabilit în contract și acceptat de părți ca fiind justificat. Cu toate acestea, deși nu există criterii clar definite pentru deducerea cheltuielilor contractelor civile, există mai multe clarificări cu privire la deductibile care trebuie luate în considerare atunci când solicitați credite fiscale profesionale.

Obținerea deducerilor fiscale profesionale pentru contractele de închiriere/subînchiriere

Această problemă este cea mai complexă și controversată, iar pozițiile instanțelor de arbitraj și ale Ministerului de Finanțe al Federației Ruse sunt diametral opuse. Un contribuabil - o persoană fizică poate include în deducerile fiscale profesionale suma cheltuielilor documentate pentru întreținerea spațiilor închiriate.

Potrivit Ministerului de Finanțe al Federației Ruse, deducerile fiscale profesionale nu se aplică veniturilor din închirierea/subînchirierea spațiilor (Scrisoarea nr. 03-05-01-05/290 din 29 decembrie 2006). Experții financiari și-au fundamentat poziția prin faptul că independenți reglementare legală relaţiile de închiriere sunt prevăzute de Codul civil, iar Codul fiscal nu conţine reguli speciale de impunere a contractelor de închiriere şi încadrarea acestora ca servicii.

Astfel, Ministerul Finanțelor încearcă din nou să combine incompatibilul și, pe baza acestuia, face o „concluzie de epocă”: deducerile fiscale profesionale pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice în baza contractelor de închiriere nu se aplică. Totodată, Ministerul de Finanțe nu ține cont de faptul că Cod Civil reglementează relațiile privind încheierea, executarea și conținutul contractelor de închiriere/subînchiriere, și nu impozitarea acestora.

În plus, dacă respectăm logica Ministerului de Finanțe, atunci Codul Fiscal ar trebui să stabilească procedura de impozitare pentru fiecare tip de contracte de afaceri, pentru că altfel va fi pur și simplu imposibilă reducerea bazei de impozitare pentru deduceri (cheltuieli). În acest caz, departamentul financiar principal este „necinstit” și pretinde că cheltuielile efectuate de proprietar - persoană fizică fără rambursare de către proprietar, sunt similare cu cheltuielile rambursate de chiriaș.

Cu toate acestea, justiția are o viziune inversă. În opinia instanțelor de arbitraj, contribuabilul are dreptul de a include în componența deducerilor fiscale profesionale costurile de întreținere a spațiilor închiriate/subînchiriate.

Practica litigiilor

Restrângeți afișarea

Potrivit deciziei Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din 17 mai 2006 Nr. F04-2704 / 2006 (22424-A27-31), închirierea proprietății pentru un contribuabil este o activitate antreprenorială. Prin urmare, costurile asociate cu întreținerea proprietății închiriate sunt incluse și în costurile asociate implementării activităților antreprenoriale și ar trebui incluse în deducerile fiscale profesionale care reduc baza de impozitare a impozitului pe venitul personal. În plus, judecătorii au reținut că legislația actuală nu stabilește nicio restricție pentru antreprenorii individuali în activitățile lor antreprenoriale atunci când închiriază proprietăți.

Concluzii similare sunt cuprinse în rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Urali din 10 ianuarie 2006 Nr. Ф09-5947 / 05-С2. Pentru a evita conflictele cu autoritățile fiscale (care vor fi ghidate reguli Ministerul Finanțelor al Federației Ruse), la întocmirea contractelor de închiriere, este necesar să se indice clar dacă costurile de întreținere a spațiilor închiriate sunt supuse rambursării sau nu.

Rambursare

O altă problemă la fel de importantă este rambursarea cheltuielilor efectuate în executarea obligațiilor din contractele de drept civil.

Exemplul 6

Restrângeți afișarea

Un detectiv privat (o persoană) a îndeplinit sarcina organizației de a colecta informații despre contrapărți. Pentru a face acest lucru, a făcut o călătorie în regiunile în care se află contrapărțile și unitățile lor de producție. Cheltuieli de calatorie(pentru călătorie, diurnă, pentru cazare la hotel) s-a ridicat la un detectiv privat 70.000 de ruble. La sosire, acesta a prezentat documente justificative clientului și a primit despăgubiri pentru costurile suportate. La sfârșitul anului, detectivul a depus documente executate corespunzător la IFTS pentru o deducere fiscală profesională. Însă inspectoratul fiscal a refuzat să deducă, reclamantul primind despăgubiri care i-au achitat toate cheltuielile suplimentare.

