1

Una dintre formele de gestionare eficientă a fondurilor proprii curente și împrumutate este chiria. Potrivit paragrafului 1 al art. 614 din Codul civil al Federației Ruse, procedura, condițiile și termenii de plată a chiriei sunt determinate de contractul de închiriere. În contabilitatea locatorului, din momentul nașterii relației de închiriere, se constată o anumită sumă investitii financiare la fel de creanţe de încasat chiriașului, precum și cuantumul venitului corespunzător. Locatorul, în cazul unui transfer ulterior al dreptului de proprietate asupra bunului închiriat, reflectă în evidența contabilă vânzarea cu plata în rate. În cazul unui contract de leasing cu transfer de beneficii și riscuri principale fără transfer de proprietate, locatorul recunoaște simultan creanța din leasing și recunoaște activul rezidual în leasing. În cazul contractelor de leasing cu beneficii și riscuri principale reținute, locatorul recunoaște simultan cu recunoașterea unei creanțe de leasing o datorie de leasing amânată în contul de venit amânat și decontată pe durata contractului de leasing prin recunoașterea veniturilor din chirie.

proprietar

proiect de regulament privind contabilitatea leasingului

economie

1. Bulaev SV Chirie: norme contabile internaționale și naționale // Servicii turistice și hoteliere: contabilitate și fiscalitate. - 2012. - Nr. 3. - 11 p. [Resursa electronica] // SPS GARANT - 2012. - Mod de acces: www.garant.ru

2. Vasiliev Yu. A. Închiriere din poziția de IFRS // Servicii de comunicare: contabilitate și fiscalitate. - 2012. - Nr 2. - 7 p. [Resursa electronica] // SPS GARANT - 2012. - Mod de acces: www.garant.ru

3. Gracheva R. E. PBU „Contabilitatea chiriei”. Să vorbim despre cele bune // Probleme de actualitate contabilitateși impozitare. - 2012. - Nr. 12, 13. - 20 p. [Resursa electronica] // SPS GARANT - 2012. - Mod de acces: www.garant.ru

4. Kulikova L. I. IAS 17 „Chirie” și regulile rusești pe contabilitatea chiriei: caracteristici comparative // ​​Contabilitate internationala. - 2011. - Nr. 24 - 9 p. [Resursa electronica] // SPS GARANT - 2012. - Mod de acces: www.garant.ru

5. Moiseev M.V. Închiriere: citim proiectul standard de contabilitate// Probleme de actualitate ale contabilității și fiscalității. - 2011. - Nr. 15. - 8 p. [Resursa electronica] // SPS GARANT - 2012. - Mod de acces: www.garant.ru

6. Reglementări privind contabilitatea „Contabilitatea leasingului” [Resursa electronică] // Mod de acces: http://www.minfin.ru/home.htm

7. Chaikovskaya L. A., Bystrova Yu. O. Dezvoltarea contabilității de leasing și a elementelor de capital intelectual în legătură cu îmbunătățirea IFRS // Buletin financiar: finanțe, impozite, asigurări, contabilitate. - 2012. - Nr. 3. - 11 p. [Resursa electronica] // SPS GARANT - 2012. - Mod de acces: www.garant.ru

Leasing active in conditii economie de piata este o formă foarte comună de relații comerciale. Utilizarea facilităților închiriate permite chiriașului să își gestioneze cel mai eficient propriul capital de lucru și fondurile împrumutate, să asigure mobilitatea afacerii și să atingă alte obiective. Contractul de închiriere oferă locatorului posibilitatea de a primi venituri din utilizarea acelor obiecte care, dintr-un motiv sau altul, nu pot fi utilizate în activități comerciale.

În conformitate cu art. 5 din Legea federală a contabilității, obiectele contabilității sunt: ​​1) faptele viata economica; 2) active; 3) obligații; 4) sursele de finanțare a activităților sale; 5) venituri; 6) cheltuieli; 7) alte obiecte dacă este stabilit prin standarde federale. În consecință, tranzacțiile de leasing sunt elemente contabile, deoarece reprezintă un set de relaţiile economice, în urma cărora se formează obligații asociate implementării unui contract de închiriere, care constă în faptul că una dintre părți pune la dispoziție celeilalte părți folosirea (posedarea) temporară a proprietății contra cost. În contabilitatea locatorului, din momentul nașterii relației de închiriere, se consemnează o anumită sumă de investiții financiare sub formă de creanțe, iar în contabilitatea chiriașului - suma corespunzătoare. obligații financiare. Conform paragrafului 73 din Regulamentul nr. 34n, decontările cu debitorii și creditorii, care includ, respectiv, părțile la contracte de închiriere, adică locatorul și locatarul, sunt reflectate de fiecare parte în situațiile sale financiare în sume rezultate din evidențele contabile și recunoscute. prin ea ca fiind corectă.

Scopul acestei lucrări este de a studia procedura contabilă a tranzacțiilor de leasing în lumina noilor reguli de contabilizare a tranzacțiilor de leasing în conformitate cu proiectul. standard rusesc„Contabilitatea leasingului”. Relevanța temei de cercetare este predeterminată de necesitatea dezvăluirii în profunzime și a prezentării vizuale a prevederilor proiectului „Contabilitatea de leasing”.

În conformitate cu Proiectul standardului rus „Contabilitatea locației” (denumit în continuare „Proiectul”) de către locator în scopuri contabile, leasingul este clasificat în funcție de termenii contractului: în leasing cu transfer de proprietate; pentru închiriere cu transfer al principalelor beneficii și riscuri fără transfer de proprietate; pentru închiriere cu reținerea principalelor beneficii și riscuri. În scopul evaluării activelor, datoriilor, veniturilor și cheltuielilor recunoscute în legătură cu contractele de leasing, o entitate determină costul contractului de leasing. Costul inițial al contractului de închiriere este determinat la data încheierii contractului.

În cazul unui contract de leasing cu transfer de proprietate, precum și al unui contract de leasing cu transfer de beneficii și riscuri majore fără transfer de proprietate, costul inițial al contractului de leasing este determinat de locator în următoarea ordine:

a) în baza contractelor de leasing financiar (leasing) - se consideră egală cu suma tuturor costurilor reale ale locatorului pentru achiziția bunului închiriat și transferul acestuia către locatar;

b) în cadrul altor contracte decât de leasing financiar (leasing), dacă obiectul leasingului nu este al locatorului produse terminate sau bunuri și a fost achiziționat (creat) de către locator cu mai puțin de 12 luni înainte de închirierea acestuia - este considerat egal cu valoarea contabilă a activului transferat;

c) în alte cazuri - se ia egal cu suma pe care locatorul ar primi-o pentru bunul închiriat, vânzându-l în condițiile de plată imediată. Valoarea specificată este determinată pe baza informațiilor despre tranzacțiile de vânzare a acestui activ sau a unui activ similar la date de închidere în condițiile plății imediate. În absența informațiilor despre astfel de tranzacții, suma specificată este determinată pe baza altor informații relevante fiabile disponibile entității. Dacă este imposibil pentru locator să determine costul inițial al contractului de leasing în conformitate cu prezentul paragraf, acesta este determinat în conformitate cu subparagraful „b” din prezentul alineat.

Exemplul 1. O mașină cu o valoare contabilă de 100 de mii de ruble a fost închiriată cu transferul dreptului de proprietate. Termen utilizare benefică masina de 10 ani. Mașina a fost achiziționată de locator cu mai puțin de 12 luni înainte de a fi închiriată. În acest caz, costul inițial al contractului de închiriere cu transferul dreptului de proprietate asupra obiectului contractului de închiriere va fi de 100 de mii de ruble.

Exemplul 2 În plus față de condițiile din exemplul 1, un locator a închiriat aceeași mașină cu transfer de proprietate, achiziționată cu mai mult de 12 luni înainte de închiriere. Costul inițial al mașinii este de 100 de mii de ruble, rata de amortizare este de 10%, mașina a fost operată timp de 1 an înainte de a fi închiriată. În consecință, valoarea reziduală este de 90 de mii de ruble. (100 de mii de ruble - 100 de mii de ruble × 10%). În acest caz, costul inițial al contractului de închiriere cu transferul dreptului de proprietate asupra obiectului contractului de închiriere va fi determinat în conformitate cu paragrafele. „c” clauza 14 din „Proiect” și se va ridica, de asemenea, la 100 de mii de ruble.

Conform clauzei 16 din „Proiect”, de la data primirii (transferului) efectivă a bunului închiriat, locatorul este creanța de leasing. Conform paragrafului 24, simultan cu recunoașterea unei creanțe de leasing, locatorul anulează activul închiriat din active. Înregistrări contabile la începutul contractului de închiriere pentru condițiile exemplelor de mai sus vor fi următoarele:

Exemplul 1. Dt 62 „Creanțe de leasing” 100 tr; Kt 01 "Mijloace fixe" 100 t.

Exemplul 2. Dt 62 „Creanțe de leasing” 100 tr; Kt 01 „Active fixe” 90 de mii de ruble; Kt 91 (90) „Alte venituri și cheltuieli” (Vânzări).

Procedura contabilă pentru tranzacțiile de leasing cu locatorul, în cazul unui transfer ulterior de proprietate asupra obiectului închiriat, în conformitate cu regulile „Proiectului” este prezentată în Figura 1.

Orez. 1. Contabilitatea la locator cu transferul ulterior al dreptului de proprietate asupra bunului închiriat

Locatorul in contabilitatea sa reflecta vanzarea cu plata in rate. Acest lucru se face în felul următor. În conformitate cu paragraful 25 al Proiectului, la data transferului activului către locatar, locatorul îl exclude din active și, în același timp, recunoaște creanțele pentru plăți de leasing. Această datorie - este și valoarea actuală a bunului - ar trebui, în mod ideal, să fie egală cu valoarea sa de piață (aceeași sumă la care obiectul este luat în considerare de chiriaș). Diferența dintre valoarea contabilă și valoarea actualizată a activului, în funcție de specificul activităților locatorului, este anulată în conformitate cu paragraful 27 din „Proiect” la costul vânzărilor sau a altor cheltuieli. În plus, pe baza raportului dintre plățile nominale de leasing, luând în considerare momentul plății acestora și valoarea actualizată, valoarea efectivă rata dobânzii contract de leasing necesar pentru acumularea ulterioară a veniturilor din dobânzi. Formula de actualizare a unei plăți de leasing (formula de determinare a ratei dobânzii) este prezentată în Anexa la „Proiect”.