Cheltuielile rambursate de organizație unui contribuabil fizic care a prestat muncă (prestat servicii) pentru acesta în temeiul unor contracte de drept civil reprezintă veniturile contribuabilului și nu pot fi incluse în calculul deducerii fiscale profesionale pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice. O poziție similară este menționată în scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 21 aprilie 2008 nr. 03-04-06-01 / 96.

De asemenea, cheltuielilor din contractele de drept civil incluse în deducerile fiscale profesionale, poate include și suma impozitelor plătite și a taxelor de stat, a căror plată este asociată activitate profesională contribuabil, în conformitate cu paragraful 3 al articolului 221 din Codul fiscal.

Obținerea deducerilor pentru antreprenorii individuali

Dintre diferitele categorii de persoane fizice eligibile pentru deduceri fiscale profesionale se clasează persoanele care desfășoară activități independente pozitia cheie. Din păcate, din motive educaționale, specificul tipului de activitate și alte circumstanțe obiective, întreprinzătorii individuali nu au suficiente informații pentru a-și gestiona eficient veniturile și cheltuielile și pentru a maximiza utilizarea deducerilor fiscale care le sunt benefice.

În plus, majoritatea antreprenorilor deleg contabilitatea și raportarea unor contabili care, de asemenea, nu sunt interesați să introducă noi modalități de a ușura povara fiscală asupra directorilor lor, deoarece principalul lucru pentru ei este să prezinte rapoarte la timp și fără probleme. Între timp, antreprenorii individuali pot folosi mult mai eficient deducerile care le sunt datorate conform legii și, astfel, pot reduce cuantumul impozitelor plătite.

În plus, știind cum să reducă din punct de vedere legal povara fiscală le va permite să evite sancțiunile din partea inspectorilor fiscali și procedurile judiciare. În 2007, din 100 la sută din numărul total de cauze tratate în instanţele de arbitraj, 12 la sută au căzut în sarcina întreprinzătorilor individuali. De aceea dorim să aruncăm o privire mai atentă asupra problemelor de obținere a deducerilor fiscale profesionale pentru antreprenorii individuali.

Procedura de obținere a deducerilor și de confirmare a cheltuielilor efectuate

Antreprenorii persoane fizice primesc deduceri fiscale pe aceleași motive ca și persoanele juridice: cheltuielile acestora trebuie să fie justificate economic, documentate și să aibă ca scop obținerea de profit.

Procedura de depunere a documentelor justificative, declarațiilor și cererilor pentru întreprinzătorii individuali privind deducerile profesionale este similară pentru celelalte categorii de deduceri. in orice caz numai veniturile din afaceri pot fi reduse. Conform rezoluției Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din 11 februarie 2008 Nr. A66-2915 / 2007, alte venituri primite de un antreprenor individual nu pot fi reduse cu valoarea deducerilor fiscale profesionale.

Exemplul 7

Restrângeți afișarea

În timpul anului calendaristic, un antreprenor individual a câștigat 5.000.000 de ruble, din care 3.500.000 de ruble. legate de activitățile sale profesionale ca antreprenor și 1.500.000 de ruble. au fost câștigate de el ca persoană fizică. Cheltuielile s-au ridicat la 2.000.000 de ruble. Din totalul cheltuielilor, deducerile profesionale legate de activitatea antreprenorială se ridică la doar 600.000 de ruble. Tocmai pentru această sumă un antreprenor individual va putea reduce baza de impozitare a impozitului pe venitul persoanelor fizice.

Ar trebui luat în considerare faptul că antreprenorii o serie de cheltuieli sunt foarte greu de separat în cele atribuibile unei reduceri a bazei de impozitare sub formă de deduceri, atât produse de aceștia în cursul activității antreprenoriale, cât și suportate ca persoane fizice. Aceste costuri includ costul de utilizare telefoane mobile, Internet, etc. Contabilii, cărora majoritatea întreprinzătorilor individuali le deleg contabilitatea și raportarea, nici nu caută să-și minimizeze costurile, deoarece principalul lor avantaj îl reprezintă relațiile bune cu inspectorii fiscali.

Pentru a atribui cheltuielile deducerilor fiscale profesionale, un antreprenor, așa cum sa menționat deja, trebuie, în primul rând, ca obiectele de muncă și mijloacele de muncă, în utilizarea cărora sunt efectuate cheltuieli, să fie utilizate în activitatea de întreprinzător (adică pentru a generează venituri); în al doilea rând, obiectele și mijloacele de muncă trebuie să aparțină unui antreprenor individual tocmai ca antreprenor individual, și nu ca individ.

Exemplul 8

Restrângeți afișarea

Un antreprenor individual a depus o cerere la biroul fiscal pentru a reduce baza de impozitare a impozitului pe venitul personal pentru o deducere fiscală profesională în valoare de 100.000 de ruble. Ca documente justificative, i s-au atașat: documente care confirmă achiziționarea unei imprimante și scanner pentru 5.000 de ruble; costul benzinei și reparațiilor auto pentru 25.000 de ruble; plata pentru serviciile de service auto în valoare de 15.000 de ruble; a plătit taxa de stat în valoare de 5.000 de ruble; salariu angajați în valoare de 35.000 de ruble; impozite și taxe plătite pentru angajați - 15.000 de ruble.

Inspectoratul fiscal nu a dedus anumite sume de cheltuieli, în ciuda disponibilității și executării corecte a documentelor, în valoare de 45.000 de ruble, explicând că mașina, imprimanta și scanerul nu au fost înregistrate de această persoană ca antreprenor individual, ci aparțineau contribuabil ca persoană fizică. Situația este similară cu achiziționarea de combustibil, piese de schimb și reparații. Dacă proprietatea de mai sus ar fi fost înregistrată la contribuabil ca antreprenor individual, și nu la o persoană fizică, atunci deducerile fiscale profesionale ar fi fost acceptate în totalitate.

Exemplul arată cum un antreprenor individual s-a „pedepsit” cu 45.000 de ruble. din cauza neglijenței elementare și a necunoașterii legii. Pentru a evita astfel de probleme, trebuie îndeplinite următoarele condiții preliminare:

• 1) imobilul dobândit trebuie să fie înregistrat pe numele unui antreprenor individual ca antreprenor individual, și nu persoană fizică. Pentru a face acest lucru, este necesar ca toate documentele să fie semnate, executate și sigilate cu sigiliul unui antreprenor individual;
• 2) plata fără numerar trebuie efectuată cu cont bancar antreprenor individual (și nu din contul unei persoane fizice), iar dacă plata se face folosind card de plastic, atunci trebuie să fie un card eliberat unui antreprenor individual. Mulți întreprinzători individuali și contabilii lor nu acordă atenția cuvenită acestei probleme, crezând că acestea sunt fleacuri și fiscul nu va înțelege nimic. Cu toate acestea, o astfel de întrebare nu este greu de clarificat, iar IFTS poate nu numai să nu ia în considerare cheltuielile ca parte a deducerilor fiscale profesionale, dar și să taxeze contribuabilul cu reducerea artificială a bazei de impozitare;
• 3) imobilul dobândit trebuie înregistrat la întreprinzător în modul prevăzut de lege. Acest lucru, în plus, va ajuta la includerea deducerilor pentru amortizare în deducerile fiscale profesionale care reduc baza de impozitare a impozitului pe venitul personal.

Cea mai mare dificultate este problema clasificării cheltuielilor de comunicații mobile ca parte a deducerilor fiscale profesionale. Autoritățile fiscale solicită o justificare foarte detaliată și completă a convorbirilor comunicatii mobile efectuate în scopuri de producție. Pentru a confirma acest lucru, trebuie să obțineți o imprimare de la operatorul de telefonie mobilă, din care ar fi clar care conversații sunt în producție și care sunt private. Apoi ar trebui să calculați costul conversațiilor de natură industrială și să includeți suma primită în componența deducerilor fiscale profesionale.