Datoria de leasing după recunoaștere crește pe măsură ce termenul de leasing expiră cu suma dobânzii acumulate (cu excepția cazului specificat în ultimul paragraf al clauzei 15 din Proiect) și scade cu suma efectiv plătită (primită). Frecvența de acumulare a dobânzii este aleasă de organizație în funcție de frecvența plăților de leasing și de apariția datelor de raportare.

În cazul unui contract de leasing cu transfer de beneficii și riscuri principale fără transfer de proprietate, locatorul recunoaște simultan creanța din leasing ca un activ reprezentând dreptul locatorului de a primi bunul închiriat de la locatar la sfârșitul termenului de leasing (denumit în continuare ca activ rezidual de leasing). În același timp, costul creanțelor din leasing, determinat în conformitate cu clauza 17 a Proiectului, este redus cu valoarea activului rezidual din contract de leasing. Costul unui activ rezidual închiriat este determinat la recunoaștere ca o proporție din costul inițial al leasingului, corespunzătoare în măsura în care se așteaptă ca activul închiriat să își păstreze valoarea la sfârșitul perioadei de leasing până în momentul în care este returnat către locator. Cota specificată este determinată pe baza raportului dintre durata leasingului și durata de viață utilă a activului închiriat, capacitatea totală de recuperare Beneficii economice din utilizarea activului și reducerea așteptată a acestor oportunități ca urmare a expirării contractului de leasing, precum și alți factori relevanți.

Moiseev M. V. în articolul său „Leasing: Reading the Draft Accounting Standard” oferă următorul exemplu simplificat de determinare a valorii reziduale a unui activ într-un leasing. Valoarea actuală a obiectului închiriat este de 150 unități monetare, perioada de amortizare rămasă este de trei ani, contractul de închiriere se încheie pe doi ani. Astfel, activul rezidual din leasing va fi de 50 de unități valutare (150 de unități - 150 de unități / 3 ani × 2 ani). Diferența dintre valoarea curentă și cea reziduală din contract de leasing se numește valoare actuală (în exemplu - 100 de unități monetare).

Valoarea unui activ rezidual dintr-un contract de leasing netransmisibil care transferă principalele beneficii și riscuri la recunoaștere nu se modifică ulterior, cu excepția cazului în care activul este depreciat sau termenii contractului de leasing sunt modificați substanțial. Algoritmul contabil pentru operațiunile de leasing la locator cu transferul principalelor beneficii și riscuri fără transferul ulterior al dreptului de proprietate asupra bunului închiriat este prezentat în Figura 2.

Orez. 2. Contabilitatea cu locatorul cu transferul principalelor beneficii și riscuri fără transferul ulterior al dreptului de proprietate asupra bunului închiriat

În cazul unui contract de leasing cu beneficii și riscuri principale reținute, locatorul recunoaște o datorie de leasing în același timp în care creanța de leasing este recunoscută. Obligația de leasing este obligația locatorului de a furniza bunul închiriat pentru utilizare locatarului pe întreaga durată a contractului de leasing. Datoria de leasing este înregistrată în contul de venit amânat. Datoria de leasing este evaluată la recunoaștere la costul contractului de leasing. Odată recunoscută, datoria de leasing este decontată liniar pe durata contractului de leasing, cu orice anulări recunoscute în profit (pierdere) ca venit din chirie. Venitul specificat din chirie este inclus de locator în venituri sau în alte venituri, în funcție de dacă proprietatea este închiriată în cursul normal al activităților organizației. Un activ închiriat care păstrează principalele beneficii și riscuri nu este derecunoscut și continuă să fie contabilizat de locator în conformitate cu tratamentul contabil aplicat înainte de începerea contractului de leasing.

Contabilitatea locatorului cu principalele beneficii și riscuri reținute fără transferul ulterior al dreptului de proprietate asupra bunului închiriat este prezentată în Figura 3.

Orez. 3. Contabilitatea cu locatorul, menținând principalele beneficii și riscuri fără transferul ulterior al dreptului de proprietate asupra bunului închiriat

Conturile de creanță sunt recunoscute la valoarea plăților actualizate de leasing, care se calculează după cum urmează:

Se determină rata efectivă a dobânzii de închiriere, care se presupune a fi o rată a dobânzii determinabilă în mod fiabil. În conformitate cu acesta, organizația locator oferă fonduri în condiții comparabile cu cele ale unui leasing. Dacă nu există, atunci se utilizează informații externe despre tranzacții similare de pe piață, iar în cazuri excepționale se ia rata efectivă a dobânzii egală cu 1,2 rate de refinanțare;

Valoarea actualizată a plăților de leasing se calculează prin actualizarea valorilor nominale ale acestora în funcție de termenele de plată a fiecărei plăți.

Explicații pentru articole bilanțși în contul de profit și pierdere, o reconciliere este prezentată sub formă de tabel între sumele nominale ale plăților viitoare de leasing și valoarea lor actualizată la data de raportare pentru fiecare dintre perioadele viitoare de leasing anual conform acordurilor existente.

Recenzători:

Pruschak O. V., doctor în economie, profesor, șef. Departamentul „Economie și Management la Întreprindere” FGBOU VPO „Universitatea Socio-Economică de Stat Saratov”, Saratov.

Sadykova T. M., doctor în economie, profesor, șef. Departamentul „Contabilitate” FSBEI HPE „Universitatea Socio-Economică de Stat Saratov”, Saratov.

Link bibliografic

Safronova G.P., Kostina Z.A. PROCEDURA DE CONTABILITATE A OPERAȚIUNILOR DE LOCANDĂ LA LOCATOR CONFORM REGULUI PROIECTULUI PBU „CONTABILITATE DE LOCAND” // Probleme moderne de știință și educație. - 2013. - Nr. 5.;
URL: http://science-education.ru/ru/article/view?id=10027 (data accesului: 09/05/2019). Vă aducem la cunoștință revistele publicate de editura „Academia de Istorie Naturală”

Ministerul de Finanțe al Rusiei a dezvoltat un nou Standard Federal de Contabilitate (FSBU) „Contabilitatea de leasing”. Proiect de standard postat pentru comentariu public în domeniul public. În acest articol V.V. Priobrazhenskaya, Ph.D. (Ministerul de Finanțe al Rusiei), introduce cititorii în caracteristicile dezvoltării acestui FSB, spune cine ar trebui să îl aplice, despre termeni și definiții noi, despre clasificarea obiectelor contabile.

Procedura de elaborare a standardelor federale de contabilitate

Un standard de contabilitate este un document care stabilește cerințele contabile minime cerute și modalitățile acceptabile de menținere a acestuia. Standardele federale sunt aprobate prin acte juridice de reglementare ale Ministerului de Finanțe al Rusiei (ordine), sunt obligatorii și se aplică indiferent de tip activitate economică organizatii. De fapt, standardele federale de contabilitate se referă acum la documente denumite anterior reglementări contabile (PBU). Pe termen lung, se presupune că standardele federale vor înlocui complet PBU. Cu toate acestea, PBU și alte reguli de contabilitate și raportare financiară aprobate de Ministerul rus de Finanțe continuă să fie valabile până la intrarea în vigoare a standardelor federale care conțin normele relevante. Mai mult, în legătură cu adoptarea modificărilor la Legea federală nr. 402-FZ din 6 decembrie 2011 „Cu privire la contabilitate” (introdusă prin Legea federală nr. 160-FZ din 18 iulie 2017), statutul acestor PBU-uri a fost schimbat. Prevederile aprobate de Ministerul de Finanțe al Rusiei în perioada 10/01/1998 până la 01/01/2013 sunt recunoscute de standardele federale de contabilitate. Astfel, din 19.07.2017 (de la data intrării în vigoare a acestor modificări), prevederile contabile sunt considerate standarde de contabilitate federale.

Ca parte a unei noi etape de dezvoltare a metodologiei contabile interne, este în vigoare reglementarea contabilă de stat-publică. Aceasta înseamnă că o parte din funcțiile de reglementare contabilă, care anterior aparțineau statului, au fost acum transferate publicului în persoana subiecților nestatali de reglementare. Un rol important în acest sistem este acordat problemei standardelor de contabilitate, care prevede următoarele etape.

Etapa 1- aprobarea sau revizuirea Programului de Dezvoltare a Standardelor Federale de Contabilitate (denumit în continuare Program). Programul este adoptat pentru a asigura conformitatea standardelor federale cu nevoile utilizatorilor de situații contabile (financiare), IFRS, nivelul de dezvoltare a științei și practicii contabile. Programul este o listă de standarde federale care urmează să fie dezvoltate, modificate sau declarate invalide. În prezent, dezvoltatorii sunt ghidați de Programul pentru Dezvoltarea Standardelor Federale de Contabilitate pentru 2017-2019. .

Etapa 2- elaborarea unui proiect de standard în conformitate cu Programul. Legislația contabilă prevede că proiectele de standarde federale sunt elaborate de organisme neguvernamentale. Cu toate acestea, dacă niciun subiect al reglementării contabile non-statale nu își asumă obligația de a dezvolta un standard federal, atunci standardul corespunzător este elaborat de Ministerul Finanțelor al Rusiei. Deci, dezvoltatorul proiectului FSBU „Contabilitatea de leasing” este Ministerul de Finanțe al Rusiei.

Etapa 3- discutarea publică a proiectului de standard și adoptarea versiunii sale finale pe baza rezultatelor discuției publice. În această etapă, dezvoltatorul ar trebui să pună la dispoziția publicului proiectul standard pe site-ul său web pentru comentarii publice. Orice persoană interesată poate trimite în scris comentariile dezvoltatorului cu privire la proiectul de standard. Perioada minimă pentru discutarea publică a standardului este de trei luni calendaristice.

Etapa 4- Examinarea proiectului de standard. După finalizarea discuției publice a proiectului FSB, dezvoltatorul, dacă este necesar, finalizează textul proiectului, ținând cont de comentariile primite. Versiunea finală este trimisă spre examinare Consiliului pentru Standarde de Contabilitate, înființat în subordinea Ministerului Finanțelor al Rusiei și format din reprezentanți ai subiectelor reglementării contabile de stat și nestatale. În această etapă, Consiliul poate lua atât o decizie pozitivă, cât și una negativă. În plus, dacă proiectul de standard, în opinia Consiliului, poate fi acceptat spre aprobare, dar există comentarii de natură tehnică sau editorială asupra textului proiectului, atunci Consiliul face corecțiile corespunzătoare. Lista acestor modificări este trimisă Ministerului de Finanțe al Rusiei împreună cu concluzia.