În cazul în care un antreprenor individual nu poate documenta cheltuielile efectuate de el legate de implementarea activităților antreprenoriale, atunci el, în conformitate cu paragraful 1 al articolului 221 din Codul fiscal, se prevede o deducere fiscală profesională în cuantum de 20% din suma totală a veniturilor primite din activitatea de întreprinzător.

Exemplul 9

Un antreprenor individual a primit venituri din activitatea antreprenorială în valoare de 500.000 de ruble. Cheltuielile s-au ridicat la 180.000 de ruble. Deoarece nu există documente justificative pentru cheltuieli, veniturile vor fi reduse cu 100.000 de ruble. (500.000 × 20%).

Dacă o parte din venit este documentată și nu există dovezi documentare pentru cealaltă parte, atunci antreprenorul trebuie să aleagă cum să reducă valoarea venitului: fie prin suma cheltuielilor confirmate, fie după valoarea scăderii normalizate a veniturilor. . Rând consultanti fiscali sfătuiește într-o astfel de situație să se procedeze din cuantumul sumei reducerii.

Există însă și o opinie contrară, stabilită în rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din 26 februarie 2007 Nr. A56-13852 / 2005, potrivit căreia un antreprenor nu are dreptul de a aplica o deducere fiscală profesională în valoare de 20 la sută din venit dacă o parte din cheltuieli este confirmată documentar. Din păcate, în prezent nu există o practică pozitivă pentru contribuabil în această problemă.

Prezența acestei practici se datorează faptului că în perioada 2005–2007 un număr de întreprinzători individuali au redus ceea ce ei considerau a fi prea mult profit cu cheltuieli nesemnificative și nu au ținut evidența corectă a cheltuielilor efectuate. Prin urmare, antreprenorii vor trebui să includă în deducerile fiscale profesionale doar acele sume care sunt confirmate prin documente justificative.

Practica litigiilor

Conform Decretului Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 11 mai 2005 nr. 15761/04, un contribuabil - un antreprenor individual nu este obligat să furnizeze nicio dovadă a suportării cheltuielilor asociate cu implementarea activităților antreprenoriale. pentru a primi o deducere fiscală profesională în cuantum de 20 la sută din suma venitului primit .

Prin urmare, cerința inspectorilor fiscali de a furniza orice documente care confirmă faptul de a efectua cheltuieli sau de a întocmi o listă de cheltuieli este o cerință nerezonabilă și ilegală.

Procedura de depunere a pachetului de documente pentru obținerea unei deduceri fiscale profesionale și procedura de luare în considerare a acesteia pentru întreprinzători este similară cu procedura pentru alte categorii de deduceri fiscale. Dreptul unui antreprenor-contribuabil individual de a primi o deducere fiscală profesională nu este limitat în niciun fel și nu necesită o confirmare specială (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 26 ianuarie 2007 nr. 03-04-07-). 01 / 16).

Registrul de venituri și cheltuieli

Una dintre cele mai importante probleme în obținerea deducerilor fiscale profesionale este problema necesității de a depune la organul fiscal „Cartile de contabilitate pentru venituri si cheltuieli si tranzactii comerciale”(denumită în continuare „Cartea de conturi”). Un număr de inspectorate fiscale vă cer să vă supuneți acestora acest document, neținând cont de faptul că în acest fel paralizează activitățile antreprenorului, deoarece acesta nu va putea ține cont de operațiuni curente în timp ce documentele sunt supuse verificării camerale. Autoritățile fiscale își motivează adesea cererea prin faptul că „Cartea de conturi” este o confirmare a faptului însuși al tranzacției. În cazul refuzului de a furniza „Cartea de conturi”, o serie de inspecții nu acceptă, în general, documente pentru obținerea unei deduceri fiscale profesionale cu titlu oneros. „Cartea contabilă” nu este un document care confirmă faptul tranzacției, ci servește doar la înregistrarea și rezumarea informațiilor despre tranzacții finalizate, adică este un document contabilitate sintetică. Prin urmare, a face paralele între „Cartea de conturi” și bilanţurile organizaţiilor (întreprinderilor) este incorectă.

Totuși, organele fiscale au înaintat o cerere nejustificată, bazată fie pe profesionalism insuficient, fie pe dorința de a îndeplini cu orice preț planul de impozite și taxe, chiar și prin încălcarea cerințelor legii. În această chestiune, de partea contribuabilului și judecăți, și avizul Ministerului de Finanțe al Federației Ruse.

Practica litigiilor

Conform rezoluției Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din 13 aprilie 2007 Nr. A26-8062 / 2006-210, pentru a confirma o deducere fiscală profesională, un antreprenor individual nu este obligat să depună o „Carte de Venituri și Cheltuieli și Operațiuni de afaceri”.

Potrivit opiniei Ministerului de Finanțe al Federației Ruse, pe care a declarat-o într-o scrisoare din 26 ianuarie 2007 nr. 03-04-07-01 / 16, documentele care confirmă desfășurarea efectivă a operațiunilor comerciale de către un antreprenor individual sunt primar documente contabile, pe baza cărora se fac înscrieri în „Cartea de conturi”. Prin urmare, este suficient să depuneți doar documentele primare la inspecție și nu este necesar să prezentați „Cartea de conturi” în sine. Această poziție este susținută și de scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 9 februarie 2007 Nr. GI-6-04 / [email protected]

Caracteristici de includere a cheltuielilor în deducerile fiscale profesionale

Pentru a include diferite categorii de cheltuieli în deducerile fiscale profesionale, întreprinzătorii individuali se ghidează după lista de cheltuieli stabilită în Capitolul 25 „Impozitul pe venit” din Codul fiscal. Cu toate acestea, întreprinzătorii individuali, datorită particularităților activităților lor, se pot confrunta cu anumite situații specifice în care nu va fi ușor să tragă analogii cu întreprinderile (organizațiile). Activitatea economică este divers, astfel că autorul citează doar câteva situații care pot afecta pozitiv formarea deducerilor fiscale profesionale pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice pentru antreprenori.

include în deducerile fiscale profesionale suma pierderilor din furt Bani, ai căror autori nu au fost identificați. Această oportunitate este oferită de scrisoarea Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 14 aprilie 2008 Nr. 03-04-05-01 / 113. Pentru a respecta această condiție, este necesar ca faptul furtului să fie consemnat într-un proces verbal întocmit de polițiști.

Un antreprenor individual poate includeți în deducerea fiscală profesională suma deprecierii acumulate de acesta asupra mijloacelor fixe, care sunt proprietăți utilizate direct de acesta în activități comerciale, care respectă cerințele paragrafului 25 din „Procedura de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor și a tranzacțiilor comerciale pentru întreprinzătorii individuali” (aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 86n și al Ministerului Fiscal al Rusiei Federatia Nr BG-3-04 / 430 din 13.08.2004).

Cu toate acestea, conform scrisorii Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 26 martie 2008 nr. 03-04-05-01 / 79 cheltuieli cu amortizarea incluse în deducerile fiscale profesionale trebuie să fie legate direct cu activități de afaceri în desfășurare. Acest lucru este valabil mai ales pentru achiziția de mașini, care nu are legătură directă cu implementarea activităților antreprenoriale. Dar cheltuieli pentru achiziționarea de combustibil și lubrifianți și costuri de exploatare autoturism pot fi incluse în deducerea fiscală profesională.

Antreprenorul individual are dreptul include în componența deducerilor fiscale profesionale și cheltuieli pentru contabilitate și raportare. Această posibilitate este confirmată de rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 5 aprilie 2007 Nr. КА-А40/2249-07.

În plus, antreprenorul poate include în componența deducerii fiscale profesionale și cuantumul cheltuielilor sub forma unei plăți minime fixe pentru finanțarea asigurării și finanțării părții din pensia de muncă pentru angajații acestora. O astfel de oportunitate i-a fost oferită prin scrisoarea Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 26 aprilie 2007 nr. 03-04-05-01 / 128.