Etapa 5- aprobarea actului juridic de reglementare relevant. Dacă, pe baza rezultatelor examinării, Consiliul a ajuns la concluzia că este oportun să se adopte proiectul FSBU, iar acest proiect este în conformitate cu legislația rusă, atunci este aprobat de Ministerul rus de Finanțe în modul prescris.

În prezent, proiectul FSBU „Lease Accounting” se află la a treia etapă de emitere a standardelor. Proiectul FSBU „Lease Accounting” dezvoltat de Ministerul Finanțelor al Rusiei este postat pe site-ul oficial pentru discuții publice. Tot pe site există un formular de trimitere a comentariilor, prin care orice persoană interesată își poate trimite sugestiile și comentariile dezvoltatorului. Data estimată a finalizării dezbaterii publice a FSBU „Contabilitatea de leasing” este 10.10.2017.

Caracteristicile dezvoltării FSBU „Contabilitatea de leasing”

Conform Legii Federale „Cu privire la Contabilitate”, baza pentru dezvoltarea standardelor federale sunt Standardele Internaționale raportare financiară(IFRS). În acest sens, FSBU „Contabilitatea de leasing” a fost elaborat pe baza noului IFRS privind leasingul – IFRS (IFRS) 16 „Leasing”.

Comparativ cu versiunea anterioară a standardului de leasing (IAS 17 Contracte de leasing), noul standard implică o schimbare semnificativă a modului în care contractele de leasing sunt prezentate în situațiile financiare ale locatarului. În special, IFRS exclude împărțirea de către locatar a contractelor de leasing în contracte de exploatare și financiare. Se așteaptă ca toate contractele de leasing să fie tratate în bilanțul locatarului într-un mod similar cu cel aplicat anterior contractelor de leasing financiar. O creștere a numărului de active raportate de locatari va atrage, de asemenea, o creștere a volumului datoriilor, care, la rândul său, va duce la modificarea unui număr de indicatori financiari.

În ceea ce privește locatorii, procedura de raportare pentru aceștia nu se schimbă semnificativ. Conform IFRS 16 Contracte de leasing, locatorii vor continua să clasifice contractele de leasing cu o împărțire în leasing operațional și leasing financiar. Cu toate acestea, IFRS 16 „Leasing” a revizuit în mod semnificativ însuși conceptul de leasing și, prin urmare, unele dintre tranzacțiile care au fost anterior clasificate și înregistrate atât de locatar, cât și de locator ca leasing, nu vor fi considerate leasing în conformitate cu noul IFRS. În plus, se acordă o atenție deosebită acordurilor care, împreună cu contractul de închiriere, conțin componente semnificative de servicii. Standardul cere ca fluxurile de numerar ale unor astfel de aranjamente să fie separate și tranzacțiile de leasing separat de tranzacțiile de furnizare de servicii.

Potrivit dezvoltatorilor, lista se modifică în ordinea reflectării contractului de leasing în conformitate cu IFRS standarde internaționale, ar trebui să conducă la o raportare mai precisă a activelor și pasivelor, precum și la o mai mare transparență în raportarea informațiilor despre activitățile de închiriere.

Domeniul de aplicare al FSBU „Contabilitatea de leasing”

Standardul ar trebui aplicat de toate organizațiile (cu excepția organizațiilor sector public) care primesc sau furnizează valori materiale (proprietate) pentru posesie temporară și (sau) utilizare temporară. Vorbim, în special, despre părțile la contracte de închiriere și contracte de închiriere pentru anumite tipuri de proprietăți (închiriere, leasing Vehicul, leasing de clădiri și structuri, leasing financiar (leasing)). Standardul se aplică, de asemenea, diferitelor tipuri de contracte de subînchiriere. În același timp, Standardul trebuie aplicat indiferent de condițiile contractelor de leasing financiar (leasing), care prevăd contabilizarea proprietății în bilanțul locatorului sau al locatarului.

În plus, Standardul se aplică contractelor utilizare gratuităși contracte de închiriere încheiate condiţii preferenţiale, precum și la înregistrarea tranzacțiilor de leaseback.

Standardul nu se aplică atunci când furnizează:

1) parcele de subsol în scopul valorificării resurselor naturale;

2) pentru posesia și (sau) utilizare temporară bunuri materiale legate în scopuri contabile de active biologice;

3) pentru utilizarea temporară a mediilor materiale în care sunt exprimate rezultatele corespunzătoare ale activității intelectuale sau mijloace de individualizare;

4) drepturile de deținere și folosință a obiectului contractului de concesiune.

Termeni și definiții din FSBU „Contabilitatea de leasing”

Standardul conține o secțiune, atipică pentru sistemul intern de reglementare contabilă, dedicată termenilor și definițiilor.

Aparatul conceptual a fost introdus în Standard în conformitate cu cerințele stabilite. Standardul prevede că termenii definiți în alte normative acte juridice pentru contabilitate și întocmirea situațiilor contabile (financiare) sunt utilizate în Standard în același sens în care sunt utilizate în aceste acte juridice de reglementare.

În plus, Standardul definește semnificații pentru următorii termeni:

• valoarea reală a dreptului de utilizare a contractului de închiriere;
• termen de închiriere;
• durata de viață utilă (SLI) a bunului închiriat;
• durata de viață economică a bunului închiriat;
• valoarea justă;
• plăți de stimulare;
• costul curent de înlocuire al articolului închiriat;
• valoarea de salvare a bunului închiriat.

Termenii enumerați vor fi discutați mai detaliat mai târziu, la prezentarea întrebărilor relevante.
bufnițe.

Clasificarea obiectelor contabile de leasing

Unul dintre considerentele cheie în aplicarea standardului este de a determina dacă elementele de leasing apar ca parte a executării contractelor încheiate. Pentru recunoaşterea obiectelor contabile de leasing următoarele condiții trebuie îndeplinite în același timp:

1) locatorul pune la dispoziție locatarului obiectul închirierii pe o anumită perioadă;

2) subiectul contractului de închiriere poate fi identificat. Totodată, se identifică obiectul contractului de închiriere dacă acesta este specificat în contractul de închiriere, iar locatorul nu are posibilitatea de a face o înlocuire avantajoasă din punct de vedere economic a obiectului contractului de închiriere în niciun moment pe durata contractului de închiriere;

3) locatarul are dreptul de a primi practic toate beneficiile și avantajele economice din utilizarea bunului închiriat pe durata contractului de leasing;

4) locatarul are dreptul de a determina modalitatea de folosire a obiectului închirierii pe durata contractului de închiriere. Se consideră că un astfel de drept aparține chiriașului dacă este îndeplinită cel puțin una dintre următoarele condiții:

a) locatarul are dreptul de a stabili procedura de utilizare a obiectului locației, adică modul și în ce scop este utilizat obiectul locației; sau

b) procedura de folosire a obiectului de închiriere este predeterminată în contract, dar locatorul nu are dreptul de a modifica suplimentar o astfel de ordine de utilizare pe durata contractului de închiriere. În același timp, locatarul are dreptul de a determina parametrii de producție sau de utilizare ai obiectului închirierii, de exemplu, să modifice tipul de produs, timpul de producție, decizia de eliberare a produselor; sau

c) procedura de folosire a bunului închiriat de către locatar este predeterminată, dar nu datorită restricțiilor impuse de locator, ci datorită unicității obiectului închiriat în vederea utilizării de către locatar. De exemplu, în cazul în care obiectul contractului de închiriere este creat, proiectat sau adus într-o stare determinată special pentru ordinea de utilizare de către chiriaș.

Dacă aceste condiții sunt îndeplinite, atunci obiectele sunt clasificate drept leasing.

Dacă astfel de condiții nu sunt îndeplinite, atunci în contabilitate operațiunile corespunzătoare sunt reflectate ca prestare de servicii.

Inițial, clasificarea se face pe data începerii contractului de închiriere, care este cea mai veche dintre cele două date:

• data încheierii contractului de închiriere;
• data acceptării de către părți a obligațiilor în raport cu termenii principali ai contractului de închiriere.

Reclasificarea obiectelor contabile de leasing se face numai atunci când se modifică contractul de leasing corespunzător.

Data la care elementul închiriat devine disponibil pentru utilizare de către locatar este definită ca data de începere a închirierii. Din această dată calculată perioada de inchiriere. Durata unui contract de leasing este perioada care nu poate fi anulată în timpul căreia locatarul are dreptul de a controla obiectul contractului de leasing sau numărul de unități de producție sau de unități similare care se preconizează a fi obținute din utilizarea obiectului contractului de leasing. Perioada specificată este determinată pe baza unei combinații de factori, în special:

• termenii și condițiile stabilite prin contractul de închiriere (inclusiv perioadele care nu prevăd plăți de leasing);
• capacitatea și intenția de a extinde sau scurta termenele stabilite prin contractul de închiriere, atunci când costurile asociate cu astfel de modificări nu sunt semnificative.

Termenul de leasing este revizuit de către locator în cazul unei modificări a contractului de leasing și de către locatar după data începerii contractului de leasing în cazul unui eveniment semnificativ care se află sub controlul locatarului și care afectează modificarea datele care au fost luate în considerare la stabilirea termenului de închiriere.

O atenție deosebită trebuie acordată conceptului și structurii plăților de leasing.

plăți de închiriere sunt plăți care condiționează dreptul chiriașului de a folosi bunul închiriat și nu includ cheltuieli de investitie. În sensul standardului, plățile de leasing includ, în special:

1) plăți definite într-o sumă fixă ​​și efectuate periodic sau la un moment dat. În același timp, este necesar să se excludă plăți de stimulare, care se înțeleg drept plăți efectuate de locator în favoarea chiriașului în legătură cu executarea contractului de închiriere, sau rambursarea de către locator a cheltuielilor chiriașului;

2) plăți variabile care depind de veniturile sau produsele primite ca urmare a utilizării obiectului închirierii, de indicele prețurilor de consum sau de alți indicatori și se determină la data începerii contractului de închiriere;

3) valoarea justă a celeilalte contraprestații determinată la data începerii contractului de leasing. Totodată, valoarea justă este determinată în conformitate cu procedura prevăzută de IFRS, în special, IFRS 13 Evaluarea valorii juste;

4) plăți aferente prelungirii sau reducerii termenului de închiriere, stabilite prin contractul de închiriere, atunci când posibilitatea și intenția unei astfel de modificări sunt luate în considerare la determinarea termenului de închiriere;

5) plăți aferente dreptului de a răscumpăra obiectul închirierii de către locatar, în cazul în care locatarul intenționează să exercite un astfel de drept;

6) valoarea de salvare a bunului închiriat garantată de locatar sau de o altă parte fără legătură cu locatorul. Valoarea reziduală a activului închiriat este suma estimată pe care locatorul se așteaptă să o primească din cedarea (în special, vânzarea) activului închiriat la sfârșitul perioadei de leasing, minus costurile estimate ale cedarii.