Codul Fiscal al Federației Ruse oferă cetățenilor o serie de deduceri diferite la calcularea bazei impozitului pe venitul personal, de la proprietate la social. Și una dintre ele este deducerile fiscale profesionale pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice, care sunt valabile pentru un cerc restrâns de persoane.

Definiția deducerilor fiscale profesionale

O deducere profesională este o sumă cu care mărimea bazei impozabile poate fi redusă pentru anumite categorii de plătitori de impozit pe venitul persoanelor fizice (pe bază profesională).

Regula generală de prezentare a unei astfel de deduceri este reducerea venitului impozabil cu suma cheltuielilor pe care contribuabilul le-a făcut și le poate confirma cu documentele de plată. În unele cazuri, statul permite utilizarea sume fixe deducere fără dovada cheltuielilor efectuate. Valoarea deducerilor fixe („standard de cost”) variază între 20-40% din valoarea veniturilor primite și depinde de natura activității cetățeanului.

Cercul persoanelor îndreptățite să primească deduceri profesionale

Toți beneficiarii creditului fiscal ocupațional au Cerințe generale: li se cere sa fie rezidenti in tara si sa plateasca impozit pe venit la o cotă de 13% (adică nu ar trebui utilizate alte scheme de impozitare).

Trei mari categorii de contribuabili pot beneficia de deduceri fiscale pe o bază profesională:

1. Cetăţeni conducând diverse cabinete private: antreprenori persoane fizice/privați, avocați, notari. Ei primesc prof. deduceri în cuantumul acelor cheltuieli care sunt asociate muncii lor și sunt documentate.
2. Cetăţenii care primesc remuneraţie în baza diferitelor contracte de muncă, servicii etc. (adică contracte de drept civil / GPC). Valoarea deducerilor profesionale pentru aceștia este determinată de costurile asociate cu executarea lucrărilor în temeiul contractului.
3. Cetăţeni beneficiarii de redevențe pentru deținerea de brevete de invenție, pentru crearea/execuția de opere de artă, știință, cultură, literatură etc. Cuantumul deducerii în acest caz depinde și de cheltuielile confirmate, sau, în lipsa documentelor, se poate aplica în sume fixe stabilite de stat.

Procedura de depunere a declarației fiscale

Deducerile fiscale pot fi obținute în unul din două moduri:

• printr-un agent fiscal care reține impozitul pe venitul personal de la un cetățean; această opțiune este folosită de cei care lucrează în baza unor contracte de drept civil (la prestarea de lucrări sau servicii, la acordarea dreptului de utilizare a unui brevet, la plata unor autori de diferite opere de cultură și artă). În acest caz, firma este de fapt „angajator”, la solicitarea contribuabilului, este obligată să-i pună la dispoziție un prof. o deducere a sumei cheltuielilor efectuate sau a unui standard fix.
• direct la contactarea organelor fiscale; această opțiune este folosită de cetățenii „independenți”: antreprenori „privați”, avocați și notari. Pentru a primi o deducere, trebuie să depună anual o declarație în formularul aprobat 3-NDFL, în timp ce nu este necesară o cerere, deducerea este oferită automat dacă există cheltuieli confirmate (toate cecurile, chitanțele etc. sunt atașate declarației). ) ⊕. Declarația trebuie depusă până la 30 aprilie (pentru anul trecut), și să plătească suma acumulată pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice până la data de cincisprezece iulie.

Ce deduceri fiscale profesionale pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice sunt prevăzute. Cuantumul deducerii și definirea componenței cheltuielilor

Antreprenorii individuali și alte categorii de cetățeni (avocați în practică privată, notari) care solicită o deducere fiscală determină în mod independent componența cheltuielilor lor legate de activitățile lor profesionale. Condiția principală este confirmarea tuturor cheltuielilor specificate cu ajutorul documentelor (cărți contabile, facturi, cecuri, extrase bancare etc.).

Pe lângă cheltuielile evidente (de exemplu, pentru achiziționarea de consumabile, bunuri de vânzare), un antreprenor individual are dreptul de a include în cheltuieli impozitele plătite de acesta pe proprietatea sa (de exemplu, pe o mașină), dacă este utilizat în activitățile de afaceri.

Antreprenorilor li se permite să folosească o deducere fixă ​​de 20% dacă nu își pot justifica costurile în mod obișnuit.

Un antreprenor nu va putea primi o deducere dacă a ales o altă variantă de impozitare (nu impozitul pe venitul personal, ci, de exemplu, un impozit imputat pe anumite tipuri de activități).

În mod similar, cetățenii care au primit remunerație în temeiul acordurilor de drepturi de autor pot folosi, de asemenea, standardul „fix” pentru costuri. Tabelul de mai jos prezintă valoarea deducerilor pentru redevențe dacă cheltuielile nu sunt susținute de documente.

Tipuri de activitate prin drepturi de autor care generează venituri impozabile	Standarde fixe pentru valoarea costurilor (ca procent din suma veniturilor primite)
Venituri primite din interpretarea diferitelor opere literare și opere de alte forme de artă Venituri din activități științifice (lucrări științifice, evoluții în diverse domenii) Venituri din scrierea de opere literare de forme mici și mari (acestea includ și scenarii teatrale, de circ, cinematografice, de varietate)	20% din venit
Venituri din scrierea de opere muzicale, nespecificate separat (cu o rată de cost de patruzeci la sută)	25% din venit
Venituri din realizarea de lucrări artistice, grafice, arhitecturale și de design, fotografii pentru tipărirea ulterioară Venituri primite din munca la lucrări audiovizuale (diverse filme pentru film și televiziune) Venituri primite din descoperiri, invenții, dezvoltare de modele industriale și mostre (pentru o perioadă limitată de timp - doi ani de la începerea utilizării lor)	30% din venit
Venituri din activități creative în crearea de forme sculpturale, pictură cu caracter monumental-decorativ, de șevalet și grafică, decoruri teatrale și de film Venituri din scrierea de opere muzicale sub diverse forme: muzica pentru filme (pentru TV, film sau video), pentru fanfare, pentru spectacole corale, pentru productii muzicale de scena (operete, opere, balete, vodevil)	40% din venit

Posibilitatea rambursării excedentului de impozit pe venitul persoanelor fizice reținut

În conformitate cu primul paragraf al articolului 231 din Codul fiscal al Federației Ruse, autorul are dreptul de a cere de la agentul său fiscal restituirea sumei impozitului plătit statului. serviciul fiscal din greșeală, dacă agentul nu a furnizat prof. deducere.

Este posibilă returnarea acestei sume la cererea autorului care a lucrat în baza contractului, dacă au trecut mai puțin de 3 ani de la greșeală. Organizația caută bani pentru o astfel de rambursare din plățile viitoare ale impozitului, fie din veniturile autorului însuși (dacă acesta continuă să lucreze în baza unui acord cu această companie), fie din veniturile altor autori (dacă este agentul fiscal al aceşti autori). Organizația trebuie să facă o astfel de returnare în termen de 3 luni de la data primirii cererii.

Exemplul #1 „Calculul sumei impozitului pe venitul personal din remunerația primită în baza contractelor de drept civil”

Bashmachok LLC, angajată în repararea și croitoria încălțămintei, a încheiat un contract cu P.S. Ivanov. pentru repararea unui lot de cizme. Toate cheltuielile vor fi suportate de Ivanov P.S. în curs de reparație, SRL „Shoe” a preluat. Recompensa promisă este de 10.000 de ruble (plus plăți compensatorii).

Ivanov P.S. au furnizat verificări care confirmă achiziționarea de materiale pentru repararea încălțămintei în valoare de 4.000 de ruble. Actul de lucrare finalizată a fost întocmit la timp, acolo au fost înregistrate toate cheltuielile indicate. Această documentație vă permite să compensați costurile antreprenorului, precum și să îi oferiți o deducere fiscală profesională. Bashmachok LLC acționează ca agent fiscal și trebuie să rețină 13% din venitul Ivanov P.S.

Baza de impozitare conform acestui acord este următoarea sumă: 10.000 de ruble + 4.000 de ruble - 4.000 de ruble = 10.000 de ruble.