Articolul subliniază principalele aspecte ale dezvoltării standardului federal de contabilitate „Contabilitatea de leasing”, precum și aspectele generale ale proiectului FSB-ului menționat.

Pe lângă aceste aspecte, proiectul FSBU conține și procedura de contabilizare a contractelor de leasing de către locatar și locator, specificul contabilității pentru subînchiriere, leaseback, leasing în condiții preferențiale (utilizare gratuită sau închiriere la un preț semnificativ mai mic decât valoarea de piață). ). În plus, proiectul acordă o atenție deosebită dezvăluirii informațiilor despre leasing în situațiile contabile (financiare) ale locatarului și ale locatorului.

Aceste aspecte vor fi luate în considerare în articolele viitoare.

De remarcat faptul că proiectul FSBU „Lease Accounting” postat în discuție publică este un nou format de documente contabile metodologice. Cu toate acestea, se alocă o perioadă lungă de timp pentru studierea documentului și stabilirea procesului contabil corespunzător: conform Programului, proiectul în cauză ar trebui să intre în vigoare din 2020.

Literatură:

1. Legea federală „Cu privire la contabilitate” din 06.12.2011 Nr. 402-FZ.
2. V.V. Priobrazhenskaya. Metodologia, teoria și practica contabilității: o abordare neoclasică a organizării științifice a activităților // Auditorskie Vedomosti, Nr. 5-6, 2017.
3. Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 7 iunie 2017 nr. 2017 nr. 85n „Cu privire la aprobarea programului de elaborare a standardelor federale de contabilitate pentru 2017-2019. și privind invalidarea ordinului Ministerului de Finanțe Federația Rusă din data de 23 mai 2016 Nr.70n„ La aprobarea programului de elaborare a standardelor federale de contabilitate pentru 2016-2018." „(valabil din 10.07.2017).
4. Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 14 decembrie 2012 nr. 145n „Cu privire la Consiliul pentru Standarde de Contabilitate”.
5. Standardul Internațional de Raportare Financiară (IFRS) 16 „Închiriere” a fost pus în vigoare pe teritoriul Federației Ruse prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 11.06.2016 nr. 111n.
6. Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 16 mai 2016 nr. 62n „Cu privire la aprobarea cerințelor pentru executarea proiectelor de standarde contabile” (în vigoare din 12 iulie 2016).
7. IFRS 13 „Evaluarea valorii juste” a fost pus în vigoare în Federația Rusă prin Ordinul nr. 217n al Ministerului rus al Finanțelor din 28 decembrie 2015, sub rezerva modificărilor documentelor IFRS puse în vigoare în Federația Rusă prin Ordinele nr. 98n al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 27 iunie 2016; din data de 11.07.2016 Nr.111n.

Șeful Secției Metodologie de Contabilitate și Raportare a Departamentului de Reglementare Contabilitate, Raportare Financiară și Audit al Ministerului Finanțelor al Rusiei

Contabilitatea rusă este axată pe standardele internaționale. Recent, unul dintre aceste standarde a fost aprobat - „Închiriere”. Ce îi așteaptă pe contabilii ruși în legătură cu asta? Vor fi adoptate noi standarde federale de contabilitate? Corespondentul discută cu șeful departamentului de metodologie a contabilității și raportării din Ministerul Finanțelor.

Igor Robertovich, recent IASB a emis un nou Standard Internațional IFRS 16 „Leasing”. Ce s-a schimbat în comparație cu regulile anterioare de contabilitate a leasingului?

I.R. Sukharev: Toate inovațiile majore privesc chiriașul. Regulile contabile ale locatorului rămân în general aceleași, cu excepția unor modificări minore.

Conform noului standard, locatarul trebuie să recunoască un activ închiriat în bilanțul său, indiferent dacă leasingul este un leasing financiar sau un leasing operațional. Un astfel de activ se numește activ închiriat și este contabilizat conform regulilor contabile pentru imobilizări corporale. Pentru chiriaș, împărțirea contractului de închiriere în financiar și operațional și-a pierdut relevanța. Apropo, adoptarea acestui standard confirmă că am procedat corect prin excluderea e Legea din 29 octombrie 1998 Nr.164-FZ Artă. 31, care impunea locatorului și locatarului să decidă asupra bilanțului căruia dintre ei să ia în considerare obiectul leasingului.

Dar aplicarea obligatorie a unor norme ale standardului este limitată. Locatarul poate să nu aplice cerințele de recunoaștere a activelor dacă termenul de leasing este mai mic de 12 luni sau valoarea activului închiriat (de exemplu, computere sau mobila de birou) este nesemnificativă. În acest caz, plățile pentru chirie sunt contabilizate în mod egal de către el în cheltuieli.

Standardul internațional „Chirie” va deveni obligatoriu începând cu raportarea pentru anul 2019. Se poate aplica voluntar?

I.R. Sukharev:Începând cu situațiile financiare din 2019, toți cei care aplică IFRS vor fi obligați să aplice standardul. În țara noastră, acestea sunt organizații numite în Legea situațiilor financiare consolidate și Partea 1 Art. 2 Legea din 27 iulie 2010 Nr. 208-FZ. Și îl puteți aplica voluntar, dacă doriți, deja din raportarea pentru 2015. Adevărat, cu o singură condiție. Standardul conține o avertizare conform căreia adoptarea voluntară timpurie este permisă numai dacă o entitate aplică simultan în mod anticipat IFRS 15 Venituri din contracte cu clienții (va fi obligatorie începând cu 2018).

Nu există încă un standard federal rus care să reglementeze contabilitatea leasingului. Orientări pentru contabilizarea tranzacțiilor de leasing aprobat Ordinul Ministerului Finanțelor din 17 februarie 1997 nr.15 ele dau pur si simplu ordinea intrarii in conturile contabile, dar nu contin regulile de recunoastere, clasificare, evaluare si radiare a activelor si pasivelor.

Dacă regulile de înregistrare a tranzacțiilor nu sunt stabilite de standardele rusești, organizația însăși trebuie să le stabilească politica contabila. În acest caz, ar trebui să se concentreze pe IFRS, adică, în acest caz, pe IFRS 16 clauza 7 PBU 1/2008. Și deși în practică această regulă funcționează prost, totuși există.

Proiectul standardului rus „Arenda” așteaptă aprobarea de mult timp. Vor fi aduse modificări proiectului acestui standard în legătură cu adoptarea unui standard internațional similar?

I.R. Sukharev: Proiectul de standard „Închiriere” a fost elaborat ca PBU pe baza proiectului de standard internațional din 2010. În comparație cu standardul aprobat IFRS 16, acesta a presupus schimbări serioase în contabilitate nu numai pentru locatar, ci și pentru locator.

Prin urmare, acum, având în vedere că IASB a luat o cale mai prudentă, proiectul standardului rus privind regulile de contabilizare a contractelor de leasing de către locator va trebui ajustat. Iar prevederile referitoare la chiriaș, cel mai probabil, nu vor trebui modificate.

Textul Ordinului este publicat: site-ul Ministerului de Finanțe→ Documente → Oficial

Când este de așteptat să fie adoptat noul standard?

I.R. Sukharev: Cred că standardul federal „Chirie” va fi luat în considerare de Consiliu și adoptat în curând, totuși, nu pot spune data exactă, desigur. Recent, Ministerul Finanțelor a aprobat componența Consiliului și Ordinul Ministerului Finanțelor din 25 decembrie 2015 nr.541. Consiliul se va reuni în curând, deși prima sa ședință va fi probabil dedicată problemelor administrative.

Ce alte standarde sunt planificate să fie adoptate? Ce modificări vor fi aduse actualului PBU?

I.R. Sukharev: Mai multe ajustări punctuale legate de metodele contabile simplificate sunt planificate în mai multe PBU. Sunt așteptate modificări la PBU 6/01 „Contabilitatea activelor fixe”.

Și în viitor, va fi adoptat un nou standard federal pentru contabilitatea activelor fixe. Autoritatea de reglementare non-statală „Centrul Metodologic Contabil” (BMC) a elaborat proiecte de standarde „Mijloace fixe” și „Rezerve”, în octombrie anul trecut, a început discuția lor publică.

Profitând de această ocazie, îi îndemn pe cititorii „Cărții generale” să ia parte la această discuție pentru ca standardele să fie de mai bună calitate. Este mai bine să certați standardele în faza de proiect decât atunci când devin documente normative.

Consiliul de Standarde trebuie să decidă cu privire la soarta mai multor proiecte PBU postate pe site-ul Ministerului de Finanțe. Proiectele PBU „Venituri ale organizației”, „Contabilitatea beneficiilor angajaților”, cel mai probabil, vor fi deja acceptate ca standarde federale.

Actualele PBU își vor schimba numele în „standarde federale”?

I.R. Sukharev: Nu, vor continua să fie numite provizioane contabile. Până la urmă, standardele internaționale IAS (Standarde Internaționale de Contabilitate), care au fost adoptate înainte de 2001, își păstrează denumirea, deși standardele adoptate ulterior sunt denumite altfel - IFRS (Standarde Internaționale de Raportare Financiară). Majoritatea PBU-urilor actuale se bazează pe standarde internaționale. În ceea ce privește PBU-urile învechite, fie vor fi modificate, fie aceste PBU-uri vor fi anulate, iar în schimb vor fi adoptate standardele federale.

PBU-urile menționate în articol pot fi găsite: Secțiunea „Legislație” a sistemului ConsultantPlus

Cum va o situație dificilăîn economia Rusiei asupra dezvoltării contabilității interne?

I.R. Sukharev: De regulă, într-o criză, ies la suprafață probleme care nu sunt vizibile într-o situație normală, prosperă.

De exemplu, mai devreme, Ministerul Finanțelor a considerat în scrisorile sale o situație în care pierderea unuia dintre participanții la un grup consolidat de contribuabili (CGT) este acoperită de profiturile altor participanți. Dar nu am luat în considerare cazul când întreaga CGT în ansamblu primește o pierdere.

Acum, în timpul crizei, astfel de situații au început să apară în practică. La una dintre ultimele sale întâlniri, BMC a recomandat contabilizarea unei astfel de pierderi ca un activ consolidat de impozit amânat și a prezentat două opțiuni contabile din care să aleagă: cu distribuție între membrii grupului sau fără o astfel de distribuție.

Publicaţii \ 15.09.2016

Închiriere cu și fără transfer de proprietate către chiriaș. Leasing cu și fără transferul principalelor riscuri și recompense către locatar. Actualizarea datoriilor în baza unui contract de închiriere. De câțiva ani, PBU „Contabilitatea pentru chirie” este în proces de dezvoltare. Inițial, Ministerul Finanțelor a planificat aplicarea noului RAS din raportarea pentru 2013, dar până acum documentul este în faza de proiect.

Necesitatea creării unui PBU separat pentru contabilizarea contractelor de leasing se datorează mai multor motive. În primul rând, aceasta este că baza pentru reglementarea relațiilor de închiriere din punct de vedere al contabilității nu este suficient dezvoltată. Până în prezent Dispoziții generale chirie reglementată Cod Civil RF (Capitolul 34 „Închiriere)”, lege federala din 29 octombrie 1998 Nr. 164-FZ „Cu privire la leasing financiar (leasing)”, care descrie trăsăturile juridice ale leasingului. Problemele reflectării relațiilor de leasing în contabilitate sunt tratate în Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 17 februarie 1997. 15 „Cu privire la reflectarea în contabilitatea operațiunilor în temeiul unui contract de leasing”, și multe aspecte specifice ale contabilității relațiilor de leasing sunt complet descrise în scrisorile Ministerului Finanțelor al Rusiei și Serviciului Fiscal Federal al Rusiei, care sunt statut și sunt de natură consultativă.

În al doilea rând, aduce sistemul contabil rusesc în conformitate cu cerințele unei economii de piață și standardele internaționale de raportare financiară. La elaborarea documentului a fost luat ca bază IFRS 17 „Leasing”. Acum obiectele contabilității nu vor mai fi proprietate, așa cum prevede actualul concept de contabilitate, ci active - ceva de care beneficiază organizațiile.

Clasificarea leasingului

Noua prevedere se aplică contractelor care produc relații de închiriere. Regulamentul stabilește regulile pentru formarea în situațiile contabile și financiare ale organizațiilor a informațiilor despre activele, pasivele, veniturile, cheltuielile și flux de fonduri apărute în legătură cu participarea organizațiilor la contracte de închiriere. Prevederea se aplică oricărui tip de închiriere, precum și altor acorduri care prevăd furnizarea de proprietăți pentru utilizare temporară contra cost. Excepție fac contractele de concesiune, contractele de împrumut și alte acorduri privind transfer gratuit proprietate pentru utilizare.

Potrivit noii prevederi, contractul de închiriere este clasificat în funcție de termenii contractului. Mai jos este o schemă ilustrativă pentru clasificarea contractelor de închiriere.

Figura 1. Clasificarea contractului de închiriere

Adică, după cum putem observa, pe lângă împărțirea existentă a leasingului în financiar (leasing) și obișnuit (exploatare), apare o divizare bazată pe o evaluare a riscurilor și beneficiilor asociate deținerii bunului închiriat. Să luăm în considerare fiecare tip separat.

Locatarul contabilizează un leasing cu dobândirea ulterioară a dreptului de proprietate

În cazul în care acordul prevede transferul dreptului de proprietate asupra bunului închiriat către locatar la sfârșitul termenului de leasing, atunci organizația locatarului contabilizează un astfel de leasing ca achiziția articolului închiriat cu plata în rate.

Această procedură se aplică indiferent dacă transferul dreptului de proprietate se bazează pe un contract de vânzare-cumpărare separat sau direct pe baza contractului de închiriere în sine. De asemenea, această procedură este aplicabilă atunci când contractul de închiriere prevede dreptul chiriașului de a răscumpăra bunul închiriat la un preț semnificativ mai mic decât prețul pieței la sfârșitul termenului de închiriere.

Procedura contabilă specificată nu se aplică:

1) dacă încheierea contractului de vânzare-cumpărare a fost un eveniment independent, nu a fost prevăzută în contractul de închiriere și nu a rezultat altfel din contractul de închiriere;

2) în cazul în care punerea în aplicare a termenilor acordului privind transferul dreptului de proprietate către chiriaș la sfârșitul perioadei de închiriere necesită încheierea unui acord suplimentar între părți;

3) dacă contractul nu definește parametri esențiali, cum ar fi prețul de răscumpărare

În cazurile în care contractul prevede ca locatarul să obțină dreptul de proprietate asupra bunului închiriat la sfârșitul perioadei de închiriere, organizația chiriașului contabilizează un astfel de leasing ca achiziția bunului închiriat cu plata în rate în comandă. Ce se întâmplă în contabilitatea locatarului odată ce acesta are acces la utilizarea bunului închiriat este prezentat în figura de mai jos.

Figura 2. Contabilizarea locatarului pentru contracte de leasing

Adică putem observa că la data recunoașterii bunului închiriat, evidențele contabile ale locatorului includ simultan un activ care este evaluat la valoarea actuală și Conturile de plătit pentru plata plăților de leasing. De asemenea, trebuie menționat că valoarea actualizată este determinată net de plățile efectuate către locator înainte de momentul în care activul închiriat este listat în bilanț. De asemenea, nu ia în considerare rambursabile impozite indirecte, taxe și taxe. În cazul în care valoarea actualizată nu poate fi determinată în mod credibil, iar rata efectivă a dobânzii nu poate fi determinată în mod credibil, aceasta poate fi considerată egală cu 1,5 din rata de refinanțare stabilită de Banca Rusiei.

În ceea ce privește Conturile de plătit, acesta crește pe măsură ce perioada de închiriere trece cu suma dobânzii acumulate la rata efectivăși redus cu suma plătită efectiv. Rata efectivă a dobânzii determinată la recunoașterea inițială a Conturilor de plătit nu se modifică, cu excepția cazului în care părțile revizuiesc suma sau momentul plăților stabilite la începutul contractului de leasing.

Contabilizarea locatarului pentru contractele de leasing fără dobândirea ulterioară a dreptului de proprietate

Următorii termeni de închiriere fac obiectul acestei secțiuni:

1) nu există transfer de proprietate la încheierea contractului de închiriere către locator în contract

2) se prevede transferul dreptului de proprietate către chiriaș, dar se impune încheierea unui acord suplimentar.

3) contractul de închiriere nu definește parametrii esențiali ai acestui contract, cum ar fi prețul de răscumpărare, în urma căruia transferul către locatar la sfârșitul termenului de leasing a dreptului de proprietate asupra bunului închiriat nu poate fi considerat garantat de termenii contractului de închiriere la momentul începerii contractului de închiriere.

Diferența fundamentală față de procedura contabilă descrisă în secțiunea anterioară este că locatarul nu preia în bilanț bunul în sine, ci dreptul de a folosi bunul închiriat pe durata contractului de leasing. Evaluarea se efectuează și la valoarea actuală, totuși ordinea calculării acesteia este modificată. Mai jos este schema de calcul.

Figura 3. Determinarea ratei efective a dobânzii (punctul 17)

Adică, mai întâi se determină rata efectivă a dobânzii, apoi se calculează valoarea actuală a plăților de leasing prin actualizarea valorilor acestora la termenii de plată a fiecărei plăți. Contabilitatea conturilor de plătit este similară cu contabilizarea unui contract de leasing cu un transfer ulterior de proprietate.

Organizația chiriașului are dreptul să nu aplice clauza 17 din PBU „Contabilitatea de leasing” și să evalueze valoarea actuală a plăților de leasing în cuantumul valorilor lor nominale în următoarele cazuri (clauza 18):

a) în baza contractelor de închiriere;

b) în temeiul altor contracte de închiriere încheiate pe o perioadă de maximum douăsprezece luni, a căror prelungire nu se preconizează.

În același timp, nu se acumulează dobândă pentru Datoria de leasing.

Locatorul contabilizează contractele de leasing cu transferul principalelor beneficii și riscuri, urmat de transferul proprietății

Proiectul noului PBU ia în considerare, de asemenea, contabilizarea contractelor de leasing de către locator și identifică 3 opțiuni pentru leasing:

1) dreptul de proprietate, principalele riscuri și beneficii se transferă locatarului;

2) principalele riscuri și recompense sunt transferate locatarului, dar nu există transfer de proprietate;

3) fără a transfera chiriașului proprietatea, beneficiile și riscurile.

Să luăm în considerare primul caz. Mai jos este diagrama:

Figura 4. Contabilitatea locatorului cu transferul dreptului de proprietate, principalele riscuri și beneficii pentru locatar

Se presupune că valoarea actualizată a plăților de leasing este egală cu valoarea contabilă a activului derecunoscut în oricare dintre următoarele cazuri:

a) contractul de leasing este un contract de leasing financiar (leasing) în conformitate cu legislația Federației Ruse;

b) articolul închiriat nu este un produs finit sau o marfă pentru locator și a fost achiziționat cu mai puțin de douăsprezece luni înainte de închiriere;

c) valoarea actualizată a plăților de leasing nu poate fi evaluată în mod credibil.

Procedura de contabilizare a tranzacțiilor de leasing la locator în conformitate cu proiectul PBU este prezentată mai jos.