Suma reținută a impozitului pe venitul personal este: 10.000 de ruble * 13% = 1.300 de ruble.

Ivanov P.S. va primi „la mână”: 10.000 de ruble + 4.000 de ruble - 1.300 de ruble = 12.700 de ruble.

Exemplul #2 „Calculul sumei deducerii fiscale profesionale pentru autorul invenției”

Bashmachok LLC produce pantofi de damă. La 1 martie 2015, compania a semnat un contract de licență cu Polyakova I.E. pentru dreptul de a folosi invenția ei (clei special pentru pantofi) până la 1 martie 2016 (timp de un an). Valoarea remunerației pentru autor este de 1000 de ruble pe lună. Polyakova E.I. nu este angajat al Bashmachok LLC și a încheiat anterior un acord similar cu compania Tufelka.

Un brevet pentru lipiciul pentru încălțăminte a fost obținut de Polyakova E.I. 1 februarie 2014. Polyakova E.I. a decis să nu documenteze costurile creării sale și a profitat de o deducere unică a impozitului de treizeci la sută. Întrucât doi ani de la data primirii brevetului va expira la 31 ianuarie 2016, în perioada 1 martie 2015 până la 31 ianuarie 2016, Bashmachok LLC oferă Polyakova E.I. deducere profesională. Iar din 1.02.16 deducerea încetează.

Ca urmare, valoarea impozitului pe venitul personal reținut de OOO Bashmachok cu Polyakova I.E. fiecare luna va fi:

• Pentru perioada 1.03.15 - 31.01.16: (1000 ruble - 1000 ruble *30%) *13%=91 ruble
• Pentru perioada 02/01/16 până la 03/01/16: 1000 de ruble * 13% = 130 de ruble

Răspunsuri la întrebările frecvente

Intrebarea 1: Va prof. deducere, dacă un întreprinzător individual, la efectuarea unei declarații, își poate confirma cheltuielile cu diverse facturi, fără a furniza documente pentru plata acestora?

Nu, această opțiune nu este oferită de curent legislatia fiscala, baza de contabilizare a unor astfel de cheltuieli poate fi doar originalele și copiile documentelor care confirmă plățile efectuate (sub formă de cecuri, chitanțe, extrase bancare)

Intrebarea 2: Dacă un antreprenor privat a achiziționat un produs în 2015, dar nu a avut timp să-l vândă înainte de 2016, este posibil să includă costul achiziționării acestuia în cheltuielile anului 2015?

Nu, astfel de cheltuieli ar trebui incluse în listă numai după vânzarea/vânzarea efectivă a produselor achiziționate (de exemplu, la sfârșitul anului 2016).

Întrebarea #3: Este posibil să se transfere în anul următor o parte din cheltuielile care reduc baza impozabilă, dacă această sumă este prea mare și depășește venitul pentru anul specificat?

Nu, diferența („excedent”) dintre cheltuielile totale și venitul impozabil nu poate fi reportată în anul următor.

Întrebarea #4: Trebuie să plătesc impozit pe venitul personal dacă deducerea fiscală pentru anul se dovedește a fi mai mare decât venitul?

Nu, într-un astfel de caz, baza impozabilă va fi o sumă zero și nu va trebui să plătiți impozit (dar 3-NDFL și dovezile documentare pentru deducerile fiscale vor trebui totuși depuse la timp).

Întrebarea #5: Se admite includerea în categoria cheltuielilor achitării taxei de stat aferente prof. Activități?

Da, taxele legate direct de angajarea profesională a unei persoane plătitoare de impozit pe venitul personal sunt incluse în postul de cheltuială (dacă există documente care confirmă plata taxei).

Întrebarea #6: Dacă un antreprenor folosește propria mașină în activitățile sale pentru a obține profit, poate include impozitul plătit pe această mașină în lista de cheltuieli la înregistrarea unui prof. deducere fiscala?

Da, dacă proprietatea este folosită pentru muncă, atunci impozitul plătit pentru o astfel de proprietate este inclus în lista de cheltuieli (cu excepția caselor și apartamentelor rezidențiale, precum și a cabanelor și garajelor).