Dacă bunul închiriat a fost achiziționat de locator cu mai puțin de 12 luni înainte de închiriere:

Debit 91 Credit 01 „Cezare de active fixe” - anularea unui activ la valoarea reziduală

Dacă bunul închiriat a fost achiziționat de locator cu mai mult de 12 luni înainte de închiriere:

Debit 91 Credit 62 - anularea unui activ la valoarea actualizată

Debit 62 Credit 91 la sută venit la rata efectivă

Debit 51 Credit 62 - plata dobânzii de către chiriaș la rata efectivă

Diferența dintre valoarea contabilă și valoarea actualizată se încasează la rezultate financiare. Dacă un contract de leasing este încheiat în cursul normal al activității, valoarea actualizată este recunoscută ca venit și valoarea contabilă este contabilizată la costul vânzărilor. În acest caz, locatorul înregistrează următoarele înregistrări:

Debit 62 Credit 90 subcont 1 „Venituri” - în valoarea actuală a plăților de leasing

Debit 90 subcontul 2 „Costul vânzărilor” Credit 01 - pentru valoarea valorii contabile a activului

Dacă contractul este încheiat în afara cursului normal al activității, atunci diferența dintre valoarea contabilă și valoarea actualizată este recunoscută ca alte venituri sau cheltuieli și este contabilizată după cum urmează:

Debit 62 Credit 91 subcontul 1 „Alte venituri” - în cuantumul valorii actualizate a plăților de leasing;

Debit 91 subcontul 2 „Alte cheltuieli” Credit 01 - pentru suma valorii de bilanţ (reziduală) a activului;

Debit 91 subcontul 1 „Alte venituri” Credit 91 subcontul 9 „Soldul altor venituri și cheltuieli” - pentru suma altor venituri datorată depășirii valorii actuale a plăților de leasing față de valoarea contabilă a activului;

Debit 91 subcontul 9 „Soldul altor venituri și cheltuieli” Credit 91 subcontul 2 „Alte cheltuieli” - pentru suma altor cheltuieli datorate depășirii valorii contabile a activului față de valoarea actuală a plăților de leasing.

Locatorul contabilizează contractele de leasing cu transferul principalelor beneficii și riscuri fără transferul ulterior al proprietății

Contabilitatea acestor contracte de leasing este aceeași cu cea descrisă în secțiunea anterioară. Excepția este aceea că, în același timp în care elementul închiriat este scos din activ, locatorul recunoaște simultan o creanță și un activ rezidual. Valoarea activului rezidual se determină astfel:

Cota din costul inițial de închiriere ×

Astfel, creanțele nu se mai formează pentru întreaga valoare a activului, care este definită ca fiind valoarea curentă la data în care activul este închiriat, ci minus valoarea activului rezidual. Totodată, valoarea curentă este determinată pe baza informațiilor privind tranzacțiile de cumpărare și vânzare a acestui activ similar la date de închidere în condițiile de plată imediată, iar valoarea actuală a plăților de leasing este luată ca valoare actuală minus rezidualul. valoarea activului închiriat (punctul 36). Cedarea unui activ este înregistrată la valoarea actualizată a plăților de leasing, care, în general, nu este egală cu valoarea contabilă, astfel încât diferența rezultată între valoarea actualizată a plăților de leasing și valoarea contabilă a activului care este anulat este încasată. la rezultatele financiare ale locatorului. Ca și în secțiunea anterioară, este necesar mai întâi să se stabilească în ce activitate a fost încheiat contractul: în cadrul activităților obișnuite sau nu. Dacă un contract de leasing este încheiat în cursul normal al activității unei entități, valoarea actualizată a plăților de leasing este recunoscută ca venit, iar valoarea contabilă a activului derecunoscut este contabilizată la costul vânzărilor după cum urmează:

Debit 90 subcontul 2 „Costul vânzărilor” Credit 01 - reflectat în costul vânzărilor al cedării unui activ în valoarea valorii contabile (reziduale);

Debit 01 Credit 90 subcontul 1 „Venit” - activul rezidual din contract de leasing a fost creditat pentru valoarea calculată a activului rezidual din contract de leasing;

Debit 62 Credit 90 subcontul 1 „Venituri” - reflectă creanțele pentru plăți de leasing în valoarea actuală a plăților de leasing (valoarea curentă minus activul rezidual din leasing);

Dacă contractul de închiriere este încheiat în afara activităților normale ale organizației, atunci procedura de reflecție este următoarea:

Debit 91 subcontul 2 „Alte cheltuieli” Credit 01 - reflectat în alte cheltuieli cedarea unui activ în cuantumul valorii contabile (reziduale);

Debit 01 Credit 91 subcont 1 „Alte venituri” - activul rezidual din contract de leasing a fost creditat în valoarea calculată a activului rezidual din leasing și s-au redus alte cheltuieli;

Debit 62 Credit 91 subcontul 1 „Alte venituri” - reflectă alte venituri în valoarea actuală a plăților de leasing;

Debit 91 subcontul 1 „Alte venituri” Credit 91 subcontul 9 „Soldul altor venituri și cheltuieli” - reflectă alte venituri datorate depășirii valorii actuale a plăților de leasing față de valoarea curentă a activului;

Debit 91 subcontul 9 „Soldul altor venituri și cheltuieli” Credit 91 subcontul 2 „Alte cheltuieli” - reflectă alte cheltuieli datorate depășirii valorii curente a activului față de valoarea actualizată a plăților de leasing. Există o altă caracteristică a unui leasing cu transferul riscurilor și beneficiilor principale fără un transfer ulterior al dreptului de proprietate, și anume că atunci când activul închiriat este returnat locatorului la sfârșitul termenului de leasing, activul rezidual din leasing este transferat. la tipul de active pentru care corespunde și este contabilizată în conformitate cu tratamentul contabil pentru acest tip de active. Valoarea de bilanț a activului rezidual în momentul în care acesta este returnat locatorului la returnarea din contract de leasing este considerată costul inițial al activului (clauza 41 din proiectul de PBU).

Locatorul contabilizează contractele de leasing, păstrând în același timp beneficiile și riscurile cheie

În acest caz, după cedarea bunului către locatar, locatorul nu anulează obiectul contractului de închiriere, ci continuă să țină aceleași evidențe. Această procedură se modifică numai atunci când se modifică condițiile de utilizare a articolului închiriat. Imediat ce locatorul transferă bunul închiriat locatarului, acesta recunoaște în contul său o creanță pentru plăți de chirie și o datorie de leasing. Procedura de estimare a creanțelor este următoarea:

1) se determină rata efectivă a dobânzii a contractului de leasing, la care locatarul atrage fonduri împrumutate în condiții comparabile

2) valoarea actualizată a plăților de leasing se calculează prin actualizarea valorilor lor nominale în conformitate cu termenii de plată a fiecărei plăți (p45)

Formula reducerii este următoarea:

P \u003d H (1 - 1 / (1 + r / 100%) t) / r, unde:

P este valoarea actualizată a totalului plăților de leasing de anuitate;

H este valoarea nominală a unei plăți din totalul luat în considerare ( suma de bani de plătit sau de primit într-o singură plată);

r - rata dobânzii pentru perioada de timp dintre două plăți de anuitate;

t este numărul de plăți de anuitate din setul considerat.

Locatorul are dreptul de a nu aplica această procedură de calcul în două cazuri:

1) în baza contractelor de închiriere

2) în temeiul altor contracte de închiriere, dacă acestea sunt încheiate pe o perioadă mai mică de 12 luni și nu se preconizează prelungirea acestora

Veniturile din dobânzi și din chirii sunt incluse în veniturile locatorului sau în alte venituri, în funcție de faptul dacă activitatea obișnuită sau de altă natură a entității implică închirierea activului. În concluzie, observăm că regulile actuale de contabilizare a contractelor de leasing diferă în multe privințe de cele descrise în proiectul propus de PBU „Contabilitatea leasingului”. Noul PBU conține un număr mare de inovații care necesită explicații suplimentare pentru contabilii practicieni. În ciuda faptului că proiectul de document a fost în curs de dezvoltare din 2010, necesitatea creării unui nou PBU este relevantă până în prezent.

În următoarele exemple, acceptăm condiția închirierii pe termen lung. Aceasta înseamnă că creanțele pentru plățile de leasing din bilanțul locatorului ar trebui 1 să fie enumerate în secțiunea active imobilizate, iar pasivele corespunzătoare din bilanțul locatarului - la post obligații pe termen lung. Se pune întrebarea: pe ce conturi să ținem cont de acest tip de datorie.

Întrucât Planul de conturi actual nu prevede un cont special pentru contabilizarea creanțelor pe termen lung și nu există loc pentru drepturile de creanță pe termen lung în activele circulante, luăm unul dintre conturile gratuite ale activelor imobilizate - 06 , și numiți-o: „Creanțe pe termen lung pentru plăți de chirie”. Îl poți numi altfel, dar în orice caz, numele contului ar trebui să corespundă scopului său.

Același cont (06) poate fi alocat de către chiriaș pentru a contabiliza costurile viitoare de dobândire a dreptului de proprietate (a nu se confunda cu arendă, prevăzută ca categorie contabilă pentru cazurile în care transferul drepturilor de proprietate nu este stipulat prin contract - Închiriere corect suntem de acord să luăm în considerare în contul 04 ca orice amortizabil activ necorporal). La urma urmei, dacă contractul de închiriere este încheiat și intrat în vigoare, atunci apar obligații, precum și drepturi, pentru ambele părți. Locatarul are obligația de a plăti chiria, locatorul are dreptul de a primi această plată și, în consecință: locatorul are obligația de a închiria obiectul (și, dacă există condiții, proprietății, dacă locatarul îndeplinește aceste condiții. ), locatarul are dreptul de a folosi bunul în leasing în scopuri proprii și, în condițiile și respectarea acestora, dreptul de a-l primi în proprietate. Aceste active și pasive sunt reflectate în bilanțurile părților la contract. Poate de aceea în IAS 17 nu se menționează al cui bilanţ ar trebui să cuprindă, într-un caz sau altul, subiectul contractului de leasing: în bilanţul locatarului sau în bilanţul locatorului. În bilanțul locatorului, acesta este inclus în orice caz ca activ transferat în leasing. Proiectul prevede, de asemenea, scoaterea din bilanț a activelor închiriate ca fiind definitiv pensionate (conform schemei de vânzare cu plata în rate). Cu toate acestea, nu este specificat în ce moment ar trebui făcut acest lucru.

Dacă continuați să căutați argumente împotriva, vă puteți aminti paragraful 21 și paragraful 52 Instrucțiuni Nr.91n, care menționează mijloace fixe și imobile închiriate, a căror proprietate nu este înregistrată corespunzător. Da, dar una este să îndeplinești toate condițiile pentru obținerea acestui drept, să depui documente pentru înregistrare și doar să aștepți oficializarea acestuia, și cu totul altceva să fii în stadiul îndeplinirii condițiilor pentru obținerea dreptului. Nu se spune nimic despre acesta din urmă în paragraful 52. Cât despre punctul 21, unde sunt menționate printre altele mijloacele fixe primite în leasing, atunci... cine a spus că instrucțiunile nu îmbătrânesc? După lansarea noului PBU, schimbările sunt inevitabile. LA instructiuni contabile si manuale. În drept, este puțin probabil. Și deși există o regulă de lege conform căreia locatorul își păstrează dreptul de a retrage bunul închiriat în cazurile prevăzute de lege, este prematur să se discute despre înregistrarea acestuia ca primit în proprietate până când chiriașul îndeplinește condițiile pentru obținerea unui astfel de bun. un drept. Vom reveni la această problemă mai târziu. Să vorbim despre conturi.

Pe de altă parte, luați conturile 64 și 65 pentru a contabiliza obligațiile de leasing ale locatorului și, respectiv, obligațiile locatarului pentru plata chiriei. Pe termen lung sau curent, in functie de termenii contractului.

Cert este că o parte din datorie, atât de încasat, cât și de plătit, în suma care urmează a fi primită/achitată în anul curent (în următoarele 12 luni de la data bilanţului), ar trebui să se reflecte, respectiv, în alcătuire. active circulante/obligatii. Fie ca aceste conturi să fie numite, de exemplu, „Porțiunea curentă a creanțelor de leasing pe termen lung” (sau „Plăți de închiriere de primit”) și „Porțiunea curentă a datoriilor de leasing pe termen lung” (sau „Plăți de leasing de plătit”). În următoarele exemple, această nuanță este omisă din cauza faptului că proiectul PBU „Contabilitatea de leasing” nu conține încă astfel de cerințe.

Având în vedere faptul că exemplele date mai jos sunt, într-un fel, experimentale, autorul consideră că este prematur să le ia în considerare și sub aspectul fiscal. Până acum, exemplele noastre sunt pur contabile. Înregistrările care reflectă acumularea impozitelor, dacă se dorește, pot fi „mărite”.

Exemplul 1. Contabilitatea cu chiriașul cu dobândirea ulterioară a dreptului de proprietate

Termeni: Termenul contractului de închiriere este de 2 ani. Valoarea actuală de piață a obiectului închiriat la data începerii relației de închiriere este de 1.000,0 mii de ruble. Plata inițială este de 300,0 mii de ruble. Volumul plăților minime de leasing conform acordului este de 847,0 mii de ruble. Valoarea actuală a plăților de leasing la data începerii relației de leasing este de 700,0 mii de ruble. Plată anuală de leasing - 423,5 mii de ruble, inclusiv. 73,5 mii de ruble – cheltuieli financiare (dobânzi). Rata anuală de amortizare - 15% (150,0 mii de ruble)

Conform Proiectului, aceste tranzacții ar trebui contabilizate după cum urmează:

Operațiune	Debit	Credit	Sumă
	76	51	300000
Investiții de capital	08	76	300000
Datorii de plată de leasing (investiții de capital)	08	65	700000
	01	08	1000000
Pentru primul an de închiriere:
	91.2	65	73500
Depreciere	20 (23. 25, 26, 29, 44)	02	150000
	65	51	423500
Pentru al doilea an de închiriere:
Dobânzi la obligațiile de închiriere	91.2	65	73500
Depreciere	20 (23. 25, 26, 29, 44)	02	150000
Rambursarea datoriilor curente la platile de leasing cu dobanda	65	51	423500

În cazul în care chiriașul nu are o încredere suficient de rezonabilă că pe durata contractului de închiriere bunul închiriat nu va fi retras de către locator, iar contractul va fi reziliat, se poate propune o altă schemă de detașare (Tabelul 1.2). La urma urmei, nu poate exista o certitudine rezonabilă suficientă dacă, pe de o parte, contractul prevede condiția transferului dreptului de proprietate, pe de altă parte, condiția rezilierii contractului și a sechestrului bunului închiriat, întrucât acesta (cel închiriat). articol) este o garanție a solvabilității chiriașului. De fapt, astfel de condiții sunt stipulate în orice contract de leasing. În plus, există o normă imperativă (aceeași care a fost menționată mai sus) - articolul 11 ​​din Legea federală „Cu privire la leasing financiar (leasing)”, care prevede: "unu. Obiectul leasingului cedat locatarului pentru posesia si folosinta temporara este proprietatea locatorului.. Și mai departe acolo: „3. Dreptul locatorului de a dispune de bunul închiriat include dreptul de a retrage bunul închiriat din posesia și utilizarea locatarului în cazurile și în modul prevăzute de legislația Federației Ruse și de contractul de leasing.. Cam așa: pe de o parte - dreptul de posesie si folosinta , celălalt are proprietate . Și până în momentul în care dreptul de proprietate al locatarului nu este oficializat, acesta deține obiectul contractului de închiriere, îl folosește, dar dreptul de a dispune de acesta rămâne proprietarului - locatorul.

Deci, o soluție alternativă, folosind un exemplu cu aceleași condiții:

Operațiune	Debit	Credit	Sumă
De la data începerii contractului de închiriere:
Costul obiectului închiriat în evaluarea actuală a pieței	001	X	1000000
Avans plătit (plată inițială)	76	51	300000
Investiții de capital	08	76	300000
Datorii de plată a leasingului (costurile viitoare ale dobândirii dreptului de proprietate)	06	65	700000
Acumulări și plăți periodice: 2
Pentru primul an de închiriere:
Dobânzi la obligațiile de închiriere	91.2	65	73500
Depreciere	20 (23. 25, 26, 29, 44)	02	150000
Rambursarea datoriilor curente la platile de leasing cu dobanda	65	51	423500
Pentru al doilea an de închiriere:
Dobânzi la obligațiile de închiriere	91.2	65	73500
Depreciere	20 (23. 25, 26, 29, 44)	02	150000
Rambursarea datoriilor curente la platile de leasing cu dobanda	65	51	423500
La data dobândirii dreptului de proprietate:
Recunoașterea investițiilor de capital în valoarea datoriilor de leasing rambursate	08	06	700000
Includerea unui obiect dobândit în leasing în mijloace fixe	01	08	1000000
Obiectul creditat în bilanţ este scos din contabilitatea în afara bilanţului	X	001	1000000

Iată cum arată principalele tranzacții - rulajele pe conturi, pornind de la apariția obligațiilor pentru plăți de leasing până la rambursarea acestora și creditarea obiectului dobândit în leasing la elementul de imobilizări.

Această schemă nu contravine nici sensului juridic al operațiunii, nici conținutului economic al acesteia. Deoarece a) este în conformitate cu legea, b) reflectă evaluarea și contabilizarea contractului de leasing ca un eveniment - contractul curent chirie, adica operațiuni pentru executarea acestuia, dar nu evaluarea și contabilizarea obiectului contractului de leasing, care, conform tuturor regulilor scrise ale IFRS, trebuie evaluate și contabilizate în conformitate cu un alt standard care este profilat pentru aceste active.

Exemplul 2: Locatarul contabilizează un contract de leasing fără proprietate ulterioară

Termeni: Termenul contractului de închiriere este de 2 ani, iar valoarea plăților minime de închiriere conform contractului este de 108,9 mii de ruble. Valoarea actuală a plăților de leasing la data începerii relației de leasing (plata nominală de leasing) este de 90,0 mii RUB. Plată anuală de leasing - 54,45 mii de ruble, inclusiv. 45,0 mii de ruble – amortizarea dreptului de închiriere și 9,45 mii ruble. – cheltuieli financiare (dobânzi).

Valoarea actuală de piață a obiectului închiriat nu are valoare contabilă (doar contabilitate, aici nu atingem contractul, de exemplu, acolo este indicat că este de 1000,0 mii de ruble) pentru chiriaș. Deoarece a) dacă principalele beneficii și riscuri asociate utilizării obiectului nu sunt transferate - obiectul rămâne în bilanțul locatorului, b) dacă principalele beneficii și riscuri sunt transferate - locatorul transferă cardul de înregistrare la locatarul pe durata contractului de închiriere și pe această bază locatarul pune obiectul într-o contabilitate extrabilanțiară, în bilanț, la fel ca în primul caz, ia în considerare doar dreptul de leasing. Schema de cablare prezentată aici (Tabelul 2) reflectă primul caz. Pentru cel de-al doilea caz, rămâne să adăugați două înregistrări la acesta: prima și ultima - înregistrarea în afara bilanţului și radierea din contabilitatea în afara bilanţului.

Operațiune	Debit	Credit	Sumă
De la data începerii contractului de închiriere:
Drepturi și obligații de leasing pentru plățile de leasing (înregistrate la valoarea actualizată a plăților de leasing la începutul contractului de leasing)	04	65	90000
Acumulări și plăți periodice:
Pentru primul an de închiriere:
Dobânzi la obligațiile de închiriere	91.2	65	9450
Amortizarea drepturilor de arendă	20 (23. 25, 26, 29, 44)	02	45000
Rambursarea datoriilor curente la platile de leasing cu dobanda	65	51	54450
Pentru al doilea an de închiriere:
Dobânzi la obligațiile de închiriere	91.2	65	9450
Amortizarea drepturilor de arendă	20 (23. 25, 26, 29, 44)	02	45000
Rambursarea datoriilor curente la platile de leasing cu dobanda	65	51	54450
Dreptul de arenda depreciat este anulat prin amortizare	02	04	90000

Exemplul 3: Locatorul contabilizează un contract de leasing cu transfer ulterior de proprietate

Termeni: Termenul contractului de închiriere este de 2 ani Valoarea curentă de piață a obiectului închiriat la data începerii relației de închiriere este de 1.000,0 mii de ruble Valoarea de bilanț a obiectului închiriat este egală cu valoarea de piață curentă de 1.000,0 mii de ruble , vorbim despre societatea de leasing care a achiziționat acest obiect pentru locatar ca parte a îndeplinirii obligațiilor care îi revin în temeiul contractului de leasing. Plata inițială - 300,0 mii de ruble. Volumul plăților minime de leasing conform acordului este de 847,0 mii de ruble. Valoarea actuală a plăților de leasing la data începerii relației de leasing este de 700,0 mii de ruble. Plată anuală de leasing - 423,5 mii de ruble, inclusiv. 73,5 mii de ruble – venituri financiare (dobânzi).

Potrivit Proiectului, locatorul trebuie să contabilizeze astfel de operațiuni precum vânzarea bunului închiriat cu plata în rate (clauza 24 din Proiect).

Operațiune	Debit	Credit	Sumă
	03	08	1000000
Plată în avans primită (plată inițială)	51	76	300000
De la data începerii contractului de închiriere:
Venituri acumulate	62	90.1	1000000
Avans creditat în calcule	76	62	300000
	90.2	03	1000000
Acumulări și plăți periodice:
Pentru primul an de închiriere:
Dobânzi de primit	62	90.1	73500
	51	62	423500
Pentru al doilea an de închiriere:
Dobânzi de primit	62	90.1	73500
Primirea plăților de închiriere	51	62	423500

În opinia autorului, nu trebuie să vă grăbiți să anulați bunul închiriat pentru vânzare dacă nu există o certitudine suficient de rezonabilă că contractul de leasing (leasing) nu va fi reziliat și bunul închiriat va fi retras. Nu ar fi nevoie să se prevadă în contract condițiile rezilierii acestuia, dacă ar exista o astfel de încredere. Prin urmare, ținând cont de principiul că tranzacțiile și alte evenimente sunt contabilizate și raportate în conformitate cu conținutul și sensul lor economic și nu doar pe baza formei lor juridice(a se vedea paragraful 21 din IAS 17), vom încerca să întocmim o altă schemă care să îndeplinească acest principiu. Dar mai întâi - un alt argument împotriva radierii imediate a subiectului contractului de închiriere în punerea în aplicare. Acesta este punctul 23 din IAS 17: „Nu este adecvat ca pasivele pentru activele închiriate să fie prezentate în situațiile financiare ca o deducere din activele închiriate”. 3

Operațiune	Debit	Credit	Sumă
Obiectul dobândit pentru leasing este creditat în contul de investiții pe venit	03.1	08	1000000
Plată în avans (plată inițială) primită. Notă. Pare mai potrivit aici. 61 „Avansuri primite”, dacă vorbim de o societate de leasing - organizație a cărei activitate principală este furnizarea de servicii de leasing.	51	76	300000
De la data începerii contractului de închiriere:
Obiect de inchiriat	03.2	03.1	1000000
Plăți de leasing de primit	06	98.1	700000
Acumulări și plăți periodice:
Pentru primul an de închiriere:
Dobânzi de primit	06	90.1	73500
Primirea plăților de închiriere	51	06	423500
Pentru al doilea an de închiriere:
Dobânzi de primit	06	90.1	73500
Primirea plăților de închiriere	51	06	423500
De la data transferului dreptului de proprietate:
Creditarea venitului amânat la venitul curent	98.1	90.1	700000
Plata in avans pentru plata	76	90.1	300000
Reducerea obiectului la costul vânzărilor	90.2	03.2	1000000

Ca urmare, venitul a acoperit costurile de achiziție a obiectului de leasing, iar locatorul a primit profit sub formă de dobândă - 147,0 mii de ruble. Totul este la fel ca în prima variantă, singura diferență fiind că cea de-a doua schemă este în întregime conformă cu conținutul economic și nu contravine regimului juridic al contractului de leasing în nicio etapă a îndeplinirii de către părți a obligațiilor ce le revin.

Exemplul 4: Un locator care contabilizează un leasing fără transferul ulterior al dreptului de proprietate, dar cu principalele beneficii și riscuri transferate locatarului.

Termeni: Termenul contractului de închiriere este de 5 ani. Valoarea actuală de piață a activului închiriat la data începerii relației de leasing este de 1.000,0 mii de ruble. Activele reziduale din contract de leasing este determinat în valoare de 200,0 mii de ruble. Plată anuală de închiriere - 218,6 mii de ruble, inclusiv. 58,6 mii de ruble – venituri financiare (dobânzi).

Proiectul presupune reflectarea unor astfel de tranzacții, cum ar fi anularea activului închiriat, pe de o parte, și recunoașterea creanțelor pentru plățile de leasing și a activului rezidual în leasing, pe de altă parte. Adică, dacă valoarea contabilă a activului închiriat este de 100,0 mii de ruble, iar valoarea sa de salvare este de 10,0 mii de ruble, atunci diferența de 90,0 mii de ruble Pentru un împrumut, aceste sume, conform Proiectului, ar trebui să se reflecte în venituri (încasări din vânzări). În venit, trebuie să înțelegem - acumulat, recunoscut și supus impozitării. Ca aceasta:

• Dt 90,2 Ct 03,1 - pentru cuantumul valorii contabile a bunului închiriat
• Dt 03.2 Ct 90.1 - pentru suma determinată ca activ rezidual în contract de leasing
• – suma valorii actualizate a plăților de leasing de primit
• Dt 90,1 Kt 90,2 - pentru suma care s-a dezvoltat în timpul radierii drept cost al bunului închiriat.

Nu prea corect, după cum puteți vedea. Cu toate acestea, acest lucru nu înseamnă că este inacceptabil. La urma urmei, cheltuielile de anulare acoperă în totalitate veniturile acumulate (și, în practică, mai mult decât, deoarece în contul 90.2, pe lângă valoarea contabilă, se acumulează și alte cheltuieli asociate cu o astfel de anulare). Prin urmare, nu trebuie să vă temeți de impozitarea neloială aici. Prin urmare, facem așa cum este prescris:

Operațiune	Debit	Credit	Sumă
De la data începerii contractului de închiriere:
Scoate din valoarea contabilă a obiectului	90.2	03.1	1000000
	03.2	90.1	200000
Plăți de leasing de primit la valoarea curentă (actuală) minus orice activ rezidual din contract de leasing	62	90.1	800000
Amortizat în punerea în aplicare a costului obiectului	90.1	90.2	1000000
Acumulări și plăți periodice:
Dobânzi de primit	62	90.1	58600
Primirea plăților de închiriere	51	62	218600
.....................

Să ne oprim aici, pentru că. este oarecum dificilă finalizarea schemei de detașare în încercarea de a recupera valoarea de 200,0 mii a activului rezidual înregistrat anterior în venituri. Nu, nimic nu este imposibil din punct de vedere tehnic - orice contabil o va face, dar va fi corect metodologic și, cel mai important, cum rămâne cu forma juridică și conținutul economic? La urma urmei, este destul de evident că o astfel de schemă nu le va răspunde.

Un alt lucru este atunci când termenii contractului prevăd lichidarea bunului care și-a epuizat resursele de către însuși chiriaș, după expirarea contractului. Aceasta se referă la lichidarea cu despăgubiri care vin direct în contul locatorului de la un terț care anterior a dat garanție. Dar toate acestea sunt doar presupuneri, pe care trebuie să le construiți o mulțime când citiți textul Proiectului. Deci, să nu ne lăsăm duși de asta prea mult, ci mai degrabă să încercăm să construim o altă schemă bazată pe așteptări mai realiste: când activul rezidual este returnat locatorului. Este clar că, în acest caz, ar fi greșit să anulați bunul închiriat pentru vânzare imediat după transferul în leasing.

Găsim cea mai simplă soluție:

Operațiune	Debit	Credit	Sumă
De la data începerii contractului de închiriere:
Un activ rezidual de leasing este recunoscut	03.2	03.1	200000
Plăți de leasing de primit la valoarea curentă (actuală) minus orice activ rezidual din contract de leasing (in consecinta, pentru chirias se va reflecta aceeasi suma ca si primirea dreptului de inchiriere: Dt 04 Kt 65, cu amortizare suplimentara la 160,0 mii pe an)	06	03.1	800000
Acumulări și plăți periodice:
Pentru primul an de închiriere și anual timp de cinci ani:
Dobânzi de primit	06	90.1	58600
Primirea plăților de închiriere	51	06	218600
La data returnării obiectului de la chiriaș la expirarea contractului:
Returnarea articolului închiriat	03.1	03.2	200000

În plus, dacă obiectul este recunoscut ca și-a epuizat resursele și/sau nu se mai intenționează să îl închirieze, se efectuează o radiere din bilanț: dezmembrare, eliminare, vânzare către terț în totalitate sau parțial. - acest lucru se reflectă în contabilitate în mod corespunzător. Dacă nimic din toate acestea nu se întâmplă, valoarea activului rezidual devine costul său inițial, care este ceea ce a înregistrat ultima înregistrare.

Exemplul 5: Locatorul contabilizează un contract de leasing fără transferul ulterior al dreptului de proprietate și păstrează beneficiile și riscurile subiacente

Termeni: Termenul contractului de leasing este de 2 ani. Valoarea actuală a plăților de leasing la data începerii relației de leasing (plata nominală de leasing) este de 90,0 mii de ruble. Plată anuală de leasing - 54,45 mii de ruble, inclusiv. 9,45 mii RUB – venituri financiare (dobânzi).

Operațiune	Debit	Credit	Sumă
De la data începerii contractului de închiriere:
Plăți de leasing de primit la valoarea curentă (actuală). (in consecinta, pentru chirias se va reflecta aceeasi suma ca si primirea dreptului de inchiriere: Dt 04 Kt 65, cu amortizare suplimentara la 45,0 mii pe an)	06	64	90000
Acumulări și plăți periodice:
Pentru primul an de închiriere:
Dobânzi de primit	06	90.1	9450
	64	90.1	45000
Primirea plăților de închiriere	51	06	54450
Pentru al doilea an de închiriere:
Dobânzi de primit	06	90.1	9450
Creanța acumulată este recunoscută ca venit al perioadei curente	64	90.1	45000
Primirea plăților de închiriere	51	06, 64	54450

În concluzie, trebuie menționat că autorul nu insistă asupra utilizării conturilor 04, 06 și 64, 65 pentru a reflecta drepturi (închiriere, datorie) și obligații de închiriere. Aceasta este doar o recomandare de utilizare în cazul în care contractul de închiriere este pe termen lung. Și doar în partea care cade pe plățile așteptate de locator să fie primite anul viitor. Plățile care se preconizează a fi primite în anul curent, conform regulilor IFRS, sunt de obicei reflectate între activele curente și, în consecință, plățile care urmează să fie decontate - printre pasivele curente. Ce conturi să alocăm în acest scop - mai trebuie să ne gândim la asta.

1 În conformitate cu IAS 17, nu există o astfel de prevedere în proiectul contabil de leasing, deși este posibil ca aceasta să fie în versiunea finală.

2 În exemplul nostru, anual. În practică, dacă contractul prevede acest lucru lunar, aceste sume sunt defalcate pe luni și taxate corespunzător.

3 Datoriile legate de activele închiriate nu sunt adecvate pentru a fi prezentate în situațiile financiare ca anulări ale unor astfel de active.